רן ארצי חוק ההסדרים מצגת כנס חשבים 2013 10062013

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e

1

ח רן ארצי"רו

חיבה את אלמקייס, ארצי מ"פתרונות מיסוי בע

tax.co.il-www.ahe

16.06.2013

2013" חשבים"ועידת

סיסמה מול מציאות -שוויון בנטל

1

http://www.ahe-tax.co.il/



Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e

2

תוכן עניינים

! מגמה שינוי - הפנסיוני לחסכון ההטבות מודל שינוי1.

? היכן הבשורה -חישוב מאוחד נפרד 2.

!?סוף הדרך -חברה משפחתית 3.

?מדיניות ברורה -חוק עידוד השקעות הון 4.

!!מדוע כן , מ דיפרנציאלי"מע5.

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e

3

-שינוי מודל ההטבות לחסכון הפנסיוני !שינוי מגמה

הקדמה

ההטבות מודל שינוי בדבר ההצעה חלק את בברכה מקדמים אנו המודל בפישוט העוסק (הפנסיוני החיסכון) ארוך לטווח בחסכון (14)32-ו 47 'א45 בסעיפים כיום נמצא הקיים המודל .הקיים

בנוסח אלה סעיפים .(הפקודה :להלן) הכנסה מס לפקודת די ,נהירים ואינם והמסובכים המורכבים מן הם ,הנוכחי הנוגע ,זה חשוב בתחום העוסקים מן נכבד לחלק אף ,הצורך

במס החייבת הכנסה לו יש אשר ,המדינה מאזרחי אחד לכל .לפנסיה וחוסך

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e

4


החסכון את להגדיל שביכולתה ככל עושה ,האחרון בעשור ישראל מדינת שונים חוקים קביעת במסגרת נעשה הדבר .אזרחיה של הפנסיוני

.הפנסיוני החסכון לטובת האזרחים ממשאבי חלק של הפניה המעודדים

צעדים היתר בין כללו האחרונות בשנים ישראל מדינת שנקטה הצעדים כספי השארת ,מינימאלית פנסיה קביעת ,ההוני החסכון ביטול :כגון

.ועוד פנסיוני לחסכון פיצויים

כי ,שיבינו וראוי מבינים ,הבינו ,ובעתיד בהווה בעבר המדיניות קובעי לאזרחי למחיה מינימאלי חודשי סכום המעניק בסיסי חסכון ללא

פנסיה ללא ,אזרחים של משמעותי נטל ליצירת יגרום הדבר ,המדינה .ישראל מדינת של העתידי תקציבה על ,בסיסית

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e

5


כספים להפריש עצמאי מעודדים המס תמריצי כי ידוע העובדה בשל וזאת טווח ארוך בחסכון ולהשקיעם מהכנסתו

קשר יש .ביצועה עם מיד מס בתמריץ מזכה כזו השקעה כי המוענק התמריץ לבין הפנסיוני לחסכון ההפקדה בין הדוק בהפקדה גידול יהא ,התמריץ שיגדל ככל .ההפקדה בשל

.ולהפך כולו ובחסכון

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e

6


:משניים מורכב לחישוב המסובך המס תמריצי מודל כיום

המוגדרים הכסף סכומי פשוט באופן :ניכוי מסוג תמריץ כל) ההכנסה מן מופחתים גמל בקופת ומופקדים זה בתמריץ של במס החייבת הכנסתו חישוב לצורך כהוצאה (הכנסה

.העצמאי

המופיעה לתקרה עד) זה במסלול הפקדה :זיכוי מסוג תמריץ הסכום .(בפקודה המצוין) מסוים באחוז מוכפלת (בפקודה

החייבת הכנסתו על החל ההכנסה מס מחיוב מופחת שמתקבל .העצמאי של

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e

7


לעצמאי ביחס מוצע תמריצים מודל

:המוצע המודל עקרונות בתמצית להלן

.ואילך 2014 המס השנת החל יחולו השינויים1.

'א 45-ו 47 סעיפים ביטול - יבוטלו הקיימים המס תמריצי2. .לפקודה

מעסק או מעבודה הכנסה כנגד ורק אך יינתן המס תמריץ3. מקור כל כנגד להפקיד ניתן כיום,כאמור) .יד ומשלח .(מס תמריצי ולקבל הכנסה

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e

8


ניכוי :כיום המצב לעומת) בלבד זיכוי :החדש המס תמריץ4. . 35% של שיעור על ויעמוד (וזיכוי

"(המוטבת התקרה" :להלן) לתמריצים ההפקדה תקרת5. שכר פעמים 20 ההצעה בלשון) לחודש ₪ 15,000 על תעמוד 15% בשיעור מוכפלת שהיא (12-ב מחולק במשק ממוצע

.(הנוכחית התקרה ממחצית פחות)

תקרה תינתן (יד משלח או עסק (1)2מ הכנסה) לעצמאי6. חיים ביטוח לצורך 15,000 של מתקרה 5% של נוספת .35% של זיכוי יינתן ובגינה עבודה כושר ואובדן

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e

9


וביטוחים פנסיוני לחיסכון בהטבות הדרמטית הפגיעה את הממחישות דוגמאות להלן נציג :לעצמאיים סוציאליים

34%מס שולי ) 500,000 הכנסה חייבת (16.23%ל "ב

34%מס שולי ) 300,000 (16.23%ל "ב

מס שולי)150,000 (16.23%ל "ב 21%

זיכוי לקצבה + ניכוי מודל כיום (במונחי מס)

14,964 14,964 8,730

ניכוי לאובדן כושר עבודה (במונחי מס)

7,416 5,250 1,943

10,673 20,214 22,388 כ תמריץ"סה

זיכוי להכל מודל מוצע

(במונחי מס)

12,600 12,600 10,500

ח"פגיעה בכושר השתכרותו של העצמאי בש9,780 7,614 173

38% 44% פגיעה בכושר השתכרותו של העצמאי באחוזים1%

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e

10


שיעור המס (יגיעה אישית) הכנסה שנתית

63,360עד 10%

63,361 -מ 14% 108,120 עד

108,121 -מ 21% 168,000 עד

240,000עד 168,001 -מ 31%

501,960עד 240,001 -מ 34%

48% מכל שקל נוסף

50% 811,560: מס נוסף מעל*

:נתוני היסוד לדוגמאות

.(42,435 חודשי) 509,220 שנתי לאומי ביטוח דמי למקסימום שנתית תקרה 16.23% ביטוח דמי שיעור •

206,400 שנתי וזיכוי לניכוי להפקדה תקרת •

11% לניכוי הפקדה שיעור •

5% לזיכוי הפקדה שיעור •

35,312 במשק ממוצע שכר פעמים 4 של תקרה •

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e

11


חלופיות והמלצות מסקנות

.ראויה ובלתי מיותרת הינה העצמאי של הפנסיוני בחסכון פגיעה1. עצמאי שמקבל המס בהטבות אנושה פגיעה ניכרת ,לעיל מהנתונים

הישן במודל דומה ההטבה ,₪ 150,000 של להכנסה עד ,כלומר שגדלה ככל משמעותית וגדלה הולכת הפגיעה ,לכך מעבר ,והמוצע

.(הישן למודל יחסית 45% - כ של לפגיעה עד) ההכנסה

של במוטיבציה ופגיעה ההטבה של משמעותית הקטנה קיימת2. .טווח ארוך בחסכון ולהשקיעם ,היום כספים להפריש עצמאי

יקדמו דווקא שלאו חסכון כספי של הסטה היא המעשית המשמעות .בארץ הכלכלה את

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e

12


מטרת ברורה לא :עבודה כושר אובדן של למקרה בחסכון פגיעה3. כיוונה אכן האם .עבודה כושר אובדן של למקרה בחסכון הפגיעה כושר את ויאבד העצמאי חלילה יפגע בו שביום לכך המדינה

עד שיגיעו כאלה אף ויהיו ,להתקיים באפשרותו יהיה לא ,השתכרותו של בצורה מאוד חלקי תמריץ מאפשר המוצע המודל .ממש של לעוני .זיכוי

מן זאת ,כהוצאה הללו ההפרשות את להתיר מוצע ,האמור לאור בכח ישירה פגיעה הנה הביטוח רמת שהקטנת ,הברורה הסיבה

. העצמאי של ההשתכרות

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e

13


ההסבר דברי פי על) מניח החדש המודל כי להדגיש חשוב4. כי ההנחה מתוך ממיסים הכנסות תוספת (להצעה שצורפו

לחסוך ימשיכו בפרט והעצמאים בכלל המשתכרים ציבור מלמד העבר ניסיון .החסכון מן חלק על אך רמות באותן מקסימום לחסכון מפריש החוסכים ציבור כי ברור באופן

לאפיקים יופנו הסכומים שאר .המס תמריץ גובה עד או הכלכלית לפעילות יוסיפו בהכרח שלא אחרים

.מיסים מגביית המדינה קופת להכנסות

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e

? היכן הבשורה -חישוב מאוחד נפרד

,נפרד המאוחד החישוב בסוגיית האחרונות בשנים ונדון נכתב רבות ,העליון ש"בביהמ א"דנ לרבות ,מלכיאלי הלכת לאחר ובמיוחד

כך לא כי קבע העליון ש"שביהמ אף) קלס הלכת את הפכה לכאורהש רשות ואכן ."הדין יום נשק" את המיסים רשות ביד ונתנה (...אך ,הוא

לפי רבות שומות ,ומוציאה והוציאה נרחב שימוש בו עשתה המיסים .המשפטי והערעור ההשגה שלב עד הגיעו חלקן אשר השפיטה מיטב

רשות ,החולפת בשנה בוער ציבורי לשיח הפכה הנפרד החיושב סוגיית כי אף שומות מהוצאת לחדול הציבור לקריאות שעתה לא המיסים צ"לבג פניה ,בנוסף .מוגבלת לתקופה שומתית הקלה הוראת הוציאה

שומתי טיפול ולעצור להשהות מנת על (2013 פברואר ,ואחרים ליכטיג) זהו עוד כל כי בקבעם צ"בג שופטי י"ע הסף על נדחתה ,החוק ישונה עד

.השומות בעשיית להמשיך השומה פקיד רשאי ,החוק

14

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e

?היכן הבשורה -חישוב מאוחד נפרד

חברי 70 י"ע פרטית חוק הצעת הוגשה חודשים כשלושה לפני כי נציין לחישוב זכאים יהיו לו ,הסכום תקרת את להגדיל הוצע בה אשר ,כנסת אף זו ולא ,תלות חזקת ישנה שבו ממקור שהכנסתם זוג בני שני ,נפרד

!2003 משנת רטרואקטיבית יחול השינוי כי בה הוצע אף אלא ,זו

מנסה ובו ,הממשלה מטעם והפעם ,חוק הצעת תזכיר נתפרסם לאחרונה דעת את אף ואולי ,הכנסת חברי של המלחמה רוח את לצנן הממשלה

.התקשורת

הקלה כל אין ,בלבד מינוריים חידושים ישנם החוק הצעת בתזכיר על תופחת החוק הצעת למעשה ,אלו הקלות למתן המהותיות בדרישות

.בתיקון המידי הצורך פני

15

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e


:להלן עיקרי תזכיר הצעת החוק

.25%-ל 10%-סף חזקת התלות הועלה מ •

תקרת הסכום שתינתן בחישוב נפרד לשני בני זוג לגביהם •

, מעט מידי ולעת מידיתוגדל , קיימת חזקת תלות :באופן הבא

.₪ 60,000, 2014בשנת -

.₪ 70,000, 2015בשנת -

.₪ 90,000, 2016בשנת -

.₪ 108,000ואילך 2017בשנת -

16

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e


עבודה חודשי 10 :שינוי ללא נותרו (ה)66 בסעיף "המהות דרישות" • או עסק/יד ממשלח נוספת עבודה העדר ,בשבוע שעות 36 , בשנה לפקיד הודעה ונדרשת המגורים מדירת מתבצעת אינה העבודה ,עבודה

.המס שנת תחילת לפני חודש ,כאמור הסעיף החלת בקשת על השומה

.המהות דרישות התקיימות על תצהיר מתן בנוסף יידרש •

מיצוי לאחר) סופית ובשומה ,נפרד חישוב שתבעו זוג בני כי מוצע • או בכל עמידה אי עקב לכך זכאים היו לא כי נקבע (וערעור השעה הליכי

של בסכום גרעון קנס הרשום הזוג בן על יוטל - המהות מדרישות חלק .הרלוונטי המס מהפרש 30%

ואילך 2014 משנת הינם לפקודה 66 בסעיף השינויים כל תחולת • .רטרואקטיביות כל אין .בלבד

17

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e


האוצר שר ,לאלתר לתקנה קוראים ואנו הנוכחי בנוסחה בהצעה די אין מעמד רכשי את ישמע כי ראוי הפרטית החוק הצעת על החתום

הכלכליות והגזירות מחד הכלכלי המיתון נטל תחת הקורע הביניים לרבות הבעיה לפתרון אחרות דרכים קיימות כי נבהיר . מאידך

.נוספת גמישות

בטוח חוק הוראות בין לשלב ,מההצעה הנעדר דבר ,לדעתנו הכרח בעסקם ביחד העובדים זוג לבני 33% של חלוקה יחס הקובעות הלאומי

.הכנסה מס פקודת הוראות ובין

חובת הקלת כמו 50% -ל התלות חזקת סף הגדלת לבחון כן כמו ראוי .'וכד מחלה ,לידה של מקרים לאור העסקה

.למוצע ביחס תשתנה ,דבר של בסופו שתתקבל החקיקה כי תקווה אנו

18

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e

השופט כבוד - העליון ש"בהמ קורא 2012 שנת בשלהי שניתן מלכיאלי ד"בפס : נפרד מאוחד לחישוב הקשור בכל מקיפה לרפרמה מלצר

מקרה לפנינו .הפקודה לתיקון (ריבלין השופט של) קריאתו עלי מקובלת עוד" צורך אין... הרצוי הדין לבין המצוי הדין בין המרחק על המצביע של מובהק זאת .המשפחתי התא את המחלישות הסיבות לרשימת מיסוי שיקולי להוסיף מסוימות בנסיבות יוצר ואף ,אנו בימינו המציאות את תואם שאינו דין בדמות

."נשוי שאינו לזוג מיסוית הטבה הענקת באמצעות הנשוי הזוג כלפי הפלייה

19


Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e

!?סוף הדרך -חברה משפחתית

,(הפקודה :להלן) הכנסה מס לפקודת 64 סעיף הוראות1.

על שישבו רבות בועדות בעבר נדונו ,לכאורה הסבוכות סעיף חוקק 2002 משנת מומחים ועדת בעקבות .המדוכה

.(שקופה חברה :הפקודה כהגדרת) 1א64

ישות השקפת עניין את להסדיר כדי באה זה סעיף חקיקת מדינות במרבית כמקובל בישראל מס לצרכי תאגידית

וסוגי L.L.Cמסוג תאגידים זה לעניין ראה - העולם וכן האמריקאי המס בדין השזורים אחרים תאגידים ומדינת הולנד ,בגרמניה המס בדיני דומים תאגידים

.אירופה ברחבי ורבות נוספות

20

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e


יום של בסופו מקומן את מצאו לא 1א64 סעיף הוראות2.

,להפעילן מנת על שכן ,בישראל והמס העסקים בעולם עד הותקנה לא הצער למרבה ,אשר תקנות התקנת נדרשה

כי לציין יש ."מתה אות"כ בפועל נותר והסעיף היום חרף ,התקנות התקנת לאי הסבר כל נתנה לא הרשות

.מכבר זה כן לעשות הורה הראשי המחוקק כי העובדה

21

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e


לחברה בהקשר החקיקה דבר את תבעה אשר ,רבינוביץ ועדת3.

: כי קבעה שקופה

אפשרויות את וירחיב יגוון חברה של זה חדש סוג הוספת" התייעלות ליתר ויתרום ,עסקיים גופים של המבנית ההתארגנות

".העסקי בסקטור

המסים רשות טרחה לא זה מועד עד מדוע לתמוהה אלא לנו ואין של קלה בדרך בוחרת זו ותחת ,סיום לכדי זה חקיקה דבר להביא אשר רעיון ,מס לצרכי שקופות ישויות בדבר הבסיסי הרעיון מיגור

ההצעה כי ראוי לפיכך .ופשוטה נאורה מס מערכת כל בבסיס הנו .שקופה חברה של הדין ויוחל הסף על תדחה

22

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e


ישראל את להעמיד עלול ,בטיוטה המוצע ההסדר ,זו אף זו לא4. הטווח ארוכת שמשמעותה ,העולם למדינות יחסית נחותה בעמדה

תושבי של השקעותיהם וצמצום ממיסים המדינה בהכנסות פגיעה .בישראל חוץ

"בישראל המס העלמות" הכותרת תחת המוצע התיקון הכללת5. משפחתית לחברה בקשר המס תכנוני .ראוי ולא ,נכון לא ,מקומם

העלמות עם קשר כל להן ואין לגיטימיים מס תכנוני בגדר היום חוק במסגרת זה מוצע תיקון לכלול הצדקה כל אין זו מסיבה .מס

.ההסדרים

23

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e


:עיקרי ההערות וההארות להצעה

על ותודיע במידה 1/1/2014 לאחר ,משפחתית חברה להיות תוכל חדשה חברה6. ישראל תושב יהא המייצג והנישום התאגדותה מיום חודשים 3 תוך כזו היותה

.בלבד בן נישום מייצג רישום מונעת מייצג נישום יהא בלבד ישראל תושב כי הקביעה המייצג הנישום בו מקרה .בחברה העיקרי המניות בעל שהוא חוץ תושב משפחה

את מפלה זו קביעה כי עמדה תתכן זה שבעניין הרי אמנה מדינת תושב יהא אפליה למניעת בילטראליים עקרונות עם אחד בקנה עולה ואינה לרעה מעמדו

אמנת לרבות ישראל חתומה עליהן מס אמנות על החתומות מדינות נישומי בין .OECD -ה

אשר זרות מדינות תושבי יחידים של בהשקעותיהם ההצעה תיפגע כן כמו תושבי של כמצבם – שקופה חברה תחשב ישראל תושבת חברה מושבם במדינות

מס בישראל עליהם שיושת כך רגילה חברה החברה תחשב בישראל בעוד ,ב"ארה .הזרות במדינות ממנו לזיכוי אפשרות ללא לעיתים עודף

24

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e


.רגילה לחברה משפחתית חברה הפיכת7.

או משקיע כניסת של בדרך רגילה לחברה החברה הפיכת המוצע הנוסח פי על לעניין זאת השנה מתחילת כמשפחתית מעמדה את תשלול אחרת דרך בכל

על שיתקבלו דיבידנד לעניין זאת עם יחד ,החברה על החל החברות מס שעור על ויתקבלו במידה כמחולקים "יחשבו" שהם הרי שנה באותה החברה ידי

הדיבידנד בגין מס חבות החברה על תושת כלכלית שכן שנה אותה בכל ידה המס מבסיס כאמור דיבידנד הוצאת ולא היחיד של המס שעור על שהתקבל

.ישראל תושבת בחברה

מהיות החברה חדלות בשנת רעיוני דיבידנד השתת הנה ההצעה משמעות התערבות שהנה קביעה החברה על תהא בגינו המס חבות כאשר משפחתית

.לצורך שלא התערבות – משקיע גיוס של כלכלי בהליך

25

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e


יהיו לא המניות לבעלי כי הדעת את לתת היה ראוי ,כן כמו

בחלוקת ענייננו אין שהרי ,המס לתשלום הכספיים האמצעים לעיתים מקורו דיבידנד לחלק האפשרות חוסר .בפועל דיבידנד

.ועוד החברה – העסק פיתוח צרכי ,בנקאיות ,פיננסיות במגבלות דיבידנדים יחולקו לעת עד ידחה המס תשלום כי ,המלצתנו מכאן

.למשפחתית שהפכה מהחברה

26

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e


ליום עד הודעה במתן מוגבלת משפחתית לחברה קיימת חברה הפיכת8. לחברה להפוך לחברה כאמור אפשרות תקבע כי היה ראוי .30/11/2013 31/12 עד שתתן בהודעה וזאת "חייה " בתקופת אחת פעם משפחתית

.2013 תום עד דוקא ולאוו שנה בכל

אף זו קביעה .ישראל לתושב רק תהא קיימת בחברה מייצג נישום החלפת9. ותקים למשל אמנה מדינות ותושבי אזרחי בין אפליה בגדר באה היא

תושבי ובהעדר לעולמו ילך חוץ תושב מייצג נישום בו מקום אבסורד כוונו לכך האם – למשפחתית להיות החברה תחדל קרוביו מבין ישראל ?ההצעה מנסחי

27

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e


שינוי לפיה להחיל ההצעה מנסחי מבקשי אותה המגבלה לנו ברורה לא10. טעם רואים איננו .לו צד תהא לא משפחתית חברה פיצול או מיזוג של מבנה

מסווגות חלקן אשר משפחה בני אותם בבעלות חברות של מיזוגן במניעת .משפחתיות כחברות

מיזוגם טרם חברות ותחייב עסקיים מבנה שינויי על תקשה כאמור קביעה מס השתת תוך משפחתית חברה מהיות חדלותם על להודיע פיצולם או

שלא בעתיד החברה שבנכסי הערך עליית ומיסוי ,דיבידנד בדבר רעיוני .לצורך

28

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e


שקופה לחברה בהקשר הפקודה הוראות תיושמנה כי ,המלצתנו לפיכך .אלו קביעות תחת השקופה החברה תקנות לאלתר ותקבענה

לפתוח תתרום ,רחבים כלכליים צרכים על עונה שקופה חברה של מהותה חוץ תושבי של בהשקעותיהם מס עיוותי תמנע ,ישראל במדינת העסקי

הנאור העולם ממדינות ברבות מקובל זה דין כי העובדה תחת זאת כל ,בישראל .משפחה אותה לבני דווקא ולאו

29

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e

30

מדיניות ברורה -חוק עידוד השקעות הון

כללי 1.

ליזם הן סיכון רבת להשקעה נחשבת ייצרניים תעשיה במפעלי השקעה ומעודדים עבודה מקומות יוצרים אלו תעשיה מפעלי .למשקיע והן

הצמיחה ממנועי אחד הינם חוץ משקעי .נלווים בתחומים אף השקעות וחסרות עסקיים חוץ סיכונים בעלות ובמדינות מדינתי משק בכל

לעת וביסוסה הכלכלה לפיתוח ראוי מענה אלו מהווים ענקיים מחצבים .משבר

תעשיה למפעלי הניתן המס תמריץ כללי שונו 2011 משנת בתיקון ,לכאורה פשוטה מס חקיקת של צורה ללבוש זכתה המס תמרוץ ושיטת

עם ויפחת ילך החברות מס שיעור כי ההכרה הונחה במרכזה אשר .הקודם בדין קיים שהיה ממס הפטור חלף זאת השנים

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e


המדינה עם " הסכם " במסגרת משקיע היה זכאי שקדם בדין והשכיל המפעל למיקום בהתאם ממס פטור תקופות להגדרת

.ההשקעה תצמיח אותה והתשואה השקעתו היבטי את לבחור הממשלה ,האוצר ניסה 2011 בשנת החדש לדין במעבר

תחת ולמשקיעים ליזמים וודאות אותה את לשריין והכנסת .יסוד הנחות שתי

הנאור העולם במדינות מקובל אינו ממס פטור משטר - האחת המדינה בתשתיות ההשקעות את בהכרח מקדם אינו ואף

.ובמפעלים

31

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e


העולם למדינות ביחס מוקלים מס שיעורי להקנות - השנייה תושבי בין אפליה לעורר מבלי זאת ,המס תמריץ שישמר כך

.ישראל תושבי ומשקיעים חוץ

/ מפעל רשאי 2011 משנת החל כי נקבע לעיל האמור לאור החדשה המס בשיטת לבחור מועד באותו קיימים שהיו חברה

.מועד לאותו עד קיימת שהיתה זו חלף

32

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e

33


! נדרשת וודאות – המס שיעורי 1.1

תושבי ויזם למשקיע קשה כמה עד מוכיח החוק הצעת תזכיר בטרם .ישראל במדינת צעדיהם את לכלכל חוץ ותושבי ישראל

היתה שכה וודאות אותה והנה החקיקה ממועד שנתיים חלפו ההשקעה חלופות מכל שבחר ,ולמשקיע ליזם חשובה והנה

והמחוקק ,ישראל תושבת בחברה להשקיע בעולם האחרות .ההשקעה על החלים המס שיעורי את לשנות מבקש

מהגזירות וודאות חוסר משדר קצר כה זמן בפרק כאמור שינוי משקיעים לגייס באפשרות קשות ויפגע הצפויות העתידיות

.הישראלית לכלכלה חשובים שכה תעשיה למפעלי

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e


מכאן יהא המס משטר שינוי כי כחלופה לקבוע היה ראוי משקיעים לרבות ומשקיעים יזמים כי לפיכך אמור ,ולהבא ,תעשיה במפעלי בארץ להשקיע לעודדם קשה שכה ,חוץ תושבי

מדיניות ותחת מחד כלכלי סיכון תוך כספם את השקיעו אשר לא המס משטר את ישמרו ומוצהרת ידועה ממשלתית .ישראל מדינת התחייבה

יזמים של בעניינם שיחול ראוי השינוי כי אמור מכאן .ואילך מעתה ישקיעו אשר ומשקיעים

34

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e

35


הטבות מסלולי בין מעבר 1.2

חלף בחרו אשר חברות של בעניינן כי יקבעו החוק מתקני כי ראוי לעבור הקודמים האישור כתבי פי על למפעליהן שהיו ההטבות המדינה ידי על גם שהועדף המסלול הוא כן שכשמו ,המועדף למסלול

יהיו ,ממס פטור מסלול חלף – ומוחלט ידוע מס תשלום הבטיח שכן שבעתיים נכון והדבר הקודם המס במסלול ולבחור לשוב זכאים

מס מהטבות נהנו הקודם החוק פי על אשר חוץ משקיעי של בעניינם .משמעותיות

בהקשר ראוי שאינו במקום ישראל את תציב כאמור אפשרות מניעת

.חוץ תושבי של להשקעותיהם

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e

36


?כיצד לחוק תיקון .2

ולמשקיע ליזם מהותית הנה התיקון משמעות לעיל כמובהר השלכות בחובו תומן והוא חוץ תושבי למשקיעים ובעיקר . הישראלית לכלכה רחבות

את או כולו לחוק תיקון לבחון ועדה שמונתה העובדה מפאת ,בשטח עובדות ולקבוע להחפז ישראל למדינת אל בו הצורך תגזרנה לאחריה האם ? הוועדה מה לשם תאמר אז שהרי

את ידירו אלו כל בחקיקה נוספים שינויים ,חדשות גזירות חסרת והכלכלה התקציב חוק על וההשפעה המשקיעים רגלי

.מראש ידועה הצמיחה מנועי

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e

!!מדוע כן, מ דיפרנציאלי"מע

.מ בשיעור אחיד הינה פתרון פשוט ופחות דורסני לשכבת הביניים"השתת מע :מ במדינות נאורות"נציג להלן מדיניות מע

:בלגיה 21% :סטנדרטי מ"מע שיעור קייטרינג ושירותי מסעדות ,פחם דלק על המבוססים מוצרים - 12% :מופחת מ"מע שיעור

.ציבורי דיור לפרויקט ואספקה ,דיגיטאלית לטלוויזיה מנוי שירותי ,(משקאות למעט) ,הבסיסי המזון מוצרי כל :השאר בין – בסיסיים מוצרים - 6% :מופחת מ"מע שיעור .תרופות ,אומנותיות יצירות ,ספרים ,עת כתבי ;וירקות פירות

,מוזיאונים ,תרבות לאתרי כניסה ,בידור מופעי ,תיירות שירותי :השאר בין – שירותים .ן"הנדל בתחום מסוימים שירותים ,חקלאות ,ציבורית תחבורה ',וכיו ציבוריים פארקים .יוצרים זכויות מכירת ,(מלא בשיעור מ"מע חל שעליהן תוכנות למעט) תמלוגים

יצוא .מסוימים בתנאים האירופי באיחוד המפורסמים עת כתבי :אפס בשיעור מ"מע .האירופאי לאיחוד מחוץ ללקוחות (מקוונים גם) ומוצרים שירותים

37

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e


:בריטניה

20% :סטנדרטי מ"מע שיעור

ולארגוני לבתים ודלק חשמל - 5% :מופחת מ"מע שיעור המוגבלים אוכלוסיית רווחת לקידום ייעוץ מתן .צדקה

.מניעה אמצעי .והמתבגרת

.האירופאי באיחוד המדינות לשאר יצוא :אפס בשיעור מ"מע .לילדים והנעלה ביגוד ,ספרים ,עיתונים ,מזון מוצרי

38

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e


:גרמניה


:כגון בסיסיים ושירותים מוצרים - 7% :מופחת מ"מע שיעור .(רכישתם במקום הנצרכים אלו למעט) ומשקאות מזון

.תרופות .ספרים ,עיתונים

.יצוא :אפס בשיעור מ"מע

39

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e

!!מדוע כן, מ דיפרנציאלי"מע :פולין


חל שלא) מסוימים ספרים .מזון מוצרי - 8% :מופחת מ"מע שיעור .ומגזינים עיתונים ,(5% של בשיעור מ"מע עליהם

לחקלאות הקשורים שירותים .לבריאות הקשורים מסוימים מוצרים בתנאים העומדים מגורים מבני של ושינוי שיפוץ ,בניה ,וייעור

.מסוימים

.תקופתיים ופרסומים ספרים - 5% :מופחת מ"מע שיעור

ים בנמלי הניתנים שירותים .ל"בינ שינוע .יצוא :אפס בשיעור מ"מע .ל"בינ לשינוע הקשורים

40

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e


:פינלנד


מזון לבעלי . מוצרי מזון בסיסים - 14%: מ מופחת"שיעור מע .מזון המוגש במסעדות. חיים

. אירועי תרבות. ספרים. תרופות - 10%: מ מופחת"שיעור מע .שירותי תחבורה ושירותי תיירות. מוצרי מזון בסיסיים

.יצוא: מ בשיעור אפס"מע

41

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e

!!מדוע כן, מ דיפרנציאלי"מע :צרפת

- ל לעלות צפוי 2014 בינואר 1 - ב - 19.6% :סטנדרטי מ"מע שיעור20%.

,תיירות שירותי :כגון - שירותים אספקת - 7% :מופחת מ"מע שיעור אלו למעט) בידור מופעי ,ומוסדות עבודה במקומות הסעדה שירותי

,מוזיאונים ,תרבות לאתרי כניסה ,(2.1% של בשיעור מ"מע עליהם שחל יוצרים זכויות העברת .ציבורית תחבורה ',וכיו ציבוריים פארקים

.10% ל לעלות צפוי 2014 בינואר 1 - ב .ואמנים מסופרים ,מזון ,מים :כגון – בסיסיים שירותים - 5.5% :מופחת מ"מע שיעור

לרדת צפוי 2014 בינואר 1 - ב .מוגבלויות עם לאנשים הניתנים שירותים .חיים מופעים ,תרופות ,ספרים ,מסוימים עת כתבי - 2.1% .5% – ל

. וימית אווירית תחבורה .יצוא :אפס בשיעור מ"מע

42

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e

!!מדוע כן, מ דיפרנציאלי"מע :שבדיה


, שירותי תיירות. מוצרי מזון - 12%: מ מופחת"שיעור מע .מסעדות ושירותי קייטרינג

עיתונים יומיים ושבועיים - 6%: מ מופחת"שיעור מע -תרבות . מעלית סקי, תחבורה מקומית. ופרסומים תקופתיים

.קרקס וקונצרטים, כרטיסי קולנוע

שירותים . זהב להשקעה. תרופות מרשם: מ בשיעור אפס"מע .שירותי ביטוח. פיננסים מסוימים

43

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e

44

תודה רבה חיבה את אלמקייס, ארצי

מ"פתרונות מיסוי בע 03-6133113פקס , 03-6134111טלפון

www.ahe-tax.co.il

רן ארצי חוק ההסדרים מצגת כנס חשבים 2013 10062013

Documents