1

ΑΝΩΤΑΤΟ ΤΕΧΝΟΛΟΓΙΚΟ ΕΚΠΑΙ∆ΕΥΤΙΚΟ Ι∆ΡΥΜΑ

ΚΡΗΤΗΣ ΣΧΟΛΗ ∆ΙΟΙΚΗΣΗΣ ΚΑΙ ΟΙΚΟΝΟΜΙΑΣ

ΤΜΗΜΑ ΛΟΓΙΣΤΙΚΗΣ

ΠΤΥΧΙΑΚΗ ΕΡΓΑΣΙΑ

∆ΛΠ ΣΕ ΕΜΠΟΡΙΚΗ ΕΠΙΧΕΙΡΗΣΗ

ΕΙΣΗΓΗΤΗΣ:ΜΠΑΣΤΑΚΗΣ ΕΜΜΑΝΟΥΗΛ

ΣΠΟΥ∆ΑΣΤΕΣ ΜΑΡΚΑΚΗΣ ΑΝΤΩΝΗΣ Α.Μ 6656 ΚΑΓΙΑΜΗΣ ΑΝ∆ΡΕΑΣ Α.Μ 6970

ΗΡΑΚΛΕΙΟ 2010

2

ΠΕΡΙΕΧΟΜΕΝΑ Σελ.

ΠΕΡΙΕΧΟΜΕΝΑ 2 ΠΡΟΛΟΓΟΣ 6

ΚΕΦΑΛΑΙΟ 1. ∆ΙΕΘΝΗ ΛΟΓΙΣΤΙΚΑ ΠΡΟΤΥΠΑ 7 1.1 ΙΣΤΟΡΙΚΟ ΚΑΘΙΕΡΩΣΗΣ ∆ΙΕΘΝΩΝ ΛΟΓΙΣΤΙΚΩΝ 7 ΠΡΟΤΥΠΩΝ (∆.Λ.Π) 1.2. ∆ΙΕΘΝΗ ΚΑΙ ΤΟΠΙΚΑ ΛΟΓΙΣΤΙΚΑ ΠΡΟΤΥΠΑ 8 1.3. ΣΚΟΠΟΙ ΤΟΥ I.AS.B. 9 1.4. ΚΑΘΙΕΡΩΣΗ ΤΩΝ ∆ΙΕΘΝΩΝ ΛΟΓΙΣΤΙΚΩΝ ΠΡΟΤΥΠΩΝ 9 1.5. ΠΕ∆ΙΟ ΕΦΑΡΜΟΓΗΣ 10 1.6. ΑΝΑΓΚΑΙΟΤΗΤΑ ΕΦΑΡΜΟΓΗΣ ΤΩΝ ∆.Λ.Π 12 1.7. Η ΝΟΜΟΘΕΣΙΑ 12 1.8. Η ΕΦΑΡΜΟΓΗ ΤΩΝ ∆.Λ.Π ΑΠΟ ΤΟ 2004 13

ΚΕΦΑΛΑΙΟ 2. ΠΑΡΟΥΣΙΑΣΗ ∆ΙΕΘΝΩΝ ΛΟΓΙΣΤΙΚΩΝ ΠΡΟΤΥΠΩΝ(∆.Λ.Π) 15

2.1. ∆.Λ.Π 1- Παρουσίαση Οικονοµικών Καταστάσεων 15 2.2. ∆.Λ.Π 2 – Αποθέµατα 16 2.3. ∆.Λ.Π 7 – Κατάσταση ∆ιακίνησης Μετρητών/Ταµειακών Ροών 17

3

2.4. ∆.Λ.Π 8- Καθαρό Κέρδος ή Ζηµιά Χρήσεως, βασικά λάθη και µεταβολές στις λογιστικές µεθόδους. 18 2.5. ∆.Λ.Π 10- Γεγονότα Μετά την Ηµεροµηνία του Ισολογισµού 19 2.6. ∆.Λ.Π 11-Συµβάσεις Κατασκευής Έργων 20 2.7. ∆.Λ.Π 12- Φόροι Εισοδήµατος 21 2.8. ∆.Λ.Π 14 – Αναφορές ανά Κλάδο/Τοµέα 22 2.9. ∆.Λ.Π 15 - Πληροφορίες αναφορικά µε την Επίδραση της Αλλαγής ∆εικτών Τιµών 22 2.10. ∆.Λ.Π 16 – Ενσώµατες Ακινητοποιήσεις 23 2.11. ∆.Λ.Π 17 – Μισθώσεις 24 2.12. ∆.Λ.Π 18 – Έσοδα 25 2.13. ∆.Λ.Π 19 – Παροχές και Ωφελήµατα Εργαζοµένων 26 2.14. ∆.Λ.Π 20 – Λογιστική των Κρατικών Επιχορηγήσεων και γνωστοποίηση της κρατικής υποστήριξης 27 2.15. ∆.Λ.Π 21 – Επιδράσεις Αλλαγών στις Τιµές Ξένου Συναλλάγµατος 28 2.16. ∆.Λ.Π 22 – Ενοποίηση Επιχειρήσεων 28 2.17. ∆.Λ.Π 23- Κόστος ∆ανεισµού 29 2.18. ∆.Λ.Π 24 – Γνωστοποιήσεις Συνδεόµενων Μερών 30 2.19. ∆.Λ.Π 27 – Ενοποιηµένες Οικονοµικές Καταστάσεις και Επενδύσεις σε Θυγατρικές 31 2.20. ∆.Λ.Π 28 – Λογιστική Επενδύσεων σε Συγγενείς Επιχειρήσεις 31 2.21. ∆.Λ.Π 29 – Έκδοση Οικονοµικών Καταστάσεων υπό Υπερπληθωριστικές Συνθήκες 32 2.22. ∆.Λ.Π 30 – Γνωστοποιήσεις στις Οικονοµικές Καταστάσεις Χρηµατοπιστωτικών Οργανισµών 33 2.23. ∆.Λ.Π 31 – Συµφέροντα σε Κοινοπραξίες 35

4

2.24. ∆.Λ.Π 32 – Χρηµατοοικονοµικά Μέσα 35 2.25. ∆.Λ.Π 33 – Έσοδα ανά Μετοχή 36 2.26. ∆.Λ.Π 34 Ενδιάµεσες Οικονοµικές Αναφορές 37 2.27. ∆.Λ.Π 35 – Σταδιακή ∆ιακοπή Λειτουργιών 37 2.28. ∆.Λ.Π 36 – Αποµείωση Αξίας Περιουσιακών Στοιχείων 38 2.29. ∆.Λ.Π 37 – Προβλέψεις Ενδεχόµενες Απαιτήσεις και Ενδεχόµενες Υποχρεώσεις 39 2.30. ∆.Λ.Π 38 – Άυλα Περιουσιακά Στοιχεία 40 2.31. ∆.Λ.Π 39 – Χρηµατοπιστωτικά Μέσα Καταχώρηση και Αποτίµηση 40 2.32. ∆.Λ.Π 40 – Επενδύσεις σε Ακίνητα 41 2.33. ∆.Λ.Π 41 – Γεωργοκτηνοτροφία 41

ΚΕΦΑΛΑΙΟ 3. ΠΑΡΟΥΣΙΑΣΗ ΕΛΛΗΝΙΚΩΝ ΛΟΓΙΣΤΙΚΩΝ ΠΡΟΤΥΠΩΝ(Ε.Λ.Π) 42 3.1. Αποθέµατα 42 3.2. Ταµειακές Ροές 43 3.3. Καθαρό Κέρδος ή Ζηµιά Χρήσης και Μεταβολές στις Λογιστικές Μεθόδους 43 3.4. Γεγονότα µετά την ηµεροµηνία του Ισολογισµού 44 3.5. Κατασκευαστικές Συµβάσεις 44 3.6 Φόρος Εισοδήµατος 44 3.7. Οικονοµικές Πληροφορίες ανά τοµέα 45 3.8. Ενσώµατες Ακινητοποιήσεις 46 3.9. Μισθώσεις 46

5

3.10. Έσοδα 47 3.11. Λογιστική των Κρατικών Επιχορηγήσεων και Γνωστοποίηση Κρατικής Υποστήριξης 47

3.12. Επιδράσεις-Αλλαγές στις Τιµές Ξένου Συναλλάγµατος 48 3.13. Κόστος ∆ανεισµού 49 3.14. Συνδεδεµένες Επιχειρήσεις 49 3.15. Γνωστοποιήσεις µε τις Οικονοµικές Καταστάσεις Τραπεζών και Χρηµατοπιστωτικών Ιδρυµάτων 50 3.16. Ενδιάµεση Οικονοµική Θέση 52 3.17. Αποµείωση Αξίας Περιουσιακών Στοιχείων 53 3.18. Προβλέψεις-Ενδεχόµενες Υποχρεώσεις και Απαιτήσεις 54 3.19. Άυλα Στοιχεία Ενεργητικού 54 3.20. Επενδύσεις σε Ακίνητα 55

ΚΕΦΑΛΑΙΟ 4. ΠΑΡΟΥΣΙΑΣΗ ∆ΙΑΦΟΡΩΝ ΤΩΝ ∆ΙΕΘΝΩΝ ΛΟΓΙΣΤΙΚΩΝ ΠΡΟΤΥΠΩΝ ΜΕ ΤΑ ΕΛΛΗΝΙΚΑ ΛΟΓΙΣΤΙΚΑ ΠΡΟΤΥΠΑ 56 4.1. ∆ιαφορές ∆.Λ.Π 2 και σχετικής Ελληνικής Νοµοθεσίας για τα Αποθέµατα 56 4.2. ∆ιαφορές ∆.Λ.Π 7 και σχετικής Ελληνικής Νοµοθεσίας για τις Ταµειακές Ροές 57 4.3. ∆ιαφορές ∆.Λ.Π 8 και σχετικής Ελληνικής Νοµοθεσίας 58 4.4. ∆ιαφορές ∆.Λ.Π 10 και σχετικής Ελληνικής Νοµοθεσίας 58 4.5. ∆ιαφορές ∆.Λ.Π 12 και σχετικής Ελληνικής Νοµοθεσίας 59 4.6. ∆ιαφορές ∆.Λ.Π 16 και σχετικής Ελληνικής Νοµοθεσίας 60

6

4.7. ∆ιαφορές ∆.Λ.Π 17 και σχετικής Ελληνικής Νοµοθεσίας 62 4.8. ∆ιαφορές ∆.Λ.Π 18 και σχετικής Ελληνικής Νοµοθεσίας 62 4.9. ∆ιαφορές ∆.Λ.Π 20 και σχετικής Ελληνικής Νοµοθεσίας 63 4.10. ∆ιαφορές ∆.Λ.Π 21 και σχετικής Ελληνικής Νοµοθεσίας 64 4.11. ∆ιαφορές ∆.Λ.Π 23 και σχετικής Ελληνικής Νοµοθεσίας 65 4.12. ∆ιαφορές ∆.Λ.Π 24 και σχετικής Ελληνικής Νοµοθεσίας 66 4.13. ∆ιαφορές των ∆.Λ.Π 27,28,31 και σχετικής Ελληνικής Νοµοθεσίας 67 4.14. ∆ιαφορές ∆.Λ.Π 37 και σχετικής Ελληνικής Νοµοθεσίας 69 4.15. ∆ιαφορές ∆.Λ.Π 38 και σχετικής Ελληνικής Νοµοθεσίας 70 4.16. ∆ιαφορές ∆.Λ.Π 40 και σχετικής Ελληνικής Νοµοθεσίας 72

ΚΕΦΑΛΑΙΟ 5. Εφαρµογή ∆.Λ.Π σε Α.Ε 73 Παράρτηµα 101

ΒΙΒΛΙΟΓΡΑΦΙΑ- ΙΣΤΟΣΕΛΙ∆ΕΣ 125

7

ΠΡΟΛΟΓΟΣ

Τα ∆ιεθνή Λογιστικά Πρότυπα (∆ΛΠ) και τα νέα ∆ιεθνή Πρότυπα

Χρηµατοοικονοµικής Πληροφόρησης (∆ΠΧΠ) αποτελούν τα τελευταία χρόνια ένα

από τα σηµαντικότερα θέµατα στη διεθνή λογιστική και επιχειρηµατική κοινότητα.

Για το λόγο αυτό έχουν γίνει πολλές έρευνες σχετικά µε την ποιότητα και την

επιπλέον ποσότητα των πληροφοριών που παρέχεται µέσω της υιοθέτησης των

διεθνών προτύπων, αλλά και για τις επιπτώσεις που έχουν στις οικονοµικές

καταστάσεις των επιχειρήσεων που τα υιοθετούν.

Στόχος αυτής της µελέτης είναι η παρουσίαση των ∆ΛΠ και των ∆ΠΧΠ στην

Καθαρή Θέση και τα Αποτελέσµατα Χρήσης των Ελληνικών επιχειρήσεων.

Αρχικά θα γίνει µία ιστορική ανασκόπηση των γεγονότων από την ίδρυση της

IASC και την έκδοση των πρώτων ∆ΛΠ, την αναδιοργάνωσή της και την έκδοση

των ∆ΠΧΠ έως την υιοθέτηση των προτύπων από την Ευρωπαϊκή Ένωση και

συνεπώς και από την Ελλάδα. Στη συνέχεια θα παρουσιαστούν οι κυριότερες

διαφορές των ∆ΛΠ και ∆ΠΧΠ µε τα Ελληνικά Λογιστικά Πρότυπα (Ελληνικό

Λογιστικό Σχέδιο, Ελληνική Νοµοθεσία και Φορολογία), δίνοντας έµφαση σε

εκείνες τις διαφορές που επηρεάζουν σε σηµαντικότερο βαθµό τα Αποτελέσµατα

Χρήσης και την Καθαρή Θέση. Θα κλείσουµε την παρουσίαση µε µία εφαρµογή.

8

ΚΕΦΑΛΑΙΟ 1 ΙΣΤΟΡΙΚΟ ΚΑΘΙΕΡΩΣΗΣ ΤΩΝ ∆ΙΕΘΝΩΝ ΛΟΓΙΣΤΙΚΩΝ ΠΡΟΤΥΠΩΝ

1.1 ΕΙΣΑΓΩΓΗ

Η Επιτροπή των ∆ιεθνών Λογιστικών Προτύπων (International Accounting

Standards Committee – IASC ) συστήθηκε στις 29 Απριλίου του 1973 , ύστερα από

συµφωνία των Λογιστικών Σωµάτων της Αυστραλίας , του Καναδά , της Γαλλίας , της

Γερµανίας, της Ιαπωνίας , του Μεξικού , της Ολλανδίας , του Ηνωµένου Βασιλείου και

Ιρλανδίας και των ΗΠΑ.

Η αρχική αυτή συµφωνία αναθεωρήθηκε το Νοέµβριο του 1982 , οπότε

υπεγράφη και το αναθεωρηµένο καταστατικό της International Accounting Standards

Committee – IASC.

Στη διάσκεψη του Εδιµβούργου (Σκωτία) που έγινε το Μάιο του 2000 τα µέλη της

IASC ενέκριναν τη νέα οργανωτική δοµή της που έχει ως εξής:

• ΕΠΙΤΡΟΠΟΙ

19 µέλη από διάφορες χώρες και µε διαφορετικό επαγγελµατικό και λειτουργικό

υπόβαθρο.

• ΕΠΙΤΡΟΠΕΣ

Με τις ακόλουθες αρµοδιότητες:

Να διορίζουν τα µέλη του Συµβουλίου , της Μόνιµης Επιτροπής

∆ιερµηνειών και του Συµβουλευτικού Συµβουλίου,

Να καταγράφουν την αποτελεσµατικότητα του Συµβουλίου

Να εγκρίνουν του προϋπολογισµό , και

Να τροποποιούν το καταστατικό.

Τον Απρίλιο του 2001 , η International Accounting Standards Committee – IASC

µετονοµάστηκε σε International Accounting Standards Board , για εναρµόνιση της

επωνυµίας της µε την επωνυµία της περίφηµης αντίστοιχης αµερικάνικης οργάνωσης

9

Financial Accounting Standards Board (FASB). Στο παρόν έργο γίνεται πολύ συχνά

αναφορά στα όργανα έκδοσης Λογιστικών Προτύπων των ΗΠΑ.

Στην Ελλάδα, οι λογιστικές αρχές βασίζονται στον νόµο 2190/1920 και τις

προσθήκες του, οι οποίες γενικά ακολουθούν τα διεθνή πρότυπα, ενώ το Εθνικό

Συµβούλιο Λογιστικής δηµοσιεύει τις προτάσεις του. Πρόσφατα, προτάθηκε από την

Επιτροπή Κεφαλαιαγοράς η εφαρµογή των ∆ΛΠ στις εισηγµένες εταιρίες από 1/1/2004

ενώ η κυβέρνηση ετοιµάζει νοµοσχέδιο που θα συζητηθεί στην Βουλή.

1.2 ∆ΙΕΘΝΗ ΚΑΙ ΤΟΠΙΚΑ ΛΟΓΙΣΤΙΚΑ ΠΡΟΤΥΠΑ

Η νοµοθεσία κάθε χώρας ρυθµίζει, κατά το µάλλον ή ήττον, την έκδοση των

οικονοµικών καταστάσεων . η νοµοθεσία αυτή περιλαµβάνει τα Λογιστικά Πρότυπα

που έχουν δηµοσιευθεί από τα διοικητικά όργανα ή και επαγγελµατικά λογιστικά σώµατα

στις αντίστοιχες χώρες.

Πριν από την ίδρυση της ISAAC υπήρχαν συχνά διάφορες τύπου και

περιεχοµένου µεταξύ των δηµοσιευόµενων Λογιστικών Προτύπων των περισσοτέρων

χωρών. Η ISAAC λαµβάνει γνώση των σχεδίων ή των Λογιστικών Προτύπων, που ήδη

έχουν εκδοθεί για κάθε θέµα που δηµιουργεί ένα ∆.Λ.Π. για παγκόσµια αποδοχή. Ένα

από τα αντικείµενα της IASC είναι να εναρµονίσει, όσο είναι δυνατόν, τα διαφορετικά

Λογιστικά Πρότυπα και τις λογιστικές µεθόδους των διαφόρων χωρών.

Για να επιτυχή αυτό το σκοπό της προσαρµογής των υπαρχόντων προτύπων και

για να διατυπώσει ∆ΛΠ σε νέα θέµατα, η IASC επικεντρώνονται στα ουσιώδη. Για τον

λόγω αυτό προσπαθεί να µην γίνουν τα ∆∆.Λ.Π τόσο περίπλοκα, ώστε να µην µπορούν

να εφαρµοστούν αποτελεσµατικά σε παγκόσµια κλίµακα. Τα ∆ΛΠ που εκδίδονται από

την IASC αναθεωρούνται συνεχώς, για να εναρµονίζονται µε την τρέχουσα

πραγµατικότητα.

Τα ∆ΛΠ που δηµοσιεύονται από την IASC δεν υπερισχύουν των τοπικών

προτύπων, δηλαδή των εγχώριων κανόνων της συγκεκριµένης χώρας, που

αναφέρονται στην έκδοση των οικονοµικών καταστάσεων. Οι υποχρεώσεις των µελών

της IASC επικεντρώνονται στη γνωστοποίηση της εφαρµογής των ∆ΛΠ από κάθε

ουσιώδη άποψη στις περιπτώσεις που τα ∆ΛΠ εφαρµόζονται.

10

Η φιλοσοφία των ∆ΛΠ είναι οι οικονοµικές καταστάσεις να αποδίδουν την

πραγµατική κατάσταση όσο το δυνατόν περισσότερο και να γίνονται περισσότερο

ουδέτερες παρά συντηρητικές. Έτσι, ενώ όλα τα πρότυπα διέπονται από την αρχή της

«αυτοτέλειας της χρήσης», τα ∆ΛΠ έχουν ιδιαίτερη προτίµηση στην αυτοτέλεια της

χρήσης , αφού φτάνουν στο σηµείο να θεωρούν ότι µια µεταχρονολογηµένη επιταγή 14

µηνών πρέπει να παρουσιάζεται στον ισολογισµό µε την αξία που προεξοφλείτε στον

παρόν και όχι µε την ονοµαστική αξία της. Επίσης, όλα τα πρότυπα διέπονται από την

αρχή της «συνέχειας», και τα ∆ΛΠ προβλέπουν ότι πολλά στοιχεία του ενεργητικού

µπορούν να αποτιµώνται ως χωριστές επενδύσεις µε εφαρµογή της µεθόδου των

προεξοφληµένων ταµειακών ροών. Τέλος, εννοείται ότι όταν µια εταιρεία εφαρµόσει τα

∆ΛΠ, θα πρέπει να τα εφαρµόσει σε όλες τις διατάξεις και όχι µόνο στα βασικά σηµεία.

1.3 Σκοποί του I.AS.B.

Οι σκοποί του I.AS.B. είναι:

1) Να διαµορφώνει και να δηµοσιεύει για το ευρύτερο κοινό Λογιστικά Πρότυπα,

που θα πρέπει να τηρούνται κατά την παρουσίαση των Οικονοµικών

Καταστάσεων.

2) Να προωθεί την παγκόσµια αποδοχή και τήρηση τους.

3) Να εργάζεται γενικά για την συνεχή βελτίωση των «διεθνών λογιστικών

προτύπων» αλλά και των κανόνων και διαδικασιών αναφορικά µε την

παρουσίαση των Οικονοµικών Καταστάσεων.

1.4 ΚΑΘΙΕΡΩΣΗ ΤΩΝ ∆ΙΕΘΝΩΝ ΛΟΓΙΣΤΙΚΩΝ ΠΡΟΤΥΠΩΝ

Η καθιέρωση των ∆.Λ.Π. στην Ελλάδα αρχίζει µε το Ν. 2992/2002, ο οποίος

όριζε την εφαρµογή τους από 1,1,2003. στη συνέχεια µε νεότερους νόµους 3148/2003

(άρθρο 21) και 3229 (άρθρο 13), η εφαρµογή των ∆.Λ.Π. ορίστηκε για την 1.1.2005. ο

τελευταίος νόµος κάνει παραποµπή στον κανονισµό της Ε.Ε. 1725/2003 µε τον οποίο

11

υιοθετήθηκαν τα ∆.Λ.Π. σε εκτέλεση των διατάξεων του Κανονισµού του Συµβουλίου

1606/2002. Είναι γνωστό ότι µε τον Κανονισµό 1725/2003 (L. 261/13.10.03) δεν

υιοθετήθηκαν τα ∆.Λ.Π.32 ΚΑΙ 39.

Στην ανακοίνωση της Επιτροπής που εκδόθηκε στις 13 Ιουνίου 2000 µε τίτλο

«Στρατηγική χρηµατοοικονοµικής πληροφόρησης της ΕΕ: η µελλοντική πορεία»

πρότειναν να καταστεί υποχρεωτικό για όλες τις κοινοτικές επιχειρήσεις που είναι

εισηγµένες σε οργανωµένη αγορά της ΕΕ να καταρτίζουν υποχρεωτικά τους

ενοποιηµένους λογαριασµούς τους σύµφωνα µε τα διεθνή λογιστικά πρότυπα από το

2005. Στις 17 Ιουλίου, το Συµβούλιο ECOFIN χαιρέτησε αυτή την ανακοίνωση και τόνισε

στα πορίσµατά του ότι η συγκρισιµότητα, η αξιοπιστία και η διαφάνεια των λογαριασµών

των ευρωπαϊκών επιχειρήσεων αποτελούν θεµελιώδες στοιχείο της ολοκλήρωσης και

της διεθνούς ανταγωνιστικότητας των ευρωπαϊκών χρηµατοπιστωτικών αγορών.

Επιπλέον, οι ενδιαφερόµενες επιχειρήσεις συµφωνούν µε την έγκριση προτύπων ∆ΛΠ,

δεδοµένου ότι αυτό θα διευκολύνει την εµπορευσιµότητα κινητών αξιών, τις

διασυνοριακές συγχωνεύσεις και εξαγορές, καθώς και τις πράξεις χρηµατοδότησης. Η

κοινοτική λογιστική νοµοθεσία της δεκαετίας του 1970 πρέπει να ενηµερωθεί για να

ανταποκριθεί στο αίτηµα των σύγχρονων επενδυτών. Συγκεκριµένα, οι τίτλοι µιας

εταιρείας συχνά ανήκουν σε επενδυτές προερχόµενους από διάφορα µέρη του κόσµου.

1.5 ΠΕ∆ΙΟ ΕΦΑΡΜΟΓΗΣ

Από το 2005 όλες οι εισηγµένες εταιρίες της ΕΕ (συµπεριλαµβανοµένων των

τραπεζών και των ασφαλιστικών επιχειρήσεων) πρέπει να εφαρµόζουν διεθνή λογιστικά

πρότυπα υψηλής ποιότητας κατά την κατάρτιση των οικονοµικών καταστάσεών τους. Τα

κράτη µέλη µπορούν επίσης να επιτρέπουν ή να υποχρεώνουν αυτές τις επιχειρήσεις να

εφαρµόζουν αυτό το σύστηµα στις εταιρικές καταστάσεις τους. Θα είναι ακόµη δυνατόν

να επιβάλλουν τη νέα νοµοθεσία σε µη εισηγµένες τράπεζες ή ασφαλιστικές

επιχειρήσεις.

12

Η ΕΕ καταβάλλει κάθε προσπάθεια για την οικοδόµηση κλίµατος εµπιστοσύνης

στις ευρωπαϊκές κεφαλαιαγορές και για τη βελτίωση της ποιότητας, της συγκρισιµότητας

και της διαφάνειας των χρηµατοοικονοµικών πληροφοριών που παρέχουν οι

επιχειρήσεις. Για το σκοπό αυτό, επιδιώκει να προσαρµόσει τους ισχύοντες κοινοτικούς

κανόνες για τη χρηµατοοικονοµική πληροφόρηση στις ανάγκες των διεθνών

κεφαλαιαγορών.

Σύµφωνα µε τη σχετική κοινοτική νοµοθεσία, οι εταιρείες πρέπει να καταρτίζουν

ετήσιους λογαριασµούς και οι µητρικές εταιρείες να συντάσσουν ενοποιηµένους

λογαριασµούς και µια ενοποιηµένη ετήσια έκθεση, όπου εκτίθεται αναλυτικά η

χρηµατοοικονοµική κατάσταση του οµίλου. Πρόσφατα, η ΕΕ εναρµόνισε τους

κοινοτικούς κανόνες υιοθετώντας τα ∆ιεθνή Λογιστικά Πρότυπα ∆ΛΠ/ ∆ΠΧΠ, που

καταρτίσθηκαν από το «Συµβούλιο ∆ιεθνών Λογιστικών Προτύπων» (IASB). Από την 1η

Ιανουαρίου 2005, επιβάλλεται, βάσει κανονισµού, η εφαρµογή των διεθνών λογιστικών

κανόνων στις εταιρείες που είναι εισηγµένες στο χρηµατιστήριο. Οι διατάξεις αυτές

διασφαλίζουν ότι οι µεγάλες ευρωπαϊκές επιχειρήσεις που επιθυµούν να αντλούν

κεφάλαια στις διεθνείς αγορές δεν εφαρµόζουν διαφορετικά λογιστικά πρότυπα. Η

συµβατότητα µεταξύ των ευρωπαϊκών λογιστικών οδηγιών και των διεθνών λογιστικών

προτύπων (∆ΛΠ/ ∆ΠΧΠ) είναι σηµαντική ακόµη και για τις µη εισηγµένες εταιρείες.

Τον Οκτώβριο του 2005, η ΕΕ εξέδωσε οδηγία για τον υποχρεωτικό έλεγχο των

ετήσιων και των ενοποιηµένων λογαριασµών µε στόχο την περαιτέρω βελτίωση της

αξιοπιστίας των λογαριασµών των εταιρειών.

Σε όλους τους τοµείς της λογιστικής, η ΕΕ θα εξακολουθήσει να συνεργάζεται µε τους

αρµόδιους διεθνείς οργανισµούς: το IASB, τη ∆ιεθνή Οµοσπονδία Ελεγκτών («

International Federation of Accountants » - IFAC), την Παγκόσµια Τράπεζα και τη

∆ιάσκεψη των Ηνωµένων Εθνών για το Εµπόριο και την Ανάπτυξη (∆ΗΕΕΑ-UNCTAD).

13

1.6 ΑΝΑΓΚΑΙΟΤΗΤΑ ΕΦΑΡΜΟΓΗΣ ΤΩΝ ∆.Λ.Π

Είναι γνωστό της πάση ότι οι οικονοµικές πληροφορίες που δίνονται από τις

επιχειρήσεις είναι προσαρµοσµένες πάνω στις απαιτήσεις των τοπικών φορολογικών

αρχών. Αυτό δηµιουργεί προβλήµατα στους επενδυτές αλλά και στους µετόχους των

εταιρειών αφού δεν δείχνει την πραγµατική οικονοµική εικόνα των επιχειρήσεων αλλά

την φορολογική εικόνα. Επίσης µε δεδοµένες τις διαφορές των φορολογικών αρχών από

χώρα σε χώρα , δηµιουργούνται λανθασµένες εντυπώσεις για µια οικονοµική µονάδα,

είτε αρνητική είτε θετική, πάντως όχι σωστή.

Με την εφαρµογή των προτύπων , όσο το δυνατό σε περισσότερες χώρες ή περιοχές

του πλανήτη δηµιουργούνται κοινά αποδεκτές λογιστικές πρακτικές που είναι

αναγνωρίσιµες και αναγνώσιµες από ένα µεγάλο πλήθος ανθρώπων και έτσι

αποτρέπουµε την αναρχία που υπάρχει ακόµα και σήµερα στο παγκόσµιο οικονοµικό

στερέωµα .

1.7 Η ΝΟΜΟΘΕΣΙΑ

Σύµφωνα µε το σχέδιο νόµου για τα ∆ΛΠ, προβλέπονται τα ακόλουθα:

1. Υποχρεωτική εφαρµογή των ∆ΛΠ από τις Α.Ε των οπίων οι µετοχές είναι

εισηγµένες στο Χρηµατιστήριο Αθηνών και προαιρετική από τις λοιπές

επιχειρήσεις που έχουν την µορφή Α.Ε και επιλέγουν τακτικούς ελεγκτές από το

Σώµα Ορκωτών Ελεγκτών Λογιστών. Τα ∆ΛΠ εφαρµόζονται κατά την κατάρτιση

των δηµοσιευµένων οικονοµικών καταστάσεων οι οποίες περιλαµβάνουν:

I. Ισολογισµό

II. Κατάσταση Αποτελεσµάτων Χρήσεως

III. Κατάσταση Μεταβολών των Ιδίων Κεφαλαίων

IV. Κατάσταση Ταµειακών Ροών

V. Προσάρτηµα µε σηµειώσεις επί των Οικονοµικών Καταστάσεων

14

Ο σχετικός Ελληνικός νόµος είναι ο 2992/2002 ΦΕΚ 54Α’/20-3-2002.

Ο σχετικός Κανονισµός (ΕΚ) είναι ο 1606/2002 Ε.Ε.Ε.Κ l243/1 11.9.2002

Έχει γίνει γνωστό από τα υπουργείο Οικονοµικών και Ανάπτυξης , καθώς και από την

Ευρωπαϊκή Ένωση δια στόµατος του Προέδρου κυρίου P COX ότι η παραπάνω

νοµοθετική ρύθµιση θα επεκταθεί σταδιακά σε όλες τις επιχειρήσεις που τηρούν

υποχρεωτικά ή προαιρετικά τρίτης κατηγόριας βιβλία και διπλογραφικό λογιστικό

σύστηµα.

1.8 Η ΕΦΑΡΜΟΓΗ ΤΩΝ ∆ΙΕΘΝΩΝ ΛΟΓΙΣΤΙΚΩΝ ΠΡΟΤΥΠΩΝ ΑΠΟ

ΤΟ 2004

Οριστικά από τη χρήση 2004 θα ξεκινήσει η εφαρµογή των ∆ιεθνών Λογιστικών

Προτύπων (∆ΛΠ) στις εισηγµένες στη Σοφοκλέους εταιρίες, σύµφωνα µε σηµερινή

απόφαση του υπουργού Οικονοµίας και Οικονοµικών, Νίκου Χριστοδουλάκη.

Συγκεκριµένα, η πρώτη υποχρεωτική εφαρµογή των ∆ΛΠ για τις εισηγµένες στο

Χρηµατιστήριο Αθηνών εταιρίες θα γίνει µε τις ετήσιες οικονοµικές καταστάσεις της

περιόδου 1/1/2004-31/12/2004 ή 1/7/2004-30/6/2005 (αναλόγως µε το πότε ξεκινάει η

διαχειριστική περίοδος κάθε εταιρίας).

Με αυτόν τον τρόπο, τα ∆ΛΠ εφαρµόζονται υποχρεωτικά στην Ελλάδα ένα χρόνο

πριν την υποχρεωτική ισχύ τους στα άλλα κράτη µέλη της Ευρωπαϊκής Ένωσης.

Υπενθυµίζεται ότι για φέτος, η εφαρµογή των ∆ΛΠ γίνεται προαιρετικά µε τη µορφή που

αυτά θα έχουν µέχρι το τέλος του 2003. Αυτό οφείλεται στο ότι σε επίπεδο Ευρωπαϊκής

Ένωσης, δεν έχουν οριστικοποιηθεί ακόµη τα ∆ΛΠ τα οποία θα εφαρµοστούν.

Συγκεκριµένα, τον περασµένο Ιούλιο αποφασίστηκε στο ECOFIN και την Auditing

Regulatory Committee (ARC) και µε τη σύµφωνη γνώµη της Ευρωπαϊκής Κεντρικής

15

Τράπεζας, να γίνουν διαπραγµατεύσεις µε τον αρµόδιο οργανισµό (IASB) για

τροποποίηση των ∆ΛΠ 32 και 39 τα οποία αφορούν τα χρηµατοπιστωτικά ιδρύµατα.

Η τροποποίηση αναµένεται να ολοκληρωθεί κατά τους πρώτους µήνες του 2004,

οπότε και θα προκύψει η οριστική µορφή των προς εφαρµογή ∆ΛΠ. Η πρώτη εφαρµογή

των ∆ΛΠ θα γίνει σύµφωνα µε το ∆ΛΠ 1, το οποίο εξέδωσε πολύ πρόσφατα η

Ευρωπαϊκή Ένωση._

Η εφαρµογή των ∆ΛΠ είναι σωστό και ουσιαστικό µέτρο εκσυγχρονισµού της

ελληνικής αγοράς, καθώς θα εξασφαλισθεί η οµοιοµορφία των οικονοµικών

καταστάσεων των εταιρειών και συνεπώς η καλύτερη σύγκριση µε αντίστοιχες εταιρείες

του εξωτερικού.

16

ΚΕΦΑΛΑΙΟ 2 ΠΑΡΟΥΣΙΑΣΗ ΠΡΟΤΥΠΩΝ 2.1 ΕΙΣΑΓΩΓΗ

Τα διεθνή λογιστικά πρότυπα είναι ένα σύνολο Λογιστικών Αρχών , Κανόνων

Μεθόδων και ∆ιαδικασιών γενικά αποδεκτών , η καθιέρωση των οποίων θα οδήγηση σε

οµοιοµορφία καταρτίσεως των οικονοµικών καταστάσεων και συνεπώς σε ακριβή αληθή

και οµοιόµορφη πληροφόρηση των χρηστών των οικονοµικών καταστάσεων.

Τα διεθνή Λογιστικά Πρότυπα είναι ένα συγκροτηµένο σύνολο αρχών και

κανόνων , που ενσωµατώνουν παγκόσµια εµπειρία και γνώση –όχι βέβαια εφαρµογή- µε

αντικειµενική επιδίωξη να αποκαλύπτεται η πραγµατική χρηµατοοικονοµική θέση µιας

επιχείρησης , η απόδοση αυτής αλλά και η περιουσιακή της διάρθρωση.

Πιο κάτω θα δούµε αναλυτικά τα ∆ιεθνή Λογιστικά Πρότυπα (∆ΛΠ).

2.1.∆ΛΠ 1 : Παρουσίαση Οικονοµικών Καταστάσεων

Μέσα από τις οικονοµικές καταστάσεις παρέχονται πληροφορίες σχετικά µε την

οικονοµική θέση, την απόδοση, τις ταµειακές ροές, τα αποτελέσµατα της

διαχείρισης τα ∆ιοίκησης, δηλαδή πληροφορίες χρήσιµες σε ένα ευρύ κύκλο

χρηστών για να λάβουν αποφάσεις.

Ακόµα, πρέπει να παρουσιάζεται ακριβοδίκαια η οικονοµική θέση , η οικονοµική

απόδοση και οι ταµειακές ροές της επιχείρησης. Αυτό επιτυγχάνεται µε την

κατάλληλη εφαρµογή των ∆ΛΠ.

17

Τέλος , «καθορίζει τις λογιστικές παραδοχές και αρχές που διέπουν τη σύνταξη

των οικονοµικών καταστάσεων (going concern, αυτοτέλειας των χρήσεων , της

συνέπειας, του συµψηφισµού στοιχείων ενεργητικού-παθητικού και εσόδων-

εξόδων, της συγκριτικής πληροφόρησης) και αποσαφηνίζει το περιεχόµενο

τους». (Σακέλλης, 2005)

2.2 ∆ΛΠ 2 : ΑΠΟΘΕΜΑΤΑ

Το ∆ΛΠ 2 έχει ως σκοπό να καθορίσει το πλαίσιο παρουσίασης, αναγνώρισης

και αποτίµησης των αποθεµάτων στις οικονοµικές καταστάσεις µίας επιχείρησης.

Παράλληλα, παρέχει κατευθύνσεις για τον τρόπο προσδιορισµού του κόστους,

την εν συνεχεία αναγνώρισή του ως έξοδο στα αποτελέσµατα της χρήσης, καθώς

και την πιθανή αποτίµηση των αποθεµάτων στην καθαρή ρευστοποιήσιµη αξία

τους Σύµφωνα µε το ∆ΛΠ 2, τα αποθέµατα αποτιµούνται στην κατ’ είδος

χαµηλότερη αξία, µεταξύ κόστους και καθαρής ρευστοποιήσιµης αξίας τους. Η

καθαρή ρευστοποιήσιµη αξία είναι η υπολογιζόµενη τιµή πωλήσεως κατά την

συνήθη πορεία της επιχείρησης, µειωµένη µε το υπολογιζόµενο κόστος

ολοκλήρωσης της παραγωγής και της πώλησής τους. Το κόστος των

αποθεµάτων πρέπει να περιλαµβάνει όλες τις δαπάνες αγοράς, το κόστος

µετατροπής και τις άλλες δαπάνες που πραγµατοποιήθηκαν για να φτάσουν τα

αποθέµατα στην παρούσα θέση και κατάσταση. Το κόστος των αποθεµάτων

προσδιορίζεται µε βάση τις µεθόδους FIFO ή µέσου σταθµικού κόστους

(weighted average), εκτός των αποθεµάτων που δεν αντικαθίστανται µε µία

κανονική ροή ή που παράγονται και διαχωρίζονται για ειδικούς σκοπούς, στα

οποία χρησιµοποιείται η µέθοδος του εξατοµικευµένου κόστους. (Σακέλλης,

2005)

Επίσης, σύµφωνα µε το ∆ΛΠ 2, στις οικονοµικές καταστάσεις θα πρέπει να

γνωστοποιούνται:

18

Η λογιστική µέθοδος αποτίµησης των αποθεµάτων και προσδιορισµού

του κόστους αυτών.

Η συνολική λογιστική αξία των αποθεµάτων και η λογιστική αξία ανά

κατηγορία αποθεµάτων, σύµφωνα µε τις ανάγκες της επιχείρησης.

Η λογιστική αξία των αποθεµάτων που αποτιµήθηκαν στην καθαρή

ρευστοποιήσιµη αξία.

Το ποσό ανάκτησης της υποτιµηµένης αξίας των αποθεµάτων που

καταχωρήθηκε ως έσοδο στην παρούσα χρήση καθώς και οι συνθήκες

που οδήγησαν στην ανάκτηση αυτή.

Η λογιστική αξία των αποθεµάτων τα οποία έχουν ενεχυριασθεί για

εξασφάλιση υποχρεώσεων.

Η αξία της υποτίµησης των αποθεµάτων η οποία καταχωρήθηκε στα

έξοδα της χρήσεως.

Τέλος, το ∆ΛΠ 2 επιτρέπει την χρησιµοποίηση διαφορετικών µεθόδων

προσδιορισµού του κόστους των αποθεµάτων για αποθέµατα (ή

κατηγορίες αποθεµάτων) τα οποία διαφέρουν µεταξύ τους.

2.3.∆ΛΠ 7 :ΚΑΤΑΣΤΑΣΗ ∆ΙΑΚΙΝΗΣΗΣ ΜΕΤΡΗΤΩΝ-

ΤΑΜΕΙΑΚΩΝ ΡΟΩΝ

Με βάση τις απαιτήσεις του προτύπου 7, η Κατάσταση ∆ιακίνησης Μετρητών

αποτελεί αναπόσπαστο µέρος των οικονοµικών καταστάσεων της επιχείρησης.

Αυτό σηµαίνει ότι η κατάσταση αυτή είναι υποχρεωτική µαζί µε τις άλλες τρεις

καταστάσεις, οι οποίες αναφέρονται από το ∆ΛΠ 1 και είναι :

• Η Κατάσταση Αποτελεσµάτων

• Ο Ισολογισµός

• Η Κατάσταση Μεταβολής Ιδίων Κεφαλαίων

Σκοπός του προτύπου είναι ότι σε αρκετές περιπτώσεις παρατηρείται το

φαινόµενο µια επιχείρηση να εµφανίζει αυξηµένα καθαρά κέρδη προ φόρων

19

συγκριτικά µε την προηγούµενη χρήση, ενώ παράλληλα το σύνολο των

διαθεσίµων της να έχει µειωθεί σηµαντικά από τον προηγούµενο ισολογισµό. Σε

άλλες περιπτώσεις είναι πιθανόν να συµβαίνει ακριβώς το αντίθετο.

ΗΚατάσταση ∆ιακίνησης Μετρητών παρέχει όλες τις αναγκαίες πληροφορίες για

να µπορέσει κάποιος να αντιληφθεί τον τρόπο διαχείρισης και χρησιµοποίησης

του πλεονάσµατος των διαθεσίµων, που προέκυψε µέσα από τις συνήθεις

δραστηριότητες της επιχείρησης.

2.4.∆ΛΠ 8 : ΚΑΘΑΡΟ ΚΕΡ∆ΟΣ Η ΖΗΜΙΑ ΧΡΗΣΕΩΣ

ΒΑΣΙΚΑ ΛΑΘΗ ΚΑΙ ΜΕΤΑΒΟΛΕΣ ΣΤΙΣ ΛΟΓΙΣΤΙΚΕΣ

ΜΕΘΟ∆ΟΥΣ

Το πρότυπο αυτό αντιµετωπίζει:

• Το αποτέλεσµα της χρήσεως (κέρδος ή ζηµιά) που αποτελείται από το

κέρδος ή ζηµιά από συνήθεις δραστηριότητες και έκτακτα κονδύλια.

• Έκτακτα κέρδη/ζηµίες που προέρχονται από γεγονότα εξαιρετικά σπάνια

, απρόβλεπτα και πέραν από κάθε επήρεια και έλεγχο της επιχείρησης.

Εµφανίζονται στα «αποτελέσµατα χρήσεως» σε ξεχωριστή γραµµή και σε

σηµειώσεις γνωστοποιείται η φύση τους.

• Λογιστικές εκτιµήσεις : Λογιστικές εκτιµήσεις και κρίσεις απαιτούνται για

τη διενέργεια προβλέψεων (απαιτήσεων , αποθεµάτων κ.λπ.). Οι

εκτιµήσεις αναθεωρούνται µεταγενέστερα , όταν υπάρξουν νέα δεδοµένα

και πληροφορίες. Η διαφορά από τη µεταβολή λογίζεται στα

αποτελέσµατα της χρήσεως που έγινε η µεταβολή ή λογίζεται και στις

µελλοντικές χρήσεις , όταν κι αυτές επηρεάζονται από τη µεταβολή της

εκτίµησης. ∆εν επηρεάζονται τα αποτελέσµατα παρελθουσών χρήσεων.

• Θεµελιώδη λογιστικά λάθη: Όταν διορθώνονται σε επόµενη χρήση :

20

o η διόρθωση γίνεται στο υπόλοιπο έναρξης του λογαριασµού

«κέρδη εις νέο» και επανεντάσσονται διορθωµένες συγκριτικές

καταστάσεις.

o Είτε, εναλλακτικά , η διόρθωση καταχωρείται στα αποτελέσµατα της

τρέχουσας χρήσεως , χωρίς να απαιτείται επανασύσταση των

οικονοµικών καταστάσεων των προηγούµενων περιόδων.

• Αλλαγή λογιστικής αρχής : Επιτρέπεται µόνο όταν η αλλαγή :

o Επιβάλλεται από νόµο,

o Από αλλαγή σε λογιστικό πρότυπο,

o Απεικονίζει ορθότερα κάποια συναλλαγή.

Η αλλαγή εφαρµόζεται µε κατάλληλη προσαρµογή του υπολοίπου έναρξης του

λογαριασµού «κέρδη εις νέο» και επαναδιατυπώνεται η συγκριτική πληροφορία

για τις προηγούµενες χρήσεις, εάν αυτό είναι εφικτό.

Εάν η ανωτέρω αντιµετώπιση δεν είναι εφικτή, η αλλαγή λογίζεται στα

αποτελέσµατα της τρέχουσας χρήσεως και απαιτείται σύνταξη συγκριτικών

οικονοµικών καταστάσεων.

2.5.∆ΛΠ 10 : ΓΕΓΟΝΟΤΑ ΜΕΤΑ ΤΗΝ ΗΜΕΡΟΜΗΝΙΑ ΤΟΥ

ΙΣΟΛΟΓΙΣΜΟΥ

Το πρότυπο αυτό εµπεριέχει :

• Γεγονότα µετά την ηµεροµηνία του ισολογισµού ΄΄οψιγενή΄΄. Τέτοια

γεγονότα γίνονται µεταξύ της ηµεροµηνίας κλεισίµατος του

ισολογισµού και της ηµεροµηνίας έγκρισης οικονοµικών

καταστάσεων από το ∆.Σ.

• Τις γνωστοποιήσεις που η επιχείρηση πρέπει να παρέχει σχετικά

µε την ηµεροµηνία κατά την οποία οι οικονοµικές καταστάσεις

21

εγκρίθηκαν για έκδοση και σχετικά µε γεγονότα που συµβαίνουν

µετά την ηµεροµηνία του Ισολογισµού. Επίσης απαιτεί η

επιχείρηση να καταρτίζει τις οικονοµικές καταστάσεις της πάνω στη

βάση της συνεχιζόµενης δραστηριότητας, αν γεγονότα που

συνέβησαν µετά την ηµεροµηνία του ισολογισµού δείχνουν ότι

εξέλιπαν οι προϋποθέσεις συµµόρφωσης προ της παραδοχή της

συνεχιζόµενης δραστηριότητας.

• Το Πρότυπο πρέπει να εφαρµόζεται για τη λογιστική απεικόνιση και

γνωστοποίηση των γεγονότων που συνέβησαν µετά την

ηµεροµηνία του ισολογισµού.

2.6.∆ΛΠ 11:ΣΥΜΒΑΣΕΙΣ ΚΑΤΑΣΚΕΥΗΣ ΕΡΓΩΝ

Το πρότυπο αυτό αναφέρεται σε όλες τις συµβάσεις που αφορούν σε

κατασκευαστικά έργα, στην παροχή υπηρεσιών ή σε έργα καταστροφής παγίων

στοιχειών. Σκοπός του πρότυπου αυτού είναι η περιγραφή του λογιστικού

χειρισµού των εσόδων και εξόδων που συνδέονται µε συµβάσεις αυτής της

µορφής. Αυτό οφείλεται βασικά στο γεγονός ότι οι συµβάσεις µε τις οποίες

ασχολείται το πρότυπο αυτό, είναι µακράς χρονικής διάρκειας. Συνεπώς, κύριος

σκοπός του πρότυπου αυτού είναι η ορθή κατανοµή των εσόδων και εξόδων

καθώς και των κερδών ή των ζηµιών, που προκύπτουν από τις συµβάσεις αυτές,

στην οικονοµική χρήση στην οποία αντιστοιχούν.

Η αντιστοίχηση αυτή θεωρείται αρκετά σηµαντική, διότι συνήθως οι εισπράξεις

και τα έσοδα ή τα κατασκευαστικά έξοδα δεν συµβαδίζουν πλήρως µεταξύ

τους. Το πρότυπο αυτό αναφέρεται ουσιαστικά στους λογιστικούς χειρισµούς

που θα λάβουν χώρα στα βιβλία της κατασκευάστριας εταιρείας. Τέλος εφόσον η

22

σύµβαση κατασκευής είναι αξιόπιστη τότε τα συµβατικά έσοδα και οι δαπάνες

καταχωρούνται στα Απ.Χρήσης.

2.7.∆ΛΠ 12:ΦΟΡΟΙ ΕΙΣΟ∆ΗΜΑΤΟΣ

Το πρότυπο αυτό αναφέρεται σε όλες τις συµβάσεις που αφορούν σε

κατασκευαστικά έργα, στην παροχή υπηρεσιών ή σε έργα καταστροφής παγίων

στοιχειών. Σκοπός του πρότυπου αυτού είναι η περιγραφή του λογιστικού

χειρισµού των εσόδων και εξόδων που συνδέονται µε συµβάσεις αυτής της

µορφής.

23

2.8.∆ΛΠ 14 :ANAΦΟΡΕΣ ΑΝΑ ΚΛΑ∆Ο/ΤΟΜΕΑ

Το πρότυπο αυτό καθορίζει τον τρόπο καταγραφής και το περιεχόµενο των

πληροφοριών, που θα πρέπει να περιλαµβάνονται στις οικονοµικές

καταστάσεις µιας επιχείρησης αναφορικά :

o Ανά κλάδο: µε τους διάφορους τύπους προϊόντων και

υπηρεσιών που παρέχονται από την επιχείρηση

o Ανά γεωγραφικό τοµέα : µε τις διάφορες γεωγραφικές περιοχές

µέσω των οποίο διεκπεραιώνει τις λειτουργίες της.

Σκοπός του προτύπου αυτού είναι ότι θα πρέπει να εφαρµόζεται από όλες τις

επιχειρήσεις οι οποίες εκδίδουν οικονοµικές καταστάσεις µε βάση τα διεθνή

λογιστικά πρότυπα.

Ακόµα, επιχειρήσεις οι οποίες δεν είναι υποχρεωµένες για την εφαρµογή των

διεθνών λογιστικών προτύπων, αλλά επιθυµούν να εφαρµόσουν εθελοντικά

το πρότυπο αυτό, θα πρέπει να συµµορφώνονται πλήρως µε τις απαιτήσεις

του.

2.9.∆ΛΠ 15 :ΠΛΗΡΟΦΟΡΙΕΣ ΑΝΑΦΟΡΙΚΑ ΜΕ ΤΗΝ

ΕΠΙ∆ΡΑΣΗ ΤΗΣ ΑΛΛΑΓΗΣ ∆ΕΙΚΤΗ ΤΙΜΩΝ

Οι αξιώσεις παρουσίασης του προτύπου αυτού δεν θεωρούνται αναγκαίες για

τις εταιρίες για τις οποίες που ετοιµάζουν οικονοµικές καταστάσεις µε βάση τα

διεθνή λογιστικά πρότυπα, ούτως ώστε να θεωρείται ότι συµµορφώνονται

πλήρως µε τις απαιτήσεις των προτύπων αυτών.

Σκοπός του προτύπου είναι η απεικόνιση της επίδρασης την οποία είναι

πιθανόν να έχουν οι µεταβολές του δείκτη τιµών στον υπολογισµό των

αποτελεσµάτων χρήσεως µιας επιχείρησης όπως και της οικονοµικής θέσης ή

24

κατάστασης της επιχείρησης. Το πρότυπο αυτό είναι γενικά αποδεκτό κυρίως

σε περιοχές όπου παρουσιάζονται σηµαντικές αλλαγές στις οικονοµικές

συνθήκες. Η απλότητα και η δυνατότητα παρουσίασης οικονοµικών

καταστάσεων µε την εφαρµογή του ιστορικού κόστους παρέχουν τη

δυνατότητα καλύτερης και ευρύτερης κατανόησης των στοιχείων που

περιλαµβάνονται στις οικονοµικές καταστάσεις.

2.10.∆ΛΠ 16 : ΕΝΣΩΜΑΤΕΣ ΑΚΙΝΗΤΟΠΟΙΗΣΕΙΣ

Το ∆ΛΠ 16 ορίζει ως ενσώµατες ακινητοποιήσεις τα υλικά πάγια περιουσιακά

στοιχεία που κατέχονται για λειτουργικούς σκοπούς και αναµένεται να

χρησιµοποιηθούν κατά τη διάρκεια περισσότερων της µιας χρήσεων. Επίσης,

ορίζει ως απόσβεση τη συστηµατική κατανοµή του αποσβεστέου ποσού ενός

παγίου περιουσιακού στοιχείου κατά τη διάρκεια της ωφέλιµης ζωής του.

Η αρχική καταχώριση ενός ενσώµατου πάγιου περιουσιακού στοιχείου γίνεται

σύµφωνα µε το κόστος κτήσης του, ωστόσο τα διοικητικά και άλλα γενικά

έξοδα δεν αποτελούν κοστολογικό στοιχείο του παγίου. Στη περίπτωση που

διενεργούνται δαπάνες για το εν λόγω πάγιο, οι οποίες αυξάνουν τα

µελλοντικά οικονοµικά οφέλη που αναµένονται από αυτό, οι δαπάνες αυτές

προσαυξάνουν τη λογιστική αξία του παγίου. Οποιαδήποτε άλλη δαπάνη

σχετιζόµενη µε το πάγιο, βαρύνει τα έξοδα της χρήσης.

Σύµφωνα µε το ∆ΛΠ 16 η µεταγενέστερη αποτίµηση από την αρχική

καταχώρηση γίνεται µε δύο µεθόδους: την Βασική και την Εναλλακτική.

Α) Βασική µέθοδος (Μέθοδος Κόστους):

Σύµφωνα µε την Βασική Μέθοδο οι ενσώµατες ακινητοποιήσεις εµφανίζονται

στο κόστος κτήσης, µειωµένες µε τις σωρευµένες αποσβέσεις τους και τις

σωρευµένες ζηµίες αποµείωσης.

Β) Εναλλακτική µέθοδος (Μέθοδος Αναπροσαρµογής):

Στην Εναλλακτική Μέθοδο του ορίζεται ότι σε τακτά χρονικά διαστήµατα η

λογιστική αξία των παγίων περιουσιακών στοιχείων αναπροσαρµόζεται στην

εύλογη αξία τους, έτσι ώστε οι λογιστικές αξίες να µη διαφέρουν σηµαντικά

25

από τις πραγµατικές. Οι αναπροσαρµογές αυτές για τα ακίνητα, πρέπει να

γίνονται µε βάση την εκτίµηση που αναλαµβάνεται από επαγγελµατίες

εκτιµητές, ενώ για τα µηχανήµατα να γίνονται µε βάση την αγοραία αξία τους.

Όταν γίνεται αναπροσαρµογή της αξίας ενός ενσώµατου παγίου, θα πρέπει

να αναπροσαρµόζεται ολόκληρη η κατηγορία στην οποία αυτό το πάγιο

ανήκει. Το ποσό της αναπροσαρµογής πρέπει να φέρεται απευθείας σε

πίστωση ιδιαίτερου λογαριασµού της καθαρής θέσης, εκτός αν αυτή η

αναπροσαρµογή αντιστρέφει µια προηγούµενη υποτίµηση, οπότε και

καταχωρείται στα έσοδα.

Όσον αφορά τις αποσβέσεις, το ∆ΛΠ 16 ορίζει ότι ένα πάγιο πρέπει να

αποσβένεται σύµφωνα µε την διάρκεια της ωφέλιµης ζωής του, έτσι ώστε η

δαπάνη αποσβέσεως να συσχετίζεται µε τα αντίστοιχα οικονοµικά οφέλη που

προκύπτουν από την χρησιµοποίησή του. Η διάρκεια της ωφέλιµης ζωής του

παγίου προσδιορίζεται από τις εκτιµήσεις της επιχείρησης, η οποία λαµβάνει

υπ’ όψη της την αναµενόµενη φυσιολογική φθορά του και την τεχνική του

απαξίωση. Η ωφέλιµη ζωή του παγίου πρέπει να επανεξετάζεται περιοδικώς,

όπως και η µέθοδος απόσβεσης που εφαρµόζεται.

2.11.∆ΛΠ 17 : ΜΙΣΘΩΣΕΙΣ

Οι µισθώσεις διακρίνονται σε λειτουργικές και χρηµατοδοτικές. Η µίσθωση

χαρακτηρίζεται λειτουργική όταν δεν είναι χρηµατοδοτική. Η µίσθωση

χαρακτηρίζεται χρηµατοδοτική αν µεταβιβάζει ουσιαστικά στο µισθωτή όλους

τους κινδύνους και τις ωφέλειες που ακολουθούν την κυριότητα του µίσθιου ,

ανεξάρτητα από την τελική µεταβίβαση ή µη του τίτλου της κυριότητας.

26

Σκοπός του πρότυπου είναι να περιγράψει τις κατάλληλες λογιστικές

µεθόδους και τις αναγκαίες γνωστοποιήσεις για τις χρηµατοδοτικές και

λειτουργικές µισθώσεις από άποψη µισθωτών και εκµισθωτών.

Το πρότυπο εφαρµόζεται για τη λογιστική παρακολούθηση όλων των

µισθώσεων µε εξαίρεση τις ακόλουθες :

• Μισθωτικές συµφωνίες για εξερεύνηση ή χρήση µεταλλευµάτων ,

πετρελαίου και όµοιων µη αναγεννώµενων πόρων.

• Συµφωνίες για άδειες παραχωρήσεως τέτοιων στοιχείων όπως

κινηµατογραφικών ταινιών.

2.12.∆ΛΠ 18 : ΕΣΟ∆Α

Το πρότυπο αυτό αναφέρεται βασικά στο λογιστικό χειρισµό των διαφόρων

µορφών εσόδων που µπορεί να προκύψουν για µια επιχείρηση µέσα από τις

συνήθεις δραστηριότητες της, καθώς επίσης και στον προσδιορισµό του

χρόνου αναγνώρισης των εισοδηµάτων αυτών.

Σκοπός του προτύπου αυτού είναι η περιγραφή των λογιστικών χειρισµών

των εσόδων που προκύπτουν από τις ακόλουθες συναλλαγές :

• Πωλήσεις εµπορευµάτων ή προϊόντων.

• Παροχή υπηρεσιών

• Έσοδα που προέρχονται από τη χρήση περιουσιακών στοιχείων της

επιχείρησης από τρίτους. Η περίπτωση αυτή αναφέρεται σε έσοδα από

τόκους λόγω παροχής µετρητών υπό µορφή δανείων ή και υπό

οποιαδήποτε άλλη µορφή. Άλλες περιπτώσεις µπορεί να αναφέρονται

σε δικαιώµατα, έσοδα από παροχή δικαιωµάτων χρήσης εµπορικού

σήµατος ή οποιωνδήποτε άλλων δικαιωµάτων βιοµηχανικής

27

ιδιοκτησίας, τα οποία ανήκουν στην επιχείρηση ή έσοδα υπό µορφή

µερισµάτων λόγω επενδύσεων σε άλλες επιχειρήσεις.

Το είδος των εσόδων στα οποία αναφέρεται το εν λόγω πρότυπο, δεν

περιλαµβάνει έσοδα που προέρχονται από:

• Μισθώσεις (∆ΛΠ 17)

• Μερίσµατα που προέρχονται από επενδύσεις, οι οποίες έχουν

υπολογιστεί µε βάση τη µέθοδο της καθαρής θέσης (∆ΛΠ 28)

• Ασφαλιστήρια συµβόλαια ασφαλιστικών επιχειρήσεων, δηλαδή τα

έσοδα που προκύπτουν για τις ασφαλιστικές εταιρείες µέσα από τα

ασφαλιστήρια συµβόλαια

• Κέρδη ή ζηµιές που προκύπτουν µέσα από αλλαγές στη δίκαιη αξία

των χρηµατοοικονοµικών στοιχείων ενεργητικού ή παθητικού (∆ΛΠ 39)

• Μεταβολή της αξίας άλλων στοιχείων κυκλοφορούντος ενεργητικού.

• Κέρδη ή ζηµιές που προκύπτουν από αλλαγές στη δίκαιη αξία

βιολογικών περιουσιακών στοιχείων που σχετίζονται µε γεωργικές

δραστηριότητες (∆ΛΠ 41)

• Έσοδα από εξόρυξη µεταλλευµάτων.

2.13.∆ΛΠ 19 : ΠΑΡΟΧΕΣ ΚΑΙ ΩΦΕΛΗΜΑΤΑ

ΕΡΓΑΖΟΜΕΝΩΝ

Το πρότυπο αυτό περιγράφει το λογιστικό χειρισµό και τον τρόπο

παρουσίασης, από πλευράς εργοδότη, των παροχών και των ωφεληµάτων

που καταβάλλονται ή που οφείλονται στους εργαζοµένους της επιχείρησης.

Βάσει των οδηγιών του προτύπου αυτού, οι παροχές και τα ωφελήµατα προς

τους εργαζοµένους χωρίζονται σε πέντε κατηγορίες, ανάλογα µε τη διάρκεια

28

και το χρόνο χορήγησης τους. Οι κατηγορίες αυτές αναλύονται ως ακολούθως

:

• Βραχυπρόθεσµες παροχές και ωφελήµατα εργαζοµένων, όπως µισθοί,

ηµεροµίσθια εργοδοτικές εισφορές σε ασφαλιστικά ταµεία και άλλες

παροχές.

• Μακροπρόθεσµες παροχές και ωφελήµατα εργαζοµένων, όπως

παροχές για µακροχρόνια υπηρεσία και διάφορα επιδόµατα που

σχετίζονται µε την πολυετή απασχόληση των εργαζοµένων.

• Παροχές και ωφελήµατα µετά την λήξη της εργασίας, όπως είναι τα

συνταξιοδοτικά προγράµµατα, τα ωφελήµατα αποχώρησης και άλλα.

• Ωφελήµατα αποχώρησης

• Αποζηµίωση µέσα από τα κέρδη της επιχείρησης.

2.14.∆ΛΠ 20 : ΛΟΓΙΣΤΙΚΗ ΤΩΝ ΚΡΑΤΙΚΩΝ ΕΠΙΧΟΡΗΓΗΣΕΩΝ ΚΑΙ ΓΝΩΣΤΟΠΟΙΗΣΗ ΤΗΣ

ΚΡΑΤΙΚΗΣ ΥΠΟΣΤΗΡΙΞΗΣ

Το πρότυπο αυτό πρέπει να εφαρµόζεται για τη λογιστική παρακολούθηση και

γνωστοποίηση των κρατικών επιχορηγήσεων, καθώς και για τη

γνωστοποίηση άλλων µορφών κρατικής υποστήριξης.

Το πρότυπο δεν ασχολείται µε :

• Τα ειδικότερα προβλήµατα που ανακύπτουν κατά τη λογιστική

απεικόνιση των κρατικών επιχορηγήσεων στις οικονοµικές καταστάσεις

που αντικατοπτρίζουν τις επιδράσεις από τις µεταβολές των τιµών ή σε

παρόµοιας φύσης συµπληρωµατικές πληροφορίες.

• Την κρατική υποστήριξη, που παρέχεται σε µια επιχείρηση µε τη

µορφή πλεονεκτηµάτων, που αναγνωρίζονται κατά τον προσδιορισµό

29

του φορολογητέου εισοδήµατος ή που εκπίπτοντας από το φόρο

εισοδήµατος.

• Την κρατική συµµετοχή στη ιδιοκτησία µιας επιχείρησης.

• Τις κρατικές επιχορηγήσεις για τη γεωργία, που αντιµετωπίζονται από

το ∆ΛΠ 41.

2.15.∆ΛΠ 21 : ΕΠΙ∆ΡΑΣΕΙΣ ΑΛΛΑΓΩΝ ΣΤΙΣ ΤΙΜΕΣ ΞΕΝΟΥ ΣΥΝΑΛΛΑΓΜΑΤΟΣ

Το πρότυπο αυτό αναφέρεται στις περιπτώσεις επιχειρήσεων οι οποίες,

παράλληλα µε τις εγχώριες συναλλαγές τους, πραγµατοποιούν και

συναλλαγές σε ξένο νόµισµα ή διατηρούν δραστηριότητες σε χώρες µε

διαφορετικό νόµισµα.

Σκοπός του είναι να εφαρµόζεται στις πιο κάτω περιπτώσεις :

• Στον λογιστικό χειρισµό των συναλλαγών σε ξένο νόµισµα.

• Στην µετατροπή οικονοµικών καταστάσεων µονάδων που λειτουργούν

στο εξωτερικό, των οποίων τα στοιχεία περιλαµβάνονται µε ενοποίηση

στις οικονοµικές καταστάσεις της µονάδας αναφοράς.

Το πρότυπο αυτό δεν ασχολείται µε το λογιστικό χειρισµό της αντιστάθµισης

κινδύνων ή αντισταθµικών µέτρων που έχουν ληφθεί σε ξένο συνάλλαγµα. Οι

περιπτώσεις αυτές περιγράφονται από το ∆ΛΠ 39.

2.16.∆ΛΠ 22 ΕΝΟΠΟΙΗΣΗ ΕΠΙΧΕΙΡΗΣΕΩΝ

Το πρότυπο αυτό περιγράφει το λογιστικό χειρισµό της ενοποίησης

επιχειρήσεων που προέρχονται µέσα από την εξαγορά µιας επιχείρησης από

30

άλλη, καθώς και από τη συγχώνευση επιχειρήσεων σε µία, χωρίς να είναι

δυνατός ο καθορισµός ή ο εντοπισµός του αγοραστή.

Τα βασικά λογιστικά θέµατα στα οποία αναφέρεται το εν λόγω πρότυπο

είναι:

• Ο καθορισµός του κόστους της εξαγοράς.

• Ο χειρισµός του στοιχείου της «φήµης και πελατείας» που πιθανόν να

προκύψει.

• Ο καθορισµός του «συµφέροντος της µειοψηφίας», στις περιπτώσεις

σταδιακής εξαγοράς.

• Τυχόν αλλαγές στο κόστος της εξαγοράς µετά την ολοκλήρωση της

συναλλαγής, καθώς και

• Οι πρόσθετες πληροφορίες που θα πρέπει να περιλαµβάνονται στις

οικονοµικές καταστάσεις

Σκοπός του είναι η περιγραφή και ο καθορισµός του λογιστικού χειρισµού των

συναλλαγών που προκύπτουν µέσα από την ενοποίηση διαφόρων

επιχειρήσεων.

2.17.∆ΛΠ 23 : ΚΟΣΤΟΣ ∆ΑΝΕΙΣΜΟΥ

Κόστος δανεισµού είναι οι τόκοι και οι λοιπές δαπάνες που

πραγµατοποιούνται από την επιχείρηση για τη λήψη δανείων.

Κατά τη βασική µέθοδο : το κόστος δανεισµού λογίζεται στα έξοδα της

χρήσεως στην οποία πραγµατοποιείται , ανεξάρτητα από τον τρόπο

χρησιµοποίησης των δανείων.

31

Κατά την εναλλακτική µέθοδο :το κόστος δανεισµού που σχετίζεται άµεσα µε

την απόκτηση , κατασκευή ή παραγωγή ενός µη άµεσα εκµεταλλεύσιµου

περιουσιακού στοιχείου , πρέπει να κεφαλαιοποιείται ως τµήµα του κόστους

των στοιχείων αυτών , ακόµη κι αν η λογιστική αξία του στοιχείου υπερβαίνει

το ανακτήσιµο ποσό του.

Σκοπός του Προτύπου αυτού είναι να προδιαγράψει το λογιστικό χειρισµό του

δανειακού κόστους. Το πρότυπο δεν ασχολείται µε το πραγµατικό ή το

υπολογιστικό κόστος των ιδίων κεφαλαίων , καθώς και µε το κόστος του

προνοµιούχου κεφαλαίου το οποίο δεν εντάσσεται στις υποχρεώσεις.

2.18.∆ΛΠ 24 : ΓΝΩΣΤΟΠΟΙΗΣΕΙΣ ΣΥΝ∆ΕΟΜΕΝΩΝ ΜΕΡΩΝ

Το πρότυπο αναφέρεται στις συναλλαγές µιας επιχείρησης µε άλλα φυσικά ή

νοµικά πρόσωπα, τα οποία µπορεί να ανήκουν στις ακόλουθες κατηγορίες:

• Επιχειρήσεις οι οποίες ελέγχουν ή ελέγχονται άµεσα έµµεσα από την

µονάδα αναφοράς, δηλαδή την µονάδα που εκδίδει οικονοµικές

καταστάσεις µε βάση τα ∆ιεθνή Λογιστικά Πρότυπα.

• Συνεργάτες ή συνέταιροι

• Φυσικά πρόσωπα, τα οποία άµεσα ή έµµεσα κατέχουν σηµαντικό

δικαίωµα ψήφου µέσω του οποίου µπορούν να εξασκήσουν επίδραση

στην εταιρία.

• Βασικά διοικητικά στελέχη που έχουν τη δυνατότητα διαχείρισης,

προγραµµατισµού και ελέγχου των δραστηριοτήτων της επιχείρησης,

περιλαµβανοµένων των µελών του ∆ιοικητικού Συµβουλίου,

∆ιοικητικών στελεχών και των µελών των οικογενειών τους.

32

• Επιχειρήσεις, στις οποίες ο κύριος µέτοχος είναι µέλος του

διοικητικού συµβουλίου ή κύριος µέτοχος της µονάδας αναφοράς.

2.19.∆ΛΠ 27 ΕΝΟΠΟΙΗΜΕΝΕΣ ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΕΣ

ΚΑΤΑΣΤΑΣΕΙΣ ΚΑΙ ΕΠΕΝ∆ΥΣΕΙΣ ΣΕ ΘΥΓΑΤΡΙΚΕΣ

Το πρότυπο αυτό εφαρµόζεται:

• Για την ετοιµασία και παρουσίαση των οικονοµικών καταστάσεων ενός

οµίλου επιχειρήσεων οι οποίες τελούν υπό τον έλεγχο µιας

επιχείρησης.

• Για το χειρισµό και την παρουσίαση των επενδύσεων της µητρικής

εταιρείας στις θυγατρικές της, µέσα στις οικονοµικές καταστάσεις τις

µητρικές

Αντίθετα δεν εφαρµόζεται στους λογιστικούς χειρισµούς ενοποίησης,

επενδύσεων σε συνδεδεµένες επιχειρήσεις και σε κοινοπραξίες.

2.20.∆ΛΠ 28 : ΛΟΓΙΣΤΙΚΗ ΕΠΕΝ∆ΥΣΕΩΝ ΣΕ ΣΥΓΓΕΝΕΙΣ ΕΠΕΝ∆ΥΣΕΙΣ

Το πρότυπο αυτό πρέπει να εφαρµόζεται από τον επενδυτή για τη λογιστική

απεικόνιση των επενδύσεων σε συγγενείς επιχειρήσεις. Για τις συµµετοχές σε

θυγατρικές επιχειρήσεις εφαρµόζεται το πρότυπο 27 «Ενοποιηµένες

Οικονοµικές Καταστάσεις και Λογιστική Επενδύσεων σε θυγατρικές».

33

Το πρότυπο καθορίζει τους λογιστικούς χειρισµούς των µεθόδων Καθαρής

Θέσης και Κόστους κτήσης.

Συγκεκριµένα, παρουσιάζονται στον ισολογισµό στην κατηγορία των

µακροπρόθεσµων υποχρεώσεων όσον αφορά τη µέθοδο της καθαρής θέσης.

2.21.∆ΛΠ 29 ΕΚ∆ΟΣΗ ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΩΝ ΚΑΤΑΣΤΑΣΕΩΝ

ΥΠΟ ΥΠΕΡΠΛΗΘΩΡΙΣΤΙΚΕΣ ΣΥΝΘΗΚΕΣ

Το πρότυπο αυτό αναφέρεται στην έκδοση οικονοµικών καταστάσεων, είτε

ενοποιηµένων είτε όχι, σε οικονοµικό περιβάλλον όπου επικρατούν

υπερπληθωριστικές συνθήκες.

Σκοπός του προτύπου είναι η «εξασφάλιση της δίκαιης εικόνας του

ισολογισµού µιας επιχείρησης, το εν λόγω πρότυπο παρέχει οδηγίες για τον

τρόπο και τη µέθοδο αποτίµησης και παρουσίασης όλων των µη χρηµατικών

ή µη χρηµατικά ισοδύναµων στοιχείων µε την εφαρµογή δύο διαφορετικών

µεθόδων, αυτών του ιστορικού κόστους και του τρέχοντος κόστους».

Το πρότυπο αυτό παρέχει επίσης οδηγίες για το λογιστικό χειρισµό της

συνεχόµενης αύξησης του κόστους χρηµατοδότησης, στις περιπτώσεις κατά

τις οποίες η χρηµατοδότηση πραγµατοποιήθηκε για κεφαλαιουχικές δαπάνες,

όπως επίσης και για το λογιστικό χειρισµό του κέρδους ή της ζηµιάς που

προέκυψε από την διαµόρφωση των µη χρηµατικών ή µη χρηµατικά

ισοδύναµων στοιχείων. (Σακέλλης, 2005)

34

2.22.∆ΛΠ 30 : ΓΝΩΣΤΟΠΟΙΗΣΕΙΣ ΣΤΙΣ ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΕΣ ΚΑΤΑΣΤΑΣΕΙΣ ΧΡΗΜΑΤΟΠΙΣΤΩΤΙΚΩΝ ΟΡΓΑΝΙΣΜΩΝ

Το ∆ΛΠ 30 εφαρµόζεται από τις τράπεζες και τα λοιπά χρηµατοπιστωτικά

ιδρύµατα κατά την κατάρτιση οικονοµικών καταστάσεων που καλύπτουν

διαχειριστικές περιόδους που λήγουν µέχρι την 31/12/2006. Για την κατάρτιση

οικονοµικών καταστάσεων που καλύπτουν διαχειριστικές περιόδους που

ξεκινούν από την 1/1/2007 και µετά, εφαρµόζεται το ∆ΠΧΠ 7 –

Χρηµατοοικονοµικά Μέσα: Γνωστοποιήσεις, το οποίο αντικαθιστά το ∆ΛΠ 30.

Οι τράπεζες αντιπροσωπεύουν έναν σηµαντικό και µε επιρροές

επιχειρηµατικό τοµέα παγκοσµίως. Πολλοί ιδιώτες και οργανισµοί κάνουν

χρήση των τραπεζών είτε ως καταθέτες είτε ως δανειζόµενοι. Συνεπώς,

υπάρχει σηµαντικό και ευρύτερο ενδιαφέρον για την καλή κατάσταση των

τραπεζών και, ειδικότερα, για τη φερεγγυότητα και τη ρευστότητά τους και για

το σχετικό βαθµό κινδύνου που συνεπάγονται διάφοροι τύποι των

επιχειρηµατικών δραστηριοτήτων τους. Όλα τα χρηµατοπιστωτικά ιδρύµατα

εκτίθενται σε κινδύνους ρευστότητας και σε κινδύνους που προέρχονται από

τις νοµισµατικές διακυµάνσεις, τις µεταβολές των επιτοκίων, τις µεταβολές

στις τρέχουσες τιµές και την πτώχευση των αντισυµβαλλοµένων. Η

παρουσίαση, εποµένως, εκτενών, αξιόπιστων και χρήσιµων γνωστοποιήσεων

κρίνεται ιδιαίτερα σηµαντική. (Grant Thornton, 2006 Β΄).

Παρακάτω παρουσιάζονται σύµφωνα µε το ∆ΛΠ 30 τα στοιχεία και οι

γνωστοποιήσεις που θα πρέπει να περιλαµβάνονται στον Ισολογισµό και την

Κατάσταση Αποτελεσµάτων Χρήσης µίας τράπεζας ή ενός άλλου

χρηµατοπιστωτικού ιδρύµατος.

ΙΣΟΛΟΓΙΣΜΟΣ

Σύµφωνα µε το ∆ΛΠ 30 η παρουσίαση των στοιχείων του Ισολογισµού πρέπει

να γίνεται κατ’ είδος µε τρόπο που να αντικατοπτρίζει τη σχετική ρευστότητά

τους. Επίσης, το ∆ΛΠ 30 ορίζει πως ένα χρηµατοπιστωτικό ίδρυµα θα πρέπει

35

να γνωστοποιεί τις εύλογες αξίες, κάθε κατηγορίας των χρηµατοοικονοµικών

περιουσιακών στοιχείων και υποχρεώσεών του, όπως απαιτεί το ∆ΛΠ 32 -

Χρηµατοοικονοµικά Μέσα: Γνωστοποίηση και Παρουσίαση. Το ∆ΛΠ 39

προβλέπει τέσσερις κατηγορίες χρηµατοοικονοµικών περιουσιακών

στοιχείων: δάνεια και απαιτήσεις, επενδύσεις διακρατούµενες µέχρι τη λήξη,

χρηµατοοικονοµικά περιουσιακά στοιχεία στην εύλογη αξία µέσω των

αποτελεσµάτων και διαθέσιµα προς πώληση χρηµατοοικονοµικά περιουσιακά

στοιχεία. Ένα χρηµατοπιστωτικό ίδρυµα θα γνωστοποιεί τις εύλογες αξίες των

χρηµατοοικονοµικών περιουσιακών στοιχείων της για αυτές τις τέσσερις

κατηγορίες, ως το ελάχιστο.

Τα περιουσιακά στοιχεία και υποχρεώσεις που πρέπει µεταξύ άλλων να

περιλαµβάνονται είναι τα ακόλουθα:

Ενεργητικό:

o Ταµείο και διαθέσιµα στην Κεντρική Τράπεζα.

o Κρατικά οµόλογα και άλλα αξιόγραφα δεκτά για επαναπροεξόφληση

από την Κεντρική Τράπεζα.

o Κρατικά και άλλα αξιόγραφα κατεχόµενα για συναλλακτικούς σκοπούς.

o Τοποθετήσεις, δάνεια και προκαταβολές σε άλλες Τράπεζες.

o Άλλες τοποθετήσεις στη χρηµαταγορά.

o ∆άνεια και προκαταβολές σε πελάτες.

o Επενδυτικοί τίτλοι

Υποχρεώσεις:

o Καταθέσεις από άλλες Τράπεζες

o Άλλες καταθέσεις της χρηµαταγοράς

o Ποσά οφειλόµενα σε άλλους καταθέτες

o Πιστοποιητικά καταθέσεων

o Υποσχετικές και άλλες υποχρεώσεις αποδεικνυόµενες εγγράφως

o Άλλα δανεισµένα κεφάλαια

36

ΚΑΤΑΣΤΑΣΗ ΑΠΟΤΕΛΕΣΜΑΤΩΝ ΧΡΗΣΗΣ

Η οµαδοποίηση των εσόδων και των δαπανών πρέπει να γίνονται κατ’ είδος,

µε γνωστοποίηση των κύριων κατηγοριών εσόδων και εξόδων.

Η κατάσταση αποτελεσµάτων πρέπει µεταξύ άλλων να περιλαµβάνει:

o Τόκοι και συναφή έσοδα

o Έξοδα τόκων και συναφή έξοδα

o Έσοδα από µερίσµατα

o Έσοδα από αµοιβές και προµήθειες

o Έξοδα από αµοιβές και προµήθειες

o Κέρδη µείον ζηµίες από διαπραγµατεύσιµα χρεόγραφα

o Κέρδη µείον ζηµίες από χρεόγραφα επενδύσεων

o Κέρδη µείον ζηµίες από αγοραπωλησία ξένων νοµισµάτων

o Άλλα έσοδα εκµετάλλευσης

o Ζηµίες αποµείωσης από δάνεια και προκαταβολές

o Γενικά έξοδα διοικητικής λειτουργίας

o Άλλα λειτουργικά έξοδα

2.23.∆ΛΠ 31 : ΣΥΜΦΕΡΟΝΤΑ ΣΕ ΚΟΙΝΟΠΡΑΞΙΕΣ

Το εν λόγω πρότυπο αναφέρεται στο λογιστικό χειρισµό συµφερόντων µιας

επιχείρησης τα οποία προκύπτουν από τη συµµετοχή της σε µία κοινοπραξία.

2.24.∆ΛΠ 32 : ΧΡΗΜΑΤΟΟΙΚΟΝΟΜΙΚΑ ΜΕΣΑ

Το πρότυπο αυτό προέκυψε από τη διαρκή αύξηση του αριθµού και του

είδους των διαφόρων χρηµατοοικονοµικών µέσων που βρίσκονται υπό

διαπραγµάτευση στις διαπραγµάτευση στις διεθνείς χρηµαταγορές και την

37

εξ’αυτής την ανάγκη παροχής ανάλογης πληροφόρησης προς τους

διάφορους χρήστες των λόγω οικονοµικών καταστάσεων. Το συγκεκριµένο

πρότυπο αναφέρεται στις γνωστοποιήσεις και στον τρόπο παρουσίασης των

πληροφοριών που πρέπει να παρέχονται στις οικονοµικές καταστάσεις

αναφορικά µε τα διαφορά χρηµατοοικονοµικά µέσα, όπως είναι τα οµόλογα

και τα παράγωγα.

Το ∆ΛΠ 32, χωρίζει τα µέσα αυτά σε δυο κατηγορίες:

• Αυτά που έχουν αναγνωριστεί και εµφανίζονται στον ισολογισµό της

επιχείρησης.

• Αυτά που δεν έχουν αναγνωριστεί λογιστικά και δεν εµφανίζονται στον

ισολογισµό της επιχείρησης.

2.25.∆ΛΠ 33 : ΕΣΟ∆Α ΑΝΑ ΜΕΤΟΧΗ

Το πρότυπο περιγράφει τη µέθοδο και τις αρχές που πρέπει να εφαρµοστούν

για τον καθορισµό και την παρουσίαση των εσόδων ανά µετοχή, δίνοντας

ιδιαίτερη έµφαση στον υπολογισµό του αριθµητή του σχετικού κλάσµατος. Ο

δείκτης αυτός θεωρείται αρκετά σηµαντικός επειδή παρουσιάζει το µέγεθος

της αποδοτικότητας από περίοδο σε περίοδο και δίνει τη δυνατότητα

σύγκρισης µε άλλες επιχειρήσεις του ίδιου κλάδου.

Το πρότυπο αυτό θα πρέπει να εφαρµόζεται από όλες τις επιχειρήσεις που

έχουν εκδώσει κοινές µετοχές, οι οποίες βρίσκονται υπό διαπραγµάτευση

στην ελεύθερη αγορά ή είναι στην διαδικασία έκδοσης τέτοιων µετοχών.

38

2.26.∆ΛΠ 34 : ΕΝ∆ΙΑΜΕΣΕΣ ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΕΣ

ΑΝΑΦΟΡΕΣ

Οι οικονοµικές αυτές αναφορές παρέχουν προσωρινή και ενδιάµεση

ενηµέρωση προς όλους όσοι µπορεί να ενδιαφέρονται για την οικονοµική

εξέλιξης µιας επιχείρησης κατά τη διάρκεια ενός οικονοµικού έτους. Οι ετήσιες

οικονοµικές καταστάσεις παρέχουν µεν πλήρη ενηµέρωση, πλην όµως

εκδίδονται ανά δωδεκάµηνο περίπου και έτσι όλοι όσοι πιθανών να

ενδιαφέρονται για την οικονοµική εξέλιξη ή πορεία της επιχείρησης κατά την

διάρκεια αυτής της περιόδου, δεν έχουν οποιοδήποτε στοιχείο ή

πληροφόρηση.

Βασικός σκοπός του προτύπου είναι η παροχή ενδιαµέσων πληροφοριών και

στοιχείων αναφορικά µε την οικονοµική εξέλιξη και πορεία της επιχείρησης.

Για το σκοπό αυτό το πρότυπο καθορίζει τις ελάχιστες πληροφορίες που θα

πρέπει να έχουν οι µέτοχοι, οι επίδοξοι επενδυτές, οι πιστωτές και όλοι όσοι

ενδιαφέρονται να είναι ενήµεροι για την οικονοµική εξέλιξη µιας επιχείρησης

κατά τη διάρκεια οποιασδήποτε οικονοµικής χρήσης.

Οι ενδιάµεσες οικονοµικές αναφορές αποτελούν πλήρεις ή περιληπτικές

περιοδικές οικονοµικές καταστάσεις, οι οποίες αναφέρονται στις

δραστηριότητες της επιχείρησης για περίοδο µικρότερη από το πλήρες

οικονοµικό έτος.

2.27.∆ΛΠ 35 : ΣΤΑ∆ΙΑΚΗ ∆ΙΑΚΟΠΗ ΛΕΙΤΟΥΡΓΙΩΝ

Το πρότυπο αυτό αναφέρεται στη «Σταδιακή ∆ιακοπή» µίας ή περισσοτέρων

λειτουργιών και όχι στην διακοπή που έλαβε χώρα άµεσα ή στο παρελθόν.

Η «Σταδιακή ∆ιακοπή» της λειτουργίας αναφέρεται σε περιπτώσεις διακοπής

ευρείας κλίµακας, δηλαδή διακοπής ολόκληρης της επιχείρησης ή

συγκεκριµένου γεωγραφικού τοµέα (∆ΛΠ 14) που λαµβάνει χώρα είτε µέσω

39

της σταδιακής εγκατάλειψης ή συρρίκνωσης των λειτουργιών ή µέσω της

τµηµατικής πώλησης της επιχείρησης.

Σκοπός του προτύπου είναι η καθιέρωση αρχών ως προς τη διατύπωση και

το περιεχόµενο των πληροφοριών που θα πρέπει να περιλαµβάνονται σε µία

αναφορά επιχείρησης που έχει προχωρήσει ή προτίθεται να προχωρήσει στη

σταδιακή διακοπή σηµαντικής λειτουργίας.

2.28.∆ΛΠ 36 : ΑΠΟΜΕΙΩΣΗ ΑΞΙΑΣ ΠΕΡΙΟΥΣΙΑΚΩΝ

ΣΤΟΙΧΕΙΩΝ

Το πρότυπο αναφέρεται κυρίως στα πάγια.

• Θέτει το θεµελιακό κανόνα ότι η Λογιστική αξία κάθε στοιχείου δεν

πρέπει να είναι µεγαλύτερη του ανακτήσιµου ποσού (καθαρή τιµή

πώλησης ή αξία χρήσης του στοιχείου).

• Περιγράφει ενδείξεις, αποµειώσεις της αξίας ενός περιουσιακού

στοιχείου είναι µειωµένη.

• ∆ίνει οδηγίες πώς να υπολογίζεται η αξία πώλησης και η αξία χρήσης

κάθε στοιχείου.

Ο σκοπός του προτύπου είναι να περιγράψει τις λογιστικές διαδικασίες που η

επιχείρηση πρέπει να εφαρµόζει, ώστε να εξασφαλίζεται ότι τα περιουσιακά

στοιχεία της δεν εµφανίζονται µε αξία µεγαλύτερη της ανακτήσιµης αξίας τους

και εφαρµόζεται για όλα τα περιουσιακά στοιχεία, εκτός από :

• Αποθέµατα(∆ΛΠ 2)

• Απαιτήσεις που προέρχονται από συµβάσεις κατασκευής έργων(∆ΛΠ

11)

• Αναβαλλόµενες απαιτήσεις φόρων(∆ΛΠ12)

• Απαιτήσεις που προέρχονται από παροχές σε εργαζόµενους(∆ΛΠ 19)

• Χρηµατοοικονοµικά περιουσιακά στοιχεία που συµπεριλαµβάνονται

στο πεδίο εφαρµογής του ∆ΛΠ 32.

40

• Επενδύσεις σε ακίνητα που αποτιµούνται µε τη µέθοδο της

πραγµατικής αξίας (∆ΛΠ 40)

• Βιολογικά περιουσιακά στοιχεία που σχετίζονται µε αγροτικές

δραστηριότητες και αποτιµώνται στην πραγµατική αξία τους , µειωµένη

µε το υπολογιζόµενο κόστος που απαιτείται για να καταστούν

κατάλληλα προς πώληση (∆ΛΠ 41)

2.29.∆ΛΠ 37 : ΠΡΟΒΛΕΨΕΙΣ ΕΝ∆ΕΧΟΜΕΝΕΣ

ΥΠΟΧΡΕΩΣΕΙΣ ΚΑΙ ΕΝ∆ΕΧΟΜΕΝΕΣ ΑΠΑΙΤΗΣΕΙΣ

Σκοπός του προτύπου είναι να προδιαγράψει τη λογιστική για τις προβλέψεις,

ενδεχόµενες υποχρεώσεις και ενδεχόµενες απαιτήσεις. Το πρότυπο

εφαρµόζεται για όλες τις κατηγορίες των προβλέψεων, ενδεχόµενων

υποχρεώσεων και απαιτήσεων, εκτός από αυτές που προέρχονται από:

• Χρηµατοπιστωτικά µέσα που απεικονίζονται σε πραγµατικές αξίες, ενώ

εφαρµόζεται σε χρηµατοπιστωτικά µέσα που δεν απεικονίζονται στην

πραγµατική αξία.

• Εκτελεστέες συµβάσεις, µε εξαίρεση τις επαχθείς συµβάσεις.

• Ασφαλιστήρια συµβόλαια των ασφαλιστικών επιχειρήσεων.

• Σε προβλέψεις για αναδιαρθρώσεις επιχειρήσεων.

• Τις απαιτήσεις ενός άλλου ∆ιεθνούς Λογιστικού Προτύπου

Όταν ένα άλλο ∆ιεθνές Λογιστικό Πρότυπο ασχολείται µε ένα ειδικό τύπο

πρόβλεψης, ενδεχόµενης υποχρέωσης ή ενδεχόµενης απαίτησης, η

επιχείρηση εφαρµόζει εκείνο το Πρότυπο αντί του παρόντος Προτύπου.

41

2.30.∆ΛΠ 38 : ΑΥΛΑ ΠΕΡΙΟΥΣΙΑΚΑ ΣΤΟΙΧΕΙΑ

Σκοπός του προτύπου 38 είναι να προδιαγράψει τη λογιστική αντιµετώπιση

των άυλων περιουσιακών στοιχείων, µε τα οποία δεν ασχολήθηκε ιδιαιτέρως

ένα άλλο ∆ιεθνές Λογιστικό Πρότυπο.

Το πρότυπο απαιτεί η επιχείρηση να καταχωρεί ένα άυλο περιουσιακό

στοιχείο µόνο στην επιχείρηση που πληρούνται, ορισµένα κριτήρια. Το

πρότυπο επίσης καθορίζει πώς να αποτιµάται η λογιστική αξία των άυλων

περιουσιακών στοιχείων και απαιτεί ορισµένες γνωστοποιήσεις σχετικά µε τα

στοιχεία αυτά.

2.31.∆ΛΠ 39 : ΧΡΗΜΑΤΟΠΙΣΤΩΤΙΚΑ ΜΕΣΑ :

ΚΑΤΑΧΩΡΗΣΗ ΚΑΙ ΑΠΟΤΙΜΗΣΗ

Το πρότυπο αναφέρεται σε όλα σχεδόν τα περιουσιακά στοιχεία ενεργητικού

και παθητικού, εκτός από τα πάγια (ενσώµατα και ασώµατα), τις συµµετοχές

σε άλλες επιχειρήσεις, τα έξοδα πολυετούς απόσβεσης και τα αποθέµατα.

Το πρότυπο έρχεται λοιπόν να καλύψει τη λογιστική µιας µεγάλης γκάµας

περιουσιακών στοιχείων και υποχρεώσεων, που χαρακτηρίζονται

χρηµατοοικονοµικά στοιχεία, και επιπλέον τα παράγωγα προϊόντα.

Σκοπός του προτύπου είναι να καθορίζει τις αρχές των οποίων πρέπει να

στηρίζεται η αναγνώριση και αποτίµηση των χρηµατοοικονοµικών µέσων,

καθώς και τις πληροφορίες και γνωστοποιήσεις που πρέπει να παρέχονται

στις οικονοµικές καταστάσεις για τα µέσα αυτά.

Το πρότυπο εφαρµόζεται σε συµβάσεις αγοραπωλησίας «αγαθών»

(Commodity-based) τα οποία δεν αποτελούν µέρος των συνηθισµένων

δραστηριοτήτων της επιχείρησης (Ordinary activities) και η παράδοση /

παραλαβή (Delivery) δεν αποτελεί όρο της σύµβασης.

42

2.32.∆ΛΠ 40 : ΕΠΕΝ∆ΥΣΕΙΣ ΣΕ ΑΚΙΝΗΤΑ

To πρότυπο αυτό αναφέρεται σε περιουσιακά στοιχεία όπως είναι η γη, τα

κτίρια κ.λπ., τα οποία διατηρούνται µε απώτερο σκοπό την απόκτηση

εισοδηµάτων από ενοίκια, υπεραξία και των οποίων τα έσοδα δεν

προκύπτουν µέσα από τις συνηθισµένες δραστηριότητες της επιχείρησης.

Τα στοιχεία αυτά δεν διατηρούνται για την εξυπηρέτηση των συνηθισµένων

αναγκών και δραστηριοτήτων µιας επιχείρησης, όπως είναι η παραγωγή, η

λειτουργία των γραφείων και των αποθηκών ή η πώληση αγαθών εντός των

συνηθισµένων δραστηριοτήτων της επιχείρησης.

Η εφαρµογή του εν λόγω προτύπου αναφέρεται στην αναγνώριση, εκτίµηση

και απεικόνιση των επενδύσεων σε ακίνητα στις οικονοµικές καταστάσεις µιας

επιχείρησης.

2.33.∆ΠΛ 41 :ΓΕΩΡΓΟΚΤΗΝΟΤΡΟΦΙΑ

Το πρότυπο αναφέρεται στους διάφορους λογιστικούς χειρισµούς και στην

παρουσίαση των ιδιαίτερων στοιχείων που µπορεί να προκύπτουν λόγω της

φύσεως των εργασιών, στις οικονοµικές καταστάσεις των επιχειρήσεων που η

κύρια ασχολία τους είναι η γεωργία και η κτηνοτροφία.

Οι οδηγίες του προτύπου καλύπτουν τα ακόλουθα σηµεία που σχετίζονται µε

την εν λόγω δραστηριότητα :

• Τους διάφορους ζωντανούς οργανισµούς, όπως ζώα και φυτά.

• Τα προϊόντα ή πρώτες ύλες που προέρχονται από τα βιολογικά

περιουσιακά στοιχεία.

• Τις κρατικές παροχές και χορηγίες που σχετίζονται µε τα εν λόγω

βιολογικά περιουσιακά στοιχεία.

43

ΚΕΦΑΛΑΙΟ 3

ΕΛΛΗΝΙΚΑ ΛΟΓΙΣΤΙΚΑ

ΠΡΟΤΥΠΑ

3.1.ΑΠΟΘΕΜΑΤΑ :

Σύµφωνα µε τον Ν. 2190/1920 τα αποθέµατα αποτιµούνται στην χαµηλότερη

τιµή µεταξύ τιµής κτήσεως (για αγοραζόµενα) ή κόστους παραγωγής τους (για

ιδιοπαραγώµενα), της τρέχουσας τιµής τους και της καθαρής

ρευστοποιήσιµης αξίας τους κατά την ηµέρα κλεισίµατος του Ισολογισµού.

Υπάρχουν διάφοροι τρόποι για τον υπολογισµό του κόστους κτήσεως των

αποθεµάτων όπως: µέθοδος του µέσου σταθµικού κόστους, µέθοδος των

διαδοχικών υπολοίπων (ή κυκλοφοριακού µέσου όρου), FIFO, LIFO, µέθοδος

του βασικού αποθέµατος, η µέθοδος του εξατοµικευµένου κόστους και η

µέθοδος του πρότυπου κόστους. Η µέθοδος η οποία επιλέγεται θα πρέπει να

ακολουθείται πάγια και αλλαγή της επιτρέπεται µόνο αν υπάρχει µεταβολή

συνθηκών ή άλλος σοβαρός λόγος.

Οι γνωστοποιήσεις, οι οποίες πρέπει να γίνουν στο προσάρτηµα είναι

ακολουθούµενη µέθοδος προσδιορισµού του κόστους, η αλλαγή της µεθόδου

(εάν υπάρξει) και αιτιολόγηση των συνθηκών αυτής, καθώς και η επίδραση

της αλλαγής αυτής στα αποτελέσµατα της χρήσεως.

44

3.2.ΤΑΜΕΙΑΚΕΣ ΡΟΕΣ

Στην Ελλάδα η σύνταξη της Κατάστασης Ταµειακών Ροών δεν προβλεπόταν

από

την Ελληνική Νοµοθεσία και παρά µόνο το 2000 σύµφωνα µε απόφαση του

∆ιοικητικού Συµβουλίου της Επιτροπής Κεφαλαιαγοράς (5/204/14.11.2000), οι

εταιρίες οι οποίες έχουν µετοχές εισηγµένες στον Χρηµατιστήριο Αξιών

Αθηνών,υποχρεούνται στην κατάρτιση Κατάστασης Ταµειακών Ροών, η οποία

παρουσιάζει τις ταµειακές ροές ταξινοµηµένες κατά λειτουργικές, επενδυτικές

και χρηµατοδοτικές δραστηριότητες. Οι ταµειακές ροές εµφανίζονται µε βάση

την έµµεση µέθοδο (καθαρές ροές από πληρωµές και εισπράξεις), ενώ δεν

προβλέπεται η χρησιµοποίηση της άµεσης µεθόδου (αναµόρφωση κερδών

χρήσεως).

3.3.ΚΑΘΑΡΟ ΚΕΡ∆ΟΣ Η ΖΗΜΙΑ ΧΡΗΣΗΣ ΚΑΙ

ΜΕΤΑΒΟΛΕΣ ΣΤΙΣ ΛΟΓΙΣΤΙΚΕΣ ΜΕΘΟ∆ΟΥΣ

Στην Ελληνική Νοµοθεσία δεν υπάρχουν σαφείς ορισµοί για τα έκτακτα

έσοδα/έξοδα. Επίσης, δεν υπάρχουν σαφείς οδηγίες για τη διόρθωση

λογιστικών

σφαλµάτων, µε εξαίρεση των περιλαµβανοµένων στις διαφορές φορολογικού

ελέγχου. Η διόρθωση γίνεται, συνήθως, είτε δια µέσου του υπολοίπου κερδών

εις

νέο, είτε δια µέσου των αποτελεσµάτων, χωρίς όµως να απαιτούνται ρητά

κάποιες γνωστοποιήσεις. Ακόµη, δεν υπάρχει διάταξη για επιβολή

αναδροµικής εφαρµογής ή ανασύνταξη οικονοµικών καταστάσεων. Όσον

αφορά τις επιδράσεις από την αλλαγή σε λογιστικές αρχές, γίνονται στη

χρήση που συµβαίνουν και απαιτείται γνωστοποίηση µε σηµείωση επί του

ισολογισµού ή στο προσάρτηµα.

45

3.4.ΓΕΓΟΝΟΤΑ ΜΕΤΑ ΤΗΝ ΗΜΕΡΟΜΗΝΙΑ ΤΟΥ

ΙΣΟΛΟΓΙΣΜΟΥ

Στην Ελληνική Νοµοθεσία αναφέρεται ότι τα µερίσµατα αναγνωρίζονται και

καταχωρούνται όταν εγκρίνονται από το ∆ιοικητικό Συµβούλιο της εταιρίας και

χωρίς την τελική έγκριση της Γενικής Συνέλευσης των Μετόχων. Η

αναγνώριση του µερίσµατος ως υποχρέωση αναγνωρίζεται χωρίς να

χρειάζεται να εγκριθούν.

3.5.ΚΑΤΑΣΚΕΥΑΣΤΙΚΕΣ ΣΥΜΒΑΣΕΙΣ

Σύµφωνα µε την Ελληνική Νοµοθεσία, οι µακροχρόνιες συµβάσεις θα πρέπει

να

λογιστικοποιούνται είτε χρησιµοποιώντας την µέθοδο της τµηµατικής

περάτωσης του έργου ή µε βάση την µέθοδο ολοκλήρωσης του έργου. Η

συνήθης, όµως, µέθοδος λογιστικοποίησης είναι η «αναγνώριση του εσόδου

µε βάση τις τιµολογήσεις, οι οποίες ακολουθούν τις αντίστοιχες πιστοποιήσεις.

Το κόστος καταχωρείται στη χρήση στην οποία πραγµατοποιείται, ενώ τυχόν

µελλοντικές ζηµίες δεν αναγνωρίζονται». (Σύνδεσµος Ελλήνων Οικονοµικών

∆ιευθυντών, 2002)

3.6.ΦΟΡΟΣ ΕΙΣΟ∆ΗΜΑΤΟΣ

Με βάση την Ελληνική Νοµοθεσία, ο φόρος δεν διαµορφώνει το ετήσιο

λογιστικό αποτέλεσµα, αλλά διατίθεται από τα ήδη διαµορφωµένα

αποτελέσµατα χρήσης. Προκειµένου δε να προσδιορισθεί το σχετικό ποσό

46

φορολογικής επιβάρυνσης, λαµβάνεται ως βάση το λογιστικό αποτέλεσµα

χρήσης, πλέον ή µείον τις σχετικές λογιστικές διαφορές (δηλ. ποσά

εξόδων/εσόδων που µε βάση τους φορολογικούς κανόνες θα πρέπει να

αντιµετωπισθούν διαφορετικά από ότι µε βάση τους λογιστικούς κανόνες).

∆εδοµένου επίσης ότι δεν υπάρχει η έννοια του αναβαλλόµενου φόρου, δεν

τίθεται θέµα οποιασδήποτε διάκρισης των λογιστικών διαφορών ανάλογα µε

τη µελλοντική τους εξέλιξη. ο φόρος εισοδήµατος αποτελεί «βάρος εταιρικό»

και λογίζεται διαµέσου του πίνακα διανοµής κερδών. (Σύνδεσµος Ελλήνων

Οικονοµικών ∆ιευθυντών, 2002)

3.7.ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΕΣ ΠΛΗΡΟΦΟΡΙΕΣ ΑΝΑ ΤΟΜΕΑ

Στην Ελληνική Νοµοθεσία δεν υπάρχει αντίστοιχη υποχρέωση. Ωστόσο, η

έννοια του επιχειρησιακού τοµέα (κλάδου) αποκτά σηµασία από φορολογική

άποψη αφενός στον προσδιορισµό της έννοιας της «µεταβίβασης

επιχείρησης» λόγω πώλησης, για σκοπούς επιβολής του φόρου υπεραξίας

20% που προσδιορίζεται στο άρθρο 13 παρ.1 του ΚΦΕ, αφετέρου στο

πλαίσιο των φορολογικών νόµων που διέπουν µετασχηµατισµούς, οι οποίοι

προβλέπεται ότι εφαρµόζονται και επί “απόσχισης κλάδου”. Τέλος, κατά την

Ελληνική Νοµοθεσία το µόνο που απαιτείται είναι ελάχιστες γνωστοποιήσεις

αναφερόµενες µόνο στις πωλήσεις. (Σακέλλης, 2005)

47

3.8.ΕΝΣΩΜΑΤΕΣ ΑΚΙΝΗΤΟΠΟΙΗΣΕΙΣ

Το ΕΓΛΣ και ο Ν. 2190/1920, ορίζουν ότι οι ενσώµατες ακινητοποιήσεις

πρέπει να καταχωρούνται στην αξία κτήσης τους προσαυξηµένη µε τα ειδικά

έξοδα αγοράς, µε εξαίρεση τα έξοδα κτήσεως ακινήτων, τα οποία

χαρακτηρίζονται έξοδα πολυετούς απόσβεσης. Οι ενσώµατες ακινητοποιήσεις

πρέπει να αποσβένονται σύµφωνα µε τους συντελεστές απόσβεσης που

προβλέπονται από το Π∆ 299/2003, το οποίο ορίζει τους µέγιστους

επιτρεπτούς φορολογικά συντελεστές, ενώ όσα πάγια περιουσιακά στοιχεία

δεν χρησιµοποιούνται δεν αποσβένονται. Επίσης, φορολογικοί νόµοι

επιτρέπουν και επιταχυνόµενες αποσβέσεις. Οι εγκαταστάσεις σε ακίνητα

τρίτων συνήθως, αποσβένονται στη διάρκεια του συµβολαίου µίσθωσης.

Όµως συχνά αποσβένονται 20% ετησίως.

Αναπροσαρµογή της αξίας επιτρέπεται µόνο στην ειδική περίπτωση που

ορίζει ο

Ν. 2065/1992, ο οποίος προβλέπει την αναπροσαρµογή της αξίας των

ακινήτων ως υποχρεωτικά διενεργούµενη κάθε 4 χρόνια, µε βάση

συντελεστές που ορίζονται από Υπουργικές Αποφάσεις.

3.9.ΜΙΣΘΩΣΕΙΣ

Σύµφωνα µε την Ελληνική Νοµοθεσία, οι συµβάσεις χρηµατοδοτικής

µισθώσεως

εµφανίζονται ως λειτουργικές µισθώσεις (operational leases). Στο τέλος της

µίσθωσης η κυριότητα των µισθωµένων περιουσιακών στοιχείων

µεταβιβάζεται στον µισθωτή σε τιµή σηµαντικά χαµηλότερη από την

πραγµατική τους αξία. Τα εκµισθωµένα περιουσιακά στοιχεία εµφανίζονται

στον ισολογισµό ως αποσβέσιµα περιουσιακά στοιχεία και αποσβένονται µε

τη διάρκεια της σύµβασης. Τα µηνιαία µισθώµατα καταχωρούνται στα

48

αποτελέσµατα χρήσεως µε τη µέθοδο του δεδουλευµένου. Στην περίπτωση

τις πώλησης και επαναµίσθωσης η διαφορά µεταξύ τιµήµατος και αξίας

παγίου λογίζεται κατευθείαν στα αποτελέσµατα.

3.10.ΈΣΟ∆Α

Σύµφωνα µε την Ελληνική Νοµοθεσία τα έσοδα προέρχονται, κυρίως, από τις

εξής δραστηριότητες της επιχείρησης:

Πωλήσεις εµπορευµάτων και προϊόντων

Πωλήσεις υπηρεσιών

Επιχορηγήσεις και επιδοτήσεις, εκτός εκείνων που χορηγούνται για

κτήσεις πάγιων περιουσιακών στοιχείων.

Επενδύσεις των διαθεσίµων κεφαλαίων της επιχείρησης

Επίσης, σύµφωνα µε τα ΕΛΠ ως Έσοδο ορίζεται η «εκφρασµένη σε

χρηµατικές µονάδες αγοραστική δύναµη που αποκτάται, άµεσα ή έµµεσα,

από τη δραστηριότητα της οικονοµικής µονάδας. Ακόµη, βάσει της ελληνικής

πρακτικής, γίνεται εγγραφή στα βιβλία για πράξεις ανταλλαγής αγαθών και

υπηρεσιών». (Σύνδεσµος Ελλήνων Οικονοµικών ∆ιευθυντών, 2002)

3.11.ΛΟΓΙΣΤΙΚΗ ΤΩΝ ΚΡΑΤΙΚΩΝ ΕΠΙΧΟΡΗΓΗΣΕΩΝ ΚΑΙ

ΓΝΩΣΤΟΠΟΙΗΣΗ ΚΡΑΤΙΚΗΣ ΥΠΟΣΤΗΡΙΞΗΣ

Το ΕΓΛΣ και οι σχετικές µε το θέµα Γνωµατεύσεις του Ε.Σ.Υ.Λ, καθορίζουν τη

λογιστική αντιµετώπιση των κρατικών επιχορηγήσεων. Στην ουσία το

Ελληνικό ∆ίκαιο έχει υιοθετήσει το ∆ΛΠ 20 και είναι πλήρως εναρµονισµένο

µε την 4η Οδηγία της Ε.Ε. µέσω του Ν. 2601/1998 (όπως τροποποιήθηκε από

τον Ν. 3299/2004) και ο οποίος ορίζει τις προϋποθέσεις λήψης κρατικών

επιχορηγήσεων. Οι επιχορηγήσεις που αφορούν την κάλυψη λειτουργικών

49

δαπανών των επιχειρήσεων, καταχωρούνται σε πίστωση λογαριασµού

εσόδου, ενώ οι επιχορηγήσεις που αφορούν την αγορά πάγιων περιουσιακών

στοιχείων,

εµφανίζονται σε λογαριασµούς της καθαρής θέσης. Οι εν λόγω λογαριασµοί

δεν αποτελούν αποθεµατικά διότι δεν σχηµατίζονται από διακράτηση κερδών

της επιχείρησης. Προκειµένου να υπάρχει ορθολογική επιβάρυνση των

αποτελεσµάτων της χρήσης µε τις διενεργούµενες αποσβέσεις των πάγιων

περιουσιακών στοιχείων που επιχορηγήθηκαν, διενεργείται αναλογικά µείωση

των λογαριασµών επιχορήγησης, σε πίστωση του εσόδου της χρήσης. Η

µείωση αυτή πραγµατοποιείται µε συντελεστή ανάλογο του συντελεστή

απόσβεσης του πάγιου στοιχείου.

3.12.ΕΠΙ∆ΡΑΣΕΙΣ-ΑΛΛΑΓΕΣ ΣΤΙΣ ΤΙΜΕΣ ΞΕΝΟΥ

ΣΥΝΑΛΛΑΓΜΑΤΟΣ

Σύµφωνα µε την Ελληνική Νοµοθεσία όλα τα στοιχεία (νοµισµατικά και µη)

µετατρέπονται µε την ισοτιµία της ηµεροµηνίας κλεισίµατος. Όσον αφορά τις

συµµετοχές σε θυγατρικές σε ξένο νόµισµα ή την ενσωµάτωση ισολογισµού

υποκαταστήµατος ή αυτοτελούς οικονοµικής κατάστασης σε ξένο νόµισµα

στις κύριες οικονοµικές καταστάσεις της εταιρείας, στην Ελληνική Νοµοθεσία

δεν υπάρχει συγκεκριµένη διάταξη. Ωστόσο, η συνηθέστερη πρακτική είναι

αυτή των ∆ΛΠ.

50

3.13.ΚΟΣΤΟΣ ∆ΑΝΕΙΣΜΟΥ

Σύµφωνα µε την Ελληνική Νοµοθεσία τα έξοδα (τόκοι), που

πραγµατοποιούνται από την χρηµατοοικονοµική λειτουργία της επιχείρησης

επιβαρύνουν τα αποτελέσµατα της επιχείρησης, εκτός εκείνων που αφορούν

την χρηµατοδότηση πάγιων περιουσιακών στοιχείων, τα οποία βρίσκονται

στην κατασκευαστική περίοδο. Οι τόκοι αυτοί, σύµφωνα µε το άρθρο 43 §3

του Ν. 2190/1920, είναι δυνατόν να θεωρηθούν έξοδα πολυετούς

αποσβέσεως και να αποσβένονται είτε εφ’ άπαξ, είτε τµηµατικά και ισόποσα

µέσα σε µία πενταετία. Σύµφωνα µε το ανωτέρω άρθρο οι τυχόν

συναλλαγµατικές διαφορές που προκύπτουν από χρηµατοδότηση πάγιων

στοιχείων µε δάνεια σε ξένο νόµισµα, καταχωρούνται σε ειδικό λογαριασµό

εξόδων πολυετούς απόσβεσης, και τµηµατικά επιβαρύνουν τα αποτελέσµατα,

ανάλογα µε την υπόλοιπη χρονική διάρκεια των εν λόγω δανείων. Στην

περίπτωση πρόωρης εξόφλησης των δανείων σε ξένο νόµισµα που

χρησιµοποιήθηκαν για κτήση πάγιων στοιχείων, το αναπόσβεστο υπόλοιπο

των συναλλαγµατικών διαφορών επιβαρύνει τα αποτελέσµατα της χρήσης,

στην οποία πραγµατοποιήθηκε η εξόφληση των δανείων.

3.14.ΣΥΝ∆Ε∆ΕΜΕΝΕΣ ΕΠΙΧΕΙΡΗΣΕΙΣ

Σύµφωνα µε τις διατάξεις του Ν.2190/1920, συνδεµένες επιχειρήσεις

θεωρούνται

Επιχειρήσεις µεταξύ των οποίων υπάρχει σχέση µητρικής προς

θυγατρική(µέσω συµµετοχικής σχέσης ή δεσπόζουσας επιρροής)

Θυγατρικές των παραπάνω εταιριών ή συνδεµένες προς τις

παραπάνω εταιρίες

51

Οι γνωστοποιήσεις οι οποίες πρέπει να γίνονται στο προσάρτηµα

περιλαµβάνουν:

Για εταιρίες στις οποίες υπάρχει συµµετοχή άνω του 10% του

κεφαλαίου τους, παρατίθεται ανάλυση ή οποία περιλαµβάνει την έδρα,

την επωνυµία, το ποσοστό συµµετοχής στο κεφάλαιο, το σύνολο των

ιδίων κεφαλαίων και το συνολικό αποτέλεσµα της τελευταίας χρήσης

για την οποία καταρτίστηκαν οικονοµικές καταστάσεις για κάθε µία από

αυτές.

Η µητρική εταιρία µπορεί να παραλείπει στο προσάρτηµά της την

αναγραφή των ιδίων κεφαλαίων και του αποτελέσµατος των

θυγατρικών εφόσον οι πληροφορίες αυτές περιλαµβάνονται στις

ενοποιηµένες οικονοµικές καταστάσεις που καταρτίζονται από αυτήν.

Τέλος, σύµφωνα µε το ΕΓΛΣ, οι απαιτήσεις και υποχρεώσεις από και προς

συνδεδεµένες εταιρίες αντίστοιχα, πρέπει να εµφανίζονται σε ξεχωριστούς

λογαριασµούς του Ισολογισµού.

3.15.ΓΝΩΣΤΟΠΟΙΗΣΕΙΣ ΜΕ ΤΙΣ ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΕΣ

ΚΑΤΑΣΤΑΣΕΙΣ ΤΡΑΠΕΖΩΝ ΚΑΙ ΧΡΗΜΑΤΟΠΙΣΤΩΤΙΚΩΝ

Ι∆ΡΥΜΑΤΩΝ

Τα άρθρα 110 έως και 131 του Ν. 2190/1920 ορίζουν τα περί ετήσιων

οικονοµικών καταστάσεων των Πιστωτικών Ιδρυµάτων και λοιπών άλλων

Χρηµατοδοτικών Ιδρυµάτων.

Η παρουσίαση των στοιχείων του Ισολογισµού γίνεται σε δύο παράπλευρα

σκέλη µε διάταξη των στοιχείων, σύµφωνα µε το βαθµό ρευστοποιήσεως, ή

ληκτότητάς τους. Τα περιουσιακά στοιχεία και υποχρεώσεις που πρέπει

µεταξύ άλλων να περιλαµβάνονται είναι τα ακόλουθα:

52

Ενεργητικό:

o Ταµείο και ∆ιαθέσιµα στην Κεντρική Τράπεζα .

o Κρατικά και άλλα αξιόγραφα δεκτά για επαναχρηµατοδότηση από την

Κεντρική Τράπεζα.

o Απαιτήσεις κατά Πιστωτικών Ιδρυµάτων.

o Απαιτήσεις κατά πελατών.

o Οµολογίες και άλλοι τίτλοι µεταβλητής απόδοσης.

Υποχρεώσεις:

o Υποχρεώσεις προς Πιστωτικά Ιδρύµατα.

o Υποχρεώσεις προς πελάτες.

o Υποχρεώσεις από πιστωτικούς τίτλους.

o Μειωµένης εξασφαλίσεως στοιχεία Παθητικού.

o Μετοχικό Κεφάλαιο και Αποθεµατικά.

o ∆ιαφορές από αναπροσαρµογή αξίας περιουσιακών στοιχείων.

Η κατάσταση αποτελεσµάτων πρέπει µεταξύ άλλων να περιλαµβάνει:

o Τόκοι και εξοµοιούµενα έσοδα

o Τόκοι και εξοµοιούµενα έξοδα

o Έσοδα από τίτλους

o Έσοδα προµηθειών

o Έξοδα προµηθειών

o Αποτελέσµατα χρηµατοοικονοµικών πράξεων (καθαρό αποτέλεσµα

από πωλήσεις χρεογράφων, καθαρό υπόλοιπο από τις δραστηριότητες

στον τοµέα συναλλάγµατος και από αγοραπωλησίες χρηµατοδοτικών

µέσων).

Τα πιστωτικά ιδρύµατα εφαρµόζουν το άρθρο 43α, σε ότι αφορά το

περιεχόµενο

του προσαρτήµατος και επιπρόσθετα οφείλουν να γνωστοποιούν:

o Για τα µειωµένης εξασφάλισης στοιχεία του Παθητικού αναλυτικά

στοιχεία κάθε δανείου που υπερβαίνει το 10% του συνολικού ποσού

και για τα λοιπά δάνεια, οι γενικοί κανόνες που τα διέπουν.

o Ανάλυση απαιτήσεων και υποχρεώσεων ανάλογα µε την

εναποµένουσα χρονική διάρκεια.

53

o Αναλογία των διαφόρων κατηγοριών εσόδων, ανά γεωγραφική αγορά,

εφ’ όσον από την άποψη της οργάνωσης του πιστωτικού ιδρύµατος, οι

αγορές αυτές διαφέρουν σηµαντικά.

o Ποσά προκαταβολών και πιστώσεων προς µέλη των οργάνων που

ασκούν διοίκηση.

o Ανάλυση των µεταβιβάσιµων τίτλων σε εισηγµένους και µη.

o Ανάλυση διαφόρων στοιχείων ενεργητικού και παθητικού και

λογαριασµών εσόδων, αν αυτά θεωρούνται σηµαντικά.

o Το συνολικό ποσό στοιχείων ενεργητικού και παθητικού που

εκφράζονται σε ξένο νόµισµα, αφού µετατραπούν σε εγχώριο νόµισµα.

o Κατάσταση των εκκρεµών κατά την ηµέρα κλεισίµατος, προθεσµιακών

εργασιών, µε διάκριση τους σε πράξεις αντιστάθµισης ή εµπορικού

σκοπού.

Οι προβλέψεις δανείων που σχηµατίζουν οι τράπεζες στη Ελλάδα και οι

οποίες είναι γενικές προβλέψεις, είναι βάσει του Α.Ν.396/68 και υπολογίζονται

1% επί των µέσων ετήσιων υπολοίπων των χορηγήσεων, εκτός του

Ελληνικού ∆ηµοσίου και των εγγυηµένων από αυτό. Ειδικές προβλέψεις είναι

δυνατόν να σχηµατισθούν, όµως φορολογικά αναγνωρίζονται µόνο εάν στα

επόµενα 8 έτη χρησιµοποιηθούν.

3.16.ΕΝ∆ΙΑΜΕΣΗ ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΗ ΘΕΣΗ

Σύµφωνα µε την Ελληνική Νοµοθεσία οι επιχειρήσεις πρέπει να συντάσσουν

ενδιάµεσες οικονοµικές καταστάσεις, τουλάχιστον για το εξάµηνο της χρήσης,

και µάλιστα για τις εισηγµένες ορίζεται πως θα πρέπει να είναι ελεγµένες από

ορκωτούς ελεγκτές. Οι καταστάσεις αυτές θα πρέπει να περιέχουν σε

συνοπτική µορφή, Ισολογισµό και Κατάσταση αποτελεσµάτων για την

περίοδο µε βάση συγκεκριµένο υπόδειγµα που προβλέπεται από το Π∆

360/98. (Σύνδεσµος Ελλήνων Οικονοµικών ∆ιευθυντών, 2002) Η εφαρµογή

του ∆ΛΠ 34 δεν έχει καµία επίπτωση στην Καθαρή Θέση και τα

Αποτελέσµατα Χρήσεως των εταιριών που το υιοθετούν.

54

3.17.ΑΠΟΜΕΙΩΣΗ ΑΞΙΑΣ ΠΕΡΙΟΥΣΙΑΚΩΝ ΣΤΟΙΧΕΙΩΝ

Η Ελληνική Νοµοθεσία προβλέπει την αποτίµηση όλων των περιουσιακών

στοιχείων µίας επιχείρησης για την εκτίµηση της ύπαρξης αποµείωσης της

αξίας τους. Η ζηµία, η οποία προκύπτει από την αποµείωση της αξίας των

στοιχείων αυτών, καταχωρείται στα αποτελέσµατα της χρήσεως στην οποία

αυτή αναγνωρίστηκε.

Επίσης, οποιαδήποτε µείωση της αποµείωσης της αξίας, η οποία έχει

αναγνωριστεί σε προηγούµενα έτη, καταχωρείται στα έσοδα της χρήσεως

κατά την οποία προέκυψε.

Τόσο η Ελληνική Νοµοθεσία όσο και τα ∆ΛΠ, προβλέπουν την εκτίµηση της

αξίας των περιουσιακών στοιχείων µίας επιχείρησης σε κάθε ηµεροµηνία

κλεισίµατος του Ισολογισµού για τον εντοπισµό τυχόν ζηµίας από την

αποµείωσή της. Σύµφωνα όµως µε την Ελληνική Νοµοθεσία δεν προβλέπεται

συγκεκριµένη και λεπτοµερής καθοδήγηση του τρόπου εκτίµησης, όπως για

παράδειγµα η εκτίµηση των µελλοντικών ταµειακών ροών που προβλέπουν

τα ∆ΛΠ. «Σαν αξιόπιστος τρόπος εκτίµησης, σύµφωνα µε την Ελληνική

Νοµοθεσία, είναι η αγοραία αξία του στοιχείου, χωρίς ειδικά να καθορίζεται η

ανακτήσιµη αξία του». Επίσης σύµφωνα µε την Ελληνική Νοµοθεσία κάθε

ζηµία, η οποία προκύπτει από την αποµείωση της αξίας των περιουσιακών

στοιχείων ή κέρδος από την µείωση της αποµείωσης, η οποία έχει

αναγνωριστεί σε προηγούµενα έτη, αναγνωρίζεται σαν κέρδος ή ζηµία στα

αποτελέσµατα της χρήσης, στην οποία προέκυψαν, σε αντίθεση µε τα ∆ΛΠ,

τα οποία προβλέπουν µείωση ή αύξηση της αξίας αναπροσαρµογής για πάγια

τα οποία απεικονίζονται σε αναπροσαρµοσµένες αξίες.

55

Από τα παραπάνω συνάγεται ότι παρά το γεγονός πως το πνεύµα τόσο της

Ελληνικής Νοµοθεσίας όσο και των ∆ΛΠ είναι όµοιο (διαπίστωση υποτίµησης

αξίας περιουσιακών στοιχείων), η εναρµόνιση µε τα ∆ΛΠ απαιτεί την

υιοθέτηση ενός πλέγµατος διατάξεων, που θα καθορίζουν τους τρόπους

εκτίµησης και λογιστικής αντιµετώπισης. (Σύνδεσµος Ελλήνων Οικονοµικών

∆ιευθυντών, 2002)

3.18.ΠΡΟΒΛΕΨΕΙΣ, ΕΝ∆ΕΧΟΜΕΝΕΣ ΥΠΟΧΡΕΩΣΕΙΣ

ΚΑΙ ΑΠΑΙΤΗΣΕΙΣ

Η αρχή της συντηρητικότητας επιβάλλει στις επιχειρήσεις των λογισµό

προβλέψεων για ενδεχόµενες υποχρεώσεις ή ζηµιές που θα προκύψουν στο

µέλλον, χωρίς να µπορεί επακριβώς να προσδιοριστεί ο χρόνος και το ποσό

τους. Οι προβλέψεις που λογίζονται είναι γενικές και συνήθως ο τρόπος

υπολογισµού τους ακολουθεί ειδικές φορολογικές διατάξεις.

Επίσης, ο Ν. 2190/1920 ορίζει σαν γενική αρχή, ότι οι προβλέψεις πρέπει να

διενεργούνται για κάθε κίνδυνο, που δύναται να εντοπισθεί και αν δεν είναι

εφικτό να προσδιορισθεί το ποσό, απαιτείται γνωστοποίηση στο προσάρτηµα.

Ενώ, απαγορεύεται να διενεργούνται προβλέψεις εσόδων.

3.19.ΆΥΛΑ ΣΤΟΙΧΕΙΑ ΕΝΕΡΓΗΤΙΚΟΥ

Η Ελληνική Νοµοθεσία ορίζει ότι τα άυλα περιουσιακά στοιχεία, (όπως έξοδα

ιδρύσεως και πρώτης εγκαταστάσεως, έξοδα αναδιοργανώσεως, λοιπά έξοδα

συνδεδεµένα µε την απόκτηση ενσωµάτων παγίων στοιχείων και την αύξηση

µετοχικού κεφαλαίου, ως και έξοδα έρευνας και αναπτύξεως κλπ.),

κεφαλαιοποιούνται και αποσβένονται ισόποσα µε ανώτατο όριο την πενταετία.

56

Ορισµένα άυλα στοιχεία (π.χ. δικαιώµατα εκµετάλλευσης, άδειες λειτουργίας)

αποσβένονται στο χρόνο της παραγωγικής ζωής τους ή στο χρόνο της

νοµικής διάρκειάς τους.

Σύµφωνα µε τις διατάξεις της Ελληνικής Νοµοθεσίας, τα άυλα περιουσιακά

στοιχεία αποτιµώνται στην τιµή κτήσης τους και αποσβένονται είτε ισόποσα

µέσα

στο χρόνο της παραγωγικής χρησιµότητάς τους, είτε, στην περίπτωση που το

άυλο στοιχείο έχει από τον νόµο προστασία περιορισµένης διάρκειας, µέσα

στο χρόνο της περιορισµένης αυτής διάρκειας (π.χ. δικαίωµα εκµετάλλευσης

άδειας κινητής τηλεφωνίας είναι 20ετούς διάρκειας και αποσβένεται σε 20

έτη). Επιπλέον, ορισµένα έξοδα, όπως τα έξοδα ίδρυσης και πρώτης

εγκατάστασης, τα έξοδα κτήσης ακινήτων, χαρακτηρίζονται από τον νόµο ως

έξοδα πολυετούς απόσβεσης και αποσβένονται τµηµατικά και ισόποσα µε

ανώτατο όριο τα 5 έτη. Επίσης, οι δαπάνες επιστηµονικής και τεχνολογικής

έρευνας είτε εκπίπτουν ολόκληρες κατά το χρόνο της πραγµατοποίησης τους,

είτε, αν αφορούν πάγιο εξοπλισµό, αποσβένονται σε 3 χρόνια.

3.20.ΕΠΕΝ∆ΥΣΕΙΣ ΣΕ ΑΚΙΝΗΤΑ

Σύµφωνα µε το ελληνικό δίκαιο δεν υπάρχει ξεχωριστή απεικόνιση των

ακινήτων που κατέχονται για επένδυση, ή αποτελούν κεφαλαιουχική

ενίσχυση. Στην Ελληνική Νοµοθεσία ορίζεται µόνο ότι ακίνητα, τα οποία

αποφέρουν έσοδα, υπόκεινται σε απόσβεση, ενώ η εκτίµηση της αξίας των

παγίων περιουσιακών στοιχείων που εισφέρονται στην επιχείρηση από τους

µετόχους γίνεται από ειδική επιτροπή, όπως ορίζεται στο άρθρο 9 του Ν.

2190/1920.

57

ΚΕΦΑΛΑΙΟ 4.

∆ΙΑΦΟΡΕΣ ΕΛΛΗΝΙΚΩΝ ΛΟΓΙΣΤΙΚΩΝ

ΠΡΟΤΥΠΩΝ ΜΕ ΤΑ ∆.Λ.Π

4.1.∆ΙΑΦΟΡΕΣ ∆ΛΠ 2 ΚΑΙ ΕΛΛΗΝΙΚΗΣ ΝΟΜΟΘΕΣΙΑΣ

ΣΧΕΤΙΚΑ ΜΕ ΤΑ ΑΠΟΘΕΜΑΤΑ

Σχετικά µε το κόστος κτήσης στο ∆ΛΠ 2 αναφέρεται πως εάν συντρέχουν οι

προϋποθέσεις του ∆.Λ.Π 23, τότε το κόστος κτήσης των αποθεµάτων µπορεί

να επιβαρυνθεί µε τόκους δανείων, συναλλαγµατικές διαφορές δανείων και

διαφορές πιστώσεων (διαφορά µεταξύ της τιµής αγοράς µε βάση τα συνήθη

πιστωτικά όρια και του πραγµατικά καταβληθέντος ποσού), ενώ κατά τα

Ελληνικά Λογιστικά Πρότυπα(Ε.Λ.Π) οι δαπάνες αυτές δεν κοστολογούνται.

Όσον αφορά την κοστολόγηση και τις µεθόδους προσδιορισµού της τιµής

κτήσης, το ∆ΛΠ 2 αναφέρει ότι το κόστος των αποθεµάτων που

αντικαθίστανται µε µια κανονική ροή προσδιορίζεται µόνο µε τις µεθόδους

FIFO ή Μέσου Σταθµικού κόστους, ενώ σύµφωνα µε την Ελληνική νοµοθεσία

είναι δυνατόν να υπολογιστεί και µε άλλες µεθόδους (π.χ. LIFO).

Για την αποτίµηση των αποθεµάτων το ∆ΛΠ 2 αναφέρει ότι τα αποθέµατα

αποτιµώνται στην κατ’ είδος χαµηλότερη τιµή µεταξύ κόστους κτήσης και

καθαρής αξίας ρευστοποίησης και δεν χρησιµοποιείται η κατά την ηµεροµηνία

κλεισίµατος του Ισολογισµού τρέχουσα τιµή. Αντιθέτως, η Ελληνική νοµοθεσία

προβλέπει την αποτίµηση των αποθεµάτων στην χαµηλότερη τιµή µεταξύ

κτήσης και τρέχουσας και µόνο εάν η τρέχουσα είναι χαµηλότερη από την

καθαρή ρευστοποιήσιµη αξία, η αποτίµηση γίνεται στην αξία ρευστοποίησης.

Επιπλέον, τα µεγάλου αριθµού και µεγάλης ταχύτητας κυκλοφορίας

αποθέµατα είναι δυνατόν να αποτιµώνται µε τη µέθοδο των «Λιανικών

Πωλήσεων», κάτι που µε τα ΕΛΠ δεν επιτρέπεται. Επίσης, σε µερικές

58

περιπτώσεις το ∆ΛΠ 2 επιτρέπει την συνολική αποτίµηση οµαδοποιηµένων

όµοιων ή συγγενών ειδών, ενώ τα ΕΛΠ απαιτούν σε κάθε περίπτωση να

εφαρµόζεται ο κανόνας της κατ’ είδος χαµηλότερης τιµής και δεν επιτρέπεται η

οµαδοποίηση ειδών. Ακόµη, ενώ µε το ∆ΛΠ 2 παρέχεται η δυνατότητα της

χρησιµοποίησης διαφορετικών µεθόδων αποτίµησης των αποθεµάτων, τα

ΕΛΠ δεν παρέχουν τέτοια δυνατότητα.

Επί υποτίµησης αποθεµάτων κάτω του κόστους κτήσης αυτών, το ∆ΛΠ 2

ορίζει

ότι η διαφορά υποτίµησης βαρύνει το κόστος των πωληθέντων και σε

περίπτωση

µεταγενέστερης αύξησης της αξίας ρευστοποίησης των υποτιµηµένων

αποθεµάτων, η διαφορά υποτίµησης αναλογίζεται και το αποτέλεσµα από την

πώλησή τους προσδιορίζεται από τη διαφορά: τιµή πώλησης – αρχικό κόστος

κτήσης. Σύµφωνα µε τα ΕΛΠ, επί υποτίµησης αποθεµάτων, η αξία

αποτίµησης συνιστά εφεξής το κόστος κτήσης και δεν αναλογίζεται η µείωση

της αξίας του αποθέµατος σε περίπτωση µεταγενέστερης υπερτίµησης του

υποτιµηµένου αποθέµατος. (Σακέλλης, 2005)

4.2.ΤΑΜΕΙΑΚΕΣ ΡΟΕΣ-∆ΛΠ 7

Η σύνταξη της Κατάστασης Ταµειακών Ροών δεν εφαρµοζόταν από τις

περισσότερες επιχειρήσεις µε εξαίρεση αυτές που ήταν εισηγµένες στο

Χρηµατιστήριο Αξιών. Επίσης υπάρχουν δύο µέθοδοι υπολογισµού των

ταµιακών ροών, από τις οποίες χρησιµοποιείται κυρίως η έµµεση.

59

4.3.∆ΙΑΦΟΡΕΣ ∆ΛΠ 8 ΚΑΙ ΕΛΛΗΝΙΚΗΣ ΝΟΜΟΘΕΣΙΑΣ

Οι διαφορές που εντοπίζονται µεταξύ ∆ΛΠ 8 και ΕΛΠ είναι ότι, καταρχήν,

σύµφωνα µε το ∆ΛΠ 8 εάν γίνει εκουσίως µεταβολή στις λογιστικές πολιτικές,

τότε η µεταβολή θα πρέπει να εφαρµοστεί αναδροµικά, ενώ σύµφωνα µε τα

∆ΛΠ η µεταβολή δεν εφαρµόζεται αναδροµικά.

Όσον αφορά τις λογιστικές εκτιµήσεις στην Ελληνική Νοµοθεσία δεν υπάρχει

σαφής ορισµός και η επίδραση της µεταβολής µίας λογιστικής εκτίµησης

µπορεί να καταχωρηθεί µόνο στα Αποτελέσµατα Χρήσεως (αναλόγως αν

αφορά µόνο την χρήση που έγινε η µεταβολή ή και µεταγενέστερες).

Σύµφωνα µε το ∆ΛΠ 8 εκτός από την καταχώρηση στα Αποτελέσµατα

Χρήσεως, εάν η επίδραση µεταβολής µιας λογιστικής εκτίµησης αφορά

στοιχείο της καθαρής θέσης τότε καταχωρείται στην Καθαρή Θέση.

4.4.∆ΙΑΦΟΡΕΣ ∆ΛΠ 10 ΚΑΙ ΕΛΛΗΝΙΚΗΣ ΝΟΜΟΘΕΣΙΑΣ

Στην Ελληνική Νοµοθεσία δεν υπάρχουν σαφείς κανόνες διάκρισης και

οδηγίες για τη λογιστική αντιµετώπιση γεγονότων µεταγενέστερων της

ηµεροµηνίας του Ισολογισµού, ούτε και καθορίζεται ποια είναι η περίοδος

µεταγενέστερη του Ισολογισµού. Μόνο ορισµένα από τα πιο σηµαντικά

γεγονότα αποκαλύπτονται µε την έκθεση του ∆ιοικητικού Συµβουλίου προς

την Γενική Συνέλευση των µετόχων.

Σχετικά µε τα µερίσµατα, όπως αναφέρθηκε και προηγουµένως,

καταχωρούνται σύµφωνα µε την Ελληνική Νοµοθεσία σε κάθε περίπτωση ως

υποχρέωση, εκτός αν προορίζονται για αύξηση του Κεφαλαίου οπότε

καταχωρούνται στην Καθαρή Θέση. Αντιθέτως, κατά το ∆ΛΠ 10 µόνο τα

60

µερίσµατα πληρωτέα που ανακοινώνονται πριν την ηµεροµηνία του

Ισολογισµού καταχωρούνται ως υποχρέωση, ενώ εάν γνωστοποιούνται µετά

την ηµεροµηνία του Ισολογισµού τότε καταχωρούνται είτε στην Καθαρή Θέση,

είτε στις Επεξηγηµατικές Σηµειώσεις.

Όταν όµως δεν υπάρχει λόγος να µην καταρτιστούν οι οικονοµικές

καταστάσεις, η Ελληνική Νοµοθεσία δεν απαιτεί κάποια γνωστοποίηση, παρά

µόνο οι ελεγκτές ενδεχοµένως να προβούν σε σχετική παρατήρηση στο

Πιστοποιητικό Ελέγχου.

4.5.∆ΙΑΦΟΡΕΣ ∆ΛΠ 12 ΚΑΙ ΕΛΛΗΝΙΚΗΣ ΝΟΜΟΘΕΣΙΑΣ

Σύµφωνα µε το ∆ΛΠ 12 ο φόρος εισοδήµατος συνιστά δαπάνη που βαρύνει

τα

αποτελέσµατα της χρήσης, ενώ σύµφωνα µε την Ελληνική Νοµοθεσία ο

φόρος

εισοδήµατος δεν συνιστά έξοδο και εποµένως δεν διαµορφώνει το τελικό

αποτέλεσµα χρήσεως, αλλά αποτελεί συµµετοχή του κράτους στο

αποτέλεσµα αυτό.

Κατά το ∆ΛΠ 12 ο φόρος εισοδήµατος διακρίνεται σε τρέχοντα και

αναβαλλόµενο, ενώ κατά την Ελληνική Νοµοθεσία και Φορολογία δεν γίνεται

καµία τέτοια διάκριση.

Επίσης, «κατά το ∆ΛΠ 12 η ζηµία χρήσεως, η οποία µεταφέρεται σε επόµενη

χρήση για συµψηφισµό µε τα φορολογητέα κέρδη µιας επόµενης χρήσεως,

εγκλείει µια φορολογική απαίτηση ίση µε το φόρο εισοδήµατος που θα

καρπωθεί η επιχείρηση στην επόµενη χρήση που θα γίνει ο συµψηφισµός

αυτός. Η απαίτηση αυτή καταχωρείται όταν είναι βέβαιο και εκτός πάσης

αµφιβολίας ότι η επιχείρηση θα πραγµατοποιήσει κέρδη στο µέλλον, ώστε να

61

καταστεί εφικτός ο συµψηφισµός της απαίτησης». Από την άλλη, κατά τα ΕΛΠ

δεν εξετάζεται ούτε καταγράφεται λογιστικά το φορολογικό πλεονέκτηµα που

εγκλείουν οι µεταφερόµενες εις νέο ζηµίες. (Σακέλλης, 2005)

4.6.∆ΙΑΦΟΡΕΣ ∆ΛΠ 16 ΚΑΙ ΕΛΛΗΝΙΚΗΣ ΝΟΜΟΘΕΣΙΑΣ

Σύµφωνα µε τα ∆ΛΠ τα πάγια περιουσιακά στοιχεία διακρίνονται σε

ιδιοχρησιµοποιούµενα (∆ΛΠ 16), σε ακίνητα προς επένδυση (∆ΛΠ 40) και

κατεχόµενα προς πώληση πάγια περιουσιακά στοιχεία (∆ΠΧΠ 5). Αντιθέτως,

το

ΕΓΛΣ παρακολουθεί όλες τις ενσώµατες ακινητοποιήσεις χωρίς να τις

διακρίνει. Σύµφωνα µε το ∆ΛΠ 16 τα πάγια περιουσιακά στοιχεία

καταχωρούνται µόνο όταν πιθανολογείται ότι από τα στοιχεία θα προέλθουν

µελλοντικά οικονοµικά οφέλη και το κόστος του κάθε στοιχείου µπορεί να

προσδιοριστεί αξιόπιστα. Από την άλλη, σύµφωνα µε την Ελληνική

Νοµοθεσία οι ενσώµατες ακινητοποιήσεις καταχωρούνται µόνο όταν η

επιχείρηση αποκτήσει την κυριότητά τους.

Κατά το ∆ΛΠ 16 στην αξία αρχικής καταχώρησης ενός ακινήτου

συµπεριλαµβάνονται εκτός από την συµβολαιογραφική αξία, τα έξοδα κτήσης

και οι τόκοι δανείων της κατασκευαστικής περιόδου. Κατά τα ΕΛΠ, ωστόσο, οι

δαπάνες αυτές αντιµετωπίζονται ως έξοδα πολυετούς αποσβέσεως.

Όσον αφορά την µεταγενέστερη αποτίµηση των ενσώµατων

ακινητοποιήσεων, το ∆ΛΠ 16 καθορίζει δύο µεθόδους, όπως προείπαµε. Η

Βασική µέθοδος (αποτίµηση στο κόστος κτήσης) προβλέπεται και από την

Ελληνική Νοµοθεσία. Η Εναλλακτική µέθοδος κατά την οποία αποτιµώνται οι

ενσώµατες ακινητοποιήσεις στην εύλογη αξία τους, δεν ακολουθείται στην

Ελλάδα, παρά µόνο προβλέπεται η ανά τετραετία αναπροσαρµογή της αξίας

των ακινήτων µε συντελεστές που καθορίζει το Υπουργείο Οικονοµικών (Ν.

2065/1992). Επίσης, δίνεται η δυνατότητα να εφαρµοστεί η µέθοδος της

εύλογης αξίας από τις εταιρίες που έχουν υιοθετήσει τα ∆ΛΠ και µόνο για τα

62

ακίνητα (άρθρο 15 Ν. 3229/2004). Η προκύπτουσα υπεραξία υποβάλλεται σε

ήπια φορολογία, ενώ µε το ∆ΛΠ 16 η πιστωτική διαφορά αναπροσαρµογής

των ενσώµατων ακινητοποιήσεων καταχωρείται στην Καθαρή Θέση.

Επιπλέον, το ∆ΛΠ 16 προβλέπει ότι οι ενσώµατες ακινητοποιήσεις υπόκεινται

σε αποµείωση, όταν η λογιστική τους αξία µειωθεί κάτω από το ανακτήσιµο

ποσό, ενώ κατά τα ΕΛΠ σε περίπτωση υποτίµησης ενός πάγιου

περιουσιακού στοιχείου διενεργείται πρόβλεψη, εφόσον η υποτίµηση

προβλέπεται να είναι διαρκής (άρθρο 45 Ν. 2190/1920).

Σχετικά µε τις αποσβέσεις, το ∆ΛΠ 16 ορίζει ότι η απόσβεση ενός παγίου

περιουσιακού στοιχείου γίνεται µε βάση την ωφέλιµη ζωή του και τον

προσδοκώµενο ρυθµό ανάλωσης των οικονοµικών ωφελειών που απορρέουν

από το στοιχείο. Τα ∆ΛΠ, ωστόσο, ορίζουν ότι οι αποσβέσεις διενεργούνται µε

βάση τους φορολογικούς συντελεστές που προβλέπονται από το Π∆

299/2003, οι οποίοι δεν ανταποκρίνονται συνήθως στην οικονοµική ωφέλιµη

ζωή των στοιχείων. Επίσης, κατά το ∆ΛΠ 16 κάθε τµήµα στοιχείου των

ενσώµατων ακινητοποιήσεων θα πρέπει να αποσβένεται ξεχωριστά, αρκεί το

κόστος του να είναι σηµαντικό σε σχέση µε το συνολικό κόστος του στοιχείου,

ενώ κατά τα ∆ΛΠ η ανάλυση των σύνθετων παγίων περιουσιακών στοιχείων

γίνεται µε βάση των φορολογικό συντελεστή απόσβεσης των στοιχείων.

Τέλος, «το ∆ΛΠ 16 ορίζει ότι το κόστος αντικατάστασης και το κόστος

επιθεώρησης επαυξάνουν τη λογιστική αξία του παγίου περιουσιακού

στοιχείου,

εφόσον πληρούνται τα κριτήρια αναγνώρισης των ενσώµατων

ακινητοποιήσεων, και η αναπόσβεστη αξία των µερών που αντικαθίστανται

και το τυχόν αναπόσβεστο κόστος προηγούµενης επιθεώρησης

διαγράφονται». Τα ΕΛΠ, από την µεριά τους, ορίζουν ότι το κόστος

αντικατάστασης επαυξάνει το κόστος κτήσης των παγίων µόνο αν οι δαπάνες

χαρακτηριστούν ως δαπάνες βελτίωσης και το κόστος των µερών που

αντικαθίστανται δεν διαγράφεται.

63

4.7.∆ΙΑΦΟΡΕΣ ∆ΛΠ 17 (ΜΙΣΘΩΣΕΙΣ) ΚΑΙ ΕΛΛΗΝΙΚΗΣ

ΝΟΜΟΘΕΣΙΑΣ

Όπως αναφέραµε και νωρίτερα η κυριότερη διαφορά µεταξύ ∆ΛΠ και ΕΛΠ

είναι ότι στην Ελληνική Νοµοθεσία δεν γίνεται διάκριση µεταξύ λειτουργικής

και χρηµατοοικονοµικής µίσθωσης και όλες οι µισθώσεις θεωρούνται

λειτουργικές.

Εποµένως, «τα µισθώµατα καταχωρούνται από τον µισθωτή στα έξοδα και

από τον εκµισθωτή στα έσοδα, όταν το έξοδο ή το έσοδο πραγµατοποιείται µε

βάση την αρχή του δεδουλευµένου». (Σακέλλης, 2005)

4.8.∆ΙΑΦΟΡΕΣ ∆ΛΠ 18 (ΈΣΟ∆Α) ΚΑΙ ΕΛΛΗΝΙΚΗΣ

ΝΟΜΟΘΕΣΙΑΣ

Σύµφωνα µε το ∆ΛΠ 18 για να καταχωρηθεί το έσοδο από πώληση αγαθών

θα πρέπει να ισχύουν οι προϋποθέσεις που αναφέραµε προηγουµένως, ενώ

σύµφωνα µε την Ελληνική Νοµοθεσία το αντίτιµο της πώλησης είναι έσοδο

από τη στιγµή που η πώληση θεωρείται πραγµατοποιηµένη.

Σχετικά µε τα έσοδα από τόκους, κατά το ∆ΛΠ 18 οι τόκοι καταχωρούνται µε

βάση την αρχή του δεδουλευµένου και υπολογίζονται µε τη µέθοδο του

πραγµατικού επιτοκίου. Και κατά τα ΕΛΠ τα έσοδα από τόκους

καταχωρούνται µε βάση την αρχή του δεδουλευµένου, αλλά δεν

υπολογίζονται µε τη µέθοδο του πραγµατικού επιτοκίου.

64

Όσον αφορά, τέλος, τα µερίσµατα, το ∆ΛΠ 18 ορίζει ότι όταν διανέµονται

µερίσµατα από τα προ της απόκτησης των µετοχών καθαρά κέρδη, τα

µερίσµατα

αυτά µειώνουν το κόστος αγοράς των µετοχών. Ενώ, κατά τον Ν. 2190/1920

σε κάθε περίπτωση τα µερίσµατα συνιστούν έσοδα, έστω και αν προέρχονται

από κέρδη που έχουν πραγµατοποιηθεί από τη διανέµουσα εταιρία πριν την

απόκτηση των µετοχών από τον µέτοχο.

4.9.∆ΙΑΦΟΡΕΣ ∆ΛΠ 20 ΚΑΙ ΕΛΛΗΝΙΚΗΣ ΝΟΜΟΘΕΣΙΑΣ

Σύµφωνα µε το ∆ΛΠ 20 η αρχική καταχώριση των κρατικών επιχορηγήσεων

γίνεται µόνο όταν υπάρχει βεβαιότητα ότι η επιχείρηση θα συµµορφωθεί µε

τους όρους της επιχορήγησης και ότι η επιχορήγηση θα εισπραχθεί. Σύµφωνα

µε τα ΕΛΠ η επιχορήγηση καταχωρείται όταν υπάρχει βεβαιότητα ότι θα

εισπραχθεί, ενώ δεν εξετάζεται η βεβαιότητα συµµόρφωσης της επιχείρησης

µε τους όρους της επιχορήγησης.

Κατά το ∆ΛΠ 20 οι επιχορηγήσεις για απόκτηση περιουσιακών στοιχείων

ενεργητικού καταχωρούνται είτε στην πίστωση του λογαριασµού έσοδα

εποµένων χρήσεων, είτε αφαιρετικά από τη λογιστική αξία των

επιχορηγούµενων στοιχείων ενεργητικού, ενώ δεν επιτρέπεται η απευθείας

καταχώρηση των επιχορηγήσεων σε λογαριασµό καθαρής θέσης. Κατά την

Ελληνική Νοµοθεσία όµως, η επιχορήγηση καταχωρείται απευθείας στην

πίστωση λογαριασµού καθαρής θέσης, ενώ δεν παρέχεται η δυνατότητα

καταχώρησης της επιχορήγησης στην πίστωση των επιχορηγούµενων

στοιχείων.

Όσον αφορά τις επιχορηγήσεις για την κάλυψη εξόδων ή ζηµιών, κατά το ∆ΛΠ

20 είναι δυνατό να καταχωρηθούν στην πίστωση λογαριασµού εσόδου ή στην

πίστωση των λογαριασµών των δαπανών στις οποίες αφορούν οι

επιχορηγήσεις.

65

Σύµφωνα µε τα ΕΛΠ δεν επιτρέπεται η καταχώρηση της επιχορήγησης στην

πίστωση του λογαριασµού της οικείας δαπάνης, αλλά καταχωρούνται πάντα

στα έσοδα.

Για τις επιχορηγήσεις που δίνονται από το κράτος στην επιχείρηση για την

κάλυψη πραγµατοποιηµένων εξόδων ή ζηµιών, το ∆ΛΠ 20 ορίζει ότι πρέπει

να λογίζονται ως ανόργανα έσοδα της χρήσεως στην οποία δηµιουργείται το

δικαίωµα είσπραξής τους. Κατά τα ΕΛΠ η επιχορήγηση καταχωρείται στην

πίστωση αρµόδιων υπολογαριασµών του λογαριασµού οργανικών εσόδων

«Επιχορηγήσεις και διάφορα έσοδα πωλήσεων» του ΕΓΛΣ.

Σχετικά µε άλλες µορφές επιχορηγήσεων το ∆ΛΠ 20 αναφέρει ότι η

επιχορήγηση που δεν εισπράττεται αλλά εκπίπτει από τις υποχρεώσεις προς

το δηµόσιο, εξοµοιώνεται µε εισπραττόµενη επιχορήγηση. Από την άλλη,

σύµφωνα µε την Ελληνική Φορολογική Νοµοθεσία η µείωση της φορολογίας

δεν αντιµετωπίζεται λογιστικά ως επιχορήγηση.

Επίσης, το ∆ΛΠ 20 κάνει αναφορά σε Χαριστικό ∆άνειο από το ∆ηµόσιο το

οποίο εξοµοιώνεται µε επιχορήγηση. Στην Ελλάδα δεν συνηθίζεται τέτοια

µορφής επιχορήγηση.

4.10.∆ΙΑΦΟΡΕΣ ∆ΛΠ 21 (ΕΠΙ∆ΡΑΣΕΙΣ-ΑΛΛΑΓΕΣ ΣΤΙΣ

ΤΙΜΕΣ ΞΕΝΟΥ ΣΥΝΑΛΛΑΓΜΑΤΟΣ) ΚΑΙ ΕΛΛΗΝΙΚΗΣ

ΝΟΜΟΘΕΣΙΑΣ

Σύµφωνα µε το ∆ΛΠ 21 τα µη νοµισµατικά στοιχεία που εµφανίζονται στα

βιβλία µε την εύλογη αξία τους σε ξένο νόµισµα µετατρέπονται µε τις ισοτιµίες

που ίσχυαν όταν προσδιορίστηκαν οι εύλογες αξίες. Η Ελληνική Νοµοθεσία,

ωστόσο, δεν επιτρέπει την απεικόνιση στην εύλογη αξία τους τα µη

νοµισµατικά στοιχεία.

66

Οι συναλλαγµατικές διαφορές που προκύπτουν καταχωρούνται συνήθως, στα

Αποτελέσµατα Χρήσεως, σύµφωνα µε το ∆ΛΠ 21. Κατά την Ελληνική

Νοµοθεσία οι χρεωστικές συναλλαγµατικές διαφορές βαρύνουν τα

Αποτελέσµατα Χρήσεως, εκτός από αυτές που προέρχονται από δάνεια ή

πιστώσεις που διατέθηκαν για την απόκτηση παγίων περιουσιακών

στοιχείων, οι οποίες είναι δυνατό να αντιµετωπιστούν ως έξοδο πολυετούς

απόσβεσης. Οι µη πραγµατοποιηµένες πιστωτικές συναλλαγµατικές διαφορές

από αποτίµηση βραχυπρόθεσµων απαιτήσεων και υποχρεώσεων

µεταφέρονται υπό µορφή πρόβλεψης στην επόµενη χρήση, οπότε µετά την

είσπραξη των απαιτήσεων και την εξόφληση των υποχρεώσεων, από την

αποτίµηση των οποίων προήλθαν, µεταφέρονται στα Αποτελέσµατα

Χρήσεως.

4.11.∆ΙΑΦΟΡΕΣ ∆ΛΠ 23 (ΚΟΣΤΟΣ ∆ΑΝΕΙΣΜΟΥ) ΚΑΙ

ΕΛΛΗΝΙΚΗΣ ΝΟΜΟΘΕΣΙΑΣ

Σύµφωνα µε την εναλλακτική µέθοδο του ∆ΛΠ 23 ο τόκος βαρύνει το κόστος

των µη άµεσα εκµεταλλεύσιµων περιουσιακών στοιχείων και αποσβένεται µε

τους συντελεστές απόσβεσης των στοιχείων αυτών. Σύµφωνα, όµως µε τα

ΕΛΠ ο τόκος δεν βαρύνει το κόστος του στοιχείου, αλλά αντιµετωπίζεται ως

έξοδο πολυετούς απόσβεσης και αποσβένεται είτε εφάπαξ στη χρήση που το

στοιχείο τέθηκε σε χρήση, είτε τµηµατικά και ισόποσα το αργότερο µέσα στα

πέντε επόµενα έτη από αυτή τη χρήση.

Εφόσον συντρέχουν οι προϋποθέσεις που ορίζει το ∆ΛΠ 23, οι τόκοι δανείων

είναι δυνατό να επιβαρύνουν το κόστος των αποθεµάτων, ενώ τα ΕΛΠ

αποκλείουν την ενσωµάτωση των τόκων στο κόστος των αποθεµάτων.

67

Επίσης, το ∆ΛΠ 23 ορίζει ότι η «κατασκευαστική περίοδος», οι τόκοι της

οποίας κεφαλαιοποιούνται, καταλαµβάνει αποκλειστικά την περίοδο που

διαρκεί η κατασκευή του παγίου και οι τόκοι υπολογίζονται επί του

επενδυµένου κεφαλαίου. Η Ελληνική Νοµοθεσία, ωστόσο, ορίζει ότι η

«κατασκευαστική περίοδος» αρχίζει από τη λήψη του δανείου και οι τόκοι δεν

υπολογίζονται επί του επενδυµένου κεφαλαίου, αλλά κεφαλαιοποιούνται οι

τόκοι του δανείου που λήφθηκε για την κατασκευή του συγκεκριµένου

ενσώµατου παγίου περιουσιακού στοιχείου. Επιπλέον, σύµφωνα µε το ∆ΛΠ

23 κοστολογούνται οι τόκοι του επενδυµένου κεφαλαίου, ανεξάρτητα αν το

επενδυµένο κεφάλαιο προέρχεται από ειδικό δάνειο που ελήφθη για την

επένδυση ή από γενικό δανεισµό.

Σύµφωνα µε την Ελληνική Νοµοθεσία κοστολογούνται µόνο οι τόκοι των

ειδικών δανείων που ελήφθησαν για την επένδυση και όχι οι τόκοι των

γενικών δανείων µέρος των οποίων επενδύθηκε στο κατασκευαζόµενο πάγιο

περιουσιακό στοιχείο. (Σακέλλης, 2005)

4.12.∆ΙΑΦΟΡΕΣ ∆ΛΠ 24 ΚΑΙ ΕΛΛΗΝΙΚΗΣ

ΝΟΜΟΘΕΣΙΑΣ

Μεταξύ των διατάξεων της Ελληνικής Νοµοθεσίας και του ∆ΛΠ 24 δεν

υπάρχουν διαφορές που να επηρεάζουν την Καθαρή Θέση ή τα

Αποτελέσµατα Χρήσεως µίας επιχείρησης, απλώς το ∆ΛΠ 24 επιβάλλει την

παροχή πρόσθετων πληροφοριών σχετικά µε τις συνδεδεµένες επιχειρήσεις.

Οι πληροφορίες αυτές αφορούν κυρίως τη φύση και τον όγκο των

συναλλαγών µεταξύ συνδεδεµένων επιχειρήσεων, καθώς και τον τρόπο

τιµολόγησης.

68

4.13.ΕΛΛΗΝΙΚΗ ΝΟΜΟΘΕΣΙΑ ΚΑΙ ∆ΙΑΦΟΡΕΣ ΜΕ ∆ΛΠ

27, 28 ΚΑΙ 31

Τα άρθρα 90-109 του Ν. 2190/1920 ορίζουν τα περί ενοποιηµένων

οικονοµικών καταστάσεων. Συγκεκριµένα, ενοποιηµένες καταστάσεις

συντάσσουν όσες επιχειρήσεις έχουν τα 2 από τα 3 κάτωθι κριτήρια για 2

συνεχή χρόνια:

1) Ενοποιηµένο σύνολο ενεργητικού πάνω από € 3.700.000

2) Ενοποιηµένο κύκλο εργασιών πάνω από € 7.400.000

3) Μέσο αριθµό υπαλλήλων πάνω από 250

Όλες οι εισηγµένες εταιρείες, σε χρηµατιστήριο εντός της ΕΕ, πρέπει να

συντάσσουν ενοποιηµένες καταστάσεις ανεξάρτητα των παραπάνω

κριτηρίων. ∆εν ενοποιούνται πλήρως όσες θυγατρικές έχουν αντικείµενο

διαφορετικό της

µητρικής. Επίσης, εξαιρούνται της ενοποίησης εταιρείες οι οποίες

Έχουν µητρική εταιρεία εντός της ΕΕ (η και εκτός ΕΕ), κατά

τουλάχιστον

90% η οποία συντάσσει ενοποιηµένες καταστάσεις

Υπάρχουν αυστηροί περιορισµοί ή το κόστος ενοποίησης είναι

σηµαντικό

Ο έλεγχος είναι προσωρινός

Για την απόδειξη ύπαρξης ελέγχου, το άρθρο 106 παρ. 1 απαιτεί την ύπαρξη

συµµετοχής κατά τουλάχιστον 20% σε µετοχές ή δικαιώµατα ψήφου. Το

άρθρο 96 του Ν. 2190/1920 επίσης ορίζει την ύπαρξη ελέγχου όταν υπάρχει

κοινή διοίκηση η σύµβαση συµµετοχής στη διοίκηση.

Η τεχνική ενοποίησης είναι η ίδια µε τα ∆ΛΠ. Ωστόσο, η διαφορά της

εγγραφής συµψηφισµού µεταξύ κόστους συµµετοχής και καθαρής θέσης

θυγατρικής ονοµάζεται διαφορά ενοποίησης και λογίζεται στην καθαρή θέση.

Όταν είναι χρεωστική είναι δυνατό να λογισθεί στα άυλα πάγια περιουσιακά

στοιχεία και να αποσβένεται σε 5 χρόνια. Ακόµα, σύµφωνα µε την Ελληνική

Νοµοθεσία τα δικαιώµατα µειοψηφίας και οι διαφορές ενοποίησης αποτελούν

µέρος των ενοποιηµένων ιδίων κεφαλαίων.

69

Στην Ελληνική νοµοθεσία δεν υπάρχουν διατάξεις για ενοποίηση των Ειδικού

Σκοπού Οικονοµικών Μονάδων (ΕΣΟΜ). Όµως, µε βάση το άρθρο 96 που

µιλάει περί κοινής διοίκησης, εµµέσως τίθεται το πλαίσιο ερµηνείας για

ενοποίηση τέτοιων εταιρειών.

Όσον αφορά τις συγγενείς επιχειρήσεις, το άρθρο 106 του Ν. 2190/1920

ορίζει τη διαδικασία εµφάνισης τους στις ενοποιηµένες οικονοµικές

καταστάσεις. Το άρθρο 100 αυτό ορίζει ότι η διαφορά µεταξύ του κόστους

κτήσης και της εσωτερικής λογιστικής αξίας της επένδυσης, κατά την πρώτη

φορά που εφαρµόζεται η µέθοδος της καθαρής θέσης, εµφανίζεται είτε ως

άυλο πάγιο περιουσιακό στοιχείο και αποσβένεται, (εφάπαξ ή εντός

πενταετίας), είτε αφαιρετικά (στη περίπτωση χρεωστικής διαφοράς) των ιδίων

κεφαλαίων του ενοποιηµένου ισολογισµού. Οποιαδήποτε µεταγενέστερη

µεταβολή της εσωτερικής λογιστικής αξίας των συγγενών επιχειρήσεων

καταχωρείται στα αποτελέσµατα.

Με βάση το άρθρο 28 του ΚΒΣ, η αποτίµηση των συµµετοχών συνδεδεµένων

επιχειρήσεων δε διαφέρει σε σχέση µε την αποτίµηση των χρεογράφων

γενικά, γίνεται δηλαδή στη συνολικά χαµηλότερη τιµή µεταξύ τρέχουσας και

κόστους κτήσης. Σύµφωνα µε το ∆ΛΠ 28, όµως, οι οικονοµικές καταστάσεις

(όχι ενοποιηµένες) της µητρικής επιχείρησης µπορεί να απεικονίζουν την αξία

των συµµετοχών σε θυγατρικές είτε στο κόστος κτήσης, είτε σε

αναπροσαρµοσµένες τιµές, είτε µε βάση τη µέθοδο της καθαρής θέσης.

Επίσης, το άρθρο 26 του ΚΒΣ, όπως και το άρθρο 29 του ΚΦΕ, επιβάλλουν

στις Ελληνικές επιχειρήσεις να κλείνουν χρήση είτε στις 30 Ιουνίου, είτε στις

31 ∆εκεµβρίου κάθε χρόνου. Κατ’ εξαίρεση µόνο, επιτρέπουν οι διατάξεις

αυτές τη µετάθεση της σχετικής ηµεροµηνίας, ώστε να προσαρµόζεται στην

αντίστοιχη ηµεροµηνία µητρικής, αλλά µόνο όταν η τελευταία συµµετέχει στο

κεφάλαιο της πρώτης µε ποσοστό τουλάχιστον 50%. Ωστόσο, µε βάση το

∆ΛΠ 28, επιχειρήσεις που υπάγονται σε ενοποίηση πρέπει να κλείνουν χρήση

σε ηµεροµηνίες που δεν απέχουν περισσότερο από τρεις µήνες από τις

αντίστοιχες ηµεροµηνίες της µητρικής επιχείρησης.

70

Τέλος, στην Ελληνική Νοµοθεσία δεν υπάρχει κάτι σχετικό µε τα δικαιώµατα

σεκοινοπραξίες, µε τα οποία ασχολείται το ∆ΛΠ 31.

4.14.∆ΙΑΦΟΡΕΣ ∆ΛΠ 37 ΚΑΙ ΕΛΛΗΝΙΚΗΣ

ΝΟΜΟΘΕΣΙΑΣ

Η έννοια των προβλέψεων κατά την Ελληνική Νοµοθεσία διαφέρει ριζικά µε

την έννοια των προβλέψεων κατά το ∆ΛΠ 37. Κατά το πρότυπο η πρόβλεψη

είναι βεβαία υποχρέωση και η αβεβαιότητα αναφέρεται µόνο στο χρόνο και το

ποσό, ενώ κατά την Ελληνική Νοµοθεσία η αβεβαιότητα περιλαµβάνει και

αυτή καθ’ αυτή την ύπαρξη του ζηµιογόνου αποτελέσµατος. ∆ηλαδή

συγχέεται η έννοια της πρόβλεψης µε την έννοια της ενδεχόµενης

υποχρέωσης.

Το ποσό της πρόβλεψης, όπως και στο ∆ΛΠ 37, πρέπει να είναι το

εκτιµώµενο ποσό της δαπάνης που απαιτείται για να διακανονιστεί η

δέσµευση κατά την ηµεροµηνία του Ισολογισµού. Ωστόσο, στην Ελληνική

Νοµοθεσία δεν προβλέπεται δυνατότητα προεξόφλησης των εκτιµώµενων

ποσών της δαπάνης. Στο ∆ΛΠ 37 ορίζεται και η έννοια της Επαχθούς

Σύµβασης. «Επαχθής Σύµβαση είναι µία σύµβαση κατά την οποία το

αναπόφευκτο κόστος της επιχείρησης προκειµένου να εκπληρωθούν οι

υποχρεώσεις της, σύµφωνα µε τη σύµβαση, υπερβαίνει τα οικονοµικά οφέλη

που αναµένεται να ληφθούν από αυτή. Στην περίπτωση που µία επιχείρηση

έχει καταρτίσει µία Επαχθή Σύµβαση το ποσό της παρούσας δέσµευσης θα

πρέπει να αναγνωρίζεται και να αποτιµάται ως πρόβλεψη »(Grant Thornton,

2006 Β΄).

Η Ελληνική Νοµοθεσία δεν αντιµετωπίζει το θέµα της Επαχθούς Σύµβασης

και εποµένως δεν διενεργείται πρόβλεψη.

71

Το ∆ΛΠ 37 ορίζει ακόµα και προβλέψεις για περιβαλλοντολογικούς

παράγοντες, οι οποίες καταχωρούνται µόνο αν υπάρχει νοµική ή

τεκµαιρόµενη δέσµευση για µελλοντική αποκατάσταση του περιβάλλοντος.

Στην Ελληνική Νοµοθεσία δεν υπάρχουν ειδικοί κανόνες και οι σχετικές

δαπάνες συνήθως βαρύνουν τις χρήσεις στις οποίες πραγµατοποιούνται ή

αντιµετωπίζονται ως «έξοδα πολυετούς απόσβεσης».

4.15.∆ΙΑΦΟΡΕΣ ∆ΛΠ 38 (ΆΥΛΑ ΣΤΟΙΧΕΙΑ

ΕΝΕΡΓΗΤΙΚΟΥ)

ΚΑΙ ΕΛΛΗΝΙΚΗΣ ΝΟΜΟΘΕΣΙΑΣ

Το ∆ΛΠ 38 καθορίζει τρεις προϋποθέσεις, οι οποίες θα πρέπει να συντρέχουν

σωρευτικά, για να καταχωρηθεί ένα άυλο περιουσιακό στοιχείο. Αυτές είναι:

Αναγνωσιµότητα του στοιχείου.

Έλεγχος του στοιχείου από την επιχείρηση.

Προσδοκία απόκτησης µελλοντικών οικονοµικών ωφελειών από το

στοιχείο.

Τα ΕΛΠ δεν θέτουν σαφείς κανόνες καταχώρησης, παρά µόνο το άυλο

στοιχείο καταχωρείται όταν προσδοκάται ότι θα προσφέρει έργο µακράς

αξιοποίησης. Στο ∆ΛΠ 38 γίνεται σαφής διαχωρισµός µεταξύ Έρευνας και

Ανάπτυξης και ορίζεται ότι οι δαπάνες που αφορούν την έρευνα βαρύνουν τα

αποτελέσµατα της χρήσεως στην οποία πραγµατοποιούνται, ενώ το κόστος

ανάπτυξης υπάρχει δυνατότητα, εφόσον συντρέχουν οι προϋποθέσεις που

ορίζει το ∆ΛΠ 38, να εγγράφεται ως κόστος κτήσης του άυλου στοιχείου. Στα

ΕΛΠ δεν υπάρχουν σαφείς κανόνες διαχωρισµού των δαπανών ερευνών από

τις δαπάνες ανάπτυξης.

72

Συγκεκριµένα, ορίζεται ότι το κόστος των ερευνών ανάπτυξης κατά το µέρος

που αποδεικνύεται ότι αφορά πραγµατική παραγωγή έργου µακροχρόνιας

αξιοποιήσεως εγγράφεται στο ενεργητικό του ισολογισµού στην κατηγορία

των άυλων στοιχείων.

Ενώ, το κόστος της λειτουργίας ερευνών και ανάπτυξης, κατά το µέρος που

δεν αποδεικνύεται ότι αφορά πραγµατική παραγωγή έργου µακροχρόνιας

αξιοποιήσεως.

Όσον αφορά την απόσβεση των άυλων περιουσιακών στοιχείων, το ∆ΛΠ 38

ορίζει ότι αποσβένονται στη διάρκεια της ωφέλιµης ζωής τους, µε εξαίρεση το

κόστος των άυλων στοιχείων µε απροσδιόριστη διάρκεια ζωής που δεν

υποβάλλεται σε απόσβεση, αλλά υπόκειται σε έλεγχο αποµείωσης,

τουλάχιστον ετησίως. Τα ΕΛΠ ορίζουν ότι τα δικαιώµατα βιοµηχανικής

ιδιοκτησίας αποσβένονται µε ισόποσες ετήσιες αποσβέσεις µέσα στο χρόνο

της παραγωγικής χρησιµότητας κάθε άυλου στοιχείου, ενώ οι λοιπές

ασώµατες ακινητοποιήσεις αποσβένονται µε ισόποσες ετήσιες αποσβέσεις

µέσα στο χρόνο που καθορίζεται συµβατικά για τη χρησιµοποίηση του άυλου

στοιχείου. Επίσης, ενώ η υπεραξία σύµφωνα µε το ∆ΛΠ 38 δεν υποβάλλεται

σε απόσβεση, αλλά ελέγχεται για αποµείωση της αξίας, τα ΕΛΠ ορίζουν ότι η

υπεραξία αποσβένεται είτε εφάπαξ στη χρήση που καταχωρήθηκε στα βιβλία,

είτε τµηµατικά και ισόποσα σε µία µέγιστη περίοδο πέντε ετών.

Τέλος, σύµφωνα µε το ∆ΛΠ 38 οι δαπάνες που πραγµατοποιεί µία επιχείρηση

για να της αποφέρουν µελλοντικά οικονοµικά οφέλη, από τις οποίες όµως δεν

προκύπτει κανένα άυλο ή άλλο περιουσιακό στοιχείο που να συγκεντρώνει τις

προϋποθέσεις καταχώρησης στα βιβλία, δεν καταχωρούνται σε λογαριασµό

ισολογισµού, αλλά καταχωρούνται στα έξοδα της χρήσης στην οποία

πραγµατοποιούνται. Τα ΕΛΠ αντιθέτως χαρακτηρίζουν αυτές τις δαπάνες ως

«έξοδα πολυετούς απόσβεσης» και αποσβένονται είτε εφάπαξ στη χρήση

που πραγµατοποιήθηκαν, είτε τµηµατικά και ισόποσα σε µία µέγιστη περίοδο

πέντε ετών. (Σακέλλης, 2005)

73

4.16.∆ΙΑΦΟΡΕΣ ∆ΛΠ 40 ΚΑΙ ΕΛΛΗΝΙΚΗΣ

ΝΟΜΟΘΕΣΙΑΣ

Το ΕΓΛΣ διακρίνει µόνο όλα τα πάγια περιουσιακά στοιχεία σε λειτουργικά

(εντός εκµετάλλευσης) και µη λειτουργικά (εκτός εκµετάλλευσης) και ορίζει ότι

µη λειτουργικά είναι τα πάγια στοιχεία που δεν χρησιµοποιούνται

παραγωγικά για τις

ανάγκες της βασικής επαγγελµατικής δραστηριότητας της οικονοµικής

µονάδας, ούτε για τις παρεπόµενες ασχολίες της. Επισηµαίνεται όµως, ότι ως

«εκτός εκµετάλλευσης» το ΕΓΛΣ θεωρεί µόνο τα πάγια περιουσιακά στοιχεία

που δεν έχουν τεθεί ακόµη σε λειτουργία ή αυτά που τέθηκαν εκτός

λειτουργίας και αυτά που δεν εκµεταλλεύονται, αλλά κατέχονται για µελλοντική

χρήση ή για πώληση. Εποµένως, τα εκµισθούµενα ακίνητα, τα οποία το ∆ΛΠ

40 θεωρεί ακίνητα επένδυσης, το ΕΓΛΣ τα θεωρεί ακίνητα εκµετάλλευσης,

αφού χρησιµοποιούνται σε παρεπόµενες ασχολίες της επιχείρησης.

74

ΚΕΦΑΛΑΙΟ 5.

‘Έστω η εταιρία ‘ΚΑΓΙΑΜΗΣ ΑΕ’ που είναι υποχρεωµένη να εφαρµόζει τα ∆.Λ.Π από 01/01/2005 και µετά. Στις 31/12/07 συνέταξε όλες τις οικονοµικές καταστάσεις που προβλέπεται και στην φορολογική λογιστική και στα ∆.Λ.Π. Για την ευκολότερη κατανόηση του παραδείγµατος µετά το τέλος της άσκησης παραθέτετε παράρτηµα µε όλες τις εγγραφές και τις κινήσεις που έχουν γίνει µε την φορολογική λογιστική καθώς και οι απογραφές στις 31/12/07 στην φορολογική λογιστική και µε βάση τα ∆.Λ.Π.

75

ΠΡΟΣΩΡΙΝΟ ΙΣΟΖΥΓΙΟ ΣΤΙΣ 31.12.08 ∆.Λ.Π. ΛΟΓΑΡΙΑΣΜΟΙ ΥΠΟΛΟΙΠΑ

ΧΡΕΩΣΤΙΚΑ ΠΙΣΤΩΤΙΚΑ

11 ΚΤΙΡΙΑ 11.00.00.000 Κτίρια απογραφής 11.99.01.000 Αποσβεσµένα κτίρια 12 ΜΗΧΑΝΗΜΑΤΑ 12.00.00.000 Μηχανήµατα απογραφής 12.99.02.000 Αποσβεσµένα µηχανήµατα 16 ΑΣΩΜΑΤΕΣ ΑΚΙΝΗΤΟΠΟΙΗΣΕΙΣ 16.99.17.000 Αποσβεσµένα λογιστικά προγρ. Η/Υ 18 ΣΥΜΜΕΤΟΧΕΣ 18.50.00.016 Αναβαλλόµενοι φόροι από ασωµ.ακιν. 21 ΠΡΟΙΟΝΤΑ ΕΤΟΙΜΑ ΚΑΙ ΗΜΙΤΕΛΗ 21.00.00.000 Αποθέµατα απογραφής 24 Α’ ΚΑΙ Β’ ΥΛΕΣ-ΥΛΙΚΑ ΣΥΣΚΕΥΑΣΙΑΣ 24.00.00.021 Αγορές χρήσης µε 21% 30 ΠΕΛΑΤΕΣ 30.00.00.000 Α.Μαρκάκης 38 ΧΡΗΜΑΤΙΚΑ ∆ΙΑΘΕΣΙΜΑ 38.00.00.000 Ταµείο επιχείρησης 40 ΚΕΦΑΛΑΙΟ 40.00.00.000 Καταβληµένο Μ.Κ κοινών ανων. µετ. 41 ΑΠΟΘΕΜΑΤΙΚΑ 41.02.00.000 Τακτικό αποθεµατικό 42 ΑΠΟΤΕΛΕΣΜΑΤΑ ΕΙΣ ΝΕΟ 42.00.00.000 Υπόλοιπο κερδών εις νέο 2007 45 ΜΑΚΡΟΠΡΟΘΕΣΜΕΣ ΥΠΟΧΡΕΩΣΕΙΣ 45.50.00.011 Αναβαλλόµενοι φόροι από κτίρια 45.50.00.012 Αναβαλλόµενοι φόροι από µηχα/τα 50 ΠΡΟΜΗΘΕΥΤΕΣ 50.00.00.000 Γ.Καλογεράκης 60 ΑΜΟΙΒΕΣ ΚΑΙ ΕΞΟ∆Α ΠΡΟΣΩΠΙΚΟΥ 60.00.00.000 Τακτικές αποδοχές έµµισθου προσωπ. 66.03.00.000 Εργοδοτικές εισφορές ΙΚΑ εµµ.προσω. 64 ∆ΙΑΦΟΡΑ ΕΞΟ∆Α 64.00.00.000 Έξοδα µεταφορών εσωτερικού 65 ΤΟΚΟΙ ΚΑΙ ΣΥΝΑΦΗ ΕΞΟ∆Α 65.05.00.000 Τόκοι και έξοδα τραπέζης 66 ΑΠΟΣΒΕΣΕΙΣ 66.01.00.000 Αποσβέσεις κτιρίων 66.02.00.000 Αποσβέσεις µηχανηµάτων 66.05.17.000 Αποσβέσεις εξόδων αναδιοργάνωσης 71 ΠΩΛΗΣΕΙΣ ΠΡΟΙΟΝ. ΕΤΟΙΜ. ΚΑΙ ΗΜΙΤ. 71.00.00.021 Πωλήσεις χονδρικές µε 21% 75 ΕΣΟ∆Α ΠΑΡΕΠΟΜΕΝΩΝ ΑΣΧΟΛΙΩΝ 75.00.03.021 Έσοδα από επισκευή αγαθών τριτ.21%

4.000.000

9.600.000 - -

150.000

16.000.000

38.000.000

1.600.000

1.820.000 - - - - - -

2.000.000 800.000

1.000.000

1.400.000

320.000 960.000 200.000

- -

720.000

2.680.000

200.000 - - - - -

28.000.000

1.400.000

780.000

360.000 850.000

1.800.000

- - - - - - -

40.000.000

1.060.000

ΣΥΝΟΛΑ 77.850.000 77.850.000

76

ΕΓΓΡΑΦΕΣ ΤΑΚΤΟΠΟΙΗΣΗΣ Η’ ΠΡΟΣΑΡΜΟΓΗΣ ΜΕ ΒΑΣΗ ΤΑ ∆.Λ.Π.

11 Κτίρια

α)Αποσβέσεις στα κτίρια (τακτοποίηση του λογ. 66.01) Τα κτίρια έχουν ωφέλιµο χρόνο ζωής 50 έτη. Οπότε, οι ετήσιες αποσβέσεις µε

βάση τα ∆.Λ.Π. ανέρχονται στο ποσό 80.000 ευρώ (αρχική αξία 4.000.000/50=80.000).

Όπως φαίνεται από το προσωρινό ισοζύγιο, η εταιρία αυτή διενήργησε φορολογικές αποσβέσεις για τα κτίρια αυτά 320.000 ευρώ (βλ. σελ 101).

Με τη διαφορά λοιπόν των αποσβέσεων στα κτίρια που είναι 240.000 ευρώ (320.000-80.000=240.000 ευρώ) και στο ‘ Ηµερολόγιο ∆ιαφορών µε τα ∆.Λ.Π.’ γίνεται η παρακάτω εγγραφή για τον αντιλογισµό του ποσού αυτού, ως εξής:

ΗΜΕΡΟΛΟΓΙΟ 31.12.08 ∆ΙΑΦΟΡΩΝ ΜΕ ΤΑ ∆.Λ.Π. ΧΡΕΩΣΗ ΠΙΣΤΩΣΗ 11 ΚΤΙΡΙΑ 11.99.01.000 Αποσβεσµένα κτίρια 240.000 66 ΑΠΟΣΒΕΣΕΙΣ 66.01.00.000 Αποσβέσεις κτιρίων 240.000 Προσαρµογή στις αποσβέσεις µε τα ∆.Λ.Π.

β)Αναβαλλόµενος φόρος για τις αποσβέσεις στα κτίρια

Η διαφορά στις αποσβέσεις είναι 240.000 ευρώ. Επειδή, οι αποσβέσεις µε βάση τα ∆.Λ.Π. είναι λιγότερες (80.000 ευρώ) από εκείνες που προκύπτουν µε βάση τη φορολογική λογιστική (320.000), ο φόρος της διαφοράς αυτής µε συντελεστή φόρου 25% που ισχύει τη χρονιά αυτή, θεωρείται ότι είναι ‘υποχρέωση’ για τη επιχείρηση

Με το ποσό λοιπόν αυτό του αναβαλλόµενου φόρου που είναι 60.000 ευρώ (240.000Χ25%=60.000 ευρώ) και στο ‘Ηµερολόγιο ∆ιαφορών µε τα ∆.Λ.Π’ γίνεται η εξής λογιστική εγγραφή:

ΗΜΕΡΟΛΟΓΙΟ 31.12.08 ∆ΙΑΦΟΡΩΝ ΜΕ ΤΑ ∆.Λ.Π. ΧΡΕΩΣΗ ΠΙΣΤΩΣΗ 86 ΑΠΟΤΕΛΕΣΜΑΤΑ ΧΡΗΣΗΣ 86.60.00.000 Έξοδο από φόρο εισοδήµατος 60.000 45 ΜΑΚΡΟΠΡΟΘΕΣΜΕΣ ΥΠΟΧΡΕΩΣΕΙΣ 45.50.00.011 Αναβαλλόµενοι φόροι από κτίρια 60.000 Αναβαλλόµενος φόρος από κτίρια

12 Μηχανήµατα

α)Αποσβέσεις στα µηχανήµατα (τακτοποίηση του λογ. 66.02)

Ως ωφέλιµος χρόνος ζωής , για τα µηχανήµατα που λειτουργούν στη εταιρία αυτή, θεωρούνται τα 20 έτη και ως υπολειµµατική τους αξία το ποσό 1.000.000 ευρώ. Κατά συνέπεια, µε βάση τα ∆.Λ.Π. οι ετήσιες αποσβέσεις θα πρέπει να είναι 430.000 ευρώ (9.600.000 αρχική αξία-1.000.000 υπολειµµατική αξία)/20 έτη=430.000 ευρώ).

77

Όπως φαίνεται όµως και από το προσωρινό ισοζύγιο, η εταιρία αυτή διενήργησε φορολογικές αποσβέσεις για τα ίδια αυτά τα µηχανήµατα που ανέρχονται στο ποσό 960.000 ευρώ(βλ. σελ 101).

Με τη διαφορά λοιπόν των από σβέσεων στα συγκεκριµένα αυτά µηχανήµατα που είναι 530.000 ευρώ(960.000-430.000=530.000 ευρώ) και στο ‘Ηµερολόγιο ∆ιαφορών µε τα ∆.Λ.Π.’ γίνεται η παρακάτω λογιστική εγγραφή για τον αντιλογισµό στη διαφορά αυτή από τις αποσβέσεις, ως εξής:

ΗΜΕΡΟΛΟΓΙΟ 31.12.08 ∆ΙΑΦΟΡΩΝ ΜΕ ΤΑ ∆.Λ.Π. ΧΡΕΩΣΗ ΠΙΣΤΩΣΗ 12 ΜΗΧΑΝΗΜΑΤΑ 12.99.02.000 Αποσβεσµένα µηχανήµατα 530.000 66 ΑΠΟΣΒΕΣΕΙΣ 66.02.00.000 Αποσβέσεις µηχανηµάτων 530.000 Προσαρµογή στις αποσβέσεις µε τα ∆.Λ.Π.

β) Αναβαλλόµενος φόρος για τις αποσβέσεις στα µηχανήµατα

Η διαφορά στις αποσβέσεις είναι 530.000 ευρώ. Επειδή όµως, οι αποσβέσεις µε βάση τα ∆.Λ.Π. είναι λιγότερες (430.000 ευρώ) από εκείνες που προκύπτουν µε βάση τη φορολογική λογιστική (960.000 ευρώ), ο φόρος της διαφορά αυτής µε το συντελεστή φόρου 25% που ισχύει για τη χρήση 2008, θεωρείται ως ‘υποχρέωση’ για την επιχείρηση.

Με το πόσο λοιπόν αυτό του αναβαλλόµενου φόρου που είναι 132.500 ευρώ (530.000Χ25%=132.500 ευρώ) και στο ‘Ηµερολόγιο ∆ιαφορών µε τα ∆.Λ.Π’, γίνεται η παρακάτω λογιστική εγγραφή:

ΗΜΕΡΟΛΟΓΙΟ 31.12.08 ∆ΙΑΦΟΡΩΝ ΜΕ ΤΑ ∆.Λ.Π. ΧΡΕΩΣΗ ΠΙΣΤΩΣΗ 86 ΑΠΟΤΕΛΕΣΜΑΤΑ ΧΡΗΣΗΣ 86.60.00.000 Έξοδο από φόρο εισοδήµατος 132.500 45 ΜΑΚΡΟΠΡΟΘΕΣΜΕΣ ΥΠΟΧΡΕΩΣΕΙΣ 45.50.00.012 Αναβαλλόµενοι φόροι από µηχανήµατα 132.500 Αναβαλλόµενος φόρος από µηχανήµατα

16 Ασώµατες ακινητοποιήσεις

α)Αποσβέσεις στις ασώµατες ακινητοποιήσεις (τακτοποίηση του λογ.

66.05.17)

Όπως φαίνεται και από τις διαφορές που προκύπτουν λόγω ∆.Λ.Π, ο λογιστής διενεργεί στη φορολογική λογιστική κάθε χρόνο αποσβέσεις για τα λογισµικά προγράµµατα 200.000 ευρώ. Στα ∆.Λ.Π δεν διενεργούνται τέτοιες αποσβέσεις.

Με το ποσό λοιπόν 200.000 ευρώ και στο ‘Ηµερολόγιο ∆ιαφορών µε τα ∆.Λ.Π’ γίνεται η παρακάτω λογιστική εγγραφή αντιλογισµού για τις αποσβέσεις αυτές, ως εξής:

78

ΗΜΕΡΟΛΟΓΙΟ 31.12.08 ∆ΙΑΦΟΡΩΝ ΜΕ ΤΑ ∆.Λ.Π. ΧΡΕΩΣΗ ΠΙΣΤΩΣΗ 16 ΑΣΩΜΑΤΕΣ ΑΚΙΝΗΤΟΠΟΙΗΣΕΙΣ 16.99.17.000 Αποσβεσµένα λογισµικά προγράµµατα Η/Υ 200.000 66 ΑΠΟΣΒΕΣΕΙΣ 66.05.17.000 Αποσβέσεις εξόδων αναδιοργάνωσης 200.000 Προσαρµογή µε τα ∆.Λ.Π.

β) Αναβαλλόµενος φόρος για τις αποσβέσεις στις ασώµατες ακινητοποιήσεις

Οι αποσβέσεις µε τη φορολογική λογιστική είναι 100.000 ευρώ και µε τα ∆.Λ.Π µηδέν(0). ∆ηλαδή, οι φορολογικές αποσβέσεις είναι µεγαλύτερες κατά το ποσό 100.000 ευρώ. Με συντελεστή φόρου 25%, ο αναβαλλόµενος φόρος είναι 25.000 ευρώ (100.000Χ25%=25.000 ευρώ) που θεωρείται ως ‘ υποχρέωση ‘ για την επιχείρηση.

Με το ποσό λοιπόν των 25.000 ευρώ του αναβαλλόµενου φόρου και στο ‘Ηµερολόγιο ∆ιαφορών µε τα ∆.Λ.Π’ γίνεται η παρακάτω λογιστική εγγραφή:

ΗΜΕΡΟΛΟΓΙΟ 31.12.08 ∆ΙΑΦΟΡΩΝ ΜΕ ΤΑ ∆.Λ.Π. ΧΡΕΩΣΗ ΠΙΣΤΩΣΗ 86 ΑΠΟΤΕΛΕΣΜΑΤΑ ΧΡΗΣΗΣ 86.60.00.000 Έξοδο από φόρο εισοδήµατος 50.000 18 ΣΥΜΜΕΤΟΧΕΣ 18.50.00.016 Αναβαλλ. Φόροι από ασώµ. Ακιν. 50.000 Αναβαλλόµενος φόρος από ασώµατες ακινητοποιήσεις

Φόρος εισοδήµατος (τρεχον) και προκαταβολή φόρου

Με το φόρο εισοδήµατος που είναι 3.077.000 ευρώ και µε την προκαταβολή φόρου που είναι 2.000.050 ευρώ γίνονται οι εξής δύο λογιστικές εγγραφές:

ΗΜΕΡΟΛΟΓΙΟ 31.12.08 ∆ΙΑΦΟΡΩΝ ΜΕ ΤΑ ∆.Λ.Π. ΧΡΕΩΣΗ ΠΙΣΤΩΣΗ 86 ΑΠΟΤΕΛΕΣΜΑΤΑ ΧΡΗΣΗΣ 86.60.00.000 Έξοδο από φόρο εισοδήµατος 3.077.000 54 ΥΠΟΧΡΕΩΣΕΙΣ ΑΠΟ ΦΟΡΟΥΣ-ΤΕΛΗ 54.07.00.000 Φόρος εισοδήµατος 3.077.000 Φόρος εισοδήµατος(τρέχον) 54 ΥΠΟΧΡΕΩΣΕΙΣ ΑΠΟ ΦΟΡΟΥΣ-ΤΕΛΗ 54.07.00.000 Φόρος εισοδήµατος 3.077.000 33 ΧΡΕΩΣΤΕΣ ∆ΙΑΦΟΡΟΙ 33.13.00.000 Προκαταβολή φόρου εισοδήµατος 2.000.050 54 ΥΠΟΧΡΕΩΣΕΙΣ ΑΠΟ ΦΟΡΟΥΣ-ΤΕΛΗ 54.08.00.000 Εκκαθάριση φόρου εισοδήµατος 5.077.050 Εκκαθάριση φόρου εισοδήµατος

79

ΣΥΝΤΑΣΣΕΤΑΙ ΤΟ ΠΡΟΣΑΡΜΟΣΜΕΝΟ ΙΣΟΖΥΓΙΟ ΜΕ ΒΑΣΗ ΤΑ ∆.Λ.Π.

80

ΠΡΟΣΑΡΜΟΣΜΕΝΟ ΙΣΟΖΥΓΙΟ ∆.Λ.Π 31.12.08 ΛΟΓΑΡΙΑΣΜΟΙ ΥΠΟΛΟΙΠΑ

ΧΡΕΩΣΤΙΚΑ ΠΙΣΤΩΤΙΚΑ

11 ΚΤΙΡΙΑ 11.00.00.000 Κτίρια απογραφής 11.99.01.000 Αποσβεσµένα κτίρια 12 ΜΗΧΑΝΗΜΑΤΑ 12.00.00.000 Μηχανήµατα απογραφής 12.99.02.000 Αποσβεσµένα µηχανήµατα 18 ΣΥΜΜΕΤΟΧΕΣ 18.50.00.016 Αναβαλλόµενοι φόροι από ασωµ.ακιν. 21 ΠΡΟΙΟΝΤΑ ΕΤΟΙΜΑ ΚΑΙ ΗΜΙΤΕΛΗ 21.00.00.000 Αποθέµατα απογραφής 24 Α’ ΚΑΙ Β’ ΥΛΕΣ-ΥΛΙΚΑ ΣΥΣΚΕΥΑΣΙΑΣ 24.00.00.021 Αγορές χρήσης µε 21% 30 ΠΕΛΑΤΕΣ 30.00.00.000 Α.Μαρκάκης 33 ΧΡΕΩΣΤΕΣ ∆ΙΑΦΟΡΟΙ 33.13.00.000 Προκαταβολή φόροι 38 ΧΡΗΜΑΤΙΚΑ ∆ΙΑΘΕΣΙΜΑ 38.00.00.000 Ταµείο επιχείρησης 40 ΚΕΦΑΛΑΙΟ 40.00.00.000 Καταβληµένο Μ.Κ κοινών ανων. µετ. 41 ΑΠΟΘΕΜΑΤΙΚΑ 41.02.00.000 Τακτικό αποθεµατικό 42 ΑΠΟΤΕΛΕΣΜΑΤΑ ΕΙΣ ΝΕΟ 42.00.00.000 Υπόλοιπο κερδών εις νέο 2007 45 ΜΑΚΡΟΠΡΟΘΕΣΜΕΣ ΥΠΟΧΡΕΩΣΕΙΣ 45.50.00.011 Αναβαλλόµενοι φόροι από κτίρια 45.50.00.012 Αναβαλλόµενοι φόροι από µηχα/τα 50 ΠΡΟΜΗΘΕΥΤΕΣ 50.00.00.000 Γ.Καλογεράκης 54 ΥΠΟΧΡΕΩΣΕΙΣ ΑΠΟ ΦΟΡΟΥΣ-ΤΕΛΗ 54.08.00.000 Λογαριασµός εκκαθάρισης φόρων 60 ΑΜΟΙΒΕΣ ΚΑΙ ΕΞΟ∆Α ΠΡΟΣΩΠΙΚΟΥ 60.00.00.000 Τακτικές αποδοχές έµµισθου προσωπ. 66.03.00.000 Εργοδοτικές εισφορές ΙΚΑ εµµ.προσω. 64 ∆ΙΑΦΟΡΑ ΕΞΟ∆Α 64.00.00.000 Έξοδα µεταφορών εσωτερικού 65 ΤΟΚΟΙ ΚΑΙ ΣΥΝΑΦΗ ΕΞΟ∆Α 65.05.00.000 Τόκοι και έξοδα τραπέζης 66 ΑΠΟΣΒΕΣΕΙΣ 66.01.00.000 Αποσβέσεις κτιρίων 66.02.00.000 Αποσβέσεις µηχανηµάτων 71 ΠΩΛΗΣΕΙΣ ΠΡΟΙΟΝ. ΕΤΟΙΜ. ΚΑΙ ΗΜΙΤ. 71.00.00.021 Πωλήσεις χονδρικές µε 21% 75 ΕΣΟ∆Α ΠΑΡΕΠΟΜΕΝΩΝ ΑΣΧΟΛΙΩΝ 75.00.03.021 Έσοδα από επισκευή αγαθών τριτ.21% 86 ΑΠΟΤΕΛΕΣΜΑΤΑ ΧΡΗΣΗΣ 86.60.00.000 Έξοδο από φόρους εισοδήµατος

4.000.000

9.600.000 -

100.000

16.000.000

38.000.000

1.600.000

2.000.050

1.820.000 - - - - - - -

2.000.000 800.000

1.000.000

1.400.000

80.000 430.000

- -

3.319.500

480.000

2.150.000 - - - - - -

28.000.000

1.400.000

780.000

420.000 982.500

1.800.000

5.077.050

- - - - - -

40.000.000

1.060.000 -

ΣΥΝΟΛΑ 82.149.550 82.149.550

81

Συντάσσεται το ‘Φύλλο µερισµού των κατά’ είδος εξόδων µε βάση τα ∆.Λ.Π.

Με τα ποσά των κατ’ είδος εξόδων που απεικονίζονται στο ‘ Προσαρµοσµένο

ισοζύγιο µε βάση τα ∆.Λ.Π.’ ,συντάσσεται το ‘ Φύλλο µερισµού των κατ’ είδος εξόδων’. Σ’ αυτό το φύλλο µερισµού εξόδων θα πρέπει να αναγράφεται η ίδια στήλη ‘Έξοδα λειτουργίας παραγωγής’ µε εκείνη του φύλλου µερισµού που έχει συνταχθεί µε βάση τη φορολογική νοµοθεσία (βλ. σελ 103) για να αποφεύγονται διαφοροποιήσεις στα αποθέµατα, στο κόστος παραγωγής κτλ. ∆ηλαδή, οι διαφορές στα κατά είδος έξοδα θα θεωρούνται κυρίως ως ‘έξοδα διοικητικής λειτουργίας’

Το φύλλο µερισµού λοιπόν των κατά είδος εξόδων στα ∆.Λ.Π. συντάσσεται ως εξής:

ΦΥΛΛΟ ΜΕΡΙΣΜΟΥ ΚΑΤ’ ΕΙ∆ΟΣ ΕΞΟ∆ΩΝ ΜΕ ΒΑΣΗ ΤΑ ∆.Λ.Π. ΣΤΙΣ

31.12.08 ΛΟΓΑΡΙΑΣΜΟΙ ΣΥΝΟ-

ΛΙΚΑ ΠΟΣΑ

ΕΞΟ∆Α ΛΕΙΤΟΥ- ΡΓΙΑΣ ΠΑΡΑ- ΓΩΓΗΣ

ΕΞΟ∆Α ∆ΙΟΙ-

ΚΗΣΗΣ

ΕΞΟ∆Α ∆ΙΑΘΕ- ΣΗΣ

ΧΡΗΜΑ- ΤΟΟΙΚΟ- ΝΟΜΙΚΑ ΕΞΟ∆Α

60 ΑΜΟΙΒΕΣ ΠΡΟΣΩΠΙΚΟΥ

64 ∆ΙΑΦΟΡΑ ΕΞΟ∆Α

65 ΤΟΚΟΙ & ΣΥΝΑΦΗ

ΕΞΟ∆Α

66 ΑΠΟΣΒΕΣΕΙΣ

2.800.000

1.000.000

1.400.000

510.000

1.680.000

600.000 -

931.200

840.000

300.000 -

-

421.200

280.000

100.000 - -

- -

1.400.000 -

ΣΥΝΟΛΑ 5.710.000 3.211.200 718.800 380.000 1.400.000

Αποτίµηση αποθεµάτων στην απογραφή µε 31.12.08 21 Προϊόντα έτοιµα και ηµιτελή 14.000.000 ευρώ 24 Α’ & Β’ ύλες-υλικα συσκευασίας 18.000.000 ευρώ

82

∆ιενεργούνται οι λογιστικές εγγραφές για να προσδιοριστούν τα αποτελέσµατα χρήσης µε βάση τα ∆.Λ.Π.

Προσδιορισµός του αποτελέσµατος χρήσης στα ∆.Λ.Π. µε λογιστικές εγγραφές

Με βάση τα ∆.Λ.Π προσδιορίζονται τα κέρδη χρήσης εξωλογιστικά αλλά και

µε λογιστικές εγγραφές που διενεργούνται στο ‘Ηµερολόγιο ∆ιαφορών µε τα ∆.Λ.Π.’ Οι λογιστικές αυτές εγγραφές γίνονται µε βάση τους κανόνες του Γ.Λ.Σ. και

µε βάση τα δεδοµένα του ‘Προσαρµοσµένου ισοζυγίου των ∆.Λ.Π.’. Ακόµα, οι λογιστικές εγγραφές για τον προσδιορισµό του αποτελέσµατος µπορούν να γίνονται µε βάση τα δεδοµένα που προκύπτουν από το ‘Αναλυτικό Καθολικό’, µετά φυσικά και από την ενηµέρωση του µε τις εγγραφές προσαρµογής.

Αυτές λοιπόν οι λογιστικές εγγραφές προσδιορισµού του αποτελέσµατος ακολουθούν την εξής σειρά:

ΗΜΕΡΟΛΟΓΙΟ 31.12.08 ∆ΙΑΦΟΡΩΝ ΜΕ ΤΑ ∆.Λ.Π. ΧΡΕΩΣΗ ΠΙΣΤΩΣΗ 80 ΓΕΝΙΚΗ ΕΚΜΕΤΑΛΛΕΥΣΗ 80.50.00.000 Λογαριασµός Γενικής Εκµετ. ∆.Λ.Π. 16.000.000 21 ΠΡΟΙΟΝΤΑ ΕΤΟΙΜΑ ΚΑΙ ΗΜΙΤΕΛΗ 21.00.00.000 Αποθέµατα απογραφής 16.000.000 Μεταφορά αρχικών αποθεµάτων στο λογ. 80.50 ΗΜΕΡΟΛΟΓΙΟ 31.12.08 ∆ΙΑΦΟΡΩΝ ΜΕ ΤΑ ∆.Λ.Π. ΧΡΕΩΣΗ ΠΙΣΤΩΣΗ 80 ΓΕΝΙΚΗ ΕΚΜΕΤΑΛΛΕΥΣΗ 80.50.00.000 Λογαριασµός Γενικής Εκµετ. ∆.Λ.Π 38.000.000 24 Α’ & Β’ ΥΛΕΣ-ΥΛΙΚΑ ΣΥΣΚΕΥΑΣΙΑΣ 24.00.00.021 Αγορές χρήσης µε 21% 38.000.000 Μεταφορά αγορών στο λογ. 80.50 ΗΜΕΡΟΛΟΓΙΟ 31.12.08 ∆ΙΑΦΟΡΩΝ ΜΕ ΤΑ ∆.Λ.Π. ΧΡΕΩΣΗ ΠΙΣΤΩΣΗ 21 ΠΡΟΙΟΝΤΑ ΕΤΟΙΜΑ ΚΑΙ ΗΜΙΤΕΛΗ 21.00.00.000 Αποθέµατα απογραφής 14.000.000 80 ΓΕΝΙΚΗ ΕΚΜΕΤΑΛΛΕΥΣΗ 80.50.00.000 Λογαριασµός Γενικής Εκµετ. ∆.Λ.Π. 14.000.000 Τελικά αποθέµατα προϊόντων ΗΜΕΡΟΛΟΓΙΟ 31.12.08 ∆ΙΑΦΟΡΩΝ ΜΕ ΤΑ ∆.Λ.Π. ΧΡΕΩΣΗ ΠΙΣΤΩΣΗ 24 Α’ & Β’ ΥΛΕΣ-ΥΛΙΚΑ ΣΥΣΚΕΥΑΣΙΑΣ 24.00.00.000 Αποθέµατα απογραφής 18.000.000 80 ΓΕΝΙΚΗ ΕΚΜΕΤΑΛΛΕΥΣΗ 80.50.00.000 Λογαριασµός Γενικής Εκµετ. ∆.Λ.Π 18.000.000 Τελικά αποθέµατα α’ και β’ υλών

83

ΗΜΕΡΟΛΟΓΙΟ 31.12.08 ∆ΙΑΦΟΡΩΝ ΜΕ ΤΑ ∆.Λ.Π. ΧΡΕΩΣΗ ΠΙΣΤΩΣΗ 80 ΓΕΝΙΚΗ ΕΚΜΕΤΑΛΛΕΥΣΗ 80.50.00.000 Λογαριασµός Γενικής Εκµετ. ∆.Λ.Π 5.710.000 60 ΑΜΟΙΒΕΣ ΚΑΙ ΕΞΟ∆Α ΠΡΟΣΩΠΙΚΟΥ 60.00.00.000 Τακτικές αποδοχές έµµισθου προς. 2.000.000 60.03.00.000 Εργοδοτικές εισφορές ΙΚΑ εµµ. προσ. 800.000 64 ∆ΙΑΦΟΡΑ ΕΞΟ∆Α 64.00.00.000 Έξοδα µεταφορών εσωτερικού 1.000.000 65 ΤΟΚΟΙ ΚΑΙ ΣΥΝΑΦΗ ΕΞΟ∆Α 65.05.00.000 Τόκοι και έξοδα τραπέζης 1.400.000 66 ΑΠΟΣΒΕΣΕΙΣ 66.01.00.000 Αποσβέσεις κτιρίων 80.000 66.02.00.000 Αποσβέσεις µηχανηµάτων 430.000 Μεταφορά λογ. 60, 64, 65 και 66 στο λογ. 80.50 ΗΜΕΡΟΛΟΓΙΟ 31.12.08 ∆ΙΑΦΟΡΩΝ ΜΕ ΤΑ ∆.Λ.Π. ΧΡΕΩΣΗ ΠΙΣΤΩΣΗ 71 ΠΩΛΗΣΕΙΣ ΠΡΟΙΟΝΤΩΝ ΕΤΟΙΜΩΝ ΚΑΙ ΗΜΙΤΕΛΩΝ 71.00.00.021 Πωλήσεις χονδρικές µε 21% 40.000.000 75 ΕΣΟ∆Α ΠΑΡΕΠΟΜΕΝΩΝ ΑΣΧΟΛΙΩΝ 75.00.03.021 Έσοδα από επισκευές αγαθών τρίτων µε 21% 1.060.000 80 ΓΕΝΙΚΗ ΕΚΜΕΤΑΛΛΕΥΣΗ 80.50.00.000 Λογαριασµός Γενικής Εκµετ. ∆.Λ.Π 41.060.000 Μεταφορά λογ. 71 και 75 στο λογ. 80.50

Ο λογαριασµός 80.50.00.000 µετά από τις πιο πάνω λογιστικές εγγραφές εµφανίζεται ενηµερωµένος ως εξής:

Χρέωση 80.50.00.000 Λογ/σµος Γενικής Εκµετάλλευσης ∆.Λ.Π Πίστωση Αρχικά αποθ. Προϊόντων 16.000.000 Τελικά αποθ. Προϊόντων 14.000.000 Αγορές α’ & β’ υλών 38.000.000 Τελικά αποθ. α’ & β’ υλών 18.000.000 Λογ. 60, 64, 65 και 66 5.710.000 Λογ. 71 και 75 41.060.000 Σύνολο 59.710.000 Σύνολο 73.060.000

Ο πιο πάνω λογαριασµός εµφανίζεται µε πιστωτικό υπόλοιπο 13.350.000 ευρώ (73.060.000-59.710.000=13.350.000 ευρώ) που εκφράζει το καθαρό κέρδος εκµετάλλευσης µε βάση τα ∆.Λ.Π.

ΗΜΕΡΟΛΟΓΙΟ 31.12.08 ∆ΙΑΦΟΡΩΝ ΜΕ ΤΑ ∆.Λ.Π. ΧΡΕΩΣΗ ΠΙΣΤΩΣΗ 80 ΓΕΝΙΚΗ ΕΚΜΕΤΑΛΛΕΥΣΗ 80.50.00.000 Λογαριασµός Γενικής Εκµετ. ∆.Λ.Π 13.350.000 80 ΓΕΝΙΚΗ ΕΚΜΕΤΑΛΛΕΥΣΗ 80.50.00.001 Καθαρό κέρδος εκµ. ∆.Λ.Π 13.350.000 Καθαρό κέρδος εκµετάλλευσης 80 ΓΕΝΙΚΗ ΕΚΜΕΤΑΛΛΕΥΣΗ 80.50.00.001 Καθαρό κέρδος εκµ. ∆.Λ.Π 13.350.000 80 ΓΕΝΙΚΗ ΕΚΜΕΤΑΛΛΕΥΣΗ 80.51.00.000 Μικτά αποτελέσµατα εκµ. ∆.Λ.Π 13.350.000 Μεταφορά καθαρών κερδών στα µικτά αποτελέσµατα

84

ΗΜΕΡΟΛΟΓΙΟ 31.12.08 ∆ΙΑΦΟΡΩΝ ΜΕ ΤΑ ∆.Λ.Π. ΧΡΕΩΣΗ ΠΙΣΤΩΣΗ 80 ΓΕΝΙΚΗ ΕΚΜΕΤΑΛΛΕΥΣΗ 80.52.00.000 Έξοδα διοικητικής λειτουργίας ∆.Λ.Π 718.800 80.52.02.000 Χρεωστική τόκοι & συναφή έξοδα ∆.Λ.Π 380.000 80.52.06.000 Έξοδα λειτουργίας διάθεσης ∆.Λ.Π 1.400.000 80 ΓΕΝΙΚΗ ΕΚΜΕΤΑΛΛΕΥΣΗ 80.51.00.000 Μικτά αποτελέσµατα εκµ. ∆.Λ.Π 2.498.800 Έξοδα µη προσδιοριστικά µικτών αποτελεσµάτων ΗΜΕΡΟΛΟΓΙΟ 31.12.08 ∆ΙΑΦΟΡΩΝ ΜΕ ΤΑ ∆.Λ.Π. ΧΡΕΩΣΗ ΠΙΣΤΩΣΗ 80 ΓΕΝΙΚΗ ΕΚΜΕΤΑΛΛΕΥΣΗ 80.51.00.000 Μικτά αποτελέσµατα εκµ. ∆.Λ.Π 1.060.000 80 ΓΕΝΙΚΗ ΕΚΜΕΤΑΛΛΕΥΣΗ 80.53.00.000 Άλλα έσοδα εκµετάλλευσης 1.060.000 Έσοδα µη προσδιοριστικά µικτών αποτελεσµάτων (λογ. 75.00.03.021)

Μετά από τις πιο πάνω λογιστικές εγγραφές ο λογαριασµός 80.51.00.000 εµφανίζεται ενηµερωµένος ως εξής: Χρέωση 80.51.00.000 Μικτά αποτελέσµατα εκµετάλλευσης µε τα ∆.Λ.Π. Πίστωση Άλλα έσοδα εκµ. 1.060.000 Καθαρά κέρδη εκµ. 13.350.000 Έξοδα διοικητικής λειτ. 718.800 Έξοδα λειτ. ∆ιάθεσης 380.000 Χρωστικοί τόκοι 1.400.000 Σύνολο 15.848.800

Το υπόλοιπο του πιο πάνω λογαριασµού είναι πιστωτικό 14.788.800 ευρώ (15.848.800-1.060.000=14.788.800 ευρώ), που είναι το µικτό κέρδος από τις πωλήσεις προϊόντων. ΗΜΕΡΟΛΟΓΙΟ 31.12.08 ∆ΙΑΦΟΡΩΝ ΜΕ ΤΑ ∆.Λ.Π. ΧΡΕΩΣΗ ΠΙΣΤΩΣΗ 80 ΓΕΝΙΚΗ ΕΚΜΕΤΑΛΛΕΥΣΗ 80.51.00.000 Μικτά αποτελέσµατα εκµετ. ∆.Λ.Π 14.788.800 80 ΓΕΝΙΚΗ ΕΚΜΕΤΑΛΛΕΥΣΗ 80.51.00.001 Μικτά κέρδη εκµετ. ∆.Λ.Π 14.788.800 Μικτά κέρδη εκµετάλλευσης 80 ΓΕΝΙΚΗ ΕΚΜΕΤΑΛΛΕΥΣΗ 80.51.00.001 Μικτά κέρδη εκµετ. ∆.Λ.Π 14.788.800 86 ΑΠΟΤΕΛΕΣΜΑΤΑ ΧΡΗΣΗΣ 86.50.00.000 Μικτά κέρδη εκµ. ∆.Λ.Π 14.788.800 Μεταφορά µικτών κερδών στο λογ. 86.50

85

ΗΜΕΡΟΛΟΓΙΟ 31.12.08 ∆ΙΑΦΟΡΩΝ ΜΕ ΤΑ ∆.Λ.Π. ΧΡΕΩΣΗ ΠΙΣΤΩΣΗ 86 ΑΠΟΤΕΛΕΣΜΑΤΑ ΧΡΗΣΗΣ 86.50.02.000 Έξοδα διοικητικής λειτουργίας ∆.Λ.Π. 718.800 86.50.04.000 Έξοδα λειτουργίας διάθεσης ∆.Λ.Π 380.000 86.51.09.000 Χρεωστικοί τόκοι ∆.Λ.Π. 1.400.000 80 ΓΕΝΙΚΗ ΕΚΜΑΤΑΛΛΕΥΣΗ 80.52.00.000 Έξοδα διοικητικής λειτουργίας ∆.Λ.Π 718.800 80.52.02.000 Έξοδα λειτουργίας διάθεσης ∆.Λ.Π 380.000 80.52.06.000 Χρωστικοί τόκοι ∆.Λ.Π. 1.400.000 Μεταφορά λογ. 80.52 στο λογ. 86 ΗΜΕΡΟΛΟΓΙΟ 31.12.08 ∆ΙΑΦΟΡΩΝ ΜΕ ΤΑ ∆.Λ.Π. ΧΡΕΩΣΗ ΠΙΣΤΩΣΗ 80 ΓΕΝΙΚΗ ΕΚΜΕΤΑΛΛΕΥΣΗ 80.53.00.000 Άλλα έσοδα εκµετάλλευσης 1.060.000 86 ΑΠΟΤΕΛΕΣΜΑΤΑ ΧΡΗΣΗΣ 86.50.01.000 Άλλα έσοδα εκµετάλλευσης 1.060.000 Μεταφορά λογ. 80.53 στο λογ. 86.50 ΗΜΕΡΟΛΟΓΙΟ 31.12.08 ∆ΙΑΦΟΡΩΝ ΜΕ ΤΑ ∆.Λ.Π. ΧΡΕΩΣΗ ΠΙΣΤΩΣΗ 86 ΑΠΟΤΕΛΕΣΜΑΤΑ ΧΡΗΣΗΣ 86.50.00.000 Μικτά κέρδη εκµετάλλευσης ∆.Λ.Π 14.788.800 86.50.01.000 Άλλα έσοδα εκµετάλλευσης ∆.Λ.Π 1.060.000 86.50.02.000 Έξοδα διοικητικής λειτουργίας ∆.Λ.Π. 718.800 86.50.04.000 Έξοδα λειτουργίας διάθεσης ∆.Λ.Π 380.000 86.51.09.000 Χρεωστικοί τόκοι ∆.Λ.Π. 1.400.000 86.60.00.000 Έξοδο από φόρο εισοδήµατος µε τα ∆.Λ.Π 3.319.500 86.99.50.000 Καθαρά κέρδη χρήσης µε τα ∆.Λ.Π 10.030.500 Καθαρά κέρδη χρήσης µε τα ∆.Λ.Π Με βάση τα δεδοµένα του προσαρµοσµένου ισοζυγίου προσδιορίζονται τα αποτελέσµατα χρήσης 2008 µε βάση τα ∆.Λ.Π. χωρίς να γίνονται λογιστικές εγγραφές.

86

ΠΡΟΣ∆ΙΟΡΙΣΜΟΣ ΤΟΥ ΜΙΚΤΟΥ ΑΠΟΤΕΛΕΣΜΑΤΟΣ ΠΡΟΙΟΝΤΩΝ ΚΟΣΤΟΣ ΠΑΡΑΓΩΓΗΣ ΠΡΟΙΟΝΤΩΝ

1) Α’ & Β ‘ ΥΛΕΣ-ΥΛΙΚΑ ΣΥΣΚΕΥΑΣΙΑΣ(λογ.24) ΑΠΟΓΡΑΦΗ ΕΝΑΡΞΗΣ (Πλέον):Αγορές Χρήσης Εσωτερικού 38.000.000 Ενδοκοινοτικές Αποκτήσεις - Εισαγωγές από τρίτες χώρες - 38.000.000 ΣΥΝΟΛΟ 38.000.000 (Μείον):Απογραφή Λήξης 18.000.000 ΚΟΣΤΟΣ Α’ & Β’ ΥΛΩΝ-ΥΛΙΚΩΝ ΣΥΣΚΕΥΑΣΙΑΣ ΠΟΥ ∆ΙΑΤΕΘΗΚΑΝ ΣΤΗ ΧΡΗΣΗ 20.000.000 (Μείον):Κόστος α’ & β’ υλών που πωλήθηκαν αυτούσιες - ΚΟΣΤΟΣ Α’ & Β’ ΥΛΩΝ ΠΟΥ ΑΝΑΛΩΘΗΚΑΝ ΣΤΗΝ ΧΡΗΣΗ 20.000.000 (Μείον):Α & Β’ ύλες που αναλώθηκαν στη διοίκηση - ΚΟΣΤΟΣ Α’ & Β’ ΥΛΩΝ-ΥΛΙΚΩΝ ΣΥΣΚΕΥ. ΠΟΥ ΑΝΑΛΩΘΗΚΑΝ ΣΤΗΝ ΠΑΡΑΓΩΓΗ 20.000.000 2) ΑΝΑΛΩΣΙΜΑ ΥΛΙΚΑ (λογ. 25) -

∆ΑΠΑΝΕΣ ΛΕΙΤΟΥΡΓΙΑΣ ΠΑΡΑΓΩΓΗΣ(από φύλλο µερισµού) Αµοιβές & Έξοδα Προσωπικού (λογ.60) 1.680.000 Αµοιβές & Έξοδα Τρίτων (λογ.61) - Παροχές Τρίτων (λογ.62) - Φόροι-Τέλη (λογ.63) - ∆ιάφορα Έξοδα (λογ.64) 600.000 Τόκοι & Συναφή Έξοδα (λογ.65) - Αποσβέσεις Παγίων (λογ.66) 931.200 Προβλέψεις Εκµετάλλευσης (λογ.68) - ΣΥΝΟΛΟ ∆ΑΠΑΝΩΝ ΠΑΡΑΓΩΓΗΣ 3.211.200

87

ΚΟΣΤΟΣ ΠΑΡΑΓΩΓΗΣ ΟΛΙΚΟ ΚΟΣΤΟΣ ΥΛΩΝ ΥΛΙΚΩΝ ΠΟΥ ΑΝΑΛΩΘΗΚΑΝ ΣΤΗΝ ΠΑΡΑΓΩΓΗ 20.000.000 (Πλέον)ΣΥΝΟΛΟ ∆ΑΠΑΝΩΝ ΛΕΙΤΟΥΡΓΙΑΣ ΠΑΡΑΓΩΓΗΣ 3.211.200 (Πλέον)ΑΠΟΓΡΑΦΗ ΕΝΑΡΞΗΣ ΠΑΡΑΓΩΓΗΣ ΣΕ ΕΞΕΛΙΞΗ(λογ.23) - (Μείον)ΑΠΟΓΡΑΦΗ ΛΗΞΗΣ ΠΑΡΑΓΩΓΗΣ ΣΕ ΕΞΕΛΙΞΗ(λογ.23) - ΚΟΣΤΟΣ ΠΑΡΑΧΘΕΝΤΩΝ ΕΤΟΙΜΩΝ & ΗΜΙΤΕΛΩΝ ΠΡΟΙΟΝΤΩΝ ΧΡΗΣΗΣ 23.211.200 ΚΟΣΤΟΣ ΠΩΛΗΘΕΝΤΩΝ ΠΡΟΙΟΝΤΩΝ (λογ.21+22) ΑΠΟΓΡΑΦΗ ΕΝΑΡΞΗΣ ΕΤΟΙΜΩΝ-ΗΜΙΤΕΛΩΝ-ΥΠΟΛΛΕΙΜ/ΤΩΝ 16.000.000 (Πλέον)Κόστος παραχθέντων προϊόντων έτοιµων και ηµιτελών 23.211.200 ΣΥΝΟΛΟ 39.211.200 (Μείον) ΑΠΟΓΡΑΦΗ ΛΗΞΗΣ ΕΤΟΙΜΩΝ-ΗΜΙΤΕΛΩΝ-ΥΠΟΛΛΕΙΜ/ΤΩΝ 14.000.000 ΚΟΣΤΟΣ ΠΩΛΗΘΕΝΤΩΝ ΠΡΟΙΟΝΤΩΝ 25.211.200

ΜΙΚΤΟ ΑΠΟΤΕΛΕΣΜΑ ΑΠΟ ΠΩΛΗΣΕΙΣ ΠΡΟΙΟΝΤΩΝ ΠΩΛΗΣΕΙΣ ΠΡΟΙΟΝΤΩΝ ΧΟΝ∆ΡΙΚΗΣ ΕΣΩΤΕΡΙΚΟΥ(λογ.71) 40.000.000 ΠΩΛΗΣΕΙΣ ΠΡΟΙΟΝΤΩΝ ΛΙΑΝΙΚΗΣ ΕΣΩΤΕΡΙΚΟΥ - ΠΩΛΗΣΕΙΣ ΠΡΟΙΟΝΤΩΝ ΧΟΝ∆ΡΙΚΗΣ ΕΞΩΤΕΡΙΚΟΥ - ΕΝ∆ΟΚΟΙΝΟΤΙΚΕΣ ΠΑΡΑ∆ΟΣΕΙΣ - ΣΥΝΟΛΟ ΠΩΛΗΣΕΩΝ 40.000.000 (Μείον)ΚΟΣΤΟΣ ΠΩΛΗΘΕΝΤΩΝ 25.211.200 ΜΙΚΤΟ ΑΠΟΤΕΛΕΣΜΑ ΠΡΟΙΟΝΤΩΝ (ΚΕΡ∆ΟΣ) 14.788.800

88

ΠΡΟΣ∆ΙΟΡΙΣΜΟΣ ΑΠΟΤΕΛΕΣΜΑΤΟΣ ΕΚΜΑΤΕΛΛΕΥΣΗΣ ΜΙΚΤΟ ΑΠΟΤΕΛΕΣΜΑ ( ΚΕΡ∆ΟΣ ) 14.788.800 (Πλέον):Επιχορηγήσεις & διάφορα έσοδα από πωλήσεις(λογ. 74) - Έσοδα παρεπόµενων ασχολιών(λογ. 75) 1.060.000 Έσοδα κεφαλαίων(λογ. 76) - Ιδιοπαραγωγή παγίων(λογ. 78) - (Μείον):Έξοδα διοικητικής λειτουργίας 718.800 Έξοδα λειτουργίας διάθεσης 380.000 Χρηµατοοικονοµικά έξοδα 1.400.000 ΑΠΟΤΕΛΕΣΜΑ ΕΚΜΕΤΑΛΛΕΥΣΗΣ ( ΚΕΡ∆ΟΣ ) 13.350.000

ΠΡΟΣ∆ΙΟΡΙΣΜΟΣ ΑΠΟΤΕΛΕΣΜΑΤΟΣ ΧΡΗΣΗΣ ΑΠΟΤΕΛΕΣΜΑ ΕΚΜΕΤΑΛΛΕΥΣΗ ( ΚΕΡ∆ΟΣ ) 13.350.000 (Πλέον):Έκτακτα & ανόργανα έσοδα(λογ. 81.01) - Έκτακτα κέρδη(λογ. 81.03) - Έσοδα προηγούµενων χρήσεων(λογ. 82.01) - Έσοδα από προβλέψεις προηγούµενων χρήσεων(λογ. 84) - (Μείον):Έκτακτα και ανόργανα έξοδα(λογ. 81.00) - Έκτακτες ζηµίες(λογ. 81.02) - Φόρος εισοδήµατος-έξοδο 3.077.000 Αναβαλλόµενος φόρος-έξοδο 242.500 ΚΑΘΑΡΟ ΑΠΟΤΕΛΕΣΜΑ ΧΡΗΣΗΣ ΠΡΟ ΦΟΡΩΝ (ΚΕΡ∆ΟΣ) 10.030.050

89

∆ΙΑΝΟΜΗ ΤΩΝ ΚΕΡ∆ΩΝ ΠΟΥ ΠΡΟΚΥΠΤΟΥΝ ΑΠΟ ΤΑ ∆.Λ.Π

Τα λογιστικά(πραγµατικά) κέρδη που προκύπτουν µε βάση τα ∆.Λ.Π. ανέρχονται στο ποσό 10.030.500 ευρώ. Τα καθαρά κέρδη µε βάση τα φορολογικά βιβλία ανέρχονται στο ποσό 12.308.000 ευρώ. Για να διανεµηθούν τα κέρδη αυτά ακολουθείται η εξής σειρά από διεργασίες:

1)Αποφασίζει το ∆.Σ για την διανοµή των κερδών των ∆.Λ.Π. Το ∆ιοικητικό Συµβούλιο της εταιρίας αποφασίζει να διανεµηθούν τα κέρδη

που προκύπτουν µε βάση τα ∆.Λ.Π, ως εξής: α) Να υπολογιστεί ο φόρος εισοδήµατος µε συντελεστή φόρου 25%. β) Να παρακρατηθεί το 5% από τα κέρδη για σχηµατισµό τακτικού

αποθεµατικού(δηλαδή το ελάχιστο ποσό που ορίζει ο Ν 2190/20) . γ) Να διανεµηθεί ως α΄ µέρισµα το 6% του µετοχικού κεφαλαίου , παίρνοντας

υπόψη και το ελάχιστο ποσό που ορίζει ο Ν.876/79. δ)Να διανεµηθεί το ποσό 400.000 ευρώ ως αµοιβή (ποσοστά) στα µέλη του

∆.Σ. ε)Για την διαφορά 2.277.500 ευρώ (12.308.000-10.030.500) που είναι η

διαφορά µεταξύ φορολογητέων και λογιστικών κερδών , να σχηµατιστεί αποθεµατικό που να παρακολουθείται σε ιδιαίτερο λογαριασµό 41 ‘Αποθεµατικά’ της επιχείρησης.

στ)Από το υπόλοιπο των κερδών, ότι ποσό είναι από 10.000 ευρώ και πάνω να παραµείνει στην εταιρία ως έκτακτο αποθεµατικό και ότι ποσό είναι κάτω από 10.000 να παραµείνει ως ‘υπόλοιπο κερδών εις νέο’.

2)Συντάσσεται ο πίνακας διανοµής των κερδών στις 31.12.08 µε βάση τα

∆.Λ.Π.

90

ΠΙΝΑΚΑΣ ∆ΙΑΘΕΣΗ ΚΕΡ∆ΩΝ ΣΤΙΣ 31.12.08 ΜΕ ΒΑΣΗ ΤΑ ∆.Λ.Π

Λογιστικά (πραγµατικά) κέρδη 10.030.500 ευρώ. Φορολογητέα κέρδη

12.308.000 ευρώ. ΛΟΓΑΡΙΑΣΜΟΙ ΦΟΡΟΣ

ΕΙΣΟ∆Η- ΜΑΤΟΣ

ΚΕΡ∆Η ΜΕΤΑ ΤΟ ΦΟΡΟ

Α)Φόρος εισοδήµατος(12.308.000Χ25%=3.077.000 ευρώ) Β)Τακτικό αποθεµατικό Λογιστικά κέρδη χρήσης 10.030.500 -Φόρος 10.030.500Χ25%= -2.507.625 Υπόλοιπο κερδών 7.522.875 7.522.875Χ5%=376.143,75ευρώ τακτικό αποθεµατικό Γ) Α’ µέρισµα 1.Άρθρο 45 ν.2190/20→Μ.Κ 28.000.000Χ6%=1.680.000 - Φόρος1.680.000Χ25% -420.000 Υπόλοιπα κέρδη µετά φόρο για µέρισµα 1.260.000 2.Ν.876/79→Κέρδη ισολογισµού 10.030.500 -Φόρος 1.680.000Χ25% -420.000 -Τακτικό αποθεµατικό -376.143,75 Υπόλοιπο κερδών 9.234.356,25 9.234.356,25Χ35%=3.232.024,6875 ευρώ Επειδή 3.232.024,6875>1.260.000, ως α’ µέρισµα παίρνεται το µεγαλύτερο από αυτά τα ποσά που είναι το ποσό 3.232.024,6875.

∆)Αµοιβές ∆.Σ Ε)∆ιαφορά κερδών- µεγαλύτερα µε τα ∆.Λ.Π

ΣΤ)Έκτακτο αποθεµατικό 10.030.500-376.143,75-3.232.024,6875-400.000-2.277.500=3.744.831,5625 ευρώ υπόλοιπο κερδών. Οπότε: Έκτακτο αποθεµατικό 3.740831,5625 Υπόλοιπο κερδών εις νέο 4.000 Σύνολο 3.744.831,5625

Στ)Υπόλοιπο κερδών εις νέο

-

376.143,75

3.232.024,6875

400.000

2.277.500

3.740.831,5625

4.000

ΣΥΝΟΛΑ - 10.030.500

91

Λογιστικές εγγραφές για τη διάθεση αποτελεσµάτων που προκύπτουν µε βάση τα ∆.Λ.Π

Σύµφωνα µε όσα είναι γραµµένα στον παραπάνω πίνακα διανοµής κερδών, οι

λογιστικές εγγραφές για τη διανοµή των κερδών των ∆.Λ.Π. ακολουθούν την εξής σεορά:

α) Με ποσό του φόρου εισοδήµατος που είναι 1.535.000 και στο ‘Ηµερολόγιο ∆ιαφορών µε τα ∆.Λ.Π ‘ έχει γίνει ήδη η σχετική λογιστική εγγραφή, οπότε δεν γίνεται άλλη λογιστική εγγραφή για το φόρο, αλλά και για την προκαταβολή φόρου εισοδήµατος. ∆ηλαδή, για το φόρο εισοδήµατος που είναι 1.535.000 ευρώ καθώς και για την προκαταβολή φόρου που είναι 997.750 ευρώ, έχουν γίνει ήδη οι σχετικές λογιστικές εγγραφές ως εγγραφές τακτοποίησης ή προσαρµογής στη λογιστική µε βάση τα ∆.Λ.Π., οπότε δεν ξαναγίνονται τέτοιες όµοιες εγγραφές.

β) Τα λογιστικά κέρδη µε βάση τα ∆.Λ.Π. ανέρχονται στο ποσό 4.960.000

ευρώ και απεικονίζονται στην πίστωση του λογ. 86.99.Για την µεταφορά των κερδών αυτών, γίνονται οι δύο λογιστικές εγγραφές: ΗΜΕΡΟΛΟΓΙΟ 31.12.08 ∆ΙΑΦΟΡΩΝ ΜΕ ΤΑ ∆.Λ.Π. ΧΡΕΩΣΗ ΠΙΣΤΩΣΗ 86 ΑΠΟΤΕΛΕΣΜΑΤΑ ΧΡΗΣΗΣ 86.99.50.000 Καθαρά κέρδη µε τα ∆.Λ.Π 10.030.500 88 ΑΠΟΤΕΛΕΣΜΑΤΑ ΠΡΟΣ ∆ΙΑΘΕΣΗ 88.70.00.000 Καθαρά κέρδη χρήσης µε τα ∆.Λ.Π 10.030.500 Καθαρά κέρδη χρήσηε 88 ΑΠΟΤΕΛΕΣΜΑΤΑ ΠΡΟΣ ∆ΙΑΘΕΣΗ 88.70.00.000 Καθαρά κέρδη χρήσης µε τα ∆.Λ.Π 10.030.500 88 ΑΠΟΤΕΛΕΣΜΑΤΑ ΠΡΟΣ ∆ΙΑΘΕΣΗ 88.99.70.000 Κέρδη προς διάθεση µε τα ∆.Λ.Π 10.030.500 Κέρδη προς διάθεση

γ) Τα καθαρά της χρήσης 2008 µε βάση τα ∆.Λ.Π ανέρχονται στο ποσό 10.030.500 ευρώ. Στον πίνακα διάθεσης κερδών έχει καθοριστεί ο τρόπος διανοµής των κερδών.

Με βάση λοιπόν τα δεδοµένα αυτά από τον πίνακα διάθεσης κερδών , στο ‘Ηµερολόγιο ∆ιαφορών µε τα ∆.Λ.Π.’ γίνεται η εξής λογιστική εγγραφή διανοµής κερδών µε τα ∆.Λ.Π. ΗΜΕΡΟΛΟΓΙΟ 31.12.08 ∆ΙΑΦΟΡΩΝ ΜΕ ΤΑ ∆.Λ.Π. ΧΡΕΩΣΗ ΠΙΣΤΩΣΗ 88 ΑΠΟΤΕΛΕΣΜΑΤΑ ΠΡΟΣ ∆ΙΑΘΕΣΗ 88.99.70.000 Κέρδη προς διάθεση 10.030.500 41 ΑΠΟΘΕΜΑΤΙΚΑ-∆ΙΑΦΟΡΕΣ ΑΝΑΠΡΟΣΑΡΜΟΓΗΣ 41.02.00.000 Τακτικό αποθεµατικό 376.143,75 44.05.00.000 Έκτακτο αποθεµατικό 3.740.831,5625 41.60.00.000 ∆ιαφορά κερδών-λιγότερα από τα ∆.Λ.Π 2.277.500 42 ΑΠΟΤΕΛΕΣΜΑΤΑ ΕΙΣ ΝΕΟ 42.00.00.001 Υπόλοιπο κερδών χρήσης 2008 4.000 53 ΠΙΣΤΩΤΕΣ ∆ΙΑΦΟΡΟΙ 53.01.00.000 Μερίσµατα πληρωτέα κοινών µετοχών 3.232.024,6875 53.08.00.000 Αµοιβές ∆.Σ πληρωτέες 400.000 Εγγραφή διανοµής κερδών

92

ΑΝΑΛΥΤΙΚΟ ΚΑΘΟΛΙΚΟ ΜΕ ΒΑΣΗ ΤΑ ∆.Λ.Π ΣΤΙΣ 31.12.08 11.00.00.000 Κτίρια απογραφης 11.99.01.000 Αποσβεσµένα κτίρια 4.000.000 240.000 720.000 12.00.00.000 Μηχανήµατα απογραφής 12.99.02.000 Αποσβεσµένα µηχ. 9.600.000 530.000 2.680.000 21.00.00.000 Αποθέµατα προϊόντων 24.00.00.000 Αποθέµατα α’υλών 16.000.000 16.000.000 18.000.000 14.000.000 18.50.00.016 Αναββαλ. Φόροι ασωµ. Ακιν. 30.00.00.000 Α. Μαρκάκης 150.000 50.000 1.600.000 33.13.00.000 Προκαταβολή φόρου 38.00.00.000 Ταµείο 2.000.050 1.820.000 40.00.00.000 Καταβληµένο Μ.Κ 41.02.00.000 Τακτικό αποθεµ. 28.000.000 1.400.000 376.143,75 1.776.143,75 41.05.00.000 Έκτακτο αποθεµατικό 41.60.00.000 Αποθ. µε τις διαφ. 3.740.831,5625 2.277.500 42.00.00.000 Υπολ. Κερδών εις νέο 2007 42.00.00.001 Υπολ.κερδών 2008 780.000 4.000 45.50.00.011 Αναβ. Φόροι κτιρίων 45.50.00.012 Αναβ. Φόροι µηχ. 360.000 850.000 60.000 132.500 420.000 982.500 50.00.00.000 Γ. Καλογεράκης 53.01.00.000 Μερίσµατα πληρ. 1.800.000 3.232.024,6875 53.08.00.000 Αµοιβές ∆.Σ πληρωτέες 54.08.00.000 Λογ. Εκκαθ. Φόρ. 400.000 3.077.000 2.000.050 5.077.050

93

ΟΡΙΣΤΙΚΟ ΙΣΟΖΥΓΙΟ ΜΕ ΒΑΣΗ ΤΑ ∆.Λ.Π 31.12.08 ΛΟΓΑΡΙΑΣΜΟΙ ΥΠΟΛΟΙΠΑ

ΧΡΕΩΣΤΙΚΑ ΠΙΣΤΩΤΙΚΑ

11 ΚΤΙΡΙΑ 11.00.00.000 Κτίρια απογραφής 11.99.01.000 Αποσβεσµένα κτίρια 12 ΜΗΧΑΝΗΜΑΤΑ 12.00.00.000 Μηχανήµατα απογραφής 12.99.02.000 Αποσβεσµένα µηχανήµατα 18 ΣΥΜΜΕΤΟΧΕΣ 18.50.00.016 Αναβαλλόµενοι φόροι από ασωµ.ακιν. 21 ΠΡΟΙΟΝΤΑ ΕΤΟΙΜΑ ΚΑΙ ΗΜΙΤΕΛΗ 21.00.00.000 Αποθέµατα απογραφής 24 Α’ ΚΑΙ Β’ ΥΛΕΣ-ΥΛΙΚΑ ΣΥΣΚΕΥΑΣΙΑΣ 24.00.00.000 Αποθέµατα απογραφής 30 ΠΕΛΑΤΕΣ 30.00.00.000 Α.Μαρκάκης 33 ΧΡΕΩΣΤΕΣ ∆ΙΑΦΟΡΟΙ 33.13.00.000 Προκαταβολή φόροι 38 ΧΡΗΜΑΤΙΚΑ ∆ΙΑΘΕΣΙΜΑ 38.00.00.000 Ταµείο επιχείρησης 40 ΚΕΦΑΛΑΙΟ 40.00.00.000 Καταβληµένο Μ.Κ κοινών ανων. µετ. 41 ΑΠΟΘΕΜΑΤΙΚΑ 41.02.00.000 Τακτικό αποθεµατικό 41.05.00.000 Έκτακτο αποθεµατικό 41.60.00.000 ∆ιαφορές κερδών-λιγότερα από τα ∆.Λ.Π 42 ΑΠΟΤΕΛΕΣΜΑΤΑ ΕΙΣ ΝΕΟ 42.00.00.000 Υπόλοιπο κερδών εις νέο 2007 42.00.00.001 Υπόλοιπο κερδών εις νέο 2008 45 ΜΑΚΡΟΠΡΟΘΕΣΜΕΣ ΥΠΟΧΡΕΩΣΕΙΣ 45.50.00.011 Αναβαλλόµενοι φόροι από κτίρια 45.50.00.012 Αναβαλλόµενοι φόροι από µηχα/τα 50 ΠΡΟΜΗΘΕΥΤΕΣ 50.00.00.000 Γ.Καλογεράκης 53 ΠΙΣΤΩΤΕΣ ∆ΙΑΦΟΡΟΙ 53.01.00.000 Μερίσµατα πληρωτέα 53.08.00.000 Αµοιβές ∆.Σ πληρωτέες 54 ΥΠΟΧΡΕΩΣΕΙΣ ΑΠΟ ΦΟΡΟΥΣ-ΤΕΛΗ 54.08.00.000 Λογαριασµός εκκαθάρισης φόρων

4.000.000

9.600.000 -

100.000

14.000.000

18.000.000

1.600.000

2.000.050

1.820.000 - - - - - - - - - - - -

480.000

2.150.000 - - - - - -

28.000.000

1.776.143,75 3.740.831,5625

2.277.500

780.000 4.000

420.000 982.500

1.800.000

3.232.024,6875

400.000

5.077.050

ΣΥΝΟΛΑ 51.120.050 51.120.050

94

ΑΠΟΓΡΑΦΗ ∆.Λ.Π ΣΤΙΣ 31.12.08 ΤΗΣ ΕΤΑΙΡΕΙΑΣ ‘ ΚΑΓΙΑΜΗΣ ‘ Α.Ε

ΕΝΕΡΓΗΤΙΚΟ Μερικά ποσά Συνολικά ποσά

ΠΑΓΙΟ ΕΝΕΡΓΗΤΙΚΟ 11 ΚΤΙΡΙΑ 11.00.00.000 Κτίρια απογραφής 11.99.01.000 Αποσβεσµένα κτίρια 12 ΜΗΧΑΝΗΜΑΤΑ 12.00.00.000 Μηχανήµατα απογραφής 12.99.02.000 Αποσβεσµένα µηχανήµατα 18 ΣΥΜΜΕΤΟΧΕΣ 18.50.00.016 ΚΥΚΛΟΦΟΡΟΥΝ-∆ΙΑΘΕΣΙΜΟ α)Αποθέµατα 21 ΠΡΟΙΟΝΤΑ ΕΤΟΙΜΑ ΚΑΙ ΗΜΙΤΕΛΗ 21.00.00.000 Αποθέµατα απογραφής 24 Α’ & Β’ ΥΛΕΣ-ΥΛΙΚΑ ΣΥΣΚΕΥΑΣΙΑΣ 24.00.00.000 Αποθέµατα απογραφής β)Απαιτήσεις 30 ΠΕΛΑΤΕΣ 30.00.00.000 Α.Μαρκάκης 33 ΧΡΕΩΣΤΕΣ ∆ΙΑΦΟΡΟΙ 33.13.00.000 Προκαταβολή φόρου εισοδήµατος 38 ΧΡΗΜΑΤΙΚΑ ∆ΙΑΘΕΣΙΜΑ 38.00.00.000 Ταµείο επιχείρησης ΣΥΝΟΛΟ ΕΝΕΡΓΗΤΙΚΟΥ ΠΑΘΗΤΙΚΟ Ι∆ΙΑ ΚΕΦΑΛΑΙΑ 40 ΚΕΦΑΛΑΙΟ 40.00.00.000 Καταβληµένο Μ.Κ 41 ΑΠΟΘΕΜΑΤΙΚΑ 41.02.00.000 Τακτικό αποθεµατικό 41.05.00.000 Έκτακτο αποθεµατικό 41.60.00.000 ∆ιαφορές κερδών-λιγ, από τα ∆.Λ.Π 42 ΑΠΟΤΕΛΕΣΜΑΤΑ ΕΙΣ ΝΕΟ 42.00.00.000 Υπόλοιπο κερδών εις νέο 42.00.00.001 Υπόλοιπο κερδών εις νέο 2008 ΣΥΝΟΛΟ Ι∆ΙΩΝ ΚΕΦΑΛΑΙΩΝ 45 ΜΑΚΡΟΠΡΟΘΕΣΜΕΣ ΥΠΟΧΡΕΩΣΕΙΣ 45.50.00.011 Αναβαλλ. Φόροι από κτίρια 45.50.00.012 Αναβαλλ. Φόροι από µηχανήµατα 50 ΠΡΟΜΗΘΕΥΤΕΣ 50.00.00.000 Γ.Καλογεράκης 53 ΠΙΣΤΩΤΕΣ ∆ΙΑΦΟΡΟΙ 53.01.00.000 Μερίσµατα πληρωτέα 53.08.00.000 Αµοιβές ∆. Σ πληρωτέες 54 ΥΠΟΧΡΕΩΣΕΙΣ ΑΠΟ ΦΟΡΟΥΣ-ΤΕΛΗ 54.08.00.000 Λογ/σµος εκκαθάρισης φόρων ΣΥΝΟΛΟ ΠΑΘΗΤΙΚΟΥ

4.000.000 -480.000 9.600.000 -2.150.000 100.000 14.000.000 18.000.000 1.600.000 2.000.050 1.820.000 28.000.000 1.776.143,75 3.740.831,5625 2.277.500 780.000 4.000 420.000 982.500 1.800.000 3.232.024,6875 400.000 5.077.050

3.520.000 7.450.000 100.000 14.000.000 18.000.000 1.600.000 2.000.050 1.820.000 48.490.050 28.000.000 7.794.475,3125 784.000 36.578.475,3125 1.402.500 1.800.000 3.632.024,6875 5.077.050 48.490.050

95

ΣΥΝΤΑΞΗ ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΩΝ ΚΑΤΑΣΤΑΣΕΩΝ Α) ΙΣΟΛΟΓΙΣΜΟΣ Β) ΚΑΤΑΣΤΑΣΗ ΜΕ ΤΑ ΑΠΟΤΕΛΕΣΜΑΤΑ ΧΡΗΣΗΣ Γ) ΚΑΤΑΣΤΑΣΗ ΜΕ ΤΙΣ ΜΕΤΑΒΟΛΕΣ ΣΤΑ Ι∆ΙΑ ΚΕΦΑΛΑΙΑ ∆) ΚΑΤΑΣΤΑΣΗ ΜΕ ΤΙΣ ΤΑΜΕΙΑΚΕΣ ΡΟΕΣ Ε) ΠΡΟΣΑΡΤΗΜΑ ΣΤ) ΓΕΝΙΚΗ ΕΚΜΕΤΑΛΛΕΥΣΗ ΚΑΙ ΠΙΝΑΚΑ ∆ΙΑΘΕΣΗΣ ΑΠΟΤΕΛΕΣΜΑΤΩΝ

96

ΙΣΟΛΟΓΙΣΜΟΣ ΜΕ ΒΑΣΗ ΤΑ ∆.Λ.Π ΤΗΣ ΕΤΑΙΡΙΑΣ ‘ ΚΑΓΙΑΜΗΣ ‘ Α.Ε.

ΕΝΕΡΓΗΤΙΚΟ ΠΑΓΙΟ ΕΝΕΡΓΗΤΙΚΟ Αξία Αποσβέσεις Αναπόσβεστη κτήσης αξία ______ __________ ___________ α)Ασώµατες ακινητοποιήσεις 11 Κτίρια και τεχνικά έργα 4.000.000 480.000 3.520.000 12 Μηχανήµατα-τεχνικές εγκαταστ. 9.600.000 2.150.000 7.450.000 β)Συµµετοχές και άλλες µακρ. Απαιτ. 18.50 Απαιτήσεις από αναβ. Φόρους 100.000 - 100.000 Σύνολο πάγιου ενεργητικού 13.700.000 2.630.000 11.070.000 ΚΥΚΛΟΦΟΡΟΥΝ ∆ΙΑΘΕΣΙΜΟ α)Αποθέµατα 21 Προϊόντα έτοιµα και ηµιτελή 14.000.000 24 Α’ & Β’ ύλες-υλικά συσκευασίας 18.000.000 β)Απαιτήσεις 30 Πελάτες 1.600.000

33 Χρεώστες διάφοροι 2.000.050 γ)∆ιαθέσιµο 38.00 Ταµείο 1.820.000 ΣΥΝΟΛΟ ΚΥΚΛΟΦΟΡΟΥΝΤΟΣ ΕΝΕΡΓΗΤΙΚΟΥ 37.420.050 ΓΕΝΙΚΟ ΣΥΝΟΛΟ ΕΝΕΡΓΗΤΙΚΟΥ 48.490.050 ΠΑΘΗΤΙΚΟ Ι∆ΙΑ ΚΕΦΑΛΑΙΑ 40 Κεφάλαιο µετοχικό 28.000.000 41.02 Τακτικό αποθεµατικό 1.776.143,75 41.05 Έκτακτο αποθεµατικό 3.740.831,5625 41.60 ∆ιαφορές κερδών µε τα ∆.Λ.Π. 2.277.500 42.00 Υπόλοιπο κερδών εις νέο 784.000 Σύνολο ιδίων κεφαλαίων 36.578.475,3125 ΥΠΟΧΡΕΩΣΕΙΣ Μακροπρόθεσµες υποχρεώσεις 45.50 Υποχρεώσεις από αναβαλλόµενους φόρους 1.402.500 Βραχυπρόθεσµες υποχρεώσεις 50 Προµηθευτές 1.800.000 53 Πιστωτές διάφοροι 3.632.024,6875 54 Υποχρεώσεις από φόρους τέλη 5.077.050 Σύνολο υποχρεώσεων 11.911.574,6875 ΓΕΝΙΚΟ ΣΥΝΟΛΟ ΠΑΘΗΤΙΚΟΥ 48.490.050

97

ΓΕΝΙΚΗ ΕΚΜΕΤΑΛΛΕΥΣΗ ΣΤΙΣ 31.12.08 ΜΕ ΒΑΣΗ ΤΑ ∆.Λ.Π ΤΗΣ ΕΤΑΙΡΙΑΣ ‘ ΚΑΓΙΑΜΗΣ ‘ Α.Ε.

ΧΡΕΩΣΗ α) Αποθέµατα έναρξης χρήσης 21 Προϊόντα έτοιµα και ηµιτελή 16.000.000 β) Αγορές χρήσης 24 Α’ & Β’ ύλες-υλικά συσκευασίας 38.000.000 γ) Μείον :Αποθέµατα τέλους χρήσης 21 Προϊόντα έτοιµα και ηµιτελή 14.000.000 24 Α’ & Β’ ύλες-υλικά συσκευασίας 18.000.000 -32.000.000 Αγορές και διαφορά αποθεµάτων 22.000.000 δ)Οργανικά έξοδα 60 Αµοιβές και έξοδα προσωπικού 2.800.000 64 ∆ιάφορα έξοδα 64.00 Έξοδα µεταφορών 1.000.000 65 Τόκοι και συναφή έξοδα 1.400.000 66 Αποσβέσεις πάγιων στοιχείων 510.000 Συνολικό κόστος εσόδων 27.710.000 Κέρδη εκµετάλλευσης (ολικά κέρδη εκµετάλλευση) 13.350.000 ΠΙΣΤΩΣΗ α) Πωλήσεις 71 Προϊόντων έτοιµων και ηµιτελών 40.000.000 β) Λοιπά οργανικά έσοδα 75 Έσοδα παρεπόµενων ασχολιών 1.060.000 Σύνολο από οργανικά έσοδα 41.060.000

98

ΑΠΟΤΕΛΕΣΜΑΤΑ ΧΡΗΣΗΣ ΜΕ 31.12.08 ΜΕ ΒΑΣΗ ΤΑ ∆.Λ.Π. ΤΗΣ ΕΤΑΙΡΙΑΣ ‘ ΚΑΓΙΑΜΗΣ ‘ Α.Ε.

α) Αποτελέσµατα εκµετάλλευσης Κύκλος εργασιών (πωλήσει) 40.000.000 -Κόστος πωλήσεων -25.211.200 Μικτά κέρδη 14.788.800 Άλλα έσοδα εκµετάλλευσης 1.060.000 Σύνολο 15.848.800 -Έξοδα διοικητικής λειτουργίας 420.000 -Έξοδα λειτουργίας διάθεσης 170.000 -1.098.800 Μερικά αποτελέσµατα (κέρδη) εκµετάλλευσης 14.750.000 -Χρεωστικοί τόκοι και συναφή έξοδα -1.400.000 Κέρδη προ φόρου 13.350.000 -Φόρος εισοδήµατος -3.077.000 -Αναβαλλόµενος φόρος -242.500 Καθαρό οργανικό κέρδος 10.030.500 Καθαρά κέρδη χρήσης (προς διάθεση) 10.030.500

ΠΙΝΑΚΑΣ ∆ΙΑΘΕΣΗΣ ΑΠΟΤΕΛΕΣΜΑΤΩΝ ΣΤΙΣ 31.12.08 ΜΕ ΒΑΣΗ ΤΑ ∆.Λ.Π ΤΗΣ ΕΤΑΙΡΙΑΣ ‘ ΚΑΓΙΑΜΗΣ ‘ Α.Ε.

Καθαρά κέρδη χρήσης (προς διάθεση) 10.030.500 Η διάθεση των κερδών γίνεται ως εξής: Τακτικό αποθεµατικό 376.143,75 Α’ Μέρισµα 3.232.024,6875 Αµοιβές ∆. Σ. 400.000 ∆ιαφορά κερδών µε τα ∆.Λ.Π 2.277.500 Έκτακτο αποθεµατικό 3.740.831,5625 Υπόλοιπο κερδών εις νέο 4.000 Σύνολο 10.030.500

99

ΚΑΤΑΣΤΑΣΗ ΜΕΤΑΒΟΛΩΝ ΣΤΑ Ι∆ΙΑ ΚΕΦΑΛΑΙΑ ΣΤΙΣ 31.12.08

∆.Λ.Π ΤΗΣ ΕΤΑΙΡΙΑΣ ‘ΚΑΓΙΑΜΗΣ Α.Ε.’

ΠΕΡΙΓΡΑΦΗ Κωδ.40.0

0 Μετοχικό κεφάλαιο

Κωδ.4102 Τακτικό αποθεµα-

τικό

Κωδ.41.05

Έκτακτο Αποθεµα-

τικό

Κωδ.41.60

Αποθεµ

ατικο από

διαφορά κερδών

Κωδ.42.00 Υπόλοιπο κερδών

ΣΥΝΟΛ

Α

Υπόλοιπα µε 31.12.07

Καθαρά κέρδη χρ. 2008

Τακτικό αποθεµατικό

Έκτακτο αποθεµατικό

Αποθεµ. ∆ιαφ. Κερδών

Μερίσµατα πληρωτέα

Αµοιβές ∆.Σ πληρωτέες

28.000.000

- - - - - -

1.400.000

-

376.143,75 - - - -

- - -

3.740.831,5625

- - - -

2.277.500 - -

780.000

10.030.500

-376.143,75

3.740.831,5625

-2.277.500 -3.232.024,6875

-400.000

30.180.000

10.030.500

- - -

3.232.024,6875

-400.000

Υπόλοιπα µε 31.12.08

28.000.000 1.776.143,75 3.740.831,5625

2.277.500 784.000 36.578.475,3125

100

ΚΑΤΑΣΤΑΣΗ ΤΑΜΕΙΑΚΩΝ ΡΟΩΝ ΜΕ 31.12.08

ΜΕ ΒΑΣΗ ΤΑ ∆.Λ.Π ΤΗΣ ΕΤΑΙΡΙΑΣ ‘ ΚΑΓΙΑΜΗΣ Α.Ε’(άµεση µέθοδος) Ταµειακές ροές από επιχειρηµατικές ∆ραστηριότητες 2008 2007 Εισπράξεις από πελάτες 41.860.000 Πωλήσεις προϊόντων 40.000.000 Έσοδα παρεπόµενων ασχολιών 1.060.000 Απαιτήσεις έναρξης(ισολογισµός 2007) 2.400.000 -Απαιτήσεις λήξης(ισολογισµός 2008) -1.600.000 Εισπράξεις από πελάτες 41.860.000 Πληρωµές σε προµηθευτές και εργαζόµενους 42.920.500 Κόστος πωλήσεων 25.211.200 Αποθέµατα λήξης προϊόντων 14.000.000 Αποθέµατα λήξης α’ & β’ υλών 18.000.000 Έξοδα διοικησής 529.300 Έξοδα διάθεσης 380.000 Τόκοι και συναφή έξοδα 1.400.000 -Αποθέµατα έναρξης προϊόντων -16.000.000 -Υποχρεώσεις λήξης -1.800.000 Υποχρεώσεις έναρξης 1.200.000 42.920.500 ∆ιαφορά (περισσότερες οι πληρωµές) 1.060.500 -Φόροι πληρωθέντες(-2.000.050+5.077.050=3.077.000) 3.077.000 Αναβαλλόµενοι φόροι 242.500 Αναβαλλόµενοι φόροι υποχρεώσεων λήξης 1.402.500 -Αναβαλλόµενοι φόροι υποχρεώσεων έναρξης -1.210.000 Αναβαλλόµενοι φόροι απαιτήσεων έναρξης 150.000 -Αναβαλλόµενοι φόροι αποιτήσεων λήξης -100.000 Σύνολο 242.500 Ταµειακές ροές από επενδυτικές δραστηριότητες Σύνολο 4.380.000 -Ταµειακά διαθέσιµα και ισοδύναµα έναρξης -2.560.000 Ταµειακά ισοδύναµα στο τέλος χρήσης 1.820.000

101

ΚΑΤΑΣΤΑΣΗ ΜΕ ΤΙΣ ΑΡΝΗΤΙΚΕΣ ΠΡΟΣΩΡΙΝΕΣ ∆ΙΑΦΟΡΕΣ

ΛΟΓΑΡΙΑΣΜΟΙ ∆.Λ.Π ΦΟΡΟΛ. ΝΟΜΟΘ.

ΠΡΟΣΩΡ. ∆ΙΑΦΟΡ. ΑΡΝΗΤ.

Αποσβλεσεις κτιρίων

Αποσβέσεις µηχανηµάτων

Αποσβέσεις ασώµατων ακινητοποιήσεων

80.000

430.000 -

-320.000

-960.000

-200.000

-240.000

-530.000

-200.000

ΣΥΝΟΛΑ (ΑΡΝΗΤΙΚΕΣ ∆ΙΑΦΟΡΕΣ) 510.000 -1.480.000 -970.000

ΚΑΤΑΣΤΑΣΗ ΜΕ ΤΙΣ ΘΕΤΙΚΕΣ ΠΡΟΣΩΡΙΝΕΣ ∆ΙΑΦΟΡΕΣ

Αναβαλλόµενος φόρος κτιρίων

Αναβαλλόµενος φόρος µηχανηµάτων

Αναβαλλόµενος φόρος ασώµατων ακινητοποιήσεων

Φόρος φορολογητέων κερδών

60.000

132.500

50.000

3.077.000

- - - -

60.000

132.500

50.000

3.077.000

3.319.500 - 3.319.500

102

ΠΑΡΑΡΤΗΜΑ

103

ΑΠΟΓΡΑΦΗ

ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΗ ΛΟΓΙΣΤΙΚΗ ΣΤΙΣ 31.12.07 ΤΗΣ ΕΤΑΙΡΕΙΑΣ ΚΑΓΙΑΜΗΣ Α.Ε.

ΕΝΕΡΓΗΤΙΚΟ Μερικά Συνολικά ποσά ποσά ΠΑΓΙΟ ΕΝΕΡΓΗΤΙΚΟ 11 ΚΤΙΡΙΑ 3.000.000 11.00.00.000 Κτίρια απογραφής 4.000.000 11.99.01.000 Αποσβεσµένα κτίρια -1.000.000 12 ΜΗΧΑΝΗΜΑΤΑ 6.000.000 12.00.00.000 Μηχανήµατα απογραφής 9.600.000 12.99.02.000 Αποσβεσµένα µηχανήµατα -3.600.000 16 ΑΣΩΜΑΤΕΣ ΑΚΙΝΗΤΟΠΟΙΗΣΕΙΣ 800.000 16.17.00.000 Λογισµικά προγράµµατα Η/Υ απογραφής 1.000.000 16.99.17.000 Αποσβεσµένα Λογισµικά προγράµµατα Η/Υ -200.000 ΚΥΚΛΟΦΟΡΟΥΝ ∆ΙΑΘΕΣΙΜΟ α) Αποθέµατα 21 ΠΡΟΙΟΝΤΑ ΕΤΟΙΜΑ ΚΑΙ ΗΜΙΤΕΛΗ 16.000.000 21.00.00.000 Αποθέµατα απογραφής 16.000.000 β)Απαιτήσεις 30 ΠΕΛΑΤΕΣ 2.400.000 30.00.00.000 Α.Μαρκάκης 2.400.000 γ)∆ιαθέσιµο 38 ΧΡΗΜΑΤΙΚΑ ∆ΙΑΘΕΣΙΜΑ 2.560.000 38.00.00.000 Ταµείο επιχείρησης 2.560.000 ====== ΣΥΝΟΛΟ ΕΝΕΡΓΗΤΙΚΟΥ 30.760.000 ΠΑΘΗΤΙΚΟ Ι∆ΙΑ ΚΕΦΑΛΑΙΑ 40 ΚΕΦΑΛΑΙΟ 28.000.000 40.00.00.000 Καταβληµένο Μ.Κ κοινών ανωνύµων µετοχών 28.000.000 41 ΑΠΟΘΕΜΑΤΙΚΑ 1.400.000 41.02.00.000 Τακτικό αποθεµατικό 1.400.000 42 ΑΠΟΤΕΛΕΣΜΑΤΑ ΕΙΣ ΝΕΟ 160.000 42.00.00.000 Υπόλοιπο κερδών εις νέο 2007 160.000 ====== Σύνολο ιδίων κεφαλαίων 29.560.000 ΒΡΑΧΥΠΡΟΘΕΣΜΕΣ ΥΠΟΧΡΕΩΣΕΙΣ 50 ΠΡΟΜΗΘΕΥΤΕΣ 1.200.000 50.00.00.000 Γ.Καλογεράκης 1.200.000 ====== ΣΥΝΟΛΟ ΠΑΘΗΤΙΚΟΥ 30.760.000

104

ΑΠΟΓΡΑΦΗ

∆.Λ.Π ΣΤΙΣ 31.12.07 ΤΗΣ ΕΤΑΙΡΕΙΑΣ ΚΑΓΙΑΜΗΣ Α.Ε

ΕΝΕΡΓΗΤΙΚΟ Μερικά Συνολικά ποσά ποσά ΠΑΓΙΟ ΕΝΕΡΓΗΤΙΚΟ 11 ΚΤΙΡΙΑ 3.600.000 11.00.00.000 Κτίρια απογραφής 4.000.000 11.99.01.000 Αποσβεσµένα κτίρια -400.000 12 ΜΗΧΑΝΗΜΑΤΑ 7.880.000 12.00.00.000 Μηχανήµατα απογραφής 9.600.000 12.99.02.000 Αποσβεσµένα µηχανήµατα -1.720.000 18 ΣΥΜΜΕΤΟΧΕΣ 150.000 18.50.00.016 Αναβαλλόµενοι φόροι από ασώµατες ακιν. 150.000 ΚΥΚΛΟΦΟΡΟΥΝ-∆ΙΑΘΕΣΙΜΟ α)Αποθέµατα 21 ΠΡΟΙΟΝΤΑ ΕΤΟΙΜΑ ΚΑΙ ΗΜΙΤΕΛΗ 16.000.000 21.00.00.000 Αποθέµατα απογραφής 16.000.000 β)Απαιτήσεις 30 ΠΕΛΑΤΕΣ 2.400.000 30.00.00.000 Α.Μαρκάκης 2.400.000 γ)Χρηµατικά διαθέσιµα 2.560.000 38.00.00.000 Ταµείο επιχείρησης 2.560.000 ====== ΣΥΝΟΛΟ ΕΝΕΡΓΗΤΙΚΟΥ 32.590.000 ΠΑΘΗΤΙΚΟ Ι∆ΙΑ ΚΕΦΑΛΑΙΑ 40 ΚΕΦΑΛΑΙΟ 28.000.000 40.00.00.000 Καταβληµένο Μ.Κ κοινών ανωνύµων µετοχών 28.000.000 41 ΑΠΟΘΕΜΑΤΙΚΑ 1.400.000 41.02.00.000 Τακτικό αποθεµατικό 1.400.000 42 ΑΠΟΤΕΛΕΣΜΑΤΑ ΕΙΣ ΝΕΟ 780.000 42.00.00.000 Υπόλοιπο κερδών εις νέο 2007 780.000 ====== Σύνολο ιδίων κεφαλαίων 30.180.000 45 ΜΑΚΡΟΠΡΟΘΕΣΜΕΣ ΥΠΟΧΡΕΩΣΕΙΣ 1.210.000 45.50.00.011 Αναβαλλόµενοι φόροι από κτίρια 360.000 45.50.00.012 Αναβαλλόµενοι φόροι από µηχανήµατα 850.000 ΒΡΑΧΥΠΡΟΘΕΣΜΕΣ ΥΠΟΧΡΕΩΣΕΙΣ 50 ΠΡΟΜΗΘΕΥΤΕΣ 1.200.000 50.00.00.000 Γ.Καλογεράκης 1.200.000 ====== ΣΥΝΟΛΟ ΠΑΘΗΤΙΚΟΥ 32.590.000

105

ΠΡΟΣΑΡΜΟΣΜΕΝΟ ΙΣΟΖΥΓΙΟ ΣΤΙΣ 31.12.08

ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΗ ΛΟΓΙΣΤΙΚΗ ΛΟΓΑΡΙΑΣΜΟΙ ΥΠΟΛΟΙΠΑ

ΧΡΕΩΣΤΙΚΑ ΠΙΣΤΩΤΙΚΑ

11 ΚΤΙΡΙΑ 11.00.00.000 Κτίρια απογραφής 11.99.01.000 Αποσβεσµένα κτίρια 12 ΜΗΧΑΝΗΜΑΤΑ 12.00.00.000 Μηχανήµατα απογραφής 12.99.02.000 Αποσβεσµένα µηχανήµατα 16 ΑΣΩΜΑΤΕΣ ΑΚΙΝΗΤΟΠΟΙΗΣΕΙΣ 16.17.00.000 Λογιστικά προγράµµατα Η/Υ απογρ. 16.99.17.000 Αποσβεσµένα λογιστικά προγρ. Η/Υ 21 ΠΡΟΙΟΝΤΑ ΕΤΟΙΜΑ ΚΑΙ ΗΜΙΤΕΛΗ 21.00.00.000 Αποθέµατα απογραφής 24 Α’ ΚΑΙ Β’ ΥΛΕΣ-ΥΛΙΚΑ ΣΥΣΚΕΥΑΣΙΑΣ 24.00.00.021 Αγορές χρήσης µε 21% 30 ΠΕΛΑΤΕΣ 30.00.00.000 Α.Μαρκάκης 38 ΧΡΗΜΑΤΙΚΑ ∆ΙΑΘΕΣΙΜΑ 38.00.00.000 Ταµείο επιχείρησης 40 ΚΕΦΑΛΑΙΟ 40.00.00.000 Καταβληµένο Μ.Κ κοινών ανων. µετ. 41 ΑΠΟΘΕΜΑΤΙΚΑ 41.02.00.000 Τακτικό αποθεµατικό 42 ΑΠΟΤΕΛΕΣΜΑΤΑ ΕΙΣ ΝΕΟ 42.00.00.000 Υπόλοιπο κερδών εις νέο 2007 50 ΠΡΟΜΗΘΕΥΤΕΣ 50.00.00.000 Γ.Καλογεράκης 60 ΑΜΟΙΒΕΣ ΚΑΙ ΕΞΟ∆Α ΠΡΟΣΩΠΙΚΟΥ 60.00.00.000 Τακτικές αποδοχές έµµισθου προσωπ. 66.03.00.000 Εργοδοτικές εισφορές ΙΚΑ εµµ.προσω. 64 ∆ΙΑΦΟΡΑ ΕΞΟ∆Α 64.00.00.000 Έξοδα µεταφορών εσωτερικού 65 ΤΟΚΟΙ ΚΑΙ ΣΥΝΑΦΗ ΕΞΟ∆Α 65.05.00.000 Τόκοι και έξοδα τραπέζης 66 ΑΠΟΣΒΕΣΕΙΣ 66.01.00.000 Αποσβέσεις κτιρίων 66.02.00.000 Αποσβέσεις µηχανηµάτων 66.05.17.000 Αποσβέσεις εξόδων αναδιοργάνωσης 71 ΠΩΛΗΣΕΙΣ ΠΡΟΙΟΝ. ΕΤΟΙΜ. ΚΑΙ ΗΜΙΤ. 71.00.00.021 Πωλήσεις χονδρικές µε 21% 75 ΕΣΟ∆Α ΠΑΡΕΠΟΜΕΝΩΝ ΑΣΧΟΛΙΩΝ 75.00.03.021 Έσοδα από επισκευή αγαθών τριτ.21%

4.000.000

-

9.600.000 -

1.000.000 -

16.000.000

38.000.000

1.600.000

1.820.000 - - - -

2.000.000 800.000

1.000.000

1.400.000

320.000

1.032.000 200.000

- -

-

1.320.000 -

4.632.000 -

400.000 - - - -

28.000.000

1.400.000

160.000

1.800.000 - - - - - - -

40.000.000

1.060.000

ΣΥΝΟΛΑ 78.772.000 78.772.000

106

ΦΥΛΛΟ ΜΕΡΙΣΜΟΥ ΚΑΤ’ΕΙ∆ΟΣ ΕΞΟ∆ΩΝ ΜΕ 31.12.08 ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΗ ΝΟΜΟΘΕΣΙΑ

ΛΟΓΑΡΙΑΣΜΟΙ ΣΥΝΟ- ΛΙΚΑ ΠΟΣΑ

ΕΞΟ∆Α ΛΕΙΤΟΥ- ΡΓΙΑΣ ΠΑΡΑ- ΓΩΓΗΣ

ΕΞΟ∆Α ∆ΙΟΙ-

ΚΗΣΗΣ

ΕΞΟ∆Α ∆ΙΑΘΕ- ΣΗΣ

ΧΡΗΜΑ- ΤΟΟΙΚΟ- ΝΟΜΙΚΑ ΕΞΟ∆Α

60 ΑΜΟΙΒΕΣ ΠΡΟΣΩΠΙΚΟΥ

64 ∆ΙΑΦΟΡΑ ΕΞΟ∆Α

65 ΤΟΚΟΙ & ΣΥΝΑΦΗ

ΕΞΟ∆Α

66 ΑΠΟΣΒΕΣΕΙΣ

2.800.000

1.000.000

1.400.000

1.552.000

1.680.000

600.000 -

931.200

840.000

300.000 -

465.500

280.000

100.000 -

155.200

- -

1.400.000 -

ΣΥΝΟΛΑ 6.752.000 3.211.200 1605600 535.200 1.400.000

ΑΠΟΘΕΜΑΤΑ ΑΠΟΓΡΑΦΗΣ ΜΕ 31.12.08

ΠΡΟΙΟΝΤΑ ΕΤΟΙΜΑ ΚΑΙ ΗΜΙΤΕΛΗ 14.000.000 ευρώ 24 Α’ ΚΑΙ Β’ ΥΛΕΣ-ΥΛΙΚΑ ΣΥΣΚΕΥΑΣΙΑΣ 18.000.000 ευρώ

107

∆ΙΑΦΟΡΕΣ ΜΕΤΑΞΥ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΗΣ ΛΟΓΙΣΤΙΚΗΣ ΚΑΙ ∆.Λ.Π.

Κτίρια

ΑΠΟΚΤΗΘΗΚΑΝ ΤΟ 2003

ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΗ ΛΟΓΙΣΤΙΚΗ 8% ΕΤΗΣΙΩΣ ∆.Λ.Π. 50 ΧΡΟΝΙΑ

Μηχανήµατα

ΑΓΟΡΑΣΤΗΚΑΝ ΤΟ 2001

∆.Λ.Π. 20 ΧΡΟΝΙΑ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΗ ΛΟΓΙΣΤΙΚΗ 12% ΕΤΗΣΙΩΣ

ΥΠΟΛΕΙΜΜΑΤΙΚΗ ΑΞΙΑ 1.000.000

3)Ασώµατες ακινητοποιήσεις Λογαριασµός 16.17.00.000

ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΗ ΛΟΓΙΣΤΙΚΗ 5 ΧΡΟΝΙΑ

5)Φορολογητέα κέρδη Ο συντελεστής φόρου για τα κέρδη της χρήσης 2008 καθορίζεται στο ποσοστό

25%.

108

Λογιστικές και φορολογικές ενέργειες µε 31.12.08

1.Λογιστικες εγγραφές για να προσδιοριστεί το αποτέλεσµα µε βάση τη φορολογική λογιστική στις 31.12.08

ΠΡΟΣ∆ΙΟΡΙΣΜΟΣ ΚΑΘΑΡΟΥ ΑΠΟΤΕΛΕΣΜΑΤΟΣ ΧΡΗΣΗ 2008

ΗΜΕΡΟΛΟΓΙΟ 31.12.08 ΕΓΓΡΑΦΩΝ ΙΣΟΛΟΓΙΣΜΩΝ ΧΡΕΩΣΗ ΠΙΣΤΩΣΗ 80 ΓΕΝΙΚΗ ΕΚΜΕΤΑΛΛΕΥΣΗ 80.00.00.000 Λογιστικές/σµος Γενικής Εκµετάλλευσης 16.000.000 21 ΠΡΟΙΟΝΤΑ ΕΤΟΙΜΑ ΚΑΙ ΗΜΙΤΕΛΗ 21.00.00.000 Αποθέµατα απογραφής 16.000.000 Μεταφορά αρχικών αποθεµάτων στο λογ. 80.00 ΗΜΕΡΟΛΟΓΙΟ 31.12.08 ΕΓΓΡΑΦΩΝ ΙΣΟΛΟΓΙΣΜΩΝ ΧΡΕΩΣΗ ΠΙΣΤΩΣΗ 80 ΓΕΝΙΚΗ ΕΚΜΕΤΑΛΛΕΥΣΗ 80.00.00.000 Λογιστικές/σµος Γενικής Εκµετάλλευσης 38.000.000 24 Α’ & Β’ ΥΛΕΣ-ΥΛΙΚΑ ΣΥΣΚΕΥΑΣΙΑΣ 24.00.00.021 Αγορές χρήσης µε 21% 38.000.000 Μεταφορά αγορών στο λογ. 80.00 ΗΜΕΡΟΛΟΓΙΟ 31.12.08 ΕΓΓΡΑΦΩΝ ΙΣΟΛΟΓΙΣΜΩΝ ΧΡΕΩΣΗ ΠΙΣΤΩΣΗ 21 ΠΡΟΙΟΝΤΑ ΕΤΟΙΜΑ ΚΑΙ ΗΜΙΤΕΛΗ 21.00.00.000 Αποθέµατα απογραφής 14.000.000 80 ΓΕΝΙΚΗ ΕΚΜΕΤΑΛΛΕΥΣΗ 80.00.00.000 Λογιστικές/σµος Γενικής Εκµετάλλευσης 14.000.000 Τελικά αποθέµατα προϊόντων ΗΜΕΡΟΛΟΓΙΟ 31.12.08 ΕΓΓΡΑΦΩΝ ΙΣΟΛΟΓΙΣΜΩΝ ΧΡΕΩΣΗ ΠΙΣΤΩΣΗ 24 Α’ & Β’ ΥΛΕΣ-ΥΛΙΚΑ ΣΥΣΚΕΥΑΣΙΑΣ 24.00.00.000 Αποθέµατα απογραφών 18.000.000 80 ΓΕΝΙΚΗ ΕΚΜΕΤΑΛΛΕΥΣΗ 18.000.000 80.00.00.000 Λογιστικές/σµος Γενικής Εκµετάλλευσης Τελικά αποθέµατα α’ & β’ υλών

109

ΗΜΕΡΟΛΟΓΙΟ 31.12.08 ΕΓΓΡΑΦΩΝ ΙΣΟΛΟΓΙΣΜΩΝ ΧΡΕΩΣΗ ΠΙΣΤΩΣΗ 80 ΓΕΝΙΚΗ ΕΚΜΕΤΑΛΛΕΥΣΗ 80.00.00.000 Λογιστικές/σµος Γενικής Εκµετάλλευσης 6.752.000 60 ΑΜΟΙΒΕΣ ΠΡΟΣΩΠΙΚΟΥ 60.00.00.000 Τακτικές αποδοχές έµµισθου προσωπικού 2.000.000 60.03.00.000 Εργοδοτικές εισφορές ΙΚΑ 800.000 64 ∆ΙΑΦΟΡΑ ΕΞΟ∆Α 64.00.00.000 Έξοδα µεταφορών εσωτερικού 1.000.000 65 ΤΟΚΟΙ ΚΑΙ ΣΥΝΑΦΗ ΕΞΟ∆Α 65.05.00.000 Τόκοι και έξοδα τραπέζης 1.400.000 66 ΑΠΟΣΒΕΣΕΙΣ 66.01.00.000 Αποσβέσεις κτιρίων 320.000 66.02.00.000 Αποσβεσεις µηχανηµάτων 1.032.000 66.05.17.000 Αποσβεσεις εξόδων αναδιοργανώσεις 200.000 Μεταφορά λογ. 60, 64, 65 και 66 στο λογ. 80.00 ΗΜΕΡΟΛΟΓΙΟ 31.12.08 ΕΓΓΡΑΦΩΝ ΙΣΟΛΟΓΙΣΜΩΝ ΧΡΕΩΣΗ ΠΙΣΤΩΣΗ 71 ΠΩΛΗΣΕΙΣ ΠΡΟΙΟΝΤΩΝ ΕΤΟΙΜΩΝ ΚΑΙ ΗΜΙΤΕΛΩΝ 71.00.00.021 Πώλησης χονδρικές 21% 40.000.000 75 ΕΣΟ∆Α ΠΑΡΕΠΟΜΕΝΩΝ ΑΣΧΟΛΙΩΝ 75.00.03.021 Έσοδα από επισκευή αγαθών τρίτων 1.060.000 80 ΓΕΝΙΚΗ ΕΚΜΕΤΑΛΛΕΥΣΗ 80.00.00.000 Λογιστικές/σµος Γενικής Εκµετάλλευσης 41.060.000 Μεταφορά λογ. 71 και 75 στο λογ. 80.00

Ο λογ. 80.00.00.000 µετά από τις πιο πάνω λογιστικές εγγραφές εµφανίζεται ενηµερωµένος ως εξής: Χρέωση 80.00.00.000 Λογαριασµός Γενικής Εκµετάλλευσης Πίστωση

Αρχικά αποθεµ. Προϊόντων16.000.000 Τελικά αποθεµ. Προϊόντων 14.000.000 Αγορές α’ & β’ υλών 38.000.000 Τελικά αποθέµ. Α’ & β’ υλών 18.000.000 Λογ. 60, 64, 65 και 66 6.752.000 Λογ. 71 και 75 41.060.000 Σύνολο 60.752.000 Σύνολο 73.060.000

Ο πιο πάνω λογαριασµός εµφανίζεται µε πιστωτικό υπόλοιπο 12.308.000 ευρώ (73.060.000-60.752.000 = 12.308.000 ευρώ ) που εκφράζει το καθαρό κέρδος εκµετάλλευσης.

110

ΗΜΕΡΟΛΟΓΙΟ 31.12.08 ΕΓΓΡΑΦΩΝ ΙΣΟΛΟΓΙΣΜΩΝ ΧΡΕΩΣΗ ΠΙΣΤΩΣΗ 80 ΓΕΝΙΚΗ ΕΚΜΕΤΑΛΛΕΥΣΗ 80.00.00.000 Λογιστικές/σµος Γενικής Εκµετάλλευσης 12.308.000 80 ΓΕΝΙΚΗ ΕΚΜΕΤΑΛΛΕΥΣΗ 80.00.00.001 Καθαρό κέρδος εκµετάλλευσης 12.308.000 Καθαρά κέρδη εκµετάλλευσης ΗΜΕΡΟΛΟΓΙΟ 31.12.08 ΕΓΓΡΑΦΩΝ ΙΣΟΛΟΓΙΣΜΩΝ ΧΡΕΩΣΗ ΠΙΣΤΩΣΗ 80 ΓΕΝΙΚΗ ΕΚΜΕΤΑΛΛΕΥΣΗ 80.00.00.001 Καθαρό κέρδος εκµετάλλευσης 12.308.000 80 ΓΕΝΙΚΗ ΕΚΜΕΤΑΛΛΕΥΣΗ 80.01.00.000 Μικτά αποτελέσµατα εκµετάλλευσης 12.308.000 Μεταφορά καθαρών κερδών στα µικτα αποτελέσµατα ΗΜΕΡΟΛΟΓΙΟ 31.12.08 ΕΓΓΡΑΦΩΝ ΙΣΟΛΟΓΙΣΜΩΝ ΧΡΕΩΣΗ ΠΙΣΤΩΣΗ 80 ΓΕΝΙΚΗ ΕΚΜΕΤΑΛΛΕΥΣΗ 80.02.00.000 Έξοδα διοικητικής λειτουργίας 1.605.600 80.02.02.000 Έξοδα λειτουργίας διάθεσης 535.200 80.02.06.000 Χρεωστική τόκοι και συναφή έξοδα 1.400.000 80 ΓΕΝΙΚΗ ΕΚΜΕΤΑΛΛΕΥΣΗ 80.01.00.000 Μικτα αποτελέσµατα εκµετάλλευσης 3.540.800 Έξοδα µη προσδιοριστικά µικτων αποτελεσµάτων ΗΜΕΡΟΛΟΓΙΟ 31.12.08 ΕΓΓΡΑΦΩΝ ΙΣΟΛΟΓΙΣΜΩΝ ΧΡΕΩΣΗ ΠΙΣΤΩΣΗ 80 ΓΕΝΙΚΗ ΕΚΜΕΤΑΛΛΕΥΣΗ 80.01.00.000 Μικτα αποτελέσµατα εκµετάλλευσης 1.060.000 80 ΓΕΝΙΚΗ ΕΚΜΕΤΑΛΛΕΥΣΗ 80.03.00.000 Αλλά έσοδα εκµετάλλευσης 1.060.000 Έσοδα µη προσδιοριστικά µικτων αποτελεσµάτων λογ. 75.00.03.021

Μετά από τις πιο πάνω λογιστικές εγγραφές, ο λογαριασµός 80.01.00.00 εµφανίζεται ενηµερωµένος ως εξής:

Χρέωση 80.00.00.000 Λογαριασµός Γενικής Εκµετάλλευσης Πίστωση

Άλλα έσοδα εκµεταλ. 1.060.000 Καθαρά κέρδη εκµεταλ. 12.308.000 Έξοδα διοικητικής λειτουργίας 1.605.600 Έξοδα λειτουργίας διάθεσης 535.200 Χρεωστική τόκοι 1.400.000 Σύνολο 15.848.800

Το υπόλοιπο του πιο πάνω λογαριασµού είναι πιστωτικό 14.788.800 ευρώ (15.848.800-1.060.000 = 14.788.800), που είναι το µικτό κέρδος από τις πωλήσεις προϊόντων. Ακολουθούνε οι παρακάτω λογιστικές εγγραφές για το µικτό κέρδος.

111

ΗΜΕΡΟΛΟΓΙΟ 31.12.08 ΕΓΓΡΑΦΩΝ ΙΣΟΛΟΓΙΣΜΩΝ ΧΡΕΩΣΗ ΠΙΣΤΩΣΗ 80 ΓΕΝΙΚΗ ΕΚΜΕΤΑΛΛΕΥΣΗ 80.01.00.000 Μικτά αποτελέσµατα εκµετάλλευσης 14.788.800 80 ΓΕΝΙΚΗ ΕΚΜΕΤΑΛΛΕΥΣΗ 80.01.00.001 Μικτά κέρδη εκµετάλλευσης 14.788.800 Μικτά κέρδη εκµετάλλευσης 80 ΓΕΝΙΚΗ ΕΚΜΕΤΑΛΛΕΥΣΗ 80.01.00.001 Μικτά κέρδη εκµετάλλευσης 14.788.800 86 ΑΠΟΤΕΛΕΣΜΑΤΑ ΧΡΗΣΗΣ 86.00.00.000 Μικτά κέρδη εκµετάλλευσης 14.788.800 Μεταφορά µικτών κερδών στο λογ. 86.00

Οι υπολογαριασµοί του λογ 80.02, πιστώνονται για να εξισωθούν και χρεώνονται οι αντίστοιχη υπολογαριασµοί του λογ. 86.00, ως εξής:

ΗΜΕΡΟΛΟΓΙΟ 31.12.08 ΕΓΓΡΑΦΩΝ ΙΣΟΛΟΓΙΣΜΩΝ ΧΡΕΩΣΗ ΠΙΣΤΩΣΗ 86 ΑΠΟΤΕΛΕΣΜΑΤΑ ΧΡΗΣΗΣ 86.00.02.000 Έξοδα διοικητικής λειτουργίας 1.605.600 86.00.04.000 Έξοδα λειτουργίας διάθεσης 535.200 86.01.09.000 Χρεωστική τόκοι & συναφή έξοδα 1.400.000 80 ΓΕΝΙΚΗ ΕΚΜΕΤΑΛΛΕΥΣΗ 80.02.00.000 Έξοδα διοικητικής λειτουργίας 1.605.600 80.02.02.000 Έξοδα λειτουργίας διάθεσης 535.200 80.02.06.000 Χρεωστική τόκοι και συναφή έξοδα 1.400.000 Μεταφορά λογ. 80.02 στο λογ. 86

Ο λογαριασµός 80.03.00.000 χρεώνεται µε το ποσό 1.060.000 ευρώ για να εξισωθεί και πιστώνεται µε το ίδιο ποσό ο λογαριασµός 86.00.01.000,ως εξής: ΗΜΕΡΟΛΟΓΙΟ 31.12.08 ΕΓΓΡΑΦΩΝ ΙΣΟΛΟΓΙΣΜΩΝ ΧΡΕΩΣΗ ΠΙΣΤΩΣΗ 80 ΓΕΝΙΚΗ ΕΚΜΕΤΑΛΛΕΥΣΗ 80.03.00.000 Άλλα έσοδα εκµετάλλευσης 1.060.000 86 ΑΠΟΤΕΛΕΣΜΑΤΑ ΧΡΗΣΗΣ 86.00.01.000 Άλλα έσοδα εκµετάλλευσης 1.060.000 Μεταφορά λογ. 80.03 στο λογ. 86.00

112

Οι επιµέρους λογαριασµοί του πρωτοβάθµιου λογαριασµού 86, που εµφανίζονται µε υπόλοιπα χρεωστικά ή πιστωτικά , µετά από τις παραπάνω εγγραφές εξισώνονται και µεταφέρονται στο λογαριασµό 86.99.00.000 ‘’ Καθαρά κέρδη χρήσης ’’ ως εξής: ΗΜΕΡΟΛΟΓΙΟ 31.12.08 ΕΓΓΡΑΦΩΝ ΙΣΟΛΟΓΙΣΜΩΝ ΧΡΕΩΣΗ ΠΙΣΤΩΣΗ 86 ΑΠΟΤΕΛΕΣΜΑΤΑ ΧΡΗΣΗΣ 86.00.00.000 Μικτά κέρδη εκµετάλλευσης 14.788.800 86.00.01.000 Άλλα έσοδα εκµετάλλευσης 1.060.000 86 ΑΠΟΤΕΛΕΣΜΑΤΑ ΧΡΗΣΗΣ 86.00.02.000 Έξοδα διοικητικής λειτουργίας 1.605.600 86.00.04.000 Έξοδα λειτουργίας διάθεσης 535.200 86.01.09.000 Χρεωστική τόκοι & συναφή έξοδα 1.400.000 86.99.00.000 Καθαρά κέρδη χρήσης 12.308.000 Καθαρά κέρδη χρήσης

ΠΡΟΣ∆ΙΟΡΙΣΜΟΣ ΑΠΟΤΕΛΕΣΜΑΤΟΣ ΧΡΗΣΗΣ ΣΤΙΣ 31.12.08 ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΗ ΛΟΓΙΣΤΙΚΗ ΕΞΩΛΟΓΙΣΤΙΚΑ

113

ΠΡΟΣ∆ΙΟΡΙΣΜΟΣ ΤΟΥ ΜΙΚΤΟΥ ΑΠΟΤΕΛΕΣΜΑΤΟΣ ΠΡΟΙΟΝΤΩΝ ΚΟΣΤΟΣ ΠΑΡΑΓΩΓΗΣ ΠΡΟΙΟΝΤΩΝ

1) Α’ & Β ‘ ΥΛΕΣ-ΥΛΙΚΑ ΣΥΣΚΕΥΑΣΙΑΣ(λογ.24) ΑΠΟΓΡΑΦΗ ΕΝΑΡΞΗΣ (Πλέον):Αγορές Χρήσης Εσωτερικού 38.000.000 Ενδοκοινοτικές Αποκτήσεις - Εισαγωγές από τρίτες χώρες - 38.000.000 ΣΥΝΟΛΟ 38.000.000 (Μείον):Απογραφή Λήξης 18.000.000 ΚΟΣΤΟΣ Α’ & Β’ ΥΛΩΝ-ΥΛΙΚΩΝ ΣΥΣΚΕΥΑΣΙΑΣ ΠΟΥ ∆ΙΑΤΕΘΗΚΑΝ ΣΤΗ ΧΡΗΣΗ 20.000.000 (Μείον):Κόστος α’ & β’ υλών που πωλήθηκαν αυτούσιες - ΚΟΣΤΟΣ Α’ & Β’ ΥΛΩΝ ΠΟΥ ΑΝΑΛΩΘΗΚΑΝ ΣΤΗΝ ΧΡΗΣΗ 20.000.000 (Μείον):Α & Β’ ύλες που αναλώθηκαν στη διοίκηση - ΚΟΣΤΟΣ Α’ & Β’ ΥΛΩΝ-ΥΛΙΚΩΝ ΣΥΣΚΕΥ. ΠΟΥ ΑΝΑΛΩΘΗΚΑΝ ΣΤΗΝ ΠΑΡΑΓΩΓΗ 20.000.000 2) ΑΝΑΛΩΣΙΜΑ ΥΛΙΚΑ (λογ. 25) -

∆ΑΠΑΝΕΣ ΛΕΙΤΟΥΡΓΙΑΣ ΠΑΡΑΓΩΓΗΣ(από φύλλο µερισµού) Αµοιβές & Έξοδα Προσωπικού (λογ.60) 1.680.000 Αµοιβές & Έξοδα Τρίτων (λογ.61) - Παροχές Τρίτων (λογ.62) - Φόροι-Τέλη (λογ.63) - ∆ιάφορα Έξοδα (λογ.64) 600.000 Τόκοι & Συναφή Έξοδα (λογ.65) - Αποσβέσεις Παγίων (λογ.66) 931.200 Προβλέψεις Εκµετάλλευσης (λογ.68) - ΣΥΝΟΛΟ ∆ΑΠΑΝΩΝ ΠΑΡΑΓΩΓΗΣ 3.211.200

114

ΚΟΣΤΟΣ ΠΑΡΑΓΩΓΗΣ ΟΛΙΚΟ ΚΟΣΤΟΣ ΥΛΩΝ ΥΛΙΚΩΝ ΠΟΥ ΑΝΑΛΩΘΗΚΑΝ ΣΤΗΝ ΠΑΡΑΓΩΓΗ 20.000.000 (Πλέον)ΣΥΝΟΛΟ ∆ΑΠΑΝΩΝ ΛΕΙΤΟΥΡΓΙΑΣ ΠΑΡΑΓΩΓΗΣ 3.211.200 (Πλέον)ΑΠΟΓΡΑΦΗ ΕΝΑΡΞΗΣ ΠΑΡΑΓΩΓΗΣ ΣΕ ΕΞΕΛΙΞΗ(λογ.23) - (Μείον)ΑΠΟΓΡΑΦΗ ΛΗΞΗΣ ΠΑΡΑΓΩΓΗΣ ΣΕ ΕΞΕΛΙΞΗ(λογ.23) - ΚΟΣΤΟΣ ΠΑΡΑΧΘΕΝΤΩΝ ΕΤΟΙΜΩΝ & ΗΜΙΤΕΛΩΝ ΠΡΟΙΟΝΤΩΝ ΧΡΗΣΗΣ 23.211.200 ΚΟΣΤΟΣ ΠΩΛΗΘΕΝΤΩΝ ΠΡΟΙΟΝΤΩΝ (λογ.21+22) ΑΠΟΓΡΑΦΗ ΕΝΑΡΞΗΣ ΕΤΟΙΜΩΝ-ΗΜΙΤΕΛΩΝ-ΥΠΟΛΛΕΙΜ/ΤΩΝ 16.000.000 (Πλέον)Κόστος παραχθέντων προϊόντων έτοιµων και ηµιτελών 23.211.200 ΣΥΝΟΛΟ 39.211.200 (Μείον) ΑΠΟΓΡΑΦΗ ΛΗΞΗΣ ΕΤΟΙΜΩΝ-ΗΜΙΤΕΛΩΝ-ΥΠΟΛΛΕΙΜ/ΤΩΝ 14.000.000 ΚΟΣΤΟΣ ΠΩΛΗΘΕΝΤΩΝ ΠΡΟΙΟΝΤΩΝ 25.211.200

ΜΙΚΤΟ ΑΠΟΤΕΛΕΣΜΑ ΑΠΟ ΠΩΛΗΣΕΙΣ ΠΡΟΙΟΝΤΩΝ ΠΩΛΗΣΕΙΣ ΠΡΟΙΟΝΤΩΝ ΧΟΝ∆ΡΙΚΗΣ ΕΣΩΤΕΡΙΚΟΥ(λογ.71) 40.000.000 ΠΩΛΗΣΕΙΣ ΠΡΟΙΟΝΤΩΝ ΛΙΑΝΙΚΗΣ ΕΣΩΤΕΡΙΚΟΥ - ΠΩΛΗΣΕΙΣ ΠΡΟΙΟΝΤΩΝ ΧΟΝ∆ΡΙΚΗΣ ΕΞΩΤΕΡΙΚΟΥ - ΕΝ∆ΟΚΟΙΝΟΤΙΚΕΣ ΠΑΡΑ∆ΟΣΕΙΣ - ΣΥΝΟΛΟ ΠΩΛΗΣΕΩΝ 40.000.000 (Μείον)ΚΟΣΤΟΣ ΠΩΛΗΘΕΝΤΩΝ 25.211.200 ΜΙΚΤΟ ΑΠΟΤΕΛΕΣΜΑ ΠΡΟΙΟΝΤΩΝ (ΚΕΡ∆ΟΣ) 14.788.800

115

ΠΡΟΣ∆ΙΟΡΙΣΜΟΣ ΑΠΟΤΕΛΕΣΜΑΤΟΣ ΕΚΜΑΤΕΛΛΕΥΣΗΣ ΜΙΚΤΟ ΑΠΟΤΕΛΕΣΜΑ ( ΚΕΡ∆ΟΣ ) 14.788.800 (Πλέον):Επιχορηγήσεις & διάφορα έσοδα από πωλήσεις(λογ. 74) - Έσοδα παρεπόµενων ασχολιών(λογ. 75) 1.060.000 Έσοδα κεφαλαίων(λογ. 76) - Ιδιοπαραγωγή παγίων(λογ. 78) - (Μείον):Έξοδα διοικητικής λειτουργίας 1.605.600 Έξοδα λειτουργίας διάθεσης 535.200 Χρηµατοοικονοµικά έξοδα 1.400.000 ΑΠΟΤΕΛΕΣΜΑ ΕΚΜΕΤΑΛΛΕΥΣΗΣ ( ΚΕΡ∆ΟΣ ) 12.308.000

ΠΡΟΣ∆ΙΟΡΙΣΜΟΣ ΑΠΟΤΕΛΕΣΜΑΤΟΣ ΧΡΗΣΗΣ ΑΠΟΤΕΛΕΣΜΑ ΕΚΜΕΤΑΛΛΕΥΣΗ ( ΚΕΡ∆ΟΣ ) 12.308.000 (Πλέον):Έκτακτα & ανόργανα έσοδα(λογ. 81.01) - Έκτακτα κέρδη(λογ. 81.03) - Έσοδα προηγούµενων χρήσεων(λογ. 82.01) - Έσοδα από προβλέψεις προηγούµενων χρήσεων(λογ. 84) - (Μείον):Έκτακτα και ανόργανα έξοδα(λογ. 81.00) - Έκτακτες ζηµίες(λογ. 81.02) - Έξοδα προηγούµενων χρήσεων - Προβλέψεις για έκτακτους κινδύνους - ΚΑΘΑΡΟ ΑΠΟΤΕΛΕΣΜΑ ΧΡΗΣΗΣ ΠΡΟ ΦΟΡΩΝ (ΚΕΡ∆ΟΣ) 12.308.000

116

∆ΙΑΝΟΜΗ ΦΟΡΟΛΟΓΗΤΕΩΝ ΚΕΡ∆ΩΝ

Τα λογιστικά(πραγµατικά) κέρδη που προκύπτουν µε βάση τα ∆.Λ.Π. ανέρχονται στο ποσό 10.030.500 ευρώ. Τα καθαρά κέρδη µε βάση τα φορολογικά βιβλία ανέρχονται στο ποσό 12.308.000 ευρώ. Για να διανεµηθούν τα κέρδη αυτά ακολουθείται η εξής σειρά από διεργασίες:

1)Αποφασίζει το ∆.Σ για την διανοµή των φορολογητέων κερδών Το ∆ιοικητικό Συµβούλιο της εταιρίας αποφασίζει να διανεµηθούν τα

φορολογητέα κέρδη, ως εξής: α) Να υπολογιστεί ο φόρος εισοδήµατος µε συντελεστή φόρου 25%. β) Να παρακρατηθεί το 5% από τα κέρδη για σχηµατισµό τακτικού

αποθεµατικού(δηλαδή το ελάχιστο ποσό που ορίζει ο Ν 2190/20) . γ) Να διανεµηθεί ως α΄ µέρισµα το 6% του µετοχικού κεφαλαίου , παίρνοντας

υπόψη και το ελάχιστο ποσό που ορίζει ο Ν.876/79. δ)Να διανεµηθεί το ποσό 400.000 ευρώ ως αµοιβή (ποσοστά) στα µέλη του

∆.Σ. ε)Από το υπόλοιπο των κερδών, ότι ποσό είναι από 10.000 ευρώ και πάνω να

παραµείνει στην εταιρία ως έκτακτο αποθεµατικό και ότι ποσό είναι κάτω από 10.000 να παραµείνει ως ‘υπόλοιπο κερδών εις νέο’.

2)Συντάσσεται ο πίνακας διανοµής των κερδών στις 31.12.08 µε τη

φορολογική λογιστική.

117

ΠΙΝΑΚΑΣ ∆ΙΑΘΕΣΗ ΚΕΡ∆ΩΝ ΣΤΙΣ 31.12.08 ΜΕ ΒΑΣΗ ΤΗΝ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΗ ΛΟΓΙΣΤΙΚΗ

Λογιστικά (πραγµατικά) κέρδη 10.030.500 ευρώ. Φορολογητέα κέρδη

12.308.000 ευρώ ΛΟΓΑΡΙΑΣΜΟΙ ΦΟΡΟΣ

ΕΙΣΟ∆Η- ΜΑΤΟΣ

ΚΕΡ∆Η ΜΕΤΑ ΤΟ ΦΟΡΟ

Α)Φόρος εισοδήµατος(12.308.000Χ25%=3.077.000 ευρώ) Β)Τακτικό αποθεµατικό Λογιστικά κέρδη χρήσης 10.030.500 -Φόρος 10.030.050Χ25%= -2.507.625 Υπόλοιπο κερδών 7.522.875 7.522.875Χ5%=376.143,75 ευρώ τακτικό αποθεµατικό Γ) Α’ µέρισµα 1.Άρθρο 45 ν.2190/20→Μ.Κ 28.000.000Χ6%= 1.680.000 - Φόρος 1.680.000Χ25% 420.000 Υπόλοιπα κέρδη µετά φόρο για µέρισµα 1.260.000 2.Ν.876/79→Κέρδη ισολογισµού 10.030.500 -Φόρος 1.680.000Χ25% -420.000 -Τακτικό αποθεµατικό 376.143,75 Υπόλοιπο κερδών 9.234.356,25 9.234.356,25Χ35%=3.232.024,6875 ευρώ Επειδή 3.232.024,6875>1.260.000, ως α’ µέρισµα παίρνεται το µεγαλύτερο από αυτά τα ποσά που είναι το ποσό 3.232.024,6875.

∆)Αµοιβές ∆.Σ Ε)Έκτακτο αποθεµατικό 12.308.000-3.077.000-376.143,75-3.232.024,6875-400.000=5.222.831,5625 ευρώ υπόλοιπο κερδών. Οπότε: Έκτακτο αποθεµατικό 5.220.831,5625 Υπόλοιπο κερδών εις νέο 2.000 Σύνολο 5.222.831,5625

Στ)Υπόλοιπο κερδών εις νέο

3.077.000

376.143,75

3.232.024,6875

400.000

5.220.831,5625

2.000

ΣΥΝΟΛΑ 3.077.000 9.231.000

118

Λογιστικές εγγραφές για την διάθεση αποτελεσµάτων µε βάση τη φορολογική λογιστική

Σύµφωνα µε όσα είναι γραµµένα στον παραπάνω πίνακα διανοµής κερδών, οι λογιστικές εγγραφές για την διανοµή κερδών ακολουθούν την εξής σειρά:

α)Με το ποσό 3.077.000 ευρώ,γίνονται οι παρακάτω δυο λογιστικές εγγραφές στο ‘ ηµερολόγιο εγγραφών ισολογισµών ‘ ως εξής:

ΗΜΕΡΟΛΟΓΙΟ 31.12.08 ΕΓΓΡΑΦΩΝ ΙΣΟΛΟΓΙΣΜΩΝ ΧΡΕΩΣΗ ΠΙΣΤΩΣΗ 88 ΑΠΟΤΕΛΕΣΜΑΤΑ ΠΡΟΣ ∆ΙΑΘΕΣΗ 88.08.00.000 Φόρος εισοδήµατος 3.077.000 54 ΥΠΟΧΡΕΩΣΕΙΣ ΑΠΟ ΦΟΡΟΥΣ ΤΕΛΗ 54.07.00.000 Φόρος εισοδήµατος 3.077.000 Φόρος εισοδήµατος 2008 54 ΥΠΟΧΡΕΩΣΕΙΣ ΑΠΟ ΦΟΡΟΥΣ-ΤΕΛΗ 54.07.00.000 Φόρος εισοδήµατος 3.077.000 54 ΥΠΟΧΡΕΩΣΕΙΣ ΑΠΟ ΦΟΡΟΥΣ-ΤΕΛΗ 54.08.00.000 Λογαριασµός εκκαθάρισης φόρων 3.077.000 Φόρος εισοδήµατος 2008

β)Με την προκαταβολή του φόρου που βαρύνει την τρέχουσα χρήση (2009)

και η οποία είναι 2.000.050 ευρώ:

ΗΜΕΡΟΛΟΓΙΟ 31.12.08 ΕΓΓΡΑΦΩΝ ΙΣΟΛΟΓΙΣΜΩΝ ΧΡΕΩΣΗ ΠΙΣΤΩΣΗ 33 ΧΡΕΩΣΤΕΣ ∆ΙΑΦΟΡΟΙ 33.13.00.000 Προκαταβολή φόρου εισοδήµατος 2.000.050 54 ΥΠΟΧΡΕΩΣΕΙΣ ΑΠΟ ΦΟΡΟΥΣ-ΤΕΛΗ 54.08.00.000 Λογαριασµός εκκαθάρισης φόρων 2.000.050 Προκαταβολή φόρου για την επόµενη χρήση

γ)Τα καθαρά κέρδη της χρήσης 2008 µε βάση τη φορολογική νοµοθεσία ανέρχονται στο ποσό 12.308.000 ευρώ.

Με το ποσό αυτό καθώς και µε το φόρο εισοδήµατος 3.077.000 γίνονται οι παρακάτω δύο εγγραφές:

ΗΜΕΡΟΛΟΓΙΟ 31.12.08 ΕΓΓΡΑΦΩΝ ΙΣΟΛΟΓΙΣΜΩΝ ΧΡΕΩΣΗ ΠΙΣΤΩΣΗ 86 ΑΠΟΤΕΛΕΣΜΑΤΟΣ ΧΡΗΣΗΣ 86.99.00.000 Καθαρά αποτελέσµατα χρήσης 12.308.000 88 ΑΠΟΤΕΛΕΣΜΑΤΑ ΠΡΟΣ ∆ΙΑΘΕΣΗ 88.00.00.000 Καθαρά κέρδη χρήσης 12.308.000 Καθαρά κέρδη χρήσης

119

88 ΑΠΟΤΕΛΕΣΜΑΤΑ ΠΡΟΣ ∆ΙΑΘΕΣΗ 88.00.00.000 Καθαρά κέρδη χρήσης 12.308.000 88 ΑΠΟΤΕΛΕΣΜΑΤΑ ΠΡΟΣ ∆ΙΑΘΕΣΗ 88.08.00.000 Φόρος εισοδήµατος 3.077.000 88.99.00.000 Κέρδη προς διάθεση 9.231.000 Κέρδη προς διάθεση

δ)Για την διάθεση των αποτελεσµάτων και σύµφωνα µε τον πίνακα διανοµής κερδών, γίνεται η παρακάτω λογιστική εγγραφή: ΗΜΕΡΟΛΟΓΙΟ 31.12.08 ΕΓΓΡΑΦΩΝ ΙΣΟΛΟΓΙΣΜΩΝ ΧΡΕΩΣΗ ΠΙΣΤΩΣΗ 88 ΑΠΟΤΕΛΕΣΜΑΤΑ ΠΡΟΣ ∆ΙΑΘΕΣΗ 88.99.00.000 Κέρδη προς διάθεση 9.231.000 41 ΑΠΟΘΕΜΑΤΙΚΑ-∆ΙΑΦΟΡΕΣ ΑΝΑΠΡ/ΓΗΣ 41.02.00.000 Τακτικό αποθεµατικό 376.143,75 41.05.00.000 Έκτακτο αποθεµατικό 5.220.831,5625 42 ΑΠΟΤΕΛΕΣΜΑΤΑ ΕΙΣ ΝΕΟ 42.00.00.001 Υπόλοιπο κερδών χρήσης 2008 2.000 53 ΠΙΣΤΩΤΕΣ ∆ΙΑΦΟΡΟΙ 53.01.00.000 Μερίσµατα πληρωτέα κοινών ανων. Μετοχών 3.232.024,6875 53.08.00.000 Αµοιβές ∆.Σ. πληρωτέες 400.000 Εγγραφή διανοµής κερδών

Ενηµέρωση αναλυτικού καθολικού και σύνταξη οριστικού ισοζυγίου

120

ΑΝΑΛΥΤΙΚΟ ΚΑΘΟΛΙΚΟ ΜΕ ΒΑΣΗ ΤΗ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΗ ΝΟΜΟΘΕΣΙΑ

11.00.00.000 Κτίρια απογραφής 11.99.01.000 Αποσβεσµένα κτίρια 4.000.000 1.320.000 12.00.00.000 Μηχανήµατα απογραφής 12.99.02.000 Αποσβεσµένα µηχανήµατα 9.600.000 4.632.000 16.99.17.000 Αποσβ. λογισµικά προγραµ.Η/Υ 21.00.00.000 Αποθέµατα προϊόντων 400.000 16.000.000 16.000.000 14.000.000 30.000.000 24.00.00.000 Από/τα α’ & β’ υλών 30.00.00.000 Α.Μαρκάκης 38.00.00.000 Ταµείο 18.000.000 1.600.000 1.820.000 40.00.00.000 Καταβληµένο Μ. Κ. 41.02.00.000 Τακτικό αποθεµατικό 28.000.000 1.400.000 376.143,75 1.776.143,75 42.00.00.000 Υπόλοιπο κερδών 2007 50.00.00.000 Γ.Καλογεράκης 160.000 1.800.000 41.05.00.000 Έκτακτο αποθεµατικό 33.13.00.000 Προκαταβολή φόρου 5.220.831,5625 2.000.050 54.08.00.000 Λογ/σµος εκκαθ. Φόρων 42.00.00.001 Υπόλοιπο κερδών χρήσης 2008 3.077.000 2.000 2.000.050 5.077.050 53.01.00.000 Μερίσµατα πληρωτέα 53.08.00.000 Αµοιβές ∆. Σ πληρωτέες 3.232.024,6875 400.000 16.17.00.000 Λογισµικά προγράµµατα Η/Υ 1.000.000

121

ΟΡΙΣΤΙΚΟ ΙΣΟΖΥΓΙΟ ΣΤΙΣ 31.12.08 ΜΕ ΤΗ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΗ ΛΟΓΙΣΤΙΚΗ

ΛΟΓΑΡΙΑΣΜΟΙ ΥΠΟΛΟΙΠΑ ΧΡΕΩΣΤΙΚΑ ΠΙΣΤΩΤΙΚΑ

11 ΚΤΙΡΙΑ 11.00.00.000 Κτίρια απογραφής 11.99.01.000 Αποσβεσµένα κτίρια 12 ΜΗΧΑΝΗΜΑΤΑ 12.00.00.000 Μηχανήµατα απογραφής 12.99.02.000 Αποσβεσµένα µηχανήµατα 16 ΑΣΩΜΑΤΕΣ ΑΚΙΝΗΤΟΠΟΙΗΣΕΙΣ 16.17.00.000 Λογιστικά προγράµµατα Η/Υ απογρ. 16.99.17.000 Αποσβεσµένα λογιστικά προγρ. Η/Υ 21 ΠΡΟΙΟΝΤΑ ΕΤΟΙΜΑ ΚΑΙ ΗΜΙΤΕΛΗ 21.00.00.000 Αποθέµατα απογραφής 24 Α’ ΚΑΙ Β’ ΥΛΕΣ-ΥΛΙΚΑ ΣΥΣΚΕΥΑΣΙΑΣ 24.00.00.021 Αγορές χρήσης µε 21% 30 ΠΕΛΑΤΕΣ 30.00.00.000 Α.Μαρκάκης 33 ΧΡΕΩΣΤΕΣ ∆ΙΑΦΟΡΟΙ 33.13.00.000 Προκαταβολή φόρου 38 ΧΡΗΜΑΤΙΚΑ ∆ΙΑΘΕΣΙΜΑ 38.00.00.000 Ταµείο επιχείρησης 40 ΚΕΦΑΛΑΙΟ 40.00.00.000 Καταβληµένο Μ.Κ κοινών ανων. µετ. 41 ΑΠΟΘΕΜΑΤΙΚΑ 41.02.00.000 Τακτικό αποθεµατικό 41.05.00.000 Έκτακτο αποθεµατικό 42 ΑΠΟΤΕΛΕΣΜΑΤΑ ΕΙΣ ΝΕΟ 42.00.00.000 Υπόλοιπο κερδών εις νέο 2007 42.00.00.001 Υπόλοιπο κερδών εις νέο 2008 50 ΠΡΟΜΗΘΕΥΤΕΣ 50.00.00.000 Γ.Καλογεράκης 53 ΠΙΣΤΩΤΕΣ ∆ΙΑΦΟΡΟΙ 53.01.00.000 Μερίσµατα πληρωτέα 53.08.00.000 Αµοιβές ∆. Σ. πληρωτέες 54 ΥΠΟΧΡΕΩΣΕΙΣ ΑΠΟ ΦΟΡΟΥΣ-ΤΕΛΗ 54.08.00.000 Λογ/σµος εκκαθάρισης φόρων

4.000.000

-

9.600.000 -

1.000.000 -

14.000.000

18.000.000

1.600.000

2.000.050

1.820.000 - - - -

-

1.320.000 -

4.632.000 -

400.000 - - - - -

28.000.000

1.776.143,75 5.220.831,5625

160.000 2.000

1.800.000

3.232.024,6875

400.000

5.077.050 ΣΥΝΟΛΑ 52.020.050 52.020.050

122

ΑΠΟΓΡΑΦΗ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΗ ΝΟΜΟΘΕΣΙΑ ΣΤΙΣ 31.12.08 ΤΗΣ ΕΤΑΙΡΕΙΑΣ ‘ ΚΑΓΙΑΜΗΣ ‘ Α.Ε

ΕΝΕΡΓΗΤΙΚΟ Μερικά ποσά Συνολικά ποσά

ΠΑΓΙΟ ΕΝΕΡΓΗΤΙΚΟ 11 ΚΤΙΡΙΑ 11.00.00.000 Κτίρια απογραφής 11.99.01.000 Αποσβεσµένα κτίρια 12 ΜΗΧΑΝΗΜΑΤΑ 12.00.00.000 Μηχανήµατα απογραφής 12.99.02.000 Αποσβεσµένα µηχανήµατα 16 ΑΣΩΜΑΤΕΣ ΑΚΙΝΗΤΟΠΟΙΗΣΕΙΣ 16.17.00.000 Λογισµικά προγράµµατα Η/Υ 16.99.17.000 Αποσβεσµένα λογισµικά προγ/τα Η/Υ ΚΥΚΛΟΦΟΡΟΥΝ-∆ΙΑΘΕΣΙΜΟ α)Αποθέµατα 21 ΠΡΟΙΟΝΤΑ ΕΤΟΙΜΑ ΚΑΙ ΗΜΙΤΕΛΗ 21.00.00.000 Αποθέµατα απογραφής 24 Α’ & Β’ ΥΛΕΣ-ΥΛΙΚΑ ΣΥΣΚΕΥΑΣΙΑΣ 24.00.00.000 Αποθέµατα απογραφής β)Απαιτήσεις 30 ΠΕΛΑΤΕΣ 30.00.00.000 Α.Μαρκάκης 33 ΧΡΕΩΣΤΕΣ ∆ΙΑΦΟΡΟΙ 33.13.00.000 Προκαταβολή φόρου εισοδήµατος 38 ΧΡΗΜΑΤΙΚΑ ∆ΙΑΘΕΣΙΜΑ 38.00.00.000 Ταµείο επιχείρησης ΣΥΝΟΛΟ ΕΝΕΡΓΗΤΙΚΟΥ ΠΑΘΗΤΙΚΟ Ι∆ΙΑ ΚΕΦΑΛΑΙΑ 40 ΚΕΦΑΛΑΙΟ 40.00.00.000 Καταβληµένο Μ.Κ 41 ΑΠΟΘΕΜΑΤΙΚΑ 41.02.00.000 Τακτικό αποθεµατικό 41.05.00.000 Έκτακτο αποθεµατικό 42 ΑΠΟΤΕΛΕΣΜΑΤΑ ΕΙΣ ΝΕΟ 42.00.00.000 Υπόλοιπο κερδών εις νέο 42.00.00.001 Υπόλοιπο κερδών εις νέο 2008 ΣΥΝΟΛΟ Ι∆ΙΩΝ ΚΕΦΑΛΑΙΩΝ ΒΡΑΧΥΠΡΟΘΕΣΜΕΣ ΥΠΟΧΡΕΩΣΕΙΣ 50 ΠΡΟΜΗΘΕΥΤΕΣ 50.00.00.000 Γ.Καλογεράκης 53 ΠΙΣΤΩΤΕΣ ∆ΙΑΦΟΡΟΙ 53.01.00.000 Μερίσµατα πληρωτέα 53.08.00.000 Αµοιβές ∆. Σ πληρωτέες 54 ΥΠΟΧΡΕΩΣΕΙΣ ΑΠΟ ΦΟΡΟΥΣ-ΤΕΛΗ 54.08.00.000 Λογ/σµος εκκαθάρισης φόρων ΣΥΝΟΛΟ ΠΑΘΗΤΙΚΟΥ

4.000.000 -1.320.000 9.600.000 -4.632.000 1.000.000 -400.000 14.000.000 18.000.000 1.600.000 2.000.050 1.820.000 28.000.000 1.776.143,75 5.220.831,5625 160.000 2.000 1.800.000 3.232.024,6875 400.000 5.077.050

2.680.000 4.968.000 600.000 14.000.000 18.000.000 1.600.000 2.000.050 1.820.000 45.668.050 28.000.000 6.996.975,3125 162.000 35.158.975,3125 1.800.000 3.632.024,6875 5.077.050 45.668.050

123

ΙΣΟΛΟΓΙΣΜΟΣ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΗ ΝΟΜΟΘΕΣΙΑ ΤΗΣ ΕΤΑΙΡΙΑΣ ‘ ΚΑΓΙΑΜΗΣ ‘ Α.Ε.

ΕΝΕΡΓΗΤΙΚΟ ΠΑΓΙΟ ΕΝΕΡΓΗΤΙΚΟ Αξία Αποσβέσεις Αναπόσβεστη κτήσης αξία ______ __________ ___________ α)Ασώµατες ακινητοποιήσεις Λοιπές ασώµατες ακινητοποιήσεις 1.000.000 400.000 600.000 β)Ενσώµατες ακινητοποιήσεις 11 Κτίρια και τεχνικά έργα 4.000.000 1.320.000 2.680.000 12 Μηχανήµατα-τεχν. εγκαταστ. 9.600.000 4.632.000 4.968.000 Σύνολο πάγιου ενεργητικού 14.600.000 6.352.000 8.248.000 ΚΥΚΛΟΦΟΡΟΥΝ ∆ΙΑΘΕΣΙΜΟ α)Αποθέµατα 21 Προϊόντα έτοιµα και ηµιτελή 14.000 000 24 Α’ & Β’ ύλες-υλικά συσκευασίας 18.000.000 β)Απαιτήσεις 30 Πελάτες 1.600.000

33 Χρεώστες διάφοροι 2.000.050 γ)∆ιαθέσιµο 38.00 Ταµείο 1.820.000 ΣΥΝΟΛΟ ΚΥΚΛΟΦΟΡΟΥΝΤΟΣ ΕΝΕΡΓΗΤΙΚΟΥ 37.420.050 ΓΕΝΙΚΟ ΣΥΝΟΛΟ ΕΝΕΡΓΗΤΙΚΟΥ 45.668.050 ΠΑΘΗΤΙΚΟ Ι∆ΙΑ ΚΕΦΑΛΑΙΑ 40 Κεφάλαιο µετοχικό 28.000.000 41.02 Τακτικό αποθεµατικό 1.776.143,75 41.05 Έκτακτο αποθεµατικό 5.220.831,5625 42.00 Υπόλοιπο κερδών εις νέο 162.000 Σύνολο ιδίων κεφαλαίων 35.158.975,3125 ΥΠΟΧΡΕΩΣΕΙΣ Βραχυπρόθεσµες υποχρεώσεις 50 Προµηθευτές 1.800.000 53 Πιστωτές διάφοροι 3.632.024,6875 54 Υποχρεώσεις από φόρους τέλη 5.077.050 Σύνολο υποχρεώσεων 10.509.074,6875 ΓΕΝΙΚΟ ΣΥΝΟΛΟ ΠΑΘΗΤΙΚΟΥ 45.668.050

124

ΓΕΝΙΚΗ ΕΚΜΕΤΑΛΛΕΥΣΗ ΣΤΙΣ 31.12.08 ΜΕ ΒΑΣΗ ΤΗ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΗ ΝΟΜΟΘΕΣΙΑ ΤΗΣ ΕΤΑΙΡΙΑΣ ‘ ΚΑΓΙΑΜΗΣ ‘ Α.Ε.

ΧΡΕΩΣΗ α) Αποθέµατα έναρξης χρήσης 21 Προϊόντα έτοιµα και ηµιτελή 16.000.000 β) Αγορές χρήσης 24 Α’ & Β’ ύλες-υλικά συσκευασίας 38.000.000 γ) Μείον :Αποθέµατα τέλους χρήσης 21 Προϊόντα έτοιµα και ηµιτελή 14.000.000 24 Α’ & Β’ ύλες-υλικά συσκευασίας 18.000.000 -32.000.000 Αγορές και διαφορά αποθεµάτων 22.000.000 δ)Οργανικά έξοδα 60 Αµοιβές και έξοδα προσωπικού 2.800.000 64 ∆ιάφορα έξοδα 64.00 Έξοδα µεταφορών 1.000.000 65 Τόκοι και συναφή έξοδα 1.400.000 66 Αποσβέσεις πάγιων στοιχείων 1.552.000 Συνολικό κόστος εσόδων 28.752.000 Κέρδη εκµετάλλευσης (ολικά κέρδη εκµετάλλευση) 12.308.000 ΠΙΣΤΩΣΗ α) Πωλήσεις 71 Προϊόντων έτοιµων και ηµιτελών 40.000.000 β) Λοιπά οργανικά έσοδα 75 Έσοδα παρεπόµενων ασχολιών 1.060.000 Σύνολο από οργανικά έσοδα 41.060.000

125

ΑΠΟΤΕΛΕΣΜΑΤΑ ΧΡΗΣΗΣ ΜΕ 31.12.08 ΜΕ ΒΑΣΗ ΤΗ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΗ ΝΟΜΟΘΕΣΙΑ ΤΗΣ ΕΤΑΙΡΙΑΣ ‘ ΚΑΓΙΑΜΗΣ ‘ Α.Ε.

α) Αποτελέσµατα εκµετάλλευσης Κύκλος εργασιών (πωλήσει) 40.000.000 -Κόστος πωλήσεων -25.211.200 Μικτά κέρδη 14.788.800 Άλλα έσοδα εκµετάλλευσης 1.060.000 Σύνολο 15.848.800 -Έξοδα διοικητικής λειτουργίας 1.605.600 -Έξοδα λειτουργίας διάθεσης 535.200 -2.140.800 Μερικά αποτελέσµατα (κέρδη) εκµετάλλευσης 13.708.000 -Χρεωστικοί τόκοι και συναφή έξοδα -1.400.000 Ολικά αποτελέσµατα (κέρδη) εκµετάλλευσης 12.308.000 ΚΑΘΑΡΑ ΑΠΟΤΕΛΕΣΜΑΤΑ (ΚΕΡ∆Η) ΧΡΗΣΗΣ ΠΡΟ ΦΟΡΩΝ 12.308.000

ΠΙΝΑΚΑΣ ∆ΙΑΘΕΣΗΣ ΑΠΟΤΕΛΕΣΜΑΤΩΝ ΣΤΙΣ 31.12.08 ΜΕ ΒΑΣΗ ΤΗ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΗ ΝΟΜΟΘΕΣΙΑ ΤΗΣ ΕΤΑΙΡΙΑΣ ‘ ΚΑΓΙΑΜΗΣ ‘ Α.Ε.

Καθαρά κέρδη χρήσης 12.308.000 -Φόρος εισοδήµατος -3.077.000 Κέρδη προς διάθεση 9.231.000 Η διάθεση των κερδών γίνεται ως εξής: Τακτικό αποθεµατικό 376.143,75 Α’ Μέρισµα 3.232.024,6875 Αµοιβές ∆. Σ. 400.000 Έκτακτο αποθεµατικό 5.220.831,5625 Υπόλοιπο κερδών εις νέο 2.000 Σύνολο 9.231.000

126

ΒΙΒΛΙΟΓΡΑΦΙΑ

Grant Thornton, "∆ιεθνή Πρότυπα Χρηµατοοικονοµικής Πληροφόρησης

-

I.F.R.S.: αναλυτική παρουσίαση", Β΄ Έκδοση Συµπληρωµένη, Αθήνα 2006,

Τόµος Α

Grant Thornton, "∆ιεθνή Πρότυπα Χρηµατοοικονοµικής Πληροφόρησης

-

I.F.R.S.: αναλυτική παρουσίαση", Β΄ Έκδοση Συµπληρωµένη, Αθήνα 2006,

Τόµος Β΄

Grant Thornton, "∆ιεθνή Πρότυπα Χρηµατοοικονοµικής Πληροφόρησης

-

I.F.R.S.: αναλυτική παρουσίαση", Β΄ Έκδοση Συµπληρωµένη, Αθήνα 2006,

Τόµος Γ

Γεωργίου Άθως, "∆ιεθνή Λογιστικά Πρότυπα", Εκδόσεις Σάκκουλας,

Αθήνα 2003

Σακέλλης Ι. Εµµανουήλ, "∆ιεθνή Λογιστικά Πρότυπα - Ανάλυση και

Εφαρµογή σε συνδυασµό µε το Ελληνικό Γενικό Λογιστικό Σχέδιο και την

Εµπορική και Φορολογική Νοµοθεσία", Εκδόσεις Ε. Σακέλλη, Αθήνα 2002

∆ηµήτριος Καραγιάννης ‘’ ∆ιεθνή Λογιστικά Πρότυπα,

παραδείγµατα-εφαρµογές

Σύνδεσµος Ελλήνων Οικονοµικών ∆ιευθυντών, "Κυριότερες ∆ιαφορές

Μεταξύ των ∆ιεθνών Λογιστικών Προτύπων και Ελληνικών Λογιστικών

Αρχών", Ιανουάριος 2002

ΗΛΕΚΤΡΟΝΙΚΗ ΒΙΒΛΙΟΓΡΑΦΙΑ

www.europa.gr

www.pwc.com

www.aicpa.org