ΤΕΧΝΟΛΟΓΙΚΟ ΕΚΠΑΙΔΕΥΤΙΚΟ ΙΔΡΥΜΑ ΚΑΒΑΛΑΣ

ΣΧΟΛΗ: ΔΙΟΙΚΗΣΗΣ ΚΑΙ ΟΙΚΟΝΟΜΙΑΣ

ΤΜΗΜΑ: ΛΟΓΙΣΤΙΚΗΣ

ΠΤΥΧΙΑΚΗ ΕΡΓΑΣΙΑ

0ΕΜΑ:

ϋ ΛΟΓΙΣΤΙΚΟΣ ΧΕΙΡΙΣΜΟΣ ΤΩΝ ΠΡΟΒΛΕΨΕΩΝ

Υποβληθείσα στην καθηγήτρια:

ΕΛΕΥΘΕΡΙΑΔΟΥ ΓΕΣ0ΗΜΑΝΗ

Από τον σπουδαστή:

ΣΩΦΡΟΝΙΑΔΗ ΧΑΡΑΛΑΜΠΟ

Καλαμπόκι, Δράμα

ΚΑΒΑΛΑ, ΦΕΒΡΟΥΑΡΙΟΣ 1 9 9 7

ΤΕΧΝΟΛΟΓΙΚΟ ΕΚΠΑΙΔΕΥΤΙΚΟ ΙΔΡΥΜΑ ΚΑΒΑΛΑΣ ΣΧΟΛΗ: ΔΙΟΙΚΗΣΗΣ ΚΑΙ ΟΙΚΟΝΟΜΙΑΣ γ ̂ ;ΤΜΗΜΑ: ΛΟΓΙΣΤΙΚΗΣ

ΠΤΥΧΙΑΚΗ ΕΡΓΑΣΙΑ

ΘΕΜΑ:

Ο ΛΟΓΙΣΤΙΚΟΣ ΧΕΙΡΙΣΜΟΣ ΤΩΝ ΠΡΟΒΛΕΨΕΩΝ

ΥποβΛηθείσα στην καθηγήτρια:ΕΛΕΥΘΕΡΙΑΔϋΥ ΓΕΣ0ΗΜΑΝΗ

Από χου σπουδαστή: ΣΩΦΡΟΝ1ΑΔΗ ΧΑΡΑΛΑΜΠΟ

ΚαΛαμπάκι, Δράμα

ΚΑΒΑΛΑ, ΦΕΒΡΟΥΑΡΙΟΣ 1 9 9 7

ΘΕΜΑ: ϋ ΛΟΓΙΣΤΙΚΟΣ ΧΕΙΡΙΣΜΟΣ ΤΩΝ ΠΡΟΒΛΕΨΕΩΝ

ΠΙΝΑΚΑΣ ΠΕΡΙΕΧΟΜΕΝΩΝ

ΕΙΣΑΓΩΓΗ ....................................................................................................... 1ΜΕΡΟΣ ΠΡΩΤΟ

Η ΘΕΩΡΗΤΙΚΗ ΑΝΑΛΥΣΗ ΤΟΥ ΛΟΓΙΣΤΙΚΟΥ ΧΕΙΡΙΣΜΟΥ

ΤΟΥ ΛΟΓΑΡΙΑΣΜΟΥ 4 4 "ΠΡΟΒΛΕΦΕΙΣ"

ΚΕΦΑΛΑΙΟ I1 .1 . ΕΝΝΟΙΑ ΚΑΙ ΑΠΟΣΤΟΛΗ ΤΩΝ ΠΡΟΒΛΕΨΕΩΝ .......................... 31 .2. ΔΙΑΚΡΙΣΗ ΤΩΝ ΠΡΟΒΛΕΨΕΩΝ ΚΑΙ ΛΟΓΑΡΙΑΣΜΟΙ

ΜΕ ΤΟΥΣ ΟΠΟΙΟΥΣ ΠΑΡΑΚΟΛΟΥΘΟΥΝΤΑΙ ............................... 5

1 .3. ΑΝΑΛΥΣΗ ΤΟΥ ΛΟΓΑΡΙΑΣΜΟΥ 4 4 "ΠΡΟΒΛΕΨΕΙΣ" ............... 7

ΚΕΦΑΛΑΙΟ II2.1 . ΕΝΝΟΙΑ ΚΑΙ ΑΠΟΣΤΟΛΗ ΤΩΝ ΠΡΟΒΛΕΨΕΩΝ

ΕΚΜΕΤΑΛΛΕΥΣΕΩΣ .......................................................................... 10

2 .2 . ΧΡΗΣΙΜΟΠΟΙΗΣΗ ΤΩΝ ΣΧΗΜΑΤΙΣΜΕΝΩΝ ΠΡΟΒΛΕΨΕΩΝ

ΕΚΜΕΤΑΛΛΕΥΣΕΩΣ .......................................................................... 1 1

ΚΕΦΑΛΑΙΟ III3.1 . ΕΝΝΟΙΑ ΚΑΙ ΑΠΟΣΤΟΛΗ ΤΩΝ ΠΡΟΒΛΕΨΕΩΝ

ΓΙΑ ΕΚΤΑΚΤΟΥΣ ΚΙΝΔΥΝΟΥΣ ...................................................... 1 9

ΚΕΦΑΛΑΙΟ IV4.1 . ΠΡΟΒΛΕΨΕΙΣ ΓΙΑ ΕΠΙΣΦΑΛΕΙΣ ΑΠΑΙΤΗΣΕΙΣ ............................ 21

4 .2 . ΥΠΟΛΟΓΙΣΜΟΣ ΤΗΣ ΠΡΟΒΛΕΨΕΩΣ ΚΑΙ ΕΚΠΤΩΣΕΩΣ

ΑΠΟ ΤΑ ΦΟΡΟΛΟΓΗΤΕΑ ΕΣΟΔΑ .................................................. 25

ΚΕΦΑΛΑΙΟ V5.1 . ΠΡΟΒΛΕΨΕΙΣ ΓΙΑ ΑΠΟΖΗΜΙΩΣΗ ΤΟΥ ΠΡΟΣΩΠΙΚΟΥ

ΛΟΓΩ ΕΪΟΔΟΥ ΑΠΟ ΤΗΝ ΥΠΗΡΕΣΙΑ .......................................... 28

5 .2 . ΥΠΟΛΟΓΙΣΜΟΣ ΤΩΝ ΠΡΟΒΛΕΨΕΩΝΑΠΟΖΗΜΙΩΣΕΩΣ ΤΟΥ ΠΡΟΣΩΠΙΚΟΥ ........................................... 29

5 .3 . ΛΟΓΙΣΤΙΚΟΣ ΧΕΙΡΙΣΜΟΣ ΤΩΝ ΠΡΟΒΛΕΨΕΩΝ

ΑΠΟΖΗΜΙΩΣΕΩΣ ΤΟΥ ΠΡΟΣΩΠΙΚΟΥ ........................................... 3 0

5 .4 . ΕΚΠΤΩΣΗ ΑΠΟ ΤΑ ΦΟΡΟΛΟΓΗΤΕΑ ΕΣΟΔΑ ΤΟΝ

ΠΡΟΒΛΕΨΕΩΝ ΓΙΑ ΑΠΟΖΗΜΙΩΣΗ ΠΡΟΣΩΠΙΚΟΥ

ΛΟΓΟ ΕΪΟΔΟΥ ΑΠΟ ΤΗΝ ΥΠΗΡΕΣΙΑ .......................................... 3 4

ΚΕΦΑΛΑΙΟ VI6.1 . ΠΡΟΒΛΕΨΕΙΣ ΓΙΑ ΣΥΝΑΛΛΑΓΜΑΤΙΚΕΣ ΔΙΑΦΟΡΕΣ ............. 3 66 .2 . ΣΥΝΑΛΛΑΓΜΑΤΙΚΕΣ ΔΙΑΦΟΡΕΣ ΔΑΝΕΙΩΝ ΣΕ ΪΕΝΟ

ΝΟΜΙΣΜΑ ΓΙΑ ΚΤΗΣΕΙΣ ΠΑΓΙΟΝ ΣΤΟΙΧΕΙΩΝ ........................... 3 6

6 .3 . ΣΥΝΑΑΛΑΓΜΑΤΙΚΕΣ ΔΙΑΦΟΡΕΣ ΑΠΟ ΑΠΑΙΤΗΣΕΙΣ

ΚΑΙ ΛΟΙΠΕΣ ΥΠΟΧΡΕΩΣΕΙΣ ΣΕ ΙΕΝΟ ΝΟΜΙΣΜΑ ..................... 4 3

ΜΕΡΟΣ ΔΕΥΤΕΡΟΕΦΑΡΜΟΓΗ ΤΟΥ ΛΟΓΙΣΤΙΚΟΥ ΧΕΙΡΙΣΜΟΥ ΤΟΥ

ΛΟΓΑΡΙΑΣΜΟΥ 4 4 "ΠΡΟΒΛΕΨΕΙΣ" ΣΤΙΣ ΕΠΙΧΕΙΡΗΣΕΙΣ

ΚΕΦΑΛΑΙΟ I1 .1 . Η ΕΦΑΡΜΟΓΗ ΤΟΥ ΛΟΓΙΣΤΙΚΟΥ ΧΕΙΡΙΣΜΟΥ

ΤΟΥ ΛΟΓΑΡΙΑΣΜΟΥ 4 4 "ΠΡΟΒΛΕΨΕΙΣ"

ΣΤΙΣ ΕΠΙΧΕΙΡΗΣΕΙΣ ΤΟΥ ΝΟΜΟΥ ΔΡΑΜΑΣ ............................. 4 6

1 .2. ΣΥΜΠΕΡΑΣΜΑ - ΣΧΟΛΙΑ ............................................................... 51

ΒΙΒΛΙΟΓΡΑΦΙΑ ............................................................................................. 53

ΕΙΣΑΓΩΓΗ

Οι επιχειρήσεις ανχιμεχωπίζουν από τη σύστασή τους, και σ' όλη τη

διάρκεια της λειτουργίας τους, κινδύνους. Οι κίνδυνοι αυτοί διακρίνονται.

γενικά, σ' αυτούς που είναι δεκτικοί υπολογισμού, συνεπώς και ασφαλί-

σεως. και σ' αυτούς που δεν είναι δεκτικοί υπολογισμού, συνεπώς μη α-

σφαλίσεως.

Οι δεκτικοί υπολογισμού κίνδυνοι μετατρέπονται. κατά κανόνα, με

την ασφάλισή τους σε κόστος (ασφάλιστρο). Όταν η επιχείρηση, όμως,

αντί της ασφαλίσεως προβαίνει σε δημιουργία προβλέψεων (κρατήσεων ή αποθεματικών) στο τέλος της χρήσεως, τότε μερικοί συγγραφείς αυτή την πρακτική τη θεωρούν μορφή αυτασφάλισης.

Υπάρχει τάση διαρκούς μείωσης των περιπτώσεων κινδύνων που δεν ασφαλίζονται και αύξηση των περιπτώσεων που οι κίνδυνοι μπορούν

να ασφαλιστούν. Ακριβώς επειδή οι ανεπίδεκτοι ασφαλίσεως κίνδυνοι δεν

μπορούν να ασφαλιστούν, συνιστούν γενικά μια δαπάνη-ζημιά και όχι κό­

στος.Τα κοινωνικοοικονομικά γεγονότα συχνά δημιουργούν σοβαρά προ­

βλήματα στην εύρυθμη λειτουργία των επιχειρήσεων και τα οποία με την

εμφάνισή τους προκαλούν ζημιές ή έκτακτες δαπάνες, αντιμετωπίζονται χρηματοοικονομικά και λογιστικά με τις προβλέψεις.

ΜΕΡΟΣ ΠΡΩΤΟ

Η ΘΕΩΡΗΤΙΚΗ ΑΝΑΛΥΣΗ ΤΟΥ ΛΟΓΙΣΤΙΚΟΥ ΧΕΙΡΙΣΜΟΥ

ΤΟΥ ΛΟΓΑΡΙΑΣΜΟΥ 44 "ΠΡΟΒΛΕΨΕΙΣ"

ΚΕΦΑΛΑΙΟ I

1.1. ENNQIA ΚΑΙ ΑΠΟΣΤΟΛΗ ΤΩΝ ΠΡΟΒΛΕΨΕΩΝ

"Πρόβλεψη είναι η κατά το κλείσιμο του ισολογισμού της επιχειρή-

σεως θιενεργούμενη κράτηση ορισμένου ποσού, σε βάρος του λογαρια­

σμού γενικής εκμεταλλεύσεως (προβλέψεις για κινδύνους εκμεταλλεύσε-

ως] ή του λογαριασμού αποτελεσμάτων χρήσεως (προβλέψεις για εκτά­

κτους κινδύνους), η οποία αποβλέπει στην κάλυψη πιθανών ζημιών ή εξά-

δων ή ενδεχάμενης υποτιμήσεως στοιχείων του ενεργητικού ή υπερτιμή-

σεως στοιχείων του παθητικού, όταν κατά την ημερομηνία κλεισίματος

του ισολογισμού είναι πιθανή η πραγματοποίησή τους’’ ".

Όπως αναφέρθηκε και στην εισαγωγή, η αποστολή των προβλέψεων είναι να εξασφαλίσουν την βιωσιμότητα των επιχειρήσεων. Γι' αυτό, πρέ­πει να αποτραπεί η εμφάνιση ανύπαρκτων και αβέβαιων κερδών, με τη διανομή των οποίων (στους μετόχους και στο Δημόσιο με τη μορφή με­

ρίσματος και φόρων, αντίστοιχα) διανέμονται, μερικά ή ολικά, τα κεφάλαια

της επιχειρήσεως.Επίσης, στην αποτροπή των κινδύνων που απειλούν την επιχείρηση

αποβλέπει η αρχή της συντηρητικότητας, πάνω στην οποία στηρίζεται και

ο βασικός κανόνας σχηματισμού των προβλέψεων, ο οποίος υποχρεώνει

οι προβλέψεις να γίνονται σε βάρος των αποτελεσμάτων χρήσεως, για ό­

λους τους κινδύνους πιθανών ζημιών ή εξόδων ή ενδεχόμενης υποτιμή­

σεως στοιχείων του ενεργητικού ή υπερτιμήσεως στοιχείων του παθητι­

κού, που εμφανίστηκαν μέσα στη χρήση και μέχρι της περιπτώσεως των

εγγραφών κλεισίματος του ισολογισμού, άσχετα αν η αιτία εμφανίσεως

ανάγεται σε προηγούμενη χρήση. Σύμφωνα με τα αμέσως προηγούμενα

συμπεραίνεται ότι, τα έσοδα απαιτείται να είναι βέβαια και πραγματικά,

συνεπώς δεν επιτρέπεται η διενέργεια "προβλέψεων εσόδων", ενώ αντί-

I ΑΝΑΛΥΣΗ-ΕΡΜΗΝΕΙΑ Ε.Γ.Λ.Σ., Θ.Γ.ΓΡΗΓΟΡΑΚΟΥ, § 64, σελ. 362.

θεχα, προκειμένου για πιθανές ζημιές ή έξοδα ή ενδεχόμενες υποτιμήσεις

πρέπει να σχηματίζονται ανάλογες προρλέψεις, ακόμα κι αν υπάρχουν μό­

νο ενδείξεις πιθανότητας ζημιάς ή εξόδου.

Ο σχηματισμός των προβλέψεων είναι υποχρεωτικός αν συντρέχουν

οι παραπάνω προϋποθέσεις, ανεξάρτητα αν η χρήση κλείνει με κέρδη ή

ζημιές."Η 4η Οδηγία^ της Ε.Ο.Κ. (7 8 /6 Β ϋ /Ε 0 Κ ) δίνει ιδιαίτερη βαρύτητα

στο θέμα σχηματισμού προβλέψεων, ενώ δεν αρκείται στην υιοθέτηση

της αρχής της συντηρητικότητας, από την οποία πηγάζει και η υποχρέωση σχηματισμού των αναγκαίων προβλέψεων, αλλά περιλαμβάνει και ειδικές διατάξεις, με τις οποίες ρητά επιβάλλεται η υποχρέωση σχηματισμού προ­

βλέψεων, οι οποίες κατά την προσαρμογή με αυτές του Ν.21 9 0 /1 9 2 0 -με το Π.Δ. 4 0 9 /1 9 8 6 - περιλήψθηκαν στις διατάξεις του.

α) Άρθρο 4 3 § 14 περ. γ ': η γενική επιταγή για σχηματισμό για όλους

τους πιθανούς κινδύνους και όλες τις πιθανές ζημιές,

β) Άρθρο 4 2 ε § 14 εδ. β': προβλέψεις για αποζημίωση του προσωπικού

λόγω εξόδου από την υπηρεσία.

γ) Άρθρο 4 2 ε § 14 εδ. α': προβλέψεις για κινδύνους και έξοδα,

δ) Άρθρο 4 3 § 5 περ. ε ': προβλέψεις για υποτιμήσεις ενσωμάτων παγί­ων περιουσιακών στοιχείων.

ε] Άρθρο 43 § 8 περ. α': προβλέψεις για επισφαλείς απαιτήσεις,

στ) Άρθρο 4 3 § 8 περ. γ'και §8 περ. β ': προβλέψεις για συναλλαγματι­

κές διαφορές".Από τα παραπάνω συμπεραίνουμε ότι, δίνεται ιδιαίτερο βάρος στο

σχηματισμό προβλέψεων από το Ν.21 9 G /1 9 2 0 και στην περίπτωση α '

ως γενική επιταγή αλλά και παρακάτω στις υπόλοιπες περιπτώσεις, που

είναι διευκρινιστικές της α', ώστε η δημιουργία αμφιβολίας να είναι αδύ­

νατη.Από τη φορολογική νομοθεσία δεν αναγνωρίζεται η έκπτωση από τα

φορολογητέα έσοδα των ανωτέρω πραβλέψεων, παρά μόνα αυτή των ο­

ριστικών και εκκαθαρισμένων ποσών εξόδων. Πρέπει, λοιπόν, τα ποσά

2 ΑΝΑΛΥΣΗ-ΕΡΜΗΝΕΙΑ Ε.Γ.Λ.Σ., Θ.Γ.ΓΡΗΓΟΡΑΚΟΥ, § 64, σελ. 363.

που θα αναγνωρισθούν προς έκπτωση πρώτα να οριστικοποιηθούν και να

εκκαθαρισθούν, ενώ εξαίρεση αποτελούν οι σχηματιζόμενες προβλέψεις

για επισφαλείς πελάτες.

1.2. ΔΙΑΚΡΙΣΗ ΤΩΝ ΠΡΟΒΛΕΨΕΩΝ ΚΑΙ ΛΟΓΑΡΙΑΣΜΟΙ ΜΕ ΤΟΥΣ ΟΠΟΙΟΥΣ ΠΑΡΑΚΟΛΟΥΘΟΥΝΤΑΙ

Οι προβλέψεις διακρίνονται στις εξής βασικές κατηγορίες:

- Προβλέψεις για κινδύνους εκμεταλλεύσεως.

- Προβλέψεις για έκτακτους κινδύνους.

- Προβλέψεις για συναλλαγματικές διαφορές (που ανήκουν στους έκτα­

κτους κινδύνους).

Προβλέψεις εκμεταλλεύσεως είναι εκείνες που σχηματίζονται για

πιθανά ποσά εξόδων της χρήσης που κλείνει, τα οποία θα είχαν καταχω-

ρηθεί στους αρμόδιους λογσριασμούς της Ομάδας 6 αν ήταν οριστικά. Με

χρέωση του λογαριασμού 68 "Προβλέψεις εκμεταλλεύσεως", σχηματίζο­

νται οι παραπάνω προβλέψεις.

Προβλέψεις για έκτακτους κινδύνους είναι εκείνες που σχηματίζο­

νται για πιθανές υποτιμήσεις ή έξοδα, τα οποία θα είχαν καταχωρηθεί, αν ήταν οριστικά, στους λογαριασμούς 81 ή 8 2 . Οι παραπάνω προβλέψεις

σχηματίζονται με χρέωση του λογαριασμού 83 "Προβλέψεις για έκτα­

κτους κινδύνους".

0 χαρακτηρισμός της πρόβλεψης ως πρόβλεψης εκμεταλλεύσεως ή

ως πρόβλεψης έκτακτου κινδύνου γίνεται με κριτήριο το, αν ήταν οριστι­

κό το ποσό κι όχι πιθσνό σε ποιο λογαριασμό θα χρεωνόταν.

Οι προβλέψεις παρακολουθούνται με τους ακόλουθους πρωτοβάθ­

μιους λογαριασμούς;4 4 Προβλέψεις.

68 Προβλέψεις εκμεταλλεύσεως.

7 8 .0 5 Χρησιμοποιημένες προβλέψεις προς κάλυψη εξόδων εκμεταλλεύ­

σεως (ο οποίος, όμως, μετά από Γνωμοδότηση του ΕΣΥΛ. 9 1 /1 6 8 3 / 1 9 9 2 , δεν πρέπει να χρησιμοποιείται).

83 Προβλέψεις για έκτακτους κινδύνους.

8 4 Έσοδα από προβλέψεις προηγούμενων χρήσεων.

Στη χώρα μας, εξαιτίας των πάγιων διατάξεων της φορολογικής νο­

μοθεσίας^, σε περίπτωση υποτιμήσεως εμπορεύσιμων αγαθών, χρεογρά­

φων και απαιτήσεων σε ξένο νάμισμα, έχει επικρατήσει να μην δημιουρ- γούνται ιδιαίτεροι λογαριασμοί προβλέψεων, αλλά τα ποσά των παραπάνω περιπτώσεων να χρεώνονται σε λογαριασμούς των υποτιμηθέντων πε­

ριουσιακών στοιχείων. Αυτό συνέβαινε εξαιτίας των διατάξεων του

Κ.Φ.Σ. που ίσχυε, σύμφωνα με τις οποίες τα στοιχεία καταχωρούνταν

στην απογραφή απευθείας με την υποτιμημένη τρέχουσα αξία, έναντι, της

αξίας κτήσεως. Η τακτική αυτή ακολουθήθηκε και απά το Ελληνικό Γενικό

Λογιστικό Σχέδιο κοτ' ανάγκη και δεν δημιουργήθηκαν ιδιαίτεροι λογαρια­

σμοί προβλέψεων. Η διάταξη του άρθρου 4 2 ε § 14 ατο τελευταίο εδά­φιο ορίζει άτι, "οι προβλέψεις που οφορούν υποτιρήσεις περιουσιακών

στοιχείων του ενεργητικού... ερφανίζονται στο ενεργητικό του ισολογι­

σμού οφοιρετικά οπό το στοιχεία που ανοφέρονται' και χρησιμοποιείται

χωρίς κίνδυνο δημιουργίας φορολογικών προβλημάτων μόνο για τις προ­

βλέψεις επισφαλών πελατών. Το Γαλλικό Γενικό Λογιστικό Σχέδιο κατα­

χωρεί όλες τις υποτιμήσεις σε λογαριασμούς προβλέψεων, οι οποίοι στον ισολογισμό εμφανίζονται αφαιρετικά των στοιχείων που αφορούν.

,Ε.Κ. τεύχος Α' 116/1956 Β.Δ. 2714/1956 Άρθρο 22 Κ.Φ.Σ. t 11 Π.Δ. 186/1992 Άρθρο 28 του Κ.Β.Σ.

ι Π.Δ. 99/1977 Άρθρο 41 Κ.Φ.Σ

1.3 ΑΝΑΛΥΣΗ TOY ΛΟΓΑΡΙΑΣΜΟΥ 4 4 "ΠΡΟΒΛΕΨΕΙΣ"

Η ανάλυση του λογαριασμού μπορεί να γίνει ως εξής:

4 4 Προβλέψεις.

4 4 .GO Προβλέψεις για αποζημίωση προσωπικού εξόΟου από την υπηρε-

4 4 .0 0 . GO Σχηματισμένες προβλέψεις

4 4 .0 0 . 0 0 .0 0 0 0

4 4 .0 0 . 0 0 .0 0 0 1 (Οι τεταρτοβάθμιοι τηρούνται

4 4 .0 0 . 0 0 .0 0 0 2 -----► σε ιδιαίτερο μηχανογραφικό.............................. πρόγραμμα κατά εργαζόμενο]

4 4 .0 0 . 0 0 .9 9 9 94 4 .0 0 0 1 Χρησιμοποιούμενες προβλέψεις

Ο τελευταίος λογαριασμός αναλύεται σε τεταρτοβάθμιους κατά ερ­

γαζόμενο, όπως ο 4 4 .0 0 .0 0 0 , αλλά μπορεί να εφαρμοστεί και ο Γ ' χε ι­ρισμός της Γνωμοδότησης του Ε.Σ.Υ.Λ. 9 1 / 1 6 8 3 / 1 9 9 2 .

4 4 .0 9 Λοιπές προβλέψεις εκμεταλλεύσεως4 4 .0 9 .0 0 Σχηματισμένες προβλέψεις

4 4 .0 9 .0 0 . 0 0 0 0

4 4 .0 9 .0 0 . 000 14 4 .0 9 .0 0 . 0 0 0 2

4 4 .0 9 .0 0 .9 9 9 9

(Οι τεταρτοβάθμιοι κατά συγκεκριμένη πρόβλεψη

αιτία-σκοπό σχηματισμού της)

4 4 .0 9 .0 1 Χρησιμοποιούμενες προβλέψεις

Η ανάλυση σε τεταρτοβάθμιους είναι ίδια με την ανάλυση του λογα­

ριασμού 4 4 .0 9 .0 0 , ενώ οι διάφορες κατηγορίες μπορούν να οργανω­

θούν με τη χρήση εκτός του 4 4 .0 9 των κενών 4 4 ,9 0 -4 4 .9 7 .

4 4 .1 0 Προβλέψεις απαξιώσεων και υποτιμήσεων παγίων στοιχείων 4 4 ,1 ϋ .ϋ ϋ

4 4 .1 0 .0 1 (Οι τριτοβάθμιοι κατά

4 4 .1 0 .0 2 ___ στοιχείο για το οποίο

4 4 .1 0 .0 3 σχηματίζεται πρόβλεψη]

4 4 .1 0 .9 9

4 4 .1 1 Προβλέψεις για επισφαλείς απαιτήσεις4 4 .1 1 .0 0 Προβλέψεις για απόσβεση επισφαλών πελατών (όρθρου 31

§1 περ. θ ' Ν .2 2 3 8 /1 9 4 4 }

4 4 .1 1 .0 1 Προβλέψεις για απόσβεση επισφαλών πελατών πέραν του εκ- πιπτόμενου φορολογικού ορίου

44.1 1 .024 4 .1 1 .0 3 Προβλέψεις για απόσβεση άλλων επισφαλών απαιτήσεων

44.1 1 .99Η ανάπτυξη μπορεί να γίνει σε τεταρτοβάθμιους κατά χρήση, για να

γίνεται έλεγχος των σχηματιζόμενων προβλέψεων, καθώς και των ανεπί­

δεκτων εισπράξεως πελατών όσων αφορά τον τριτοβάθμιο 44.1 1 .00 .

Οι τριτοβάθμιοι λογαριαμοί που περιλαμβάνουν προβλέψεις που δεν

εκπίπτουν από τα φορολογητέα έσοδα και καταχωρούνται ως λογιστική

διαφορά πρέπει να αναπτύσσονται κατά επισφαλή απαίτηση.

4 4 .1 2 Προβλέψεις για εξαιρετικούς κινδύνους και έκτακτα έξοδα

4 4 .1 2 .0 0 (Οι τριτοβάθμιοι αναπτύσσονται

4 4 .1 2 .0 1 ----- ̂ κατά κίνδυνο και έκτακτο

4 4 .1 2 .0 2 έξοδο]4 4 .1 3 Προβλέψεις για έξοδα προηγούμενων χρήσεων

4 4 .1 3 .0 04 4 .1 3 .0 1 -----► (Οι τριτοβάθμιοι αναπτύσσονται4 4 .1 3 .0 2 κατά έξοδο]

4 4 .1 4 Προρλέψεις για συναλλαγματικές διαφορές από αποτίμηση απαιτή­

σεων και λοιπών υποχρεώσεων44.1 4 .0 0 Από βραχυπρόθεσμες απαιτήσεις-υποχρεώσεις σε $

4 4 .1 4 .0 1 Από μακροπρόθεσμες απαιτήσεις-υποχρεώσεις σε $

4 4 .1 4 .0 2 Από βραχυπρόθεσμες απαιτήσεις-υποχρεώσεις σε Ο.Μ4 4 .1 4 .0 3 Από μακροπρόθεσμες απαιτήσεις-υποχρεώσεις σε Ο.Μ.

4 4 .1 4 .0 4 Από βραχυπρόθεσμες απαιτήσεις-υποχρεώσεις σε £ Αγγλίας

4 4 .1 4 .0 5 Από μακροπρόθεσμες απαιτήσεις-υποχρεώσεις σε £ Αγγλίας

4 4 .1 4 .0 6 ................. κ.λ.π.Εάν οι 5 0 πρώτοι τριτοβάθμιοι χρησιμοποιηθούν για τις βραχυπρό­

θεσμες και οι υπόλοιποι 5 0 για τις μακροπρόθεσμες υποχρεώσεις το σύ­

στημα θα απλοποιηθεί, ενώ μία άλλη επιλογή είναι να χρησιμοποιηθούν δύο τριτοβάθμιοι για διάκριση και η ανάλυση κατά ξένο νόμισμα να γίνει σε τεταρτοβάθμιους λογαριασμούς.

4 4 .1 5 Προβλέψεις για συναλλαγματικές διαφορές από πιστώσεις και δά­νεια για κτήσεις πάγιων στοιχείων

44.1 5 .0 04 4 .1 5 .0 1 -----► (Οι τριτοβάθμιοι αναπτύσσονται

4 4 .1 5 .0 2 κατά πίστωση ή δάνειο].

ΚΕΦΑΛΑΙΟ

2.1. ΕΝΝΟΙΑ ΚΑΙ ΑΠΟΣΤΟΛΗ ΤΩΝ ΠΡΟΒΛΕΨΕΩΝ

ΕΚΜΕΤΑΛΛΕΥΣΕΩΣ

Ο σκοπός των προβλέψεων για κινδύνους εκμεταλλεύσεως είναι να

καλύψουν έξοδα εκμεταλλεύσεως που αφορούν τη χρήση που κλείνει, ε ­

πειδή τα αίτια δημιουργίας τους πηγάζουν από τη χρήση που κλείνει, δεν

πραγματοποιήθηκαν μέχρι το κλείσιμο του ισολογισμού της, υπάρχει, ό­

μως, πιθανότητα να πραγματοποιηθούν μέσα στις επόμενες χρήσεις. Αυτά

τα έξοδα, αν είχαν γίνει μέσα στη χρήση που κλείνει, θα είχαν καταχω-

ρηθεί με προσαύξηση των εξόδων εκμεταλλεύσεως, δηλαδή των οργανι­

κών εξόδων, αλλιώς θα έπρεπε να καταχωρηθούν με προσαύξηση των έ ­

κτακτων και ανόργανων εξόδων ή εξόδων προηγουμένων χρήσεων, οπό­

τε θα ήταν προβλέψεις για έκτακτους κινδύνους.

Τα πιθανά έξοδα για τα οποία σχηματίζονται προβλέψεις, τα αίτια

δημιουργίας τους εμφανίστηκαν στη χρήση που κλείνει αλλά προέρχονται από δραστηριότητα προηγούμενων χρήσεων, ανήκουν στην κατηγορία των προβλέψεων για έκτακτους κινδύνους κι όχι προβλέψεων εκμεταλλεύσε­

ωςΟ σχηματισμός των προβλέψεων εκμεταλλεύσεως γίνεται κατά το

κλείσιμο του ισολογισμού με χρέωση του πρωτοβάθμιου 68 "Προβλέψεις

εκμεταλλεύσεως" και των υπολογαριασμών του και πίστωση των υπολο-

γαριασμών του πρωτοβάθμιου 4 4 "Προβλέψεις", αντίστοιχα.

2.2. ΧΡΗΣΙΜΟΠΟΙΗΣΗ ΤΩΝ ΣΧΗΜΑΤΙΣΜΕΝΩΝ ΠΡΟΒΛΕ­ΨΕΩΝ ΕΚΜΕΤΑΛΛΕΥΣΕΩΣ

Το Ε.Γ.Λ.Σ. προβλέπει στην § 2 .2 .4 0 5 αριθ. 5 εδάφιο β ' τους εξής

δύο λογιστικούς χειρισμούς για τη χρησιμοποίηση των σχηματισμένων προβλέψεων εκμεταλλεύσεως:

ΠΡΩΤΟΣ ΧΕΙΡΙΣΜΟΣ: Τα καταβαλλόμενα ποσά, για τα οποία είχαν σχη-

ματισθεί προβλέψεις σε προηγούμενες χρήσεις, καταχωρούνται στη χρέ- ωση των υπολογαριασμών του 4 4 με τίτλο "Χρησιμοποιημένες προβλέ­

ψεις". Μετά από κάθε τέτοια καταχώρηση εξόδου επακολουθεί τακτοποί­

ηση των λογαριασμών ως εξής:

α) Εάν είχε σχηματισθεί πρόβλεψη μεγαλύτερη από το ποσό που τελικά καταβλήθηκε, το επιπλέον ποσό της πρόβλεψης, με χρέωση των υπο-

λογαριασμών του 4 4 "Σχηματισμένες προβλέψεις", μεταφέρεται στην

πίστωση του λογαριασμού 8 4 .ϋ ϋ "Έσοδα από αχρησιμοποίητες προ­

βλέψεις προηγούμενων χρήσεων".

β) Εάν είχε σχηματισθεί πρόβλεψη μικρότερη από το ποσό που τελικά κα­

ταβλήθηκε, με το ποσό της προβλέψεως που λείπει χρεώνεται σχετι­

κός υπολογαριασμός του 8 2 .0 0 "Έξοδα προηγούμενων χρήσεων" με πίστωση υπολογαριασμού του 4 4 "Σχηματισμένες προβλέψεις".

Το πλεονέκτημα του πρώτου χειρισμού σε σχέση με το δεύτερο ε ί­

ναι η απλότητά του, ενώ το μειονέκτημά του είναι η δυσκολία κατάρτισης

ταμειακού υπολογισμού και πίνακα πηγών και διαθέσεως κεφαλαίου, κα­

θώς και φορολογικά προβλήματα.

ΔΕΥΤΕΡΟΣ ΧΕΙΡΙΣΜΟΣ: Τα καταβαλλόμενα ποσά εξόδων, για τα οποία

είχαν σχηματισθεί προβλέψεις σε προηγούμενες χρήσεις, καταχωρούνται

στους λογαριασμούς εξόδων της Ομάδας 6. Το ποσό που δεσμεύτηκε γιο

την πρόβλεψη μεταφέρεται από τον υπολογαριοσμό του 4 4 στην πίστω­

ση του 7 8 .0 5 "Χρησιμοποιημένες προβλέψεις προς κάλυψη εξόδων εκ­

μεταλλεύσεως". Ακολουθούν στη συνέχεια οι τακτοποιήσεις:

α) Εάν Βεσμεύθηκε ποσό στην πρόβλεψη μεγαλύτερο από αυτό παυ κατα­

βλήθηκε, το επιπλέον ποσό με χρέωση του υπολογαριασμού του 4 4

μεταφέρεται στην πίστωση τσυ λογαριασμού 84.G 0 "ΈσοΒα από α-

χρησιμαποίητες προβλέψεις προηγουμένων χρήσεων",

β) Εάν Βεσμεύθηκε ποσό στην πρόβλεψη μικρότερο από αυτό παυ κατα­

βλήθηκε, υπάρχαυν Βύο τρόποι χρεώσεως του ακάλυπτου τμήματος:

-Ε ίτε το ακάλυπτο τμήμα του εξόΒου καταχωρείται στη χρέωση του

λογαριασμού 8 2 .0 0 "ΈξοΒα προηγουμένων χρήσεων".

-Ε ίτε χρεώνεται ο λογαριασμός 8 3 .1 3 "Προβλέψεις για έξαΒα προη- γαυμένων χρήσεων" και πιστώνεται α λαγαριασμός 7 8 .0 5 με ποσό ί­

σο με το ακάλυπτο τμήμα.γ) Τα πασά των εξόΒων παυ καταβάλλονται με τα Βεύτερο χειρισμό και

καταχωρούνται στους λογσριασμούς της ΟμάΒας 6 Βεν ενσωματώνο­νται στο λειτουργικό κόστος των υπολογαριασμών του 9 2 αλλά κατα- χωρούνται στην χρέωση των υπολογαρισσμών του 9 7 "Διαφορές εν-

σωματώσεως και καταλογισμού".Το μειονέκτημα του Βεύτερου χειρισμού είναι πως στην "Κατάσταση

Λογαριασμού Αποτελεσμάτων Χρήσεως" το ποσό του λογαριασμού

7 8 .0 5 "Χρησιμοποιημένες προβλέψεις προς κάλυψη εξόΒων εκμεταλλεύ-

σεως" είναι μέρος του λογαριασμού "Άλλα έσοΒα εκμεταλλεύσεως". Ο προσΒιαρισμός των μικτών αποτελεσμάτων εκμετσλλεύσεως στο λογα­

ριασμό 80.01 με τα καλυπτόμενα από τις προβλέψεις ποσά του λογαρια­σμού 7 8 .0 5 νσ αυξάνουν το ποσό στο "Κόστος πωλήσεων", συνεπώς

αυξάνουν ισόποσα και το ποσό στα "Μικτά αποτελέσματα εκμεταλλεύσε­ως", θα οΒηγήσουν σε αθροίσματα που είναι Βιαφορετικά από αυτά ταυ

Βευτεροβάθμιου 9 6 .2 2 "Μικτά αναλυτικά αποτελέσματα εκμεταλλεύσε­

ως" της Αναλυτικής Αογιστικής.

ΤΡΙΤΟΣ ΧΕΙΡΙΣΜΟΣ:α) Τα ποσά που καταβάλλονται και είχαν σχηματισθεί προβλέψεις σε

προηγούμενες χρήσεις, καταχωρσύνται στη χρέωση του λογαριασμού

8 2 .0 0 "Έξοδα προηγούμενων χρήσεων" και σε τριτοβάθμιους λογα­

ριασμούς, που ανοίγουν τώρα κατά είδος εξόδου της Ομάδας 6.

β) Οι προβλέψεις που σχηματίσθηκαν για κάθε έξοδο, ανεξάρτητα από το

ύψος τους, χρεώνονται στο λογαριασμό 4 4 και μεταφέρονται στην πί­

στωση του λογαριασμού 8 4 "Έσοδα από προβλέψεις προηγούμενων χρήσεων" και του δευτεροβάθμιου που ανοίγει τώρα 84 .91 "Έσοδα από προβλέψεις προηγούμενων χρήσεων προς κάλυψη εξόδων εκμε-

ταλλεύσεως".

Μετά την ανάπτυξη των τριών χειρισμών της Γνωμοδότησης του

Ε.Σ.Υ.Λ. 9 1 /1 6 8 3 /1 9 9 2 , σκόπιμο θα ήταν να παραθέσουμε ένα παρά­

δειγμα ως εφαρμογή των παραπάνω.

Τη χρήση 1 9 9 5 σχηματίζεται πρόβλεψη 2 .2 ϋ ϋ .0 0 0 για πρόσθετο

ανθυγιεινό επίδομα, που διεκδικούν δικαστικά οι εργαζόμενοι του χημείου της επιχειρήσεως "ΝΤΙΠΟΝ Α.Ε.Β.Ε.", για την περίοδο 1 .1 .1 9 9 2 - 3 1 .1 2 .1 9 9 5 [δηλαδή από 1 .1 .1 9 9 2 μέχρι 3 1 .1 2 .1 9 9 4 δρχ. 1 Β.ΟϋΟ.ΟΟϋ και για την περίοδο 1 .1 .1 9 9 5 -3 1 .1 2 .1 9 9 5 Β .ϋ ϋ ϋ .Ο ϋ ϋ)

Το Νοέμβριο του 1 99Β εκδίδεται οριστική δικαστική απόφαση υπέρ

του προσωπικού και την 3 0 .1 1 .1 9 9 6 καταβάλλονται συνολικό δρχ.

2 9 .ϋ ϋ ϋ .0 ϋ 0 , δηλαδή δρχ. 2 2 .ϋ ϋ ϋ .0 ϋ ϋ για την περίοδο 1 .1 .1 9 9 2 -31 .1 2 .1 9 9 5 και δρχ. Τ .ϋ ϋϋ .ϋϋ Ο για το έτος 1 99Β .

Α. Λογιστική εγγραφή του σχηματισμού της προβλέψεως:

31 .1 2 .1 9 9 5 -

68 Προβλέψεις εκμεταλλεύσεως

6 8 .0 9 Λοιπές προβλέψεις εκμεταλλεύσεως6 8 .0 9 .0 0 Επίδομα προσωπικού χημείου 6 .0 0 0 .0 0 0

(Διεκδικούμενο επίδομα χρήσεως 1 9 9 5 )

83 Προβλέψεις για έκτακτους κινδύνους8 3 .1 3 Προβλέψεις για έξοδα προηγαύμενων χρήσεων

ΣΕ ΜΕΤΑΦΟΡΑ

ΑΠΟ ΜΕΤΑΦΟΡΑ

83.1 3 .0 0 ΕπιΌομα προσωπικού χημείου 1 6 .0 ϋ 0 .ϋ 0 ϋ

(Διεκδικούμενο επίδομα προηγούμενων χρήσεων]4 4 Προβλέψεις

4 4 .0 9 Λοιπές προβλέψεις εκμεχαλλεύσεως4 4 .0 9 .0 0 Σχημαχισμένες προβλέψεις4 4 .0 9 .0 0 .0 0 Πρόβλεψη για επίδομα

πρασωπικού χημείου4 4 .1 3 Προβλέψεις για έξοδα

προηγούμενων χρήσεων

4 4 .1 3 .0 0 Πρόβλεψη για επίδομα

προσωπικού χημείου

(Σχημαχιασμός προβλέψεις για διεκδικούμενο δικασχικώς επίδομα από χο

προσωπικό χου χημείου).

θ.ϋΟΟ.Οϋϋ

Ι Β . ϋ ϋ Ο . Ο ϋ Ο

Β. Λογισχικές εγγραφές χρησιμοποιήσεως χης πραβλέψεως

ΠΡΩΤΟΣ ΧΕΙΡΙΣΜΟΣ:-------------------------------------- -— 3 0 .1 1 .1 9 9 6 ---------------------------------

4 4 Πραβλέψεις4 4 .0 9 Λαιπές προβλέψεις εκμεχαλλεύσεως4 4 .0 9 .0 1 Χρησιμοποιούμενες προβλέψεις 6 .0 0 0 .0 0 0

4 4 .0 9 .0 1 .0 0 Επίδομα προσωπικού χημείου 8 2 Έξοδα και έσοδα πραηγούμενων χρήσεων

8 2 .0 0 Έξοδα προηγούμενων χρήσεων

8 2 .0 0 .1 0 Επίδομα προσωπικού χημείου

38 Χρημαχικά διαθέσιμο

3 8 .0 0 Ταμείο

(Καχαβολή χου διεκδικούμενου επιδόμαχος σχο προσωπικό χου χημείου)---------------------------------------------- 30.1 1 .9 6 ----------------------------------------------

4 4 ΠροβλέψειςΣΕ ΜΕΤΑΦΟΡΑ

2 3 .0 0 0 .0 0 0

2 9 .0 0 0 .0 0 0

ΑΠΟ ΜΕΤΑΦΟΡΑ4 4 .1 3 Προβλέψεις για έξοδα προηγούμενων

χρήσεων ΙΒ .ϋ ϋ ϋ .ϋ ϋ ϋ

4 4 .1 3 .0 0 Πρόβλεψη για επίδομα προσωπικού χημείου

8 4 Έσοδα από προβλέψεις προηγούμενων χρήσεων

84.01 Έσοδα από προβλέψεις προηγούμενων

χρήσεων για έκτακτους κινδύνους 1 6 .0 0 0 .0 0 08 4 .0 1 .0 0 Από πρόβλεψη για επίδομα

προσωπικού χημείου (Μεταφορά του 4 4 .1 3 στον 8 4 .0 1 )--------------------------------------------- 30.1 1 .9 6 ---------------------------------------------

4 4 Προβλέψεις

4 4 .0 9 Λοιπές προβλέψεις εκμεταλλεύσεως

4 4 .0 9 .0 0 Σχηματισμένες προβλέψεις 6 .0 0 0 .0 0 04 4 .0 9 .0 0 .0 0 Πρόβλεψη για επίδομα προσωπικού χημείου

4 4 Προβλέψεις

4 4 .0 9 Λοιπές προβλέψεις εκμεταλλεύσεως

4 4 .0 9 .0 1 Χρησιμοποιημένες προβλέψεις 6 .0 0 0 .0 0 04 4 .0 9 .0 1 .0 0 Επίδομα προσωπικού χημείου

(Μεταφορά του 4 4 .0 9 .0 1 στον 4 4 .0 9 .0 0 , ο οποίος και εξισώνεται)

ΔΕΥΤΕΡΟΣ ΧΕΙΡΙΣΜΟΣ;■ 30.1 1 .9 6 -

6 0 Αμοιβές και έξοδα προσωπικού

6 0 .0 0 Αμοιβές έμμισθου προσωπικού

6 0 .0 0 .1 3 Επίδομα προσωπικού χημείουπροηγούμενων χρήσεων

8 2 Έξοδα και έσοδα προηγούμενων χρήσεων

8 2 .0 0 Έξοδα προηγούμενων χρήσεωνΣΕ ΜΕΤΑΦΟΡΑ

ΑΠΟ ΜΕΤΑΦΟΡΑ8 2 .0 0 .1 0 ΕπιΌομα προσωπικού χημείου 2 3 .0 0 0 .0 0 0

38 Χρηματικά διαθέσιμα

3 8 .0 0 Ταμείου 2 9 .0 0 0 .0 0 0[Καταβολή του επιδόματος βάσει της δικαστικής αποφάσεως)

---------------------------------------------- 30.1 1 .9 6 ---------------------------------------------

6 .000.000

1 6 .0 0 0 .0 0 0

4 4 Προβλέψεις

4 4 .0 9 Λοιπές προβλέψεις εκμεταλλεύσεως

4 4 .0 9 .0 0 Σχηματισμένες προβλέψεις

4 4 .0 9 .0 0 .0 0 Πρόβλεψη για επίδομα

προσωπικού χημείου

4 4 .1 3 Προβλέψεις για έξοδα προηγ. χρήσεων

4 4 .1 3 .0 0 Πρόβλεψη για επίδομα προσωπικού χημείου

78 Ιδιοπαραγωγή πάγιων και χρησιμο­

ποίηση προβλέψεων εκμεταλλεύσεως

7 8 .0 5 Έσοδα από χρησιμοποιημένες προβλέψεις προς κάλυψη εξόδων εκμεταλλεύσεως

7 8 .0 5 .0 0 Επίδομα προσωπικού χημείου

8 4 Έσοδα από προβλέψειςπροηγούμενων χρήσεων

84.01 Έσοδα από χρησιμοποιημένες

προβλέψεις προηγούμενων

χρήσεων για έκτακτους κινδύνους 1 6 .0 0 0 .0 0 0

8 4 .0 1 .0 0 Από πρόβλεψη για επίδομα προσωπικού χημείου

(Μεταφορά των 4 4 .0 9 .0 0 και 4 4 .1 3 στους 7 8 ,0 5 και 8 4 .0 1 , αντί-

σταιχα]

6 .0 0 0 .0 0 0

ΣΕ ΜΕΤΑΦΟΡΑ

ΑΠΟ ΜΕΤΑΦΟΡΑ

0α πρέπει να προσέξουμε σ' αυτό το σημείο ότι. στο λογαριασμό 6 0

αν και καταχωρήσαμε ποσό, αυτό 6εν μεταφέρεται στο λογαριασμό 92 της Αναλυτικής Λογιστικής αλλά στο λογαριασμό 9 7 . γιατί στον 9 2 έ ­χουν μεταφερθεί οι προβλέψεις των προηγούμενων χρήσεων.

ΤΡΙΤΟΣ ΧΕΙΡΙΣΜΟΣ:- 30.1 1 .1 9 9 6 -

8 2 Έξοδα και έσοδα προηγούμενων χρήσεων

8 2 .0 0 Έξοδα προηγούμενων χρήσεων 2 9 .0 0 0 .0 0 0

8 2 .0 0 . 6 0 Αμοιβές και έξοδα προσωπικού

8 2 .0 0 . 6 0 .0 0 Πρόσθετο επίδομα προσωπικού

38 Χρηματικά διαθέσιμα

3 8 .0 0 Ταμείο 2 9 .0 0 0 .0 0 0[Καταβολή πρόσθετου επιδόμοτος στο προσωπικό του χημείου για την

περίοδο 1.1 .1 9 9 2 -3 1 .1 2.1 9 95 . βάσει αποφάσεως ...]----------------------------------------- - 3 0 .1 0 .1 9 9 6 ---------------------------------------------

4 4 Προβλέψεις4 4 .0 9 Λοιπές προβλέψεις εκμεταλλεύσεως

4 4 .0 9 .0 0 Σχηματιστμένες προβλέψεις 6 .0 0 0 .0 0 0

4 4 .0 9 .0 0 . 0 0 Πρόβλεψη για επίδομαπροσωπικού χημείου

4 4 .1 3 Προβλέψεις για έξοδα προηγούμενων

χρήσεων 1 6 .0 0 0 .0 0 0

4 4 .1 3 .0 0 Πρόβλεψη για επίδομα προσωπικού

χημείου8 4 Έσοδα από προβλέψεις

προηγούμενων χρήσεων

84.01 Έσοδα από χρησιμοποιημένες προβλέψεις προηγούμενων

χρήσεων για έκτακτους κινδύνους 1 6 .0 0 0 .0 0 0 ΣΕ ΜΕΤΑΦΟΡΑ

ΑΠΟ ΜΕΤΑΦΟΡΑ8 4 .0 1 .0 0 Από πρόβλεψη για επίδομα

προσωπικού χημείου

84.91 Έσοδα από χρησιμοποιημένωες

προβλέψεις προηγούμενων χρήσεων

προς κάλυψη εξόδων εκμεταλ/σεω ς 6 .0 0 0 .0 0 08 4 .9 1 .0 9 Λοιπές προβλέψεις εκμεχαλ/σεως8 4 .9 1 .0 9 .0 0 Από πρόβλεψη για επίδομα

προσωπικού χημείου

(Μεταφορά του 4 4 .0 9 στον 84.91 και του 4 4 .1 3 στον 8 4 .0 1 ].

Το παραπάνω παράδειγμα εφαρμογής ακολουθείται και για τις σχημα-

τιζόμενες "Προβλέψεις αποζημιώσεως προσωπικού λόγω εξόδου από την

υπηρεσία".Αν έχουν πωληθεί συμμετοχές του λογαριασμού 1 8 .0 0 ή 18.01

και χρεόγραφα του λογοριασμού 34 και υπάρχουν γι' αυτούς τους λογα­

ριασμούς σχηματισμένες προβλέψεις, τότε αυτές μεταφέρονται κατά πώ­ληση στην πίστωση των υπολογαριασμών που αφορούν.

Στο κλείσιμο του ισολογισμού, επανεκτιμούμε τους κινδύνους που υ­πάρχουν και τις προβλέψεις που έχουμε σχηματίσει γι' αυτούς και ανάλο­γα ή σχηματίζαυμε προβλέψεις για τους καινούργιους κινδύνους ή συ­

μπληρώνουμε τις ήδη σχηαμισμένες ή τα αχρησιμοπαίητα ποσά μεταφέρο-

νται στην πίστωση του λογαριασμού 8 4 .0 0 "Έσοδα από αχρησιμοπαίητες πραβλέψεις προηγούμενων χρήσεων" για όσους κινδύνους μειώνονται και

για το ποσό που μειώνονται ή εκλείπουν.Επίσης, προσοχή δίνουμε ώστε να μην φορολαγηθούν ξανά πασά

προβλέψεων που έχουν φορολογηθεί στο παρελθόν.

3.1 . ΕΝΝΟΙΑ ΚΑΙ ΑΠΟΣΤΟΛΗ ΤΩΝ ΠΡΟΒΛΕΨΕΩΝ

ΓΙΑ ΕΚΤΑΚΤΟΥΣ ΚΙΝΔΥΝΟΥΣ

□ι προβλέψεις για έκτακτους κινδύνους καλύπτουν έκτακτες ζημιές

και έκτακτα έξοδα της χρήσεως που κλείνει, άσχετα αν δημιουργήθηκαν

μέσα στη χρήση ή σε προηγούμενες, εμφανίστηκαν όμως στην παραύσα

χρήση και μέχρι το τέλος της χρήσης δεν πραγματοποιήθηκαν. Αν είχαν

πραγματοποιηθεί θα καταχωρούνταν στα έκτακτα και ανόργανα έξοδα ή

στις έκτακτες ζημιές, στους αντίστοιχους λογοριασμούς της χρήσεως.

Κατά το κλείσιμο του ισολογισμού, οι προβλέψεις για έκτακτους κιν­

δύνους που σχηματίζονται βαρύνουν τα αποτελέσματα χρήσεως, γι' αυτό χρεώνουμε τον πρωτοβάθμιο λογαριοσμό 83 "Προβλέψεις για έκτακτους

κινδύνους" και τους υπολογαριασμούς του και πιστώνουμε τους αντίστοι­χους υπολογαριασμούς του πρωτοβάθμιου 4 4 "Προβλέψεις".

ΚΕΦΑΛΑΙΟ Ml

Όταν χρησιμοποιούμε τις προβλέψεις για έκτακτους κινδύνους πρέ­

πει να προσέξουμε ώστε:- Όταν πωλείται πάγιο περιουσιακό στοιχείο γιο το οποίο έχει σχηματισ-

θεί πρόβλεψη απαξιώσεως και υποτιμήσεως, μεταφέρουμε το ποσό της προβλέψεως από το λογαριασμό 4 4 .1 0 στην πίστωση του λογαριασμού

του πάγιου στοιχείου που πωλείται.- Όταν χρησιμοποιούμε λογαριοσμούς προβλέψεων για απόσβεση επισφα­

λών πελατών, σχηματίζουμε πρόβλεψη σύμφωνα με το ύψος που ορί­

ζουν κάθε φορά οι ισχύουσες διατάξεις και η αναγνωρισμένη από αυτές

έκπτωση από τα φορολογητέα έσοδα. Για τα ποσά που δεν αναγνωρίζε­

ται έκπτωση και έχει αποφασισθεί η απόσβεσή τους, ως ανεπίδεκτα ε ι-

σπράξεως, γίνεται μεταφορά στην πίστωση του λογαριασμού επισφα­

λούς απαιτήσεως το ποσό της σχηματισμένης πρόβλεψης.

- Όταν χρησιμοποιούμε προβλέψεις για δαπάνες, τα ποσό των δαπανών καταχωρούνται στους υπολογαριασμούς των πρωτοβάθμιων 81 ή 82 και τα ποσά των σχηματισμένων προβλέψεων στην πίστωση του λογα­ριασμού 84.01 .

Όταν κλείνει ο ισολογισμός επανεκτιμούμε την κατάσταση που έχει

διαμορφωθεί ως εκείνη τη στιγμή και ανάλογα:

- Σχηματίζονται νέες προβλέψεις για αντίστοιχους κινδύνους.

- Συμπληρώνονται οι ήδη σχηματισμένες προβλέψεις με ποσά που κρίνο-

νται απσραίτητα.- Μεταφέρονται στην πίστωση του λογαριασμού 8 4 .0 0 "Έσοδα από α-

χρησιμοποίητες προβλέψεις προηγούμενων χρήσεων" τα ποσά των προ­

βλέψεων που δεν χρησιμοποιήθηκαν, ε ίτε γιατί οι προβλέψεις ήταν με­

γαλύτερες από αυτές που χρησιμοποιήθηκαν, ε ίτε γιατί οι κίνδυνοι στα­

μάτησαν να υφίστανται.

ΚΕΦΑΛΑΙΟ IV

4.1 ΠΡΟΒΛΕΨΕΙΣ ΓΙΑ ΕΠΙΣΦΑΛΕΙΣ ΑΠΑΙΤΗΣΕΙΣ

Η διάταξη του άρθρου 35 § 1 περ. θ ' του Ν.Δ. 3 3 2 3 /1 9 5 5 α-

ντικαταστάθηκε απά το άρθρο 10 § 12 του Ν. 2 0 6 5 /1 9 9 2 και η ι­

σχύς άρχισε από τις 30 Ιουνίου του 1 9 9 2 και καθορίζει τα εξής:

"θ) Τα ποσά των προβλέψεων για απόσβεση επισφαλών απαιτήσεων.

Το ποσό της πρόβλεψης αυτής υπολογίζεται σε ποσοστό ένα το ις εκατό

(1 %} επ ί της αναγραφόμενης στα τιμολόγια πωλήσεως ή παροχής υπηρε­

σιών αξίας, μ ετά την αφαίρεση των επιστροφών ή εκπτώσεων, βάσει των

τηρουμένων βιβλίων. Το ποσό αυτό για κάθε διαχειριστική χρήση δεν

μπορεί να υπερβεί το πενήντα τοις εκατό (5 0 % ) του συνολικού χρεω ­

στικού υπολοίπου του λογαριασμού "Πελάτες", όπως αυτό εμφανίζεται

στην απογρσφή τέλους χρήσεως.Σ το ν υπολογισμό του ποσοστού 1% δεν περιλαμβάνετοι η αξίο των

πωλήσεων ή ποροχής υπηρεσιών προς το Δημόσιο ή νομικά πρόσωπο δη­

μοσίου δικαίου. Η έκπτωση της δσπάνης συτής εμφανίζεται στα βιβλία της επιχειρήσεως σε ειδικό λογαριασμό "Προβλέψεις γιο σπόσβεση επι­

σφαλών απαιτήσεων".Πέρσν της πιο πάνω σχηματιζόμενης προβλέψεως, ουδέν άλλο ποσό

οναγνωρίζεται προς έκπτωση οπό το οκαθάριστα έσοδα για απόσβεση ε -

πισφολών οποιτήσεων".Η παραπάνω διάταξη του άρθρου 10 § 12 του Ν. 2 0 6 5 /1 9 9 2 α-

ντικαταστάθηκε μ' αυτή του άρθρου 17 § 2 του Ν. 2 2 1 4 /1 9 9 4 και ε ­

ντάχθηκε στο άρθρο 31 § 1 περ. θ ' του Ν. 2 2 3 8 /1 9 9 4 και καθορίζει

τα εξής:"θ) Το ποσό των προβλέψεων γιο απόσβεση επισφαλών απαιτήσεων.

Το ποσό της πρόβλεψης αυτής υπολογίζεται σε ποσοστό μισό τοις εκατό (0 ,5% ) επ ί της αναγραφόμενης στα τιμολόγια πώλησης ή ποροχής υπη­

ρεσ ιώ ν αξίσς προς επιτηδευμοτίες, μ ετά την αφοίρεση: αα)των επιστρο-

φών ή εκπτώσεων, ββ) της αξίας των πωλήσεων ή παραχής υπηρεσιών

πρας τα δημόσια, δήμαυς και καινότητες, δημόσιες επιχειρήσεις, σργσνι-

σμούς ή επιχειρήσεις καινής ωφέλειας και νομικά πρόσωπα δημοσίου δ ι­

καίου και γγ) του ειδικού φάρου κατανάλωσης πετρελαιοειδών, του φό­

ρου κατανόλωοης καπνού και λοιπών ειδικών φόρων που εμπεριέχονται στην τιμή πώλησης.

Το ποσό της πρόβλεψης για κάθε διαχειριστική χρήση, συνσθραιζό-

μενο μ ε το ποσό της διενεργειθείσας πρόβλεψης σε προγενέστερες δια­

χειρ ισ τικές χρήσεις, που εμφανίζεται στα τηρούμενα βιβλία της επιχείρη­

σης, δεν μπορεί να υπερβεί το πενήντα τοις εκατό [5 0 % ) του συνολικού

χρεωστικού υπολοίπου του λογαριασμού "Πελάτες", όπως αυτό εμφανίζε­ται στην απογραφή τέλους χρήσης. Γ<σ τον υπολογισμό του χρεω στικού

υπολοίπου των πελατών δεν περιλαμβάνονται τυχόν υπόλοιπα που αφο­

ρούν το Δημόσιο, δήμους ή κοινότητες, δημόσιες επιχειρήσεις, οργσνι-

σμούς κοινής ωφέλειας και νομικά πρόσωπα δημοσίου δικαίου.

Η έκπτωση της δαπάνης αυτής από τα ακαθάριστα έσοδα των επι­

χειρήσεων εμφανίζετσι στα τηρούμενα βιβλία αυτών σε ειδικό λογαριασμό

"Προβλέψεις για απόσβεση επισφαλών απαιτήσεων".Α ν σε δεδομένη διαχειριστική χρήση το ποσό των πραγματοπαιηθει-

σών προβλέψεων, που εμφανίζονται στον ως άνω λογαριασμό, είναι μ ε ­

γαλύτερο του πενήντα τοις εκατό [50 % ) του χρεωστικού υπολοίπου του λογαριασμού "Πελάτες" της διαχειριστικής αυτής χρήσης, το ποσό της πραγματοποιηθείσας πρόβλεψης κατά το υπερβάλλον μέρος αυτής μ ετα -

φέρετο! στα "Αποτελέσματα χρήσεως" της διαχειριστικής αυτής χρήσης

και υπόκειται σε φόρο εισοδήματος.Πέραν της σχηματιζόμενης κατά τα ανωτέρω πρόβλεψης, ουδέν άλ­

λο ποσό αναγνωρίζεται προς έκπτωση από τα ακαθάριστα έσοδα για από­

σβεση επισφαλών απαιτήσεων".Η παραπάνω νέα διάταξη ισχύει για διαχειριστικές χρήσεις που κλεί­

νουν από 30 Ιουνίου 1 9 9 4 συμπεριλαμβονομένης και της 3ϋης. Η δια­

φορά της προηγούμενης με τη νέα διάταξη είναι μία αλλά ουσιώδης και

εντοπίζεται στη μείωση του ποσοστού από 1% σε 0 ,5% . Τα υπόλοιπα

μένουν ίθια, απλώς διατυπώνονται πιο καθαρά. Η μείωση του ποσοστού δεν ισχύει μόνο για τις Τράπεζες και για επιχειρήσεις συγγενούς χαρα­κτήρα. Αναλυτικά έχουμε:

α) Στις Τράπεζες αναγνωρίζεται να σχηματίζουν προρλέψεις για επισφα­

λείς απαιτήσεις επί του ετήσιου μέσου όρου των πραγματικών χορη-

γήσεών τους, σύμφωνα με το άρθρο 11 § 2 Ν.Δ. 3 4 /1 9 6 8 τον

Α.Ν. 4 7 9 /1 9 6 8 και το άρθρο 3 του ν. 1 9 4 7 /1 9 9 1 , κατά κλάδο

τα εξής ποσοστά;

- 2% οι κτηματικές τράπεζες καθώς και τράπεζες επενδύσεων, ναυτι­

λιακές και εξωτερικού εμπορίου.

- 1% οι λοιπές τράπεζες.

Υπό ορισμένες προϋποθέσεις, η διάταξη του άρθρου 3 του Ν. 1 9 4 7 /1 9 9 1 παρέχει δυνατότητα σχηματισμού προβλέψεων με μεγα­

λύτερα από τα πιο πάνω ποσοστά.β) Στις εταιρίες χρηματοδοτικής μίσθωσης ποσοστό 2% επί του συνόλου

των ανείσπρακτων στο τέλος της χρήσεως μισθωμάτων, σύμψωνα με

το άρθρο 6 § 8 του Ν. 1 6 6 5 /1 9 8 6 .

γ) Στις εταιρίες παροχής επιχειρημτικού κεφαλαίου επενδύσεων υψηλής τεχνολογίας ποσοστό 3%, σύμψωνα με το άρθρο 4 § 1 του Ν.

1 7 7 5 /1 9 8 8 .δ) Στις εταιρίες που αχολούνται με την πρακτορεία επιχειρηματικών απαι­

τήσεων τρίτων ποσοστό 1% -1,5% υπολογιζόμενο επί του μέσου ε ­

τήσιου ύψους των ποσών των προεξοφλήσεων απαιτήσεων, σύμψωνα

με το άρθρο 10 § 5 του Ν. 2 3 6 7 /1 9 9 5 .

Με όσα έχουν παρατεθεί στο κεφάλαιο αυτό για τον τρόπο υπολογι­

σμού της προβλέψεως, βλέπουμε ότι καθίσταται αυτή η πρόβλεψη δαπάνη

εκμεταλλεύσεως και βαρύνει τη λειτουργία διαθέσεως -το λογαριασμό

9 2 .0 3 - ενώ πρέπει να σχηματίζεται χρεώνοντας το λογαριασμό 6 8 .0 9

"Λοιπές προβλέψεις εκμεταλλεύσεως και πιστώνοντας το λογαριασμό

44.1 1 "Προβλέψεις για επισφαλείς απαιτήσεις". Στον ισολογισμό, ο τρ ι­τοβάθμιος λογαριασμός "Προβλέψεις για απόσβεση επισφαλών πελατών

εμφανίζεΐα ι αφαιρεχικά των κονθυλίων του ενεργητικού Δ / / 1 και Δ / / 1 0 .

Στη χρέωση του λογαριασμού 44.11 "Προβλέψεις για επισφαλείς α­παιτήσεις" μεταφέρονται τα αποσβενόμενα ποσά των εισπράξεων που χα­

ρακτηρίζονται πλέον ανεπιΌεκτες, ενώ το πιστωτικά υπόλοιπο του λογα­

ριασμού 6νε πρέπει να υπερβαίνει τα 50% του συνόλου των απαιτήσεων

από πελάτες, εξαιρουμένου του Δημοσίου και των Ν.Π.Δ.Δ.

Ο νόμος καθορίζει ότι οι προβλέψεις για απόσβεση επισφαλών απαι­τήσεων υπολαγίζονται επί των πωλήσεων της χρήσεως, άρα σχηματίζο­νται με χρέωση του λογαριασμού 6 8 .0 9 και όχι του λογαριασμού 83

"Προβλέψεις για έκτακτους κινδύνους".

Στο παρελθόν, οι επιχειρήσεις χρησιμοποιούσαν τη μέθοδο της πα-

λαιότητας με αποτέλεσμα οι προβλέψεις για επισφαλείς απαιτήσεις νσ

σχηματίζονταν στη χρήση που κρίνονταν επισφαλείς και να εντάσσονταν στην κατηγορία των έκτακτων κινδύνων, γιατί δημιουργούνταν από πω- λήσεις προηγούμενων χρήσεων. Τώρο, όμως, οι προβλέψεις για επισφα­

λείς απαιτήσεις πελατών ορίζεται στο άρθρο 17 § 2 του Ν.2 2 1 4 / 1 9 9 4 να σχηματίζονται σε βάρος της χρήσεως, από τις πωλή-

σεις της αποίας δημιαυργούνται οι αντίστοιχες απαιτήσεις και η οποία ω­

φελήθηκε από έσοδα των πωλήσεων αυτών.Στις πωλήσεις επί πιστώσει αυξάνεται ο κύκλος εργασιών και τα α­

ντίστοιχα έσοδα, αυξάνονται όμως και οι κίνδυνοι ζημιών από επισφά­

λειες πελατών, ϋι ζημιές αυτές προϋπολογίζονται με τη μορφή προβλέ-

ψεως και πρέπει να συσχετίζονται και να επιβαρύνουν τα έσοδα από τις

πωλήσεις επί πιστώσει, από τις οποίες προήλθαν.Για τους παραπάνω λόγους, η βάσει των πωλήσεων της χρήσεως

σχηματιζόμενη πρόβλεψη πρέπει να καταχωρείται στα οργανικά έξαδα της

Ομάδας 6, για να συσχετίζεται με τα οργανικά έσοδα, αφού και τα δύο

αποτελούν λειτουργικό κόστος.

4 .2 ΥΠΟΛΟΓΙΣΜΟΣ ΤΗΣ ΠΡΟΒΛΕΨΕΩΣ ΚΑΙ ΕΚΠΤΩΣΕΩΣ

ΤΗΣ ΑΠΟ ΤΑ ΦΟΡΟΛΟΓΗΤΕΑ ΕΣΟΔΑ

Οι όροι και οι προϋποθέσεις υπολογισμού και εκπΐώσεως της προ-

βλέψεως από τα φορολογητέα έσοδα, που τίθενται μετά τις τελευτα ίες ρυθμίσεις, συνοψίζονται ως εξής:

ο) Το ποσό της προβλέψεως απαιτήσεων επισφαλών υπολογίζεται σε πο­

σοστό 0,5% για διαχειριστικές χρήσεις που κλείνουν από 3 0 .6 .1 9 9 4

και μετά, επάνω στην τιμολογιακή αξία των πωλήσεων που πραγματο­

ποιούνται κατά τη διάρκεια της χρήσεως με επιχειρήσεις και Νομικά

Πρόσωπα Ιδιωτικού Δικαίου, αφού αφαιρεθούν οι εκπτώσεις και επι­

στροφές. Το Δημόσιο, οι Δήμοι και οι Κοινότητες, οι Δημόσιες επιχει­

ρήσεις, οι Οργανισμοί ή επιχειρήσεις κοινής ωφέλειας και τα Νομικά

Πρόσωπα Δημοσίου Δικαίου και η μερίδα των πωλήσεων πρας αυτές

δεν λαμβάνονται υπόψη. Επίσης, δεν λαμβάνονται υπόψη οι λιανικές

πωλήσεις, αφού γίνεται σαφής διαχωρισμός επιτηδευματία και πελάτη.

Πρόβλημα δημιουργείται όταν το πωλούμενο αγαθό ή υπηρεσία είναι

μικρό σε αριθμό αλλά μεγάλο σε αξία και η πώληση είναι λιανική, έχει

όμως κίνδυνο επισφάλειας αν πωλείται επί πιστώσει,

β] Στον ισολογισμό και στην απογραφή τέλους χρήσεως εμφανίζεται το πιστωτικό υπόλοιπο του λογαριασμού 44.1 1 αφαιρετικά από τις απαι­

τήσεις κατά πελατών, με προϋπόθεση να μην υπερβαίνει το 5 0% του

συνολικού χρεωστικού υπολοίπου. Σαν χρεωστικό υπόλοιπο θα λαμβά-

νεται εκείνο που προκύπτει μετά την αφαίρεση των προκαταβολών α­

πό πελάτες.γ] Στο χρεωστικό υπόλοιπο συνυπολογίζονται όλοι οι λογαριασμοί πελα­

τών από τους οποίους δημιουργείται απαίτηση από ιδιώτες - επιτηδευ-

ματίες. Το Γενικό Λογιστικό Σχέδιο περιλαμβάνει τα εξής.

3 0 .0 0 Πελάτες εσωτερικού.Μείον 3 0 .0 7 Πελάτες, αντίθετος λογαριασμός αξίας ειδών

συσκευασίας.

30 .0 1 Πελάτες εξωτερικού.

3 0 .9 7 Πελάτες επισφαλείς.

3 0 .9 9 Λοιποί πελότες, λογαριασμός επίδηκων απαιτήσεων.

6) Εάν στο κλείσιμο του ισολογισμού το χρεωστικό υπόλοιπο είναι στο

λογαριασμό 4 4 .1 1 .0 0 "Προβλέψεις για απόσβεση επισφαλών απαιτή­

σεων" μικρότερο από το διπλάσιο του πιστωτικού, τότε το επιπλέον

ποσό της προβλέψεως μεταφέρεται στην πίστωση του λογαριασμού

8 4 .0 0 .1 1 "Έσοδα από αχρησιμαποίηστες προβλέψεις για επισφαλείς

απαιτήσεις προηγαύμενων χρήσεων" και απατελούν φοραλογητέο έσο­

δο.

ε) Αν εισπραχθούν σε επόμενη χρήση ποσά από διαγραμμένους πελάτες,

καταχωρούνται αυτά στο λογαριασμό 8 2 .0 1 .0 3 "Εισπράξεις απασβε- σμένων απαιτήσεων" και αποτελούν φορολογητέο έσοδο,

στ) Η φορολογητέα αρχή εξετάζει μόνο εάν το υπόλοιπο ξεπερνά το

5 0% ή όχι, χωρίς να εξετάζει αν πραγματικό υπάρχει επισφάλεια και

σε ποιο ποσοστό.ζ] Στο λογαριασμό 3 0 .9 7 "Πελάτες επισφαλείς" μεταφέρονται οι εισπρά­

ξεις από πελάτες που γίνονται επισφαλείς εισπράξεως στους παρακά­

τω λογαριασμούς:

3 0 .0 0 Πελάτες εσωτερικού

3 0 .0 1 Πελάτες εξωτερικού31 .03 Γραμμάτια σε καθυστέρηση

3 1 .1 0 Γραμμάτια σε ί.Ν . σε καθυστέρηση3 3 .9 1 Επιταγές εισπρακτέες σε καθυστέρηση (σφραγισμένες)Στους τρεις τελευταίους λογαριασμούς δεν μεταφέρεται όλος ο λογα­

ριασμός στον λογαριασμό 3 0 .9 7 αλλά μόνο τα ποσά των γραμματίων

ή επιταγών που είναι ανεπίδεκτα εισπράξεως. Ο χαρακτηρισμός ποσού

ως ανεπίδεκτο καθορίζεται από την επιχείρηση και μόνο,

η) Αναφορικά με το τελευταίο εδάφιο του άρθρου 31 § 1 περ. θ' Ν. 2 2 3 8 /1 9 4 4 , δεν επιτρέπεται σε καμία περίπτωση υπέρβαση του πο­

σοστού πέραν του οποίου δεν αναγνωρίζεται η έκπτωση και ειδικά αν

υπάρχουν ζημιές από ανεπίδεκτους εισπράξεως πελάτες.

Οι σχετικές εγγραφές στο τέλος της χρήσεως σχηματισμού προβλέ­ψεων και Βιαγραφής των ανεπίθεκτων εισπρόξεως πελατών ακολουθούν παρακάτω:

------------------------------------------- 3 1 .1 2 .1 9 9 6 ---------------------------------------------6 8 Προβλέψεις εκμεταλλεύσεως

6 8 .0 9 Λοιπές προβλέψεις εκμεταλλεύσεως6 8 .0 9 .0 0 Προβλέψεις για απόσβεση επισφαλών πελατών.

4 4 Προβλέψεις

44 .11 Προβλέψεις για επισφαλείς απαιτήσεις

4 4 .1 1 .0 0 -------------------- Προβλέψεις για απόσβεση επισφαλών πελατών

(Σχηματισμός προβλέψεων για απόσβεση επισφαλών πελατών] ------- 3 1 .1 2 .1 9 9 6 ----------------------------------------

4 4 Προβλέψεις4 4 .1 1 Προβλέψεις για επισφαλείς απαιτήσεις4 4 .1 1 .00 Προβλέψεις για απόσβεση επισφαλών πελατών

3 0 Πελάτες3 0 .9 7 Πελάτες επισφαλείς

3 0 .9 7 .0 0 Πελάτης Α '

30 .9 7 .0 1 Πελάτης 8 '3 0 .9 7 .0 2 Πελάτης Γ'

(Διαγραφή ανεπίδεκτων εισπράξεως απαιτήσεων πελατών).

ΚΕΦΑΛΑΙΟ V

5 .1 . ΠΡΟΒΛΕΨΕΙΣ ΓΙΑ ΑΠΟΖΗΜΙΩΣΗ ΠΡΟΣΩΠΙΚΟΥ ΛΟΓΩ

ΕΞΟΔΟΥ ΑΠΟ ΤΗΝ ΥΠΗΡΕΣΙΑ

Η υποχρέωση σχηματισμού προβλέψεως αποζημιώσεως του προσω­

πικού λόγω εξόδου από την υπηρεσία είναι πολύ σημαντικό να τηρείται

σχολαστικό, αφού το κόστος της εργασίας, στο σύνολο της επιχειρήσεως

αλλά και κατά άτομο, είναι ένα από τα πιο σημαντικά στοιχεία κόστους

και επηρεάζει σε μεγάλο βαθμό την θέση της επιχειρήσεως, με κέρδη ή ζημιές.

Αυτή η θέση πρέπει να απεικονίζει με σαφήνεια στον ισολογισμό και

στα αποτελέσματα χρήσεως οποιοσδήποτε μονάδας, όπως και η περιου­

σιακή διάρθρωση και η χρηματοοικονομική θέση, που σημαίνει ότι πρέπει

να σχηματίζονται προβλέψεις για όλους ανεξαιρέτως τους κινδύνους που

αντιμετωπίζει η επιχείρηση.Εκτός από τον ισολογισμό και τα αποτελέσματα χρήσεως, που επι­

βάλλουν το σχηματισμό προβλέψεων, ένας άλλος λόγος είναι η απαίτηση

το κόστος των αποζημιώσεων που πρέπει να επιμερίζεται στις χρήσεις

και όχι να επιβαρύνεται η χρήση, κατά την οποία αποχωρεί προσωπικό

λόγω συνταξιοδοτήσεως ή απολύσεως από την επιχείρηση.

Το άρθρο 4 2 ε § 14 του Ν. 2 1 9 G /1 9 2 0 ορίζει τα εξής:

"Οι προβλέψεις για αποζημίωση προσωπικού λόγω εξόδου από την

υπηρεσία, που υπολογίζονται και σχηματίζονται ατα τέλος κάθε χρήσης,

καλύπτουν τουλάχιστον τις αποζημιώσεις εξόδου από την υπηρεσία λόγω

συνταξιαδότησης. Κατά την πρώτη χρήση εφαρμογής των διατάξεων αυ­

τού του Νόμου παρέχεται η δυνατότητα στις εταιρίες να καταχωρήσουν

στο λογαριασμό "Λοιπά έξοδα πολυετούς αποσβέσεως" τις σωρευμένες

προβλέψεις για αποζημίωση προσωπικού λόγω εξόδου από την υπηρεοία, που αντιστοιχούν ατην προϋπηρεσία του προσωπικού τους κατά τις προη­

γούμενες χρήσεις. Οι προβλέψεις αυτές αποσβένονται τμηματικά και ιοό- ποσα μέσα σε μία πενταετία".

Σύμφωνα με ΐ ΐς πιο πάνω διατάξεις, επιβάλλεται η υποχρέωση να

σχηματίζονται, στο τέλος κάθε χρήσης, προβλέψεις για αποζημίωση του

προσωπικού, οι οποίες πρέπει να καλύπτουν, τουλάχιστον, τις αποζημιώ­

σεις εξόδου λόγω συνταξιοδότησης. Το κατώτατο όριο των σχηματισμέ­

νων προβλέψεων στο τέλος κάθε χρήσεως, δηλαδή, πρέπει να είναι ίσο

με το 50% της αποζημιώσεως που θα λάβαινε ένα προσωπικό αν απο­

λυόταν την ημέρα κλεισίματος του ισολογισμού. Αν οι εργαζόμενοι υπά­γονται σε επικουρική ασφάλιση, το ποσοστό από 50% μειώνεται σε 4 0% της πλήρους αποζημιώσεως. Αν εθιμικά ή βάσει κανονισμού ή συλ­

λογικής συμβάσεως καταβάλλεται μεγαλύτερο ποσοστό, τότε η επιχείρη­

ση είναι υποχρεωμένη να λαμβάνει υπόψη αυτό κι όχι αυτό που προβλέ-

πεται ως ελάχιστο.

5.2 ΥΠΟΛΟΓΙΣΜΟΣ ΤΩΝ ΠΡΟΒΛΕΨΕΩΝ ΑΠΟΖΗΜΙΩΣΕΩΣ

ΤΟΥ ΠΡΟΣΩΠΙΚΟΥ

Η εφαρμογή όσων ορίζει το άρθρο 4 2ε § 14 του Ν. 2 1 9 0 /1 9 2 0

αρχίζει από τη χρήση μετά την 3 1 .1 2 .1 9 8 6 , σύμφωνα με το άρθρο

1 1 2 § 4 του ίδιου νόμου.Αυτή η εφαρμογή, κατόπιν γνωμοδοτήσεως σκοπιμότητας των νομι­

κών συμβούλων διοικήσεως, με αριθμό 2 0 5 /1 9 8 8 , οδήγησε μερίδα ε ­

ταιριών να μην εφαρμόσει τις ανάλογες προβλέψεις από τη χρήση 1 9 8 7

και ένθεν, οπότε κατ' ανάγκη πρέπει να δεχθούμε ως πρώτη χρήση ε -

φρμογής οποιαδήποτε επόμενη χρήση που αρχίζει η εφαρμογή του νόμου

από την επιχείρηση.Αν η πρώτη χρήση εφαρμογής είναι η χρήση του 1 9 9 5 , τότε αυτή

επιβαρύνεται με τα εξής ποσά:- Με το ποσό των προβλέψεων που αντιστοιχούν στη χρήση 1 9 9 5 , το

οποίο ισούται με τη διαφορά μεταξύ του ολικού ποσού αποζημιώσεων

μέχρι 3 1 .1 2 .1 9 9 5 μείον χο ολικό ανχίσχοιχο ποσό αποζημιώσεων μέ­

χρι 3 1 .1 2 .1 9 9 4 . Αυχό χο ποσό επιβαρύνει χα έξοθα εκμεχαλλεύσεως χης χρήσεως, χα οποία αποχελούν λειχουργικό κόσχος. Οι θιαχάξεις 6εν

απαγορεύουν χην προς χα άνω χου ορίου πρόβλεψη και σωσχό θα είναι να γίνεχαι πλήρης κάλυψη χων κινδύνων.

- Η χρήση χου 1 9 9 5 θα επιβαρυνθεί με χο σύνολο χων συσσωρευμένων

-μέχρι χόχε- προβλέψεων για αποζημίωση προσωπικού λόγω συνχαξιο-

δοχήσεως ή απολύσεως, η οποία ανχισχοιχεί σχην προϋπηρεσία χαυ

πρασωπικαύ μέχρι χο χέλος χης προηγούμενης χρήσεως. Αν δεν γίνει

εφάπαξ απόσβεση, μπορεί να γίνει χμημαχική μέσα σε μία πενχαεχία. Σ' αυχή χην περίπχωση δεν θα χρεωθούν χα έξοδα εκμεχαλλεύσεως αλλά θα χρεωθεί ή ο λογαριασμός 8 2 .0 0 "Έξοδα προηγούμενων χρήσεων” , αν πρόκειχαι για χο σύνολο χου ποσού, ή ο λογαριασμός 85 "Απο­

σβέσεις παγίων σχοιχείων μη ενσωμαχωμένες σχο λειχουγικό κόσχος",

σε περίπχωση χμημαχικής απόσβεσης.

5.3 ΛΟΓΙΣΤΙΚΟΣ ΧΕΙΡΙΣΜΟΣ ΤΩΙΜ ΠΡΟΒΛΕΨΕΩΝ

ΑΠΟΖΗΜΙΩΣΕΩΣ ΤΟΥ ΠΡΟΣΩΠΙΚΟΥ

Σχην πρώχη χρήση εφαρμογής σχημαχίζονχαι οι παρακάχω προβλέ­

ψεις:α] Για χο ποσό που ανχισχοιχεί σχην προϋπηρεσία χου προσωπικού μέχρι

και χην προηγούμενη χρήση,

β] Για χο ποσό που ανχισχοιχεί σχην παρούσα χρήση.Το ποσό που ανχισχοιχεί σχην προϋπηρεσία μέχρι και χην προηγού­

μενη χρήση, ανχί να χρεωθεί σχην πρώχη χρήση χης εφαρμογής, μπορεί

να χρεωθεί χμημαχικά σχις μέχρι και πένχε επόμενες χρήσεις. Με χο λο­γαριασμό 1 6 .1 9 "Λοιπά έξοδα πολυεχούς αποσβέσεως" χρεώνονχαι και

αποσβένονχαι χμημαχικά και ισόποσα, μέσα σε μια πενχαεχία, οι συσσω-

ρευμένες προβλέψεις. Η επιβάρυνση χων αποχελεσμάχων χρήσεως γίνε­

χαι με χρέωση χου υπολογαριασμού 8 5 .0 5 .1 9 Αποσβέσεις λοιπών εξό-

6ων πολυειούς αποσβέσεως" και πίστωση του υπολογαριασμού

1 6 .9 9 .1 9 "Αποσβεσμένα λοιπά έξοδα πολυετούς αποσβέσεως". Αν επι­βαρυνθεί η πρώτη χρήση εφαρμογής με το σύνολο των συσσωρευμένων

προβλέψεων, τότε χρεώνονται τα αποτελέσματα χρήσεως με το λογαρια­σμό Β 2 .ϋ ϋ "Έξοδα προηγούμενων χρήσεων" και πιστώνεται ο λογαρια­

σμός 4 4 "Προβλέψεις". Δεν χρεώνεται σ' αυτή την περίπτωση ο λογα­

ριασμός 8 3 "Προβλέψεις για έκτακτους κινδύνους", γιατί η πρόβλεψη ε ί­ναι κίνδυνος εκμεταλλεύσεως και όχι έκτακτος κίνδυνος, όμως δεν επι­

βαρύνεται ούτε ο λογαριασμός 68 "Προβλέψεις εκμεταλλεύσεως", γιατί

αυξάνει το λειτουργικό κόστος από βάρη προηγούμενων χρήσεων.

Το ποσό που αντιστοιχεί στη χρήση που κλείνει χρεώνεται στο λο­

γαριασμό 68 "Προβλέψεις εκμεταλλεύσεως" και πιστώνεται ο λογαρια­

σμός 4 4 "Προβλέψεις".

Το ποσό που καταβάλλεται στους εργαζόμενους που αποχωρούν από

την υπηρεσία τακτοποιείται λογιστικά με τον τρίτο χειρισμό της γνωμο-

δοτήσεως του Εθνικού Συμβουλίου Λογιστικής, με αριθμό 9 1 / 1 6 8 3 / 1 9 9 2 , η οποία εφαρμόζεται ως εξής:

α) Με τα ποσό που καταβάλλονται χρεώνεται ο υπολογαριασμός8 2 .0 0 .6 0 "Αποζημιώσεις απολύσεως ή εξόδου από την υπηρεσία" και

πιστώνεται ο λογαριασμός 38 των χρηματικών διαθεσίμων. Αν τα κα­

ταβαλλόμενα ποσό είναι μεγαλύτερα της σχηματισμένης προβλέψεως,

τότε το τμήμα που είναι ακάλυπτο και αφορά τη χρήση χρεώνεται στο

λογαριασμό 6 0 .0 5 "Αποζημίωση απολύσεως ή εξόδου από την υπηρε-

β] Αμέσως ακολουθεί η χρέωση του λογαριασμού 4 4 .0 0 "Προβλέψεις

για αποζημίωση προσωπικού λόγω εξόδου από την υπηρεσία" και η πί­

στωση του λογαριασμού 84.91 "Έσοδα από χρησιμοπαιημένες πρα-

βλέψεις προηγούμενων χρήσεων προς κάλυψη εξόδων εκμεταλλεύσε­

ως" αλόκληραυ ταυ ποσού της σχηματισμένης πρόβλεψης για εκείνους

που αποχώρησαν.

Στην επιχείρηση ΤΙΑΝΝΑΚΟΠΟΥΛΟΣ 31 .1 2.1 9 9 4 οι παρακάτω τακτοποιήσεις:

Α.Ε." έγιναν στις

6 8 Προβλέψεις εκμεταλλεύσεως

Β Β .ϋ ϋ Προβλέψεις για αποζημίωση προσωπικού

λόγω εξόδου από την υπηρεσία

6 8 .ϋ ϋ .ϋ ϋ Έμισθαυ πρασωπικού Ε

4 4 Πραβλέψεις

4 4 .0 0 Προβλέψεις για αποζημίωση προσω­πικού λόγω εξόδου από την υπηρεσία

4 4 .0 0 .0 0 Σχηματισμένες προβλέψεις

(Προβλέψεις έτους 1 9 9 4 2 .0 9 6 X 40% }

68 Προβλέψεις6 8 .ϋ ϋ Προβλέψεις για αποζημίωση προσωπικού

λόγω εξόδου από την υπηρεσία

6 8 .0 0 .0 1 Ημερομίσθιου προσωπικού

4 4 Προβλέψεις

4 4 .0 0 Προβλέψεις για αποζημίωση προσω­πικού λόγω εξόδου από την υπηρεσία

4 4 .0 0 .0 0 Σχηματισμένες προβλέψεις

(Προβλέψεις έτους 1 9 9 4 2 6 8 .1 6 6 X 40% ]

Η επιχείρηση προχώρησε σε τακτοποίηση των συσσωρευμένων προ­

βλέψεων προηγούμενων χρήσεων με εφάπαξ επιβάρυνση των αποτελε­

σμάτων.

8 2 Έξοδα και έσοδα πραηγούμενων χρήσεων

8 2 .0 0 Έξοδα προηγούμενων χρήσεων

8 2 .0 0 .1 0 Προβλέψεις αποζημιώσεως προσωπικού

προηγούμενων χρήσεων

4 4 Προβλέψεις

2 .7 8 7 .8 2 5

4 4 ,0 0 Προβλέψεις για αποζημίωση προσω­

πικού λόγω εξόδου από την υπηρεσία

4 4 .0 0 .0 0 Σχηματισμένες προβλέψεις 2 .7 Β 7 .8 2 5(6 .9 6 9 .5 6 3 X 40% μέχρι τις 3 1 /1 2 /1 9 9 3 )

Αν είχε αποφσσιστεί τμημστική τακτοποίηση, τότε θσ ακολουθούσαν

οι παρακάτω εγγραφές, οι οποίες θα ήταν για ποσά ισόποσα και όχι μι­κρότερα από το 20% κάθε ψορά.

1 6 Ασώματες ακινητοποιήσεις και έξοδα

πολυεταύς αποσβέσεως1 6 .1 9 Λοιπά έξοδα πολυετούς σποσβέσεως

1 6 .1 9 .0 0 Προβλέψεις αποζημιώσεως προσω­πικού προηγούμενων χρήσεων 2 .7 8 7 .8 2 5

4 4 Προβλέψεις4 4 .0 0 Προβλέψεις για αποζημίωση προσω­

πικού λόγω εξόδου από την υπηρεσία

4 4 .0 0 .0 0 Σχηματισμένες προβλέψεις 2 .7 8 7 .8 2 5

(Σχηματισμός προβλέψεων 6 .9 6 9 .5 6 3 X 40% μέχρι 3 1 .1 2 .1 9 9 3 ]

85 Αποσβέσεις παγίων μη ενσωματωμένες

στα λειτουργικό κόστος8 5 ,0 5 Αποσβέσεις ασώματων ακινητοποιήσεων

και εξόδων πολυετούς αποσβέσεως

8 5 .0 5 1 9 Αποσβέσεις λοιπών εξόδωνπολυετούς αποσβέσεως 5 5 7 .5 6 5

1 6 Ασώματες ακινητοποιήσεις και έξοδα

παλυετούς αποσβέσεως

1 6 .1 9 Λοιπά έξοδα πολυετούς αποσβέσεως

1 6 .9 9 .1 9 Αποσβεσμένα λοιπά έξοδαπολυετούς αποσβέσεως 5 57 .5

(Τμηματική ετήσια απόσβεση 2 .7 8 7 .8 2 5 X 20%)________________

5 .4 . ΕΚΠΤΩΣΗ ΑΠΟ ΤΑ ΦΟΡΟΛΟΓΗΤΕΑ ΕΣΟΔΑ ΤΩΝ ΠΡΟΒΛΕΨΕΩΝ ΓΙΑ ΑΠΟΖΗΜΙΩΣΗ ΠΡΟΣΩΠΙΚΟΥ ΛΟΓΩ ΕΞΟΔΟΥ ΑΠΟ ΤΗΝ ΥΠΗΡΕΣΙΑ

Για να εκπέσουν από τα φαραλαγητέα έσαδα τα πασά παυ δεσμεύο­

νται ως προβλέψεις, υπάρχει νομοθετική ρύθμιση, η οποία μνημονεύει ότι

"Τα ποσά των προβλέψεων για αποζημίωση προσωπικού λόγω εξόδου α­

πό την υπηρεσία, που σχηματίζονται στο τέλος κάθε διαχειριστικής χρή­

σης και καλύπτουν τις αποζημιώσεις προσωπικού λόγω συνταξιοδοτήσε-

ως κατά το επόμενο έτος" στο άρθρο 35 § 1 περίπτωση ιε ' του Ν.Δ.

3 3 2 3 / 1 9 5 5 καθώς και το άρθρο 10 § 13 περίπτωση ιε ' του Ν. 2 0 6 5 / 1 9 9 2 και ισχύει από 30.6 .1992 .

Η φορολογική νομοθεσία αναγνωρίζει ως αντικείμενο εκπτώσεως

μόνο τα ποσά των αποζημιώσεων των συγκεκριμένων ατόμων από το

προσωπικό που θα αποχωρήσουν την επόμενη χρήση και τα χαρακτηρίζει

"Προβλέψεις", ενώ πρόκειται για βέβαιη και οριστική υποχρέωση.

Οι επιχειρήσεις ακολουθώντας τη φορολογική νομοθεσία οδηγούνται

σαφώς στην εξαγωγή αποτελεσμάτων και εμφανίσεως ανύπαρκτων και

αβέβαιων κερδών, η διανομή των οποίων υπονομεύει τη βιωσιμότητα των

επιχειρήσεων αυτών.Η εργατική νομοθεσία επιβάλλει στις επιχειρήσεις την υποχρέωση,

στις περιπτώσεις απολύσεως του προσωπικού ή αποχωρήσεως λόγω συ-

ντσξιοδότησης, καταβολής αποζημιώσεως. Για κάθε χρόνο υπηρεσίας που

συμπληρώνεται, δημιουργείται δικαίωμα λήψεως αποζημιώσεως για τον

εργαζόμενο και υποχρέωση καταβολής από την επιχείρηση.

Συνεπώς, θα έπρεπε να εκπίπτεται σε κάθε χρήση η αντίστοιχη πρό­

βλεψη και όχι μόνο κατά τη χρήση αποχωρήσεως λόγω απολύσεως, γιατί

έτσ ι διαστρεβλώνεται το λειτουργικό κόστος όλων των χρήσεων, καθώς

και τα αποτελέσματα των χρήσεων.Η πηγή των διαστρεβλώσεων βρίσκεται στην 2 0 5 /1 9 8 8 γνωμοδό­

τηση της Ολομέλειας των Νομικών Συμβούλων Διοικήσεως. η οποία υπο­

χρεώνει τις επιχειρήσεις στο τέλος κάθε χρήσεως να σχηματίζουν προ­

βλέψεις μόνο για το προσωπικό που έχει συμπληρώσει τις προϋποθέσεις

συνχαξιοδοτήσεως. To κόστος της κατοβολής εφάπαξ αποζημιώσεων, αν

και εκπίπτεται κατά την αποχώρηση, οδηγεί τις επιχειρήσεις σε εκταμίευ-

ση σημαντικών ποσών, σε συγκεκριμένες χρήσεις, οι οποίες δεν είναι

σπάνιες. Σε αυτές τις περιπτώσεις, μόνο οι πολύ δυναμικές και υγιείς ε ­

πιχειρήσεις θα αντέξουν τις επιπτώσεις του κόστους απολύσεως λόγω

συνταξιοδότησης.

ΚΕΦΑΛΑΙΟ VI

6.1 . ΠΡΟΒΛΕΨΕΙΣ ΓΙΑ ΣΥΝΑΛΛΑΓΜΑΤΙΚΕΣ ΔΙΑΦΟΡΕΣ

Στο τέλος της χρήσεως γίνεται η αποτίμηση των απαιτήσεων και υ­

ποχρεώσεων σε ξένο νόμισμα. Αυτές οι απαιτήσεις δεν συμψηφίζονται -

οι πιστωτικές, δηλαδή, με τις χρεωστικές- και λόγω της αρχής της συ-

ντηρητικότητας αλλό και όσων προβλέπονται στο όρθρο 43 του Ν.

2 1 9 0 /1 9 2 0 δεν επιτρέπεται οι πιστωτικές συναλλαγματικές διαφορές να αυξάνουν τα έσοδα της χρήσεως που προκύπτουν αλλά αυτής που ο-

ριστικοποιούντσι. Αν καταχωρηθεί ως έσοδο μη οριστικοποιημένη συναλ­

λαγματική διαφορά, η εικόνα στα αποτελέσματα χρήσης δεν θα είναι η

πραγματική.

Στο λογαριασμό 4 4 "Προβλέψεις" και στους ιδιαίτερους δευτερο­

βάθμιους 4 4 .1 4 και 4 4 .1 5 λογαριασμούς πιστώνονται οι πιστωτικές συ­

ναλλαγματικές διαφορές γιατί αποτελούν πιθανά έσοδα. Στο τέλος της

χρήσης και στην πίστωση των αποτελεσμάτων μεταφέρεται το ποσό που

αναλογεί στις απαιτήσεις και υποχρεώσεις του ξένου νομίσματος που ε ι-

σπράχθηκαν ή πληρώθηκαν, γιατί μόνο αυτό το ποσό οριστικοποιήθηκε.

6.2. ΣΥΝΑΛΛΑΓΜΑΤΙΚΕΣ ΔΙΑΦΟΡΕΣ ΔΑΝΕΙΩΝ ΣΕ ΞΕΝΟ

ΝΟΜΙΣΜΑ ΓΙΑ ΚΤΗΣΕΙΣ ΠΑΓΙΩΝ ΣΤΟΙΧΕΙΩΝ

Οι διατάξεις του άρθρου 43 § 3 περ. γ 'του Ν. 2 1 9 0 /1 9 2 G παρα­

πέμπουν σ' αυτές του Ελληνικού Γενικού Λογιστικού Σχεδίου (§ 2 .2 .10 ,

περ. 1 7 και 23], όσον αφορά τις συναλλαγματικές διαφορές δανείων ή πιστώσεων που χρησιμοποιήθηκαν αποκλειστικά για την κτήση παγίων

στοιχείων.

Κατά ΐη ν πληρωμή δόσεων ή άλλων υποχρεώσεων και καχά χην α-

ποχίμηση σχο χόλος χης χρήσης, οι συναλλαγμαχικές διαφορές (χρεω-

σχικές ή πισχωχικές) που αψορούν δάνεια ή πισχώσεις σε ξένο νόμισμα

και χρησιμοποιήθηκαν αποκλεισχικό για κχήσεις παγίων σχοιχείων καχα-

χωρούνχαι σχο λογαριασμό 18 .15 "Συναλλαγμαχικές διαφορές από πι- σχώσεις και δάνεια για κχήσεις παγίων σχοιχείων", ο οποίος αναλύεχαι

καχά πίσχωση ή δάνειο και αποσβένεχαι μεχαψερόμενος σχα αποχελέσμα- χα χρήσεως, όπως παρακάχω;

α] Σχις χρεωσχικές συναλλαγμαχικές διαφορές οποιουδήποχε δανείου ή

πισχώσεως συμψηφίζονχαι οι πισχωχικές χου ίδιου δανείου ή πισχώ-

σεως από προηγούμενες χρήσεις και μεχαφέρονχαι σχον υπολογαρια-

σμό 44.1 5 "Προβλέψεις για συναλλαγμαχικές διαφορές από πισχώσεις

και δάνεια για κχήσεις παγίων σχοιχείων", ώσχε να αποσβεσχούν χμη- μαχικά, ανάλογα με χην υπόλοιπη συμβαχική χρονική διάρκεια χου δα­

νείου ή χης πισχώσεως ως εξής;

- Σχο χέλος κάθε χρήσεω μεχαφέρεχαι, από κάθε καχά πίσχωση ή δά­

νειο υπολογαριασμό χου 16 .15 σχον λογαριασμό 8 1 .0 ϋ .ϋ 4 , ποσό ίσο με χο πηλίκο χης διαιρέσεως χου χρεωσχικού υπολοίπου επί χον αριθ­

μό χων εχών, από χη λήξη χης χρήσεως, που αφορά μέχρι χη συμβαχι­κή λήξη χης ανχίσχοιχης πισχώσεως ή δανείου. Επειδή πιθανό είναι χο

έχος λήξεως να μην είναι ακέραιο, χο κλάσμα αυχού λαμβάνεχαι ως

μονάδα.- Η μεχαφορά δεν γίνεχαι καχά χην καχασκευασχική περίοδο αλλά μεχά

χη λήξη ή χη διακοπή αυχής.- Η μεχαφορά σχον λογαριασμό Β 1 .ϋ ϋ .ϋ 4 χων ληξηπρόθεσμων πι-

σχώσεων ή δανείων και για χο μέρος χου ποσού που αφορούν γίνεχαι

σχο χέλος χης χρήσης, ενώ χα πισχωχικά υπόλοιπα, αν δεν συμψηφι-

σχούν, παραμένουν σχους υπολογαριασμούς χου 4 4 .1 5 .- Η μεχαφορά σχον λογαριασμό Β 1 .00 .04 ολόκληρου χου χρεωσχικού

υπολοίπου γίνεχαι σε περίπχωση εξοφλήσεως ολόκληρου χου ανχίσχοι-

χου δανείου ή πισχώσεως. Δεν διακόπχεχαι, δηλαδή, χο χρεωσχικό υ­

πόλοιπο μεχά χη λήξη χου δανείου για να αποσβεσθεί χμημαχικά, αφού

θεν υφίσχαχαι δάνειο ή πίστωση, του οποίου είνοι ποροκολούθημα. Ε­

πίσης, στην πρόωρη εξόφληση οι πιστωτικές συναλλογμοτικές θιοφο-

ρές, που προκύπτουν, μετοφέροντοι στο λογοριοσμό 8 1 .0 0 .0 4 , οφού οποτελούν προγμοτικό κι όχι πιθονό έσοδο.

Ρ) Στις πιστωτικές συνολλογμστικές διοφορές οποιοσδήποτε δονείου ή

πιστώσεως γίνετοι συμψηφισμός με τις χρεωστικές, όπου κοι μετοφέ-

ροντοι, μόνο όμως γιο το δάνειο ή τις πιστώσεις που οφορούν, μειώ-

νοντος το υπόλοιπο ονολόγως της ίδιος χρήσεως ή των προηγούμε­

νων. Αν δεν υπάρχουν χρεωστικές, ολόκληρο το ποσό μετοφέρετοι

στον οντίστοιχο κοτά πίστωση ή δάνειο υπολογορισσμό του 4 4 .1 5 "Προβλέψεις γιο συνολλσγμοτικές διοφορές οπό πιστώσεις ή δάνειο γιο κτήσεις πσγίων στοιχείων", οπό τον οποίο:

- Το μέρος των συνολλσγμοτικών διοφορών της χρήσεως που οριστι-

κοποιήθηκε, έγινε δηλοδή προγμοτικό, μετοφέρετοι στο λογοριοσμό σ-

ποτελεσμάτων 8 1 .0 1 .0 4 .

- Το μέρος του ποσού που είνοι ίσο με τις χρεωστικές κοτά δάνειο ή

πίστωση συνολλογμστικές δισφορές, οπό τις πιστωτικές συνολλσγματι-

κές διοφορές μετοφέρετοι στο λογοριοσμό 1 6 .1 5 γιο συμψηφισμό ή

μτοφέρετσι ολόκληρο το πιστωτικό υπόλοιπο του υπολογοριασμού 4 4 .1 5 , ον συτό είνοι μικρότερο οπό το χρεωστικό υπόλοιπο του σντί-

στοιχου υπολογσριοσμού του 16 .15 .- Το μέρος του ποσού της πιστώσεως ή του δονείου, που πληρώθηκε μέσα στη χρήση που κλείνει, μετοφέρετοι στο τέλος κάθε χρήσεως στον αποτελεσματικό λογαριασμό 81.01 .Q4.

- Ολόκληρο το υπόλοιπο μετοφέρετοι στον λογαριασμό αποτελεσμά­

των 8 1 .0 1 .0 4 , αν το δάνειο ή η πίστωση εξοφληθεί πριν από τη

συμβατική λήξη του.

Τα προηγούμενα παρουσιάζονται με ένα παράδειγμα εφαρμογής που

αφορά το λογαριασμό 16 .15 "Συναλλαγματικές διαφορές από δάνεια ή

πιστώσεις για κτήσεις παγίων οτοιχείων":

Eoxco ό ΐΐ από χο δάνειο "Α" σε θολλόρια Η.Π.Α. ανεξόφληχου κεφα­

λαίου χην 3 1 .1 2 .1 9 8 9 $ 1 .2 ϋ 0 .ϋ ϋ0 και συμβαχικής λήξεως

3 0 .9 .1 9 9 6 , που εξοφλείχαι σε εξαμηνιαίες δόσεις εκ $ ΙΟ ϋ .ϋ ϋΟ ,

προέκυψαν καχά χις χρήσεις 1990, 1991 και 1 99 2 οι ακόλουθες συ-

ναλλαγμαχικές διαφορές, οι οποίες καχαχωρήθηκαν σχο λογαριασμό

1 6 .1 5 .0 2 "Συναλλαγμαχικές διαφορές δανείου "Α" σε $";

1.1.1 9 90 ; Χρεωσχικό υπόλοιπο (χρεωσχική συναλλα-γμαχική διαφορά χης 31.1 2.1 9 87 ανεξό­φληχου κεφαλαίου $ 1 .2 0 0 .0 00 ] Δρχ. 9 0 .0 0 0

3 1 .3 .1 9 9 0 : Πληρώθηκε εξαμηνιαία δόση $ 1 0 0 .0 0 0

και προέκυψε χρεωσχική συναλλσγμαχική

διαφορά " 1 0 0 .0 0 03 0 .9 .1 9 9 0 : Πληρώθηκε εξαμηνιαία δόση $ 1 0 0 .0 0 0

και προέκυψε πισχωχική συναλλαγμαχική

διαφορά " 6 0 .0 0 0

31.1 2.1 9 9 0 : Από χην αποχίμηση χου εκ $ 1 .0 0 0 .0 0 0ανεξόφληχου υπολοίπου χου δανείου

προέκυψε πισχωχική συναλ/κή διαφορά " 7 0 .0 0 0

3 1 .3 .1 9 9 1 : Πληρώθηκε εξαμηνιαία δόση $ 1 0 0 .0 0 0 και προέκυψε χρεωσχική συναλλαγμαχική

διαφορά " 6 0 .0 0 0

3 0 .9 .1 9 9 1 : Πληρώθηκε εξαμηνιαία δόση $ 1 0 0 .0 0 0 και προέκυψε πισχωχική συναλλαγμαχική

διαφορά '' 8 0 .0 0 0

3 1 .1 2 .1 9 9 1 : Από χην αποχίμηση χου εκ $ 8 0 0 .0 0 0 ανεξόφληχου υπολοίπου χου δανείου χην 3 1 .1 2 .1 9 9 1 προέκυψε πισχωχικήσυναλλαγμαχική διαφορά " 1 0 0 .0 0 0

3 1 .3 .1 9 9 2 : Πληρώθηκε η εξαμηνιαία δόση εκ $ 1 0 0 .0 0 0 και προέκυψε πισχωχική συναλλαγμαχική

διαφορά 6 0 .0 0 0

3 0 .9 .1 9 9 2 : Πληρώθηκε η εξαμηνιαία 6όση εκ $ 1 0 0 .0 0 0

και πραέκυψε χρεωστική συναλλαγματική θιαφαρά "

3 1 .1 2 .1 9 9 2 : Από την αποτίμηση του εκ $ ΒϋΟ.ΟΟΟ

ανεξόφλητου υπολοίπου πραέκυψε πιστωτική συναλλαγματική διαφορά " 7 0 .0 0 0

Ο πίνακας του λογαριασμού 16 .15 .02 , όπως προκύπτει μετά την

καταχώρηση των λογιστικών εγγραφών που πηγάζουν από τα παραπάνω

δεδομένα, παραθέτεται, μαζί με τις σχετικές διευκρινιστικές σημειώσεις,

στη συνέχεια:1 6 .1 5 : Συναλλαγματικές διαφορές από δάνεια ή πιστώσεις για κτήσεις

πάγιων στοιχείων1 6 .1 5 .0 2 : Συναλλαγματικές διαφορές δανείου Α ' σε $

1 99Q Δρχ. 1 9 9 0 Δρχ·1.1.90: Χρεωστικό υπόλοιπο 30,9.90: Πιστωτική συναλλαγμ.

31.1 2,90 (χρεωστική διαφορά από πληρωμή

συναλλσγματική όιοφορό δόσεως εκ$100.000= 60.000

κεφαλαίου ανεξόφλητου 31.1 2.90: Πιστωτική συναλλαγμ.

$1,2ϋϋ.000]= 90.000 διαφορά από αποτίμηση

31.3.90: Χρεωστική συναλλαγμ. ανεξόφλητου κεφαλαίου

διαφορά από πληρωμή $1.000.000= 70.000

δόσεως $ 100.000 1QQ.QQD 31 .1 2.90: Σύνολο πιστωτικών

31.12.90: Σύνολο χρεωστικών συναλλαγμ. 6ιαφορών= 130.000

συναλλαγμ. 6ιαφορών= 19Q.000 31.12.90 Μεταφορά στα Αποτε-

31.1 2.90 Τελικό χρεωστικό υπόλοι- λέσμα χρήσεως (στο

πο=(1 90.000-1 30.000) λογ. Β1 .00.04] του

=60.000:6 τα έτη της 1 /6 του χρεωστικού

υπόλοιπης συμβατικής λήξεως υπολοίπου= 10.000

=δρχ.10.000 για μεταφορά 31.12.90 Υπόλοιπο χρεωστικό

στα 'Αποτελέσματα χρήσεως" κλεισίματος (χρεωστική

31 12.90: Σύνολο 190^0.00 συναλλαγμ. διαφορά ανε­

ξόφλητου κεφαλαίου

$100.000=) 50.000

31.1 2.90 Σύνολο ±9ΐιχιαο

1991 19911.1.91: Χρεωστικό υπόλοιπο 30.9.91: Πιστωτική συναλλαγμ.

(χρεωστική συναλλαγμ. διαφορά από πληρωμήβιαφσρά από προηγ. χρήση δόσεως $100.000= 80.000ανεξόφλητου κεφαλαίου 31.12.91: Πιστωτική συναλλαγμ.

$1.000.000]= 50.000 διαφορά από αποτίμηση31.3.91: Χρεωστική συναλλαγμ. ανεξόφλ. κεφαλαίου την

διαφορά από πληρωμή 31.12.91 $800.000 ΙΟΟ.ΠΠΠ

δόσεως $100.000 60.000 31.12.91: Σύνολα πιστωτικών

31.12.91: Σύνολο χρεωστικών συναλλαγμ. διαφορών 1 80.0QQ

συναλλαγμ. διαφορών 110.000

31.12.91: Μεταφορά στα Απο- Σημείωση: Τα τελικό πιστωτικό υπόλοιπα

τελέσματα χρήσεως (στο των συναλλαγμ. διαφορών εκ δρχ.

λογ. 81.01.04} της (1 80.000-1 30.000]=50.000. που

τελικής πιστωτικής διαφοράς μεταφέρεται στον 44.15 (και στον

που προέκυψε από τις πλη- 44.1 5.02], αφορά το ανεξόφλητο

ρωθείσες δόσεις (δηλαδή κεφάλαιο της 31.12.91 (των $800.000]

80.000-60.000=20.000)= 2CLQQQ και προέρχεταιαπό το συμψηφισμό των

31.1 2.91: Σύνολο χρεώσεων= 130.000 συναλλαγμ. διαφορών ενάρξεως χρήσεως

31.1 2.91: Μεταφορά τελικού [χρεωστ. υποχ. 31.1 2.90 δρχ. 50.000]

πιστωτικού υπολοίπου της και αποτιμήσεως τέλους χρήσεως (πιστ.

χρήσεως στο λογ. 44.15 συναλλαγμ. διαφορά από αποτίμηση

(και στον 44.15.02]= 50.000 ανεξόφλητου υπολοίπου 31.12.91

31 .12.91 Σύνολο 180.QQ.Q δρχ. 100.000]

1992 1992

30.9.92: Μεταφορά στα Αποτε­ 1.1.92: Μεταφορά από 44.1 5.02

λέσματα (στο λογ.81.01.04] πιστωτικού υπολοίπου

των ποσών που αντιστοιχούν 31.12.91 [υπολοίπου πι­

στις πληρωθείσες δόσεις στωτικών συναλλαγμ. δια­

(πιστωτικές 60.000 φορών που αφορούν

χρεωστικές 40.000= ανεξόφλητο κεφάλαιο

πιστωτικές για μεταφορά $ 800.000]= 50.000

20.000]= 20.000 31.3.92: Πιστωτική συναλλαγμ.

31.1 2.92: Μεταφορά στα Αποτε­ διαφορά από πληρωμή

λέσματα (στο λογ.81.01.04] δόσεως $ 100.000= 60.000

του μέρους των πιστωτικών 31.1 2.92: Πιστωτική συναλλαγμ.

συναλλαγμ. διαφορών της διαφορά από αποτίμηση

31.12.91 που αναλογεί

στις δόσεις που πληρώθηκαν

μέσα στο 199Q= 12.500

31.1 2.92: Μεταφορά τελικού

πιστωτικού υπολοίπου της

χρήσεως στον 44.15.02 107.500

Σύνολο 1 ΒΟ.ΟΟΟ

του ανεξόφλητου κεφα­

λαίου εκ $600.000= 70.000

Σύνολο 180.000

- Πιστωτική συναλλαγμ.

διαφορά 31.1 2.91 ανε­

ξόφλητου κεφαλαίου

$ 800.000= 50.000

- Πληρωθείσες δόσεις

το 1992 [$100.000

+ 100 .000 )= $ 200.000Άρα: 50.000Χ2/Β=6ρχ. 12.500

Σημείωση: Το μεταφερόμενο στην επόμενη χρήση πιστωτ. υπόλοιπο εκ δρχ. 107.500

περιλαμβάνει:

- την πιστωτική συναλλαγματική διαφορά κλεισίματος 31.12.91 δρχ. 50.000

μειωμένη κατά το ποσό που μεταφέρθηκε στο 81.01.04, γιατί

αναλογεί στις πληρωθείσες μέσα στο 1992 δόσεις

- την πιστωτική συναλλαγματική διαφορά αποτιμήσεως 31.12.1992

ΣΥΝΟΛΟ

δρχ. 12.500

37.500

70.000

107.500

6 .3 ΣΥΝΑΛΛΑΓΜΑΤΙΚΕΣ ΔΙΑΦΟΡΕΣ ΑΠΟ ΑΠΑΙΤΗΣΕΙΣ

ΚΑΙ ΛΟΙΠΕΣ ΥΠΟΧΡΕΩΣΕΙΣ ΣΕ ΞΕΝΟ ΝΟΜΙΣΜΑ

Οι διατάξεις του Γενικού Λογιοτικού Σχεδίου προβλέπουν οι συναλ­

λαγματικές διαφορές από απαιτήσεις και λοιπές υποχρεώσεις σε ξένο νό­

μισμα διάκριση ανάλογα με την προέλευσή τους σε βραχυπρόθεσμες απαι­

τήσεις ή υποχρεώσεις και σε μακροπρόθεσμες απαιτήσεις ή υποχρεώσεις.

Οι πσραπάνω συναλλαγματικές διαφορές των υπολογαριασμών μεταφέρο-

νται στους λογαριασμούς αποτελεσμάτων ως εξής:

α] Οι συναλλαγματικές διαφορές από αποτίμηση βραχυπροθέσμων απαιτή­σεων και υποχρεώσεων σε ξένο νόμισμα καταχωρούνται σε υπολογα-

ριασμούς του 4 4 .1 4 κατά ξένο νόμισμα. Στο τέλος της χρήσεως γί­

νεται ο συμψηφισμός των χρεωστικών και πιστωτικών συναλλαγματι­

κών διαφορών που προκύπτουν από την αποτίμηση και τα τελικά υπό­

λοιπα τακτοποιούνται ως εξής:- Τα χρεωστιικό μεταφέρονται στη χρέωση του λογαριασμού

S 1 .00 .04 .- Τα πιστωτικά παραμένουν στους υπολογαριασμούς που αφορούν και

μέσα στην επόμενη χρήση μεταφέρονται στην πίστωση του λογαρια­σμού 8 1 .0 1 .0 4 επειδή ως βραχυπρόθεσμες υποχρεώσεις έχουν ει-

σπραχθεί ή πληρωθεί μέχρι την επόμενη χρήση.Σε περίπτωση που υπάρχουν συναλλαγματικές διαφορές κατά την απο­τίμηση ληγμένων ή καθυστερούμενων απαιτήσεων και υποχρεώσεων σε ξένο νόμισμα, αυτές ανήκουν στην κατηγορία των συναλλαγματικών

διαφορών από μακροπρόθεσμες απαιτήσεις και υποχρεώσεις. Δεν επι­

τρέπεται, στα έσοδα της χρήσεως να μεταφερθούν, πιστωτικές συναλ­

λαγματικές διαφορές σε ξένο νόμισμα απαιτήσεων ή υπαχρεώσεων

πσυ δεν εξυπηρετούνται. Η μεταφορά γίνεται μόνο όταν εισπραχθεί ή

πληρωθεί αντίστοιχη απαίτηση ή υποχρέωση, β) Οι συναλλαγματικές διαφορές από αποτίμηση μακροπρόθεσμων απαιτή­

σεων και υποχρεώσεων σε ξένο νόμισμα καταχωρούνται σε υπολογα-

ριασμούς του 4 4 .1 4 και τα τελικά υπόλοιπά τους τακτοποιούνται ως εξής;

- Τα χρεωστικά υπόλοιπα μεταφέρονται στη χρέωση του λογαριασμού Β 1 .00 .04 .

- Τα πιστωτικά υπόλαιπα, και για το μέρος που αντιστοιχεί στις απαι­

τήσεις και στις υποχρεώσεις του ξένου νομίσματος που εισπράχθηκαν ή πληρώθηκαν, στην χρήση που κλείνει, μεταφέρονται στην πίστωση ταυ λογαριασμού 8 1 .0 1 .0 4 . Το υπόλοιπο μένει για την επόμενη χρή­

ση κατά την οποία επαναλαμβάνεται η ίδια διαδικασία συμψηφισμού.

Σε περίπτωση που υπάρχουν συναλλαγματικές διαφορές για απαιτήσεις

ή υποχρεώσεις που λήγουν ή εξοφλούνται πρόωρα, τότε στον λογα­

ριασμό αποτελεσμάτων 8 1 .0 0 .0 4 μεταφέρετσι το ληξιπρόθεσμο μέ­

ρος στην πρώτη περίπτωση, ενώ στη δεύτερη ολόκληρο το χρεωστικό

υπόλοιπο που μένει μεταφέρετοι στον λογαριασμό 8 1 .0 0 .0 4 γιατί ο

υπολογαριασμός 16 .15 παρακολουθεί δάνειο.

ΜΕΡΟΣ ΔΕΥΤΕΡΟ

ΕΦΑΡΜΟΓΗ ΤΟΥ ΛΟΓΙΣΤΙΚΟΥ ΧΕΙΡΙΣΜΟΥ ΤΟΥ ΛΟΓΑΡΙΑΣΜΟΥ 44 "ΠΡΟΒΛΕΨΕΙΣ"

ΣΤΙΣ ΕΠΙΧΕΙΡΗΣΕΙΣ

ΚΕΦΑΛΑΙΟ I

1.1 Η ΕΦΑΡΜΟΓΗ ΤΟΥ ΛΟΓΙΣΤΙΚΟΥ ΧΕΙΡΙΣΜΟΥ ΤΟΥ ΛΟΓΑΡΙΑΣΜΟΥ 44 "ΠΡΟΒΛΕΨΕΙΣ" ΣΤΙΣ ΕΠΙΧΕΙΡΗΣΕΙΣ ΤΟΥ ΝΟΜΟΥ ΔΡΑΜΑΣ

Οι επιχειρήσεις με τη μορφή ανωνύμου εταιρείας που εδρεύουν στο

Νομό Δράμας ξεκίνησαν να χρησιμοποιούν το λογαριασμό 4 4 "Προ­

βλέψεις" από την γνωμοδότηση 9 1 /1 6 8 3 /1 9 9 2 του Εθνικού Συμβου­

λίου Λογιστικής εναρμόνισαν τη χρήση των προβλέψεων τους σύμφωνα

με τον Γ ' χειρισμό της παραπάνω γνωμοδοτήσεως.

Ό λες οι επιχειρήσεις βέβαια δεν χρησιμοποιούν τις προβλέψεις, αλ­

λά και αυτές που τις χρησιμοποιούν δεν το κάνουν πάντα. Ανάλογα με την εικόνα, ουσιαστικά, που θέλουν να δείξουν προς τα έξω ανεβάζουν ή

κατεβάζουν ή μηδενίζουν το ποσά των προβλέψεων.

Οι λογαριασμοί που εμφανίζονται στους ισολογισμούς είναι αυτοί των

"Προβλέψεων για αποζημίωση προσωπικού λόγω εξόδου από την υπηρε­

σία" και ο λογαριασμός "Λοιπές προβλέψεις".Λεν χρησιμοποιούνται καθόλου οι λογαριασμοί των "Προβλέψεων για

συναλλαγματικές διαφορές" ενώ ο λογαριασμός "Προβλέψεις για επισφα­

λείς απαιτήσεις" χρησιμοποιείται σπάνια.Οι λογαριασμοί, βέβαια, προβλέψεων έκτακτων κινδύνων από τη φύ­

ση της δημιουργίας τους δεν μπορεί να χρησιμοποιούνται σε τακτική βάση

αφού προβλέπονται δυσκολότερα από αυτούς των κινδύνων εκμεταλλεύ-

σεως.Οι προϊστάμενοι των λογιστηρίων προτείνουν, αλλά οι ιδιοκτήτες

των επιχειρήσεων επιλέγουν ποιοί λογαριασμοί θα εμφανιστούν στους ι­

σολογισμούς που δημοσιεύονται και γενικά επιλέγονται να χρησιμοποιη­

θούν.

Τα σχοιχεία που παρουσιάζονται είναι από αυτά που δημοσιεύονται σταυς ισολογισμούς και ο λογιστικός χειρισμός αυτός που υποδεικνύεται από τα λαγιστήρια των επιχειρήσεων.

Η ανώνυμη εταιρεία Γ. ΛΑΖΑΡΙΔΗΣ ΜΑΡΜΑΡΑ ΔΡΑΜΑΣ είναι μια

εταιρία εξόρυξης, επεξεργασίας και εξαγωγής μαρμάρου και προϊόντων

του από τις μεγαλύτερες στην Ελλάδα και στο χώρο των Βαλκανίων γε­

νικότερα. Από το 199 3 ακολουθεί τον Γ ' χειρισμό της

9 1 / 1 6 8 3 / 1 9 9 2 γνωμοδοτήσεως του Εθνικού Συμβουλίου Λογιστικής.

Η τακτοποίηση των συσσωρευμένων προβλέψεων προηγούμενων χρήσε­

ων με υπαγωγή σε 5ετή απόσβεση. Στους υπολογισμούς δεν λαμβάνονται

υπόψη οι εργαζόμενοι που αποχώρησαν μέσα στο 1 9 93 αψού τα ποσά

των αποζημιώσεων αυτών που αποχωρούν τακτοποιούνται κατά την απο­

χώρησή τους.Οι συσσωρευμένες αποζημιώσεις απολύσεως μέχρι το τέλος της

προηγούμενης χρήσεως [31 .1 2 .1 9 9 2 ], οι οποίες ισούνται με το ποσό που καλύπτει τις αποζημιώσεις συνταξιοδοτήσεως και είναι ίσο με το

4 0% της πλήρους αποζημιώσεως. Το ποσό δηλαδή των 1 2 2 .1 9 0 .1 7 7

είναι το 40% της πλήρους αποζημιώσεως. Οι λογιστικές εγγραφές σχη­ματισμού των προβλέψεων αποζημιώσεως του προσωπικού είναι οι παρα­

κάτω:------------------------------------------- 31.1 2.1 9 9 3 ---------------------------------------------

BS Προβλέψεις εκμεταλλεύσεως

ΒΒ.ΟΟ Προβλέψεις για αποζημίωση προσωπικού λόγω εξόδουαπό την υπηρεσία 3 .7 0 1 .0 7 7

6 8 .0 0 .0 0 Έμμισθου προσωπικού 4 4 Προβλέψεις4 4 .0 0 Προβλέψεις για αποζημίωση

προσωπικού λόγω εξόδου

από την υπηρεσίαΣΕ ΜΕΤΑΦΟΡΑ

ΑΠΟ ΜΕΤΑΦΟΡΑ

4 4 .ϋ 0 .ϋ ϋ Σχηματισμένες προβλέψεις 3 .7 0 1 .0 7 7 (Αποζημίωση του προσωπικού για την κλειόμενη χρήση 9 .2 2 2 .6 9 2 X 40% = 3 .7 0 1 .0 7 7 ]

- 3 1 .1 2 .1 9 9 3 -6 8 Προβλέψεις εκμετσλλεύσεως

6 8 .0 0 Προβλέψεις γιο αποζημίωση προσωπικού

λόγω εξόδου από την υπηρεσία

6 8 .0 0 .0 1 Ημερομίσθια προσωπικού 18.

4 4 Προβλέψεις

4 4 .0 0 Προβλέψεις για αποζημίωση

προσωπικού λόγω εξόδου

από την υπηρεσία

4 4 .0 0 .0 0 Σχηματισμένες προβλέψεις

(Αποζημίωση του προσωπικού για την κλειόμενη χρήση

4 6 .3 8 9 .3 2 7 X 40% = 1 8 .5 5 6 .6 3 0 ]

31 .1 2 .1 9 9 3 -

1 6 Ασώματες ακινητοποιήσεις και έξοδα

πολυτελούς αποσβέσεως1 6 .1 9 Λοιπά έξοδα πολυετούς αποσβέσεως

1 6 .1 9 .0 0 Προβλέψεις αποζημιώσεωςπροσωπικού λόγω εξόδου από

την υπηρεσία

4 4 Προβλέψεις

4 4 .0 0 Προβλέψεις για αποζημίωση

προσωπικού λόγω εξόδου

από την υπηρεσία

4 4 .0 0 .0 0 Σχηματισμένες προβλέψεις (Σχηματισμός των συσσωρευμένων προβλέψεων προηγούμενων χρήσεων]

ΣΕ ΜΕΤΑΦΟΡΑ

5 0 9 .6 1 2 .3 5 5

5 0 9 .6 1 2 .3 5 5

ΑΠΟ ΜΕΤΑΦΟΡΑ

— 3 1 .1 2 .1 9 9 3 -----8 5 Αποσβέσεις παγίων μη ενσωματωμένες

στο λειτουργικό κόστος

8 5 .0 5 Αποσβέσεις λοιπών εξόδων

πολυετούς αποσβέσεως8 5 .0 5 .1 9 Αποσβέσεις λοιπών εξόδων

πολυετούς αποσβέσεως

1 6 Ασώματες ακινητοποιήσεις και

έξοδα πολυετούς αποσβέσεως

1 6.1 9 Λοιπά έξοδα πολυετούς

αποσβέσεως

1 6.99.1 9 Αποσβεσμένα λοιπά έξοδα

πολυετούς αποσβέσεως

[Τμηματική ετήσια απόσβεση).

1 0 0 .9 2 2 .4 7 0

1 0 0 .9 2 2 .4 7 0

Οι συσσωρευμένες, λοιπόν, προβλέψεις βλέπουμε πως είναι 1 2 2 .1 9 0 .1 7 7 . Τα ποσά που δεσμεύονται είναι σημαντικά και επηρεά­

ζουν την εικόνα της επιχειρήσεως, καθώς και τη θέση της. Το κόστος

των εργαζομένων είναι, συνήθως, το σημαντικότερο από όλα τα κόστη

με τσ οποία επιβαρύνεται μια επιχείρηση. ΓΓ αυτό οι προβλέψεις που γί­

νονται είναι ουσιαστικής σημασίας. Η επιλογή -και η απαίτηση από το

πνεύμα του νόμου- της επιχειρήσεως να κάνει προβλέψεις για αποζημίω­

ση του προσωπικού -έστω και για το ελάχιστο ποσοστό- είναι σημαντική

και απέναντι στο προσωπικό και απέναντι στους τρίτους που ενδιαφέρο-

νται για την επιχείρηση.

Η ανώνυμη εταιρία BIOZQKAA, που έχει σαν αντικείμενο την επε­ξεργασία ζωοτροφών και την εμπορία τους, το 1 99 5 παρουσίασε προ­

βλέψεις για επισφαλείς απαιτήσεις ύψους 1 .7 6 4 .7 43 δρχ. Ο πίνακας ε ­ξαγωγής του ποσού έχει ως εξής:

Πωλήσεις Εμπορευμάτων Χονδρικώς

-Εκπτώσεις Πωλήσεων Εμπ/των Χον/κώς10.1 1 1 .409

10.1 1 .409Πωλήσεις Προϊόντων Χονδρικώς 3 3 2 .5 2 2 .9 5 0-Εκπτώσεις Πωλήσεως Πρ/ντων Χον/κώς 1 .2 9 5 .7 72 3 3 1 .2 2 7 .17ΒΠαροχή Υπηρεσιών

-Εκπτώσεις Παροχής Υπηρεσιών1 7 .7 90 .40 3

1 7 .7 9 0 .4 0 3ΣΥΝΟΛΟ 3 5 9 .1 2 8 .9 9 0ΜΕΙΟΝ: Πωλήσεις σε Δημόσιο, ΝΠΔΛ 6 .1 8 0 .3 1 7ΥΠΟΛΟΙΠΟ ΠΟΣΟ 3 5 2 .9 4 8 .6 7 3

ΠΟΣΟ ΠΡΟΒΛΕΨΗΣ 1 .76 4 .7 4 3

(3 5 2 .9 4 8 .6 7 3 X 0 ,5% = 1 .7 6 4 .7 43 )

Η εγγραφή που ακολουθεί τον υπολογισμό είναι η παρακάτω, ώστε

να φαίνεται η πρόβλεψη:--------------------------------------— 3 1 .1 2 .1 9 9 5 --------------------------------------------

S3 Προβλέψεις για έκτακτους κινδύνους Β 3 .1 1 Προβλέψεις για επισφαλείς απαιτήσεις

4 4 Προβλέψεις44 .11 Προβλέψεις για επισφαλείς

απαιτήσεις ____

1 .76 4 .7 4 3

1 .76 4 .7 4 3

Ο λογαριασμός 83.11 "Προβλέψεις για επισφαλείς απαιτήσεις" χρε­

ώνεται με πίστωση αντίστοιχου υπολογαριασμού του 4 4 "Προβλέψεις",

για το σχηματισμό προβλέψεων που δεν υπάγονται στις ρυθμίσεις του

Νόμου 2 2 3 8 /1 9 9 4 άρθρο 31 § 1 περίπτωση θ ' ή δεν καλύπτονται α­

πό αυτές και η σχηματιζόμενη πρόβλεψη 6εν εκπίπτεται από τα φορολο­γητέα έσοδα.

Οταν θα κλείσει ο ισολογισμός, το υπόλοιπο του υπολογαριασμού

του 8 3 μεταφέρεται στο λογαριασμό 86 "Αποτελέσματα χρήσεως" και

εξισώνεται ο λογαριασμός 83. Όταν αποφασισθεί η απόσβεση του ποσού,

γίνεται η χρησιμοποίηση των αντίστοιχων σχηματισμένων προβλέψεων.

1.2. ΣΥΜΠΕΡΑΣΜΑΤΑ - ΣΧΟΛΙΑ

Μετά την ανάλυση της θεωρίας στο πρώτο μέρος και την παρουσία­

ση δύο αντιπροσωπευτικών επιχειρήσεων στο δεύτερο μέρος ως παρα­

δείγματα εφαρμογής, εξάγονται ορισμένα συμπεράσματα:

Η ευρύτερη περιοχή της Δράμας αφορά επιχειρήσεις εξαγωγής μαρ­μάρου, κατασκευαστικές, λιανικού εμπορίου, ραφής ενδυμάτων. Μέρος

αυτών των επιχειρήσεων χρησιμοποιεί πραγματικά τις προβλέψεις, όπως

ερμηνεύεται από το πνεύμα του νόμου. Αυτό το μέρος, δυστυχώς, είναι μικρότερο από αυτό που θα ήθελε ο νόμος και απαιτεί η πραγματικότητα.

Υπάρχουν επιχειρήσεις που δεν κάνουν καθόλου προβλέψεις, αν και

προσωπικό απασχολούν και κινδύνους διατρέχουν ανά πόσα στιγμή. Αυτή

η ανυπαρξία προβλέψεων οφείλεται ε ίτε στο επιχειρηματικό πνεύμα των

ανθρώπων που τις στελεχώνουν, είτε σε σκοπιμότητες που εξυπηρετεί.

Η χρήση των προβλέψεων είναι και αυτή ένα μέσο εξασφάλισης της

επιβίωσης της επιχείρησης, μέσα σ' ένα περιβάλλον συνεχών μεταβολών

των συνθηκών, με μεγάλα διαστήματα υφέσεως και μικρά διαστήματα α-

ναθερμόνσεως. Η εικόνα της επιχειρήσεως απέναντι στους τρίτους γίνε­ται πιο καθαρή όσο μεγαλύτερη είναι η ανάλυσή της. Η εμφάνιση των προβλέψεων στον ισολογισμό, που είναι η εικόνα της επιχειρήσεως απέ­

ναντι στους τρίτους, είναι απαραίτητη για την εξαγωγή συμπερασμάτων

της καθαρής θέσεως και των αποτελεσμάτων της επιχείρησης.Η εικόνα που εξάγεται, μετά από τη σχετική έρευνα, δεν είναι ικα­

νοποιητική και σε μέγεθος και σε ποιότητα, αφού ο θεσμός των προβλέ­

ψεων, για tov ένα ή τον άλλο λόγο, υπολειτουργεί. Αυτό δεν είναι πρό­

βλημα μόνο για τις επιχειρήσεις ή μόνο για το κράτος ή μόνο για τους

εργαζόμενους, είναι πρόβλημα της οικονομίας και της κοινωνίας που θέ­

λουμε να έχουμε.

ΚΑΤΑΛΟΓΟΣ ΒΙΒΛΙΟΓΡΑΦΙΑΣ

ΘΕΟΔΩΡΟΥ Γ. ΓΡΗΓΟΡΑΚΟΥ

ΘΕΟΔΩΡΟΥ Γ. ΓΡΗΓΟΡΑΚΟΥ

ΕΜΜΑΝΟΥΗΛ I. ΣΑΚΚΕΛΗ

(1991 )

Ανάλυση-Ερμηνεία του Ελληνικού

Γενικού Λογιστικού Σχεδίου,

Γ ' Έκδοση, Αθήνα-Κομοτηνή 1991 ,

Εκδόσεις ΑΝΤ. Ν. ΣΑΚΚΟΥΛΑ

(1996 )

Ανάλυση-Ερμηνεία του Ελληνικού

Γενικού Λογιστικού Σχεδίου,

Δ ' Έκδοση, Αθήνα-Κομοτηνή 1 996 ,

Εκδόσεις ΑΝΤ. Ν. ΣΑΚΚΟΥΛΑ

(1981 )

Ε.Γ.Λ.Σ.Αθ.ήνα, Σεπτέμβριος 1981 ,

Έκδοση ΕΛΚΕΠΑ

Τόμος Β 'Ο ισολογισμός των Α.Ε. και Ε.Π.Ε.

Εκδόσεις ΠΑΜΙΣΟΣ

ΠΕΡΙΟΔΙΚΑ

ΛΟΓΙΣΤΗΣ, ΜΑΡΤΙΟΣ 1 9 8 7 , Οι προβλέψεις κατά το Ε.Γ.Λ.Σ.,

Ο. Γ. ΓΡΗΓΟΡΑΚΟΥ

ΕΦΗΜΕΡΙΔΕΣ

Φύλλο Εφημερίδας Κυβερνήσεως, Τεύχος Α ' 1 1 6 /1 9 5 6

Βεβαιώνω ότι. ολοκλήρωσα την παρούσα εργασία μόνο με επιτρεπτό

μέσα και χωρίς χρησιμοποίηση άλλων πλην των αναφερομένων βοηθητι­

κών μέσων. Όλα τα σημεία πάρθηκαν κατά λέξη ή νοηματικά από δημοσι­

εύσεις, τα έχω κάνει ως τέτοια γνωστά.

O(cipcL0cLpn