נכתב ונערך על ידי רו"ח זאב חושינס קי

. הגמל קופות לעמיתי חקיקה .שינויי הגמל קופות לעמיתי חקיקה שינוייהגמל 33תיקון תיקון קופות הגמל לתקנות קופות לתקנות

.153+152153+152תיקון תיקון הכנסה מס .לפקודת הכנסה מס לפקודת

זאב חושינסקי ,רו"ח זאב חושינסקי ,רו"ח

מנהל מחלקת קופות הגמל מנהל מחלקת קופות הגמל

רשות המיסיםרשות המיסים

נכתב ונערך על ידי רו"ח זאב חושינס קי

לתקנות קופות גמל3רקע: תיקון "עמית עצמאי" בקופת גמל

לתגמוליםהמטרה- עידוד החיסכון הפנסיוני בעיקר בקרב אוכלוסיית •

העצמאים.א)ג(19תיקון תקנה •עמית עצמאי )עמית המפקיד ללא הפקדת מעביד( יהיה רשאי •

להפקיד כספים לקופת גמל לתגמולים בהתקיים אחד משני אלה :

מהשכר 16%שולמו בשל הכנסתו המזכה סכומים בגובה של לפחות –(2007 מהשמ"ב בשנת 90%הממוצע במשק לטובת קצבה.)

לעמית יש הסדר לקבלת פנסיה לפי דין או מקופת המעביד בשל אותה –שנת מס.) פנסיה תקציבית(

ומעלה1961תחולת התקנה לעמיתים ילידי •דגש: חישוב הסכום ייעשה מכלל הפקדות לקופת גמל לקצבה •

)כולל מרכיב הפיצויים בקופת גמל לקצבה(.

נכתב ונערך על ידי רו"ח זאב חושינס קי

המשך:

לתקנות-כללי משיכה לעמית 38תיקון תקנה •עצמאי:

משיכת הכספים בהתקיים שני התנאים הבאים:•.60בהגיע העמית לגיל •חמש שנות ותק בקופת הגמל.• 1.1.2006תחולה – כספים שהופקדו החל מ-• ניתן 1.1.2006לגבי סכומים שהופקדו עד ל- •

שנות ותק.15בתום גם למשוך

נכתב ונערך על ידי רו"ח זאב חושינס קי

: לפקודה153תיקון

המטרות : •

התאמת הטבות המס המוענקות לעמיתי קופ"ג • לתקנות.3להוראות תיקון

עידוד החיסכון הפנסיוני.•

תיקון עיוותים קיימים והבהרות.•

נכתב ונערך על ידי רו"ח זאב חושינס קי

לפקודה הגדרת "הכנסה מיגיעה 1תיקון סעיף (152אישית" )תיקון

הרחבת הגדרת "הכנסה מיגיעה אישית" על •הכנסות מקצבת אובדן כושר עבודה ללא קשר

לאופן רכישתה. המשמעות: הכנסה מפוליסה לאובדן כושר •

עבודה שאינה מצורפת לקופת גמל = "הכנסה מיגיעה אישית".

הקלה בנטל המס- שיעורי מס מופחתים,פטור •(.3)ג()8()נכות(,פריסה לפי סעיף 5)9לפי סעיף

1.1.2005החל תחולה רטרואקטיבית- •

נכתב ונערך על ידי רו"ח זאב חושינס קי

א לפקודה:9תיקון סעיף

קביעת פטור על הכנסה קצבת אובדן כושר • מוגבל בתקרת 35%עבודה בשיעור של

"הקצבה המזכה".

א:9זכאות לפטור רק למי שעומד בתנאי סעיף •

גיל פרישה.•

פרישה מעבודה בשל נכות צמיתה בשיעור • ומעלה.75%

1.1.2007תחולה החל מ-•

נכתב ונערך על ידי רו"ח זאב חושינס קי

סעיף סעיף תיקון לפקודה לפקודה 4747תיקוןחדשות הגדרות חדשות הוספת הגדרות הוספת

מבוטחת –• עובדו הכנסה בעד המעביד שילם שבשלה עבודה הכנסתזכאי שבגינה עבודה הכנסת וכן לקצבה או לתגמולים גמל לקופת כספים

/ חוזה חוק לפי לקצבה העובדעצמאי –• לעמית עד הכנסה החייבת ההכנסה בניכוי 86,400סך לשנה ₪

המבוטחת ההכנסה•: אלה – מבין הנמוך נוספת הכנסה

החייבת – ההכנסה מבוטחת סך הכנסה . ) 86,400עד שאינה שמירת לשנה ₪) הקיים המצב

עד – ההכנסה בניכוי 345,600סך לשנה ההכנסה הגבוה₪ מבין.86,400המבוטחת/ ₪

•: יחיד עמיתשנת – לפני שנולד 1961יחידהכנסה – לו שהייתה המס יחיד .בשנת / חוזה חוק לפי לקצבה זכאי הוא שבגינה

) תקציבית) פנסיהמוטב –• שלא עמית בסכום לקצבה גמל לקופת סכומים בעדו ששולמו יחיד

- מ בשנת ) 16%פחת במשק הממוצע (90% – 2007מהשכר

נכתב ונערך על ידי רו"ח זאב חושינס קי

משפחה קרובי עבור משפחה הפקדות קרובי עבור הפקדות

• ) / הפקדות ) בשל רק יינתנו זיכוי ניכוי המס הטבות- זוגו בן או העמית עבור

שמלאו חריג –– ילדו עבור גם להפקיד יכול מוטב עמיתלפחות .18לו שנים

או בוטלו • הורים עבור הפקדות בשל מס הטבות. תכנוני. אנטי סעיף ילדים

נכתב ונערך על ידי רו"ח זאב חושינס קי

()4747סעיף סעיף ()ב) משכורת( – 11ב) שאינה משכורת( – הכנסה שאינה הכנסה

על :• יחוליחיד – עמית, שאינויחיד – המפקיד יחיד עמית ואינו מוטב עמית

קצבה לטובת בלבדכספיםסעיף ) • פי על מעבודה הכנסה אין כל( 2)2אם חל לא

שינוי :בשיעור – לשנה 122,400עד 7%ניכוי ₪עד – של בשיעור לשנה 122,400עד 11%*ניכוי ₪

בלבדבקצבה שהופקדו* -16%ובלבד ל- מעל הפקדה על נוסף עד 12%ניכוי

. 4%מקסימום נוספים

נכתב ונערך על ידי רו"ח זאב חושינס קי

()4747סעיף סעיף ()ב) עבודה( – 22ב) הכנסת בגין עבודה( – ניכוי הכנסת בגין ניכוי

1.1.2006תחולה •יחיד – עמיתקצבה שאינועמית – לטובת כספים המפקיד אך מוטב

בלבד.• : אלה מבין הנמוך הסכום בגובה ניכויעד 5%• מבוטחת הכנסה שאינה עבודה ₪ 86,400מהכנסת

לשנה.של 5%• לסכום עד החייבת הכנסתו בניכוי 345,600מסך

. המבוטחת הכנסתו- המשמעות-• מ גבוהה המבוטחת המשכורת אם

סעיף =< 345,600 לפי ניכוי אין לשנה ₪47() ( 2ב) ! הכנסות לבעלי ההטבות הקטנת מהותי שינוי

גבוהות. –

נכתב ונערך על ידי רו"ח זאב חושינס קי

דוגמא:

₪ 400,000הכנסה מעבודה -• ₪ 300,000הכנסה מבוטחת -• ₪ 100,000הכנסה שאינה מבוטחת- •(.2)ב()47ניכוי לפי סעיף •הנמוך מבין .••100,000> 86,400 •345,600-300,000 = 45,600 .86,400לפי הדין עובר לתיקון: •

נכתב ונערך על ידי רו"ח זאב חושינס קי

מוטב( – 11ב)ב)4747סעיף סעיף מוטב( – עמית עמית

עמית מוטב. ניכויים ל• שנים18רשאי להפקיד גם עבור ילדו שמלאו לו לפחות • ₪ 86,400 מסך ההכנסה לעמית עצמאי )עד 11%ניכוי בשיעור של •

לשנה בניכוי הכנסה מבוטחת(בנוסף יוכל להפקיד לפי בחירתו ולקבל ניכוי •

מהכנסה נוספת7% ניכוי של במסלול הון –– מהכנסה נוספת11%* ניכוי של עד במסלול קצבה ––הניכוי מההכנסה הנוספת בגין הפקדות כספים לקצבה יינתן רק –

16% מהש"מב. )כדי שלא ינוצל 16%בגין סכומים העולים על (.1()1)ב47ניכוי( ובלבד שהסכומים לא נוצלו בסעיף

מההכנסה 12%-ניכוי נוסף בגין הפקדה מעל ל 16%*במקרה שהופקדו נוספים )זהה לדין עובר לתיקון בגין 4%הנוספת עד למקסימום הכנסה שאינה מעבודה(.

נכתב ונערך על ידי רו"ח זאב חושינס קי

( – 4545סעיף סעיף מוטב) שאינו עמית ד ( – א מוטב) שאינו עמית ד א

או • הורים עבור הפקדה בגין ההטבה ביטולילדים

והחלוקה • השתנה לא מוטב שאינו ליחיד זיכוישאינה והכנסה עבודה הכנסת בין תעשה

מעבודה. 1.1.2007תחולה .•

נכתב ונערך על ידי רו"ח זאב חושינס קי

ה)4545סעיףסעיף ה)א מוטב ( – ( – א מוטב עמית עמיתלפחות • לו שמלאו ילד עבור הפקדה בגין גם שנים 18הטבה

. המס בשנת•: כדלקמן סכום בעד יוענק זיכוי

מבוטחת – הכנסה המס בשנת לו הייתה שלא לעמיתבסעיף – 47כהגדרתה

של 5%– סך עד החייבת ההכנסה .172,800מסך לשנה ₪ .) העצמאים) אוכלוסיית בעיקר

– : צירוף מבוטחת הכנסה המס בשנת שהייתה לעמית: הבאים הסכומים

המבוטחת –• ההכנסה עד 7%* בגין המבוטחת ₪ 86,400מההכנסהלשנה

מבוטחת –• שאינה הכנסה עד 5% בגין מבוטחת שאינה מהכנסהשל בניכוי 172,800לסכום לשנה הכנסה הנמוך₪ מבין

לשנה 86,400מבוטחת/ ₪

חיים* – 5%ביטוח

נכתב ונערך על ידי רו"ח זאב חושינס קי

דוגמא:

₪ 450,000סך ההכנסה החייבת- (17.5% ₪ )בקופת קצבה 320,000הכנסה מבוטחת -

130,000₪הכנסה שאינה מבוטחת-הופקד לקצבה:-

* שמ"ב(= עמית מוטב.16%( <) 320,000* 17.5%) ₪ 25,000הופקד לקופת תגמולים -

(-1)ב47ניכוי סעיף 0=86,400-320,000הכנסה לעמית עצמאי-

25,600= 345,600-320,000הכנסה נוספת-

1,792= 7%*25,600ניכוי-

נכתב ונערך על ידי רו"ח זאב חושינס קי

המשך דוגמא

א)ה(-45זיכוי ממס

6,048=7%*86,400בגין הכנסה מבוטחת- • לפי העניין( 35%-25%)

בגין הכנסה שאינה מבוטחת- הנמוך מבין – •

130,000*הכנסה לא מבוטחת = 5%•

בניכוי הנמוך מבין 172,800סך של • 86,400/הכנסה מבוטחת= 86,400

•5% * 86,400 =4,320 .

נכתב ונערך על ידי רו"ח זאב חושינס קי

דוגמא ב.

₪ 250,000הכנסה חייבת מעסק - •0הכנסה מבוטחת- • ₪ =עמית מוטב.14,000הופקד בקופת גמל לקצבה •)לצורך הדוגמא( 14,000השמ"ב = • ₪ 10,000הופקד בקופת תגמולים • 86,400הכנסה לעמית עצמאי- •.9,504= 86,400*11%ניכוי בגין הפקדה לקצבה •6,048= 7%* 86,400ניכוי בגין הכנסה נוספת-• 8,640= 5%*172,800א)ה(- 45זיכוי ממס •

נכתב ונערך על ידי רו"ח זאב חושינס קי

.2006 הוראות מעבר לשנת המס 152תיקון

עמית המתקיימים בו שני התנאים המצטברים הבאים •.2006ייהנה מהגדלת התקרות בשנת המס

לא הייתה לו בשנת המס הכנסה מבוטחת )בעיקר •אוכלוסיית העצמאים(

שולמו בשלו בשנת המס סכומים לקופת גמל לקצבה •מסך כל השכר הממוצע 16%בסכום שלא פחת מ-

במשק. ביטול הטבות מס בגין ילדים והורים לא יחול בשנת •

2007. החל משנת המס 2006המס

נכתב ונערך על ידי רו"ח זאב חושינס קי

המשך דוגמאות(2006 )לשנת

200,000₪הכנסה מעסק- • 12,000₪הפקדה לקצבה- • 10,000הפקדה לתגמולים-•- )הוראת 2006בדיקת "עמית מוטב" בשנת •

₪ -עומד בתנאי.14,016=7,383*16%מעבר(-.2006אין לו הכנסה מבוטחת בשנת •

נכתב ונערך על ידי רו"ח זאב חושינס קי

(1)ב47ניכוי לפי סעיף

200,000>87,600הכנסה לעמית עצמאי- •

9,636=87,600*11%בגין הפקדה לקצבה-•

הכנסה נוספת – הנמוך בין :•

•200,000- 87,600=112,400

•87,600*7% = 6,132.

א)ה(45סכום שבשלו יינתן זיכוי ממס סעיף •

• .175,200* 5% = 8,760

נכתב ונערך על ידי רו"ח זאב חושינס קי

2007המשך דוגמאות: שנת 250,000הכנסה ממשכורת •

100,000עם זכויות – «150,000ללא זכויות -« .17.5%הכנסה מובטחת בקרן פנסיה «

מהשמ"ב16%< 100,000*17.5%בחינת עמית מוטב- • ₪ 8,000הפקדה לקופת גמל לתגמולים -•ניכוי הכנסה לעמית עצמאי .הנמוך מבין:• אין ניכוי כלל.0= 86,400-100,000•הכנסה נוספת:••250,000-100,000 =150,000> 87,600 5% )לעומת המצב עובר לתיקון 6,132= 87,600*7%ניכוי = •

)

נכתב ונערך על ידי רו"ח זאב חושינס קי

המשך:

(2א)ה()45זיכוי ממס :•)סכום 6,132= 87,600 *7%בגין הכנסה מבוטחת- •

בקרן פנסיה מקיפה(35%לזיכוי בשיעור בגין הכנסה שאינה מבוטחת. הנמוך מבין :• 150,000 מהכנסתו שאינה מבוטחת= 5%א. • 4,380=87,600= 175,200-87,600 מסך של 5%ב. •

זיכוי( גידול משמעותי בהטבה לעמית כאמור. 25%)מהפכהגידול בשיעור הניכוי וגידול בתקרת הזיכוי .

נכתב ונערך על ידי רו"ח זאב חושינס קי

ומשמעויות דגשים

לגבי הפקדת כספים בקופת גמל לקצבה לא השתנה דבר. • ומשום כך לא שונו הטבות המס.3לא חל תיקון

מהשמ"ב לקצבה הוא הופך 16%במידה והפקיד סך של •ל"עמית מוטב"

א)ג( 19עמית יחיד הוא עמית שזכאי להפקיד לפי תקנה •ולכן לא חויב ברובד קצבה לצורך קבלת הטבות רשאי לבחור אם ברצונו להפוך לעמית מוטב ללא קשר לגיל

העמית, וליהנות מהגדלת התקרה. השינוי העיקרי לעמית יחיד הוא הגבלת הניכוי כאמור •

( וביטול הטבות בגין הפקדות לילדים 2)ב()47בסעיף והורים.

השוואת הטבות המס לעמית מוטב בין שכר ללא זכויות לבין •הכנסה אחרת.