אליוט כנס סוף שנה 191112- מרצה ישי כהן- סופי (2)

18
Artzi, Hiba & Elmekiesse היערכות לקראת תום שנת המס2012 אליוט19 בנובמבר2012 מרצה: רו" ח( משפטן) ישי כהן, ארצי, חיבה את אלמקייס פתרונות מיסוי בע" מtax.co.il - www.ahe 1

Upload: artzihiba

Post on 16-Jan-2017

431 views

Category:

Documents


3 download

TRANSCRIPT

Page 1: אליוט כנס סוף שנה  191112- מרצה ישי כהן- סופי (2)

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e

2012היערכות לקראת תום שנת המס 2012בנובמבר 19 –אליוט

, ישי כהן( משפטן)ח "רו: מרצה מ"מיסוי בעפתרונות אלמקייסחיבה את , ארצי

tax.co.il-www.ahe

1

Page 2: אליוט כנס סוף שנה  191112- מרצה ישי כהן- סופי (2)

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e

.כלואים רווחים•

. "ארנק" חברות•

.שבניהם ומה מצטבר או מזומן•

קליימן ד"פס) שיערוך או אקוויטי מרווחי רווחים חלוקת - שקופות חברות•

.(פרל אביעד ד"פס ,

.2012- ב"התשע ,(חקיקה תיקוני) המס נטל ולשינוי הגירעון לצמצום החוק•

."(הגרעון לצמצום החוק" - להלן)

תוכן עניינים

2

Page 3: אליוט כנס סוף שנה  191112- מרצה ישי כהן- סופי (2)

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e

לחוק עידוד השקעות הון 69לתיקון פורסם ברשומות החוק 12.11.2012ביום •

תקופת "-להלן)מיום פרסום החוק שנהשל לתקופה (. “הוראת השעה“ -להלן)

(. "ההטבה

השעה נועדה לסייע למשק הישראלי ולהזרים מס לקופת המדינה תוך הוראת •

, אשר צברו רווחים פטורים ממפעל מאושר וממפעל מוטב, עידוד חברות

אשר תשלום מס החברות בגינם נדחה עד מועד , (רווחים במסלול החלופי)

. ("רווחים מופשרים" -להלן)ליעדם לחלוקה , חלוקתם כדיבידנד

פ חוק העידוד "ביחס למס החברות ע)במס מוטב רווחים מופשרים אלו יחויבו•

"(.מס המוטב"-להלן. )ההטבהבתקופת "( הרגיל"

"כלואים"רווחים

3

Page 4: אליוט כנס סוף שנה  191112- מרצה ישי כהן- סופי (2)

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e

:להלן העקרונות לקבלת ההטבה

.31/12/2011שנצמחו עד ליום הוראת השעה תחול על רווחים פטורים •

אין צורך לחלקם עתה . הקלת המס תחול על עצם יעוד הרווחים לחלוקה ולהפשרה•

.כדיבידנד

הטבה , ההוראה מעניקה הטבה בשיעור מס החברות שיחול על הרווחים המופשרים•

-להלן)שהולכת וגדלה ככל ששיעור הרווחים המופשרים מתוך סך הרווחים הפטורים

.הולך וגדל"( יחס ההפשרה"

לאחר תשלום מס החברות )דיבידנד שיחולק בעתיד בפועל מתוך הרווחים המופשרים •

וביחס לחברה יחולו הוראות המעבר של יחיד בידי , 15%יתחייב במס בשיעור ( המוטב

. במס בתנאי הוראת השעהקרי דיבידנד בין חברתי לא יחול חיוב , לחוק 68תיקון

"כלואים"רווחים

4

Page 5: אליוט כנס סוף שנה  191112- מרצה ישי כהן- סופי (2)

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e

:המשך העקרונות

,שנים 5 במהלך להשקיע החברה על השעה הוראת בתנאי עמידה לצורך בנוסף•

”מיועדת השקעה”ב ,מוטב מס לשלם החברה ביקשה בה המס בשנת שתחילתן

’למס ביחס חדשים עובדים העסקת בשכר או/ו פ”במו או/ו יצרניים נכסים ברכישת

.(המיועדת ההשקעה נוסחת את מפרט החוק) .2011 שנת בתום במפעל העובדים

.נוסף חברות כמס ישולם ,כאמור שנים 5 בתוך יושקע שלא מיועדת השקעה סכום•

את לקבל יתקשה הבחירה בשלב תעשייתי מפעל בעל שאינו מי כי נראה החוק לשון לפי•

המיועד הסכום לתשלום תביא המיועדת ההשקעה בתנאי עמידה אי .האמורה ההטבה

.נוסף כמס להשקעה

"כלואים"רווחים

5

Page 6: אליוט כנס סוף שנה  191112- מרצה ישי כהן- סופי (2)

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e

:חישוב שיעור המס המוטב

הכנסה צבורה נבחרת = יחס ההפשרה

כ ההכנסה הצבורה "סה

0.3( + 0.3*יחס ההפשרה = )יחס ההטבה

שיעור המס המוטב

(1 -יחס ההטבה ( * )25%-10%")הרגיל"שיעור מס החברות

.6%-שיעור המס המוטב לא יהיה מתחת ל : הערה

"כלואים"רווחים

6

Page 7: אליוט כנס סוף שנה  191112- מרצה ישי כהן- סופי (2)

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e

:לדיון נקודות

.ההטבות תקופת וחלפה מאושר מפעל בעלת בעבר שהיתה חברה•

(68 תיקון) החדש לדין כניסה ובוחנות הישן בדין היו שלא חברות•

. 2011 – ב

.החדש לדין 2011 בשנת שעברו חברות•

הרווחים כי הינו ההטבות לקבלת מהתנאים אחד - חובה יתרות•

. במס חויבו טרם הפטורים

"כלואים"רווחים

7

Page 8: אליוט כנס סוף שנה  191112- מרצה ישי כהן- סופי (2)

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e

:הארנק חברות המיסוי לאופן מודלים שני המיסים רשות פרסמה לאחרונה

:צוברת חברה - 'א מודל

,הצוברת החברה של הפטורה הכנסתה או/ו (המס בניכוי) החייבת מהכנסתה 50% יראו סכום בניכוי שחולק כדיבידנד ,שירותים ממתן בהכנסה או פסיבית בהכנסה שמקורם .(ז"והחמי ז"החנ למנגנוני הדומה באופן) .בפועל שחולק הדיבידנד

- "צוברת חברה" הגדרת להלן

.(שקופה או בית ,משפחתית חברה שאינה) מעטים חברת•

.ישראל תושבת•

הכנסה או/ו פסיבית הכנסה היא המס בשנת הכנסתה מרבית - ההכנסות מרבית מבחן• - הרווחים מרבית מבחן או (מיוחד יד משלח בתקנות כהגדרתם) שירותים ממתן

ממתן בהכנסה או/ו פסיבית בהכנסה מקורה והפטורה החייבת הכנסתה מרבית .שירותים

בהכנסה שמקורם ,החברה של הפטורה או/ו (המס בניכוי) החייבת מהכנסתה 50%• .המניות לבעלי חולקו לא ,שירותים ממתן בהכנסה או/ו פסיבית

'מודל א -" ארנק"חברות

8

Page 9: אליוט כנס סוף שנה  191112- מרצה ישי כהן- סופי (2)

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e

:"ארנק מס" - 'ב מודל

הגבוה ,מחולק לא רווח שיעור בעלות חברות • ככל ,הרמה מה ידוע לא עדין) שנקבעה מהרמה .(הפעילות לסוג בהתאם יהיה הנראה

לועדה בהתאם) ריבית בצורת נוסף מס תשלום• הרווחים בגין המס אובדן על (4% של בשיעור .מחולקים הבלתי

'מודל ב -" ארנק"חברות

9

Page 10: אליוט כנס סוף שנה  191112- מרצה ישי כהן- סופי (2)

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e

8/2012 מספר הכנסה מס של ביצוע הוראת פורסמה 2012 ביולי 25-ב•

."(ההוראה" :להלן) מצטבר או מזומן-מס לצרכי דיווח בסיס בנושא

הדוחות עריכת בסיס בסוגיית הכנסה מס עמדת מובאת בהוראה•

.מצטבר או מזומן-הכנסה למס הדיווח ובסיס הכספיים

כי ,היא להוראה 2.1 בסעיף שמתבטאת כפי ,הכנסה מס עמדת •

כספי דוח החברה ערכה מקובלים חשבונאות כללי פי על כאשר..."

בדוח הדיווח בסיס את לשנות ניתן לא ,מצטבר בסיס על חשבונאי

מפורשת הוראה שקיימת ככל אלא ,מזומן לבסיס מס לצרכי ההתאמה

".בלבד זו להכנסה ובהתייחס המס בדיני מסוימת הכנסה לעניין

מס הכנסה –בסיס מזומן או מצטבר

10

Page 11: אליוט כנס סוף שנה  191112- מרצה ישי כהן- סופי (2)

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e

הוצאת חופשיים מקצועות לבעלי ומתמיד מאז אפשר מ"מע חוק•

.בפועל התשלום קבלת לאחר חשבונית

להוציא נוספים שירותים לנותני אפשר 2011 משנת מ"מע לחוק 41 תיקון•

.התשלום קבלת בעיתוי חשבונית

,2012 אפריל בחודש לתוקף שנכנס מ"מע לחוק 42 תיקון במסגרת•

.₪ מיליון 1.950 על עולה לא עסקאותיהם מחזור אשר יצרנים גם הוספו

לפני מס חשבונית לדרוש קונה על אוסר אשר (1א)47 סעיף הוסף בנוסף

.מזומן בסיס על מ"למע לדווח אמור המקבל אם ,בגינה התשלום

מ"מע –בסיס מזומן או מצטבר

11

Page 12: אליוט כנס סוף שנה  191112- מרצה ישי כהן- סופי (2)

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e

,כלכליות ופעולות עסקות של והריכוז המיון -מקובלים חשבונאות כללי•

.צבירה בסיס של העיקרון מונח

על הערוכים כספיים דוחות על מבקר חשבון רואה של הדעת חוות סוג•

בסיס על דיווח מחייבים הכספי הדיווח כללי אם - מזומנים בסיס

דעת חוות מתן או מסויגת דעת חוות מחייבת ממנו סטייה ,מצטבר

.לנסיבות בהתאם ,שלילית

דרך כללי –בסיס מזומן או מצטבר החשבונאות

12

Page 13: אליוט כנס סוף שנה  191112- מרצה ישי כהן- סופי (2)

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e

(05/11835 מ”ע) המחוזי ש”ביהמ - קליימן ד"פס

מתוך דיבידנד להם שחילקה משפחתית חברה מניות בעלי בידי במס החבות בסוגית עוסק הדין פסק•

.החשבונאים בדוחותיה רשמה אותם אקוויטי רווחי

:לפקודתה (1()א)א64 סעיף שמלשון היא השומה פקיד טענת•

כאילו יראו זה סעיף פ”ע חושב בו חייבת שהיא שהמס בשנים החברה מהכנסות שחולקו רווחים“•

.”…חולקו לא

.המשפחתית החברה של מהכנסתה ולא הבת שבחברת מהכנסה מקורו שחולק הדיבידנד דנן ובמקרה•

.במס חיוב יחול ולכו ,בלבד חשבונאי ברישום מדובר לטענתו כן כמו

אלו שרווחים מכיוון (1()א) 64 סעיף לעניין ”כהכנסה“ האקוויטי ברווחי לראות שאין פסק ש”ביהמ•

.לפקודה 1 סעיף להוראות בהתאם ”הכנסה“ בגדר אינם

ד קליימן"פס -" שקופות"חברות

13

Page 14: אליוט כנס סוף שנה  191112- מרצה ישי כהן- סופי (2)

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e

(10/8500 א"ע) עליון - פרל ד"פס

שחילקה בית חברה מניות בעלי בידי במס החבות בסוגית השאר בין עוסק הדין פסק•

.החשבונאים בדוחותיה רשמה אותם הון נכסי שערוך רווחי מתוך דיבידנד להם

כי וקבע השומה פקיד קביעת את קיבל ש"ביהמ•

ממיסוי לחמוק ,המס משטרי שני בין לבחור האפשרות באמצעות ,ניתן לא"

אינה הכנסה הפרט ברמת כי מלטעון מנוע נישום ,אחרות במילים .ועיקר כלל

במישור בו מקום ,מחברה חייבת הכנסה של חלוקה בהיותה במס חייבת

" .כלל החברה של הכנסה אינה שכן ההכנסה את למסות שאין טען החברה

ד פרל"פס -" שקופות"חברות

14

Page 15: אליוט כנס סוף שנה  191112- מרצה ישי כהן- סופי (2)

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e

יוטל מס נוסף 1.1.2013 -במסגרת החוק לצמצום הגירעון נקבע כי החל מ•

-להלן. )₪ 800,000על הכנסתו החייבת של יחיד העולה על 2%בשיעור של

"(. המס הנוסף"

לרבות רווח )הכנסה חייבת כמשמעותה בפקודה -" הכנסה חייבת"לעניין זה

(. חייב ופטור)ולמעט סכום אינפלציוני ,לרבות שבח, (הון

, שבח מכירת דירות מגורים בפטור ממס לא יחויב במס הנוסף -שבח מקרקעין •

יחויב , ואולם שבח ממכירת דירת מגורים שלא נתקבל בגינו פטור ממס שבח

.₪מיליון 4 במס הנוסף רק במידה ושווי המכירה עלה על

לא תושפע , לפקודה( ד)91חבות תשלום מקדמת רווח הון הקבועה בסעף •

. מהחלת המס הנוסף

המס הנוסף -החוק לצמצום הגרעון

15

Page 16: אליוט כנס סוף שנה  191112- מרצה ישי כהן- סופי (2)

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e

:נקודות למחשבה

.הכנסות מדמי שכירות בשיעור מס מוגבל•

: במסגרת החוק נקבע כדלקמן -פריסת מענקי פרישה •

בחישוב ההכנסה , יחולו לגבי ההכנסות הקבועות בו( ג)8הוראות סעיף "

".החייבת לעניין סעיף זה

ד שרל שבטון פריסת פיצוים הינה פריסה מהותית אשר "בהתאם פס, כלומר

משפיעה על קביעת ההכנסה החייבת של כל שנה בנפרד ביחס לחלק המענק

, ואשר נפרסו קדימה 1.1.2013ולפיכך מענקי פרישה ששולמו לפני , המיוחס לה

לשנים בהן חל המס הנוסף יקימו חבות במס הנוסף בגין הרכיב הנפרס לשנות המס

. ואילך 2013

המס הנוסף -החוק לצמצום הגרעון

16

Page 17: אליוט כנס סוף שנה  191112- מרצה ישי כהן- סופי (2)

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e

:למשל סעיף? האם המס הנוסף חל על הכנסות בשיעור מס מוגבל •

.החל קצבאות מחוץ לישראל' ג9סעיף •

(.רווח הון ראלי( )ב)91סעיף •

(.דמי מפתח) 124סעיף •

..ועוד( שומת נפטר)' א125סעיף •

.נפרד/ חישוב מאוחד •

. בהתאם לנסיבות כל מקרה, ממזומן למצטבר או ממצטבר למזומן -שיטת הדיווח •

המס הנוסף -החוק לצמצום הגרעון

17

Page 18: אליוט כנס סוף שנה  191112- מרצה ישי כהן- סופי (2)

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e

תודה רבה

18

מ"ארצי את חיבה פתרונות מיסוי בע 03-6133113פקס , 03-6134111טלפון

tax.co.il-www.ahe