Автономные учреждения-2011-03

экономика-налогообложение-бухгалтерский учет

Автономные учреждения:

ОСНОВНЫЕ РУБРИКИ• ОПЫТ УСПЕШНЫХ ПРЕДПРИЯТИЙ• СТАНДАРТИЗАЦИЯ И ТЕХНИЧЕСКОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ: ПРАКТИКА И МЕТОДИКА• КАЧЕСТВО ЗА РУБЕЖОМ: ЗАРУБЕЖНЫЙ ОПЫТ МЕНЕДЖМЕНТА КАЧЕСТВА• КОНТРОЛЬ КАЧЕСТВА И ОЦЕНКА СООТВЕТСТВИЯ• КАЧЕСТВО ЖИЗНИ• БЕНЧМАРКИНГ

В каждом номере – современные методы, средства и системы менеджмента качества (СМК). Управление стратегическим и организационным развитием производства. Опыт внедрения СМК и CALS-технологий. Антикризисная стратегия и практика менеджмента качества. Шесть сигм и система оптимизации бизнеса. Бенчмаркинг. Инструменты и методы контроля качества, оценки соответствия и конкурентоспособности.

Для оформления подписки через редакцию необходимо получить счет на оплату, прислав заявку по электронному адресу [email protected] или по факсу (495) 664-2761, а также позвонив по телефонам: (495) 749-2164, 211-5418, 749-4273.

Издательский Дом рекомендует

На

прав

ах р

екла

мы

www.uprkach.panor.ru

Издается в содружестве с Росстандартом и Комитетом РСПП по техническому регулированию, стандартизации и оценке соответствия.

Авторы и эксперты: С.В. Пугачев, заместитель руководителя Росстандарта; Д.А. Пумпянский, руководитель Комитета РСПП по техническому регулированию,

стандартизации и оценке соответствия; А.И. Шувалов, заместитель руководите-ля Московского филиала ассоциации по сертификации «Русский регистр»;

А.Д. Дейнеко, председатель Совета по аккредитации, директор Фонда развития трубной промышленности; Г.И. Шмаль, канд. экон. наук, председатель

Межотраслевого совета по стандартизации в нефтегазовой промышленности, действительный член Академии горных наук.

УЛУЧШАЯ КАЧЕСТВО, МЕНЯЕМ МИР!Научно-практический журнал для управляющих стратегическим и организационным развитием производства, специалистов по качеству, стандартизации, сертификации и техническому регулированию.

Ежемесячное издание. Объем – 80 с. Распространяется по подписке и на отраслевых мероприятиях.

индексы:на полугодие –

16580,на год – 99301

индексы:на полугодие – 82718,

на год – 36359

3/2011

ОСОБЕННОСТИ ФОРМИРОВАНИЯ АВТОНОМНЫМИУЧРЕЖДЕНИЯМИ РАБОЧЕГО ПЛАНА СЧЕТОВ

УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ

ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ ГОСУДАРСТВЕННЫХ (МУНИЦИПАЛЬНЫХ) АВТОНОМНЫХ УЧРЕЖДЕНИЙ

ПРОФЕССИОНАЛЬНО О ФИНАНСОВОЙ АРЕНДЕНаучно-аналитический журнал для руководителей предприятий, инвесторов, финансистов-практиков, занятых в сферефинансовой аренды, а также для научных работников, преподавателей и студентов экономических вузов.

Ежемесячное издание. Объем – 80 с.

Распространяется по подписке и на отраслевых мероприятиях.

В каждом номере – результаты научных исследований и новые разработки ведущих и молодых ученых-экономистов, специалистов-практиков по фундаментальным проблемам развития лизинга и ведения бизнеса, анализ зарубежного опыта и российской практики. Мониторинг финансовых рынков, изменений конъюнктуры мирового и национального рынков лизинговых услуг. Новые финансовые продукты. Мето-дология оценки эффективности привлечения инвестиционных ресурсов. Инновации в бизнесе. Инстру-менты и механизмы инновационного развития компании. Методы оценки и выведения на рынок новых финансовых продуктов, минимизации рисков и страхования. Маркетинг, управление человеческими ре-сурсами. Стратегии конкурентоспособности. Возможности государственной поддержки и перспективы создания саморегулируемых организаций. Перечень рубрик журнала постоянно расширяется, отражая новые тенденции и явления в развитии технологий бизнеса.


Издательский Дом рекомендует

На

прав

ах р

екла

мы

Входит в Перечень изданий ВАК.Издается в содружестве с Торгово-промышленной палатой РФ

и лизинговыми ассоциациями РФ И СНГ.Председатель редсовета – А.М. Лялин, ректор Государственного

университета управления.Главный редактор – Т.Г. Философова, д-р экон. наук,

профессор Национального исследовательского университета – Высшей школы экономики.


16585,на год – 87800


на год – 20198

,

ОСНОВНЫЕ РУБРИКИ• МИРОВОЙ ЛИЗИНГОВЫЙ РЫНОК• МОНИТОРИНГ РОССИЙСКОГО РЫНКА ЛИЗИНГОВЫХ УСЛУГ • ЛИЗИНГ В БЛИЖНЕМ ЗАРУБЕЖЬЕ• РЕГИОНАЛЬНОЕ РАЗВИТИЕ• МЕНЕДЖМЕНТ В ЛИЗИНГОВОЙ КОМПАНИИ• РЕГУЛИРОВАНИЕ СДЕЛОК, НАЛОГИ, ПРАВО• ЧАСТНО-ГОСУДАРСТВЕННОЕ ПАРТНЕРСТВО• ЭКОНОМИКА БИЗНЕСА • РИСКИ И СТРАХОВАНИЕ • ОСОБЕННОСТИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ЛИЗИНГОВЫХ ОПЕРАЦИЙ• МЕЖДУНАРОДНЫЙ БИЗНЕС• ПРАКТИКА ЛИЗИНГОВЫХ СДЕЛОК• ТРИБУНА МОЛОДОГО УЧЕНОГО • ШКОЛА ЛИЗИНГА• БИБЛИОТЕКА ЖУРНАЛА• КОНФЕРЕНЦИИ

www.lizing.panor.ru

Статистика знает всё. Или, по крайней мере, многое. За ту Великую Победу уплачено почти 27 миллионами жизней наших со-

отечественников. Цифра страшная. История по-добного не знала. Не приведи Господь, чтобы та-кое познала впредь.

Армия пятилась от западных рубежей и до Вол-ги. Но выстояла, чтобы дойти до логова сатаны, по-меченного свастикой. Выстояла вопреки коварной фашистской логике удушения великой русской и иных, не вписывающихся в дьявольские мозги, ци-вилизаций. А потому безусые, не познавшие любви и ласки мальчики, седые, умудренные житейским опытом мужчины шли на пулеметы, бросались под танки, преодолевали все муки ада. Бойцы и коман-диры, чьи-то дети и отцы обильно полили кровью свои и чужие земли, дабы явить бескорыстную лю-бовь к России.

Цена той победе велика. Потому она и названа Великой. Великая Победа великого народа. На-

рода, не дрогнувшего в битве с врагом. Их, из той плеяды, осталось совсем немного. Тех, кто выжил. Болят их раны, в снах своих они зовут боевых друзей, которые полегли на своей и иных землях, дабы свет разума восторжествовал на планете.

Они, победители, заслужили право жить до-стойно. Только до преклонных лет они, ветера-ны, как бы чувствуют свою ущербность в срав-нении с теми, кого одолели на поле брани, чьи государства сокрушили. Но они, победители, не ропщут на судьбину, не в обиде на Россию, не считают ее в должниках. Они не избалованы комфортной жизнью, хотя мечтали о другой, не претендуют на особый статус, хотя подвигом своим его заслужили.

Так давайте воздадим им, ветеранам, по заслу-гам, которые они заслужили. Они нуждаются в нашем внимании и в наших заботах. Не в пафос-ных фразах по праздникам, а в простом челове-ческом участии. Это не так уж много. Это ничто, если представить ту цену, которая заплачена за Победу.

За Великую Победу!Валентин ПЕРОВ,главный редактор

издательства «Наука и культура»

ПОБЕДИТЕЛИ НУЖДАЮТСЯ В МАЛОМ. В НАШЕМ УЧАСТИИ!

В ОТВЕТЕ ЗА БЮДЖЕТ БЕЗ УЧЕТА ДОМ НЕ ПОСТРОИШЬ

ЛУЧШЕ УЧИТЫВАЕШЬ –БЫСТРЕЕ ЕДЕШЬ

ВСЕ ЛУЧШЕЕ ДЛЯ УЧЕТА В ПИЩЕВОЙ ПРОМЫШЛЕННОСТИ

УЧЕТ ДЛЯ УСПЕШНОЙ ТОРГОВЛИ

НАЛОГИ И УЧЕТ В ЛПУ –БЕЗ ОШИБОК

УПЛАТА НАЛОГОВ – БЕЗ ПРОБЛЕМ!

НАЛОГИ И УЧЕТ – БЕЗ ОШИБОК

ПОДПИСНЫЕ ИНДЕКСЫКаталог «Роспечать» и «Пресса России» – 20285Каталог «Почта России» – 61866www.Бухучет.РФ





ПОДПИСНЫЕ ИНДЕКСЫКаталог «Роспечать» и «Пресса России» – 80753Каталог «Почта России» – 99654 www.Бухучет.РФ

ПОДПИСНЫЕ ИНДЕКСЫКаталог «Роспечать» и «Пресса России» – 32907Каталог «Почта России» – 12559 www.Бухучет.РФ


Выписывайте и читайте!

На правах рекламы

В Н О М Е Р Е:

ОБЗОР ПРЕССЫ

Дайджест экономических новостей

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ

Учет запасных частей

Организация бухгалтерского учета ГСМ

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ

Обновляем налоговую учетную политику

Учет затрат на медосмотры

АУДИТ

Что такое обязательный аудит


ОБЗОР ПРЕССЫ

Дайджест экономических новостей

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ

Учет поступления и продажи товаров в розничной торговле

Аутсорсинг в бухгалтерском учете на примере оптовой и розничной торговли

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ

Учет затрат на медосмотры

НДС по перевозкам товаров под таможенными режимами


РЕФОРМА

Инновационные аспекты управления социальной миссией в пищевой промышленности

УЧЕТ И ОТЧЕТНОСТЬ

Учет недостач и потерь на предприятиях пищевой промышленности

Готовимся к сдаче бухгалтерской отчетности за 2010 год

УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ УЧЕТ

Проблемы организации управленческого учета на предприятиях молочной отрасли и их влияние на управление затратами

КОММЕНТАРИИ К НОРМАТИВНЫМ ДОКУМЕНТАМ

Журналы в свободную продажу не поступают! Для оформления подписки через редакцию необходимо получить счет на оплату, прислав заявку по электронному адресу [email protected] или по тел./факсу: (499) 346-2073, (495) 664-27-61, а также позвонив по телефонам: (495) 749-42-73, 749-21-64, 211-54-18. Вся подробная информация на нашем сайте: www.panor.ru

Профессиональные журналы для профессионалов!

AU_N3_ .indd 1AU_N3_ .indd 1 05.05.2011 12:32:2105.05.2011 12:32:21

ИНФОРМАЦИОННО-АНАЛИТИЧЕСКИЙЖУРНАЛ «АВТОНОМНЫЕ УЧРЕЖДЕНИЯ: ЭКОНОМИКА – НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ – БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ»№ 3-2011


А. Ю. Опальский

Учет финансовых результатов .................................. 4

Приводится общая характеристика счета 40100 «Финансовый

результат хозяйствующего субъекта», рассматриваются финан-

совый результат текущей деятельности учреждения, доходы

автономного учреждения, учет субсидий на выполнение госу-

дарственного задания, субсидии на иные цели, учет бюджетных

инвестиций, учет доходов у автономных учреждений, занимаю-

щихся приносящей доход деятельностью, начисление доходов

автономными медицинскими учреждениями по программе

обязательного медицинского страхования, учет прочих доходов,

доходы будущих периодов.

Н. Д. Смирнова, Л. П. Курочкина

Организация бухгалтерского учета основных

средств государственных (муниципальных)

автономных учреждений .......................................... 13

Рассматриваются понятие основных средств, организация ана-

литического учета основных средств, система основных счетов,

применяемых в бухгалтерском учете основных средств авто-

номных учреждений, бухгалтерский учет поступления основных

средств, приводятся типовые бухгалтерские записи и первичные

документы, оформляющие приобретение и прочее поступление

основных средств в автономное учреждение, порядок начисле-

ния амортизации основных средств, особенности амортизации

объектов основных средств, связанные с величиной их первона-

чальной стоимости.

В. Р. Захарьин

Особенности формирования автономными

учреждениями рабочего плана счетов .................. 28

Рассматриваются документы, которыми регулируется разработ-

ка учетной политики, состав полного номера счета бухгалтер-

ского учета, формирование счетов учета доходов и учета рас-

ходов, классификация источников финансирования дефицитов

бюджетов, особенности определения номера счета в автоном-

ных учреждениях.

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ И ОБЛОЖЕНИЕ СТРАХОВЫМИ ВЗНОСАМИ

Т. Ю. Левадная

Предоставление имущественных

налоговых вычетов .................................................... 36

СОДЕРЖАНИЕ

Журнал зарегистрирован

Министерством Российской

Федерации по делам печати,

телерадиовещания

и средств массовых

коммуникаций

Свидетельство о регистрации

ПИ № ФС 77-26338

от 30 ноября 2006 г.

Главный редактор В. А. Чечет

Журнал распространяется через

каталоги ОАО «Агентство

«Роспечать», «Пресса России»

(индекс на полугодие – 36776,

на год – 20193) и «Почта России»

(ООО «Межрегиональное агент-

ство подписки») (индекс на полу-

годие – 99481, на год – 72650),

а также путем прямой

редакционной подписки.

Тел./факс: (495) 664-27-61

© Издательский Дом

«Панорама»

www.panor.ru

Издательство «Афина»

www.afina-press.ru,

www.Бухучет.РФ

Почтовый адрес редакции:

125040, Москва, а/я 1

ИД «Панорама»

Адрес электронной почты:

[email protected]

Тел.: 8 (985) 922-98-49,

8 (495) 664-27-92

Отдел рекламы:

тел. 8 (495) 664-27-98моб. 8 (495) 760-16-54e-mail: [email protected]

Подписано в печать 13.05 2011 г.

Бумага офсетная

AU_N3_ .indd 2AU_N3_ .indd 2 05.05.2011 12:32:2805.05.2011 12:32:28

ИНФОРМАЦИОННО-АНАЛИТИЧЕСКИЙЖУРНАЛ «АВТОНОМНЫЕ УЧРЕЖДЕНИЯ: ЭКОНОМИКА – НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ – БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ»№ 3-2011

Главный редактор

издательства «Афина»

В. А. Чечет

РЕДАКЦИОННЫЙ СОВЕТ

Председатель редсовета совета

В. И. КОШКИН,

д-р экон. наук, профессор,

ректор ВШПП

Е. В. БОРОВИКОВА,

д-р экон. наук, доцент кафедры

финансов и отраслевой

экономики Российской академии

государственной службы,

доцент кафедры «Налоги и

налогообложение» Московского

городского университета

управления Правительства

Москвы

С. И. ОПАРИНА,

канд. экон. наук, доцент кафедры

бухгалтерского учета Московского

городского университета

управления Правительства

Москвы, налоговый консультант,

аттестованный ФНС России,

аудитор, аттестованный

Минфином России

действительный член

Международной федерации

бухгалтеров (IFAC)

В. Ю. ПАНЧЕНКО,

канд. юрид. наук, проректор

по правовой работе и государ-

ственному заказу Сибирского

федерального университета,

консультант Общественного

Комитета по защите прав чело-

века

Л. В. СОТНИКОВА,

д-р экон. наук, профессор

кафедры «Бухгалтерский учет»

Финансового университета

при Правительстве РФ

М. В. РОМАНОВА,

д-р экон. наук, советник

государственной гражданской

службы РФ 2-го класса

Рассматриваются имущественные налоговые вычеты в связи

с продажей имущества, налоговые вычеты в связи с приоб-

ретением или строительством жилья, получение вычета в

связи с приобретением или строительством жилья у налого-

вого агента, отказы налоговых органов в выдаче налогопла-

тельщикам уведомлений о подтверждении права на получе-

ние имущественного налогового вычета.

В. И. Янченко

Об изменениях в законодательстве

по страховым взносам ......................................... 46

В настоящей статье рассматриваются изменения, действую-

щие с 1 января 2011 года, которые внесены в течение

2010 года в Федеральный закон от 24.07.2009 № 212-ФЗ.

Т. М. Гронь, А. Е. Секачев

Наличные расчеты с населением в рамках

системы налогообложения в виде единого

налога на вмененный доход ................................ 56

Приводятся формы бланков строгой отчетности, рассматри-

ваются преимущества документов, подготовленных посред-

ством автоматизированной системы, над бланками строгой

отчетности, использование чекопечатающих машинок и

автоматизируемой системы организациями, переведенными

на уплату единого налога на вмененный доход.

КОНСУЛЬТАЦИИ СПЕЦИАЛИСТОВ

Е. В. Орлова

Средний заработок: считаем по-новому? ........ 60

Как известно, с 2011 года изменился порядок расчета сред-

него заработка для листков нетрудоспособности, декретных

и детских пособий. А вот порядок расчета средней заработ-

ной платы для оплаты отпусков, компенсаций за неисполь-

зованный отпуск при увольнении, за время командировки и

иных выплат, остался прежним. Тем не менее он продолжает

доставлять немало хлопот бухгалтерам, а в некоторых слож-

ных и нестандартных ситуациях приводит к ошибкам в его

определении. Об этом и идет речь в настоящей статье.

ДОКУМЕНТЫ 76

AU_N3_ .indd 3AU_N3_ .indd 3 05.05.2011 12:32:2805.05.2011 12:32:28

АВТОНОМНЫЕ УЧРЕЖДЕНИЯ № 3-2011 УЧЕТ И ОТЧЕТНОСТЬ

4

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА СЧЕТА 40100 ФИНАНСОВЫЙ РЕЗУЛЬТАТ ХОЗЯЙСТВУЮЩЕГО СУБЪЕКТАДля учета финансового результата приказом Минфи-

на России от 01.12.2010 № 157н «Об утверждении Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государ-ственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государ-ственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреж-дений и Инструкции по его применению» предназначен счет 40100 «Финансовый результат хозяйствующего субъ-екта», который применяется для отражения результата фи-нансовой деятельности учреждений, а также финансового результата публично-правового образования по резуль-татам исполнения соответствующего бюджета бюджетной системы Российской Федерации, сметы (плана финансово-хозяйственной деятельности) бюджетного учреждения, автономного учреждения за текущий финансовый год и за прошлые финансовые периоды (табл. 1).

ФИНАНСОВЫЙ РЕЗУЛЬТАТ ТЕКУЩЕЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ УЧРЕЖДЕНИЯ

К счету 40100 «Финансовый результат хозяйствую-щего субъекта» для учета доходов открываются счета

40110 «Доходы текущего финансового года» и 40120 «Расходы текущего финансового года, которые предна-значены для учета учреждением по методу начисления финансового результата текущей деятельности, опреде-ляющегося как разница между начисленными доходами и расходами учреждения за отчетный период. Суммы на-численных доходов учреждения сопоставляются с сум-мами начисленных расходов, при этом кредитовый оста-ток по вышеуказанным счетам отражает положительный результат, а дебетовый – отрицательный.

При завершении финансового года суммы начис-ленных доходов и признанных расходов по методу начисления, отраженные на соответствующих счетах финансового результата текущего финансового года, закрываются на финансовый результат прошлых отчет-ных периодов (счет 40130).

Для определения финансового результата деятель-ности учреждения доходы и расходы группируются по видам доходов (расходов) соответственно казенными учреждениями, бюджетными учреждениями – в раз-резе кодов классификации операций сектора государ-ственного управления; автономными учреждениями – в разрезе видов поступлений (выплат), предусмотрен-ных планом финансово-хозяйственной деятельности учреждения.

УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВА. Ю. Опальский

НаименованиеБАЛАНСОВОГО СЧЕТА

Синтетический счет объекта учета

Наименование группы Наименование видакоды счета

синтетическийаналитический

группа вид

1 2 3 4 5 6

ФИНАНСОВЫЙ РЕЗУЛЬТАТ 4 0 0 0 0

Финансовый результат хозяйствующего субъекта 4 0 1 0 0

4 0 1 1 0 Доходы текущего финан-сового года По видам доходов

4 0 1 2 0 Расходы текущего финан-сового года По видам расходов

4 0 1 3 0Финансовый результат прошлых отчетных пе-риодов

4 0 1 4 0 Доходы будущих периодов По видам доходов

Таблица 1

AU_N3_ .indd 4AU_N3_ .indd 4 05.05.2011 12:32:2805.05.2011 12:32:28

АВТОНОМНЫЕ УЧРЕЖДЕНИЯ № 3-2011 АВТОНОМНЫЕ УЧРЕЖДЕНИЯ № 3-2011

5


Формирование раздельного учета по видам доходов (расходов) на счетах финансового результата текущего финансового года, в том числе для целей налогового (управленческого) учета, осуществляется в порядке, установленном главным администратором средств бюджета, органом, осуществляющим функции и полно-мочия учредителя, актом учреждения, принимаемым при формировании учетной политики учреждения.

ДОХОДЫ АВТОНОМНОГО УЧРЕЖДЕНИЯНа основании Инструкции по применению Плана

счетов бухгалтерского учета автономных учреждений, утвержденной приказом Минфина России от 23.12.2010 № 183н, предусмотрена следующая группировка дохо-дов автономных учреждений по счетам аналитическо-го учета в соответствии с объектом учета и экономиче-ским содержанием хозяйственной операции:

040110100 «Доходы хозяйствующего субъекта»;• 040110120 «Доходы от собственности»;• 040110130 «Доходы от оказания платных услуг»;• 040110140 «Доходы от сумм принудительного •

изъятия»;040110150 «Доходы от безвозмездных поступле-•

ний от бюджетов»;040110152 «Доходы от поступлений от наднацио-•

нальных организаций и правительств иностранных государств»;

040110153 «Доходы от поступления от междуна-• родных финансовых организаций»;

040110170 «Доходы по операциям с активами»;• 040110171 «Доходы от переоценки активов»;• 040110172 «Доходы от операций с активами»;• 040110173 «Чрезвычайные доходы от операций с •

активами»;040110180 «Прочие доходы».•

УЧЕТ СУБСИДИЙ НА ВЫПОЛНЕНИЕ ГОСУДАРСТВЕННОГО ЗАДАНИЯ

В соответствии со ст. 4 Федерального закона от 03.11.2006 № 174-ФЗ «Об автономных учреждениях» (далее – Закон № 174-ФЗ) основной деятельностью ав-тономного учреждения признается деятельность, непо-средственно направленная на достижение целей, ради которых автономное учреждение создано. Для этой цели формируется и утверждается учредителем госу-дарственное (муниципальное) задание для автономно-го учреждения в соответствии с видами деятельности, отнесенными его уставом к основной деятельности.

Финансовое обеспечение выполнения государ-ственного (муниципального) задания осуществляется в виде субсидий из соответствующего бюджета бюджет-ной системы Российской Федерации и иных не запре-щенных федеральными законами источников.

На основании п. 1 ст. 78.1 БК РФ в бюджетах бюджет-ной системы Российской Федерации предусматривают-ся субсидии бюджетным и автономным учреждениям на возмещение нормативных затрат, связанных с оказа-нием ими в соответствии с государственным (муници-пальным) заданием государственных (муниципальных) услуг (выполнением работ).

Порядок определения объема и предоставления вышеуказанных субсидий из федерального бюджета и бюджетов государственных внебюджетных фондов Российской Федерации, бюджетов субъектов Россий-ской Федерации и бюджетов территориальных госу-дарственных внебюджетных фондов, местных бюдже-тов устанавливается соответственно Правительством РФ, высшим исполнительным органом государствен-ной власти субъекта Российской Федерации, местной администрации.

Кроме того, согласно ст. 69.1 Бюджетного кодекса Российской Федерации (БК РФ) к бюджетным ассигно-ваниям на оказание государственных (муниципальных) услуг (выполнение работ) относятся ассигнования на предоставление субсидий автономным учреждениям, включая субсидии на возмещение нормативных затрат по оказанию ими государственных (муниципальных) услуг физическим и (или) юридическим лицам.

Например, на основании п. 1.4 постановления главы городского округа Жуковский Московской области от 27.02.2010 № 228 «Об утверждении Порядка определе-ния объема и предоставления субсидий из бюджета го-родского округа Жуковский автономным учреждениям городского округа Жуковский» предусмотрено, что ав-тономным учреждениям на выполнение муниципаль-ного задания предоставляются:

субсидия на возмещение нормативных затрат на • оказание им муниципальных услуг (выполнение ра-бот) физическим и (или) юридическим лицам;

субсидия на возмещение нормативных затрат на • содержание недвижимого имущества и особо цен-ного движимого имущества, закрепленного за авто-номным учреждением учредителем или приобре-тенного автономным учреждением за счет средств, выделенных ему учредителем на приобретение та-кого имущества (за исключением имущества, сдан-ного в аренду с согласия учредителя), а также на уплату налогов, в качестве объекта налогообложе-ния по которым признается соответствующее иму-щество, в том числе земельные участки.К типовой форме соглашения на предоставление

субсидии предусмотрен и отчет о ее использовании.Операции по данному счету оформляются следую-

щим образом:начисление доходов в сумме полученных субси-•

дий на выполнение государственного задания от-

AU_N3_ .indd 5AU_N3_ .indd 5 05.05.2011 12:32:2905.05.2011 12:32:29


6

ражается на основании справки (ф. 0504833) (отчета по субсидиям) по кредиту счета 440110180 «Прочие доходы» и дебету счета 420580000 «Расчеты по про-чим доходам».

Пример

Автономному учреждению на основании соглашения на пре-

доставление субсидии (с поквартальной разбивкой) выделена

субсидия на выполнение государственного задания на сумму

2 000 000 руб., которая перечислена на лицевой счет авто-

номного учреждения, открытый в кредитной организации, в

территориальном органе Федерального казначейства (финан-

совом органе субъекта Российской Федерации (муниципаль-

ного образования).

В учете составлены записи:

№ п/п Содержание операции Дебет Кредит Сумма, руб.

1 Начислена задолженность в сумме полученной субсидии

420581000 «Расчеты с плательщика-ми прочих доходов» 440110180 «Прочие доходы» 2 000 000

2Поступила субсидия, предоставлен-ная на выполнение государственно-го (муниципального) задания

420111000 «Денежные средства учреждения на лицевых счетах в органе казначейства»

420581000 «Расчеты с плательщика-ми прочих доходов» 2 000 000

СУБСИДИИ НА ИНЫЕ ЦЕЛИИз бюджетов бюджетной системы Российской

Федерации могут предоставляться субсидии бюд-жетным и автономным учреждениям на иные цели (ст. 78.1 БК РФ).

Например, постановлением Правительства Москвы от 28.07.2009 № 714-ПП «О порядке предоставления суб-сидий из бюджета города Москвы префектурой Южного административного округа» установлено, что субсидии за счет средств, предусмотренных в бюджете города Москвы префектуре Южного административного округа города Москвы, предоставляются государственным автономным учреждениям, а именно: в размере не более 50 % затрат, понесенных в связи с реализацией социально значимого мероприятия города Москвы и Южного административ-ного округа города Москвы, утвержденного правовым актом города Москвы, например по предоставлению санитарно-гигиенических услуг, медико-социальной по-мощи и патронажных услуг; обеспечению нетрудоспо-собных и малообеспеченных слоев населения средства-ми ухода за больными, одеждой, обувью и предметами первой необходимости и ряда других.

Предоставление субсидии в сумме до 5 000 000 руб. включительно осуществляется на основании по-

ложительного решения Комиссии и распоряжения префектуры Южного административного округа го-рода Москвы, а свыше – на основании положитель-ного решения Комиссии и правового акта Прави-тельства Москвы.

В бухгалтерском учете начисление доходов по пре-доставленной в порядке, установленном законодатель-ством Российской Федерации, автономному учрежде-нию субсидии на иные цели, в сумме подтвержденных отчетом расходов, финансовым источником обеспече-ния которых являлись вышеуказанная субсидия, отра-жается на основании справки (ф. 0504833), оформлен-ной согласно отчету по субсидии на иные цели по дебету счета 520580000 «Расчеты по прочим доходам» и креди-ту счета 540110180 «Прочие доходы».

Пример

Автономному учреждению на основании отчета по субсидии

принято решение о возмещении расходов (субсидии на иные

цели) в сумме 200 000 руб. путем перечисления на отдельный

лицевой счет автономного учреждения, открытый в террито-

риальном органе Федерального казначейства (финансовом

органе субъекта Российской Федерации (муниципального об-

разования):


1 Начислены доходы по предостав-ленной субсидии на иные цели

520581000 «Расчеты с плательщи-ками прочих доходов» 540110180 «Прочие доходы» 200 000

2 Отражено поступление субсидий на иные цели

520111000 «Денежные средства учреждения на лицевых счетах

520581000 «Расчеты с плательщиками прочих доходов» 200 000

УЧЕТ БЮДЖЕТНЫХ ИНВЕСТИЦИЙНа основании ст. 6 БК РФ бюджетные инвестиции –

это бюджетные средства, направляемые на создание или увеличение за счет средств бюджета стоимости государственного (муниципального) имущества. К бюд-жетным ассигнованиям на оказание государственных (муниципальных) услуг (выполнение работ) относятся ассигнования на осуществление бюджетных инвести-ций в объекты государственной (муниципальной) соб-

ственности (за исключением государственных (муни-ципальных) унитарных предприятий).

Порядок выделения бюджетных инвестиций предусмотрен постановлением Правительства РФ от 31.12.2010 № 1204 «О порядке предоставления в 2011 году бюджетных инвестиций в объекты капитального строительства государственной собственности Рос-сийской Федерации в форме капитальных вложений в основные средства федеральных бюджетных учрежде-

AU_N3_ .indd 6AU_N3_ .indd 6 05.05.2011 12:32:2905.05.2011 12:32:29


7


ний и федеральных автономных учреждений», на осно-вании которого бухгалтерский учет и отчетность по операциям с бюджетными инвестициями, учитываемы-ми на лицевых счетах получателей средств федераль-ного бюджета, открытых им в органах Федерального казначейства, осуществляются в порядке, установлен-ном Минфином России для бюджетных учреждений.

Отчетность об использовании бюджетных инвести-ций по объектам представляется главными распоряди-телями в Минфин России ежеквартально по установ-ленной им форме.

Кроме того, установлено, что предоставление в 2011 году бюджетных инвестиций в строительство (реконструкцию, техническое перевооружение) объ-ектов капитального строительства государственной собственности Российской Федерации, находящихся на праве оперативного управления федеральных ав-тономных учреждений, созданных на базе имущества, находящегося в федеральной собственности, а также в строящиеся объекты, которые не закреплены за выше-указанными федеральными учреждениями и в отноше-нии которых эти учреждения выполняют функции за-

стройщика, осуществляется в порядке, определенном для получателей средств федерального бюджета.

Начисление доходов по предоставленным авто-номному учреждению в порядке, установленном за-конодательством Российской Федерации, бюджетным инвестициям, в сумме подтвержденных отчетом по бюджетным инвестициям капитальных вложений (за-трат, расходов), финансовым источником обеспечения которых являлись вышеуказанные бюджетные инве-стиции, отражается по дебету счета 620580000 «Рас-четы по прочим доходам» и кредиту счета 640110180 «Прочие доходы».

Пример

Автономному учреждению на основании утвержденного отче-

та о капитальных вложениях выделяется из бюджета сумма

в размере 450 000 руб., которая перечислена на отдельный

лицевой счет автономного учреждения, открытый в террито-

риальном органе Федерального казначейства (финансовом

органе субъекта Российской Федерации (муниципального об-

разования).

В учете составлены следующие записи:


1 Начислены доходы по предоставленным бюд-жетным инвестициям

620581000 «Расчеты с платель-щиками прочих доходов» 640110180 «Прочие доходы». 450 000

2

Поступили бюджетные инвестиции на отдель-ный лицевой счет автономного учреждения, открытый в территориальном органе Феде-рального казначейства (финансовом органе субъекта Российской Федерации (муниципаль-ного образования)

620111000 «Денежные средства учреждения на лицевых счетах в органе казначейства»

620581000 «Расчеты с платель-щиками прочих доходов» 450 000

УЧЕТ ДОХОДОВ У АВТОНОМНЫХ УЧРЕЖДЕНИЙ, ЗАНИМАЮЩИХСЯ ПРИНОСЯЩЕЙ ДОХОД ДЕЯТЕЛЬНОСТЬЮНа основании ст. 4 Закона № 174-ФЗ автономное

учреждение, кроме выполнения государственного (му-ниципального) задания, по своему усмотрению вправе выполнять работы, оказывать услуги, относящиеся к его основной деятельности, для граждан и юридиче-ских лиц за плату и на одинаковых при оказании одно-родных услуг условиях в порядке, установленном фе-деральными законами.

Для отражения доходов от предпринимательской деятельности используется счет 2 40110 130 «Доходы от оказания платных услуг».

Начисление за реализованную готовую продукцию (товары), выполненные работы, оказанные услуги, в рамках видов деятельности учреждения, предусмо-тренных уставными документами, отражается по дебе-ту счета 220530000 «Расчеты по доходам от оказания платных работ, услуг» и кредиту счета 240110130 «До-ходы от оказания платных услуг».

Начисление доходов от реализации работ, услуг, осуществляемых учреждением в рамках разрешен-ных согласно уставу автономного учреждения видов деятельности, отражается на основании актов приема-сдачи выполненных работ (актов оказания услуг, заказ-нарядов, иных первичных учетных документов, пред-усмотренных условиями договоров в рамках обычая делового оборота, подтверждающих фактическое ис-полнение автономным учреждением работ (услуг).

Начисление доходов от реализации готовой про-дукции отражается на основании товарного отчета и прилагаемых к нему первичных (сводных) учетных до-кументов [товарных отгрузочных документов, отчетов кассира-операциониста, счетов (счетов-фактур) и т. д.].

Пример

Учреждение оказало услугу сторонней организации на сумму

99 120 руб. (в том числе НДС – 15 120 руб.). Себестоимость услуги –

66 000 руб. Заказчик произвел расчеты с автономным учреждени-

ем путем перечисления денежных средств на счет в кредитной ор-

ганизации. Бухгалтер отразил эти операции следующим образом:

AU_N3_ .indd 7AU_N3_ .indd 7 05.05.2011 12:32:2905.05.2011 12:32:29


8

Одним из видов приносящей доход деятельности признается сдача имущества в аренду.

На основании п. 2 ст. 3 Закона № 174-ФЗ автоном-ное учреждение без согласия учредителя не вправе распоряжаться недвижимым имуществом и особо ценным движимым имуществом, закрепленными за ним учредителем или приобретенными автономным учреждением за счет средств, выделенных ему учре-дителем на приобретение этого имущества. Осталь-ным имуществом, в том числе недвижимым имуще-ством, автономное учреждение может распоряжаться самостоятельно.

Начисление доходов от аренды имущества ав-тономного учреждения, переданного арендаторам согласно заключенным договорам, отражается по дебету счета 220520000 «Расчеты по доходам от соб-ственности» и кредиту счета 240110120 «Доходы от собственности».

Аналитический учет расчетов по платежам в доход бюджета ведется в журнале операций расчетов по до-ходам либо в карточке учета средств и расчетов.

НАЧИСЛЕНИЕ ДОХОДОВ АВТОНОМНЫМИ МЕДИЦИНСКИМИ УЧРЕЖДЕНИЯМИ ПО ПРОГРАММЕ ОБЯЗАТЕЛЬНОГО МЕДИЦИНСКОГО СТРАХОВАНИЯ

Взаимоотношения автономных учреждений с фонда-ми обязательного медицинского страхования (ОМС) или страховыми компаниями формируются на основании:

– Основ законодательства Российской Федерации об охране здоровья граждан, утвержденных Верховным Советом Российской Федерации 22.07.1993 № 5487-1;

– Закона Российской Федерации от 28.06.1991 № 1499 «О медицинском страховании граждан в Рос-сийской Федерации»;

– Типовых правил обязательного медицинского страхования граждан, утвержденных ФФОМС 03.10.2003 № 3856/30-3/и.

Предоставление лечебно-профилактической помо-щи (медицинских услуг) по ОМС производится на осно-вании договора между медицинским учреждением и страховой медицинской организацией (и/или ТФОМС).

Услуги, оказанные учреждением здравоохранения по программам ОМС, являются возмездными (ст. 779 Гражданского кодекса Российской Федерации, далее ГК РФ) и учитываются в рамках приносящей доход дея-тельности.

Медицинское учреждение, имеющее лицензию на право оказания определенных видов медицинской по-мощи, использует поступившие средства в соответствии с договорами на оплату медицинской помощи (меди-цинских услуг) по территориальной программе ОМС по тарифам, принятым в рамках тарифного соглашения по ОМС на территории субъекта Российской Федерации.

Медицинское учреждение ведет учет услуг, оказан-ных застрахованным, и предоставляет ТФОМС и страхо-вым медицинским организациям сведения по формам учета и отчетности, утвержденным в установленном порядке.

Расчеты между страховой медицинской органи-зацией (ТФОМС) и медицинским учреждением про-изводятся путем оплаты ею счетов медицинского учреждения.

Аналитический учет средств ОМС ведется отдельно от других средств по приносящей доход деятельности.

Начисление доходов медицинскими автономны-ми учреждениями, осуществляющими медицинскую деятельность по программе ОМС, отражается по дебету счета 720580000 «Расчеты с плательщиками прочих доходов» и кредиту счета 740110180 «Про-чие доходы», а поступление медицинским автоном-ным учреждениям, осуществляющим медицинскую деятельность по программе ОМС, денежных средств отражается по дебету счета 720121000 «Денежные средства учреждения на счетах в кредитной орга-низации» и кредиту счета 720581000 «Расчеты с пла-тельщиками прочих доходов».

Пример

Автономным медицинским учреждением выставлен счет

ТФОМС на сумму оказанных застрахованным лицам услуг в

размере 100 000 руб., которые перечисляются на счет в кре-

дитной организации.

В учете составлены следующие записи:


1Начисление дохода от реализации услуг по цене реализации (в том числе НДС)

2 2053 000 «Расчеты по доходам от оказания платных работ, услуг»

2 40110 130 «Доходы от оказания платных услуг» 99 120

2 Выделен НДС, начисленный покупа-телю

2 40110 130 «Доходы от оказания платных услуг» 2 30304 000 «Расчеты по НДС» 15 120

3 Списана себестоимость услуги 2 40110 130 «Доходы от оказания платных услуг»

2 10960 000 «Затраты на изготовле-ние готовой продукции, работ, услуг» 66 000

4Поступили средства от приносящей доход деятельности на счет учреж-дения

220121000 «Денежные средства учреждения на счетах в кредитной организации»

2 2053 000 «Расчеты по доходам от оказания платных работ, услуг» 99 120

AU_N3_ .indd 8AU_N3_ .indd 8 05.05.2011 12:32:2905.05.2011 12:32:29


9


Кроме того, в системе здравоохранения предусмо-трена реализация приоритетных национальных про-ектов, нормативно-правовую базу по которым состав-ляют постановления Правительства РФ, утвержденные в соответствии с вышеуказанными федеральными за-конами, а также принятые в их исполнение приказы Минздравсоцразвития России, ФФОМС и Фонда соци-ального страхования Российской Федерации (ФСС РФ). Например, приказом Минздравсоцразвития России от 28.11.2005 № 701 «О родовом сертификате» и прика-зом Минздравсоцразвития России от 16.01.2008 № 11н «О Порядке и условиях оплаты государственным и му-ниципальным учреждениям здравоохранения, иным организациям, в которых в установленном законода-тельством Российской Федерации порядке размещен государственный или муниципальный заказ, услуг по медицинской помощи, оказанной женщинам в период беременности, в период родов и в послеродовой пе-риод, а также диспансерному (профилактическому) на-блюдению детей, поставленных в течение первого года жизни в возрасте до 3 месяцев на диспансерный учет, и выдачи женщинам родовых сертификатов» предусмо-трена оплата услуг по медицинской помощи учрежде-

ниям здравоохранения, которая осуществляется ре-гиональными отделениями ФСС РФ.

В данном случае начисление доходов по деятельно-сти учреждения по реализации программ обязатель-ного медицинского страхования отражается по дебету счета 220581000 «Расчеты по прочим доходам» и кре-диту счета 040110180 «Прочие доходы».

АВТОНОМНЫЕ УЧРЕЖДЕНИЯ, ПОЛУЧАЮЩИЕ ГРАНТЫ, ПОЖЕРТВОВАНИЯ, БЕЗВОЗМЕЗДНУЮ ПОМОЩЬ

Автономные учреждения могут также получать средства в виде грантов, пожертвований, а также бла-готворительной, безвозмездной, технической и гума-нитарной помощи (табл. 2).

В этом случае будет использоваться счет 2 40110 180 «Прочие доходы».

Пример

Медицинское автономное учреждение получило безвозмезд-

но от коммерческой организации медикаменты рыночной

стоимостью 280 000 руб. Бухгалтер отразил полученные ме-

дикаменты следующим образом:


1 Начислен доход от реализации услуг по системе ОМС

720580000 «Расчеты с плательщиками прочих доходов» 740110180 «Прочие доходы» 100 000

2 Отражено поступление средств за оказанные услуги

720121000 «Денежные средства учреждения на счетах в кредитной организации»

720580000 «Расчеты с плательщиками прочих доходов» 100 000


1 Оприходованы медикаменты по рыночной стоимости

2 10531 000 «Медикаменты и пере-вязочные средств – иное движи-мое имущество учреждения»

2 40110 180 «Прочие доходы» 280 000

Пример

Автономное учреждение получило грант от некоммерческой

организации на сумму 478 000 руб. Согласно соглашению

между учреждением и некоммерческой организацией грант

перечисляется двумя платежами. Так, в отчетном периоде пе-

речислен платеж на счет в кредитной организации на сумму

20 000 руб. Бухгалтер записал:


1 Начислен доход по целевым сред-ствам

2 20580 000 «Расчеты по прочим доходам» 2 40110 180 «Прочие доходы» 478 000

2 Поступила часть средств220121000 «Денежные средства учреждения на счетах в кредитной организации»

2 20580 000 «Расчеты по прочим доходам» 200 000

УЧЕТ ПРОЧИХ ДОХОДОВ У АВТОНОМНЫХ УЧРЕЖДЕНИЙВ результате хозяйственной деятельности у учреж-

дений могут возникнуть доходы (например, от реали-зации имущества, излишки, выявленные при инвента-ризации и аналогичные).

На счете 0 40110 1 172 «Доходы от операций ак-тивами» отражается информация о следующих опе-рациях:

продажа или списание основных средств, нема-• териальных активов, материальных запасов;

недостача основных средств, нематериальных • активов, материальных запасов.Начисление доходов от реализации основных

средств отражается в момент перехода права собствен-ности согласно условиям заключенных договоров на основании актов приема-передачи (ф. 0306001, 0306030, 0306031) по кредиту счета 040110172 «Доходы от опера-

AU_N3_ .indd 9AU_N3_ .indd 9 05.05.2011 12:32:2905.05.2011 12:32:29


10

Пон

ятие

Опр

едел

ение

пон

ятия

Нор

мат

ивны

й до

кум

ент

Гран

т

Ден

ежны

е и

ины

е ср

едст

ва, п

еред

авае

мы

е бе

звоз

мез

дно

и бе

звоз

врат

но гр

аж-

дана

ми

и ю

риди

ческ

ими

лица

ми,

в т

ом ч

исле

ино

стра

нны

ми,

а т

акж

е м

ежду

-на

родн

ым

и ор

гани

заци

ями,

пол

учив

шим

и пр

аво

на п

редо

став

лени

е гр

анто

в на

тер

рито

рии

Росс

ийск

ой Ф

едер

ации

в у

стан

овле

нном

Пра

вите

льст

вом

РФ

по

рядк

е, н

а пр

овед

ение

кон

крет

ных

науч

ных

иссл

едов

аний

на

усло

виях

, пре

ду-

смот

ренн

ых

гран

тода

теля

ми

Фед

ерал

ьны

й за

кон

от 2

3.08

.199

6. №

127-

ФЗ

«О

наук

е и

госу

дарс

твен

ной

науч

но-т

ехни

ческ

ой п

о-ли

тике

»

Пож

ертв

ован

иеД

арен

ие в

ещи

или

прав

а в

общ

епол

езны

х це

лях

(пож

ертв

ован

ия м

огут

дел

ать-

ся гр

ажда

нам

, леч

ебны

м, в

оспи

тате

льны

м у

чреж

дени

ям, у

чреж

дени

ям с

оци-

альн

ой з

ащит

ы и

др.

)Ст

. 582

ГК

РФ

Благ

отво

рите

льна

я де

ятел

ьнос

ть

Доб

рово

льна

я де

ятел

ьнос

ть гр

ажда

н и

юри

диче

ских

лиц

по

беск

оры

стно

й (б

езво

змез

дной

или

на

льго

тны

х ус

лови

ях) п

еред

аче

имущ

еств

а, в

том

чис

ле

дене

жны

х ср

едст

в, б

еско

рыст

ном

у вы

полн

ению

раб

от, п

редо

став

лени

ю у

слуг

, ок

азан

ию и

ной

подд

ерж

ки

Фед

ерал

ьны

й за

кон

от 1

1.08

.199

5 №

135

-ФЗ

«О

благ

отво

рите

льно

й де

ятел

ьнос

ти и

бла

готв

ори-

тель

ных

орга

низа

циях

»

Безв

озм

ездн

ая п

омощ

ь (с

одей

-ст

вие)

Сред

ства

(тов

ары

), пр

едос

тавл

яем

ые

Росс

ийск

ой Ф

едер

ации

, суб

ъект

ам Р

ос-

сийс

кой

Фед

ерац

ии, о

рган

ам го

суда

рств

енно

й вл

асти

и о

рган

ам м

естн

ого

сам

оупр

авле

ния,

юри

диче

ским

и ф

изич

ески

м л

ицам

, а т

акж

е вы

полн

яем

ые

для

них

рабо

ты и

ли о

казы

ваем

ые

услу

ги в

кач

еств

е гу

ман

итар

ной

или

техн

ичес

кой

пом

ощи

(сод

ейст

вия)

на

безв

озм

ездн

ой о

снов

е ин

остр

анны

ми

госу

дарс

твам

и,

их ф

едер

атив

ным

и ил

и м

униц

ипал

ьны

ми

обра

зова

ниям

и, м

ежду

наро

дны

ми

и ин

остр

анны

ми

учре

жде

ниям

и ил

и не

ком

мер

ческ

ими

орга

низа

циям

и, а

так

же

физ

ичес

ким

и ли

цам

и, н

а ко

торы

е им

еютс

я уд

осто

вере

ния

(док

умен

ты),

под-

твер

жда

ющ

ие п

рина

длеж

ност

ь вы

шеу

каза

нны

х ср

едст

в, т

овар

ов, р

абот

, усл

уг к

гу

ман

итар

ной

или

техн

ичес

кой

пом

ощи

(сод

ейст

вию

)

Фед

ерал

ьны

й за

кон

от 0

4.05

.199

5 №

95-

ФЗ

«О б

ез-

возм

ездн

ой п

омощ

и (с

одей

стви

и) в

Рос

сийс

кой

Фед

ерац

ии»

(дал

ее –

Зак

он №

95-

ФЗ)

Гум

анит

арна

я по

мощ

ь (с

одей

-ст

вие)

Вид

безв

озм

ездн

ой п

омощ

и (с

одей

стви

я), п

редо

став

ляем

ой д

ля о

каза

ния

мед

и-ци

нско

й и

соци

альн

ой п

омощ

и м

алоо

бесп

ечен

ным

, соц

иаль

но н

езащ

ищен

ным

, по

стра

давш

им о

т ст

ихий

ных

бедс

твий

и д

руги

х чр

езвы

чайн

ых

прои

сшес

твий

гр

уппа

м н

асел

ения

, для

лик

вида

ции

посл

едст

вий

стих

ийны

х бе

дств

ий, р

асхо

ды

на т

ранс

порт

иров

ку, с

опро

вож

дени

е и

хран

ение

ука

занн

ой п

омощ

и

Зако

н №

95-

ФЗ

Техн

ичес

кая

пом

ощь

Вид

безв

озм

ездн

ой п

омощ

и (с

одей

стви

я), п

редо

став

ляем

ой в

цел

ях о

каза

ния

подд

ерж

ки в

осу

щес

твле

нии

экон

омич

еско

й, с

оциа

льно

й ре

фор

м и

осу

щес

т-вл

ении

раз

оруж

ения

пут

ем п

рове

дени

я ко

нвер

сии,

ути

лиза

ции

воор

ужен

ия

и во

енно

й те

хник

и, п

рове

дени

я ра

диац

ионн

о-эк

олог

ичес

ких

мер

опри

ятий

по

обра

щен

ию с

яде

рны

ми

мат

ериа

лам

и и

об у

стан

овле

нии

льг

от, а

так

же

путе

м

пров

еден

ия и

ссле

дова

ний,

обу

чени

я, о

бмен

а сп

ециа

лист

ами,

асп

иран

там

и и

студ

ента

ми,

пер

едач

и оп

ыта

и т

ехно

логи

й, п

оста

вок

обор

удов

ания

и д

руги

х м

атер

иаль

но- т

ехни

ческ

их с

редс

тв п

о пр

оект

ам и

про

грам

мам

, кот

оры

е за

реги

-ст

риро

ваны

в п

оряд

ке, у

стан

овле

нном

Пра

вите

льст

вом

РФ

Зако

н №

95-

ФЗ

Табл

ица

2

AU_N3_ .indd 10AU_N3_ .indd 10 05.05.2011 12:32:2905.05.2011 12:32:29


11


ций с активами» и дебету счета 020571000 «Расчеты по доходам от операций с основными средствами».

Начисление доходов от реализации материальных запасов отражается в момент перехода права собствен-ности (по условиям заключенных договоров) на осно-вании товарных отгрузочных документов (накладных), актов приема-передачи, счетов-фактур по кредиту сче-та 040111072 «Доходы от операций с активами» и дебе-ту счета 020574000 «Расчеты по доходам от операций с материальными запасами».

Начисление задолженности по причиненным иму-ществу учреждения, за исключением денежных средств,

ущербам отражается по кредиту счета 040110172 «До-ходы от операций с активами» и дебету соответствую-щих счетов аналитического учета счета 020900000 «Рас-четы по ущербу имуществу».

Пример

В ходе инвентаризации была обнаружена недостача хозяй-

ственных материалов, приобретенных за счет выделенной

субсидии на выполнение государственного (муниципального)

задания, на сумму 1500 руб. Виновное лицо было выявлено,

рыночная стоимость данных материалов составила 1540 руб.

Бухгалтер записал:


1 Списана с баланса стоимость хозяйственных материалов

4 40110 172 «Доходы от опера-ций с активами»

4 10536 000 «Прочие материаль-ные запасы – иное движимое имущество учреждения»

1500

2

Начислена задолженность по недостачам, отнесенным за счет виновных лиц по рыноч-ной стоимости

4 20974 000 «Расчеты по ущербу материальных запасов»

4 40110 172 «Доходы от опера-ций с активами» 1500

На счете 0 40110 180 «Прочие доходы» отражается информация:

об излишках основных средств, нематериальных • активов, материальных запасов, выявленных в ходе инвентаризации;

о списании кредиторской задолженности.•

Принятие к учету неучтенных объектов нефинансо-вых активов, выявленных при инвентаризации, отра-жается согласно решению руководителя автономного

учреждения на основании акта о результатах инвента-ризации (ф. 0504835) по кредиту счета 040110180 «Про-чие доходы» и дебету соответствующих счетов аналити-ческого учета счета 010000000 «Нефинансовые активы».

Пример

В ходе инвентаризации обнаружены излишки хозяйственных

материалов, приобретенных за счет ОМС, рыночной стоимо-

стью 300 руб. Бухгалтер записал:


1Оприходованы излишки мате-риальных запасов по рыночной стоимости

7 10536 000 «Прочие материаль-ные запасы – иное движимое имущество учреждения»

7 40110 180 «Прочие доходы» 300

На счете 0 40110 173 «Чрезвычайные доходы от операций с активами» отражается списание в порядке, установленном законодательством задолженности по доходам, нереальной ко взысканию.

Начисление доходов в сумме кредиторской за-долженности, списанной с балансового учета, в свя-зи с отсутствием требований кредитора в период срока исковой давности отражается на основании справки (ф. 0504833) по кредиту счета 040101173 «Чрезвычайные доходы от операций с активами» и дебету соответствующих счетов аналитического учета счетов 020800000, 230100000 «Расчеты с кре-диторами по долговым обязательствам»; 030200000 «Расчеты по принятым обязательствам», 030402000 «Расчеты по депонентам», с одновременным отра-жением вышеуказанной суммы на забалансовом счете 20 «Списанная задолженность, не востребо-ванная кредитором».

На счете 0 40110 171 «Доходы от переоценки акти-вов» отражаются курсовые разницы тех автономных учреждений, которые имеют валютные счета и произ-водят взаиморасчеты с поставщиками и подрядчиками в иностранной валюте.

ДОХОДЫ БУДУЩИХ ПЕРИОДОВДля учета сумм доходов, начисленных (получен-

ных) в отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам, предусмотрен счет 0 40140 000 «Доходы будущих периодов», который предназначен для отражения:

доходов, начисленных за выполненные и сдан-• ные заказчикам отдельные этапы работ, услуг, не от-носящихся к доходам текущего отчетного периода;

доходов, полученных от продукции животновод-• ства (приплод, привес, прирост животных) и земле-делия;

AU_N3_ .indd 11AU_N3_ .indd 11 05.05.2011 12:32:2905.05.2011 12:32:29


12

доходов по месячным, квартальным, годовым • абонементам;

иных аналогичных доходов.• По кредиту счета отражаются суммы доходов, от-

носящихся к будущим отчетным периодам, а по дебе-ту – суммы доходов, зачисленных на соответствующие счета доходов текущего финансового года при насту-плении периода, к которому эти доходы относятся.

Учет доходов будущих периодов осуществляется по видам доходов (поступлений), предусмотренных сме-той (планом финансово-хозяйственной деятельности) учреждения, в разрезе договоров, соглашений.

В рамках формирования учетной политики учреж-дение вправе устанавливать дополнительные требова-ния к аналитическому учету доходов будущих перио-дов, в том числе с учетом отраслевых особенностей деятельности учреждения, а также требований нало-гового законодательства Российской Федерации о раз-дельном учете доходов (поступлений) учреждения.

Для отражения доходов автономного учрежде-ния, относящихся к будущим периодам, и в целях обеспечения формирования финансового результата деятельности учреждения в очередных финансовых периодах применяются счета аналитического учета в соответствии с объектом учета и экономическим содержанием хозяйственной операции по доходам учреждения:

– 040140130 «Доходы будущих периодов от оказа-ния платных услуг»;

– 040140180 «Прочие доходы будущих периодов».

Пример

НИИ заключил договор на выполнение НИОКР (приносящая

доход деятельность). В соответствии с соглашением работа

сдается заказчику в два этапа. Стоимость работ по договору –

240 000 руб. (в том числе стоимость первого этапа работ –

80 000 руб., стоимость второго этапа – 160 000 руб.).

Бухгалтер записал:


1Начислены суммы заказчику в соот-ветствии с договором и расчетными документами за первый этап работы


2 40140 000«Доходы будущих периодов» 80 000

2Начислены суммы заказчику в соот-ветствии с договором и расчетными документами за второй этап работы


2 40140 000«Доходы будущих периодов» 160 000

3 Зачислен в доход текущего отчет-ного периода в связи с окончанием работ по договору

2 40140 130«Доходы будущих периодов по до-ходам от оказания платных работ, услуг»

2 40110 130 «Доходы от оказания платных услуг» 240 000

При завершении финансового года суммы начис-ленных доходов, отраженные на соответствующих счетах финансового результата текущего финансового года, закрываются на финансовый результат прошлых отчетных периодов.

Следовательно, все суммы, отраженные как дохо-ды автономного учреждения в конце отчетного года, должны быть закрыты.

Заключение счетов текущего финансового года от-ражается:

по дебету соответствующих счетов аналитическо-• го учета счета 040110100 «Доходы хозяйствующего субъекта» и кредиту счета 040130000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов» (в части де-бетового остатка);

по дебету счета 040130000 «Финансовый резуль-• тат прошлых отчетных периодов» и кредиту соот-ветствующих счетов аналитического учета счета 040110100 «Доходы хозяйствующего субъекта» (в части кредитового остатка).

(Окончание следует)Извлечение из письма Минфина России от 03.03.2011 № 03-02-08/21

...Согласно п. 4 ст. 52 и п. 6 ст. 69 Кодекса налоговое уведомление, требование об уплате налога, сбора, пеней и штрафа могут быть переданы физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлены по почте заказными письмами или переданы в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи.При этом Кодексом не установлена очередность использования налоговым органом способов передачи налогового уведомления и требова-ния об уплате налога, сбора, пеней и штрафа.Налоговое уведомление (требование об уплате налога, сбора, пеней и штрафа), направленное физическому лицу по почте заказным пись-мом, считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.Статьей 52 и п. 6 ст. 69 Кодекса (в редакции до вступления в силу Федерального закона от 27.07.2010 № 229-ФЗ) было предусмотрено направление налогового уведомления, требования об уплате налога, сбора, пеней и штрафа по почте заказным письмом в случае, если невозможно передать такие документы физическому лицу (его представителю) лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату их получения...

AU_N3_ .indd 12AU_N3_ .indd 12 05.05.2011 12:32:2905.05.2011 12:32:29


13


НОРМАТИВНАЯ ОСНОВА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ ГОСУДАРСТВЕННЫХ МУНИЦИПАЛЬНЫХ АВТОНОМНЫХ УЧРЕЖДЕНИЙПри организации бухгалтерского учета основных

средств государственные (муниципальные) автоном-ные учреждения здравоохранения должны руковод-ствоваться:

Федеральным законом от 03.11.2006 № 174-ФЗ • «Об автономных учреждениях»;

Федеральным законом от 21.11.1996 № 129-ФЗ • «О бухгалтерском учете»;

приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н • «Об утверждении Единого плана счетов бухгалтер-ского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного са-моуправления, органов управления государствен-ными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений и Инструкции по его применению» (да-лее – Инструкция № 157н);

приказом Минфина России от 23.12.2010 № 183н • «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского уче-та автономных учреждений и Инструкции по его применению» (далее – Инструкция № 183н);

приказом Минфина России от 15.12.2010 № 173н • «Об утверждении форм первичных учетных до-кументов и регистров бухгалтерского учета, при-меняемых органами государственной власти (го-сударственными органами), органами местного

самоуправления, органами управления государ-ственными внебюджетными фондами, государ-ственными академиями наук, государственными (муниципальными) учреждениями и Методических указаний по их применению».

ПОНЯТИЕ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВВ соответствии с п. 22 Инструкции № 157н основные

средства входят в состав нефинансовых активов авто-номных учреждений (рис. 1).

В качестве основного средства к учету принимают активы, которые в соответствии со ст. 38 Инструкции № 157н выполняют следующие условия:

1) актив представляет собой материальный объект;2) стоимость актива на момент принятия к учету не

учитывается;3) срок полезного использования актива превышает

12 месяцев. Но независимо от срока полезного исполь-зования к учету в качестве основных средств принима-ются материальные объекты имущества, составляющие библиотечный фонд (кроме периодических изданий, которые не являются основными средствами);

4) актив предназначен для неоднократного или по-стоянного использования;

5) актив получен на праве оперативного управления, в процессе деятельности учреждения, при выполнении им работ, оказании услуг, осуществления государствен-ных полномочий (функций), либо для управленческих нужд учреждения;

ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ ГОСУДАРСТВЕННЫХ (МУНИЦИПАЛЬНЫХ) АВТОНОМНЫХ УЧРЕЖДЕНИЙ Н. Д. Смирнова, канд. экон. наук

Л. П. Курочкина, канд. экон. наук

Рис. 1. Структура нефинансовых активов автономного учреждения

Нефинансовые активы

Основные средства

Нематериальные активы

Непроизведенные активы

Материальные запасы

Прочие материальные

ценности

Затраты на производство готовой продукции, выполнение работ,

оказание услугНаходящиеся в собственности автономных учреждений

AU_N3_ .indd 13AU_N3_ .indd 13 05.05.2011 12:32:2905.05.2011 12:32:29


14

6) актив находится в эксплуатации, запасе, на кон-сервации, сдан в аренду, получен в лизинг (сублизинг).

В соответствии с Инструкцией № 157н в составе основных средств выделяют следующие группы:

недвижимое имущество; • движимое имущество (особо ценное и иное); • предметы лизинга. •

Каждая из групп подразделяется на виды основных средств:

жилые помещения; • нежилые помещения; • сооружения; • машины и оборудование; • транспортные средства; • производственный и хозяйственный инвентарь; • библиотечный фонд; • прочие основные средства.•

В состав основных средств также включаются: законченные капитальные вложения арендатора •

(лизингополучателя) в отделимые или неотделимые улучшения арендованных им объектов имущества;

капитальные вложения учреждения в многолет-• ние насаждения.В соответствии со ст. 39 Инструкции № 157н к основ-

ным средствам не относятся предметы, служащие ме-нее двенадцати месяцев, независимо от их стоимости, материальные объекты имущества, относящиеся в со-ответствии с положениями настоящей Инструкции к материальным запасам, находящиеся в пути или числя-щиеся в составе незавершенных капитальных вложе-ний, готовой продукции (изделий), товаров.

Если принимаемый к учету объект основных средств находится в долевой собственности, то в соответствии со ст. 40 Инструкции № 157н он принимается к бухгал-терскому учету в составе основных средств соразмер-но доле в праве в общей собственности.

Объектом основных средств является объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или от-дельный конструктивно обособленный предмет, пред-назначенный для выполнения определенных само-стоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно-сочлененных предметов, представляю-щих собой единое целое и предназначенных для вы-полнения определенной работы.

Комплекс конструктивно-сочлененных предметов – это один или несколько предметов одного или раз-ного назначения, имеющих общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтирован-ные на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоя-тельно.

Основным критерием, относящим актив к основным средствам, является срок полезного использования свыше 12 месяцев. В соответствии со ст. 44 Инструк-ции № 157н сроком полезного использования объекта основных средств является период, в течение которо-го предусматривается использование в процессе дея-тельности учреждения объекта нефинансовых активов в целях, ради которых он был приобретен, создан и (или) получен (в запланированных целях).

Механизм определения срока полезного использо-вания представлен на рис. 2.

При этом по объектам основных средств, включен-ным согласно постановлению Правительства РФ от 01.01.2002 № 1 «О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» в амортиза-ционные группы с первой по девятую, срок полезного использования определяется по наибольшему сроку, установленному для вышеуказанных амортизацион-ных групп; в десятую амортизационную группу – срок полезного использования, рассчитывается исходя из Единых норм амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяй-ства СССР, утвержденных постановлением Совета Ми-нистров СССР от 22.10.1990 № 1072.

На основании вышеуказанных нормативных до-кументов основные средства автономных учрежде-ний подразделяются на следующие амортизационные группы:

первая группа со сроком полезного использова-• ния 2 года;

вторая группа со сроком полезного использова-• ния 3 года;

третья группа со сроком полезного использова-• ния 5 лет;

четвертая группа со сроком полезного использо-• вания 7 лет;

пятая группа со сроком полезного использова-• ния 10 лет;

шестая группа со сроком полезного использова-• ния 15 лет;

седьмая группа со сроком полезного использо-• вания 20 лет;

восьмая группа со сроком полезного использо-• вания 25 лет;

девятая группа со сроком полезного использова-• ния 30 лет;

десятая группа с индивидуальным для каждого • объекта сроком полезного использования.Если срок полезного использования, в виду отсут-

ствия информации в законодательстве Российской Федерации и в документах производителя, определяет комиссия учреждения, то должны учитываться:

AU_N3_ .indd 14AU_N3_ .indd 14 05.05.2011 12:32:3005.05.2011 12:32:30


15


ожидаемый срок использования этого объекта в • соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;

ожидаемый физический износ, зависящий от ре-• жима эксплуатации, естественных условий и влия-ния агрессивной среды, системы проведения ре-монта;

нормативно-правовые и другие ограничения ис-• пользования этого объекта;

гарантийный срок использования объекта; • срок фактической эксплуатации и ранее начис-•

ленные суммы амортизации – для объектов, безвоз-мездно полученных от учреждений, государствен-ных и муниципальных организаций.Срок полезного использования объекта основных

средств, являющегося предметом лизинга (сублизин-га), определяется учреждением, принимающим объект в соответствии с условиями договора к учету в таком

же порядке, если иное не предусмотрено договором лизинга (сублизинга).

Если в автономное учреждение поступает объект основных средств, ранее бывший в эксплуатации, то в соответствии с представленным выше механизмом определяется дата окончания срока полезного исполь-зования с учетом срока фактической эксплуатации по-ступившего объекта.

Срок полезного использования может быть пере-смотрен по решению комиссии по поступлению и вы-бытию активов в случаях изменения первоначально принятых нормативных показателей функционирова-ния объекта основных средств, в том числе в резуль-тате проведенной достройки, дооборудования, рекон-струкции или модернизации.

Единицей учета основных средств считает-ся инвентарный объект. Инвентарным объектом основных средств является объект со всеми при-

Рис. 2. Механизм определения срока полезного использования объектов основных средств государственных (муниципальных) автономных учреждений

Срок полезного использования определяется

Есть ли информация в законодательстве Российской Федерации, устанавливающем сроки полезного использования имущества в целях начисления амортизации?

Нет

Да

На основе норм 1) постановления Правительства РФ от 01.01.2002 №1 «О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» (для основных средств входящих в 1–9-ю амортизационные группы); 2) Единых норм амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР, утвержденных постановлением Совета Министров СССР от 22.10.1990 № 1072 (для основных средств, входящих в 10-ю амортизационную группу)

Есть ли рекомендации производителей?

Нет

Да

На основе рекомендаций, содержащихся в документах производителя, входящих в комплектацию объекта имущества

На основании решения комиссии учреждения по поступлению и выбытию активов

AU_N3_ .indd 15AU_N3_ .indd 15 05.05.2011 12:32:3005.05.2011 12:32:30


16

способлениями и принадлежностями, отдельный кон-структивно обособленный предмет, обособленный комплекс конструктивно-сочлененных предметов.

В случае наличия у одного конструктивно-сочлененного объекта нескольких частей – основных средств, имеющих разный срок полезного использова-ния, каждая такая часть учитывается как самостоятель-ный инвентарный объект.

Каждому инвентарному объекту недвижимого иму-щества, а также инвентарному объекту движимого имущества (кроме объектов стоимостью до 3000 руб. включительно и объектов библиотечного фонда) при-сваивается уникальный инвентарный порядковый но-мер независимо от того, находится ли он в эксплуата-ции, запасе или на консервации.

Присвоенный объекту инвентарный номер должен быть обозначен материально ответственным лицом в присутствии уполномоченного члена комиссии по посту-плению и выбытию активов путем прикрепления к нему жетона, нанесения на объект учета краской или иным способом, обеспечивающим сохранность маркировки.

Инвентарный номер, присвоенный объекту основ-ных средств, сохраняется за ним на весь период его на-хождения в учреждении.

Инвентарные номера выбывших с балансового уче-та инвентарных объектов основных средств вновь при-нятым к учету объектам не присваиваются.

ОРГАНИЗАЦИЯ АНАЛИТИЧЕСКОГО УЧЕТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

Аналитический учет основных средств ведется на инвентарных карточках, открываемых на соответству-ющие объекты (группу объектов) основных средств, за исключением объектов библиотечного фонда и объ-ектов движимого имущества стоимостью до 3000 руб. включительно, в разрезе материально ответственных лиц и видов имущества.

Инвентарная карточка учета основных средств от-крывается на каждый объект основных средств. Инвен-тарная карточка группового учета основных средств открывается на группу объектов основных средств и предназначена для учета объектов библиотечных фон-дов, производственного и хозяйственного инвентаря.

Все инвентарные карточки должны быть зареги-стрированы в описи инвентарных карточек по учету основных средств.

Лица, ответственные за хранение основных средств, ведут инвентарные списки нефинансовых активов, за исключением библиотечных фондов, драгоценностей и ювелирных изделий.

Учет хозяйственных операций по выбытию и пере-мещению объектов основных средств автономных

учреждений ведется в журнале операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов.

Учет операций по поступлению объектов основных средств ведется:

в журнале операций по выбытию и перемещению • нефинансовых активов в части операций принятия к учету объектов основных средств по сформиро-ванной первоначальной стоимости или операций по увеличению первоначальной (балансовой) стои-мости объектов основных средств на сумму факти-ческих затрат по их достройке, реконструкции, мо-дернизации, дооборудованию;

в журнале по прочим операциям – по иным опе-• рациям поступления объектов основных средств.

СИСТЕМА ОСНОВНЫХ СЧЕТОВ, ПРИМЕНЯЕМЫХ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ АВТОНОМНЫХ УЧРЕЖДЕНИЙ

Для характеристики системы счетов, используемой для балансового учета основных средств воспользуем-ся 19–23-м номерами разрядов счетов, то есть разря-дами, отражающими синтетический учет: объект учета, группу и вид (табл. 1).

Как следует из табл. 1, особых изменений в Ин-струкцию № 157н по сравнению с ранее действовав-шей Инструкцией по бюджетному учету, утвержденной приказом Минфина России от 30.12.2008 № 148н (далее – Инструкция № 148н), относительно системы счетов, применяемых для учета основных средств, не внесено. Основное отличие заключается в том, что в Инструк-ции № 157н дополнительно выделены четыре группы основных средств: «Недвижимое имущество», «Особо ценное движимое имущество», «Иное движимое иму-щество», «Предметы лизинга», которые отдельно коди-руются в номере соответствующего счета.

Поэтому бухгалтеру автономного учреждения, пе-реходящему с норм Инструкции № 148н на положения Инструкции № 157н, необходимо разделить сальдо на 1 января 2011 года по соответствующим счетам на че-тыре вышеуказанные группы.

Бухгалтеру автономного учреждения, использо-вавшему в 2010 году в учете План счетов бухгалтер-ского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденный приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н, при переводе информа-ции с коммерческого учета на учет по Единому пла-ну счетов счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управле-ния государственными внебюджетными фондами, го-сударственных академий наук, государственных (му-ниципальных) учреждений бухгалтерского учета для

AU_N3_ .indd 16AU_N3_ .indd 16 05.05.2011 12:32:3005.05.2011 12:32:30


17


Таблица 1Система балансовых счетов, используемых для учета основных средств автономных учреждений

Номер разрядаНаименование счета

19 20 21 22 231 2 3 4 5 61 0 1 0 0 Основные средства

1 0 1 1 1 – Жилые помещения2 – Нежилые помещения3 – Сооружения4 – Машины и оборудование (не применяется к счету 1011 «Недвижимое имущество»)5 – Транспортные средства6 – Производственный и хозяйственный инвентарь(не применяется к счету 1011 «Недвижимое имущество»)7 – Библиотечный фонд (не применяется к счету 1011 «Недвижимое имущество») 8 – Прочие основные средства

Основные средства – недвижимое имущество

1 0 1 2 Основные средства – особо ценное движимое имущество учреждения

1 0 1 3 Основные средства – иное движимое имущество учреждения

1 0 1 4 Основные средства – предметы ли-зинга

1 0 4 0 0 Амортизация

1 0 4 1 1 – Амортизация жилых помещений2 –Амортизация нежилых помещений3 – Амортизация сооружений4 – Амортизация машин и оборудования (не применяется к счету 1041 «Амортизация недвижимого имущества учреж-дения»)5 – Амортизация транспортных средств6 – Амортизация производственного и хозяйственного ин-вентаря (не применяется к счету 1041 «Амортизация недви-жимого имущества учреждения»)7 – Амортизация библиотечного фонда (не применяется к счету 1041 «Амортизация недвижимого имущества учреж-дения»)8 – Амортизация прочих основных средств

Амортизация недвижимого имуще-ства учреждения

1 0 4 2 Амортизация особо ценного движи-мого имущества учреждения

1 0 4 3 Амортизация иного движимого иму-щества учреждения

1 0 4 4 Амортизация предметов лизинга

1 0 6 0 0 Вложения в нефинансовые активы

1 0 6 1 1 – Вложения в основные средства – недвижимое имущество учреждения

Вложения в недвижимое имущество учреждения

1 0 6 2 1 – Вложения в основные средства – особо ценное движи-мое имущество учреждения

Вложения в особо ценное движимое имущество учреждения

1 0 6 3 1 – Вложения в основные средства – иное движимое имуще-ство учреждения

Вложения в иное движимое имуще-ство учреждения

1 0 6 4 1 – Вложения в основные средства – предметы лизинга Вложения в предметы лизинга1 0 7 0 0 Нефинансовые активы в пути

1 0 7 1 1 – Основные средства – недвижимое имущество учрежде-ния в пути

Недвижимое имущество учреждения в пути

1 0 7 2 1 – Основные средства – особо ценное движимое имуще-ство учреждения в пути

Особо ценное движимое имущество учреждения в пути

1 0 7 3 1 – Основные средства – иное движимое имущество учреж-дения в пути

Иное движимое имущество учрежде-ния в пути

1 0 7 4 1 – Основные средства – предметы лизинга в пути Предметы лизинга в пути

органов государственной власти (Инструкция № 157н) придется намного сложнее. В этом процессе ему сле-дует руководствоваться приложением 1 к письму Мин-фина России от 29.12.2010 № 02-06-07/5398 «Таблица соответствия планов счетов бухгалтерского учета ав-тономных учреждений, применяемых в 2010 году и 2011 году». Фрагмент таблицы соответствия счета 01 «коммерческого учета» со счетом 101 «бюджетного учета» представлен в табл. 2.

Забалансовый учет основных средств автономных учреждений ведется с помощью простых счетов, ко-торые имеют двухзначный код и не входят в систему двойной записи (табл. 3). При этом забалансовый учет осуществляется в случае нахождения в пользовании учреждения объектов, которые ему не принадлежат на правах собственности или оперативного управления, или стоимость которых с баланса уже списана, но кон-троль за их движением организация оставляет за собой.

AU_N3_ .indd 17AU_N3_ .indd 17 05.05.2011 12:32:3005.05.2011 12:32:30


18

Таблица 2Таблица соответствия планов счетов бухгалтерского учета автономных учреждений,

применяемых в 2010 году и 2011 году (фрагмент)

План счетов 2010 года План счетов 2011 года

приказ Минфина России от 31.10.2000 № 94н приказы Минфина России от 06.12.2010 № 157н, от 23.12.2010 № 183н

Наименование счета

Номер счета

Наименование счета Номер счета Номер счета Номер счета Номер счета

Основные средства 01 Основные средства 0 0 101 00 000

Основные средства 01 Основные средства 0 0 101 10 000 0 0 101 20 000 0 0 101 30 000

по видам основных средств, в части:

Основные средства – недвижимое имущество учреждения

Основные средства – особо ценное движимое имущество учреждения

Основные средства – иное движимое имущество учреждения

жилых помещений; 01 Жилые помещения 0 0 101 11 000 0 0 101 21 000 0 0 101 31 000

нежилых помещений; 01 Нежилые

помещения 0 0 101 12 000 0 0 101 22 000 0 0 101 32 000

сооружений; 01 Сооружения 0 0 101 13 000 0 0 101 23 000 0 0 101 33 000

машин и оборудования; 01 Машины и

оборудование 0 0 101 24 000 0 0 101 34 000

транспортных средств; 01 Транспортные

средства 0 0 101 15 000 0 0 101 25 000 0 0 101 35 000

производственного и хозяйственного инвентаря;

01 Производ. и хоз. инвентарь 0 0 101 26 000 0 0 101 36 000

библиотечного фонда; 01 Библиотечный

фонд 0 0 101 27 000 0 0 101 37 000

прочих основных средств 01 Прочие основные

средства 0 0 101 18 000 0 0 101 28 000 0 0 101 38 000

Доходные вложения в материальные ценности

по видам имущества – предметов лизинга

03 0010140000

Основные средства – предметы

лизинга

Таблица 3Система забалансовых счетов, используемых для учета основных средств автономных учреждений

Наименование счета Номер счета

1 2

Имущество, полученное в пользование 01

Спецоборудование для выполнения научно-исследовательских работ по договорам с заказчиками 12

Экспериментальные устройства 13

Основные средства стоимостью до 3000 руб. включительно в эксплуатации 21

Периодические издания для пользования 23

Имущество, переданное в доверительное управление 24

Имущество, переданное в возмездное пользование (аренду) 25

Имущество, переданное в безвозмездное пользование 26

AU_N3_ .indd 18AU_N3_ .indd 18 05.05.2011 12:32:3005.05.2011 12:32:30


19


Таблица 4Порядок определения первоначальной стоимости основных средств в зависимости от направления их поступления

Направление поступления Порядок оценки первоначальной стоимости Вид учета

Приобретение, сооружение

Первоначальная стоимость определяется как сумма фактических вложений в их приобретение, сооружение или изготовление (создание), с учетом сумм НДС, предъявленных учреждению поставщиками (кроме их приобретения, сооружения и изготовления в рамках деятельности, облагаемой НДС, если иное не предусмотрено налоговым законодательством Российской Федера-ции)* (ст. 23 Инструкции № 157н)

Балансовый учет

Получение по договорам, предусматривающим испол-нение обязательств (оплату) неденежными средствами

Первоначальная стоимость определяется по стоимости ценностей, пере-данных или подлежащих передаче учреждением в целях исполнения обяза-тельств по договору ** (ст. 24 Инструкции № 157н)

Получение по договору да-рения

Первоначальная стоимость определяется по текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету, увеличенная на стоимость услуг, связанных с их доставкой, регистрацией и приведением их в состояние, при-годное для использования *** (ст. 25 Инструкции 157н)

Получение по договору ли-зинга

Первоначальная стоимость определяется как сумма расходов лизингодателя на приобретение, сооружение, доставку, изготовление и доведение объекта основных средств до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в соста-ве расходов **** (ст. 26 Инструкции № 157н)

Получение объектов государ-ственного (муниципального) имущества в связи с закрепле-нием имущественных прав (в том числе права оперативного управления (хозяйственного ведения)

Первоначальная стоимость по балансовой (фактической) стоимости объектов учета у передающей стороны с одновременным принятием к учету суммы на-численной передающей стороной на объект основных средств амортизации

Выявлены излишки при ин-вентаризации

Первоначальная стоимость определяется по их текущей рыночной стоимо-сти, установленной на дату принятия к бухгалтерскому учету

Получение в безвозмездное или возмездное пользование

Первоначальная стоимость определяется по стоимости, указанной собствен-ником (балансодержателем) имущества, а в случаях неуказания собственни-ком (балансодержателем) стоимости – в условной оценке: один объект, один рубль

Забалансо-вый учет

*В сумму фактических вложений в приобретаемые или сооружаемые объекты основных средств включаются:– суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу); – суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ, осуществляемых в целях создания объекта основного средства по договору строительного

подряда и иным договорам; – суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением (созданием, изготовлением) объекта

основного средства; – регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением (созданием, изготовлением)

объекта основного средства; – таможенные пошлины, таможенные сборы и иные аналогичные платежи, связанные приобретением (с уступкой) имущественных прав правообладателя; – суммы вознаграждений, уплачиваемых посреднической организации, через которую приобретен объект основного средства ; – затраты по доставке объекта основного средства до места его использования;– суммы фактических затрат, связанных с созданием, производством и (или) изготовлением объекта основного средства: израсходованные учреждением ма-

териалы, оплата труда и начисления на выплаты по оплате труда, услуги сторонних организаций (соисполнителей, подрядчиков (субподрядчиков); – иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и (или) изготовлением объекта основного средства, включая содержание дирек-

ции строящегося объекта и технический (строительный) надзор. Не включаются в сумму фактических вложений общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приоб-

ретением, сооружением и (или) изготовлением объекта основного средства.**Стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче учреждением, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах

обычно учреждение определяет стоимость аналогичных ценностей. При невозможности установить стоимость ценностей, переданных или подлежащих пере-даче учреждением, стоимость нефинансовых активов, полученных учреждением по указанным договорам, определяется исходя из стоимости, по которой в срав-нимых обстоятельствах приобретаются аналогичные нефинансовые активы.

*** В соответствии с Инструкцией № 157н под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в ре-зультате продажи указанных активов на дату принятия к учету.

Определение текущей рыночной стоимости в целях принятия к бухгалтерскому учету объекта нефинансового актива производится на основе цены, дей-ствующей на дату принятия к учету (оприходования) имущества, полученного безвозмездно, на данный или аналогичный вид имущества. Данные о действующей цене должны быть подтверждены документально, а в случаях невозможности документального подтверждения – экспертным путем. При определении текущей рыночной стоимости в целях принятия к бухгалтерскому учету объекта нефинансового актива комиссией по поступлению и выбытию активов, созданной в учреждении на постоянной основе, используются данные о ценах на аналогичные материальные ценности, полученные в письменной форме от организаций-изготовителей; сведения об уровне цен, имеющиеся у органов государственной статистики, торговых инспекций, а также в средствах массовой информации и специальной литературе, экспертные заключения (в том числе экспертов, привлеченных на добровольных началах к работе в комиссии по поступлению и выбы-тию активов) о стоимости отдельных (аналогичных) объектов нефинансовых активов.

****Решение о принятии к учету имущества, являющегося предметом лизинга (сублизинга), на баланс лизингодателя или баланс лизингополучателя опреде-ляется по согласованию между сторонами договора лизинга (сублизинга).

Законченные капитальные вложения арендатора (лизингополучателя) в отделимые или неотделимые улучшения арендованных им объектов имущества, в том числе по договору лизинга (сублизинга), принимаются к учету в составе основных средств учреждения- арендатора (лизингополучателя) в сумме произведен-ных им вложений, если иное не предусмотрено договором аренды (лизинга, сублизинга).

AU_N3_ .indd 19AU_N3_ .indd 19 05.05.2011 12:32:3005.05.2011 12:32:30


20

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ПОСТУПЛЕНИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

На бухгалтерский учет хозяйственных операций поступления основных средств оказывает влияние на-правление их поступления:

приобретение; • сооружение;• получение по договорам, предусматривающим •

исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами;

получение по договору дарения;• получение по договору лизинга (в соответствии •

с договором или у лизингодателя, или у лизингопо-лучателя);

получение объектов государственного (муници-• пального) имущества в связи с закреплением иму-щественных прав (в том числе права оперативного управления (хозяйственного ведения);

выявление излишков при инвентаризации;• получение в безвозмездное или возмездное •

пользование.

Направления поступления оказывают влияние как на оценку поступивших основных средств, так и на бух-галтерские записи.

Поступившие в автономные учреждения основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по их первоначальной (фактической) стоимости (табл. 4).

Объекты основных средств, стоимость которых при приобретении выражена в иностранной валюте, принима-ются к бухгалтерскому учету в денежной оценке в валюте Российской Федерации, исчисленной путем пересчета суммы в иностранной валюте по курсу Банка России, дей-ствующему на дату принятия объекта учета к бухгалтерско-му учету в качестве «Вложений в нефинансовые активы»).

ТИПОВЫЕ БУХГАЛТЕРСКИЕ ЗАПИСИ И ПЕРВИЧНЫЕ ДОКУМЕНТЫ, ОФОРМЛЯЮЩИЕ ПРИОБРЕТЕНИЕ И ПРОЧЕЕ ПОСТУПЛЕНИЕ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ В АВТОНОМНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ

Рассмотрим типовые бухгалтерские записи по при-обретению объектов основных средств в результате приобретения (табл. 5).

Таблица 5Типовые бухгалтерские записи по учету хозяйственных операций по приобретению

(созданию) основных средств автономным учреждением

Содержание хозяйственной операции Дебет Кредит Первичный документ

Принятие к бухгалтерскому учету основных средств, от-груженных поставщиками, но не поступивших на отчетную дату

010700000 «Нефинансовые активы в пути»

030200000 «Расчеты по при-нятым обязательствам», 030400000 «Прочие расчеты с кредиторами», 020126000 «Аккредитивы на счетах учреждения в кредитной ор-ганизации»

Накладная поставщика; требование-накладная (ф. 0315006) со штампами транспортного узла (станции, порта и др.), а при централи-зованном снабжении – изве-щением (ф. 0504805)

Принятие к бухгалтерскому учету основных средств (в пути) при их получении

010600000 «Вложения в нефи-нансовые активы»

010700000 «Нефинансовые активы в пути»

При приобретении (изготов-лении, строительстве) объек-тов основных средств


020800000 «Расчеты с подот-четными лицами», 030200000 «Расчеты по принятым обяза-тельствам»

Счета-фактуры поставщика, авансовые отчеты, первич-ные документы по транспорт-ным расходам и т. д.

Принятие к бухгалтерскому учету вновь выстроенных зда-ний, сооружений отражается

010100000 «Основные сред-ства»

010611000 «Вложения в основ-ные средства – недвижимое имущество учреждения»

Акт о приеме-передаче зданий (сооружений) (ф. 0306030)

Принятие к бухгалтерско-му учету приобретенного движимого имущества, тре-бующего государственной регистрации


010613000 «Вложения в основные средства – движи-мое имущество учреждения»

Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306001)

Принятие к бухгалтерскому учету движимого имущества при их приобретении, созда-нии, изготовлении, в том чис-ле хозяйственным способом



Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (ф. 0306031) (не составляется на объекты основных средств стоимостью до 3000 руб. включительно и на объекты библиотечного фонда)

AU_N3_ .indd 20AU_N3_ .indd 20 05.05.2011 12:32:3005.05.2011 12:32:30


21


Таблица 6Типовые бухгалтерские записи по учету хозяйственных операций

при получении основных средств автономным учреждением

Содержание хозяйственной операции Дебет Кредит Первичный документ1а) Принятие к бухгалтерскому учету объектов основных средств, за исключением объектов стоимостью до 3000 руб. включительно, по-ступивших в рамках движения объектов между автономным учреждением и созданными им обособленными структурными подразделения-ми (филиалами) в связи с закреплением на праве оперативного управления

410100000 «Основные средства»

430404310 «Внутриве-домственные расчеты по приобретению основных средств» Акт о приеме-передаче

объекта основных средств (кроме зда-ний, сооружений) (ф. 0306001); акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306031) (не составляется на объ-екты основных средств стоимостью до 3000 руб. включительно и на объекты библиотечного фонда); акт о приеме-передаче зданий (соору-жений) (ф. 0306030);извещение (ф. 0504805)

1б) Одновременно отражается сумма амортиза-ции полученных объектов основных средств

430404310 «Внутриве-домственные расчеты по приобретению основных средств»

010400000 «Аморти-зация»

2а) Принятие к бухгалтерскому учету объектов основных средств при безвозмездном полу-чении при закреплении права оперативного управления в случаях, предусмотренных за-конодательством Российской Федерации, в том числе при реорганизации


440110180 «Про-чие доходы», счета 421006000 «Расчеты с учредителями»

2б) Одновременно отражается сумма амортиза-ции полученных объектов основных средств

440110180 «Про-чие доходы», счета 421006000 «Расчеты с учредителями»

010400000 «Аморти-зация»

Принятие к бухгалтерскому учету объектов основных средств при безвозмездном полу-чении от резидентов Российской Федерации и физических лиц – нерезидентов Российской Федерации


240110180 «Прочие доходы»

Оприходование неучтенных объектов основных средств, выявленных при инвентаризации


040110180 «Прочие доходы»

Принятие к бухгалтерскому учету объектов основных средств, поступивших в порядке воз-мещения в натуральной форме ущерба, причи-ненного виновным лицом


040110172 «Доходы от операций с активами»

Принятие к бухгалтерскому учету объектов основных средств в результате перевода готовой продукции в целях ее использования для нужд учреждения


010500000 «Ма-териальные за-пасы» (010527000, 010537000)

Требование-накладная (ф. 0315006)

Внутреннее перемещение объекта основных средств между материально ответственными лицами в учреждении



Накладная на внутрен-нее перемещение объ-ектов основных средств (ф. 0306032)

При принятии к бухгалтерскому учету лизингополу-чателем согласно условиям договора лизинга объекта основных средств, являющегося предметом лизинга, в бухгалтерском учете отражаются аналогичные хозяй-ственные операции и корреспонденции счетов:

– при получении первичных документов, подтверж-дающих затраты учреждения по приобретению объ-екта основных средств, делается бухгалтерская запись по дебету счета 010600000 «Вложения в нефинансовые активы» и кредиту счета 030200000 «Расчеты по приня-тым обязательствам»;

– при постановке объекта основных средств на ба-ланс (после формирования на счете 010600000 «Вложе-

ния в нефинансовые активы» первоначальной стоимо-сти) делается корреспонденция дебета счета 010100000 «Основные средства» с кредитом счета 010600000 «Вло-жения в нефинансовые активы».

Типовые бухгалтерские записи при иных направле-ниях получения объектов основных средств представ-лены в табл. 6.

ИЗМЕНЕНИЕ ПЕРВОНАЧАЛЬНОЙ СТОИМОСТИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

Балансовой стоимостью объектов основных средств является их первоначальная стоимость с учетом ее из-менений.

AU_N3_ .indd 21AU_N3_ .indd 21 05.05.2011 12:32:3005.05.2011 12:32:30


22

Изменение первоначальной (балансовой) стоимо-сти объектов основных средств производится в случа-ях достройки, дооборудования, реконструкции, модер-низации, частичной ликвидации (разукомплектации), а также их переоценки основных средств (табл. 7).

Затраты на модернизацию, дооборудование, рекон-струкцию объекта нефинансового актива относятся на увеличение первоначальной (балансовой) стоимости такого объекта после окончания предусмотренных до-говором (сметой) объемов работ и при условии улуч-шения (повышения) первоначально принятых нор-мативных показателей функционирования объекта нефинансовых активов (срока полезного использова-ния, мощности, качества применения и т. п.) по резуль-татам проведенных работ (табл. 8).

Автономные учреждения здравоохранения проводят переоценку основных средств по состоянию на начало текущего года путем пересчета их балансовой стоимости и начисленной суммы амортизации. В соответствии с за-конодательством Российской Федерации сроки и поря-док переоценки устанавливаются Правительством РФ.

Обратите внимание!

Не следует путать понятия «переоценка стоимости

основных средств (др. нефинансовых активов)» и «пе-

реоценка активов в драгоценных металлах, ювелирных

изделиях». В соответствии с п. 28 Инструкции № 157н пе-

реоценка активов в драгоценных металлах, ювелирных

изделиях осуществляется на дату совершения операции,

а также на отчетную дату составления бухгалтерской от-

четности в порядке, предусмотренном нормативными

правовыми актами, принятыми Минфином России.

Результаты проведенной переоценки объектов основных средств подлежат отражению в бухгалтер-ском учете обособленно. При этом в бухгалтерском учете делаются бухгалтерские записи, приведенные в табл. 9.

Результаты переоценки объектов нефинансовых активов по состоянию на 1-e число текущего года не включаются в данные бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года и принимаются при фор-мировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года. Соответственно можно сделать вывод, что валюта баланса (итог актива или пассива), сформи-рованная по итогам прошлого отчетного года, не будет совпадать с валютой баланса на первое число следую-щего года.

ПОРЯДОК НАЧИСЛЕНИЯ АМОРТИЗАЦИИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

Показатель амортизации отражает величину стои-мости основных средств, закрепленных за учреждени-ем на праве оперативного управления, перенесенную за период их использования на уменьшение финансо-вого результата.

Таблица 7Характеристика операций по изменению первоначальной стоимости основных средств

Причина изменения перво-начальной (балансовой)

стоимости основных средств

Инициатор изменения первоначальной стоимости

основных средств

Отражение на счетах бух-галтерского учета Последствия

Достройка, дооборудование, реконструкция, модерниза-ция, частичная ликвидация

Собственник имущества, арендатор, доверительный управляющий

Аналогично бухгалтерским записям при приобретении основных средств за плату: затраты предварительно со-бираются на счете 010600000 «Вложения в нефинансовые активы», затем списываются на счет 010100000 «Основные средства»

Если в результате модер-низации и т.п. изменились первоначально принятые нормативные показатели функционирования основно-го средства, то меняется срок полезного использования, и, начиная с месяца, в котором был изменен срок полезного использования, меняется порядок расчета годовой суммы амортизации данного объекта

Переоценка Правительство РФ

Отражается непосредственно на счетах 010100000 «Основ-ные средства» и 010400000 «Амортизация» в корреспон-денции со счетом 0401300000 «Финансовый результат про-шлых отчетных периодов» на 1-е число текущего года

Результаты переоценки объ-ектов основных средств не включаются в данные бухгал-терской отчетности предыду-щего отчетного года и при-нимаются при формировании данных бухгалтерского балан-са на начало отчетного года

!

AU_N3_ .indd 22AU_N3_ .indd 22 05.05.2011 12:32:3005.05.2011 12:32:30


23


Таблица 8Типовые бухгалтерские записи по принятию к учету затрат по достройке, реконструкции,

модернизации и дооборудованию основных средств

Таблица 9Отражение хозяйственных операций по переоценке основных средств

Содержание хозяйственной операции

Первичный документ-основание

Корреспонденция счетов Регистр бухгалтер-ского учета,

в который вносят-ся сведения

Дебет Кредит

Отражение затрат по достройке, реконструкции зданий, модерни-зации, дооборудованию

В зависимости от вида затрат оформляется соот-ветствующий документ

010600000 «Вло-жения в нефинан-совые активы» (010611000, 010621000, 010631000, 010641000)

счета 020800000 «Расчеты с по-дотчетными ли-цами» (020831000 020832000, 020834000); 030200000 «Рас-четы по принятым обязательствам» (030231000)

Многографная кар-точке (ф. 0504054) в разрезе видов (ко-дов) затрат по каж-дому строящемуся (реконструируемо-му, модернизируе-мому), приобретае-мому объекту нефи-нансовых активов

Принятие к бухгалтерскому уче-ту увеличения первоначальной (балансовой) стоимости объекта основных средств в результате работ по достройке, реконструк-ции зданий (сооружений)

Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объ-ектов основных средств (ф. 0306002)

010100000 «Основные сред-ства» (010111000, 010112000, 010113000)

010611000 «Вло-жения в основные средства – недви-жимое имущество учреждения»

Инвентарная кар-точка (ф. 0504031, ф. 0504032) по со-ответствующему объекту основного средства

Отражение результата работ по ремонту объекта основных средств, не изменяющих его стои-мость (включая замену элементов в сложном объекте основных средств)


Бухгалтерские записи по соответству-ющим счетам аналитического учета счета 010100000 «Основные средства» не оформляются

Принятие к бухгалтерскому уче-ту увеличения первоначальной (балансовой) стоимости объекта основных средств по сформиро-ванной сумме вложений по их достройке, реконструкции, мо-дернизации, дооборудованию


010100000 «Основные средства» (0101150000, 010118000, 010121000 - 010128000, 010131000 - 010138000)

010600000 «Вло-жения в нефинан-совые активы» (010611000, 010621000, 010631000)

Содержание хозяйственной операцииКорреспонденция счетов


Уценка в результате переоценки основ-ных средств

Первоначальной (балансовой) стоимости основных средств

0401300000 «Финансовый резуль-тат прошлых отчетных периодов» 010100000 «Основные средства»

Начисленной амортизации основных средств 010400000 «Амортизация»

0401300000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов»

Дооценка в резуль-тате переоценки основных средств

Первоначальной (балансовой) стоимости основных средств 010100000 «Основные средства»

0401300000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов»

Начисленной амортизации основных средств

0401300000 «Финансовый резуль-тат прошлых отчетных периодов» 010400000 «Амортизация»

AU_N3_ .indd 23AU_N3_ .indd 23 05.05.2011 12:32:3005.05.2011 12:32:30


24

В течение срока полезного использования основно-го средства начисление амортизации не приостанав-ливается, кроме случаев перевода объекта основных средств на консервацию на срок более трех месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжи-тельность которого превышает 12 месяцев.

В соответствии с п. 11 Инструкции по применению плана счетов бухгалтерского учета автономных учреж-дений, утвержденного приказом Минфина России от 23.12.2010 № 183н, отражение консервации (раскон-сервации) объекта основных средств на срок более 3 месяцев отражается по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 010100000 «Основные сред-ства» (010111000–010113000, 010115000, 010118000, 010121000–010128000, 010131000–010138000) и кре-диту соответствующих счетов аналитического учета счета 010100000 «Основные средства» (010111000– 010113000, 010115000, 010118000, 010121000– 010128000, 010131000–010138000) с одновременным внесением записи в инвентарную карточку (ф. 0504031, ф. 0504032) о консервации (расконсервации) объекта.

Консервация объекта основных средств на срок более 3 месяцев (расконсервация) оформляется пер-вичным учетным документом – актом о консервации (расконсервации) объектов основных средств, содер-жащим сведения об объекте учета [наименование, инвентарный номер объекта, его первоначальную (балансовую) стоимость, сумму начисленной аморти-зации, а также сведения о причинах консервации и сроке консервации)]. Объект основных средств, на-ходящийся на консервации, продолжает числиться на балансе учреждения в качестве объекта основных средств.

Начисление амортизации начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного по-гашения стоимости этого объекта либо его выбытия (в том числе по основанию списания объекта с бухгалтер-ского учета). Начисление амортизации на объекты пре-кращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости объекта или за месяцем выбытия этого объекта с бухгалтерского учета.

Начисление амортизации не может производить-ся свыше 100 % стоимости амортизируемого объекта. Начисленная в размере 100 % стоимости амортизация на объекты, которые пригодны для дальнейшей экс-плуатации (использования), не может служить основа-нием для принятия решения об их списании по при-чине полной амортизации и (или) нулевой остаточной стоимости.

В соответствии с п. 85 Инструкции № 157н расчет годовой суммы амортизации производится учреж-

дением, осуществляющим учет используемого объ-екта основных средств линейным способом, исходя из его балансовой стоимости и нормы амортизации, исчисленной на основании срока его полезного ис-пользования.

В течение финансового года амортизация начисля-ется ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы.

Пример

Приобретен объект основных средств стоимостью 120 тыс.

руб. со сроком полезного использования 5 лет в апреле 2011

года.

Годовая норма амортизации – 20 % (100 % : 5).

Годовая сумма амортизационных отчислений составит

24 тыс. руб. (120 000 х 20 : 100).

В 2011 году следует отразить амортизацию в размере

16 тыс. руб. (24000 / 12 х 8). Иными словами, при опреде-

лении годовой суммы не следует отождествлять финансо-

вый год с одним годом полезного использования объекта

основных средств. В представленном примере первый год

полезного использования закончится не 31 декабря 2011

года, а в апреле 2012 года. Необходимо отметить, что

при автоматизированной форме бухгалтерского учета эти

вопросы решаются достаточно просто – срок полезного

использования в годах переводится в срок полезного ис-

пользования в месяцах.

В случаях изменения срока полезного исполь-зования в связи с изменением первоначально при-нятых нормативных показателей функционирова-ния амортизируемого объекта основного средства, нематериального актива, в том числе в результате проведенной достройки, дооборудования, рекон-струкции, модернизации или частичной ликвида-ции, начиная с месяца, в котором был изменен срок полезного использования, расчет годовой суммы амортизации производится учреждением линейным способом исходя из остаточной стоимости аморти-зируемого объекта на дату изменения срока полез-ного использования и уточненной нормы амортиза-ции, исчисленной на основании оставшегося срока полезного использования на дату изменения срока использования.

Под остаточной стоимостью амортизируемого объ-екта на соответствующую дату понимается балансовая стоимость объекта, уменьшенная на сумму начислен-ной на соответствующую дату амортизации.

Под оставшимся сроком полезного использования на соответствующую дату понимается срок полезного использования амортизируемого объекта, уменьшен-ный на срок его фактического использования на соот-ветствующую дату.

AU_N3_ .indd 24AU_N3_ .indd 24 05.05.2011 12:32:3105.05.2011 12:32:31


25


Пример

Объект основных средств стоимостью 120 тыс. руб. и сроком

полезного использования 5 лет после трех лет эксплуатации

подвергся дооборудованию стоимостью 40 тыс. руб.

В данном случае пересматривается срок полезного использо-

вания в сторону увеличения на два года.

Годовая сумма амортизационных отчислений в размере

22 тыс. руб. определяется из расчета остаточной стоимости

в размере 88 тыс. руб. [ 120 000 – (120 000 х 3 : 5) + 40 000] и

нового срока полезного использования – четыре года.

Пример

Приобретен объект основных средств стоимостью 120 тыс.

руб. со сроком полезного использования 5 лет в апреле 2011

года. В ноябре 2011 года осуществлены мероприятия по его

модернизации на сумму 10 тыс. руб., в результате чего уве-

личился срок полезного использования на два года.

Принятый к учету объект основных средств на момент по-

становки его на баланс согласно постановлению Правитель-

ства РФ от 01.01.2002 № 1 «О Классификации основных

средств, включаемых в амортизационные группы» будет от-

несен к третьей группе со сроком полезного использования

5 лет. После модернизации по сроку полезного использо-

вания 7 лет объект будет относиться к четвертой амортиза-

ционной группе. Следует отметить, что в амортизационных

группах с первой по девятую срок полезного использования

определяется по наибольшему сроку, установленному для

вышеуказанных амортизационных групп, то есть у основ-

ных средств не может быть срок полезного использования

6 лет 6 месяцев.

Таким образом, в нашем примере в ноябре 2011 года при

определении оставшегося срока полезного использования

следует выполнить такой расчет: (5 лет + 2 года) – 6 месяцев

фактического использования = 6 лет 6 месяцев или 7 лет.

Решение примера 3 представим в виде табл. 10.

При принятии к учету объекта основного средства по балансовой стоимости с ранее начисленной сум-мой амортизации расчет учреждением годовой суммы амортизации производится линейным способом исхо-дя из остаточной стоимости амортизируемого объекта на дату его принятия к учету, и нормы амортизации, ис-численной исходя из оставшегося срока полезного ис-пользования на дату его принятия к учету.

Пример

Автономным учреждением здравоохранения при-

нят объект основных средств с закреплением пра-

ва оперативного управления балансовой стоимо-

стью 120 тыс. руб. и начисленной (накопленной)

Таблица 10

Показатели Май Июнь Июль Август Сентябрь Октябрь Ноябрь Декабрь

База для определения суммы амор-тизации, тыс. руб. 120 120 120 120 120 120 120 – 12 + 10 =

118 118

Срок полезного использования, год 5 5 5 5 5 5

Оставшийся срок полезного ис-пользования, год

(5 + 2) – 6 меся-цев = 7 7

Годовая сумма амортизации, тыс. руб. 24 24 24 24 24 24 16,8 16,8

Сумма амортизации за месяц, тыс. руб. 2 2 2 2 2 2 1,4 1,4

Начисленная (накопленная) сумма амортизации, тыс. руб. 2 4 6 8 10 12 13,4 14,8

Остаточная стоимость основного средства 118 116 114 112 110 108 116,6 115,2

Таблица 11

Содержание хозяйственной операции

Корреспонденция счетовСумма


Принятие к бухгалтерскому учету объектов основных средств


440110180 «Прочие доходы», счета 421006000 «Расчеты с учредителями»

120 тыс. руб.

Одновременно отражается сумма амортизации полученного объекта основных средств

440110180 «Прочие доходы», счета 421006000 «Расчеты с учредителями»

010400000 «Амортизация» 40 тыс. руб.

AU_N3_ .indd 25AU_N3_ .indd 25 05.05.2011 12:32:3105.05.2011 12:32:31


26

Таблица 12Система аналитических счетов, используемых для учета амортизации основных средств автономных учреждений

Таблица 13Особенности начисления амортизации по объектам основных средств в зависимости от их стоимости

Номер разрядаНаименование счета

19 20 21 22 231 2 3 4 5 61 0 4 0 0 Амортизация

1 0 4 1 1 – Амортизация жилых помещений2 – Амортизация нежилых помещений3 – Амортизация сооружений4 – Амортизация машин и оборудования (не применяет-ся к счету 1041 «Амортизация недвижимого имущества учреждения»)5 – Амортизация транспортных средств6 – Амортизация производственного и хозяйственного инвентаря (не применяется к счету 1041 «Амортизация недвижимого имущества учреждения»)7 – Амортизация библиотечного фонда (не применяет-ся к счету 1041 «Амортизация недвижимого имущества учреждения»)8 – Амортизация прочих основных средств

Амортизация недвижимого имущества учреждения

1 0 4 2 Амортизация особо ценного движимого имущества учреждения

1 0 4 3 Амортизация иного движимого имуще-ства учреждения

1 0 4 4 Амортизация предметов лизинга

Вид основного средства Стоимость Порядок списания стоимости

Корреспонденция счетовДебет Кредит

Недвижимость

40 000 руб. вклю-чительно

амортизация начисляется

100 % балансовой стоимо-сти объекта при принятии к учету 040101271 «Расходы

на амортизацию основных средств и нематериальных активов», 010900000 «Затраты на изго-товление готовой продукции, вы-полнение работ, услуг» (010960271, 010970271, 010980271, 010990271)

010400000 «Амортизация»

свыше 40 000 руб. Линейным способом

Движимое иму-щество

библиотечного фонда стоимо-стью до 40 000 руб. включитель-но

100 % балансовой стоимо-сти объекта при выдаче объекта в эксплуатацию

свыше 40 000 руб. Линейным способом

от 3000 до 40 000 руб. вклю-чительно

100 % балансовой стоимо-сти объекта при выдаче объекта в эксплуатацию

до 3000 руб. включительно

Амортизация не начисляется, а их стои-мость списывается при выдаче в эксплуата-цию

040120271 «Расходы на амортизацию основных средств и нематериальных активов», 010900000 «Затраты на изго-товление готовой продукции, вы-полнение работ, услуг» (010960271, 010970271, 010980271, 010990271)

счета 010100000 «Основные средства» (010121000 – 010128000, 010131000 – 010138000)

Одновременно отражается на забалан-совом счете 21 «Основные средства стоимостью до 3000 рублей включи-тельно в эксплуатации»

AU_N3_ .indd 26AU_N3_ .indd 26 05.05.2011 12:32:3105.05.2011 12:32:31


27


амортизацией 40 тыс. руб. и сроком полезного использования

7 лет в апреле 2011 года. По данным передающей стороны

объект находился в эксплуатации четыре года (табл. 11).

Годовая сумма амортизации, рассчитываемая автономным

учреждением с мая 2011 года рассчитывается следующим об-

разом: (120 тыс. руб. – 40 000 тыс. руб.) / (7 – 4) = 36,6 тыс. руб.

Сумма амортизации этого объекта основных средств в месяц

соответственно будет равна 3,05 тыс. руб. (36,6 тыс. руб. / 12).

Операции по амортизации основных средств отра-жаются в журнале операций по выбытию и перемеще-нию основных средств.

Начисленная (принятая к учету) сумма амортизации основных средств учитывается на счете (путем нако-пления), содержащем соответствующий аналитический код группы синтетического счета и соответствующий аналитический код вида синтетического счета объекта учета (табл. 12).

В бухгалтерском учете операции по начислению амортизации на объекты основных средств и немате-риальных активов отражаются:

– по дебету счета 040101271 «Расходы на аморти-зацию основных средств и нематериальных активов», соответствующих счетов аналитического учета счета 010900000 «Затраты на изготовление готовой продук-ции, выполнение работ, услуг» (010960271, 010970271, 010980271, 010990271);

– и кредиту соответствующих счетов аналитическо-го учета счета 010400000 «Амортизация» (010411000–010413000, 010415000, 010418000, 010421000– 010428000, 010431000–010438000, 010441000– 010448000).

ОСОБЕННОСТИ АМОРТИЗАЦИИ ОБЪЕКТОВ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ, СВЯЗАННЫЕ С ВЕЛИЧИНОЙ ИХ ПЕРВОНАЧАЛЬНОЙ СТОИМОСТИ (табл. 13)

По амортизации объектов основных средств преду-смотрены следующие особенности:

1) на объект недвижимого имущества при его при-нятии к учету по факту государственной регистрации прав на объекты недвижимого имущества, предусмо-тренной законодательством Российской Федерации:

стоимостью до 40 000 руб. включительно амор-• тизация начисляется в размере 100 % балансовой стоимости объекта при принятии к учету;

стоимостью свыше 40 000 руб. амортизация на-• числяется в соответствии с рассчитанными в уста-новленном порядке нормами амортизации;2) на объекты движимого имущества:

на объекты библиотечного фонда стоимостью до • 40 000 руб. включительно амортизация начисляется в размере 100 % балансовой стоимости при выдаче объекта в эксплуатацию;

на объекты основных средств стоимостью свы-• ше 40 000 руб. амортизация начисляется в соответ-ствии с рассчитанными в установленном порядке нормами амортизации;

на объекты основных средств стоимостью до 3000 • руб. включительно, за исключением объектов библи-отечного фонда, амортизация не начисляется;

на иные объекты основных средств стоимостью • от 3000 до 40 000 руб. включительно амортизация начисляется в размере 100 % балансовой стоимости при выдаче объекта в эксплуатацию.

Окончание следует

Извлечение из письма Минфина России от 05.03.2011 № 03-03-06/1/127

...В соответствии с подпунктом 26 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) в составе прочих рас-ходов, связанных с производством и (или) реализацией, учитываются расходы, связанные с приобретением права на использование про-грамм для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям).Учитывая изложенное, расходы на приобретение неисключительных прав на использование программы для ЭВМ по лицензионному согла-шению, заключенному через Интернет, могут быть учтены для целей налогообложения прибыли организаций, при условии их соответствия критериям, установленным статьей 252 НК РФ.В соответствии с указанной статьей расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты налогоплательщика.Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяе-мыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.По нашему мнению, при приобретении программы для ЭВМ путем заключения лицензионного соглашения и поставки программы через Интернет документальным подтверждением указанных расходов могут являться в том числе документы, подтверждающие оплату предусмо-тренного лицензионным соглашением вознаграждения, а также распечатка электронного письма, подтверждающего поставку программы для ЭВМ покупателю, заверенная в установленном порядке...

AU_N3_ .indd 27AU_N3_ .indd 27 05.05.2011 12:32:3105.05.2011 12:32:31


28

1. ОБЯЗАННОСТЬ АВТОНОМНЫХ УЧРЕЖДЕНИЙ РАЗРАБАТЫВАТЬ УЧЕТНУЮ ПОЛИТИКУ

В связи с реформой бюджетных и межбюджетных отношений, начатой в 2010 году с принятием Федераль-ного закона от 08.05.2010 № 83-ФЗ «О внесении изме-нений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием правового положения государственных (муниципальных) учреж-дений» , все хозяйствующие субъекты (некоммерческие организации и учреждения) должны определиться с выбором организационно-правовой формы, в которой они будут в дальнейшем осуществлять свою деятель-ность. Такими формами могут быть казенное, бюджет-ное и автономное учреждение.

С 1 января 2011 года ранее применявшаяся Ин-струкция по бюджетному учету признана утратившей силу. Организация и ведение бухгалтерского учета в учреждениях регулируется четырьмя различными инструкциями – Инструкцией по применению Едино-го плана счетов (в которой установлены принципы и правила бухгалтерского учета, характерные для учреж-дений всех организационно-правовых форм) и тремя инструкциями, регулирующими учет в учреждениях конкретных форм.

Общеметодологические принципы, использованные в вышеуказанных документах системы нормативного ре-гулирования бухгалтерского учета учреждений, являются едиными. Разница заключается в особенностях отраже-ния в учете отдельных групп операций. При этом наибо-лее существенными являются различия между казенны-ми и автономными учреждениями. Отличие организации учета в автономных учреждениях от организации учета в бюджетных учреждениях заключается в основном в структуре синтетических и аналитических счетов бухгал-терского учета и в некоторых принципах группировки и детализации данных бухгалтерского учета.

С учетом вышеприведенного существенное значе-ние приобретает разработка рабочего плана счетов автономных учреждений.

Рабочий план счетов учреждения (как и любого ино-го хозяйствующего субъекта) является элементом учет-ной политики.

В коммерческих организациях учетная политика разрабатывается с начала 90-х годов прошлого века и является основным внутренним нормативным актом организации, регулирующим принципы и правила группировки и детализации бухгалтерской информа-ции для обеспечения потребностей заинтересованных пользователей.

В бюджетных учреждениях вплоть до конца 2010 года разработка учетной политики (на уровне каждого учреждения) не была обязательной – соответствующий документ мог разрабатываться и утверждаться выше-стоящей организацией, распорядителем бюджетных средств, соответствующим органом государственной власти или местного самоуправления – особенно в слу-чае, если бюджетный учет операций, осуществляемых несколькими учреждениями, велся централизованны-ми бухгалтериями.

С принятием и вступлением в силу с 1 января 2011 года новых документов системы нормативного ре-гулирования бухгалтерского учета в казенных, бюд-жетных и автономных учреждениях обязанность по разработке и раскрытию учетной политики вменена практически всем учреждениям независимо от вы-бранной организационно-правовой формы. Возможно, исключение будет сделано для некоторых казенных учреждений, не осуществляющих приносящую доход деятельность – для них может быть сохранен прежний порядок, в соответствии с которым учреждения будут руководствоваться учетной политикой, разработанной вышестоящим органом (учредителем) для всех подчи-ненных ему казенных учреждений. Тем не менее, по на-шему мнению, разработка подобного локального нор-мативного акта целесообразна в любом учреждении, включая казенные, в котором организуется и ведется бухгалтерский учет.

2. ДОКУМЕНТЫ, КОТОРЫМИ РЕГУЛИРУЕТСЯ РАЗРАБОТКА УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ

Основным законодательным актом, регулирую-щим организацию и ведение бухгалтерского учета учреждениями, финансовыми органами и органами, осуществляющими кассовое обслуживание, являются

ОСОБЕННОСТИ ФОРМИРОВАНИЯ АВТОНОМНЫМИ УЧРЕЖДЕНИЯМИ РАБОЧЕГО ПЛАНА СЧЕТОВВ. Р. Захарьин, канд. экон. наук

AU_N3_ .indd 28AU_N3_ .indd 28 05.05.2011 12:32:3105.05.2011 12:32:31


29


Бюджетный кодекс Российской Федерации (БК РФ) и Федеральный закон от 21 ноября 1996 года № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее – Закон о бухгалтер-ском учете).

Положения, конкретизирующие правила раскрытия и оформления учетной политики в учреждениях, уста-новлены Инструкцией по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государствен-ной власти (государственных органов), органов мест-ного самоуправления, органов управления государ-ственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утвержденной приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н. По заключению Минюста России от 17.01.2011 № 01/979-ДК данный приказ не нуждается в государственной регистрации (далее – Инструкция по применению Единого плана счетов).

Кроме того, при разработке отдельных элемен-тов учетной политики учреждениями различных организационно-правовых форм следует руководство-ваться нормами вновь принятых (в конце 2010 года) нормативных актов Минфина России, к числу которых относятся:

– Инструкция по применению Плана счетов бухгал-терского учета автономных учреждений, утвержденная приказом Минфина России от 23.12.2010 № 183н;

– Указания о порядке применения бюджетной клас-сификации, утвержденные приказом Минфина России от 29.12.2010 № 190н;

Инструкция о порядке составления и представле-ния годовой, квартальной и месячной отчетности об исполнении бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, утвержденная приказом Минфина России от 23.12.2010 № 191н.

3. СОСТАВ ПОЛНОГО НОМЕРА СЧЕТА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

В соответствии с п. 21 Инструкции по применению Единого плана счетов рабочий план счетов разраба-тывается и утверждается на основе соответствующего Плана счетов и Инструкции по его применению.

Полный номер счета бухгалтерского учета в учреж-дениях (в том числе в автономных) состоит из 26 раз-рядов.

При этом аналитические коды в номере каждого счета отражаются в следующем порядке:

в 1–7-м разрядах – аналитический код по класси-• фикационному признаку поступлений и выбытий;

в 18-м разряде – код вида финансового обеспече-• ния (деятельности);

в 24–26-м разрядах – аналитический код вида по-• ступлений, выбытий объекта учета.

В практической деятельности бухгалтерских служб учреждений используется сокращенный номер счета, включающий девять разрядов – 18–26.

Первые 17 разрядов являются общими для укруп-ненной группы счетов (активов или обязательств учреждения) и формируются на основании Классифи-кации доходов и расходов бюджетов, которая детализи-рована в Указаниях о порядке применения Бюджетной классификации Российской Федерации, утвержденных приказом Минфина России от 28.12.2010 № 190н.

4. ФОРМИРОВАНИЕ СЧЕТОВ УЧЕТА ДОХОДОВ И УЧЕТА РАСХОДОВ

Формирование счетов учета доходов и учета рас-ходов производится по разным правилам.

Классификация доходов бюджетов является группи-ровкой доходных источников бюджетов всех уровней бюджетной системы Российской Федерации.

Структура двадцатизначного кода классификации доходов бюджетов представлена в виде четырех со-ставных частей:

1) главный администратор доходов бюджета;2) вид доходов (группа, подгруппа, статья, подста-

тья, элемент);3) подвид доходов;4) классификация операций сектора государствен-

ного управления, относящихся к доходам бюджетов. Данные коды в сокращенном номере счета бухгалтер-ского учета указываются в трех последних разрядах (24–26).

Код главного администратора доходов бюджета (1–3-й разряды кода классификации доходов бюджетов) состоит из 3 знаков и соответствует номеру, присвоенно-му главному администратору доходов бюджета, в соот-ветствии с законодательством Российской Федерации, законодательством субъектов Российской Федерации и правовыми актами, принятыми органами местного самоуправления, например: 182 – ФНС России; 392 – Пенсионный фонд Российской Федерации и т. д.

Код вида доходов (4–13-й разряды кода классификации доходов бюджетов) состоит из 10 знаков и включает:

группу – (4-й разряд кода классификации доходов • бюджетов) – налоговые и неналоговые доходы, без-возмездные поступления, доходы от предпринима-тельской и иной приносящей доход деятельности;

подгруппу – (5–6-й разряды кода классификации • доходов бюджетов) – детализация видов доходов, например по видам налогов;

статью – (7–8-й разряды кода классификации до-• ходов бюджетов);

подстатью – (9–11-й разряды кода классифика-• ции доходов бюджетов);

AU_N3_ .indd 29AU_N3_ .indd 29 05.05.2011 12:32:3105.05.2011 12:32:31


30

элемент – (12–13-й разряды кода классификации • доходов бюджетов).Подвиды доходов бюджетов кодируются четырьмя

знаками (14–17-й разряды кода классификации дохо-дов бюджетов).

Детализация кодов подвидов доходов осуществля-ется органами государственной власти Российской Федерации, органами государственной власти субъ-ектов Российской Федерации, органами местного са-моуправления в следующем порядке. Минфин России утверждает перечень кодов подвидов доходов по ви-дам доходов, главными администраторами которых являются органы государственной власти Российской Федерации, Банк России, органы управления государ-ственными внебюджетными фондами Российской Фе-дерации и (или) находящиеся в их ведении бюджетные учреждения.

Классификация расходов бюджетов (далее – класси-фикация расходов) представляет собой группировку расходов бюджетов всех уровней и отражает направ-ление бюджетных средств на выполнение единицами сектора государственного управления и местного са-моуправления основных функций, решение социально-экономических задач.

Классификация расходов включает:1) код главного распорядителя бюджетных средств;2) код раздела, подраздела, целевой статьи и вида

расходов;3) код классификации операций сектора государ-

ственного управления, относящихся к расходам бюд-жетов.

Код классификации расходов также занимает 20 знаков и имеет следующую структуру: код главного распорядителя бюджетных средств – 3 знака:

раздел – 2 знака; • подраздел – 2 знака;• код целевой статьи, включающий программный •

срез – 7 знаков;код вида расходов – 3 знака; • код классификации операций сектора государ-•

ственного управления, относящихся к расходам бюджетов – 3 знака.Коды главного распорядителя бюджетных средств

аналогичны соответствующим кодам, используемым при классификации доходов бюджета.

Классификация расходов бюджетов содержит один-надцать разделов, отражающих направление финан-совых ресурсов на выполнение основных функций го-сударства. Разделы детализированы девяноста пятью подразделами, конкретизирующими направление бюд-жетных средств на выполнение функций государства в пределах разделов. Примерами разделов являются

раздел 0100 «Общегосударственные вопросы»; раздел 0400 «Национальная экономика»; раздел 1000 «Соци-альная политика» и т. д.

Каждый из разделов состоит из подразделов, на которых детализируются расходы с учетом специфики раздела.

5. КОДИРОВКА ЦЕЛЕВЫХ СТАТЕЙЦелевые статьи обеспечивают привязку бюджетных

ассигнований к конкретным направлениям деятельно-сти субъектов бюджетного планирования и участников бюджетного процесса, в пределах подразделов класси-фикации расходов бюджетов.

Код целевой статьи состоит из 7 знаков – с 8-го по 14-й разряды 20-значного кода классификации расхо-дов бюджетов. При этом разряды с 11-го по 12-й пред-назначены для кодировки программы соответствующей целевой статьи, а разряды с 13-го по 14-й – для коди-ровки подпрограммы, конкретизирующей (при необхо-димости) направления расходования средств в рамках программы.

6. ВИДЫ РАСХОДОВ Виды расходов детализируют направление финан-

сирования расходов бюджетов как по целевым статьям, так и по целевым программам расходов бюджетов. Примерами видов расходов являются: 001 «Выполне-ние функций бюджетными учреждениями»; 003 «Бюд-жетные инвестиции»; 005 «Социальные выплаты» и т. д.

7. КЛАССИФИКАЦИЯ ИСТОЧНИКОВ ФИНАНСИРОВАНИЯ ДЕФИЦИТОВ БЮДЖЕТОВ

Классификация источников финансирования дефи-цитов бюджетов является группировкой источников финансирования дефицитов бюджетов всех уровней бюджетной системы Российской Федерации.

Код классификации источников финансирования де-фицитов бюджетов состоит из 20 разрядов и включает:

1) код главного администратора источников финан-сирования дефицитов бюджетов (1–3-й разряды);

2) код группы, подгруппы, статьи и вида источника фи-нансирования дефицитов бюджетов (4–17-й разряды);

3) код классификации операций сектора государ-ственного управления, относящихся к источникам фи-нансирования дефицитов бюджетов (18–20-й разряды).

В сокращенном номере счета приводятся следую-щие аналитические коды:

в 18-й разряде (первый разряд сокращенного но-• мера счета) – код вида финансового обеспечения;

в 19–23-м разрядах – синтетический код счета • Единого плана счетов. При этом 19-й разряд (объ-ект учета) соответствует разделу Единого пла-

AU_N3_ .indd 30AU_N3_ .indd 30 05.05.2011 12:32:3105.05.2011 12:32:31


31


на счетов (от 1-го до 5-го), в 20–21-м – категория активов и обязательств (например, 01 – основ-ные средства, 02 – нематериальные активы и т. д.), в 22-м разряде – отражается соответствую-щая группа объекта учета, в 23-м разряде – вид актива или обязательства (например, в отно-шении основных средств – 1 – жилые помещения, 2 – нежилые помещения и т. д.), в 24–26-м – для ка-зенных и бюджетных учреждений – код КОСГУ.

8. ОСОБЕННОСТИ ОПРЕДЕЛЕНИЯ НОМЕРА СЧЕТА В АВТОНОМНЫХ УЧРЕЖДЕНИЯХ

Особенностью определения номера счета бухгал-терского учета в автономных учреждениях является то, что в 24–26-м разрядах указывается код поступлений и выбытий объектов учета в структуре, утвержденной планом финансово-хозяйственной деятельности. Тем не менее в отношении номеров счетов, на которых от-ражаются операции по учету расходов (в том числе и включаемых в себестоимость готовой продукции, ра-бот или услуг) Планом счетов бухгалтерского учета в автономных учреждениях установлены номера счетов, в трех последних разрядах которых указан соответ-ствующий код КОСГУ.

Для автономных учреждений, создаваемых посред-ством преобразования из ранее существовавших бюд-жетных, целесообразно сопоставить подходы к форми-рованию номера счета бюджетного учета по прежней Инструкции по бюджетному учету и новой Инструкции по применению Единого плана счетов.

По сравнению с ранее использовавшимся принци-пом формирования номера счета имеется два суще-ственных изменения:

код вида деятельности заменен кодом вида фи-• нансового обеспечения;

выделение отдельного разряда для указания • группы объектов учета.Таким образом, номер счета учета претерпит неко-

торые изменения.С 2011 года может быть установлено девять кодов

видов деятельности, из которых в автономном учреж-дении может быть использовано до семи. К ранее ис-пользовавшимся кодам (для определения деятельности за счет бюджетных средств, за счет средств от принося-щей доход деятельности и за счет средств во времен-ном распоряжении) добавлены коды для деятельно-сти, финансируемой за счет субсидий на выполнение государственного или муниципального задания (код 4), субсидий на иные цели (5), бюджетных инвестиций (6) и средств по обязательному медицинскому страхованию (7). Еще два кода вида деятельности зарезервированы для учета некоммерческими организациями средств на

лицевых счетах.Таким образом, в процессе разработки рабочего

плана счетов автономного учреждения, по нашему мнению, должны быть следующие этапы:

8.1. Определение кода вида деятельностиИнструкцией по применению Единого плана счетов

установлены девять кодов видов финансового обеспе-чения, из которых в автономных учреждениях могут применяться, как минимум, следующие.

Код 2 – приносящая доход деятельность (собственные доходы учреждения), который характерен практически для всех автономных учреждений (в отличие от казенных), так как правовой статус автономного учреждения предпо-лагает ведение предпринимательской деятельности;

Код 4 – субсидии на выполнение государственного (муниципального) задания. Этот код также будет исполь-зоваться практически всеми автономными учреждени-ями. Основной целью создания и функционирования таких учреждений является выполнение государствен-ного или муниципального задания, финансирование которого будет осуществляться посредством предо-ставления субсидий (а не прямого бюджетного финан-сирования по смете, которое использовалось ранее). Из этого вывода, в частности, вытекает, что код 1 – дея-тельность, осуществляемая за счет средств соответ-ствующего бюджета бюджетной системы Российской Федерации (бюджетная деятельность) – будет приме-няться практически только казенными учреждениями.

Коды 5 – субсидии на иные цели и 6 – бюджетные инвестиции. Эти коды будут использоваться только в случаях, прямо определенных собственником имуще-ства учреждения и соответствующим распорядителем бюджетных средств.

Код 7 – средства по обязательному медицинскому страхованию. Этот код будет применяться автоном-ными учреждениями, государственное (муниципаль-ное) задание которых будет финансироваться за счет средств соответствующего фонда.

Еще один код – 3 средства во временном распоря-жении. Он может применяться, если выполнение авто-номным учреждением возложенных на него функций предполагает движение средств, полученных во вре-менное распоряжение.

8.2. Определение объектов учетаНа данном этапе целесообразно определять со-

став объектов бухгалтерского учета применительно к структуре Единого плана счетов. Как уже отмечалось, Единый план счетов состоит из пяти разделов, сгруп-пированных по экономическому содержанию в целях составления достоверной финансовой отчетности и

AU_N3_ .indd 31AU_N3_ .indd 31 05.05.2011 12:32:3105.05.2011 12:32:31


32

отражения показателей, необходимых для формирова-ния государственного задания.

В бухгалтерском учете автономного учреждения могут отражаться операции со следующими видами объектов учета.

В составе нефинансовых активов:101 – основные средства. При формировании ра-

бочего плана счетов следует учитывать, что основные средства автономного учреждения должны быть диф-ференцированы по их видам, категориям (недвижи-мое имущество, иное имущество и имущество, приоб-ретенное по договору лизинга). Всего, таким образом, для учета основных средств могут быть открыты до 200 счетов аналитического учета;

102 – нематериальные активы;103 – непроизведенные активы;104 – амортизация. Структура счетов, открываемых

к счету 010400000, должна соответствовать структу-ре амортизируемого имущества (объектов основных средств и нематериальных активов);

105 – материальные запасы (исключая готовую про-дукцию и товары). Здесь также необходимо учитывать новацию новых документов системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в учреждениях – предполагается, что некоторые виды материальных запасов (прочие и строительные) могут также приоб-ретаться по договору лизинга. Следовательно, если учреждение имеет возможность приобретать запасы по подобным схемам, соответствующие счета должны быть включены в рабочий план счетов;

106 – вложения в нефинансовые активы – в части счетов, используемых для формирования первоначаль-ной стоимости основных средств, нематериальных и непроизведенных активов. Здесь следует иметь в виду, что на счете 010600000 аккумулируются затраты, фор-мирующие первоначальную стоимость внеоборотных активов или фактическую стоимость материальных за-пасов, предназначенных для использования в деятель-ности учреждения. Затраты, формирующие стоимость готовой продукции, работ, услуг и товаров, предназна-ченных для реализации или перепродажи, учитывают-ся на счетах, открываемых к счету 010900000;

107 – нефинансовые активы в пути – если принятые схемы передачи нефинансовых активов автономному учреждению предполагают необходимость обязатель-ного отражения стоимости имущества на счетах, откры-ваемых к счету 010700000. Инструкция по применению Единого плана счетов не исключает возможности от-крытия данного счета и в автономных учреждениях, од-нако предполагается, что подобные схемы обеспечения имуществом будут более распространены в отношении казенных учреждений. Поэтому, весьма вероятно, что

в конкретном автономном учреждении данный синте-тический счет (и соответственно аналитические счета к нему) открываться и вестись не будет;

109 – затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг. Так как в новых автономных учреждениях предпринимательская и иная принося-щая доход деятельность будет осуществляться нарав-не с основной, а их объемы будут сопоставимы, в рабо-чий план счетов автономного учреждения может быть включено до четырех различных счетов, открываемых к счету 010900000. Учреждения, занятые выпуском одно-го вида продукции, будут открывать счета 010960000 и 010980000. Те учреждения, которые будут выпускать несколько видов продукции (выполнять несколько ви-дов работ или оказывать несколько видов услуг) будут дополнительно вести счет 010970000, а учреждения, занятые торговой деятельностью, – счет 01098000.


Имущество казны на счетах учета в автономном

учреждении учитываться не может – данная группа

активов подлежит учету в публично-правовых образо-

ваниях и при определенных условиях (например, при

получении необходимых полномочий) – в казенных

учреждениях. Таким образом, счет 010800000 в авто-

номных учреждениях не ведется.

В составе финансовых активов автономными учреж-дениями будут использоваться практически все счета бухгалтерского учета, за исключением тех, которые на уровне учреждений не открываются (020300000, 021100000 и 021200000).

В составе обязательств также могут иметь место лю-бые коды объектов учета, установленные Инструкцией по применению Единого плана счетов. Исключение составляют счета, которые в учреждениях не ведут-ся (030700000, 030800000 и 030900000), а также счета, предназначенные для отражения операций, не явля-ющихся характерными для автономных учреждений (030405000 и 030600000).

В четвертом разделе Единого плана счетов может быть открыт только один код для учета объектов учета – 0401. При этом могут быть открыты до пяти синтетиче-ских счетов. При формировании рабочего плана счетов по данной группе читателям журнала следует обратить внимание на то, что после перехода на новый план сче-тов допускается отражение некоторых видов расходов в составе расходов будущих периодов. Выбор подобной схемы расчета может существенно повлиять на принци-пы и правила осуществления учетных процедур в части формирования себестоимости продукции, работ и услуг и формирования финансового результата учреждения.

!

AU_N3_ .indd 32AU_N3_ .indd 32 05.05.2011 12:32:3105.05.2011 12:32:31


33


Объекты учета в пятом разделе Единого плана сче-тов определяются в соответствии с перечнем и струк-турой санкционированных расходов, то есть примени-тельно к тем объектам, которые учитываются в составе других разделов.

Операции по санкционированию обязательств автономного учреждения, принятых в текущем фи-нансовом году, формируются с учетом принятых и не исполненных учреждением обязательств (денежных обязательств).

Таким образом, каждый счет по учету санкциониро-вания расходов может быть разбит дополнительно на четыре счета, к каждому из которых открываются ана-литические счета в соответствии с кодами КОСГУ.

На счетах раздела 5 Плана счетов автономного учреж-дения обобщается информация о ходе исполнения авто-номным учреждением утвержденных сметой доходов и расходов по приносящей доход деятельности (планом финансово-хозяйственной деятельности) автономного учреждения сметных (плановых) назначений, в том чис-ле по принятию и (или) исполнению принятых учрежде-нием обязательств (денежных обязательств) на текущий (очередной, первый год, следующий за очередным, вто-рой год, следующий за очередным) финансовый год.


Нормативное регулирование бюджетного процесса в

связи с проводимой реформой бюджетных и межбюд-

жетных отношений пока не завершено. Поэтому при

практической организации и ведении учета на счетах

пятого раздела Плана счетов следует руководство-

ваться общими требованиями Инструкции по приме-

нению Плана счетов бухгалтерского учета автономных

учреждений, а также разъяснениями финансового ор-

гана (органа государственной власти или органа мест-

ного самоуправления), уполномоченного утверждать

сметные назначения и доводить выделенные бюджет-

ные средства до расходчиков (учреждений).

8.3. Определение группы объекта учетаПриложение № 1 к приказу Минфина России от

01.12.2010 № 157н (которым утвержден Единый план счетов и Инструкция по его применению) предусматри-вает открытие до девяти кодов (по отдельным видам активов и обязательств), указываемых в 22-м разряде полного номера счета бухгалтерского учета (в пятом разряде сокращенного номера счета). Номер группы объекта учета, как правило, зависит от особенностей правового регулирования отдельных видов активов и обязательств, а также специфики их оборота.

В автономных учреждениях могут иметь место прак-тически все группы объектов учета.

Таким образом, при разработке рабочего плана сче-тов учреждения возникнет необходимость перераспре-деления имущества и обязательств по новым группам. Для практических целей следует пользоваться таблицей соответствия Планов счетов бухгалтерского учета бюд-жетных учреждений – получателей субсидий на выпол-нение государственного (муниципального) задания с 1 января 2011 года, приведенной в приложении к пись-му Минфина России от 29.12.2010 № 02-06-07/5397.

Наиболее распространенным, на наш взгляд, будет формирование следующих групп:

по основным средствам и нематериальным акти-• вам, а также по амортизации – недвижимое имуще-ство учреждения (кроме объектов нематериальных активов), особо ценное имущество учреждения и прочее движимое имущество учреждения; все не-произведенные активы относятся только к недви-жимому имуществу. Если учреждение использует лизинговое имущество, оно должно быть выделено в отдельную группу;

по материальным запасам – особо ценное и про-• чее имущество учреждения, а также имущество, по-лученное по договору лизинга;

для учета затрат, осуществляемых в рамках при-• носящей доход деятельности (и включаемых в себестоимость продукции, работ или услуг и учи-тываемых в качестве расходов), соответствующие расходы должны быть распределены по трем груп-пам. Еще один код группы учета предусмотрен для группировки издержек обращения. Бухгалтерские счета этой группы будут использоваться учрежде-ниями, которые будут осуществлять торговую дея-тельность;

по денежным средствам – средства в органе • Федерального казначейства, средства на счетах в кредитной организации, средства в кассе (для на-личных денежных средств) и средства на депозитах (для безналичных денежных средств);

по доходам – доходы от собственности, от оказа-• ния платных работ, услуг, от операций с активами, прочие доходы;

по расчетам по авансам и подотчетным сум-• мам – по оплате труда, по работам, услугам, по по-ступлению нефинансовых активов, 9 – по прочим расходам. Такие же коды групп используются при формировании номера рабочего плана счетов по соответствующим обязательствам;

по расчетам по ущербу имуществу – по ущербу не-• финансовым активам и по ущербу прочим активам;

по финансовому результату – доходы текущего • финансового года, расходы текущего финансового года. Код 3 – финансовый результат прошлых отчет-

!

AU_N3_ .indd 33AU_N3_ .indd 33 05.05.2011 12:32:3105.05.2011 12:32:31


34

ных периодов применяется для счетов, открывае-мых при закрытии операций текущего года, а также может иметь место в случае вероятности получения таких доходов (уценка объектов основных средств и нематериальных активов, переоценка амортизации и т. д.).

8.4. Определение вида объекта учетаНа данном этапе выбираются те активы и обязатель-

ства учреждения, которые возникают в связи с его дея-тельностью. Выбор кода определяется в соответствии со структурой активов и обязательств, установленной Планом счетов автономных учреждений. При этом ис-ключаются коды, которые в автономном учреждении не могут иметь место ввиду специфики деятельности, например код 50 для нефинансовых активов, предна-значенный для отражения в учете имущества казны.

8.5. Определение аналитического кода вида поступлений, выбытий объекта учета (КОСГУ)

В общем случае (при разработке рабочих планов счетов бюджетными и казенными учреждениями) коды, размещаемые в трех последних разрядах номера счета бухгалтерского учета устанавливаются в соответствии с кодом Классификации операций сектора государствен-ного управления (КОСГУ), который представляет собой две группы кодов: экономической классификации до-ходов бюджета и экономической классификации рас-ходов бюджетов. В автономных учреждениях первая группа кодов не используется, а во второй группе не применяются коды поступлений активов.

Таким образом, в автономном учреждении при раз-работке рабочего плана счетов могут быть использова-ны следующие коды КОСГУ:

210 – оплата труда и начисления на оплату труда;• 211 – заработная плата;• 212 – прочие выплаты;• 213 – начисления на оплату труда;• 220 – приобретение услуг;• 221 – услуги связи;• 222 – транспортные услуги;• 223 – коммунальные услуги;• 224 – арендная плата за пользование имуществом;• 225 – услуги по содержанию имущества;• 226 – прочие услуги;• 290 – прочие расходы.•

В остальных случаях коды принимаются из плана финансово-хозяйственной деятельности автоном-ного учреждения. Требования к плану финансово-хозяйственной деятельности государственного (му-ниципального) учреждения утверждены приказом Минфина России от 28.07.2010. № 81н. Из текста отдель-

ных норм данного нормативного акта можно сделать следующие выводы.

Показатели Плана по поступлениям и выплатам формируются отдельно в отношении:

субсидий на возмещение нормативных затрат, • связанных с оказанием учреждением в соответ-ствии с государственным (муниципальным) за-данием государственных (муниципальных) услуг (выполнением работ) [далее – государственное (му-ниципальное) задание];

субсидий, предоставляемых в соответствии с • проектом закона (решения) о бюджете на осущест-вление соответствующих целей (далее – целевая субсидия);

бюджетных инвестиций;• публичных обязательств перед физическими •

лицами в денежной форме, полномочия по испол-нению которых от имени органа государственной власти (государственного органа), органа местного самоуправления планируется передать в установ-ленном порядке учреждению. Плановые показатели по поступлениям формиру-

ются учреждением (подразделением) в разрезе:субсидий на выполнение государственного (му-•

ниципального) задания;целевых субсидий;• бюджетных инвестиций;• поступлений от оказания учреждением (подраз-•

делением) услуг (выполнения работ), относящихся в соответствии с уставом учреждения (положени-ем подразделения) к его основным видам деятель-ности, предоставление которых для физических и юридических лиц осуществляется на платной осно-ве, а также поступлений от иной приносящей доход деятельности;

поступлений от реализации ценных бумаг (для • государственных (муниципальных) автономных учреждений, а также государственных (муници-пальных) бюджетных учреждений в случаях, уста-новленных федеральными законами).Вышеприведенную группировку следует учитывать

при организации бухгалтерского учета и формировании учетной политики автономного учреждения (в частно-сти, разработки рабочего плана счетов учреждения).

Орган, осуществляющий функции и полномочия учредителя, вправе предусматривать детализацию пла-новых показателей по выплатам до уровня групп и ста-тей классификации операций сектора государственно-го управления бюджетной классификации Российской Федерации, а по группе «Поступление нефинансовых активов» – с указанием кода группы классификации операций сектора государственного управления.

AU_N3_ .indd 34AU_N3_ .indd 34 05.05.2011 12:32:3105.05.2011 12:32:31


35


Таким образом, порядок формирования номера счета достаточно прозрачен, и, следовательно, для практической деятельности по ведению текущего бух-галтерского учета девятизначные номера счетов за-помнить нетрудно. Однако следует учитывать, что для целей отчетности необходимо использовать полный (26-значный) номер счета. Из этого следует, что органи-зация учета должна включать, как минимум, два уров-ня – на первом (нижнем) используются сокращенные номера счетов, на втором – результаты отражения опе-раций с отдельными объектами бухгалтерского учета группируются в соответствии с принципами бюджет-ной классификации. Например, если учреждение фи-нансируется одновременно по нескольким целевым программам, раздельный учет расходов должен быть организован в разрезе этих программ.

При разработке рабочего плана счетов учреждения следует учитывать то, что План счетов учреждения не включает всех возможных аналитических счетов, кото-рые могут использоваться учреждениями. Право уста-навливать в составе рабочего плана счетов аналитиче-ские коды видов синтетического счета объекта учета предоставлено учреждениям отдельными пунктами Инструкции по применению Единого плана счетов:

по видам нематериальных активов (п. 67 Инструк-• ции по применению Единого плана счетов);

по видам затрат на изготовление готовой продук-• ции, выполнение работ, услуг (п. 138);

по видам расчетов по доходам (п. 199);• по видам авансов (п. 204);• по видам выплат, осуществляемых наличными •

деньгами через подотчетных лиц (п. 217);по расчетам с прочими дебиторами (п. 257);• по расчетам с прочими кредиторами (п. 282);• по годам образования финансового результата •

прошлых отчетных периодов или по иным призна-кам, характеризующим этот объект учета (п. 300).Для формирования рабочего плана счетов учреж-

дения в 2011 году может оказаться целесообразным проведение внеочередной инвентаризации активов и обязательств или сплошной документальной провер-ки (по реквизитам, позволяющим определить статус и специфику имущества и обязательств).

Рабочий план счетов может быть утвержден в со-ставе учетной политики учреждения (как отдельное приложение) или закрепляться отдельным внутренним нормативным актом (приказом руководителя учрежде-ния). Для практических целей в приложении к рабоче-му плану счетов целесообразно привести справочник корреспонденции счетов, включенных в рабочий план, а также типовых бухгалтерских записей по отражению в учете активов и обязательств учреждения.

Извлечение из письма Мнфина Россииот 02.03.2011 № 03-01-10/1-15

...Согласно пункту 3 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации (далее – Порядок), утвержденного решением Совета директоров Центрального банка Российской Федерации от 22.09.1993 № 40, для осуществления расчетов наличными деньгами каждое пред-приятие должно иметь кассу и вести кассовую книгу по установленной форме.Пунктом 1 Порядка определено, что предприятия, объединения, организации и учреждения (в дальнейшем – предприятия) независимо от организационно-правовых форм и сферы деятельности обязаны хранить свободные денежные средства в учреждениях банков.В соответствии с пунктом 12 Порядка кассовые операции оформляются типовыми межведомственными формами первичной учетной до-кументации для предприятий и организаций, которые утверждаются Государственным комитетом Российской Федерации по статистике по согласованию с Центральным банком Российской Федерации и Министерством финансов Российской Федерации.Постановлением Государственного комитета Российской Федерации по статистике от 18.08.1998 № 88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации» (далее – Постановление) для юридических лиц всех форм собственности, кроме кредитных организаций, утверждены унифицированные формы первичной документации по учету кассовых операций, к которым относятся приходный кассовый ордер, расходный кассовый ордер, журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов, кассовая книга, книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств. Пунктом 2 данного По-становления предусмотрено, что указанную документацию обязаны вести юридические лица всех форм собственности, кроме кредитных организаций, осуществляющих кассовое обслуживание физических и юридических лиц.Согласно пункту 2.14 Положения о правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации от 05.01.1998 № 14-П (далее – Положение № 14-П), утвержденного протоколом Совета директоров Банка России от 19.12.1997 № 47, учреждения банков не реже одного раза в два года проверяют соблюдение определенного Банком России порядка ведения кассовых операций и работы с денежной наличностью.Предприятия, подлежащие проверке, определяются руководителем учреждения банка в зависимости от объема налично-денежного оборота и имеющейся в банке информации о соблюдении предприятиями установленного порядка работы с денежной наличностью (приложение № 7 к Положению № 14-П).Таким образом, Положение № 14-П и вышеуказанный Порядок на индивидуальных предпринимателей не распространяются...

AU_N3_ .indd 35AU_N3_ .indd 35 05.05.2011 12:32:3105.05.2011 12:32:31

АВТОНОМНЫЕ УЧРЕЖДЕНИЯ № 3-2011 НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ И ОБЛОЖЕНИЕ СТРАХОВЫМИ ВЗНОСАМИ

36

1. ИМУЩЕСТВЕННЫЕ НАЛОГОВЫЕ ВЫЧЕТЫВ СВЯЗИ С ПРОДАЖЕЙ ИМУЩЕСТВА

1.1. Общие положенияВ соответствии с Федеральным законом от 27.12.2009

№ 368-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Нало-гового кодекса Российской Федерации и Федеральный закон «О внесении изменений в главы 23 и 25 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений Федерального закона «О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Рос-сийской Федерации» и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Россий-ской Федерации» такие доходы включались в перечень доходов, не подлежащих обложению налогом на дохо-ды физических лиц (НДФЛ). Соответствующие измене-ния внесены в подпункт 17.1 ст. 217 и подпункт 1 п. 1 ст. 220 НК РФ и распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2009 года, что позволило осво-бодить часть налогоплательщиков от необходимости представлять в налоговые органы налоговую деклара-цию по НДФЛ за 2009–2010 и последующие годы.

Для случаев продажи объектов такого недвижимо-го имущества или долей в них, которые находились в собственности налогоплательщика менее трех лет, подпунктом 1 п. 1 ст. 220 НК РФ установлен предельный размер имущественного налогового вычета в сумме, не превышающей в целом 1 млн руб.

В соответствии с Федеральным законом от 27.12.2009 № 379-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законо-дательные акты Российской Федерации в связи с орга-низацией и проведением XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи и развитием города Сочи как горноклиматическо-го курорта» расширен перечень объектов недвижимо-сти, при продаже которых налогоплательщики вправе обратиться за получением имущественного налогово-го вычета. Так, п. 1 ст. 220 НК РФ дополнен подпунктом 1.1, согласно которому при изъятии для государствен-ных или муниципальных нужд земельного участка или расположенного на нем объекта недвижимости на-

логоплательщик имеет право на имущественный на-логовый вычет в размере выкупной стоимости такого имущества, полученной в денежной или натуральной форме. Действие данной нормы как нормы, улучшаю-щей положение налогоплательщиков, распространяет-ся на правоотношения, возникшие в связи с изъятием имущества граждан для государственных или муници-пальных нужд с 1 января 2008 года.

1.2. Вычет при продаже долей в праве собственности на квартиру или жилой домПри реализации имущества, находящегося в общей

долевой собственности, соответствующий размер иму-щественного налогового вычета распределяется меж-ду совладельцами этого имущества пропорционально их доле. В то же время на практике может иметь место продажа доли в праве собственности на квартиру или жилой дом как в случае, если реализуемая доля в праве выделена в натуре, так и в случае, если такая доля не может быть выделена в натуре.

Согласно ст. 246 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ) граждане, имеющие в общей до-левой собственности имущество, вправе заключать гражданско-правовые договоры, направленные на реа-лизацию вышеуказанного имущества. Это означает, что каждый участник общей долевой собственности имеет право самостоятельно распоряжаться своей долей в праве общей собственности с соблюдением правил о преимущественном праве покупки, которым облада-ют другие участники долевой собственности. Исходя из содержания соответствующих законоположений ГК РФ Конституционным судом Российской Федерации в постановлении от 13.03.2008 № 5-П (далее – Постанов-ление № 5-П) сделан вывод о том, что в ГК РФ под долей понимается не доля в имуществе, а доля в праве общей долевой собственности.

При этом в соответствии с п. 2 ст. 38 НК РФ под имуществом понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), отно-сящихся к имуществу согласно настоящему Кодексу. С учетом этой нормы в отношении доли в праве соб-ственности имущественный налоговый вычет приме-няться не может.

ПРЕДОСТАВЛЕНИЕ ИМУЩЕСТВЕННЫХ НАЛОГОВЫХ ВЫЧЕТОВТ. Ю. Левадная, советник государственной гражданской службыРоссийской Федерации 2-го класса

AU_N3_ .indd 36AU_N3_ .indd 36 05.05.2011 12:32:3105.05.2011 12:32:31


37


В этой связи в мотивировочной части Постановления № 5-П указывается на то, что по смыслу положений под-пункта 1 п. 1 ст. 220 НК РФ граждане вправе продавать жилые помещения, являющиеся как единым объектом права общей долевой собственности, так и выделенны-ми из них в натуре долями, признаваемыми объектом индивидуальной, а не общей долевой собственности, и получать при этом право на имущественный налоговый вычет в сумме, не превышающей 1 млн руб., при нахож-дении имущества в собственности менее трех лет.

Однако в силу того, в п. 1 резолютивной части По-становления № 5-П содержится вывод о том, что приме-нительно к положениям подпункта 1 п. 1 ст. 220 НК РФ под долями понимаются доли в праве общей собствен-ности, в случае если объектом гражданско-правового договора купли-продажи является доля в праве общей долевой собственности на жилые помещения незави-симо от того обстоятельства, выделена такая доля в праве в натуре или такая доля в праве не может быть выделена в натуре, налогоплательщики вправе по-лучить имущественный налоговый вычет в сумме, не превышающей 1 млн руб., при владении такой долей в праве менее трех лет.

1.3. Вычет при продаже квартир, жилых домов, право собственности на которые возникло в результате приобретения долей в разных налоговых периодахСледует отметить, что позиция Минфина России и

ФНС России по определению размера имущественного налогового вычета при продаже квартир, жилых домов, право собственности на которые возникло в результа-те приобретения налогоплательщиком (получения по наследству или в порядке дарения) долей в праве на реализованный жилой объект в разных налоговых пе-риодах, постоянно менялась.

Так, первоначально период нахождения проданной квартиры или жилого дома в собственности налогопла-тельщика определялся на основании даты повторного свидетельства о праве собственности на реализован-ный жилой объект, выданного в связи с изменением со-става собственников этого жилого объекта и размера их долей. Иными словами, главную роль при опреде-лении размера имущественного налогового вычета, полагающегося налогоплательщику – продавцу жилого объекта в целом, которому изначально принадлежала только доля в праве на проданную квартиру или жилой дом, играл срок владения именно реализованным жи-лым объектом в целом.

Поскольку такой период составлял, как правило, ме-нее трех лет, налогоплательщики имели возможность получить имущественный налоговый вычет в сумме,

не превышающей 1 млн руб. В связи с тем, что многие налогоплательщики ранее владели долей в проданной квартире или жилом доме в течение длительного пе-риода, такие налогоплательщики выражали несогла-сие с вышеуказанным порядком определения размера имущественного налогового вычета как ущемляющим их права.

В этой связи появилась другая, более благоприят-ная для налогоплательщиков позиция, согласно кото-рой размер вычета определялся с учетом положения подпункта 1 п. 1 ст. 220 НК РФ, касающегося имущества, находящегося в общей долевой собственности налого-плательщиков, которым предусмотрено распределе-ние размера имущественного налогового вычета меж-ду совладельцами этого имущества пропорционально их доле.

В частности, размер вычета, полагающегося налого-плательщику, ставшему в результате покупки (получе-ния по наследству или в порядке дарения) владельцем всех долей в жилом объекте, определялся отдельно в отношении каждой из долей с различным сроком вла-дения (более трех лет и менее трех лет), то есть факти-чески суммарно предоставлялись два вычета в отноше-нии каждой доли с различным сроком владения (более трех лет и менее трех лет). При этом в отношении доли со сроком владения менее трех лет сумма вычета рас-пределялась пропорционально размеру этой доли ис-ходя из предельного размера вычета, не превышающе-го 1 млн руб.

Позже эта позиция претерпела дальнейшую эволю-цию. Учитывая, что с 1 января 2009 года доходы, полу-ченные налогоплательщиками в 2009 году и последу-ющих налоговых периодах от продажи доли (долей) в квартире (жилом доме), находившейся в их собствен-ности более трех лет, на основании подпункта 17.1 ст. 217 и подпункта 1 п. 1 ст. 220 НК РФ в редакции Фе-дерального закона от 27.12.2009 № 368-ФЗ не подлежат обложению НДФЛ, вычет фактически предоставляется только в отношении доли в квартире (жилом доме), находившейся в собственности налогоплательщика менее трех лет. Исходя из того, что в таких случаях у налогоплательщика, как правило, не имеется других сособственников, налогоплательщику как единствен-ному собственнику предоставляется вычет в размере, не превышающем 1 млн руб.

Данная позиция приведена, в частности, в письме Минфина России от 19.06.2009 № 03-04-05-01/474.

В последнее время Минфином России выработана новая позиция, обусловленная тем, что объектом пра-ва в свидетельстве о праве собственности у каждого из участников общей долевой собственности является жилой объект в целом, а видом собственности – общая

AU_N3_ .indd 37AU_N3_ .indd 37 05.05.2011 12:32:3105.05.2011 12:32:31


38

долевая. На основании ст. 235 ГК РФ изменение состава собственников жилого объекта, в том числе переход жилого объекта в собственность одного из участни-ков общей долевой собственности, не влечет для это-го лица прекращения права собственности на данный жилой объект в целом. При этом согласно ст. 131 ГК РФ изменение состава собственников жилого объекта предусматривает государственную регистрацию тако-го изменения.

В этой связи если право собственности на кварти-ру или жилой дом возникло у налогоплательщика в результате приобретения (получения по наследству или в порядке дарения) долей в праве на жилой объ-ект в разных налоговых периодах, то при продаже та-кого жилого объекта в целом размер имущественного налогового вычета определяется исходя из периода нахождения этого жилого объекта в собственности на-логоплательщика – продавца жилого объекта. Однако теперь этот период исчисляется с момента первона-чальной государственной регистрации права на жилой объект участника общей долевой собственности, реа-лизовавшего жилой объект, а не от даты повторного свидетельства о праве собственности на жилой объ-ект, выданного в связи с изменением состава собствен-ников этого жилого объекта и размера их долей.

1.4. Одновременное совершение сделок по продаже одного и покупке другого жилого объектаЧасто у граждан возникают проблемы в случаях од-

новременного совершения сделок в связи с продажей одного и покупкой другого жилья в конце календарного года, когда оба договора подписываются практически в один день, денежные средства сторонами уже пере-даны, но правоустанавливающие документы на вновь приобретенный жилой объект налогоплательщики по-лучают в следующем налоговом периоде (как правило, после так называемых новогодних каникул). При этом нередко продается жилье, которое было приватизиро-вано менее трех лет назад, но в котором граждане про-живали давно и полагали, что весь период времени, в течение которого они были зарегистрированы в этом жилье, и являлся по существу периодом владения этим жильем, поэтому никаких налогов они уплачивать не должны.

В то же время в результате совершения таких сде-лок на основании положений п. 1 ст. 223 НК РФ, соглас-но которым датой получения дохода налогоплательщи-ком – продавцом жилья признается дата получения им денежных средств от покупателя, у таких граждан появ-ляется обязанность по уплате НДФЛ в связи с продажей жилья за истекший налоговый период, а возможность получить имущественный налоговый вычет по покупке

другого жилого объекта появляется только в следую-щем налоговом периоде, да и то при наличии налого-вого агента – работодателя.

Если же продавцами жилья являются неработающие пенсионеры, то у них возможность получить вычет по покупке нового жилого объекта отсутствует вовсе, од-нако обязанность по уплате налога с суммы денежных средств, полученной в связи с продажей старого жилья, возникает как и у других участников сделки, поскольку такие денежные средства на основании подпункта 5 п. 1 ст. 208 НК РФ признаются доходом, подлежащим налогообложению по налоговой ставке 13 %. Наряду с обязанностью по уплате НДФЛ в соответствии со ст. 228 и 229 НК РФ возникает и обязанность по представле-нию в налоговый орган по месту жительства налоговой декларации по форме № 3-НДФЛ не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, которым признается календарный год.

В этой связи в вышеприведенных случаях необходи-мо рассматривать в совокупности все обстоятельства, сопутствующие обеим сделкам, участником которых являлся налогоплательщик, как по продаже «старого» жилья, так и по покупке «нового» жилья, и в первую очередь с позиций норм гражданского законодатель-ства. Так, в соответствии со ст. 131 и 551 ГК РФ право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, пере-ход и прекращение подлежат государственной реги-страции в Едином государственном реестре органа-ми, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней. Согласно ст. 14 Федерального закона от 21.07.1997 № 122-ФЗ «О госу-дарственной регистрации прав на недвижимое иму-щество и сделок с ним» проведенная государственная регистрация возникновения и перехода прав на недви-жимое имущество удостоверяется свидетельством о государственной регистрации прав.

Таким образом, если государственная регистра-ция возникновения и перехода прав на проданный жилой объект и вновь приобретенный жилой объект проведена в одном налоговом периоде, пусть даже и не совпадающем с периодом подписания договоров купли-продажи, то у налогоплательщика на основании ст. 228 и 229 НК РФ возникает обязанность представить в налоговый орган налоговую декларацию по НДФЛ в части доходов, полученных от продажи «старого» жи-лья, находившегося в собственности налогоплатель-щика менее трех лет, в срок не позднее 30 апреля года, следующего за налоговым периодом, в котором было продано жилье. Одновременно у налогоплательщика появляется право на обращение за получением иму-щественного налогового вычета, предусмотренного

AU_N3_ .indd 38AU_N3_ .indd 38 05.05.2011 12:32:3205.05.2011 12:32:32


39


подпунктом 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, за налоговый период, в котором зарегистрировано право собственности на приобретенное жилье.

При этом передачу одним физическим лицом – поку-пателем другому физическому лицу – продавцу денеж-ных средств (частично или в полной сумме) в оплату стоимости приобретаемого жилого объекта, подтверж-даемую распиской о передаче денежных средств по договору купли-продажи, до момента проведения го-сударственной регистрации возникновения и перехо-да прав на недвижимое имущество следует рассматри-вать как получение аванса (задатка), который в случае расторжения сделки купли – продажи до проведения ее государственной регистрации подлежит возврату.

Следовательно, в таких случаях дата фактического получения дохода продавцом жилого объекта должна определяться не только на основании п. 1 ст. 223 НК РФ по дате получения денежных средств от покупате-ля, но и с учетом даты проведения государственной регистрации перехода права собственности к покупа-телям этого жилого объекта, после которой сделка купли-продажи признается состоявшейся.

Соответственно налогоплательщик получает воз-можность правомерно представить в налоговый орган налоговую декларацию по НДФЛ, в которой одновре-менно заявляются имущественный налоговый вычет в отношении дохода, полученного от продажи «старо-го» жилья, принадлежавшего налогоплательщику на праве собственности менее трех лет, а также имуще-ственный налоговый вычет в части расходов по при-обретению «нового» жилья, за тот налоговый период, в котором была проведена государственная регистра-ция перехода права собственности на указанные в на-логовой декларации жилые объекты.

2. ИМУЩЕСТВЕННЫЕ НАЛОГОВЫЕ ВЫЧЕТЫ В СВЯЗИ С ПРИОБРЕТЕНИЕМ ИЛИ СТРОИТЕЛЬСТВОМ ЖИЛЬЯ

2.1. Общие положения


Имущественный налоговый вычет, установленный

подпунктом 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, предоставляется в

отношении одного жилого объекта, а не конкретному

налогоплательщику, как это имеет место при приме-

нении имущественных налоговых вычетов в связи с

продажей имущества, предусмотренных подпунктом

1 п. 1 ст. 220 настоящего Кодекса. Поэтому под по-

вторностью предоставления имущественного нало-

гового вычета следует понимать получение вычета в

отношении более чем одного жилого объекта, а не по-

вторное получение вычета в суммовом выражении его

предельного размера (1 млн руб. или 2 млн руб.), при

котором количество приобретенных налогоплатель-

щиком жилых объектов не имеет значения.

При этом заемные (кредитные) средства должны на-правляться на приобретение или новое строительство жилого объекта, в отношении которого налогоплатель-щику предоставляется имущественный налоговый вы-чет (в размере 1 млн руб. или 2 млн руб.), то есть такие средства не могут быть направлены на приобретение или новое строительство другого жилого объекта, в отношении которого такой вычет налогоплательщику не предоставлялся.

Такая позиция отражена, в частности, в письме Мин-фина России от 23.07.2010 № 03-04-05/6-412.

Перечень объектов, в отношении расходов по при-обретению либо новому строительству которых может быть предоставлен имущественный налоговый вычет, является закрытым. Это жилой дом, квартира, ком-ната или доля (доли) в них. Федеральным законом от 19.07.2009 № 202-ФЗ «О внесении изменений в главы 23 и 25 части второй Налогового кодекса Российской Феде-рации и о признании утратившими силу отдельных по-ложений Федерального закона «О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Рос-сийской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» с 1 января 2010 года в этот перечень включены земельные участки, предоставлен-ные для индивидуального жилищного строительства, и земельные участки, на которых расположены приобре-таемые жилые дома, или доля (доли) в них.


Имущественный налоговый вычет в отношении зе-

мельного участка для индивидуального жилищного

строительства и земельного участка, на котором рас-

положено жилье, или доли (долей) в них, предостав-

ляется только после того, как налогоплательщиком

будет получено свидетельство о праве собственности

на дом.

В то же время, учитывая, что имущественный нало-говый вычет, установленный подпунктом 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, предоставляется только в отношении одного объекта, возникает вопрос о возможности предостав-ления вычета при приобретении жилого дома с земель-ным участком. При этом на основании буквального прочтения положения, касающегося условий получе-ния вычета в отношении земельного участка для инди-видуального жилищного строительства и земельного участка, на котором расположено жилье, или доли (до-лей) в них, можно сделать вывод, что имущественный

!

!

AU_N3_ .indd 39AU_N3_ .indd 39 05.05.2011 12:32:3205.05.2011 12:32:32


40

налоговый вычет может быть предоставлен только либо по жилому дому, либо по земельному участку, а не в общей сумме расходов на приобретение жилого дома с земельным участком.

Однако, по нашему мнению, включение в пере-чень объектов для предоставления имущественного налогового вычета в соответствии с подпунктом 2 п. 1 ст. 220 НК РФ земельных участков при отсутствии воз-можности получить вычет при приобретении жилого дома с земельным участком в общей сумме расходов на их приобретение, является не вполне логичным и будет являться еще одной причиной разногласий между налогоплательщиками и налоговыми органами. Представляется более целесообразным предоставить налогоплательщикам такую возможность, поскольку на практике сделки по приобретению жилого дома от-дельно от земельного участка, на котором он располо-жен, не заключаются.

2.2. Если сделка купли-продажи земельного участка с расположенным на нем жилым домом заключена между взаимозависимыми лицамиВ соответствии с положениями подпункта 2 п. 1 ст. 220

НК РФ (в ред. Федерального закона от 29.11.2007 № 284-ФЗ) имущественный налоговый вычет, предусмотрен-ный данным подпунктом п. 1 ст. 220 настоящего Кодекса, не применяется в случае, если сделка купли-продажи жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них совершается между физическими лицами, являющими-ся взаимозависимыми согласно ст. 20 НК РФ. Данное по-ложение применяется к сделкам, совершенным в период после 1 января 2008 года, независимо от условий и эко-номических результатов таких сделок.

В частности, подпунктом 3 п. 1 ст. 20 НК РФ взаимоза-висимыми признаются лица, состоящие в соответствии с семейным законодательством Российской Федера-ции в брачных отношениях, отношениях родства или свойства, усыновителя и усыновленного, а также по-печителя и опекаемого. Определение понятия близких родственников приведено в ст. 14 Семейного кодекса Российской Федерации, при этом понятия отношений родства или свойства вышеуказанным Кодексом не конкретизированы.


В то же время действие вышеуказанного положения

подпункта 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, устанавливающего за-

прет на предоставление имущественного налогового

вычета в случае, если сделка купли-продажи жилого

дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них со-

вершается взаимозависимыми лицами, не распростра-

няется в отношении земельных участков, предоставлен-

ных для индивидуального жилищного строительства,

и земельных участков, на которых расположены при-

обретаемые жилые дома или доля (доли) в них.

Таким образом, если сделка по приобретению жи-лого дома с земельным участком заключена между физическими лицами, состоящими в родстве в соот-ветствии с семейным законодательством Российской Федерации, которые на основании подпункта 3 п. 1 ст. 20 НК РФ признаются взаимозависимыми лицами, то имущественный налоговый вычет в части расхо-дов на покупку жилого дома не применяется. При этом налогоплательщик-покупатель вправе обратиться за получением имущественного налогового вычета в ча-сти расходов, связанных с покупкой земельного участ-ка, на котором расположен приобретенный жилой дом.

2.3. Вычет при приобретении незавершенного строительством жилого домаВ соответствии с подпунктом 2 п. 1 ст. 220 НК РФ при

определении размера налоговой базы по НДФЛ в отно-шении доходов, облагаемых по налоговой ставке 13 %, налогоплательщики имеют право на получение иму-щественного налогового вычета в сумме, израсходо-ванной на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, или доли (долей) в нем, в размере фактически произведен-ных расходов, но не более 2 млн руб.

Для подтверждения права на имущественный на-логовый вычет налогоплательщик представляет при строительстве или приобретении жилого дома, в том числе не оконченного строительством, или доли (до-лей) в нем документы, подтверждающие право соб-ственности на жилой дом или долю (доли) в нем.

Таким образом, при наличии свидетельства о ре-гистрации права собственности на не оконченный строительством жилой дом налогоплательщик вправе получить имущественный налоговый вычет в сумме фактически произведенных расходов по строительству или приобретению такого дома, но не более 2 млн руб. Если в налоговом периоде имущественный налоговый вычет не может быть использован полностью, его оста-ток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до его полного использования.

Такие разъяснения содержатся в письмах Минфи-на России от 25.02.2010 № 03-04-05/9-71 и от 14.09.2010 № 03-04-08/10-199.

В письме Минфина России от 14.09.2010 № 03-04-08/10-199 одновременно сообщается, что исходя из того, что не оконченный строительством жилой дом не поименован в перечне объектов, при продаже которых предоставляется имущественный налоговый вычет в

!

AU_N3_ .indd 40AU_N3_ .indd 40 05.05.2011 12:32:3205.05.2011 12:32:32


41


размере 1 млн руб., налогоплательщик при продаже не оконченного строительством жилого дома может полу-чить имущественный налоговый вычет в сумме, не пре-вышающей 250 тыс. руб., как по объекту, относящемуся к иному имуществу.

В то же время в вышеуказанном письме Минфина России не рассмотрены ситуации, при которых нало-гоплательщики, получившие вычет в размере, не пре-вышающем 1 млн руб., вновь обращаются в налоговый орган за получением имущественного налогового вы-чета в связи с расходами по достройке и отделке дома, не оконченного строительством, поскольку общий раз-мер имущественного налогового вычета, на который они претендуют по данному объекту жилья, не превы-шает 2 млн руб.

По мнению Минфина России, в таких случаях по-лучение налогоплательщиками имущественного на-логового вычета в связи с расходами по достройке и отделке не завершенного строительством жилого дома неправомерно, поскольку это следует рассматривать как повторное предоставление вычета. Однако спор-ность такой позиции очевидна, поскольку под повтор-ностью предоставления имущественного налогового вычета следует понимать получение вычета в отноше-нии более чем одного жилого объекта.

2.4. СУДЕБНЫЕ ПЕРСПЕКТИВЫ НОВОЙ КОНЦЕПЦИИ ПРЕДОСТАВЛЕНИЯ ВЫЧЕТА В СВЯЗИ С УВЕЛИЧЕНИЕМ ЕГО ПРЕДЕЛЬНОГО РАЗМЕРА ДО 2 МЛН РУБ.

Большое количество обращений налогоплатель-щиков, касающихся получения налогового вычета, обусловлено применением новой концепции предо-ставления имущественного налогового вычета в свя-зи с увеличением его предельного размера до 2 млн руб. Напомним читателям журнала, что Федеральным законом от 26.11.2008 № 224-ФЗ «О внесении измене-ний в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» (далее – Закон № 224-ФЗ) определено, что новая редакция подпункта 2 п. 1 ст. 220 НК РФ вступила в силу с 1 января 2009 года, но распро-странилась на правоотношения, возникшие с 1 января 2008 года. При этом никаких механизмов применения этой нормы законодательства с учетом так называемо-го «переходного периода» Законом № 224-ФЗ не было предусмотрено, поэтому возникло множество вопро-сов, связанных с порядком применения увеличенного размера вычета в конкретных ситуациях.

В то же время хотя новый порядок предоставле-ния вычета Законом № 224-ФЗ не вводился, однако в соответствии с разъяснениями ФНС России, доведен-

ными до налоговых органов письмами ФНС России от 31.03.2009 № ШС-22-3/238 и от 15.04.2009 № ШС-22-3/291, основанными на положениях письма Минфина России от 25.02.2009 № 03-04-07-01/45, этот порядок был фактически полностью изменен.

Так, ранее в соответствии с разъяснениями Мин-фина России, доведенными до ФНС России письмами Минфина России от 03.07.2006 № 03-05-01-07/33 и от 22.11.2004 № 03-05-01-04/85, основным критерием при предоставлении имущественного налогового вычета в размере, не превышающем 1 млн руб., являлся пе-риод осуществления налогоплательщиком расходов на приобретение или новое строительство жилого объекта.

Согласно новой концепции основным критерием при применении увеличенного размера имущественного налогового вычета является дата подписания или реги-страции документов, подтверждающих право собствен-ности налогоплательщика на жилой объект, независи-мо от налогового периода, когда налогоплательщиком были произведены расходы по приобретению, инвести-рованию или строительству жилого объекта. В этой связи именно на основании вышеуказанной даты определяется предельный размер вычета (1 млн руб. или 2 млн руб.), который может быть предоставлен налогоплательщику исходя из момента возникновения у него права на полу-чение имущественного налогового вычета.

Это означает, что в зависимости от способа приоб-ретения жилого объекта (покупка, строительство, до-левое участие в строительстве) и вида договора для получения имущественного налогового вычета в раз-мере, не превышающем 2 млн руб., налогоплательщи-ку наряду с другими подтверждающими документами необходимо представить в налоговый орган по месту жительства один из следующих документов:

свидетельство о государственной регистрации • права собственности на жилой дом (в том числе, не оконченный строительством) или долю (доли) в нем, датированное после 1 января 2008 года, если на-логоплательщик обращается за получением вычета в отношении расходов, произведенных им в связи с приобретением жилого дома по договору купли-продажи, или в отношении фактически понесенных им расходов на новое строительство жилого дома;

свидетельство о государственной регистрации • права собственности на квартиру, комнату или долю (доли) в них, датированное после 1 января 2008 года, если налогоплательщик обращается за получением вычета в отношении расходов, произ-веденных им в связи с приобретением квартиры, комнаты или доли (долей) в них по договору купли-продажи;

AU_N3_ .indd 41AU_N3_ .indd 41 05.05.2011 12:32:3205.05.2011 12:32:32


42

акт приема-передачи квартиры или доли в ней в • строящемся доме, подписанный после 1 января 2008 года, если налогоплательщик обращается за полу-чением вычета в отношении расходов, произведен-ных им в связи с приобретением прав на квартиру или долю в ней в строящемся доме на основании договора долевого участия в строительстве или до-говора совместного инвестирования.Таким образом, исходя из разъяснений, содержа-

щихся в письме ФНС России от 31.03.2009 № ШС-22-3/238, налоговые органы не вправе предоставлять имущественный налоговый вычет в размере, не превы-шающем 2 млн руб., тем налогоплательщикам, у кото-рых акт приема-передачи квартиры или доли в ней в строящемся доме был подписан до 1 января 2008 года, несмотря на то что при этом свидетельство о государ-ственной регистрации права собственности на квар-тиру или долю (доли) в ней, датировано после 1 янва-ря 2008 года или после 1 января 2009 года, когда Закон № 224-ФЗ уже вступил в силу.

Возможность получения имущественного налого-вого вычета в размере, не превышающем 2 млн руб., для таких налогоплательщиков зависит от тех тенден-ций, которые складываются в судебной практике. Так, в определении Верховного суда Российской Федерации от 29.03.2010 № 31-В10-1 высказана следующая право-вая позиция.

В соответствии с подпунктом 2 п. 1 ст. 220 НК РФ до-кументами, необходимыми для подтверждения права налогоплательщика на получение имущественного на-логового вычета при приобретении квартиры, комна-ты, доли (долей) в них или прав на квартиру, комнату в строящемся доме, являются договор о приобретении квартиры, комнаты, доли (долей) в них или прав на квар-тиру, комнату в строящемся доме, акт о передаче квар-тиры, комнаты, доли (долей) в них налогоплательщику или документы, подтверждающие право собственности на квартиру, комнату или долю (доли) в них.

Из анализа вышеприведенной нормы НК РФ сле-дует, что налогоплательщик вправе по своему выбору предоставить определенные виды документов, на основании которых ему будет предоставлен имуще-ственный налоговый вычет, предусмотренный на-стоящим Кодексом. Такими документами могут быть договор о приобретении квартиры, комнаты, доли (долей) в них или прав на квартиру, комнату в строя-щемся доме, акт о передаче квартиры, комнаты, доли (долей) в них налогоплательщику или документы, под-тверждающие право собственности на квартиру, ком-нату или долю (доли) в них.

Учитывая, что повторное предоставление нало-гоплательщику имущественного налогового вычета,

предусмотренного подпунктом 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, не допускается, то из системного толкования вышеприве-денных норм налогового законодательства следует, что имущественный налоговый вычет при покупке кварти-ры в строящемся доме по договору долевого инвести-рования может быть получен налогоплательщиком од-нократно при предоставлении любых вышеуказанных документов.

При этом получение вычета сначала на основании одних документов (договора долевого инвестирования и акта приема-передачи), а затем на основании других (договора долевого инвестирования и свидетельства о государственной регистрации права собственно-сти) НК РФ не предусмотрено. В данном случае зако-нодатель не связывает момент возникновения права собственности на объект недвижимости с правом на получение имущественного налогового вычета, преду-смотренного подпунктом 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, поскольку налогоплательщики самостоятельно решают вопрос о том, когда им выгоднее использовать право на вышеу-казанный налоговый вычет.

В то же время, как показывает анализ немногочис-ленных дел об отказе в предоставлении налогопла-тельщику имущественного налогового вычета, рассмо-тренных Верховным судом Российской Федерации в 2010 году (в частности, определений Верховного суда Российской Федерации от 04.08.2010 № 48-В10-6, от 13.10.2010 № 78-В10-30, от 12.05.2010 № 31-В10-1), ни в одном из дел предметом рассмотрения не являлась спорная ситуация, в которой за получением имуще-ственного налогового вычета обращался налогопла-тельщик, у которого акт приема-передачи квартиры или доли в ней в строящемся доме был подписан до 1 января 2008 года, при этом свидетельство о государ-ственной регистрации права собственности на кварти-ру или долю (доли) в ней было датировано после 1 ян-варя 2008 года или после 1 января 2009 года, когда Закон № 224-ФЗ уже вступил в силу.

При этом анализ результатов рассмотрения одной и той же конкретной ситуации в судах раз-личных инстанций позволяет сделать вывод, что судебными органами еще не выработана правовая позиция, позволяющая давать однозначное толко-вание того, какие именно правоотношения призна-ются приоритетными при определении размера по-лагающегося налогоплательщику имущественного налогового вычета, предусмотренного подпунктом 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, и какая дата возникновения пра-воотношений в каждом конкретном случае счита-ется удовлетворяющей критериям, установленным подпунктом 2 п. 1 ст. 220 настоящего Кодекса в ре-дакции Закона № 224-ФЗ.

AU_N3_ .indd 42AU_N3_ .indd 42 05.05.2011 12:32:3205.05.2011 12:32:32


43


2.5. Родителям рекомендовано обращаться в судПо-прежнему остается нерешенным вопрос, каса-

ющийся реализации прав родителей, которые приоб-рели за счет собственных средств квартиру в общую долевую собственность со своими несовершенно-летними детьми, на получение имущественного на-логового вычета в сумме фактически произведенных расходов в пределах общего размера данного вычета, установленного законом, в соответствие с выводами, содержащимися в постановлении Конституционного суда Российской Федерации от 13.03.2008 № 5-П (да-лее – Постановление № 5-П), в ситуациях, отличаю-щихся от рассмотренной Конституционным судом Российской Федерации.

Как установлено п. 4 определения Конституционно-го суда Российской Федерации от 11.11.2008 № 556-О-Р, норма, конституционно-правовой смысл которой вы-явлен Конституционным судом Российской Федерации, может действовать и применяться только в норматив-ном единстве с подтвердившим ее конституционность решением Конституционного суда Российской Федера-ции. Такая норма, по общему правилу, вытекающему из частей первой и третьей ст. 79 Федерального конститу-ционного закона «О Конституционном суде Российской Федерации», с момента вступления решения Конститу-ционного суда Российской Федерации в силу не должна толковаться каким-либо иным образом и применяться в каком-либо ином смысле.

В то же время на практике при приобретении ро-дителями жилых объектов в общую долевую собствен-ность с их несовершеннолетними детьми, как правило, имеют место ситуации, отличные от ситуации, которая рассматривалась Конституционным судом Российской Федерации, где покупателями являлись один роди-тель и несовершеннолетний ребенок. Так, участниками сделки могут быть, например, один родитель и двое (и более) несовершеннолетних детей, двое родителей и один несовершеннолетний ребенок, двое родителей и двое (и более) несовершеннолетних детей, а также ро-дители, их несовершеннолетние дети и другие члены семьи и т. д.

В вышеуказанных случаях налоговые органы при решении вопроса о правомерности предоставления налогоплательщикам-родителям имущественного на-логового вычета за себя и своих несовершеннолетних детей руководствовались письмом Минфина России от 06.04.2009 № 03-04-07-01/109, доведенным до на-логовых органов письмом ФНС России от 09.04.2009 № ШС-17-3/78. Из данного письма следует, что положе-ния Постановления № 5-П применимы исключительно к рассмотренной Конституционным судом Российской Федерации ситуации, когда квартира приобреталась

одним родителем в общую долевую собственность с несовершеннолетним ребенком (детьми), в иных си-туациях положения п. 2 резолютивной части Постанов-ления № 5-П не применяются.

При этом в п. 2 определения Конституционного суда Российской Федерации от 28.01.2010 № 138-О-Р указано, что по смыслу ст. 83 Федерального консти-туционного закона «О Конституционном суде Россий-ской Федерации» официальное разъяснение Консти-туционным судом Российской Федерации вынесенного им ранее решения дается лишь по тем требующим дополнительного истолкования вопросам, которые были предметом рассмотрения в заседании Кон-ституционного суда Российской Федерации и нашли свое отражение в этом решении; ходатайство о даче разъяснения не подлежит удовлетворению, если по-ставленные в нем вопросы не требуют какого-либо дополнительного истолкования принятого решения либо предполагают необходимость формулирования новых правовых позиций, не нашедших в нем отра-жения.

Таким образом, учитывая вышеизложенное, офи-циальное разъяснение по применению положений Постановления № 5-П в ситуациях, отличающихся от рассмотренной Конституционным судом Российской Федерации, не может быть дано, поскольку новые об-стоятельства предполагают необходимость формули-рования новых правовых позиций, не нашедших в от-ражения в Постановлении № 5-П.

Последнее разъяснение Минфина России по данной проблеме, направленное письмом от 02.07.2010 № 03-04-08/10-136, доведено до налоговых органов пись-мом ФНС России от 07.07.2010 № ШС-37-3/6085. В этом письме Минфином России рекомендовано налоговым органам руководствоваться судебной практикой, сло-жившейся применительно к каждой конкретной ситуа-ции. Поэтому если соответствующая судебная практика отсутствует, то в случае отказа налогоплательщикам-родителям в предоставлении вычета вопрос может быть разрешен только в судебном порядке.


Определением Верховного суда Российской Федера-

ции от 05.05.2010 № 80-Ф10-214 признан неправомер-

ным отказ налоговой инспекции предоставить иму-

щественный налоговый вычет в сумме фактически

произведенных расходов в пределах общего размера

данного вычета налогоплательщику-отцу в отношении

доли в квартире, оформленной на его несовершенно-

летнего сына, в случае если квартира была приобрете-

на в общую долевую собственность двумя родителями

и их несовершеннолетним сыном.

!

AU_N3_ .indd 43AU_N3_ .indd 43 05.05.2011 12:32:3205.05.2011 12:32:32


44

Учитывая, что Минфин России не наделен полно-мочиями давать разъяснения по применению выне-сенных судебных решений, появление каких-либо новых разъяснений по данной проблеме не предпо-лагается

3. ПОЛУЧЕНИЕ ВЫЧЕТА В СВЯЗИ С ПРИОБРЕТЕНИЕМ ИЛИ СТРОИТЕЛЬСТВОМ ЖИЛЬЯ У НАЛОГОВОГО АГЕНТА

На основании п. 3 ст. 220 НК РФ имущественный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 2 п. 1 ст. 220 настоящего Кодекса, может быть предо-ставлен налогоплательщику до окончания налого-вого периода при его обращении к работодателю (налоговому агенту) при условии подтверждения его права на имущественный налоговый вычет на-логовым органом по месту жительства. Таким под-тверждающим документом является выдаваемое налоговым органом по письменному заявлению налогоплательщика уведомление о подтверждении права налогоплательщика на имущественный нало-говый вычет, форма которого утверждена приказом ФНС России от 25.12.2009 № ММ-7-3/714.

Если работником такое уведомление представлено не в начале налогового периода, а, например, в середи-не или конце года, то работнику предоставляется вычет в отношении всех доходов, выплаченных ему с начала календарного года, а не с того месяца, в котором работ-ником было представлено уведомление.

Такая позиция содержится, в частности, в письмах Минфина России от 02.04.2007 № 03-04-06-01/103, от 13.02.2007 № 03-04-06-01/35. Аналогичные разъясне-ния давались также и ФНС России.

Однако в настоящее время позиция Минфина Рос-сии изменилась на противоположную. Так, в письмах Минфина России от 06.08.2010 № 03-04-06/6-172 и от 11.05.2010 № 03-04-06/9-94 излишне удержанными признаются только суммы налога, которые налоговым агентом удержаны уже после получения уведомле-ния от работника. В этой связи налоговый агент может предоставить имущественный налоговый вычет и при-остановить удержание сумм НДФЛ с выплачиваемых работнику доходов только начиная с месяца, в котором работником представлено уведомление.

В то же время, учитывая, что никаких изменений, вступающих в действие с 1 января 2010 года, в этой ча-сти в ст. 220 НК РФ не вносилось, а уведомление выда-ется налоговым органом на налоговый период, кото-рым признается календарный год, никаких правовых оснований для изменения в 2010 году и последующих налоговых периодах существующего порядка не име-лось.


Федеральным законом от 27.07.2010 № 229-ФЗ

«О внесении изменений в часть первую и часть вто-

рую Налогового кодекса Российской Федерации и не-

которые другие законодательные акты Российской

Федерации, а также о признании утратившими силу

отдельных законодательных актов (положений зако-

нодательных актов) Российской Федерации в связи с

урегулированием задолженности по уплате налогов,

сборов, пеней и штрафов и некоторых иных вопросов

налогового администрирования» ст. 220 НК РФ допол-

нена п. 4, согласно которому с 1 января 2011 года в

случае если налоговый агент после получения от на-

логоплательщика в установленном порядке заявле-

ния на предоставление имущественного налогового

вычета, предусмотренного подпунктом 2 п. 1 ст. 220

НК РФ, неправомерно удержал НДФЛ без учета такого

вычета, то такие суммы налога признаются излишне

удержанными и подлежат возврату налогоплательщи-

ку в порядке, установленном ст. 231 НК РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 231 НК РФ излишне удержан-ные налоговым агентом из дохода налогоплательщика суммы налога подлежат возврату налоговым агентом на основании письменного заявления налогоплатель-щика.

Письмом Минфина России от 01.12.2010 № 03-04-08/4-266, доведенным до налоговых органов письмом ФНС России от 22.12.2010 № ШС-37-3/18221, разъясня-ется, что при предоставлении налоговым агентом иму-щественного налогового вычета излишне удержанны-ми являются суммы налога, неправомерно удержанные после предоставления налогоплательщиком в установ-ленном порядке заявления налоговому агенту о полу-чении имущественного налогового вычета.

В этой связи суммы налога, удержанные налоговым агентом в установленном порядке до получения им об-ращения налогоплательщика о предоставлении иму-щественного налогового вычета и соответствующего подтверждения налогового органа, не являются из-лишне удержанными и соответственно под действие ст. 231 НК РФ не подпадают.

В случае обращения к работодателю за предостав-лением имущественного налогового вычета не с пер-вого месяца налогового периода вычет предоставля-ется начиная с месяца, в котором налогоплательщик обратился за его предоставлением.

Если по итогам налогового периода сумма дохода налогоплательщика, полученного у налогового агента, оказалась меньше суммы имущественного налогового вычета, определенной в соответствии с подпунктом 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, налогоплательщик имеет право на по-

!

AU_N3_ .indd 44AU_N3_ .indd 44 05.05.2011 12:32:3205.05.2011 12:32:32


45


лучение оставшейся части имущественного налогового вычета при подаче налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода.

4. ОТКАЗЫ НАЛОГОВЫХ ОРГАНОВ В ВЫДАЧЕ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКАМ УВЕДОМЛЕНИЙ О ПОДТВЕРЖДЕНИИ ПРАВА НА ПОЛУЧЕНИЕ ИМУЩЕСТВЕННОГО НАЛОГОВОГО ВЫЧЕТА

В заключение рассмотрим примеры необосно-ванных отказов налоговых органов в выдаче налого-плательщикам уведомлений о подтверждении права на получение имущественного налогового вычета до окончания налогового периода в порядке, предусмо-тренном п. 3 ст. 220 НК РФ.

Пример 1

Учитывая, что согласно договору уступки права требования

квартира передается инвестору без выполнения отделочных

работ, установки сантехоборудования и отопительных ради-

аторов, а также без внутриквартирной разводки электриче-

ских сетей, в акте приемки-передачи указано, что квартира

передается инвестору для выполнения работ по ее отделке и

обустройству. Одновременно в акте содержатся требования,

которые инвестор обязуется выполнять при проведении таких

работ.

Налоговой инспекцией сделан вывод о том, что такой акт не

может являться основанием для получения имущественного

налогового вычета. Вышеуказанный вывод послужил при-

чиной необоснованного отказа в выдаче налогоплательщику

уведомления о подтверждении права на заявленный им иму-

щественный налоговый вычет в размере 2 млн руб., который

налогоплательщик намеревался получить у своего работода-

теля – налогового агента.

Пример 2

Налогоплательщику было отказано налоговой инспекцией в

выдаче уведомления о подтверждении права на заявленный

им имущественный налоговый вычет в размере 2 млн руб. по

той причине, что в договоре участия в долевом строительстве

вместо положения о передаче квартиры без чистовой отдел-

ки были указаны конкретные виды работ, которые обязуется

выполнить организация-застройщик. При этом в этом переч-

не работ не поименованы те виды работ, которые связаны с

чистовой отделкой квартиры. Однако налоговой инспекцией

был необоснованно сделан вывод об отсутствии оснований

для предоставления налогоплательщику имущественного на-

логового вычета с учетом суммы документально подтверж-

денных расходов на отделку квартиры по причине отсутствия

в договоре прямой записи о передаче квартиры без чистовой

отделки.

Извлечение из письма Минфина России от 04.03.2011 № 03-11-11/49

...В соответствии с подпунктами 6 и 7 пункта 2 статьи 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс) на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности могут переводиться налогоплательщики, осуществляющие предпринима-тельскую деятельность в сфере розничной торговли через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв. м по каждому объекту организации торговли, через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети.При этом согласно статье 346.27 Кодекса к розничной торговле относится предпринимательская деятельность, связанная с торговлей това-рами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи......Предпринимательская деятельность по реализации товаров, назначение которых предполагает их использование в дальнейшем исключи-тельно для ведения предпринимательской деятельности (по прямому назначению или для последующей реализации), не может рассматри-ваться как осуществляемая в рамках розничной торговли.Если иное не предусмотрено законом или договором розничной купли-продажи, в том числе условиями формуляров или иных стандартных форм, к которым присоединяется покупатель, договор розничной купли-продажи считается заключенным в надлежащей форме с момента выдачи продавцом покупателю кассового или товарного чека или иного документа, подтверждающего оплату товара (статья 493 ГК РФ).Таким образом, реализация товаров как юридическим, так и физическим лицам по договорам розничной купли-продажи за безналичный и наличный расчет для целей, не связанных с предпринимательской деятельностью (например, не для последующей перепродажи и т.п.), может быть отнесена к розничной торговле и переведена на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.Следовательно, предпринимательская деятельность по реализации товаров бюджетным учреждениям (детским садам, школам, больницам) не для целей последующей перепродажи как за наличный, так и за безналичный расчет, осуществляемая исключительно в рамках догово-ров розничной купли-продажи (в том числе по разовым договорам розничной купли-продажи), может быть признана розничной торговлей и переведена на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.Одновременно следует отметить, что не подлежит переводу на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход и должна облагаться налогами в рамках иных режимов налогообложения предпринимательская деятельность, осуществляемая на основании договоров поставки независимо от формы расчета (наличной или безналичной).Не относится к розничной торговле и, соответственно, не может быть переведена на систему налогообложения в виде единого налога на вме-ненный доход предпринимательская деятельность, связанная с реализацией товаров по муниципальным и государственным контрактам.Поэтому предпринимательская деятельность, связанная с поставкой продуктов питания бюджетным учреждениям (детским садам и школам для питания детей) по муниципальному контракту, не подлежит переводу на уплату единого налога на вмененный доход...

AU_N3_ .indd 45AU_N3_ .indd 45 05.05.2011 12:32:3205.05.2011 12:32:32


46

С 2011 года вступили в силу поправки в отдель-ные законы, регулирующие вопросы обяза-тельного пенсионного страхования, социаль-

ного и медицинского страхования. При этом изменения распространяются на правоотношения, возникшие не только с 1 января 2011 года, но и на последующие годы, вплоть до 2019 года.

Естественно, эти изменения тем или иным образом затрагивают порядок заполнения расчета (РСВ-1).

О БАЗЕ ДЛЯ НАЧИСЛЕНИЯ СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВСогласно новой редакции п. 1 ст. 7 Федерального

закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд со-циального страхования Российской Федерации, Фе-деральный фонд обязательного медицинского стра-хования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» (далее – Закон № 212-ФЗ) уточнено понятие объекта обложения страховыми взносами для работодателей, а именно: объектом об-ложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщика-ми страховых взносов в пользу физических лиц не по трудовым договорам (или гражданско-правовым), как было предусмотрено в прежней редакции данного за-кона, а в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, поскольку действительно все выплаты осуществляются именно в рамках указанных отношений, а заключение перечисленных договоров лишь является обязательным условием при приеме на работу.

Данная поправка не изменяет, а законодательно за-крепляет ранее применявшийся подход.

Частью 5 ст. 7 Закона № 212-ФЗ предусмотрена норма, освобождающая от обложения страховыми взносами выплаты, производимые благотворительной организацией в пользу добровольцев (при условии осуществления ими добровольческой деятельности) только в рамках гражданско-правовых договоров и только на возмещение расходов добровольцев на наем жилого помещения, проезд до места назначения и об-ратно, оплату средств индивидуальной защиты, упла-ту страховых взносов на добровольное медицинское страхование добровольцев, питание в размере, пре-вышающем размеры суточных, предусмотренные п. 3

ст. 217 Налогового кодекса Российской Федерации.Согласно п. 1 ст. 6 Федерального закона от 11.08.1995

№ 135-ФЗ «О благотворительной деятельности и благо-творительных организациях» (далее – Закон № 135-ФЗ) благотворительной организацией является неправитель-ственная (негосударственная и немуниципальная) не-коммерческая организация, созданная для реализации следующих целей (п. 1 ст. 2 этого нормативного акта):

социальная поддержка и защита граждан, вклю-• чая улучшение материального положения малоо-беспеченных, социальную реабилитацию безработ-ных, инвалидов и иных лиц, которые в силу своих физических или интеллектуальных особенностей, иных обстоятельств не способны самостоятельно реализовать свои права и законные интересы;

подготовка населения к преодолению послед-• ствий стихийных бедствий, экологических, промыш-ленных или иных катастроф, к предотвращению не-счастных случаев;

оказание помощи пострадавшим в результате • стихийных бедствий, экологических, промышлен-ных или иных катастроф, социальных, националь-ных, религиозных конфликтов, жертвам репрессий, беженцам и вынужденным переселенцам;

содействие укреплению мира, дружбы и согласия • между народами, предотвращение социальных, на-циональных, религиозных конфликтов;

содействие укреплению престижа и роли семьи • в обществе;

содействие защите материнства, детства и отцовства;• содействие деятельности в сфере образования, •

науки, культуры, искусства, просвещения, духовно-му развитию личности;

содействие деятельности в сфере профилактики • и охраны здоровья граждан, а также пропаганды здорового образа жизни, улучшения морально-психологического состояния граждан;

содействие деятельности в сфере физической • культуры и массового спорта;

охрана окружающей среды и защиты животных;• охрана и должное содержание зданий, объектов •

и территорий, имеющих историческое, культовое, культурное или природоохранное значение, и мест захоронения;

подготовка населения в области защиты от чрез-•

ОБ ИЗМЕНЕНИЯХ В ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВЕ ПО СТРАХОВЫМ ВЗНОСАМВ. И. Янченко

AU_N3_ .indd 46AU_N3_ .indd 46 05.05.2011 12:32:3205.05.2011 12:32:32


47


вычайных ситуаций, пропаганды знаний в области защиты населения и территорий от чрезвычайных ситуаций и обеспечения пожарной безопасности;

социальная реабилитация детей-сирот, детей, • оставшихся без попечения родителей, безнадзор-ных детей, детей, находящихся в трудной жизнен-ной ситуации;

оказание бесплатной юридической помощи и • правового просвещения населения;

содействие добровольческой деятельности;• участие в деятельности по профилактике безнад-•

зорности и правонарушений несовершеннолетних;содействие развитию научно-технического, худо-•

жественного творчества детей и молодежи;содействие патриотическому, духовно-•

нравственному воспитанию детей и молодежи;поддержка общественно значимых молодежных •

инициатив, проектов, детского и молодежного дви-жения, детских и молодежных организаций;

содействие деятельности по производству и (или) • распространению социальной рекламы;

содействие профилактике социально опасных • форм поведения граждан.В таких случаях для реализации вышеперечисленных

целей данные организации в расчете по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пен-сионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации (ПФР), страховым взносам на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обяза-тельного медицинского страхования (ФФОМС) и тер-риториальные фонды обязательного медицинского страхования (ТФОМС) плательщиками страховых взно-сов, производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам (далее – РСВ-1) за 1-е полугодие 2011 года не должны отражать суммы выплат на возмещение расходов добровольцев, за исключением расходов на питание в размере, превышающем размеры суточных, предусмотренные п. 3 ст. 217 НК РФ.

Если благотворительная организация для реализа-ции вышеперечисленных целей в рамках гражданско-правовых договоров осуществляла начисление выплат на возмещение расходов добровольцев на наем жило-го помещения, проезд до места назначения и обратно, оплату средств индивидуальной защиты, уплату стра-ховых взносов на добровольное медицинское страхо-вание добровольцев, питание в размере, превышаю-щем размеры суточных, предусмотренные п. 3 ст. 217 НК РФ, то такие выплаты в расчете РСВ-1 за 1-е полуго-дие 2011 года по строкам 200–202 и далее отражаться не должны.

Если же суммы возмещения вышеуказанных рас-ходов начислены благотворительной организацией в

рамках трудового договора физическому лицу – добро-вольцу, то такие суммы (в случае отсутствия критериев, при которых применяются пониженные тарифы) долж-ны быть включены в строку 200, а затем в строку 201, если это доброволец 1966 года рождения и старше, а в строку 202 – если он 1967 года рождения и моложе.

Поскольку такие выплаты не упоминаются в ст. 9 За-кона № 212-ФЗ, то они отражаются и в соответствующих строках начиная со строки 210.

Несколько изменилась формулировка п. 5 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ в отношении сумм платежей (взносов) плательщика страховых взносов по договорам на ока-зание медицинских услуг работникам, заключаемым на срок не менее одного года с медицинскими организа-циями. Теперь вместо слов «имеющими лицензии на оказание медицинских услуг» в норме указано «имею-щими соответствующие лицензии на осуществление медицинской деятельности». Это понятие соответству-ет требованиям постановления Правительства РФ от 22.01.2007 № 30 «Об утверждении Положения о лицен-зировании медицинской деятельности». Поскольку ме-дицинским организациям выдаются лицензии на осу-ществление медицинской деятельности.

Пунктом 1 ч. 3 ст. 9 Закона № 212-ФЗ определено, что с 1 января 2011 года в базу для начисления страховых взносов в части страховых взносов, подлежащих упла-те в ПФР, не включаются выплаты и иные вознагражде-ния, осуществляемые в пользу обучающихся в образо-вательных учреждениях среднего профессионального, высшего профессионального образования по очной форме обучения за деятельность, осуществляемую в студенческом отряде по трудовым договорам или по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ и (или) оказание услуг.

Это значит, что по строкам 200–202, 214–215 РСВ-1 вышеуказанные выплаты должны отражаться. Но база для начисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование будет уменьшена на эти суммы по строкам 220–221 РСВ-1. Такие страхователи не долж-ны уплачивать страховые взносы в ПФР с данных сумм.

При этом согласно положениям п. 1 ст. 7 Федераль-ного закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» лица, обучающиеся в образовательных учреждениях среднего профессионального, высшего профессио-нального образования по очной форме обучения и по-лучающие выплаты за деятельность, осуществляемую в студенческом отряде по трудовым договорам или по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ и (или) оказание услуг, не являются застрахованными лицами, на которых рас-пространяется обязательное пенсионное страхование

AU_N3_ .indd 47AU_N3_ .indd 47 05.05.2011 12:32:3205.05.2011 12:32:32


48

в соответствии с данным нормативным актом. Поэтому обращаем внимание читателей журнала на то, что в отношении данных лиц формы индивидуального (пер-сонифицированного) учета страхователями в ПФР не представляются.

В то же время ч. 9.1 ст. 15 Закона № 212-ФЗ установлены условия, при которых плательщики страховых взносов, производящие выплаты и иные вознаграждения физиче-ским лицам, при начислении страховых взносов вправе исключать из облагаемой базы произведенные выплаты в пользу лиц, обучающихся в образовательных учреж-дениях среднего профессионального, высшего профес-сионального образования по очной форме обучения за деятельность, осуществляемую в студенческом отряде по трудовым договорам или по гражданско-правовым дого-ворам, предметом которых являются выполнение работ и (или) оказание услуг: они обязаны не позднее 15-го числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом, представлять ежеквартально в территориаль-ный орган ПФР по месту своего учета документы, под-тверждающие членство в студенческом отряде обучаю-щихся и форму их обучения в период такого членства.

Если данное требование плательщиком страховых взносов не выполняется, то лица, хотя они и обучают-ся в образовательных учреждениях среднего профес-сионального, высшего профессионального образова-ния по очной форме обучения и получают выплаты за деятельность, осуществляемую в студенческом отряде по трудовым договорам или по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ и (или) оказание услуг, исходя из конструкции нормы п. 1 ст. 7 Закона № 167-ФЗ являются застрахован-ными лицами, на которых распространяется обязатель-ное пенсионное страхование.

Таким образом, если плательщиком страховых взно-сов, производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, не выполняются требования ч. 9.1.ст. 15 Закона № 212-ФЗ, то на выплаты в пользу обучающих-ся в образовательных учреждениях среднего профессио-нального, высшего профессионального образования по очной форме обучения за деятельность, осуществляемую в студенческом отряде по трудовым договорам, пред-метом которых являются выполнение работ и оказание услуг, должны начисляться страховые взносы в ПФР. В этом случае организация обязана представить на них в ПФР также отчетные формы индивидуального (персони-фицированного) учета застрахованных лиц.

При этом читателям журнала следует иметь в виду, что по другим фондам вышеприведенная льгота зако-нодателем не установлена.

Вышеуказанные плательщики обязаны с 1 января 2011 года в общеустановленном порядке начислять

страховые взносы на суммы выплат и иных возна-граждений в пользу обучающихся в образовательных учреждениях среднего профессионального, высшего профессионального образования по очной форме обу-чения за деятельность, осуществляемую в студенче-ском отряде по трудовым или гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ и (или) оказание услуг, и в полном объеме уплачи-вать их (помимо ПФР) в Фонд социального страхования Российской Федерации (ФСС РФ), ФФОМС и ТФОМС.

При этом согласно ст. 12 Федерального закона от 29.11.2010 № 313-ФЗ «О внесении изменений в отдель-ные акты Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации» с 1 января 2012 года плательщики обязаны уплачивать страховые взно-сы на обязательное медицинское страхование только в ФФОМС.

При заполнении строк 210–212 РСВ-1 за 1-е полуго-дие также следует обратить внимание на суммы ком-пенсационных выплат работникам за неиспользован-ный отпуск, не связанных с их увольнением. Теперь они должны отражаться по этим строкам согласно ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ). Это значит, что база для начисления страховых взносов (строки 220–230) должна быть на эти суммы меньше.

О ПРЕДЕЛЬНОЙ БАЗЕ ДЛЯ НАЧИСЛЕНИЯ СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ

Согласно ч. 5 ст. 8 Закона № 212-ФЗ предельная ве-личина базы для начисления страховых взносов под-лежит ежегодной (с 1 января соответствующего года) индексации с учетом роста средней заработной платы в Российской Федерации.

При этом этой же частью ст. 8 Закона № 212-ФЗ предусмотрено, что размер вышеуказанной предель-ной величины базы для начисления страховых взносов определяется и устанавливается Правительством РФ. С 1 января 2011 года размер предельной величины базы для начисления страховых взносов округляется до полных тысяч рублей. При этом сумма 500 руб. и более округляется до полной тысячи рублей, а сумма менее 500 руб. отбрасывается.

Согласно постановлению Правительства РФ от 27.11.2010 № 933 «О предельной величине базы для начисления страховых взносов в государственные внебюджетные фонды с 1 января 2011 г.» предельная величина базы для начисления страховых взносов в го-сударственные внебюджетные фонды, предусмотрен-ная ч. 4 ст. 8 Закона № 212-ФЗ, подлежит индексации с 1 января 2011 года в 1,1164 раза с учетом роста сред-ней заработной платы в Российской Федерации.

AU_N3_ .indd 48AU_N3_ .indd 48 05.05.2011 12:32:3205.05.2011 12:32:32


49


Поэтому для организаций – плательщиков страхо-вых взносов база для начисления страховых взносов с учетом вышеуказанного размера индексации состав-ляет с 1 января 2011 года в отношении каждого физи-ческого лица сумму, не превышающую 463 000 руб. за расчетный период нарастающим итогом. Следователь-но, по строкам 216–218 РСВ-1 должны быть указаны суммы, превышающие 463 000 руб.

О ТАРИФАХ СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ С 1 января 2011 года изменились тарифы страховых

взносов.Повышенные тарифы страховых взносов применя-

ются в следующих размерах:

1) ПФР – 26 %, из них на страховую часть трудовой пен-сии – 20 %, на накопительную часть трудовой пенсии – 6 %;

2) ФСС РФ – 2,9 %;3) ФФОМС – с 1 января 2011 года – 3,1 %, с 1 января

2012 года – 5,1 %;4) ТФОМС – с 1 января 2011 года по 1 января 2012

года – 2,0 %.С 2011 года лишились льготных тарифов страхова-

тели, применяющие единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

Зато расширен список других категорий плательщи-ков страховых взносов на 2011–2019 годы.

В течение 2011–2014 годов вышеуказанные пони-женные тарифы страховых взносов (в процентах):

снова применяются:1) сельскохозяйственными товаропроизводителя-

ми, как и прежде отвечающими критериям, указанным в ст. 346.2 НК РФ, организациями народных художествен-ных промыслов, семейными (родовыми) общинами ко-ренных малочисленных народов не только Севера, но и Сибири и Дальнего Востока России, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования.

При этом информацию о соответствии или несоот-ветствии сельскохозяйственных товаропроизводите-лей критериям, указанным в ст. 346.2 НК РФ, налоговые органы предоставляют в органы контроля за уплатой страховых взносов в электронной форме в порядке, определяемом соглашением об информационном обмене, заключенным с ПФР, а также соглашением об информационном обмене, заключенным между нало-говыми органами и ФСС РФ.

2) организациями, применяющими единый сельско-хозяйственный налог;

3) плательщиками страховых взносов, производя-щими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, являющимся инвалидами I, II или III группы, – в отношении вышеуказанных выплат и вознаграждений при условии, что ими будет заполнен раздел 4.1. РСВ-1.

При условии заполнения общественными орга-низациями инвалидов раздела 4.2 (часть 1) РСВ-1, в

котором по строке 423 показатель составит не менее 80 %, также применяются указанные в этом разделе пониженные тарифы. Основание: ст. 33 Федерального закона от 24.11.1995 № 181-ФЗ «О социальной защите инвалидов в Российской Федерации». Общественные организации инвалидов признаются таковыми, когда среди членов такой организации инвалиды и их за-конные представители (один из родителей, усынови-телей, опекун или попечитель) составляют не менее 80 %, а также союзы (ассоциации) вышеуказанных ор-ганизаций.

Эти же тарифы применяются и организациями, уставный капитал которых полностью состоит из вкла-дов общественных организаций инвалидов и в которых среднесписочная численность инвалидов составляет не менее 50 %, а доля заработной платы инвалидов в фон-де оплаты труда – не менее 25 %, для учреждений, соз-данных для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных социальных целей, а также для оказания правовой и иной помощи инвали-дам, детям-инвалидам и их родителям (иным законным представителям), единственными собственниками иму-щества которых являются общественные организации инвалидов, за исключением плательщиков страховых взносов, занимающихся производством и (или) реа-

Наименование 2011 год 2012 год 2013–2014 годыПФР 16,0 16,0 21,0 Из них на финансирование 1. Страховой части трудовой пенсии:для лиц 1966 г. и старше 16,0 10,0 21,0 для лиц 1967 г. и младше 10,0 10,0 15,0 2. Накопительной части трудовой пенсии: для лиц 1967 г. и младше 6,0 6,0 6,0ФСС РФ 1,9 1,9 2,4ФФОМС 1,1 2,3 3,7ТФОМС 1,2 0 0

AU_N3_ .indd 49AU_N3_ .indd 49 05.05.2011 12:32:3205.05.2011 12:32:32


50

лизацией подакцизных товаров, минерального сырья, других полезных ископаемых, а также иных товаров в соответствии с перечнем товаров, которые перечис-лены в постановлении Правительства РФ от 28.09.2009 № 762 «Об утверждении перечня товаров, при произ-водстве и (или) реализации которых для осуществляю-щих их плательщиков страховых взносов не применя-ются пониженные тарифы страховых взносов».

Для контроля за соответствием условий при ис-пользовании такими организациями данных тарифов предусмотрена часть П раздела 4.2. РСВ-1.

Следовательно, если по строке 426 будет показатель 50 и более, а по строке 429 – 25 и более, то эти платель-щики вправе применить такие пониженные тарифы.

В течение 2011–2019 годов тарифы страховых взно-сов (в процентах):

применяются: – хозяйственными обществами, созданными после

13 августа 2009 года бюджетными научными учреж-дениями в соответствии с Федеральным законом от 23.08.1996 № 127-ФЗ «О науке и государственной научно-технической политике» и образовательными учреждениями высшего профессионального обра-зования в соответствии с Федеральным законом от 22.08.1996 № 125-ФЗ «О высшем и послевузовском про-фессиональном образовании».

Реестр учета уведомлений о создании хозяйствен-ных обществ ведется уполномоченным Правитель-ством РФ федеральным органом исполнительной вла-сти и передается в ПФР не позднее 1-го числа месяца, следующего за отчетным, в порядке, определяемом Правительством РФ. Это означает, что такой документ в целях контроля за правильностью применения по-ниженных тарифов в 1-м полугодии 2011 года должен быть получен ПФР не позднее 1 июля этого года.


Данные общества могут применять пониженные та-

рифы при условии, что они осуществляют научно-

исследовательские и опытно-конструкторские рабо-

ты (НИОКР) и практическое применение (внедрение)

результатов интеллектуальной деятельности. Нормой

Закона № 212-ФЗ установлено, что под НИОКР под-

разумеваются работы по созданию новой или усо-

вершенствованию производимой продукции (товаров,

работ, услуг), в частности изобретательство.

В то же время ст. 346.13 НК РФ установлено, что орга-низация, изъявившая желание перейти на упрощенную

систему налогообложения, подает в период с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году, начиная с которого налогоплательщики переходят на упрощен-ную систему налогообложения, в налоговый орган по месту своего нахождения (месту жительства) заявле-ние. Выбор объекта налогообложения осуществляется налогоплательщиком до начала налогового периода, в котором впервые применена упрощенная система на-логообложения. В случае изменения избранного объ-екта налогообложения после подачи заявления о переходе на упрощенную систему налогообложения налогоплательщик обязан уведомить об этом налого-вый орган до 20 декабря года, предшествующего году, в котором впервые применена упрощенная система налогообложения.

При этом согласно п. 3 данной статьи Кодекса на-логоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, не вправе до окончания налогового периода перейти на иной режим налогообложения, если иное не предусмотрено этой же статьей НК РФ.

Если у плательщика страховых взносов – хозяй-ственного общества, созданного после 13.08.2009 бюд-жетными научными учреждениями в соответствии с Федеральным законом от 23.08.1996 № 127-ФЗ, или об-разовательного учреждения высшего профессиональ-ного образования, созданного согласно Федеральному закону от 22.08.1996 № 125-ФЗ, по итогам отчетного (налогового, а значит, и расчетного) периода доходы, определяемые на основании ст. 346.15 НК РФ и с под-пунктов 1 и 3 п. 1 ст. 346.25 НК РФ, превысят 60 млн руб. и (или) в течение отчетного (налогового) периода до-пущено несоответствие требованиям, установленным п. 3 и 4 ст. 346.12 и п. 3 ст. 346.14 настоящего Кодекса,

Наименование 2011 год 2012–2017 годы 2018 год 2019 год ПФР 8,0 8,0 13,0 20,0Из них на финансирование 1. Страховой части трудовой пенсии:для лиц 1966 г. и старше 8,0 8,0 13,0 20,0для лиц 1967 г. и младше 2,0 2,0 7,0 14,02. Накопительной части трудовой пенсии: для лиц 1967 г. и младше 6,0 6,0 6,0 6,0ФСС РФ 2,0 2,0 2,9 2,9ФФОМС 2,0 4.0 5,1 5,1ТФОМС 2,0 0 0 0

!

AU_N3_ .indd 50AU_N3_ .indd 50 05.05.2011 12:32:3205.05.2011 12:32:32


51


то он утрачивает право на применение упрощенной системы налогообложения с начала того квартала, в ко-тором допущены вышеуказанное превышение и (или) несоответствие вышеприведенным требованиям (п. 4.1 ст. 346.13 НК РФ).

Следовательно, такое хозяйственное общество, даже если оно и осуществляет НИОКР и практически применяет (внедряет) результаты интеллектуальной деятельности, как минимум до 1 января 2012 года должно начислять и уплачивать страховые взносы по повышенным тарифам при условии, что оно не отно-сится ни к одной из категорий плательщиков страховых взносов, для которых Законом № 212-ФЗ установлены пониженные тарифы:

организациями, имеющими статус резидента • технико-внедренческой особой экономической зоны и производящими выплаты физическим лицам, работающим на территории технико-внедренческой особой экономической зоны;

организациями, осуществляющими деятельность • в области информационных технологий (за исклю-чением организаций, имеющих статус резидента технико-внедренческой особой экономической зоны), которыми признаются российские органи-зации, осуществляющие разработку и реализацию программ для ЭВМ, баз данных на материальном носителе или в электронном виде по каналам свя-зи независимо от вида договора и (или) оказываю-щие услуги (выполняющие работы) по разработке, адаптации, модификации программ для ЭВМ, баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), установке, те-стированию и сопровождению программ для ЭВМ, баз данных, имеющих документ о государственной аккредитации организации, осуществляющей дея-тельность в области информационных технологий, в порядке, установленном постановлением Прави-тельства РФ от 06.11. 2007 № 758.Читателям журнала следует иметь в виду, что эта ка-

тегория плательщиков применяет пониженные тарифы только при выполнении ими условий, определенных ч. 2.1 и 2.2 ст. 57 Закона № 212-ФЗ, и отражении ими в разделе 4.3 РСВ-1 строк 430–434 соответствующих по-казателей.

В целях контроля за правомерностью применения пониженных тарифов территориальные органы ПФР могут запросить в органах ФНС России или Минсвязи России копию решения о государственной аккредита-ции такой организации, которая представляется в ФНС России и Минсвязи России Федеральным агентством по информационным технологиям. Оно же на основа-нии решения о государственной аккредитации вносит

сведения о такой организации в реестр и обеспечивает раскрытие сведений, содержащихся в реестре, путем их размещения в установленном порядке в сети Интернет.

При этом у такого плательщика страховых взносов имеется выданная Федеральным агентством по инфор-мационным технологиям выписка из реестра по фор-ме, утверждаемой Минсвязи, в которой указаны номер записи в реестре аккредитованных организаций и дата такой записи, которые должны быть отражены по со-ответствующим графам строки 434. Это означает, что только с этой даты вышеуказанные организации впра-ве рассчитывать на применение льготных тарифов при соблюдении других условий, установленных ч. 2.1 и 2.2 ст. 57 Закона № 212-ФЗ.

Федеральное агентство по информационным тех-нологиям может принять решение об аннулировании государственной аккредитации, которое направляется в Минсвязи России, ФНС России и организацию, в от-ношении которой было принято решение об аннулиро-вании государственной аккредитации, а также вносит соответствующие изменения в реестр.

Таким образом, с даты записи в реестре аккредито-ванных организаций об аннулировании государствен-ной аккредитации у организации прекращается право на применение пониженных тарифов, если даже она соблюдает все прочие условия, указанные в ч. 2.1 и 2.2 ст. 57 Закона № 212-ФЗ.

Следующим условием является соблюдение разме-ра доли доходов от реализации экземпляров программ для ЭВМ, баз данных, передачи имущественных прав на программы для ЭВМ, базы данных, от оказания услуг (выполнения работ) по разработке, адаптации и моди-фикации программ для ЭВМ, баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислитель-ной техники), а также услуг (работ) по установке, тести-рованию и сопровождению указанных программ для ЭВМ, баз данных.

Так, для действующих организаций эта доля должна быть не менее 90 % в сумме всех доходов организации, полученных по итогам девяти месяцев года, предше-ствующего году перехода организации на уплату стра-ховых взносов по пониженным тарифам.

Согласно положениям раздела 4.3 РСВ-1 такую долю всегда следует определять по итогам девяти месяцев года, предшествующего текущему расчетному периоду.

Письмом ПФР от 12.01. 2011 № 30-22/52 разъясня-ется следующее: поскольку база по страховым взносам в соответствии с ч. 3 ст. 8 Закона № 212-ФЗ определяет-ся с начала расчетного периода по истечении каждого календарного месяца нарастающим итогом и одним из отчетных периодов по страховым взносам является 9 месяцев календарного года (ч. 2 ст. 10 Закона № 212-

AU_N3_ .indd 51AU_N3_ .indd 51 05.05.2011 12:32:3205.05.2011 12:32:32


52

ФЗ), то для определения вышеуказанной доли дохо-дов организациям, осуществляющим деятельность в области информационных технологий, предлагается использовать показатели доходов первых девяти меся-цев календарного года.

Для вновь созданной организации такая доля опре-деляется по итогам отчетного (расчетного) периода, которая должна составлять не менее 90 % в сумме всех доходов организации за этот же период. Поскольку законодателем не определено, что этот период дол-жен быть полным (I квартал 2011 года равен 90 дням), то вновь созданная организация (например, 10 марта 2011 года) вправе применять пониженные тарифы уже по итогам I квартала 2011 года. По итогам полугодия и 9 месяцев 2011 года она вновь будет определять дан-ную долю по итогам соответственно полугодия и 9 ме-сяцев.

Это же подтверждается и требованиями раздела 4.3 формы РСВ-1.

Для расчета доли доходов, определяемых в целях применения пониженных тарифов по страховым взно-сам, сумма доходов должна определяться по данным налогового учета организации в соответствии со ст. 248 НК РФ.

Следующим условием для действующих организа-ций является наличие средней численности работни-ков, которая определяется в порядке, устанавливае-мом Росстатом (приказы Росстата от 13.10.2008 № 258, от 31.12.2009 № 335), не менее 50 человек, за девять месяцев года, предшествующего году перехода ор-ганизации на уплату страховых взносов по понижен-ным тарифам, а вот для вновь созданных организаций таким условием является наличие среднесписочной численности (приказы Росстата от 13.10.2008 № 258, от 31.12.2009 № 335) работников за отчетный (расчетный) период не менее 50 человек.

Таким образом, строки 430–434 раздела 4.3 запол-няются только в случае, если плательщик страховых взносов будет соответствовать вышеперечисленным критериям.


Если по итогам отчетного (расчетного) периода ор-

ганизация не выполняет хотя бы одно из вышепе-

речисленных условий, а также в случае ее лишения

государственной аккредитации, она лишается права

применять пониженные тарифы страховых взносов с

начала периода, в котором выявлено несоответствие

установленным условиям и (или) аннулирована госу-

дарственная аккредитация.

Учитывая, что возобновление права на при-менение пониженных тарифов возникает вновь у действующей организации только по итогам девя-ти месяцев года, предшествующего году, в котором организация намерена применять пониженные та-рифы, если за период с 1 января по 31 марта 2011 года доля доходов от реализации экземпляров про-грамм для ЭВМ, баз данных, передачи имуществен-ных прав на программы для ЭВМ, базы данных, от оказания услуг (выполнения работ) по разработке, адаптации и модификации программ для ЭВМ, баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), а также услуг (работ) по установке, тестированию и сопровожде-нию указанных программ для ЭВМ, баз данных ока-жется менее 90 % в сумме всех доходов организации за I квартал 2011 года, то организация вправе про-должать применять пониженные тарифы вплоть до 31 декабря 2011 года.

В течение 2011–2014 годов нижеуказанные тарифы страховых взносов (в процентах):

Наименование 2011 год 2012 год 2013 год 2014 год ПФР 20,0 20,8 21,6 23,2Из них на финансирование 1. Страховой части трудовой пенсии:для лиц 1966 г. и старше 20,0 20,8 21,6 23,2для лиц 1967 г. и младше 14,0 14,8 15,6 17,22. Накопительной части трудовой пенсии: для лиц 1967 г. и младше 6,0 6,0 6,0 6,0ФСС РФ 2,9 2,9 2,9 2,9ФФОМС 1,1 3,3 3,5 3,9ТФОМС 2,0 0,0 0,0 0,0

применяются плательщиками страховых взносов – рос-сийскими организациями, осуществляющими произ-водство, выпуск в свет (в эфир) и (или) издание средств массовой информации (за исключением средств массо-вой информации, специализирующихся на сообщениях

и материалах рекламного и (или) эротического характе-ра), в том числе в электронном виде, основным видом экономической деятельности которых являются:

а) деятельность в области организации отдыха и развлечений, культуры и спорта – в части деятельности

!

AU_N3_ .indd 52AU_N3_ .indd 52 05.05.2011 12:32:3205.05.2011 12:32:32


53


в области радиовещания и телевещания или деятель-ности информационных агентств;

б) издательская и полиграфическая деятельность, тиражирование записанных носителей информации – в части издания газет или журналов и периодических публикаций, в том числе интерактивных публикаций.

В целях применения пониженных тарифов этими плательщиками в форме РСВ-1 также отсутствует раз-дел, в котором отражаются основания или соответствия условий на право применения пониженных тарифов по страховым взносам.

Порядок подтверждения основного вида эконо-мической деятельности этих российских организаций определяется Правительством РФ.

До настоящего времени такой порядок не опреде-лен. В крайнем случае плательщикам страховых взно-сов придется воспользоваться приказом Минздрав-соцразвития России от 31.01.2006. № 55 (далее – Приказ № 55), которым утвержден порядок подтверждения основного вида экономической деятельности страхо-вателя по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессио-нальных заболеваний – юридического лица, а также видов экономической деятельности подразделений страхователя, являющихся самостоятельными класси-фикационными единицами.

В п. 2 Приказа № 55 содержится следующая норма: основной вид экономической деятельности определя-ется страхователем самостоятельно в соответствии с п. 9 Правил отнесения видов экономической деятель-ности к классу профессионального риска, утвержден-ных постановлением Правительства РФ, согласно ко-торому основным видом экономической деятельности для коммерческой организации является вид деятель-ности, который по итогам предыдущего года имеет наибольший удельный вес в общем объеме выпущен-ной продукции и оказанных услуг, а для некоммерче-ской организации – тот вид деятельности, в котором по итогам предыдущего года было занято наибольшее количество работников организации. Приказом № 55 также в целях подтверждения основного вида эконо-мической деятельности утверждены документы, кото-рые представляются страхователем в ФСС РФ.

Порядок подтверждения полномочий российских организаций по производству, выпуску в свет (в эфир) и

(или) изданию средств массовой информации (за исклю-чением средств массовой информации, специализирую-щихся на сообщениях и материалах рекламного и (или) эротического характера), а также ведение уполномочен-ным Правительством РФ федеральным органом испол-нительной власти реестра вышеуказанных организаций и его передачи в органы контроля за уплатой страховых взносов определяется Правительством РФ.

В целях контроля за правильностью применения пониженных тарифов такой реестр должен быть на-правлен в ПФР и ФСС РФ не позднее 1-го числа месяца, следующего за отчетным периодом.

Если по итогам отчетного (расчетного) периода вид экономической деятельности российской организации не будет соответствовать заявленному или если эта ор-ганизация будет исключена из реестра перечисленных организаций, такая организация лишается права при-менять пониженные тарифы страховых взносов с нача-ла периода, в котором допущено такое несоответствие или произошло исключение из этого реестра.

При этом сумма страховых взносов, исчисленная по повышенным тарифам, подлежит восстановлению с того отчетного периода, в котором утеряно право применения пониженных тарифов, и уплате или в соот-ветствующие бюджеты в установленном порядке с взы-сканием с российских организаций соответствующих сумм пеней. Это означает, что если по итогам I квартала 2011 года организация исключена из реестра вышепе-речисленных организаций, то она должна представить РСВ-1 не позднее 15-го числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом, в терри-ториальный орган ПФР и отчетность в ФСС РФ по сум-мам страховых взносов, исчисленных по повышенным тарифам, доплатить взносы за январь, февраль и март, уплаченные в срок не позднее 15-го числа календар-ного месяца, следующего за календарным месяцем, за который были начислены ежемесячные платежи, а так-же рассчитать и уплатить суммы пеней, начисленные за несвоевременную уплату страховых взносов.

В течение 2011–2012 годов льгота в виде понижен-ных тарифов предусмотрена для плательщиков стра-ховых взносов, осуществляющих определенные виды экономической деятельности в производственной сфе-ре и сфере оказания социальных услуг (п. 8. ч. 1 ст. 58 Закона № 212-ФЗ) (в процентах):

Наименование 2011 год 2012 год ПФР 18,0 18,0Из них на финансирование 1. Страховой части трудовой пенсии:для лиц 1966 г. и старше 18,0 18,0для лиц 1967 г. и младше 12,0 12,0

AU_N3_ .indd 53AU_N3_ .indd 53 05.05.2011 12:32:3305.05.2011 12:32:33


54

Как следует из таблицы, льготный тариф распро-страняется на страховые взносы только в ПФР, и только на страховую часть трудовой пенсии.

Пониженные тарифы в части страховых взносов в ПФР установлены для организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения, основным видом экономической деятельности в соответствии с ОКВЭД которых являются:

а) производство пищевых продуктов;б) производство минеральных вод и других безал-

когольных напитков;в) текстильное и швейное производство;г) производство кожи, изделий из кожи и производ-

ство обуви;д) обработка древесины и производство изделий из

дерева;е) химическое производство;ж) производство резиновых и пластмассовых изделий;з) производство прочих неметаллических мине-

ральных продуктов;и) производство готовых металлических изделий;к) производство машин и оборудования;л) производство электрооборудования, электрон-

ного и оптического оборудования;м) производство транспортных средств и оборудо-

вания;н) производство мебели;о) производство спортивных товаров;п) производство игр и игрушек;р) научные исследования и разработки;с) образование;т) здравоохранение и предоставление социальных

услуг;у) деятельность спортивных объектов;ф) прочая деятельность в области спорта;х) обработка вторичного сырья;ц) строительство;ч) техническое обслуживание и ремонт автотран-

спортных средств;ш) удаление сточных вод, отходов и аналогичная

деятельность;щ) вспомогательная и дополнительная транспорт-

ная деятельность;ы) предоставление персональных услуг;э) производство целлюлозы, древесной массы, бу-

маги, картона и изделий из них;

ю) производство музыкальных инструментов;я) производство различной продукции, не включен-

ной в другие группировки;я.1) ремонт бытовых изделий и предметов личного

пользования;я.2) управление недвижимым имуществом;я.3) деятельность, связанная с производством, про-

катом и показом фильмов;я.4) деятельность библиотек, архивов, учреждений

клубного типа (за исключением деятельности клубов);я.5) деятельность музеев и охрана исторических

мест и зданий;я.6) деятельность ботанических садов, зоопарков и

заповедников;я.7) деятельность, связанная с использованием вы-

числительной техники и информационных технологий, за исключением организаций, указанных в п. 5 и 6 ч. 1 ст. 58 Закона № 212-ФЗ.

Согласно письму ПФР от 25.02.2011 № ТМ-30-25/1843 данные плательщики страховых взносов при заполне-нии РСВ-1 в случае применения пониженных тарифов проставляют код тарифа «07» в специально отведенной ячейке титульного листа «Код тарифа».

Частью 1.4 ст. 58 Закона № 212-ФЗ определено, что соответствующий вид экономической деятельности, приведенный выше, признается основным видом эко-номической деятельности при условии, что доля дохо-дов от реализации продукции и (или) оказанных услуг по данному виду деятельности составляет не менее 70 % в общем объеме доходов.

При этом сумма доходов определяется в соответ-ствии со ст. 346.15 НК РФ. Подтверждение основно-го вида экономической деятельности организации в этом случае осуществляется в порядке, установленном Минздравсоцразвития России.

Если по итогам отчетного (расчетного) периода основной вид экономической деятельности организа-ции не будет соответствовать заявленному основному виду экономической деятельности, такая организация не вправе применять пониженные тарифы по страхо-вым взносам в ПФР с начала отчетного (расчетного) периода, в котором допущено такое несоответствие, и сумма страховых взносов за январь, февраль, март 2011 года должна быть пересчитана с учетом повышен-ных тарифов (ПФР – 26 %, из них на страховую часть трудовой пенсии – 20 %) и подлежит уплате (доплате)

Наименование 2011 год 2012 год 2. Накопительной части трудовой пенсии: для лиц 1967 г. и младше 6,0 6,0ФСС РФ 2,9 2,9ФФОМС 3,1 5,1ТФОМС 2,0 0,0

AU_N3_ .indd 54AU_N3_ .indd 54 05.05.2011 12:32:3305.05.2011 12:32:33


55


в бюджет ПФР в установленном порядке с расчетом и уплатой организацией соответствующих сумм пеней.

Читателям журнала следует иметь в виду, что если у такого плательщика страховых взносов по итогам отчет-ного (налогового, а значит, и расчетного) периода доходы, определяемые в соответствии со ст. 346.15 и с подпункта-ми 1 и 3 п. 1 ст. 346.25 НК РФ, превысят 60 млн руб. и (или) в течение отчетного (налогового) периода и допущено несоответствие требованиям, установленным п. 3 и 4 ст. 346.12 и п. 3 ст. 346.14 настоящего Кодекса, то он утра-чивает право на применение упрощенной системы нало-гообложения с начала того квартала, в котором допуще-ны вышеуказанное превышение и (или) несоответствие вышеприведенным требованиям (п. 4.1 ст. 346.13 НК РФ), если даже доля доходов от реализации продукции и (или) оказанных услуг по основному виду деятельности состав-ляет 70 % и более в общем объеме доходов.

В этом случае организации, осуществляющие вы-шеуказанные виды деятельности, как минимум до

1 января 2012 года должны начислять и уплачивать страховые взносы в ПФР по повышенным тарифам, если они не относятся ни к одной из категорий платель-щиков страховых взносов, для которых Законом № 212-ФЗ установлены пониженные тарифы.

Если организация применяет упрощенную систему налогообложения, а нарушено только условие по доле доходов от реализации продукции и (или) оказанных услуг по основному виду деятельности, то она вправе осуществлять уплату страховых взносов в ПФР по по-ниженным тарифам в том отчетном периоде, в котором снова доля доходов от реализации продукции и (или) оказанных услуг по основному виду деятельности со-ставляет 70 % и более в общем объеме доходов.

Поскольку в РСВ-1 не предусмотрена специальная строка для указания применяемых в отчетном (расчет-ном) периоде тарифов, то в титульном листе формы в специально отведенном месте следует обязательно указывать код тарифа.

Извлечение из письма Минфина России от 08.06.2010 № 03-03-06/1/390

...В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс) к внереализационным расходам относятся расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе процентов, начисленных по ценным бумагам и иным обяза-тельствам, выпущенным (эмитированным) налогоплательщиком, с учетом особенностей, предусмотренных ст. 269 Кодекса.Согласно п. 1 ст. 272 Кодекса при применении метода начисления расходы, принимаемые для целей налогообложения прибыли с учетом положений гл. 25 Кодекса, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений ст. ст. 318–320 Кодекса.Пункт 8 ст. 272 Кодекса предусматривает, что по договорам займа или иным аналогичным договорам (иным долговым обязательствам, включая ценные бумаги), срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, налогоплательщиком, применяющим метод начисления, расход признается осуществленным и включается в состав соответствующих расходов на конец месяца соответствующего отчетного периода.На основании п. 1 ст. 328 Кодекса налогоплательщик на основании аналитического учета внереализационных доходов и расходов ведет рас-шифровку доходов (расходов) в виде процентов по ценным бумагам, по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада и (или) иным образом оформленным долговым обязательствам.В аналитическом учете налогоплательщик самостоятельно отражает сумму доходов (расходов) в сумме причитающихся в соответствии с условиями указанных договоров (а по ценным бумагам – в соответствии с условиями эмиссии, по векселям – условиями выпуска или пере-дачи (продажи)) процентов отдельно по каждому виду долгового обязательства с учетом ст. 269 Кодекса.Сумма дохода (расхода) в виде процентов по долговым обязательствам учитывается в аналитическом учете исходя из установленной по каждому виду долговых обязательств доходности и срока действия такого долгового обязательства в отчетном периоде на дату признания доходов (расходов), определяемую в соответствии с положениями ст. ст. 271–273 Кодекса.Учитывая изложенное, проценты по договорам займа, срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, должны вклю-чаться в состав расходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль ежемесячно в течение всего периода пользования заемными средствами независимо от наступления срока их фактической уплаты.При этом организация-кредитор учитывает эти проценты в составе доходов также равномерно в течение периода пользования заемными средствами...

Извлечение из письма Минфина России от 15.06.2010 № 03-07-11/251

...Согласно пп. 3 п. 3 ст. 170 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс) суммы налога на добавленную стоимость, принятые по-купателем к вычету при оплате (частичной оплате) в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), подлежат восстановлению в том налоговом периоде, в котором суммы налога по приобретенным товарам (работам, услугам) подлежат вычету в порядке, установленном Кодексом.Восстановлению подлежат суммы налога в размере, ранее принятом к вычету в отношении оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг).Пунктом 1 ст. 172 Кодекса установлено, что суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), подлежат вычетам на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении товаров (работ, услуг), после принятия на учет этих товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов.Учитывая изложенное, в случае если в счет перечисленной покупателем предварительной частичной оплаты продавцом отгружается товар, стоимость которого меньше суммы указанной предварительной оплаты, то при принятии покупателем этих товаров на учет восстановление сумм налога на добавленную стоимость, принятых покупателем к вычету по перечисленной предварительной частичной оплате, производится в размере, соответствующем налогу, указанному в счетах-фактурах, выставленных продавцом при отгрузке данных товаров...

AU_N3_ .indd 55AU_N3_ .indd 55 05.05.2011 12:32:3305.05.2011 12:32:33


56

КОНТРОЛЬНОКАССОВАЯ ТЕХНИКА И БЛАНКИ СТРОГОЙ ОТЧЕТНОСТИСовременная контрольно-кассовая техника (далее –

ККТ) может удовлетворять любым требованиям, кроме одного – большой стоимости. Единовременные расходы на приобретение ККТ должны дополняться другими затра-тами, уже постоянными, в связи необходимостью заключе-ния договора с одним из центров технического обслужива-ния (далее – ЦТО), так как только последние имеют право:

вести учет ежеквартальной замены средств визу-• ального контроля (СВК или самоклеющейся пломбы-голограммы);

проводить техническое обслуживание и ремонт • ККТ.Большую долю стоимости услуг ЦТО составляют

установка и замена электронной контрольной ленты защищенной (ЭКЛЗ).

До недавнего времени учреждения, оказывающие плат-ные услуги населению, имели единственную альтернативу ККТ – типографские бланки строгой отчетности (далее – БСО). Время на оформление БСО можно было сократить только за счет сложной оргтехники с программным обе-спечением. Например, в рамках единой автоматизирован-ной системы продажи билетов на театрально-концертные и спортивно-зрелищные мероприятия в городе Москве была разработана система «БАЗИС-III».

Альтернатива громоздким устройствам и сложному учету появилась благодаря Положению об осущест-влении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники, утвержденному по-становлением Правительства РФ от 06 .05.2008 № 359 (далее – Положение № 359). Например, с 1 января 2009 года разрешено:

применять БСО с установленным набором рек-• визитов (фактически разрабатывать их самостоя-тельно), если федеральные органы исполнительной власти не наделены полномочиями по разработке формы БСО (п. 3, 5 – 7 Положения № 359);

применять не только типографские БСО, но и • БСО, изготовленные с использованием автоматизи-рованных систем (п. 11 Положения № 359). Структура и компетенция органов государственной

власти не являются неизменной величиной, поэтому существуют объективные сложности установления объема полномочий по утверждению форм БСО. В на-стоящее время вопрос о возможности самостоятель-ной разработки формы бланка можно решать, если ориентироваться на информационное письмо Минфи-на России от 22.08.2008 «О порядке утверждения форм бланков строгой отчетности». Формы БСО, которые нельзя менять, представлены в табл. 1.

НАЛИЧНЫЕ РАСЧЕТЫ С НАСЕЛЕНИЕМ В РАМКАХ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В ВИДЕ ЕДИНОГО НАЛОГА НА ВМЕНЕННЫЙ ДОХОДТ. М. Гронь,экономист

А. Е. Секачев, программист

Таблица 1Формы БСО, разработанные согласно п. 5 Положения № 359

Кто применяет Форма БСО Нормативный документУчреждения культуры, театрально-зрелищные предприятия, кон-цертные организации, коллективы филармоний, цирковые пред-приятия, зоопарки, музеи, парки (сады) культуры и отдыха и т. д.

«Билет», «Абонемент», «Экс-курсионная путевка»

Приказ Минкульта Россииот 17.12.2008 № 257

Кинотеатры «Кинобилет» Приказ Минкульта Россииот 08.12.2008 № 231

Подразделения государственной ветеринарной службы, в том числе станции по борьбе с болезнями животных, ветеринарные клиники и т. д.

«Квитанцияна оплату ветеринарных услуг»

Приказ Минфина России от 09.04.2008 № 39н

AU_N3_ .indd 56AU_N3_ .indd 56 05.05.2011 12:32:3305.05.2011 12:32:33


57


В случаях, не отраженных в табл. 1, организация может отдавать предпочтение автоматизированной си-стеме (далее – АС), которая может представлять собой:

связку из компьютера с программным обеспече-• нием, источником бесперебойного питания, «зер-кальной» памятью (например, дополнительный диск или диски для множественного копирования сохраненной информации);

устройство, разработанное на основе обычной • контрольно-кассовой техники, не отягощенной до-рогостоящей ЭКЛЗ. Преимущества АС в сравнении с типографскими

бланками приведены в табл. 2.Сократить количество регистров и учетных проце-

дур и позволяет формирование БСО с помощью АС. Ак-туальность такого подхода подтверждают многочислен-

ные запросы в Минфин России. Однако типичные ответы (табл. 3) содержат только самые общие рекомендации.

Выяснять сущность терминов «автоматизированная система» и «техническая документация» – удел учреж-дений, которые пользуются разработками штатных или ведомственных программистов.

С ТОЧКИ ЗРЕНИЯ ГОСТАБюджетные организации выигрывали споры с нало-

говыми органами задолго до новаций, введенных Поло-жением № 359. Яркий пример – программа «МУЗ-касса», на которой работают муниципальные учреждения здравоохранения города Хабаровска (распоряжение отдела здравоохранения администрации г. Хабаровска от 09.12.2002 № 502, приказы вышеуказанного отдела от 17.12.2002 № 389 и от 11.03.2003 № 72).

Таблица 2Сравнение АС с типографскими БСО

Таблица 3Письма Минфина России

Статьи сравнения АС Типографские БСООформление копий или отрывных частей

Не обязательно(подпункт «в» п. 8 Положения № 359)

Как правило, обязательно(п. 8 Положения № 359)

Ведение книги учета(п. 13 Положения № 359)

Не предусмотрено Обязательно

Обязанности материально ответ-ственного работника, работающего с БСО

Прием от населения наличных денежных средств

Получение, хранение, учет и выдача бланков документов, а также прием от населения наличных денежных средств

Условия, обеспечивающие сохран-ность бланков

1. Защита от несанкционированного досту-па (например, пароль).2. Хранение информации в электронном виде.3. Архивирование информации в течение пяти лет.(п. 11 Положения № 359)

1. БСО по акту принимает материально ответственное лицо в присутствии ко-миссии.2. Хранение в металлических шкафах, сейфах и (или) специально оборудо-ванных помещениях в условиях, ис-ключающих их порчу и хищение. Место хранения по окончании рабочего дня опечатывается (опломбировывается).3. Упакованные, опечатанные мешки хранятся в систематизированном виде не менее 5 лет. (п. 15–17 Положения № 359)

Инвентаризация(п. 17 Положения № 359)

Нет предмета инвентаризации Обязательна

Дата Номер Краткое содержание

22.08.2008 03-01-15/10-303Форму БСО можно разрабатывать самостоятельно, без утверждения в Минфи-не России. Кроме того, печатать формы разрешено не только в типографиях, но и при помощи автоматизированных систем

07.11.2008 03-01-15/11-353 Распечатывать бланки при помощи компьютерной техники нельзя, если отсут-ствует АС

27.01.2009 03-01-15/1-28 Минфин России высказал предположения, какие требования должны предъ-являться к АС

06.03.2009 03-01-15/2-96 Легитимность автоматизированной системы, формирующей БСО, должна под-тверждаться технической документацией

03.08.2010 03-01-15/6-170 По вопросам легитимности самостоятельно разработанных АС рекомендова-но обращаться в Минпромторг России

AU_N3_ .indd 57AU_N3_ .indd 57 05.05.2011 12:32:3305.05.2011 12:32:33


58

Таблица 4АС для формирования БСО учреждений здравоохранения

Виды обеспечения Подсистема продажи билетов Подсистема формирования ежедневных отчетов

Информационное обеспечениеЦены на медицинские услуги Форма ежедневного отчета

Записи о наличной оплатеТехническое обеспечение Персональный компьютер, принтер

Программное обеспечениеТекстовый редактор

Электронные таблицы

Таблица 5Реквизиты чека регистратора продаж и БСО

Документ, подтверждающий оплату(п. 2.1 ст. 2 Закона № 54-ФЗ)

БСО(п. 3 Положения № 359)

Наименование документа Наименование документа (подпункт «а»)Порядковый номер документа, дата его выдачи Шестизначный номер и серия (подпункт «а»), дата осуществления рас-

чета и составления документа (подп. «з»)Наименование для организации (фамилия, имя, от-чество – для индивидуального предпринимателя)

Наименование и организационно-правовая форма – для организации; фамилия, имя, отчество – для индивидуального предпринимателя (подпункт «б»)

Реквизит не предусмотрен Место нахождения постоянно действующего исполнительного органа юридического лица (в случае отсутствия постоянно действующего ис-полнительного органа юридического лица – иного органа или лица, имеющих право действовать от имени юридического лица без дове-ренности (подпункт «в»)

Идентификационный номер налогоплательщика, присвоенный организации (индивидуальному предпринимателю), выдавшей (выдавшему) доку-мент

Идентификационный номер налогоплательщика, присвоенный орга-низации (индивидуальному предпринимателю), выдавшей документ (подпункт «г»)

Наименование и количество оплачиваемых приоб-ретенных товаров (выполненных работ, оказанных услуг)

Вид услуги (подп. «д»); иные реквизиты, которые характеризуют спе-цифику оказываемой услуги и которыми вправе дополнить документ организация (индивидуальный предприниматель) – подпункт «к»

Сумма оплаты, осуществляемой наличными денеж-ными средствами и (или) с использованием платеж-ной карты, в рублях

Стоимость услуги в денежном выражении (подпункт «з»); размер опла-ты, осуществляемой наличными денежными средствами и (или) с ис-пользованием платежной карты (подпункт «ж»)

Должность, фамилия и инициалы лица, выдавшего документ, и его личная подпись.

Должность, фамилия, имя и отчество лица, ответственного за совер-шение операции и правильность ее оформления, его личная подпись, печать организации (индивидуального предпринимателя) (подп. «к»)

Постановлением ФАС Дальневосточного округа от 07.11.2007 № Ф03-А73/07-2/4692 подтверждена воз-можность распечатки БСО на компьютере одним из хабаровских роддомов. Веским основанием послужи-ло письмо МНС России от 16.09.2002 № 06-05-06/909-АД632. Исходя из текста судебного постановления налоговое ведомство подтвердило возможность из-готовления бланков строгой отчетности по программе «МУЗ-касса», разъяснило об отсутствии препятствий и снятии каких-либо ограничений на печать, размно-жение бланков строгой отчетности нетипографским способом, а также сообщило, что представленная схе-ма оформления расчетов с населением на основе вы-шеуказанного программного обеспечения может быть принята медицинским учреждением к использованию.

Действующее законодательство рассматривает связку «программа + компьютер» только с точки зре-ния требований ГОСТ 34.003-90 «Информационная тех-нология. Комплекс стандартов на автоматизированные

системы. Автоматизированные системы. Термины и определения». Самая простая АС потребует сложного обеспечения (табл. 4).

Результаты работы программистов должны быть оформлены техническим писателем. Именно труд это-го специалиста дает окончательную гарантию соответ-ствия ГОСТам автоматической системы и технической документации к ней.

ЧЕКОПЕЧАТАЮЩИЕ МАШИНКИ И АСУчреждения, переведенные в рамках приносящей

доход деятельности на уплату единого налога на вме-ненный доход (ЕНВД), пользуются различными чеко-печатающими машинками (устройствами). Подобные так называемые регистраторы продаж разработаны на базе привычных кассовых аппаратов, но гораздо де-шевле по причине отсутствия ЭКЗЛ. Кроме того, о че-копечатающих машинках не надо заявлять в налоговую инспекцию. Соответственно отпадает необходимость

AU_N3_ .indd 58AU_N3_ .indd 58 05.05.2011 12:32:3305.05.2011 12:32:33


59


оплачивать ЦТО не только замену ЭКЛЗ, но и ежеквар-тальную наклейку голограмм.

Рекламируя свою продукцию, производители ссыла-ются на п. 2.1 ст. 2 Федерального закона от 22.05.03 № 54-ФЗ о применении контрольно-кассовой техники (далее – Закон № 54-ФЗ), который освобождает организации, применяющие систему налогообложения в виде ЕНВД, от применения ККТ при условии выдачи документа с определенным набором реквизитов. Однако возмож-ность выдавать покупателям вышеуказанный документ оправдана только в случае, если этот документ – обыч-ный товарный чек. Приобретать для этих целей специ-альную машинку вряд ли стоит, так как в большинстве случаев все-таки придется применять БСО.

Положения Закона № 54-ФЗ, касающиеся уплаты ЕНВД, корреспондируют с нормами о необходимости выдавать чек ККТ либо БСО, если оплачены услуги насе-

лению. БСО и содержат все реквизиты, поименованные в п. 2.1 ст. 2 Закона № 54-ФЗ (табл. 5).

Для распечатки БСО заводы выпускают АС. Наибо-лее известны на сегодняшний день три из них:

«СОЮЗ-АС» (ООО «ОКА», г. Санкт-Петербург);• «АТРОН АС-01» (ООО «ПРО САМ», г. Рязань);• «МИНИКА» (ОАО «Счетмаш», г. Курск).•

При выборе АС организациям необходимо обра-щать внимание на ряд их существенных ограничений, которые могут:

– достаться в «наследство» от ККТ (например, не-возможность запрограммировать должность и Ф.И.О ответственного лица, ограничение максимального ко-личества услуг);

– возникнуть, если программисты посчитают лиш-ней какую-нибудь опцию ККТ (например, сохранение в памяти сменных отчетов с гашением или Z-отчетов).

Извлечение из письма Минфина России от 17.11.2010 № 03-04-08/8-258

...В соответствии с пунктом 1 статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс) организации, индивидуальные предпринима-тели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения иностран-ных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в пункте 2 статьи 226 Кодекса, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога на доходы физических лиц.Согласно пункту 4 статьи 226 Кодекса налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога на доходы физических лиц непосред-ственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.Удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выпла-чиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при фактической выплате указанных денежных средств налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам.На основании пункта 5 статьи 226 Кодекса при невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить на-логоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог на доходы физических лиц и сумме налога.Невозможность удержать налог возникает, например, в случае выплаты дохода в натуральной форме или возникновении дохода в виде ма-териальной выгоды. При этом, если до окончания налогового периода налоговым агентом выплачиваются налогоплательщику какие-либо денежные средства, он обязан произвести из них удержание налога с учетом ранее несдержанных сумм.После окончания налогового периода, в котором налоговым агентом выплачивался доход физическому лицу, и письменного сообщения на-логовым агентом налогоплательщику и налоговому органу по месту учета о невозможности удержать налог на доходы физических лиц обя-занность по уплате налога возлагается на физическое лицо, а обязанность налогового агента по удержанию соответствующих сумм налога на доходы физических лиц прекращается...

Извлечение из письма Минфина России от 21.02.2011 № 03-04-06/3-37

...Согласно пункту 7 статьи 226 Кодекса налоговые агенты – российские организации, указанные в пункте 1 статьи 226 Кодекса, имеющие обособленные подразделения, обязаны перечислять исчисленные и удержанные суммы налога в бюджет как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по месту нахождения обособленного подразделения, определяется исходя из суммы дохода, подлежащего налогообложению, начисляемого и выплачиваемого ра-ботникам этих обособленных подразделений.В соответствии с пунктом 1 статьи 83 Кодекса организации, в состав которых входят обособленные подразделения, расположенные на территории Российской Федерации, подлежат постановке на учет в налоговых органах по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения.При этом согласно пункту 4 статьи 83 Кодекса в случае, если несколько обособленных подразделений организации находятся в одном муни-ципальном образовании, городах федерального значения Москве и Санкт-Петербурге на территориях, подведомственных разным налоговым органам, постановка организации на учет может быть осуществлена налоговым органом по месту нахождения одного из ее обособленных под-разделений, определяемого этой организацией самостоятельно. Сведения о выборе налогового органа организация указывает в уведомлении, представляемом (направляемом) российской организацией в налоговый орган по месту ее нахождения.Таким образом, если организация, имеющая несколько обособленных подразделений в одном муниципальном образовании, городах феде-рального значения Москве и Санкт-Петербурге на территориях, подведомственных разным налоговым органам, поставлена на учет в соот-ветствии с пунктом 4 статьи 83 Кодекса по месту нахождения одного из таких обособленных подразделений, определенного организацией, то налог на доходы физических лиц, исчисленный и удержанный с доходов работников всех обособленных подразделений, находящихся в этом муниципальном образовании, либо в городах федерального значения Москве и Санкт-Петербурге, должен быть перечислен в бюджет по месту учета такого обособленного подразделения...

AU_N3_ .indd 59AU_N3_ .indd 59 05.05.2011 12:32:3305.05.2011 12:32:33

АВТОНОМНЫЕ УЧРЕЖДЕНИЯ № 3-2011 КОНСУЛЬТАЦИИ СПЕЦИАЛИСТОВ

60

Как известно, с 2011 года изменился порядок расчета среднего заработка для листков не-трудоспособности, декретных и детских посо-

бий. А вот порядок расчета средней заработной платы для оплаты отпусков, компенсаций за неиспользован-ный отпуск при увольнении, за время командировки и иных выплат, установленных в Положении, утвержден-ном постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 № 922, остался прежним. Тем не менее он продолжает доставлять немало хлопот бухгалтерам, а в некото-рых сложных и нестандартных ситуациях – приводит к ошибкам в его определении.

ПОРЯДОК ПРИМЕНЕНИЯ РАСЧЕТА СРЕДНЕГО ЗАРАБОТКА

Ни для кого не секрет, что для всех случаев опреде-ления среднего заработка, предусмотренных Трудо-вым кодексом Российской Федерации (ТК РФ), установ-лен единый порядок его исчисления, определенный в ст. 139 настоящего Кодекса, а также в Положении об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденном постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 № 922 (далее – Положение № 922).

Так, Положение № 922 применяется при исчислении среднего заработка:

– для оплаты основных, дополнительных, учебных отпусков и компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении (ст. 114, 127, 173–176 ТК РФ);

– для оплаты времени командировок, участия в кол-лективных переговорах, подготовки проекта коллек-тивного договора, соглашения; в случае невыполнения норм труда, неисполнения трудовых (должностных) обя-занностей по вине работодателя, вынужденного про-гула, переводов на другую работу, медосмотров; при выполнении государственных и общественных обязан-ностей; в случае перевода на другую работу беременных женщин и женщин с детьми до полутора лет; за время простоя по вине работодателя; для оплаты дней сдачи крови (ее компонентов) и отдыха донорам, времени по-вышения квалификации с отрывом от работы; для осу-ществления выплат выходных пособий, освоения ново-го производства (продукции); для обеспечения участия работника в комиссии по разрешению трудовых споров; в случае приостановления деятельности организации

из-за нарушения норм охраны труда, обязательного медицинского обследования (осмотра) и обязательно-го психиатрического освидетельствования; для оплаты перерывов для кормления ребенка (детей) до полутора лет; в случае задержки исполнения решения о восста-новлении на работе незаконно уволенного работника; для определения размера материальной ответственно-сти работника; в случае предоставления дополнитель-ного выходного дня для ухода за детьми-инвалидами (ст. 167, 39, 155, 294, 394, 72.2, 73, 182, 170, 254, 157, 186, 187, 178, 296, 318, 180, 181, ч. 3 ст. 84, 278, 279, 158, 171, 405, 220, 185, 212, 219, 258, 396, 241, 262 ТК РФ);

– для оплаты отсутствия работника на работе в свя-зи с вызовом в органы дознания, к следователю, про-курору или в суд (подпункт 2 п. 2 ст. 131 УПК РФ); от-сутствия работника на работе в связи с вызовом в суд по гражданскому делу или по делу, рассматриваемому в арбитражном суде, в качестве свидетеля (п. 2 ст. 95, ст. 96 ГПК РФ, п. 4 ст. 107 АПК РФ); отсутствия работника на работе в связи с вызовом в налоговый орган в каче-стве свидетеля (п. 3 ст. 131 НК РФ, п. 5 Положения о по-рядке выплаты и размерах сумм, подлежащих выплате свидетелям, переводчикам, специалистам, экспертам и понятым, привлекаемым для участия в производстве действий по осуществлению налогового контроля, утвержденного постановлением Правительства РФ от 16.03.1999 № 298); в случае исполнения работником обязанностей арбитражного заседателя (ч. 3 ст. 7 Фе-дерального закона от 30.05.2001 № 70-ФЗ «Об арби-тражных заседателях арбитражных судов субъектов Российской Федерации»), исполнения обязанностей присяжного заседателя (ч. 1, 3 ст. 11 Федерального за-кона от 20.08.2004 № 113-ФЗ «О присяжных заседате-лях федеральных судов общей юрисдикции в Россий-ской Федерации»), исполнения воинской обязанности (п. 2 ст. 5, п. 1, 2 ст. 6 Федерального закона от 28.03.1998 № 53-ФЗ «О воинской обязанности и военной службе»).

Нормы Положения № 922 не применяются при рас-чете пособий по обязательному социальному страхо-ванию и пособий по безработице (см. табл. 1).

ПРАВИЛА РАСЧЕТА СРЕДНЕГО ЗАРАБОТКАИтак, изменений в правила расчета среднего зара-

ботка согласно Положению № 922 в 2011 году не внесе-

СРЕДНИЙ ЗАРАБОТОК: СЧИТАЕМ ПО-НОВОМУ?Е. В. Орлова, директор департамента внутреннего аудита ООО «Комо»

AU_N3_ .indd 60AU_N3_ .indd 60 05.05.2011 12:32:3305.05.2011 12:32:33


61


Таблица 1

Случаи неприменения Положения № 922 Виды пособий Основание

Пособие по временной нетрудоспособности

Подпункт 6 п. 1 ст. 1.2, ст. 7, п. 1 ст. 11, п. 1 ст. 11.2, ст. 14 Федерального за-кона от 29.12.2006 № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» (далее – Закон № 255-ФЗ);Положение об особенностях порядка исчисления пособий по времен-ной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячного пособия по уходу за ребенком гражданам, подлежащим обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, утвержденное постановлением Правительства РФ от 15.06.2007 № 375 (далее – Положение № 375);ст. 15 Федерального закона от 19.05.1995 № 81-ФЗ «О государственных пособиях гражданам, имеющим детей»;постановление Правительства РФ от 30.12.2006 № 870 «Об исчислении среднего заработка (дохода) при назначении ежемесячного пособия по уходу за ребенком лицам, подлежащим обязательному социальному страхованию»

Пособие по беременности и родам

Ежемесячное пособие по уходу за ребенком

Пособие по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве и профессиональным заболеванием

Статья 9 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и про-фессиональных заболеваний» (далее – Закон № 125-ФЗ), ст. 12–15 Закона № 255-ФЗ, применяемые в части, не противоречащей Закону № 125-ФЗ (ч. 2 ст. 1 Закона № 255-ФЗ);п. 6, 15 Положения № 375

Пособие по безработице

Закон РФ от 19.04.1991 № 1032-1 «О занятости населения в Российской Федерации»;приказ Минздравсоцразвития России от 30.09.2010 № 847н «Об утверждении Порядка регистрации безработных граждан»;Порядок исчисления среднего заработка для определения размера по-собия по безработице и стипендии, выплачиваемой гражданам в период профессиональной подготовки, переподготовки и повышения квалифи-кации по направлению органов службы занятости, утвержденный поста-новлением Минтруда России от 12.08.2003 № 62;письмо Роструда от 08.11.2010 № 3281-6-2

но и пока не планируется. Алгоритм расчета среднего заработка остался прежним. Напомним его.

Для расчета среднего заработка необходимо иметь два показателя:

первый показатель• – сумма фактических выплат работнику, участвующих в расчете среднего зара-ботка;

второй показатель• – период, участвующий в расчете.

Первый показательДля расчета среднего заработка учитываются

все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые у соответствующего работо-дателя, независимо от источников этих выплат (ч. 2 ст. 139 ТК РФ, п. 2 Положения № 922). Именно такие выплаты непосредственно связаны с выполнением работником трудовых обязанностей. Перечень таких выплат, учитываемых при расчете среднего заработ-ка, приведен в п. 2 Положения № 922. Данный пере-чень является открытым. А это означает, что, если в

организации предусмотрены те или иные виды опла-ты труда, не упомянутые в п. 2 Положения № 922, они могут быть учтены при расчете среднего заработка, но при условии, что сама возможность и порядок предоставления таких выплат должны быть закре-плены в коллективном договоре или локальном нор-мативном акте (например, в положении об оплате труда, положении о премировании, ином аналогич-ном документе).

При этом в расчет не принимаются:выплаты социального характера и иные выплаты, •

не относящиеся к системе оплаты труда (мате-риальная помощь, оплата стоимости питания, про-езда, обучения, коммунальных услуг, отдыха и т. д.) (п. 3 Положения № 922);

разовые премии и подарки • вне системы опла-ты труда (денежные суммы и подарки, выданные к праздникам, юбилеям, за выполнение срочной работы вне должностных обязанностей и т. д.) (ч. 2 ст. 135 ТК РФ, письмо Роструда от 23.10.2007 № 4319-6-1), поскольку данный вид выплат не соответствует

AU_N3_ .indd 61AU_N3_ .indd 61 05.05.2011 12:32:3305.05.2011 12:32:33


62

определению заработной платы, приведенному в ст. 129 ТК РФ.

При этом единовременные и разовые премии, пред-усмотренные в положениях об оплате (премировании) работников организаций, учитываются при расчете среднего заработка (письмо Роструда от 05.02.2007 № 274-6-0).

Годовое вознаграждение включается в расчет сред-него заработка независимо от даты его начисления при условии, что оно начислено за предшествующий периоду расчета календарный год, то есть за период с 1 января по 31 декабря (п. 15 Положения № 922). Та-кое вознаграждение включается в расчет среднего заработка полностью, если оно начислялось с учетом фактически отработанного времени в расчетном пе-риоде. Если расчет среднего заработка произведен до момента начисления годового вознаграждения, в дальнейшем, после начисления такого вознагражде-ния, следует произвести перерасчет среднего зара-ботка и доплатить работнику разницу (п. 5, 15 Положе-ния № 922, письмо Роструда от 03.05.2007 № 1253-6-1). Если рабочий период (период, за который начисляет-ся премия, – месяц, квартал, полгода, год, 18 месяцев и т. д.) отработан неполностью и премии были начисле-ны без учета отработанного в рабочем периоде вре-мени, то они учитываются при расчете среднего за-работка пропорционально времени, отработанному в расчетном периоде.


Системы оплаты труда – это условия оплаты труда,

включая размеры тарифных ставок, окладов (долж-

ностных окладов), доплат и надбавок компенсаци-

онного характера, в том числе за работу в условиях,

отклоняющихся от нормальных, доплат и надбавок

стимулирующего характера и системы премирования,

которые устанавливаются коллективными договора-

ми, соглашениями, локальными нормативными актами

в соответствии с трудовым законодательством и ины-

ми нормативными правовыми актами, содержащими

нормы трудового права (ч. 2 ст. 135 ТК РФ).

Системы оплаты труда в организациях устанавлива-

ются коллективными договорами, соглашениями и

локальными нормативными актами. Локальные акты,

регулирующие вопросы оплаты труда в организации, –

это, как правило, положение об оплате труда и поло-

жение о премировании.

Таким образом, выплаты, предусмотренные системой

оплаты труда, – это выплаты, установленные коллек-

тивным договором, положением об оплате труда и

(или) положением о премировании.

Все, что не предусмотрено этими документами, не

учитывается при определении среднего заработка

(письмо Роструда от 23.10.2007 № 4319-6-1).

Второй показательРасчетный период в общем случае составляет 12

календарных месяцев, предшествующих периоду, за который выплачивается средний заработок. При этом календарным месяцем считается период с 1-го по 30-е (31-е) число соответствующего месяца включительно [в феврале – по 28-е (29-е) число включительно] (ч. 3 ст. 139 ТК РФ, п. 4 Положения № 922).

Если работник не имел фактически начисленной заработной платы или фактически отработанных дней за расчетный период либо за период, превышающий расчетный, или же этот период состоял из времени, исключаемого из расчетного периода по правилам п. 5 Положения № 922, его средний заработок опреде-ляется исходя из суммы заработной платы, фактически начисленной за предшествующий период, равный рас-четному (п. 6 Положения № 922).

Организация в коллективном договоре или ином локальном нормативном акте может установить дру-гой расчетный период (например, более короткий) для исчисления средней заработной платы, если это не ухудшает положения работников (ч. 6 ст. 139 ТК РФ).

Расчетный период иной продолжительности мож-но установить не только в целом по организации, но и для отдельных категорий работников, для которых это является целесообразным. Так, для административно-управленческого персонала, для которого нет сезон-ных или иных колебаний размера оплаты труда по отдельным месяцам, возможно (в целях сокращения трудоемкости расчета среднего заработка) установле-ние расчетного периода, например, 3 месяца, что не ухудшит положение таких работников. В любом случае расчетный период должен применяться для всех случа-ев произведения расчетов среднего заработка (то есть не может быть у одного работника разным для разных видов выплат, для которых рассчитывается средний за-работок).


Установление организацией особого расчетного пе-

риода коллективным договором либо локальным нор-

мативным актом, отличного от 12 календарных меся-

цев, не распространяется на средний заработок для

целей выплаты различных пособий по обязательному

социальному страхованию. В расчетный период для

исчисления таких пособий в общем случае включают

два календарных года, предшествующих наступлению

!

!

AU_N3_ .indd 62AU_N3_ .indd 62 05.05.2011 12:32:3305.05.2011 12:32:33


63


страхового случая (ч. 1, 1.1 ст. 14 Закона № 255-ФЗ).

Исключение составляют декретные и детские посо-

бия: если их расчет согласно порядку, установленно-

му Законом № 255-ФЗ, приводит к снижению разме-

ра таких пособий по сравнению с порядком расчета,

действовавшем до 1 января 2011 года, то по выбору

работницы может быть использован расчет среднего

заработка, действовавший до 1 января 2011 года, ког-

да расчетный период составлял 12 месяцев, предше-

ствующих наступлению страхового случая (п. 2, 3 ст. 3

Закона № 255-ФЗ).

При расчете среднего заработка используют-ся табель учета рабочего времени и расчета опла-ты труда (форма № Т-12) или табель учета рабочего времени (форма № Т-13), в которых отражается учет рабочего времени, включая периоды, когда работ-ник отсутствует на работе и в течение которых за ним сохраняется средний заработок. На основании данных табеля учета рабочего времени заполняет-ся расчетно-платежная ведомость по форме № Т-49 или расчетная ведомость по форме № Т-51, которые утверждены постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 № 1.

За нарушение порядка расчета среднего заработка в различных ситуациях трудовая инспекция при про-верке может оштрафовать организацию на сумму от 30 000 до 50 000 руб., а руководителя – на сумму от 1000 до 5000 руб. (ч. 1 ст. 5.27 КоАП РФ).

Отличия в расчете среднего заработка согласно Положению № 922 и среднего заработка для выплаты пособий по обязательному социальному страхованию приведены в табл. 2.

ПРОБЛЕМЫ И ОШИБКИ ПРИ РАСЧЕТЕ СРЕДНЕГО ЗАРАБОТКА

На практике бухгалтерии приходится сталкиваться с разными проблемами при расчете среднего заработка, что нередко приводит к ошибкам, за которые органи-зацию и ее должностных лиц могут оштрафовать как трудовая, так и налоговая инспекция. Избежать непри-ятностей можно, если только вовремя исправить эти ошибки.

Средний заработок или оклад за время командировкиИногда командированным работникам вместо сред-

него заработка выплачивают оклад. Причины для этого разные:

бухгалтер не хочет делать лишние расчеты: ведь • оклад уплатить проще, чем считать средний заработок;

средний заработок оказался ниже оклада.•

По общему правилу за время работы в команди-ровке работнику положено уплачивать не оклад, а средний заработок (ст. 167 ТК РФ, п. 9 Положения об особенностях направления работников в служебные командировки, утвержденного постановлением Пра-вительства РФ от 13.10.2008 № 749). Однако нередко полученная в итоге сумма бывает меньше той, кото-рую работник мог бы получить, если бы не уехал в командировку.

По мнению Роструда (см. письмо от 05.02.2007 № 275-6-0), в случае превышения текущей заработной платы над средним заработком работника выплате под-лежит исключительно средний заработок (отметим, что письма Роструда – это ответы на вопросы конкретных организаций с учетом конкретных ситуаций. Поэтому другим организациям воспринимать их как руковод-ство к действию все же не следует).

Статьи 8, 9 ТК РФ запрещают ухудшать положение работников по сравнению с действующим законода-тельством. Таким образом, ТК РФ не обязывает, но и не запрещает работодателю возмещать разницу между средним заработком за время командировки и текущей зарплатой. Начислять такую доплату или нет, каждая организация решает для себя самостоятельно с учетом своих финансовых возможностей (ст. 8 ТК РФ). Такого же подхода придерживается и Минздравсоцразвития России (ответ на вопрос от 17.11.2009, размещенный на его сайте: http://www.minzdravsoc.ru/reception/help/labour/8, считая, что локальным нормативным актом об оплате труда работников могут предусматриваться доплаты к среднему заработку до заработной платы как за фактически отработанное время, если средний заработок меньше заработной платы за время коман-дировки.

Возможность доплаты к среднему заработку до те-кущей заработной платы можно предусмотреть также в трудовом договоре или дополнительном соглаше-нии к нему (см. письмо УФНС России по г. Москве от 29.01.2008 № 21-18/77). Это позволяют сделать нор-мы ч. 5 ст. 57 ТК РФ, согласно которым по соглашению сторон в трудовой договор могут также включаться права и обязанности работника и работодателя, уста-новленные трудовым законодательством и иными нор-мативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, локальными нормативными актами, а также права и обязанности работника и работодателя, вытекающие из условий коллективного договора, со-глашений.

Поэтому, если организация (с учетом ее финансовых возможностей) примет решение оплачивать время ко-мандировки исходя из должностного оклада команди-рованного работника, это можно следующим образом:

AU_N3_ .indd 63AU_N3_ .indd 63 05.05.2011 12:32:3305.05.2011 12:32:33


64

Табл

ица

2О

тлич

ия в

рас

чете

сре

днег

о за

рабо

тка

Пок

азат

ели

для

опла

ты о

тпус

кны

х, к

оман

диро

-во

к, и

ных

выпл

ат с

огла

сно

ст. 1

39 Т

К РФ

и П

олож

ению

№ 9

22

для

лист

ков

нетр

удос

посо

бнос

ти, д

екре

тны

х и

детс

ких

посо

бий

согл

асно

Зак

о-ну

№ 2

55-Ф

З и

Пол

ожен

ию о

т 15

.06.

2007

№ 3

75

для

сост

авле

ния

спра

вки

бывш

ему

ра-

ботн

ику

в ор

ганы

слу

жбы

зан

ятос

ти с

о-гл

асно

Зак

ону

РФ о

т 1

9.04

.199

1 №

103

2-1,

П

оряд

ку, у

твер

жде

нном

у по

стан

овле

ни-

ем М

интр

уда

Росс

ии о

т 12

.08.

2003

№ 6

2Су

мм

а ф

акти

-че

ских

вы

плат

ра

ботн

ику,

уча

-ст

вую

щих

в р

ас-

чете

сре

днег

о за

рабо

тка

Все

пред

усм

отре

нны

е си

стем

ой о

пла-

ты т

руда

вид

ы в

ыпл

ат, п

рим

еняе

мы

е у

рабо

тода

теля

, нез

авис

имо

от и

сточ

ни-

ков

этих

вы

плат

(ст.

129,

ч. 2

ст.

139

ТК

РФ, п

. 2 П

олож

ения

№ 9

22);

выпл

аты

вне

сис

тем

ы о

плат

ы т

руда

, не

учи

тыва

ютс

я (с

т. 12

9, 1

39 Т

К РФ

, п. 3

П

олож

ения

№ 9

22)

Все

виды

вы

плат

и и

ных

возн

агра

жде

ний

в по

льзу

зас

трах

ован

ного

лиц

а, н

а ко

торы

е на

числ

ены

стр

ахов

ые

взно

сы в

ПФ

Р, Ф

СС Р

Ф, Ф

ФО

МС,

ТФ

ОМ

С со

глас

но Ф

едер

альн

о-м

у за

кону

от

24.

07.2

009

№ 2

12-Ф

З (п

. 2 с

т. 14

Зак

она

№ 2

55-Ф

З);

выпл

аты

, вхо

дящ

ие в

баз

у дл

я на

числ

ения

стр

ахов

ых

взно

сов,

но

по к

отор

ым

взн

осы

не

бы

ли н

ачис

лены

, уч

есть

при

рас

чете

сре

днег

о за

рабо

тка

нель

зя;

зар

абот

ок р

абот

ника

за

расч

етны

й пе

риод

(за

2 го

да) с

выш

е пр

едел

ьной

вел

ичин

ы

базы

для

нач

исле

ния

стра

ховы

х вз

носо

в не

учи

тыва

ется

(п. 3

.1 с

т. 14

Зак

она

№ 2

55-

ФЗ

– дл

я 20

11–2

012

годо

в, п

. 3.2

Зак

она

№ 2

55-Ф

З –

начи

ная

с 20

13 го

да):

– в

2011

году

: мож

но у

чест

ь за

рабо

ток

за 2

010–

2009

годы

в р

азм

ере

не б

олее

83

0 00

0 ру

б. (4

15 0

00 р

уб. +

415

000

руб

.);–

в 20

12 го

ду: м

ожно

уче

сть

зара

бото

к за

201

1–20

10 го

ды в

раз

мер

е не

бол

ее

878

000

руб.

(463

000

руб

. + 4

15 0

00 р

уб.)

Все

пред

усм

отре

нны

е си

стем

ой о

плат

ы

труд

а вы

плат

ы в

ден

ежно

й и

нату

раль

ной

фор

ме,

нез

авис

имо

от и

сточ

ника

их

вы-

плат

ы, з

а ис

клю

чени

ем в

ыпл

ат с

оциа

льно

го

хара

ктер

а (м

атер

иаль

ная

пом

ощь,

опл

ата

обуч

ения

и т.

д.),

кот

оры

е не

отн

осят

ся к

за

рпла

те (с

т. 12

9 ТК

РФ

, п. 2

Пор

ядка

№ 6

2).

Пре

мии

вкл

юча

ютс

я в

поря

дке,

уст

анов

лен-

ном

п. 9

Пор

ядка

№ 6

2

Расч

етны

й пе

риод

В об

щем

слу

чае

– 12

кал

енда

рны

х м

есяц

ев, п

редш

еств

ующ

их п

ерио

ду,

за к

отор

ый

выпл

ачив

аетс

я ср

едни

й за

рабо

ток

(ч. 3

ст.

139

ТК Р

Ф, п

. 4 П

оло-

жен

ия №

922

);ли

бо и

ной

расч

етны

й пе

риод

, не

ухуд

-ш

ающ

ий п

олож

ения

раб

отни

ков,

уст

а-но

влен

ный

в ко

ллек

тивн

ом д

огов

оре

или

ином

лок

альн

ом н

орм

атив

ном

ак

те (ч

. 6 с

т. 13

9 ТК

РФ

);пр

едш

еств

ующ

ий п

ерио

д, р

авны

й ра

с-че

тном

у, в

слу

чае

отс

утст

вия

в ра

счет

-но

м п

ерио

де ф

акти

ческ

и на

числ

енно

й за

рпла

ты и

ли ф

акти

ческ

и от

рабо

тан-

ных

дней

, или

есл

и ра

счет

ный

пери

од

сост

оял

из в

рем

ени,

иск

люча

емог

о из

эт

ого

пери

ода

(п. 6

Пол

ожен

ия №

922

)

В об

щем

слу

чае

для

всех

пос

обий

– д

ва к

ален

дарн

ых

года

, пре

дшес

твую

щих

году

на

ступ

лени

я ст

рахо

вого

слу

чая

(п. 1

ст.

14 З

акон

а №

255

-ФЗ)

;лю

бой

кале

ндар

ный

год

расч

етно

го п

ерио

да (и

ли д

аже

оба

года

) мож

ет б

ыть

зам

е-не

н пр

едш

еств

ующ

им к

ален

дарн

ым

годо

м (г

одам

и), е

сли

на р

асче

тны

й пе

риод

при

-хо

дитс

я от

пуск

по

бере

мен

ност

и и

рода

м и

ли о

тпус

к по

ухо

ду з

а ре

бенк

ом, н

о пр

и ус

лови

и, ч

то э

то п

риве

дет

к ув

елич

ению

раз

мер

а по

соби

я (п

. 1 с

т. 14

Зак

она

№ 2

55-Ф

З);

для

дек

ретн

ых

и де

тски

х по

соби

й в

201

1–20

12 го

дах

– 12

кал

енда

рны

х м

есяц

ев,

пред

шес

твую

щих

мес

яцу

наст

упле

ния

стра

хово

го с

луча

я, е

сли

поря

док

их р

ас-

чета

, уст

анов

ленн

ый

для

2011

–201

2 го

дов,

при

води

т к

сниж

ению

раз

мер

а по

соби

я по

сра

внен

ию с

пор

ядко

м, д

ейст

вова

вшим

до

1 ян

варя

201

1год

а (п

раво

вы

бора

по

рядк

а ра

счет

а пр

едос

тавл

ено

рабо

тниц

е) (п

. 2, 3

ст.

3 За

кона

№ 2

55-Ф

З)

В об

щем

слу

чае

– по

след

ние

3 ка

ленд

арны

х м

есяц

а (с

1-г

о до

1-г

о чи

сла)

(п. 3

Пор

ядка

№

62)

: и

ли п

редш

еств

ующ

их м

есяц

у ув

ольн

ения

;ил

и вк

люча

я м

есяц

уво

льне

ния,

есл

и ув

оль-

нени

е бы

ло в

пос

ледн

ий д

ень

мес

яца

и пр

и ра

счет

е ср

едни

й за

рабо

ток

выш

е, ч

ем п

ри

расч

ете

за 3

пре

дыду

щих

мес

яца

(реш

ение

Ве

рхов

ного

суд

а Ро

ссий

ской

Фед

ерац

ии о

т 24

.01.

2006

№ Г

КПИ

05-1

523)

;

пред

шес

твую

щий

пер

иод,

рав

ный

расч

етно

-м

у, е

сли

у ра

ботн

ика

не б

ыло

отр

абот

анны

х дн

ей и

зар

плат

ы в

рас

четн

ом п

ерио

де (п

. 5

Пор

ядка

№ 6

2)

Расч

ет с

редн

е-дн

евно

го з

ара-

ботк

а

Для

опл

аты

отп

уско

в и

выпл

аты

ко

мпе

нсац

ии з

а не

испо

льзо

ванн

ый

отпу

ск:

фак

тиче

ски

начи

слен

ные

за р

асче

тны

й пе

риод

сум

мы

зар

абот

ной

плат

ы, д

е-ле

нны

е на

12

мес

., де

ленн

ые

на 2

9,4

(сре

днем

есяч

ное

числ

о ка

ленд

арны

х дн

ей) (

ст. 1

14, ч

. 3, 4

ст.

139

ТК Р

Ф, п

. 1,

ч. 2

п. 4

, 9, 1

0 П

олож

ения

№ 9

22);

для

оста

льны

х сл

учае

в:су

мм

ы з

араб

отно

й пл

аты

, фак

тиче

ски

начи

слен

ной

за о

траб

отан

ные

дни

в ра

счет

ном

пер

иоде

, вкл

юча

я пр

емии

и

возн

агра

жде

ния,

дел

енны

е на

кол

иче-

ство

фак

тиче

ски

отра

бота

нны

х в

этот

2011

–201

2 го

дыдл

я по

соби

й по

вре

мен

ной

нетр

удос

посо

бнос

ти:

сум

ма

выпл

ат, н

а ко

торы

е на

числ

ены

стр

ахов

ые

взно

сы в

рас

четн

ом п

ерио

де в

пр

едел

ах о

благ

аем

ого

лим

ита

(в 2

011

году

– м

ожно

уче

сть

выпл

аты

за

2010

–200

9 го

ды в

пре

дела

х 83

0 00

0 ру

б.; в

201

2 го

ду –

мож

но у

чест

ь вы

плат

ы з

а 20

11–2

010

годы

в

пред

елах

878

000

руб

.), д

елен

ная

на 7

30 д

ней

(чис

ло д

ней

за р

асче

тны

й пе

риод

) (п

. 3, 3

.1 с

т. 14

Зак

она

№ 2

55-Ф

З;дл

я де

крет

ных

и де

тски

х по

соби

й:ес

ли п

оряд

ок р

асче

та с

оотв

етст

вую

щег

о по

соби

я со

глас

но З

акон

у №

255

-ФЗ

(в р

ед. о

т 08

.12.

2010

№ 3

43-Ф

З) н

е пр

ивод

ит к

сни

жен

ию р

азм

ера

посо

бия

по

срав

нени

ю с

его

рас

чето

м, д

ейст

вова

вшим

до

1 ян

варя

201

1 го

да:

сум

ма

выпл

ат, н

а ко

торы

е на

числ

ены

стр

ахов

ые

взно

сы в

рас

четн

ом п

ерио

де в

пре

-де

лах

обла

гаем

ого

лим

ита

(в 2

011

году

– м

ожно

уче

сть

выпл

аты

за

2010

–200

9 го

ды в

пр

едел

ах 8

30 0

00 р

уб.,

в 20

12 го

ду –

мож

но у

чест

ь вы

плат

ы з

а 20

11–2

010

годы

в

пред

елах

878

000

руб

.), д

елен

ная

на 7

30 д

ней

(чис

ло д

ней

за р

асче

тны

й

Если

раб

отни

кам

не

уста

новл

ен с

умм

и-ро

ванн

ый

учет

раб

очег

о вр

емен

и (п

. 7

Пор

ядка

№ 6

2):

Если

раб

отни

кам

не

уста

новл

ен с

умм

и-ро

ванн

ый

учет

раб

очег

о вр

емен

и (п

. 7

Пор

ядка

№ 6

2):

сред

недн

евно

й за

рабо

ток

= с

умм

а за

ра-

ботн

ой п

латы

, фак

тиче

ски

начи

слен

ной

за

расч

етны

й пе

риод

, дел

енна

я на

кол

ичес

тво

фак

тиче

ски

отра

бота

нны

х в

этот

пер

иод

дней

;ес

ли р

абот

ника

м у

стан

овле

н су

мм

иро-

ванн

ый

учет

раб

очег

о вр

емен

и (п

. 8 П

о-ря

дка

№ 6

2):

AU_N3_ .indd 64AU_N3_ .indd 64 05.05.2011 12:32:3305.05.2011 12:32:33


65


Отл

ичия

в р

асче

те с

редн

его

зара

ботк

а

Пок

азат

ели

для

опла

ты о

тпус

кны

х, к

оман

диро

-во

к, и

ных

выпл

ат с

огла

сно

ст. 1

39 Т

К РФ

и П

олож

ению

№ 9

22

для

лист

ков

нетр

удос

посо

бнос

ти, д

екре

тны

х и

детс

ких

посо

бий

согл

асно

Зак

о-ну

№ 2

55-Ф

З и

Пол

ожен

ию о

т 15

.06.

2007

№ 3

75

для

сост

авле

ния

спра

вки

бывш

ему

ра-

ботн

ику

в ор

ганы

слу

жбы

зан

ятос

ти с

о-гл

асно

Зак

ону

РФ о

т 1

9.04

.199

1 №

103

2-1,

П

оряд

ку, у

твер

жде

нном

у по

стан

овле

ни-

ем М

интр

уда

Росс

ии о

т 12

.08.

2003

№ 6

2пе

риод

дне

й (с

т. 13

9 ТК

РФ

, п. 1

, 9

Пол

ожен

ия №

922

)пе

риод

) (п.

3, 3

.1 с

т. 14

Зак

она

№ 2

55-Ф

З;ес

ли п

оряд

ок р

асче

та с

оотв

етст

вую

щег

о по

соби

я со

глас

но З

акон

у №

255

-ФЗ

(в

ред.

от

08.1

2.20

10 №

343

-ФЗ)

при

води

т к

сниж

ению

раз

мер

а по

соби

я по

сра

в-не

нию

с е

го р

асче

том

, дей

ство

вавш

им д

о 1

янва

ря 2

011

года

(пра

во в

ыбо

ра

рабо

тниц

ы) (

п. 2

, 3 с

т. 3

Зако

на №

255

-ФЗ)

:(и

ли)

прим

еняе

тся

расч

ет с

редн

его

зара

ботк

а со

глас

но п

оряд

ку, у

стан

овле

нном

у За

коно

м №

255

-ФЗ;

(или

) при

мен

яетс

я ра

счет

сре

днег

о за

рабо

тка,

дей

ство

вавш

ий д

о 1

янва

ря 2

011

года

, то

есть

сре

дний

зар

абот

ок =

сум

ма

всех

вид

ов в

ыпл

ат, в

ходя

щих

в б

азу

для

на-

числ

ения

стр

ахов

ых

взно

сов

(нез

авис

имо

от т

ого,

нач

исле

ны н

а ни

х ст

рахо

вые

взно

-сы

или

нет

), де

ленн

ая н

а чи

сло

кале

ндар

ных

дней

в р

асче

тном

пер

иоде

(рас

четн

ый

пери

од –

12

кале

ндар

ных

мес

яцев

, пре

дшес

твую

щих

мес

яцу

наст

упле

ния

стра

хово

го

случ

ая).

При

это

м и

счис

ленн

ый

сред

ний

днев

ной

зара

бото

к не

дол

жен

пре

выш

ать

1136

,99

руб.

(415

000

руб

. : 3

65) (

ч. 3

.1 З

акон

а №

255

-ФЗ)

;с

1 ян

варя

201

3 го

да:

для

посо

бия

по в

рем

енно

й не

труд

оспо

собн

ости

:су

мм

а вы

плат

, на

кото

рые

начи

слен

ы с

трах

овы

е вз

носы

в р

асче

тном

пер

иоде

в

пред

елах

обл

агае

мог

о ли

мит

а (в

201

1 го

ду –

мож

но у

чест

ь вы

плат

ы з

а 20

10–2

009

годы

в п

реде

лах

830

000

руб.

, в 2

012

году

– м

ожно

уче

сть

выпл

аты

за

2011

–201

0 го

ды

в пр

едел

ах 8

78 0

00 р

уб.),

дел

енна

я на

730

дне

й (ч

исло

дне

й за

рас

четн

ый

пери

од)

(п. 3

, 3.2

ст.

14 З

акон

а №

255

-ФЗ)

;дл

я де

крет

ных

и де

тски

х по

соби

й (п

. 3.1

, 3.2

Зак

она

№ 2

55-Ф

З):

сум

ма

начи

слен

ного

зар

абот

ка з

а ра

счет

ный

пери

од в

пре

дела

х об

лага

емог

о ли

мит

а (в

201

1 го

ду –

мож

но у

чест

ь вы

плат

ы з

а 20

10–2

009

годы

в п

реде

лах

830

000

руб.

), де

-ле

нная

на

числ

о ка

ленд

арны

х дн

ей в

это

м п

ерио

де, з

а ис

клю

чени

ем к

ален

дарн

ых

дней

, при

ходя

щих

ся н

а сл

едую

щие

пер

иоды

: п

ерио

ды в

рем

енно

й не

труд

оспо

собн

ости

, отп

уска

по

бере

мен

ност

и и

рода

м, о

тпу-

ска

по у

ходу

за

ребе

нком

; д

опол

ните

льны

е оп

лачи

ваем

ые

выхо

дны

е дн

и дл

я ух

ода

за р

ебен

ком

-инв

алид

ом;

пери

од о

своб

ожде

ния

рабо

тник

а от

раб

оты

с п

олны

м и

ли ч

асти

чны

м с

охра

нени

ем

зарп

латы

по

зако

нода

тель

ству

Рос

сийс

кой

Фед

ерац

ии, е

сли

на с

охра

няем

ую з

арпл

а-ту

за

этот

пер

иод

стра

ховы

е вз

носы

не

начи

слял

ись

сред

ний

часо

вой

зара

бото

к =

сум

ма

зара

-бо

тной

пла

ты, ф

акти

ческ

и на

числ

енно

й за

ра

счет

ный

пери

од, д

елен

ная

на к

олич

еств

о ча

сов,

фак

тиче

ски

отра

бота

нны

х в

этот

пе

риод

;ес

ли р

абот

ник

был

увол

ен в

том

же

ме-

сяце

, в к

отор

ом б

ыл

прин

ят н

а ра

боту

, то

есть

при

отс

утст

вии

расч

етно

го п

ерио

да

(п. 6

Пор

ядка

№ 6

2):

сред

недн

евно

й за

рабо

ток

= с

умм

а за

ра-

ботн

ой п

латы

, фак

тиче

ски

начи

слен

ной

за

расч

етны

й пе

риод

, дел

енна

я на

кол

ичес

тво

фак

тиче

ски

отра

бота

нны

х в

этот

пер

иод

дней

Про

долж

ение

таб

лицы

AU_N3_ .indd 65AU_N3_ .indd 65 05.05.2011 12:32:3305.05.2011 12:32:33


66

– вариант 1: предусмотреть в трудовом договоре и/или в локальном нормативном акте организации (например, в коллективном договоре, или в положе-нии о командировках, или в положении об оплате труда), что на время командировки за сотрудником сохраняется текущая заработная плата, которая не должна быть меньше среднего заработка за этот пе-риод;

– вариант 2: предусмотреть в трудовом договоре и/или в локальном нормативном акте организации (на-пример, в коллективном договоре, или в положении о командировках, или в положении об оплате труда), что организация выплачивает работнику доплату до окла-да, если начисленный за время командировки средний заработок меньше текущей зарплаты (см. письмо Рос-труда от 05.02.2007 № 275-6-0).

Образец оформления Положения о командировках в этой части приведен в конце статьи.

Предупредите руководителя!

Расходы в виде сумм доплат работникам до фактиче-

ского заработка в период нахождения в служебных

командировках относятся к расходам на оплату тру-

да для целей налогообложения прибыли, если только

такие доплаты предусмотрены трудовым договором

и (или) коллективным договором, в локальном нор-

мативном акте организации. С суммы доплаты исчис-

ляется и удерживается налог на доходы физических

лиц и уплачиваются страховые взносы во внебюджет-

ные фонды и от несчастных случаев на производстве

(п. 1 ст. 210 НК РФ; ч. 1 ст. 7 Федерального закона от

24.07.2009 № 212-ФЗ, ч. 1 ст. 20.1 от 24.07.1998 № 125-

ФЗ, п. 3 Правил, утвержденных постановлением Пра-

вительства РФ от 02.03.2000 № 184).

Если же соответствующая доплата разницы между

суммой должностного оклада и суммой гарантирован-

ного трудовым законодательством среднего заработ-

Дополнительное соглашение к трудовому договору от 24.05.2010 № 18/10

11 января 2011 года № 18/10-01

Предприятие «Стандарт», именуемое в дальнейшем «Работодатель», в лице генерального директора Громова Игоря Николаевича, действующего на основании Устава, с одной стороны, и инженер по наладке оборудования Баринов Павел Васильевич, именуемый в дальнейшем «Работник», с другой стороны, заключили настоящее До-полнительное соглашение о нижеследующем:

1. Дополнить раздел 4 трудового договора от 24.05.2010 № 18/10 пунктом 4.5 следующего содержания:«4.5. С целью недопущения ухудшения финансового положения работника при его нахождении в командиров-

ке производить доплату разницы между суммой должностного оклада и суммой гарантированного трудовым за-конодательством среднего заработка за время нахождения в командировке, если за это время средний заработок работника меньше текущей заработной платы при отсутствии командировок в расчетном месяце».

2. Изменения в трудовой договор от 24.05.2010 № 18/10, определенные настоящим Дополнительным соглаше-нием, вступают в силу с 11 января 2011 года.

3. Настоящее Дополнительное соглашение является неотъемлемой частью трудового договора от 24.05.2010 № 18/10, составлено и подписано в двух экземплярах, имеющих равную юридическую силу, один из которых хра-нится у Работодателя, другой передается Работнику.

Работник Работодатель

Место жительства Место нахождения Почтовый адрес Паспорт гражданина РФ ИНН выдан код подразделения

Баринов П. В. Баринов Громов И. Н. Громов

!

AU_N3_ .indd 66AU_N3_ .indd 66 05.05.2011 12:32:3305.05.2011 12:32:33


67


ка за время командировки не упоминается в локаль-

ных нормативных актах организации, трудовых и (или)

коллективных договорах, у организации нет основа-

ний уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль

на сумму такой доплаты (см. п. 1 ст. 252, п. 25 ст. 255

НК РФ, письма Минфина России от 03.12.2010 № 03-03-

06/1/756, от 14.09.2010 № 03-03-06/2/164, от 03.04.2009

№ 03-03-06/2/77, от 02.04.2009 № 03-03-06/1/208, пись-

мо УФНС России по г. Москве от 04.02.2008 № 20-

12/009705).

Если установление доплаты разницы между окла-дом и средним заработком не оформлено трудовым и/или коллективным договором, локальным норма-тивным актом, то выплата оклада вместо среднего заработка является нарушением трудового законода-тельства. Поэтому трудовая инспекция при проверке может оштрафовать организацию на сумму от 30 000 до 50 000 руб., а руководителя организации – на сумму от 1000 до 5000 руб. (ч. 1 ст. 5.27 КоАП РФ). К тому же, если такая доплата учтена для целей налогообложе-ния прибыли, то организацию могут привлечь еще и к налоговой ответственности по ст. 122 НК РФ: за не-полную уплату налога на прибыль штраф составляет 20 % от неуплаченной суммы налога и еще пени за просрочку платежа в размере 1/300 действующей в это время ставки рефинансирования Банка России от неуплаченной суммы налога за каждый день просроч-ки (ст. 75 НК РФ).

Выходной день выезда в командировку (возвращения из командировки) и средний заработокНапомним читателям журнала, что день выезда в

командировку (день возвращения из командировки) считается днем командировки. Поэтому такой день оплачивается по тем же правилам, что и остальные дни командировки: за этот день работнику выпла-чиваются суточные и средний заработок, если такой день совпадает с рабочим днем по графику, уста-новленному по месту постоянной работы. Основа-ние – ст. с 167, 168 ТК РФ, пп. 4, 9, 11 Положения об особенностях направления работников в служебные командировки, утвержденного постановлением Пра-вительства РФ от 13.10.2008 № 749 (далее – Положе-ние № 749).

Но в рассматриваемой ситуации считать средний заработок не нужно.

Если выезд в командировку (возвращение из коман-дировки) происходит в выходной день, то это прирав-нивается к работе в выходной день. И такой день нужно оплатить работнику в следующем порядке:

вариант 1 – работник берет отгул:• в одинарном размере дневной части оклада (дневной (часовой) тарифной ставки) пропорционально времени нахож-дения в пути. Кроме того, работнику предоставляет-ся неоплачиваемый отгул за целый день (ч. 3 ст. 153 ТК РФ). Время выезда в командировку (возвращения из командировки) не влияет на продолжительность отгула;

вариант 2 – работник не берет отгул:• не менее чем в двойном размере дневной (часовой) тарифной став-ки (дневной части оклада) пропорционально времени нахождения в командировке. Это следует из норм ст. 153 ТК РФ и п. 5 Положения № 749, а также решения Верховного суда Российской Федерации от 20.06.2002 № ГКПИ2002-663. Организация вправе оплачивать та-кие дни в двойном размере с учетом надбавок и пре-мий, если это предусмотрено локальным нормативным актом (например, положением о командировках), кол-лективным или трудовым договором (ст. 153 ТК РФ).Однако, чтобы избежать претензий налоговых ор-

ганов, оплату выходного дня выезда в командировку (возвращения из командировки) лучше производить с учетом количества часов с момента отправления (при-бытия) транспортного средства до окончания суток, то есть пропорционально времени нахождения в пути.


Не менее чем в двойном размере оплачивается только

время нахождения в командировке, которое должно

рассчитываться (во избежание споров с налоговыми

органами) с момента отправления (прибытия) транс-

портного средства до окончания (начала) суток.

Например, если работник отправился в командиров-ку поездом в 22.00 в воскресенье, ему нужно оплатить не менее чем в двойном размере 2 часа, а если обратно ра-ботник вернулся поездом в 8.00 в субботу, то ему нужно оплатить не менее чем в двойном размере 8 часов.

Кроме того, при направлении работника в командиров-ку (возвращении из командировки) в выходной нужно по-лучить письменное согласие работника на это, поскольку работника нельзя привлечь к работе в выходные и нерабо-чие праздничные дни без его согласия (ч. 1, 2 ст. 113 ТК РФ). Ведь работник может и отказаться в выходной день выез-жать в командировку, если только это не связано с чрезвы-чайными обстоятельствами (ч. 3 ст. 113 ТК РФ).

Письменное согласие командированного работни-ка может быть оформлено:

– либо отдельным документом, составленным в про-извольной форме. Например, это может быть именное (коллективное) уведомление, в котором работнику (работникам) предлагается выехать в командировку в

!

AU_N3_ .indd 67AU_N3_ .indd 67 05.05.2011 12:32:3305.05.2011 12:32:33


68

выходной день с указанием причин, вызвавших такую необходимость и формы компенсации в виде оплаты или предоставления другого дня отдыха, а также фик-сируется факт ознакомления с уведомлением и согла-сие либо отказ от выезда в командировку в выходной день (образец документа приведен ниже);

– либо путем добавления в приказ (распоряжение) о направлении работника в командировку (унифици-рованные формы № Т-9, Т-9а, утвержденные постанов-лением Госкомстата России от 05.01.2004 № 1) дополни-тельного реквизита в виде отдельной строки:

«Согласен: _____________ «___» ________ 20__г.».Такая возможность предусмотрена Порядком при-

менения унифицированных форм первичной учетной документации, утвержденным постановлением Госком-

стата России от 24.03.1999 № 20. Вносимое дополнение в унифицированную форму приказа нужно оформить соответствующим организационно-распорядительным документом (например, приказом руководителя).

Кроме того, в приказе (распоряжении) о направле-нии работника в командировку (формы №№ Т-9, Т-9а) следует обосновать, почему работника направляют в командировку в выходной день (ст. 113 ТК РФ). Напри-мер, в связи с необходимостью быть в понедельник на деловых переговорах, отсутствием билетов и т. д.

Выход на работу в день выезда в командировку (день приезда из командировки)Вопрос о явке работника на работу в день выез-

да в командировку (день приезда из командировки)

Предприятие «Стандарт»Инженеру по наладке оборудования

П. В. БариновуУведомлениеот 11.03.2011 № 25 О выезде в командировку в выходной день, 13.03.2011

Уважаемый Павел Васильевич!Сообщаю Вам, что в связи с необходимостью проведения в ускоренные сроки шеф-монтажных и пуско-

наладочных работ окрасочно-сушильной камеры по Договору финансовой аренды от 07.02.2011 № 14, заключен-ному между предприятием «Стандарт» (Лизингодатель) и ООО «Импульс» (Лизингополучатель), и отсутствием ави-абилетов на 14.03.2011, необходимо получить согласие на Ваш выезд в командировку в ООО «Импульс» по адресу: г. Иркутск, ул. Дружбы, д. 126, в выходной день, 13.03.2011, в 16.00.

После ознакомления прошу сделать отметку о согласии/несогласии в настоящем Уведомлении. При согласии на выезд в командировку в выходной день прошу выбрать форму компенсации за работу в этот день.

Генеральный директор Громов И. Н. Громов

На выезд в командировку в выходной день, 13.03.2011:

согласен Баринов П. В. Баринов 11.03.2011

не согласен ____________ (подпись) _________ (Ф.И.О.) дата

За работу в выходной день прошу:– предоставить дополнительный день отдыхасогласен Баринов П. В. Баринов 11.03.2011– оплатить работу в двойном размересогласен ______________ (подпись) _________ (Ф.И.О.) дата

AU_N3_ .indd 68AU_N3_ .indd 68 05.05.2011 12:32:3405.05.2011 12:32:34


69


решается по договоренности с работодателем (абз. 5 п. 4 Положения № 749). При этом ни ТК РФ, ни Поло-жение № 749, ни другие нормативные акты не уста-навливают ни порядка оплаты выхода на работу в день выезда или день приезда из командировки, ни порядка заполнения табеля учета рабочего времени в таких случаях.

Например, согласно приказу о направлении работ-ника в командировку дата начала командировки работ-ника – понедельник, 4 апреля 2011 года. Время отправ-ления поезда в этот день – 23 часа, работник 4 апреля вышел на работу и отработал полностью 8 часов (с 9.00 час. до 18.00 час.).

Исходя из содержания ст. 167 ТК РФ за период ко-мандировки работнику не начисляется заработная пла-та в виде оклада, а сохраняется средний заработок.

Обязан ли работодатель начислить за такой «двой-ной» день и текущую заработную плату, и средний за-работок (ст. 167, ст. 139 ТК РФ) одновременно?

Если работодатель начислит и текущую зарплату, и средний заработок за один и тот же день, являющийся днем выезда в командировку (приезда из командиров-ки), налоговые органы, скорее всего, не примут сумму начисленной текущей зарплаты за этот день для целей исчисления налога на прибыль. Поэтому в целях сни-жения налоговых рисков, а также устранения возмож-ных разногласий между работником и работодателем по поводу явки на работу в день выезда (день приезда) рекомендуем:

либо использовать иные способы поощрения ра-• ботников за явку на работу в день выезда в коман-дировку (день приезда из командировки) на основе договоренности с работодателем, предусмотрен-ные действующей в организации системой оплаты труда и премирования работников;

либо предусмотреть в утвержденном в органи-• зации локальном нормативном акте (например, в положении о командировках) доплату до фактиче-ского оклада (если выплачиваемый оклад больше среднего заработка) за явку на работу в день выезда в командировку (день приезда из командировки).В подобных ситуациях сложности также возникают

с отметками в табеле учета рабочего времени (формы № Т-12, Т-13, утвержденные постановлением Госкомста-та России от 05.01.2004).

Как отмечено выше, выход работника на работу в день, обозначенный в приказе о направлении его в ко-мандировку в качестве дня выезда (дня приезда), не яв-ляется нарушением трудового законодательства. Этот день может быть обозначен (если это предусмотрено локальным нормативным актом) кодом «Я» или «01», по-скольку у табельщика, который видит работника на ра-

бочем месте (данные контрольно-пропускной системы подтверждают присутствие работника на территории организации) в день, который в соответствии с графи-ком работы работника является рабочим, нет основа-ний для использования каких-либо иных обозначений кодов. При этом фактический срок пребывания в месте командирования определяется по отметкам о дате при-езда в место командирования и дате выезда из него, которые делаются в командировочном удостоверении (п. 7 Положения № 749).

Согласно локальному нормативному акту (напри-мер, положению о командировках) такой день может быть также отнесен только к периоду командировки, когда работник на работу не выходит. В этом случае в табеле учета рабочего времени проставляются коды «К» или «06».

Возможен и еще один вариант – проставление «двойного» дня в табеле кодом «Я/К». Ничего страшно-го в этом нет, поскольку вопросы ведения табельного учета следует отличать от вопросов расчетов с работ-никами.

Учитывая отсутствие в трудовом законодательстве порядка оплаты «двойного» дня и его отражения в та-беле учета рабочего времени, каждая организация вправе закрепить приемлемый для нее порядок в ло-кальном нормативном акте, используя для этого коды «Я», «К» или «Я/К» (образец оформления Положения о командировках в этой части приведен в конце статьи).

Привлечение работника к работе в выходные дни, приходящиеся на период командировкиСредний заработок за период нахождения работни-

ка в командировке, а также за дни нахождения в пути, в том числе за время вынужденной остановки в пути, сохраняется за все дни работы по графику, установлен-ному в командирующей организации (п. 9 Положения № 749). На этом основании средний заработок сохраня-ется за работником не за все дни, обозначенные в табе-ле учета рабочего времени кодом «К» («06»), а только за те из них, которые в ином случае были бы обозначены кодом «Я» («01»), то есть за пропущенные работником рабочие дни, установленные графиком работы.

Выходные дни, когда командированный работник привлекается к работе, становятся его рабочими дня-ми. За такие дни ему нужно начислить заработную пла-ту не менее чем в двойном размере (или по желанию работника в одинарном размере, но с обязательным предоставлением другого дня отдыха), а не средний за-работок (ст. 153 ТК РФ, п. 5 Положения № 749).

Поэтому при расчете среднего заработка из расчет-ного периода следует исключать эти дни и соответству-ющие суммы заработной платы в двойном размере.

AU_N3_ .indd 69AU_N3_ .indd 69 05.05.2011 12:32:3405.05.2011 12:32:34


70

В этом случае бухгалтер должен произвести начис-ления не на основании данных табеля учета рабочего времени (в табеле должен стоять код «К» или «06»), а в соответствии с дополнительными документами, кото-рыми могут быть:

или справка принимающей стороны о том, что • прикомандированный работник был привлечен к работе в выходной день с указанием отработанного времени;

или заверенная копия правил внутреннего рас-• порядка принимающей организации, предусматри-вающих режим работы в выходные и праздничные дни и др. (см. письмо УФНС России по г. Москве от 16.08.2006 № 20-12/72393).Образец оформления Положения о командировках

в этой части приведен в конце статьи.Командировка надомника: сохранение среднего заработкаВ ряде организаций имеются региональные пред-

ставители в других регионах, которые приняты на рабо-ту как надомники (гл. 49 ТК РФ) и закупают (реализуют) товары (продукты) в закрепленных за ними регионах.

Трудовое законодательство не содержит запретов на направление надомников в командировки (главы 24, 49 ТК РФ). При этом работникам, которые трудятся на дому, положены все гарантии и компенсации, пред-усмотренные на случай направления работников в слу-жебные командировки. Иными словами, в этот период за ними, как и за всеми другими сотрудниками, сохра-няются место работы и средний заработок, а также им положены командировочные, в том числе и суточные (ст. 167, 168 ТК РФ). Средний заработок надомника, на-правленного в служебную командировку, считается в общеустановленном порядке.

Отпускные внутреннего совместителяЕсли работник работает в одной и той же организа-

ции сразу по двум штатным должностям (по трудовому договору по основному месту работы и по совмести-тельству), то ему должен быть предоставлен ежегод-ный отпуск по обеим должностям. Внутренним совме-стителям ежегодный отпуск должен предоставляться одновременно с отпуском по основному месту работы (ч. 1 ст. 286 ТК РФ). Поэтому продолжительность отпуска внутреннего совместителя будет равна продолжитель-ности ежегодного отпуска по основному месту работы. Если на работе по совместительству работник не от-работал шести месяцев, отпуск предоставляется ему авансом (ч. 1 ст. 286 ТК РФ). Если на работе по совмести-тельству продолжительность ежегодного оплачивае-мого отпуска меньше, чем продолжительность отпуска по основному месту работы, работодатель по просьбе

работника предоставляет ему отпуск без сохранения заработной платы (ч. 2 ст. 286 ТК РФ).

Отпускные должны начисляться работнику за каж-дый из отпусков (ч. 2 ст. 287 ТК РФ), то есть по каждому месту работы.

Согласно п. 19 Постановления № 922 лицам, рабо-тающим на условиях совместительства, средний зара-боток определяется в общем порядке. Расчет суммы среднего заработка для оплаты отпусков по каждой из выполняемых работ/обязанностей (основная работа и работа по внутреннему совместительству) ведется от-дельно.

Пример

Дворник Романова Е. Е. работает в организации с 1 апреля

2010 года. Оклад дворника равен 16 000 руб.

Расчетный период с 1 апреля 2010 года по 31 марта 2011 года

(12 месяцев) Романовой отработан полностью по основному

месту работы.

1 февраля 2011 года с Романовой Е. Е. заключен еще один

трудовой договор о выполнении ею обязанностей уборщицы

производственных помещений на условиях внутреннего со-

вместительства с окладом 6000 руб. Романова Е. Е. берет от-

пуск с 1 апреля 2011 года на 28 календарных дней.

К моменту ухода в отпуск по совмещаемой должности Рома-

новой Е. Е. заработано 5 дней отпуска (2 мес. x 28 дн. : 12

мес.), но оплатить ей организация должна все 28 дней. Поэто-

му оставшиеся 23 дня отпуска организация должна предоста-

вить авансом.

Средний дневной заработок на основной работе составит:

(16 000 руб. x 12 мес.) : 12 мес. : 29,4 = 544,22 руб.

Средний дневной заработок по внутреннему совместитель-

ству составит:

(6000 руб. х 2 мес.) : 2 мес. : 29,4 = 204,08 руб.

Общая сумма отпускных равна 20 952,40 руб. = (544,22 руб. +

204,08 руб.) х 28 дн.

На внутреннего совместителя оформляются два приказа о предоставлении отпуска (форма № Т-6) – по каждому месту работы.

Предоставление отпуска внутреннему совместите-лю (если основная работа и совместительство осущест-вляются в одном подразделении) должно быть отра-жено в табеле учета рабочего времени (формы № Т-12, Т-13) отдельно от предоставления отпуска по основной профессии (должности) с использованием кодов «ОТ» или «09». Для этого используются две строки. Если вну-треннее совместительство осуществляется в другом подразделении, фамилия работника должна быть отра-жена в двух табелях: одной строкой по основному месту работы и одной строкой – по месту совместительства.

AU_N3_ .indd 70AU_N3_ .indd 70 05.05.2011 12:32:3405.05.2011 12:32:34


71


Расчетный период для расчета среднего заработкапри увольнении работникаСтатьей 84.1 ТК РФ предусмотрено, что днем пре-

кращения трудового договора во всех случаях являет-ся последний день работы.

Расчетный период для компенсации отпуска при увольнении – это 12 полных календарных месяцев, предшествующих оплачиваемому в размере среднего заработка периоду. Календарным месяцем считается период с 1-го по 30-е (31-е) число включительно [в фев-рале – по 28-е (29-е) число включительно] (ст. 139 ТК РФ, п. 4 Положения № 922).

Согласно разъяснениям Роструда (письмо от 22.07.2010 № 2184-6-1):

если день увольнения совпадает с последним • календарным днем месяца, то для компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении расчет-ный период – это 12 полных календарных месяцев, включая месяц увольнения. Например, работник увольняется 31 марта 2011 года, в расчетный пери-од войдут апрель 2010 года – март 2011 года. В дан-ном случае март месяц отработан с 1-го по послед-нее число и предшествует периоду, оплачиваемому в размере среднего заработка;

если день увольнения приходится на последний • рабочий день месяца, не совпадающий с послед-ним календарным днем месяца, расчетный период для компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении – это 12 полных календарных месяцев, предшествующих месяцу увольнения.

Пример

Работник увольняется 29 апреля 2011 года, в расчетный пе-

риод войдут апрель 2010 года – март 2011 года. В рассма-

триваемой ситуации апрель не будет полным месяцем перед

оплачиваемым периодом, начинающимся уже в этом месяце,

поскольку день увольнения в данном случае не является по-

следним календарным днем месяца (табл. 2).

Сроки оплаты среднего заработка за учебный отпускНа практике нередко возникает следующая ситуация:

работник подает заявление на предоставление учебного отпуска, учится долго, например 50 календарных дней, а средний заработок ему выплачивают либо частями (еже-

месячно), либо только после того, как он вернется на ра-боту и представит справку-подтверждение. Это ошибоч-ная позиция. И вот почему.

Учебный отпуск полностью оплачивают до его начала.На время учебного отпуска за работником сохраня-

ются его должность и средний заработок. Размер сред-него заработка рассчитывается по общим правилам в соответствии со ст. 139 ТК РФ и Положением № 922.

Форма справки-вызова для студентов вузов утверж-дена в приложениях 1, 2 к приказу Минобразования России от 13.05.2003 № 2057; а для студентов средних специальных учебных заведений форма – в приложени-ях 1, 2 к приказу Минобразования России от 17.12.2002 № 4426. Отрывная часть справки-вызова «Справка-подтверждение» заполняется учебным заведением по-сле окончания сессии, заверяется печатью образова-тельного учреждения и служит доказательством того, что обучающийся работник в течение определенного периода времени находился в определенном учебном учреждении. Представление работником справки-подтверждения никак не влияет на сроки выплаты среднего заработка.

Оплата учебного отпуска работника по основному месту работы должна быть произведена не позднее чем за три дня до его начала (ч. 9 ст. 136, ст. 287 ТК РФ). Причем длительность учебы значения не имеет. Так что даже если работник будет отсутствовать на работе не-сколько месяцев, средний заработок ему необходимо выплатить за все это время.

В ТК РФ не уточняется, какие дни необходимо при-нять в расчет – рабочие или календарные. По нашему мнению, организация-работодатель должна выдать учебные отпускные не позднее чем за три рабочих дня до начала учебного отпуска.

Таким образом, нельзя оплачивать учебный отпуск частями (ежемесячно) или только после представления работником справки-подтверждения (отрывной части справки-вызова), которая заполняется образователь-ным учреждением после окончания сессии.

При двух отпусках одновременно оплачивается только один средний заработокНа практике часто допускается ошибка, связанная с

одновременной оплатой среднего заработка работни-ку, у которого учебный отпуск совпал с ежегодным от-

Увольнение по собственному желанию

День увольнения Расчетный период

последний рабочий день месяца последний календарный день месяца

Вариант 1 х 31.03.2011 апрель 2010 года – март 2011 года

Вариант 2 29.04.2011 х апрель 2010 года – март 2011 года

Таблица 2

AU_N3_ .indd 71AU_N3_ .indd 71 05.05.2011 12:32:3405.05.2011 12:32:34


72

пуском или отпуском по уходу за ребенком (отпуском по беременности и родам). Оплатить два отпуска за одно и то же время организация не вправе.

Прежде всего, организациям следует иметь в виду, что работник не может одновременно находиться в двух отпусках – в ежегодном оплачиваемом отпуске и в дополнительном учебном отпуске. Право на допол-нительные учебные отпуска предоставлено работни-кам, совмещающим работу с обучением, ст. 173–176 ТК РФ. Учебный отпуск дается работнику вовсе не для отдыха, право на него не зависит от того, как влияет работа на здоровье работника. При этом законода-тельство Российской Федерации также гарантирует работнику право на отдых (ч. 5 ст. 37 Конституции Российской Федерации, ст. 2 ТК РФ), в том числе на ежегодный оплачиваемый отпуск (ст. 114–124 ТК РФ). Предоставление ежегодных оплачиваемых отпусков регулируется нормами раздела V «Время отдыха» ТК РФ, в отличие от учебного отпуска, который предо-ставляется на основании норм раздела VII «Гарантии и компенсации» настоящего Кодекса. На этом основа-нии, если ежегодный оплачиваемый отпуск и учебный совпадают по времени, значит, работника ущемляют в одном из его прав – либо в праве на отдых, либо в праве на дополнительный оплачиваемый учебный отпуск. Ежегодный оплачиваемый отпуск может быть перенесен в установленных законом случаях (ст. 124 ТК РФ). Кроме того, к учебным отпускам (ст. 173–176 ТК РФ) по соглашению работодателя и работника могут присоединяться ежегодные оплачиваемые отпуска (ч. 2 ст. 177 ТК РФ) (табл. 3).

Также одновременно работница не может находить-ся в учебном отпуске и в отпуске по уходу за ребенком.

Напоминаем читателям журнала, что согласно ст. 256 ТК РФ за работником сохраняется место рабо-ты на период отпуска по уходу за ребенком. Поэтому работница имеет право на учебный отпуск. Но для его оформления она должна прервать отпуск по уходу за ребенком. Трудовым законодательством не предусмо-трена процедура досрочного выхода из отпуска по уходу за ребенком. В рассматриваемой ситуации луч-ше поступить следующим образом: взять с работницы заявление о досрочном выходе из отпуска по уходу и на его основании издать приказ (в произвольной фор-

ме) о прерывании такого отпуска. Затем в общеуста-новленном порядке оформить учебный отпуск такой работницы, а после его окончания вновь оформить отпуск по уходу за ребенком. С точки зрения лично-го бюджета работницы оформление учебного отпуска вместо отпуска по уходу за ребенком имеет финан-совые преимущества, поскольку учебный отпуск по-зволяет получить полностью средний заработок, а пособие по уходу за ребенком – только 40 % среднего заработка (ст. 173–176 ТК РФ, ст. 15 Федерального зако-на от 19.05.1995 № 81-ФЗ «О государственных пособи-ях гражданам, имеющим детей»). Но в этом случае, по желанию работницы, можно поступить и по-другому.

Пример

С 23 мая 2011 года менеджер по кадрам Ветрова И. И. уходит

в учебный отпуск до 12 июля.

С 1 июня у нее начинается отпуск по беременности и родам,

а заявление на декретный отпуск Ветрова И. И. написала

с 12 июля 2011 года.

Поскольку два отпуска за одно и то же время оплатить

нельзя, в рассматриваемом случае организация должна

декретные выплаты, начисленные за все положенные 70 ка-

лендарных дней (ст. 255 ТК РФ), уменьшить на сумму сред-

него заработка за учебный отпуск, относящегося к периоду

с 1 июня по 11 июня.

Средний заработок сокращенному работникуНа практике часто встречаются следующие ошибки:

сокращенному работнику выдается и выходное • пособие, и средний заработок за два (или три) ме-сяца;

средний заработок за второй месяц выдается за • календарные дни месяца;

средний заработок за второй месяц выдается со-• кращенному работнику сразу вместе с выходным пособием.Согласно ч. 1 ст. 178 ТК РФ при расторжении трудо-

вого договора в связи с ликвидацией организации (п. 1 ч. 1 ст. 81 ТК РФ) либо сокращением численности или штата работников организации (п. 2 ч. 1 ст. 81 ТК РФ) увольняемому работнику выплачивается выходное по-собие в размере среднего месячного заработка, а так-же за ним сохраняется средний месячный заработок на

Таблица 3Виды отпуска

(применительно к рассматриваемой ситуации) Основание

Ежегодный оплачиваемый отпуск (основной и дополнительный) ст. 114–119 ТК РФДополнительный учебный отпуск: ст. 173–176 ТК РФ– с сохранением среднего заработка ч. 1 ст. 173, ч. 1 ст. 174, ч. 1 ст. 175, ч. 1 ст. 176 ТК РФ– без сохранения заработной платы ч. 2 ст. 173, ч. 2 ст. 174 ТК РФОтпуск без сохранения заработной платы ч. 1 ст. 128 ТК РФ

AU_N3_ .indd 72AU_N3_ .indd 72 05.05.2011 12:32:3405.05.2011 12:32:34


73


период трудоустройства, но не свыше двух месяцев со дня увольнения (с зачетом выходного пособия).

Подчеркиваем, что средний заработок выплачива-ется с зачетом выходного пособия, суммировать эти выплаты не нужно. Иначе организация переплатит за целый месяц.

Зачет означает, что из суммы подлежащего выплате среднемесячного заработка на период трудоустрой-ства за первый месяц вычитают сумму выходного посо-бия. При этом размер пособия и заработка за первый месяц будет одинаковым. Обе эти выплаты рассчиты-ваются путем умножения количества рабочих дней в первом после увольнения месяце (начиная с даты, следующей за днем увольнения) на средний дневной заработок сокращенного сотрудника (абз. 3, 4, 5 п. 9 По-ложения № 922).

В результате за первый месяц после увольнения платить среднемесячный заработок на период трудоу-стройства не нужно, так как в зачет этой суммы пойдет выходное пособие.

Еще через два месяца работнику нужно будет вы-платить среднемесячный заработок за второй месяц, если в течение этого времени он не найдет работу. Для его расчета в этом случае среднедневной зара-боток необходимо умножить на количество рабочих (а не календарных) дней второго месяца. Это связа-но с тем, что организация должна оплатить только те дни, которые сокращенный работник действительно не работал, то есть компенсировать ему потери в зар-плате, которую он мог бы получить. Кроме того, из-за того, что выходные дни работодатели не оплачивают, то и при выплате среднего заработка на время тру-доустройства эти дни в расчет не берутся.

Нельзя выдавать средний заработок за второй месяц одновременно с выходным пособием. Это объясняется тем, что средний заработок за второй месяц причитает-ся сокращенному работнику только после того, как этот месяц закончился, и при условии, что такой работник на работу еще не устроился. В противном случае (если работник, получивший эти деньги, трудоустроится в те-чение второго месяца) возникнет переплата, взыскать которую работодатель сможет только в судебном поряд-ке как необоснованное обогащение (ст. 1102 ГК РФ). При этом высока вероятность того, что суд признает такие выплаты не подлежащими возврату (п. 3 ст. 1109 ГК РФ).

По решению службы занятости среднемесячный за-работок нужно будет заплатить еще и за третий месяц, также исходя из количества рабочих дней третьего ме-сяца (ч. 2 ст. 178 ТК РФ).

Чтобы исключить вероятность переплаты среднего заработка на период трудоустройства сокращенного работника, рекомендуем выдавать средний заработок за второй и третий месяцы только при наличии доку-ментального подтверждения того, что сотрудник не трудоустроился, а именно:

заявления работника о выплате пособия на пери-• од трудоустройства за второй (третий) месяц после сокращения;

копий страниц трудовой книжки сокращенного ра-• ботника (для оплаты второго и третьего месяца) (ст. 66 ТК РФ). Отсутствие в трудовой книжке записи о приеме на работу к другому работодателю можно считать до-казательством факта нетрудоустройства уволенного работника на другое основное место работы;

справки из службы занятости, в которой указано • на то, что работник не был трудоустроен в течение трех месяцев после увольнения (для оплаты третье-го месяца).

Пример

Работник уволен в связи с сокращением штата, последний

день работы 31 марта 2011 года.

Средний дневной заработок за расчетный период (с 1 апреля

2010 г. по 31 марта 2011 г.) составил 1860 руб. (письмо Рос-

труда от 22.07.2010 № 2184-6-1).

Размер выходного пособия, рассчитанный исходя из средне-

го заработка, составил 39 060 руб. (1860 руб. x 21 раб. дн.

апреля).

Среднемесячный заработок на время трудоустройства за май

составит 37 200 руб. (1860 руб. x 20 раб. дн. мая).

Таким образом, общая сумма компенсационных выплат, при-

читающихся сокращенному работнику, составит 76 260 руб. =

= 39 060 руб. (выходное пособие) + 37 200 руб. (средний за-

работок за май).

Если в апреле, мае, июне 2011 года сокращенный работник

не устроится на работу и в течение двух недель после уволь-

нения встанет на учет в службе занятости, то ему полагается

еще выплата и за июнь в сумме 39 060 руб. (1860 руб. x 21

раб. дн. июня). Течение двухнедельного срока начинается на

следующий день с календарной даты, указанной в приказе об

увольнении. В двухнедельный срок включаются и нерабочие

дни (ст. 14 ТК РФ).

Если сокращенный работник устроится на работу, например,

23 мая 2011 года, то средний заработок за май должен быть

выплачен исходя из 13 рабочих дней за период с 1 мая по

22 мая 2011 года, в течение которых работник не работал.

Сумма пособия в такой ситуации составит 24 180 руб. (1860

руб. х 13 раб. дн. мая).

AU_N3_ .indd 73AU_N3_ .indd 73 05.05.2011 12:32:3405.05.2011 12:32:34


74

УТВЕРЖДЕНОПриказом предприятия «Стандарт»

от 30.12.2010 № 128Положение

о командировках работников предприятия Стандарт»

1. Общие положения1.1. Командировка – это поездка работника по распоряжению руководителя предприятия «Стандарт» (далее –

Предприятие) на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы.

2. Порядок оформления служебных командировок2.1. В Предприятии существует определенный порядок оформления служебной поездки, обязательный для

исполнения всеми сотрудниками.2.1.1. Не позднее 14 календарных дней до начала командировки руководитель сотрудника обязан:

представить в финансовый отдел служебную записку на имя генерального директора с указанием цели, • сроков и места командирования (приложение 1);

направить на адрес [email protected] письмо с просьбой решить организационные вопросы, связанные с пред-• стоящей поездкой (получение визы, приобретение билетов, заказ гостиницы, организация трансфера); письмо должно содержать следующую информацию:– даты поездки;– место направления (страна, город);– необходимость заказа гостиницы, организации трансфера;– паспортные данные сотрудника;

направить на адрес [email protected] письмо с просьбой оформить сотруднику, направляемому в командиров-• ку, медицинскую страховку. 2.1.2. До отъезда в командировку сотрудника менеджер по учету кадров обязан:

подготовить приказ о направлении сотрудника в командировку, ознакомить с ним командируемого сотрудника;• подготовить и передать командируемому работнику необходимый пакет документов: служебное задание, •

командировочное удостоверение, международный медицинский страховой полис; поставить сотрудника в известность о том, что в случае необходимости суточные переводятся на зарплатный •

счет сотрудника до отъезда в командировку на основании письма, отправленного на адрес [email protected] ; провести инструктаж сотрудника по заполнению документов, по сбору документов для подтверждения ко-•

мандировочных расходов, а также о сроках сдачи отчета по возвращении из командировки; выдать сотруднику документ «Памятка сотрудника» (приложение 2).•

2.2. За 3 дня до своего отъезда в командировку сотрудник обязан явиться в HR-отдел, где необходимо: ознакомиться и расписаться в приказе о направлении в командировку;• получить установленную форму служебного задания;• получить командировочное удостоверение с отметками о прибытии и выбытии из командировки;• для сотрудников, которые командированы за границу, получить международный медицинский страховой полис.•

3. Гарантии при направлении в командировку3.1. При направлении работника в командировку за ним сохраняется место работы (должность) и средний за-

работок. 3.2. Если за время командировки средний заработок меньше текущей заработной платы, командированному

работнику устанавливается доплата разницы между суммой должностного оклада и суммой гарантированного трудовым законодательством среднего заработка за этот период времени.

3.3. По общему правилу, командированный работник не выходит на работу в день выезда в командировку (день приезда из командировки), приходящийся на рабочий день недели согласно графику работы, за исклю-чением случаев экстренной производственной необходимости, определяемой лично генеральным директором Предприятия.

В случаях явки на работу в день выезда в командировку (день приезда из командировки), приходящийся на рабочий день недели согласно графику работы, по причинам экстренной производственной необходимости:

AU_N3_ .indd 74AU_N3_ .indd 74 05.05.2011 12:32:3405.05.2011 12:32:34


75


– оплата таких рабочих дней производится в размере текущей заработной платы как при отсутствии командиро-вок в расчетном месяце, если за время командировки средний заработок работника меньше должностного оклада;

– в табеле учета рабочего времени такие рабочие дни обозначаются с использованием кода «Я/К».3.4. Если работник отбывает в командировку (либо прибывает из командировки) в выходной день (независимо

от времени выезда и приезда), ему после возвращения из командировки предоставляется другой (неоплачивае-мый) день отдыха. Выходной день выезда (выходной день приезда) оплачивается в одинарном размере дневной части оклада (дневной (часовой) тарифной ставки) пропорционально времени нахождения в пути (с учетом коли-чества часов с момента отправления (прибытия) транспортного средства до окончания /начала) суток).

3.5. В случаях, когда работник привлечен к работе в выходные дни, приходящиеся на период командировки, оплата этих дней производится согласно действующему трудовому законодательству (ст. 153 ТК РФ) при условии представления командированным работником справки принимающей стороны о том, что прикомандированный работник был привлечен к работе в выходной день с указанием отработанного времени.

3.6. Командированному работнику также возмещаются расходы, связанные со служебной командировкой.Возмещению подлежат расходы по документам, оформленным в соответствии с локальными правилами, при

этом обязательно содержащим следующую информацию: дату (заезда и выезда из гостиницы / проезда на такси, метро, поезде), фамилию сотрудника, наименование Предприятия, сумму оплаты, детализацию предоставленных услуг. На всех документах должны быть заполнены все предусмотренные их формой реквизиты, иметься печати и подписи должностных лиц.

4. Отчетность 4.1. В течение трех рабочих дней со дня возвращения из командировки, сотрудник обязан представить в фи-

нансовый отдел: заполненное и подписанное руководителем структурного подразделения служебное задание;• отчет о командировке (приложение 3);• командировочное удостоверение;• копии страниц заграничного паспорта с отметками о пересечении границы, копию страницы с визой, ти-•

тульную страницу загранпаспорта;документы (в оригинале), подтверждающие размер произведенных расходов; требования к оформлению •

указанных документов приведены в «Памятке сотрудника»; вернуть в кассу организации остаток денежных средств, выданных под отчет.•

5. Ответственность5.1. В случае непредставления сотрудником первичных оправдательных документов о расходах в период на-

хождения в командировке (не сохранил билеты, не предоставил квитанции, счета, чеки из гостиниц, несоответ-ствие указанных документов установленным настоящим Положением требованиям) Предприятие имеет право не возмещать соответствующие расходы по командировке.

5.2. В случае неявки сотрудника до своего отъезда в HR-отдел для оформления командировочных документов Ком-пания имеет право не компенсировать все расходы, понесенные сотрудником во время пребывания в командировке.

Извлечение из письма Минфина Россииот 10.02.2011 № 03-11-06/2/19

...На основании п. 1 ст. 329 Гражданского кодекса Российской Федерации исполнение обязательств может обеспечиваться неустойкой, зало-гом, удержанием имущества должника, поручительством, банковской гарантией, задатком и другими способами, предусмотренными законом или договором.В соответствии с п. п. 1 и 1.1 ст. 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс) организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 Кодекса, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 Кодекса. Доходы, предусмотренные ст. 251 Кодекса, при определении налоговой базы не учитываются.Согласно пп. 2 п. 1 ст. 251 Кодекса при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, имущественных прав, которые получены в форме залога или задатка в качестве обеспечения обязательств.Таким образом, сумма депозита, перечисленная в обеспечение обязательств по договору аренды, не учитывается в доходах при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения...

AU_N3_ .indd 75AU_N3_ .indd 75 05.05.2011 12:32:3405.05.2011 12:32:34

АВТОНОМНЫЕ УЧРЕЖДЕНИЯ № 3-2011 ДОКУМЕНТЫ

76

Зарегистрировано в Минюсте РФ 28 декабря 2010 г. № 19407

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИФЕДЕРАЛЬНОЕ КАЗНАЧЕЙСТВО

ПРИКАЗот 29 октября 2010 г. № 15н

О ПОРЯДКЕПРОВЕДЕНИЯ ТЕРРИТОРИАЛЬНЫМИ ОРГАНАМИ ФЕДЕРАЛЬНОГО

КАЗНАЧЕЙСТВА КАССОВЫХ ВЫПЛАТ ЗА СЧЕТ СРЕДСТВ АВТОНОМНЫХ УЧРЕЖДЕНИЙ

В соответствии с частью 3.4 статьи 2 Федерального закона от 3 ноября 2006 г. № 174-ФЗ «Об автономных учрежде-ниях» (Собрание законодательства Российской Федерации, 2006, № 45, ст. 4626; 2010, № 19, ст. 2291) приказываю:

1. Утвердить прилагаемый Порядок проведения территориальными органами Федерального казначейства кассовых выплат за счет средств автономных учреждений.

2. Настоящий Приказ вступает в силу с 1 января 2011 года.РуководительР. Е. АРТЮХИН

СогласованоЗаместитель Председателя

Правительства Российской Федерации –Министр финансов Российской Федерации

А. Л. КУДРИН25.10.2010

УтвержденПриказом Федерального казначейства

от 29 октября 2010 г. № 115н

ПОРЯДОКПРОВЕДЕНИЯ ТЕРРИТОРИАЛЬНЫМИ ОРГАНАМИ ФЕДЕРАЛЬНОГО

КАЗНАЧЕЙСТВА КАССОВЫХ ВЫПЛАТ ЗА СЧЕТ СРЕДСТВ АВТОНОМНЫХ УЧРЕЖДЕНИЙ

1. Настоящий Порядок устанавливает порядок про-ведения территориальными органами Федерального казначейства (далее – органы Федерального казна-чейства) кассовых выплат за счет средств автономных учреждений на лицевых счетах, открытых им в органах Федерального казначейства.

2. При осуществлении операций со средствами ав-тономных учреждений (их обособленных подразделе-ний), которым в установленном Федеральным казна-чейством порядке открыты лицевые счета в органах Федерального казначейства (далее – клиенты), инфор-мационный обмен между клиентом и органом Феде-рального казначейства осуществляется в электронном виде с применением средств электронной цифровой подписи (далее – электронный вид) на основании дого-вора (соглашения) об обмене электронными докумен-тами, заключенного между клиентом и органом Феде-рального казначейства.

Если у клиента или органа Федерального казначей-ства отсутствует техническая возможность информа-ционного обмена в электронном виде, обмен инфор-мацией между ними осуществляется с применением документооборота на бумажных носителях с одновре-менным представлением документов на машинном но-сителе (далее – бумажный носитель).

При осуществлении операций со средствами кли-ента документооборот, содержащий сведения, со-ставляющие государственную тайну, осуществляется в соответствии с настоящим Порядком с соблюдением требований законодательства Российской Федерации о защите государственной тайны.

3. Орган Федерального казначейства открывает в учреждении Центрального банка Российской Федера-ции (далее – банк) счета по учету средств клиентов.

4. Для проведения кассовой выплаты клиент пред-ставляет в орган Федерального казначейства по месту

AU_N3_ .indd 76AU_N3_ .indd 76 05.05.2011 12:32:3405.05.2011 12:32:34


77

ДОКУМЕНТЫ

обслуживания в электронном виде или на бумажном носителе платежное поручение, оформленное в со-ответствии с Положением о безналичных расчетах в Российской Федерации, утвержденным Центральным банком Российской Федерации 3 октября 2002 г. № 2-П (зарегистрировано в Министерстве юстиции Россий-ской Федерации 23 декабря 2002 г., регистрационный номер 4068) с изменениями, внесенными Указаниями Центрального банка Российской Федерации от 3 мар-та 2003 г. № 1256-У (зарегистрировано в Министерстве юстиции Российской Федерации 21 марта 2003 г., реги-страционный номер 4300), от 11 июня 2004 г. № 1442-У (зарегистрировано в Министерстве юстиции Россий-ской Федерации 30 июня 2004 г., регистрационный номер 5880), от 2 мая 2007 г. № 1823-У (зарегистриро-вано в Министерстве юстиции Российской Федерации 25 мая 2007 г., регистрационный номер 9547), от 22 ян-варя 2008 г. № 1964-У (зарегистрировано в Министер-стве юстиции Российской Федерации 6 февраля 2008 г. регистрационный номер 11122), с учетом требований, установленных совместным Положением Центрально-го банка Российской Федерации и Министерства фи-нансов Российской Федерации от 13 декабря 2006 г. № 298-П и № 173н «Об особенностях расчетно-кассового обслуживания территориальных органов Федерально-го казначейства» (зарегистрировано в Министерстве юстиции Российской Федерации 26 января 2007 г., ре-гистрационный номер 8853) с изменениями, внесенны-ми совместным Указанием Центрального банка Россий-ской Федерации и Министерства финансов Российской Федерации от 27 мая 2010 г. № 2449-У и № 53н (зареги-стрировано в Министерстве юстиции Российской Феде-рации 15 июля 2010 г., регистрационный номер 17844) (далее – Особенности расчетно-кассового обслужива-ния), и требованиями, установленными настоящим По-рядком (далее – платежный документ).

При этом в платежном документе:– в поле «ИНН» плательщика указывается идентифи-

кационный номер налогоплательщика-клиента;– в поле «КПП» плательщика указывается код при-

чины постановки клиента на налоговый учет;– в поле «Плательщик» указываются сокращенное

наименование органа Федерального казначейства, в скобках – полное или сокращенное наименование клиента. Наименование клиента должно соответство-вать полному или сокращенному наименованию кли-ента, указанному в Карточке образцов подписей (код по ведомственному классификатору форм документов (далее – код формы по КФД) 0531753), представленной клиентом в орган Федерального казначейства;

в поле «Назначение платежа» в скобках указывает-ся номер лицевого счета, предназначенный для учета

операций со средствами автономного учреждения (за исключением субсидий на иные цели, а также бюд-жетных инвестиций, предоставленных автономному учреждению из соответствующего бюджета бюджетной системы Российской Федерации) (далее – лицевой счет клиента), или лицевого счета, предназначенного для учета операций со средствами, предоставленными ав-тономному учреждению из соответствующего бюджета бюджетной системы Российской Федерации в виде суб-сидий на иные цели, а также бюджетных инвестиций (далее – отдельный лицевой счет клиента).

5. Орган Федерального казначейства принимает платежный документ к исполнению в случае выполне-ния следующих условий:

– платежный документ соответствует требованиям, установленным пунктом 4 настоящего Порядка;

– суммы, указанные в платежном документе, не пре-вышают остаток на лицевом счете клиента (отдельном лицевом счете клиента), указанном клиентом в платеж-ном документе;

– в платежном документе отсутствуют исправления (в случае представления платежного документа на бу-мажном носителе).

6. В случае соответствия требованиям, установлен-ным пунктом 5 настоящего Порядка, платежные доку-менты клиента направляются органом Федерального казначейства в банк для перечисления средств со сче-та по учету средств клиентов.

7. Для перечисления (возврата) клиентом средств другому клиенту, которому открыт лицевой счет клиен-та (отдельный лицевой счет клиента) в рамках одного и того же счета по учету средств клиентов, а также для пе-речисления в установленных случаях клиентом средств на открытый ему же лицевой счет клиента (отдельный лицевой счет клиента), клиент представляет в орган Фе-дерального казначейства платежный документ.

Орган Федерального казначейства на основании представленного клиентом платежного документа формирует Справку (код формы по ОКУД 0504833) (да-лее – Справка). Платежный документ и Справка явля-ются основанием для проведения органом Федераль-ного казначейства операции без списания-зачисления средств на счете по учету средств клиентов и для отра-жения ее на соответствующих лицевых счетах.

8. Для осуществления выплат в наличной форме клиент представляет в орган Федерального казна-чейства по месту обслуживания Заявку на получение наличных денег (код формы по КФД 0531802) (далее – Заявка), оформленную в порядке, установленном По-рядком кассового обслуживания исполнения феде-рального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов и порядком осущест-

AU_N3_ .indd 77AU_N3_ .indd 77 05.05.2011 12:32:3405.05.2011 12:32:34


78

вления территориальными органами Федерального казначейства отдельных функций финансовых органов субъектов Российской Федерации и муниципальных образований по исполнению соответствующих бюд-жетов, утвержденным Приказом Федерального казна-чейства от 10.10.2008 № 8н (зарегистрирован в Мини-стерстве юстиции Российской Федерации 12 ноября 2008 г., регистрационный № 12617), с изменениями, внесенными Приказами Федерального казначейства от 30 июля 2009 г. № 5н (зарегистрирован в Министерстве юстиции Российской Федерации 4 сентября 2009 г., регистрационный № 14714), от 25 декабря 2009 г. № 15н (зарегистрирован в Министерстве юстиции Рос-сийской Федерации 29 марта 2010 г., регистрационный № 16751), с учетом следующих особенностей.

В заголовочной части Заявки поля «Главный распо-рядитель бюджетных средств», «Наименование бюдже-та», «Финансовый орган« не заполняются.

В кодовой зоне Заявки коды «по Сводному реестру«, «Глава по БК», «Предельная дата исполнения» и «Учет-ный номер обязательства» не проставляются.

Наименование клиента в заголовочной части За-явки должно соответствовать полному или сокращен-ному наименованию клиента, указанному в Карточке образцов подписей, представленной клиентом в орган Федерального казначейства.

Номер лицевого счета, указанный в кодовой зоне Заявки, должен соответствовать номеру лицевого сче-та клиента (отдельного лицевого счета клиента).

В графе 2 раздела 2 «Расшифровка заявки на полу-чение наличных денег» Заявки указывается «Средства юридических лиц».

Графы 3, 4, 5 раздела 2 «Расшифровка заявки на по-лучение наличных денег» не заполняются.

В графе 6 раздела 2 «Расшифровка заявки на полу-чение наличных денег» указывается информация, не-обходимая для учета операций со средствами, предо-ставленными клиенту из соответствующего бюджета бюджетной системы Российской Федерации в виде суб-сидий на иные цели, а также бюджетных инвестиций.

9. Орган Федерального казначейства принимает За-явку к исполнению в случае выполнения следующих условий:

– Заявка соответствует требованиям, установлен-ным настоящим Порядком;

– суммы, указанные в Заявке, не превышают остаток на лицевом счете клиента (отдельном лицевом счете клиента), указанном в кодовой зоне Заявки;

– в Заявке отсутствуют исправления (в случае пред-ставления Заявки на бумажном носителе).

10. Восстановление кассовых выплат отражается на лицевом счете клиента (отдельном лицевом счете кли-

ента) на основании расчетных документов по возврату сумм дебиторской задолженности, образовавшейся у клиента, с указанием в них реквизитов платежных до-кументов, по которым были ранее произведены кассо-вые выплаты.

Клиент информирует дебитора о порядке заполне-ния расчетного документа в соответствии с требовани-ями Особенностей расчетно-кассового обслуживания.

11. Суммы возврата дебиторской задолженности, зачисленные на счет по учету средств клиентов по платежным документам, в которых отсутствует инфор-мация, позволяющая определить принадлежность поступивших сумм, или по платежным документам, в которых не указан и (или) указан ошибочный номер лицевого счета клиента (отдельного лицевого счета клиента) (далее – невыясненные поступления), учиты-ваются органом Федерального казначейства в составе общего остатка на счете по учету средств клиентов.

12. В случае если в платежном документе, суммы по которому отнесены к невыясненным поступлени-ям, указаны ИНН и КПП клиента, орган Федерального казначейства не позднее следующего рабочего дня по-сле поступления банковской выписки формирует и на-правляет предполагаемому получателю средств – кли-енту Запрос на выяснение принадлежности платежа (код формы по КФД 0531808).

13. Для уточнения невыясненных поступлений кли-ент представляет в орган Федерального казначейства Уведомление об уточнении операций клиента (код формы по КФД 0531852) (далее – Уведомление), в кото-ром графа 8 раздела 1 «Уточняемые реквизиты» и графа 5 раздела 2 «Уточненные реквизиты» не заполняются.

Орган Федерального казначейства на основании представленного клиентом Уведомления формирует Справку. Указанные Уведомление и Справка являются основанием для проведения органом Федерально-го казначейства операции без списания-зачисления средств на счете по учету средств клиентов и для от-ражения результатов уточнения невыясненных посту-плений на лицевом счете клиента (отдельном лицевом счете клиента).

Невыясненные поступления подлежат уточнению клиентом в течение 10 рабочих дней. В случае если в течение 10 рабочих дней клиент не представил в орган Федерального казначейства Уведомление, орган Феде-рального казначейства на основании оформленного им расчетного документа возвращает указанные сред-ства со счета по учету средств клиентов плательщику.

Суммы поступлений на счет по учету средств кли-ентов, отнесенные к невыясненным поступлениям, ре-зультаты выяснения (уточнения) их принадлежности, а также операции по возврату невыясненных поступле-

AU_N3_ .indd 78AU_N3_ .indd 78 05.05.2011 12:32:3405.05.2011 12:32:34


79

ДОКУМЕНТЫ

ний плательщику отражаются органом Федерального казначейства в Ведомости учета невыясненных посту-плений (код формы по КФД 0531853).

14. Представленные клиентом в орган Федерально-го казначейства платежные документы, Заявки и Уве-домления, соответствующие требованиям настоящего Порядка, исполняются не позднее второго рабочего дня, следующего за днем их представления в орган Фе-дерального казначейства.

В случае если форма или содержание представлен-ного клиентом платежного документа, Заявки, Уведом-ления не соответствуют установленным требованиям или подписи ответственных лиц будут признаны не соответствующими образцам, имеющимся в Карточке образцов подписей (в случае представления докумен-тов на бумажном носителе), орган Федерального каз-начейства отказывает клиенту в приеме платежного документа, Заявки, Уведомления, регистрирует пред-ставленный документ в Журнале регистрации неиспол-ненных документов (код формы по КФД 0531804) и не позднее рабочего дня, следующего за днем его пред-ставления клиентом:

– при информационном обмене между органом Федерального казначейства и клиентом на бумажных носителях возвращает клиенту платежный документ, Заявку, Уведомление со штампом «Отклонено» с прило-

жением Протокола (код формы по КФД 0531805) (далее – Протокол), в котором указывается причина возврата;

– при информационном обмене между органом Федерального казначейства и клиентом в электрон-ном виде направляет клиенту Протокол в электронном виде, в котором указывается причина возврата.

15. Прием платежных документов, Заявок и Уведомле-ний, поступивших в орган Федерального казначейства на бумажном носителе, производится в день их поступления в орган Федерального казначейства в течение первой по-ловины операционного дня. Начало и окончание операци-онного дня, в том числе время приема платежных докумен-тов, Заявок и Уведомлений, представленных на бумажном носителе, устанавливаются органом Федерального каз-начейства с учетом положений договора (соглашения) об обмене электронными документами, заключенного между банком и органом Федерального казначейства.

Прием платежных документов, Заявок и Уведомле-ний, поступивших в орган Федерального казначейства на бумажном носителе, производится уполномочен-ным работником органа Федерального казначейства.

На всех платежных документах, Заявках и Уведом-лениях, поступивших в орган Федерального казначей-ства на бумажном носителе, в обязательном порядке ставятся отметки органа Федерального казначейства с указанием даты принятия и даты исполнения.

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ№ 02-03-06/5491

ФЕДЕРАЛЬНОЕ КАЗНАЧЕЙСТВО№ 42-7.4-05/5.2-12

ПИСЬМО от 31 декабря 2010 года

Министерство финансов Российской Федерации и Федеральное казначейство в целях реализации в 2011 году Федерального закона от 8 мая 2010 г. № 83-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствова-нием правового положения государственных (муници-пальных) учреждений» (далее – Закон № 83-ФЗ) сооб-щают следующее.

В соответствии с частью 9 статьи 31 Закона № 83-ФЗ все права и обязанности, вытекающие из гражданско-правовых договоров (включая государственные (му-ниципальные) контракты), обязательства по которым не исполнены по состоянию на 1 января 2011 года, за-

ключенным бюджетными учреждениями, тип которых не изменяется, соответственно от имени Российской Федерации, субъектов Российской Федерации или му-ниципальных образований (за исключением государ-ственных (муниципальных) контрактов, по которым эти учреждения продолжают выступать в качестве получа-телей бюджетных средств в случаях, установленных ча-стью 13 данной статьи), переходят с 1 января 2011 года к соответствующим бюджетным учреждениям.

Частью 13 статьи 31 Закона № 83-ФЗ установлено, что до 1 января 2012 года в случаях, предусмотренных нормативными актами Правительства Российской Феде-рации, высшего исполнительного органа государствен-

AU_N3_ .indd 79AU_N3_ .indd 79 05.05.2011 12:32:3405.05.2011 12:32:34


80

ной власти субъекта Российской Федерации, правовы-ми актами местной администрации муниципального образования, положения, установленные Бюджетным кодексом Российской Федерации применительно к по-лучателю бюджетных средств, распространяются на правоотношения, возникающие при осуществлении ме-роприятий, предусмотренных указанными нормативны-ми и правовыми актами, соответственно федеральными бюджетными учреждениями, бюджетными учреждения-ми субъектов Российской Федерации, муниципальными бюджетными учреждениями.

В соответствии с проектом Постановления Прави-тельства Российской Федерации «О предоставлении в 2011 году бюджетных инвестиций в объекты капиталь-ного строительства государственной собственности Российской Федерации в форме капитальных вложе-ний в основные средства федеральных бюджетных учреждений и федеральных автономных учреждений» в 2011 году предоставление бюджетных инвестиций в объекты государственной собственности Россий-ской Федерации, находящиеся на праве оперативного управления у федеральных бюджетных учреждений (включая бюджетные учреждения, в отношении кото-рых принято решение о предоставлении им субсидий из федерального бюджета в соответствии с пунктом 1 статьи 78 Бюджетного кодекса Российской Федерации), осуществляется в порядке, установленном для получа-телей средств федерального бюджета.

После принятия в установленном порядке вышеу-казанного акта Правительства Российской Федерации особенности принятия федеральными бюджетными учреждениями в 2011 году обязательств, связанных со строительством объектов капитального строительства, будут доведены дополнительно.

Акты высших исполнительных органов государ-ственной власти субъектов Российской Федерации и местной администрации муниципальных образований могут содержать аналогичные положения об особенно-стях принятия обязательств в отношении соответствен-но бюджетных учреждений субъектов Российской Фе-дерации и муниципальных бюджетных учреждений.

В остальных случаях бюджетные учреждения с 1 января 2011 года при осуществлении закупок то-варов, работ, услуг заключают гражданско-правовые договоры от имени учреждения, а не государственные или муниципальные контракты от имени соответствую-щего публичного правового образования.

Указанные положения распространяются и на бюд-жетные учреждения, в отношении которых не принято решение о предоставлении бюджетному учреждению субсидии из бюджета в соответствии с пунктом 1 статьи 78.1 Бюджетного кодекса Российской Федерации.

При формировании сведений о гражданско-право-вом договоре (далее – сведения), подлежащих в соответ-ствии со статьей 18 Федерального закона от 21.07.2005 № 94-ФЗ «О размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд» (в редакции, вступающей в силу с 1 января 2011 года) включению в реестр контрактов, бюджетное учреждение в первой строке реквизита све-дения «Источник финансирования контракта» указывает наименование публично-правового образования, явля-ющегося учредителем бюджетного учреждения, вторая строка реквизита сведения «Источник финансирования контракта» бюджетными учреждениями не заполняет-ся, в реквизите сведения «Вид внебюджетных средств» строки «Источник финансирования контракта» указы-вается «средства бюджетных учреждений», с указанием кода «18» в кодовой зоне.

По указанным гражданско-правовым договорам коды классификации операций сектора государствен-ного управления Российской Федерации и суммы пла-нируемых платежей по годам указываются бюджет-ным учреждением в Разделе II «За счет внебюджетных средств» сведений. При этом Раздел I «За счет бюджет-ных средств» в сведениях не заполняется.

Указанные положения распространяются и на бюд-жетные учреждения, в отношении которых не принято решение о предоставлении им субсидий из соответ-ствующего бюджета на основании пункта 1 статьи 78.1 Бюджетного кодекса Российской Федерации.

Во включенные в реестр контрактов сведения о го-сударственных и муниципальных контрактах, заключен-ных до 1 января 2011 года и действующих после 1 января 2011 года, изменения, связанные с изменением право-вого положения бюджетных учреждений, не вносятся.

Министерство финансов Российской Федерации и Федеральное казначейство просят главных распоря-дителей средств федерального бюджета и финансо-вые органы субъектов Российской Федерации довести указанное письмо до подведомственных бюджетных учреждений и до участников бюджетного процесса субъекта Российской Федерации, а также до всех фи-нансовых органов муниципальных образований, вхо-дящих в состав субъекта Российской Федерации, для доведения его до всех участников бюджетного процес-са муниципального образования.

Заместитель Министра финансовРоссийской Федерации

Т. Г. НЕСТЕРЕНКО

РуководительФедерального казначейства

Р. Е. АРТЮХИН

ИНФОРМАЦИЯ О ПОДПИСКЕ НА ЖУРНАЛЫ ИД «ПАНОРАМА»

ВНЕШТОРГИЗДАТ

AU_N3_ .indd 80AU_N3_ .indd 80 05.05.2011 12:32:3405.05.2011 12:32:34

ИНФОРМАЦИЯ О ПОДПИСКЕ НА ЖУРНАЛЫ ИД «ПАНОРАМА»ИНФОРМАЦИЯ О ПОДПИСКЕ НА ЖУРНАЛЫ ИД «ПАНОРАМА»

Издательский Дом «ПАНОРАМА» –крупнейшее в России издательство деловых журналов.

Десять издательств, входящих в ИД «ПАНОРАМА», выпускают более 150 журналов.

Свидетельством высокого авторитета и признания изданий ИД «Пано-рама» является то, что каждый пятый журнал включен в Перечень ве-дущих рецензируемых журналов и изданий, утвержденных ВАК, в ко-торых публикуются основные научные результаты диссертаций на соискание ученой степени доктора и кандидата наук. Среди главных ре-дакторов наших журналов, председателей и членов редсоветов и редкол-легий – 168 ученых: академиков, членов-корреспондентов академий наук, профессоров и около 200 практиков – опытных хозяйственных руководителейи специалистов.

КАЧЕСТВО И ЦЕНЫ – НЕИЗМЕННЫ!

Каждыйподписчик журнала

ИД «Панорама» получает DVD с полной базой

нормативно-методических документови статей, не вошедших в журнал,

+ архив журнала (все номераза 2008, 2009 и 2010 гг.)!

Объем 4,7 Гб,или 50 тыс. стр.

АНТИКРИЗИСНЫЙ ПОДАРОК!!!

Индексы и стоимость подписки указаны на 2-е полугодие 2011 года

Индексыпо каталогу

НАИМЕНОВАНИЕСтоимость подписки

покаталогам

Стоимость подписки

черезредакцию

«Роспечать»и «Пресса России»

«Почта России»

АФИНАwww.afina-press.ru, www.бухучет.рф

36776 99481Автономные учреждения: экономика-налогообложение-бухгалтерский учет

2091 1881,90

20285 61866Бухгалтерский учети налогообложениев бюджетных организациях

3990 3591

80753 99654 Бухучет в здравоохранении 3990 3591

82767 16609 Бухучет в сельском хозяйстве 3990 3591

82773 16615 Бухучет в строительных организациях 3990 3591

82723 16585 Лизинг 4272 3844,80

32907 12559 Налоги и налоговое планирование 17 256 15 530,40








ВНЕШТОРГИЗДАТВНЕШТОРГИЗДАТwww.vnestorg.ru, www.внешторгиздат.рф

82738 16600 Валютное регулирование. Валютный контроль 11 358 10 222,20

84832 12450 Гостиничное дело 7392 6652,80

20236 61874 Дипломатическая служба 1200 1080

82795 15004Магазин: персонал–оборудование–технологии

3558 3202,20

84826 12383 Международная экономика 3180 2862

85182 12319 Мерчендайзер 3060 2754

84866 12322 Общепит: бизнес и искусство 3060 2754

79272 99651 Современная торговля 7392 6652,80

AU_N3_ .indd 81AU_N3_ .indd 81 05.05.2011 12:32:3505.05.2011 12:32:35








84867 12323 Современный ресторан 5520 4968

82737 16599Таможенное регулирование. Таможенный контроль

11 358 10 222,20

85181 12320Товаровед продовольственных товаров

3558 3202,20

МЕДИЗДАТМЕДИЗДАТwww.medizdat.com, www.медиздат.рф

47492 79525Вестник неврологии, психиатрии и нейрохирургии

3372 3034,80

22954 10274 Вопросы здоровогои диетического питания 3060 2754

46543 24216 Врач скорой помощи 3648 3283,20

80755 99650 Главврач 3930 3537

84813 14777 Кардиолог 3060 2754

46105 44028 Медсестра 3060 2754

46544 16627Новое медицинское оборудование/Новые медицинские технологии

3558 3202,20

23140 15022Охрана трудаи техника безопасности в учреждениях здравоохранения

3306 2975,40

23572 15048 Рефлексотерапевт 3060 2754

36668 25072Санаторно-курортные организации: менеджмент, маркетинг, экономика, финансы

3492 3142,80

82789 16631 Санитарный врач 3648 3283,20

46312 24209 Справочник врача общей практики 3060 2754

84809 12369 Справочник педиатра 3150 2835

37196 16629 Стоматолог 3090 2781

46106 12366 Терапевт 3372 3034,80

84881 12524 Физиотерапевт 3492 3142,80

84811 12371 Хирург 3492 3142,80

36273 99369 Экономист лечебного учреждения 3372 3034,80

НАУКА и КУЛЬТУРАНАУКА и КУЛЬТУРАwww.n-cult.ru, www.наука-и-культура.рф

22937 10214 Beauty cosmetic/Прекрасная косметика 1686 1517,40

46310 24192 Вопросы культурологии 2154 1938,60

36365 99281 Главный редактор 1497 1347,30

ИНФОРМАЦИЯ О ПОДПИСКЕ НА ЖУРНАЛЫ ИД «ПАНОРАМА»ИНФОРМАЦИЯ О ПОДПИСКЕ НА ЖУРНАЛЫ ИД «ПАНОРАМА»Индексы

по каталогу НАИМЕНОВАНИЕ







20238 61868 Дом культуры 2838 2554,20

36395 99291 Мир марок 561 504,90

84794 12303 Музей 3060 2754

82761 16603 Парикмахер-Стилист-Визажист 2556 2300,40

46313 24217 Ректор вуза 4866 4379,40

47392 45144 Русская галерея – ХХI век 1185 1066,50

46311 24218 Ученый Совет 4308 3877,20

71294 79901 Хороший секретарь 1932 1738,80

ПОЛИТЭКОНОМИЗДАТПОЛИТЭКОНОМИЗДАТwww.politeconom.ru, www.политэкономиздат.рф

84787 12310 Глава местной администрации 3060 2754

84790 12307 ЗАГС 2838 2554,20

84786 12382Коммунальщик/Управление эксплуатацией зданий

3540 3186

84788 12309 Парламентский журнал Народный депутат 4242 3817,80

84789 12308 Служба занятости 2934 2640,60

84824 12539 Служба PR 6396 5756,40

20283 61864 Социальная политикаи социальное партнерство 3990 3591

ПРОМИЗДАТПРОМИЗДАТwww.promizdat.com, www.промиздат.рф

84822 12537 Водоочистка 3276 2948,40

82714 16576Генеральный директор: Управление промышленным предприятием

8052 7246,80

82715 16577Главный инженер. Управление промышленным производством

4776 4298,40

82716 16578 Главный механик 4056 3650,40

82717 16579 Главный энергетик 4056 3650,40

84815 12530 Директор по маркетингуи сбыту 8016 7214,40

36390 12424 Инновационный менеджмент 8016 7214,40

84818 12533 КИП и автоматика: обслуживание и ремонт 3990 3591

36684 25415Консервная промышленность сегодня: технологии, маркетинг, финансы

7986 7187,40

36391 99296 Конструкторское бюро 3930 3537


СЕЛЬХОЗИЗДАТ

СТРОЙИЗДАТ

ТРАНСИЗДАТ

ЮРИЗДАТ

AU_N3_ .indd 82AU_N3_ .indd 82 05.05.2011 12:32:3505.05.2011 12:32:35

МЕДИЗДАТ

НАУКА и КУЛЬТУРА


ПОЛИТЭКОНОМИЗДАТ

ПРОМИЗДАТ

ИНФОРМАЦИЯ О ПОДПИСКЕ НА ЖУРНАЛЫ ИД «ПАНОРАМА»ИНФОРМАЦИЯ О ПОДПИСКЕ НА ЖУРНАЛЫ ИД «ПАНОРАМА»Индексы

по каталогу НАИМЕНОВАНИЕ







82720 16582Нормированиеи оплата трудав промышленности

3930 3537

18256 12774

Оперативное управление в электроэнергетике. Подготовка персонала и поддержание его квалификации

1779 1601,10

82721 16583Охрана труда и техника безопасностина промышленных предприятиях

3558 3202,20

82718 16580 Управление качеством 3588 3229,20

84859 12399 Хлебопекарное производство 7986 7187,40

84817 12532Электрооборудование: эксплуатация, обслуживание и ремонт

3990 3591

84816 12531 Электроцех 3432 3088,80

СЕЛЬХОЗИЗДАТСЕЛЬХОЗИЗДАТwww.selhozizdat.ru, www.сельхозиздат.рф

37020 12562 Агробизнес: экономика-оборудование-технологии 8640 7776

84834 12396Ветеринария сельскохозяйственных животных

3276 2948,40

82763 16605 Главный агроном 2904 2613,60

82764 16606 Главный зоотехник 2904 2613,60

37065 61870Кормление сельскохозяйственных животныхи кормопроизводство

2868 2581,20

37199 23732Молоко и молочные продукты.Производство и реализация

7986 7187,40

82766 16608 Нормирование и оплата труда в сельском хозяйстве 3306 2975,40

37191 12393 Овощеводствои тепличное хозяйство 2934 2640,60

82765 16607Охрана труда и техника безопасности в сельском хозяйстве

3372 3034,80

23571 15034 Птицеводческое хозяйство/ Птицефабрика 2934 2640,60

37194 22307 Рыбоводствои рыбное хозяйство 2934 2640,60

37195 24215 Свиноферма 2934 2640,60

84836 12394Сельскохозяйственная техника: обслуживание и ремонт

2934 2640,60








СТРОЙИЗДАТСТРОЙИЗДАТwww.stroyizdat.com, www.стройиздат.com

37190 12381Архитектура жилых, промышленныхи офисных зданий

2622 2359,80

82772 16614 Нормирование и оплата труда в строительстве 4056 3650,40

82770 16612Охрана труда и техника безопасностив строительстве

3306 2975,40

36986 99635Проектные и изыскательские работы в строительстве

3714 3342,60

41763 44174 Прораб 3432 3088,80

84782 12378 Сметно-договорная работав строительстве 4056 3650,40

82769 16611Строительство: новые технологии – новое оборудование

3558 3202,20

ТРАНСИЗДАТТРАНСИЗДАТwww.transizdat.com, www.трансиздат.рф

82779 16621 Автосервис / Мастер-автомеханик 3930 3537

82776 16618Автотранспорт: эксплуатация, обслуживание, ремонт

3930 3537

79438 99652 Грузовое и пассажирское автохозяйство 4308 3877,20

82782 16624Нормирование и оплата труда на автомобильном транспорте

3990 3591

82781 16623

Охрана труда и техника безопасностина автотранспортных предприятияхи в транспортных цехах

3372 3034,80

84844 12543 Прикладная логистика 3930 3537

36393 12479 Самоходные машины и механизмы 3930 3537

ЮРИЗДАТЮРИЗДАТwww.jurizdat.su, www.юриздат.рф

èçäàòåëüñòâî

ÒÀÄÇÈÐÞ

84797 12300 Вопросы жилищного права 2556 2300,40

46308 24191 Вопросы трудового права 3120 2808

84791 12306 Землеустройство, кадастри мониторинг земель 3558 3202,20

80757 99656 Кадровик 4680 4212

36394 99295 Участковый 342 307,80

82771 16613 Юрисконсульт в строительстве 4776 4298,40

46103 12298 Юрист вуза 3276 2948,40

ПОДРОБНАЯ ИНФОРМАЦИЯ О ПОДПИСКЕ:телефоны: (495) 211-5418, 749-2164, 749-4273, факс: (499) 346-2073, (495) 644-2761.

E-mail: [email protected] www.panor.ru

AU_N3_ .indd 83AU_N3_ .indd 83 05.05.2011 12:32:3605.05.2011 12:32:36

МЫ ИЗДАЕМ ЖУРНАЛЫ БОЛЕЕ 20 ЛЕТ. НАС ЧИТАЮТ МИЛЛИОНЫ!ОФОРМИТЕ ГОДОВУЮ ПОДПИСКУ

И ЕЖЕМЕСЯЧНО ПОЛУЧАЙТЕ СВЕЖИЙ НОМЕР ЖУРНАЛА!

ПОДПИСКА2011

ПОДПИСКА1НА ПОЧТЕОФОРМЛЯЕТСЯ В ЛЮБОМПОЧТОВОМ ОТДЕЛЕНИИ РОССИИ

Для этого нужно правильно и внимательно заполнить бланк абонемента (бланк прилагается). Бланки абонемен-тов находятся также в любом почтовом отделении России или на сайте ИД «Панорама» – www.panor.ru.Подписные индексы и цены наших изданий для заполне-ния абонемента на подписку есть в каталогах: «Газеты и журналы» Агентства «Роспечать», «Почта России» и «Пресса России».

ПОДПИСКА2 НА САЙТЕ

ПОДПИСКА НА САЙТЕ www.panor.ruНа все вопросы, связанные с подпиской, вам с удовольствием ответят по телефонам (495) 211-5418, 749-2164, 749-4273.

На правах рекламы

РЕКВИЗИТЫ ДЛЯ ОПЛАТЫ ПОДПИСКИПолучатель: ООО Издательство«Кругозор» Московский банк Сбербанка России ОАО, г. Москва ИНН 7709843589 / КПП 770901001,р/cч. № 40702810538180002439

Банк получателя:ОАО «Сбербанк России», г. МоскваБИК 044525225, к/сч. № 30101810400000000225

Счет № 2ЖК2011на подписку

��

� � ��

��

ДОРОГИЕ ДРУЗЬЯ! МЫ ПРЕДЛАГАЕМ ВАМ РАЗЛИЧНЫЕ ВАРИАНТЫ ОФОРМЛЕНИЯ ПОДПИСКИ НА ЖУРНАЛЫ ИЗДАТЕЛЬСКОГО ДОМА «ПАНОРАМА»

ПОДПИСКА3 В РЕДАКЦИИ

Подписаться на журнал можно непосредственно в Изда-тельстве с любого номера и на любой срок, доставка –за счет Издательства. Для оформления подписки не-обходимо получить счет на оплату, прислав заявку по электронному адресу [email protected] или по факсу:(499) 346-2073, (495) 664-2761, а также позвонив по теле-фонам: (495) 211-5418, 749-2164, 749-4273.Внимательно ознакомьтесь с образцом заполнения пла-тежного поручения и заполните все необходимые данные (в платежном поручении, в графе «Назначение платежа», обязательно укажите: «За подписку на журнал» (название журнала), период подписки, а также точный почтовый адрес (с индексом), по которому мы должны отправить журнал).Оплата должна быть произведена до 15-го числа предпод-писного месяца.

Художник А. Босин

Художник А. Босин

Поступ. в банк плат. Списано со сч. плат.XXXXXXX

ПЛАТЕЖНОЕ ПОРУЧЕНИЕ №Дата Вид платежа

электронно

Суммапрописью

Одна тысяча восемьсот восемьдесят один рубль 90 копеек

ИНН КПП Сумма 1881-90

Сч. №

БИКСч. №

Плательщик

Банк плательщикаБИК 044525225

Сч. № 30101810400000000225

ИНН 7709843589 КПП 770901001 Сч. № 40702810538180002439

Вид оп. 01 Срок плат. Наз. пл. Очер. плат. 6 Код Рез. поле

Оплата за подписку на журнал Автономные учреждения: экономика-налогообложение-бухгалтерский учет (3 экз.) на 6 месяцев, в том числе НДС (0%)____Адрес доставки: индекс_________, город__________________________,ул._______________________________________, дом_____, корп._____, офис_____телефон_________________

Назначение платежаПодписи Отметки банка

М.П.

Образец платежного поручения

ОАО «Сбербанк России», г. Москва

ООО Издательство «Кругозор»Московский банк Сбербанка России ОАО, г. Москва

Получатель

Банк получателя

AU_N3_ .indd 84AU_N3_ .indd 84 05.05.2011 12:32:3705.05.2011 12:32:37

Автономные учреждения:экономика–налогообложение–бухгалтерский учет

Выгодное предложение!Подписка на 2-е полугодие 2011 года по льготной цене – 1881,90 руб.

(подписка по каталогам – 2091 руб.)Оплатив этот счет, вы сэкономите на подписке около 20% ваших средств.

Почтовый адрес: 125040, Москва, а/я 1По всем вопросам, связанным с подпиской, обращайтесь по тел.:

(495) 211-5418, 749-2164, 749-4273, тел./факс: (499) 346-2073, (495) 664-2761 или по e-mail: [email protected]ПОЛУЧАТЕЛЬ:

ООО Издательство «Кругозор»ИНН 7709843589 КПП 770901001 р/cч. № 40702810538180002439 Московский банк Сбербанка России ОАО, г. Москва

БАНК ПОЛУЧАТЕЛЯ:

БИК 044525225 к/сч. № 30101810400000000225 ОАО «Сбербанк России», г. Москва

СЧЕТ № 2ЖК2011 от «____»_____________ 2011Покупатель: Расчетный счет №: Адрес:

Генеральный директор К.А. Москаленко

Главный бухгалтер Л.В. Москаленко

М.П.

�� !

� �� «�� » �� (� ��) � �� .

�� (�� ).�� . ��

�� . � �� , �� 15 ��.

�� . �� .

�� -�� (� . 432 �� ) �� -�� (�. 3 � . 434 � �. 3 � . 438 �� ).

№№п/п

Предмет счета(наименование издания)

Кол-воэкз.

Ценаза 1 экз. Сумма НДС

0% Всего

1Автономные учреждения: экономика–налогообложение–бухгалтерский учет (подписка на 2-е полугодие 2011 года)

3 627,30 1881,90 Не обл. 1881,90

2

3

ИТОГО:

ВСЕГО К ОПЛАТЕ:

IIполугодие2011

AU_N3_ .indd 85AU_N3_ .indd 85 05.05.2011 12:32:3805.05.2011 12:32:38

ОБРАЗЕЦ ЗАПОЛНЕНИЯ ПЛАТЕЖНОГО ПОРУЧЕНИЯ

Поступ. в банк плат.

ИНН КПП Сумма

Сч.№

Плательщик

БИК Сч.№ Банк Плательщика

ОАО «Сбербанк России», г. Москва БИК 044525225 Сч.№ 30101810400000000225Банк Получателя

ИНН 7709843589 КПП 770901001 Сч.№ 40702810538180002439ООО Издательство «Кругозор»Московский банк Сбербанка России ОАО, г. Москва Вид оп. Срок плат.

Наз.пл. Очер. плат.

Получатель Код Рез. поле

Оплата за подписку на журнал Автономные учреждения: экономика–налогообложение–бухгалтерский учет (___ экз.) на 6 месяцев, без НДС (0%). ФИО получателя____________________________________________________Адрес доставки: индекс_____________, город____________________________________________________,ул.________________________________________________________, дом_______, корп._____, офис_______телефон_________________, e-mail:________________________________

Списано со сч. плат.

Дата Вид платежа

Назначение платежа Подписи Отметки банка

М.П.

ПЛАТЕЖНОЕ ПОРУЧЕНИЕ №

Суммапрописью

При оплате данного счетав платежном поручениив графе «Назначение платежа»обязательно укажите:� Название издания и номер данного счета� Точный адрес доставки (с индексом)� ФИО получателя� Телефон (с кодом города)

По всем вопросам, связанным с подпиской, обращайтесь по тел.:

(495) 211-5418, 749-2164, 749-4273тел./факс: (499) 346-2073, (495) 664-2761

или по e-mail: [email protected]!AU_N3_ .indd 86AU_N3_ .indd 86 05.05.2011 12:32:3805.05.2011 12:32:38

��

� �

��

��

��

��

� �

��

�

(��

��

��

� �

��

�)��

��

��

��

��

��:

12

34

56

78

910

1112

��"

#

(��

��

��

��

��)

(

��

�)

�$%

�(�

��

��, �

��

� �

)

��

��

��

�

3677

6(�

��

� �

��

�)

�� 2

0 11

��

��

��

��:

��

��

��

�

��

��

��

��

�

��

36

776

(��

��

��

��)

��

��

� �

�� (�

��

��

��

��

��)

��

-��

��

��

��

____

____

____

��.

___

��.

��

��

��

��

��

��

��

��

��

____

____

____

��.

___

��.

12

34

56

78

910

1112

��"

#

(�

��

��

��

��)

(�

��

)

�$%

�(�

��

��, �

��

� �

)�� 2

0 11

��

��

��

��:

�. �

�-1

✁

�&'

$*$%

*+/

�06

/7"/

*9::

<=

$*$%

9=#–

*#>$

?$$@

>$7

/*9/

–@�A

?#>'

/6B=

9C �

0/'

�&'

$*$%

*+/

�06

/7"/

*9::

<=

$*$%

9=#–

*#>$

?$$@

>$7

/*9/

–@�A

?#>'

/6B=

9C �

0/'

��

� �

��

��

��

��

� �

��

�

(��

��

��

� �

��

�)��

��

��

��

��

��:

12

34

56

78

910

1112

��"

#

(��

��

��

��

��)

(

��

�)

�$%

�(�

��

��, �

��

� �

)

��

��

��

�

9948

1(�

��

� �

��

�)

�� 2

0 11

��

��

��

��:

��

��

��

�

��

��

��

��

�

��

99

481

(��

��

��

��)

��

��

� �

�� (�

��

��

��

��

��)

��

-��

��

��

��

____

____

____

��.

___

��.

��

��

��

��

��

��

��

��

��

____

____

____

��.

___

��.

12

34

56

78

910

1112

��"

#

(�

��

��

��

��)

(�

��

)

�$%

�(�

��

��, �

��

� �

)�� 2

0 11

��

��

��

��:

�. �

�-1

✁

�&'

$*$%

*+/

�06

/7"/

*9::

<=

$*$%

9=#–

*#>$

?$$@

>$7

/*9/

–@�A

?#>'

/6B=

9C �

0/'

�&'

$*$%

*+/

�06

/7"/

*9::

<=

$*$%

9=#–

*#>$

?$$@

>$7

/*9/

–@�A

?#>'

/6B=

9C �

0/'

��

��

� ��

��

��

� �

��

��

��

� �

��

��

!"

��

��

«#�

��

��»

� «

��

��

#��

��»

��

��

� ��

��

��

� �

��

��

��

� �

��

��

«�

��

#��

��»

AU_N3_ .indd 87AU_N3_ .indd 87 05.05.2011 12:32:3805.05.2011 12:32:38

��

��

��

��

��

��

��

�

��

��

��

��

� �

��

��

��

�!

�# #@$*/%

/*'/ "$>7/* @+

'D E6$B'#&>/* $''9B= =#BB$&$C %#F

9*+.

�69 $G

$6%>/*99 E$"E9B=9 (E/6/#"6/B$&=9)

@/H =#BB$&$C %#F

9*+ *# #@$*/%

/*'/ E6$B'#&>:/'B: $''9B==#>/*"#6*$?$ F

'/%E/>: $'"/>/*9: B&:H9.

� <'$%

B>�0#/ #@$*/%/*' &+

"#/'B: E$"E9B09=� B =&9'#*I9/C$@ $E>#'/ B'$9%

$B'9 E$"E9B=9 (E/6/#"6/B$&=9).

�>: $G

$6%>/*9: E$"E9B=9 *# ?#H/'� 9>9 7

�6*#>,# '#=7

/ ">: E/6/#"6/B$&#*9: 9H"#*9: @>#*= #@$*/%/*'#

B "$B'#&$0*$C =#6'$0=$C H#E$>*:/'B: E$"E9B09=$% 0/6*9>#%

9,6#H@$609&$, @/H B$=6#J

/*9C, & B$$'&/'B'&99 B �B>$&9:%9,

9H>$7/**+

%9 & E$"E9B*+

A =#'#>$?#A.

�#E$>*/*9/ %/B:0*+

A =>/'$= E69 E/6/#"6/B$&#*999H"#*9:, # '#=7

/ =>/'=9 «��

-��

� �

» E6$9H&$"9'B:6#@$'*9=#%

9 E6/"E69:'9C B&:H9 9 E$"E9B*+A #?/*'B'&.

✁

✁

��

��

��

��

��

��

��

�

��

��

��

��

� �

��

��

��

�!

�# #@$*/%

/*'/ "$>7/* @+

'D E6$B'#&>/* $''9B= =#BB$&$C %#F

9*+.

�69 $G

$6%>/*99 E$"E9B=9 (E/6/#"6/B$&=9)

@/H =#BB$&$C %#F

9*+ *# #@$*/%

/*'/ E6$B'#&>:/'B: $''9B==#>/*"#6*$?$ F

'/%E/>: $'"/>/*9: B&:H9.

� <'$%

B>�0#/ #@$*/%/*' &+

"#/'B: E$"E9B09=� B =&9'#*I9/C$@ $E>#'/ B'$9%

$B'9 E$"E9B=9 (E/6/#"6/B$&=9).

�>: $G

$6%>/*9: E$"E9B=9 *# ?#H/'� 9>9 7

�6*#>,# '#=7

/ ">: E/6/#"6/B$&#*9: 9H"#*9: @>#*= #@$*/%/*'#

B "$B'#&$0*$C =#6'$0=$C H#E$>*:/'B: E$"E9B09=$% 0/6*9>#%

9,6#H@$609&$, @/H B$=6#J

/*9C, & B$$'&/'B'&99 B �B>$&9:%9,

9H>$7/**+

%9 & E$"E9B*+

A =#'#>$?#A.

�#E$>*/*9/ %/B:0*+

A =>/'$= E69 E/6/#"6/B$&#*999H"#*9:, # '#=7

/ =>/'=9 «��

-��

� �

» E6$9H&$"9'B:6#@$'*9=#%

9 E6/"E69:'9C B&:H9 9 E$"E9B*+A #?/*'B'&.

AU_N3_ .indd 88AU_N3_ .indd 88 05.05.2011 12:32:3805.05.2011 12:32:38

ПРОФЕССИОНАЛЬНО О ФИНАНСОВОЙ АРЕНДЕНаучно-аналитический журнал для руководителей предприятий, инвесторов, финансистов-практиков, занятых в сферефинансовой аренды, а также для научных работников, преподавателей и студентов экономических вузов.

Ежемесячное издание. Объем – 80 с.

Распространяется по подписке и на отраслевых мероприятиях.

В каждом номере – результаты научных исследований и новые разработки ведущих и молодых ученых-экономистов, специалистов-практиков по фундаментальным проблемам развития лизинга и ведения бизнеса, анализ зарубежного опыта и российской практики. Мониторинг финансовых рынков, изменений конъюнктуры мирового и национального рынков лизинговых услуг. Новые финансовые продукты. Мето-дология оценки эффективности привлечения инвестиционных ресурсов. Инновации в бизнесе. Инстру-менты и механизмы инновационного развития компании. Методы оценки и выведения на рынок новых финансовых продуктов, минимизации рисков и страхования. Маркетинг, управление человеческими ре-сурсами. Стратегии конкурентоспособности. Возможности государственной поддержки и перспективы создания саморегулируемых организаций. Перечень рубрик журнала постоянно расширяется, отражая новые тенденции и явления в развитии технологий бизнеса.


Издательский Дом рекомендуетН

а пр

авах

рек

лам

ы

Входит в Перечень изданий ВАК.Издается в содружестве с Торгово-промышленной палатой РФ

и лизинговыми ассоциациями РФ И СНГ.Председатель редсовета – А.М. Лялин, ректор Государственного

университета управления.Главный редактор – Т.Г. Философова, д-р экон. наук,

профессор Национального исследовательского университета – Высшей школы экономики.


16585,на год – 87800


на год – 20198

,

ОСНОВНЫЕ РУБРИКИ• МИРОВОЙ ЛИЗИНГОВЫЙ РЫНОК• МОНИТОРИНГ РОССИЙСКОГО РЫНКА ЛИЗИНГОВЫХ УСЛУГ • ЛИЗИНГ В БЛИЖНЕМ ЗАРУБЕЖЬЕ• РЕГИОНАЛЬНОЕ РАЗВИТИЕ• МЕНЕДЖМЕНТ В ЛИЗИНГОВОЙ КОМПАНИИ• РЕГУЛИРОВАНИЕ СДЕЛОК, НАЛОГИ, ПРАВО• ЧАСТНО-ГОСУДАРСТВЕННОЕ ПАРТНЕРСТВО• ЭКОНОМИКА БИЗНЕСА • РИСКИ И СТРАХОВАНИЕ • ОСОБЕННОСТИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ЛИЗИНГОВЫХ ОПЕРАЦИЙ• МЕЖДУНАРОДНЫЙ БИЗНЕС• ПРАКТИКА ЛИЗИНГОВЫХ СДЕЛОК• ТРИБУНА МОЛОДОГО УЧЕНОГО • ШКОЛА ЛИЗИНГА• БИБЛИОТЕКА ЖУРНАЛА• КОНФЕРЕНЦИИ

www.lizing.panor.ru

Статистика знает всё. Или, по крайней мере, многое. За ту Великую Победу уплачено почти 27 миллионами жизней наших со-

отечественников. Цифра страшная. История по-добного не знала. Не приведи Господь, чтобы та-кое познала впредь.

Армия пятилась от западных рубежей и до Вол-ги. Но выстояла, чтобы дойти до логова сатаны, по-меченного свастикой. Выстояла вопреки коварной фашистской логике удушения великой русской и иных, не вписывающихся в дьявольские мозги, ци-вилизаций. А потому безусые, не познавшие любви и ласки мальчики, седые, умудренные житейским опытом мужчины шли на пулеметы, бросались под танки, преодолевали все муки ада. Бойцы и коман-диры, чьи-то дети и отцы обильно полили кровью свои и чужие земли, дабы явить бескорыстную лю-бовь к России.

Цена той победе велика. Потому она и названа Великой. Великая Победа великого народа. На-

рода, не дрогнувшего в битве с врагом. Их, из той плеяды, осталось совсем немного. Тех, кто выжил. Болят их раны, в снах своих они зовут боевых друзей, которые полегли на своей и иных землях, дабы свет разума восторжествовал на планете.

Они, победители, заслужили право жить до-стойно. Только до преклонных лет они, ветера-ны, как бы чувствуют свою ущербность в срав-нении с теми, кого одолели на поле брани, чьи государства сокрушили. Но они, победители, не ропщут на судьбину, не в обиде на Россию, не считают ее в должниках. Они не избалованы комфортной жизнью, хотя мечтали о другой, не претендуют на особый статус, хотя подвигом своим его заслужили.

Так давайте воздадим им, ветеранам, по заслу-гам, которые они заслужили. Они нуждаются в нашем внимании и в наших заботах. Не в пафос-ных фразах по праздникам, а в простом челове-ческом участии. Это не так уж много. Это ничто, если представить ту цену, которая заплачена за Победу.

За Великую Победу!Валентин ПЕРОВ,главный редактор

издательства «Наука и культура»

ПОБЕДИТЕЛИ НУЖДАЮТСЯ В МАЛОМ. В НАШЕМ УЧАСТИИ!

экономика-налогообложение-бухгалтерский учет

Автономные учреждения:

ОСНОВНЫЕ РУБРИКИ• ОПЫТ УСПЕШНЫХ ПРЕДПРИЯТИЙ• СТАНДАРТИЗАЦИЯ И ТЕХНИЧЕСКОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ: ПРАКТИКА И МЕТОДИКА• КАЧЕСТВО ЗА РУБЕЖОМ: ЗАРУБЕЖНЫЙ ОПЫТ МЕНЕДЖМЕНТА КАЧЕСТВА• КОНТРОЛЬ КАЧЕСТВА И ОЦЕНКА СООТВЕТСТВИЯ• КАЧЕСТВО ЖИЗНИ• БЕНЧМАРКИНГ

В каждом номере – современные методы, средства и системы менеджмента качества (СМК). Управление стратегическим и организационным развитием производства. Опыт внедрения СМК и CALS-технологий. Антикризисная стратегия и практика менеджмента качества. Шесть сигм и система оптимизации бизнеса. Бенчмаркинг. Инструменты и методы контроля качества, оценки соответствия и конкурентоспособности.


Издательский Дом рекомендуетН

а пр

авах

рек

лам

ы

www.uprkach.panor.ru

Издается в содружестве с Росстандартом и Комитетом РСПП по техническому регулированию, стандартизации и оценке соответствия.

Авторы и эксперты: С.В. Пугачев, заместитель руководителя Росстандарта; Д.А. Пумпянский, руководитель Комитета РСПП по техническому регулированию,

стандартизации и оценке соответствия; А.И. Шувалов, заместитель руководите-ля Московского филиала ассоциации по сертификации «Русский регистр»;

А.Д. Дейнеко, председатель Совета по аккредитации, директор Фонда развития трубной промышленности; Г.И. Шмаль, канд. экон. наук, председатель

Межотраслевого совета по стандартизации в нефтегазовой промышленности, действительный член Академии горных наук.

УЛУЧШАЯ КАЧЕСТВО, МЕНЯЕМ МИР!Научно-практический журнал для управляющих стратегическим и организационным развитием производства, специалистов по качеству, стандартизации, сертификации и техническому регулированию.

Ежемесячное издание. Объем – 80 с. Распространяется по подписке и на отраслевых мероприятиях.


16580,на год – 99301


на год – 36359

3/2011

ОСОБЕННОСТИ ФОРМИРОВАНИЯ АВТОНОМНЫМИУЧРЕЖДЕНИЯМИ РАБОЧЕГО ПЛАНА СЧЕТОВ

УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ

ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ ГОСУДАРСТВЕННЫХ (МУНИЦИПАЛЬНЫХ) АВТОНОМНЫХ УЧРЕЖДЕНИЙ

Автономные учреждения-2011-03

Documents