היערכות לקראת תום שנת מס 2013 חשבים מעודכנת רן

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e

www.ahe-tax .co . i l

היערכות לתום שנת המס לתאגידים וליחידים 2013

שינויי חקיקה צפויים והיערכות אליהם

שותף -ח רן ארצי "רו

מ"פתרונות מיסוי בע -חיבה את אלמקייס , ארצי

25.11.2013 1

"חיבה את אלמקייס, ארצי"בשיתוף " חשבים"

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e


ד"פס ,בייגל ד"פס ,ברנע ד"פס) תחרות אי ?לאן - ומוניטין תחרות אי

.(ותדיראן פינטו הלכת) מוניטין ,(עגיב

?קיים האם - מזומן בסיס

משפט בית באישור משפחתי תא פיצול - ישראלית תושבות .(כ.א ד"ופס ספיר ד"פס)

.זרה יד משלח וחברת זרה נשלטת חברה - חקיקה תיקוני

?לאן - ליהלומנים מס הסדרי

.הון השקעות עידוד חוק

.חדש לנוהל כוונות - מרצון גילוי

תוכן עניינים

2

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e


:עובדות

.וארגון חמצן מפעלי חברת ל"מנכ בתפקיד ,שנה 17 -כ במשך ,המערער שימש לפרישתו עד

גם ,פרישה לפיצויי נוסף ,המערער היה זכאי ,המערער של העסקתו להסכם בהתאם

.עזיבתו לאחר שנים חמש למשך וזאת ,בחברה להתחרות שלא התחייבותו בגין לתקבול

.הון רווח הינו בחברה להתחרות שלא התחייבותו בעבור התשלום מרכיב כי טען המערער

כן ועל ,עבודתו בגין למערער שולם התקבול כי ,טען זאת לעומת סבא-כפר השומה פקיד

פירותית בהכנסה המדובר מקרה ובכל - הפיטורין מפיצויי או ,העבודה משכר חלק מהווה

.לפקודה (2)2 סעיף לפי

ובעולם בארץ - המקצועי ומעמדו ,יכולותיו ,לניסיונו בנוגע חשובות עדויות הציג המערער

.החברה פעילות בתחום -

( 29425-01-11מ "ע)ד ברנע "פס

3

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e


:משפטית סוגיה

שלא להתחייבותו בתמורה ,פרישתו לאחר המערער קיבל אותם תקבולים של דינם מה

.עבד בה בחברה להתחרות

:הדין פסק

בארץ לדין הן התייחסות תוך ,בנושא הפסיקה את סטולר .הש ’כב סקר ,הדין בפסק

:מפורשות המשפט בית קבע ,לעומקה הסוגיה את שבחן לאחר .הזרה לפסיקה והן

זכות על שוויתור כך ,לפקודה 88 בסעיף כהגדרתו "נכס" הנה להתחרות הזכות…"

בעבור לשעבר המעביד של תשלום…" :ובהמשך "…הוני נכס מכירת כדי עולה דנן

."…לפקודה 88 סעיף לענין "נכס"ה של "מכירה " מהווה זכות באותה שימוש מניעת

( 29425-01-11מ "ע)ד ברנע "פס

4

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e


:הדין פסק המשך

בין המשפט בית הבחין ,זה בעניין .בתיק הספציפית הנסיבות את בחן המשפט בית

לחברה חיצוני כיועץ ושימש המשיך במהלכה ,ל"כמנכ תפקידו לסיום הסמוכה התקופה

.הייעוץ סיום שלאחר התקופה לבין ,אז עד ניהל אותה

את לראות יש זו בתקופה כי המשפט בית קבע ,כיועץ שימש בה לתקופה הנוגע בכל

בתקבול מדובר כן ועל ,כיועץ עבודתו כעבור למערער ששולם השכר מן כחלק התקבול

.פירותי

תשלום הינו התקבול ,כיועץ המערער העסקת סיום שלאחר תקופה לגבי ,זאת לעומת

.הוני תקבול מהווה כן ועל ,בחברה מתחרות להימנע המערער התחייבות בעבור

( 29425-01-11מ "ע)ד ברנע "פס

5

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e


:עובדות

לפיצויים מעבר ,דיסקונט מבנק מענק קיבל "(המנוח" - להלן) ל"ז בייגל משה שמואל

.שנים 36 - כ לאחר שם מעבודתו פרישתו עקב וזאת חוק פ"ע

:המשפטית הסוגיה

כהכנסה שמא או ,המערערים כטענת הוני כתקבול האמור המענק את לסווג יש האם

?השומה - פקיד כטענת פירותית

:הדין פסק

לפיצויים מעבר הפרישה הסדר במסגרת למנוח ששולמה התוספת כי קבע המשפט - בית

,מוקדמת לפנסיה עובדים של יציאתם לעודד הבנק של מרצונו נבעה דין פי על לו שהגיעו

.עבודה וכהכנסת מוגדלים פיצויים בגדר בה לראות אלא הוני כתקבול לסווגה שאין כך

(35224-10-10מ "ע)ד בייגל "פס

6

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e



:דנן במקרה ,כי ש"ביהמ מציין זו במסגרת אולם

בבעלות שהיה הוני נכס בהסכם יש כי ,בפני הוכח שלא העובדה שנוכח היא התוצאה"

אי בהסכם מדובר אין .פרישתו בעקבות עליו ויתר שהמנוח או הומחה או והועבר המנוח

.(א.ח.א במקור אינה הדגשה) ."הבנק כנגד יפעל לא המנוח לפיו ,בהסכם או תחרות

.המלא ההסכם את בידם אין כי בטענה ,מההסכם חלק רק הציגו המערערים ,כי נציין

כמענק קובע היה ש"שביהמ בהחלט שיתכן הרי תחרות אי הסכם והיה במידה כי נמצא

המדובר כאשר שכן כל ,לשעבר עובד בידי נתקבל אם אפילו ,תחרות אי בגין הוני

.פעילותה מכירת או מכירתה במסגרת בחברה שליטה בעלי שבין ביחסים

(35224-10-10מ "ע)ד בייגל "פס

7

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e



ש"ביהמ של זו אמירה .בחוזה מעוגן להיות צריך זה מסוג מענק כי מציין ש"ביהמ

:ש"ביהמ קבע שבו ,ניסים חיים ד"בפס הנאמר את מחזקת

לעילת ובהתאם וטיבו למהותו לב בשים יסווג ממעבידו עובד שמקבל תקבול"

עבודה כהכנסת יסווגו מעסיקו למען עבודתו בגין עובד שמקבל תקבולים .תשלומו

או שכר לתשלום לזכותו מעבר המוקנות זכויות עבור העובד שמקבל תקבולים ואילו

מכר מהווה התקבול ואם עבודה כהכנסת יסווג לא ,שכאלו בזכויות פגיעה בגין כפיצוי

".הוני כתקבול התקבול יסווג ,העובד של בזכות פגיעה בגין פיצוי או זכות של

.(א.ח.א במקור אינה ההדגשה)

(35224-10-10מ "ע)ד בייגל "פס

8

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e


:עובדות

ובדיקות הבטון בתחום שפעלה ,סיסטם בחברת (50%) אחזקותיה את מכרה המערערת

להתחרות לא התחייבותה את לסיסטם החברה מכרה ,ובנוסף במקביל .קרקע

.חודש 24 למשך בעקיפין או במישרין בעסקיה

:המשפטית הסוגיה

24 פני על בהן ולהכיר פירותיות להכנסות כחלופה זו בהכנסה לראות ביקשה החברה

עיסוקה בתחומי לפעול הזכות נמכרה כי טען השומה פקיד .(מס שנות שלוש) החודשים

.המכר בשנת וכולו הון ברווח שמדובר כך ,סיסטם של

( 1179-09מ "ע) עגיבד "פס

9

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e


:הדין פסק

,סיסטם של פעילותה בתחומי עסקה לא כלל שהחברה משום השאר בין ,קובע ש"ביהמ

בתחום העוסקים ,אחרים גופים או חברות תרכוש שלא בהתחייבות המדובר כי

בתחום עמה להתחרות זכותה את לסיסטם המערערת מכרה ,בעניננו" :פעילותה

,לפקודה 88 סעיף במובן "נכס" היא זו זכותה ...חברות רכישת באמצעות עיסוקה

.במקור אינה ההדגשה) ".הון רווח ,לכן ,הינה מכירתה בגין שהתקבלה והתמורה

.(א.ח.א

נכס מהווה תביעה זכות כי נקבע שם) (182/72 א"ע) אברך הלכת על מסתמך ש"ביהמ

לאי התחייבות מתן כי הקביעה את ומקבע (169/87 ה"עמ) שנקר ד"ופס (88 שבסעיף

הכנסה מהווה ולפיכך אדם של מרשותו נכס של יציאה מהווה ,שנתיים למשך תחרות

.פירותית ולא הונית

( 1179-09מ "ע) עגיבד "פס

10

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e


("המערער" :להלן) (09/4975 א"ע) פינטו אהרון ד"פס

:המקרה עובדות

טבעון בקריית הדלק תחנת את המערער הורי והפעילו ניהלו 1963 משנת המשיך פטירתם לאחר ."פז" הדלק מחברת שקיבלו לזכויות בהתאם .להפעילה המערער

את ולנהל עמו ההתקשרות את לבטל ברצונה כי פז הודיעה 2002 בשנת ההתקשרות להפסקת הסכם על ופז המערער חתמו משכך ,בעצמה התחנה .שקלים מיליון 3.55 -ל בתמורה וזאת ביניהם

מכירת מוניטין גם ללא הסכמה חוזית (הלכת פינטו)מפורשת על כך

11

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e


בגין התמורה את לסווג יש כיצד הינה הדין ד"בפס הנדונה השאלה כטענת ,שולי מס בשיעור החייב רגיל הון כרווח לסווגה יש האם ?העסקה

החייב ,מוניטין ממכירת הון כרווח לסווגה יש ,שמא או השומה פקיד ערב חל שהיה המס לשיעור בהתאם) המערער כטענת 10% של מס בשיעור

ברווח אם כי במוניטין המדובר אין כי קבע המחוזי ש"ביהמ .(132 תיקון ."רגיל" הון

,במוניטין המדובר אין כי לקביעה המחוזי המשפט בית של נימוקיו עיקר ואינו מוניטין של מכירתו אוזכרה לא במסגרתו ,בחוזה האמור על נסמך ,החוזה לתוכן בהתאם ולא בחוזה הצגתם לאופן בהתאם לא ההסכם נשוא

:המחוזי ש"ביהמ וכלשון

שבעבורו ככזה ,המוניטין את ,אפוא ,מזכירה אינה החוזה של לשונו" ,לתשלום אחרת תכלית על מדבר החוזה .למערער ששילמה את פז שילמה ."החיים ניסיון ועם דברים של הגיונם עם מתיישבת זו ותכלית


12

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e


מוניטין של למכירתו עיגון שאין אף על ,כי קובע העליון ש"ביהמ ,בערעור ,הרי מוניטין על מעידה אינה החוזה של תכליתו שגם ולמרות המכר בחוזה

גוטמן בעניין לנפסק נפקות ישנה כי המערער טענת עלינו מקובלת" הדומה ,פז לבין 'ג צד בין ,חוזה הוא עניין באותו הרקע .(1031/01 ה"עמ)

לסווג יש כי שם קבע המחוזי המשפט בית .שלפנינו לחוזה רבים במובנים המקרים שני בין מהשוואה הנפקות .כמוניטין ששולמה מהתמורה חלק נסיבות את היטב לבחון ויש מכריע אינו כשלעצמו החוזה תוכן כי היא

."המקרה


13

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e


כלכלית הוכחה של העדרה למרות כי העליון ש"ביהמ קובע זו קביעה לאחר מוניטין אין לפיה למסקנה להגיע ניתן לא ,המוניטין שווי את המכמתת

:העליון ש"ביהמ וכלשון כלל

בקצוות מצויה שאינה בתוצאה תומכות המקרה ונסיבות הצדק תחושת" סכום ייפסק לפיה התוצאה אחרות במילים ...."כלום לא או הכל" -

."כולו הערעור דחיית על עדיפה - מינימאלי אם אף - מוניטין

.בעסקה מהתמורה %15 של שיעור מהווה המוניטין כי נקבע לפיכך


14

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e


:כמוניטין מהעסקה חלק בסיווג כתומכות ,בפסק צוינו נקודות שתי

נשען עסקינן מוניטין במכירת כי הקביעה לצורך - וייעוץ תחרות אי של קיומם על גוטמן בעניין המחוזי ד"פס על בהסתמך העליון ש"ביהמ באו אלו התניות שכן , העסקה במסגרת הייעוץ וסעיף תחרות אי תנית

.הרוכש בידי יוותר המוניטין כי להבטיח

שביצע לפעולות הדין בפסק מתייחס ש"ביהמ - האב של בעבר פעילותו מכר הבן כי ההחלטה גיבוש לצורך וזאת הדלק בתחנת השנים במשך האב

הרי התחנה את האב מות לאחר ניהל הבן גם זה שמקרה הגם ,מוניטין האב של פעולותיו היה מוניטין של קיומו ש"ביהמ קבע בגינו שהרקע התייחסות בהעדר) .מוניטין מכר הבן כי ש"ביהמ הכריע זאת ולמרות מצינו האם .אישי מוניטין לבין עסקי מוניטין מכירת שבין לאבחנה .(?? לבן מאב המוניטין של מסוימת "הורשה" ש"ביהמ בקביעת


15

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e


:בסיכום

העליון ש"ביהמ "פונה" גם ,למעשה ,זו שבקביעתו לנו נראה בעסקה כוללת תמורה של חלוקה לאפשר המיסים לרשות

המוניטין מכירת בגין חוזית סווגו שלא הגם ,שונים לרכיבים בגין 15% של מינימום רף זה כגון במקרים אפילו ולאפשר ...מוניטין


16

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e


הלכת תדיראן -מכירת מוניטין

(06-1052( א"ת)מ "ע) ג"פשמ' מ נ"תדיראן בע

חברה ,מ"בע קשר תדיראן לחברת המערערת ֶהעבירה ,1996 בשנת העסקית פעילותה כל את ,"(הבת חברת)" המלאה בשליטתה

מניות מכירת לאחר בסמוך ,1999 בשנת ואילו .הקשר בתחום חברת לבין המערערת בין נוסף הסכם נחתם ',ג לצד הבת חברה להשתמש הזכות את הבת לחברת המערערת ֶהעבירה לפיו ,הבת מסחר ובסימן בלוגו ,Tadiran Communication Ltd בשם

.$ מיליון 15 תמורת

מכירת בגין תמורה מהווה האמור הסכום ,המערערת לטענת חייב אינפלציוני סכום בהיותו 10% בשיעור במס וחייב מוניטין

סכום ייחס השומה פקיד .(לפקודה 132 תיקון שלפני בדין מדובר) .הבת מניות עבור נוספת כתמורה זה

17

http://www.capitax.co.il/Attachments/1052-06.pdf











Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e


הלכת תדיראן -מכירת מוניטין

:המשפט דחה את הערעור וקבע-בית

:לפיכך ,אותו המייצר היצרן עם ומזוהה עצמו במוצר דבק המוניטין

המוצרים של המוניטין את תדיראן של והלוגו השם שיקפו ,1996 שנת עד .ששיווקה

היא הבת חברת ,הבת לחברת הפעילות העברת לאחר ,1996 משנת ָהֵחל והיא הקשר בתחום ושירותים מוצרים ללקוחות וסיפקה ייצרה אשר ;ומחירם המוצרים שמות את קבעה אשר

שמות השירות איכות ,הקשר מוצרי באיכות הבחינו שהלקוחות ככל .למערערת ולא הבת לחברת אלה כל יוחסו ,השירותים ומחירי המוצרים

חברת שסיפקה ,ולשירותים למוצרים בקשר מוניטין שקיים ככל ,ממילא ,למערערת ולא הבת לחברת לַיחסו יש ,הקשר בתחום ללקוחותיה הבת .והלוגו השם על לבעלות קשר ללא זאת

18

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e


שבת הקודחים 06/8305 א"ע

שתי סביב נסב הדיון עיקר ,לבנייה קידוח בעבודות עסקה אשר חברה של בעניינה דן ד"פס.1 .אלה הלוואות בגין ריבית הכנסות רשמה ולא שונים לגורמים החברה שהעמידה הלוואות

החשבונאות בשיטת ספריה את מנהלת החברה כי נקבע המחוזי ש"בבהמ כי נבהיר .המצטברת

,ההלוואה מעסקאות הכנסותיה על לדווח רשאית היא כי בערעור לראשונה טענה החברה.2

השיטה לפי ולא המזומנים שיטת לפי מעיסוקיה חלק היו ,בה השליטה בעל עדות לפי אשר .(למס ודוחותיה הכספיים דוחותיה את ערכה בה) המצטברת

– מצטבר בבסיס הריבית הכנסות על לדווח עליה כי יקבע אם גם כי החברה טענה לחילופין.3

עקבי באופן משתלמת שאיננה ריבית הכנסות על לדווח חובה אין זו שיטה פי על שגם הרי .חשבונאית לתקינה המוסד של 25 חשבונאות תקן זה לעניין ראה – ושיטתי

.מזומן בבסיס לדווח רשאית הייתה לא ולכן פסיבי אינו החברה עיסוק כי טען ה"מ.4

בסיס מזומן מצטבר סקירת פסיקה

19

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e


המשך - שבת הקודחים 06/8305 א"ע

:פוסק ש"ביהמ

ולפיכך ,ינאי מהסכם ריבית הכנסות למעשה הפיקה לא המערערת" שכנראה הכנסות עבור שקלים במיליוני במס לשאת מחויבת היא הכרה לדרוש אף יכולה לא היא הרלבנטיות המס בשנות ,הופקו לא

הגבייה כמה עד ברור ולא ,רע כחוב הריבית לקבלת בזכותה מתן לאחר שנים בעשר ,השעבוד ממימוש כספים של החלקית

ל"הנ השיקולים ...בכלל אם ,זה מצב לרפא יכולה ,ההלוואה החדשות בטענותיה הדיון החזרת את אפוא מצדיקים ,בהצטברם

."המחוזי המשפט לבית המערערת של


20

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e


וביטחון שמירה השומרים קבוצת חברת 87/494 א"ע

היה לא ,גדולים מוסדיים בעיקר ,ללקוחות וניקיון שמירה בשירותי עסקה החברה.1 .מסחר או ביצור עסקה לא והיא מלאי לחברה

שיטת פי על ,(ס"נה) ספרים ניהול להוראות א"י לתוספת בהתאם ספריה ניהלה החברה.2

לחברה המתאימה הדיווח שיטת כי להסיק השומה פקיד ביקש מכך ,הכפולה החשבונאות .מצטבר בסיס הינה

.המצטברת השיטה בסיס על הכספיים דוחותיה ערכה החברה כי ראיה הייתה לא.3

על לדווח החברה חובת הינו הכפולה הרישום משיטת יוצא פועל כי קבע המחוזי ש"בהמ.4

.וזכאים חייבים רשימת בחובה כללה הכפולה והשיטה הואיל – המצטברת השיטה בסיס

עיסוקו בסוג ובראשונה בראש תלויות והן לגיטימיות הגישות שתי כי קבע העליון ש"בהמ.5 לו ואין פשוטות שעסקאותיו לנישום יפה המזומנים שיטת – פעילותו ואופי הנישום של

.מלאי


21

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e


המשך –חברת קבוצת השומרים 494/87א "ע

–ש קובע כי תורת החשבונאות מכירה בכמה שיטות רישום ובענייננו בשתיים "ביהמ.1

.שיטת בסיס מזומנים ושיטת הצבירה

לשקף את –ש קובע כי כללי החשבונאות של ראיית החשבון מטרתם פנימה "ביהמ.2

ואילו חשבונאות לצורך מס ... פעילות העסק ומצבו הפיננסי וזאת למען הנישום עצמועל מנת שיוכלו לקבוע את ההכנסה , כלפי שלטונות המס –מטרתה החוצה , מטרתה שונה

.החייבת

. ש בפסיקתו קבע כי החברה רשאית לדווח על הכנסותיה לצרכי מס בבסיס מזומן"ביהמ.3

הוא אינו בודק כלל אם אכן החברה דווחה בדוח החשבונאי על בסיס מצטבר ופוסק באופן ובלבד שיישמר עקרון , בהעדר מלאי, ברור כי שיטת המזומנים הנה שיטה לגיטימית

.העקביות והנישום לא יעבור בין השיטות מבלי לעשות את ההתאמות הנדרשות


22

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e


דמבו 91/192 ה"עמ

וסולר נפט ,גז מערכות של ותיקונים התקנה לעבודות בחברה ענייננו.1

דווחה החברה – בעסקיה אותה שימש אשר מלאי היה לחברה .ביתי לשימוש .מזומנים בבסיס מס לצרכי

זיקה אין כי ,השומרים בהלכת שנקבע כפי קבע בחיפה המחוזי ש"ביהמ.2

ובין הכפולה החשבונאות שיטת לפי לנהל החברה את המחייבת – ס"נה בין .הדיווח שיטת


23

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e


רזניצקי 171/81ה "עמהשותפות לא , ד דן בעניינו של שותף בשותפות לאספקת שירותי ניקיון"פס.1

יחד עם זאת דוחותיה -החזיקה מלאי ודוחותיה הכספיים נערכו בבסיס מצטבר .לצרכי מס נערכו בבסיס מזומנים

השותפות או שהמערער לעובדה כי מוצא אינני" :כי ש"בהמ קובע ד"בפס.2

כלשהי השלכה יש מסחרי בסיס על עצמה בשביל חשבונות מערכת בנפרד מנהלת ."מס לצרכי לדווח לה מותר צורה באיזה

שיטות הינן המזומנים שיטת והן הצבירה שיטת הן כי קבע ש"ביהמ.3

בצורת שאין הרי ,השומרים קבוצת ד"בפס שנפסק וכמו מקובלות חשבונאיות .מס לצרכי הדיווח צורת את לקבוע בכדי פנימיים לצרכים הדיווח

,המחוקק באמצעות ,האוצר משרד/השומה פקיד רצה אם כי מדגיש ש"ביהמ.4

בהוראת זאת לבצע עליו היה ,מס לצרכי בעיניו העדיפה הדיווח דרך מהי לקבוע .אחרת דרך בכל ולא חוק


24

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e


לצמצם ניסה החוזר .השומרים קבוצת ד"פס לאחר יצא הכנסה מס חוזר בסיס ,ד"פס צמצום אף על ,היוו אשר מסגרות מספר וקבע ד"פס תחולת את

.דיווחים של שלם עשור שליוותה לפרקטיקה

הכנסות בדחיית מדובר" כאשר מזומן בבסיס דווח יתאפשר כי קבע החוזר ."והמלאכותיות העקביות למבחני בכפוף ,שלושה – כחודשיים של זמן לפרק

ומכריע עיקרי מבחן הוא המלאי מבחן" :כי החוזר קובע למלאי בהקשר ."מצטבר בסיס לפי בדווח חייב ... מלאי בבעלותו שיש מי ולפיכך

39/93ה "חוזר מ

25

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e


כי הבהירה ובו זה חוזר ה"נצמ פרסמה ,דמבו ד"פס ולאחר בסמוך פקידי על ה"נצמ מורה ולפיכך העליון המשפט לבית ערעור הגישה

לפעילות זניח הוא אם אף ,מלאי שכן - ד"פס פי על לפעול לא השומה וכך ההקבלה עקרון נפגע שכן ,עיוות יוצר מזומן שבבסיס הרי ,החברה קיים אשר ,השנה בסוף המלאי לערך ביטוי יהיה ולא קניות רק ירשמו

.צבירה בבסיס רק

,רווח מוקד מהווה לא אשר שולי למלאי בהקשר - לעיל האמור אף על .מזומן בבסיס לדווח כאמור הנישום של באפשרות ה"נצמ מכירה

.מהערעור ה"נצמ בה חזרה יום של בסופו כי לאזכר ראוי

12/94חוזר

26

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e


האמור החוזר את ופרסמה זה גדול עיוות "לתקן" ה"נצמ החליטה – עשור בחלוף והדיווח צבירה בסיס על הינו החשבונאי הדיווח בהם במקרים דן החוזר .כעדכון וזכה בנושא ה"נצמ עמדת את לקבוע ביקש החוזר .מזומן בבסיס הנו מס לצרכי

.רבה לביקורת דעת חוות לפיה ,לפקודה 131 סעיף מתוך העולה הדיווח בסוגיית ודן פותח החוזר

חשבונאות בכללי הדיווח עמידת מידת את מציינת" לדוח המצורפת ח"רו . "מקובלים

על ברור לא כי אם – השומרים קבוצת ד"מפס המתבקשת כמסקנה ,קבע החוזר מדוח הדיווח בסיס את לשנות ניתן לא כי ,החוזר מסתמך ד"בפס אמירה איזו

.מזומן לבסיס ,למס ההתאמה קודמות לשנים לדוחות בהקשר .2003 המס לשנת דוחות לגבי הייתה החוזר תחולת

הפחתה ניכרת שבהם דוחות להעביר יש לפיה הנחייה ניתנה (2002 וכולל עד) .השומה הליכי בחינת לשם לנציבות המס נטל של משמעותית

לצרכי צבירה בבסיס לדווח כלשהי סטטוטורית חובה לגביהן קיימת אשר חברות .קודמות בשנים גם מזומן בבסיס לדווח יכלו לא ,חשבונאות

12/2003חוזר

27

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e


ד"פס ניתוח על התבסס הגדול שחלקה נוקבת לביקורת "זכה" החוזר לסוגיית נדרש לא המשפט בית כי העובדה הדגשת תוך ,השומרים קבוצת .מזומנים בבסיס מס לצרכי לדווח הבוחרת ,החשבונאי הדיווח

יפה מסוימים לעסקים כי הוכיח ,השומרים קבוצת ד"פס הוא נהפוך שבבסיס מזו מזומן בסיס על מס לצרכי הדיווח שיטת יותר וראויה .מצטבר

חלקן ,היום אף ראויות הנן מועד באותו ראויות שהיו מטענות חלק .לעיל שנסקרו ד"פס בתמצית כלולות

12/2003חוזר

28

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e


מס נציבות את שפקדו המחאה גלי ולאור 12/2003 חוזר יושם בטרם עוד ,12/2004 חוזר פורסם ובעקבותיה ה"בנצמ פסיקה ועדת קבעה ,הכנסה

.2004 לשנת דוחות לגבי לתוקפן תיכנסנה 12/2003 חוזר הוראות כי

יש כי החוזר קובע ,בבורסה למסחר רשומות שמניותיהן חברות לגבי כל לגבי לבחון יש וזאת המצטברת השיטה בסיס על לדווח עליהן חובה

.לדיון הפתוחות השנים

לאור ,החלטתה את פסיקה ועדת פרסמה המסים רשות להקמת בסמוך 12/2003 חוזר -ו 12/2004 חוזר לפיה עצמה ברשות פנימית התלבטות

ולרשות ח"רו ללשכת המשותפת הועדה מסקנות לפרסום עד יבוטלו .המסים

מיד שנקבע 39/93 חוזר כנו על עמד 25/7/2012 ליום עד כי מכאן אמור .השומרים קבוצת ד"פס לאחר

12/2004חוזר

29

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e


בידי מזומן בסיס על הדיווח נושא את וקידמה המסים רשות שבה 2012 ביולי המקצועיים הנושאים לקדמת צבירה בבסיס כספיים דוחות שעורכות חברות

שלכאורה לעיתונות ההודעה פורסמה מאז שנים 7-מ למעלה בחלוף זאת – כי המסים רשות קובעת ,זאת ביודעה .ההיסטוריה בקרבי זה נושא טמנה

.2011 וכלל עד המס לשנת לדוחות ביחס בתוקף תעמוד הקודמת ההוראה

הינם מחדש הסוגיה בחינת לאחר ,בהוראה כמופיעים ,המסים רשות נימוקי :בעיקרם שלושה

.הנושא עולה בדוחות של חברות רבות. אלאורם של השינויים המשמעותיים בכללי חשבונאות מקובלים ובכללם . ב

פרסום תקנים חדשים המבוססים על תקנים בינלאומיים כדוגמת תקן ".IFRS -החלה גורפת של כללי ה"ו 29' חשבונאות מס

. הצורך במתן וודאות וטיפול שומתי אחיד. ג

8/2012הוראת ביצוע

30

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e


ד "ד קבוצת השומרים ופס"פס –ההוראה מאזכרת את הפסיקה העיקרית .דמבו

מיתון של זו בשעה בעיקר יבחנו כי ,ראויים המסים רשות של נימוקיה עסקיות וחברות בכלל הישראלית הכלכלה של בפתחה הניצב כבד כלכלי בידי האבודים – הרעים החובות מצבת כי ברורה ידיעה תוך זאת ,בפרט .ותגדל תלך הבאות בשנים ,חברות אותן

סעיף והוחל – 42 תיקון – מ"מע לחוק תיקון חל 2012 בשנת כי נציין בעניינם יורחב מ"מע לצרכי במזומן הדיווח בסיס כי ,קביעה תוך (א1)29 .₪ מיליון 15 של למחזור עד ויחול ס"לנה א"י תוספת בגדר הבאים של

8/2012הערות להוראת ביצוע

31

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e


' א87אשר במסגרתם הוסף סעיף ( 12/01/2012מיום ) 188ותיקון , 174תיקון שמשמעותו דחיית – 29 –תקן חשבונאות אי תחולה של , לפקודה שעניינו

!על דוחות המס IFRS -החלת כללי ה

,הציבוריות החברות כתפי על כבד לנטל הביא ,לעיל שצוין 'א87 סעיף בכלכלה נכבד חלק שהן) להן המסונפות החברות ,שלהן הבת חברות

האמור 29 תקן את מיישמות כן אשר אחרות חברות וכן (הישראלית .בלבד מס לצרכי מוכרת התאמה או כספי דוח לבצע ונאלצות


32

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e


נוטים אשר ממשלתיים גופים עם עסקיים בקשרים נמצא מהחברות נכבד חלק

את גם לממן נאלצת החברה :התוצאה – יום 120 -ל 90 בין של בפיגור לשלם ?הממשלתיות לחברות הניתן האשראי את וגם המס וגם מזומן בבסיס המדווחות בחברות גם אשר – הון רווח מעסקאות גדול חלק

הינן ,(עליה החולקים ורבים טובים מומחים שיש קביעה) צבירה בבסיס מדווח ,הנישומים ומרבית הרשות בחרה שבהן ,עתידיות תוצאות מותנות עסקאות

,מכאן .והמותנית המידית – התמורות לשתי המכירה ביום מס כאירוע לדווח בסיס מסוימים בתנאים ,הרואים חשבונאיים עקרונות על בהתבסס האם

הדיווח את גם לדחות הרשות תסכים ,המותנית העסקה בגין הדיווח לדחיית ?בישראל מקובלים חשבונאות כללי אותם פי על מס לצרכי

בבסיס הנישום עסק כי נחרצות קבעה השומרים בעניין העליון ש"בהמ פסיקת ,אחד פה – ש"בהמ הגיע ולפיכך מהותי מלאי בו אין אשר פשוט עסק הינו מזומן

שיטת את כלל שבחן מבלי אף זאת ,מזומן בבסיס דווח לאשר יש כי למסקנה .מצטבר בבסיס הייתה האם – הפנימיים לצרכיה החברה בחרה בה הדיווח


33

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e


השמירה קבוצת כדוגמת השונים הדין בפסקי השופטים דברי את נאזכר הביצוע הוראת .חוק ולחוקק מעשה לעשות ,הריבון את הפנתה אשר

,זה חברות ציבור עם והחיכוך הוודאות חוסר את תגביר רק ,חוק שאינה .המשפט בית עבר אל ותשלחם

בתי גישת את מחדדים ,ואחרים פרל ,קלימן – בעניין האחרונים ד"פס מדרכי התעלמות תוך מהנישום אמת מס לגבות בישראל המשפט רווחים של וחלוקת אקוויטי רווחי של בעניינם כמו קיצונית פרשנות שלא הרי המסים רשות של חששה היה זה אם ,המס במצודת באו שטרם של חששה את מסירים ,האמורים הדין פסקי שני כי נבהיר .זאת ציינה

החשבונאיות הכנסותיהן על המדווחות חברות רווחי מחלוקת הרשות מס לצרכי המדווחים עלו על עולה סכומן העניין שמן) מצטבר בבסיס לבעלי כדיבידנד במס חבו בטרם רווחיהן את תחלקנה (מזומן בבסיס

ישלמו ולא פירעון חדלות אל יגיעו ואז (בנקאית מהלוואה נניח) מניותיהן .המגיע המס את

בכנסת לאחרונה אך שהתקבל הגבייה העמקת חוק את נאזכר זה בעניין .אלו כגון לחששות מענה ונתן


34

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e


ו"תשל משנת הכנסה מס לפקודת 69 החוק הצעת את זו בהזדמנות נזכיר שאינה הכנסה כל לפיה חוק הוראת להוסיף הממשלה בקשה בה (1977)

בדבר אחרת נקבע אם אלא ,מצטבר בבסיס תקבע ,עבודה הכנסת השימוש את לצמצם הינה ההוראה מטרת כי ציינה החוק הצעת .חקיקה .המזומנים בשיטת

ה"לפמ 69הצעה לתיקון

35

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e


,מוסף ערך מס לחוק 42 תיקון ישראל בכנסת התקבל 21.3.2012 ביום ההסבר ודברי הממשלה חוק הצעת על המבוסס (החוק – להלן) 1975-ו"התשל על להקל נועדו לחוק בתיקון רבים שינויים .8.11.2011 מיום (625 'מס) אליה

על להכביד נועדו אחרים ושינויים (קטנים עסקים בעלי בעיקר) עוסקים שינויים מספר להלן .מדווחות בלתי עסקאות לאתר מנת על וזאת עוסקים

ציבור עם להקל באו אשר האמור התיקון במסגרת שעברו לחוק מהותיים :כדלקמן ,רחב עוסקים

.עוסק י"ע שירות במתן מ"במע חיוב במועד הקלה

.יצרן שהוא עוסק י"ע נכס מכר

2012 -מ "לחוק מע 42תיקון

36

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e


קביעת תושבות תוך פיצול "התא המשפחתי"

,(1072-07 ה"עמ) ספיר בעניין המחוזי ש"בביהמ ד"פס ניתן ,2013 ביוני .2005 עד 2001 המס בשנות יחיד של תושבותו בסוגית העוסק

לצרכי המשפחתי התא את לפצל יש הנדונות בנסיבות כי קבע ד"פסה של מזו ,ישראל כתושב המערער של תושבותו בין להפריד ,כלומר ,מס

במערער התלויות התושבות זיקות רוב כאשר ,ישראל תושבת – אשתו מצויות במערער תלויות שאינן שהזיקות בעוד ,זרה במדינה מצויות

שאליו בישראל בנק וחשבון בישראל מגורים דירת ,כגון) בישראל .(צבאית פנסיה קצבת מועברת

שלא בוודאי ,נגד משקל להוות יכולה אינה נשואים הזוג-בני היות עובדת במדינה המצויות במערער התלויות הזיקות שאר כל כנגד ,מכריע משקל .הזרה

מרכז את לישראל להסיט כדי בהם אין ,בישראל המערער ביקורי גם כך .הזרה במדינה ,כאמור שהוא המערער של חייו

37

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e



בסינגפור להתגורר ומשפחתו המערער עברו ,המערער של עבודתו במסגרת המערער חזרו המערער של עבודתו סיום ולאחר ,1998 עד 1994 השנים בין

,המערער של מעדותו שעולה כפי .בישראל להתגורר משפחתו-ובניַמּה המערער של חזרתו לאחר .בה ולחיות לסינגפור לחזור להזדמנות כָּ הועברה ,בסינגפור ששמר החברתיים הקשרים ולאור לישראל המערער

.בסינגפור גורם עבור כיועץ לעבוד הצעה אליו

שאשתו בעוד ,2001 ביוני 1 -ב בסינגפור ולעבוד להתגורר עבר המערער להתגורר המשיכה היא אלא ,שם להתגורר עמו לעבור שלא החליטה הגיעו הזוג-בני ,המשפט בבית המערער של מעדותו שעולה כפי .בישראל

,שאיפותיו את ,עצמו את יממש מהם אחד כל לפיה ,משותפת להחלטה ;אחרת במדינה ,בנפרד שלו והיכולות חייו מרכז

הזרה במדינה הנישום - עצמו משל חיים מרכז יש הזוג-מבני אחד לכל .בישראל הזוג-ובת

38

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e



רשויות .הדדי כבוד מתוך הייתה נפרד במקום הזוג מבני אחד כל של העצמית ההגשמה ורק בישראל ונותר היה אלא ,הזרה למדינה עבר לא הנישום של חייו מרכז כי ,טענו המס

המערער של היעדרויותיו כי ,המס רשויות טענו עוד .השתנה הנישום של עבודתו מקום ,עולה המשפט בבית הנישום של מעדותו .וממושכות קבועות ואינן ארעיות היו מישראל

:הזרה במדינה היה חייו מרכז כי ,מצביעות במערער התלויות הזיקות מירב כי

;שכורה בדירה שנים 10 - כ זה הזרה במדינה מתגורר המערער

קבע תושב תעודות ונושא ,הפנימי הדין פי על הזרה המדינה כתושב נחשב המערער ;תחום בכל לעסוק לו המאפשרת ,2002 משנת החל הזרה המדינה של

להתגורר המשיך הוא הזרה במדינה הגורם עבור המערער של עבודתו סיום לאחר ;שם

;הזרה במדינה חברה של בעלים הינו המערער

;ענפים חברתיים קשרים הזרה במדינה יצר ;שם הקהילה בחיי מעורב המערער

ממשלתית בחברה רפואי בביטוח מבוטח ,שם ממשלתית מקרן חודשית רנטה מקבל .הזרה במדינה מס דוחות ומגיש ,שם

39

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e



מירב כי וקבע ,המערער טענת את המשפט בית קיבל ,לעיל שהובאו הנסיבות לאור המס שנת) 2005 עד 2002 המס בשנות המערער של חייו מרכז כי ,מצביעות הזיקות

תושבת הינה שאשתו העובדה חרף ,זאת .בסינגפור הינו (הדין בפסק שנדונה האחרונה .בישראל ומתגוררת ישראל

יחיד של תושבותו לעניין "השוויון שוברי"ל המשפט בית נדרש לא ,דינו שבפסק נדגיש חוץ תושב הוא שהמערער פסק ש"ביהמ ,משמע .לסינגפור ישראל בין באמנה המנויים

של להיותו משקל ניתן כי אם ,האמנה הוראות בשל רק ולא הפקודה הוראות י"עפ .בסינגפור מס לצורכי תושב המערער

המחוזיים המשפט בתי לפסיקת המשך מהווה ,לעיל המחוזי המשפט בית של פסיקתו "הנישום זיקת"ש סברו המשפט בתי שבהן ,תושבות לעניין ,צייגר ובפרשת סולר בפרשת

הנוגעות מזיקות להבדיל) עצמו לנישום הנוגעות הזיקות לפי ובראשונה בראש נבחנת הזיקות כל את מאיין אינו הנישום של משפחתו בני מגורי מקום וכי ,(משפחתו לבני

מקום לנישום יוצרים אינם בישראל משפחה בני מגורי וכי ,עצמו בנישום התלויות .בלבד בישראל מגורים

40

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e



בכרסום נוסף נדבך גם מהווה המחוזי המשפט בית של האחרונה פסיקתו את לפצל זוג-לבני מתירות אינן המס רשויות לפיה ,המס רשויות עמדת בהחלטת לדוגמא ביטוי לידי שבאה כפי ,תושבות לצרכי המשפחתי התא

קביעת" בנושא 1/2012 ה"מ בחוזר שפורסמה המסים רשות של מיסוי לתושב חוץ תושב הפך בו ומועד ישראל תושב של תושבות ניתוק מועד

התא את לפצל נישום בקשת דחתה המסים רשות שבה - "ישראל עברו ל"בחו עמו שהתגוררו הנישום של משפחתו שבני בעת ,המשפחתי

נוהג היה והוא בישראל קבע בית ולנישום ,קבוע באופן בישראל להתגורר כי ,מלמד החיים ניסיון .בשנה בממוצע יום 125 - כ משפחתו את לבקר

במדינה אחד כל ,מגוריהם מקום הפרדת תוך להתנהל מחליטים זוג-בני .נפרדים בית משקי שני למעשה ומקיימים ,אחרת

41

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e



שבו המקום את רק "מגורים בית"כ לראות אין כי ,סבורים אנו זאת לאור ,בלבד חייו מרכז את יהווה והלה ,יחדיו משפחתו-ובני הנישום מתגוררים

מבני בנפרד ל"בחו בית משק לנהל יחליט נישום שבהם ,מצבים ייתכנו אלא ,הכלכליים האינטרסים שאר מצטרפים ל"בחו הקבע שלבית ככל ,משפחתו

סוגיית לעניין שיכריעו ,עצמו בנישום התלויים והתעסוקתיים החברתיים .הנישום של חייו מרכז

42

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e


הכרעה שיפוטית בדבר סיווגו של יחיד כתושב ישראל

נדונה בו (36696-10-10-מ"ע) כ.א מר בעניין ד"פס נתפרסם ,2013 במרץ את קבע השומה שפקיד לאחר זאת ,המערער של מס לצורך תושבותו קביעת .(נומינלי) ₪ מיליון 3.5 של בסך במס אותו וחייב ישראל כתושב שומתו מס בתשלום חייב אינו הוא לפיה ,בהשגתו המערער של העיקרית טענתו

תושב אלא ישראל תושב אינו שהוא משום ,2006 -ו 2005 בשנים בישראל לפיה מהקביעה יוצא כפועל) .ש"ביהמ י"ע נדחתה ,שנים באותן רומניה

לתושב להיחשב יוכל לא גם הוא ,הנדונות בשנים ישראל תושב היה המערער .(2009 משנת החל ותיק חוזר

בקביעת הדנים מיסוי והחלטות חוזרים מספר פרסמה המסים רשות בסוגית מפורט כה באופן העוסק ראשון דין פסק זהו אך ,יחיד של תושבותו

.2006 -ו 2005 הן ד"בפס הנדונות השנים .לפקודה 132 תיקון לאחר התושבות

43

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e



שם והחל רומנית חברה הקים 1998 -ב עוד :ברומניה הוא חייו מרכז כי טען המערער ברומניה בראשוב לעיר מגוריו מקום את העתיק 2001 -ב ,ן"הנדל בתחום עסקית בפעילות

בישראל שהה הוא הנדונות מהשנים אחת בכל ;המקום ותושבת אזרחית זוג בת עם חי שם תושב" הגדרת על עונה שהוא 2009 בשנת לו הודיע הקליטה ומשרד ;יום 183 -מ פחות ."חוזר

:בישראל חייו מרכז וכי ישראל תושב הוא שהמערער מנגד טען השומה פקיד

;בישראל המתגוררים בגירים ילדים לשני ואב ישראל לתושבת נשוי הוא

ממניות בשליש מחזיק הוא ;ביבנה אשתו שם ועל שמו על הרשום בבית מתגורר הוא ;שכר קיבל גם ממנה ישראלית חברה

פעיל מתנדב הוא ;ישראל כתושב זיכוי נקודות דרש הוא הכנסה למס בדיווחיו ;האזרחי במשמר

;בישראל המנוהל בנק חשבון לו יש

44

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e



חזקת הקובעת לפקודה (ב()2()א)1 בסעיף הקבועה הימים חזקת בו מתקיימת בשנת במצטבר יום 425 וכן המס בשנת יום 30 בישראל שהה הנישום אם תושבות

;לה שקדמו ובשנתיים המס

וכן הישראלית החברה עסקי מתנהלים בה החנות מחצית של כבעלים רשום הוא .בנם למגורי המשמשת נוספת מגורים דירת של אשת עם יחד כבעלים

נטל בשאלת להכריע צורך אין שממילא וקבע ההוכחה נטל לשאלת תחילה נדרש ש"ביהמ החזקות אחת של התקיימותה לאור ,המערער כתפי על מוטל ושזה התושבות הוכחת

בעניין ההוכחה נטל שאלת .לפקודה 1 בסעיף "ישראל תושב" בהגדרת הקבועות המספריות בפסק נאמר כי אם ,עיון בצריך נותרה המספריות החזקות של התקיימותן בהעדר התושבות

."חוץ לתושב מעמדו שינוי את להוכיח עליו הראיה נטל ,ישראל תושב שהיה מי"ש הדין

45

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e



,הקבע בית :בפקודה תושב בהגדרת הקבועים הפרמטרים לבחינת ש"ביהמ פנה ,בהמשך הפעילים הכלכליים האינטרסים מקום ,הקבוע או הרגיל העיסוק מקום ,המגורים מקום

:שונים במוסדות או באיגודים ,בארגונים ופעילות

,ביבנה המשפחה בבית ונפרדת גדולה דיור יחידת עמדה המערער שלרשות העובדה לאור .בישראל קבע בית שלמערער קבע

שבית להוכיח כדי דיים מספקים היו לא המערער שהציג המסמכים כי קבע ש"ביהמ ואף ,(מדינות בשתי קבע בית יהיה פלוני ולנישום שייתכן נוסיף) ברומניה הוא שלו הקבע

.רומנייה זוג בת עם שם שחי לא

אחת בכל שהה בהם הימים מספר את גם בדק ש"ביהמ ,המגורים מקום בבחינת לרבות) המספריות החזקות לעניין בפקודה הקבוע הימים ספירת אופן לפי ,מהמדינות

רבה חשיבות לכך ;"רגילה" ספירה זה לעניין לבצע יש שלדעתנו בעוד ,(מיום חלק .המדינות בין לטוס מרבה הנישום כאשר במיוחד

46

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e



רבים היו ברומניה המערער של עיסוקיו הנדון שבמקרה נקבע ,העיסוק מקום לעניין 1/3 שירש הישראלית מהחברה משכורת לקבל שהמשיך העובדה כי אם ,בארץ מעיסוקיו .לרועץ לו היתה ,ממניותיה

מתקיימת שבו המקום לפי ובראשונה בראש זה מבחן לגבי להכריע יש ,שלדעתנו נציין ."המעביד" של מושבו מקום לפי ולא ההכנסה מניבת העסקית הפעילות

חסכון חשבונות לרבות ,בישראל פעילים כלכליים אינטרסים שלמערער נוכח ש"ביהמ פעולות רק בו שבוצעו לשכנע הצליח לא המערער כאשר ,פעיל בנק חשבון וכן ,ג"וקופ

.(בנפרד לאשתו "מזונות" תשלום כגון) "אוטומטיות" עתיות

,פעילה חברה ,ן"נדל נכסי לרבות ,ברומניה רבים נכסים למערער שלכאורה למרות .ש"ביהמ את לשכנע כדי הוכחות די סיפק לא המערער אלו לגבי גם ,ורכבים השקעות

47

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e



אריה ד"בפס גם שנקבע כפי ,הסובייקטיבי ההיבט את בחשבון ש"ביהמ הביא ,לבסוף :גונן

הסובייקטיבית בראייתו לתמוך כדי ראיות להמציא טרח לא שהמערער נוכח ש"ביהמ זיכוי נקודות דרש שהמערער העובדה עמדה ,מנגד ואילו ,ישראל תושב אינו הוא לפיה

ברירת"כ נעשו שהדיווחים טען המערער .בישראל שהגיש המס בדוחות ישראל כתושב .בידיעתו שלא הוגשו שהדוחות ואף ,ח"ורוה אחיו י"ע ,משים מבלי "מחדל

חות"בדו ציין שהמערער העובדה שאמנם ש"ביהמ קבע (2006 ,מחוזי) סולר ד"בפס מקימה ישראל תושב הוא כי (המערער ח"רוה גם שהיה אחיו באמצעות) ידו על שהוגשו

לפיו ,העניין בנסיבות המערער של הסברו את קיבל אולם ,מסוים מכשול המערער בפני לעובדות נודעת העיקרית החשיבות שכן" ,הדעת בהיסח מקורה אשר בטעות מדובר ראיות של ולקיומן ,(ננקטו לא או) שננקטו למעשים ,בפועל התקיים אשר ולמצב

."אובייקטיביות

48

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e



שהמערער העובדה כי מודגש כששוב ,המערער טענת את דחה ש"ביהמ ,שלפנינו בנסיבות .לרועץ לו עומדת ,ח"רוה ואת אחיו את להעיד טרח לא

עולה המערער שהציג מהאישורים כי נקבע ,ברומניה מס לצורך הנישום תושבות לעניין נחשב אינו הוא ,(שם הכנסתו את הפיק הוא שהרי) ברומניה מסים ששילם אף על כי

.שם פיסקאלי לתושב

תושב היה לפיה המספרית החזקה את להפריך הצליח לא שהמערער הכריע ש"ביהמ צדקת על להעיד העשויים מסמכים לספק הצליח לא שהמערער לעובדה בנוסף .ישראל

,עדים של ארוכה שורה מהעדת המערער של בהימנעותו בהרחבה דן ש"ביהמ ,טענותיו .הדעת את מניחים נימוקים ללא

מבלי הפקודה הוראות י"עפ המערער של תושבותו את בחן ש"שביהמ לבסוף נעיר בשל ,לנהוג יש כך אכן .לרומניה ישראל בין האמנה י"עפ תושבותו לבחינת להידרש ולפיכך ,הנדונות בשנים מס לצורך רומניה לתושב שנחשב הוכיח לא שהמערער העובדה הכרעת לעניין בה הקבועים השוויון שוברי לרבות ,האמנה הוראות עליו חלות לא ממילא

.המדינות בשתי לתושב הנחשב יחיד של תושבותו

49

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e


חברה נשלטת זרה מושגי יסוד ועקרונות כלליים

שמקורן פסיביות הכנסות להסיט מנישומים למנוע :ההוראה מטרת לשיטת משלימה הוראה .נפרדת משפטית למסגרת לישראל מחוץ

.הפרסונאלי המיסוי

בסיס על חיוב .הישראלי השליטה לבעל רעיוני דיבידנד :העיקרון .לנישום חולקו שטרם אף בחברה הרווחים צבירת

רווחים לה שיש זרה נשלטת בחברה שליטה בעל" :המהותי הדין היחסי חלקו את כדיבידנד קיבל כאילו אותו יראו ,שולמו שלא

."רווחים באותם

:(ז"חנ) זרה נשלטת חברה הגדרת עיקרי

;‏למסחר רשומה שאינה זרה חברה

;פסיבית מהכנסה נובעים המס בשנת ורווחיה הכנסתה רוב‏

;20% על עולה אינו ל"בחו הפסיביות ההכנסות על החל המס שיעור‏

.(ובעקיפין במישרין) ישראל תושבי בידי 50% - מ למעלה של שליטה‏

50

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e


חברה נשלטת זרה מושגי יסוד ועקרונות כלליים

הכנסה שאינה) הון רווח ,שכירות ,תמלוגים ,דיבידנד ,ריבית :פאסיבית הכנסה .(הפקודה י"עפ יד משלח או מעסק

- מ הגבוה בשיעור מס עליהם ששולם מוחזקת חברה רווחי מתוך דיבידנד החרגת20%.

- "החלים המס דיני" לפי :הרווחים חישוב אופן

.מדינה באותה המס דיני - (גומלת במדינה הנישומה 'חב או) גומלת במדינה

.מקובלים חשבונאיים עקרונות -גומלת לא במדינה

על החל הרגיל המס שיעור לפי הרעיוני הדיבידנד על החל המס :המס חישוב אופן בפועל הרווחים חולקו לו משולם שהיה הזר המס של רעיוני זיכוי תוך הנישום

.כדיבידנד

שפעילות כך ,(%20 במקום) %15 - ל "החל המס שיעור" את להפחית מוצע עד 20%) הולנד ,(£200K עד 20%) בריטניה ,(15.825%) גרמניה כגון במדינות

300K€) - ז"לחנ כפופות תהינה לא כבר.

51

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e


חברה נשלטת זרה תכנוני מס נפוצים והניסיון למניעתם

:מסך שומר

חלוקת בעת במקור הניכוי שיעור בה במדינה הממוקמת ז"חנ :התכנון הרעיוני הזיכוי חישוב לאחר .דיבידנד על המס לשיעור שווה בפועל דיבידנד

"חלקי" או (25% :גרמניה) "מלא" מסך שומר .לתשלום מס תוספת נדרשה לא .(15% :לוקסמבורג/הולנד)

,בפועל החלוקה בעת ,מנגד .הרעיוני הזיכוי מנגנון ביטול :הצפוי השינוי ששולם המס של מס החזר כדי עד ,אחרים ממסים כזיכוי הזר המס יינתן

.הרעיוני בשלב

:ההכנסה סיווג

לסיווג מביא (ערך בניירות מסחר) הוניות עסקאות ריבוי לפיה טענה :התכנון .ז"החנ הוראות חלות לא ולפיכך החברה הכנסת של עסקי

הכנסה/הון רווח מהווה שנמכר ערך נייר לפיה חזקה קביעת :הצפוי השינוי הוחזק ע"ני אם לסתירה ניתנת חזקה .מעסק נובע הוא אם גם פאסיבית .שנה על העולה לתקופה

52

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e


חברה נשלטת זרה תכנוני מס נפוצים והניסיון למניעתם

:שולמו שלא רווחים ששילמו חברות של דיבידנד מחלקות במניות השקעות תיק שמנהל ז"חנ :התכנון

רווחי בגדר נכללים לא אלו רווחים .20% על העולה בשיעור הכנסתן על מס .המיסוי ברי ז"החנ

בחברה (נסחרות בחברות 5%) מינימאלי החזקה תנאי קביעת :הצפוי השינוי לגבי .בחשבון יילקחו לא סחיר פורטפוליו השקעות ,כלומר .הדיבידנד מחלקת .10% של מינימלי תנאי נקבע - נסחרות שאינן חברות

תנאי נקבע ,במקביל ,כן כמו .15% - ל 20% - מ הופחת המינימלי המס שיעור .האמורים בתנאים מדיבידנד הכנסה פאסיבית הכנסה מהגדרת המוציא מקל

:החלים המס דיני לפי הרווח חישוב

(גומלת במדינה הנישומה או) גומלת במדינה המס דיני אחר עקיבה :התכנון רווח :לרבות ,רעיוני לדיבידנד בסיס המהווים שולמו שלא הרווחים קביעת לצורך

במדינות או ,טריטוריאלית שיטה בעלות במדינות או ,השתתפות פטור במשטר 0 .‏החייבת ההכנסה את המפחיתות רעיוניות הוצאות מוענקות בהן

שיש ייקבע שבהם מקרים אותם של (רשימה) סלקטיבית מניעה :הצפוי השינוי מהרווח קטנה שהיא או) החייבת ההכנסה קיימת שלא אף על לחלוקה רווח

.עיתוי מהפרשי להבדיל קבועים הפרשים כוללת הרשימה .(האמיתי

53

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e


חברת משלח יד זרה מושגי יסוד ועקרונות כלליים

את להסיט חופשי מקצוע בעלי מנישומים למנוע :ההוראה מטרת נפרדת משפטית למסגרת ידם ממשלח לישראל מחוץ הכנסותיהם

המיסוי לשיטת משלימה הוראה .מס מתשלום להימנע במטרה .הפרסונאלי

.ישראלית כחברה יד ממשלח הכנסותיה על החברה מיסוי :העיקרון

יד ממשלח זרה יד משלח חברת של הכנסותיה :המהותי הדין ייחשבו - ישראל תושבי יחידים של חלקם שיעור לפי ,מיוחד

.(ישראל תושבת חברה ידי על) בישראל המופקות להכנסות

:(ז"חמי) זרה יד משלח חברת הגדרת עיקרי

;‏ישראל תושבי יחידים מניות בעלי ידי על יותר או 75% של בשיעור נשלטת

;מיוחד יד ממשלח נובעים המס בשנת ורווחיה הכנסתה רוב‏

החברה בעבור ויותר 50% יחדיו המחזיקים השליטה בעלי של עיסוק‏ .מיוחד יד במשלח

54

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e


זרהחברת משלח יד תכנוני מס נפוצים והניסיון למניעתם

:אמנה במדינת ז"חמי

לישראל כי טענה תוך ,(אמנה מדינת) גומלת במדינה ז"החמי הקמת :התכנון אם אלא ,גומלת מדינה תושבת חברה של להכנסות ביחס מיסוי זכות אין

.(ז"לחמי בנוגע המצב זה אין כ"בד) בישראל קבע מוסד באמצעות הופקו

מיסוי) ז"חנ על החל לזה ז"חמי על החל המס משטר השוואת :הצפוי השינוי :הבאות ההתאמות ביצוע תוך ,(החברה מיסוי ולא הישראלי השליטה בעל

השליטה בעל אם גם) החברות מס שיעור יהיה שיחול המס שיעור .א ;ז"החמי ידי על ששולם זר מס כזיכוי יינתן וכנגדו (יחיד הוא

לא ,ישראלית חברה הוא הדיבידנד מקבל אם - הדיבידנד חלוקת בעת .ב נוסף מס יחול ,ישראלי יחיד הוא הדיבידנד מקבל אם ;נוסף מס יחול .חלוקתו בעת במקור שנוכה זר ממס זיכוי מתן תוך הדיבידנד על

חברה באמצעות יד במשלח פעילות של מצב מדמה המיסוי ,עקרוני באופן .הנישום אינה שהחברה אף על ישראלית

55

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e


הסדרי מס ?לאן -ליהלומנים

56

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e


השקעות עידוד לחוק 69 'מס תיקון ברשומות פורסם 12.11.2012 ביום החוק פרסום מיום שנה של לתקופה ,"(השעה הוראת" - להלן) הון

לחוק שביעי לפרק 'ד בסימן ג52-א52 סעיף - "(ההטבה תקופת" - להלן) .העידוד

המדינה לקופת מס ולהזרים הישראלי למשק לסייע נועדה השעה הוראת או/ו מאושר ממפעל פטורים רווחים בעבר צברו אשר ,חברות עידוד תוך

בגינם החברות מס ותשלום ,(החלופי במסלול רווחים) ,מוטב ממפעל - להלן) לחלוקה ליעדם ,(בכלל אם) כדיבידנד חלוקתם מועד עד נדחה

."(מופשרים רווחים"

למס ביחס) מוטב חברות מס בשיעור יחויבו אלו מופשרים רווחים מס" - להלן) ההטבה בתקופת (העידוד חוק י"עפ "הרגיל" החברות ."(המוטב

"כלואים"רווחים

57

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e


החברה על השעה הוראת בתנאי עמידה לצורך - מיועדת השקעה חובת לשלם החברה ביקשה בה המס בשנת שתחילתן ,שנים 5 במהלך להשקיע

נכסים ברכישת (תעשייתי במפעל) "מיועדת השקעה"ב ,מוטב חברות מס ביחס חדשים עובדים העסקת בשכר או/ו בישראל פ"במו או/ו יצרניים

ההשקעה סכום את מפרט החוק) 2011 שנת בתום במפעל העובדים 'למס .(המיועדת

כמס ישולם ,כאמור שנים 5 בתוך יושקע שלא מיועדת השקעה סכום .נוסף חברות

תעשייתי מפעל בעלת שאינה חברה גם - 4457/12 מיסוי החלטת י"עפ .האמורה ההטבה את לקבל תזכה הבחירה בשלב (מועדף/מוטב/מאושר)

הסכום לתשלום תביא המיועדת ההשקעה בתנאי עמידה אי ,זאת עם .נוסף כמס להשקעה המיועד


58

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e


:חישוב שיעור מס החברות המוטב

" הכנסה צבורה נבחרת" = "יחס ההפשרה"

" הכנסה הצבורה"כ ה"סה

0.3( + X 0.3יחס ההפשרה " = )יחס ההטבה"

שיעור המס המוטב

(1 -יחס ההטבה ) X( 25%-10%)בחוק " הרגיל"שיעור מס החברות

!!!6%-שיעור מס החברות המוטב לא יפחת מ , בכל מקרה: הערה

-( במידה ולא הושקעה כל ההשקעה המיועדת!!! )מס חברות נוסף

.מס חברות שהופטרה ממנו Xיחס ההפשרה X30% X הכנסה צבורה נבחרת


59

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e


:לדיון - לב לשים

מועדף/מוטב/מאושר מפעל בעלת להיות חייבת לא החברה

."הבחירה מועד" בעת

כי הינו ההטבות לקבלת מהתנאים אחד - חובה יתרות

לגבי בחוק קביעה יש - במס חויבו טרם הפטורים הרווחים

.לצדדים/למטה חלוקות


60

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e


:ההטבה לקבלת העקרונות להלן

!!!11.11.2013 - ביום מסתיימת השעה הוראת

אין - (עידוד חוקי 'ומח ש"פ) עותקים בשני 969 טופס ולשלוח למלא !!!חרטה

.2011/12/31 ליום עד שהופקו פטורים רווחים על תחול השעה הוראת

צורך אין .ולהפשרה לחלוקה הרווחים יעוד עצם על תחול המס הקלת .כדיבידנד כעת לחלקם

הרווחים על שיחול החברות מס בשיעור הטבה מעניקה ההוראה המופשרים הרווחים ששיעור ככל וגדלה שהולכת הטבה ,המופשרים

.וגדל הולך "(ההפשרה יחס" - להלן) הפטורים הרווחים סך מתוך


61

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e


:המשך - ההטבה לקבלת העקרונות להלן

המופשרים הרווחים מתוך בפועל בעתיד שיחולק דיבידנד 15% בשיעור במס יתחייב (המוטב החברות מס תשלום לאחר)

68 תיקון של המעבר הוראות יחולו לחברה וביחס ,יחיד בידי בתנאי במס חיוב יחול לא חברתי בין דיבידנד קרי ,לחוק

.השעה הוראת


62

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e


תיקוני) 2012 - ו 2011 לשנים הכלכלית המדיניות בחוק ,29.12.2010 ביום בכנסת שהתקבל ,2011 - א"התשע ,(חקיקה

,מועדפות חברות על מס שיעורי של הפחתה מתווה נקבע :כדלקמן

מס נטל .15% - מועדף ממפעל ליחיד דיבידנד על המס שיעור :כולל

-הון לחוק עידוד השקעות 71' תיקון מס שיעורי המס

ואילך 2015 2013-2014 2011-2012 ...מפעל מועדף ב

6% 7% 10% 'א פ"אז

12% 12.5% 15% אזור אחר

ואילך 2015 2013-2014 2011-2012 ...מפעל מועדף ב

20.1% 20.95% 23.5% 'פ א"אז

25.2% 25.62% 27.75% אזור אחר

63

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e


להשגת חקיקה תיקוני) לאומיים עדיפויות סדרי לשינוי בחוק הוחלט ,2013 - ג"התשע ,(2014 - ו 2013 לשנים התקציב יעדי

על האמור ההפחתה מתווה את לבטל פיסקליים מטעמים :כדלקמן ,2014 מ"מש החל מועדפת חברה

.יסף מס 2% תוספת - ₪ 800,000 מעל .ח.בה )*(

-לחוק עידוד השקעות הון 71' תיקון מס המסשיעורי

מפעל מועדף ...ב

-שעור מס חברות ואילך 2014

' שיעור מס על דיב ליחיד

שיעור המס הכולל

27.2% 20% 9% 'פ א"אז

32.8% 20% 16% אזור אחר

)!!!( 48.55% )*( 30% 26.5% מפעל רגיל

64

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e


:החוק הוראות יישום אפשרות חברה בכל לבחון חובה

?ייצורית פעילות מתקיימת האם

שוק"ל המס בשנת ההכנסה מכלל 25% לפחות לייצא אפשרות 70 תיקון י"עפ) לפחות תושבים מיליון 14 לפחות המונה "מסויים

.(1.1.2012 -מ בתחולה לחוק

מול (ח"לש מתורגם ז"מט) המחיר שיטת - הייצוא שיעור בדיקת .(יחידות י"עפ) הכמות שיטת

-56410-11 מ"ע) נוביס ט.צ.כ ד"פס - בתקנות עמידה - עקיף יצואן .24/08 -ו 9/07 מיסוי החלטות ,(10

-לחוק עידוד השקעות הון 71' תיקון מס שיעורי המס

65

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e


רקע

- כלכלי כצעד להשכרה מגורים דירות היצע בהגדלת רואה ישראל שממשלת שנים כבר !!! אלו בימים ובוודאי !!!חשוב חברתי

.הדירות השכרת בגין משכירים - לבונים מס הטבות מעניק המחוקק מכך וכתוצאה

:למנות ניתן (עסק לכדי עולה אינה ההשכרה אשר) ליחידים הניתנות המס הטבות בין

,מגורים דירת מהשכרת הכנסות על ליחידים הפטור חוק

, 10% בשיעור מוטב מס מסלול - לפקודה 122 סעיף

.מ"מע פטור - מ"מע לחוק (1)31 סעיף

להשכרה דירות בניית לעידוד חקיקה דברי שני קיימים כיום ,אלו להטבות בנוסף :כדלקמן ,משמעותי בהיקף

."(העידוד חוק" - להלן) 1959- ט"תשי ,הון השקעות לעידוד לחוק 1 שביעי פרק1.

."(2007 דירות השכרת חוק" - להלן) 2007-ז"התשס ,להשכרה דירות בניית לעידוד החוק2.

עידוד בניית דירות מגורים להשכרה

66

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e


הגדרות

,אתר ובאותו תקופה באותה שנבנו בנינים מספר לרבות - "בניין" .מבניין חלק למעט ,אחת כחטיבה

מחצית שלפחות ,מאושר כנכס שאושר בניין הינו "להשכרה בניין" לחוק ב53 בסעיף שנקבעו בתנאים למגורים להשכרה מיועד משטחו .1988.7.31 לאחר הסתיימה ובנייתו

.1.1.2009 מיום החל שאושר להשכרה בניין הינו "להשכרה חדש בניין"

שהושכר או ,זה מועד לאחר לראשונה והושכר 1.1.2009 לפני אושר או) שהושכר והחלק שנים 5 - מ פחתה שלא לתקופה 1.1.2009 לפני לראשונה

.(1.1.2009 לאחר ,לפחות נוספות שנים 5 - ל יושכר למגורים בעבר

חוק עידוד השקעות הון - 1פרק שביעי

67

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e


הגדרות

להשכרה בניין ייחשב "מבניין חלק" גם כי לאשר רשאית המנהלה :הבאים התנאים בהתקיים

:מגורים דירות של מינימלית כמות1.

מוגרים דירות 6 יש המאושר בחלק - להשכרה חדש בבנייןא- .לפחות

.לפחות מגורים דירות 8 יש המאושר בחלק - להשכרה בבנייןב-

של לקרוביהם או התוכנית בעלי בבעלות אינו בבניין הנותר החלק2. .בעקיפין או במישרין בחברה המניות בעלי


68

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e


:"להשכרה חדש בניין"ל החוק נוסח פי על ההטבות לקבלת התנאים

.הבניין הוקם שעליה הקרקע של והן הבניין של הן הרשום הבעלים הינו ההטבות מבקש

.למגורים להשכרה מיועדים יהיו הרצפות משטח %50 לפחות

שנים שבע מתוך שנים חמש של ממוצעת לתקופה הושכרו ,לעיל כמצוין השטחים .הבניה תום שלאחר

.ההשכרה שנות חמש שחלפו לפני נמכרו לא הבניין של הרצפות משטח מחצית

הבניין בעל יהיה ,השכרה שנות חמש שחלפו לפני להשכרה מיועדות שהיו הדירות נמכרו שהמשיך לרוכש דירות 50 לפחות נמכרו - נוספים תנאים בהתקיים המס להטבות זכאי

.המינימאלית התקופה ליתרת להשכיר

המנהלת והחלטות לנהלים בהתאם נוספים תנאים קיימים וכי החוק פי על בתנאים מדובר ,כי נציין .לעת מעת המפורסמות


69

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e


"להשכרה חדש בניין" על המס שיעורי

או חייבת הכנסה על כי קובעות לחוק (1ב)ג53 סעיף הוראות "להשכרה חדש בניין" של מהשכרה או ממכירה ריאלי שבח :הבאים המס שעורי יחולו

.11% - חברה על

.20% - יחיד

לחברה המס שיעורי או מרבי מס 18% - חוץ בהשקעת חברה .כנמוך ,(15% /10%) חוץ בהשקעת

.שעה הוראת ואינם קבועים הינם אלו מס שעורי

!!!!! בזמן הגבלה תקופת ללא וחלים

הטבות המס הניתנות במסגרת החוק 1פרק שביעי -עידוד השקעות הון

70

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e


דיבידנד חלוקת על מס

המחולק דיבידנד על - לחוק (2()ב)47 סעיף להוראות בהתאם והן יחיד הן ,)*(15% של בשיעור מס יחולו אלו מהכנסות

.מס כפל למניעת לאמנות בכפוף וזאת ,חברה

בגין 20% - ל יעלה המס שיעור - ההסדרים חוק בעקבות )*( .ואילך 1.1.2014 - מ החל דיבידנד חלוקות


71

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e


פחת הוצאות

בבניין לדירה הפחת שעור כי קובע לחוק (א)ג53 סעיף - בשיעור יהיה ,השכרתה בתקופת ,להשכרה חדש20%.


72

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e


בניין של "שיחלוף" בביצוע שבח ממס פטור לקבל מאפשר החוק .(שנים 5) המגבלות תקופת את סיים אשר להשכרה

.להשכרה חדש לבניין להשכרה בניין בין להתבצע יכול השיחלוף

.החלופי הבניין על לחול ימשכו בחוק הקובעות המס הטבות

,"שיחלוף"ה ביצוע לצורך בהם לעמוד שיש תנאים מספר קובע החוק :ביניהם אשר

.בבניין הזכויות מלוא של מכירה

.(חודשים 12) השיחלוף לביצוע מוגבלת זמן תקופת

.המכר בניין לעומת החלופי הבניין שווי בתנאי עמידה

.(שנים 5) נוספת מגבלות תקופת

שיחלוף של בניין חדש להשכרה

73

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e


:כי קובעות (1()ה)ב53 סעיף הוראות

ולא לפקודה (ד)85 סעיף לפי או ,ד53 או ג53 סעיפים לפי הטבה ניתנה"

למפרע ההטבה תבוטל ,(א) קטן בסעיף הקבועים מהתנאים תנאי נתקיים

שהיה המס בתשלום חייב יהיה ,העניין לפי ,הבניין משכיר או הבניין ובעל

המס שנת מתוך וריבית הצמדה הפרשי בתוספת ,ההטבה אילולא בו חייב

".ההטבה ניתנה שלגביה

.בנושא המנהלת שפרסמה נוהל קיים כי נציין

ביטול ההטבות

74

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e


,למגורים מהשכרה הכנסות על מ"ממע הכללי לפטור בנוסף מבניין חלק אותו מכירת על מ"ממע פטור נותן (א1)31 סעיף

במשך מושכר היה שהחלק במידה ,להשכרה כבניין שאושר .שנים חמש

.בניכוי מותר אינו זה חלק בגין התשומות מס ,במקביל

פטור ממס ערך מוסף

75

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e


ידי על להשכרה דירות בניית לעודד נועד ,להשכרה דירות לעידוד החוק .השכירות ומחירי הדירות מחירי את להוריד במטרה ומשקיעים קבלנים

ליזם שניתן שבח ממס פטור וכן 20% של בשיעור מואץ פחת מעניק החוק .בחוק הנדרשת ההשכרה תקופת שעברה לאחר ,הדירות מלוא מכירת על

שהרוכשת ובתנאי לפחות שנים 10 היא בחוק הנדרשת ההשכרה תקופת 25 תהא המצטברת ההשכרה ושתקופת התנאים על תענה היא גם העתידית

.לפחות רצופות שנים

בניין בעלת חברה" תנאי על יענה שהיזם בכך מותנה שבח ממס הפטור או משפחתית חברה או בית חברת לא אך ,ישראל תושבת חברה ,"להשכרה

.שקופה

של לתקופה שכירות בחוזי יושכרו שהדירות היתר ובין נוספים תנאים ישנם .ועוד השיכון משרד ,הקליטה משרד ,לקרובים יושכרו ולא שנה עד

2007 -חוק לעידוד דירות להשכרה

76

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e


דורש והחוק ביותר מוגבל הינו החוק לפי ממס והפטור מאחר הבעלים את להחליף כדי רק ניתן והוא רבים בתנאים עמידה

חייבת תהיה החדשה החברה כאשר הבניין של הראשון פטור מעניק אינו החוק ולכאורה .הסעיף תנאי את להמשיך

.החדשה לחברה

בישראל מבוצעות לא וכי ישים אינו החוק מדוע להבין ניתן .להשכרה בניינים בניית

2007 -חוק לעידוד דירות להשכרה

77

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e


מהבניינים חלק על רק לבקש אפשר בניינים של במתחם האם ?"להשכרה חדש בניין" להיות

פרק במסגרת הטבות לבקש יחד יכולים ויחיד חברה האם ?הון השקעות עידוד לחוק 1 שביעי

?לבקשה המועד מהו

?הבניה תחילת לפני הבניין משטח 50% למכור ניתן האם

סוגיות מיוחדות

78

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e


.10.4.2005 ביום הנוהל פרסום

ולדווח דיווחיהם את לתקן נישומים עידוד :המטרה

.האמת נתוני על

שלא התחייבות - "ביטוח פוליסת" - הנוהל יתרון

פליליות סנקציות יוטלו ולא פליליים הליכים יינקטו

.('וכו כופר הליכי ,אישום כתבי ,חקירות) הפונה כנגד

הסדרי גילוי מרצון

79

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e


.המסים רשות י"ע בדיקה או חקירה בעקבות לא ,כנה פנייה

.מרצון לגילוי הקשור שלטונית רשות בידי קודם מידע אין

.האזרחי במישור בבדיקה הוחל לא

.השונים התקשורת באמצעי מידע פורסם לא

פלילי או אזרחי בהליך הגנה/תביעה בכתב נכלל לא המידע

.ש"בביהמ

.(המס תשלום) האזרחי המחדל הסרת

תנאים להפעלת הנוהל

80

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e


.חקירה תפתח כי הכרח אין

שהתקבל במידע ,הפלילי בהליך שימוש תעשה לא הרשות

.מרצון הגילוי במסגרת

.השומה למשרד ולדווח האזרחי המחדל את להסיר חובה

משמעות אי קבלת אישור

81

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e


פניות לגבי (הצמדה והפרשי ריבית ,קנסות) מיוחדת הקלות

.30/6/2012 ליום ועד 15/11/2011 מיום

.27/9/2012 ליום עד אנונימית פנייה אפשרות

פנייה התאפשרה כאשר ,מרצון לגילוי בפניות דרמטית עלייה

.אנונימית

:העתיד צופן מה - מרצון גילוי

.קבוע אנונימי הליך קיום לגבי מחשבות

2012נוהל מיטיב בשנת

82

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e


!תודה על ההקשבה מ"פתרונות מיסוי בע -חיבה את אלמקייס , ארצי

12.11.2013

83

היערכות לקראת תום שנת מס 2013 חשבים מעודכנת רן

Documents