تئوري هاي حسابداري شوردر2فصل

در جستجوي چهارچوب نظري

مليحه اسديمريم يعقوبي

1392فروردين

اثر پيتن

همه تغييرات در ارزش دارايي ها بدهي ها را بايددر صورت هاي مالي گزارش کرد و

تعيين بر مبناي ارزش جاري بتوان اين تغييرات رانمود .

(( اصل واحد تجاري را مطرح نمود . ))همچنين او

33

اثر کنينگ-براي تعيين ارزش دارايي ها و محاسبه ي آن ها 1

بر مبناي انتظارات آينده يک چهار چوب ارائه کرد که بدان وسيله

در آمد ها و هزينه هاي دوره با هم مقايسه بشوندبراساس اين ديدگاه ترازنامه را يکي از صورت

هاي مالي اصلي به حساب آورد. 2((- نگهداشت سرمايه ))

33

دي .آر اسکات:که در ارائه يک چارچوب نظري حسابداري نقش عمده ايفاکرد

:)) (( : که کرد بيان ها حساب فرهنگي اهميت اثر نخستينکنLد نمي را طي ايسLتا يLک مسLير تئLوري حسLابدراي تغيLير حLال در محيLط بLا را خLود دائم طLور بLه بلکLه ديLLدگاه زمLLان گذشLLت بLLا ميکنLLد،بنLLابراين سLLازگار اسLکات اصLول از يکي طLبيعي عوامLل بLا سLازگاري

درآمد.

اييLبن زيLر اصLول از آزمايشLي سLند (( : اثLر دومين صورت هاي مالي شرکت ها ((

ري ويLارچوب نظLلي چLان اصLورت ارکLه صLر بLاين دو اثدرآمد.

33

خود را با اسکات چهار چوب نظري ، 1941در سال عنوان )) مبناي اصول حسابداري (( ارائه کرد )که از درون باهم سازگار باشند(چهار چوب نظري اسکات

شامل موارد ذيل مي باشد:

عوامل حسابداري بر پايه يک ديد از )ديدگاه مبتني بر بديهيات1.اقتصادي،سياسي و اجتماعي حاکم بر جامعه قرار دارد(

درمورد همه استفاده )رعايت اصل مبتني بر عدالت فراگير2.کنندگان خارجي از صورتهاي مالي بايد اصل مساوات رعايت شود(

منظوراز حقيقت تصوير دقيق از )بيان حقيقت و رعايت انصاف3.اطالعات ارائه شده است و منظور از انصاف اينکه اطالعات ارائه شده عاري از

تعصب و بي طرفانه هستند(

است که منظور از سازگاري اين )سازگاري و حفظ ثبات رويه4.شرايط اقتصادي و جامعه در حال تغييرند پس حسابداري بايد تغيير کند تا بتواند

هدف هاي کنوني مديريت را تامين کند

33

1959سال

اولين سازمان هيئت اصول حسابداري بود که فرضياتي را مطرح کرد که مبناي اصول قرار

گرفت،اين فرضيات عبارتنداز:

33

تالش سازمان هاي رسمي و نيمه رسمي اوليه براي ارائه چارچوب نظري حسابداري

، بديهيات يا فرض هاي مسلم Aگروه اقتصادي و سياسي

A-1 داده هاي کمي:براي اتخاذ تصميمات اقتصادي ، بخردانه که نوع عمل با نتيجه ها رابطه مستقيم

داشته باشد داده هاي کمي مفيد است.A-2 داد و ستد:بيشتر کاالهاي توليدي از مجراي ،

دادوستد توزيع ميشوند و به صورت مستقيم توسط توليدکننده مصرف نميشود.

A-3 واحد تجاري :فعاليت هاي اقتصادي از مجراي ، تجاري صورت مي گيرد. واحدهاي

A-4 فعاليت هاي ) ويژگي هاي دوره (: ، دورهاقتصادي طي دوره هاي زماني مشخص انجام ميشود.

A-5 هرنوع ) تعيين واحد پولي (: ، واحد اندازه گيريگزارش بايد مشخص کند از چه واحد پولي استفاده

ميکند.

33

مسلم Bگروه هاي فرض يا بديهاتحسابداري

B-1 ) ( کمي هاي داده مالي هاي صورت ،به) حسابدراي (:A-1مربوط فرآيند مالي نتيجه صورتهاي

است.

B-2 () ( به مربوط ستد و داد مالي هاي صورت ،A-2:) دارندکه قرار هايي قيمت برپايه حسابداري هاي داده

است وآينده گذشته،حال دادوستدهاي به مربوط

B-3 () مربوط ) تجاري واحد مالي هاي صورت ،تجاري (:A-3به نظرواحدهاي از موردانتظارحسابداري فرآيند نتيجه

خاص

B-4 () ( به مربوط دوره مالي هاي صورت ،A-4 :)

33

هاي Cگروه فرض يا بديهاتالزامي مسلم

C-1 : فعاليت : شرکت تداوم فعاليت ادامه با مخالف شرايطي. باشه نداشته وجود

C-2: درآمد عينيت : عنوان به را بدهي و دارايي در تغيير ميتوان زمانيباشه عيني و محاسبه قابل که کرد ثبت بدهي و

C-3 : رويه ثباتC-4: ثابت : واحد واحد يک براساس بايد ها ثابت گزارش سنجش

باشه.C-5: اطالعات : تا افشاي افشابشه الزمه بايدهرچه ها درگزارش

نشه گمراهي موجب سري يک به را مسلم هاي فرض اين ميشه آيا که دونست نمي کس هيچ اما

نه؟ يا کرد تبديل اصول 33از

استانداردهاي هيئت نظري چارچوب پروژه: آن منافع و مالي حسابداري

انتخاب نخستين امکان تا بود کيفي استانداردهاي يا اصول ارائه اقدام . درنتيجه شود ميسر مالي گزارشگري گوناگون روشهاي بين از سيستماتيک

هم به که درآمد اصول و مباني از اي مجموعه صورت به چارچوب اينمالي حسابداري مدت کوتاه هدفهاي به را ما ها هدف اين که بودند وابسته

. از تنها سندها اين ميکند کمک هدفها به رسيدن براي هم مباني و ميرساندعمل شيوه بر ميتواند جديد استانداردهاي ارائه بر اثرگذاري مجراي

. تاثيرگذارد حسابدارانميکند ارائه مبنايي هيئت براي زيرا ميرسد هيئت به پروژه اين منافع بيشترينو ها مسئله حل براي ابزاري صورت به و کنند ارائه را استانداردها بتوانن تا

بر و کرد مشخص را قوت نقاط ميتوان طرفي از و است درحسابدارياستانداردها تدوين در را شخصي اثرتعصب ديگراينکه و افزود سيستم کارايي

. ميکند کم

کردکه منتشر حسابداري مفاهيم شند هفت پروژه،هيئت دراين33عبارتنداز:

شماره ، مالي حسابداري مفاهيم : 1سند: تجاري واحد وسيله به مالي گزارشگري هدفهاي

. ميکند بيان را آنها سودمندي و مالي گزارشگري اصلي هدفهايکنند تعيين را اقالم وارزش ثبت را حسابداري اطالعات بتوانند تا است رهنمودي حسابداران براي

: ارائه است اين گزارشگري کلي هدف و حسابداري هنجاري تئوري ارائه راه در است تالشي وو کمياب منابع از استفاده يا کارگيري به جهت گوناگون هاي گزينه ميان از انتخاب براي مبنايي

زيرتامين موارد با دررابطه مالي صورتهاي از کنندگان استفاده نيازهاي بايد اثربخش مالي گزارشکند:

1 -شرکت به اعتبار دادن و گذاري سرمايه براي گيري تصميم2 -آينده نقدي جريانهاي ارزيابي3 ) و- ) منابع اين به ادعا ، شرکت هاي دارايي منابع درباره گزارش ارائه

آنها در تغيير4 ) صاحبان- ) حقوق و تعهدات ها دارايي اقتصادي منابع درباره گزارش ارائه

سهام.5 -شرکت خالص سود و عملکرد درباره گزارش ارائه6 ) ( -سررسيد در يا بدها پرداخت توان ، شوندگي نقد نقدينگي قدرت برآورد

. وجوه جريان و7. عملکرد- و تصيدگري نظر از مديريتذ توان ارزيابي8. مالي- اطالعات تفسير و توضيح

33

شماره حسابداري مفاهيم :2سند: حسابداري اطالعات کيفي هاي ويژگي

( بيانگرشيوه ( ميتواند مالي صورتهاي ،اطالعات کيفيت کيفي ديدگاه از که است اي . که هايي کيفيت ميشه سعي روش دراين شود واقع سودمند گيري ازنظرتصميم

است رهنمودي حسابداران بشهبراي تعيين کنه سودمند رو حسابداري اطالعات ميتونه . کنند تعيين را اقالم وارزش ثبت را حسابداري اطالعات بتوانند تا

سطح دو در حسابداري روشهاي که شود مي سندبيان دراين: ميشود تعيين

1 -مانند ديگري هاي نهاد يا مالي حسابداري استانداردهاي هيئتتا هستند قدرتي بهادارداراي اوراق و بورس کميسيون

ارائه خاص اي شيوه به را گزارش کنندکه مجبور را واحدتجاريدهد.

2 -بين ميتواند ميکند ارائه مالي گزارش که تجاري واحدهايکند راانتخاب يکي قبول قابل روشهاي

نشان بعد صفحه نمودار در حسابداري کيفيت مراتب سلسله: شده داده

33

33

تصميم گيرندگاناو ويزگي و

بودن درک قابل

بودن سودمنداطالعات

مهم واثر گذار بودن

قابل اعتمادبودن

توان بازخور

د

توان پيش بيني

به هنگام بودن

بي طرفي

قابل و بازبينياثبات

صداقت معيار درسنجش

بودن درک قابل

اهميت

منافع ها< هزينه

مراتب سلسلههاي ويژگي

کيفي حسابداري

گيرندگان سودمند: تصميم به رابطه اين در هستند،و حسابداري اطالعات از کنندگان استفادهنشيند مي قضاوت به شان بودن

منفعت و : هزينه هزينه از بيش به کاال يک از حاصل منافع اگر کننده محدود عامل يک عنوان به . به مالي صورت يک ارائه هزينه که آنجا از اما رفت کاال اين سراغ به نبايد نرسد آن به مربوط هايبايد هيئت ميرسد،درنهايت کننده استفاده و کننده تهيه گروه دو هر به منافعش و آن کنندگان تهيه

. کند تامين را جامعه کل نياز

: اطالعات بودن درک و قابل گيرنده تصميم بين ويزگي اينتصميم تا ميکند عمل حلقه يک صورت به حسابداري اطالعات

کند درک راحتي به را اطالعات اين گيرنده : گيري تصميم نظر از اطالعات اثر سودمني و مهم ويژگي دو

شدن سودمند باعث بودن اعتماد قابل و اطالعات بودن گذار (. سه داراي باشند اثرگذار و مهم اطالعات اگر ميشود اطالعات

. بود خواهد هنگام به بازخوردو بيني،توان پيش توان ويژگي قابل طرفي دارد،از نسبي جنبه هم بودن اعتماد قابل ويژگي

صداقت سنجش معيار و اطالعات بودن طرف بي به بودن اعتماد. ) دارد ) بستگي تاييد قابل اثبات و بازبيني قابليت و

33

. : نشود داده خرج به تعصب شده تعيين پيش از نتيجه يک به نسبت يعني طرفي بي

: سنجش خاص روش يک از که افرادي بين که است تاييد قابل اطالعات زماني تاييد قابل. باشد داشته وجود نظر ميکنندتوافق استفاده

: را اعداد آن که منابعي و حسابداري اعداد بين مستقيم رابطه سنجش معيار در صداقت. ميکند معرفي

: بيني پيش را آينده و گذشته،حال نتايج بتونن افراد يعني بيني پيش توان و بازخورد توان. کنن نظر تجديد آن در يا و تاييد را خود آينده انتظارات و کرده

: دسترس در اند نداده دست از را خود اثرگداري توان اطالعات تا يعني بودن هنگام به. بگيرد قرار کننده استفاده

33

تغيير در تعريف سود جامع از ديد هيئت استانداردهاي حسابداري مالي: ارزش ويژه يک واحد تجاري طي يک دوره ناشي از معامالت ورويدادها

وشرايطي که مربوط به منابعي نباشد که به مالکان تعلق دارد.

باالترين مبلغي از منابع سرمايه: تعريف سود جامع از ديدگاه نگه داشت يا دارايي شرکت که ميتوان طي يک دوره بين مالکان توزيع کرد)به

استثنا سرمايه گذاري هاي جديد توسط مالکان(و شرکت در پايان دوره کماکان از نظر رفاه در همان سطحي باشد که در آغاز دوره بود.

:5تعريف سودجامع در سند مفاهيم حسابداري شماره معيار کلي يا گسترده از اثرات رويدادهاي مالي وسايررويدادها بر يک

واحد تجاري. آن متشکل ازهمه تغييرات شناسايي)ثبت( شده درحقوق صاحبان سهام يک واحد تجاري طي يک دوره ناشي از رويدادهاي مالي

. با واثرات ناشي از سرمايه گذاري به وسيله مالکان وپرداخت به مالکانتوجه به اين تعريف رابطه سود خالص و سود جامع بدين گونه است:

زيان هاي غير عملياتي-سود غير عملياتي+هزينه هاي دوره- درآمد=سود خالص

ساير تغييرات درحقوق صاحبان سهام+يا)-(اثرات انباشته ثبتهاي اصالحي در حسابها+يا)-(سود خالص=سود جامع

:شناسايي و تعيين ارزش اقالم ارائه 5سند حسابداري شماره

.شده در صورتهاي مالي واحد تجاري

از ديدگاه اين سند يک مجموعه کامل از صورتهاي مالي براي يک دوره ، بيانگر اطاعات زير است.

-وضع مالي در پايان دوره1-سود خالص دوره2- سود جامع متعلق به آن دوره3-جريانهاي نقدي طي دوره)جايگزين صورت تغييرات در وضع مالي(4-سرمايه گذاري به وسيله مالکان وپرداخت به مالکان طي اين دوره5

از لحظه يک در رابطشون و س ص ح و دارايي،بدهي درباره بايد مالي وضع صورت. بده رانشان مالي تامين وساختار ساختارمنابع کندوبايد ارائه الزم اطالعات رمان

نشان و دوره يک طي تجاري واحد عملکرد دادن نشان براي است معياري سودخالصدارايي خروجي جريان از دارايي ورودي هاي جريان بيشتربودن دهنده

است،دراين واحدتجاري نقدي پرداختهاي و دريافتها دهنده نشان نقدي جريان صورتگذاري سرمايه و مالي تامين و عملياتي هاي فعاليت به مربوط اطالعات بايد سند

. شود گنجانده : شده انجام مالي رويدادهاي دهنده نشان بايد مالکان وسيله به گذاري سرمايه صورت

. باشد دوره يک طي واحدتجاري سرمايه درحساب

33

: شاخص هاي شناسايي )ثبت(رويدادمالياين شاخص ها درآمد ها و هزينه ها و سود و زيان غير عملياتي مبتني برآزمون هاي اضافي است در مورد اينکه تحقق يافته يا قابل تحقق

باشند و قبل از عنوان شدن به عنوان سود کسب شده باشند. ارائه شد قرار گيرد.6-در تعريفي که سند شماره 1-قابل سنجش يا اندازه گيري)بايد داراي ويژگي مهم و اثرگذار باشد 2

وبشه با اطمينان آن را تعيين کرد.-مهم و اثرگذار:اطالعات بايد طوري باشه که استفاده کننده از آن 3

تصميم متفاوتي بگيره.-قابل اعتماد بودن:اطالعات بايد قابل تاييد،بي طرفانه و معيار 4

سنجش داراي صداقت باشه.

: 5ضعف هاي سند حسابداري شماره ” راتعريف نمايد.earninig “-نتوانسته واژه1-نتوانست به بحث هزينه هاي تاريخي و ارزش فعلي پايان دهد.2

: 5مزايا سند حسابداري شماره -موجب نوعي انگيزش براي تغيير در صورت جريان نقدي.1-توانست با تعريفي که از سود جامع ارائه کرد، گستره سنجش واحد تجاري را 2

گسترش دهد.- چهارچوبي ارائه کند براي تعيين پايه هاي سيستم افشاي اطالعات به بيرون 3

.سازمان وارائه صورتهاي مالي واقعي

:اقالم اصلي تشکيل دهنده 6سند حسابداري شمارهصورتهاي مالي:

دارايي ها، بدهي ها ،حقوق صاحبان سهام ،سرمايه گذاري به وسيله مالکان ،پرداخت به مالکان،سود جامع ،درآمد ، هزينه هاي دوره،سود

غيرعملياتي وزيان غير عملياتي

چهارچوبي ارائه ميکند که ميتوان با استفاده از جريانهاي نقدي آينده در زمان نخستين شناسايي دارايي يا تعيين ارزش اقالم از معيارهاي سنجش

استفاده کردو استهالک را به روش بهره محاسبه کرد،از طرفي اصول کلي ارائه ميکند که حاکم بر اين کاربرد ارزش فعلي است خصوصا زماني که

مبلغ جريانهاي نقدي آينده و زمان ايجاد اين جريان ها نامطمئن باشدودرمورد هدف ارزش فعلي جريانهاي نقدي آينده يک تفاهم کلي

وجود داشته باشد.

بين يک مجموعه از جريانهاي تفاوت بتواندهدف از کاربرد ارزش فعلي:نقدي آينده تعيين کند.

الگوي ارزش فعلي که بتوان بوسيله آن تفاوت بين اقالم دارايي را -برآورد جريانهاي نقدي 1تعيين کند بايد داراي ويژگي هاي زير باشد:

-3-انتظارات در مورد تغييرات،از نظر زمان اين جريان هاي نقدي.2آينده.-قيمتي که بايد از 4ارزش زماني پول بر اساس نرخ بهره بدون ريسک.

-عوامل ديگر مثل قدرت نقدينگي 5بابت پذيرفتن ريسک پرداخت کرد..وناقص بودن بازار

روشهاي تعيين ارزش فعلي:-سنتي: يک جريان نقدي منحصر به فرد و يک نرخ بهره مشخص مثل اوراق 1

سال سررسيدميشه)درمواردهمگن استفاده 10 ساله ظرف 12قرضه ميشه،مثالوقتي که ايران خودرو فقط مي خواهد يک خط توليد ديگر اضافه

کند(-جريان هاي نقدي مورد انتظار :چندين جريان نقدي محتمل با چندين 2

احتمال)در موارد ناهمگن استفاده ميشه مثال وقتي ايران خودرو ميخواد يک زميني براي شرکت خريداري کند(

هدف از جريانهاي نقدي مورد انتظار برآورد ارزش دارايي هايي که بايد پرداخت شود تا بدهي مربوط تسويه شود )مثال وجوه حاصل از يک وام

برابر است با قيمتي که وام دهنده مي پردازد تا تعهدگيرنده وام در مورد جريانهاي نقدي آينده ايجادشود(يا بدهي را به واحد تجاري که دارايي رتبه اعتباري مشابه است،منتقل کرد)مثل شرکتي محصولي را با ضمانت نامه ميفروشد،براي برآورد ارزش بازار اين بدهي،بايد قيمتي را که شرکت به

شخص ثالث ميده برآورد کرد.

:استفاده از جريان اطالعات وارزش 7سند حسابداري ش.فعلي در تعيين ارزش اقالم در ترازنامه

تغيير در ارزش ،منافع يا ماهيت هدف سيستم تخصيص:دارايي ها و بدهي ها مربوط به يک دوره زماني اعالم شود.

)ميکوشند تغييرات بين مبالغ ثبت شده با ارزش فعلي جريانهاي نقدي ورودي وخروجي را مرتبط سازند(

با توجه به اصول حسابداري پذيرفته شده در زمان کنوني تخصيص .البته زماني سبت به ساير روشها برتري داردنروش بهره به

که در مورد دارايي هايي به کار برده شود که داراي ويژگي هاي زير باشد:

-رويداد منجر به ايجاد يک دارايي يا بدهي مستلزم گرفتن وام يا 1دادن وام شود.

-يک مجموعه خاص از جريانهاي نقدي برآوردي آينده که با يک 2دارايي يا بدهي رابطه مستقيم دارد.

-ارزش فعلي تعيين کننده نخستين مبلغي باشد که بايد شناسايي 3.شود

براي منظور کردن تغيير در جريانهاي نقدي برآوردي بايد از روشهاي زير استفاده کرد:

-آينده:نرخ بهره بر مبناي جريانهاي نقدي آينده بررسي ميشه1-تعديل:بايد مبلغ جاري را بر مبناي ارزش فعلي گزارش کرد.2-با توجه به گذشته:برمبناي جريان هاي نقدي تا امروز و آينده بايد 3

يک نرخ بهره جديد محاسبه شود.نکته:زماني که بايد تغيير در جريانهاي نقدي آينده برآوردي را ثبت

نمود،روش تعديل بهتره چون با روش ارزش فعلي سازگار است.

استاندارد حسابداري مبتني بر مقررات درمقايسه با استانداردهاي مبتني بر اصول:

( مقررات بر مبتني (:rule base standardاستانداردزز زز ل مبتنيزز استانداردهاي واقع در و هستند ويژه و کمي مشخص مرزهاي و قواعد ، يستيازرويهها

. ززززز زز ززززز ززز زز زز زززز ززززززززز ز زززز ززززززززز زززززز بررويههااختصاصيتربودهورهنمودهايخاصيدرمسائلمختلفراارائهميدهدزز استانداردهاست و شود اجرا چگونه استانداردها کند مي حکم که است شديدي مقررات درواقعحرفه قضاوت کردن محدود دنبال به و کند استفاده اي رويه چه از شرکت کند مي مشخص که

. است حسابرس ايعنوان به را آن خود نظر طبق ميتواند ساختمان،مدير يک اجاره با رابطه در مثال عنوان به

او و شده او کار از مانع استانداردها اما دهد نشان کم را شرکت سود تا کند ثبت عملياتي اجاره. کند مي اي سرمايه اجاره ثبت به ملزم را

( اصول بر مبتني (:principle base standardاستانداردززززز ز ززز زز زززززز زز زززز زززز زززززززززز زززز زز ززززز استانداردهايمبتنيبراصولرهنمودهاييبرايحرفهحسابداريهستندوتعيينرويههايزززززززززززز

عهده به بيشتر را و مطلوب حسابدار در قضاوت انتخاب بهترين گرفتن براي شرکت مديريتاقتصادي محتواي و قرارداد نوع ، معامله شرايط به توجه با تجاري رويداد گيري اندازه و شناخت

مي تجاري باعث . گذارندرويداد طرفي شد،از خواهد تر ساده استانداردهاي به منجر سيستم اينبيشتر بودن مربوط و شرکت واقعي عملکرد تر منصفانه تر،انعکاس شفاف مالي نتايج ميشود

. ميشود .اطالعات باشد اطالعات افشاي براي مقرراتي دربردارنده بايد استاندارد ايناجرايي زز زززز زز ز زززززززز زززز زززززز ززززز زز زززززز مبتنيرويکرد رهنمودهاي سيستم اين براصولرا،جايگزينيبرايرويکردمبتنيبررويههاميدانند

شوندززززز زز ززززز ززززززز زز ززز ز زززز ززز زز ززز زز زززز ززززز ززززز زز مطمئن اندکيرافراهممينمايددرعوض،اصولکليراپيشروقرارميدهدوشرکتهاميبايستيزز زززز ززززز ززز زززز زز ززززز د.کهصورتهايماليشانبطورصحيحيايناصولرامنعکسميکنزز ززززززز ززززز

33

: اصول بر مبتني استاندارد با مقررات بر مبتني استاندارد تفاوت از مثالي

سرقفلي کردن گزارش و ثبت

: که است اين هيئت مقررات از طي يکي بايد را مستهلک 40سرقفلي سال . چنين وجود شود مستهلک کامل طور به دارايي اين بايد زمان آن تا کردو

. ميتوان مقررات دراين نميگذارد باقي جايي اي حرفه قضاوت براي دستوريگدار اثر و مهم موضوع اما داد قرار توجه مورد را رويه ثبات حفظ اصل

تجاري واحد اقتصادي هاي جنبه از زيرابازتابي نيست مطرح اطالعات بودن. باشد نمي

: که است اين هيئت جديد مقررات از يکي نمي حال مستهلک سرقفليبه و داد قرار آزمون مورد ارزش کاهش به توجه با رابايد شود،سرقفلي

. منظورکرد بازار ارزش مبناي بر را آن ساالنه صورتقضاوت از که ميدهد حسابرس و مدير به را اجازه اين جديد مقررات اين

. کنند استفاده خود تخصصي ديدگاه و اي حرفه

33

گستره بين الملل: هيئت استانداردهاي حسابداري مالي و هيئت 2002 سپتامبر 18در

متعهد شدند استانداردهاي با استانداردهاي حسابداري بين المللي کيفيت باال و سازگار با شرايط محيطي مختلف تدوين کنند که در درون

کشور و فراسوي مرزها قابل اعمال باشد و برنامه هاي کاري آينده خود را هماهنگ نمايند تا اطمينان حاصل شود به چنين هدفي دست

.مي يابنداين دو هيئت براي دستيابي به اين هدف ها موافقت کردند:

-پروژه هاي کوتاه مدت به اجرا درآورند که هدف از بين بردن اختالف 1فردي بين اصول پذيرفته شده حسابداري و استاندارد هاي بين المللي

گزارشگري مالي ست.-تفاوت بين استانداردهاي بين المللي گزارشگري مالي واصول پذيرفته 2

.شده حسابداري را از بين ببرند- پروژه هاي مشترک در دست اجرا را ادامه دهند.3-نهاد ها و سازمانهاي متعلق به خود را ترغيب به هماهنگي فعاليت ها 4

.کننديادداشت تفاهم دو هيئت:

-منابع الزم راتخصيص دهند تا چنين پروژه بزرگي به اجرا در آيد .1-در مورد اختالف هاي مشخص شده به وسيله پروژه هاي کوتاه مدت 2

اقدام سريع به شناسايي راه حل مشترک کنند. -نهايت سعي خود را جهت ارائه پيش نويسي کنند که هدف آن تغيير 3

دادن اصول پذيرفته شده حسابداري واستانداردهاي بين المللي گزارشگري باشد و در آن به يک راه حل مشترک برسند.

دو هيئت موافقت کردند پروژه مشترکي انجام دهند 2004در اکتبر که در آن ) چهارچوب تهيه وارائه صورتهاي مالي(متعلق به هيئت

استاندارهاي بين المللي حسابداري وپروژه چهارچوب نظري هيئت استانداردهاي حسابداري مالي

در اين پروژه قرارگيرد:-به تغييراتي توجه خواهد شد که از زمان ارائه نخستين چهارچوب 1

تاکنون رخ داده اند ونيز به مواردي توجه کنند که در چهارچوب اوليه گنجانده نشده اند تاکارايي واثربخشي چهاچوب را افزود وکامل کرد.

- به مسائلي توجه کند که مورد توجه صاحبنظران قرار گرفته اند 2واحتماال بتواند منافعي براي دو هيئت داشته باشد يعني مسائل

مشترکي که برتعدادي از پروژه ها اثر ميگذارد.-نخست به مفاهيمي اشاره کند که در واحدهاي تجاري بخش خصوصي 3

کاربرد دارد وسپس به جنبه هاي کاربردي اين مفاهيم توجه کنند.پروژه مشترک شامل برنامه ريزي،تحقيق ونخستين اقدامات هيئت

مرحله7درمورد جنبه هاي اصلي چهارچوب طيA:هدف و ويژگي هاي کيفيB:اقالم اصلي تشکيل دهنده صورتهاي مالي وشناسايي رويدادهاC: تعيين ارزش اقالمD:واحد تجاري که گزارش ارائه ميکند.F:( داده ها يا اطالعات معرف واحد تجاري باشد)افشا اطالعاتG:کاربرد استانداردها در بخش غير انتفاييH:(مسئله هاي ديگر)باقي مانده يا مطرح نشده

يک بار ديگر در يادداشت تفاهم يک 2006در فوريه نقشه راه ارائه شد اين يادداشت بيانگر:

-همه تالشها صرف از بين رفتن اختالف بين استانداردها 1نميشود ونبايد منابع را در اين راه صرف کردبلکه هدف

ارائه استاندارد جديد ومشترک.-در موارد زير توافق به وجود آيند:2

-هر دو هيئت به نتيجه برسند که آيا بايد به تفاوت هاي عمده توجه کرد يا خير؟ آيا از مجراي يک يا چند پروژه بايد اين اختالف بايد رفع شود واگر چنين پروژه هايي به اجرا در

اين هدف به طور 2008آيند هدف بايد اين باشد که تا سال کامل تامين شود

-هر دو هيئت خواهند کوشيددر حوزه هاي ديگر که مورد توجه آنها قرار ميگرد فعاليت کنند

نخستين نتيجه از پروژه مشترک تحت عنوان 2006در ژانويه )ديدگاه نخستين در مورد چهارچوب نظري براي برنامه

ريزي مالي هدف هاي گزارشگري مالي وويژگي هاي کيفي اطالعات گزارشگري مالي که از نظر تصميم گيري سودمند

منتشر شد .خواهد بود( در مقدمه بر ديدگاه اوليه گفته ميشود که چهارچوب کنوني هيئت از

متفاوت هستندوکساني که ميخوان گزارش ضمانت اجرايي ديدگاه مالي طبق استاندارد بين الملل تهيه کنن،چاره اي ندارن جز اينکه

چارچوب هيئت استاندارد حسابداري مالي را رعايت کنن.

پروژه مشترک هيئت استانداردهاي حسابداري مالي و هيئت استانداردهاي بين المللي حسابداري در

مورد ارائه صورتهاي مالي:هدف از اجراي پروژه مشترک اين بود :ارائه اطالعات

درهريک از صورتهاي مالي به شيوه اي که برتوانايي استفاده کنندگان از صورتهاي مالي بيفزايد تاآنان:

- از وضع مالي کنوني وگذشته واحد تجاري آگاه شوند.1-از فعاليت هاي مربوط به عمليات گذشته،تامين مالي 2

وساير فعاليت هايي که باعث تغيير صورتهاي مالي ميشوند آگاه باشند.

- بتوانند از اطالعات ارائه شده در صورتهاي مالي وساير 3منابع استفاده کنند وبدان وسيله مبلغ،زمان وريسک و عدم

.اطمينان جريانهاي نقدي آينده واحد تجاري را تعيين کنند. مرحله به اجرا در خواهد آمد3اين پروژه در

اين مسئله توجه ميشود که آنچه تشکيل دهنده يک مجموعه به :A مرحلهکامل از صورتهاي مالي است و مقررات براي ارائه اطالعات مقايسه

ايه اين مسئله توجه ميشود ارائه اطالعات در صورتهاي مالي ب:Bمرحله

شامل:-ارائه اصول براي جمع آوري اطالعات وتفکيک اطالعات در هريک از 1

صورتهاي مالي-تعيين جمع کل وجمع هر يک از اجزاي صورتهاي مالي)شامل طبقه 2

بندي فعاليت ها و تامين مالي بشود(

-تعيين بخش ها يا اجزاي تشکيل دهنده )سايرسودهاي 3جامع (ساير سودو زيان هاي شناسايي شده که بايد به

.چرخش در آيند تا به سود يا زيان بينجامد-توجه به استاندارد صورتهاي جريان نقدي بيانگر اينکه 4

بايد از روش مستقيم يا غيرمستقيم استفاده کردبه اين مسئله توجه ميشود شيوه ارائه اطالعات :Cمرحله

مالي ميان دوره اي که شامل:-در گزارشات ميان دوره اي کدام يک از اطالعات 1

صورتهاي مالي را بايد ارائه کرد.-آيا صورتهاي مالي ميان دوره اي بايد به صورت خالصه 2

باشد- در گزارش مالي ميان دوره اي چه دوره اي براي 3

12مقايسه بايد در نظر گرفت؟نقش صورت هاي مالي ماهه چيست؟

-آيا براي شرکتهاي غير سهامي عام بايد رهنمودي غير 4از شرکتهاس سهامي داد؟

نتيجه به دست آمده 2006هيئت استانداردهاي بين المللي در مارس مربوط به يک دوره حداقل دو ساله از صورتهاي مالي Aاز مرحله

تشکيل ميدهند:- صورت وضعيت مالي در آغازو پايان دوره 1-صورت سود خالص و سود جامع2-صورت جريانهاي نقدي3-صورت تغييرات در حقوق صاحبان سهام يا ارزش ويژه4

33

اتوجه به اصول زير اجرا در مي آيند که نيازهاي ب:Bمرحله زير را تامين کنند.

-ارائه تصوير منسجم از يک واحد تجاري1- تفکيک فعاليت هاي مربوط به کسب و کار وساير فعاليت 2

هاي واحد تجاري- کمک به استفاده کنندگان از صورتهاي مالي جهت تعيين 3

قدرت نقد شوندگي دارايي ها و بدهي ها -تفکيک اقالم سطر به سطر )اگر بتواند به پيش بيني 4

جريانهاي نقدي آينده بيفزايد( کمک به استفاده کنندگان از صورتهاي مالي براي درک:

-شيوه هايي که مي توان مقدار دارايي ها و بدهي ها 1راتعيين کرد.

-تعيين ريسک يا عدم اطمينان وکاربرد قضاوت ذهني براي 2تعيين ارزش دارايي ها و بدهي ها

-آنچه موجب تغيير در مبالغ گزارش شده هر يک از دارايي 3ها و بدهي ها ميشود .

بخش اصلي باشند:2هر يک از صورتهاي مالي بايد داراي بخش عملياتي وسرمايه اي تقسيم 2-کسب و کار: که به 1

ميشود.-تامين مالي: که به زير مجموعه هاي ديگر:تامين 2

مالي،خزانه داري وارزش ويژه وجود اين مقررات براي تهيه صورتهاي مالي به سرمايه گذاران وو ساير واحدهاي ذينفع کمک ميکند که بين فعاليت هاي تامين مالي و فعاليت

هاي ايجاد ارزش فرق قائل شوند.

صورت سود خالص صورت جريان هاي نقديو سود جامع

صورت وضع مالي)ترازنامه(

واحد تجاري

جريانهاي نقدي عملياتي

جريانهاي نقدي حاصل از سرمايه گذاري

عمليات متوقف شده

تامين مالي

جريانهاي نقدي مربوط به تامين مالي دارايي ها

جريانهاي نقدي مربوط به تامين مالي بدهي ها

حقوق صاحبان سهام)ارزش ويژه(

ماليات بر سود

واحد تجاري

سود عملياتي

سود حاصل از سرمايه گذاري

عمليات متوقف شده

تامين مالي

بهبود حاصل از تامين مالي

هزينه هاي مربوط به تامين مالي

ماليات بر سود

صورت تغيير در حقوق صاحبان سهام

واحد تجاري

بدهي ها ودارايي هاي عملياتي

بدهي ها ودارايي هاي سرمايه گذاري شده

عمليات متوقف شده

تامين مالي

دارايي هاي تامين مالي شده

بدهي هاي تامين مالي شده

حقوق صاحبان سهام)ارزش ويژه(

ماليات بر سود

نمودار پيشنهادي ارائه اطالعات در درون صورتهاي مالي اصلي

از توجه شما متشکريم