第 13 章 印度和巴西税制

By Shaoqin Wu, Ph.D. and Lecturer, Dep. of Public Finance

13.1 印度税制

13.1.1 印度税制概览1. 印度税制的历史演变• 1886 年，印度从英国引进所得税制；• 1953 年印度开征了遗产税；• 1958 年开征了富裕税和赠与税；• 1962 年修改了所得税制；• 1964 年开征了超额利润税；

• 1986 年在制造环节实施了一种修改过的增值税制度；

• 20 世纪 90 年代以来，印度政府实施分税制改革至今，已形成一个完备的税制体系。

2. 印度的税收管理体制• 印度实行联邦、邦和地方三级课税制度，税

收立法权和征收权主要集中在联邦。印度实行分税制度，把现行税种分为中央税、地方税和共享税。

3. 印度税制体系结构及其特点 (1) 印度税制体系结构。印度税制与中国税制

有相似之处，为以流转税和所得税并重的双主体税收体系。

(2) 印度税制特点• 以间接税为主体的税制结构。• 税制受英国影响较大。• 三级政府税种划分明确。

13.1.2 印度的主要税种 1. 个人所得税 (1) 纳税人。 (2) 课税对象。(3) 税率。印度税法规定，非居民纳税人与居

民纳税人的税率相同，实行超额累进税率，对居民纳税人和非居民纳税人的某些所得还规定了特殊预提税税率。

2. 公司所得税• 又称为年公司所得“超级税”，是联邦政

府最主要的直接税。• 印度公司所得税的税率几经波折，但总体

上呈不断下降的趋势。3. 增值税• “ 有限度增值税”(1) 有限度增值税方案的主要内容

• 投入品的中央消费税额可获得抵扣。可获得的有限度增值税的投入品包括：原材料、制造过程中消耗的低值易耗品、包装材料和油漆材料已缴纳的消费税税额可以抵扣。

• 投入品必须在制造过程中使用或与制造过程相联系。

• 可以直接或间接使用投入品，投入品没有必要体现在完工产品上。

• 已免除了消费税的完工品不能再获得抵扣。

• 机器设备、厂房、机器的零部件、工具、模具等缴纳的税款可以获得抵扣。

• 存在“制造”行为时才可以获得抵扣。• 没有现金的退还，税务机关不会退还超额部分(2) 有限度增值税适用项目• 完工品。有限度增值税已扩展到 CETA 的所有

项目，但下列产品除外：火柴、电影胶片、烟草制品、棉纤维、非合金钢的踌块和非合金辗轧产品。

• 投入品。可获得有限度增值税抵扣的投入品，需要中央政府公告指定，非指定的投入品不与抵扣。

• 仅仅便利制造的投入品不能享受抵扣。印度税法规定，仅为制造过程提供便利，但与制造过程没有内在联系的投入品不能获得抵扣。

• 包装材料。所有的包装都可以获得抵扣，构成包装材料的材料也可抵扣。

(3) 有限度增值税的程序• 申报• 保留记录• 上交记录4. 消费税5. 关税6.财产税7. 印度其他税种(1)销售税。分为联邦销售税和邦销售税。

(2)社会保障税。印度没有综合社会保障制度，但是，工人社会保障法规定了工伤险、死亡险、养老险和医疗险的内容。

13.1.3 印度的税收征收管理1.印度税收征收管理机构• 印度依据联邦政府、邦政府和地方政府来分别设置

管辖中央各税和地方各税的税务机构。印度的财政部设 3个司：经济事务司、岁入司、岁出司。地方各税的管理机构由各邦分别按税种设置，印度最主要的地方税为销售税，各邦均设有销售税专业机构。

2. 税收征收管理制度(1)强制执行个人永久账号制度。(2) 政府采取以支出为线索的重点监控的策略。(3) 利用现代信息网络加强税收征管。(4)每个税种下都相应建立了一个完善的税收罚款和起诉制度。

13.1.4 印度税制改革趋势1. 现行税制面临的主要问题

2. 税制改革趋势展望 (1) 在所得税方面，为了从低税率中保证组织收入

的能力，必须扩大税基，迅速改善税务管理机制，包括完善电脑设备及技术，重建高效的税务信息系统和构建透明度更高的税法执行机制。

(2)将“有限度的增值税”的征税范围扩大，将原材料进项税额的抵扣扩大到资本品，减少税率档次，并重新开征一些传统的消费税，以做有益补充。

(3) 完善现行税制在各邦之间以至中央与各邦之间的协调合作。

(4)加速关税税率改革，使其与国际接轨。(5)清理各项减免税政策。(6)考虑开征财产税。

13.2 巴西税制

13.2.1 巴西税制概览1.巴西税制的历史演变2.巴西的税收管理体制•巴西由联邦、州和联邦区（以下统称州）、市

三级分享税收立法权。• (1) 主要税种与管理权限的划分• 现行各税种分别划归联邦、州和地方三级管理。

• (2) 税收管理权限的划分

• 联邦、州、地方三级政府都有相对独立的税收立法权和管理权。

(3)对税收不足的补救• 用财政拨款形式调剂余缺；主要税种的分配比率可适当调整。

3.巴西税制体系结构及其特点• 直接税与间接税相辅相承、以间接税为主的税制模式。

间接税结构是一种普遍征收商品流通税，然后又对工业产品再征收一道工业产品税的两个层次的征税结构。巴西直接税的主要税种为所得税，属联邦政府管理

13.2.2 巴西主要税种的征收制度1. 个人所得税• (1) 纳税人• (2) 征税对象• (3)应纳税所得额和应纳税额的计算2. 公司所得税• (1) 纳税人• (2) 征税对象、税率

3.社会保障税4.商品劳务税• (1) 工业产品税• (2)商品流通、运输和通信服务税• (3)劳务税5.财产税• (1)市不动产税 • (2)农村土地税• (3) 遗产和赠与税

6. 其他税种• (1) 联邦社会援助缴款和社会一体化计划缴

款• (2) 经济管辖权缴款• (3) 不动产转让税• (4) 金融交易税和金融交易临时税13.2.3 巴西税收的征收管理1. 税收征收管理机构

•巴西税务系统分为四级：财政部联邦税务局为第一级；在 23 个州和一个特区 ( 首都巴西利亚 ) 按经济区划设 10 个派出机构，为第二级；每一经济区划称为一个联邦税征集区，每一派出机构称为一个大区税务局， 10 个大区税务局其辖 72 个分支机构和 18 个关税征集处，为第三级； 72 个分支机构为 72 个联邦税收分局，分局之下全国有 35 个主要税源地的征集所和若干个基层纳税辅导站为第四级。

2. 税收征收管理制度 (1) 纳税大户实行集中统一征管(2) 利用外部资源实施小户征管

13.2.4 巴西税制的改革趋势