Учетная политика - mskobr.ru · 2019-07-01 · ДЕПАРТАМЕНТ...

ДЕПАРТАМЕНТ ОБРАЗОВАНИЯ ГОРОДА МОСКВЫ

ГОСУДАРСТВЕННОЕ БЮДЖЕТНОЕ ОБЩЕОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ

ГОРОДА МОСКВЫ «ШКОЛА № 69 ИМЕНИ Б.Ш. ОКУДЖАВЫ»

(ГБОУ Школа №69)

Учетная политика

2019 год

Приложение к приказу № 59/5 от 29.12.2018г.

2

Содержание

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ...................................................................................... 3 1. ОРГАНИЗАЦИОННЫЕ АСПЕКТЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ......... 3 1.1. Общие положения ................................................................................................ 3 1.2. Организация бухгалтерского учета .................................................................... 5 1.3. Правила документооборота и технология обработки учетной

информации…………………………………………………………………….…….7

1.4. Порядок проведения инвентаризации ............................................................... 9 1.5. Порядок списания дебиторской (кредиторской) задолженности.................. 11 1.6. Порядок организации и осуществления внутреннего финансового контроля

…………………………………………………………………………………………………..12 1.7. Порядок отражения в учете событий после отчетной даты ........................... 14

1.8. Бухгалтерская отчетность…………………………………….……………….14

2. МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА .... 17 2.1. Учет нефинансовых активов ............................................................................. 17 2.1.1. Основные средства .......................................................................................... 17 2.1.2. Нематериальные активы ................................................................................. 24 2.1.3. Материальные запасы ..................................................................................... 26 2.2. Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, оказание

услуг ............................................................................................................................ 28 2.3. Учет финансовых активов ................................................................................. 30 2.4. Расчеты по ущербу и иным доходам…………………………………..……..26

2.5. Расчеты с учредителем ...................................................................................... 33 2.6. Расчеты по выданным авансам………………………………………………..33 2.7. Учет обязательств ............................................................................................... 33 2.8. Финансовый результат ....................................................................................... 34 2.8.1. Доходы текущего финансового года ............................................................. 34 2.8.2. Расходы текущего финансового года ............................................................ 36 2.8.3Доходы будущих периодов. ............................................................................. 36 2.8.4. Расходы будущих периодов ........................................................................... 36 2.8.5. Резервы предстоящих расходов ..................................................................... 37 2.9. Санкционирование расходов .............................................................................. 37 НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ ............................................................................................. 37 3. ОРГАНИЗАЦИОННЫЕ АСПЕКТЫ НАЛОГОВОГО УЧЕТА ................. 37 3.1. Общие положения .............................................................................................. 37 3.2. Организация налогового учета ......................................................................... 38 3.3. Первичные учетные документы, аналитические регистры налогового

учета…………………………………………………………………………………38 4. МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ НАЛОГОВОГО УЧЕТА .............. 39 4.1. Налог на добавленную стоимость. ................................................................... 39 4.2. Налог на прибыль ............................................................................................... 40 4.3. Налог на имущество организаций .................................................................... 44 4.4. Земельный налог ................................................................................................. 45

Бухгалтерский учет

1. Организационные аспекты бухгалтерского учета

1.1. Общие положения

1.1.1. Учетная политика определяет совокупность принципов, правил

организации и технологии реализации способов ведения бухгалтерского учета.

1.1.2. Учетная политика разработана с целью формирования в

бухгалтерском учете и отчетности максимально полной, объективной и

достоверной информации о наличии имущества, его использовании, о

принятых учреждением обязательствах, полученных учреждением финансовых

результатах, необходимой внутренним и внешним пользователям финансовой

отчетности.

1.1.3. Учетная политика учитывает особенности организационно-

функциональной структуры учреждения, отраслевую специфику деятельности

образовательных учреждений.

Учетная политика разработана на основании и с учетом требований и

принципов, изложенных в следующих нормативных документах:

− Федеральный закон Российской Федерации от 6 декабря 2011 г. №

402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее – Закон 402-ФЗ);

− Приказ Министерства финансов Российской Федерации (далее –

Минфина России) от 31.12.2016 N 256н "Об утверждении Федерального

стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора

"Концептуальные основы бухгалтерского учета и отчетности организаций

государственного сектора" (далее ФСБУ "Концептуальные основы

бухгалтерского учета и отчетности организаций государственного сектора");

− Приказ Минфина России от 31.12.2016 N 257н "Об утверждении

Федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций

государственного сектора "Основные средства" (далее ФСБУ "Основные

средства");



государственного сектора "Аренда" (далее ФСБУ "Аренда");



государственного сектора "Обесценение активов" (далее ФСБУ "Обесценение

активов");

− Приказом Минфина России от 31.12.2016 N 260н "Об утверждении


государственного сектора "Представление бухгалтерской (финансовой)

отчетности" (далее ФСБУ "Представление бухгалтерской (финансовой)

отчетности");


федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций

государственного сектора "Учетная политика, оценочные значения и ошибки"

(далее ФСБУ "Учетная политика");

4



государственного сектора "События после отчетной даты" (далее ФСБУ

"События после отчетной даты");



государственного сектора "Отчет о движении денежных средств" (далее ФСБУ

"Отчет о движении денежных средств");



государственного сектора "Доходы" (далее ФСБУ «Доходы»);



государственного сектора "Влияние изменений курсов иностранных валют";

− Приказ Минфина России от 1 декабря 2010 г. № 157н «Об утверждении

Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной

власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов

управления государственными внебюджетными фондами, государственных

академий наук, государственных (муниципальных) учреждений и Инструкции

по его применению» (далее – Инструкция № 157н);

− Приказом Минфина России от 30 марта 2015 г. № 52н «Об

утверждении форм первичных учетных документов и регистров бухгалтерского

учета, применяемых органами государственной власти (государственными

органами), органами местного самоуправления, органами управления

государственными внебюджетными фондами, государственными

(муниципальными) учреждениями, и Методических указаний по их

применению» (далее – Приказ № 52н);

− Приказ Минфина России от 08.06.2018 N 132н "О Порядке

формирования и применения кодов бюджетной классификации Российской

Федерации, их структуре и принципах назначения";


Порядка применения классификации операций сектора государственного

управления";

− Приказ Минфина России от 16 декабря 2010 г. № 174н «Об

утверждении Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений и

Инструкции по его применению» (далее – Инструкция № 174н);

− Приказ Минфина РФ от 25 марта 2011г. № 33н «Об утверждении

Инструкции о порядке составления, представления годовой, квартальной

бухгалтерской отчетности государственных (муниципальных) бюджетных и

автономных учреждений»;

− Приказ Минфина РФ от 28.07.2010 N 81н "О требованиях к плану

финансово-хозяйственной деятельности государственного (муниципального)

учреждения";

consultantplus://offline/main?base=LAW;n=107750;fld=134



5

− Приказ Минфина РФ от 13.06.1995 N 49 "Об утверждении

Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых

обязательств" (далее – Приказ № 49);

− Постановление Правительства Москвы от 19 августа 2014 г. № 466-ПП

«Об универсальной автоматизированной системе бюджетного учета»;

− другие нормативные правовые акты, входящие в систему нормативного

регулирования бухгалтерского учета государственных учреждений в

Российской Федерации.

1.1.4. Учетная политика отражает особенности работы учреждения в

части вопросов, которые не урегулированы законодательством или в

отношении которых законодательство предоставляет право выбора.

1.1.5. Принятая Учетная политика применяется последовательно, от

одного отчетного года к другому.

1.1.6. Изменение учетной политики может производиться при следующих

условиях:

Изменение требований, установленных законодательством

Российской Федерации о бухгалтерском учете, федеральными и (или)

отраслевыми стандартами;

Разработка или выбор нового способа ведения бухгалтерского учета,

применение которого приводит к повышению качества информации об объекте

бухгалтерского учета;

Существенное изменение условий деятельности экономического

субъекта.

1.2. Организация бухгалтерского учета

1.2.1. Общие правила ведения бухгалтерского учета:

1.2.1.1 Бухгалтерский учет ведется методом начисления, согласно

которому результаты операций признаются по факту их совершения

независимо от того, когда получены или выплачены денежные средства (или их

эквиваленты) при расчетах, связанных с проведением указанных операций.

1.2.1.2. Бухгалтерский учет осуществляется непрерывно исходя из

предположения, что учреждение будет вести деятельность в обозримом

будущем.

1.2.1.3. Объекты признаются в учете в том отчетном периоде, когда

факты хозяйственной жизни привели к возникновению и (или) изменению

активов, обязательств, доходов и (или) расходов, иных объектов бухгалтерского

учета независимо от того, поступили или выбыли средства (их эквиваленты)

при расчетах, связанных с такими операциями.

1.2.1.4. На соответствующих счетах, в том числе на забалансовых,

отражается полная достоверная информация о состоянии активов, обязательств,

иного имущества, об операциях их изменяющих и финансовых результатах

операций (информация указывается в денежном выражении с учетом

существенности ее влияния на экономические (финансовые) решения

учредителя учреждения и существенности затрат на ее формирование).

1.2.1.5. Данные бухгалтерского учета и сформированная на их основе

6

отчетность учреждения должны быть сопоставимы.

1.2.1.6. Имущество, являющееся собственностью учредителя,

учитывается обособленно от иного имущества, находящегося у учреждения в

пользовании (управлении, на хранении).

1.2.1.7. Обязательства, по которым учреждение отвечает имуществом,

находящимся у него на праве оперативного управления, так же как это

имущество, учитываются в бухгалтерском учете обособленно от иных объектов

учета.

1.2.1.8. При ведении бухгалтерского учета обеспечивается:

Формирование полной и достоверной информации о наличии

государственного имущества, его использовании, о принятых учреждением

обязательствах, полученных им финансовых результатах и формирование

бухгалтерской отчетности, необходимой внутренним и внешним пользователям

бухгалтерской отчетности.

Предоставление информации, необходимой внутренним и внешним

пользователям бухгалтерской отчетности для осуществления ими полномочий

по внутреннему и внешнему финансовому контролю за соблюдением

законодательства Российской Федерации при осуществлении учреждением

фактов хозяйственной жизни и их целесообразностью, наличием и движением

имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и

финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами.

1.2.1.9. Ответственность за организацию бухгалтерского учета в

Учреждении несет Руководитель Учреждения. Директор ГБОУ Школа № 69:

несет ответственность за организацию бухгалтерского учета в ГБОУ

Школа № 69 и соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных

операций;

обеспечивает неукоснительное выполнение работниками требований

главного бухгалтера по документальному оформлению хозяйственных

операций и представлению в бухгалтерию необходимых документов и

сведений;

несет ответственность за организацию хранения первичных (сводных)

учетных документов, регистров бухгалтерского учета и бухгалтерской

(финансовой) отчетности.

Ответственность за ведение учета возлагается на Главного бухгалтера

Учреждения. Главный бухгалтер ГБОУ Школа № 69:

подчиняется непосредственно Директору ГБОУ Школа № 69;

несет ответственность за формирование учетной политики, ведение

бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной

бухгалтерской отчетности;

не несет ответственность за соответствие составленных другими

лицами первичных учетных документов свершившимся фактам хозяйственной

жизни.

При смене главного бухгалтера производится передача документов

бухгалтерского учета по Акту приема-передачи дел с приложением Реестра

сдачи документов (ф. 0504043).

7

В учреждении создана единая бухгалтерская служба, возглавляемая

Главным бухгалтером, осуществляющая ведение всех разделов бюджетного

учета и хозяйственных операций. Работники бухгалтерии несут

ответственность за состояние бухгалтерского учета и достоверность

контролируемых ими показателей бюджетной отчетности. Деятельность

работников бухгалтерии учреждения регламентируется их должностными

инструкциями.

Бухгалтерский учет в учреждении ведется автоматизированным способом

с применением универсальной автоматизированной системы бюджетного учета

(далее - УАИС Бюджетный учет).

Бухгалтерский учет в учреждении ведется в соответствии с рабочим

планом счетов бухгалтерского учета, содержащим синтетические и

аналитические счета, разработанным на основе единого плана счетов

бухгалтерского учета, утвержденного приказом Минфина России от 1 декабря

2010 г. № 157н, и плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений,

утвержденного приказом Минфина России от 16 декабря 2010 г. № 174н.

Рабочий план счетов приведен в приложении 1 к настоящей учетной политике.

В целях организации и ведения учета установлен следующий порядок

отражения аналитических кодов в номере счета рабочего плана счетов: Номер разряда номера счета Применяемая информация для отражения

в 1 – 4 разрядах – код раздела,

подраздела расходов

0701 – дошкольное образование;

0702 – общее образование;

0703 – дополнительное образование.

в 5 - 17 разрядах -

аналитический код по

классификационному признаку

5 - 14 разряды – указывается «0»

15 - 17 разряды - аналитическая группа

подвида доходов / код вида расходов

в 18 разряде - код вида

финансового обеспечения

(деятельности)

«2» – приносящая доход деятельность

(собственные доходы учреждения);

«3» – средства во временном

распоряжении;

«4» – субсидия на выполнение

государственного задания;

«5» – субсидии на иные цели


синтетический счет объекта учета

указывается счет бухгалтерского учета


аналитический код вида поступлений,

выбытий объекта учета

отражаются коды классификации

операций сектора государственного управления

(КОСГУ)

Операции по отдельным видам целевых средств, получаемых

учреждением, для учета которых инструкцией № 157н не предусмотрен

отдельный код вида деятельности, отражаются по коду вида деятельности «2».

К таким целевым средствам, получаемым учреждением, относятся:

пожертвования и гранты от юридических и физических лиц.

В рамках организации бухгалтерского учета учреждением определяются

учетные нормы, положения, ответственные лица.

1.2.1.10. Перечень должностей работников, имеющих право получать

бланки строгой отчетности, приведен в приложении 5 к настоящей учетной

политике. Положение о приемке, хранении, выдаче (списании) бланков строгой

8

отчетности приведено в приложении 6 к настоящей учетной политике.

1.2.1.11. Состав постоянно действующей комиссии по поступлению и

выбытию активов утверждается приказом руководителя учреждения.

Деятельность постоянно действующей комиссии по поступлению и выбытию

активов осуществляется в соответствии с положением о комиссии по

поступлению и выбытию активов, приведенном в приложении 7 к настоящей

учетной политике.

1.2.1.12. Порядок и размер возмещения расходов, связанных со

служебными командировками, устанавливается в соответствии с положением о

служебных командировках, приведенном в приложении 8 к настоящей учетной

политике.

1.3. Правила документооборота и технология обработки учетной

информации

1.3.1. Для ведения бухгалтерского учета применяются:

− унифицированные формы первичных документов бухгалтерского

учета, утвержденные приказом Минфина России от 30 марта 2015г. № 52н;

− унифицированные формы первичных документов, утвержденные

Госкомстатом Российской Федерации от 21 января 2003 г. № 7 «Об

утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по

учету основных средств» (в случае их отсутствия - приказом Минфина России

№ 52н);

− унифицированные формы первичных документов, утвержденные

Госкомстатом Российской Федерации от 05 января 2004 г. № 1 «Об

утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по

учету труда и его оплаты»;

− самостоятельно разработанные учреждением формы документов,

содержащие обязательные реквизиты, указанные в части 2 статьи 9

Федерального закона № 402-ФЗ.

1.3.2. Первичный учетный документ принимается к бухгалтерскому учету

по результатам внутреннего контроля совершаемых фактов хозяйственной

жизни, заключающегося, в том числе, в подтверждении того, что:

− документ составлен лицом, ответственным за его оформление;

− документ содержит все реквизиты, предусмотренные

унифицированной формой документа (при отсутствии унифицированной

формы - обязательных реквизитов, предусмотренных ФСБУ "Концептуальные

основы бухгалтерского учета и отчетности организаций государственного

сектора", инструкцией № 157н и Федеральным законом № 402-ФЗ);

− документ содержит подпись руководителя учреждения или

уполномоченного им на то лица.

Внутренний контроль в соответствии с обозначенным принципом

осуществляют:

На этапе составления первичного документа – Ответственный

исполнитель (График документооборота - Приложение 4 к настоящей Учетной

политике);

9

На этапе регистрации первичного документа – соответствующий

специалист бухгалтерской службы (График документооборота - Приложение 4

к настоящей Учетной политике).

1.3.3. Перечень должностей работников, имеющих право подписи

первичных учетных документов, счетов-фактур, денежных и расчетных

документов, финансовых обязательств, приведен в приложении 3 к настоящей

учетной политике.

1.3.4. Порядок и сроки передачи первичных учетных документов для

отражения в бухгалтерском учете устанавливаются в соответствии с графиком

документооборота, приведенным в приложении 4 к настоящей учетной

политике.

1.3.5. Данные проверенных и принятых к учету первичных документов

систематизируются в хронологическом порядке и отражаются накопительным

способом в регистрах бухгалтерского учета, составленных по

унифицированным формам, утвержденным приказом Минфина России № 52н.

1.3.6. Регистры бухгалтерского учета формируются в

автоматизированном порядке с использованием УАИС Бюджетный Учет, в

электронном виде без применения электронной подписи. Формы регистров

бухгалтерского учета и сроки вывода на бумажные носители приведены в

приложении 9 к настоящей учетной политике. Журналам операций

присваиваются номера согласно приложения 2 к настоящей учетной политике.

1.3.7. Внесение исправлений в документы, оформляющие операции с

денежными средствами, не допускается. В остальные первичные (сводные)

учетные документы исправления могут вноситься лишь по согласованию с

лицами, составившими и подписавшими эти документы, что должно быть

подтверждено подписями тех же лиц с указанием надписи: «Исправленному

верить» («Исправлено») и даты внесения исправлений.

1.3.8. Хранение первичных документов и бухгалтерских регистров

учреждения осуществляется в течение сроков, установленных разд. 4.1 перечня

типовых управленческих архивных документов, образующихся в процессе

деятельности государственных органов, органов местного самоуправления и

организаций, с указанием сроков хранения, утвержденного приказом

Министерством культуры Российской Федерации от 25 августа 2010 г. № 558,

но не менее пяти лет после окончания отчетного года, в котором (за который)

они составлены.

1.3.9. В случае обнаружения пропажи или уничтожения первичных

документов в бухгалтерии или структурном подразделении учреждения

руководитель учреждения приказом назначает комиссию по расследованию

причин происшествия. Результаты работы комиссии оформляются актом,

который утверждает руководитель учреждения.

1.4. Порядок проведения инвентаризации

1.4.1. Инвентаризация в учреждении проводится в соответствии с

методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых

обязательств, утвержденными приказом Минфина России от 13.06.1995 г. №49.

10

1.4.2. Инвентаризации подлежит все имущество учреждения независимо

от его местонахождения и все виды финансовых обязательств, а также запасы и

другие виды имущества, не принадлежащие учреждению, но числящиеся в

бухгалтерском учете (находящиеся на ответственном хранении, арендованные

(переданные в аренду), полученные (переданные) в безвозмездное пользование

и др.).

1.4.3. Для проведения инвентаризаций имущества и финансовых

обязательств в учреждении создается постоянно действующая

инвентаризационная комиссия. Состав комиссии устанавливается отдельным

приказом руководителя учреждения.

1.4.4. Для подтверждения данных бухгалтерского учета и показателей

годовой бухгалтерской отчетности инвентаризация имущества и финансовых

обязательств проводится:

− основных средств, непроизведенных активов - один раз в год в период

с 1 октября по 31 декабря отчетного года;

− материальных запасов, нематериальных активов - один раз в год в

период с 1 октября по 31 декабря отчетного года;

− правильности расчетов по обязательствам с поставщиками и другими

организациями проводится посредством актов сверки расчетов не реже 1 раза в

полугодие;

− при смене материально-ответственных лиц – на день приемки-передачи

дел;

− при смене главного бухгалтера - на день приемки-передачи дел;

− при передаче имущества в аренду, продаже;

− при реорганизации или ликвидации;

− при установлении фактов хищений или злоупотреблений, а также

порчи имущества.

1.4.5. Количество инвентаризаций в отчетном году, даты их проведения,

перечень имущества и финансовых обязательств, проверяемых при каждой из

них, устанавливаются приказом руководителя учреждения, за исключением

случаев, предусмотренных в пункте 1.4.4.

1.4.6. При проведении годовой инвентаризации инвентаризационная

комиссия применяет положения Федерального стандарта «Обесценение

активов»:

Выявляет внутренние и внешние признаки обесценения актива

индивидуально:

o Для каждого актива, не генерирующего денежные потоки

o Для каждого актива, генерирующего денежные потоки

o Для единицы, генерирующей денежные потоки

Наличие внутренних или внешних признаков обесценения

инвентаризационная комиссия обозначает в графе «Примечание»

соответствующих инвентаризационных описей;

Выявляет наличие внутренних или внешних признаков снижения

убытка от обесценения активов – для активов, по которым в предыдущих

отчетных периодах был признан убыток от обесценения;

11

Наличие внутренних или внешних признаков восстановления убытка

инвентаризационная комиссия обозначает в графе «Примечание»

соответствующих инвентаризационных описей;

Выносит рекомендации по необходимости оценки справедливой

стоимости Комиссией по поступлению и выбытию активов для тех активов, по

которым были обнаружены признаки обесценения или восстановления убытка

от обесценения – в разделе «Заключение комиссии» соответствующих

инвентаризационных описей.

Решение о признании убытка от обесценения актива принимается

Комиссией по поступлению и выбытию активов с составлением Акта

обесценения. Решение о признании убытка от обесценения активов,

распоряжение которыми требует согласования с собственником принимается

только после получения такого согласования.

1.4.7. При проведении годовой инвентаризации инвентаризационная

комиссия оценивает степень вовлеченности объекта нефинансовых активов в

хозяйственный оборот и выявляет признаки прекращения признания объектов

бухгалтерского учета. В случае, если комиссия не уверена в будущем

повышении (снижении) полезного потенциала либо увеличении (уменьшении)

будущих экономических выгод по соответствующим инвентаризируемым

объектам, выносится рекомендация для руководителя о прекращении

признания объекта бухгалтерского учета – в разделе «Заключение комиссии»

соответствующих инвентаризационных описей.

1.4.8. По результатам инвентаризации председатель инвентаризационной

комиссии подготавливает руководителю учреждения предложения:

по отнесению недостач имущества, а также имущества, пришедшего в

негодность, на счет виновных лиц либо их списанию (п. 51 Инструкции 157н);

по оприходованию излишков;

по урегулированию расхождений фактического наличия

материальных ценностей с данными бухгалтерского учета при пересортице

путем проведения взаимного зачета излишков и недостач, возникших в ее

результате;

по списанию нереальной к взысканию дебиторской и

невостребованной кредиторской задолженности – на основании проведенной

инвентаризации расчетов с приложением:

o Инвентаризационной описи расчетов с покупателями, поставщиками

и прочими дебиторами, и кредиторами (ф. 0504089) или

o Инвентаризационной описи расчетов по поступлениям (ф. 0504091).

1.5. Порядок списания дебиторской (кредиторской) задолженности

1.5.1. Списание безнадежной дебиторской (кредиторской) задолженности

производится:

− по истечении общего срока исковой давности (статьи 196 - 197

Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ);

− в связи с прекращением исполнения обязательства вследствие

невозможности его исполнения (статья 416 ГК РФ);

12

− в связи с прекращением исполнения обязательства на основании акта

государственного органа (статья 417 ГК РФ);

− на основании акта о ликвидации организации (статья 419 ГК РФ).

1.5.2. При прерывании срока исковой давности срок начинается заново со

дня перерыва. Прерывание срока исковой давности осуществляется:

− в связи с предъявлением иска в установленном законодательством

порядке;

− в связи с совершением должником определенных действий по

признанию своего долга: частичная оплата задолженности, обращение к

кредитору с просьбой об отсрочке платежа, подписание акта сверки

задолженности и в других случаях.

1.5.3. Дебиторская (кредиторская) задолженность, нереальная для

взыскания, списывается по каждому обязательству на основании данных

проведенной инвентаризации и решения инвентаризационной комиссии:

1) дебиторская задолженность, срок исковой давности которой истек,

списывается на основании документов:

− докладная записка руководителю учреждения о выявлении

дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности;

− инвентаризационная опись расчетов с покупателями, поставщиками и

прочими дебиторами, и кредиторами (ф.0504089);

− акт о результатах инвентаризации (ф. 0504835);

− решение инвентаризационной комиссии;

− решение руководителя (приказ) о списании задолженности;

2) кредиторская задолженность, не востребованная кредиторами (в том

числе не подтвержденная кредитором по результатам инвентаризации),

списывается по истечении срока исковой давности на основании документов:

− докладная записка руководителю учреждения о выявлении

кредиторской задолженности, в том числе просроченная (с истекшим сроком

исковой давности);

− решение инвентаризационной комиссии;

− решение руководителя (приказ) о списании задолженности.

В случае принятия решения о списании кредиторской задолженности до

истечения сроков исковой давности на основании документов:

− акт о ликвидации организации либо решение суда;

− решение руководителя (приказ) о списании задолженности.

1.5.4. Учет списанной дебиторской задолженности ведется на

забалансовом счете 04 «Списание задолженности неплатежеспособных

дебиторов» в течение пяти лет для контроля за возможностью ее взыскания в

случае изменения имущественного положения должника.

1.5.5. Учет списанной кредиторской задолженности ведется на

забалансовом счете 20 «Списанная задолженность, не востребованная

кредиторами».

1.6. Порядок организации и осуществления внутреннего финансового

контроля

13

1.6.1. Внутренний финансовый контроль в учреждении осуществляют:

- должностные лица (работники учреждения) в соответствии со своими

должностными обязанностями;

- комиссия по внутреннему контролю.

1.6.2. Внутренний финансовый контроль в учреждении осуществляется в

следующих видах:

- предварительный (текущий) контроль - мероприятия, направленные на

предупреждение и пресечение ошибок и (или) незаконных действий

должностных лиц учреждения до и в момент совершения факта хозяйственной

жизни учреждения;

- последующий контроль - мероприятия, направленные на установление

законности действий должностных лиц учреждения после совершения факта

хозяйственной жизни.

1.6.3. Предварительный (текущий) финансовый контроль реализуется

работниками учреждения согласно своим должностным обязанностям

посредством следующих процедур:

1) для целей контроля правильности составления и полноты комплекта

подтверждающих первичных документов, соответствия их нормативным

требованиям, своевременного их формирования осуществляется проверка:

- на соответствие документов операции по существу (содержания и

формы);

- на соответствие формы документа утвержденным типовым формам;

- на наличие всех установленных реквизитов документа;

- на отсутствие арифметических несоответствий;

- на правильность указания реквизитов контрагентов - названия, адреса,

ИНН, КПП;

- соблюдения порядка и срока передачи первичных учетных документов

в соответствии с утвержденным графиком документооборота.

2) для целей подготовки достоверной бухгалтерской отчетности и

предотвращения ошибок и искажений:

- обеспечение постоянного и действенного контроля за состоянием

дебиторской и кредиторской задолженности, проведение инвентаризации

имущества и обязательств, в том числе регулярное проведение сверки расчетов

с дебиторами и кредиторами;

- сверка данных главной книги (других регистров бухгалтерского учета)

о начисленных и уплаченных налогах и сборах, страховых взносах с данными

налоговой отчетности, расчетами, представленными в соответствующие фонды;

- регулярное проведение сверки регистров бухгалтерского учета с

показателями счетов в разрезе аналитики;

- регулярное проведение анализа законодательных и нормативных актов

по бухгалтерскому учету и отчетности;

- систематическое повышения профессионального уровня,

квалификации работников бухгалтерской и экономической службы учреждения;

3) с целью сохранности имущества учреждения:

- проведение инвентаризации имущества;

consultantplus://offline/ref=65FDAAD486734F1811BAA6B2811C25E7332A57A1CC4F575484CC9D2BEBB2AC817F7134E360067B7At756M

14

- регулярная сверка остатков материальных ценностей у материально

ответственных лиц с данными бухгалтерского учета.

1.6.4. Периодичность проведения сверок данных по счетам

бухгалтерского учета нефинансовых активов с записями, которые ведут

материально ответственные лица по местам хранения материальных ценностей:

ежеквартально по состоянию на последнее число квартала (или ежемесячно по

состоянию на последнее число месяца).

1.6.5. Для проведения последующего внутреннего финансового контроля

в учреждении создается комиссия по внутреннему финансовому контролю.

Состав комиссии устанавливается приказом руководителя учреждения.

1.6.6. Деятельность комиссии по внутреннему финансовому контролю

осуществляется в соответствии с положением о внутреннем финансовом

контроле, приведенным в приложении 11 к настоящей учетной политике.

1.7. Порядок отражения в учете событий после отчетной даты

1.7.1. К событиям после отчетной даты относятся:

События, которые подтверждают условия хозяйственной

деятельности, существовавшие на отчетную дату (далее – корректирующие

события)

События, которые свидетельствуют об условиях хозяйственной

деятельности, возникших после отчетной даты

1.7.2. К корректирующим событиям относятся:

выявление документально подтвержденных обстоятельств,

указывающих на наличие у дебиторской задолженности признаков

безнадежной к взысканию задолженности, в частности:

o по причине смерти физического лица - должника;

o в связи с признанием должника банкротом, если по состоянию на

отчетную дату в отношении него уже осуществлялась процедура банкротства;

o при ликвидации организации - должника в части его задолженности

по платежам, не погашенным по причине недостаточности имущества или

невозможности их погашения учредителями (участниками) указанной

организации в порядке, установленном Законодательством РФ;

o в связи с принятия судом акта, в соответствии с которым учреждение

утрачивает возможность взыскания с должника задолженности в связи с

истечением срока ее взыскания (срока исковой давности), в том числе в случае

вынесения судом определения об отказе в восстановлении пропущенного срока

подачи заявления в суд о взыскании задолженности;

o при вынесении судебным приставом-исполнителем постановления об

окончании исполнительного производства и о возвращении взыскателю

исполнительного документа если с даты образования дебиторской

задолженности прошло более пяти лет, в следующих случаях если размер

задолженности не превышает размера требований к должнику для возбуждения

производства по делу о банкротстве или в случае если судом возвращено

заявление о признании плательщика платежей банкротом или прекращено

15

производство по делу о банкротстве в связи с отсутствием средств,

достаточных для возмещения судебных расходов

завершение после отчетной даты судебного производства, в

результате которого подтверждается наличие (отсутствие) на отчетную дату

обязательства, по которому ранее был определен резерв предстоящих расходов;

завершение после отчетной даты процесса оформления

государственной регистрации права собственности (оперативного управления),

который был инициирован в отчетном периоде;

получение от страховой организации документа, устанавливающего

(уточняющего) размер страхового возмещения по страховому случаю,

произошедшему в отчетном периоде;

получение информации, указывающей на обесценение активов на

отчетную дату или на необходимость корректировки убытка от обесценения

активов, признанного на отчетную дату;

изменение после отчетной даты кадастровых оценок нефинансовых

активов;

обнаружение после отчетной даты, но до даты принятия

(утверждения) отчетности субъекта отчетности, ошибки в данных

бухгалтерского учета или отчетности (в том числе за предыдущие отчетные

периоды)

завершение после отчетной даты процесса оформления изменений

существенных условий сделки, который был инициирован в отчетном периоде;

определение после отчетной даты суммы активов и обязательств,

возникающих при завершении текущего финансового года в соответствии с

бюджетным законодательством РФ, распределением доходов (обязательств),

установленным международными соглашениями.

Существенное корректирующее событие после отчетной даты отражается

в учете последним днем отчетного периода путем оформления дополнительной

бухгалтерской записи, либо бухгалтерской записи, оформленной по способу

"Красное сторно", и дополнительной бухгалтерской записи до отражения

бухгалтерских записей по завершению финансового года. Кроме этого

информация о таких событиях раскрывается в Пояснительной записке к

отчетности.

Решение о регистрации в бухгалтерской отчетности за отчетный год

существенного корректирующего события принимает Главный бухгалтер

Учреждения. Операция оформляется Бухгалтерской справкой (ф. 0504833).

1.7.3. Поступление после отчетной даты первичных учетных документов,

оформляющих факты хозяйственной жизни, возникшие в отчетном периоде, не

является событием после отчетной даты.

1.7.4. К некорректирующим событиям относятся:

принятие решения о реорганизации, ликвидации или изменении типа

учреждения, о котором не было известно по состоянию на отчетную дату;

существенное поступление или выбытие активов, связанное с

операциями, инициированными в отчетном периоде;

16

возникновение обстоятельств (в том числе чрезвычайных), в результате

которых активы выбыли из владения, пользования и распоряжения учреждения

вследствие их гибели или уничтожения, в том числе помимо воли владельца, а

также вследствие невозможности установления их местонахождения;

публичные объявления об изменениях государственной политики,

планов и намерений учредителя (собственника), реализация которых в

ближайшем будущем существенно окажет влияние на деятельность

учреждения;

изменение величины активов или обязательств, произошедшее в

результате существенного изменения после отчетной даты курсов иностранных

валют;

передача после отчетной даты на аутсорсинг всей или значительной

части функций (полномочий), осуществляемых учреждением на отчетную дату;

принятие после отчетной даты решений о прощении долга по кредиту

(займу, ссуде), возникшего до отчетной даты;

начало судебного производства, связанного исключительно с

событиями, произошедшими после отчетной даты;

изменения законодательства, в том числе утверждение нормативных

правовых актов, оформляющих начало реализации, изменение и прекращение

государственных программ и проектов, заключение и прекращение действия

договоров и соглашений, а также иные решения, исполнение которых в

ближайшем будущем существенно повлияет на величину активов,

обязательств, доходов и расходов.

Некорректирующее событие после отчетной даты отражается в

бухгалтерском учете путем выполнения бухгалтерских записей в периоде,

следующем за отчетным. Информация о таких событиях отражается в

текстовой части Пояснительной записки к отчетности за отчетный период.

Раскрытию при этом подлежат:

краткое описание (характеристика) таких событий;

оценка последствий их наступления в денежном выражении, а если

такая оценка невозможна, факт и причины этого подлежат раскрытию в

Пояснительной записке к отчетности.

1.8. Бухгалтерская отчетность

1.8.1. Бухгалтерская отчетность составляется и представляется в

соответствии с ФСБУ «Представление бухгалтерской (финансовой)

отчетности», а также в соответствии с требованиями инструкции о порядке

составления, представления годовой, квартальной бухгалтерской отчетности

государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений,

утвержденной приказом Министерства финансов Российской Федерации от 25

марта 2011 г. № 33н.

1.8.2. Бухгалтерская отчетность составляется на основе данных Главной

книги и других регистров бухгалтерского учета, установленных

законодательством Российской Федерации для учреждений, с обязательным

проведением сверки оборотов и остатков по регистрам аналитического учета с

17

оборотами и остатками по регистрам синтетического учета.

1.8.2. Бухгалтерская отчетность представляется учреждением в

установленном порядке, в сроки, утвержденные Департаментом образования

города Москвы, в электронном формате путем передачи по

телекоммуникационным каналам связи.

Методологические аспекты бухгалтерского учета

2.1. Учет нефинансовых активов

2.1.1. Основные средства (далее – ОС)

2.1.1.1. В качестве основных средств к учету принимаются

материальные объекты имущества независимо от их стоимости, со сроком

полезного использования более 12 месяцев, предназначенные для

неоднократного или постоянного использования на праве оперативного

управления в процессе деятельности учреждения при выполнении им работ,

оказании услуг, осуществления государственных полномочий (функций) либо

для управленческих нужд учреждения, находящиеся в эксплуатации, запасе, на

консервации, сданные в аренду, полученные в лизинг (сублизинг), независимо

от их стоимости.

2.1.1.2. Материальные объекты имущества, за исключением

периодических изданий, составляющие библиотечный фонд учреждения,

принимаются к учету в качестве основных средств независимо от срока их

полезного использования.

2.1.1.3. В случае невозможности определения срока полезного

использования объекта основных средств в соответствии с постановлением

Правительства Российской Федерации от 1 января 2002 г. № 1 «О

Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы»

срок полезного использования, а также отнесение объектов имущества к

категории особо ценного движимого имущества определяется комиссией по

поступлению и выбытию активов самостоятельно в порядке, определенном

положением о комиссии (приложение 7 к настоящей учетной политике).

2.1.1.4. Объекты основных средств, полученные безвозмездно по

договорам дарения, пожертвования (в случаях, если жертвователь не указал

цену, и нет документа, подтверждающего стоимость имущества), выявленные

при инвентаризации в виде излишков, а также ликвидируемые части ОС и

амортизация, начисленная на эти части, принимаются к учету по их

справедливой стоимости.

Справедливая стоимость данных объектов основных средств

определяется комиссией по поступлению и выбытию активов методом

рыночных цен:

− по объектам недвижимого имущества - на основании экспертного

заключения организации-оценщика (оценщика);

− по объектам движимого имущества - на основании документально

подтвержденных данных о ценах на имущество от организации-изготовителя,

органов государственной статистики, публикации об уровне цен в средствах

массовой информации и специальной литературе или экспертного заключения

18

организации-оценщика (оценщика).

Комиссия вправе выбрать метод амортизированной стоимости

замещения, если он более достоверно определяет стоимость объекта.

2.1.1.5. Земельные участки, используемые учреждениями на праве

постоянного (бессрочного) пользования (в том числе расположенные под

объектами недвижимости), учитываются на соответствующем счете

аналитического учета счета 0.103.00.000 «Непроизведенные активы» на

основании документа (свидетельства), подтверждающего право пользования

земельным участком, по их кадастровой стоимости.

2.1.1.6. Каждому инвентарному объекту недвижимого имущества, а

также движимого имущества, кроме объектов стоимостью до 10000 руб.

включительно и объектов библиотечного фонда, присваивается уникальный

инвентарный порядковый номер, состоящий из 10 знаков: Очередность

знаков инвентарного

номера

Количество знаков

инвентарного номера

Обозначение знаков


1 3 код синтетического счета

2 2 код счета аналитического

учета синтетического счета

3 5 порядковый номер объекта

2.1.1.7. В связи с особенностями эксплуатации (п.46 Инструкции

157н) присвоенный инвентарный номер не наносится на следующие объекты

основных средств:

− транспортные средства;

− музыкальные инструменты;

− мелкий спортивный инвентарь (лыжи, канат и т.п.);

− велосипеды;

− детские игрушки;

− сценическо-постановочный реквизит (театральные декорации,

костюмы);

− мелкое медицинское оборудование (эндоскоп и т.п.)

− и т.д.

2.1.1.8. Комплекс объектов основных средств в учреждении

учитывается следующим образом:

а) в один инвентарный объект, признаваемый комплексом объектов

основных средств, объединяются объекты имущества несущественной

стоимости, имеющие одинаковые сроки полезного и ожидаемого

использования:

− компьютерное и периферийное оборудование: монитор, клавиатура,

мышь, системный блок и относящиеся к нему комплектующие учитываются в

составе единого инвентарного объекта - рабочей станции;

− объекты библиотечного фонда;

− мебель для обстановки одного помещения: столы, стулья, стеллажи,

шкафы, полки.

Не считается существенной стоимость до 20 000 руб. за один

имущественный объект. Необходимость объединения и конкретный перечень

19

определяет комиссия по поступлению и выбытию активов.

б) если для отдельных предметов, входящих в состав комплекса

конструктивно сочлененных предметов, установлены разные сроки полезного

использования, составные предметы учитываются как отдельные

самостоятельные инвентарные объекты;

Определение наличия нескольких частей, имеющих существенно

отличающиеся сроки полезного использования, производится при приеме

объектов в эксплуатацию комиссией по поступлению и выбытию активов.

2.1.1.9. Особенности учета единых функционирующих систем:

оборудование для локально-вычислительной сети (ЛВС) (шкафы,

коммутаторы, источники бесперебойного питания и т.п.), средства

вычислительной техники (компьютеры и периферийные устройства),

объединенные в сеть, принтеры учитываются как отдельные инвентарные

объекты;

пожарная, охранная сигнализация, электрическая и телефонная сеть,

другие аналогичные системы (в том числе линии (каналы) связи ЛВС)

учитываются в составе зданий (сооружений) в случае если система установлена

при строительстве (реконструкции, модернизации) здания (сооружения);

в качестве отдельных объектов основных средств к учету

принимаются приборы и аппаратура пожарной, охранной сигнализации

(оконечные устройства (передающие и приемные), приборы объектовых систем

передачи извещений), отвечающие критериям отнесения их к объектам

основных средств;

2.1.1.10. Особенности учета программного обеспечения:

при приобретении компьютерной техники с установленными

операционной системой, программным обеспечением (например, Windows,

Microsoft Office, Outlook Express), стоимость таких операционных систем,

программного обеспечения не выделяется из стоимости компьютера;

учет программного обеспечения, полученного в пользование

учреждением (лицензиатом) по отдельным договорам, ведется на забалансовом

счете 01 «Имущество, полученное в пользование» по стоимости, определяемой

исходя из размера вознаграждения, установленного в договоре.

2.1.1.11. Особенности учета библиотечного фонда:

объекты библиотечного фонда стоимостью до 100000 рублей

учитываются в денежном выражении общей суммой. Учет ведется в

Инвентарной карточке группового учета основных средств (ф. 0504032);

на каждый объект библиотечного фонда стоимостью свыше 100000

рублей открывается отдельная Инвентарная карточка учета основных средств

(ф. 0504031);

учет объектов библиотечного фонда в регистрах индивидуального и

суммового учета ведется библиотекой учреждения в соответствии с порядком

учета документов, входящих в состав библиотечного фонда, утвержденным

Приказом Минкультуры России от 8 октября 2012 г. № 1077;

каждому объекту библиотечного фонда присваивается

регистрационный номер, который наносится на него и закрепляется за ним на

20

все время его нахождения в библиотечном фонде.

2.1.1.12. Особенности учета драгоценных металлов, входящих в состав

объектов основных средств:

драгоценные металлы, входящие в состав основных средств,

учитываются по наименованиям, массе на основании сведений, указанных в

технической документации (паспортах, формулярах, этикетках, руководствах

по эксплуатации, справочниках, в том числе в справочнике «Содержание

драгоценных металлов в электротехнических изделиях, аппаратуре связи,

контрольно-измерительных приборах, кабельной продукции, электронной и

бытовой технике»). При отсутствии сведений в технической документации – по

данным организаций, разработчиков, изготовителей или по решению комиссии

по поступлению и выбытию активов;

учет драгоценных металлов и содержащих их объектов основных

средств осуществляется в журнале учета остатков, поступления и расхода

драгоценных металлов, содержащихся в составе основных средств.

журнал учета остатков, поступления и расхода драгоценных металлов,

содержащихся в составе основных средств до начала записей

пронумеровывается постранично, прошнуровывается, подписывается

руководителем организации или лицом, им уполномоченным, скрепляется

печатью.

2.1.1.13. В случае приобретения объектов основных средств за счет

средств целевых субсидий сумма вложений, сформированных на счете

0.106.00.000 «Вложения в нефинансовые активы», переводится с кода вида

финансового обеспечения «5» - субсидии на иные цели на код вида

финансового обеспечения «4» - субсидия на выполнение государственного

(муниципального) задания.

2.1.1.14. При приобретении (создании) основных средств за счет

средств, полученных более чем по одному виду деятельности, сумма вложений,

сформированных на счете 0.106.00.000 «Вложения в нефинансовые активы»,

переводится с кодов вида финансового обеспечения «2» и «5» на код вида

финансового обеспечения «4» в соответствии с методическими

рекомендациями по организации и ведению бюджетного (бухгалтерского),

налогового учета, формированию бюджетной (бухгалтерской) и налоговой

отчетности подведомственными Департаменту образования города Москвы

образовательными и функциональными государственными учреждениями всех

типов.

2.1.1.15. В инвентарных карточках учета основных средств:

− отражается полный состав объекта основных средств, его составные

части, в том числе имеющие индивидуальные заводские (серийные) номера;

− отражаются сведения о материально ответственном лице;

− отражаются сведения о драгметаллах, содержащихся в составе

основных средств, по наименованию и массе. В отдельных случаях, когда

комиссионно определить содержание драгоценных металлов в оборудовании

невозможно из-за отсутствия данных о наличии драгоценных металлов или

аналогов, в учетных документах делается запись: «в данном объекте могут

21

находиться драгоценные металлы, содержание которых будет определено после

списания и утилизации»;

− в инвентарной карточке (ф. 0504031) зданий дополнительно

отражаются сведения о наличии пожарной, охранной сигнализации и других

аналогичных систем, связанных со зданием (прикрепленных к стенам,

фундаменту, соединенных между собой кабельными линиями), с указанием

даты ввода в эксплуатацию и конкретных помещений, оборудованных

системой;

− отражаются сведения о произведенных изменениях при

модернизации, реконструкции, дооборудовании, достройке основных средств;

− производится отметка о факте проведения частичной ликвидации

(разукомплектовании) объекта;

− вносятся записи о произведенном ремонте объектов ОС, не

изменяющем его стоимость.

2.1.1.16. Амортизация в целях бухгалтерского учета на объекты

основных средств начисляется ежемесячно линейным способом исходя из их

балансовой стоимости и нормы амортизации, исчисленной в соответствии со

сроком их полезного использования.

2.1.1.17. Выбытие основных средств оформляется Актами на списание

Комиссией по поступлению и выбытию активов. Разборка и демонтаж

основных средств до утверждения соответствующих актов не допускается.

Списанные объекты основных средств (а также их части), утратившие

способность приносить экономические выгоды (полезный потенциал), не

пригодные для дальнейшего использования подлежат отражению на

забалансовом счете 02 «Материальные ценности, принятые на хранение» до

момента их утилизации (уничтожения) или до выявления новой целевой

функции:

По остаточной стоимости основного средства – при её наличии;

В условной оценке 1 рубль за 1 объект – при её отсутствии (100%

начисленной амортизации).

2.1.1.18. Порядок ведения перечня особо ценного движимого

имущества (ОЦДИ), К особо ценному движимому имуществу в соответствии с

приказом Департамента образования города Москвы от 08.04.2011 № 265 «Об

определении видов особо ценного движимого имущества государственных

бюджетных и автономных учреждений, находящихся в ведении Департамента

образования города Москвы», с учетом изменений, внесённых приказом

Департамента образования города Москвы от 19.06.2015 № 327 «О внесении

изменений в приказ Департамента образования города Москвы от 08.04.2012 №

265» относятся:

а) независимо от его балансовой стоимости:

− необходимое для осуществления видов деятельности, определенных

Уставом учреждения, отсутствие которого приведет к прекращению

деятельности учреждения, восполнение которого не представляется возможным

в связи с уникальностью и (или) отсутствием достаточных средств у

учреждения на его приобретение;

22

− необходимое для обеспечения безопасности содержания и

эксплуатации радиационных, химических и (или) биологически опасных

объектов, а также содержания, охраны жизни и здоровья обучающихся и

работников, воспитанников, в том числе для организации питания,

медицинского обслуживания, отсутствие которого приведет к прекращению

деятельности учреждения, восполнение которого не представляется возможным

в связи с уникальностью и (или) отсутствием достаточных средств у

учреждения на его приобретение;

− отнесенное к исключительным правам.

б) в перечень особо ценного движимого имущества учреждения

подлежит включение движимого имущества:

− балансовая стоимость которого превышает 100 000 рублей;

− отчуждение которого осуществляется в специальном порядке,

установленном законами и иными нормативными правовыми актами

Российской Федерации, в том числе музейные коллекции и предметы,

находящиеся в собственности города Москвы и включенные в состав

государственной части Музейного фонда Российской Федерации,

библиотечные фонды, отнесенные в установленном порядке к памятникам

истории и культуры, документы Архивного фонда Российской Федерации.

Ведение перечня ОЦДИ осуществляется на основании данных

бухгалтерского учета с указанием в нем полного наименования объекта,

отнесенного в установленном порядке к ОЦДИ, его балансовой стоимости и

инвентарного (учетного) номера (при его наличии).

Изменения в соответствующие перечни вносятся в случае:

− выбытия движимого имущества, относящегося к категории ОЦДИ;

− приобретения движимого имущества, относящегося к категории

ОЦДИ;

− изменения данных о ранее включенном в перечень имуществе.

2.1.1.19. Учет основных средств, вовлеченных в арендные отношения.

Для целей ведения учета и раскрытия информации в отчетности

объектами учета аренды, в соответствии ФСБУ «Аренда» не являются:

Объекты, полученные/переданные в рамках оказания услуг с

заключением договора услуг в соответствии со ст. 779 ГК РФ (Письмо

Минфина России от 19 апреля 2018 г. N 02-07-05/26416);

Находящиеся в пользовании учреждения материальные объекты

нефинансовых активов, предоставленные балансодержателем при выполнении

возложенных на него функций по организационно-техническому обеспечению

иных учреждений (органов власти), созданных собственником имущества, и

осуществлению содержания государственного (муниципального) имущества (п.

32 Инструкции 157н, Письмо Минфина России от 13.12.2017 N 02-07-07/83464);

Имущество, случае если передача его в безвозмездное пользование

является неотъемлемым условием соблюдения требований законодательства

(Письма Минфина России от 31 августа 2018 г. N 02-07-10/62448, от 19

сентября 2018 г. N 02-07-10/67168, от 27 сентября 2018 г. N 02-07-10/69410);

23

Объекты при наличии распорядительных документов о передаче их

пользователю (арендатору) в целях использования им указанного имущества в

рамках выполнения функций (полномочий), без возложения на пользователя

(арендатора) имущества обязанности по его содержанию, и (или) при наличии

организационно-распорядительных документов у арендодателя указанного

имущества, возлагающих на него функции по содержанию такого имущества, в

бухгалтерском учете пользователя (арендатора) (Письмо Минфина России от 13

июня 2018 г. N 02-07-10/40429);

Объекты, полученные по распоряжению собственника из имущества

казны в безвозмездное пользование (Письмо Минфина России от 14 сентября

2018 г. N 02-07-10/66285);

Иные объекты, полученные/переданные в пользование, в случае если

экономическая сущность хозяйственных операций, возникающих в рамках

вышеуказанных отношений, не связана с предоставлением имущества для

целей извлечения выгод (доходов) от его использования и/или не влечет

несения расходов (Письма Минфина России от 14 сентября 2018 г. N 02-07-

10/66285, от 19 сентября 2018 г. N 02-07-10/67168).

При возникновении перечисленных объектов они отражаются:

В учете получателя – на забалансовом счете 01 по стоимости,

указанной передающей стороной в передаточных документах

В учете передающей стороны – на балансовых счетах 101.00 и

одновременно на забалансовом счете 25 (26) по их балансовой стоимости

(части балансовой стоимости – при передаче в пользование части объекта)

Договора безвозмездного пользования, заключенные в соответствии со ст.

610 ГК РФ на неопределенный срок, считаются договорами операционной

аренды, заключенными на остаток срока планирования финансово-

хозяйственной деятельности с момента заключения такого договора.

2.1.1.20. Забалансовый учет объектов основных средств:

− полученные в безвозмездное или возмездное пользование без

закрепления права оперативного управления (хозяйственного ведения) ОС

учитываются на забалансовом счете 01 «Имущество, полученное в

пользование» по стоимости, указанной (определенной) собственником

(балансодержателем) имущества. В случаях не указания собственником

(балансодержателем) стоимости - в условной оценке: один объект, один рубль;

− объекты ОС, принимаемые учреждением на ответственное хранение,

учитываются на забалансовом счете 02 «Материальные ценности, принятые

(принимаемые) на хранение» по стоимости, указанной в документе

передающей стороной (по стоимости, предусмотренной договором), а в случае

одностороннего оформления акта учреждением в условной оценке: один

объект, один рубль;

На данном счете учитываются:

выбывшее из эксплуатации имущество до момента его демонтажа и

(или) утилизации;

ОС, принятые на хранение от сторонних организаций;

ОС, изъятые в возмещение ущерба и т.п.

24

− объекты ОС стоимостью до 10 000 руб. включительно, введенные в

эксплуатацию, учитываются по балансовой стоимости на счете 21 «Основные

средства в эксплуатации».

− объекты ОС, переданные учреждениями в безвозмездное или

возмездное пользование (аренду), учитываются на соответствующих

забалансовых счетах 25 «Имущество, переданное в возмездное пользование

(аренду)» и 26 «Имущество, переданное в безвозмездное пользование» по их

балансовой стоимости.

− объекты ОС, выданные в личное пользование работниками

(сотрудникам), учитываются на забалансовом счете 27 «Материальные

ценности, выданные в личное пользование работникам (сотрудникам)» по их


2.1.2. Нематериальные активы (далее – НМА)

2.1.2.1. Нематериальный актив - это объект нефинансовых активов,

предназначенный для неоднократного и (или) постоянного использования на

праве оперативного управления в деятельности учреждения, одновременно

удовлетворяющий следующим условиям:

− объект способен приносить учреждению экономические выгоды в

будущем;

− у объекта отсутствует материально-вещественная форма;

− можно идентифицировать (выделить, отделить) объект от другого

имущества;

− объект предназначен для использования в течение длительного

времени, то есть срока полезного использования продолжительностью свыше

12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

− не предполагается последующая перепродажа данного актива;

− имеются надлежаще оформленные документы, подтверждающие

существование актива;

− имеются надлежаще оформленные документы, устанавливающие

исключительное право на актив;

− имеются в случаях, установленных законодательством Российской

Федерации, надлежаще оформленные документы, подтверждающие

исключительное право на актив (патенты, свидетельства, другие охранные

документы, договор об отчуждении исключительного права на результат

интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации,

документы, подтверждающие переход исключительного права без договора и

т.п.) или исключительное право на результаты научно-технической

деятельности, охраняемые в режиме коммерческой тайны, включая

потенциально патентоспособные технические решения и секреты производства

(ноу-хау).

2.1.2.2. В составе НМА учитываются исключительные права на

результаты интеллектуальной деятельности и средства индивидуализации:

− исключительное авторское право на произведения науки, литературы

и искусства (литературные и научные произведения, аудиовизуальные

произведения (теле- и видеофильмы и др.), произведения дизайна, декоративно-

25

прикладного искусства и др.);

− исключительное право на использование программы для ЭВМ, базы

данных (в том числе веб-сайт);

− исключительное право патентообладателя на изобретение,

промышленный образец, полезную модель;

− исключительное право на товарный знак;

− исключительное право патентообладателя на селекционные

достижения (сорта растений и др.).

2.1.2.3. Результаты научно-исследовательской работы и научно –

технические работы относятся к НМА, если работы закончены, имеют

положительный результат и оформлены в установленном порядке (наличие у

учреждения исключительных прав на результат НИОКР).

2.1.2.4. Результаты НИОКР могут быть выражены в форме специальной

научно-технической литературы, документации и интеллектуальных прав,

материальных носителей.

2.1.2.5. Произведенные вложения, сформированные при осуществлении

научно-исследовательских, опытно-конструкторских работ, по которым не

получены положительные результаты, списываются на финансовый результат

текущей деятельности учреждения в дебет счета 0.401.10.172 «Доходы от

операций с активами».

2.1.2.6. Срок полезного использования НМА в целях принятия объекта к

бухгалтерскому учету и начисления амортизации определяется комиссией по

поступлению и выбытию активов самостоятельно в порядке, определенном

положением о комиссии (приложение 7 к настоящей учетной политике). В

случае невозможности надежно установить срок полезного использования

НМА срок устанавливается из расчета десяти лет.

2.1.2.7. Комиссия ежегодно определяет продолжительность периода, в

течение которого предполагается использовать нематериальный актив, и в

случае его существенного изменения уточняет и срок его полезного

использования. Возникшая в связи с этим корректировка суммы начисляемой

ежемесячно амортизации осуществляется, начиная с месяца, следующего за

месяцем, в котором произведено уточнение срока полезного использования.

2.1.2.8. Амортизация в целях бухгалтерского учета на объекты НМА

начисляется ежемесячно линейным способом исходя из их балансовой

стоимости и нормы амортизации, исчисленной в соответствии со сроком их

полезного использования.

2.1.2.9. Каждому инвентарному объекту НМА присваивается уникальный

инвентарный порядковый номер, который используется исключительно в

регистрах учета и состоит из 10 знаков: Очередность

знаков инвентарного

номера

Количество знаков


Обозначение знаков


1 3 код синтетического счета

2 2 код счета аналитического

учета синтетического счета

3 5 порядковый номер объекта

26

2.1.3. Материальные запасы (далее – МЗ)

2.1.3.1. К материальным запасам относятся предметы, используемые в

деятельности учреждения в течение периода, не превышающего 12 месяцев,

независимо от их стоимости (п. 99 Инструкции 157н). Окончательное решение

о сроке полезного использования объекта имущества при его принятии к учету

принимает Комиссия по поступлению и выбытию активов.

Кроме этого к материальным запасам Учреждение относит:

канцтовары и канцелярские принадлежности, включая папки для

бумаг, дыроколы, степлеры.

Дискеты, CD-диски, ФЛЭШ-накопители и карты памяти и иные

носители информации

2.1.3.2. Оценка материальных запасов, приобретенных за плату,

осуществляется по фактической стоимости приобретения с учетом расходов,

связанных с их приобретением.

2.1.3.3. При наличии в сопроводительном документе поставщика

нескольких наименований материальных запасов, расходы по их приобретению

(доставка, консультационные или посреднические услуги и др.)

распределяются пропорционально стоимости каждого наименования

материального запаса в их общей стоимости.

2.1.3.4. Единицей бухгалтерского учета материальных запасов является

номенклатурный номер.

2.1.3.5. Аналитический учет материальных запасов ведется по

наименованиям в разрезе центров материальной ответственности (материально

ответственным лицам, местам хранения).

2.1.3.6. Списание (отпуск) материальных запасов производится по

средней фактической стоимости.

2.1.3.7. Средняя фактическая стоимость материальных запасов

определяется по каждой группе (виду) запасов путем деления общей

фактической стоимости группы (вида) запасов на их количество,

складывающихся соответственно из средней фактической стоимости

(количества) остатка на начало месяца и поступивших материальных запасов в

течение текущего месяца на дату их выбытия (отпуска).

2.1.3.8. При выбытии материальных запасов, используемых учреждением

в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и т. п.), или

запасов, которые не могут обычным образом заменять друг друга

(дорогостоящие материальные ценности и др.), их стоимость оценивается по

фактической стоимости каждой единицы таких запасов.

2.1.3.9. Списание и выдача материалов производится в следующем

порядке:

Списание канцелярских принадлежностей производится по Ведомости

выдачи материальных ценностей на нужды учреждения (ф. 0504210);

Списание чистящих и моющих средств производится по Ведомости

выдачи материальных ценностей на нужды учреждения (ф. 0504210);

27

Материальные запасы, у которых истек срок годности, списываются с

учета на основании Акта о списании материальных запасов (ф. 0504230) по

результатам проведенной инвентаризации;

В иных случаях, не определенных настоящим пунктом Учетной

политики для списания материальных запасов используется Акт о списании

материальных запасов (ф. 0504230).

2.1.3.8. Забалансовый учет материальных запасов:

− материальные запасы, принимаемые учреждением на ответственное

хранение, учитываются на забалансовом счете 02 «Материальные ценности,

принятые (принимаемые) на хранение» по стоимости, указанной в документе

передающей стороной (по стоимости, предусмотренной договором), а в случае

одностороннего оформления акта учреждением в условной оценке: один

объект, один рубль.

− учет бланков строгой отчетности ведется на забалансовом счете 03

«Бланки строгой отчетности» в разрезе ответственных за их хранение и (или)

выдачу лиц, мест хранения в условной оценке - один бланк, один рубль. К

бланкам строгой отчетности относятся бланки: дипломов, аттестатов, трудовых

книжек, вкладышей к трудовым книжкам.

− на счете 07 «Награды, призы, кубки и ценные подарки, сувениры»

учитываются: награды, призы, кубки, в том числе переходящие, учитываются в

условной оценке - один предмет, один рубль; материальные ценности,

приобретаемые в целях вручения (награждения), дарения, в том числе ценные

подарки, сувениры, учитываются по стоимости их приобретения;

− объекты МЗ, переданные учреждениями в безвозмездное или

возмездное пользование (аренду), учитываются на соответствующих

забалансовых счетах 25 «Имущество, переданное в возмездное пользование

(аренду)» и 26 «Имущество, переданное в безвозмездное пользование» по их


− объекты МЗ, имеющие нормативный срок эксплуатации (носки),

выданные в личное (индивидуальное) пользование работникам (сотрудникам)

для выполнения ими служебных (должностных) обязанностей (специальная

одежда, специальная обувь, форменная одежда, вещевое имущество, одежда и

обувь, а также спортивная одежда и обувь и др.), учитываются на забалансовом

счете 27 «Материальные ценности, выданные в личное пользование работникам

(сотрудникам)» по их балансовой стоимости с одновременным отражением на

счетах бухгалтерского учета по дебету счетов 0.401.20.272 «Расходование

материальных запасов», 0.109.00.272 «Расходование материальных запасов в

себестоимости готовой продукции, работ, услуг» и кредиту соответствующих

счетов аналитического учета счета 0.105.00.000 «Материальные запасы»;

− возврат МЗ из личного пользования работника (сотрудника) при

условии дальнейшего использования МЗ в деятельности учреждения

производится на основании требования-накладной (ф. 0315006) по стоимости,

по которой МЗ были ранее приняты к забалансовому учету, с кредита

забалансового счета 27 «Материальные ценности, выданные в личное

пользование работникам (сотрудникам)» с одновременным отражением на

28

счетах бухгалтерского учета по дебету соответствующих счетов

аналитического учета счета 0.105.00.000 «Материальные запасы» и кредиту

счета 0.401.10.180 «Прочие доходы»;

2.2. Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ,

оказание услуг

2.2.1. Раздельный учет расходов по формированию себестоимости

оказываемых учреждением работ, услуг осуществляется по группам видов

оказываемых услуг:

а) в рамках выполнения государственного задания:

− общее образование;

− дошкольное образование;

− дополнительное образование;

− государственные работы;

б) в рамках приносящей доход деятельности:

− платные образовательные услуги;

− присмотр и уход за детьми;

− прочие платные услуги, работы;

− аренда.

2.2.2. В составе прямых затрат при формировании себестоимости

оказания услуги, выполнения работы, изготовления единицы готовой

продукции учитываются расходы, непосредственно связанные с ее оказанием

(выполнением, изготовлением), в том числе:

− затраты на оплату труда и начисления на выплаты по оплате труда

работников учреждения, непосредственно участвующих в оказании услуги

(выполнении работы, изготовлении продукции);

− списанные материальные запасы, израсходованные непосредственно

на оказание услуги (выполнение работы, изготовление продукции),

естественная убыль;

− переданные в эксплуатацию объекты основных средств, стоимостью

до 10000 рублей включительно в случае их использования при оказании услуги

(выполнении работы, изготовлении продукции);

− сумма амортизации основных средств в случае их использования в

оказании услуги (выполнении работы, изготовлении продукции);

− расходы, связанные с оплатой аренды помещений, основных средств,

в случае их использования для оказания услуги (выполнения работы,

изготовления продукции);

− расходы, связанные с ремонтом, техническим обслуживанием

нефинансовых активов, в случае их использования для оказания услуги

(выполнения работы, изготовления продукции);

− другие аналогичные затраты, прямо относящиеся к работам, услугам.

2.2.3. В составе накладных расходов при формировании себестоимости

услуги (работы), готовой продукции учитываются расходы:

− затраты на оплату труда и начисления на выплаты по оплате труда

работников учреждения, непосредственно участвующих в оказании нескольких

29

видов услуг (выполнении работ, изготовлении продукции);

− списанные материальные запасы, израсходованные на нужды

учреждения, естественная убыль;


до 10000 рублей включительно в случае их использования для изготовления

нескольких видов продукции, оказания услуг;

− амортизация основных средств в случае их использования для

изготовления разных видов продукции, оказания услуг;

− расходы, связанные с ремонтом, техническим обслуживанием

нефинансовых активов, в случае их использования для изготовления разных

видов продукции, оказания услуг;

− другие затраты.

2.2.4. Накладные расходы распределяются на себестоимость услуг (работ,

продукции) по окончании месяца пропорционально объему оказанных услуг.

2.2.5. В целях бухгалтерского учета в составе общехозяйственных

расходов учитываются расходы, распределяемые между всеми видами услуг

(работ, продукции):

− расходы на оплату труда и начисления на выплаты по оплате труда

работников учреждения, не принимающих непосредственного участия при

оказании услуги (выполнении работы, изготовлении продукции), -

административно-управленческого, административно-хозяйственного и

прочего обслуживающего персонала;

− списанные материальные запасы, израсходованные на

общехозяйственные нужды учреждения, в том числе в качестве естественной

убыли, а также пришедшие в негодность, на цели, не связанные напрямую с

оказанием услуг (выполнением работ, изготовлением готовой продукции);


до 3000 рублей включительно, на цели, не связанные напрямую с оказанием

услуг (выполнением работ, изготовлением готовой продукции);

− амортизация основных средств, не связанных напрямую с оказанием

услуг (выполнением работ, изготовлением готовой продукции);

− коммунальные расходы;

− расходы услуги связи;

− расходы на транспортные услуги;

− расходы на содержание транспорта, зданий, сооружений и инвентаря

общехозяйственного назначения;

− на охрану учреждения;

− прочие работы и услуги на общехозяйственные нужды.

2.2.7. Общехозяйственные расходы распределяются на себестоимость

услуг (работ, продукции) по окончании месяца пропорционально объему

оказанных услуг.

2.2.8. По окончании каждого месяца себестоимость услуг, работ

относится:

- в рамках приносящей доход деятельности от оказания платных услуг

(работ) - по дебету счета 2.401.10.131 «Доходы от оказания платных услуг

30

(работ)» и кредиту счета 2.109.60.000 «Себестоимость готовой продукции,

работ, услуг» по видам расходов;

- в рамках исполнения государственного задания - по дебету счета

4.401.10.100 "Доходы экономического субъекта" (по виду доходов) и кредиту

соответствующих счетов аналитического учета счета 4.109.60.000

"Себестоимость готовой продукции, работ, услуг" по видам расходов.

2.2.9. Не распределяемые общехозяйственные расходы списываются в

дебет счета 2(4).401.20.000 «Расходы текущего финансового года» по видам

расходов (по каждому КОСГУ). Виды не распределяемых расходов: штрафы и

пени по налогам, штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров,

ущерб от недостач, судебные расходы, списанная безнадежная дебиторская

задолженность и т.п.

2.3. Учет финансовых активов

2.3.1. Денежные средства

2.3.1.1. Учет движения денежных средств на лицевых счетах учреждения

по кассовым поступлениям и выбытиям ведется в разрезе источников средств: Код лицевого

счета

(1 и 2 разряды)

Тип лицевого счета К

ФО Источник средств

21 Лицевой счет для учета

операций со средствами,

поступающими во

временное распоряжение

3 − Средства, поступающие во

временное распоряжение

26 Лицевой счет бюджетного

учреждения

4 − Субсидия на выполнение

государственного задания

2 − средства от оказания платных

образовательных услуг

− родительская плата за присмотр

и уход

− пожертвования

− доходы от аренды

− компенсация затрат

− прочие платные услуги, работы

− иные доходы

27 Отдельный лицевой счет

бюджетного учреждения

5 − Субсидии на иные цели

2.3.1.2. Порядок отражения в учете операций по восстановлению средств

одного источника за счет другого при пропорциональном распределении

расходов между источниками финансирования по результатам периода (месяца,

квартала):

Наименование операции Вид деятельности «2» Вид деятельности «4» Первичный

документ

В доле расходов, приходящихся на оказание услуг, работ в рамках приносящей доход

деятельности

consultantplus://offline/ref=5EBF5D5FB31432819D55052015C4CCFB4F174F6B30BEF0CA4465D823BC975AC5813879ED7835C29FMET7R


31

Наименование операции Вид деятельности «2» Вид деятельности «4» Первичный

документ

Восстановление средств

по виду деятельности «4»,

за счет денежных средств

по виду деятельности «2»

Одновременно:

Дт 2 109 хх 2хх

Кт 2 304 06 730

Дт 4 304 06 830

Кт 4 109 хх 2хх

Справка ф.

0504833

Дт 2 304 06 830

Кт 2 201 11 610

Дт 4 201 11 510

Кт 4 304 06 730

Увеличение

забалансового счета

18 по аналитическому

коду поступления

(КОСГУ) 2хх

Уменьшение


18 по аналитическому

коду поступления

(КОСГУ) 2хх

2.3.2. Расчеты с подотчетными лицами

2.3.2.1. Выдача денежных средств под отчет в учреждении производится

путем перечисления на банковские счета работников, открытые в рамках

«зарплатных» проектов, в том числе в части оплаты командировочных

расходов, компенсации работникам документально подтвержденных расходов в

соответствии с действующим законодательством.

2.3.2.2. Перечень лиц, имеющих право получать под отчет денежные

средства и денежные документы, устанавливается Приказом Руководителя.

Максимальная сумма, подлежащая выдаче под отчет, составляет 30000 рублей.

Максимальный срок выдачи подотчетной суммы устанавливается 3 месяца.

2.3.2.3. В исключительных случаях, когда работник учреждения с

разрешения руководителя произвел оплату расходов за счет собственных

средств, производится возмещение этих расходов. Возмещение расходов

производится по Авансовому отчету работника об израсходованных средствах,

утвержденному руководителем учреждения, с приложением подтверждающих

документов и Заявления на возмещение понесенных расходов.

В целях контроля, возмещение расходов, понесенных за счет собственных

средств сотрудников, осуществляется только по расходам на канцтовары, на

услуги связи, на услуги нотариуса. Заявление и Авансовый отчет должны быть

предоставлены Руководителю Учреждения не позднее 1 месяца с момента

осуществления таких расходов.

2.4. Расчеты по ущербу и иным доходам

2.4.1. Поступление денежных средств от виновных лиц в возмещение

ущерба, причиненного нефинансовым активам, отражается по коду вида

деятельности «2» - приносящая доход деятельность.

2.4.2. Возмещение в натуральной форме ущерба, причиненного

нефинансовым активам, отражается по тому же коду вида финансового

обеспечения (деятельности), по которому осуществлялся их учет.

2.4.3. Поступление денежных средств от виновных лиц в возмещение

ущерба, причиненного финансовым активам, отражается по тому же коду вида

финансового обеспечения (деятельности), по которому осуществлялся их учет.

2.4.4. Доходы от деятельности учреждения в виде штрафов (пеней,





consultantplus://offline/ref=5EBF5D5FB31432819D55052015C4CCFB4F174F6B30BEF0CA4465D823BC975AC5813879ED7834C091MET3R

consultantplus://offline/ref=5EBF5D5FB31432819D55052015C4CCFB4F144A6433B6F0CA4465D823BC975AC5813879ED7832C59FMETBR

consultantplus://offline/ref=5EBF5D5FB31432819D55052015C4CCFB4F174F6B30BEF0CA4465D823BC975AC5813879ED7834C091MET3R

consultantplus://offline/ref=5EBF5D5FB31432819D55052015C4CCFB4F144A6433B6F0CA4465D823BC975AC5813879ED7832C59FMET7R

32

неустоек) от договоров и иных гражданско-правовых сделок, заключенных от

имени учреждения, поступают в самостоятельное распоряжение учреждения и

отражаются по коду вида деятельности «2» - приносящая доход деятельность.

2.4.5. Доходы от штрафов, пеней, неустоек, возмещения ущерба

признаются в бухгалтерском учете на дату возникновения требования к

плательщику штрафов, пеней, неустоек, возмещения ущерба (п. 34 ФСБУ

«Доходы»):

при вступлении в силу вынесенного постановления (решения) по делу

об административном правонарушении;

при предъявлении плательщику документа, устанавливающего право

требования по уплате предусмотренных контрактом (договором, соглашением)

неустоек (штрафов, пеней).

2.4.6. Порядок отражения в учете операций по зачету штрафных санкций

за нарушение законодательства о закупках и нарушение условий контрактов

(договоров):

Хозяйственная

операция

Первичный

документ

Дебет Кредит

Прекращение встречного требования зачетом:

-в сумме исполненного

денежного

обязательства

Договор

Справка ф. 0504833

2(4,5) 302 хх 830 2(4,5) 304 06 730

-в сумме исполненного

требования по

санкциям

2 304 06 830 2 209 40 660

Перевод средств с одного КФО на другой

Перечислены

денежные средства с

отдельного лицевого

счета (с признаком 27)

на лицевой счет по

учету собственных

средств (26)

Платежное

поручение ф.

0401060

Выписка из

лицевого счета

5 304 06 830 5 201 11 610


забалансового

счета 18 по

КОСГУ расхода в

соответствии с

Договором

2 201 11 510 2 304 06 730



17 по КОСГУ 141

Перевод денежных

средств в рамках

одного лицевого счета

по учету собственных

средств (26) с одного

источника на другой

Справка ф. 0504833 4 304 06 830 4 201 11 610


забалансового

счета 18 по

КОСГУ расхода в

соответствии с

Договором

2 201 11 510 2 304 06 730



17 по КОСГУ 141

33

2.4.7. Начисление доходов в виде добровольных пожертвований

производится на основании поступления денег на лицевой счет.

2.5. Расчеты с учредителем

2.5.1. Изменение показателей, отраженных на счетах 4.210.06.000

«Расчеты с учредителем», осуществляется учреждением ежеквартально.

2.5.2. Изменение показателей, отраженных на счетах 2.210.06.000

«Расчеты с учредителем», осуществляется учреждением ежеквартально:

− в части сформированных на дату изменения типа учреждения, в

объеме прав по распоряжению особо ценным имуществом в стоимостной

оценке, равной балансовой стоимости ОЦИ (письмо Минфина России от 18

сентября 2012 г. № 02-06-07/3798), на сумму выбывшего из распоряжения

учреждения ОЦИ, приобретенного за счет средств от приносящей доход

деятельности до изменения типа учреждения;

− на сумму поступившего и выбывшего за отчетный период

недвижимого имущества (отраженного на счетах аналитического учета счета

2.101.10.000).

2.6. Расчеты по выданным авансам

2.6.1. Расчеты по предоставленным учреждением в соответствии с

условиями заключенных договоров (контрактов), соглашений авансовым

выплатам (кроме авансов, выданных подотчетным лицам) осуществляются с

использованием счета 0 20600 000 «Расчеты по выданным авансам».

2.6.2. В случае неисполнения договора (контракта) поставщиком сумма

перечисленных контрагенту авансовых платежей и не возвращенных до конца

отчетного финансового года подлежит начислению в сумме требований по

компенсации расходов учреждения получателями авансовых платежей по

дебету счета 0 20930 000 «Расчеты по компенсации затрат» на основании

предъявления письменной Претензии и требования о возврате аванса на

условиях государственного (муниципального) контракта в адрес поставщика

(исполнителя) (п. 109 Инструкции 174н, Письмо Минфина России N 02-02-

04/67438, Казначейства России N 42-7.4-05/5.1-805 от 25.12.2014).

2.7. Учет обязательств

2.7.1. На счете 0.304.06.000 «Расчеты с прочими кредиторами»

отражаются операции:

− по переводу активов и обязательств между видами деятельности;

− по привлечению денежных средств на исполнение обязательства,

принятого по одному виду деятельности за счет остатка средств по другому

виду деятельности, с последующим возмещением;

− при осуществлении некассовых операций.

2.7.2. Порядок отражения зачисления денежных средств, полученных в

качестве обеспечения заявки и не подлежащих возврату, в состав собственных

доходов учреждения: Хозяйственная операция Первичный документ Дебет Кредит

Поступление денежных

средств во временное

распоряжение

бюджетного/автономного

− Платежное поручение ф.

0401060;

− Выписка из лицевого счета

3.201.11.510

17.01. КОСГУ

510

3.304.01.730

34

Хозяйственная операция Первичный документ Дебет Кредит


Зачисление денежных

средств, полученных в

качестве обеспечения

заявки и не подлежащих

возврату, в состав

собственных доходов


− Протокол об отказе от

заключения контракта,

− Конкурсная документация,

− Справка ф. 0504833

3.304.01.830 3.201.11.610

17.01.

КОСГУ 610

2.201.11.510

17.01.КОСГУ

141

2.209.40.660

Начисление доходов от

принудительного изъятия

− Справка ф. 0504833 2.209.40.560 2.401.10.141

2.7.3. Отражение операций по расчетам по социальному обеспечению

обучающихся на счетах бюджетного (бухгалтерского) учета учреждения

производить по коду вида финансового обеспечения (деятельности) 5 –

субсидии на иные цели.

2.7.4. Порядок применения кодов классификации операций сектора

государственного управления (далее – КОСГУ), применяемых в целях

бюджетного (бухгалтерского) учета по расчетам по социальному обеспечению

обучающихся

2.7.5. Подстатья 262 «Пособия по социальной помощи населению»:

− по начислению и выплате компенсации за питание обучающимся в

государственных образовательных учреждениях;

− по начислению и выплате компенсации за питание воспитанникам

семейных детских садов в государственных образовательных учреждениях.

2.8. Финансовый результат

2.8.1. Доходы текущего финансового года

2.8.1.1. Организация раздельного учета в бухгалтерском учете доходов по

видам деятельности с учетом следующих подходов:

1) обособленный учет средств организован на уровне 18 разряда

номера счета бухгалтерского учета;

2) доходы учреждений группируются на счетах по видам доходов в

разрезе кодов КОСГУ;

2.8.1.2. КОСГУ 131 «Доходы от оказания платных услуг (работ)»:

начисление доходов в виде субсидии на выполнение государственного

задания производится на основании Соглашения о порядке и условиях

предоставления субсидии на финансовое обеспечение выполнения

государственного задания на оказание государственных услуг (выполнение

работ) на дату, указанную в графике перечисления субсидии.

начисление дохода от оказания платных образовательных услуг

производится ежемесячно (на последнее число месяца) на основании договоров

на оказание платных образовательных услуг.

начисление дохода от оказания прочих платных услуг (выполнение

платных работ) производится по факту оказания услуги (работы).

начисление дохода от реализации товаров и готовой продукции

отражается на дату их реализации (перехода права собственности).

35

начисление дохода в виде родительской платы за содержание ребенка

отражается в последний день месяца на основании табеля учета посещаемости

детей, а также суммы, уплаченной родителем за предыдущий месяц.

2.8.1.3. КОСГУ 134 «Доходы от компенсации затрат»:

− начисление дохода в виде взимания стоимости бланков трудовых

книжек при выдаче работнику трудовой книжки производится на момент

выдачи трудовой книжки работнику на основании подписи получившего их

лица в Книге учета бланков строгой отчетности (ф. 0504045).

− начисление дохода в виде сумм возмещения расходов (затрат)

учреждения на оплату коммунальных и других услуг отражается по

фактическому потреблению коммунальных услуг на момент возникновения

требований учреждения;

2.8.1.4. КОСГУ 141 «Доходы от штрафных санкций за нарушение

законодательства о закупках и нарушение условий контрактов (договоров)»:

в составе доходов от приносящей доход деятельности учитываются

доходы в виде предъявленной неустойки (штрафа, пени) по условиям

гражданско-правовых договоров, в том числе договоров, заключенных в рамках

предоставленных субсидий по кодам вида деятельности «4», «5».

начисление указанного дохода отражается в учете учреждения на дату

признания поставщиком (исполнителем, подрядчиком) требования об уплате

неустойки (штрафа, пени).

начисление дохода в виде сумм, поступивших в качестве обеспечения

заявки на участие в конкурсе, аукционе и изъятых учреждением в

установленном порядке отражается на основании протокола об отказе от

заключения контракта.

2.8.1.5. КОСГУ 172 «Доходы от операций с активами»:

начисление доходов от реализации нефинансовых активов, в том

числе активов, приобретенных за счет средств соответствующих субсидий (по

кодам вида деятельности «4» и «5»), отражается на дату реализации активов

(перехода права собственности).

начисление дохода от возмещения ущерба отражается на дату

выявления недостач, хищений имущества в соответствии с результатами

проведенной инвентаризации.

начисление доходов, связанных с ликвидацией основных средств,

отражается на дату составления акта ликвидации амортизируемого имущества.

2.8.1.6. КОСГУ 173 «Чрезвычайные доходы от операций с активами»:

- финансовый результат от операций по списанию дебиторской

задолженности, нереальной к взысканию;

- финансовый результат от операций по списанию задолженности по

принятым обязательствам, невостребованной кредиторами.

2.8.1.7. КОСГУ 152 «Поступления текущего характера бюджетным и

автономным учреждениям от сектора государственного управления»:

начисление доходов в виде субсидий на иные цели отражается на дату

принятия учредителем отчета об использовании средств целевой субсидии;

consultantplus://offline/ref=100B850E3B1C30E2CDA9297710F25F1C884FAC0ADBB9112836B8309EEF73A3D8B97C656436D9EE8En6X6I

36

начисление доходов в виде грантов от сектора государственного

управления отражается на дату подписания отчетной документации,

предусмотренной соглашением о предоставлении гранта.

2.8.2. Расходы текущего финансового года

2.8.2.1. Расходы признаются в том отчетном периоде, к которому они

относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств в

соответствии с утвержденным Планом финансово-хозяйственной деятельности

Учреждения.

2.8.2.2. На расходы отчетного финансового года (в дебет счета

0.401.20.000) относятся:

− расходы, произведенные в рамках выполнения возложенных на

учреждение полномочий по исполнению публичных обязательств перед

физическим лицом, подлежащих исполнению в денежной форме;

− расходы, произведенные за счет субсидии на иные цели;

− расходы, произведенные за счет средств грантов и пожертвований;

− расходы, произведенные за счет субсидии на выполнение

государственного задания, не формирующих себестоимость работ, услуг,

готовой продукции;

− общехозяйственные расходы в части расходов, не распределяемых на

себестоимость готовой продукции (выполненных работ, оказанных услуг);

− расходы, произведенные за счет средств от приносящей доход

деятельности, не формирующие себестоимость работ, услуг, готовой

продукции.

2.8.3. Доходы будущих периодов

К доходам будущих периодов Учреждения, учитываемых на счете

0.401.40 000 относятся доходы по соглашениям о предоставлении субсидий.

2.8.4. Расходы будущих периодов

2.8.4.1. В составе расходов будущих периодов на счете 0.401.50 000

«Расходы будущих периодов» отражаются расходы на:

неисключительные права на программные продукты и базы данных;

страхование имущества;

страхование гражданской ответственности;

добровольное медицинское страхование работников и пр.

2.8.4.2. Страхование имущества, страхование гражданской

ответственности.

При уплате взноса разовым платежом по договору, заключенному на срок

более одного отчетного периода, расходы признаются равномерно в течение

срока действия страхового полиса пропорционально количеству календарных

дней действия договора в отчетном периоде.

2.8.4.3. Приобретение неисключительных прав пользования

программным продуктом.

Платежи учреждения (лицензиата) за предоставление ему

неисключительных прав пользования программным продуктом, производимые

в виде периодических платежей (единовременного фиксированного платежа)

37

согласно условиям договора, относятся на финансовый результат в составе:

− расходов текущего финансового года: если срок использования

неисключительных прав установлен в одном отчетном периоде;

− расходов будущих периодов: если срок использование

неисключительных прав устанавливается в одном отчетном периоде, а

заканчивается в другом.

2.8.5. Резервы предстоящих расходов

Резервы, создаваемые учреждением, учитываются на счетах 0 401.60 000.

Резервы в учреждении создаются на следующие цели:

для предстоящей оплаты отпусков за фактически отработанное время,

включая платежи на обязательное социальное страхование сотрудника

(служащего) учреждения – по счетам 0 40160 211 (213) (далее – резерв на

отпуска);

по обязательствам по уплате коммунальных расходов, по начислению

которых существует на отчетную дату неопределенность по их размеру ввиду

отсутствия первичных учетных документов – по счету 0 40160 223.

Расчет резерва коммунальных расходов и его начисление делается

Главным бухгалтером по состоянию на 31 декабря отчетного года согласно

показаниям приборов учета.

При расчете резерва Учреждение пользуется положениями Письма

Минфина РФ от 20.05.2015 N 02-07-07/28998. Расчет резерва на отпуска

делается Главным бухгалтером по состоянию на 31 декабря отчетного года

исходя из планируемого количества дней отпуска работников учреждения в

соответствующем году согласно сведениям отдела кадров учреждения и

средней заработной платы по учреждению в целом.

Резерв используется только на покрытие тех затрат, в отношении которых

этот резерв был изначально создан. При этом признание в учете расходов, в

отношении которых сформирован резерв предстоящих расходов,

осуществляется за счет суммы созданного резерва.

2.9. Санкционирование расходов

Порядок принятия обязательств и денежных обязательств установлен в

Приложении 10 к Учетной политике.

При поступлении документов, корректирующих стоимость отраженных

расходов, затрат, проводятся соответствующие корректировочные записи по

операциям санкционирования.

По окончании текущего финансового года в случае, если неисполненные

бюджетные обязательства планируются к исполнению за счет расходов

следующего финансового года, они должны быть приняты к учету

(перерегистрированы) в следующем финансовом году в объеме,

запланированном к исполнению в следующем финансовом году.

Налоговый учет

3. Организационные аспекты налогового учета

3.1. Общие положения

38

3.1.1. Учетная политика для целей налогообложения устанавливает

способы (методы) определения доходов и расходов, их признания, оценки и

распределения, а также учета иных необходимых для целей налогообложения

показателей финансово-хозяйственной деятельности учреждения.

3.1.2. Учетная политика разработана на основе положений Налогового

кодекса Российской Федерации, законов города Москвы о налогах.

3.1.3. Учетная политика отражает выбор одного способа из нескольких,

допускаемых законодательными актами, регулирующими порядок определения

налоговой базы и исчисления тех или иных налогов и сборов в Российской

Федерации, фиксирует особенности определения налоговой базы и ведения

раздельного учета объектов налогообложения по тем видам деятельности,

которые осуществляются учреждением.

3.1.4. Выбранные учреждением в учетной политике способы учета

применяются последовательно от одного налогового периода к другому.

3.2. Организация налогового учета

3.2.1. Ответственным за постановку и ведение налогового учета в

учреждении является главный бухгалтер.

3.2.2. Ведение налогового учета в учреждении осуществляет бухгалтерия

учреждения.

3.2.3. Деятельность работников бухгалтерии учреждения

регламентируется их должностными инструкциями.

3.2.4. Налоговый учет в учреждении ведется автоматизированным

способом с применением универсальной автоматизированной системы

бюджетного учета (далее - УАИС Бюджетный учет).

3.2.5. Хозяйственные операции по приносящей доход деятельности (КФО

2) отражаются одновременно и в бухгалтерском, и в налоговом учете.

3.2.6. Налоговый учет в части налога на прибыль в учреждении ведется в

соответствии с Рабочим планом счетов, который приведен в приложении 1 к

настоящей учетной политике.

3.2.7. Учреждение применяет общую систему налогообложения.

3.2.8. Контроль за исчислением налогов и иных обязательных платежей,

их уплатой, а также предоставлением налоговой отчетности, осуществляет

главный бухгалтер учреждения.

3.2.9. Учреждением используется электронный способ представления

налоговой отчетности в налоговые органы по телекоммуникационным каналам

связи.

3.3. Первичные учетные документы, аналитические регистры налогового

учета

3.3.1. Для подтверждения данных налогового учета используются:

первичные учетные документы (включая бухгалтерскую справку ф.

0504833), оформленные в соответствии с законодательством Российской

Федерации;

аналитические регистры бухгалтерского и налогового учета.

39

3.3.2. Право подписи налоговой отчетности принадлежит руководителю

учреждения.

3.3.3. В качестве регистров налогового учета используются регистры

бухгалтерского учета.

3.3.4. Регистры налогового учета формируются в автоматизированном

порядке по формам, предусмотренным используемым программным продуктом

с учетом специфики деятельности учреждения.

3.3.5. Налоговые регистры на бумажных носителях формируются

учреждением ежеквартально.

Методологические аспекты налогового учета

4.1. Налог на добавленную стоимость.

4.1.1 Учреждение использует право на освобождение от исполнения

обязанностей налогоплательщика по НДС при соответствии условиям

освобождения, установленным статьей 145 НК РФ.

4.1.2. Не признаются объектом налогообложения следующие операции

учреждения:

выполнение работ (оказание услуг) в рамках государственного

задания, источником финансового обеспечения которого является субсидия из

соответствующего бюджета бюджетной системы Российской Федерации (пункт

2.4.1 статьи 146 НК РФ);

передача на безвозмездной основе, оказание услуг по передаче в

безвозмездное пользование объектов основных средств органам

государственной власти и управления и органам местного самоуправления, а

также государственным и муниципальным учреждениям, государственным и

муниципальным унитарным предприятиям (пункт 2.5 статьи 146 НК РФ);

передача имущественных прав учреждения ее правопреемнику (пункт

2.7 статьи 146 НК РФ).

4.1.3. Учреждение осуществляет раздельный учет операций,

освобожденных от налогообложения НДС согласно статье 149 Налогового

кодекса Российской Федерации:

− оказание услуг по присмотру и уходу за детьми, услуг по проведению

занятий с несовершеннолетними детьми в кружках, секциях (включая

спортивные) и студиях (пункт 2.4 статьи 149 НК РФ);

− реализация продуктов питания, непосредственно произведенных

столовыми образовательных учреждений для собственных нужд и реализуемых

здесь же, а также продуктов питания, непосредственно произведенных

организациями общественного питания и реализуемых ими указанным

столовым или учреждениям (пункт 2.5 статьи 149 НК РФ);

− услуги в сфере образования по реализации основных и (или)

дополнительных образовательных программ, указанных в лицензии (пункт 2.14

статьи 149 НК РФ).

4.1.4. Организован раздельный учет по операциям, облагаемым по разным

налоговым ставкам путем их обособления в аналитическом учете:

− сдача в аренду помещений (площадей для размещения), иного

consultantplus://offline/ref=5823DBA2ACAFE309BC24DACB63AEE18C26918AD7AD7CD15105CB834B07FA4A48C99357221E67S9r2V

consultantplus://offline/ref=5823DBA2ACAFE309BC24DACB63AEE18C26918AD7AD7CD15105CB834B07FA4A48C99357221E67S9rDV

consultantplus://offline/ref=5823DBA2ACAFE309BC24DACB63AEE18C26918AD7AD7CD15105CB834B07FA4A48C99357221E67S9rDV

40

имущества – ставка НДС – 20%;

− реализация товаров (работ, услуг) собственного производства

(произведенных учебными предприятиями, в том числе учебно-

производственными мастерскими, в рамках основного и дополнительного

учебного процесса):

а) ставка НДС – 10% при реализации:

товаров для детей в соответствии с пунктом 2 части 2 статьи 164 НК

РФ;

продовольственные товары – хлеба и хлебобулочные изделия

(включая сдобные, сухарные и бараночные изделия) в соответствии с пунктом 1

части 2 статьи 164 НК РФ;

б) ставка НДС 20 % в иных случаях, не указанных в пунктах 1, 2 и 4

статьи 164 НК РФ.

− продажа в соответствии с законодательством Российской Федерации

активов, в том числе основных средств, нематериальных актив, материальных

запасов - ставка НДС 20 %.

4.1.5. Учреждение не составляет счет-фактуру, не ведет книгу покупок и

книгу продаж при совершении:

− операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от

налогообложения) в соответствии со статьей 149 НК РФ;

− операций по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав

лицам, не являющимся налогоплательщиками НДС, операций по реализации

товаров (работ, услуг), имущественных прав налогоплательщикам,

освобожденным от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с

исчислением и уплатой налога, по письменному согласию сторон сделки на не

оформление налогоплательщиком счетов-фактур.

4.2. Налог на прибыль

4.2.1. Налоговый учет в учреждении ведется по методу начисления.

4.2.2. К налогооблагаемым доходам учреждения относятся:

- доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав;

- внереализационные доходы.

4.2.4. В составе доходов от реализации отдельно выделяются:

- выручка от реализации товаров (работ, услуг) собственного

производства: платные образовательные услуги; присмотр и уход за детьми;

оказание прочих платных услуг (работ); реализация готовой продукции;

- выручка от реализации ранее приобретенных товаров;

- выручка от реализации имущественных прав: реализация основных

средств; реализация нематериальных активов; реализация прочего имущества в

том числе макулатуры, металлолома; плата за пользование общежитием;

4.2.5. Датой получения доходов от реализации признается дата передачи

права собственности на товары, результатов выполненных работ и услуг,

имущественных прав, независимо от фактического поступления денежных

средств в их оплату.

4.2.6. В состав внереализационных доходов учреждения включаются

41

доходы, полученные от операций, не являющихся реализацией товаров (работ,

услуг) или имущественных прав организации. Дата получения

внереализационных доходов определяется в соответствии с пунктом 4 статьи

271 НК РФ:

Внереализационный доход Дата признания в составе доходов для целей

налогового учета

Доходы от сдачи имущества в аренду

(субаренду)

Дата осуществления расчетов в соответствии с

условиями заключенных договоров или

предъявления налогоплательщику

документов, служащих основанием для

произведения расчетов, либо последний день

отчетного (налогового) периода

Возмещение стоимости жилищно-

коммунальных и других услуг арендаторами

за аренду помещений

Взимание стоимости бланков трудовых

книжек при выдаче работнику трудовой

книжки

Момент выдачи трудовой книжки работнику на

основании подписи получившего их лица в

Книге учета бланков строгой отчетности (ф.

0504045)

Стоимость полученных материалов или

иного имущества при демонтаже или

разборке при ликвидации выводимых из

эксплуатации основных средств

Дата составления акта ликвидации

амортизируемого имущества, оформленного в

соответствии с требованиями к

бухгалтерскому учету

Стоимость излишков материально-

производственных запасов и прочего

имущества, которые выявлены в результате

инвентаризации

Дата утверждения руководителем учреждения

итогов инвентаризации

Доходы прошлых лет, выявленные в

отчетном (налоговом) периоде

Дата выявления дохода (получения и (или)

обнаружения документов, подтверждающих

наличие дохода)

Доходы в виде использованных не по

целевому назначению имущества (в том

числе денежных средств), работ, услуг,

которые получены в рамках пожертвований,

целевых поступлений, целевого

финансирования

Дата, когда получатель имущества (в том числе

денежных средств) фактически использовал

указанное имущество (в том числе денежные

средства) не по целевому назначению либо

нарушил условия, на которых они

предоставлялись

Суммы штрафов, пеней и (или) иных

санкций за нарушение договорных

обязательств, а также сумм возмещения

убытков или ущерба

Дата признания должником либо дата

вступления в законную силу решения суда

Доходы от списания сумм кредиторской

задолженности (обязательств перед

кредиторами) в связи с истечением срока

исковой давности или по другим

основаниям

Датой признания указанных доходов является

последний день отчетного периода, когда

истекает срок исковой давности

4.2.7. Расходы учреждения в зависимости от их характера, а также

условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика

подразделяются:

− на расходы, связанные с производством и реализацией,

подразделяемые на:

материальные расходы;

42

расходы на оплату труда;

суммы начисленной амортизации;

прочие расходы.

− внереализационные расходы.

4.2.8. Расходы, связанные с производством и реализацией, для целей

определения налоговой базы подразделяются на прямые и косвенные.

4.2.9. К прямым расходам учреждения относятся:

- материальные расходы: материальные запасы, израсходованные

непосредственно при оказании услуги, работы, при изготовлении готовой

продукции, в том числе списанные в переделах естественной убыли; выданные

в эксплуатацию основные средства, стоимостью до 100 000 руб. включительно,

непосредственно участвующие в процессе оказания услуги, выполнения работы

и изготовлении готовой продукции;

- расходы на оплату труда персонала, непосредственно участвующего в

процессе оказания услуги (выполнения работы, производства товаров);

- расходы на страховые взносы во внебюджетные фонды на оплату труда

персонала, непосредственно участвующего в процессе оказания услуги,

выполнении работы и изготовлении готовой продукции;

- суммы начисленной амортизации по основным средствам и

нематериальным активам, непосредственно используемым при оказании услуги

(выполнении работы, производстве готовой продукции).

4.2.10. К косвенным расходам учреждения относятся все остальные

расходы, связанные с производством и реализацией:

- материальные расходы: материальные запасы, израсходованные на

нужды учреждения в целом, а не для ведения конкретных видов деятельности

(общехозяйственные, накладные расходы); выданные в эксплуатацию основные

средства, стоимостью до 100000 рублей включительно, израсходованные на

нужды учреждения в целом, а не для ведения конкретных видов деятельности

(общехозяйственные расходы); коммунальные услуги; техническое

обслуживание основных средств, непосредственно участвующих в оказании

услуги, выполнении работы или изготовлении готовой продукции;

транспортные услуги, непосредственно связанные с оказанием услуги,

выполнением работы или изготовлением готовой продукции и др.;

- расходы на оплату труда персонала (административно-управленческого

персонала, младшего обслуживающего персонала, прочего вспомогательного

персонала), не занятого непосредственно в оказании платных услуг,

выполнении работ, изготовлении готовой продукции;

- расходы на страховые взносы во внебюджетные фонды на оплату труда

персонала (административно-управленческого персонала, младшего

обслуживающего персонала, прочего вспомогательного персонала), не занятого

непосредственно в оказании платных услуг, выполнении работ, изготовлении

готовой продукции;

- суммы начисленной амортизации по основным средствам и

нематериальным активам, используемым в учреждении в целом, а не для

ведения конкретных видов деятельности (учитываемые в бухгалтерском учете в

43

составе накладных и общехозяйственных расходов);

- прочие расходы: услуги связи; командировочные расходы; аренда

помещений, оборудования; расходы на ремонт, техническое обслуживание,

диагностику основных средств; расходы на содержание нефинансовых активов

в чистоте; расходы на противопожарные мероприятия, связанные с

содержанием имущества; расходы на охрану (вневедомственная, пожарная и

другая); услуги в области информационных технологий; уплата налогов (НДС,

налог на имущество (в случае сдачи в аренду имущества), транспортного

налога); и другие.

4.2.11. Прямые расходы относятся к расходам текущего отчетного

(налогового) периода по мере реализации продукции, работ, услуг, в стоимости

которых они учтены.

4.2.12. Сумма косвенных расходов на производство и реализацию,

осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относится к

расходам текущего отчетного (налогового) периода.

4.2.13 Учреждением установлены следующие методы оценки:

4.2.14. Начисление амортизации по всем объектам амортизируемого

имущества производится линейным методом. Амортизация начисляется

отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества.

Амортизируемое имущество распределяется по амортизационным

группам в соответствии со сроками его полезного использования. Срок

полезного использования определяется учреждением самостоятельно на дату

ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества в

соответствии с классификацией основных средств, утвержденной

постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1.

4.2.15. Право по начислению амортизационной премии, предусмотренное

п. 9 ст. 258 НК РФ, учреждением не используется.

4.2.16. Амортизация по всем объектам амортизируемого имущества

начисляется по основным нормам амортизации без применения понижающих и

повышающих коэффициентов.

4.2.17. При приобретении объектов основных средств, бывших в

эксплуатации, норма амортизации определятся с учетом нормы эксплуатации

предыдущим собственником при условии получения у предыдущего

собственника данных о применявшихся в его налоговом учете сроке полезного

использования и сроке фактической эксплуатации этого объекта основных

средств (пункт 7 статьи 258 НК РФ). Приобретенные организацией объекты

амортизируемого имущества, бывшие в употреблении, включаются в состав той

амортизационной группы (подгруппы), в которую они были включены у

предыдущего собственника.

4.2.18. При определении размера материальных расходов при списании

сырья и материалов, используемых при оказании услуг, выполнении работ,

производстве (изготовлении) готовой продукции, применяется метод оценки по

средней стоимости.

4.2.19. Резерв предстоящих расходов в налоговом учете не создается.

4.2.20. Состав внереализационных расходов включает обоснованные

44

затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с

реализацией.

В частности, к ним относятся:

− расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных

средств;

− расходы на услуги банков;

− расходы на содержание переданного по договору аренды имущества

(включая амортизацию по этому имуществу);

− убытки прошлых налоговых периодов, выявленные в текущем

отчетном (налоговом) периоде;

− недостача материальных ценностей в случае отсутствия виновных

лиц, а также убытки от хищений, виновники которых не установлены;

− другие обоснованные расходы, не связанные с реализацией.

4.2.21. Учреждение применяет налоговую ставку по налогу на прибыль 0

процентов ко всей налоговой базе в соответствии со статьей 284.1 НК РФ при

наличии права на применение данной ставки.

4.2.22. Правомерность применения ставки 0% при исчислении налога на

прибыль учреждение подтверждает один раз по окончании каждого налогового

периода с представлением налоговой декларации не позднее 28-го марта года,

следующего за истекшим налоговым периодом.

4.2.23. Учреждение представляет в сроки, установленные для

предоставления налоговой декларации, дополнительно сведения по формам,

утвержденным ФНС:

− о доле доходов организации от осуществления образовательной

деятельности, учитываемых при определении налоговой базы в соответствии с

НК РФ, в общей сумме доходов организации, учитываемых при определении

налоговой базы (расчет критерия 90%);

− об общей численности работников в штате организации.

4.3. Налог на имущество организаций

4.3.1. Учреждение уплачивает налог в соответствии с главой 30 НК РФ.

Налоговым периодом признается календарный год.

4.3.2. Налоговая база по налогу на имущество определяется как

среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом

налогообложения.

4.3.3. Отчетными периодами являются 1 квартал, полугодие и девять

месяцев календарного года.

4.3.4. При определении налоговой базы имущество учитывается по его

остаточной стоимости согласно данным бухгалтерского учета.

4.3.5. Средняя стоимость имущества, признаваемого объектом

налогообложения за отчетный период, определяется путем сложения его

остаточной стоимости на 1-е число каждого месяца отчетного периода и

остаточной стоимости на 1-е число месяца, следующего за отчетным периодом,

и деления этой суммы на количество месяцев в отчетном периоде, увеличенное

на единицу.

45

4.3.6. Сумма авансового платежа по налогу исчисляется по итогам

каждого отчетного периода в размере одной четвертой произведения налоговой

ставки и средней стоимости имущества за отчетный период.

4.4. Земельный налог

4.4.1. Учреждение на основании пункта 1.2. статьи 3.1 закона города

Москвы от 24 ноября 2004 г. № 74 «О земельном налоге» освобождено от

уплаты земельного налога в отношении земельных участков, предоставленных

для оказания услуг в области образования на территории города Москвы.

Учетная политика - mskobr.ru · 2019-07-01 · ДЕПАРТАМЕНТ...

Documents