في دورةالمالية الرقابة

فــــي الحكومي القطاع

. حماد: إبراهيم أكرم د إعداد

مقدمة:ي تشك�ل • ي بناء ـأ د المرتكزات األسـاسية ـف ة أـح ة المالـي الرقاـب

، وعنص�راً جوهرياً ف�ي الحياة االقتص�ادية، إ�ذ أ�ن حج�م التطورات مؤـسسةاالقتص�ادية الت�ي الزم�ت حرك�ة الفك�ر اإلنس�اني عل�ي م�ر العص�ور أضف�ت

تـطبيق الرـسول عل�ى الرقاب�ة عنص�ر األهمي�ة الذي برز بشك�ل واض�ح ف�ي ذ أربـعة عـشر قرناً ا مـن ه وـسلم لـه ه علـي الكرـيم محـمد ـصلي الـل

بته للوالة ن خالل محاـس ، فق�د ورد ف�ي الص�حيحين )ص�حيح البخاري ـموص�حيح مس�لم ( ع�ن أ�بي حمي�د الس�اعدى أ�ن الن�بي ص�لي الل�ه علي�ه وس�لم اس�تعمل رجالً م�ن األزد يقال ل�ه اب�ن اللتبي�ة عل�ي الص�دقات، فلم�ا رج�ع حاس�به، فقال هذا لك�م وهذا أهدي إل�ى، فقال الن�بي ص�لي الل�ه علي�ه وس�لم "م�ا بال الرج�ل نس�تعمله عل�ي العم�ل بم�ا والن�ا الل�ه فيقول هذا لك�م وهذا

أهدي إلى، أفال قعد في بيت أبيه وأمه فينظر أيهدي إليه أم ال.

اإلدارية • العملية ركائز أهم من تعد المالية ، فالرقابةفي فاعلة أداة منها يجعل بشكل الرقابة عملية تنظيم من بد وال . المعلوم ومن المختلفة بكياناته اإلداري النشاط وتوجيه تطوير

تقديم إلى إنشائها وراء من تهدف الحكومية األجهزة أن ... للمواطنين هنا ويأتي الخدمات الرقابية األجهزة دور

جهد وبأقل وقت بأسرع الخدمات هذه تقديم لضمان.. ً قانونا المطلوب وبالشكل ممكنة . وتكلفة

هذه • موضوع الحكومي القطاع في المالية الرقابة اختيار تم وقدفي األساسي السند كونها من النابعة ألهميتها ً نظرا الدورة

المختلفة بكياناته الحكومي القطاع أداء .فاعلية

األول المحور

للرقابة العلمي اإلطار

الرقابة نظاممحل • يحل ً مثاليا كان مهما للرقابة نظام وجود تصور يمكن ال

. ضميره أعماق من النابع الشخصية بالمسؤو�لية الفرد شعوروالنظام • السليم، الفع�ال النظام� هو الجيد الرقابي فالنظام

واألنماط اإلنسانية النواحي ينسى ال أن يجب السليم الرقابيذلك بأن سيشعرون فإنهم وإال و�الجماعات لألفراد السلوكية

روح ويقتل حرياتهم من ويحد الخناق عليهم يضيق النظام. إنتاجيتهم وتقل المعنوية ر�وحه�م فتضعف فيهم االبتكار

: للرقابة الحديث المفهوم

قيام من للتحقق اإلدارة تمارسه هام نشاط الرقابة تعتبر. ممكنة تكلفة وبأقل المرسومة األهداف أساس على العمل

بأنها الرقابة عرفت صاحبه" وقد يخول دستوري حق " الخطة مشروعات إلنجاح الالزمة القرارات إصدار سلطة

بأنها تعريفها توضع: ويمكن التي اإلجراءات من مجموعةوتحديد المقررة للخطط الفعلي التنفيذ مطابقة من للتأكدالضعف نقاط لعالج أسبابها ودراسة وجدت إن االنحرافات

إلى أدت التي القوة نقاط وتشجيع فيها تسببت التيمنها الموجبة االنحرافات

المالية كما بالرقابة الالزمة يقصد العمليات مجموعةبقصد الموضوعة والسياسات الخطط تنفيذ أعمال لمتابعةالمناسب، الوقت في ومعالجتها االنحرافات على التعرف

االختالس عمليات من العام المال على المحافظة إلى إضافةاالستعمال سوء أو الضياع .أو

المالية : العام الرقابة المال استعمال حسن من التأكد هياإلداري . التنظيم أهداف مع يتفق بما

هي : المالية أو التصرفات سالمة ضمان تستهدف التي الرقابةالتصرفات مطابقة ومدى ، االنحرافات عن الكامل والكشف

النافذة . والقواعد للقوانين المالية

آخرون بأنها ويعرف المالية الرقابة

الخطط تنفيذ أعمال لمتابعة الالزمة العمليات مجموعةاالنحرافات على التعرف بقصد الموضوعة والسياسات

على المحافظة إلى إضافة المناسب، الوقت في ومعالجتهااالستعمال سوء أو الضياع أو االختالس عمليات من العام .المال

توضع لم عمل أي مراقبة يصعب أنه إلى التعريف هذا من ونخلصخطة . له

تخطيط . دون رقابة وال الرقابة أساس هي فالخطة

الـمالية : الرقابة مفهوم

عام المنعقد األول العربي المؤتمر مفهوم 1977حدديتطلب ” شامل علمي منهج أنها على المالية الرقابة

واالقتصادية القانونية المفاهيم بين واالندماج التكاملالمحافظة من التأكد إلى ويهدف واإلدارية، والمحاسبيةوتحقيق ، استخدامها كفاءة ورفع ، العامة األموال علىالمهمة بهذه يقوم أن على المحققة النتائج في الفعالية

خاضع وغير ، التشريعية السلطة عن ينوب مستقل جهاز. “ التنفيذية للسلطة

للرقابة العامة األهداف

وفقا: • تم اإلنفاق أن من التحقق أوالللخطط طبقا مقرر هو لما

الموضوعة

هو: • كما حصلت الموارد أن ثانيامقرر.

إلى العامة األهداف هذه تقسيم يمكننوعين:

في: تتمثل تقليدية فنية أهداف :أوالًأعمال • ونتائج المالية األوضاع صحة مدى في محايد فني رأي إبداء

الرقابة في المشمولة الوحداتحسن • من والتأكد اإلدارية والقرارات بالسياسات االلتزام تشجيع

تدقيقهاواألرقام • القيود صحة وسالمة المحاسبية البيانات دقة من التأكد

. عليها االعتماد إمكانية ومدى والسجالت بالدفاتر المثبتةفرص • تقليل على والعمل الغش وحاالت األخطاء اكتشاف

ارتباطها.والتخطيط • التنظيم في حديثة وأساليب نظم إتباع من التحقق

والمتابعة.ورعايتها • وتشجيعها اإلبداعية والمبادرات الممارسات اكتشاف

. الحافز من كنوع ذلك على القائمين ومكافأة

: استراتيجية: أهداف ثانياًحماية - يضمن بما والموجودات الممتلكات على الحفاظ

. العام المال-. اإلنتاجية وزيادة األداء تحسين من يمكن بما الفاعلية زيادة-. األكيدة والمعلومات بالبيانات التشريعية السلطة تزويد

هي :- عاما قبوالً تلقى التي المالية الرقابة أهداف•. األصول حمايةعليها • االعتماد ودرجة المحاسبية البيانات دقة من التأكد

.

اإلنتاجية .• بالكفاية االرتقاءوالسياسات .• بالقوانين االلتزام

الرقابة أنواعالمصدر- : 1 حيث من

: ـداخلية - رقابة أ

الـداخليـة الـماليـة الرقابة تقييمي : تعرف نشاط بأنهاالمحاسبية النواحي فحص أجل من اإلدارية الواحدة داخل مستقل

البيانات دقة وضبط الموجودات حماية بغرض األخرى والعملياتاإلنتاجية الكفاءة وزيادة بها والوثوق عليها االعتماد ومدى المالية

. ً مقدما المحددة اإلدارية بالسياسات االلتزام على العاملين وتشجيعبها يناط عامة إدارة أو قسم الحكومية الوحدات في يكون ما وعادة

العمل . هذا

: الجيد الداخلية الرقابة نظام عناصريراعي تسلسل االختصاصات وجود هيكل تنظيمي إداري مناسب: - 1

وتحديد السلطات والمسئوليات واإلدارات المختلفة.

يعتمد على مجموعة متكاملة من - وجود نظام محاسبي سليم 2 المستندات ودليل مبوب للحسابات يتسم هذا النظام بالسمات التالية: *وضوح و ثبات ومرونة المبادئ والمفاهيم التي يقوم على أساسها.

*وجود طرق وأساليب وإجراءات فنية تساعد في التحقق من جدية العمليات المحاسبية ودقتها وسالمة تبويبها.

* وضوح الدورة المستندية . *إتباع مبدأ تقسيم العمل لكي يقوم كل موظف بمراجعة عمل من

سبقه الحتمال وجود الغش والخطأ ، فهذا يؤدي إلى اكتشاف الغش أو الخطأ .

النظام عليها يرتكز التي العناصر: هي المحاسبي

• : النظام - بم�دخالت عنها ويعبر الم�الية المستندات. النظام لهذا األولي المرحلة تمثل وهي

• : أو - المحاسبية بالعم�لية عنها ويعبر المالية السجالتمن الثانية الم�رحلة وهي والتشغيل المعالج�ة عملية

. المحاسبي النظام مراحل• : بمخ�رجات - عنها ويعبر المالية والقوائم التقارير

مراحل من الثالثة المرحلة وتم�ثل المح�اسبي النظام. الم�حاس�بي النظام

الجيد : الداخلية الرقابة نظام عناصر تابع

يتسم بما يلي :- وجو�د نظام مستندي جيد 3 - وجود تناسق بين التنظيم المستندي والمحاسبي واإلداري

حتى يسهل حصر المسؤوليات ومتابعة تنفيذ اإلجراءات والتعليمات المالية الصادرة.

- وجود إجراءات تفص�يلية وسليمة لتنفيذ واجبات كل 4 من خالل تقسيم الواجبات بين اإلدارات وبين إدارة

األفراد في كل إدارة بما يحقق إنجاز األعمال في الو�حدة اإلدارية بالشكل المطلوب وفي الوقت المحدد.

- اختيار الموظفين األكفاء ووضعهم في المكان المناسب: 5كفاءة الموظف تنبع من مصدرين :

النابعة من حصول الموظف األول : الكفاءة العلمية يمكنه من ممارسة الرقابة .مؤهل علمي متخصص على

في خبرة الموظف النابعة من الثاني : الكفاءة العملية مجال الرقابة المالية خاصة والمحاسبة عامة، وهي خبرة

، إذ من المهم عمل البرامج التدريبتراكمية، يصقلها التدريبية للموظفين لتحسين كفاءاتهم لما لذلك من دور

في تنفيذ وإنجاح نظام الرقابة الداخلية .

الرقابة : نظام عناصر تابعالجيد الداخلية

بما يضمن تحقيق كفاية عالية في مراحل رقابة األداء - 6العمل المختلفة سواء بطريقة مباشرة كإشراف كل مسئول

على عمل موظفين أبو بطريقة غير مباشرة، إلى جانب وجود عدد من المعايير والقواعد التي يتقيد بها الموظفون

أثناء تأديتهم لعملهم للمساعدة في تقييم أدائهم .للتأكد من صحة ودقة البيانات -استخدام الوسائل اآللية 7

المحاسبية والمسجلة بالدفاتر والسجالت والمحافظة على أصول المشروع وموجوداته من أي تالعب أو اختالس.

المالية النماذج توحيد

عام * أواخر في المالية وزارة نجحت في 1997لقد مالسلطة لمؤسسات المالية النماذج كافة توحيد

سجل القيد، سندات الصرف، سندات ومنها المختلفة،تقرير النفقات، كشوف اإليرادات، كشوف االرتباطات،

الشهري، المالي الموقف نموذج الشهري، اإليراداتهذا المالية، النماذج من وغيرها النفقات، اعتماد نماذج ( الجارية النفقات دليل حسابات دليل وضعها جانب إلى

. تطويره( إلى ً دائما تسعى والرأسمالية

: خارجية - رقابة بالداخلية، للرقابة متمًما عمالً الخارجية الرقابة تعتبر

عالية درجة على الداخلية الرقابة كانت إذا ألنه ذلكداع ثمة ليس فإنه األداء، حسن يكفل بما اإلتقان من

. الرقابة فإن لذلك خارجية أخرى رقابة إلى عندئذكما تفصيلية غير أي شاملة تكون العادة في الخارجية

ما متخصصة، مستقلة أجهزة بواسطة تمارس أنهاأو للمنظمة اإلداري الجهاز أن إلى االطمئنان يكفل

. واإلجراءات القواعد يخالف ال الوحدة

العليا، اإلدارة الخارجية الرقابة أجهزة تتبع ما وعادةالتشريعي المجلـس الوطنية السلطة فـي يمثلها والتي

وقوة مرموقة مكانة يعطيها وهذا الوزراء، ومجلـسوبُعدها العمل حرية مـن يمكنها واستقالالً عالية دفعمحاولة أو أعمالها فـي التنفيذية األجهزة تدخل عـن

. اتجاهاتها في التأثير

الرقابة أجهزة الخارجية الرقابة أجهزة إـطار عـن ويخرجكافة بمراقبة تقوم بأنها علماً ، المالية لوزارة التابعة

األخرى . والمؤسسات للوزارات المالية النشاـطات

الوـطنية أجهزة السلطة في الخارجية الرقابةالفلسطينية:

: هما جهازان الفلسطينية السلطة في الخارجية الرقابة ممارسة يتولىالفلسطيني - 1 التشريعي استقاللية :المجلس وجوده يؤكد الذي

التنفيذية، السلطة أعمال ومراقبة التشريع في وحقها التشريعية، السلطةباالنتخاب، . تتشكل التي المكتب هيئة من المجلس ويتكون ومحاسبتهاواالقتراحات القوانين مشاريع ولبحث للرقابة الدائمة اللجان من وعدد

: اللجان هذه ومن إليها، رئيسه أو المجلس، يحيلها التي والقضايا . المالية - والشئون الموازنة لجنة

. العامة - والحريات اإلنسان لحقوق الرقابة لجنة

المجلس يمتلكها التي الرقابية الوسائل منالتشريعـي :

األسئلة،- طرحمادة - ) ،( 75االستجواب

- ، اللوم توجيه ( مادة - الثقة ،( 81حجب

- ، ال�وطنية التنمية خطة إقرار صالحيةمادة - ) العا�مة السنوية الموازنة ،( 74إقرار

االتفاقيات - على . ال�مصادقة

واإلدارية- :- 2 المالية الرقابة ديوانذات - مستقلة عامة جهة ب�اعتباره واإلدارية المالية الرقابة ديوان يتولى

- الرقابة أعمال المباشر إلشرافه وتخضع السلطة رئيس تتبع اعتبارية شخصيةعلى:-

•. المختلفة السلطة وأجهزة وزارات•. أنواعها بجميع واالتح�ادات والجمعيات والنقابات العامة والمؤسسات الهيئاتتتلقى • التي أو السلطة فيها تساهم التي والشركات الخاصة المؤسسات

من مرفق إدارة أو باستغالل لها رخص التي المؤسسات أو منها مساعدة. للسلطة العامة المرافق

وغيرها، • القروية والمجالس البلديات في وتتمثل المحلي الحكم وحداتاستثناء له يجوز كما الدي�وان، رقاب�ة إلى أخرى جهات إخضاع السلطة ولرئيس

. الرقابة هذه من الجهات بعض

: الخارجية الرقابة تغطيها التي الجوانبالمالية • من : الرقابة للرقابة الخاضعة الجهة حسابات مراقبة

والدقة والمالءمة، والمشروعية والمصروفات، اإليرادات ناحيةالحسابية .

القانونية : • اإلدارية الرقابة المخالفات في والتحقيق الكشفهذه التزام ومدى للرقابة، الخاضعة الجهات في تقع التي والماليةمن الصادرة المالية والتشريعات والنظم القوانين بتطبيق الجهات

ذوى من الصادرة القرارات ومراجعة وفحص العليا، اإلدارية الجهاتاإلجراءات أن من للتأكد المخالفات هذه شأن في االختصاص

المساءلة حق القانوني وللمراقب بشأنها، اتخذت قد المناسبة. الخصوص بهذا الالزمة اإلجراءات واتخاذ

: الخارجية الرقابة تغطيها التي الجوانبالكفاءة • األداء : رقابة على المالية الرقابة جوانب إحدى هي

برنامج . أو نشاط ألي بالمدخالت المخرجات عالقة إلى وتشيرالفعالية • على :رقابة المالية الرقابة جوانب إحدى وهى

المرغوب النتائج من تحقيقه تم الذي بالمدى وترتبط األداء، ) من ) ممكن قدر أكبر تحقيق مع ً مسبقا المحددة األهداف فيها. المتاحة الموارد استخدام نتيجة عليها الحصول يمكن المنفعة

الرقابة* عناصر أهم من والفعالية الكفاءة على الرقابة تعتبرالمال استخدام على فعالة رقابة تحقيق في الخارجية المالية

. العام

2 ( من- موقعها حسب أو الرقابة عملية توقيت حيث مناألداء( :

السابقة. : الرقابة أو أ الوقائية أو المانعة بالرقابة وتعرفاإليجابية.

يتم حيث وقوعها، قبل التجاوزات أو األخطاء تمنع أنها بمعنىفإنها وعليه الصرف، عملية استكمال قبل الرقابة من النوع هذا

. البداية منذ االنحراف من بالوقاية تقوم

بنصوص االلتزام من والتأكد األداء حسن ضمان إلى وتهدف . اإلجراءات تنفيذ أو القرارات إصدار في والتعليمات القوانين

. وفعالة سليمة بصورة وتنفيذها القرارات ترشيد إلى تهدف كما

:ب. ـ الالحقة الرقابة. المستندية الرقابة أو الكاشفة أو النهائية أو البعدية الرقابة وتس�مى

فحص�ها المطلوب المالية الفترة انتهاء بعد تتم التي الرقابة وهيللوحدة الختامي الحساب وتحض�ير التسويات إجراء وبعد ومراجعتها

النهائي� . بش�كلها المالية العمليات وتنفيذ االقتص�اديةوقرارات تص�رفات تقويم يتم ال الرقابة من� النوع هذا وفي

. ً فعال التص�رفات حدوث بعد إال العامة اإلدارة وحدات وإجراءاتالرقابة يجعل بالفعل وقع قد األداء هذا يكون أن بعد األداء تقويم إن

. تص�حيحي أو تقويمي طابع ذات الالحقة

: ) المستمرة. ) المتزامنة الرقابة ج. االقتصادية الوحدة داخل باالستمرار الرقابة من النوع هذا يتميز

التي الكبيرة االقتصادية الوحدات في تطبيقه ويصلحفترة خالل النهائي التدقيق طريق عن تدقيقها يصعب

العملية بداية مع التدقيق من النوع هذا يبدأ حيث محدودةمراجعة عند نهائية رقابة إلى ليتحول بانتهائها ويستمر

. الختامية والحسابات العمومية الميزانية وفحصتوقع بهدف الشامل اإلشراف طريق عن الرقابة عملية وتتم

والتخفيف لمواجهته االستعداد أو وقوعه، قبل حدوثه ومنع الخطأ . نتائجه من

3: ـ- المعايير حسب الرقابة. النتائج أساس على ورقابة اإلجراءات أساس على رقابة وتتضمن

: ـ. ـاإلجراءات أساس علـى الرقابـة أبقياس� واإلجراءات القواعد أساس على الرقابة تقوم

ومطابقتها العامة، المنظمات عن تصدر التي التصرفاتوالطرق والضوابط والقواعد القوانين بمجموعة

التصرفات على الرقابة من النوع هذا ويركز واإلجراء�ات،فيها، العاملين ومن العامة اإلدارة وحدات من تصدر التي

. نهائية نتائج� من التصرفات هذه تح�ققه ما على� وليس�

:) ـ. ) األهداف النتائج أساس على الرقابة بالعامة، المنظمات تحققها التي النهائية النتائج بقياس النتائج أساس على الرقابة تقوم

يقوم وال يتابع ال الرقابة من النوع فهذا موضوعيًا، قياسها يمكن معايير وفقفقط يركز وإنما العامة، المنظمات بها تقوم التي والنشاطات التصرفات

. المنظمات هذه تحققها التي النتائج علىلها والمخطط ً سلفا المرسومة الوحد�ة أهداف أن الرقابة من النوع هذا ويعني

بالوحدة المطبقة واإلدارية المالية األنظمة فحص خالل من ً فعال تحققت قد�هذه مالئمة ومدى فيها والقصور الضعف مواطن عن والك�شف اإلدارية

الفحص، محل للوحدة المتجدد النشاط ومتطلبات لظروف تعمل األنظمة فهيخلل . من بها ما لمعرفة القائمة والتنظيمات باإلجراءات المطلوبة األهداف ربط على

بالحاسوب الرقابة

: بالحاسوب- النظام الرقابة بأنها تعرفالحاسوب جهاز استخدام على يقوم الذي الرقابي

برامج وفق المختلفة الرقابية األعمال فياالقتصاد يحقق بما الغرض لهذا معدة محوسبة

النتائج إلى للوصول والتكلفة والوقت، الجهد في. المخاطر من يمكن ما بأقل المطلوبة

أنظمة استخدام يحققها التي األهداف-: محوسبة رقابة

. العينات- اختيار ودقة سرعة طريق عن الميداني العمل مدة خفض. المالي- التحليل عمليات تسهيل

المالية- العمليات أهم على الرقابة في أهداف التركيز تحقيق على يساعد مما ،. الرقابي العمل كفاءة من ويزيد الرقابة

إصدارها- يمكن التي الرقابية التقارير الرقابة، تعدد مهمة نوع حسب وتنوعها ،النظام في الموجودة البيانات قاعدة من باالستفادة وذلك المالي، المراقب وإبداعات

. بالحاسوب الرقابي

: اإلدارة- :--اعتبارات في تتمثل عناصر بعدة االعتبارات هذه وتتأثرالمؤسسة - في القرار أصحاب :-موقف

-: المرؤوسين - موقف-: للمؤسسة - اإلداري الموقف

الرقابة ووسائل أساليبوالمشاهدة - المالحظة

والتفتيش - والفحص المراجعة

والجزاءات - الحوافز

للدولة - العامة الموازنة وأهمها والتعليمات . النظم

الختامي - الحساب

الرقابية :- أهمها الخرائط :-ومن

قضاه- 1 الذي الوقت توضح والتي العامل سجل خريطةمعينة مهمة إلنجاز .العامل

تنفيذه- 2 تم ما ويبين جانت جدول أو العمل تقدم خريطةمخطط هو بما مقارنة أعمال .من

الشعبية - الرقابةمحاسبية وهناك - غير رقابة :-منهاأساليباإلحصائية- 1 المعلوماتالخاصة- 2 والتحاليل .التقارير

الرقابية النظم نجاح معوقاتعوامل ـإلى ذلك ويرجع لها، ـالعاملين مقاومة من الرقابية ـالنظم تعاني

: ـ أهمها من كثيرة

الزائدة� 1 الرقابة �تؤدي عنها زادت إذا الرقابة، من معينة درجة عادة العاملون يقبل

. لها رفضهم إلى2: � محله غير في التركيز �

ال معينة نقاط على كثيرة أحيان في الرقابية النظم بعض تركزرؤية نظرهم وجهة من تعكس حيث العاملين نظر وجهة مع تتفق

. الرقابة هذه ضد العاملين يثير قد مما جدًا محدودة

3: � والصالحيات المسؤوليات بين التوازن عدم �الواقعة المسؤولية بأن أحيانًا العاملون يشعرصالحيات من لهم ممنوح هو ما تفوق عليهمالرقابي النظام يتطلب قد الوقت نفس وفي

لكل التفصيلية والمراجعة اللصيقة الرقابةالعاملين بقبول سلبيًا يرتبط مما العمل، جزئيات

. الرقابية النظم مع والتجاوب

4: � والتكاليف العائد بين التوازن عدم �التي المكافآت أو العائد كفاية عدم يكون قد

مقاومة أسباب من العاملون عليها يحصل. الرقابية للنظم هؤالء

5: � الحيادية عدم �بشكل الرقابية النظم تصميم عدم يؤدي قد

. النظم لهذه العاملين قبول عدم إلى محايد

شكرا لحسن شكرا لحسن اسـتماعكماسـتماعكم

THANK YOUTHANK YOUحماد. أكرم د