יום עיון חשבים ישי כהן- 27-11-2014- - מעודכן

24
Artzi, Hiba, Elmekiesse, Cohen www.ahec-tax.co.il יתרות חובה של בעלי שליטה לאן? כנס המסים השנתי של חשבים ארצי, חיבה, אלמקייס, כהן- פתרונות מיסוי בע" מ27.11.2014 רו" ח( משפטן) ישי כהן

Upload: artzihiba

Post on 07-Jul-2015

504 views

Category:

Documents


2 download

TRANSCRIPT

Page 1: יום עיון חשבים   ישי כהן- 27-11-2014- - מעודכן

Art

zi, H

iba,

Elm

ekie

sse,

Coh

en

www.ahec-tax .co . i l

יתרות חובה של בעלי שליטה ?לאן

כנס המסים השנתי של חשבים

מ"פתרונות מיסוי בע -כהן , אלמקייס, חיבה, ארצי

27.11.2014

ישי כהן( משפטן)ח "רו

Page 2: יום עיון חשבים   ישי כהן- 27-11-2014- - מעודכן

Art

zi, H

iba,

Elm

ekie

sse,

Coh

en

www.ahec-tax .co . i l

.חזן והלכת שומר ד"פס בראי .B.T.B הלוואת

.לחברה מגורים דירת מכירת

.חובה יתרות בנושא צפויה חקיקה

.מניות של עצמית רכישה

תוכן עניינים

Page 3: יום עיון חשבים   ישי כהן- 27-11-2014- - מעודכן

Art

zi, H

iba,

Elm

ekie

sse,

Coh

en

www.ahec-tax .co . i l

ד שומר "בראי פס .B.T.Bהלוואת והלכת חזן

Page 4: יום עיון חשבים   ישי כהן- 27-11-2014- - מעודכן

Art

zi, H

iba,

Elm

ekie

sse,

Coh

en

www.ahec-tax .co . i l

הלכת חזן-B.T.Bהלוואת

- השומה פקיד טענת

הלוואה לקח המניות שבעל אף על זאת ,כדיבידנד המניות בעל משיכות את במס לחייב יש

.הבנקאית ההלוואה לסילוק ערבה והחברה מאחר ,המשיכה להחזרת בנקאית

- העליון ש"ביהמ פסיקת

המתאימה הקטגוריה פי על לסווגה לכך ובהתאם ומאפייניה המשיכה תנאי את לבחון יש"

".ודיבידנד הלוואה המושגים של הכללית והמשפטית הכלכלית ההגדרה מבחינת לה

:להלוואה מאפיינים מספר ש"ביהמ קובע בנוסף

.ההלוואה הסכם תנאי פי על להחזיר יש הלוואה1.

.ופירעונה ההלוואה תנאי את המציין מפורש בהסכם מעוגנת להיות צריכה הלוואה2.

.כהלוואה (החברה) המלווה בספרי חשבונאית להירשם צריכה הלוואה3.

.החברה בידי הריבית את ולמסות ,הלוואה על ריבית בפועל לשלם יש4.

Page 5: יום עיון חשבים   ישי כהן- 27-11-2014- - מעודכן

Art

zi, H

iba,

Elm

ekie

sse,

Coh

en

www.ahec-tax .co . i l

הלכת חזן-B.T.Bהלוואת

- B.T.B הלוואת לעניין

ויש ,בגינה מיוחד קיזוז כתב על חתמה ואף זו להלוואה ערבה חזן חברת ,אומנם"

למקבלת חזן חברת את להפוך כדי בכך אין ,אולם .בו נושאת שהיא כלכלי סיכון בכך

.דבר של בסופו אותה שתפרע ומי ההלוואה

זה וצפי במידה .העתידית ההתרחשות אכן זו אם ברור לא עוד ,הרבלנטי במועד

ואמיתי צודק מיסוי להגשמת שונות טענות השומה פקיד בפני פתוחות ,יתממש

עצמה חזן חברת ידי על שנפרעו הכספים משיכות בגין עמי חזן על דבר של בסופו

" .ידיו על ולא

ולא בהלוואה מדובר אכן וכי הלוואה שקיבלה כמי החברה את לראות מקום אין משכך

.דיבידנד במשיכת

Page 6: יום עיון חשבים   ישי כהן- 27-11-2014- - מעודכן

Art

zi, H

iba,

Elm

ekie

sse,

Coh

en

www.ahec-tax .co . i l

.B.T.B הלוואה בסוגיית השאר בין הדן ,(5598-07-10 מ"ע) שומר אבי המחוזי ד"פס

:הדין פסק עובדות

.ח"ש מיליון 1.53 על עמדה 31.12.04 ליום המערער של החובה יתרת

. ₪ מיליון 5 של בסכוםB.T.B הלוואת קיבל שהמערער ,עולה הבנק של ממסמכים

ומצד הלוואה בגין המערער את חייב הבנק אחד מצד ,הבנק בספרי נגדיות תנועות שתי נרשמו

.כספים של אמתית העברה ללא ,פיקדון בגין החברה את זיכה שני

החזיר והמערער למערער כספים העבירה והחברה החברה י"ע נפרע הפיקדון ,שנה כל בסוף

.לבנק אותם

מהחברה ממס פטור דיבידנד באמצעות נפרעה ההלוואה שיתרת עד ,פעמים שלוש נעשה כך

.המשפחתית

הלכת שומר - B.T.Bהלוואת

Page 7: יום עיון חשבים   ישי כהן- 27-11-2014- - מעודכן

Art

zi, H

iba,

Elm

ekie

sse,

Coh

en

www.ahec-tax .co . i l

:המשפטית הסוגיה

?מלאכותית עסקה מהוות B.T.B -ה הלוואות האם

:הדין פסק

,בעלים כמשיכת ההלוואה בגובה לראות יש וכי מלאכותית בעסקה מדובר כי קובע ש"ביהמ

:ש"ביהמ בלשון .זה ד"לפס חזן ד"פס בין מבחין ש"ביהמ ,כן כמו

אין ,להבנתי ?כטענתם המערערים בעמדת תומך חזן עמי פרשת בעניין שניתן הדין-פסק האם"

לקיומה מוצקות ראיות היו כי ,שם הבהיר המשפט שבית הטעם מן בעיקר ,זאת .כך הדבר

הלוואה הסכם - זה ובכלל (סתם ממשיכה בהבדל) מהחברה המערער של מסודרת הלוואה של

ראיות מצויות לא - דנן שבעניין בעוד ,החברה בספרי ההלוואה ורישום בתנאים מוגדר

נאמרו המלאכותית העסקה לעניין הדברים כי ,לציין גם יש .ממשיכה בהבדל ,להלוואה

". לפניי הועלתה בו באופן הטענה שם הועלתה לא גם ולמעשה ,אגב בדרך חזן בפרשת

הלכת שומר - B.T.Bהלוואת

Page 8: יום עיון חשבים   ישי כהן- 27-11-2014- - מעודכן

Art

zi, H

iba,

Elm

ekie

sse,

Coh

en

www.ahec-tax .co . i l

:וקובע ש"ביהמ מוסיף עוד

שמדובר מראש ברור היה כי ,המערערים בסיכומי נטען כי ,זה בהקשר יצוין עוד"

הלוואה הסכמי לערוך נהוג ולא ,ביתו את ימכור שהמערער עד ,קצר לזמן במשיכה

שלא ,הנטען "נוהג"ה טענת עם להסכים בידי אין .כזה מסוג בהלוואה מדובר כאשר

"..,הוכח

:להלוואה מאפיינים מספר ש"ביהמ קובע חזן בהלכת כי שוב נדגיש ,האמור לאור

.ההלוואה הסכם תנאי פי על להחזיר יש הלוואה1.

.ופירעונה ההלוואה תנאי את המציין מפורש בהסכם מעוגנת להיות צריכה הלוואה2.

.כהלוואה (החברה) המלווה בספרי חשבונאית להירשם צריכה הלוואה3.

.החברה בידי הריבית את ולמסות ,הלוואה על ריבית בפועל לשלם יש4.

הלכת שומר - B.T.Bהלוואת

8

Page 9: יום עיון חשבים   ישי כהן- 27-11-2014- - מעודכן

Art

zi, H

iba,

Elm

ekie

sse,

Coh

en

www.ahec-tax .co . i l

לחברהמכירת דירת מגורים

Page 10: יום עיון חשבים   ישי כהן- 27-11-2014- - מעודכן

Art

zi, H

iba,

Elm

ekie

sse,

Coh

en

www.ahec-tax .co . i l

דירת רכישת של מ"במע החבות - לעניין 6637/14 'מס מיסוי החלטת התפרסמה לאחרונה

.המניות לבעל והשכרתה המקרקעין בענף עוסקת שלא חברה י"ע מגורים

.לכן קודם שהיתה כפי הרשות עמדת את משנה זו מיסוי החלטת כי ,נציין

:העובדות

"עוסק"כ מ"במע רשומה והיא (המקרקעין בענף אינה אשר) עסקית פעילות יש לחברה.1

."(החברה" :להלן)

לצרכי "עוסק" בגדר שאינו פרטי מאדם "(הדירה" :להלן) מגורים דירת רכשה החברה.2

.מ"מע חוק

לדמי בתמורה בה מגוריו לצרכי בחברה השליטה לבעל החברה י"ע הושכרה הדירה .3

.השוק מחיר את התואמים שכירות

מ "מע -החלטת מיסוי

Page 11: יום עיון חשבים   ישי כהן- 27-11-2014- - מעודכן

Art

zi, H

iba,

Elm

ekie

sse,

Coh

en

www.ahec-tax .co . i l

:הבקשה

למגורים והשכרתה הפרטי מהאדם הדירה רכישת עסקת של מ"במע לחבות בקשר הרשות עמדת

.בחברה השליטה לבעל

:ותנאיו המס הסדר תמצית

- המקרה לנסיבות לב בשים עמדתנו להלן

,הפרטי מהאדם הדירה רכישת ,מ"מע חוק לצרכי "עוסק" בגדר הינה החברה כי העובדה לאור1.

.מ"במע החייבת "אקראי עסקת" בגדר הינה

להנפיק ועליה החברה הינה העסקה בגין במס החייבת ,מ"מע לתקנות (א)ב6 תקנה לאור2.

.ממנה הנובע מ"המע את ולשלם עצמית חשבונית

פטורה תהייה המניות לבעל למגורים הדירה השכרת עסקת ,מ"מע לחוק (1)31 סעיף י"עפ3.

.מ"ממע

מ "מע -החלטת מיסוי

Page 12: יום עיון חשבים   ישי כהן- 27-11-2014- - מעודכן

Art

zi, H

iba,

Elm

ekie

sse,

Coh

en

www.ahec-tax .co . i l

בחשבונית הכלול התשומות מס את לנכות החברה רשאית תהייה לא ,מ"מע לחוק 41 סעיף לאור4.

.שהנפיקה העצמית

לחברה קשור שאינו מגורם תירכש שהדירה במקרים גם יתקיים לעיל האמור ,ספק הסר למען5.

כחברה מאוגד שאינו שעוסק במקרים גם וכן לחברה קשור שאינו לגורם תושכר שהדירה או

.למגורים הדירה את ישכיר והוא פרטי מאדם מגורים דירת עסקו לצרכי ירכוש מ"בע

מ"מע לחוק (1)31 סעיף הוראות י"עפ מ"ממע פטורה הכנסתו שכל ,ועוסק במידה ,כי לציין יש6.

חייב אינו הוא ,(מ"ממע בפטור למגורים דירות השכרת הוא עיסוקו כל כי העובדה לאור)

בידו תהווה לא הדירות רכישת וכך ,הרישום לתקנות (1)1 סעיף י"עפ ,כעוסק מ"במע להירשם

.אותן משכיר רק אלא הדירות את מוכר לא שהוא בהנחה ,זאת .מ"במע החייבת אקראי עסקת

מ "מע -החלטת מיסוי

Page 13: יום עיון חשבים   ישי כהן- 27-11-2014- - מעודכן

Art

zi, H

iba,

Elm

ekie

sse,

Coh

en

www.ahec-tax .co . i l

חקיקה צפויה בנושא יתרות חובה

Page 14: יום עיון חשבים   ישי כהן- 27-11-2014- - מעודכן

Art

zi, H

iba,

Elm

ekie

sse,

Coh

en

www.ahec-tax .co . i l

.חובה יתרות בנושא המתגבשת חוק הצעת ישנה אלו בימים

כמשיכת לראותם יש בהם למקרים ביחס המיסים רשות עמדת הובאה בהצעה

:דיבידנד חלוקת / בעלים

.קרובו או המניות בעל ידי על מהחברה בעין נכסים ,כספים של משיכה

בעלי נטלו אותן להלוואות כבטחונות בבנקים בפיקדונות החברה כספי הפקדת

.המניות

.קרובו או המניות בעל של לחוב כבטוחה העמדתו או החברה מנכסי נכס משכון

.קרובו או המניות בעל את המשמשת החברה ידי על מגורים דירת רכישת

חקיקה צפויה בנושא יתרות חובה

Page 15: יום עיון חשבים   ישי כהן- 27-11-2014- - מעודכן

Art

zi, H

iba,

Elm

ekie

sse,

Coh

en

www.ahec-tax .co . i l

מניותעצמית של רכישה

Page 16: יום עיון חשבים   ישי כהן- 27-11-2014- - מעודכן

Art

zi, H

iba,

Elm

ekie

sse,

Coh

en

www.ahec-tax .co . i l

רכישה עצמית

50% 50%

?האומנם ,עלות אובדן

?לחלוקה ראויים רווחים אובדן

מניות באוצר

Page 17: יום עיון חשבים   ישי כהן- 27-11-2014- - מעודכן

Art

zi, H

iba,

Elm

ekie

sse,

Coh

en

www.ahec-tax .co . i l

לאחר רכישה רגילה

2,000,000 תמורה

1,000,000 עלות

1,000,000 רווח הון

?האם ישנו אובדן עלות ברכישה עצמית

והעודפים קטנו כתוצאה מהרכישה מאחר

.שווי החברה קטן בהתאם -עצמית

.אין יום רכישה חדש•

.אובדן אינפלציוני על העלות•

.ל"רלאובדן •

₪ מיליון 2מכירת המניות הנותרות בהנחה שווי חברה לפני עסקה

לאחר רכישה עצמית

1,000,000 תמורה

0 עלות

1,000,000 רווח הון

Page 18: יום עיון חשבים   ישי כהן- 27-11-2014- - מעודכן

Art

zi, H

iba,

Elm

ekie

sse,

Coh

en

www.ahec-tax .co . i l

העברת שפירושה ,חלוקה של כסוג העצמית הרכישה את רואה החברות חוק ,כיום

.לדיבידנד בדומה ,מניה בעל היותו מכוח בה מניה לבעל מהחברה נכסים

לה יש ,כלומר ,"הרווח מבחן"ב עומדת שהיא בתנאי עצמית רכישה לבצע יכולה חברה

העצמית הרכישה את לבצע מסוגלת היא באמצעותם ,שלה במאזן לחלוקה רווחים

תוכל לא החברה החלוקה בעקבות כי חשש קיים שלא ,כלומר ,"הפרעון יכולת מבחן"וב

.בהתחייבויותיה לעמוד

היא כי סבורה אך (מספיקים עודפים לה אין) הרווח במבחן עומדת אינה חברה אם

,החלוקה את שיאשר כדי המשפט לבית לפנות יכולה היא ,הפרעון יכולת במבחן עומדת

.בהתחייבויותיה לעמוד תוכל שלא סכנה אין אכן כי שנוכח לאחר

רכישה עצמית

Page 19: יום עיון חשבים   ישי כהן- 27-11-2014- - מעודכן

Art

zi, H

iba,

Elm

ekie

sse,

Coh

en

www.ahec-tax .co . i l

:2001/10 הכנסה מס חוזר

כי ייתכן אולם , המניות מכירת של ההוני במישור מס אירוע - שמכר המניות בעל עבור

.מס לצורך דיבידנד כחלוקת תסווג כזו רכישה מסוימים במקרים

תתבסס דיבידנד לבין ההוני במישור אירוע בין העיקרית ההבחנה ,הרשות עמדת פי על

בעלי מכלל (רטה-פרו) שווה באופן נעשתה הרכישה אם) .הרווח חלוקת של טיבה על

המדובר ואין במידה , (דיבידנד כחלוקת העצמית הרכישה את יראו כי סביר ,המניות

.הון כרווח יסווג האירוע אזי המניות בעלי מכלל רטה-פרו שהיא ברכישה

היבטי מס -רכישה עצמית

Page 20: יום עיון חשבים   ישי כהן- 27-11-2014- - מעודכן

Art

zi, H

iba,

Elm

ekie

sse,

Coh

en

www.ahec-tax .co . i l

אירוע איננה החברה ידי על המניות רכישת פעולת - מניותיה את הרוכשת החברה עבור

שאז ,מקרקעין מיסוי בחוק כמשמעותו ,"מקרקעין איגוד" של במקרה למעט) מס

תשלם אותה התמורה ,זאת עם יחד אולם (רכישה במס לחבות טענה לעלות עלולה

.כהוצאה בידיה תותר לא מניותיה רכישת בגין החברה

תסווג החברה ידי על הרשומות מניות של עתידית מכירה ,החוזר להוראות בהתאם

המניות מכירת בהם חריגים במקרים אלא) מס אירוע תהווה לא ,ולפיכך הון כהנפקת

הרכישה בגין מימון הוצאות ,לעיל כאמור ,בנוסף .(מסחרי אופי נושאת הרדומות

.בניכוי יותרו לא ,שייווצרו ככל ,העצמית

היבטי מס –רכישה עצמית

Page 21: יום עיון חשבים   ישי כהן- 27-11-2014- - מעודכן

Art

zi, H

iba,

Elm

ekie

sse,

Coh

en

www.ahec-tax .co . i l

דן גוש שומה פקיד 'נ ברנובסקי דן 11-06-21268 ה"עמ

עובדות

חלוקת לאופן ביחס תביעות שכללו ויהודית דן האחים בין ירושה מאבקי לאחר

להלן) מ"בע ברנובסקי משפחת נכסי בחברת מניות הכולל הוריהם של העיזבון

.דין פסק של תוקף שקיבל פשרה להסדר הצדדים הגיעו "(החברה"

שנבעו עודפים כנגד מזומנים ושווה מזומנים ₪ מליון 100 - בכ מחזיקה החברה

.2000 בשנת עוד מ"בע יפנאוטו מניות ממכירת

:2004 משנת הפשרה הסכם

.החברה ממניות 37.5% – ל זכאית ויהודית החברה ממניות 62.5% – ל זכאי דן

.₪ 37,500,000 – ל בתמורה (37.5%) יהודית של חלקה את תרכוש החברה

ברנובסקיד "פס -רכישה עצמית

Page 22: יום עיון חשבים   ישי כהן- 27-11-2014- - מעודכן

Art

zi, H

iba,

Elm

ekie

sse,

Coh

en

www.ahec-tax .co . i l

.בידיה הון כרווח התמורה את סיווגה (המוכרת המניות בעלת) יהודית

כדיבידנד זו תמורה ראו לפיה השומה פקיד לבין יהודית בין הסכם נחתם זה בעניין

.הון כרווח היתרה ואת ,המחולקים 37,500,000 - ב היחסי חלקה לפי בידיה

השומה פקיד טענת

בעל ידי על המניות ורכישת המניות בעלי לשני כדיבידנד הרכישה בעסקת לראות יש

.היוצא המניות מבעל הנותר המניות

.מלאכותית עסקה מהווה הפעולה ביצוע דרך

ברנובסקיד "פס-רכישה עצמית

Page 23: יום עיון חשבים   ישי כהן- 27-11-2014- - מעודכן

Art

zi, H

iba,

Elm

ekie

sse,

Coh

en

www.ahec-tax .co . i l

:המערער טענות

.מהעסקה התעשרות/רווח כל נוצר לא למערער

.דיבידנד ולא הון רווח הינה זה מסוג רכישה כי קובע 10/01 ה"מ חוזר

פקיד מנוע ולפיכך ד"פס של תוקף קיבל העצמית הרכישה מנגנון ובכללו הפשרה הסדר

.אחרת מלטעון השומה

:המשפט בית פסיקת

בין מחלוקות סגירת על מעיד אשר (המשפחתי הסכסוך הליך סיום) העניין בנסיבות

(בלבד כספית שהיתה) פעילותה ניהול לצורך החברה ממטרות אחת ולא המניות בעלי

עסקה מסווג ולכן החברה אינטרס ולא גובר המניות בעלי שאינטרס המשפט בית מגיע

!!!הנותר המניות בעל בידי כדיבידנד זו

ברנובסקיד "פס –רכישה עצמית

Page 24: יום עיון חשבים   ישי כהן- 27-11-2014- - מעודכן

Art

zi, H

iba,

Elm

ekie

sse,

Coh

en

www.ahec-tax .co . i l

!תודה על ההקשבה

מ"פתרונות מיסוי בע -כהן , אלמקייס, חיבה, ארצי

27.11.2014