企业会计准则第企业会计准则第 44 号号———— 固定资产固定资产

财政部会计司 王 鹏 010-6855 2897 wangpeng@mof.gov.cn 2006 年 8 月 5 日 北京 国家会计学院

一、制定背景

1992 年 5月，财政部对固定资产准则立项研究

1995 年 4月，财政部发出了《企业会计准则——固定资产》（征求意见稿） 2001 年 11 月 9日，财政部以财会 [2001]57 号发布了《企业会计准则——固定资产》， 2002 年 1月 1日起在暂在股份有限公司执行，鼓励其他企业先行执行。

一、制定背景

2006 年 2月 15 日，财政部以财会 [2006]3 号发布了《企业会计准则第 4号——固定资产》 于 2007 年 1月 1日起暂在上市公司范围内施行，鼓励其他企业执行。 执行该 38项具体准则的企业不再执行现行准则、《企业会计制度》和《金融企业会计制度》。

二、主要内容

（一）固定资产的确认

（二）固定资产的初始计量

（三）固定资产的后续计量

（四）固定资产的处置

（五）固定资产的披露

（一）固定资产的确认 1 、符合固定资产的定义

固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产： （ 1 ）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的； （ 2）使用寿命超过一个会计年度。 2 、满足固定资产的确认条件

（一）固定资产的确认

需要注意的两个问题： 1 、固定资产的不同组成部分 备品备件

2 、固定资产的后续支出

（ 1）资本化

（ 2）费用化

（二）固定资产的初始计量 1 、按成本计量 （ 1）外购固定资产 购买价款 相关税费 使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。

（二）固定资产的初始计量 1 、按成本计量 需要注意的问题： 购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，除按照《企业会计准则第 17号——借款费用》应予资本化的以外，应当在信用期间内计入当期损益。

举例：分期付款购买固定资产资料 1 ：假定 A 公司 20×7 年 1 月 1 日从 C公司购入 N 型机器作为固定资产使用，该机器已收到。 购货合同约定， N 型机器的总价款为1 000 万元，分 3 年支付， 20×7 年 12 月 31 日支付 500 万元， 20×8 年 12 月 31 日支付 300 万元， 20×9 年 12 月 31 日支付 200万元。

举例：分期付款购买固定资产资料 2 ：假定 A 公司 3 年期银行借款年利率为 6% 。分析：第一步，计算总价款的现值 500/ （ 1+6% ） +300/ （ 1+6% ）（ 1+6% ）+200/ （ 1+6% ）（ 1+6% ）（ 1+6% ）=471.70+267.00+167.92=906.62 （万元）

举例：分期付款购买固定资产

第二步，确定总价款与现值的差额 1 000 - 906.62 =93.38 （万元）

第三步，编制会计分录借：固定资产 / 在建工程 906.62 未确认融资费用 93.38 贷：长期应付款 1 000

（二）固定资产的初始计量 2 、自行建造固定资产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。

3 、借款费用

4 、其他方式取得的固定资产的成本

5 、弃置费用

（三）固定资产的后续计量：折旧和减值 1 、固定资产的折旧范围

（ 1）已提足折旧的固定资产

（ 2）土地

（三）固定资产的后续计量：折旧和减值 2 、固定资产的折旧金额

原价 (成本 )

预计净残值 指假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。 减值准备

（三）固定资产的后续计量：折旧和减值 3 、固定资产使用寿命的确定

生产能力

有形和无形损耗 法律限制

（三）固定资产的后续计量：折旧和减值 4 、固定资产折旧方法的选择

选择的依据 : 经济利益的预期实现方式

可选的方法 :

年限平均法 工作量法 双倍余额递减法 年数总数法

5 、固定资产折旧年限的确定 （ 1 ）已达到预定可使用状态的固定资产，无论是否交付使用，尚未办理竣工决算的，应当按照估计价值确认为固定资产，并计提折旧；待办理了竣工决算手续后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。 固定资产装修费用，应当在两次装修期间与固定资产剩余使用寿命两者中较短的期间内计提折旧。 融资租赁方式租入的固定资产发生的装修费用，应当在两次装修期间、剩余租赁期与固定资产剩余使用寿命三者中较短的期间内计提折旧。

5 、固定资产折旧年限的确定

（ 2 ）处于修理、更新改造过程而停止使用的固定资产，符合本准则第四条规定的确认条件的，应当转入在建工程，停止计提折旧；不符合本准则第四条规定的确认条件的，不应转入在建工程，照提折旧。

（ 3）固定资产提足折旧后，不管能否继续使用，均不再计提折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。

（四）固定资产的处置 1 、固定资产终止确认的条件

（ 1）处置状态

（ 2）不能带来经济利益

2 、持有待售固定资产价值的确定

条件 : （ 1）当前可售 （ 2）极可能出售

计量原则 :（ 1 ）预计净残值 =公允价值 -处置费用≤原账面价值（ 2 ）原账面价值＞预计净残值，应作为资产减值损失计入当期损益。（ 3 ）从划归为持有待售之日起停止计提折旧和减值测试。

（四）固定资产的处置 3 、固定资产被替换部分的终止确认

举例： 企业的某项固定资产原价为 1000 万元，采用年限平均法计提折旧，使用寿命为 10年，预计净残值为 0 ，在第 5 年年初企业对该项固定资产的某一主要部件进行更换，发生支出合计 500 万元，符合本准则第四条规定的固定资产确认条件，被更换的部件的原价为 400 万元。

（四）固定资产的处置 3 、固定资产被替换部分的终止确认

单位：万元 项 目 金额 计算过程对该项固定资产进行更换前的账面价值 600 1000-1000/10×4加上：发生的后续支出 500减去：被更换部件的账面价值 240 400/10×6对该项固定资产进行更换后的原价 860

（四）固定资产的处置 4 、固定资产报废毁损的处理

（五）固定资产的披露 1 、固定资产的确认条件、分类、计量基础和折旧方法。 2 、各类固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧率。 3 、各类固定资产的期初和期末原价、累计折旧额及固定资产减值准备累计金额。

（五）固定资产的披露 4 、当期确认的折旧费用。 5 、对固定资产所有权的限制及其金额和用于担保的固定资产账面价值。 6 、准备处置的固定资产名称、账面价值、公允价值、预计处置费用和预计处置时间等。