م2018ینایر -الثاني ددـــالع مجلة العلوم اإلداریة

274

صالح بابكر. د الضریبة على القیمة المضافة وفاعلیة تحصیلها وأثرها في االیرادات العامة

بسم اهللا الرحمن الرحیم

صالح بابكر عیسى مهاجر. د

المستخلص

هدفت الدراسة إلى قیاس وتحدید فاعلیة تحصیل ایرادات الضریبة على القیمة

المضافة، بیان أثر زیادة سعر الضریبة على حجم إیرادات الضریبة على القیمة المضافة،

من أهم نتائج .وٕایضاح حجم الضریبة على القیمة المضافة في االیرادات العامة بالسودان

القیمة المضافة تتم بفاعلیة، الزیادة في سعر الضریبة على الدراسة، تحصیل الضریبة على

مبیعات االتصاالت لوحده له أثر محدود على حجم إیرادات الضریبة وبالتالي على االیرادات

من توصیات الدراسة، عند الحاجة لزیادة كبیرة في حجم اإلیرادات العامة یمكن زیادة . العامة

لخدمات بما فیها االتصاالت مع مراعاة السعر على سعر الضریبة على مبیعات السلع وا

.الضروریة منها

.الضریبة على القیمة المضافة، سعر الضریبة، االیرادات العامة: الكلمات المفتاحیة

Abstract

The study aimed to measure and identifies the effectiveness of collecting the value-added tax (VAT) revenue in Sudan, to show the effects of increasing the price of the tax on VAT, and to explain the size of the VAT in the public revenue of Sudan. The study most important findings: the collection of value–added tax in Sudan is effective, and to increase the VAT price on telecommunication revenue only has a little affects on the size of VAT revenue and public revenue. The study most important recommendation, whenever the necessity for a large public revenue from VAT, that can be achieved by increasing the VAT price levied on all goods and services except basics ones.

الضریبة على القیمة المضافة وفاعلیة تحصیلها وأثرها في االیرادات العامة بالسودان

)م 2015-2011( دراسة تطبیقیة للفترة

م2018ینایر -الثاني ددـــالع مجلة العلوم اإلداریة

275

صالح بابكر. د الضریبة على القیمة المضافة وفاعلیة تحصیلها وأثرها في االیرادات العامة

االطار المنهجي: أوال

تمهید

الضرائب إحدي أهم مصادر الحصول على االیرادات العامة معظم دول العالم، تعتبر

تشكل الضرائب غیر المباشرة والتي من أهمها الضریبة على القیمة المضافة نسبة ال یستهان

أهمیة موضوع الضرائب دفع . أكانت من الضرائب نفسها أو االیرادات العامة للدولة بها سواء

.الباحث لدراسة الضریبة على القیمة المضافة ودورها في اإلیرادات العامة بالسودان

مشكلة الدراسة

تتمثل مشكلة الدراسة في قیاس وتحدید فاعلیة تحصیل إیرادات الضریبة على القیمة

بیان أثر زیادة سعر الضریبة على حجم إیرادات الضریبة على القیمة المضافة، المضافة،

لذلك السؤال . وایضاح حجم الضریبة على القیمة المضافة في االیرادات العامة بالسودان

ما أثر الضریبة على القیمة المضافة على االیرادات العامة بالسودان؟: الرئیس للدراسة یقول

أهداف الدراسة

:الدراسة إلى اإلجابة عن سؤال الدراسة من خالل تحقیق اآلتيتسعى

.قیاس وتحدید فاعلیة تحصیل إیرادات الضریبة على القیمة المضافة -1

.بیان أثر زیادة سعر الضریبة على حجم إیرادات الضریبة على القیمة المضافة -2

.كشف حجم الضریبة على القیمة المضافة في اإلیرادات الضریبیة -3

.جم إیرادات الضریبة على القیمة المضافة في اإلیرادات العامةایضاح ح -4

فرضیات الدراسة

:لتحقیق أهداف الدراسة یتم اختبار الفرضیات اآلتیة

.تحصیل إیرادات الضریبة على القیمة المضافة تتم بفاعلیة: الفرضیة األولى

الضریبة على القیمة زیادة سعر الضریبة لها آثار متباینة على إیرادات: الفرضیة الثانیة

.المضافة

الضریبة على القیمة المضافة تمثل نسبة مؤثرة من كبیرة اإلیرادات : الفرضیة الثالثة

.الضریبة

إیرادات الضریبة على القیمة المضافة تشكل نسبة مؤثرة من االیرادات : الفرضیة الرابعة

.العامة

م2018ینایر -الثاني ددـــالع مجلة العلوم اإلداریة

276

صالح بابكر. د الضریبة على القیمة المضافة وفاعلیة تحصیلها وأثرها في االیرادات العامة

منهج الدراسة

تتبع وعرض الدراسات السابقة، المنهج االستنباطي تستخدم الدراسة المنهج التاریخي في

في تحدید مشكلة الدراسة وصیاغة فرضیاتها والمنهج الوصفي التحلیلي لتحلیل البیانات

.واختبار الفرضیات

حدود الدراسة

:تتمثل في الحدود اآلتیة

.اإلدارة العامة لضریبة القیمة المضافة في السودان: الحدود المكانیة -1

).م 2015 – 2011( الفترة : الحدود الزمانیة -2

ضریبة القیمة المضافة وكفاءة تحصیلها وأثرها في اإلیرادات : الحدود الموضوعیة -3

. العامة بالسودان

الدراسات السابقة: ثانیا

هدفت الدراسة إلى معرفة الجوانب التى تحیط بتطبیق الضریبة )م2005أحمد، (دراسة .1

والوقوف على بعض اإلشكالیات التى واجهت التطبیق وٕافرازاته، على القیمة المضافة،

وٕایضاح أن الضریبة على القیمة المضافة لم تؤثر سلبا على اإلیرادات أو األسعار إذا ما

أن نجاح تطبیق الضریبة على القیمة المضافة : من أهم نتائج الدراسة. أحسن تطبیقها

لعامة باتساع قاعدة المكلفین، وان الضریبة من حیث فاعلیة التحصیل وزیادة االیرادات ا

ال تؤثر على االسعار ألنها ضریبة تراكمیة وتفرض على ما تتم إضافته من قَیم في

.المراحل المختلفة للدورة اإلنتاجیة واإلستهالكیة

هدفت الدراسة إلى التعرف على آلیة عمل الجهاز الضریبي في ) م2007صالح، (دراسة .2

ة المضافة، واستكشاف مدى فعالیة إجراءات العمل والتفتیش المتبعة دائرة ضریبة القیم

. في الدائرة، والتعرف على أبعاد اتفاق باریس االقتصادي وأثره على آلیة جبایة الضریبة

توجد عالقة طردیة بین كفاءة الجهاز الضریبي في دائرة ضریبة : من أهم نتائج الدراسة

ضریبیة، فكلما زادت الكفاءة لدى الدائرة یؤدي ذلك القیمة المضافة وزیادة العائدات ال

لزیادة التحصیل الضریبي، اتفاق باریس االقتصادي یعتبر مجحفا بالنسبة للسلطة

.الفلسطینیة ألنه یؤثر سلبیا على العائدات من ضریبة على القیمة المضافة

قیمة هدفت الدراسة إلى التعریف بالضریبة على ال) م2009عبد الرحمن، (دراسة .3

المضافة والمشكالت المتعلقة بتطبیقها للوصول إلى الحلول المناسبة التى من شأنها أن

م2018ینایر -الثاني ددـــالع مجلة العلوم اإلداریة

277

صالح بابكر. د الضریبة على القیمة المضافة وفاعلیة تحصیلها وأثرها في االیرادات العامة

عدم توافق قوانین الضرائب مع : من أهم نتائج الدراسة. تزید من كفاءة النظام الضریبي

بعض مبادئ المحاسبة یؤدي إلى ظهور عدة مشكالت یترتب علیها عدم عدالة الضریبة،

مة المضافة المتبع یؤدي الى تشویه نظام الضریبة على القیمة نظام شهادات القی

المضافة ألنه ال یمكن المكلفین الذین یتعاملون مع شركات البترول من خصم الضریبة

.المدفوعة على مدخالتهم

هدفت الدراسة إلى تحدید دور الضریبة على القیمة المضافة ) م2010سلطان، (دراسة .4

األهداف المالیة و األهداف االقتصادیة و األهداف (في تحقیق األهداف العامة

تتوفر في الضریبة : من أهم نتائج الدراسة. للنظام الضریبي في سوریا) االجتماعیة

على القیمة المضافة ضفات الضریبة ذات الحصیلة الوفیرة، تحقق الضریبة على القیمة

في العومل المؤثرة في المضافة ركنا وهدفا، وتؤثر الضریبة على القیمة المضافة

. االستثمار تأثیرا إیجابیاً

هدفت الدراسة إلى إیضاح كفاءة النظام المحاسبي للمكلف في ) م2016نقد، (دراسة .5

توفیر معلومات محاسبیة لها الخصائص النوعیة للمعلومات تمكن اإلدارة العامة لضریبة

مضافة على المكلف بصورة القیمة المضافة بالسودان من قیاس وتحدید ضریبة القیمة ال

من أهم توصیات الدراسة هي أن استخدام المكلف لنظام معلومات محاسبي جید . سلیمة

.یمكن من تحدید وقیاس لضریبة القیمة المضافة ویحد من التهرب الضریبي

اإلطار النظري: ثالثا

مفهوم الضریبة على القیمة المضافة

ة غیر مباشرة على االستهالك تفرض على ما یتم الضریبة على القیمة المضافة هي ضریب

لدى كل )Discount(أو الخصم ) Offset(إضافته من قیم، وتشمل على مبدأ التعویض

من مراحل اإلنتاج للتداول أو تقدیم الخدمة وتحمل على المستهلك النهائي للسلعة أو مرحلة

یضا بأنها ضریبة تفرض عرفت ا). 12م ، ص 2002نور، (المستفید األخیر من الخدمة

على المستهلك، ویتم تحصیلها أو تجمیعها بواسطة التجار المسجلین بنظام الضریبة على

م ، 2008فراج، ( القیمة المضافة على معروضاتهم من السلع والخدمات الخاضعة للضریبة

تعرف في بعض الدول بضریبة السلع والخدمات، هي شكل عام لضریبة االستهالك ). 10ص

.(Wikipedia,2017)

م2018ینایر -الثاني ددـــالع مجلة العلوم اإلداریة

278

صالح بابكر. د الضریبة على القیمة المضافة وفاعلیة تحصیلها وأثرها في االیرادات العامة

خصائص الضریبة على القیمة المضافة

عثمان، العشماوي، (تتسم الضریبة على القیمة على الضریبة المضافة بالخصائص التالیة

):372-ـ371م، ص ص 2006

ضریبة غیر مباشرة تسري على مبیعات السلع والخدمات بصفة عامة إال ما أستثني -1

.أو دفع منها

تسمح للمكلفین بخصم الضریبة المدفوعة على مدخالتهم من الضریبة المستحقة -2

. على مبیعاتهم، وبذلك تمنع االزدواج الضریبي

ضریبة قیمة أو نوعیة فهي تفرض في بعض األحیان بنسبة مئویة من ثمن السلعة -3

.أو الخدمة، وفي بعض أحیان أخري تفرض بمبلغ ثابت على الوحدة من السلعة

تكافؤ الفرص بین مختلف السلع الخاضعة في معامالتها ضریبیا، وذلك عن تحقیق -4

.طریق سریانها على جمیع السلع سواء أكانت محلیة أو مستوردة

انها دوریة التحصیل، حیث یلتزم المكلف بتوریدها بمعرفته الى الوحدة الحكومیة -5

.المختصة مرفقا بها إقرارًا شهریًا یقدم في الموعد المحدد

أهداف الضریبة على القیمة المضافة

م، ص ص 2014صالح،( تعمل الضریبة على القیمة المضافة لتحقیق األهداف اآلتیة

27 ،28 :(

الهدف المالي بسد النقص في اإلیرادات العامة نتیجة فشل إیرادات المؤسسات العامة -1

.ونقص القروض من تغطیة االنفاق العام للدولة

تحقیق التوازن بین الصادرات والواردات فیؤدي الى حمایة السلع الهدف االقتصادي ب -2

والمنتجات الوطنیة وتحقیق فائض في العمالت األجنبیة وتشجیع اإلنتاج واإلستثمار

.والحد من االستهالك

عبر (تحقیق العدالة بتوزیع العبء الضریبي الذي یؤثر على مصادر الدخل من جهة -3

).الضرائب غیر المباشرة(ام العناصر في االستهالك وعلى استخد) الضرائب المباشرة

الهدف االجتماعي بزیادة سعر الضرائب على الدخل والثروة بینما یتم تخفیضها أو -4

.الضروریة) السلع والخدمات(الغاؤها على المواد

م2018ینایر -الثاني ددـــالع مجلة العلوم اإلداریة

279

صالح بابكر. د الضریبة على القیمة المضافة وفاعلیة تحصیلها وأثرها في االیرادات العامة

مزایا الضریبة على القیمة المضافة

تعــد الضــریبة علــى القیمـــة المضــافة بــدیال للـــنظم المختلفــة لضــریبة المبیعـــات

): 407م، ص 1997مهنا، عبد الرازق، (السابقة، حیث تمتاز باآلتي

.تجمع بین عدم عرقلة النشاط التجاري ووفرة الحصیلة -1

تسمح بخصم الضریبة السابق سدادها والثابتة بفواتیر الشراء أو مستندات االستیراد -2

من الضریبة المستحقة على المبیعات مما یسمح بتوزیع عبء الضریبة على مختلف

.مراحل إنتاج وتوزیع السلع والخدمات

تفادى التمیز الضریبي بین المنشآت المتكاملة وغیر المتكاملة، وكذلك المنشآت -3

.الكبیرة والصغیرة والذي یحققه نظام الضریبة على رقم األعمال

النسبة لبعض السلع ولذلك تعتبر أداة من أدوات التوجه تحد من االستهالك ب -4

.االقتصادي

.تحقق مزایا للمنتجات المحلیة تمكنها من المنافسة مع المنتجات األجنبیة المستوردة -5

بالرغم من المزایا المذكورة إال أنه یؤخذ على الضریبة على القیمة المضافة كغیرها من

تتناسب مع القدرة التكلیفیة للمكلف، فهي تفرض في الدول الضرائب غیر المباشرة، بأنها ال

لذا فهي تكون . النامیة على السلع الضروریة ألنها تعتبر وسیلة إلخضاع الدخول الصغیرة

بالتالي تتعارض مع هدف العدالة أكثر ثقال من ناحیة العبء على الفقراء دون األغنیاء ، و

). 33م، ص 1991عبد المولى، (

س الضریبة على القیمة المضافةمراحل قیا

):31م، ص 2003متولي، ( تحدد قیمة وعاء الضریبة على القیمة المضافة حسب المراحل اآلتیة

.قیاس قیمة مبیعات السلع والخدمات واألعمال: المرحلة األولى

.تحدید قیمة الضریبة المستحقة على القیمة الحقیقة على المبیعات: المرحلة الثانیة

.تحدید قیمة الضریبة المستحقة على مردودات المبیعات: الثالثة المرحلة

).المشتریات ( تحدید قیمة الضریبة المستحقة على المدخالت : المرحلة الرابعة

خصم قیمة الضریبة المسددة على مردودات المبیعات والمستلزمات : المرحلة الخامسة

.مستحقةالسلعیة والخدمات والمشتریات من إجمالي الضریبة ال

م2018ینایر -الثاني ددـــالع مجلة العلوم اإلداریة

280

صالح بابكر. د الضریبة على القیمة المضافة وفاعلیة تحصیلها وأثرها في االیرادات العامة

الدراسة التطبیقیة: رابعا

الضریبة على القیمة المضافة في السودان

جاءت فكرة تطبیق الضریبة على القیمة المضافة في السودان كضریبة إحاللیـة لضـریبة المبیعـات علـى

وضـریبة المبیعـات المحلیـة وضـریبة المبیعـات المحلیـة علـى ) رسـوم االسـتهالك(دات والتي سـمیت الوار

ــة فــي عــام ــر المالی ــي كونهــا وزی ــة اإلصــالح الضــریبي الت الســلع والخــدمات، مــن ضــمن توصــیات لجن

). 9م، ص 2007مرشد الضرائب، ( م 1993

م علــى 2000سـعر الضـریبة علــى القیمـة المضـافة فـي بدایــة تطبیقهـا فـي یونیـو % 10تـم فـرض

م، فـي 2006مشتریات ومبیعـات السـلع والخـدمات بمـا فیهـا االتصـاالت واسـتمر تطبیقـه حتـى دیسـمبر

م 2007علـى مبیعـات اإلتصـاالت، فـي یونیـو % 15م تم فرض سعر ضریبة منفصل قدره 2007ینایر

على مشتریات ومبیعات السلع والخـدمات ومشـتریات االتصـاالت الـى ان تـم فـي % 12عدل السعر الى

م عــدل الســعر 2012وفــي ینــایر . علــى مبیعــات االتصــاالت% 20و% 15م تعدیلــه الــي 2008 ینــایر

علــى مبیعـــات % 30علــى مشـــتریات ومبیعــات الســـلع والخــدمات ومشــتریات االتصـــاالت، % 17الــي

ــة المضــافة للســنوات(االتصــاالت ــإلدارة العامــة لضــریبة القیم ــاریر الســنویة ل م، 2006م، 2000: التق

).م2012م، 2008م، 2007

كفاءة تحصیل الضریبة على القیمة المضافة

والفعلیـة ) المسمى الربط(المضافة المخططة أدناه إیرادات الضریبة على القیمة) 1(یوضح الجدول رقم

:لفترة الدراسة

) 1 (جدول رقم

)م 2015 – 2011( كفاءة تحصیل الضریبة على القیمة المضافة خالل الفترة

)نیهاتالمبالغ باَالف الج(

)االنحرافات(الفروقات إیرادات الضریبة على القیمة المضافة السنة

النسبة المبلغ الفعلیة )الربط(المخططة

2011 4249590 4864013 614423 14.46%

2012 4478638 4967096 488458 10.91%

2013 3931361 4114862 183501 4.67%

2014 9539966 10319884 779918 8.18%

2015 11792938 12376089 583151 4.94%

لقیمـة المضـافة بالسـودان للفتـرة اعـداد الباحـث مـن التقـاریر السـنویة لـإلدارة العامـة لضـریبة ا: المصدر

)م2011-2015(

م2018ینایر -الثاني ددـــالع مجلة العلوم اإلداریة

281

صالح بابكر. د الضریبة على القیمة المضافة وفاعلیة تحصیلها وأثرها في االیرادات العامة

ان إیرادات الضریبة على القیمة المضافة المخطط ) 1(یتضح للباحث من الجدول رقم

وهذا یدل على أن % 14.46واألعلى % 4.67تحصیلها قد تم وبزیادة في حدها األدنى

: الهدف المخطط له قد تم تحقیقه بفاعلیة، مما یؤكد صحة الفرضیة األولى التى تنص على

.افة تتم بفاعلیةتحصیل ضریبة القیمة المض

أثر زیادة سعر الضریبة على ایرادات ضریبة القیمة المضافة

أدناه أثر الزیادة في سعر الضریبة على إیرادات ضریبة القیمة ) 2(یوضح الجدول رقم

:المضافة خالل فترة الدراسة

) 2( جدول رقم

أثر زیادة سعر الضریبة على حجم ایرادات الضریبة على القیمة المضافة

) م 2015 – 2011( خالل الفترة

)المبالغ باآلف الجنیهات(

الضریبة السعر في نهایة السنة السنة

المتحصلة

السنویة الزیادة

السلع

والخدمات

المشتریات

والمبیعات

النسبة المبلغ االتصاالت

المبیعات المشتریات

2011 15% 15% 20% 4864013 0 0

2012 15% 15% 30% 4967096 103083 %2

2013 17% 17% 30% 4114862 (852234 ) %17

2014 17% 17% 30% 10319884 6205022 “%151

2015 17% 17% 30% 12376089 2056205 “%20

لضـریبة القیمـة المضـافة بالسـودان اعداد الباحث من التقاریر السنویة لالدارة العامة: المصدر

)م2015-2011(للفترة

ان زیـادة سـعر الضـریبة علـى مبیعـات االتصـاالت لوحـدها ) 2(یتضح للباحث من الجدول رقم

لـو فرضـنا ان م لم تحدث زیادة ملحوظة في ایرادات الضریبة على القیمـة المضـافة2012فى

عات السلع والخـدمات، واالتصـاالت تـؤدي م عام األساس، لكن الزیادة في السعرین لمبی2011

.غالبا الى زیادة كبیرة في ایرادات الضریبة على القیمة المضافة

م2018ینایر -الثاني ددـــالع مجلة العلوم اإلداریة

282

صالح بابكر. د الضریبة على القیمة المضافة وفاعلیة تحصیلها وأثرها في االیرادات العامة

أثر الضریبة على القیمة المضافة في االیرادات الضریبة

أدناه نسبة إیرادات ضریبة القیمة المضافة من اإلیرادات الضریبیة ) 3(یوضح الجدول رقم

:خالل فترة الدراسة

) 3( جدول رقم

حجم إیرادات الضریبة على القیمة المضافة في اإلیرادات الضریبة

) م 2015 – 2011( خالل الفترة

)المبالغ باَاللف الجنیهات(

ایرادات الضریبة االیرادات الضریبة السنة

على القیمة المضافة

النسبة

2011 5667000 4864013 %86

2012 7517000 4967096 %66

2013 10844000 4114862 “%38

2014 13514000 10319884 %76

2015 18382000 12376089 %67

دارة العامة لضریبة القیمة المضافة بالسودان عداد الباحث من التقاریر السنویة لإلإ: المصدر

)م2015- 2011( للفترة

المضــافة تمثــل حجــم إیــرادات ضــریبة القیمــة ان) 3(یتبــین للباحــث مــن الجــدول رقــم

نســبة معتبــرة مـــن االیــرادات الضـــریبیة، وهــذا یــدل علـــى ان الســودان یعتمـــد بصــورة رئیســـة

.في إیرادات الضریبة على القیمة المضافة التى هي الضرائب غیر المباشرة

أثر ایرادات الضریبة على القیمة المضافة في اإلیرادات العامة

:أدناه نسبة إیرادات ضریبة القیمة المضافة من اإلیرادات العامة) 4(یوضح الجدول رقم

م2018ینایر -الثاني ددـــالع مجلة العلوم اإلداریة

283

صالح بابكر. د الضریبة على القیمة المضافة وفاعلیة تحصیلها وأثرها في االیرادات العامة

) 4( جدول رقم

نسبة إیرادات الضریبة على القیمة المضافة في اإلیرادات العامة

) م 2015 – 2011( خالل الفترة

)المبالغ باآلف الجنیهات(

ایرادات الضریبة اإلیرادات العامة السنة

على القیمة المضافة

النسبة

2011 21505000 4864013 %22.62

2012 21251000 4967096 %23.37

2013 43376000 4114862 % 9.49

2014 47615000 10319884 %21.76

2015 60516000 12376089 20.45%

المضافة بالسودان دارة العامة لضریبة القیمة اعداد الباحث من التقاریر السنویة لإل: المصدر

)م2015- 2011(للفترة

أن الضریبة على القیمة المضافة تمثل نسبة كبیرة من ) 4(یتبین للباحث من الجدول رقم

م حیث كانت قلیلة، لذلك أي 2013خالل سنوات الدراسة فیما عدا حجم اإلیرادات العامة

یشیر إلى ان السودان یعتمد تغییر في سعر الضریبة على القیمة المضافة یؤثر فیه، وأیضا

.على الضرائب غیر المباشرة في اإلیرادات العامة

الخاتمة

النتائج

:توصلت الدراسة للنتائج اآلتیة

. یتم تحصیل الضریبة على القیمة المضافة بفاعلیة في السودان -1

ضعیف التغیر في سعر الضریبة على القیمة المضافة لمبیعات االتصاالت لوحدها أثره -2

.على حجم ایرادات الضریبة

م2018ینایر -الثاني ددـــالع مجلة العلوم اإلداریة

284

صالح بابكر. د الضریبة على القیمة المضافة وفاعلیة تحصیلها وأثرها في االیرادات العامة

لكافة السلع والخدمات في آن واحد غالبا زیادة سعر الضریبة على القیمة المضافة -3

. ما یؤدي إلى زیادة مؤثرة في إیرادات الضریبة وبالتالي االیرادات العامة

، تشكل حجم إیرادات الضریبة على القیمة المضافة نسبة كبیرة من اإلیرادات العامة -4

.وذلك العتماد السودان على الضرائب غیر المباشرة بصورة كبیرة

التوصیات

:على ضوء النتائج السابقة توصي الدراسة باآلتي

دارة العامة إلاالستمرار في استخدام طریقة الخصم المبني على الفاتورة ألنها مكنت ا -1

.لیةمن تحصیل الضریبة على القیمة المضافة بفاعلضریبة القیمة المضافة

عند الحاجة لزیادة كبیرة في حجم اإلیرادات العامة عن طریق زیادة سعر الضریبة على -2

القیمة المضافة لكافة السلع والخدمات بما فیها االتصاالت مع مراعاة السعر على

.الضروریة منها

في حالة زیادة سعر الضریبة على القیمة المضافة لمبیعات السلع والخدمات ضرورة -3

.هداف الضریبة السیما االجتماعیة واالقتصادیة وتحقیق العدالةمراعاة أ

المراجع

–في السودان الضریبة على القیمة المضافةم، 2005أحمد، سناء إبراهیم أحمد، -1

آلیة التطبیق واآلثار اإلقتصادیة، رسالة ماجستیر في اإلدارة العامة غیر منشورة،

.جامعة الخرطوم، الخرطوم

م، دور ضریبة القیمة المضافة في اإلصالح الضریبي 2010حمید، سلطان، محمد -2

.في سوریا، رسالة ماجستیر في الحقوق منشورة، جامعة حلب، حلب

م، العوامل المساهمة في زیادة حجم عائدات 2007صالح، محمد عبد الفتاح حسین، -3

السلطة الفلسطینیة من ضریبة القیمة المضافة، رسالة ماجستیر في المحاسبة

.والتمویل منشورة، الجامعة اإلسالمیة، غزة

م، الضرائب، شركة مطابع السودان للعملة 2014صالح، عبد القادر محمد، -4

.المحدودة، الخرطوم

عبد الرحمن حافظ عبداهللا بشیر، المشكالت اإلداریة لتطبیق الضریبة على القیمة -5

یر منشورة جامعة المضافة فى السودان ، رسالة ماجستیر فى المحاسبة والتمویل غ

.السودان للعلوم والتكنولوجیا ، الخرطوم

م2018ینایر -الثاني ددـــالع مجلة العلوم اإلداریة

285

صالح بابكر. د الضریبة على القیمة المضافة وفاعلیة تحصیلها وأثرها في االیرادات العامة

م، العوامل المساهمة في زیادة حجم عائدات 2007صالح، محمد عبد الفتاح حسین، -6

السلطة الفلسطینیة من ضریبة القیمة المضافة، رسالة ماجستیر في المحاسبة

.والتمویل منشورة، الجامعة اإلسالمیة، غزة

م، الضرائب، شركة مطابع السوداتن للعملة 2014حمد، صالح، عبد القادر م -7

.المحدودة، الخرطوم

م، دور ضریبة القیمة المضافة في اإلصالح الضریبي 2010سلطان، محمد حمید، -8

.في سوریا، رسالة ماجستیر في الحقوق منشورة، جامعة حلب، حلب

الضریبة م، نظام المعلومات المحاسبي ودوره في قیاس 2016نقد، فاطمة أحمد، -9

دراسة میدانیة على االدارة العامة لضریبة القیمة المضافة –على القیمة المضافة

بالسودان، رسالة ماجستیر في المحاسبة والمراجعة غیر منشورة، جامعة السودان

.المفتوحة، الخرطوم

م، الضریبة على القیمة المضافة وآثار تطبیقها 2002نور، حسن بشیر محمد، -10

.شركة الظالل لخدمات االستثمار، الخرطومفي السودان،

م، إطار مقترح لمعالجة مشكالت قانون الضریبة العامة 2008فراج، منال حامد، -11

على المبیعات من خالل التحول الى تطبیق ضریبة القیمة المضافة، المجلة

، المصریة للدراسات التجاریة، المجلد الثاني والثالثون، العدد الثاني، كلیة التجارة

.جامعة المنصورة، المنصورة

12- https://en.wikipedia.org/wiki/Value-added_tax, 2017

م، الضرائب، شركة مطابع السوداتن للعملة 2014صالح، عبد القادر محمد، -13

.المحدودة، الخرطوم

لضرائب، شركة مطابع السوداتن للعملة م، ا2014صالح، عبد القادر محمد، -14

.المحدودة، الخرطوم

م، موسوعة الدلیل في الضریبة 1997عبد الرزاق، إبراهیم على ومهنا، أحمد فؤاد، -15

على المبیعات والضریبة على القیمة المضافة، منشأة المعارف باالسكندریة،

.االسكندریة

صاد العام، دار النهضة العربیة، دراسة لالقت -عبد المولى، السید، المالیة العامة -16

.م1991القاهرة،

م2018ینایر -الثاني ددـــالع مجلة العلوم اإلداریة

286

صالح بابكر. د الضریبة على القیمة المضافة وفاعلیة تحصیلها وأثرها في االیرادات العامة

م، القیاس المحاسبي والضریبي للقیمة المضافة 2003متولي، عصام الدین محمد، -17

مع دراسة تحلیلیة ألحكام قیاس وعاء الضریبة لقانون القیمة المضافة في السودان

طبع والنشر، م، والئحته التنفیذیة، مطبعة جامعة أمدرمان االسالمیة لل1999لعام

.أمدرمان

م، 2000السودان، االدارة العامة لضریبة القیمة المضافة، التقریر السنوي، -18

.الخرطوم

م، مرشد الضرائب، قانون الضریبة على القیمة المضافة 2007جمهوریة السودان، -19

.تعدیل –

م، 2000( السودان، االدارة العامة لضریبة القیمة المضافة، التقاریر السنویة، -20

م، 2014م، 2013م، 2012م، 2011م، 2010م، 2009م، 2008م، 2006

).م 2015