Art

zi, H

iba,

Elm

ekie

sse,

Coh

en

www.ahec-tax .co . i l

לשכת רואי חשבון בישראל2016כנס סוף שנת מס

1

מ"פתרונות מיסוי בע-כהן , אלמקייס, חיבה, ארצי

www.ahec-tax.co.il

ח ומשפטן "רו, יובל אבוחציראמנהל סניף חיפה, שותף

הווה ועתיד, עבר–אי תחרות לשכיר ... מה נשתנה-רכישה עצמית של מניות?

Art

zi, H

iba,

Elm

ekie

sse,

Coh

en

www.ahec-tax .co . i l

תוכן עניינים

לשכירתחרות-אי-

בעליוןקריגל,אבידן,ברנעד"פס.

החברהי"עמניותשלעצמיתרכישה

ברנובסקי,ניב-בר,גולןנטעד"פס...

2

Art

zi, H

iba,

Elm

ekie

sse,

Coh

en

www.ahec-tax .co . i l

לאחרבויתחרהלאכיהעובדלהתחייבותבתמורה,מעבידומאתלעובדשמוענקתקבולמסלצרכילסווגישכיצד

?העובדבידיפירותיתבהכנסהאוהוניתבהכנסהמדוברהאם.העבודהממקוםפרישתו

מסלצורכיתחרות-איתשלומיבחינתהליך"-קרינגל,אבידן,ברנעבענייןהעליוןש"בביהמשניתןהאחרוןד"פס

בכסותבמדוברשמאאו,אמיתיתתחרות-איבתנייתמדוברהאמנםלבחוןישהראשוןבשלב:שלבי-דוהוא

אםלבחוןיש,הראשוןהשלבאתהנישוםצלחאם;(פרישהמענקאועבודהשכרכגון)אחריםלתשלומים

.”הוניבתקבולמדוברכיולהראותהעבודההכנסתחזקתאתלסתורבידועלההמקרהבנסיבות

מהפעלתהנובעתתשואהביןזהלענייןלהבדילאין,דהיינו.'עבודהשכר'כדין'עבודה-אישכר'דין"כיוהוסיף

."פירותיתעבודהכהכנסתממוסותלהיותשתיהןדין.הפעלתומאיהנובעתתשואהלביןאנושיהון

(ג)89סעיףי”עפגם)הפירותיהסיווגשלידותגבר,אפשריים–והפירותיההוני–הסיווגיםשניאם,ובנוסף

.(לפקודה

הכנסההואמעבידוידיעללעובדהניתןתקבולכילסתירההניתנתחזקהקיימת,בחוקאחרתהוראהבהעדר

לגופושייבחנומיוחדיםבמקרים,זוחזקהלסתורהנטל,מקרהבכל.לפקודה(2)2סעיףשלבגדרוהנכנסתפירותית

.(הנישום)העובדכתפיעלמוטל,ענייןשל

תחרות-הכנסה בגין אי

Art

zi, H

iba,

Elm

ekie

sse,

Coh

en

www.ahec-tax .co . i l

אי תחרות-עדכוני פסיקה

15

כפיהמיסיםרשותעמדתאתהמשקפיםתחרותאילענייןד"פסניתנולאחרונה:בהמשךשיפרטוהחקיקהבתזכירשהובאה

13.11.2016–ברנעהלכתיישום–(מחוזי)פלדמןטוביהד"פס.

10.8.2016–תחרות-איתנייתבגיןתקבולכיחזקה–(עליון)קרינגל/אבידן/ברנעד"פס

במקריםרקלסתירהניתנתאשר,פירותיתהכנסההינושפרשושכיריםעובדיםאצל

.חריגים

2.9.2015-הסכםבעקבותלשעברממעבידועובדשקיבלתקבול-גולדפרבאוריד"פס

.פירותיתכהכנסהיסווג,שפוטרלאחרפשרה

11.1.2015-סודותעלושמירהתחרותאיבגיןתקבול-(מחוזי)וינשטוקיוסףד"פס

הכנסתמהווהשפרשביטוחחברתל"מנכשלשנתייםלמשךהחברהשלמסחריים

.עבודה

1.12.2014-בבנקבכירהלעובדתחתימהמענק-(מחוזי)גרבורגושולמיתשאולד"פס

.עבודהכהכנסתסווגו-שקיבלהמניותמעיןבשלמענקוכןאישיחוזהלבמעבר

Art

zi, H

iba,

Elm

ekie

sse,

Coh

en

www.ahec-tax .co . i l

4.11.2014-גםשהםהמניותלבעליששולםתקבולשלסיווגו-(מחוזי)'ואחגנגינהרוניד"פס

פעילותםמכירתבמסגרתוהכלפירותיתכהכנסהתחרות-איהסכםבמסגרתשכיריםמנהלים

.סופרמרקטיםלהפעלתהעסקית

23.04.2014-הסכםבמסגרתשהתקבלושפרשעובדשלהכנסות-(עליון)עופרישראלד"פס

ולאפירותיתוכהכנסהשכרכהפרשיסווגו,סודיותעלושמירהתחרות-איתנייתבגיןגישור

.הוניתכהכנסה

2.2.2014–הפגיעהעבורן"בזלעובדישולמווההפרטההפיצולמענקי–(עליון)ניסיםחיים

.לפקודה(2)2סעיףמכוחפירותייםתקבוליםבהםלראותישלפיכך,העסקתםבתנאי

אי תחרות-עדכוני פסיקה

Art

zi, H

iba,

Elm

ekie

sse,

Coh

en

www.ahec-tax .co . i l

7.08.2013-פרישהבעתלעובדתחרות-איבגיןשניתןתשלום-(מחוזי)אבידןמאירד"פס

.הוניכתקבוליסווג

21.5.2013–חברהל"מנכבידיתחרותאיבגיןתקבולקבלת–(מחוזי)יוסףברנעד"פס

שלמכירהמהווהעליהוויתור,לפקודה88סעיףלעניין"נכס"הינהלהתחרותהזכות.שפרש

.הוניתהכנסהמצמיחהאשרהנכס

27.2.2013–חברהבידיתקבול-ש"פעמדתי"עפנפסק–(מחוזי)מ"בעוניהוליעוץעגיב

שנתייםלמשך(מכירתהלאחרהבת'חבשל)עיסוקהבתחוםלהתחרותשלאהתחייבותהבעבור

.הוןרווח–

26.1.2011–ן"בזעובדישקיבלווהפרטהפיצוללמענקיבקשר–(מחוזי)ניסיםחייםד"פס

יסווג,העובדשלבזכותפגיעהבגיןפיצויאוזכותשלמכרמהווההתקבולאם.."-חיפה

".הוניכתקבולהתקבול

אי תחרות-עדכוני פסיקה

Art

zi, H

iba,

Elm

ekie

sse,

Coh

en

www.ahec-tax .co . i l

:מעביד-עובדמיחסיהחורגרקעעלששולמותשלומיםלבדוקיש

שנקרשמחהד"פס–שתיקהדמי

דוידוביץד"פס–נפשעוגמת

הטובבשםפגיעה.

האדםשלאישיותאיכויותעלתודהוהכרתהערכהאות.

המעבידשלערךיקרדברלמציאתתודהאות.

במיוחדראויהאזרחיתהתנהגותעלהערכהאות.

נזקיפיצוי.

תקבולים אחרים שלא במסגרת יחסי עבודה

Art

zi, H

iba,

Elm

ekie

sse,

Coh

en

www.ahec-tax .co . i l

נפרדתלחקיקהויעבורהשנייהבפעםהחוקמהצעתהוצא-(9/2014-מ)2015לשנתההסדריםחוקתזכיר:

:לעובדתחרותואימוניטין

:יבוא(י)קטןסעיףאחרי,3בסעיף

אגביחידלידישהגיעו(הנאהטובת–זהקטןבסעיף)אחרתהנאהטובתאומענק,סכום(יא")

ובכלל,בעקיפיןוביןבמישריןבין,שירותיםמתןהפסקתאגבאו,פרישהלרבות,עבודהיחסיסיום

אוהשירותמזמיןאוהמעסיקשלהפעילותבתחומייעסוקשלאכדיליחידשניתנההנאהטובתזה

בחשבוןיבואו,גמלבקופתהפיצוייםלמרכיבבעבורושהופקדסכוםוכן,אחרתבדרךבויתחרה

"(4()א()א7)9בסעיףכהגדרתו-"הפיצוייםמרכיב",זהלעניין;הכנסתובקביעת

:יבוא(16)פסקהאחרי,32בסעיף

מהותימניותלבעלשניתנו(הנאהטובת–זובפסקה)אחרתהנאהטובתאוסכומים(17")

יעסוקשלאכדילושניתנההנאהטובתזהובכלל,ממנומניהרכישתאגב88בסעיףכהגדרתו

;".אחרתבדרךבהיתחרהאוהחברהשלהפעילותבתחומי

?חקיקה צפויה–אי תחרות

16

Art

zi, H

iba,

Elm

ekie

sse,

Coh

en

www.ahec-tax .co . i l

מניותלבעלתחרותואימוניטין:

88בסעיף-

מניההואהנכסואם"יבואבסופה,(1)בפסקה,"מקורימחיר"בהגדרה(א)

טובת–זובפסקה)אחרתהנאהטובתאוסכוםכל-מהותימניותמבעלשנרכשה

הנאהטובתזהובכלל,המניהמכירתאגבהמהותיהמניותלבעלהנישוםשנתן(הנאה

;"אחרתבדרךבהיתחרהאוהחברהשלהפעילותבתחומייעסוקשלאכדילושנתן

כליראו,מהותימניותבעלבידימניהבמכירת"יבואבסופה,"תמורה"בהגדרה(ב)

המהותיהמניותלבעלשניתנו(הנאהטובת–זובהגדרה)אחרתהנאהטובתאוסכום

בתחומייעסוקשלאכדילושניתנההנאהטובתזהובכלל,המניהמכירתאגב

;"מהתמורהכחלק,אחרתבדרךבהיתחרהאוהחברהשלהפעילות

אי תחרות

17

Art

zi, H

iba,

Elm

ekie

sse,

Coh

en

www.ahec-tax .co . i l

רכישה עצמית

של מניות החברה

Art

zi, H

iba,

Elm

ekie

sse,

Coh

en

www.ahec-tax .co . i l

21/1/2014–דןגוששומהפקיד'נברנובסקידן21268-06-11ה"עמ

:עובדות

שלהעיזבוןחלוקתלאופןביחסתביעותשכללוויהודיתדןהאחיםביןירושהמאבקילאחר

הצדדיםהגיעו"(החברה"להלן)מ"בעברנובסקימשפחתנכסיבחברתמניותהכוללהוריהם

.דיןפסקשלתוקףשקיבלפשרהלהסדר

ממכירתשנבעועודפיםכנגדמזומניםושווהמזומנים₪מליון100-בכמחזיקההחברה

.2000בשנתעודמ"בעיפנאוטומניות

:2004משנתהפשרההסכם

החברהממניות37.5%-לזכאיתויהודיתהחברהממניות62.5%-לזכאידן.

37,500,000₪-לבתמורה(37.5%)יהודיתשלחלקהאתתרכושהחברה.

ברנובסקיד "פס-רכישה עצמית

7

Art

zi, H

iba,

Elm

ekie

sse,

Coh

en

www.ahec-tax .co . i l

בידיההוןכרווחהתמורהאתסיווגה(המוכרתהמניותבעלת)יהודית.

זותמורהראולפיההשומהפקידלביןיהודיתביןהסכםנחתםזהבעניין

היתרהואת,המחולקים37,500,000-בהיחסיחלקהלפיבידיהכדיבידנד

.הוןכרווח

השומהפקידטענת

ידיעלהמניותורכישתהמניותבעלילשניכדיבידנדהרכישהבעסקתלראותיש

.היוצאהמניותמבעלהנותרהמניותבעל

מלאכותיתעסקהמהווההפעולהביצועדרך.

ברנובסקיד "פס-רכישה עצמית

8

Art

zi, H

iba,

Elm

ekie

sse,

Coh

en

www.ahec-tax .co . i l

:המערערטענות

מהעסקההתעשרות/רווחכלנוצרלאלמערער.

דיבידנדולאהוןרווחהינהזהמסוגרכישהכיקובע-10/2001ה"מחוזר.

פקידמנועולפיכךד"פסשלתוקףקיבלהעצמיתהרכישהמנגנוןובכללוהפשרההסדר

.אחרתמלטעוןהשומה

:המשפטביתפסיקת

ביןמחלוקותסגירתעלמעידאשר(המשפחתיהסכסוךהליךסיום)הענייןבנסיבות

(בלבדכספיתשהיתה)פעילותהניהוללצורךהחברהממטרותאחתולאהמניותבעלי

ולכןהחברהאינטרסולאגוברהמניותבעלישאינטרסלמסקנההמשפטביתמגיע

!!!הנותרהמניותבעלבידיכדיבידנדזועסקהמסווגת

ברנובסקיד "פס-רכישה עצמית

9

Art

zi, H

iba,

Elm

ekie

sse,

Coh

en

www.ahec-tax .co . i l

שווילפילחברהמניותיואתמוכרמניותבעל–הוניתעסקהלמחירביחסהוןהפסדאורווחלונצמח.המניותשלהשוק

.מניותיושלהמקורי

.היוצאמ"בעבמישוררק–הונימסאירוע

דיבידנדחלוקת–הוניתעסקהעםהמשולבתדיבידנדעסקתמ"בעמכןולאחר,העסקהולפניסמוךהמניותבעלילכלל

.הנותריםמ"בעלשארמניותיואתמוכרהיוצא

.מ"בעלכל'דיב–פירותימסאירוע

.היוצאמ"לבע–הונימסאירוע

גישות-רכישה עצמית

Art

zi, H

iba,

Elm

ekie

sse,

Coh

en

www.ahec-tax .co . i l

?האם ישנו אובדן עלות ברכישה עצמית

50%50%

מניות באוצר

האומנם,עלותאובדן?

לחלוקהראוייםרווחיםאובדן?

10

Art

zi, H

iba,

Elm

ekie

sse,

Coh

en

www.ahec-tax .co . i l

לאחר רכישה רגילה

2,000,000תמורה

1,000,000עלות

1,000,000רווח הון

?האם ישנו אובדן עלות ברכישה עצמית

והעודפים קטנו כתוצאה מאחר

שווי החברה קטן -עצמית מהרכישה

.בהתאם

.אין יום רכישה חדש•

.אובדן אינפלציוני על העלות•

.ל"רלאובדן •

₪ מיליון 2מכירת המניות הנותרות בהנחה שווי חברה לפני עסקה

לאחר רכישה עצמית

1,000,000תמורה

0עלות

1,000,000רווח הון

11

Art

zi, H

iba,

Elm

ekie

sse,

Coh

en

www.ahec-tax .co . i l

.(מחוזי)דןגושש"פ'ננירברתמר–16.11.2014

כינפסק–(מחוזי)ס"כש"פ'נגולןנטער"ד–31.1.2012למעשהמהווהשיוצאמ"בעשלהמכירהלפני'דיבחלוקתממכירתמהתמורהכחלקסווג'והדיב,מלאכותיתעסקה

.העצמיתהרכישהבמסגרתלחברההמניות

פסיקה נוספת

Art

zi, H

iba,

Elm

ekie

sse,

Coh

en

www.ahec-tax .co . i l

18

!תודה על ההקשבהמ"פתרונות מיסוי בע-כהן , אלמקייס, חיבה, ארצי

03-6133113: פקס, 03-6134111: טלפון: רמת גן04-9118188: פקס, 04-9118181: טלפון: חיפה

www.ahec-tax.co.il