ДЕКАБРЬ 2015ДЕКАБРЬ 2015 СПЕЦИАЛЬНЫЙ ВЫПУСК 2 o i µ iЫТ i y 4...

$: ДЕКАБРЬ 2015ДЕКАБРЬ 2015 СПЕЦИАЛЬНЫЙ ВЫПУСК 2 O I µ IЫТ I Y 4 НООСТИ 4 О LОС \ M I YСТЕННОМ I \ИТЕ 7 И ИННСООМ КОНТОЕ$
ДЕКА

БРЬ

2015

С П Е Ц И А Л Ь Н Ы Й В Ы П У С К

2

Ы Т 4 НО ОСТИ 4

О ОС СТ ЕННОМ ИТЕ И ИН НСО ОМ КОНТ О Е

КОН ЕСП ИКИ К СТ Н ОТ НО О -

7

Н МІ Т Ы Ы Ы ТЕМ НОМЕА. Мұхаметкәрім«Мемлекеттік аудит және қаржылық бақылау туралы» заңының қабылдануы – Қазақстанның мемлекеттік аудитінің қалыптасуы мен дамуындағы маңызды кезең

А. МухаметкаримПринятие закона «О государственном аудите и финансовом контроле» – важный этап становления и развития государственного аудита в Казахстане

ЕСЕП КОМИТЕТІ СЧЕТНЫЙ КОМИТЕТА. Зейнелғабдин Республикамыздағы мемлекеттік аудитті енгіздуің теореялық және практикалық мәселелері

А. Зейнельгабдин Теоретические и практические вопросы внедрения государственного аудита в республике

Е ТТЕ ИСС Е О НИӘ. ҚариМемлекеттік аудит органдарының қызметінде қаржылық есептілік аудитін іс жүзінде енгізудің келешегі

А. КариПерспективы внедрения аудита финансовой отчетности в практику деятельности органов государственного аудита

48

ЫНЫ С П ЕНИЕ ИН НС МИЗ. ЗагоскинаКвазимемлекеттік сектор субъектілерінің қаржы есептілігінің анықтығы туралы пайымдаулар

З. ЗагоскинаРазмышления о достоверности финансовой отчетности субъектов квазигосударственного сектора

График семинаров-тренингов по повышению квалификации на 2016 год в г. Астане РГП «Центр по исследованию финансовых нарушений» Счётного комитета по контролю за исполнением республиканского бюджета

График повышения квалификации работников ревизионных комиссий на 2016 год

3№1 (26) 2015 3№1 (26) 2015

«Ағымдағы жылғы 12 қарашада Мемлекет басшысы «Мемлекеттік ау-дит және қаржылық бақылау туралы» және «Қазақстан Республикасының кейбір заңнамалық актілеріне мемлекеттік аудит және қаржылық бақы-лау мәселелері бойынша өзгерістер мен толықтырулар енгізу туралы» Қа-зақстан Республикасының заңдарына қол қойды.

Заңның негізгі мақсаты – халықаралық тәжірибені және қолданыстағы қаржылық бақылаудың қолдану практикасын ескере отырып, мемлекеттік аудиттің кешенді жүйесін құру».

«12 ноября текущего года Главой государства были подписаны законы «О государственном аудите и финансовом контроле» и «О внесении изме-нений и дополнений в некоторые законодательные акты по вопросам госу-дарственного аудита и финансового контроля».

Основной целью законов является создание комплексной системы госу-дарственного аудита с учетом международного опыта и правопримени-тельной практики действующей системы финансового контроля».

«

«

4

А АЛЫ ТАР • НОВОСТИ • NEWS

ЕСЕП КОМИТЕТІНДЕ СЫРТҚЫ МЕМЛЕКЕТТІК ҚАРЖЫЛЫҚ БАҚЫЛАУ ОРГАНДАРЫ ҮЙЛЕСТІРУ КЕҢЕСІНІҢ КЕЗЕКТІ ОТЫРЫСЫ ӨТТІ

В СЧЕТНОМ КОМИТЕТЕ СОСТОЯЛОСЬ ОЧЕРЕДНОЕ ЗАСЕДАНИЕ КООРДИНАЦИОННОГО СОВЕТА ОРГАНОВ ВНЕШНЕГО ГОСУДАРСТВЕННОГО ФИНАНСОВОГО КОНТРОЛЯ

Есеп комитетінде Сыртқы мемлекеттік қаржылық бақылау органдары үйлестіру кеңесінің кезекті отыры-сы өтті.

Үйлестіру кеңесінің жұмысына Қаржы министрлі-гінің өкілдері, облыстардың, Астана және Алматы қа-лаларының тексеру комиссияларының төрағалары қа-тысты. Отырысқа қатысушылар Парламент қабылдаған «Мемлекеттік аудит және қаржылық бақылау туралы» Заңды іске асыру үшін нормативтік құқықтық және құқықтық актілерді әзірлеу мәселелерін талқылады.

Аталған құжаттар мемлекеттік аудитті және қаржылық бақылауды жүргізудің бірыңғай рәсімдерін белгілеуге, жоспарлау кезінде қолданылатын тәуекелдерді басқару жүйесін жетілдіруге, сыртқы мемлекеттік аудит органда-рының есептілікті ұсынуларына, Есеп комитетінің ақпа-раттық жүйесінің жұмыс істеуіне бағытталған.

Мемлекеттік аудиторларды сертификаттаудың бірыңғай жүйесін ұйымдастыру, мемлекеттік аудитке кө-шуге байланысты мемлекеттік қаржылық бақылау жүй-есі қызметкерлерін сертификаттау үшін олардың білік-тілігін арттыру мәселелеріне ерекше назар аударылды.

Мемлекеттік қаржылық бақылау органдары-ның қыз метіндегі сыбайлас жемқорлық құқық бұзушылықтарға қарсы іс-қимыл мәселелері талқылан-ды. Бақылау объектілерінің бюджет қаражатын және

мемлекет активтерін пайдалануы кезінде сыбайлас жемқорлықтың алдын алудың және оған қарсы күре-стің маңыздылығы айқындалды.

Есеп комитетінің өңірлерде жүргізген бақылау іс-шараларының барысында анықталған Мемлекеттік қаржылық бақылау стандарттарын жекелеген тексеру комиссиялары қызметкерлерінің сақтамау фактілері атап өтілді. Отырыс қорытындысы бойынша мемлекет-тік қаржылық бақылау органдары қызметінің тиімділі-гін арттыруға, олардың өзара конструктивті іс-қимылын ұйымдастыруға, сондай-ақ Үйлестіру кеңесінің қыз-метін одан әрі жетілдіруге бағытталған шешімдер қа-былданды.

Сыртқы мемлекеттік қаржылық бақылау органда-рының үйлестіру кеңесі Есеп комитетінің жанындағы консультативтік-кеңесші орган болып табылады. Оның қызметінің мақсаты ең өзекті проблемаларды алқалық талқылау арқылы жұмысты ұйымдастырудың бірыңғай қағидаттары мен әдіснамасы негізінде тиімді өзара іс-қимылға ықпал жасау болып табылады. Үйлестіру кеңесінің құрамына Есеп комитетінің Төрағасы және екі мүшесі, облыстардың, Астана және Алматы қалалары-ның тексеру комиссияларының төрағалары кіреді.

Есеп комитетінің баспасөз қызметі

В Счетном комитете состоялось очередное заседа-ние Координационного совета органов внешнего госу-дарственного финансового контроля.

В работе Координационного совета приняли уча-стие представители Министерства финансов, председа-тели ревизионных комиссий областей, городов Астаны и Алматы.

Участники заседания обсудили вопросы разработки нормативных правовых и правовых актов в реализа-цию принятого Парламентом Закона «О государствен-ном аудите и финансовом контроле».

Указанные документы направлены на установление единых процедур проведения государственного аудита и финансового контроля, совершенствование системы управления рисками, применяемой при планировании, предоставления отчетности органами внешнего госу-дарственного аудита, функционирования информаци-онной системы Счетного комитета.

Особое внимание уделено вопросам организации единой системы сертификации государственных ауди-торов, повышению квалификации работников системы государственного финансового контроля для их серти-фикации в связи с переходом на государственный аудит.

Обсуждены вопросы противодействия коррупци-онным правонарушениям в деятельности органов го-сударственного финансового контроля. Обозначена

важность профилактики и борьбы с коррупцией при ис-пользовании объектами контроля бюджетных средств и активов государства.

Отмечены факты несоблюдения работниками от-дельных ревизионных комиссий ряда Стандартов го-сударственного финансового контроля, выявляемые в ходе контрольных мероприятий, проводимых Счетным комитетом в регионах.

По итогам заседания приняты решения, направ-ленные на повышение эффективности деятельности органов государственного финансового контроля, орга-низацию их конструктивного взаимодействия, а также дальнейшее совершенствование деятельности Коор-динационного совета.

Координационный совет органов внешнего госу-дарственного финансового контроля является кон-сультативно-совещательным органом при Счетном ко-митете. Целью его деятельности является содействие эффективному взаимодействию на основе единых принципов и методологии организации работы путем коллегиального обсуждения наиболее актуальных про-блем. В состав Совета входят Председатель и два члена Счетного комитета, председатели ревизионных комис-сий областей, городов Астаны и Алматы.

Пресс-служба Счетного комитета

5СПЕЦВЫПУСК - 2015


ҚАЗАҚСТАНДА МЕМЛЕКЕТТІК АУДИТТІҢ КЕШЕНДІ ЖҮЙЕСІ ҚҰРЫЛАТЫН БОЛАДЫ

Мемлекет басшысы «Мемлекеттік аудит және қаржылық бақылау туралы» және «Кейбір заңнамалық актілерге мемлекеттік аудит және қаржылық бақылау мәселелері бойынша өзгерістер мен толықтырулар ен-гізу туралы» тиісті заңдарға қол қойды.

Бұл туралы Орталық коммуникациялар қызметін-дегі брифингте Есеп комитетінің Төрағасы Қозыкөрпеш Жаңбыршин және қаржы вице-министрі Руслан Бекета-ев хабарлады.

Заңдардың негізгі мақсаты – қаржылық бақылау-дың қолданыстағы жүйесінің құқық қолдану практика-сын ескере отырып, мемлекеттік аудиттің кешенді жүй-есін құру болып табылады.

Заңдарға сәйкес, мемлекеттік аудит сыртқы және ішкі болып бөлінеді. Сыртқы аудиттің міндеті – ха-лықтың тұрмыс жағдайлары сапасының қарқынды өсуін қамтамасыз ету үшін ұлттық ресурстардың тиімді басқарылуын бағалау, ішкі аудиттің міндеті –мемле-кеттік органның түпкілікті нәтижелерге қол жеткізуін, қаржылық және басқарушылық ақпараттың анықтығын бағалау.

Сыртқы мемлекеттік аудиттің және қаржылық бақылаудың уәкілетті органдары – Есеп комитеті мен облыстардың, Астана және Алматы қалаларының тек-серу комиссиялары, ішкі мемлекеттік аудиттің және қаржылық бақылаудың уәкілетті органдары – ішкі мем-лекеттік аудит жөніндегі уәкілетті орган және ішкі аудит қызметтері.

Қ. Жаңбыршиннің айтуынша, Есеп комитетіне ре-спубликалық бюджетті жоспарлау тиімділігіне аудит жүргізу, мемлекеттік аудит объектілерінің қызметі, ква-зимемлекеттік сектор субъектілерінің активтерін басқа-ру, мемлекеттік борышты қалыптастыру және басқару, сондай-ақ тексеру комиссияларының қызметін үй-лестіру, аудиторларды сертификаттау және басқа да бағыттар бойынша қосымша жаңа өкілеттіктер берілді.

Өз кезегінде, Руслан Бекетаев заңдардың қабылда-нуына байланысты, уәкілетті органның негізгі функция-лары мемлекеттік органдардың қаржылық есептілігінің аудиті және мемлекеттік сатып алу туралы заңнаманың сақталуын бақылау болатынын атап өтті.

Есеп комитетінің баспасөз қызметі

Мемлекет басшысы бес институционалдық рефор-маны жүзеге асыру жөніндегі 100 нақты қадам – Ұлт жоспарын іске асыруға бағытталған, мемлекеттік ау-дитпен және қаржылық бақылаумен байланысты қаты-настарды реттейтін, сондай-ақ мемлекеттік аудит және қаржылық бақылау органдарының өкілеттіктері мен қызметін ұйымдастыруды айқындайтын «Мемлекеттік аудит және қаржылық бақылау туралы» Қазақстан Рес-публикасының заңына қол қойды.

Қазақстан Республикасы Президентінің баспасөз қызметі

МЕМЛЕКЕТ БАСШЫСЫ «МЕМЛЕКЕТТІК АУДИТ ЖӘНЕ ҚАРЖЫЛЫҚ БАҚЫЛАУ ТУРАЛЫ»

ҚАЗАҚСТАН РЕСПУБЛИКАСЫНЫҢ ЗАҢЫНА ҚОЛ ҚОЙДЫ

ГЛАВОЙ ГОСУДАРСТВА ПОДПИСАН ЗАКОН РЕСПУБЛИКИ КАЗАХСТАН

«О ГОСУДАРСТВЕННОМ АУДИТЕ И ФИНАНСОВОМ КОНТРОЛЕ»

Главой государства подписан Закон Республики Казахстан «О государственном аудите и финансовом контроле», направленный на реализацию Плана На-ции - 100 конкретных шагов по реализации пяти ин-ституциональных реформ и регулирующий отношения, связанные с государственным аудитом и финансовым контролем, определяющий полномочия и организа-цию деятельности органов государственного аудита и финансового контроля.

Пресс-служба Президента Республики Казахстан

6


В КАЗАХСТАНЕ БУДЕТ СОЗДАНА КОМПЛЕКСНАЯ СИСТЕМА ГОСУДАРСТВЕННОГО АУДИТА

Соответствующие законы «О государственном ау-дите и финансовом контроле» и «О внесении измене-ний и дополнений в некоторые законодательные акты по вопросам государственного аудита и финансового контроля» подписаны Главой государства.

Об этом на брифинге в Службе центральных ком-муникаций сообщили Председатель Счетного комитета Козы-Корпеш Джанбурчин и вице-министр финансов Руслан Бекетаев.

Основной целью законов является создание ком-плексной системы государственного аудита с учетом правоприменительной практики действующей систе-мы финансового контроля.

В соответствии с законами, государственный ау-дит подразделяется на внешний и внутренний. Задача внешнего аудита – оценка эффективного управления национальными ресурсами для обеспечения динамич-ного роста качества жизненных условий населения, внутреннего аудита – оценка достижения государствен-ным органом конечных результатов, достоверности фи-нансовой и управленческой информации.

Уполномоченными органами внешнего госаудита и финансового контроля являются Счетный комитет и ре-

визионные комиссии областей, городов Астаны и Алма-ты, уполномоченными органами внутреннего госауди-та и финансового контроля – уполномоченный орган по внутреннему госаудиту и службы внутреннего аудита.

По словам К.Джанбурчина, Счетный комитет наде-лен дополнительными полномочиями по проведению аудита эффективности планирования республиканско-го бюджета, деятельности объектов государственного аудита, управления активами субъектов квазигосудар-ственного сектора, формирования и управления госу-дарственным долгом, а также координации деятельно-сти ревизионных комиссий, сертификации аудиторов и другим направлениям.

В свою очередь, Руслан Бекетаев отметил, что ос-новными функциями уполномоченного органа в связи с принятием законов будут аудит финансовой отчетно-сти государственных органов и контроль соблюдения законодательства о госзакупках.

Пресс-служба Счетного комитета



О ОС СТ ЕННОМ ИТЕ И ИН НСО ОМ КОНТ О Е

КОН ЕСП ИКИ К СТ Н ОТ НО О -V

Настоящий Закон регулирует общественные отно-шения, связанные с государственным аудитом и финан-совым контролем, определяет полномочия и организа-цию деятельности органов государственного аудита и финансового контроля.

Глава 1. ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ ГОСУДАРСТВЕН-НОГО АУДИТА И ФИНАНСОВОГО КОНТРОЛЯ

Статья 1. Основные понятия, используемые в настоя щем Законе

В настоящем Законе используются следующие ос-новные понятия:

1) нарушения - деяния (действия или бездействие), противоречащие нормам законодательства Республи-ки Казахстан, а также актам субъектов квазигосудар-ственного сектора, принятым для их реализации;

2) классификатор нарушений - документ, содержа-щий перечень видов нарушений, выявляемых на объек-тах государственного аудита, с указанием нарушенных норм права и соответствующих им видов ответственно-сти, установленных законами Республики Казахстан, а также способов устранения данных нарушений;

3) субъекты квазигосударственного сектора - госу-дарственные предприятия, товарищества с ограничен-ной ответственностью, акционерные общества, в том числе национальные управляющие холдинги, нацио-нальные холдинги, национальные компании, учреди-телем, участником или акционером которых являет-ся государство, а также дочерние, зависимые и иные юридические лица, являющиеся аффилиированными с ними в соответствии с законодательными актами Ре-спублики Казахстан;

4) недостатки - деяния (действия или бездействие), создающие условия для возможного допущения нару-шений (риск возникновения нарушений);

5) финансовый контроль - деятельность, направлен-ная на устранение выявленных в ходе государственного аудита нарушений;

6) государственный аудит - анализ, оценка и про-верка эффективности управления и использования бюджетных средств, активов государства и субъектов квазигосударственного сектора, связанных грантов, государственных и гарантированных государством займов, а также займов, привлекаемых под поручи-тельство государства, в том числе другой, связанной с исполнением бюджета деятельности, основанные на системе управления рисками;

7) объекты государственного аудита и финансового контроля (далее - объекты государственного аудита) - государственные органы, государственные учрежде-ния, субъекты квазигосударственного сектора, а также получатели бюджетных средств;

8) государственный аудитор - административный государственный служащий, осуществляющий государ-ственный аудит и (или) финансовый контроль, имею-щий сертификат государственного аудитора;

9) правила профессиональной этики государствен-ных аудиторов (далее - правила профессиональной этики) - единый свод этических правил поведения госу-дарственных аудиторов, разрабатываемый и утвержда-емый совместно Счетным комитетом по контролю за исполнением республиканского бюджета и уполномо-ченным органом по внутреннему государственному аудиту;

10) электронный государственный аудит - государ-ственный аудит, осуществляемый дистанционно по-средством применения информационных технологий.

Статья 2. Законодательство Республики Казахстан о государственном аудите и финансовом контроле

1. Законодательство Республики Казахстан о госу-дарственном аудите и финансовом контроле основы-вается на Конституции Республики Казахстан, состоит из настоящего Закона и иных нормативных правовых актов Республики Казахстан.

2. Действие законодательства Республики Казах-стан о государственном аудите и финансовом контроле распространяется на объекты государственного аудита, расположенные на территории Республики Казахстан, а также действующие за ее пределами.

3. Государственный аудит и финансовый контроль в специальных государственных органах Республики Казахстан осуществляется в порядках, определяемых первыми руководителями данных органов по согласо-ванию со Счетным комитетом по контролю за исполне-нием республиканского бюджета и уполномоченным органом по внутреннему государственному аудиту.

4. Если международным договором, ратифициро-ванным Республикой Казахстан, установлены иные пра-вила, чем те, которые содержатся в настоящем Законе, то применяются правила международного договора.

Статья 3. Государственный аудит1. Целью государственного аудита является повы-

шение эффективности управления и использования бюджетных средств, активов государства и субъектов квазигосударственного сектора.

2. В зависимости от субъекта государственный ау-дит подразделяется на следующие виды:

1) внешний государственный аудит, задачами кото-рого являются анализ, оценка и проверка эффективно-го и законного управления национальными ресурсами (финансовыми, природными, производственными, ка-дровыми, информационными) для обеспечения дина-мичного роста качества жизненных условий населения и национальной безопасности страны;

8


2) внутренний государственный аудит, задачами ко-торого являются анализ, оценка и проверка достижения объектом государственного аудита прямых и конечных результатов, предусмотренных в документах Системы государственного планирования Республики Казахстан, надежности и достоверности финансовой и управлен-ческой информации, эффективности внутренних про-цессов организации деятельности государственных органов, качества оказываемых государственных услуг, сохранности активов государства.

3. Государственный аудит подразделяется на следу-ющие типы:

1) аудит финансовой отчетности - оценка достовер-ности, обоснованности финансовой отчетности, бухгал-терского учета и финансового состояния объекта госу-дарственного аудита;

2) аудит эффективности - оценка и анализ деятель-ности объекта государственного аудита на предмет эффективности, экономичности, продуктивности и ре-зультативности;

3) аудит соответствия - оценка, проверка соблюде-ния объектом государственного аудита норм законо-дательства Республики Казахстан, а также актов субъ-ектов квазигосударственного сектора, принятых для их реализации.

Статья 4. Показатели государственного аудитаВ зависимости от типа государственного аудита учи-

тываются следующие показатели:1) эффективность - соотношение полученных ре-

зультатов к запланированным с учетом использован-ных для их достижения ресурсов;

2) экономичность - минимизация стоимости ресур-сов, выделенных для достижения оцениваемых резуль-татов деятельности с сохранением соответствующего качества этих результатов;

3) продуктивность - получение максимально полез-ного результата для экономики или отдельной сферы управления с использованием выделенных ресурсов с учетом количества, качества и сроков;

4) результативность - степень реализации намечен-ных по каждой деятельности задач и соотношение пла-новых (прямых, конечных) и фактических результатов соответствующей деятельности;

5) существенность - отклонение при совершении объектом государственного аудита финансовых и хо-зяйственных операций от требований норм законо-дательства Республики Казахстан, актов субъектов квазигосударственного сектора, принятых для их реа-лизации, а также иные ошибки, оказывающие влияние на принимаемые решения, максимально допустимый размер которых определяется в соответствии с законо-дательством Республики Казахстан о государственном аудите и финансовом контроле в зависимости от спе-цифики деятельности объекта государственного аудита и категории показателей;

6) перспективность - соответствие произведенных расходов целям и задачам, поставленным на обозна-ченный ожидаемый период.

Статья 5. Финансовый контрольФинансовый контроль осуществляется органами

государственного аудита и финансового контроля в

пределах компетенции, установленной настоящим За-коном, иными законами Республики Казахстан, актами Президента Республики Казахстан и Правительства Ре-спублики Казахстан, посредством обеспечения возме-щения в бюджет, восстановления путем выполнения работ, оказания услуг, поставки товаров и (или) отраже-ния по учету выявленных сумм нарушений, исполнения предписаний и привлечения к ответственности винов-ных лиц.

2. Мерами реагирования финансового контроля яв-ляются:

1) вынесение обязательного для исполнения всеми государственными органами, организациями и долж-ностными лицами предписания об устранении выяв-ленных нарушений и о рассмотрении ответственности лиц, их допустивших;

2) возбуждение административного производства в пределах компетенции, предусмотренной законода-тельством Республики Казахстан об административных правонарушениях;

3) в случаях выявления признаков уголовных или административных правонарушений в действиях долж-ностных лиц объекта государственного аудита пере-дача материалов с соответствующими аудиторскими доказательствами в правоохранительные органы или органы, уполномоченные возбуждать и (или) рассма-тривать дела об административных правонарушениях;

4) предъявление иска в суд в целях обеспечения возмещения в бюджет, восстановления путем выпол-нения работ, оказания услуг, поставки товаров и (или) отражения по учету выявленных сумм нарушений и ис-полнения предписания.

3. Службами внутреннего аудита осуществляются меры реагирования, предусмотренные подпунктом 3) пункта 2 настоящей статьи.

Статья 6. Основные принципы государственного ау-дита и финансового контроля

Основные принципы государственного аудита и фи-нансового контроля:

1) независимость - недопущение вмешательства, посягающего на независимость органов государствен-ного аудита и финансового контроля при проведении государственного аудита и финансового контроля;

2) объективность - проведение государственного аудита и финансового контроля в соответствии с за-конодательством Республики Казахстан, стандартами государственного аудита и финансового контроля, при-менение органами государственного аудита и финан-сового контроля объективного подхода и исключение конфликта интересов при проведении государственно-го аудита и финансового контроля;

3) профессиональная компетентность - наличие у государственных аудиторов необходимого объема знаний и навыков, позволяющих обеспечивать прове-дение квалифицированного и качественного государ-ственного аудита и финансового контроля, соблюдение стандартов государственного аудита и финансового контроля, правил профессиональной этики, а также вы-полнение профессионального долга;

4) конфиденциальность - обязательство органов го-сударственного аудита и финансового контроля по со-



хранности документов, получаемых или составляемых ими в ходе государственного аудита и финансового контроля, без права передачи их третьим лицам либо устного разглашения содержащихся в них сведений, за исключением случаев, предусмотренных законода-тельством Республики Казахстан;

5) достоверность - подтверждение результатов госу-дарственного аудита аудиторскими доказательствами;

6) прозрачность - ясность изложения результатов государственного аудита и финансового контроля;

7) гласность - публикация в средствах массовой информации результатов государственного аудита и финансового контроля с учетом обеспечения режима секретности, служебной, коммерческой или иной охра-няемой законом тайны;

8) взаимное признание результатов государствен-ного аудита - признание органами государственного аудита и финансового контроля результатов государ-ственного аудита данных органов при условии соблю-дения стандартов государственного аудита и финансо-вого контроля.

Статья 7. Классификатор нарушений1. В целях обеспечения единого подхода при клас-

сификации выявленных нарушений, а также формиро-вании отчетности о результатах их устранения органы государственного аудита и финансового контроля при-меняют классификатор нарушений.

Классификатор нарушений разрабатывается и утверждается Счетным комитетом по контролю за ис-полнением республиканского бюджета (далее - Счет-ный комитет) по согласованию с уполномоченным ор-ганом по внутреннему государственному аудиту.

2. Классификатор нарушений включает в себя сле-дующие виды нарушений:

1) финансовые нарушения, повлекшие необосно-ванное использование бюджетных средств, активов го-сударства и субъектов квазигосударственного сектора, связанных грантов, государственных и гарантирован-ных государством займов, а также займов, привлекае-мых под поручительство государства;

2) нарушения процедурного характера, не повлек-шие необоснованного использования бюджетных средств, активов государства и субъектов квазигосудар-ственного сектора, связанных грантов, государственных и гарантированных государством займов, а также зай-мов, привлекаемых под поручительство государства.

3. Выявленные по результатам государственного ау-дита и финансового контроля суммы финансовых нару-шений подлежат возмещению в бюджет, восстановле-нию путем выполнения работ, оказания услуг, поставки товаров и (или) отражения по учету на основании пред-писания органов государственного аудита и финансо-вого контроля и (или) решения суда.

Статья 8. Стандарты государственного аудита и фи-нансового контроля

1. Требования к государственному аудиту и финан-совому контролю определяются стандартами государ-ственного аудита и финансового контроля.

2. Стандарты государственного аудита и финансово-го контроля разделяются на:

1) общие стандарты государственного аудита и финансового контроля, которые разрабатываются на основе международных стандартов и содержат осно-вополагающие требования к деятельности органов го-сударственного аудита и финансового контроля.

Общие стандарты государственного аудита и фи-нансового контроля разрабатываются Счетным коми-тетом и утверждаются Президентом Республики Казах-стан;

2) процедурные стандарты государственного ауди-та и финансового контроля, содержащие процедурные требования к проведению (процедуре, механизму и методам) государственного аудита и финансового кон-троля и деятельности органов государственного аудита и финансового контроля, которые разделяются на:

процедурные стандарты государственного аудита и финансового контроля, разрабатываемые и утверждае-мые совместно Счетным комитетом и уполномоченным органом по внутреннему государственному аудиту;

процедурные стандарты внешнего государственно-го аудита и финансового контроля, разрабатываемые и утверждаемые Счетным комитетом. Порядок разра-ботки и утверждения процедурных стандартов внеш-него государственного аудита и финансового контроля определяется Счетным комитетом;

процедурные стандарты внутреннего государствен-ного аудита и финансового контроля, разрабатывае-мые и утверждаемые уполномоченным органом по внутреннему государственному аудиту по согласова-нию со Счетным комитетом.

3. Стандарты государственного аудита и финансо-вого контроля обязательны к применению органами государственного аудита и финансового контроля, фи-зическими и юридическими лицами, привлеченными к проведению государственного аудита.

4. Стандарты внутреннего аудита в Национальном Банке Республики Казахстан разрабатываются и утвер-ждаются в соответствии с законодательством Республи-ки Казахстан о Национальном Банке Республики Казах-стан.

Глава 2. ГОСУДАРСТВЕННОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ В СФЕРЕ ГОСУДАРСТВЕННОГО АУДИТА И ФИНАНСОВО-ГО КОНТРОЛЯ

Статья 9. Государственное регулирование в сфере государственного аудита и финансового контроля

Государственное регулирование в сфере государ-ственного аудита и финансового контроля в Республи-ке Казахстан осуществляется Президентом Республи-ки Казахстан, Правительством Республики Казахстан, Счетным комитетом и уполномоченным органом по внутреннему государственному аудиту.

Статья 10. Система органов государственного ауди-та и финансового контроля

1. Систему органов государственного аудита и фи-нансового контроля составляют:

1) Счетный комитет, являющийся высшим органом государственного аудита и финансового контроля;

2) ревизионные комиссии областей, городов респу-бликанского значения, столицы (далее - ревизионные комиссии);

10


3) уполномоченный орган по внутреннему государ-ственному аудиту;

4) службы внутреннего аудита центральных госу-дарственных органов, за исключением службы вну-треннего аудита Национального Банка Республики Ка-захстан, местных исполнительных органов областей, городов республиканского значения, столицы;

5) службы внутреннего аудита ведомств централь-ных государственных органов, создаваемые по усмот-рению первого руководителя в рамках предусмотрен-ной штатной численности.

2. Уполномоченными органами внешнего государ-ственного аудита и финансового контроля являются Счетный комитет и ревизионные комиссии.

Уполномоченными органами внутреннего государ-ственного аудита и финансового контроля являются уполномоченный орган по внутреннему государствен-ному аудиту и службы внутреннего аудита.

3. Службы внутреннего аудита не являются юриди-ческими лицами.

4. Внутренний аудит в Национальном Банке Респу-блики Казахстан, включая организацию деятельности службы внутреннего аудита Национального Банка Ре-спублики Казахстан, осуществляется в соответствии с законодательством Республики Казахстан о Националь-ном Банке Республики Казахстан.

Статья 11. Компетенция Правительства Республики Казахстан

Правительство Республики Казахстан:1) утверждает правила проведения внутреннего го-

сударственного аудита и финансового контроля;2) выполняет иные функции, возложенные на него

Конституцией Республики Казахстан, настоящим Зако-ном, иными законами Республики Казахстан и актами Президента Республики Казахстан.

Статья 12. Компетенция Счетного комитета1. Счетный комитет осуществляет аудит эффектив-

ности:1) планирования и исполнения республиканского

бюджета в соответствии с принципами бюджетной си-стемы Республики Казахстан с подготовкой отчета об исполнении республиканского бюджета за отчетный финансовый год, который по своему содержанию яв-ляется заключением к соответствующему отчету Прави-тельства Республики Казахстан;

2) деятельности объектов государственного аудита;3) реализации документов Системы государствен-

ного планирования Республики Казахстан в части ис-полнения республиканского бюджета и использования активов государства, а по поручениям Президента Ре-спублики Казахстан также по иным направлениям;

4) реализации стратегий развития и планов раз-вития национальных управляющих холдингов, нацио-нальных холдингов, национальных компаний, акцио-нером которых является государство;

5) влияния деятельности субъектов квазигосудар-ственного сектора на развитие экономики или отдель-но взятой отрасли экономики, социальной и других сфер государственного управления;

6) формирования и управления государственным и гарантированным государством долгом, а также дол-гом по поручительствам государства;

7) использования связанных грантов, бюджетных инвестиций, государственных и гарантированных госу-дарством займов, займов, привлекаемых под поручи-тельство государства, и активов государства;

8) обоснованности планирования, реализуемости и эффективности осуществления государственными ор-ганами и субъектами квазигосударственного сектора закупок товаров, работ, услуг;

9) ценообразования, включая оценку разницы меж-ду размером выделенных (затраченных) национальных финансовых ресурсов на приобретение товаров, работ, услуг и рыночной стоимостью приобретенных товаров, работ, услуг;

10) управления активами субъектов квазигосудар-ственного сектора;

11) налогового и таможенного администрирования;12) договоров;13) в сфере охраны окружающей среды;14) в сфере информационных технологий.2. Счетный комитет осуществляет аудит соответ-

ствия:1) деятельности объектов государственного аудита

по использованию средств республиканского бюджета и национальных ресурсов;

2) достоверности и правильности ведения объек-тами государственного аудита бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности;

3) выполнения государственными органами и субъ-ектами квазигосударственного сектора условий дого-воров;

4) полноты и своевременности поступлений в ре-спубликанский бюджет, взимания поступлений в бюд-жет, а также правильности возврата, зачета ошибочно (излишне) оплаченных сумм из республиканского бюд-жета;

5) исполнения государственного чрезвычайного бюджета;

6) использования средств республиканского бюд-жета, в том числе целевых трансфертов и кредитов, связанных грантов, государственных и гарантирован-ных государством займов, займов, привлекаемых под поручительство государства, поручительств и активов государства, а также финансирования исполнения госу-дарственных обязательств по проектам государствен-но-частного партнерства, в том числе государственных концессионных обязательств;

7) формирования и использования Национального фонда Республики Казахстан;

8) использования активов Национального Банка Республики Казахстан только с согласия или по поруче-нию Президента Республики Казахстан;

9) использования субъектами квазигосударственно-го сектора выделенных им средств республиканского бюджета на соответствие финансово-экономическому обоснованию.

3. Счетный комитет проводит аудит консолидиро-ванной финансовой отчетности республиканского бюд-жета, аудит финансовой отчетности администраторов бюджетных программ и государственных учреждений, за исключением Национального Банка Республики Ка-захстан.



4. Счетный комитет:1) обеспечивает в пределах своей компетенции

принятие мер по противодействию коррупции;2) заслушивает соответствующую информацию

должностных лиц объектов государственного аудита по вопросам, связанным с проведением внешнего го-сударственного аудита;

3) принимает меры по устранению выявленных (выявляемых) в ходе государственного аудита и экспер-тно-аналитических мероприятий нарушений и недо-статков;

4) запрашивает и анализирует аудиторские отчеты органов государственного аудита и финансового кон-троля с учетом соблюдения режима секретности, слу-жебной, коммерческой или иной охраняемой законом тайны и дает рекомендации по повышению качества государственного аудита;

5) осуществляет контроль результатов аудита, про-водимого в соответствии с законодательством Респу-блики Казахстан об аудиторской деятельности и настоя-щим Законом, по вопросам использования бюджетных средств, кредитов, связанных грантов, активов государ-ства и субъектов квазигосударственного сектора, госу-дарственных и гарантированных государством займов, а также займов, привлекаемых под поручительство го-сударства;

6) проводит анализ и исследования, осуществляет методологическое руководство в сфере государствен-ного аудита и финансового контроля, реализует про-граммы обучения в области государственного аудита;

7) организует переподготовку и повышение квали-фикации работников органов государственного аудита и финансового контроля;

8) организует деятельность по подтверждению зна-ний кандидатов в государственные аудиторы, которые будут осуществлять внешний государственный аудит, в соответствии с правилами сертификации лиц, претен-дующих на присвоение квалификации государственно-го аудитора;

9) разрабатывает и утверждает правила проведе-ния внешнего государственного аудита и финансового контроля, включающие, в том числе формы докумен-тов, принимаемых по итогам государственного аудита, логотипы Счетного комитета и ревизионных комиссий, используемые в соответствующих документах;

10) разрабатывает и утверждает правила проведе-ния оценки документов Системы государственного пла-нирования Республики Казахстан, стратегий развития и планов развития национальных управляющих холдин-гов, национальных холдингов, национальных компа-ний, акционером которых является государство;

11) разрабатывает и утверждает типовую систему управления рисками, которая применяется при форми-ровании перечня объектов государственного аудита на соответствующий год и проведении внешнего государ-ственного аудита;

12) разрабатывает и утверждает типовое положе-ние о ревизионных комиссиях;

13) по согласованию с уполномоченным органом по делам государственной службы разрабатывает и

утверждает типовые квалификационные требования к категориям должностей государственных аудиторов уполномоченных органов внешнего государственного ау-дита и финансового контроля, являющихся администра-тивными государственными служащими корпуса «Б»;

14) разрабатывает и вносит на утверждение Пре-зиденту Республики Казахстан положение о Счетном комитете;

15) координирует систему управления рисками уполномоченного органа по внутреннему государ-ственному аудиту, служб внутреннего аудита, входящих в систему органов государственного аудита и финансо-вого контроля;

16) обеспечивает развитие, функционирование единой базы данных по государственному аудиту и фи-нансовому контролю в целях обмена информацией с органами государственного контроля и надзора, иными государственными органами, объектами государствен-ного аудита, а также проведения электронного государ-ственного аудита и утверждает правила формирования и ведения единой базы данных государственного ауди-та и финансового контроля и пользования ее данными;

17) вносит рекомендации по совершенствованию бюджетного и иного законодательства Республики Казахстан, в том числе в области обеспечения нацио-нальной безопасности, разрабатывает и согласовыва-ет нормативные правовые акты Республики Казахстан по вопросам государственного аудита и финансового конт роля;

18) принимает правовые акты для координации работы уполномоченных органов внешнего государ-ственного аудита и финансового контроля, в том числе по взаимодействию с другими государственными орга-нами или организациями;

19) размещает информацию о своей деятельности в средствах массовой информации с учетом обеспече-ния режима секретности, служебной, коммерческой или иной охраняемой законом тайны;

20) оказывает методическую помощь ревизионным комиссиям;

21) представляет от имени ревизионных комиссий их интересы во взаимодействии с центральными госу-дарственными органами;

22) по согласованию с Администрацией Президен-та Республики Казахстан вносит маслихатам областей, городов республиканского значения, столицы пред-ставление на назначение председателя ревизионной комиссии;

23) издает периодические сборники принятых им актов, бюллетени, журналы и другие издания;

24) осуществляет оценку деятельности органов го-сударственного аудита и финансового контроля;

25) осуществляет иные полномочия в соответствии с настоящим Законом, иными законами Республики Ка-захстан и актами Президента Республики Казахстан.

Статья 13. Компетенция ревизионной комиссии1. Ревизионная комиссия в пределах соответствую-

щей административно-территориальной единицы осу-ществляет аудит эффективности:

12


1) планирования и исполнения местного бюджета в соответствии с принципами бюджетной системы Ре-спублики Казахстан с подготовкой отчета об исполне-нии местного бюджета за отчетный финансовый год, который по своему содержанию является заключением к соответствующему отчету местного исполнительного органа;

2) использования связанных грантов, бюджетных инвестиций, государственных и гарантированных госу-дарством займов, займов, привлекаемых под поручи-тельство государства, и активов государства;

3) влияния деятельности местного исполнительного органа и субъектов квазигосударственного сектора на развитие экономики или отдельно взятой отрасли эко-номики, социальной и других сфер государственного управления;

4) реализации документов Системы государствен-ного планирования Республики Казахстан в части ис-полнения соответствующего бюджета и использования активов государства, а по поручениям Президента Рес-публики Казахстан также по иным направлениям;

5) обоснованности планирования, реализуемости и эффективности осуществления местным исполнитель-ным органом и субъектами квазигосударственного сек-тора закупок товаров, работ, услуг;

6) ценообразования, включая оценку разницы меж-ду размером выделенных (затраченных) местных фи-нансовых ресурсов на приобретение товаров, работ, услуг и рыночной стоимостью приобретенных товаров, работ, услуг;

7) управления активами субъектов квазигосудар-ственного сектора;

8) налогового администрирования;9) договоров;10) в сфере охраны окружающей среды;11) в сфере информационных технологий;12) деятельности объектов государственного аудита.2. Ревизионная комиссия в пределах соответствую-

щей административно-территориальной единицы осу-ществляет аудит соответствия:

1) достоверности и правильности ведения объек-тами государственного аудита бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности;

2) выполнения местным исполнительным органом и субъектами квазигосударственного сектора условий договоров;

3) полноты и своевременности поступлений в мест-ный бюджет, взимания поступлений в бюджет, а также правильности возврата, зачета ошибочно (излишне) оплаченных сумм из местного бюджета;

4) использования средств местного бюджета, в том числе выделенных из вышестоящего в нижестоящий бюджет в виде целевых трансфертов и кредитов, свя-занных грантов, государственных и гарантированных государством займов, а также займов, привлекаемых под поручительство государства;

5) использования субъектами квазигосударственно-го сектора выделенных им средств местного бюджета на соответствие финансово-экономическому обоснова-нию.

3. Ревизионная комиссия в пределах соответству-ющей административно-территориальной единицы проводит аудит консолидированной финансовой от-четности местного бюджета, аудит финансовой отчет-ности администраторов бюджетных программ и госу-дарственных учреждений.

4. Ревизионная комиссия в пределах соответствую-щей административно-территориальной единицы:

1) обеспечивает в пределах своей компетенции принятие мер по противодействию коррупции;

2) заслушивает соответствующую информацию должностных лиц объектов государственного аудита по вопросам, связанным с проведением внешнего го-сударственного аудита;

3) по итогам государственного аудита вносит пред-ложения о привлечении должностных лиц к дисципли-нарной ответственности лицам, их назначившим;

4) принимает меры по устранению выявленных (выявляемых) в ходе государственного аудита и экспер-тно-аналитических мероприятий нарушений и недо-статков;

5) вносит в маслихат предложения по выявленным фактам несоблюдения должностными лицами норма-тивных правовых актов Республики Казахстан, а также по результатам аудита эффективности;

6) размещает информацию о своей деятельности в средствах массовой информации с учетом обеспечения режима секретности, служебной, коммерческой или иной охраняемой законом тайны;

7) осуществляет иные полномочия, предусмотрен-ные законодательством Республики Казахстан.

Статья 14. Компетенция уполномоченного органа по внутреннему государственному аудиту Уполномочен-ный орган по внутреннему государственному аудиту:

1) проводит ежегодный аудит финансовой отчетно-сти администраторов бюджетных программ и государ-ственных учреждений, за исключением Национального Банка Республики Казахстан;

2) осуществляет аудит соответствия:расходов, связанных с увеличением сметной стои-

мости бюджетных инвестиционных проектов;использования средств республиканского и мест-

ных бюджетов, кредитов, связанных грантов, государ-ственных и гарантированных государством займов, а также займов, привлекаемых под поручительство госу-дарства, активов государства и субъектов квазигосудар-ственного сектора по поручениям Президента Респу-блики Казахстан, Правительства Республики Казахстан, депутатским запросам, а также по результатам монито-ринга данных информационных систем центрального уполномоченного органа по исполнению бюджета;

соблюдения условий и процедур передачи объек-тов для целей реализации государственно-частного партнерства, предоставления бюджетных кредитов, финансирования исполнения государственных обяза-тельств по проектам государственно-частного партнер-ства, в том числе государственных концессионных обя-зательств, государственных гарантий и поручительств государства, а также их использования;

соблюдения условий и процедур предоставления, использования государственных займов в случаях,



предусмотренных международными договорами Рес-публики Казахстан;

соблюдения законодательства Республики Казах-стан о государственных закупках, государственном имуществе, бухгалтерском учете и финансовой отчет-ности, аудиторской деятельности на основе системы управления рисками;

3) осуществляет камеральный контроль в порядке, определенном настоящим Законом и правилами про-ведения камерального контроля;

4) в целях координации деятельности служб вну-треннего аудита, входящих в систему органов государ-ственного аудита и финансового контроля:

обеспечивает предоставление службам внутреннего аудита методологической и консультационной помощи;

разрабатывает и утверждает типовое положение о службах внутреннего аудита;

проводит анализ отчетной информации служб вну-треннего аудита по проведенному государственному аудиту и финансовому контролю;

проводит оценку эффективности деятельности служб внутреннего аудита;

направляет информацию в службы внутреннего аудита по рисковым объектам, рекомендованным си-стемой управления рисками для проведения государ-ственного аудита и финансового контроля;

представляет Правительству Республики Казахстан ежегодный отчет о деятельности служб внутреннего ау-дита;

осуществляет контроль за соблюдением служба-ми внутреннего аудита стандартов государственного аудита и финансового контроля и правил проведения внутреннего государственного аудита и финансового контроля;

вносит руководителям государственных органов предложения о рассмотрении ответственности руково-дителей, государственных аудиторов служб внутренне-го аудита;

5) организует деятельность по подтверждению знаний кандидатов в государственные аудиторы, кото-рые будут осуществлять внутренний государственный аудит, в соответствии с правилами сертификации лиц, претендующих на присвоение квалификации государ-ственного аудитора;

6) организует деятельность по подготовке, перепод-готовке и повышению квалификации государственных аудиторов, осуществляющих внутренний государствен-ный аудит;

7) по согласованию с уполномоченным органом по делам государственной службы разрабатывает и утверждает типовые квалификационные требования к категориям должностей государственных аудиторов уполномоченных органов внутреннего государственно-го аудита и финансового контроля, являющихся адми-нистративными государственными служащими корпу-са «Б»;

8) разрабатывает по согласованию со Счетным ко-митетом правила проведения внутреннего государ-ственного аудита и финансового контроля;

9) разрабатывает и утверждает правила проведе-ния камерального контроля;

10) разрабатывает и утверждает типовую систему управления рисками, которая применяется при форми-ровании перечня объектов государственного аудита на соответствующий год и проведении внутреннего госу-дарственного аудита;

11) заслушивает соответствующую информацию должностных лиц объектов государственного аудита по вопросам, связанным с проведением внутреннего госу-дарственного аудита;

12) осуществляет иные полномочия, предусмотрен-ные настоящим Законом, иными законами Республики Казахстан, актами Президента Республики Казахстан и Правительства Республики Казахстан.

Статья 15. Компетенция службы внутреннего аудита Служба внутреннего аудита:

1) участвует в проведении аудита финансовой от-четности;

2) проводит аудит эффективности в государствен-ном органе, его территориальных подразделениях, подведомственных организациях по всем направлени-ям их деятельности;

3) осуществляет оценку функционирования систе-мы внутреннего контроля и управления в государствен-ном органе, его территориальных подразделениях и подведомственных организациях на основе систе-мы управления рисками внутренних процессов (биз-нес-процессов) государственного органа;

4) анализирует достижение целей и задач страте-гического плана государственного органа и программ развития территорий во взаимосвязи с бюджетными расходами;

5) проводит аудит соответствия в государственном органе, его территориальных подразделениях и подве-домственных организациях;

6) проводит аудит соответствия процедур прове-дения государственных закупок и исполнения условий договоров, в том числе по срокам, объему, цене, коли-честву и качеству приобретаемых товаров, работ, услуг;

7) осуществляет проверку сохранности товарно-ма-териальных запасов и иных активов в соответствующем государственном органе;

8) заслушивает соответствующую информацию должностных лиц объектов государственного аудита по вопросам, связанным с проведением внутреннего госу-дарственного аудита;

9) вносит руководителю государственного органа отчет о результатах внутреннего государственного ау-дита с рекомендациями по пресечению, недопущению нарушений при использовании средств республикан-ского и (или) местных бюджетов в соответствии с зако-нодательством Республики Казахстан, по устранению выявленных недостатков, повышению эффективности внутренних процессов организации деятельности госу-дарственного органа;

10) направляет отчеты и информацию по проведен-ному государственному аудиту и принятым мерам в уполномоченный орган по внутреннему государствен-ному аудиту;

11) осуществляет мониторинг выполнения годовых планов работы для руководителя центрального госу-

14


дарственного органа или акима области, города респу-бликанского значения, столицы;

12) ежегодно отчитывается перед руководителем центрального государственного органа или акимом об-ласти, города республиканского значения, столицы, а также - уполномоченного органа по внутреннему госу-дарственному аудиту о проделанной работе.

Статья 16. Совет по государственному аудиту и рис-кам

В целях совершенствования деятельности государ-ственного органа, в рамках внутреннего государствен-ного аудита, создается консультативно-совещательный орган - Совет по государственному аудиту и рискам, возглавляемый первым руководителем государствен-ного органа.

Основные задачи, порядок организации деятельно-сти Совета по государственному аудиту и рискам опре-деляются в правилах проведения внутреннего государ-ственного аудита и финансового контроля.

Глава 3. ПРОЦЕДУРНЫЕ ОСНОВЫ ГОСУДАРСТВЕН-НОГО АУДИТА

Статья 17. Процедура проведения государственного аудита

1. Государственный аудит состоит из следующих взаимосвязанных этапов:

1) формирования перечня объектов государствен-ного аудита на соответствующий год, предусматрива-ющего организацию государственного аудита на ос-новании системы управления рисками, если иное не установлено настоящим Законом;

2) планирования отдельного государственного ау-дита и его проведения;

3) принятия решения и составления документов по результатам государственного аудита.

2. Срок проведения государственного аудита уста-навливается руководителем органа государственного аудита и финансового контроля в зависимости от типа государственного аудита, объемов предстоящих работ, объемов средств, охватываемых государственным ау-дитом, количества объектов государственного аудита, в рамках, предусмотренных соответствующими правила-ми проведения государственного аудита и финансово-го контроля.

3. Срок проведения государственного аудита может быть продлен не позже чем за один рабочий день до его окончания руководителем органа государственного аудита и финансового контроля по письменному хода-тайству государственного аудитора с внесением соот-ветствующих изменений в перечень объектов государ-ственного аудита на соответствующий год.

4. В рамках государственного аудита проводятся следующие проверки:

1) встречная проверка - проверка третьих лиц, кото-рая проводится исключительно по вопросам взаимоот-ношений с основным объектом государственного ауди-та в рамках проверяемого вопроса. В качестве треть их лиц могут быть физические и юридические лица, уча-ствующие в формировании поступлений в бюджет и (или) использующие бюджетные средства, активы государства и субъектов квазигосударственного секто-

ра, государственные и гарантированные государством займы, связанные гранты, займы, привлекаемые под поручительство государства, а также осуществляющие управление и использование государственного имуще-ства;

2) совместная проверка - проверка, проводимая совместно с органами государственного аудита и фи-нансового контроля и (или) государственными органа-ми, в том числе с высшими органами государственного аудита других стран, в согласованные сроки, в рамках единой программы и группы государственного аудита, по результатам которой принимается единый итоговый документ;

3) параллельная проверка - проверка, проводимая с другими государственными органами, в том числе с высшими органами государственного аудита других стран, самостоятельно по согласованным вопросам и срокам проведения с последующим обменом резуль-татами проверок.

5. Законами Республики Казахстан могут быть уста-новлены особенности порядка организации и проведе-ния проверок отдельных сфер деятельности.

6. Допускается проведение электронного государ-ственного аудита в пределах полномочий, предусмо-тренных законодательством Республики Казахстан.

Статья 18. Формирование перечня объектов госу-дарственного аудита на соответствующий год

1. Формирование перечня объектов государствен-ного аудита на соответствующий год осуществляется на основании систем управления рисками - количествен-ных и качественных показателей оценки деятельности объектов государственного аудита, на основе которых принимается решение об отнесении объекта государ-ственного аудита к определенной группе риска, с целью их максимального охвата государственным аудитом.

Система управления рисками основывается на еди-ных принципах и подходах, устанавливаемых совмест-но Счетным комитетом и уполномоченным органом по внутреннему государственному аудиту.

2. Деятельность органов государственного аудита и финансового контроля в целях обеспечения реализации возложенных на них задач и полномочий осуществля-ется в соответствии с перечнем объектов государствен-ного аудита на соответствующий год, утверждаемым их первыми руководителями.

Не допускается внесение изменений в перечни объектов государственного аудита на соответствующий год:

1) Счетного комитета, за исключением поручений Президента Республики Казахстан и инициативы Пред-седателя Счетного комитета;

2) ревизионных комиссий, за исключением пору-чений Президента Республики Казахстан, запросов Счетного комитета, основанных на поручениях Адми-нистрации Президента Республики Казахстан, решений соответствующих маслихатов и инициативы председа-теля ревизионной комиссии.

3. Обязательному рассмотрению и учету при фор-мировании перечня объектов государственного аудита на соответствующий год Счетного комитета подлежат



поручения Президента Республики Казахстан, уполно-моченных им лиц Администрации Президента Респу-блики Казахстан.

Обязательному рассмотрению и учету при форми-ровании перечня объектов государственного аудита на соответствующий год ревизионной комиссии подлежат поручения Президента Республики Казахстан, уполно-моченных им лиц Администрации Президента Респу-блики Казахстан, запросы Счетного комитета.

4. При формировании перечней объектов государ-ственного аудита на соответствующий год Счетного ко-митета и ревизионной комиссии анализируются пред-ложения правоохранительных органов, специальных государственных органов, которые выносятся на об-суждение заседания Счетного комитета или соответ-ствующей ревизионной комиссии для рассмотрения их целесообразности и актуальности.

Обязательному рассмотрению и учету при форми-ровании перечня объектов государственного аудита на соответствующий год уполномоченного органа по внутреннему государственному аудиту подлежат по-ручения Президента Республики Казахстан, уполно-моченных им лиц Администрации Президента Респу-блики Казахстан, Правительства Республики Казахстан, депутатские запросы, запросы органов прокуратуры и уголовного преследования.

5. Внеплановый аудит уполномоченного органа по внутреннему государственному аудиту проводится:

1) по поручениям Президента Республики Казах-стан и Правительства Республики Казахстан;

2) по вопросам, связанным с увеличением сметной стоимости бюджетных инвестиционных проектов;

3) по результатам мониторинга данных информа-ционных систем центрального уполномоченного орга-на по исполнению бюджета с применением системы управления рисками в части проверок по выявленным фактам нарушений;

4) по обращениям физических и юридических лиц.6. Перечень объектов государственного аудита на

соответствующий год ревизионной комиссии включа-ет объекты государственного аудита, финансируемые и (или) получающие средства из областного бюджета, бюджета города республиканского значения, столицы, в том числе из бюджетов районов (городов областно-го значения), входящие в состав соответствующей об-ласти, для осуществления внешнего государственного аудита в отчетном году на их административно-терри-ториальной единице, а также органы государственных доходов и другие уполномоченные государственные органы, обеспечивающие полноту и своевременность поступлений в местный бюджет.

7. Утвержденные перечни объектов государствен-ного аудита на соответствующий год и изменения к ним, за исключением сведений, составляющих государ-ственные секреты в соответствии с законодательством Республики Казахстан о государственных секретах и (или) сведений, содержащих служебную информацию ограниченного распространения, определенную Пра-вительством Республики Казахстан, в течение пяти ка-лендарных дней со дня их утверждения подлежат раз-

мещению на интернет-ресурсе соответствующего органа государственного аудита и финансового контроля.

8. Счетный комитет, ревизионная комиссия, упол-номоченный орган по внутреннему государственному аудиту вправе привлечь для проведения государствен-ного аудита соответствующих специалистов государ-ственных органов (по согласованию с ними), а также при необходимости аудиторские организации, экспер-тов с оплатой их услуг из соответствующего бюджета в пределах выделенных средств.

9. Для формирования перечня объектов государ-ственного аудита органы государственного аудита и финансового контроля обязаны размещать материалы государственного аудита и финансового контроля, от-четность в единой базе данных по государственному аудиту и финансовому контролю, а также в согласован-ные сроки осуществлять обмен информацией о переч-нях объектов государственного аудита на соответствую-щий год до их утверждения.

В целях исключения дублирования проверок орга-ны государственного аудита и финансового контроля обязаны согласовать между собой перечни объектов государственного аудита на соответствующий год и из-менения к ним.

Не допускается проведение внепланового государ-ственного аудита на объектах государственного аудита, включенных в утвержденный Счетным комитетом пе-речень объектов государственного аудита на соответ-ствующий год, за исключением положений статьи 15 настоящего Закона и пункта 5 настоящей статьи.

10. Органы государственного аудита и финансового контроля, за исключением служб внутреннего аудита, осуществляют регистрацию проверок в уполномочен-ном органе по правовой статистике и специальным учетам в соответствии с законодательством Республики Казахстан.

Статья 19. Признание результатов государственного аудита

1. Органы государственного аудита и финансового контроля признают результаты государственного ау-дита, проведенного другими органами государствен-ного аудита и финансового контроля, за исключением документов служб внутреннего аудита, в соответствии с пунктами 2-5 настоящей статьи, если они не призна-ны судом незаконными в соответствии с гражданским процессуальным законодательством Республики Ка-захстан.

2. Счетный комитет для признания результатов госу-дарственного аудита ревизионных комиссий, уполномо-ченного органа по внутреннему государственному ауди-ту проводит контроль за соблюдением ими стандартов государственного аудита и финансового контроля.

3. Уполномоченный орган по внутреннему государ-ственному аудиту признает результаты государственно-го аудита, проведенного Счетным комитетом и ревизи-онными комиссиями, если они не признаны Счетным комитетом не соответствующими стандартам государ-ственного аудита и финансового контроля.

4. Ревизионная комиссия признает результаты госу-дарственного аудита, проведенного Счетным комите-

16


том, если они не признаны Счетным комитетом не со-ответствующими стандартам государственного аудита и финансового контроля.

5. Ревизионная комиссия признает результаты госу-дарственного аудита, проведенного уполномоченным органом по внутреннему государственному аудиту, если они не признаны Счетным комитетом не соответ-ствующими стандартам государственного аудита и фи-нансового контроля.

6. В случаях признания результатов государствен-ного аудита органы государственного аудита и финан-сового контроля сокращают объем государственного аудита, приняв за основу материалы государственного аудита, проведенного другими органами государствен-ного аудита и финансового контроля.

7. Орган государственного аудита и финансового контроля о факте непризнания результатов государ-ственного аудита, проведенного другими органами государственного аудита и финансового контроля, уве-домляет объект государственного аудита с внесением соответствующей информации в единую базу данных государственного аудита и финансового контроля.

Статья 20. Аудиторские доказательства1. Выявляемые факты нарушений и недостатков по

результатам государственного аудита основываются на аудиторских доказательствах и (или) иных документах и информации.

2. Аудиторскими доказательствами являются фак-тические данные с учетом их законности, достоверно-сти и допустимости, на основе которых государствен-ные аудиторы устанавливают наличие или отсутствие нарушений и недостатков, а также иные материалы, подтверждающие изложенные в аудиторском отчете факты.

3. Аудиторские доказательства, на основе которых формулируются выводы, рекомендации и поручения по результатам государственного аудита, должны соот-ветствовать его целям и задачам, быть объективными, достоверными и достаточными.

4. Основой аудиторских доказательств являются документы (материалы и информация), собранные не-посредственно на объекте государственного аудита, а также полученные из других достоверных источников с соблюдением законодательства Республики Казахстан.

Государственный аудитор при аудите субъектов квазигосударственного сектора вправе использовать, в том числе, информацию из отчета об исполнении пла-нов развития, а также аудиторский отчет, аудиторское заключение по аудиту специального назначения субъ-ектов квазигосударственного сектора, составленные аудиторской организацией в соответствии с требова-ниями международных стандартов аудита и законода-тельством Республики Казахстан об аудиторской дея-тельности.

5. Документы могут содержать сведения, зафикси-рованные как в письменной, так и иной форме. К доку-ментам относятся, в том числе, объяснения, финансо-вые и иные документы, акты инвентаризаций, справки, акты контрольных обмеров, а также материалы, содер-жащие электронную информацию, фотографии.

6. При сборе аудиторских доказательств государ-ственные аудиторы используют все доступные средства сбора аудиторских доказательств, не противоречащие требованиям законодательства Республики Казах-стан. Сбор аудиторских доказательств осуществляется сплошным или выборочным методом.

Статья 21. Требования органов государственного ау-дита и финансового контроля

1. Требования органов государственного аудита и финансового контроля, данные ими в пределах своей компетенции, обязательны для исполнения объектами государственного аудита.

2. По требованию органов государственного ауди-та и финансового контроля объекты государственного аудита, должностные, физические и юридические лица обязаны:

1) безвозмездно предоставить запрашиваемые сведения о составе и форматах данных ведомственных информационных систем, а также документацию и ин-формацию, необходимую для формирования перечня объектов государственного аудита на соответствующий год и осуществления государственного аудита, подго-товки отчетов об исполнении бюджета, в том числе для проведения исследований в сфере государственного аудита, с учетом соблюдения режима секретности, слу-жебной, коммерческой или иной охраняемой законом тайны;

2) предоставить необходимые материалы (доказа-тельства): справки, устные и письменные объяснения по вопросам, связанным с формированием перечня объектов государственного аудита на соответствующий год и его проведением без выхода на объект государ-ственного аудита, в срок не более пяти рабочих дней, по вопросам, связанным с проведением государствен-ного аудита на объекте государственного аудита, - в срок не более одного рабочего дня;

3) предоставить в соответствии с законодатель-ством Республики Казахстан доступ к государственным и иным информационным системам, необходимым для проведения государственного аудита.

3. Требуемая информация предоставляется в орга-ны государственного аудита и финансового контроля в запрашиваемых формах, порядке, а также в сроки, ко-торые установлены настоящим Законом.

4. Государственные органы, осуществляющие кон-трольные и надзорные функции, за исключением На-ционального Банка Республики Казахстан, правоох-ранительные органы, специальные государственные органы оказывают содействие органам государствен-ного аудита и финансового контроля в выполнении их задач, предоставляют по их запросам информацию о результатах проведенных ими проверок с соблюде-нием режима секретности, служебной, коммерческой или иной охраняемой законом тайны в соответствии с законами Республики Казахстан.

Статья 22. Документы, принимаемые по результа-там государственного аудита

По результатам государственного аудита органами государственного аудита и финансового контроля при-нимаются следующие документы:



1) аудиторский отчет по финансовой отчетности - до-кумент, составленный непосредственно проводившими государственный аудит государственными аудиторами, содержащий выраженное в письменной форме мне-ние о достоверности финансовой отчетности, а также соответствии порядка ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности требованиям, уста-новленным законодательством Рес публики Казахстан;

2) аудиторский отчет - документ, составленный не-посредственно проводившими государственный аудит государственными аудиторами, содержащий результа-ты проведенного аудита эффективности и (или) аудита соответствия за определенный период времени;

3) аудиторское заключение - документ, составлен-ный на основании аудиторских отчетов и (или) аудитор-ских отчетов по финансовой отчетности, содержащий выводы и рекомендации и утверждаемый постановле-нием Счетного комитета, ревизионной комиссии, приказом руководителя уполномоченного органа по внутреннему государственному аудиту в пределах их полномочий;

4) отчет о результатах внутреннего аудита - доку-мент, составленный службой внутреннего аудита, со-держащий рекомендации по улучшению внутренних процедур, правил, процессов в целях повышения эф-фективности работы, достижения прямых и конечных результатов деятельности объекта государственного аудита, представляемый первому руководителю цен-трального государственного органа или акиму области, города республиканского значения, столицы и уполно-моченному органу по внутреннему государственному аудиту.

Статья 23. Особенности аудиторского отчета по фи-нансовой отчетности

1. По результатам аудита консолидированной или отдельной финансовой отчетности принимается:

1) положительный аудиторский отчет по финансо-вой отчетности - при отсутствии существенных ошибок;

2) аудиторский отчет по финансовой отчетности с оговоркой - при выявлении существенных ошибок.

2. В случаях неведения бухгалтерского учета либо утраты бухгалтерских документов на объекте госу-дарственного аудита руководитель органа государ-ственного аудита и финансового контроля направляет руководителю объекта государственного аудита и в вышестоящий орган, осуществляющий руководство или управление объектом государственного аудита, предписание с требованием о восстановлении бухгал-терского учета на объекте государственного аудита с определением срока завершения этой работы и прини-мает решение о временном приостановлении государ-ственного аудита с внесением соответствующих изме-нений в перечень объектов государственного аудита на соответствующий год. При этом по результатам аудита отдельной финансовой отчетности государственным аудитором выдается аудиторский отчет с отказом от выражения мнения.

Статья 24. Контроль качества1. Руководители органов государственного аудита

и финансового контроля обеспечивают организацию

контроля качества путем регулярного проведения про-верок документов, составляемых государственными аудиторами в ходе своей деятельности, на предмет соответствия стандартам государственного аудита и финансового контроля в порядке, определенном соот-ветствующими правилами проведения государствен-ного аудита и финансового контроля на основе системы управления рисками.

2. Контролю качества подлежат все этапы аудитор-ской, экспертно-аналитической деятельности органов государственного аудита и финансового контроля, вся деятельность государственных аудиторов, в том числе материалы (заключения), выданные по результатам го-сударственного аудита, проведенного государственны-ми аудиторами, привлеченными в качестве специали-стов правоохранительными органами и судом.

3. Необходимость и периодичность проведения контроля качества, в том числе необходимость пере-проверки результатов государственного аудита, а так-же сроки и продолжительность проведения контроля качества с целью обеспечения его оперативности и результативности определяются в порядке, определен-ном соответствующими правилами проведения госу-дарственного аудита и финансового контроля.

Статья 25. Мониторинг документов, принимаемых по результатам государственного аудита и финансового контроля

1. Органы государственного аудита и финансового контроля на системной основе осуществляют монито-ринг данных ими в аудиторском заключении рекомен-даций и направленных для обязательного исполнения предписаний.

2. Информацию о результатах рассмотрения реко-мендаций и об исполнении предписаний объект госу-дарственного аудита и иные заинтересованные лица обязаны направить в соответствующий орган государ-ственного аудита и финансового контроля в указанные в соответствующих документах сроки с приложением подтверждающих документов.

3. Должностные лица объекта государственного аудита несут ответственность за неисполнение предпи-саний органов государственного аудита и финансового контроля в соответствии с Кодексом Республики Казах-стан об административных правонарушениях.

Глава 4. ИНЫЕ НАПРАВЛЕНИЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ОР-ГАНОВ ГОСУДАРСТВЕННОГО АУДИТА И ФИНАНСОВОГО КОНТРОЛЯ

Статья 26. Экспертно-аналитическая деятельность уполномоченных органов внешнего государственного аудита и финансового контроля

1. Экспертно-аналитическая деятельность уполно-моченных органов внешнего государственного аудита и финансового контроля осуществляется в виде предва-рительной, текущей и последующей оценки.

2. Счетный комитет осуществляет экспертно-анали-тическую деятельность в отношении республиканского бюджета, а также для проведения аудита консолидиро-ванной финансовой отчетности республиканского бюд-жета обобщает информацию об исполнении местных бюджетов.

18


3. Ревизионные комиссии осуществляют экспер-тно-аналитическую деятельность в отношении област-ного бюджета, бюджетов города республиканского значения, столицы, на территории которых они функци-онируют, а также бюджетов районов (городов област-ного значения), созданных на соответствующей адми-нистративно-территориальной единице.

4. Для проведения экспертно-аналитических меро-приятий Счетный комитет вправе привлекать третьих лиц для проведения исследований в пределах средств, выделенных из бюджета.

Статья 27. Предварительная оценка1. Счетный комитет осуществляет предварительную

оценку проекта республиканского бюджета по основ-ным направлениям его расходов в порядке, определя-емом Президентом Республики Казахстан.

2. Предварительная оценка проекта республикан-ского бюджета по основным направлениям его расхо-дов осуществляется на предмет соответствия расходов проекта республиканского бюджета приоритетам со-циально-экономического развития страны, приоритет-ным направлениям расходов республиканского бюд-жета, результатам оценки государственных программ и стратегических планов центральных государственных органов, выводам и рекомендациям, данным Счетным комитетом к отчету Правительства Республики Казах-стан об исполнении республиканского бюджета за от-четный финансовый год.

3. Результаты предварительной оценки представля-ются Правительству Республики Казахстан до внесения проекта закона о республиканском бюджете в Парла-мент Республики Казахстан и носят рекомендательный характер.

Статья 28. Текущая оценка1. Текущая оценка осуществляется в целях форми-

рования оперативной информации для Президента Республики Казахстан, Парламента Республики Казах-стан, Правительства Республики Казахстан, маслихатов и акимов об исполнении соответствующего бюджета.

Счетный комитет и ревизионные комиссии в про-цессе исполнения бюджетов анализируют полноту и своевременность налоговых и неналоговых посту-плений в доход соответствующего бюджета, фактиче-ское расходование бюджетных средств в сравнении с утвержденными показателями закона (решения масли-хата) о соответствующем бюджете, выявляют причины отклонения и связанные с ними нарушения, несовер-шенство законодательства Республики Казахстан, вно-сят предложения по их устранению.

2. При проведении текущей оценки используются материалы проведенного государственного аудита, а также аналитическая информация, основанная на об-работке и анализе оперативной отчетности и информа-ции, предоставляемой Счетному комитету и ревизион-ным комиссиям соответствующими государственными органами, администраторами бюджетных программ и субъектами квазигосударственного сектора в элек-тронной форме, в том числе посредством единой базы данных по государственному аудиту и финансовому контролю, включая:

1) соглашения о результатах по целевым транс-фертам, отчеты о прямых и конечных результатах, до-стигнутых за счет использования выделенных целевых трансфертов;

2) сводный план финансирования по обязатель-ствам, сводный план поступлений и финансирования по платежам;

3) планы финансирования по обязательствам и пла-тежам администраторов бюджетных программ;

4) индивидуальные планы финансирования по обя-зательствам и платежам государственных учреждений;

5) внесенные изменения в документы, указанные в подпунктах

1) - 4) настоящего пункта, с обоснованиями таких изменений;

6) все формы финансовой отчетности, предусмо-тренные законодательством Республики Казахстан.

3. Результаты текущей оценки учитываются при формировании системы управления рисками.

Статья 29. Последующая оценка1. Счетный комитет и ревизионные комиссии осу-

ществляют последующую оценку в ходе государствен-ного аудита исполнения закона (решений маслихатов) о бюджете за отчетный финансовый год для определе-ния соответствия фактических показателей исполнения бюджетов показателям, утвержденным соответству-ющим законом (решениями маслихатов) о бюджете, полноты и своевременности исполнения показателей бюджета, годовых отчетов об исполнении бюджетов, бюджетной отчетности администраторов бюджетных программ в целях установления законности исполне-ния бюджетов, достоверности учета и отчетности, эф-фективности использования бюджетных средств, акти-вов государства.

2. По итогам проведения последующей оценки подготавливаются заключения к отчету Правительства Республики Казахстан или отчету местного исполни-тельного органа области, города республиканского значения, столицы, района (города областного значе-ния) об исполнении соответствующего бюджета, пред-ставление и рассмотрение которых осуществляется в соответствии с Бюджетным кодексом Республики Ка-захстан. Требования к структуре и содержанию заклю-чения определяются в соответствующих процедурных стандартах государственного аудита и финансового контроля.

3. Заключение включает в себя оценку:1) исполнения основных параметров бюджета:поступлений и расходов бюджета;эффективности налогового и таможенного админи-

стрирования;2) достижения государственными органами прямых

и конечных результатов, предусмотренных в их стра-тегических планах, программах развития территорий, реализации государственных программ, в том числе за предыдущие периоды, и бюджетных программ;

3) использования бюджетных средств, в том числе целевых трансфертов и кредитов, связанных грантов, государственных и гарантированных государством зай-мов, займов, привлекаемых под поручительство госу-



дарства, поручительств и активов государства, а также финансирования исполнения государственных обяза-тельств по проектам государственно-частного партнер-ства, в том числе государственных концессионных обя-зательств;

4) использования субъектами квазигосударственно-го сектора выделенных им средств бюджета на соответ-ствие финансово-экономическому обоснованию, эф-фективности бюджетных инвестиций, эффективности управления активами субъектов квазигосударственно-го сектора;

5) достоверности и правильности ведения объекта-ми государственного аудита учета и отчетности.

Статья 30. Камеральный контроль1. Камеральный контроль проводится уполномо-

ченным органом по внутреннему государственному аудиту без посещения объекта государственного ау-дита в порядке, установленном настоящим Законом и правилами проведения камерального контроля, путем сопоставления сведений, полученных из различных источников информации, по деятельности объектов го-сударственного аудита.

2. Целью камерального контроля является своевре-менное пресечение и недопущение нарушений, пре-доставление объекту государственного аудита права самостоятельного устранения нарушений, выявленных по результатам камерального контроля, и снижение административной нагрузки на объекты государствен-ного аудита.

3. Камеральный контроль является составной ча-стью системы управления рисками.

4. Мерами реагирования камерального контроля являются:

1) направление обязательного для исполнения всеми государственными органами, организациями и должностными лицами уведомления об устранении нарушений, выявленных по результатам камерального контроля;

2) приостановление расходных операций по кодам и счетам объектов государственного аудита, открытым в центральном уполномоченном органе по исполне-нию бюджета, а также банковским счетам (за исклю-чением корреспондентских) в порядке, установленном статьей 32 настоящего Закона и другими законодатель-ными актами Республики Казахстан;

3) возбуждение административного производства в пределах компетенции, предусмотренной законода-тельством Республики Казахстан об административных правонарушениях.

5. Выявленные по результатам камерального кон-троля суммы финансовых нарушений подлежат возме-щению в бюджет, восстановлению путем выполнения работ, оказания услуг, поставки товаров и (или) отраже-ния по учету на основании уведомления об устранении нарушений, выявленных по результатам камерального контроля.

6. Камеральный контроль осуществляется без реги-страции в уполномоченном органе по правовой стати-стике и специальным учетам в соответствии с законода-тельством Республики Казахстан.

Статья 31. Уведомление об устранении нарушений, выявленных по результатам камерального контроля

1. В случае выявления нарушений по результатам камерального контроля уполномоченным органом по внутреннему государственному аудиту оформляется и направляется объектам государственного аудита уве-домление об устранении нарушений, выявленных по результатам камерального контроля, с приложением подтверждающих материалов в срок не позднее пяти рабочих дней со дня выявления нарушений.

2. Уведомление об устранении нарушений, выяв-ленных по результатам камерального контроля, долж-но быть исполнено объектом государственного аудита в течение десяти рабочих дней со дня, следующего за днем его вручения (получения).

3. Порядок направления и рассмотрения возра-жений к уведомлению об устранении нарушений, выявленных по результатам камерального контроля, определяется правилами проведения камерального контроля.

4. В случае самостоятельного устранения наруше-ний, выявленных по результатам камерального контро-ля, в течение десяти рабочих дней со дня, следующего за днем вручения проверяемому лицу уведомления об устранении нарушений, выявленных по результатам ка-мерального контроля, должностное лицо не подлежит привлечению к административной ответственности.

Статья 32. Приостановление расходных операций по кодам и счетам объектов государственного аудита, открытым в центральном уполномоченном органе по исполнению бюджета, а также банковским счетам (за исключением корреспондентских) объектов государ-ственного аудита

1. Неисполнение в установленный срок уведомле-ния об устранении нарушений, выявленных по результа-там камерального контроля, связанных с управлением и использованием средств республиканского и мест-ного бюджетов, влечет приостановление расходных операций по кодам и счетам объектов государственно-го аудита, открытым в центральном уполномоченном органе по исполнению бюджета, а также банковским счетам (за исключением корреспондентских) объекта государственного аудита в порядке, установленном за-конодательными актами Республики Казахстан.

Действие настоящего пункта приостанавливается на период рассмотрения возражений к уведомлениям об устранении нарушений, выявленных по результатам камерального контроля.

2. Приостановление расходных операций по кодам и счетам объектов государственного аудита, открытым в центральном уполномоченном органе по исполне-нию бюджета, а также банковским счетам (за исклю-чением корреспондентских) распространяется на все расходные операции объекта государственного аудита, кроме:

1)операций по выплате заработной платы, пред-усмотренных законодательством Республики Казах-стан;

2) операций по уплате всех поступлений в бюджет, предусмотренных законодательством Республики Ка-

20


захстан, а также обязательных пенсионных взносов, обязательных пенсионных взносов работодателя, обя-зательных профессиональных пенсионных взносов, со-циальных отчислений;

3) изъятия денег: по исполнительным документам, предусматривающим удовлетворение требований о возмещении вреда, причиненного жизни и здоровью, а также требований по взысканию алиментов; по ис-полнительным документам, предусматривающим изъ-ятие денег для расчетов по выплате выходных пособий и оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору, выплате вознаграждения по авторскому договору, обязательствам клиента по перечислению обязательных пенсионных взносов, обязательных пенсионных взносов работодателя, обязательных про-фессиональных пенсионных взносов и социальных от-числений; по погашению налоговой задолженности, а также по исполнительным документам о взыскании в доход государства.

3. Распоряжение уполномоченного органа по вну-треннему государственному аудиту о приостановле-нии расходных операций по кодам и счетам объектов государственного аудита, открытым в центральном уполномоченном органе по исполнению бюджета, а также банковским счетам (за исключением корреспон-дентских) объекта государственного аудита выносится по форме, установленной уполномоченным органом по внутреннему государственному аудиту по согласо-ванию с Национальным Банком Республики Казахстан, и вступает в силу со дня его получения центральным уполномоченным органом по исполнению бюджета, банком или организацией, осуществляющей отдель-ные виды банковских операций.

4. Распоряжение уполномоченного органа по вну-треннему государственному аудиту о приостановлении расходных операций по кодам и счетам объектов госу-дарственного аудита, открытым в центральном упол-номоченном органе по исполнению бюджета, а также банковским счетам (за исключением корреспондент-ских) объекта государственного аудита подлежит без-условному исполнению центральным уполномочен-ным органом по исполнению бюджета, банками или организациями, осуществляющими отдельные виды банковских операций.

Статья 33. Анализ результатов государственного ау-дита и финансового контроля

Органы государственного аудита и финансового контроля систематически анализируют итоги проводи-мого государственного аудита и финансового контроля, обобщают и исследуют причины и последствия выяв-ленных нарушений и недостатков в процессе испол-нения бюджета, использования активов государства и субъектов квазигосударственного сектора.

По итогам проведенного анализа органы государ-ственного аудита и финансового контроля разрабаты-вают предложения по совершенствованию бюджетно-го законодательства Республики Казахстан и развитию финансовой системы Республики Казахстан и представ-ляют их на рассмотрение соответствующим уполномо-ченным органам.

Статья 34. Международное сотрудничествоСчетный комитет, а также в пределах полномочий,

представленных Правительством Республики Казах-стан, уполномоченный орган по внутреннему госу-дарственному аудиту осуществляют взаимодействие с соответствующими органами других государств и их международными объединениями, заключают со-глашения о сотрудничестве, участвуют в проведении совместных, параллельных проверок и экспертно-ана-литических мероприятий, входят в состав указанных международных объединений.

Статья 35. Единая база данных по государственному аудиту и финансовому контролю

1. Для оптимизации управленческих процессов при проведении государственного аудита, исключения ду-блирования и обеспечения признания результатов го-сударственного аудита действует единая база данных по государственному аудиту и финансовому контролю (далее - единая база данных), интегрированная с систе-мой «электронного правительства» и информационны-ми системами государственных органов.

Порядок интеграции единой базы данных с ин-формационными системами государственных органов определяется совместно Счетным комитетом и соот-ветствующими государственными органами.

2. Единая база данных содержит всю информацию по перечням объектов государственного аудита, ре-зультатам государственного аудита, экспертно-анали-тической деятельности органов государственного ауди-та и финансового контроля, а также иную информацию, необходимую для проведения государственного ауди-та. Органам государственного аудита и финансового контроля предоставляется соответствующий уровень доступа к единой базе данных.

3. Для формирования системы управления рисками информация по объектам государственного аудита, его финансовым и иным показателям консолидируется в единой базе данных.

Органы государственного аудита и финансового контроля обязаны размещать в единой базе данных материалы государственного аудита и финансового контроля в сроки, установленные законодательством Республики Казахстан.

Объекты государственного аудита обязаны предо-ставлять запрашиваемую информацию, необходимую для пополнения единой базы данных.

Единая база данных администрируется Счетным комитетом, который несет ответственность за ее эф-фективное функционирование, сохранность и безопас-ность размещенной в ней информации.

Объекты государственного аудита несут ответствен-ность за достоверность и полноту предоставляемых данных для формирования единой базы данных.

Глава 5. ПРАВА И ОБЯЗАННОСТИ УЧАСТНИКОВ ГОСУ-ДАРСТВЕННОГО АУДИТА И ФИНАНСОВОГО КОНТРОЛЯ

Статья 36. Права и обязанности должностных лиц органов государственного аудита и финансового конт-роля

1. Должностные лица органов государственного ау-дита и финансового контроля при проведении государ-ственного аудита имеют право:



1) при предъявлении служебного удостоверения и акта о назначении проверки с отметкой о регистра-ции в уполномоченном органе по правовой статистике и специальным учетам в рамках проведения государ-ственного аудита получать беспрепятственный доступ на территорию и в помещения объекта государствен-ного аудита с учетом соблюдения режима секретности, служебной, коммерческой или иной охраняемой зако-ном тайны;

2) в соответствии с задачами и предметом государ-ственного аудита для подготовки аудиторского отчета и (или) аудиторского отчета по финансовой отчетности запрашивать и получать в сроки, установленные насто-ящим Законом, необходимую документацию, инфор-мацию, в том числе на электронных носителях, по во-просам, входящим в их компетенцию, а также доступ к информационным системам, письменные и устные объяснения и иную информацию, в том числе содер-жащую государственные секреты и иную охраняемую законом тайну, с учетом соблюдения режима секретно-сти, служебной, коммерческой или иной охраняемой законом тайны;

3) запрашивать акты и документы, принятые по результатам государственного контроля и надзора, проведенного органами государственного контроля и надзора;

4) в пределах своей компетенции требовать от ру-ководителей и других должностных лиц объектов го-сударственного аудита представления письменных объяснений по фактам нарушений, выявленным при формировании перечня объектов государственного аудита на соответствующий год и проведении государ-ственного аудита, а также необходимых копий доку-ментов, засвидетельствованных в установленном по-рядке;

5) составлять акты по фактам непредставления или несвоевременного представления должностными ли-цами объектов государственного аудита документов и материалов, запрошенных при проведении государ-ственного аудита;

6) осуществлять иные права, предусмотренные за-конами Республики Казахстан.

2. Должностные лица органов государственного ау-дита и финансового контроля обязаны:

1) соблюдать законодательство Республики Казах-стан, права и законные интересы объектов государ-ственного аудита;

2) не препятствовать установленному режиму рабо-ты объекта государственного аудита;

3) своевременно и в полной мере исполнять пре-доставленные в соответствии с законодательством Ре-спублики Казахстан полномочия по предупреждению, выявлению и пресечению нарушений;

4) проводить государственный аудит и финансовый контроль в строгом соответствии со стандартами госу-дарственного аудита и финансового контроля;

5) соблюдать требования служебной и профессио-нальной этики;

6) не препятствовать руководителю (должностным лицам) объекта государственного аудита, присутство-

вать при проведении государственного аудита и фи-нансового контроля, давать разъяснения по вопросам, относящимся к предмету государственного аудита и финансового контроля;

7) обеспечивать сохранность документов и сведе-ний, полученных в результате государственного ауди-та и финансового контроля, в том числе не разглашать сведения, относящиеся к государственным секретам, служебной, коммерческой и иной охраняемой законом тайне;

8) сообщать об условиях, способствующих конфлик-ту интересов;

9) основывать результаты государственного аудита исключительно на информации и фактических данных, полученных и собранных в ходе государственного аудита;

10) нести иные обязанности, предусмотренные за-конами Республики Казахстан.

3. За нарушение основных принципов и стандартов государственного аудита и финансового контроля при осуществлении государственного аудита государствен-ные аудиторы несут персональную дисциплинарную, административную и уголовную ответственность в со-ответствии с законами Республики Казахстан.

Статья 37. Права и обязанности руководителя объ-екта государственного аудита

1. Руководитель объекта государственного аудита имеет право:

1) быть ознакомленным с целью, продолжительно-стью государственного аудита, его результатами, выво-дами и рекомендациями;

2) быть ознакомленным с принимаемыми мерами реагирования финансового контроля;

3) не допускать к проверке государственных ауди-торов, не представивших акт о назначении проверки;

4) в случае несогласия с результатами государствен-ного аудита в срок не более десяти рабочих дней со дня представления подписанного аудиторского отчета и (или)аудиторского отчета по финансовой отчетности, а в случае несогласия с нарушениями, указанными в уведомлении об устранении нарушений, выявленных по результатам камерального контроля, в течение пяти рабочих дней со дня, следующего за днем его вруче-ния (получения), направлять соответствующему органу государственного аудита и финансового контроля воз-ражения к ним;

5) осуществлять иные права, предусмотренные за-конами Республики Казахстан.

2. Руководитель объекта государственного аудита обязан:

1) обеспечивать государственных аудиторов рабо-чими местами;

2) обеспечивать своевременность, достоверность, объективность и полноту запрашиваемых органами го-сударственного аудита и финансового контроля данных;

3) не допускать внесения изменений и дополнений в проверяемые документы в период проведения го-сударственного аудита и финансового контроля, если иное не предусмотрено настоящим Законом либо ины-ми законами Республики Казахстан;

22


4) не вмешиваться в действия государственных аудиторов и не препятствовать проведению государ-ственного аудита и финансового контроля;

5) исполнять законные требования органов госу-дарственного аудита и финансового контроля;

6) своевременно предоставлять информацию об исполнении данных в аудиторском заключении реко-мендаций и предписаний, направленных органами государственного аудита и финансового контроля, а также об исполнении уведомления об устранении на-рушений, выявленных по результатам камерального контроля;

7) нести иные обязанности, предусмотренные зако-нами Республики Казахстан.

Статья 38. Конфликт интересов1. В целях обеспечения объективности и незави-

симости запрещается проведение государственного аудита и финансового контроля государственными ау-диторами:

1) являющимися близкими родственниками, свой-ственниками или доверенными лицами руководите-ля, ответственного секретаря, главного бухгалтера или иного лица, осуществлявшего их полномочия, учреди-теля, участника или акционера объекта государствен-ного аудита;

2) работавшими в объекте государственного аудита либо являвшимися близкими родственниками, свой-ственниками или доверенными лицами руководите-ля, ответственного секретаря, главного бухгалтера или иного лица, осуществлявшего их полномочия, учреди-теля, участника или акционера объекта государствен-ного аудита в проверяемый период;

3) из числа учредителей, участников или акционе-ров, должностных лиц объекта государственного ауди-та, имеющих в нем личные имущественные интересы.

2. При возникновении конфликта интересов госу-дарственные аудиторы должны письменно сообщить об этом руководителю, назначившему государствен-ный аудит.

3. В случаях, указанных в пунктах 1 и 2 настоящей статьи, руководитель органа государственного аудита и финансового контроля принимает меры по устранению конфликта интересов.

Статья 39. Сертификация лиц, претендующих на присвоение квалификации государственного аудитора, переподготовка и повышение квалификации работни-ков органов государственного аудита и финансового контроля

1. В целях получения всесторонней и объективной характеристики профессиональных, деловых качеств и потенциальных возможностей лиц, претендующих на присвоение квалификации государственного аудитора, проводится их сертификация.

2. Сертификация проводится Национальной ко-миссией по сертификации лиц, претендующих на при-своение квалификации государственного аудитора (далее - Национальная комиссия), в состав которой входят представители Администрации Президента Ре-спублики Казахстан, Правительства Республики Казах-стан, Счетного комитета, уполномоченного органа по

внутреннему государственному аудиту, депутаты Пар-ламента Республики Казахстан (по согласованию).

Рабочим органом Национальной комиссии являет-ся Счетный комитет, который утверждает персональ-ный состав комиссии в количестве не менее семи чело-век на основании представленных предложений.

3. Сертификация лиц, претендующих на присвое-ние квалификации государственного аудитора, вклю-чает подтверждение их знаний и собеседование в по-рядке, определяемом правилами сертификации лиц, претендующих на присвоение квалификации государ-ственного аудитора.

4. Перечни должностей, для занятия которых необ-ходимо наличие сертификата, удостоверяющего ква-лификацию государственного аудитора, утверждаются соответствующими органами государственного аудита и финансового контроля.

5. Сертификация проводится по уровневой системе. Правила сертификации лиц, претендующих на присво-ение квалификации государственного аудитора, поло-жение о Национальной комиссии утверждаются Счет-ным комитетом по согласованию с уполномоченным органом по внутреннему государственному аудиту.

6. Рабочий орган Национальной комиссии ведет реестр лиц, имеющих сертификат государственного ау-дитора в порядке, определяемом Счетным комитетом.

7. Переподготовка и повышение квалификации ра-ботников органов государственного аудита и финансо-вого контроля осуществляются в соответствии с пра-вилами переподготовки и повышения квалификации работников органов государственного аудита и финан-сового контроля, разрабатываемыми и утверждаемы-ми Счетным комитетом совместно с уполномоченным органом по внутреннему государственному аудиту.

Глава 6. ОРГАНИЗАЦИЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ СЧЕТНОГО КОМИТЕТА

Статья 40. Состав Счетного комитета1. Состав руководства Счетного комитета представ-

лен Председателем Счетного комитета и восемью чле-нами, назначаемыми на должности в соответствии с Конституцией Республики Казахстан.

2. В случае досрочного прекращения полномочий члена Счетного комитета в виде подачи заявления об отставке член Счетного комитета обязан письменно уведомить Председателя Счетного комитета не позд-нее чем за один месяц до подачи соответствующего заявления об отставке.

Статья 41. Поступление на государственную службу в Счетный комитет

1. Для организации бесперебойной деятельности Счетного комитета в пределах лимита штатной чис-ленности, утвержденной Президентом Республики Казахстан, образуется аппарат Счетного комитета, воз-главляемый руководителем аппарата, назначаемым Председателем Счетного комитета.

2. Поступление на государственную службу в аппа-рат Счетного комитета осуществляется в соответствии с законодательством Республики Казахстан о государ-ственной службе.

Статья 42. Гарантии независимости Счетного коми-тета и его должностных лиц



1. Должностные лица Счетного комитета при осу-ществлении своей деятельности независимы от объек-та государственного аудита.

2. Не допускается неправомерное вмешательство государственных органов и иных организаций в дея-тельность Счетного комитета.

3. Не допускается привлечение государственных аудиторов и иных должностных лиц Счетного комитета по запросам государственных органов для проведения проверок, не предусмотренных в перечнях объектов государственного аудита на соответствующий год.

4. Государственный контроль и надзор за финансо-вой деятельностью Счетного комитета осуществляется государственными органами с согласия или по поруче-нию Президента Республики Казахстан.

Глава 7. ОСНОВЫ ВЗАИМОДЕЙСТВИЯ СЧЕТНОГО КОМИТЕТА С ДОЛЖНОСТНЫМИ ЛИЦАМИ, ГОСУДАР-СТВЕННЫМИ ОРГАНАМИ И ИНЫМИ ОРГАНИЗАЦИЯМИ

Статья 43. Взаимодействие Счетного комитета с Президентом Республики Казахстан

1. Председатель Счетного комитета не реже одного раза в квартал предоставляет Президенту Республики Казахстан информацию о работе Счетного комитета.

2. По итогам года Счетный комитет помимо инфор-мации, указанной в пункте 1 настоящей статьи, предо-ставляет информацию о показателях работы органов государственного аудита и финансового контроля.

Статья 44. Взаимодействие Счетного комитета с Парламентом Республики Казахстан

1. Счетным комитетом для обсуждения и утвержде-ния не позднее 15 мая года, следующего за отчетным, вносится в Парламент Республики Казахстан отчет об исполнении республиканского бюджета за отчетный финансовый год, который по своему содержанию яв-ляется заключением к соответствующему отчету Прави-тельства Республики Казахстан.

2. Председатель Счетного комитета не реже одного раза в квартал предоставляет Парламенту Республики Казахстан информацию о работе Счетного комитета.

Статья 45. Взаимодействие Счетного комитета с Правительством Республики Казахстан

1. Счетный комитет в течение двух месяцев после предоставления центральным уполномоченным ор-ганом по исполнению бюджета консолидированной финансовой отчетности за отчетный финансовый год в установленный срок представляет в Правительство Ре-спублики Казахстан заключение по объективности пре-доставленной информации.

2. В заключении отражаются выводы и рекоменда-ции как по всему консолидированному отчету, так и по отдельным администраторам бюджетных программ.

Статья 46. Взаимодействие Счетного комитета с орга-нами государственного аудита и финансового контроля

1. В целях координации своей деятельности органы государственного аудита и финансового контроля соз-дают координационный совет органов государствен-ного аудита и финансового контроля для рассмотрения правоприменительной практики в сфере государствен-ного аудита и финансового контроля, вопросов соблю-дения стандартов государственного аудита и финансо-вого контроля.

Формирование и организация деятельности коор-динационного совета определяются положением о ко-ординационном совете органов государственного ау-дита и финансового контроля, утверждаемым Счетным комитетом.

2. Решения координационного совета органов госу-дарственного аудита и финансового контроля являются обязательными для органов государственного аудита и финансового контроля.

3. Взаимодействие Счетного комитета с органа-ми государственного аудита и финансового контроля осуществляется в соответствии с настоящим Законом и нормативным правовым актом, утверждаемым со-вместно Счетным комитетом и уполномоченным орга-ном по внутреннему государственному аудиту.

Глава 8. ОРГАНИЗАЦИЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ РЕВИЗИОН-НЫХ КОМИССИЙ

Статья 47. Состав и порядок формирования ревизи-онной комиссии

1. Состав руководства ревизионной комиссии пред-ставлен председателем и четырьмя членами.

2. Председатель ревизионной комиссии назначает-ся на должность сроком на пять лет и освобождается от должности маслихатом соответствующей области, города республиканского значения, столицы по пред-ставлению Счетного комитета и согласованию с Адми-нистрацией Президента Республики Казахстан.

3. Члены ревизионной комиссии назначаются на должность сроком на пять лет и освобождаются от должности маслихатом соответствующей области, го-рода республиканского значения, столицы в соответ-ствии с законодательством Республики Казахстан о го-сударственной службе.

Статья 48. Полномочия председателя ревизионной комиссии, членов ревизионной комиссии

1. Председатель ревизионной комиссии:1) осуществляет общее руководство и несет пред-

усмотренную законами Республики Казахстан ответ-ственность за выполнение возложенных на ревизион-ную комиссию задач и функций;

2) утверждает перечни объектов государственного аудита на соответствующий год ревизионной комиссии;

3) организует работу членов ревизионной комиссии и аппарата ревизионной комиссии;

4) утверждает структуру аппарата и штатное распи-сание ревизионной комиссии в пределах утвержден-ной штатной численности и средств, предусмотренных в местном бюджете.

По решению председателя ревизионной комиссии области представление годового отчета об исполнении бюджета района (города областного значения) в соот-ветствующий маслихат может быть возложено на одно-го из членов ревизионной комиссии области.

2. Члены ревизионной комиссии:1) организуют и осуществляют аудиторскую, экспер-

тно-аналитическую, информационную и иную деятель-ность ревизионной комиссии;

2) несут ответственность, предусмотренную закона-ми Республики Казахстан.

24


Статья 49. Организация деятельности ревизионных комиссий

1. Порядок работы ревизионной комиссии опреде-ляется настоящим Законом, положением и регламен-том.

Положение о ревизионной комиссии утверждается соответствующим маслихатом на основании типового положения о ревизионных комиссиях.

Регламент ревизионной комиссии утверждается ре-визионной комиссией.

2. Проведение аудиторских мероприятий, а также информационно-аналитическая, правовая, консульта-тивная, организационная и иная деятельность ревизи-онной комиссии обеспечивается аппаратом ревизион-ной комиссии.

Аппарат ревизионной комиссии состоит из долж-ностных лиц, являющихся административными го-сударственными служащими, возглавляется руко-водителем аппарата, назначаемым председателем ревизионной комиссии.

Статья 50. Гарантии независимости ревизионной комиссии и ее должностных лиц

1. Государственные аудиторы ревизионной комис-сии при осуществлении своей деятельности независи-мы от объекта государственного аудита.

2. Не допускается неправомерное вмешательство государственных органов и иных организаций в дея-тельность ревизионной комиссии.

3. Не допускается привлечение государственных ау-диторов и иных должностных лиц ревизионной комис-сии по запросам государственных органов для проведе-ния проверок, не предусмотренных в перечнях объек тов государственного аудита на соответствующий год.

4. Государственный контроль и надзор использова-ния ревизионной комиссией средств местного бюджета осуществляется с согласия или по поручению маслихата.

Глава 9. ОСНОВЫ ВЗАИМОДЕЙСТВИЯ РЕВИЗИОН-НОЙ КОМИССИИ С ГОСУДАРСТВЕННЫМИ ОРГАНАМИ

Статья 51. Взаимодействие ревизионной комиссии с маслихатами

1. Ревизионная комиссия представляет на рас-смотрение маслихата отчет об исполнении местного бюджета, который по своему содержанию является заключением к соответствующему отчету местного ис-полнительного органа:

1) в маслихат области, города республиканского значения, столицы до 20 мая текущего года;

2) в маслихат района (города областного значения), входящего в соответствующую область, до 20 апреля текущего года.

2. Маслихат района (города областного значения) вправе запрашивать информацию от ревизионной ко-миссии о проведенном государственном аудите, экс-пертно-аналитических мероприятиях по вопросам ис-полнения бюджета соответствующего района (города областного значения).

Статья 52. Взаимодействие ревизионной комиссии со Счетным комитетом

1. Ревизионная комиссия ежеквартально предо-ставляет Счетному комитету информацию о своей

работе за отчетный период. Форма и структура пре-доставляемой информации регламентируются в соот-ветствующем процедурном стандарте государственно-го аудита и финансового контроля.

2. Ревизионная комиссия вправе по согласованию со Счетным комитетом принять участие в проведении параллельной (совместной) проверки со Счетным ко-митетом.

Глава 10. УПОЛНОМОЧЕННЫЙ ОРГАН ПО ВНУТРЕН-НЕМУ ГОСУДАРСТВЕННОМУ АУДИТУ

Статья 53. Взаимодействие уполномоченного орга-на по внутреннему государственному аудиту с органа-ми прокуратуры и уголовного преследования

1. При поступлении запроса органов прокуратуры или уголовного преследования уполномоченный орган по внутреннему государственному аудиту:

1) предоставляет результаты ранее проведенного государственного аудита по соответствующему объекту государственного аудита в случае их наличия, без по-вторного проведения государственного аудита;

2) в случае, если в результатах ранее проведенного государственного аудита поставленные в запросе во-просы не были отражены, данные вопросы учитывают-ся в перечне объектов государственного аудита уполно-моченного органа по внутреннему государственному аудиту на следующий год.

2. Государственные аудиторы уполномоченного ор-гана по внутреннему государственному аудиту для уча-стия в проверке в качестве специалистов и даче заклю-чения в пределах компетенции могут быть направлены в распоряжение органа прокуратуры по соответствую-щему требованию или запросу, в распоряжение орга-на уголовного преследования - по соответствующему постановлению, вынесенному в рамках возбужденного уголовного дела, а также привлечены судом по соответ-ствующему определению суда.

Статья 54. Гарантии независимости уполномочен-ного органа по внутреннему государственному аудиту и его должностных лиц

1. Государственные аудиторы уполномоченного ор-гана по внутреннему государственному аудиту при осу-ществлении своей деятельности независимы от объек-та государственного аудита.

2. Не допускается неправомерное вмешательство государственных органов и иных организаций в дея-тельность уполномоченного органа по внутреннему го-сударственному аудиту.

3. Не допускается привлечение государственных аудиторов и иных должностных лиц уполномоченно-го органа по внутреннему государственному аудиту по запросам государственных органов для проведе-ния проверок, не предусмотренных в перечне объек-тов государственного аудита на соответствующий год, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 2 статьи 53 настоящего Закона.

Глава 11. СЛУЖБЫ ВНУТРЕННЕГО АУДИТАСтатья 55. Организация деятельности служб вну-

треннего аудитаСлужбы внутреннего аудита образуются решением

первого руководителя центрального государственного



органа, акима области, города республиканского зна-чения, столицы и действуют на основании настоящего Закона и положения о службах внутреннего аудита, утвержденного первым руководителем центрального государственного органа, акимом области, города ре-спубликанского значения, столицы.

Положение о службах внутреннего аудита разраба-тывается на основании типового положения о службах внутреннего аудита.

Статья 56. Гарантии независимости службы вну-треннего аудита

Служба внутреннего аудита независима в проведе-нии внутреннего государственного аудита и подготовке отчетов о результатах внутреннего аудита.

Служба внутреннего аудита независима от других структурных подразделений, подчинена и подотчетна первому руководителю центрального государствен-ного органа, акиму области, города республиканского значения, столицы.

Служба внутреннего аудита не может быть привле-чена к работам, относящимся к компетенции других структурных подразделений центрального государ-ственного органа, местных исполнительных органов областей, городов республиканского значения, столи-цы, а также к подготовке или исполнению программ и проектов, не относящихся к ее полномочиям.

Статья 57. Система внутреннего контроля1. Служба внутреннего аудита оказывает консульта-

ционные услуги в работе по организации системы вну-треннего контроля в подведомственных соответствую-щему государственному органу организациях.

2. Система внутреннего контроля государственного органа состоит из следующих взаимосвязанных компо-нентов:

1)контрольная среда - внутренняя(корпоративная)культура, организационная структура и внутренний свод политики и процедур, предопределяющих каче-ство отчетности и эффективность деятельности госу-дарственного органа;

2) оценка рисков - процесс выявления, анализ и предупреждение рисков, которые влияют на достиже-ние государственным органом своих целей. Оценка ри-сков является основой для создания контрольных про-цедур и планирования мероприятий по внутреннему государственному аудиту;

3) контрольные процедуры - сочетание процедур (техники) контроля, осуществляемых должностными лицами (структурными подразделениями) при выпол-нении своих функций;

4) информация и связь - своевременное и эффек-тивное выявление данных, охватывающих все области деятельности государственного органа, их регистрация и обмен ими. Государственный орган принимает меры для защиты от несанкционированного доступа к ин-формации;

5) мониторинг и оценка эффективности системы внутреннего контроля - определение вероятности воз-никновения ошибок, влияющих на достижение целей и достоверность отчетности государственного органа, выяснение существенности этих ошибок и определе-

ние способности системы внутреннего контроля обе-спечить достижение поставленных целей и задач.

Статья 58. Взаимодействие руководителя государ-ственного органа со службой внутреннего аудита

Руководитель государственного органа осущест-вляет взаимодействие со службой внутреннего аудита через:

1) утверждение годового и квартальных планов ра-боты и планов по обучению службы внутреннего аудита;

2) рассмотрение и принятие решения о реализации рекомендаций совета по государственному аудиту и рискам;

3) рассмотрение годового отчета по итогам вну-треннего государственного аудита.

Глава 12. ПЕРЕХОДНЫЕ И ЗАКЛЮЧИТЕЛЬНЫЕ ПО-ЛОЖЕНИЯ

Статья 59. Ответственность за нарушение законо-дательства Республики Казахстан о государственном аудите и финансовом контроле

Нарушение законодательства Республики Казахстан о государственном аудите и финансовом контроле вле-чет ответственность в соответствии с законами Респуб-лики Казахстан.

Статья 60. Порядок обжалования правовых актов, действий (бездействия) органов государственного ауди-та и финансового контроля и (или) их должностных лиц

Действия (бездействие) органов государственного аудита и финансового контроля и (или) их должностных лиц могут быть обжалованы в порядке, установленном законодательством Республики Казахстан.

Обжалование правовых актов органов государ-ственного аудита и финансового контроля, связанных с выявленными фактами нецелевого и необоснованного использования бюджетных средств, не приостанавли-вает их исполнения.

Статья 61. Переходные положенияАдминистративные государственные служащие,

являющиеся государственными аудиторами, обязаны пройти соответствующую сертификацию в срок до 1 января 2017 года в порядке, определенном статьей 39 настоящего Закона.

Статья 62. Порядок введения в действие настояще-го Закона

1. Настоящий Закон вводится в действие по истече-нии десяти календарных дней после дня его первого официального опубликования, за исключением:

1) подпункта 8) статьи 1, статьи 27, которые вводят-ся в действие с 1 января 2017 года;

2) пункта 3 статьи 12, пункта 3 статьи 13 и статьи 45, которые вводятся в действие с 1 января 2019 года.

2. Установить, что подпункт 8) статьи 1 настоящего Закона со дня введения в действие настоящего Закона до 1 января 2017 года действует в следующей редакции:

«8) государственный аудитор - административный государственный служащий, осуществляющий государ-ственный аудит и (или) финансовый контроль;».

Президент Республики КазахстанН. НАЗАРБАЕВ

26

Н М Р ТА ЫРЫБЫ • ТЕМА НОМЕРА

«МЕМ ЕКЕТТІК ИТ НЕ Ы Ы Ы Т Ы» ЫНЫ Ы Н Ы – СТ ННЫ

МЕМ ЕКЕТТІК ИТІНІ ЫПТ С Ы МЕН М ЫН Ы М Ы Ы КЕ Е

Ағымдағы жылғы 12 қарашада Мемлекет басшысы «Мемлекеттік аудит және қаржылық бақылау туралы» және «Қазақстан Республикасының кейбір заңнамалық актілеріне мемлекеттік аудит және қаржылық бақылау мәселелері бойынша өзгерістер мен толықтырулар ен-гізу туралы» Қазақстан Республикасының заңдарына (бұдан әрі – Заң) қол қойды.

Осы Заң мемлекеттік аудитпен және қаржылық бақылаумен байланысты қоғамдық қатынастарды рет-тейді және мемлекеттік аудит және қаржылық бақылау органдарының өкілеттігі мен қызметін ұйымдастыруды айқындайды.

Заңның негізгі мақсаты – халықаралық тәжірибені және қолданыстағы қаржылық бақылаудың қолдану практикасын ескере отырып, мемлекеттік аудиттің ке-шенді жүйесін құру.

Заңдарды әзірлеу кезінде Лима декларациясының, Дүниежүзілік банк және Экономикалық ынтымақта-стық пен даму ұйымының консультанттарының (Ұлы-британия, Канада, Германия, Франция, Түркия, Ресей) ұсынымдары ескерілді. Аудиттің халықаралық кәсіби стандарттары (халықаралық қаржылық бақылау ұй-ымдары; Ішкі аудиторлар институты, Халықаралық бухгалтерлердің федерациясы) негізге алынды.

Заңға қол қойылғаннан кейін енді мемлекеттік ау-диттің жаңа жүйесі қалайша түзілетін болады?

Айталық, субъектінің ретіне қарай мемлекеттік ау-дит сыртқы және ішкі аудитке бөлінеді.

Ал сыртқы аудиттің міндеті – халықтың тұрмыс жағдайын көтеру мен оның қарқынды өсуі үшін ұлттық ресурстардың тиімді пайдаланылуын бағалау.

Бұл тұрғыда ішкі аудиттің міндеті – мемлекеттік ор-ган және аудит объектісінің түпкілікті нәтижелерге қол жеткізуін, қаржылық есептілік пен басқарушылық ақпа-раттың дұрыстығын бағалау болып табылады.

А. МҰХАМЕТКӘРІМРеспубликалық бюджеттің атқарылуын бақылау жөніндегі есеп комитетінің мүшесі, э.ғ.к.

27


СПЕЦВЫПУСК - 2015

Сыртқы мемлекеттік аудит және қаржылық бақылау органдары болып Республикалық бюджеттің атқарылуын бақылау жөніндегі есеп комитеті (бұдан әрі – Есеп комитеті) және облыстардың, республикалық маңызы бар қалалардың, астананың тексеру комиссиялары (бұдан әрі – тексеру комиссиялары) саналады.

Ішкі мемлекеттік аудиттің және қаржылық бақылаудың органдарын - ішкі мемлекеттік аудит жөніндегі уәкілетті орган, облыстардың, республикалық маңызы бар қалалардың, астананың жергілікті атқарушы органдарының, орталық мемлекеттік орган-дардың ішкі аудит қызметтері, сондай-ақ. көзделген штат саны шеңберінде бірінші басшының қалауы бойынша құрылатын орталық мемлекеттік органдар ведомстволарының ішкі аудит қызметтері құрайды.

Бұл ретте, егер Бюджет кодексінің қолданыстағы нормалары бақылау жүргізуі кезінде бізді бақылау объ-ектісінің тек Қазақстан Республикасының заңнамасын тексерумен шектесе, енді «Мемлекеттік аудит және қаржылық бақылау туралы» Қазақстан Республикасы-ның заңындағы терминология мемлекеттік аудит ор-гандарына қолданыстағы заңнамасының нормаларын сақтауымен қатар, квазимемлекеттік сектор субъек-тілерінің ішкі актілерінің де сақтауын тексеруді жүзеге асыруға мүмкіндік береді.

Қолданыстағы жүйе бойынша мемлекеттік аудит және қаржылық бақылау органдарында қазіргі уақыт-та 795 қызметкер сыртқы бақылаумен айналысса, ішкі бақылауда 1164 бірлік бар.

Заңға сәйкес мемлекеттік аудит мынадай типтерге - қаржылық есептілік аудитіне, тиімділік аудитіне және сәйкестік аудитіне бөлінеді.

Заңға сай мемлекеттік аудит және қаржылық бақылау органдарының үйлестіруші рөлі мемлекеттік аудит және қаржылық бақылаудың жоғары органы ретінде Есеп комитетіне бекітіліп берілген.

Ол келесі түрде көрініс табады:1. Есеп комитеті барлық негізгі әдіснамалық

актілерді әзірлейтін болады, атап айтқанда:Мемлекеттік аудиттің және қаржылық бақылаудың

жалпы стандарттары;Тәуекелдерді басқару жүйесіне бірыңғай қағидат-

тар мен тәсілдер;Мемлекеттік аудит органдарының үйлестіру кеңесі

туралы ереже;Мемлекеттік аудиторлардың кәсіби этикасының

қағидалары; Мемлекеттік аудит және қаржылық бақылау орган-

дарының өзара іс-қимыл қағидалары;Мемлекеттік аудит және қаржылық бақылау орган-

дарының қызметкерлерін қайта даярлау және олардың біліктілігін арттырудың қағидалары;

Бұзушылықтар сыныптауышы;Мемлекеттік аудиттің және қаржылық бақылаудың

бірыңғай дерекқорын қалыптастыру мен жүргізу және оның деректерін пайдалану қағидалары;

Мемлекеттік аудитор біліктілігін беруге үміткер адамдарды сертификаттау қағидалары;

Мемлекеттік аудитор біліктілігін беруге үміткер адамдарды сертификаттау жөніндегі ұлттық комиссия туралы ереже және т.б.

2. Есеп комитетіне бұдан басқа, заңға сай қосымша мына функциялар мен өкілеттіктер де жүктелді.

Олар мыналар: ● мемлекеттік органдармен, мемлекеттік ау-

дит объектілерімен ақпарат алмасу, сондай-ақ элек-трондық мемлекеттік аудит жүргізу мақсатында мемлекеттік аудит бойынша бірыңғай дерекқорды дамытуды, оның жұмыс істеуін қамтамасыз ету;

● барлық мемлекеттік аудит және қаржылық бақылау органдары жүйесі үшін қызметкерлерді қай-та даярлау мен олардың біліктілігін арттыруды ұй-ымдастыру;

28


● ішкі мемлекеттік аудит жөніндегі уәкілетті органның және ішкі аудит қызметтерінің тәуекел-дерді басқару жүйесін үйлестіру;

● орталық мемлекеттік органдармен өзара іс-қимыл жасауда тексеру комиссияларының атынан олардың мүддесін білдіру;

● мемлекеттік аудит және қаржылық бақылау-дың барлық органдарының қызметін бағалау;

● мемлекет пен квазимемлекеттік сектор субъ-ектілерінің активтерін, пайдалану мәселелері бой-ынша Қазақстан Республикасының аудиторлық қы-змет туралы заңнамасына және осы Заңға сәйкес жүргізілетін аудит нәтижелерін бақылауды жүзеге асыру.

3. Есеп комитеті барлық мемлекеттік аудит және қаржылық бақылау органдарының қызметіне олардың мемлекеттік аудит стандарттарын сақтауы бойынша бақылауды жүзеге асыратын болады.

4. Есеп комитеті жүргізген Мемлекеттік аудиттің нәтижелерін, олар сот тәртібімен заңсыз деп табылма-са, ия болмаса Есеп комитеті өзі стандарттарға қайшы екенін мойындамаса, оны барлық мемлекеттік аудит және қаржылық бақылау органдары танитын болады.

Мемлекеттік аудит және қаржылық бақылау органдары мемлекеттік аудиттің нәтижелерін танитын болған жағдайда олар басқа мемлекеттік аудит және қаржылық бақылау органдары жүргізген мемлекеттік аудиттің материалдарын негізге ала отырып, мемлекеттік аудиттің көлемін қысқартатын болады.

Бұл ретте, ішкі аудиттің жүргізген мемлекеттік аудиттің нәтижелері танылмайтын болады.

5. Есеп комитеті мемлекеттік аудит және қаржылық бақылау органдарының бәрін қамтитын Үйлестіру кеңесінің жұмыс органы болады. Жаңа заңның жағым-ды жаңалығы - Үйлестіру кеңесінің шешімдері мемле-кеттік аудит және қаржылық бақылау органдары үшін міндетті болып табылады.

Ал қолданыстағы жүйе бойынша оның құрамына бұған дейін тек Есеп комитеті мен тексеру комиссиялары ғана кірген болатын.

Кеңес Төрағасы Есеп комитетінің Төрағасы болады. Кеңес құрамына Есеп комитетінің үш мүшесін, қаржы вице-Министрін, ҚР ҚМ ҚБК Төрағасын, барлық тексеру комиссияларының төрағаларын, ішкі аудит қызметінің екі басшысын (ҚБК ұсынысымен жыл сайын ротация жасап) енгізу жоспарланады.

6. Есеп комитеті Мемлекеттік аудитор біліктілігін беруге үміткер адамдарды сертификаттау жөніндегі ұлттық комиссияның жұмыс органы болады.

Бұдан басқа, Есеп комитетіне қосымша жаңа функ-циялар жүктелді:

Ол мыналарға тиімділік аудитін жүргізе алады: ● республикалық бюджетті жоспарлауға; ● мемлекеттік аудиттің объектілері қызметіне; ● ұлттық холдингтер мен ұлттық компаниялардың

даму стратегиялары мен даму жоспарлары іске асуына;

● квазимемлекеттік сектор субъектілері қызме-тінің экономиканың дамуына немесе экономиканың,

әлеуметтік дамудың мемлекеттік басқарудың өзге де саласына әсері тиімділігіне; мемлекеттік борышты қалыптастыру және басқаруға тиімділік аудит.

Бұдан басқа 2016 жылдан бастап біз республикалық бюджет жобасын алдын ала бағалауды оның шығыста-рының негізгі бағыттары бойынша жүзеге асырамыз.

● квазимемлекеттік сектор субъектілерінің актив-терін басақруды бағалау (мемлекеттік кәсіпорындар, жауапкершілігі шектеулі серіктестіктер, акционерлік қоғамдар, оның ішінде құрылтайшысы, қатысушысы немесе акционері мемлекет болып табылатын ұлттық басқарушы холдингтер, ұлттық холдингтер, ұлттық компаниялар, сондай-ақ еншілес, тәуелді және Қазақстан Республикасының заңнамалық актiлерiне сәйкес олармен үлестес болып табылатын өзге де заңды тұлғалар);

● Ұлттық қорды қалыптастыру және пайдалануға сәйкестік аудитін жүзеге асыру:

● Халықаралық стандарттарға сай мемлекеттік аудитін жүргізу мынадай жаңа бағыттармен салықтық және кедендік әкімшілендіру; шарттар; қоршаған ортаны қорғау саласындағы; ақпараттық технологиялар саласындағы аудит жүргізілетін болады;

● алдағы 2017 жылдан бастап республикалық бюджет жобасын алдын ала бағалауды және оның шы-ғыс тарының негізгі бағыттары бойынша аудиті жүзеге асырылады (алдын ала бағалаудың негізгі мақсаты - бюджет қаражаттарын тиімсіз жұмсаудың алдын алу мен қаржылық бұзушылықтардың алдын алу);

2019 жылдан бастап, республикалық бюджеттің шоғырландырылған қаржылық есептілігіне аудитті жүргізетін болады.

Тексеру комиссияларының функциялары Есеп коми-тетінің функцияларымен бірдей, тек бюджеттің жоба-сын алдын ала бағалауда ғана айырмашылығы болады.

Ішкі мемлекеттік аудит жөніндегі уәкілетті орган-ның негізгі функциялары бұл – қаржылық есептілігі жыл сайын аудит жүргізу және қағидаларда айқындалатын тәртіппен сәйкестік аудиті мен камералдық бақылау жүргізу.

Ішкі аудит қызметі заңға сай өз функцияларымен шектелмейді, халықаралық стандарттарға сай олар мемлекеттік органның және мекемлердің ішкі проце-стерінің (бизнес-процестерінің) тәуекелдерін басқару

29



жүйесі негізінде мемлекеттік органда, оның аумақтық бөлімшелері мен ведомстволық бағынысты ұйымда-рында ішкі бақылау және басқару жүйесінің жұмыс істеуін бағалауды жүзеге асырады.

Жаңа заңға сай ішкі мемлекеттік аудит жөнінде-гі уәкілетті органның камералдық бақылауды жүр-гізуі түсінігі енеді. Ол ішкі мемлекеттік аудит және қаржылық бақылау жөніндегі уәкілетті орган жүргізетін бұзушылықтарды ескерту мен оның алдын алу ісіндегі жаңа элемент.

Қазынашылықтың және мемлекеттік сатып алу-лардың ақпараттық жүйелерінің функционалдық мүм-кіндіктерін пайдалана отырып, ішкі мемлекеттік аудит және қаржылық бақылау жөніндегі уәкілетті орган аудит жүргізу кезінде тәуекел қауіпін анықтаса, онда ол бюд-жеттік бағдарламалары әкімшілеріне бұзушылықтарды өз бетімен жою үшін хабарлама жіберіледі. Бұл ретте мемлекеттік аудиттің объектісі бұзушылықтарды өз бетімен жою кезінде оның лауазымды адамдары жау-апкершілікке тартылмайтын болады.

Қазақстан Республикасы Қаржы министрлігі Қаржылық бақылау комитеті 2015 ж. пилоттық режим-де камералдық бақылаудың жүйесін жүзеге асырды. Қаржы министрлігінің электрондық жүйелеріндегі мәліметтерді талдау барысында 2015 ж. 1-жарты жыл-дығы бойынша жалпы сомасы 1 миллиард теңгеден астам бюджет бұзушылықтары анықталды, ол бойын-ша шара қабылданып, оларды жою жөнінде 300 хат жолданды.

Мемлекеттік аудиттің барлық кезеңдері мен нәти-желері Есеп комитеті әкімшілендіретін мемлекеттік ор-гандар Бірыңғай дерекқорына орналастырылады.

Осы Бірыңғай дерекқорындағы мәліметтерді жүйелі талдау барысында ол «жиі қайталанатын бұзушылықтарды» анықтауға және олардың алдын алуға мүмкіндік береді.

Квазимемлекеттік сектор субъектілерінің арнайы мақсаттағы аудиті бойынша арнайы тоқталғым келеді.

Бұл ретте мемлекеттік аудиттің органдарының ресурстары квазимемлекеттік сектордың барлық субъектілерінің, оның ішінде олардың еншілес басқа да оларға тәуелді заңды тұлғаларын қоса алғанда бақылауға жетпейтіні сөзсіз.

Сол себепті Мемлекет Басшысының бес институционалды реформасын іске асыруға бағытталған 100 қадам – Ұлт жоспарын іске асыру мәселесін талқылау шеңберінде бұл функцияларды мемлекеттік бақылаумен жекелеген жағдайда аутсорсингке беру ұсынылды.

Бұл мәселе қалайша іске асырылуы тиіс. Жыл сайын квазимемлекеттік сектор субъектілері-

не арнайы мақсаттағы аудиттің жүргізілуі кезінде жеке аудиторлар бюджет қаражатын пайдалануға бағыт-талған арнайы мақсаттағы аудитті жүргізетін болады. Есеп комитеті ішкі мемлекеттік аудит, мемлекеттік мүлікті басқару жөніндегі және мемлекеттік жоспар-лауды басқару бойынша уәкілетті органдармен квази-мемлекеттік сектор субъектілеріне арнайы мақсаттағы аудитті жүргізу мен оның аудиторлық қорытындысын ұсыну тәртібін анықтайды. Квазимемлекеттік сектор

субъектілеріне арнайы мақсаттағы аудиттің мақса-ты, мәні және кезеңі Республикалық бюджеттің атқа-рылуын бақылау жөніндегі есеп комитетімен (бұдан әрі – Есеп комитеті) және аудиторлық қызмет саласында реттеу мен аудиторлық және кәсiби ұйымдардың қыз-метiне бақылауды жүзеге асыратын уәкілетті органмен келісу бойынша жүзеге асырылады.

Осы актіде аудиторлық компаниялары ұсынатын ақпаратың нысаны мен құрамы анықталады.

Сондай-ақ квазимемлекеттік сектор субъектілері-не арнайы мақсаттағы аудитті жүргізу мен оның ауди-торлық қорытындысы, яғни, квазимемлекеттік сектор субъектілеріне арнайы мақсаттағы аудит нәтижелері бойынша жасалған қорытынды мемлекеттік аудит және қаржылық бақылау жөніндегі бірыңғай дерекқор базасында орналастырылады.

Өз кезегінде Есеп комитетінде республикалық бюджет қаражатын, мемлекеттік органдар мен квазимемлекеттік сектор субъектілерінің активтерін пайдалану мәселелері бойынша аудиторлық қызмет және осы Заңға сәйкес жүргізілетін аудиттің нәтижелерін бақылау жөніндегі функциясы болады.

Аудиторлық іс-шараларды жоспарлау туралы бірер сөз.

Заңда «жоспарлау» термині көзделмеген. Де-генмен, мемлекеттік аудит және қаржылық бақылау жөніндегі органдары мемлекеттік аудит объектілерінің тиісті жылға тізбесін тәуекелдерді басқару жүйесі не-гізінде қалыптастыруы тиіс.

Бұл қалай жұмыс істейді .Мемлекеттік аудит объектілерінің тиісті жылға

тізбесін қалыптастыруы мемлекеттік аудит және қаржылық бақылау объектілерінің қызметін бағалауы-ның сандық және сапалық көрсеткіштерінің негізінде болады, бұл мемлекеттік аудит және қаржылық бақы-лау объектілерін олардың барынша мемлекеттік аудит-пен қамтуы мақсатында белгілі бір тәуекелдер тобына жатқызуға мүмкіндік береді.

Тәуекелдерді басқару жүйесі Есеп комитеті мен ішкі мемлекеттік аудит уәкілетті органымен белгіленетін принциптар мен тәсілдерге негізделеді.

Мемлекеттік аудит объектілері тізбесінің жобасы қалыптастыру және есепке алуын қарауы кезінде Қа-зақстан Республикасы Президентінің, оған өкілеттік берілген лауазымды адамдардың тапсырмалары, ал тексеру комиссиялары үшін қосымша - Есеп комитетінің сауалдары мен тиісті мәслихаттардың шешімдері, ішкі аудит жөніндегі уәкілетті орган үшін Қазақстан Респу-бликасы Үкіметінің тапсырмалары, депутаттық сауал-дар, прокуратура мен қылмыстық қудалау органда-рының сұрау салуларын Есеп комитетінің мемлекеттік аудит объектілері тізбесін қарау кезінде ескеруі қажет.

Мемлекеттік аудит объектілері тізбесінің жобасын қалыптастыру үшін мемлекеттік аудит және қаржылық бақылау органдары мемлекеттік аудит және қаржылық бақылау есептілік материалдарын бірыңғай дерекқор базасында орналастырылады.

Мемлекеттік аудит және қаржылық бақылау орган-дары Іс-шаралардың қайталануын болдырмауы үшін мемлекеттік аудит объектілері тізбесінің жобасын өза-

30


ра келісуі міндетті. Егер олар қайталанса, мемлекеттік аудит объектілері алынып тасталады, не болмаса қатар тексеру жүргізу туралы мәселе қарастырылады.

Мемлекеттік аудит объектілерінің тиісті жылға тізбесін өзара алмасып, келіскен соң, оны олардың бірінші басшылары бекітетін болады.

Мемлекеттік аудит және қаржылық бақылау объектілерінің тиісті жылға тізбесі бекітілген соң, ол тиісті мемлекеттік аудит және қаржылық бақылау органының ресми интернет-ресурсында орналастырылады.

Мемлекеттік аудит және қаржылық бақылау органдарының тексерулері, ішкі аудит қызметтерін қоспағанда, құқықтық статистика және арнайы есепке алу уәкілетті органында тіркеледі.

Мемлекеттік аудит және қаржылық бақылау орган-дары жүргізген мемлекеттік аудит нәтижелерін тануы жүйесі мен халықаралық стандарттары аудит жүргізу-дің сапасын бақылау жүйесінің құрылуын талап етеді.

Есеп комитеті барлық мемлекеттік аудит және қаржылық бақылау органдары жүргізген мемлекеттік аудит сапасын бақылау жасайтын болады.

Аудит сапасын бақылауға мемлекеттік аудит және қаржылық бақылау органдарының аудиторлық, сарап-тамалық-талдау қызметі, соның ішінде құқық қорғау органдары және сот маман ретінде тартылған, мем-лекеттік аудиторлардың жүргізген мемлекеттік аудит нәтижелерінің негізінде берілген материалдары (ұйға-рымдары) да бақылауға жатады.

Мемлекеттік аудиттің сапасын бақылау жасау қажеттілігі мен кезеңдігі, соның ішінде мемлекеттік аудиттің нәтижелерін қайта тексерудің қажеттігі, сон-дай-ақ оның жеделдігі мен нәтижелігін қамтамасыз ету үшін бақылаудың мерзімі мен ұзақтығын тиісті мем-лекеттік аудит жүргізілуінің сәйкесті қағидаларындағы тәртіппен айқындалатын болады.

Мемлекет Басшысының бес институционалды ре-формасын іске асыруға бағытталған 100 қадам – Ұлт жоспарының 93-ші қадамы «Мемлекеттік аппарат жұ-мысының аудиті мен бағалауының жаңа жүйесін ен-гізу» болып белгіленген. Осы тұрғыда аталған заңдар мемлекеттік аудит және қаржылық бақылау органда-ры кешенді жүйесі мен аталған реформаларды жүргі-зу аясында Елбасымыздың тапсырмасын орындауға

бағытталған және мемлекеттік аудит және қаржылық бақылау объектілерінің қызметін бағалау және талдау-ға арналған.

Есеп комитетінің жұмысында себеп пен салдары секілді факторларды сараптап, талдау қызметі, оларды стратегиялық және бағдарламалық құжаттарды орын-дамау тұрғысынан зерделеу маңызды орын алмақ.

Есеп комитетінің институционалды тұрғыдан ныға-юы сараптамалық-талдамалық қызметін кү шейтумен, бюджетті алдын ала, ағымдағы және кейінгі бақылау-мен, сондай-ақ ынтымақтастықпен байланысты болып келеді.

Заң бұдан былай жаппай бақылаудың болуы, мем-лекеттік қаржылық бақылау органдарының бірінің бірі жұмыстарын қайталануы, олардың өзара іс-қимылдары тетіктерінің жеткіліксіздігі секілді проблемаларды ше-шуге мүмкіндік береді. Осылайша Есеп комитетінің қы-зметі сәйкестік аудитін өткізуге ауысады, мемлекеттік аудит және қаржылық бақылауы органдарының бақы-лау нәтижелерін талдауы, сарапшы-талдау қызметін күшейту болады (Есеп комитетінде қорытынды отырыс өткізбей және мемлекеттік аудит және қаржылық бақы-лауы объектілеріне бармай сәйкестік аудитін өткізуге ауысады), нәтижесінде тәуекелдерді басқару жүйесіне құрылған толыққанды аудитке көшеді.

Бұдан басқа заң мемлекеттік аудит және қаржылық бақылауы органдарының өкілеттіктері ара жігін ажы-ратуға және олардың өзара іс –қимылының тетіктерін жетілдіруге мүмкіндік береді.

Мәселен, орталық және жергілікті мемлекеттік ор-гандарының ішкі аудиті қызметінің потенциалы мен үйлестірілуі күшейтіліп, тексерудің кезеңділігі мен не-гізділігі белгіленетін болады, басқа мемлекеттік бақы-лау мен қадағалау органдарының тексеруі нәтижелері пайдаланылады.

Сондай-ақ мемлекеттік аудитор жүргізген мемле-кеттік аудиттің нәтижелері үшін жеке жауаптылығы мерзімі ескеруінсіз қаралған. Яғни ол мемлекеттік ау-дит және қаржылық бақылауы органдарынан босап кетсе де, мемлекеттік аудитор олар жүргізген мемле-кеттік аудиттің қорытындылары үшін жауапкершілікті арқалайтын болады.

Қазіргі уақытта осы Заңдарға Мемлекет басшысы қол қойды. Соған орай бізді алдағы уақытта олардағы нормаларды іске асыру үшін үлкен жұмыстар күтіп тұр.

Күні бүгін құжаттардың барлығы дерлік әзірленді және (Мәселен, Заңды іске асыру үшін Есеп комитеті Әділет министрлігіне 37 заңға тәуелді актіні келісуге жіберді) мүдделі органдарға келісу үшін жіберілді. Же-келеген құжаттар алдағы 2016 жыл бойы әзірленетін болады.

Заңға тәуелді қажетті актілердің бәрін қабылдау және мемлекеттік аудит және қаржылық бақылауын жүргізудің халықаралық стандарттарына сай келетін әдіснамалық негізін тиісінше дайындау елдегі мемле-кеттік аудитті енгізудің жүйесінің келесі сатысын іске асыруға мүмкіндік береді.

31



12 ноября текущего года Главой государства были подписаны законы «О государственном аудите и финансовом контроле» (далее – Закон) и «О внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты по вопросам государственного аудита и финансового контроля».

Основной целью законов является создание ком-плексной системы государственного аудита с учетом международного опыта и правоприменительной прак-тики действующей системы финансового контроля.

При разработке законов были учтены принципы Лимской декларации, рекомендации консультантов Всемирного банка и Организации экономического сотрудничества и развития (Великобритания, Канада, Германия, Франция, Турция, Россия), взяты за основу Международные профессиональные стандарты аудита (Международной организации высших орга-нов финансового контроля; Института внутренних аудиторов, Международной федерации бухгалтеров).

Каким же образом будет выстроена новая система государственного аудита после подписания закона и в чем отличие от действующей системы государственно-го финансового контроля?

В зависимости от субъекта государственный аудит подразделяется на внешний и внутренний аудит.

Основная задача внешнего аудита – оценка эффек-тивного использования национальных ресурсов и для

обеспечения динамичного роста качества жизненных условий населения.

Задачей внутреннего аудита будет являться оценка достижения государственным органом и объектом аудита конечных результатов, достоверности финан-совой отчетности и управленческой информации.

Органами внешнего государственного аудита и финансового контроля будут Счетный комитет по контролю за исполнением республиканского бюджета (далее – Счетный комитет) и ревизионные комиссии областей, городов республиканского значения и столицы (далее – ревизионные комиссии).

Органами внутреннего государственного аудита и финансового контроля - уполномоченный орган по внутреннему государственному аудиту, службы внутреннего аудита центральных государственных и местных исполнительных органов, а также соз-даваемые по усмотрению первого руководителя в рамках предусмотренной штатной численности, службы внутреннего аудита ведомств центральных государственных органов.

При действующей системе государственного финан-сового контроля в органах внешнего госу дарственного финансового контроля в настоящее время задействова-но 795 работников, внутренним контролем заняты 1164 единицы.

П ИН ТИЕ КОН «О ОС СТ ЕННОМ ИТЕ И ИН НСО ОМ

КОНТ О Е» – НЫЙ Т П СТ НО ЕНИ И ИТИ ОС СТ ЕННО О ИТ

К СТ НЕ

А. МУХАМЕТКАРИМЧлен Счетного комитета по контролю за исполнением республиканского бюджета, к.э.н.

32


В соответствии с законом государственный аудит будет подразделяться по типам на аудит эффективно-сти, аудит финансовой отчетности и аудит соответствия.

Между тем, если ранее государственный фи-нансовый контроль был ограничен проверками соблю-дения объектом контроля только законо дательства Республики Казахстан, то терминология, используемая в Законе «О государственном аудите и финансовом контроле» позволяет органам госаудита осуществлять проверку соблюдения субъектами квазигосударствен-ного сектора наряду с нормами действующего законо-дательства норм его внутренних актов.

В соответствии с Законом координирующая роль органов государственного аудита и финансового кон-троля закреплена за Счетным комитетом, как высшим органом государственного аудита и финансового кон-троля.

В чем это выражается?1) Все основные методологические акты будут

разрабатываться Счетным комитетом:Общие стандарты государственного аудита и

финансового контроля, Единые принципы и подходы к системе управления

рисками, Положение о Координационном Совете органов

государственного аудита,Правила профессиональной этики государствен-

ных аудиторов,

Правила взаимодействия органов государствен-ного аудита и финансового контроля,

Правила переподготовки и повышения квалификации работников органов государственного аудита и финансового контроля,

Классификатор нарушений, Правила формирования и ведения Единой базы

данных государственного аудита и финансового контроля,

Правила сертификации лиц, претендующих на присвоение квалификации государственного аудитора,

Положение о Национальной комиссии по сертификации лиц, претендующих на присвоение квалификации государственного аудитора и другие.

2. В соответствии с законом Счетный комитет наделен дополнительными полномочиями:

● обеспечение развития, функционирования единой базы данных по государственному аудиту и финансовому контролю в целях обмена информацией с органами государственного контроля и надзора, иными государственными органами, объектами государственного аудита, а также проведения электронного государственного аудита;

● организация переподготовки и повышения квалификации работников всей системы органов государственного аудита и финансового контроля;

● координация системы управления рисками упол-номоченного органа по внутреннему государствен-ному аудиту и служб внутреннего аудита;

● представление от имени ревизионных комиссий их интересов во взаимодействии с центральными государственными органами;

● представление на назначение председателей ревизионных комиссий по согласованию с Админи-страцией Президента Республики Казахстан;

● анализ аудиторских отчетов органов госу-дарственного аудита и финансового контроля в целях повышения их качества;

● оценка деятельности органов государствен-ного аудита и финансового контроля;

● осуществление контроля результатов аудита, проводимого в соответствии с законодательством об аудиторской деятельности и Законом по вопросам использования бюджетных средств.

3. Счетный комитет будет осуществлять контроль всех органов государственного аудита и финансового контроля за соблюдением ими стандартов государ-ственного аудита.

4. Результаты государственного аудита, проведен-ного Счетным комитетом, будут признаваться всеми органами государственного аудита и финансового контроля, за исключением случаев, когда они будут признаны незаконными в судебном порядке либо при-знаны несоответствующими стандартам самим Счет-ным комитетом.

В случаях признания результатов государст-венного аудита органы государственного аудита и финансового контроля будут сокращать объем государственного аудита, приняв за основу матери-

33

Н М Р ТА ЫРЫБЫ • ТЕМА НОМЕРА •


алы государственного аудита, проведенного другими органами государственного аудита и финансового контроля.

При этом, результаты государственного аудита, проведенного службами внутреннего аудита призна-ваться не будут.

5. Счетный комитет будет рабочим органом Координационного совета органов государственного аудита и финансового контроля. Новеллой закона является то, что решения Координационного Совета будут обязательными для всех органов государственного аудита и финансового контроля.

В отличие от действующей системы в состав Координационного совета входили только Счетный комитет и ревизионные комиссии.

Председателем Координационного совета будет Председатель Счетного комитета. В состав Коорди-национного совета также войдут представители уполно моченного органа по внутреннему государственному аудиту, председатели ревизионных комиссий, двое руководителей служб внутреннего аудита (по предложению КФК с ежегодной ротацией).

6. Счетный комитет будет являться рабочим органом Национальной комиссии по сертификации государственных аудиторов.

Помимо вышеизложенного, в соответствии с зако-ном Счетный комитет дополнительно наделяется ря-дом новых функций:

● проведение аудита эффективности:планирования республиканского бюджета;деятельности объектов государственного аудита; реализации стратегий развития и планов развития

национальных холдингов и национальных компаний;влияния деятельности субъектов квазигосударст-

венного сектора на развитие экономики или отдельно взятой отрасли экономики, социальной и других сфер государственного управления;

формирования и управления государственным долгом;

● оценка управления активами субъектов квазигосударственного сектора (снято ограничение по субъектам квазигосударственного сектора, акции (доли участия) которых принадлежат государству. То есть теперь это все государственные предприятия, товарищества с ограниченной ответственностью, акционерные общества, в том числе национальные холдинги и компании, учредителем, участником или акционером которых является государство, а также их дочерние, зависимые и иные аффилиированные с ними юридические лица);

● проведение аудита соответствия формирования и использования Национального фонда;

● проведение государственного аудита в соответ-ствии с международными стандартами дополнено та-кими новыми направлениями как аудит налогового и таможенного администрирования; договоров; в сфе-ре охраны окружающей среды; в сфере информаци-онных технологий;

● проведение с 2017 года предварительной оцен-ки проекта республиканского бюджета по основным

направлениям его расходов (основной целью предва-рительной оценки является предупреждение неэф-фективного расходования бюджетных средств и фи-нансовых потерь);

● проведение с 2019 года аудита консолидирован-ной финансовой отчетности республиканского бюджета.

Функции ревизионных комиссий будут идентичны функциям Счетного комитета, за исключением прове-дения предварительной оценки проекта бюджета.

Основные функции уполномоченного органа по внутреннему аудиту – это аудит финансовой отчетности государственных органов, усеченный аудит соответствия и проведение камерального контроля.

Службы внутреннего аудита согласно закону не ограничиваются в функциях, так как по международ-ным стандартам они аудируют все бизнес-процессы государственных органов и учреждений.

Законом вводится понятие камерального контроля, проводимого уполномоченным органом по внутрен-нему государственному аудиту, как нового элемента предупреждения и профилактики нарушений.

Используя функциональные возможности инфор-мационных систем казначейства и государственных закупок, при выявлении рисков уполномоченным ор-ганом по внутреннему государственному аудиту будут направляться уведомления администраторам бюджет-ных программ для самостоятельного исправления на-рушений. При этом при самосто ятельном устранении нарушений объектом государственного аудита, его должностные лица к ответственности привлекаться не будут.

Комитетом финансового контроля Министерства финансов Республики Казахстан в пилотном режиме в 2015 году апробированы подходы к запуску систе-мы камерального контроля. В ходе анализа сведений, имеющихся в электронных системах Министерства фи-нансов, за 1-полугодие 2015 года выявлены нарушения на общую сумму более 1 миллиарда тенге, по которым приняты соответствующие меры и направлено около 300 писем об устранении нарушений.

Что касается проведения аудита специального на-значения субъектов квазигосударственного секто-ра, то очевидно, что ресурсов органов государственно-

34

Н М Р ТА ЫРЫБЫ • ТЕМА НОМЕРА •

го аудита и финансового контроля явно недостаточно для сплошного охвата всех субъектов квазигосудар-ственного сектора, включая их «дочки», «внучки» и иные аффилированные с ними юридические лица.

Поэтому на заседаниях Национальной комиссии по модернизации в рамках обсуждения реализации Плана нации «100 конкретных шагов» эти функции предложено частично передать на аутсорсинг под контролем государства.

Каким образом это будет реализовано? При ежегодном проведении аудита субъектов

квазигосударственного сектора, частные аудиторские компании будут проводить аудит специального назначения, направленный на аудит использования бюджетных средств.

Порядок его проведения и представления ауди-торского заключения по аудиту специального назна-чения субъектов квазигосударственного сектора будет определяться Счетным комитетом по согласованию с уполномоченными органами по внутреннему государ-ственному аудиту, по управлению государственным имуществом и центральным уполномоченным орга-ном по государственному планированию.

В данном акте будут определены формы и состав информации, которая должна представляться аудитор-скими компаниями.

Аудиторское заключение по аудиту специального назначения субъектов квазигосударственного сектора будет также размещаться в единой базе данных по го-сударственному аудиту и финансовому контролю.

В свою очередь, Счетный комитет будет прово-дить контроль результатов аудита спецназначения, проводимого в соответствии с законодательством об аудиторской деятельности и настоящим Законом, по вопросам использования бюджетных средств, активов государства и субъектов квазигосударственного сектора.

Несколько слов о планировании аудиторских меро-приятий.

Законом термин «планирование» не предусмот-рен. Между тем, органы государственного аудита и фи-нансового контроля обязаны формировать перечень объектов государственного аудита на соответствую-щий год на основе системы управления рисками.

Как это будет работать?Формирование перечня объектов государствен-

ного аудита планируется осуществлять на основании количест венных и качественных показателей оценки деятельности объектов государственного аудита и финансового контроля, которые позволяют относить объекты государственного аудита и финансового контроля к определенной группе риска, с целью их максимального охвата государственным аудитом.

Система управления рисками основывается на единых принципах и подходах, устанавливаемых совместно Счетным комитетом и уполномоченным органом по внутреннему государственному аудиту.

Обязательному рассмотрению и учету при формировании перечня объектов государственного аудита и финансового контроля подлежат поручения

Главы государства, уполномоченных им лиц Админи-страции Президента Республики Казахстан, для реви-зионных комиссий дополнительно - запросы Счетного комитета и решения соответствующих маслихатов, для уполномоченного органа по внутреннему ауди-ту – поручения Правительства Республики Казахстан, депутатские запросы, запросы органов прокуратуры и уголовного преследования.

В целях исключения дублирования мероприятий органы государственного аудита и финансового конт-роля обязаны согласовывать между собой перечни объектов государственного аудита на соответствующий год и изменения к ним до их утверждения.

После взаимного обмена перечней объектов государственного аудита на соответствующий год, они будут утверждаться их первыми руководителями и размещаться на интернет-ресурсе соответствующего органа государственного аудита и финансового контроля.

Все проверки органов государственного аудита и финансового контроля, за исключением служб внутреннего аудита, будут проходить регистрацию в уполномоченном органе по правовой статистике и специальным учетам.

Для формирования перечня объектов государствен-ного аудита органы государственного аудита и финансо-вого контроля обязаны размещать результаты государ-ственного аудита и финансового контроля и отчетность в Единой базе данных государственного аудита.

В Единую базу данных государственного аудита будут также загружаться материалы всех этапов госу-дарственного аудита, а также сведения об итогах про-ведения аудита специального назначения и финан-совые результаты объектов государственного аудита. Систематический анализ сведений из этой базы позво-лит определить «часто повторяющиеся нарушения» и предупредить их.

Международные стандарты и система взаимного признания результатов государственного аудита и фи-нансового контроля требуют создания системы контро-ля качества проведения аудита.

Счетный комитет будет проверять качество прове-дения государственного аудита всеми органами госу-дарственного аудита и финансового контроля.

35



Контролю качества будут подлежать все этапы ау-диторской, экспертно-аналитической деятельности органов государственного аудита и финансового кон-троля, вся деятельность государственных аудиторов, в том числе материалы (заключения), выданные по результатам государственного аудита, проведенного государственными аудиторами, привлеченными в ка-честве специалистов правоохранительными органами и судом.

Необходимость и периодичность проведения кон-троля качества, в том числе необходимость перепро-верки результатов государственного аудита, а также сроки и продолжительность проведения контроля ка-чества с целью обеспечения его оперативности и ре-зультативности будут определяться в порядке, опре-деленном соответствующими прави лами проведения государственного аудита.

В целом законы направлены на внедрение комплекс-ной системы государственного аудита и финансового контроля, а также на исполнение поручений, данных Главой государства в рамках пяти институциональных реформ, и позволят предупреждать нарушения путем проведения оценки и анализа деятельности объектов государственного аудита и финансового конт роля.

Основное место в методах работы Счетного комитета будут занимать изучение и анализ причинно-следственных факторов, исходя из неисполнения стратегических и программных документов.

Институциональное укрепление Счетного комитета будет сопровождаться усилением экспертно-аналитической деятельности, осуществлением предварительной, текущей и последующей оценки бюджета и международным сотрудничеством.

Закон позволит отойти от преобладания последу-ющего сплошного контроля и сместить акценты в де-ятельности Счетного комитета в сторону проведения аудита эффективности, усиления экспертно-аналитиче-ской деятельности, анализа результатов контроля орга-нов государственного аудита и финансового контроля

(без посещения объекта государственного аудита и финансового контроля и подведением итогов на засе-дании Счетного комитета) и перейти к полноценно-му государственному аудиту, основанному на примене-нии системы управления рисками.

Кроме того, закон позволит разграничить полномочия органов государственного аудита и финансового контроля и совершенствовать механизм их взаимодействия.

Так, будет усилен потенциал и координация служб внутреннего аудита центральных и местных госорга-нов, будут установлены периодичность и основания для проведения проверок, будут использоваться ре-зультаты проверок других органов государственного контроля и надзора.

Также законом вводится персональная ответст-венность государственных аудиторов за результаты проведенного аудита, не имеющая срока давности. То есть, даже после увольнения из органов государственного аудита и финансового контроля государственный аудитор будет нести ответственность за итоги проведенного им государственного аудита.

Закон уже вступил в силу. Но впереди предстоит большая работа по реализации заложенных в нем норм.

Большинство документов в реализацию Закона на сегодняшний день уже разработаны и направлены на согласование в заинтересованные органы (Счетный ко-митет направил в Министерство юстиции 37 подзакон-ных актов в реализацию закона). Отдельные документы будут разработаны в течение 2016 года.

Принятие всех необходимых подзаконных актов и подготовка соответствующей международным стан-дартам методологической основы проведения госу-дарственного аудита и финансового контроля позволит планомерно перейти к реализации следующего этапа внедрения системы государственного аудита в стране, повысить прозрачность и эффективность расходования средств бюджета.

36

ЕСЕП КОМИТЕТІ • СЧЕТНЫЙ КОМИТЕТ

А. ЗЕЙНЕЛҒАБДИНэ.ғ.д, профессор

ЕСП ИК МЫ Ы МЕМ ЕКЕТТІК ИТТІ ЕН І І ТЕО И Ы

НЕ П КТИК Ы М СЕ Е Е І «Мемлекеттік аудит және қаржылық бақылау»

туралы Заңы (бұдан әрі - Заң) республикадағы мемлекеттік аудитінің кешенді жүйесін құруға арналған.

Осындай жүйелерін құру үшін теориялық және практикалық қырынан «мемлекеттік аудит», «мемлекеттік қаржылық бақылау» секілді түсініктерінің өзара іс-қимылын кешенді зерттеу орынды болады.

Аталған Заңда алғаш рет түсініктерінің эконо-микалық мазмұны және олардың өзара іс-қимылы мен айырмашылығы көрсетілген. Бұл мемлекеттік аудиті жүйелерінің негізгі элементтерін белгілеуге мүмкіндік береді.

Қазіргі уақытта экономикалық зерттеулерде және журнал мақалаларында көп жағдайларда «мемлекеттік аудит жүйесі» мен «мемлекеттік аудит органдарының жүйесі» түсініктері бірге қаралып келді.

Заңның мазмұнын тереңірек зерттеу кезінде мемлекеттік аудиті жүйесінің екі негізгі элементін бөліп қарауға болады: экономикалық бағыттары бойынша мемлекеттік аудит және мемлекеттік аудит органдарының жиынтығы.

Кез келген мемлекетте ұлттық ресурстардың қалыптасуы және пайдалануына, сондай-ақ мемлекет активтеріне – мемлекеттік аудит жүргізу объективті процесс. Аудитті жүзеге асыратын мемлекеттік органдары, қондырма болып табылады, оларды таратуға, біріктіруге және т.б. құрылымдауға болады. Аудиттің тетігі – бұл аудиттің типтері, түрлері, нысан-дары және әдістерінің, сондай-ақ мемлекеттік аудит өткізуінің рәсімдерінің және нәтижелерін ресімдеудің жиынтығы болып келеді.

Мемлекеттік аудит жүйесі біздің ойымызша, оны қамтамасыз ететін келесі кіші жүйелерден тұрады:

● кадрлық қамтамасыз ету;

● Заңнамалық қамтамасыз ету; ● әдіснамалық қамтамасыз ету; ● ақпараттық қамтамасыз ету (1-сурет қар.).

Сурет. Мемлекеттік аудиттің жүйесі.

Заңда мемлекеттік аудиттің негізгі бағыттары да қаралған: ұлттық ресурстарды басқару (қаржылық, табиғи, өндірістік, кадрлық, ақпараттық және т.б.) өз кезегінде мемлекеттің қаржылық ресурстарын басқару. Бұл ретте, біздің ойымызша, мемлекеттің қаржылық ресурстарына мыналар:

● бюджеттік ресурстары (қаражаттары); ● мемлекеттік бюджеттен тыс қорлардың

қаржылық ресурсы; ● квазимемлекеттік сектор субъектілерінің

қаржылық ресурстары жатқызылады.Қаржылық ресурстарын басқару қалыптастыру,

жоспарлау, пайдалану және оларды бақылау мәселелері кіреді.

Мемлекеттік аудиттің негізгі бағыттарының бірі - мемлекет және квазимемлекеттік секторы субъектілерінің активтерін басқару және пайдалану.

37



Жоғарыда көрсетілген бағыттары бойынша тиісті мемлекеттік аудит және қаржылық бақылау органдарының сәйкестік аудиті және тиімділік аудитін жүргізеді.

Мемлекеттік аудит және қаржылық бақылау органдарының жүйесін мыналар:

● Есеп комитеті, ● облыстардың және республикалық маңызы бар

қалалар мен астананың тексеру комиссиясы ● ішкі мемлекеттік аудиті және қаржылық бақылау

жөніндегі уәкілетті орган; ● орталық мемлекеттік органдарының және

жергілікті атқарушы органдарының ішкі аудитінің қызметі құрайды.

Бұдан басқа, ол бірінші басшының қалауы бойынша орталық мемлекеттік органдарының ведомстволық ішкі аудиті қызметін құрудың мәселелерін қамтиды.

Ішкі аудиті қызметі заңды тұлғалар болып табылмайды. Бұл ретте сыртқы мемлекеттік аудиті және қаржылық бақылау уәкілетті органы болып Есеп комитеті және тексеру комиссиялары болып табылады, ал қалған органдар - ішкі мемлекеттік аудиті және бақылаудың уәкілетті органдары болады.

Заңда осы органдардың құзыреті қаралған, ол мемлекеттік аудиті типтері бойынша (қаржылық есептілік аудиті, сәйкестік аудиті және тиімділік аудиті) айқындалады.

Заңға сәйкес, Есеп комитеті тиімділік аудитін 14 бағыт бойынша жүзеге асырады. Атап айтқанда, республикалық бюджетті жоспарлау және атқару, пайдалану, оның көздері, бюджет шығыстары және тапшылығы, жоспарлау негізділігі, олардың іске асы-рылуына және жүзеге асыруы мен салықтық және кедендік әкімшілендіруді қоса алғанда бәріне тиімділік аудитін жүргізеді.

Есеп комитеті мемлекеттік органдар мен квазимемлекеттік сектор субъектілерінің мемлекет активтерін пайдалану мен басқаруға тиімділік аудитін жүргізеді.

Бұдан басқа Заңда жеке проблемалар және тақырыптар бойынша аудит жүргізу, атап айтқанда квазимемлекеттік сектор субъектілері қызметінің экономиканың немесе экономиканың жеке алғандағы саласының, мемлекеттік басқарудың әлеуметтік және басқа да салаларының дамуына әсеріне, баға түзілуі мен бағалау, сондай-ақ шарттар, қоршаған ортаны қорғау саласындағы, ақпараттық технологиялар саласындағы мәселелері бойынша тиімділік аудитін жүргізу көзделген.

Тексеру комиссиялары 12 бағыт бойынша тиімділік аудитін жүргізеді, атап айтқанда, жергілікті бюджеттерді басқару, жоспарлау және оның орындалуына, мемлекет активтерін басқару және пайдалануға, сондай-ақ проблемалы таұырыптары бойынша тиімділік аудитін жүргізеді.

Ел экономикасы дамуының жаңа сатысында мемлекеттік қаржылық ресурстарды басқаруы және пайдалануы саласында жаңа міндеттер қойылып отыр, бұның өзі қаржылық жүйелерінің барлық элементтерінің жұмыс істеуін, соның ішінде, атап

айтқанда, салықтық және бюджеттік жүйелеріне жаңа тәсілдерді қолдануды талап етеді. Осыған байланысты, бюджет саясатында жаңа көзқарас қалыптасуда және жаңа салық жүйесі әзірленуде. Оның барлығы сайып келгенде тиімділік аудитінің бағыттарына әсер етуі мүмкін.

Қазақстанның экономикалық дамуы маңызды мемлекеттік функциялар және бағдарламаларды іске асыруы кезінде мемлекеттің қаржылық шығыстарының орындылығын бағалауды өткізуді талап етеді. Мемлекеттік бюджет қаражатының шығындарын жұмсауда, оның барынша тиімді пайдалануына қол жеткізу бюджетті қалыптастыруы кезіндегі алдын ала тиімділік аудитін өткізуі арқылы мүмкін болады. Есеп комитеті 2017 жылдан бастап, республикалық бюджеттің негізі бағыттары бойынша шығыстарына Қазақстан Республикасының Президенті белгілеген тәртіппен алдына ала бағалау жасайтын болады.

Қазақстан Республикасы Ұлттық қорын қалып-тастыру және пайдалану, Қазақстан Республикасы Ұлттық Банкінің активтерін Қазақстан Республикасы Президентінің келісімімен немесе оның тапсырмасы ғана бойынша пайдалану, бюджеттік ресурстары жұмсалуының тиімділік жағын бағалауы бюджет шығыстарының экономикалық нәтижелерін айқын-дауды, бюджет тиімділігі және жоспарлауы мен пайдалануының негізділігін қамтиды.

Қазіргі уақытта белгілі бір дәрежеде мемлекеттік органдардың ағымдағы бюджеттік бағдарламалардың қызмет етуге қамтамасыз етуіне бағытталған критерилері мен бағалаулары әзірленуде, функциияла-ры және өкілеттіктері де кеңейіп, қызметі жетілдірілетін болады.

Күні бүгін қаржы активтерін сатып алуы кезінде бюджеттік бағдарламалардың тиімділігін бағалаудың сандық және сапалық көрсеткіштерін анықтауы кезінде айтарлықтай қиындықтар кездесуде. Бұл немен байланысты, ең алдымен мемлекеттің қатысуымен ұлттық компаниялардың, холдингтер, акционерлік қоғамдардың жарғылық капиталдарын мемлекеттік бюджет есебінен толықтыруы кезінде Бюджеттік кодексте оларды жүзеге асыру рәсімдері қаралмаған, ал бюджеттік нормативтік құқықтық актілерінде – оларды пайдалануы қарастырылмаған.

Қазіргі уақытта қаржы активтерін сатып алуы кезінде бюджеттік бағдарламалардың тиімділігін бағалау үшін жекелеген көрсеткіштері пайдаланылады, атап айтқанда, акционерлік қоғамдардың жарғылық капиталдарын қалыптастыру мен ұлғайту параметрлері, ұйымның еркін ақшалары мен қаражат құралдарын орналастырудың талаптары мен нормаларын сақтау және т.б.

Біздің ойымызша, ұлттық компаниялардың, холдингтер, акционерлік қоғамдардың жарғылық капиталдарын бюджет есебінен толықтыруы кезінде бұл көрсеткіштері бюджет қаражаттарын пайдаланудың тиімділігін толық бағалауға жеткіліксіз.

Республикамызда мемлекеттік активтерді пайда-ла нудың тиімділігін квазимемлекеттік секторы субъектілерінің активтерін басқару, сондай-ақ

38


мемлекеттік және мемлекеттік кепілдендірілген борышын бағалау критерилерін анықтаудың әдіснама-сын әзірлеу керек. Бұдан басқа проблемалық мәселе-лері бойынша тиімділік аудитін өткізу жөнінде арнайы зерттеулер өткізген жөн, атап айтқанда ол салық саясатын, қоршаған орта және т.б. қамтуы тиіс. Бұл зерттеулер нәтижесі бойынша республикадағы осы аудиттерді жүргізуі бойына нормативтік-әдіснамалық материалдарын дайындау қажет.

Есеп комитеті 2016 жылдан бастап, толық масштабта сәйкестік аудитін 9 бағытта жүргізеді. Бұл ретте сәйкестік аудитін ең алдымен республикалық бюджет және ұлттық ресурстардың мемлекеттік қаржылық ресурстарын пайдалануға жүргізіледі. Жаңа Заңға сай сәйкестік аудитін жаңа бағыттарда да жүргізетін болады. Атап айтқанда, Қазақстан Республикасы Ұлттық қорын қалыптастыруға және пайдалануға, Қазақстан Республикасы Ұлттық Банкінің активтерін Қазақстан Республикасы Президентінің келісімімен немесе оның тапсырмасы бойынша ғана пайдалануға, квазимемлекеттік сектор субъектілерінің өздеріне бөлінген республикалық бюджет қаражатын қаржы-экономикалық негіздемеге сәйкес пайдалануына сәйкестік аудитін жүзеге асыратын болады.

Осыған байланысты осы бағыттардағы аудиттер жүргізу бойынша стандарттары арнайы әзірленеді.

Тексеру комиссиялары сәйкестік аудитін 5 бағыт бойынша жүргізеді, атап айтқанда, жергілікті бюджеттерді пайдалануы, жергілікті бюджеттердің түсімдері толықтығы мен уақтылығы, мемлекеттің аудит объектілерінің бухгалтерлік есеп жүргізу және қаржылық есепті жасауының анықтығы мен дұрыстығына сәйкестік аудитін жүргізеді.

Есеп комитеті мен тексеру комиссиялары тиісін-ше республикалық және жергілікті бюджеттердің шоғырландырылған қаржылық есептілік аудитін, сондай-ақ мемлекеттік мекемелердің және бюджеттік бағдарламалары әкімшісінің қаржылық есептілік аудитін жүргізеді.

Өз кезегінде ішкі аудит жөніндегі уәкілетті орган мемлекеттік мекемелердің және бюджеттік бағдарламалары әкімшісінің қаржылық есептілік аудитін жүргізеді. Сондай-ақ кейбір бағыттары бойынша, атап айтқанда, республикалық және жергілікті бюджеттердің пайдалануына, мемлекеттік займдар беруде және мемлекеттік сатып алуларда Қазақстан Республикасының заңнамасы сақталуына сәйкестік аудитін жүргізеді. Осылайша, мемлекеттік аудиттің негізгі бағыттары мен олардың типтерінің ажыратылуы республикамыздағы мемлекеттік аудит органдарының өкілеттік шектерін ара жігін ажыртауға, сөйтіп, аудит пен қаржылық бақылау жүргізуде қайталауды болдырмауға мүмкіндік береді.

Есеп комитетінің осымен қатар барлық мемле-кеттік аудит органдарының жұмысын үйлестірудегі функциялары, ғылыми-әдістемелік және аналити-калық жұмыстарды, сондай-ақ мемлекеттік аудит органдарының қызметкерлерін оқыту мен біліктілігін арттырудағы жұмысын үйлестірудегі рөлі артатын болады. Есеп комитеті мемлекеттік аудит жүйесін

кадрлық қамтамасыз ету, әдіснамалық және ақпараттық қамтамасыз етуде кешенді шаралары қабылдауы қажет. Мемлекеттік аудит жүйесін кадрлық қамтамасыз ету келесі бағыттарда жүзеге асуы тиіс:

● республикадағы мемлекеттік аудиторларды даярлау (бакалаврлар, магистранттар, PhD философия докторлары);

● мемлекеттік аудиторлардың біліктілігін беруге үміткер адамдардың сертификатталуы;

● мемлекеттік аудит органдарының және қаржылық бақылаудың қызметкерлерін даярлау мен біліктілігін көтеру;

Қазіргі уақытта Есеп комитетінде осы барлық бағыттар бойынша жұмыстар жүруде.

Біздің ойымызша, республикада мемлекеттік аудитті әдіснамалық қамтамасыз етуге бірыңғай тәсіл болуы шарт, мемлекеттік аудит және қаржылық бақылаудың жалпы стандарты әзірленуі және енгізілуі негізінде болуы тиіс, сондай-ақ бұған Есеп комитетінде ішкі аудит жөніндегі уәкілетті органмен бірге бекітілетін әзірленген мемлекеттік аудит пен қаржылық бақылаудың стандарты негіз болады. Жалпы стандарттың бәріне ортақ талаптарымен бірге, соның негізінде сыртқы мемлекеттік аудит және ішкі мемлекеттік аудиттің стандарттары әзірленеді. Бұл ретте ішкі мемлекеттік аудит стандарты Есеп комитетімен келісілуі тиіс. Осы нормалардың бәрі Заңда қарастырылған.

Қазіргі уақытта Есеп комитетінде сыртқы мемле-кеттік аудит пен қаржылық бақылаудың органдары қызметін ұйымдастыруы бойынша жеке стандарты әзірленген, сондай-ақ, сәйкестік аудиті мен бюджеттік бағдарламалардың әкімшісі шоғырландырылған қар-жылық аудитін жүргізуі бойынша рәсімдік стандарт-тарының жобалары жасалған.

Бюджетке қаражаттардың түсімі мен мемлекеттік активтерін және квазимемлекеттік сектор субъекті-лерінің активтерін пайдалануына аудит жүргізуге мамандандырылған рәсімдік стандарттардың әзірленуі үшін шетелдік тәжірибені зерделей отырып, жан-жақты зерттеу жасау қажет. Оның нәтижелері негізінде халықаралық стандарттар талаптарын ескере отырып, жоғарыдағы бағыттары бойынша мемлекеттік аудиттің стандарттарын әзірлеу қажет.

Мемлекеттік аудит жүйесін құру үшін мемлекеттік аудит органдарында ақпараттық жүйелері құрылады және жасалады. Олар функционалдық және ақпараттық кіші жүйелерге қолдануда бірыңғай болуы тиіс. Бұның өзі мемлекеттік аудит органдары арасындағы жүйелі іс-қимылға мүмкіндік береді мемлекеттік аудит бойынша бірыңғай дерекқор жасауға жәрдемдеседі.

Осыған байланысты барлық мемлекеттік қаржылық бақылау органдарындағы әзірленген және енгізілген ақпараттық жүйелердің функционалдық мақсатын кешенді зерделеу орынды болады. Осының негізінде осы жүйелердің ақпараттық және бағдарламалық қамтамасыз етуін бірегейлендіру дұрыс. Бұл жайтты ескере отырып, мемлекеттік аудиттің бірыңғай дерекқорын жасау тәсіліне функционалдық тәсіл қажет.

Есеп комитеті осы жұмыстарды орындау үшін мемлекеттік аудит бойынша бірыңғай дерекқорды

39



дамытуды және оның жұмыс істеуін қамтамасыз етуі қажет. Республикамыздағы мемлекеттік аудит жүйесінің енгізуі, дамуы және тиімді жұмыс істеуі үшін, ең алдымен, «мемлекеттік аудит», «мемлекеттік қаржы бақылауы», «тексеру» мен «тексеріс» деген түсініктердің экономикалық мазмұнын зерттеу керек. Екіншіден, әлемдік тәжірибені және республикамыз-дағы экономикалық дамуды ескере отырып, мемле-кеттік аудиттің негізгі бағыттарын зерделеген жөн.

Біздің ойымызша, осының бәрі республикадағы мемлекеттік аудитті енгізудің сатыларын кешенді түрде анықтауға және жүйенің кадрлық, әдіснамалық және ақпараттық қамтамасыз етілуіне жүйелі түрде талап қоюға мүмкіндік береді. Осындай тәсіл мен көзқарастардың арқасында елдің орнықты дамуы жағдайына жауап беретін мемлекеттік аудиттің республикадағы біртекті жүйесін жасауға болады.

А. ЗЕЙНЕЛЬГАБДИНд.э.н., профессор

ТЕО ЕТИЧЕСКИЕ И П КТИЧЕСКИЕ ОП ОСЫ НЕ ЕНИ ОС СТ ЕННО О ИТ

ЕСП ИКЕЗакон о государственном аудите и финансовом кон-

троле (далее - Закон) направлен на создание комплекс-ной системы государственного аудита в республике.

Для создания такой системы целесообразно в те-оретическом и практическом аспекте комплексно ис-следовать отличие, взаимодействия таких понятий, как «государственный аудит», «государственный финансо-вый контроль».

В Законе впервые рассмотрены экономическое со-держание этих понятий и их взаимодействия и отличия. Это позволило обозначить основные элементы систе-мы государственного аудита.

В настоящее время в экономических исследованиях и журнальных статьях во многих случаях отождествля-ются понятия «система государственного аудита» и «си-стема органов государственного аудита».

Более углубленное изучение содержания Закона позволяет выделить два основных элемента системы государственного аудита: государственный аудит по экономическим направлениям и совокупность органов государственного аудита.

В любом государстве аудит за формированием и использованием национальных ресурсов государства, а также активов государства – объективный процесс. Государственные органы, осуществляющие аудит явля-ются надстройкой, можно их упразднить, объединить и т.д. Механизм аудита – это совокупность типов, видов, форм и методов аудита, а также процедур проведения и оформления результатов государственного аудита.

Система государственного аудита, как нам пред-ставляется, состоит из следующих обеспечивающих подсистем:

● кадровое обеспечение; ● законодательное обеспечение; ● методическое обеспечение; ● информационное обеспечение (см. рис. 1).

Рис. 1 Система государственного аудита.

В Законе рассмотрены основные направления го-сударственного аудита: управление национальными ресурсами (финансовыми, природными, производ-ственными, кадровыми, информационными), в первую очередь, финансовыми ресурсами государства. При этом, на наш взгляд, к финансовым ресурсам государ-ства относятся:

● бюджетные ресурсы (средства); ● финансовые ресурсы государственных внебюд-

жетных фондов; ● финансовые ресурсы субъектов квазигосудар-

ственного сектора.

40


Управление финансовыми ресурсами включает во-просы формирования, планирования, использования и контроль за ними.

Одним из направлений государственного аудита является управление и использование активов государ-ства и субъектов квазигосударственного сектора.

По всем вышеуказанным направлениям проводит-ся аудит соответствия и аудит эффективности соответ-ствующими органами государственного аудита и фи-нансового контроля.

Систему органов государственного аудита и финан-сового контроля составляют:

● Счетный комитет; ● ревизионные комиссии областей и города респу-

бликанского значения и столицы; ● уполномоченные органы по внутреннему госу-

дарственному аудиту и финансовому контролю; ● службы внутреннего аудита центральных госу-

дарственных органов и местных исполнительных ор-ганов. Кроме этого, предусмотрены вопросы создания службы внутреннего аудита ведомств центральных го-сударственных органов по усмотрению первого руково-дителя.

Службы внутреннего аудита не являются юридиче-скими лицами. При этом уполномоченными органами внешнего государственного аудита и финансового кон-троля являются Счетный комитет и ревизионные комис-сии, а остальные органы - уполномоченными органами внутреннего государственного аудита и контроля.

Компетенции этих органов в Законе рассмотрены по типам государственного аудита (аудит финансовой отчетности, аудит соответствия и аудит эффективности).

В соответствии с Законом Счетный комитет будет осуществлять аудит эффективности по 14 направлени-ям. Аудит эффективности планирования и использова-ния средств республиканского бюджета проводится по доходам, расходам и дефициту бюджета и источникам его финансирования, включая эффективность налого-вого и таможенного администрирования.

Счетный комитет будет осуществлять аудит эффек-тивности использования активов государства и управ-ления активами квазигосударственного сектора.

Кроме этого, в Законе предусмотрено проведение аудита эффективности по отдельным проблемам и те-матикам, в частности, вопросы ценообразования, вли-яния деятельности субъектов квазигосудаственного сектора на развитие экономики или отдельно взятой отрасли экономики, а также в сфере охраны окружаю-щей среды и информационных технологий.

Ревизионными комиссиями осуществляется аудит эффективности по 12 направлениям, включая вопросы планирования и исполнения местных бюджетов, управ-ления и использования активов государства, проблем-ных и тематических аудитов эффективности.

На новом этапе развития экономики ставятся новые задачи в области управления финансовыми ресурсами страны и их использования, что требует новых подхо-дов к функционированию всех элементов финансовой системы, в частности, налоговой и бюджетной систем. В этой связи, разрабатываются новые подходы к бюд-

жетной политике и вводится новый налог. Все это в определенной степени может повлиять на направле-ния государственного аудита.

Экономическое развитие Казахстана требует про-ведения оценки целесообразности финансовых затрат государства при реализации важнейших государствен-ных функций и программ. Добиться же максимально эффективного расходования средств государственного бюджета будет возможно при проведении эффектив-ного предварительного аудита на стадии формирова-ния бюджета. Поэтому Счетный Комитет с 2017 года будет осуществлять предварительную оценку проекта республиканского бюджета по основным направлени-ям его расходов в порядке, определяемым Президен-том Республики Казахстан.

Эффективность расходования бюджетных ресурсов предполагает определение экономического результата бюджетных затрат, эффективности планирования и ис-пользования бюджета. Это требует разработки крите-риев оценки каждой бюджетной программы.

В настоящее время в определенной степени опреде-лены критерии оценки текущих бюджетных программ, направленных на обеспечение деятельности государ-ственных органов, а также на расширение функций и полномочий и совершенствование их деятельности.

На сегодня существенные трудности наблюдают-ся при определении количественных и качественных показателей оценки эффективности бюджетных про-грамм по приобретению финансовых активов. Это свя-зано с тем, что при пополнении, увеличении уставных капиталов национальных компаний, холдингов, акцио-нерных обществ с участием государства за счет средств бюджета в Бюджетном кодексе не рассмотрены про-цедуры их осуществления, а в нормативных правовых актах по исполнению бюджета – механизм их исполь-зования.

В настоящее время для оценки эффективности бюд-жетных программ по приобретению финансовых акти-вов используются отдельные показатели, в частности, параметры формирования и увеличения уставных ка-питалов акционерных обществ, соблюдения требова-ний и норм размещения свободных денег организаций и в финансовые инструменты и т.д.

На наш взгляд, этих показателей недостаточно для полной оценки эффективности использования бюджет-ных средств, направленных на увеличение уставных капиталов национальных компаний, холдингов, акцио-нерных обществ с участием государства.

В республике целесообразно разработать мето-дику определения критериев оценки эффективности использования активов государства, управления ак-тивами субъектов квазигосударственного сектора, а также формирования и управления государственным и гарантированным государственным долгами. Кроме этого необходимо провести исследовательскую работу по проведению аудита эффективности по проблемным вопросам, в частности, по ценообразованию, нало-говой политике, охране окружающей среды и т.д. По результатам этих исследований разработать норматив-

41



но-методологические материалы по проведению этих аудитов в республике.

Счетный комитет, начиная с 2016 года, в полном масштабе проводит аудит соответствия по 9 направле-ниям. При этом осуществляется аудит соответствия по использованию средств республиканского бюджета и национальных ресурсов, в первую очередь, финансо-вых ресурсов государства. В соответствие с Законом аудит соответствия будет проводиться по некоторым новым направлениям, в частности, по исполнению госу-дарственного чрезвычайного бюджета, формированию и использованию Национального фонда Республики Казахстан, а также по использованию активов Нацио-нального банка Республики Казахстан только с согласия или поручению Президента Республики Казахстан.

В связи с этим будут разработаны специальные стандарты по проведению аудитов по этим направле-ниям.

Ревизионные комиссии будут осуществлять аудит соответствия по 5 направлениям, в частности, по ис-пользованию средств местных бюджетов, полноты и своевременности поступлений в местные бюджеты, достоверности и правильности ведения объектами го-сударственного аудита бухгалтерского учета и составле-ния финансовой отчетности.

Счетный комитет и ревизионные комиссии соот-ветственно осуществляют аудит консолидированной финансовой отчетности республиканского и местных бюджетов, а также финансовой отчетности админи-страторов бюджетных программ и государственных уч-реждений.

В свою очередь, уполномоченный орган по вну-треннему аудиту проводит ежегодный аудит финан-совой отчетности администраторов бюджетных про-грамм и государственных учреждений, а также аудит соответствия по некоторым направлениям, в частности, использованию средств республиканского и местных бюджетов, соблюдению условий и процедур предо-ставления, использования государственных займов и соблюдению законодательства Республики Казахстан о государственных закупках.

Таким образом, определение основных направле-ний государственного аудита по их типам позволяет разграничить полномочия органов государственного аудита в республике и тем самым устранить дублиро-вания по вопросам проведения аудита и финансового контроля.

Одновременно с этим усиливаются функции Счет-ного комитета по координации работы всех органов го-сударственного аудита, научно-методической и анали-тической работам, а также по обучению и повышению квалификации работников органов государственного аудита.

Счетному комитету необходимо комплексно про-работать вопросы кадрового обеспечения, методоло-гического и информационного обеспечения системы государственного аудита.

Кадровое обеспечение системы государственного аудита должно осуществляться в следующих направле-ниях:

● подготовка государственных аудиторов в респу-блике (бакалавров, магистрантов, докторов философий PhD);

● проведение сертификации лиц, претендующих на получение квалификации государственного аудитора;

● переподготовка и повышение квалификации ра-ботников органов государственного аудита и финансо-вого контроля.

В настоящее время Счетным комитетом проводится определенная работа по всем этим направлениям.

На наш взгляд, в республике должен быть единый подход к методологическому обеспечению государ-ственного аудита, который осуществляется на основе разработки и внедрения общего стандарта государ-ственного аудита и финансового контроля, а также процедурные стандарты государственного аудита и фи-нансового контроля разрабатываемые, утверждаемые совместно Счетным комитетом и уполномоченным органом по внутреннему государственному аудиту. На основе основополагающих требований общего стан-дарта и совместных процедурных стандартов разраба-тываются стандарты внешнего государственного аудита и внутреннего государственного аудита. При этом стан-дарты внутреннего аудита должны быть согласованы со Счетным комитетом. Все эти нормы предусмотрены в Законе.

В настоящее время Счетным комитетом разрабо-таны отдельные стандарты по организации деятель-ности органов внешнего государственного аудита и финансового контроля, а также проекты процедурных стандартов по проведению аудита соответствия и ау-дита консолидированной финансовой отчетности ад-министраторов бюджетных программ. Для разработ-ки специализированных процедурных стандартов по проведению аудита о поступлении средств в бюджет и об использовании активов государства и субъектов квазигосударственного сектора необходимо провести исследовательскую работу с изучением зарубежного опыта. На основе результатов проведенных исследова-ний с учетом требований международных стандартов целесообразно разработать процедурные стандарты государственного аудита по вышеуказанным направле-ниям.

Для создания системы государственного аудита должны быть разработаны и внедрены в органах госу-дарственного аудита информационные системы. Они должны быть разработаны по единому подходу к функ-циональным и информационным подсистемам. Это обеспечит системное взаимодействие между органами государственного аудита и создание единой базы дан-ных по государственному аудиту.

В связи с этим целесообразно комплексно изучить функциональные назначения всех информационных систем, разработанных и внедренных в органах госу-дарственного финансового контроля. На основе этого определить общие требования к информационному и программному обеспечению этих систем. С учетом это-го должен быть разработан функциональный подход к созданию единой базы данных по государственному аудиту. Для выполнения этих работ целесообразно со-

42


здать структурные подразделения в Счетном комитете, так как он должен обеспечить развитие и функциони-рование единой базы данных по государственному ау-диту.

Для внедрения, развития и эффективного функци-онирования системы государственного аудита в респу-блике необходимо, во-первых, исследование экономи-ческого содержания понятий «государственный аудит», «государственный финансовый контроль», «ревизия» и «проверка», во-вторых, системно изучить основные на-

правления государственного аудита с учетом мирового опыта и особенности развития экономики в республике.

На наш взгляд, все это позволит комплексно опре-делить этапы внедрения государственного аудита в республике и системно обосновать требования к кадро вому, методологическому и информационному обеспечению системы. На основе такого подхода мож-но создать стройную систему государственного аудита в республике, отвечающую условиям устойчивого раз-вития страны.

43

ЗЕРТТЕ • ИССЛЕДОВАНИЯ


МЕМ ЕКЕТТІК ИТ О Н ЫНЫ Ы МЕТІН Е Ы Ы ЕСЕПТІ ІК ИТІН

ІС ІН Е ЕН І І КЕ Е Е І Түйіні: Осы мақала авторы мемлекеттік аудиттің бір нысаны қаржылық есептілік аудитінің

енгізу мәселесін, оның проблемалары және келешегін қарастырады. Оның перспективасы «Мем-лекеттік аудит және қаржылық бақылау туралы» Заңының қабылдануы мен қазіргі кездегі қаржылық бақылауы жүйесіндегі реформалары аясында қарастырылады. Авторлар қаржылық есептілік аудитінің корпоративтік секторға қарағандағы мемлекеттік сектордағы мемлекет-тік аудит жүргізілуі ерекшілігін, сондай-ақ оның аудиттің басқа типтеріне қарағандағы ерек-шелігін егжей-тегжейлі қарайды. Мақалада қаржылық есептілік аудиті бөлігіндегі мемлекеттік аудит органдарының функциясын толыққанды іске асыру үшін қажет әдіснамалық базаны қа-лыптастыру бойынша ұсыныстар берілген.

Негізгі сөздер: қаржылық есептілік аудиті, шоғырландырылған қаржылық есептілік аудиті, мемлекеттік аудит әдіснамасы, мәнділік, ажырағысыз тәуекел.

«Мемлекеттік аудит және қаржылық бақылау тура-лы» Заңға сай тиімділік аудитін, сәйкестік аудитін және қаржылық есептілік аудитін жүргізуі көзделген.

Бюджеттік кодексте де қаржылық бақылау бойын-ша сондай қаржылық бақылаудың үш типі көзделген болатын – сәйкестік бақылауы, тиімділік бақылауы және қаржылық есептілік бақылауы. Сол себепті, Заңға сәйкес мемлекеттік аудиттің осындай типтерге бөлініп, жаңалық енуі принципиалды емес болып және термин ретінде бақылау сөзі аудит терминімен жай ауысқан секілді болып көрінеді. Ал шынтуайтқа келгенде, бұл өзгерістер тұжырымдамалық сипатқа ие және аудит пен бақылау секілді категориялардың екі бөлектігімен айқындалады.

Қазіргі уақытта мемлекеттік аудит және қаржылық бақылауы тұрғысынан ғалымдардың оның экономи-калық мазмұнын айқындаудағы көзқарастары әртүрлі. Бұл жерде талас оның мемлекеттік қаржылық бақыла-

уының тұтастай алғанда бір түрі, әдісі немесе формасы ретінде қарауынан болып отыр, ал кейбір ғалымдар, ау-дит дербес және мемлекеттік басқару жүйесіндегі мем-лекеттік бақылауына тәуелсіз институты деп санайды.

Заңда мемлекеттік аудитке келесідей анықтама берілген: «мемлекеттік аудит – бюджет қаражатын, мемлекет пен квазимемлекеттік сектор субъектілерінің активтерін, байланысты гранттарды, мемлекеттік және мемлекет кепілдік берген қарыздарды, сондай-ақ мем-лекет кепілгерлігімен, оның ішінде бюджетті атқаруға байланысты тәуекелдерді басқару жүйесіне негізделген басқа қызмет кезінде тартылатын қарыздарды басқа-ру және пайдалану тиімділігін талдау, бағалау және тексеру». Бұл ретте қаржылық бақылау – мемлекеттік аудит барысында анықталған бұзушылықтарды жоюға бағытталған қызмет. Осылайша мемлекеттік қаржылық бақылау мемлекеттік аудиті процесінің бір құрамда-уыш элементі ретінде қаралады [2].

Ә. ҚАРИ«Қаржылық бұзушылықтарды зерттеу жөніндегі орталық» РМК ғылыми талдаушы - консультанты

44


Жалпы бақылау дегеніміз басқару функциясы екені белгілі әрі соған сай мемлекеттік қаржылық бақылау дегеніміз мемлекеттік қаржылық ресурстарын басқару функциясы болып табылады және оның мемлекеттік ау-диттің компоненті ретінде танылуы басқарудың ғылыми әдіснамасына белгілі бір дәрежеде қайшы келеді.

Біздің ойымызша, бұл терминдердің барынша дәл айқындалуы С.В. Степашиннің еңбектерінде кезде-седі. Оның көзқарасына сай, мемлекеттік аудит және мемлекеттік қаржылық бақылау қоғами ресурстарын басқарудың кез келген замануи жүйесіндегі қажет әрі өзара толықтырушы элементтері болып табылады. Ал «мемлекеттік аудит» деген түсінікке биліктің мемле-кеттік органдары қызметін сыртқы, тәуелсіз және ашық бақылауы жүйесіндегі оған қатыстының бәрі сипаттала-ды, ал «мемлекеттік бақылау» ұғымы мемлекеттік ішкі бақылауын жүзеге асырумен байланысты болып ке-летін институттар және рәсімдер үшін бақылау түсінігі ретінде пайдаланылады (бұл алдымен атқарушы билік органдарына қатысты) [1].

Бақылау және аудиттің арасындағы концептуалдық айырмашылық қаржылық бақылауы органдарының функцияларын айтарлықтай трансформациялауды қа-жет етеді. Бұл тұрғыда функцияның бұндай трансфор-мациясы анағұрлым дәрежеде мемлекеттік сектор ұйымдарының қаржылық есептілік аудиті секілді мем-лекеттік аудитін қарастырады.

Бюджет кодексінде де қаржылық есептілік бақыла-уы секілді қаржылық бақылау типі көзделген болатын, дегенмен қаржылық бақылауы органдары оған бұған дейін селқос көңіл бөліп келді, көп жағдайда олардың негізгі нысанасы сәйкестік бақылауы және тиімділігі бақылауы болып келді. Сонымен қатар, әлемдік прак-тика көрсеткендей, аудиттің барлық типтеріне қараған-да қаржылық есептілік аудиті басым болып келеді.

Ал қаржылық есептілік бақылауы және қаржылық есептілік аудиті дегендеріміз мүлдем әртүрлі ұғымдар әрі олардың айырмашылығы тек жүргізу әдіснамасын-да ғана емес, олардың алдындағы түрлі мақсаттарға да байланысты. Қаржылық есептілік аудитінің мақсаты бұл аудитордың қаржылық есептіліктегі қолданыста болатын барлық нормативтік база арқылы, оның мән-ді қырларын қарай отырып, әрі ол бойынша қаржылық есептіліктің соған сай түрде жасалуына аудит жүргізіп, оның әзірленуіне өз пікірін білдірудің қажеттілігі болып табылады.

Осылайша, қаржылық есептілік аудитінің нәти-желері осы ақпараттың сыртқы пайдаланушылары-на арналады деуге болады. Ал сәйкестік аудиті және тиімділік аудиті мемлекеттік қаржылық ресурстарын басқару процесіндегі ауытқуларды көбірек анықтауға бағытталған және осы тұрғыда ол ішкі пайдаланушыла-рына бағдарланады.

Қаржылық есептілік аудиті мемлекеттік аудиттің ең айрықша нысаны болып табылады. Аудитор іріктеу тек-серуі негізінде есептілік туралы тұтас бір пікір қалып-тастыруы тиіс, оның еректігі осында болып тұр. Яғни алдымен тәуекелдерді салиқалы бағалау жүйесін құру арқылы қамтамасыз етіледі, сондай-ақ оны бар мүмкін дәрежеде бағаланған тәуекелге қатысты жаңсақ пікір

болмайтындай жолмен, мәнді есептеу, іріктеуді түзу және экстраполяция жүргізу арқылы қамтамасыз ету-ге болады. Аталған рәсімдердің бәрі аудиторлар үшін жаңа болып келеді және оларға ерекше назар ауда-рылуы керек.

Заңда қаржылық есептіліктің үш түріне қатысты қаржылық есептілік аудитін жүргізуі көзделген:

● республикалық бюджеттің шоғырландырылған қаржылық есептілігіне аудит;

● бюджеттік бағдарламалар әкімшілерінің қаржы-лық есептілігіне аудит;

● мемлекеттік мекемелердің қаржылық есептілігі-не аудит;

Бұл ретте ішкі мемлекеттік аудит жөніндегі уәкілетті орган мемлекеттік мекемелері және бюджеттік бағдар-ламалары әкімшісінің қаржылық есептілігіне қатысты аудит жүргізеді, Есеп комитеті республикалық бюджет-тің шоғырландырылған қаржылық есептілігіне, бюд-жеттік бағдарламалары әкімшісі және мемлекеттік ме-кемелері есептілігіне қатысты - қаржылық есептілікке қатысты аудит жүргізеді.

Қазіргі уақытта республикалық бюджеттің шоғыр-ландырылған қаржылық есептілігі жасалмайды, Қаржы министрлігі бұл бағытта белгілі бір жұмыстар жүргізді және осыған орай РБ ҚБҰ аудитін жүргізу бойынша нор-маларының іске асыруды бастау 2019 жылға жоспар-ланғанын атап өткен жөн.

Ал шоғырландырылған қаржылық есептілік аудиті мен бюджеттік бағдарламалары әкімшісі аудиті, Қа-зақстанның қаржылық есептілік бойынша құжаттарын жасау және ұсыну, Бюджет кодексінен басқа мынадай екі нормативтік құқықтық актімен регламенттеліп келді:

● Қазақстан Республикасы Қаржы министрінің 2010 жылғы 8 шілдедегі № 325 бұйрығымен бекітілген Қаржы есептілігін жасаудың және ұсынудың нысаны мен ережесі;

● Қазақстан Республикасы Қаржы министрінің 2010 жылғы 25 маусымдағы № 303 бұйрығымен бекітілген Бюджеттік бағдарламалардың әкімшілерімен шоғыр-ландырылған қаржы есептілігін жасау ережесі /ескер-ту: қазір күші жойылды. Ереженің қолданыстағы жаңа редакциясы Қазақстан Республикасы Қаржы министрінің 2013 жылғы 30 қазандағы №500 бұй-рығымен бекітілген – ред./

«Мемлекеттік аудит және қаржылық бақылау тура-лы» заңда «шоғырландырылған» деген термин тек рес-публикалық бюджеттің шоғырландырылған қаржылық есептіліккке ғана қатысты қолданылған. Бюджеттік бағдарламалары әкімшісі есептілігіне орай «бюджеттік бағдарламалары әкімшісінің қаржылық есептілігіне» сай «қаржылық» термині қолданылған. Бұл орынды болады, себебі, бюджеттік бағдарламалары әкімшісін-дегі есептілік, сондай-ақ шоғырландырылған болып саналады және бюджеттік бағдарламалары әкімшісінің құрамына кіретін жекелеген мемлекеттік мекемелері есептерінен тұрады.

Мемлекеттік сектордың жүйесіндегі шоғырланды-рылған қаржылық есептілікті схема түрінде былайша көруге болады:

45



Бақылаудың органдары бұрын тексерудің осы типі іс жүзінде жүргізілмегенін, сондай-ақ бақылау және аудит арасында тұжырымдамалық айырмашылық бар екенін ескере отырып, қазіргі уақытта мемлекеттік сек-тордағы қаржылық есептілік аудитін жүргізу бойынша тиімділік әдіснамалық базасын құрудың қажеттілігі туындайды.

Осы әдіснамалық базасын құру процесінде мемле-кеттік сектордың және оның корпоративтік сектордан ерекшелігін айыра білу маңызды болады. Бастапқы-дан, қаржылық есептілік аудиті тек корпоративтілік секторының ұйымдарына қатысты ғана жүргізілді және ол қолданудың ұзақ практикасына ие болып отыр. Бұл өз кезегінде, осындай аудиттің пайда болуы кәсіп-орындарды басқарушылар мүддесі және оның меншік иелерінің мүддесінен ажыратылуымен байланысты. Осы мүдделер қақтығысын шешу үшін, үшінші тәуелсіз тарап – аудитор және оның қызметіне мұқтаждық туды, ол тексерумен және есептіліктің дұрыстығын растаумен байланысты болады.

Қазақстандағы енгізілетін мемлекеттік сектордың қаржылық есептілік аудитіне қатысты шартты түрде аналогия іздеп көрсек, онда аудиттелетін мән - рес-публикалық бюджет шоғырландырылған қаржылық есептілік ретінде болса, ал басқарушы ретінде Үкімет, меншік ретінде – Парламент тұлғасындағы халық, ал аудитор ретінде – сыртқы бақылаудың жоғары органы көрінуі тиіс.

Көрсетілген ұқсас мән мемлекеттік сектордағы қаржылық есептіліктің аудитінің мақсатын айқындауға мүмкіндік береді. Бұл мақсат бұзушылықтарды анықтау емес, өйткені оны аз шығындарсыз, сәйкестік аудитін жүргізумен айқындауға болар еді, сондай-ақ осы мақ-сат мемлекеттік органның қызметін бағалау да емес, өйткені оны тиімділік аудитімен шешуге болады.

Ендеше мемлекеттік сектордағы қаржылық есептіліктің аудитінің қажеттілігі қандай? Оның мақ-саты - корпоративтік сектордағы қаржылық есептілік аудитін жүргізу кезіндегі мақсаттарға ұқсас және сырт-қы пайдаланушыларға, соның ішінде бірінші кезекте меншік иесіне – халық атынан көрінетін Парламентке

берілетін қаржылық есептіліктің дұрыстығын көрсетуге келіп тіреледі.

Қазақстанның бюджеттік жүйесі қаржылық есептіліктің сыртқы пайдаланушылары тек респуб-ликалық бюджеттің шоғырландырылған қаржылық есептілік кезінде туындауын болжамдайды, мемлекет-тік мекемесі немесе бюджеттік бағдарламасы әкімшісі деңгейінде есептілікті Парламенттің аясында қаралуы көзделмейді. Осыған орай мемлекеттік мекемелері және бюджеттік бағдарламасы әкімшісі қаржылық есептілігі аудитін жүргізілу мақсаты не деген орынды сұрақ туындайды. Біздің пікірімізше, ол сыртқы және ішкі мемлекеттік аудиті органдары үшін әртүрлі болып келеді. Мемлекеттік аудит жөніндегі уәкілетті органның мемлекеттік мекемелері және бюджеттік бағдарлама-сының әкімшісі қаржылық есептілігіне бөлек аудитін жүргізудің мәнісі республикалық бюджеттің шоғырлан-дырылған қаржылық есептілігін құру кезінде бұрмалау-шылыққа жол бермеу.

Ал Есеп комитеті үшін мемлекеттік мекемелері және бюджеттік бағдарламасы әкімшісіне қаржылық есептіліктің жеке аудитін өткізудің мақсаты - респуб-ликалық бюджеттің шоғырландырылған қаржылық есептілік бойынша пікір білдірудің мүмкіндігін қамта-масыз ету.

Республикалық бюджеттің шоғырландырылған қаржылық есептілік аудитін жүргізудің рәсімі, бюджет-тік бағдарламасының әкімшісіне шоғырландырылған қаржылық есептілік аудитін жүргізу мен мемлекеттік мекемелерінің қаржылық есептілік жеке аудиті үшін ерекше және біріне ұқсамайды. Онда осы тұрғыдан алғанда иерархиялық жағынан қарасақ, есептілік ау-дитінің жоғарырақ деңгейін жүргізу кезінде, аналитика-лық рәсімдер басым болып, ал төменгі деңгейін жүргі-зу кезінде – нақты мәнді рәсімдер басым болуы тиістігі де күтілуі заңды. Бұл қаржылық есептіліктің деңгейіне бөлек болатын аудиттің үш әдіснамасы болуы қажетті-гін айқындайды.

Қазіргі уақытта республикалық бюджеттің шоғыр-ландырылған қаржылық есептілік әлі қалыптаспаға-нын айтып өттік. Осыған байланысты оны аудиттеудің әдіснамасын әзірлеу туралы айту ертерек.

1-сурет. Мемлекеттік сектордағы шоғырландырылған қаржылық есептілік

46


Ағымдағы жылы ҚБЗО РМК мемлекеттік сектордағы қаржылық есептілік аудиті тақырыбы бойынша зерттеу-лер жасады, оның нәтижесінде - аудиттеудің бірнеше әдіснамалық құжаттары әзірленді:

● Мемлекеттік сектордың қаржылық есептіліктің аудиті рәсімдік стандарты, мемлекеттік сектордағы қаржылық есептілік аудитін жүргізудің тәсілдері және принциптері;

● бюджеттік бағдарламасы әкімшісі шоғырланды-рылған қаржылық есептілік аудитін жүргізу бойынша басшылық;

● мемлекеттік мекемелерінде қаржылық есептілік аудитін жүргізу бойынша басшылық.

● шоғырландырылған қаржылық есептілік аудитін жүргізу процесінде біз ұсынған бюджеттік бағдарла-масы әкімшісі шоғырландырылған қаржылық есептілік аудитін жүргізу бойынша басшылықты визуалды түрде былай көрсетуге болады (2-сурет):

2 – сурет. Бюджеттік бағдарлама-сы әкімшісінің шоғырландырылған

қаржылық есептілік аудитін жүргізу блок схемасы.

Осы ұсынылған блок-схемасынан көрінгендей, жеке қаржылық есептілік аудиті, Бюджеттік бағдарламасы әкімшісінің шоғырландырылған қаржылық есептілік

аудитін жүргізудің бір бөлек сатысы. Жеке қаржылық есептілік аудитін жүргізудің процесін визуалды түрде былай көрсетуге болады:

47



3 – сурет. Мемлекеттік мекемелерінің қаржылық есептілік аудитін жүргізудің тәсім блогы

Мәселен, шоғырландырылған қаржылық есептілік аудиті немесе жеке бөлек қаржылық есептілік аудиті болсын, оның ерекшелігі мен жүргізу қиындығы мем-лекеттік аудиторлар үшін бастапқы сатыда бухгалтерлік баптарды тексеру рәсімін жүргізуге тіреліп тұрған жоқ, өйткені бұл қызметті сәйкестік бақылауы кезінде ре-визорлар процесс ретінде өткерген, ал енді күрделілік мынада, яғни таңдалған іріктеу баптары бойынша не-месе солай іріктелген компоненттерді тексеруі негізін-де пікір білдіру қажеттілігі болып табылады.

Бұл ең алдымен тәуекелдерді салиқалы бағалау жүйесін құру арқылы қамтамасыз етіледі, сондай-ақ оны бар мүмкін дәрежеде бағаланған тәуекелге қатыс-ты жаңсақ пікір болмайтындай жолмен, мәнді есеп-теу, іріктеуді түзу және экстраполяция жүргізу арқылы қамтамасыз етуге болады. Аталған рәсімдердің бәрі ау-диторлар үшін жаңа болып келеді және оларға ерекше назар аударылуы керек.

Зерттеулер жүргізу процесінде біз мемлекеттік ау-диті органдарының функциясына қаржылық есептілік аудиті бөлігінде оны толыққанды іске асыруға біздің ой-ымызша, септігін тигізетін келесі бірқатар ұйғарымдар мен қорытындылар шығарылды:

1) республикалық бюджеттің шоғырландырылған қаржылық есептілігін жасау үшін нормативтік және әдіснамалық базасын қалыптастыруды жеделдету;

2) мемлекеттік сектор ұйымдарындағы қаржылық есептілік аудитінің әдіснамасы келесі төрт әдіснамалық құжаттарға негізделуі тиіс:

● мемлекеттік сектор ұйымдарындағы қаржылық есептілік аудиті рәсімдік стандарты;

● республикалық бюджеттің шоғырландырылған қаржылық есептілік аудитін жүргізу бойынша бас-шылық;

● бюджеттік бағдарламалары әкімшісінің шоғыр-ландырылған қаржылық есептілік аудитін жүргізу бой-ынша басшылық;

● мемлекеттік мекемелеріндегі қаржылық есептілік аудитін жүргізу бойынша басшылық.

3) Есеп комитеті үшін басты басымдық ретінде рес-публикалық бюджетке шоғырландырылған қаржылық

есептілік аудитін жүргізу болып табылуы тиіс. Осы тұрғыдағы мемлекеттік мекемелері және бюджеттік бағдарламалары әкімшісі қаржылық есептілік аудиті осы негізгі міндеттің бір сыңары болғаны жөн және бұзушылықтарын анықтау үшін жүргізілуі тиіс емес, оның мақсаты республикалық бюджеттің ҚБҰ бойынша пікір білдіруді қамтамасыз ету болып табылады.

4) Есеп комитеті ресурстарының тұтастай алғанда шектеулі екенін ескере отырып, қаржылық есептілік ау-дитімен байланысты жұмыстың басым бөлігін ішкі ауди-торлардың материалдары негізінде құрған жөн болады. Республикалық бюджеттің қаржылық бақылау есептілігі бойынша қорытындының негізделуін қамтамасыз ету үшін бюджеттік бағдарламалары әкімшісі және мемле-кеттік мекемелерінің қаржылық есептіліктерін аудитпен барынша толықтай қамтамасыз ету керек. Ол үшін тиісті ішкі аудитіне сәйкесті мемлекеттік мекемелеріне кіретін бюджеттік бағдарламалары әкімшісінің қаржылық есептілігіне аудит жүргізу мүмкіндігін беру қажет, және осы функцияны олардың құзыреті ретінде заңнамалық тұрғыдан бекітіп берген жөн.

4) Түпкілікті мақсаттың бар болатынын ескере оты-рып - республикалық бюджеттің шоғырландырылған қаржылық есептілік қорытындысын шығару, мемле-кеттік аудитінің осы типі бойынша өзара іс-қимыл және аудиттің нәтижелерін өзара тану маңызды болады. Осыған орай, мемлекеттік мекемелеріндегі қаржылық есептілік аудит жүргізу әдіснамасы сыртқы және ішкі мемлекеттік аудиттері органдары үшін біртұтас болуы тиіс, ол аудиторлық есептердің өзара тануын қамта-масыз етуге мүмкіндік береді. Ол үшін мемлекеттік мекемелеріндегі қаржылық есептілік аудитін жүргі-зу жөніндегі Есеп комитеті және уәкілетті органның әдіснамалық құжатын бірегейлендіру және біртұтас әдіснамалық құжатын бірге бекіткен дұрыс.

5) мемлекеттік аудиті органдары қызметіне қаржылық есептілік аудитін енгізу практикасын ең төменгі сатыдан бастау қажет, яғни мемлекеттік ме-кемелері деңгейінде ең алдымен қаржылық есептілік аудитін барлық жерде байқап көру, енгізу және тара-туымыз тиіс. Бұдан соң бюджеттік бағдарламалары әкімшісінің есептілік аудитіне көшу деңгейі бар және аяқтаушы саты ретінде республикалық бюджеттің шоғырландырылған қаржылық есептілік аудитін жүр-гізуі және іс жүзінде енгізуіне көшу болу керек. Енгізу-дің бұндай тәсілдері аудиттің осындай типі ерекшелігі-нен туындайды, ол мемлекеттік мекемелерінің белгілі бір деңгейінде аудитпен қамтылуы бюджеттік бағдар-ламаларының әкімшісі деңгейінде қорытынды беру-ге мүмкіндік берсе, ал бағдарламалардың әкімшісінің айтарлықтай үлесін қамтуы республикалық бюджеттің шоғырландырылған қаржылық есептілік бойынша қо-рытынды жасауға мүмкіндік береді.

Қолданылған әдебиеттер1. С.В. Степашин. Конституционный аудит. Москва. «Наука» баспасы, 2006 ж. 816 бет.2. Қазақстан Республикасының «Мемлекеттік аудит және қаржылық бақылау туралы» 2015 жылғы 12 қарашадағы Заңы.

48


А. КАРИРГП «Центр по исследованию финансовых нарушений»,научный консультант-аналитик

ПЕ СПЕКТИ Ы НЕ ЕНИ ИТ ИН НСО ОЙ ОТЧЕТНОСТИ П КТИК Е ТЕ НОСТИ

О НО ОС СТ ЕННО О ИТВ данной статье автором рассматриваются проблемы и перспективы внедрения такой фор-

мы государственного аудита, как аудит финансовой отчетности. Перспективы оцениваются в контексте проводимого в настоящее время реформирования системы финансового контроля и принятия Закона «О государственном аудите и финансовом контроле». Авторами раскрывается специфичность проведения аудита финансовой отчетности в государственном секторе по от-ношению к корпоративному сектору, а также относительно других типов государственного ау-дита. В статье даются предложения по формированию методологической базы необходимой для полноценной реализации функций органов государственного аудита в части аудита финансовой отчетности.

В соответствии с Законом «О государственном ау-дите и финансовом контроле» предусмотрено прове-дение государственного аудита трех типов: аудита со-ответствия, аудита эффективности и аудита финансовой отчетности. Бюджетным кодексом также предусматри-валось три типа финансового контроля – контроль соот-ветствия, контроль эффективности и контроль финансо-вой отчетности.

На первый взгляд, нововведения, предусмотрен-ные в связи с принятием Закона, в этой части не являют-ся принципиальными и может показаться, что термин «контроль» просто заменен термином «аудит». На са-мом деле, вводимые изменения носят концептуальный характер и определяются, большей частью, различием самих категорий аудита и контроля.

В настоящее время точки зрения ученых по вопро-су определения экономического содержания государ-ственного аудита и финансового контроля являются различными. Дискуссии в целом возникают по поводу трактовки его как разновидности, метода или формы государственного финансового контроля, а некоторые ученые указывают, что аудит является самостоятель-ным и независимым от государственного контроля ин-ститутом в системе государственного управления.

В Законе дана следующая формулировка государ-ственного аудита: «государственный аудит – анализ, оценка и проверка эффективности управления и ис-пользования бюджетных средств, активов государства и субъектов квазигосударственного сектора, связанных грантов, государственных и гарантированных государ-ством займов, а также займов, привлекаемых под пору-чительство государства, в том числе другой, связанной с исполнением бюджета деятельности, основанные на системе управления рисками». При этом финансовый контроль определен как деятельность, направленная на устранение выявленных в ходе государственного аудита нарушений. Тем самым, государственный фи-

нансовый контроль определен как один из составных элементов процесса государственного аудита [2].

Общепризнанно, что контроль является функцией управления, соответственно, государственный финан-совый контроль является функцией управления госу-дарственными финансовыми ресурсами и закрепление его в качестве компонента государственного аудита в некоторой степени противоречит научной методологии управления.

Наиболее четко особенности этих терминов опре-делены, на наш взгляд, в работах С.В. Степашина. Согласно его точке зрения, государственный аудит и государственный финансовый контроль являются не-обходимыми и взаимодополняющими элементами лю-бой современной системы управления общественны-ми ресурсами. При этом понятием «государственный аудит» описывается все, что относится к системе внеш-него, независимого публичного контроля за деятельно-стью органов государственной власти, а понятие «госу-дарственный контроль» используется для институтов и процедур, связанных с осуществлением внутреннего самоконтроля государства (прежде всего органов ис-полнительной власти) [1].

Концептуальное отличие между контролем и ауди-том предполагает необходимость существенной транс-формации функций органов финансового контроля. В наибольшей степени данная трансформация функций затрагивает такую область государственного аудита, как аудит финансовой отчетности организаций государ-ственного сектора.

Несмотря на то, что в Бюджетном кодексе был пред-усмотрен такой тип финансового контроля, как кон-троль финансовой отчетности, органами финансового контроля ему уделялось незначительное внимание, в большей степени их усилия были сконцентрированы на контроле соответствия и контроле эффективности. В то же время, как показывает мировая практика, среди

49



всех типов аудита превалирует аудит финансовой от-четности.

Контроль финансовой отчетности и аудит финан-совой отчетности являются совершенно различными понятиями и различия заключаются не только в мето-дологии их проведения, а в целях, ради которых они осуществляются. Цель аудита финансовой отчетности заключается в необходимости выражения аудитором мнения о том, подготовлена ли финансовая отчётность, во всех существенных аспектах, в соответствии с приме-нимой нормативной базой по финансовой отчётности. Тем самым, результаты аудита финансовой отчетности ориентированы на внешних пользователей этой ин-формации. В то время как аудит соответствия и аудит эффективности направлены в большей степени на вы-явление отклонений в процессе управления государ-ственными финансовыми ресурсами и тем самым ори-ентированы на внутренних пользователей.

Аудит финансовой отчетности является наиболее специфичной формой государственного аудита. Специ-фичность заключается в том, что аудитор на основе вы-борочной проверки должен сформировать мнение об отчетности в целом. Это обеспечивается посредством построения системы адекватной оценки рисков, а так-же обеспечением расчета существенности, построения выборки и проведения экстраполяции таким способом, чтобы оцененные риски выражения неправильного мнения были нивелированы в максимально возмож-ной степени.

Законом предусмотрено проведение аудита финан-совой отчетности в отношении трех форм финансовой отчетности:

● консолидированная финансовая отчетность ре-спубликанского бюджета;

● консолидированная финансовая отчетность ад-министраторов бюджетных программ;

● финансовая отчетность государственных учреж-дений.

При этом уполномоченный орган по внутреннему государственному аудиту проводит аудит в отношении финансовой отчетности государственных учреждений

и отчетности администраторов бюджетных программ, а Счетный комитет - в отношении консолидированной финансовой отчетности республиканского бюджета, отчетности администраторов бюджетных программ и государственных учреждений.

Необходимо отметить, что в настоящее время кон-солидированная финансовая отчетность республикан-ского бюджета (КФО РБ) не составляется, Министер-ством финансов в этой части проводится определенная работа и в этой связи начало реализации нормы по проведению аудита КФО РБ запланировано на 2019 год.

Что касается аудита консолидированной финан-совой отчетности администраторов бюджетных про-грамм, составление и представление финансовой от-четности в Казахстане, помимо Бюджетного кодекса, регламентировано двумя нормативными правовыми актами:

● приказом Министра финансов Республики Казах-стан от 8 июля 2010 года № 325 «Об утверждении форм и правил составления и представления финансовой от-четности»;

● приказом Министра финансов Республики Казах-стан от 25 июня 2010 года №303 «Об утверждении Пра-вил составления администраторами бюджетных про-грамм консолидированной финансовой отчетности».

В Законе «О государственном аудите и финансовом контроле» термин «консолидированная» применен только в отношении консолидированной финансовой отчетности республиканского бюджета. Применитель-но к отчетности администраторов бюджетных про-грамм использован термин «финансовая отчетность администраторов бюджетных программ», что является не вполне верным, поскольку отчетность администра-торов бюджетных программ также является консоли-дированной и складывается из отдельных отчетностей государственных учреждений, входящих в состав адми-нистратора бюджетных программ.

Систему консолидации финансовой отчетности в государственном секторе схематически можно пред-ставить следующим образом:

Рисунок 1 Консолидация финансовой отчетности в государственном секторе

50


Принимая во внимание, что ранее данный тип про-верки органами контроля практически не проводился, а также наличие концептуальных отличий между контро-лем и аудитом, в настоящее время возникает необхо-димость в построении эффективной методологической базы по проведению аудита финансовой отчетности в государственном секторе.

В процессе построения методологической базы важным является учесть специфичность государствен-ного сектора и его отличия от сектора корпоративного. Изначально, аудит финансовой отчетности проводился только по отношению к организациям корпоративно-го сектора, где он и имеет длительную практику при-менения. Это связано с тем, что само возникновение аудита вызвано разделением интересов между теми, кто непосредственно занимается управлением пред-приятием и его собственниками. Для разрешения дан-ного конфликта интересов возникла необходимость в третьей независимой стороне – аудиторе и в его дея-тельности, связанной с проверкой и подтверждением достоверности отчетности.

Если попытаться провести условную аналогию по отношению к внедряемому в Казахстане аудиту фи-нансовой отчетности в государственном секторе, то в качестве аудируемого предмета будет выступать консо-лидируемая финансовая отчетность республиканского бюджета, в качестве управляющих – Правительство, собственников - народ в лице Парламента, а в качестве аудитора – Высший орган внешнего контроля.

Представленная аналогия позволяет определить цель аудита финансовой отчетности в государствен-ном секторе. Данная цель заключается не в выявлении нарушений, поскольку это можно с меньшими трудо-выми затратами обеспечить посредством проведения аудита соответствия, а также данная цель заключается не в оценке деятельности государственного органа, по-скольку ее можно провести посредством аудита эффек-тивности.

Для чего же тогда необходимо проводить аудит финансовой отчетности в государственном секторе? Цель является аналогичной целям, преследуемым при проведении аудита финансовой отчетности в корпора-тивном секторе и заключается в обеспечении досто-верности финансовой отчетности, предоставляемой внешним пользователем и в первую очередь, собствен-ником – народу в лице Парламента.

Бюджетная система Казахстана предполагает, что внешний пользователь финансовой отчетности возни-кает только на уровне консолидированной финансовой отчетности республиканского бюджета, поскольку Пар-ламентом не рассматривается отчетность на уровне го-сударственного учреждения или даже администратора бюджетных программ. В этой связи возникает вопрос, в чем заключается цель проведения аудита финансовой отчетности государственных учреждений и админи-страторов бюджетных программ. На наш взгляд, она будет являться различной для органов внешнего и ор-ганов внутреннего государственного аудита. Для Упол-номоченного органа по государственному аудиту цель проведения аудита отдельной финансовой отчетности

государственных учреждений и администраторов бюд-жетных программ заключается в минимизации искаже-ний при составлении консолидированной финансовой отчетности республиканского бюджета. В то время как для Счетного комитета цель проведения аудита отдель-ной финансовой отчетности государственных учрежде-ний и администраторов бюджетных программ будет заключаться в обеспечении возможности выразить мнение по консолидированной финансовой отчетно-сти республиканского бюджета.

Процедуры проведения аудита консолидирован-ной финансовой отчетности республиканского бюдже-та, аудита консолидированной финансовой отчетности администраторов бюджетных программ и аудита от-дельной финансовой отчетности государственных уч-реждений являются специфичными и отличаются друг от друга. Можно предположить, что при проведении аудита отчетности более высокого уровня иерархии бу-дут превалировать аналитические процедуры, а более низкого уровня – ппппппппп по существу. Это предполагает необхо-димость наличия трех методологий проведения аудита, своей для каждого уровня финансовой отчетности.

Как нами было отмечено выше, в настоящее время консолидированная финансовая отчетность республи-канского бюджета еще не формируется. В этой связи разработка методологии ее аудирования будет являть-ся преждевременной.

В текущем году РГП ЦИФН проводилось исследова-ние по теме аудита финансовой отчетности в государ-ственном секторе, результатом которого стала разра-ботка нескольких методологических документов:

● Процедурный стандарт аудита финансовой отчет-ности в государственном секторе, в котором изложены основные подходы и принципы проведения аудита фи-нансовой отчетности в государственном секторе;

● Руководство по проведению аудита консолиди-рованной финансовой отчетности администраторов бюджетных программ;

● Руководство по проведению аудита финансовой отчетности государственных учреждений.

Процесс проведения аудита консолидированной финансовой отчетности, предложенный нами в Руко-водстве по проведению аудита консолидированной финансовой отчетности администраторов бюджетных программ визуально можно представить следующим образом (рисунок 2):

51



Рисунок 2 – Блок- схема проведения аудита консолидированной финансо-вой отчетности администратора

бюджетных программ

Рисунок 3 – Блок схема проведения аудита финансо-вой отчетности государственных учреждений

Как видно из представленной блок-схемы, аудит отдельной финан-совой отчетности, является одним из этапов проведения аудита консоли-дированной финансовой отчетности администраторов бюджетных про-грамм. Процесс проведения аудита отдельной финансовой отчетности визуально можно представить сле-дующим образом:

52


Специфичность аудита как консолидированной, так и отдельной финансовой отчетности и сложность его проведения для государственных аудиторов на началь-ном этапе будет заключаться не в проведении проце-дур проверки бухгалтерских статей, поскольку данная деятельность проводилась ревизорами в процессе контроля соответствия, а в необходимости выразить мнение на основе проверки выборочных статей или выборочных компонентов. Это обеспечивается посред-ством построения системы адекватной оценки рисков, а также обеспечением расчета существенности, по-строения выборки и проведения экстраполяции таким способом, чтобы оцененные риски выражения непра-вильного мнения были нивелированы в максимально возможной степени. Все эти процедуры являются для аудиторов новыми и на них необходимо обратить осо-бое внимание.

В процессе проведения исследования нами был выработан ряд выводов и рекомендаций, которые ,на наш взгляд, будут способствовать полноценной реали-зации функций органов государственного аудита, в ча-сти аудита финансовой отчетности:

1) ускорить формирование нормативной и методо-логической базы для составления консолидированной финансовой отчетности республиканского бюджета;

2) методология аудита финансовой отчетности ор-ганизаций государственного сектора должна основным образом строиться на четырех методологических доку-ментах:

● Процедурный стандарт аудита финансовой отчет-ности организаций государственного сектора;

● Руководство по проведению аудита консолиди-рованной финансовой отчетности республиканского бюджета;

● Руководство по проведению аудита консоли-дированной финансовой отчетности администратора бюджетных программ;

● Руководство по проведению аудита финансовой отчетности государственных учреждений.

3) для Счетного комитета главным приоритетом должно являться проведение аудита консолидирован-ной финансовой отчетности республиканского бюд-жета. Аудит финансовой отчетности государственных учреждений и администраторов бюджетных программ должен являться лишь компонентом этой основной за-дачи и проводиться не с целью выявления нарушений, а с целью обеспечения возможности выразить мнение по КФО республиканского бюджета.

4) принимая во внимание ограниченность ресурсов Счетного комитета в целом, работу, связанную с ауди-

том финансовой отчетности, целесообразно большей частью строить на материалах внутренних аудиторов. Для обеспечения обоснованности заключения по КФО республиканского бюджета необходимо обеспечить максимально полный охват аудитом финансовых отчет-ностей администраторов бюджетных программ и госу-дарственных учреждений. Для этого необходимо пре-доставить возможность Службам внутреннего аудита проводить аудит финансовой отчетности государствен-ных учреждений, входящих в состав соответствующего Администратора бюджетных программ и законода-тельно закрепить эту функцию в их компетенциях.

4) принимая во внимание наличие конечной цели - вынесение заключения по консолидированной финан-совой отчетности республиканского бюджета, именно по данному типу государственного аудита будет важ-ным являться взаимодействие и взаимное признание результатов аудита. В этой связи полагаем, что методо-логия по проведению аудита финансовой отчетности государственных учреждений должна быть единой для органов внешнего и внутреннего государственно-го аудита, чтобы обеспечить возможность взаимного признания аудиторских отчетов. Для этого необходи-мо унифицировать методологические документы по проведению аудита финансовой отчетности государ-ственных учреждений Счетного комитета и уполномо-ченного органа и утвердить единый методологический документ совместно.

5) внедрение аудита финансовой отчетности в прак-тику деятельности органов государственного аудита необходимо начать с самого нижнего уровня, то есть первоначально необходимо апробировать, внедрить и распространить повсеместно аудит финансовой отчет-ности на уровне государственных учреждений. После этого перейти на уровень аудита отчетности админи-страторов бюджетных программ и завершающим эта-пом должно стать внедрение в практику и проведение аудита консолидированной финансовой отчетности республиканского бюджета. Такой подход к внедре-нию вытекает из специфики данного типа аудита, когда обеспечение определенного уровня охвата аудитом на уровне государственных учреждений позволяет дать заключение на уровне администратора бюджетных программ, а охват существенной доли администрато-ров программ позволяет сделать заключение по кон-солидированной финансовой отчетности республикан-ского бюджета.

Список использованных источников1. С.В. Степашин. Конституционный аудит. Москва. Издательство Наука 2006 г. 816 стр.2. Закон Республики Казахстан от 12 ноября 2015 года «О государственном аудите и финансовом контроле».

53

АР ЫНЫ БАС АР • ПРАВЛЕНИЕ ФИНАНСАМИ


З. ЗАГОСКИНАҚР аудиторы, Қазақстан Ішкі аудиторлар институтыбасқару кеңесінің мүшесі, э.ғ.к.

К ИМЕМ ЕКЕТТІК СЕКТО С ЕКТІ Е ІНІ Ы ЕСЕПТІ І ІНІ НЫ ТЫ Ы Т Ы

П ЙЫМБұл мақалада автордың қаржы есептілігінің анықтығына қатысты ойлары берілген. Қа-

зақстанның қаржы есептілігіне байланысты қолданыстағы нормативтік құқықтық құжат-тарына талдау жасалған. Есепке алу жүйелерінде қабылданған түрлі қаржы мәдениеттері мен қаржы есептілігін құқықтық реттеудің бағыттарына негізделген қаржы есептілігінің анықтығы ұғымын анықтауға қатысты екі ұстаным ұсынылған. Есептілікті қалыптастырудың түпкілікті мақсатына қол жеткізу бойынша мынадай міндеттер қойылған, олар – қаржы есептілігінің мәні мен анықтығы қағидатының анықтамасын нормативтік құқықтық тұрғыдан бекіту, қаржы есептілігінің анықтық критерийлері мен әдістемесін әзірлеу арқылы шаруашылық жүргізуші субъектінің қызметі туралы анық ақпарат алу, бұл жалпы алғанда, түрлі басқару шешімдерін қабылдаған кезде тұтынушылардың оған деген сенімін арттырады.

Қазақстан Республикасының Конституциясына сәй-кес, мемлекеттік органдар, қоғамдық бірлестіктер, ла-уазымды тұлғалар және бұқаралық ақпарат құралдары әрбір азаматты оның құқықтары мен мүдделеріне қа-тысты құжаттармен, шешімдермен және ақпарат көз-дерімен танысу мүмкіндігімен қамтамасыз етуге мін-детті. Оның үстіне әрбір азамат ақпаратты заң тыйым салмаған кез келген тәсілмен еркін алуға және таратуға құқылы.

Азаматтардың бұл құқықтарын іске асыруға Қа-зақстан Республикасының Президенті Н.Ә. Назарбаев ұсынған Ұлт жоспарын - бес институционалдық ре-формаларды іске асыру бойынша 100 нақты қадамды жүзеге асыру мақсатында әзірленген «Ақпаратқа қол жеткізу туралы» (№ 401) және Қазақстан Республика-сының кейбір заңнамалық актілеріне ақпаратқа қол жеткізу мәселелері бойынша өзгерістер мен толықты-рулар енгізу туралы» (№ 404) 2015 жылы 16 қарашада қабылданған заңдар бағытталған.

Азаматтардың қаржы саласындағы ақпаратқа кон-ституциялық құқығын іске асыруды қамтамасыз етудің

негізгі көздерінің бірі қаржы есептілігі болып табылаты-нын атап өту қажет. Мұның үстіне қоғамдастықтың бар-лық қатысушыларына қаржы есептілігімен БАҚ және Интернет-ресурстар арқылы танысу құқығы, ал уәкілет-ті тұлғаларға қаржы есептілігінің анықтығын тексеру құқығы берілді.

Қаржы есептілігінің анықтығы туралы ой жүгірт-сек, «анықтық» терминінің бірыңғай анықтамасының жоқ екенін атап өткен жөн. Мысалы, Википедияға (еркін энциклопедия) сәйкес, логика мен философия-да «анықтық» термині «ақиқат» ұғымының синонимі ретінде қолданылады және талассыз, барынша негізді әрі дәлелді білімді сипаттайды. Ықтималдылық теория-сында «анықтық» оқиғаның болуына жәрдемдесе ала-тын немесе кедергі келтіретін факторлар туралы білім деңгейін көрсете отырып, белгілі бір оқиғаның болу ықтималдығын бағалаудың дұрыстығына сенімділікті білдіреді. Көп жағдайда ықтималдылық теориясын-дағы анықтықта іс жүзінде мұндай факторлар туралы толық ақпарат ешқашан болмайтындықтан, маңызды белгісіздік элементі бар.

54


Есеп құжаттарында берілген ақпараттың анықтығы бағзы замандардан бері әр алуан ғылыми мектептер мен бағыттар өкілдерінің зерттеулерінің негізгі ныса-насы болып келгені сөзсіз. Сонымен қатар ақпараттың анықтығы мәселесіне бухгалтерлік есеп пен қаржылық есептіліктің теориясы мен тәжірибесінде дәстүрлі түрде көп көңіл бөлініп келді.

Ұйымның қызметі, оның мүліктік жағдайы мен қаржылық нәтижелері туралы деректердің негізгі көзі ретінде қаржылық есептіліктің анықтығының ұғым-дық зерделенуі көптеген ғалымдар мен практиктерді толғандырып келді және толғандырады. Оның мәнін ашу зерттелетін объектіге тереңдеп енуді білдіреді, ал тереңдеп ену объект сипаттамасының жасырынған көрінісін көрсетуге, оны өзге нәрсе арқылы, яғни оның ішкі байланыстарын ашуға мүмкіндік береді.

Қазіргі кезде қаржылық есептіліктің анықтығы ұғымын анықтауға қатысты екі негізгі ұстаным қа-лыптасқан, олар есепке алу жүйесінде қабылданған бухгалтерлік есепті құқықтық реттеудің түрлі мәдениет-теріне, түрлі бағыттарына негізделген, олар:

● бірінші ұстанымға сәйкес, қаржылық есептіліктің анықтығы оның нормативтік құқықтық құжаттарға сәй-кестігімен анықталады (нормативтік-реттелетін ұста-ным),

● екінші ұстанымға сәйкес, қаржылық есептіліктің анықтығы оның істердің нақты жай-күйіне сәйкестігі ретінде анықталады, оған нормативтік құқықтық құ-жаттардың талаптарын сақтау арқылы ғана емес, со-нымен бірге бас бухгалтердің Халықаралық қаржылық есептілік стандарттарына сәйкес қаржы есептілігін жа-саған кездегі кәсіби пайымының көрінісі арқылы да қол жеткізіледі.

Қазақстанның түрлі нормативтік құқықтық актілері (НҚА) мен Халықаралық қаржылық есептілік стан-дарттарының (ХҚЕС) ережелерінде квазисектордың қаржылық есептілігіне қатысты қаржылық есептілік-тің анықтық мәнінің анықтамасы қалай регламентте-летінін қарастырайық. Төменде келтірілген кестеде нормативтік құжаттар мен ХҚЕС-ке олардағы қаржылық есептіліктің анықтық мәнінің анықтамасы ұғымының қарастырылуына жасалған талдау келтірілген.

НҚА және ХҚЕС Анықтыққа қатысты ережелерАнықтық мәнінің анық-

тамасы2007 жылғы 28 ақпан-дағы «Бухгалтерлік есеп пен қаржылық есептілік туралы» ҚР Заңы

Бухгалтерлiк есеп және қаржылық есептiлiктiң мақсаты мүдделi тұлғаларды дара кәсiпкерлер мен ұйымдардың қаржылық жағдайы, қызметiнiң нәтижелерi және қаржылық жағдайындағы өзгерiстер туралы толық және дұрыс ақпаратпен қамтамасыз ету болып табылады. Мұнда түсiнiктiлiк, орын-дылық, сенiмдiлiк және салыстырмалылық қаржылық есептiлiктiң негiзгi сапалық сипаттамалары болып табылады.

Жоқ

«Бухгалтерлік есепті жүргізу қағидаларын бекіту туралы» ҚР Қаржы министрінің 2015 жылғы 31 наурыздағы №241 бұйрығы

Бухгелтерлік есепті жүргізу қағидаларының міндеті «Бухгалтерлік есеп және қаржылық есептілік туралы» ҚР Заңына сәйкес, субъектілердің жедел басшылық және басқару үшін, сондай-ақ инве-сторлардың, құрылтайшылардың, өнім берушілердің, сатып алушылардың, қарыз берушілердің, мемлекеттік органдардың, банкілердің және басқа мүдделі тұлғалардың пайдалануы үшін қажетті қаржылық жағдайы, қызмет нәтижелері және қаржылық жағдайындағы өзгерістер туралы толық әрі анық ақпаратты қалыптастыру болып табылады. Қаржылық есептілік анық және субъект қызметінің қаржылық жағдайы, оның өзгерістері, сондай-ақ қызметінің қаржылық нәтижелері туралы ақпарат-ты толық көлемде ұсынады.

Жоқ

Халықаралық қаржылық есептілік стандарттары

1 «Қаржылық есептілікті ұсыну» халықаралық қаржылық есептілік стандарттарына (IAS) сәйкес қаржылық есептілік кәсіпорынның қаржылық жағдайын, қаржы нәтижелерін және ақша қаражаты-ның қозғалысын анық көрсетуі тиіс. Анық көрсету жасалған операциялардың, басқа оқиғалар мен жағдайлардың салдарларын «Тұжырымдамада» баяндалған анықтамалар мен критерийлерге, ак-тивтерді, міндеттемелерді, кірістер мен шығыстарды шынайы көрсетуді талап етеді. ХҚЕС-ті (IFRS) қажет болған жағдайда – қосымша ақпаратты ашу арқылы қолдану анық ұсыну міндетін шешетін қаржылық есептілікті қалыптастыруды қамтамасыз етеді.

Жоқ

Ұйымның есепке алу саясаты

8 «Есепке алу саясаты, бухгалтерлік бағалардағы өзгерістер және қателер» халықаралық қаржылық есептілік стандарттарына сәйкес (IAS) операцияларға, басқа оқиғалар мен жағдайларға қолдануға болатын нақты ХҚЕС (IFRS) болмаған жағдайда басшылық ақпаратты қалыптастыру үшін есепке алу саясатын әзірлеу мен қолдануда өзінің пайымын пайдалануы тиіс, ол: (b) сенімді, өйткені қаржылық есептілік:(i) кәсіпорынның қаржылық жағдайын, қаржы нәтижелерін және ақша қаражатының қозғалысын анық көрсетеді; (v) барлық маңызды қарым-қатынастарда толық болып табылады.

Жоқ

20.11.1998 ж. №304 «Аудиторлық қызмет туралы» ҚР Заңы

жоқ жоқ

04.12.2008 ж. Қазақстан Республикасының Бюджеттік кодексі (өзгерістерімен және толықтыруларымен)

жоқ жоқ

2015 жылғы 12 қараша-дағы № 392-V «Мем-лекеттік аудит және қаржылық бақылау туралы» ҚР Заңы

(3-бап, 3-т.,1)-т.) қаржылық есептілік аудиті – мемлекеттік аудит объектісі қаржылық есептілігінің, бухгалтерлік есебінің және қаржылық жай-күйінің анықтығын, негізділігін бағалау;(6-бап 5-т.) анықтық – мемлекеттік аудит нәтижелерін аудиторлық дәлелдемелермен растау; (20-бап, 2-т.) Аудиторлық дәлелдемелер мемлекеттік аудиторлардың жұмыстағы бұзушылықтардың және кемшіліктердің болуын немесе болмауын анықтауына негіз болатын, заңдылығы, анықтығы және қолжетімділігі ескерілген нақты деректер, сондай-ақ аудиторлық есепте жазылған фактілерді растайтын өзге материалдар болып табылады.

аңықтық – мемлекет-тік аудиттің аудиторлық дәлелдер-

мен

55



(20-бап, 3-т.) Мемлекеттік аудит нәтижелері бойынша қорытындылар, ұсынымдар мен тапсырмалар қалыптастыруға негіз болатын аудиторлық дәлелдемелер оның мақсаттары мен міндеттеріне сәйкес объективті, анық және жеткілікті болуға тиіс. (20-бап, 4-тармақ) Аудиторлық дәлелдемелердің негізі тікелей мемлекеттік аудит объектісінде жи-налған, сондай-ақ Қазақстан Республикасының заңнамасын сақтай отырып, басқа да анық көздерден алынған құжаттар (материалдар мен ақпарат) болып табылады. (29-бап, 3-т., 5)-т.) қорытындыда мемлекеттік аудит объектілерінің есеп пен есептілікті жүргізу анықтығы мен дұрыстығын бағалауды қамтиды;(57-бап, 2-т., 5) т.) ішкі бақылау жүйесі тиімділігінің мониторингі және оны бағалау – мемлекеттік ор-ганның мақсаттарға қол жеткізуіне және есептілігінің анықтығына әсер ететін қателердің туындау ықтималдығын айқындау, бұл қателердің елеулілігін анықтау және алға қойылған мақсаттар мен міндеттерге қол жеткізуді қамтамасыз етуге ішкі бақылау жүйесінің қабілетін айқындау.

нәтиже-лерді

растауы

Жүргізілген талдау Қазақстанның нормативтік құқықтық актілері мен Халықаралық қаржылық есептілік стандарттарында квазисекторға қатысты қаржылық есептіліктің анықтық мәнінің анықтамасын-да нақты регламенттеудің жоқ екенін көрсетеді. Бұл орайда мынадай тұжырымдар жасау қажет:

Басты бюджеттік нормативтік құқықтық акті-де - ҚР Бюджеттік кодексінде қаржылық есептіліктің анықтығының мәнін анықтайтын норма жоқ.(1)

«Бухгалтерлік есеп және қаржылық есептілік тура-лы» ҚР Заңы (бухгалтерлік есеп пен қаржылық есептілік саласындағы негізгі нормативтік-құқықтық акт). Ол да қаржылық есептіліктің анықтығы мәніне анықтама бер-мейді. (2)

«Бухгалтерлік есеп және қаржылық есептілік ту-ралы» Заңды іске асыру үшін ҚР Қаржы министрінің «Бухгалтерлік есепті жүргізу қағидаларын бекіту тура-лы» бұйрығы қабылданды (бұдан әрі – Қағида), оның нормалары квазисектор субъектілеріне қолданылады Қағидада да дәл қай қаржылық есептілікті анық деп са-науға болатыны нақты көрсетілмеген. (5)

Сонымен бірге, Қағида субъектілердің бухгалтер-лік есепті жүргізуіне, сондай-ақ олардың қаржылық есептілікті жасау және тапсыруына қойылатын талап-тарды көрсетеді. Атап айтқанда, Қағиданың 5-тар-мағына сәйкес, субъектілер ҚР бухгалтерлік есеп және қаржылық есептілік туралы заңнамаларына сай өздерінің шағын, орта және ірі кәсіпкерлікке тиістілі-гіне сәйкес бухгалтерлік есепті жүргізеді, қаржылық есептілікті жасап, ұсынады, Егер ірі кәсіпкерлік және көпшіліктің қызығушылықтары бар ұйымдардың субъ-ектілеріне тоқталатын болсақ, онда олар қаржылық есептілікті халықаралық қаржы есептілігі стандартта-рына сәйкес жасауға міндетті.

Халықаралық қаржы есептілігі стандарттарына ке-летін болсақ, онда 1 «Қаржылық есептілікті ұсыну» ХҚЕС-ге (IAS) сәйкес, қаржылық есептілік ұйымның қаржылық жағдайын, қаржылық нәтижелерін және ақша қаражатының қозғалысын анық көрсетуі тиіс. Анық түсінік «Тұжырымдамада» баяндалған актив-терді, міндеттемелерді, кірістер мен шығыстардың анықтамалары мен олардың тану критерийлеріне сәй-кес жасалған операциялардың, басқа оқиғалар мен шарттардың салдарларын шынайы көрсетуді талап етеді. Сонымен бірге Халықаралық қаржы есептілі-гі стандарттарында қаржылық есептіліктің анықтық мәнінің нақты анықтамасы жоқ.

«Бухгалтерлік есеп және қаржылық есептілік тура-лы» ҚР Заңына сәйкес, бухгалтерлік есеп дара кәсіпкер-

лер мен ұйымдардың операциялары мен оқиғалары туралы ақпаратты жинаудың, тіркеудің және қорыту-дың Қазақстан Республикасының бухгалтерлік есеп пен қаржылық есептілік туралы заңнамасымен, сондай-ақ есеп саясатымен регламенттелген тәртіпке келтірілген жүйесін білдіреді.

Осы заңды іске асыру үшін ҚР Қаржы министрінің қаржылық есептілікті жасап, ұсынған кезде мемлекет-тік мекемелер қолданатын принциптерден, негіздер-ден, ережелерден, қағидалардан және тәжірибелер-ден тұратын Есеп саясатын бекіткен бұйрығы шықты, ол барлық мемлекеттік мекемелер үшін бірдей болып табылады.Солай бола тұрса да, квазисектордың есеп саясатын регламенттейтін жеке нормативтік құқықтық акт жоқ.

Бұл орайда, квазисектор субъектілері бухгалтерлік есеп пен қаржылық есептілік туралы заңның норма-ларына және ХҚЕС сүйене отырып, есеп саясатын өз бетінше әзірлейді.

Сөйтіп, «Бухгалтерлік есеп және қаржылық есептілік туралы» ҚР Заңына сәйкес, есеп саясаты Қазақстан Республикасының бухгалтерлiк есеп пен қаржылық есептiлiк туралы заңнамасының талаптарына, халықа-ралық немесе ұлттық стандарттарға және орта бизнеске арналған халықаралық стандартқа және бухгалтерлiк есеп шартының үлгі жоспарына, олардың қажеттiлiк-терi мен қызмет ерекшелiктерi негiзге алына отырып, бухгалтерлiк есептi жүргiзу және қаржылық есептiлiктi жасау үшiн дара кәсiпкер немесе ұйым қолдануға қа-былдаған нақты принциптердi, негiздердi, ережелердi, тәртiп пен практиканы бiлдiредi.

8 «Есепке алу саясаты, бухгалтерлік бағалардағы өзгерістер және қателер» халықаралық қаржылық есептілік стандарттары (IAS) негізінен есеп саясатын-дағы өзгерістер, бухгалтерлік есептердегі өзгерістер мен қателерді түзетулердегі ақпаратты есепке алу және ашу тәртібімен қатар ережелерді белгілейді және есеп саясатын таңдау мен өзгерту критерийлерін бел-гілеу тәртібін ашады. Бұл стандарт квазисектор субъ-ектілерінің қаржылық есептілігінің сапасын белгілі бір уақыттағы қаржылық есептілік пен басқа ұйымдардың қаржылық есептілігінің орындылығына, сенімділігіне, салыстырмалылығына қатысты жақсартуға арналған. Алайда, бұл стандарт та қаржылық есептіліктің анықтық мәніне анықтама бермейді.

Солай бола тұрса да, 8 ХҚЕС 10-бабы МСФО (IAS) «сенімділік» сапалық сипаттамасы ұғымын ашады, ол қаржылық есептілік кәсіпорынның қаржылық жағдай-ын, қаржылық нәтижелерін және ақша қаражатының

56


қозғалысын анық білдіреді, сондай-ақ тек заңдық ны-санды ғана емес, операциялардың, басқа да оқиғалар мен шарттардың экономикалық мазмұнын көрсетеді.

Оның үстіне квазисектор субъектісінің басшылығы есеп саясатын әзірлеу мен қолдануда өзінің пайымда-уын қолдана алады.

ХҚЕС бас бухгалтердің қажет болған жағдайларда нормативтік құқықтық актілердің талаптарынан жал-таруға, егер мұндай жалтару кәсіпорынның мүліктік жағдайы мен оның қызметінің қаржылық нәтижелерін неғұрлым анық көрсететін болса, формальды түрде рұқсат береді және іс жүзінде нақты ұйымның есептілі-гінің анықтығы туралы шешімді оның бас бухгалтерінің кәсіби пайымдауының біліктілігіне жатқызады.

6) Егер қөржылық есептіліктің анықтығын аудит тұрғысынан қарастыратын болсақ, онда «Аудитор-лық қызмет туралы» ҚР Заңы аудит анықтамасын бе-реді – Қазақстан Республикасының заңнамасына сәй-кес қаржылық есептiлiк және қаржылық есептілікке байланысты басқа да ақпарат туралы тәуелсiз пiкiр бiлдiру мақсатымен тексеру. Сонымен қатар, мұнда да қаржылық есептіліктің анықтық мәніне анықта-ма берілмейді және қаржылық есептілікті анықтыққа жатқызу критерийлері келтірілмейді (3).

Халықаралық аудит стандарттарына сәйкес, пай-даланушының субъектінің шаруашылық қызметінің нәтижелері туралы дұрыс қорытынды жасауына және осы қорытындыларға негізделетін шешімдер қабылда-уынамүмкіндік беретін ажырамас тәуекелге, бақылау құралдары тәуекеліне, ештеңе таппау тәуекеліне және аудиторлық тәуекелге, сондай-ақ қаржылық есептілік деректерінің дәлдік деңгейі мен мәнділік деңгейіне сүйене отырып, қаржылық есептілікті анық деп анықта-уға болады.

Аудитор үшін бухгалтерлік есеп пен қаржылық есептіліктен көрінетін бағалау мәнін дәл растау ай-тарлықтай күрделі болып табылады. Бағалау мәнінің аудитіне қатысты бірыңғай талаптарды анықтау мақ-сатында «бағалау мәні аудитінің ерекшеліктері» ха-лықаралық аудит стандарты енгізілді. Стандартта бағалау мәндері, әдетте, бұрын орын алған немесе болашақта болуы ықтимал оқиғалардың аяқталуының белгісіздік жағдайлары бойынша есептелетіні атап өтіледі және ол кәсіби пайымдауды талап етеді. Мұның үстіне, қаржылық есептілікте бағалау мәндері болған жағдайда оның мәнді бұрмалаушылықтарының болу тәуекелі өсе түседі. Бағалау мәнін нақты көрсеткіштің ерекшелігіне байланысты есептеу барынша күрделі бо-луы мүмкін. Қаржылық есептіліктің толық және анық берілуіне жауапты бас бухгалтер бұл есептерді үнемі өз бетімен жасай алмауы мүмкін. Бұл жағдайда қаржылық есептілік жасауда бас бухгалтер сүйене алатын арнайы білімі бар сарапшыларды тарту талап етіледі.

Әдетте, бағалау мәндері есеп саясатының ереже-леріне негізделген формулалардың, нормативтер мен коэффициенттердің көмегімен есептеледі. Атап айтқан-да, негізгі құралдар топтарына арналған амотризаци-ялық аударымдар негізгі қаражатты пайдалану нор-маларына сүйене отырып есептеледі, демалыс үшін төленетін төлемақыға арналған резервтер аудит объек-

тісінің есеп саясатында және т.б. көрсетілуі тиіс форму-лаға сүйене отырып есептеледі.

Бас бухгалтер есеп саясатын қалыптастырған кезде бағалау мәндерінің тиісті тәсілін әзірлейді және оны есеп саясатына енгізеді. Мұнда бас бухгалтер:

● қолданыстағы заңмен рұқсат етілетін бірнеше тәсілден бір тәсілді таңдайды;

● нормативтік құжаттарда көрсетілген нұсқалар-дың ішінен біреуін таңдайды;

● нормативтік құжаттар да арнайы талаптар жоқ операцияларға қатысты есепке алу әдістемесін өз бетінше әзірлейді.

Біздің пікірімізше, қаржылық есептіліктің халықа-ралық стандарттары квазисектор субъектілеріне өз-дерінің есеп саясатында қаржы есептілігін жасауға және ұсынуға жауапты тұлғаның кәсіби пайымдауына сәйкес бухгалтерлік есепте ұйымның қаржылық жағдайының картинасын анық көрсетуге мүмкіндік беретін нақты шаруашылық операцияларды бухгалтерлік есепке алу әдістемесін бекітулеріне мүмкіндік береді.

Жоғарыда айтылғандарға сүйене отырып, ереже-лері Халықаралық қаржылық есептілік стандартта-рына сәйкес келетін, толық ашылған, осы қаржылық есептілікке түсіндірме жазбада түсіндіріліп, негіздел-ген есептілік квазисектор субъектісінің анық қаржылық есептілігі болып саналады деп болжауға болады.

7) Қазақстан Республикасының «Мемлекеттік ау-дит және қаржылық бақылау туралы» 2015 жылғы 12 қарашадағы № 392-V» Заңында қаржылық есептілік ау-диті – мемлекеттік аудит объектісі қаржылық есептілі-гінің, бухгалтерлік есебінің және қаржылық жай-күйінің анықтығын, негізділігін бағалау деп мәні түсінілген. (4)

Бұдан басқа заңда анықтылық түсінігіне де анықта-ма берілген – бұл мемлекеттік аудит нәтижелерін ау-диторлық дәлелдемелермен растау; Бірақ анықтылық түсінігіне берілген бұл анықтама оның мәнін толық ашпайды, өйткені онда анықтылық аудит нәтижелері бойынша аудиторлық дәлелдемелермен расталады деген сілтеме ғана беріледі.

Сонымен қатар заңда дәлелдемелермен бірге бай-ланыста аудиторлық дәлелдемелердің мәнін толық ашуға тырысқан.

Мәселен, аудиторлық дәлелдемелер мемлекеттік аудиторлардың жұмыстағы бұзушылықтардың және кемшіліктердің болуын немесе болмауын анықтауы-на негіз болатын, заңдылығы, анықтылығы және қол-жетімділігі ескерілген нақты деректер, сондай-ақ ау-диторлық есепте жазылған фактілерді растайтын өзге материалдар болып табылады. Сонымен қатар, дәлел-демелер түсінігіне берілген бұл анықтама оның мәнін толық ашпайды және оның мүмкіндігін де көрсетпейді.

Біздің ойымызша, бүгінгі күннің шындығы сондай, мемлекеттік аудит және қаржылық бақылау туралы заңнаманың тәуелді актілерінде дәлелдемелер мәнін және мүмкін болуын толық ашып көрсету қағидатты жайт болып табылады. Оның үстіне жоғарыда көрсетіл-ген заңда мемлекеттік аудиттің көрсеткіші «мәнділік» (мемлекеттік аудит типіне қарай) қаржылық есептілікке тікелей әсер ететін жайт.

57



Мәселен, Заңның 4-бабы, 5-тармақшасына сай «мәнділік – мемлекеттік аудит объектісі қаржылық және шаруашылық операцияларын жасауы кезінде Қа-зақстан Республикасының заңнамасы нормаларының, оларды іске асыру үшін қабылданған квазимемлекеттік сектор субъектілері актілерінің талаптарынан ауытқу, сондай-ақ ең жоғары жол берілетін мөлшері мемле-кеттік аудит объектісі қызметінің ерекшелігіне және көрсеткіштер санатына қарай Қазақстан Республикасы-ның мемлекеттік аудит және қаржылық бақылау тура-лы заңнамасына сәйкес айқындалатын, қабылданатын шешімдерге ықпал ететін өзге де қателер».

Осылайша, қазақстандық нормативтік құқықтық ак-тілерін, қаржылық есептіліктің халықаралық стандарт-тарын, аудиттің халықаралық стандарттары тұрғысынан анықтылықтың санатын талдай отырып, негізделген басқарушы шешімдерді қабылдау үшін ақпараттық база ретінде қаржылық есептілікті қалыптастыруы

кезіндегі анықтылығының талаптарын түсіндірудегі ашық шынайлылықтың болмауын байқадық.

Қаржылық есептілікті қалыптастыруы кезіндегі деректердің анықтылығы бар деген сөз, ұдайы түрде болжамды шама болады, өйткені, бұл жерде барлық оқиғалары мен құбылыстарға секілді тұрақсыздық факторы тән, яғни, қаржылық есептіліктің анықтылығы критерилері болмай отыр.

Біздің ойымызша, қаржылық есептіліктің анықтылығы міндетін шешудің өзектілігіне байланыс-ты, оның толықтығы, ашықтығы, сапасы және пай-даланушылардың түрлі шешімдер қабылдаудағы сенімін арттыруы тұрғысынан қаржылық есептілік-тің анықтылығы мәні мен қағидаттарын, объективті нормативтік құқықтық жағынан бекітудің, қаржылық есептіліктің анықтығының критерилері мен әдіснама-сын жасаудың қажеттігі туды.

Пайдаланылған дереккөздердің тізімі:1. Қазақстан Республикасының Конституциясы 2. «Бес институционалдық реформаны жүзеге асыру жөніндегі Ұлт жоспары – 100 нақты қадам» Мемлекет Басшысы Нұрсұлтан Назарбаевтың Астанда 2015 жылғы 6 мамырдағы ҚР Үкіметінің кеңейтілген отырысындағы сөйлеген сөзі. 3. Қазақстан Республикасының «Ақпаратқа қол жеткізу туралы» 2015 жылғы 16 қарашадағы №401 Заңы;4. «Қазақстан Республикасының ақпаратқа қол жеткізу туралы кейбір заңнамалық актілеріне өзгерістер мен толықтырулар туралы» 2015 жылғы 16 қарашадағы Заңы;5. Қазақстан Республикасының 2008 жылғы 04.12. Бюджет кодексі; 6. Қазақстан Республикасының «Бухгалтерлік есеп және қаржылық есептілік туралы» 2007 жылғы 28 ақпандағы Заңы;7. Қазақстан Республикасының «Аудиторлық қызмет туралы» 1998 ж. 20.11. №304 Заңы;8. Қазақстан Республикасының «Мемлекеттік аудит және қаржылық бақылау туралы» 2015 жылғы 12 қарашадағы № 392-V» Заңы; 9. Қазақстан Республикасының Қаржы министрінің «Бухгалтерлік есеп жүргізу қағидасын бекіту туралы» 2015 жылғы 31 наурыздағы №241 бұйрығы;10. Қазақстан Республикасының Қаржы министрінің «Есепке алу саясатын бекіту туралы» 07.09.2010 ж. № 444 бұйрығы. 11. Қаржылық есептіліктің халықаралық стандарттары12. Аудиттің халықаралық стандарттары

58


З. ЗАГОСКИНА член совета управления Института внутренних аудиторов Казахстана, к.э.н.

МЫ ЕНИ О ОСТО Е НОСТИ ИН НСО ОЙ ОТЧЕТНОСТИ С ЕКТО К И ОС СТ ЕННО О СЕКТО

Согласно Конституции Республики Казахстан госу-дарственные органы, общественные объединения, должностные лица и средства массовой информации обязаны обеспечить каждому гражданину возмож-ность ознакомиться с затрагивающими его права и интересы документами, решениями и источниками информации. При этом каждый гражданин имеет пра-во свободно получать и распространять информацию любым, не запрещенным законом способом (1).

На реализацию этого права граждан направлены и принятые 16 ноября 2015 года законы «О доступе к информации» (№ 401) и «О внесении изменений и до-полнений в некоторые законодательные акты Респу-блики Казахстан по вопросам доступа к информации» (№ 404), разработанные в реализацию Плана нации - 100 конкретных шагов по реализации пяти институци-ональных реформ, предложенного Президентом Ре-спублики Казахстан Н. Назарбаевым (2;3;4).

Необходимо отметить, что одним из основных источников обеспечения реализации конституционно-го права граждан на информацию в сфере финансов является финансовая отчетность. При этом всем участ-никам сообщества предоставлено право знакомиться с финансовой отчетностью через СМИ и Интернет-ресур-сы, а уполномоченным лицам - предоставлено право проверки достоверности финансовой отчетности.

Размышляя о достоверности финансовой отчет-ности, следует отметить, что единого определения термина «достоверность» не существует. Например, согласно Википедии (свободной энциклопедии) в ло-гике и философии «достоверность» часто выступает в качестве синонима понятия «истина» и характеризует бесспорное, твёрдо обоснованное и доказательное знание. В теории вероятностей «достоверность» озна-чает уверенность в правильности оценки вероятности наступления того или иного события, выражая степень

знаний о факторах, которые могут содействовать или препятствовать его наступлению. В большинстве слу-чаев достоверность в теории вероятностей имеет су-щественный элемент неопределённости, поскольку полной информации о подобных факторах практически никогда не бывает.

Безусловно, с незапамятных времен достоверность информации, представленной в отчетных документах, была предметом исследований представителей раз-личных научных школ и направлений. Также проблеме достоверности информации традиционно уделялось большое внимание в теории и практике бухгалтерского учета и финансовой отчётности.

Понятийное осмысление достоверности финансо-вой отчетности как основного источника данных о де-ятельности организации, ее имущественном положе-нии и финансовых результатах тревожило и тревожит многих ученых и практиков. Раскрытие сущности пред-полагает углубление в исследуемый объект, которое позволяет отразить скрытые за оболочкой видимости характеристики объекта, опосредовать его, то есть рас-крыть его внутренние связи.

В настоящее время сформировались два основных подхода к определению понятия достоверности фи-нансовой отчетности, которые основаны на разных финансовых культурах, разных направлениях право-вого регулирования бухгалтерского учета, принятым в учетных системах, согласно:

● первому подходу, достоверность финансовой от-четности определяется ее соответствием нормативным правовым документам (нормативно-регулируемый подход),

● второму подходу, достоверность финансовой отчетности определяется как ее соответствие фактиче-скому положению дел, которое достигается не столько соблюдением требованиям нормативных правовых до-

В данной статье представлены размышления автора о достоверности финансовой отчет-ности. Проведен анализ действующих казахстанских нормативных правовых документов, свя-занных с финансовой отчетностью. Представлены два основных подхода к определению поня-тия достоверности финансовой отчетности, основанных на разных финансовых культурах и направлениях правового регулирования финансовой отчетности, принятым в учетных системах. Поставлена задача по достижению конечной цели формирования отчётности – получение до-стоверной информации о деятельности хозяйствующего субъекта, путем нормативно-правово-го закрепления определения сущности и принципа достоверности финансовой отчетности, раз-работки критериев и методик достоверности финансовой отчетности, что в целом повысит доверие к ней пользователей при принятии различных управленческих решений.

59



кументов, сколько выражением профессионального су-ждения главного бухгалтера при составлении финансо-вой отчетности, согласно Международным стандартам финансовой отчетности.

Рассмотрим, как регламентируется определение сущности достоверности финансовой отчетности в раз-личных казахстанских нормативных правовых актах

(НПА) и в положениях Международных стандартов фи-нансовой отчетности (МСФО), касательно финансовой отчетности квазигоссектора. В нижеследующей таблице представлен анализ нормативных документов и МСФО на предмет рассмотрения в них понятия определения сущности достоверности финансовой отчетности.

НПА и МСФО Положения, касающиеся достоверности Определение сущности до-стоверности

Закон РК от 28 февраля 2007 года «О бухгалтерском учете и финансо-вой отчетности»

Целью бухгалтерского учета и финансовой отчетности является обеспечение заинтересованных лиц полной и достоверной информацией о финансовом положении, результатах деятельности и изменени-ях в финансовом положении индивидуальных предпринимателей и организаций. При этом основными качественными характеристиками финансовой отчетности являются понятность, уместность, надеж-ность и сопоставимость.

отсутствует

Приказ Министра финансов РК от 31 марта 2015 года №241 «Об утверж-дении Правил ведения бухгалтер-ского учета»

Задачей правил ведения бухгалтерского учета является формирование полной и достоверной инфор-мации о финансовом положении, результатах деятельности и изменениях в финансовом положении субъектов, необходимой для оперативного руководства и управления, а также для использования инвесторами, учредителями, поставщиками, покупателями, заимодателями, госорганами, банками и иными заинтересованными лицами в соответствии с законодательством РК о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.Финансовая отчетность достоверна и в полном объеме представляет информацию о финансовом поло-жении, его изменениях, а также финансовых результатах деятельности субъекта.


Международные стандарты финан-совой отчетности

Согласно Международному стандарту финансовой отчетности (IAS) 1 «Представление финансовой от-четности» финансовая отчетность должна достоверно представлять финансовое положение, финан-совые результаты и движение денежных средств предприятия. Достоверное представление требует правдивого отображения последствий совершенных операций, других событий и условий в соответ-ствии с определениями и критериями признания активов, обязательств, доходов и расходов, изложен-ными в «Концепции». Предполагается, что применение МСФО (IFRS), при необходимости – с дополни-тельным раскрытием информации, обеспечивает формирование финансовой отчетности, решающей задачу достоверного представления.


Учетная политика организации

Согласно Международному стандарту финансовой отчетности (IAS) 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки» в отсутствие конкретного МСФО (IFRS), применимых к операции, прочему событию или условию, руководство должно использовать собственное суждение в разработ-ке и применении учетной политики для формирования информации, которая: (b) надежна в том, что финансовая отчетность:(i) достоверно представляет финансовое положение, финансовые результаты и движение денежных средств предприятия;(v) является полной во всех существенных отношениях.


Закон РК от 20.11.1998г. №304 «Об аудиторской деятельности»

отсутствует отсутствует

Бюджетный кодекс Республики Казах-стан от 04.12.2008г. (с изменениями и дополнениями)

отсутствует отсутствует

Закон РК от 12 ноября 2015 года № 392-V ЗРК «О государствен-ном аудите и финансовом контроле»

(п/п1, п.3, ст.3) аудит финансовой отчетности – оценка достоверности, обоснованности финансовой отчетности, бухгалтерского учета и финансового состояния объекта государственного аудита;(п.5, ст.6) достоверность – подтверждение результатов государственного аудита аудиторскими доказа-тельствами;(п.2. ст.20) Аудиторскими доказательствами являются фактические данные с учетом их законности, до-стоверности и допустимости, на основе которых государственные аудиторы устанавливают наличие или отсутствие нарушений и недостатков, а также иные материалы, подтверждающие изложенные в аудиторском отчете факты.(п.3, ст.20) Аудиторские доказательства, на основе которых формулируются выводы, рекомендации и поручения по результатам государственного аудита, должны соответствовать его целям и задачам, быть объективными, достоверными и достаточными.(п. 4, ст.20) Основой аудиторских доказательств являются документы (материалы и информация), со-бранные непосредственно на объекте государственного аудита, а также полученные из других досто-верных источников с соблюдением законодательства Республики Казахстан.(п/п 5), п.3, ст29) в заключении обязательно дается оценка достоверности и правильности ведения объектами государственного аудита учета и отчетности. (п/п 5), п. 2, ст. 57) мониторинг и оценка эффективности системы внутреннего контроля – определение вероятности возникновения ошибок, влияющих на достижение целей и до-стоверность отчетности государственного органа, выяснение существенности этих ошибок и определе-ние способности системы внутреннего контроля обеспечить достижение поставленных целей и задач

достовер-ность – под-тверждение результатов

государствен-ного аудита

аудиторскими доказатель-

ствами

60


Проведенный анализ свидетельствует, что в ка-захстанских нормативных правовых актах и Междуна-родных стандартах финансовой отчетности нет четкой регламентации определения сущности достоверности финансовой отчетности, касательно квазигоссектора. В этой связи необходимо сделать следующие выводы:

1) В главном бюджетном нормативном правовом акте - в Бюджетном кодексе РК отсутствовует норма, определяющая сущность достоверности финансовой отчетности. (5).

2) Закон РК «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» (основной нормативный правовой акт в области бухгалтерского учета и финансовой отчет-ности) не дает определения сущности достоверности финансовой отчетности. (6).

3) В реализацию закона о бухгалтерском учете и финансовой отчетности принят Приказ Министра фи-нансов РК «Об утверждении Правил ведения бухгал-терского учета», нормы которого распространяются на субъекты квазигоссектора (далее – Правила).

В Правилах конкретно не указано, какую именно фи-нансовую отчетность можно считать достоверной. (9).

В то же время, Правила отражают требования ве-дения субъектами бухгалтерского учета, составления и представления ими финансовой отчетности. В част-ности, согласно п.5 Правил субъекты ведут бухгалтер-ский учет, составляют и представляют финансовую от-четность, согласно требованиям законодательства РК о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, в соот-ветствии с их принадлежностью к малому, среднему и крупному предпринимательству. Если остановиться на субъектах крупного предпринимательства и организа-циях публичного интереса, то они обязаны составлять финансовую отчетность в соответствии с международ-ными стандартами финансовой отчетности.

Что касается международных стандартов фи-нансовой отчетности, то в соответствии с МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности» финансовая отчетность должна достоверно пред-ставлять финансовое положение, финансовые результаты и движение денежных средств организиции. Достоверное представление требует правдивого отображения последствий совершенных операций, других событий и условий в соответствии с определениями и критериями признания активов, обязательств, доходов и расходов, изложенными в «Концепции». Предполагается, что применение МСФО (IFRS), при необходимости - с дополнительным раскрытием информации, обеспечивает форми-рование финансовой отчетности, решающей задачу достоверного представления. Вместе с тем в Международных стандартах финансовой отчетности нет четкого определения сущности достоверности финансовой отчетности. (11).

Согласно Закону РК «О бухгалтерском учете и фи-нансовой отчетности» бухгалтерский учет представля-ет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации об операциях и событиях индивидуальных предпринимателей и организаций, регламентированную законодательством Республики

Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчет-ности, а также учетной политикой.

В реализацию этого закона издан приказ Министра финансов РК, утверждающий Учетную политику, кото-рая включает принципы, основы, положения, правила и практику, применяемую государственными учрежде-ниями при составлении и представлении финансовой отчетности, являющейся для всех государственных уч-реждений единой. (10). Вместе с тем, отдельный нор-мативный правовой акт, регламентирующий учетную политику квазигоссектора, отсутствует.

В этой связи, субъекты квазисектора разрабатыва-ют учетную политику самостоятельно, исходя из норм закона о бухгалтерском учете и финансовой отчетности и МСФО.

Так, согласно Закону РК «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» учетная политика представ-ляет собой конкретные принципы, основы, положения, правила и практику, принятые к применению индиви-дуальным предпринимателем или организацией для ведения бухгалтерского учета и составления финансо-вой отчетности в соответствии с требованиями законо-дательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, международными или наци-ональными стандартами, международным стандартом для малого и среднего бизнеса и типовым планом сче-тов бухгалтерского учета, исходя из их потребностей и особенностей деятельности. (6).

Международный стандарт финансовой отчетно-сти (IAS) 8 «Учетная политика, изменения в бухгал-терских оценках и ошибки» в основном устанавливает положения и раскрывает установление критериев вы-бора и изменения учетной политики, вместе с поряд-ком учета и раскрытия информации об изменениях в учетной политике, изменениях в бухгалтерских оценках и корректировках ошибок. Настоящий стандарт предна-значен для улучшения качества финансовой отчетности субъекта квазисектора в отношении уместности, надеж-ности и сопоставимости этой финансовой отчетности во времени и с финансовой отчетностью других органи-заций. Однако, данный стандарт не дает определение сущности достоверности финансовой отчетности.

В то же время, статья 10 МСФО (IAS) 8 раскрывает понятие качественной характеристики «надежность», которая заключается в том, что финансовая отчетность достоверно представляет финансовое положение, фи-нансовые результаты и движение денежных средств предприятия, а также отражает экономическое содер-жание операций, прочих событий и условий, а не толь-ко их юридическую форму. (11).

При этом руководство субъекта квазисектора мо-жет использовать собственное суждение в разработке и применении учетной политики.

Очевидно, что МСФО формально разрешает глав-ному бухгалтеру в необходимых случаях отклоняться от требований нормативных правовых актов, если такое отклонение более достоверно отразит имущественное положение предприятия и финансовые результаты его деятельности и фактически относит решение о досто-верности отчетности конкретной организации к ком-

61



петентности профессионального суждения ее главного бухгалтера.

6) Если рассматривать достоверность финансовой отчетности с точки зрения аудита, то Законом РК «Об аудиторской деятельности» дается определение ау-дита - это проверка в целях выражения независимого мнения о финансовой отчетности и прочей информа-ции, связанной с финансовой отчетностью, в соответ-ствии с законодательством Республики Казахстан. (7). В то же время здесь не дается определение сущности достоверности финансовой отчетности и не приводятся критерии отнесения финансовой отчетности к досто-верной.

В соответствии с Международными стандартами ау-дита финансовую отчетность можно определить досто-верной, исходя из неотъемлемого риска, риска средств контроля, риска не обнаружения и аудиторского риска, включая степень точности и уровень существенности данных финансовой отчетности, которые позволяют пользователю делать правильные выводы о результа-тах хозяйственной деятельности субъекта и принимать базирующие на этих выводах решения.

Достаточно сложным для аудитора является точное подтверждение оценочных значений, содержащихся в бухгалтерском учете и финансовой отчетности. В целях определения единых требований в отношении аудита оценочных значений введен международный стандарт аудита «особенности аудита оценочных значений». В стандарте отмечается, что оценочные значения рассчи-тываются, как правило, в условиях неопределенности ис-хода событий, которые имели место в прошлом или с не-которой вероятностью произойдут в будущем, и требуют профессионального суждения. При этом при наличии в финансовой отчетности оценочных значений возрастает риск ее существенных искажений. Расчет оценочных зна-чений в зависимости от специфики конкретного показате-ля может быть достаточно сложным. Возможно, главный бухгалтер несущий ответственность за своевременное представление полной и достоверной финансовой отчет-ности, самостоятельно не всегда может произвести дан-ные расчеты. В этом случае требуется привлечение экс-пертов, имеющих специальные познания, на заключения которых главный бухгалтер при формировании финансо-вой отчетности может опереться.

Как правило, оценочные значения рассчитываются при помощи формул, нормативов или коэффициентов, основанных на положениях учетной политики. В частно-сти, амортизационные отчисления для групп основных средств рассчитываются, исходя из нормы использова-ния основных средств, резервы на выплату отпускных рассчитываются, исходя из формулы, которые должны быть указаны в учетной политике объекта аудита и т.д.

Главный бухгалтер при формировании учетной по-литики осуществляет разработку соответствующего способа оценочных значений и включает его в учетную политику. При этом главный бухгалтер:

● осуществляет выбор одного способа из несколь-ких, допускаемых действующим законодательством;

● выбирает один вариант из числа вариантов, отра-женных в нормативных документах;

● самостоятельно разрабатывает методику учета операций, относительно которых нормативные право-вые акты не содержат специальные требования.

По нашему мнению, международные стандарты финансовой отчетности дают возможность субъектам квазигоссектора утвердить в своей учетной политике ту методику бухгалтерского учета конкретных хозяйствен-ных операций, которая согласно профессиональному суждению лица, ответственного за составление и пред-ставление финансовой отчетности, позволяет досто-верно отразить в бухгалтерском учете картину финан-сового положения организации.

Исходя из вышеизложенного, можно предполо-жить, что достоверной считается финансовая отчет-ность субъекта квазисектора, соответствующая учетной политике, положения которой соответствуют Между-народным стандартам финансовой отчетности, полно-стью раскрыты, объяснены и обоснованы в пояснитель-ной записке к этой финансовой отчетности.

7) в Законе РК «О государственном аудите и финан-совом контроле» дано определение сущности аудита финансовой отчетности – это оценка достоверности, обоснованности финансовой отчетности, бухгалтер-ского учета и финансового состояния объекта государ-ственного аудита. (8).

Кроме этого, в указанном законе дано определение достоверности –это подтверждение результатов госу-дарственного аудита аудиторскими доказательства-ми. Необходимо отметить, что данное определение не выражает в полной мере сущность достоверности, поскольку здесь дается только ссылка на то, что досто-верность подтверждается аудиторскими доказатель-ствами.

Вместе с тем в целях увязки достоверности с дока-зательствами в этом законе сделаны попытки раскры-тия сущности аудиторских доказательств.

Так, аудиторские доказательства являются фактиче-скими данными с учетом их законности, достоверно-сти и допустимости, на основе которых государствен-ные аудиторы устанавливают наличие или отсутствие нарушений и недостатков, а также иные материалы, подтверждающие изложенные в аудиторском отчете факты. В то же время в этом определении не раскрыта сущность, как достоверности, так и допустимости этих доказательств.

Как нам представляется, в реалиях сегодняшнего дня принципиально важным является то, что опреде-ления сущности достоверности и допустимости не-обходимо раскрыть в подзаконных актах закона о го-сударственном аудите и финансовом контроле. Тем более, что в указанном законе дано определение по-казателя государственного аудита «существенность» (в зависимости от типа государственного аудита), ко-торый непосредственно влияет на достоверность фи-нансовой отчетности. В частности, согласно п/п5 ст.4 закона «существенность – это отклонение при совер-шении объектом государственного аудита финансовых и хозяйственных операций от требований норм зако-нодательства Республики Казахстан, актов субъектов квазигосударственного сектора, принятых для их реа-

62


лизации, а также иные ошибки, оказывающие влияние на принимаемые решения, максимально допустимый размер которых определяется в соответствии с законо-дательством Республики Казахстан о государственном аудите и финансовом контроле в зависимости от специ-фики деятельности объекта государственного аудита и категории показателей».

Таким образом, завершив исследования категории достоверности финансовой отчетности, с позиции ана-лиза казахстанских нормативных правовых актов, меж-дународных стандартов финансовой отчетности, меж-дународных стандартов аудита можно сделать вывод о том, что требование достоверности информации при формировании финансовой отчетности, как информа-ционной базы для принятия обоснованных управлен-ческих решений, наиболее неточное в трактовке.

Очевидно то, что утверждение о том, что представ-ленные данные финансовой отчетности достоверны, всегда относительно, так как присутствуют факторы не-определенности, которые присущи практически всем событиям и явлениям, и отсутствуют критерии опреде-ления достоверности финансовой отчетности.

На наш взгляд, в связи с актуальностью решения за-дачи оценки достоверности финансовой отчетности, с позиции повышения ее полноты, прозрачности, каче-ства и доверия пользователей при принятии различных решений, возникла необходимость в формировании объективного нормативного правового закрепления определения сущности и принципа достоверности фи-нансовой отчетности, разработки критериев и методик достоверности финансовой отчетности.

Список использованных источников1. Конституция Республики Казахстан.2. План нации - 100 конкретных шагов по реализации пяти институциональных реформ Главы государства Нурсултана Назарбаева, озвученных на расширенном заседании Правительства в Астане 6 мая 2015 года. 3. Закон РК от 16 ноября 2015 года №401 «О доступе к информации».4. Закон РК 16 ноября 2015 года № «О внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты Республики Казахстан по вопросам доступа к информации».5. Бюджетный кодекс Республики Казахстан от 04.12.2008 года. 6. Закон Республики Казахстан от 28 февраля 2007 года «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности».7. Закон Республики Казахстан РК от 20.11.1998г. №304 «Об аудиторской деятельности».8. Закон Республики Казахстан от 12 ноября 2015 года № 392-V ЗРК «О государственном аудите и финансовом контроле». 9. Приказ Министра финансов Республики Казахстан от 31 марта 2015 года №241 «Об утверждении Правил ведения бухгалтерского учета».10. Приказ Министра финансов Республики Казахстан от 07.09.2010 г. № 444 «Об утверждении учетной политики».11. Международные стандарты финансовой отчетности.12. Международные стандарты аудита.

№ п/п Наименование семинара Начало

Про-дол-

жит-ть (кол-во дней)

Завершение Стоимость (с НДС)

ЯНВАРЬ1 Новое Трудовое законодательство РК и кадровое делопроизводство - 16 а.ч. 21.01.2016 2 22.01.2016 70 000,00

2 Обзор и изучение изменений в законодательстве о государственных закупках в Республике Казахстан – 16 а.ч. 25.01.2016 2 26.01.2016 39 000,00

3 Изменения в налоговом законодательстве Республики Казахстан - 10 а.ч. 29.01.2016 1 29.01.2016 40 000,00

ФЕВРАЛЬ

1 МСФООС по методу начисления и их практическое применение с учетом новых изменений в законодательстве – 40 а.ч. 01.02.2016 5 05.02.2016 65 000,00

2 Бюджетное законодательство с учетом изменений и его применение – 16 а.ч. 11.02.2016 2 12.02.2016 39 000,00


4 Практика управления проектами на основе стандарта PMI® PMBOK® Guide 5th edition - 35 а.ч. 17.02.2016 4 20.02.2016 150 000,00

5 Разработка плана развития контролируемых государством АО, ТОО и ГП, а также составление отчета по его исполнению - 10 а.ч. 19.02.2016 1 19.02.2016 35 000,00

6 Контроль (аудит) финансовой отчётности в государственном и квазигосударствен-ном секторах - 36 а.ч. 22.02.2016 5 26.02.2016 65 000,00

7 Изменения в налоговом законодательстве Республики Казахстан - 10 а.ч. 26.02.2016 1 26.02.2016 35 000,00

8 Новое Трудовое законодательство РК и кадровое делопроизводство - 16 а.ч. 29.02.2016 2 01.03.2016 70 000,00

9 ДипИФР (рус.): подготовка к квалификационному экзамену - 100 ч. 22.02.2016 10 04.03.2016 249 000,00

МАРТ1 Новое в МСФО – 8 а.ч. 14.03.2016 1 14.03.2016 55 000,00

2 Подготовка к экзамену на звание PMI® PMP® - 24 а.ч. 17.03.2016 3 19.03.2016 130 000,003 Новое в МСФООС – 10 а.ч. 25.03.2016 1 25.03.2016 45 000,00

4Делопроизводство и документооборот в организации: Новые Правила докумен-тирования и управления документацией в государственных и негосударственных организациях - 16 а.ч.

28.03.2016 2 29.03.2016 40 000,00

АПРЕЛЬ


2 Бюджетное законодательство и его применение – 16 а.ч. 18.04.2016 2 19.04.2016 39 000,00


4 Практика управления проектами на основе стандарта PMI® PMBOK® Guide 5th edition. Использование MS Project Professional в управлении проектами – 38 а.ч 20.04.2016 4 23.04.2016 180 000,00



МАЙ

1 Действующее Трудовое Законодательство РК и кадровое делопроизводство - 16 а.ч. 12.05.2016 2 13.05.2016 70 000,00

2 Практика управления проектами на основе стандарта PMI® PMBOK® Guide 5th edition. Использование MS Project Professional в управлении проектами - 38 а.ч 18.05.2016 4 21.05.2016 180 000,00


4 Бухгалтерский учёт в соответствии с МСФО для МСБ - 16 а.ч. 30.05.2016 2 31.05.2016 45 000,00

ИЮНЬ1 Бюджетное законодательство с учетом изменений и его применение – 16 а.ч. 02.06.2016 2 03.06.2016 39 000,00


ИК СЕМИН О -Т ЕНИН О ПО ПО Ы ЕНИ К И ИК ИИ Н О СТ НЕ П « ЕНТ ПО ИСС Е О НИ ИН НСО Ы Н ЕНИЙ»

СЧ ТНО О КОМИТЕТ ПО КОНТ О ИСПО НЕНИЕМ ЕСП ИК НСКО О ЕТ


4 Базовое финансовое моделирование с использованием MS Excel - 16 а.ч. 20.06.2016 2 21.06.2016 90 000,00

5 HR-менеджмент (Система управления и развития персонала) - 16 а.ч. 22.06.2016 2 23.06.2016 55 000,00

6 Международные стандарты аудита (ISA) - 16 а.ч. 27.06.2016 2 28.06.2016 55 000,00

ИЮЛЬ


2 Финансовый анализ – 16 а.ч. 07.07.2016 2 08.07.2016 55 000,00

3 Финансы для нефинансовых менеджеров - 16 а.ч. 13.07.2016 2 14.07.2016 40 000,00

АВГУСТ


2 Финансовый анализ – 16 а.ч. 04.08.2016 2 05.08.2016 55 000,00



СЕНТЯБРЬ



3 ДипИФР (рус.): подготовка к квалификационному экзамену - 100 ч. 12.09.2016 10 23.09.2016 249 000,00


5 Ресми жазылым және мемлекеттік тілде іс қағаздарын жүргізу - 36 а.ч. 26.09.2016 5 30.09.2016 80 000,00

ОКТЯБРЬ


2 Бухгалтерский учёт в соответствии с МСФО для МСБ - 16 а.ч. 12.10.2016 2 13.10.2016 45 000,00



НОЯБРЬ




4 Теория и практика управления рисками в государственных и негосударственных организациях - 16 а.ч. 23.11.2016 2 24.11.2016 90 000,00

ДЕКАБРЬ


Предварительная запись участников на семинар ведётся по следующим телефонам: тел.: (7172) 74-20-58, 74-15-27, 74-22-23, факс 74-19-31; e-mail: [email protected]

По вопросам заключения договора на обучение: тел. (7172) 74-27-23

№ п/п

Кол-во

слу-шате-лейпо

плану

Место прове-дения

семина-ра

Кол-во се-ми-на-ров

Срок проведения

ФЕВРАЛЬ МАРТ АПРЕЛЬ МАЙ ИЮНЬ ИЮЛЬ АВГУСТ СЕНТЯБРЬ ОКТЯБРЬ НОЯБРЬ

«Ведение бухгалтерского учета и составление финансовой отчетности в государственных учреждениях в соответствии с МСФООС» (60 академических часов)

1. 40 г.Астана 1 01.02.-06.02

2. 40 г.Астана 1 01.03-07.03

3. 40 г.Астана 1 04.04-09.044. 40 г.Астана 1 03.05-11.05

5. 40 г.Астана 1 03.06-09.06

6. 40 г.Астана 1 02.07-09.077. 40 г.Астана 1 02.08-08.088. 40 г.Астана 1 01.09-07.099. 40 г.Астана 1 03.10-08.10

10. 40 г.Астана 1 01.11-07.11

«Ведение бухгалтерского учета и составление финансовой отчетности в квазигосударственном секторе в соответствии с МСФО» (60 академических часов)

11. 40 г.Астана 1 08.02-13.0212. 40 г.Астана 1 09.03-15.0313. 40 г.Астана 1 11.04-16.0414. 40 г.Астана 1 12.05-18.0515. 40 г.Астана 1 10.06-16.0616. 40 г.Астана 1 11.07-16.0717. 40 г.Астана 1 09.08-15.0818. 40 г.Астана 1 08.09-15.0919. 40 г.Астана 1 10.10-15.1020. 40 г.Астана 1 08.11-14.11

«Аудит финансовой отчетности» (60 академических часов)21. 40 г.Астана 1 15.02-20.0222. 40 г.Астана 1 16.03-25.0323. 40 г.Астана 1 18.04-23.0424. 40 г.Астана 1 19.05-25.0525. 40 г.Астана 1 17.06-23.0626. 40 г.Астана 1 18.07-23.0727. 40 г.Астана 1 16.08-22.0828. 40 г.Астана 1 16.09-22.0929. 40 г.Астана 1 17.10-22.1030. 40 г.Астана 1 15.11-21.11

«Аудит эффективности» (40 академических часов)31. 40 г.Астана 1 22.02-25.0232. 40 г.Астана 1 26.03-30.0333. 40 г.Астана 1 25.04-28.04

34. 40 г.Астана 1 26.05-30.05

35. 40 г.Астана 1 24.06-28.06

36. 40 г.Астана 1 25.07-28.07

37. 40 г.Астана 1 23.08-26.08

38. 40 г.Астана 1 23.09-27.09

39. 40 г.Астана 1 24.10-27.10

40. 40 г.Астана 1 22.11-25.11

«Аудит соответствия» (30 академических часов)41. 40 г.Астана 1 26.02-29.0242. 40 г.Астана 1 31.03-02.0443. 40 г.Астана 1 29.04-02.0544. 40 г.Астана 1 31.05-02.0645. 40 г.Астана 1 29.06-01.0746. 40 г.Астана 1 29.07-01.0847. 40 г.Астана 1 27.08-31.0848. 40 г.Астана 1 28.09-30.0949. 40 г.Астана 1 28.10-31.1050 40 г.Астана 1 26.11-29.11

Ито-го: 2 000 50

* учебный день – 10 академических часов** планируется обучение в субботние дни

ГРАФИК ПОВЫШЕНИЯ КВАЛИФИКАЦИИ РАБОТНИКОВ РЕВИЗИОННЫХ КОМИССИЙ НА 2016 ГОД

66

Н Ы Е К И Ы КЕ ЕСІ Е К ИОННЫЙ СО ЕТ Н

ҚОЗЫКӨРПЕШ ЕСІМҰЛЫ ЖАҢБЫРШИН Республикалық бюджеттің атқарылуын бақылау жөніндегі есеп комитетінің Төрағасы, э.ғ.д., Редакциялық кеңес төрағасы

ДЖАНБУРЧИН КОЗЫ-КОРПЕШ ЕСИМОВИЧ Председатель Счетного комитета по контролю за исполнением республиканского бюджета, д.э.н., Председатель редакционного совета

АЛЕКСАНДР ВИКТОРОВИЧ ГОРЯИНОВ Есеп комитетінің мүшесі

ГОРЯИНОВ АЛЕКСАНДР ВИКТОРОВИЧ Член Счетного комитета

ГҮЛЖАН ЖАНПЕЙІСҚЫЗЫ ҚАРАҒҰСОВА Қазақстан Республикасы Парламенті Мәжілісінің депутаты, Қаржы және бюджет бойынша Комитет Төрағасы, э.ғ.д., профессор

КАРАГУСОВА ГУЛЬЖАН ДЖАНПЕИСОВНАДепутат Мажилиса Парламента Республики Казахстан,Председатель Комитета по финансами бюджету, д.э.н., профессор

ОМАРХАН НҰРТАЙҰЛЫ ӨКСІКБАЕВ Қазақстан Республикасы Парламенті Мәжілісінің депутаты, э.ғ.д.

ОКСИКБАЕВ ОМАРХАН НУРТАЕВИЧДепутат Мажилиса Парламента Республики Казахстан,д.э.н.

ЕРҚАРА БАЛҚАРАҰЛЫ АЙМАҒАМБЕТОВ Қазтұтынуодағы Қарағанды экономикалық университетінің ректоры, ЖМ ХҒА корреспондент-мүшесі, Еуразия ХЭА академигі, э.ғ.д., профессор

АЙМАГАМБЕТОВ ЕРКАРА БАЛКАРАЕВИЧРектор Карагандинского экономического университета Казпотребсоюза, член-корреспондент МАН ВШ, академик МЭА Евразии, д.э.н., профессор

АМАНЖОЛ ҚОШАНҰЛЫ ҚОШАНОВ Қазақстан Республикасы ҰҒА академигі, э.ғ.д., профессор

КОШАНОВ АМАНЖОЛ КОШАНОВИЧакадемик НАН Республики Казахстан, д.э.н., профессор

АЛДАНЫШ АРЫСТАНҒАЛИҰЛЫ НҰРЫМОВЕуразия ХЭА академигі және ҚҰЖҒА академигі, Салық қызметінің екінші дәрежелі Мемлекеттік кеңесшісі, э.ғ.д., профессор

НУРУМОВ АЛДАНЫШ АРЫСТАНГАЛИЕВИЧакадемик МЭА Евразии, академик КНАЕН, Государственный советник налоговой службы второго ранга, д.э.н., профессор

КЕНЖЕҒАЛИ ӘБЕНҰЛЫ САҒАДИЕВ Қазақстан Республикасы ҰҒА академигі, э.ғ.д., профессор

САГАДИЕВ КЕНЖЕГАЛИ АБЕНОВИЧакадемик НАН Республики Казахстан, д.э.н., профессор

РАХМАН АЛШАНҰЛЫ АЛШАНОВ«Тұран» университетінің ректоры, э.ғ.д., профессор

АЛШАНОВ РАХМАН АЛШАНОВИЧРектор университета «Туран», д.э.н., профессор

АЛТАЙ БОЛТАЙХАНҰЛЫ ЗЕЙНЕЛҒАБДИН э.ғ.д., профессор

ЗЕЙНЕЛЬГАБДИН АЛТАЙ БОЛТАЙХАНОВИЧд.э.н., профессор

КӨШКІМБАЕВ САПАР ХАЙСАХАНҰЛЫ«Қазақстан Республикасы аудиторлар палатасы» КАҰ президенті, э.ғ.к.

КОШКИМБАЕВ САПАР ХАЙСАХАНОВИЧПрезидент ПАО «Палата аудиторов Республики Казахстан», к.э.н.

ЗИНАИДА ПЕТРОВНА ЗАГОСКИНАҚазақстан Республикасы Аудиторлары Коллегиясының және Қазақстанның ішкі Аудиторлар Институты кеңесінің мүшесі, Ішкі аудитор дипломының иесі, Қазақстан Республикасының аудиторы, э.ғ.к.

ЗАГОСКИНА ЗИНАИДА ПЕТРОВНААудитор Республики Казахстан, Дипломированный внутренний аудитор, Член совета Института внутреннего аудита и Коллегии аудиторов Республики Казахстан, к.э.н.

МУРЗИН АЛМАТ ЗАРЛЫҚҰЛЫ «ҚБЗО» РМК директоры, э.ғ.к., Бас редактор

МУРЗИН АЛМАТ ЗАРЛЫКОВИЧ Директор РГП «ЦИФН», к.э.н., Главный редактор

67№1 (26) 2015

DZHANBURCHIN KOZY-KORPESH ESIMOVICH Chairman of the Account Committee for Control over Execution of the Republican Budget, D.Sc.Economics, Prolocutor of the Editorial Board

GORYAINOV ALEXANDER VICTOROVICH Member of the Accounts Committee

KARAGUSOVA GULZHAN DJHANPEISOVNAthe Parliament’s Majilis Deputy of the Republic ofKazakhstan, Chairlady of The Budget & FinanceCommittee, D.Sc. Economics, Professor

OXIBAYEV OMARKHAN NURTAYEVICHthe Parliament’s Majilis Deputy of the Republic ofKazakhstan, D.Sc. Economics

AIMAGAMBETOV ERKARA BALKARAYEVITCH President of the Karaganda Economical University of Kazakh Consumers Unions, Corresponding Member of the IAS of HE, Academician of the IAS in Eurasia, D.Sc. Economics, Professor

KOSHANOV AMANZHOL KOSHANOVITCH Academician NAS of the Republic of Kazakhstan, D.Sc. Economics, Professor

NURUMOV ALDANYSH ARYSTANGALIEVICH academician of the IEA of Eurasia, academician and the KNA of NS, second rank National Tax Counselor, D.Sc. Economics, Professor

SAGADIYEV KENZHEGALI ABENOVICH Academician NAS of the Republic of Kazakhstan, D.Sc. Economics, Professor

ALSHANOV RAKHMAN ALSHANOVICHPresident of the «Turan» University, D.Sc. Economics, Professor

ZEYNELGABDIN ALTAI BOLTAYKHANOVICH D.Sc. Economics, Professor

KOSHKIMBAYEV SAPAR CHAISACHANOVITCHPresident of the PJSC “Chamber of Auditors of the Republic of Kazakhstan”, Candidate of Economics

ZAGOSKINA ZINAIDA PETROVNAAuditor of the Republic of Kazakhstan, Certified Internal Auditor, Board Member of Internal Audit Institute and Member of Auditor’s Council of the Republic of Kazakhstan, Candidate of Economics

MURZIN ALMAT ZARLYKOVICHDirector of the RSE “CFVR”, Candidate of Economics, Editor in chief

«Мемлекеттік аудит - Государственный аудит»қаржы-экономикалық журналМеншік иесі: Республикалық бюджеттің атқарылуын бақылау жөніндегіесеп комитетінің «Қаржылық бұзушылықтарды зерттеу жөніндегіорталық» РМКБас редактор: А. 3. МурзинШығарушы редактор: Н.К. АшироваДизайн, беттеу: Е. А. ИманғалиевҚазақ тіліндегі нұсқасы: Ж.Ә. АқыпбековаАғылшын тіліндегі нұсқасы: Ю.К. АлибековаКорректорлар: Н.П. Гусак, Д.Ғ. ӘбішеваЖурнал 2010 жылғы 28 маусымда Қазақстан Республикасы Байланысжәне ақпарат министрлігінде қайта тіркеліп, № 11020-Ж куәлігіберілген. Алғашқы есепке қою кезіндегі нөмірі мен мерзімі № 9582-Ж15.10.2008 ж.Тоқсанына бір рет шығады.Қазақстан Республикасы және ТМД аумақтарына тарайды.Материалдарды қайта басу кезінде журналға сілтеме жасалуы шарт.Редакция пікірі мақала авторларының пікірімен сәйкес келмеуі мүмкін.Редакцияның мекен-жайы: 010000, Қазақстан Республикасы, Астанақаласы, Орынбор көшесі, № 8, «Министрліктер үйі».Тел: + 7 (7172) 74-16-55. http://www.cifn.kz«LITERA» ЖШС баспаханасында басылған. Қарағанда қ., Садоводов көш., 14,тел/ф. 8 (7212) 99 63 39.Таралымы: 500 дана.Жазылу индексі - 74167

«Мемлекеттік аудит - Государственный аудит»финансово-экономический журналСобственник: РГП «Центр по исследованию финансовых нарушений»Счетного комитета по контролю за исполнением республиканского бюджетаГлавный редактор: А.З. МурзинВыпускающий редактор: Н.К. АшироваДизайн, верстка: Е.А. ИмангалиевКазахский вариант: Ж.А. АкыпбековаАнглийский вариант: Ю.К. АлибековаКорректоры: Н.П. Гусак, Д.Г. АбишеваЖурнал перерегистрирован Министерством связи и информацииРеспублики Казахстан 28.06.2010 года, свидетельство №11020-Ж.Номер и дата первичной постановки на учет №9582-Ж.15.10.2008 г.Выходит один раз в квартал.Распространяется на территории Республики Казахстан и СНГ.При распечатке материалов ссылка на журнал обязательна.Мнение редакции может не совпадать с точкой зрения авторов статей.Адрес редакции: 010000, Республика Казахстан, г. Астана,ул. Орынбор, №8, «Дом министерств». Тел: + 7 (7172) 74-16-55. http://www.cifn.kz Отпечатано в типографии Т00 «LITERA»,г. Караганда, ул. Садоводов, 14, тел/ф. 8 (7212) 99 63 39.Тираж: 500 экземпляров. Подписной индекс - 74167

«Memlekettіk Audit – State Audit» Journal of Finance and EconomicsOwner: RSE «Center for Financial Violations Research» of AccountsCommittee for Control over Execution of the Republican BudgetChief Editor: A. MurzinCopy Editor: N. AshirovaDesign, layout: E. ImangalievKazakh version: Z. AkypbekovaEnglish version: U. AlibekovaCorrectors: N.P. Gusak, D.G. AbishevaJournal was re-registered by the Ministry of Communications andInformation of the Republic of Kazakhstan on June 28, 2010, certifcateNo.11020-Zh. Number and date of initial registration No. 9582-Zh.,October 15, 2008Published quarterly.Distributed on the territory of the Republic of Kazakhstan and CIS.When printing materials reference to the journal is required.Editorial staff opinion may not reflect views of the author.Editorial office address: «House of Ministries», Astana, 010000,the Republic of KazakhstanTel: + 7 (7172) 74-16-55. http://www.cifn.kzPrinted in printing office of LLP «LITERA»,14, Sadovodov str., Karaganda, tel/fax. 8 (7212) 99 63 39.Circulation: 500 copies.Subscription index - 74167

Тел.: 8 (7272) 74 17 33, 74 22 58факс 8 (7172) 74 19 31

ДЕКАБРЬ 2015ДЕКАБРЬ 2015 СПЕЦИАЛЬНЫЙ ВЫПУСК 2 o i µ iЫТ i y 4...

Documents