דיני מיסים תאוריה ופרקטיקה בדיני חוזים

תיאוריה ופרקטיקה במסים תיאוריה ופרקטיקה במסים ומקומם בדיני חוזיםומקומם בדיני חוזים

מרצה: ארז שגיב, עו"ד ורו"חמרצה: ארז שגיב, עו"ד ורו"ח

עשה ואל תעשה בכל עסקה מסחריתעשה ואל תעשה בכל עסקה מסחרית

הלכה ומעשההלכה ומעשה

קיומו של חוזהקיומו של חוזה

זהות הצדדים; זהות הממכר או – זיכרון דבריםזיכרון דבריםהשירות; תמורה; גיבוש תנאי קניין.

חוזה שלם מיום כריתתו. חוזה בעל – חוזה מותלהחוזה מותלהתוקף משפטי מחייב מיום כריתתו אשר תוצאותיו

מושעות ===( מועד החיוב במס הוא מועד ההתקשרות (. אלדר שרון אלדר שרון489/89489/89ע"א ע"א בהסכם המותלה )

חוזה הכפוף לאישור – חוזה שטרם נכנס לתוקףחוזה שטרם נכנס לתוקףמוסמך )קטין/חסוי וכו'( או חוזה המשקף הסכמות

לשלב הקודם לגיבוש התחייבויות הצדדים.

הדיבר הראשון - הגדרת הדיבר הראשון - הגדרת העסקההעסקה

סיווג העסקה ברמה הבסיסית – שיקולי מס מקדמייםסיווג העסקה ברמה הבסיסית – שיקולי מס מקדמיים:: – לפקודה. לפקודה.8888סעיף סעיף חוזה למכירת נכס – חוק מיסוי מקרקעין.חוק מיסוי מקרקעין.חוזה מכירת זכות במקרקעין – (.(.11))22חוזה למתן שירותים – (.(.77))22(, (, 66))22חוזה למתן זכות חזקה ושימוש – (.(.22))22חוזה עבודה – (.(.55))22הסכם לקבלת אנונה או קצבה

מהות העסקה וסיווגה הינם תולדה הגדרת התחייבות הצדדיםהגדרת התחייבות הצדדים – של ההסכמות אשר תובאנה במסגרת החוזית.

חוזה מכרחוזה מכר::כל נכס שאינו זכות במקרקעין, בין בישראל הגדרת הנכסהגדרת הנכס -

ובין בחו"ל.כל אימת שיצא נכס מרשותו של הגדרת המכר ומועדוהגדרת המכר ומועדו -

אדם, למעט הורשה בעת גיבוש ההסכמות.תושב ישראל/חוץ, חברה/יחיד, תאגידים זהות הצדדיםזהות הצדדים –

חברה , חברת ביתמיוחדים לעניין פקודת מס הכנסה: .שותפות, משפחתית

איזה קניין?, מלאות/חלקיות, זהות הזכויות הנמכרותזהות הזכויות הנמכרות – כוללות/חלקיות.


חוזה מכרחוזה מכר:::קיזוזי הפסדים – הפסדי הון לקיזוז, מועד שיקולים בסיסיים:שיקולים בסיסיים

(, נטל 1.1.2003צמיחת רווח ההון )פיצול אם הרווח נצמח לפני המס – תלוי באופן ההתאגדות, בזהות המוכר, במקום

הימצאות הנכס, קביעת מועד הדיווח – מכר מותלה, מזומן-מצטבר.

:מניות – הקצאה, משחקי איתור אלטרנטיבות דלות מס:איתור אלטרנטיבות דלות מסתחולה – הוני פירותי, משחקי תחולה – הוראות מיוחדות

בפקודה, שינוי זהות המוכרים, פיצול עסקאות, שינוי הסכמות הצדדים במקרים קיצוניים.


חוזה מכירה של זכות במקרקעיןחוזה מכירה של זכות במקרקעין:::מס רכישה היבטי תחולה:היבטי תחולה – קיזוזי הפסדים – ::כנדרש ברווח הוןכנדרש ברווח הוןשיקולים בסיסיים – שיקולים בסיסיים

הפסדי הון לקיזוז, מועד צמיחת רווח ההון )פיצול אם הרווח (, נטל המס – תלוי באופן ההתאגדות, 1.1.2003נצמח לפני

בזהות המוכר, במקום הימצאות הנכס, קביעת מועד דיווח. – מניות – ::כנדרש ברווח הוןכנדרש ברווח הוןאיתור אלטרנטיבות דלות מס – איתור אלטרנטיבות דלות מס

הקצאה, משחקי תחולה – הוני פירותי, משחקי תחולה – הוראות מיוחדות בפקודה, שינוי זהות המוכרים, פיצול

עסקאות, שינוי הסכמות הצדדים במקרים קיצוניים.


::חוזים נוספיםחוזים נוספיםמתן שירותים/ זכות חזקה ושימוש/ אנונה, קצבה/ עבודהמתן שירותים/ זכות חזקה ושימוש/ אנונה, קצבה/ עבודה::

שיקוליםשיקולים ;זהות הצדדים – סטאטוס, פטורים;מועד ביצוע עסקה;פיצול בין מרכיבים חוזיים;מקום ביצוע העסקה

,תחולה של חוקים אזרחיים אחרים: חוקי עבודה, הגבלים עסקיים, תחולה של חוקים אזרחיים אחרים: חוקי עבודה, הגבלים עסקייםקניין רוחני, נזיקין וכו'קניין רוחני, נזיקין וכו'


תחולה חוזית והסביבה תחולה חוזית והסביבה המיסוייתהמיסויית

אין משמעות לסיווג.חוק מע"מחוק מע"מ – הוני )חלק ה(, פירותי פקודת מס הכנסהפקודת מס הכנסה –

)חלק ב(הוניחוק מיסוי מקרקעיןחוק מיסוי מקרקעין –

– הגדרת הכנסה, חלק ה' – הגדרות, חוק תחולהתחולה6מיסוי מקרקעין – סעיף

תחולת חוקי המסתחולת חוקי המס

סך כל הכנסתו של אדם מן המקורות המפורשים ::הגדרת הכנסההגדרת הכנסה, בצירוף סכומים שנקבע לגביהם בכל דין שדינם 3 ו- 2בסעיפים

כהכנסה לעניין פקודה זו.

ודין רווח הון כדין 2 דין תמורה כדין הכנסה לפי סעיף ::)ב()ב(8989סעיף סעיף הכנסה חייבת, והכל בשינויים המחויבים.

רווח ממכירת נכס העשוי להתחייב במס, הן לפי ::)ג()ג(8989סעיף סעיף הפרק הראשון לחלק ב' והן לפי חלק זה, יראוהו כחייב במס לפי

הפרק הראשון של חלק ב' בלבד ====( תמיד רווח פירותי גובר על רווח הון.

דין דומה לסעיף :: לחוק מיסוי מקרקעין לחוק מיסוי מקרקעין5050סעיף סעיף )ג(. 89

יראו שבח ::ב לחוק מיסוי מקרקעיןב לחוק מיסוי מקרקעין4848סעיף סעיף כהכנסה חייבת לעניין שיעורי המס והזיכויים

ממנו

------( שבח אינו רווח הון לכל דבר ועניין.

פס"ד: צבי שנל, גיבור סברינה, ניר יוסף וכו. פס"ד: צבי שנל, גיבור סברינה, ניר יוסף וכו.

תחולת חוקי המסתחולת חוקי המס

משחקי תחולה בין חוקיםמשחקי תחולה בין חוקים

פעילות – רווח הון/שבח/פירותי – מלאי עסקי / נכס הונימלאי עסקי / נכס הוניבני"ע

מכירת דירת - עסקה אקראית / פעילות עסקית רצופהעסקה אקראית / פעילות עסקית רצופהמגורים

רווח רווח הון/שבח/פירותי - הכנסה פאסיבית / מכרהכנסה פאסיבית / מכר – הכנסה מהשכרה/חכירה

השפעותהשפעות:: – כאמור לעיל: חוזה + חקיקה, בסיס מזומן-מצטברעיתוי הדיווחעיתוי הדיווח – פקודה/חוק מיסוי מקרקעין/מע"מ קביעת שיעורי מסקביעת שיעורי מס / דרישת התרת 92 או 28 בהתאם להוראות סעיף קיזוז הפסדיםקיזוז הפסדים

ההוצאה: הפסד הון/ חוב אבוד

דוגמא - פיצול זכויות בנכס דוגמא - פיצול זכויות בנכס מניבמניב

רכישת בנין + שכירות לטווחרכישת בנין + שכירות לטווח;זכות השכירות הינה זכות ייחודית;ייעוד הנכס מוגבל;ניהול משא ומתן עצמאי;התליה חוזית קושרת;הערכה שמאית שמבחינה בין זכויות

, הפרדה סתמית בנכסים ניסוח הסכמים ::בעיותבעיות שבשגרה...

דוגמאדוגמא

::טענה כלכליתטענה כלכליתהערכת שוויו הנכסי של הנכס )הפרש בין שמאות נכסיתהפרש בין שמאות נכסית

המניב כאשר הוא פנוי ונקי מכל שיעבוד או סכום הבא להבטיח חוב - השמאי יעריך את שווי הנכס המניב בהתאם לשנה בה נבנה, איכות החומרים מהם הוא בנוי, שווי הקרקע ומיקומו הגיאוגרפי של הנכס

לבין שמאות תזרים מזומנים ---( הפרש לבין שמאות תזרים מזומנים ---( הפרש ( המניב.. השווי מיוחס לזכות אחרת, היא זכות השכירותהשווי מיוחס לזכות אחרת, היא זכות השכירות

(.הזכות והיכולת להשכיר את הנכס העסקי ולהפיק ממנו תשואה)


יתרונות מסיתרונות מס:: הזכות להשכיר את הנכס תופחת על פני פחת והפחתהפחת והפחתה -

שנה כפי שמופחת נכס 25תקופת השכירות ולא על פני המקרקעין עצמו ----( יצירת הוצאה פירותית ברכישת נכס

הפרש הפרש הוני – קיצור תקופת ההפחתה באופן משמעותי ][ .עיתויעיתוי

הפרדת שווי זכות השכירות משוויו הכולל פחת על קרקעפחת על קרקע – של הנכס מפחית את שיעור שווי הקרקע משוויו של כלל

[ . הפרש קבועהפרש קבועהנכס ובכך מאפשר פחת גבוה יותר לשנה ]


על זכות במקרקעין הפחתת מסים עקיפיםהפחתת מסים עקיפים – יחולו מיסים עקיפים ואילו על הזכות להשכיר

את הנכס, כיוון שאינה זכות במקרקעין אלא נכס הוני אחר - לא יחולו מיסים אלה )מס רכישה(.

תלוי במצב החברה"משחקים" בהיבטי קיזוז"משחקים" בהיבטי קיזוז :

דוגמא - מכירת נכס/מרכיבי דוגמא - מכירת נכס/מרכיבי הנכסהנכס

מוניטיןמוניטין / / מניהמניה

אי תחרות )פנימי/חיצוני( אי תחרות )פנימי/חיצוני(

זכות יוצרים זכות יוצרים

נכסים בלתי מוחשיים נכסים בלתי מוחשיים אחריםאחרים

זכויות שכירות זכויות שכירות


מכירת מניות -----( שיעורי מס מירביים, תלוי בפיצול הרווח, היבטיקיזוז מוגבלים, התרת הוצאות וכו'.

אי תחרות חיצוניתאי תחרות חיצונית : :

התאמה: חברה בה קיים בעל מניות יחיד או מספר בעלי מניותשהם עמוד התווך של החברה.

צורת ההתאגדות כחברה מספקת לנישום את מסגרת הפעולההמשפטית בלבד.

בחברה כזו למעשה אין משמעות לחברה ללא בעלי המניותשכן ללא פעילות בעלי המניות, החברה היא כלי ריק מתוכן.

בעלי המניות הם אלה, אשר צברו את הידע, הם בעלי המוניטיןוהם אלו אשר הפעילו את פעילות החברה.


לרוכש המניות אינטרס ברור, כי בעלי המניות יחדלו מלעסוק בעיסוקהחברה. במידה שלא ידאג להגביל את בעלי המניות מלעסוק בתחום עיסוק החברה יוכל רוכש המניות למצוא עצמו עד מהרה עם מסגרת

משפטית ללא תוכן אמיתי היות שלקוחות החברה עלולים להמשיך ולקבל שירות מבעלי המניות הקודמים ולא מהחברה.

..עריכת הסכם אי תחרות לצד הסכם למכירת המניותעריכת הסכם אי תחרות לצד הסכם למכירת המניות====(

הסכם אי התחרות יגביל את יכולתם של בעלי המניות להתחרות הסכם אי התחרות יגביל את יכולתם של בעלי המניות להתחרות בחברה ויתמחר את אובדן יכולת ההשתכרות של בעלי המניות בחברה ויתמחר את אובדן יכולת ההשתכרות של בעלי המניות

בעקבות התחייבותם שלא להתחרות. בעקבות התחייבותם שלא להתחרות.


אי תחרות ייגזר ממשך הזמן בו חל האיסור תמחורתמחור להתחרות ואובדן יכולת ההשתכרות בעקבות

התחייבות זו.

נכס אי התחרות צומח למעשה ביום בו מתחייבים בעליהמניות שלא להתחרות ולכן יפחת נטל המס המצרפי

על העסקה מקום בו קיימת לינאריות גבוהה בשל קביעת יום רכישת נכס אי התחרות למועד מאוחר ל –

1.1.03.

בשיעור בשיעור רווח ההון בגין מכירת נכס אי התחרות ימוסה ללא פיצול הרווח. ללא פיצול הרווח.20%20% שלשל

דוגמאות - זכויות עובדים כזכות דוגמאות - זכויות עובדים כזכות הוניתהונית

וועדי עובדים בחברות גדולות דואגים בד"כ לסעיף בהסכםהקיבוצי המאפשר לעובדים לקבל מענק חד פעמי גבוה כאשר

החברה משנה בעלים / בעלי גרעין שליטה.

סעיף זה משקף את הכח המצוי בידי העובדים לשבש את העברתהשליטה ומעין פיצוי על שינוי בתנאי העסקה, אשר טומן בחובו

שינוי השליטה.

( – כל טובת הנאה מאת המעביד 2)2בהתאם להוראת סעיףתמוסה כהכנסת עבודה.

כאשר יתקבל הפיצוי מהחברה יתחייבו העובדים במס השוליהגבוה החל.

11דוגמא דוגמא

זכות העובדים לשמר את תנאי עבודתם וכוחם כאשר הם מאוגדים זכות העובדים לשמר את תנאי עבודתם וכוחם כאשר הם מאוגדיםבאיגוד מקצועי חזק, המהווה משקל נגד לבעלי החברה, היא זכות באיגוד מקצועי חזק, המהווה משקל נגד לבעלי החברה, היא זכות

..ראויה – זכות הוניתראויה – זכות הונית

כאשר העובדים מסכימים שלא לשבש את העברת השליטהמהבעלים הקודמים לבעלים החדשים הם מוותרים על זכות

ההתנגדות. העובדים למעשה מסתכנים בהרעת תנאיהם בשל חילופי הבעלות בחברה.

=====( תקבול בגין ויתור על זכות ההתנגדות הוא תקבול הוני בידי =====( תקבול בגין ויתור על זכות ההתנגדות הוא תקבול הוני בידי כל עובד ועובד ויש למסותו בהתאם, לפי שיעור מס רווח הון של כל עובד ועובד ויש למסותו בהתאם, לפי שיעור מס רווח הון של

( לפקודה. ( לפקודה. 22))22 ולא כהכנסת עבודה לפי סעיף ולא כהכנסת עבודה לפי סעיף 20%20%


אופן העבודהאופן העבודה

בין ועד העובדים לבעלי גרעין בין ועד העובדים לבעלי גרעין הסכם נפרדהסכם נפרדיש לערוך יש לערוך השליטה בחברה ולא בין העובדים לחברה.השליטה בחברה ולא בין העובדים לחברה.

כך למעשה התקבול אותו יקבלו העובדים לא יגיע כך למעשה התקבול אותו יקבלו העובדים לא יגיעמהמעסיק, קרי החברה.מהמעסיק, קרי החברה.

לתקבול יהיו יסודות הוניים חזקים יותר וזהות התקבול לתקבול יהיו יסודות הוניים חזקים יותר וזהות התקבולכהכנסת עבודה תטשטש. כהכנסת עבודה תטשטש.


אי תחרות ועוגמת נפשאי תחרות ועוגמת נפש

מופנה בדרך כלל לשכבת המנהלים הבכיריםמופנה בדרך כלל לשכבת המנהלים הבכירים::

אודות פעילות העסק בעת הפרישה;אובדן ידע וניסיוןאובדן ידע וניסיון ולהוות איום על המשך עבודה;יכולת להתחרותיכולת להתחרות ואי הגעה לגיל פרישהואי הגעה לגיל פרישהתקופת עבודה משמעותית;והבשלתם בזמן;הסדרים מוגדרים מראשהסדרים מוגדרים מראש וחוות דעת מומחה;צירוף חוות דעת כלכליתצירוף חוות דעת כלכלית של פיצויי הפרישה מהתמורה בגין ביטול הפרדה לא מזויפתהפרדה לא מזויפת

הזכות לאי תחרות;


בעיותבעיות:: ;ניסוח הסכמים;ראיות שאינן טובות לאי תחרות פסיקה שקובעת כי עודף פיצויי הפרישה נחשב

א( הוא עצמו סעיף 7)9הכנסת עבודה )סעיף ;מחייב


הסדר פרישה מפוצלהסדר פרישה מפוצל::

א( לפקודה;7)9 - ימוסה בהתאם לסעיף פיצוי הפרישהפיצוי הפרישה

היא נכס אשר נצמח עם חתימת ההסכם. אי התחרותאי התחרות - 1.1.03היות שהנכס הוא נכס הוני אשר נצמח לאחר יום

בלבד ולא 20%ימוסה במס על רווח הון בשיעור של במס שולי;

פס"ד פס"ד - לא יהיה חייב במס )פיצויי בגין עוגמת נפשפיצויי בגין עוגמת נפש(;(;דוידוביץ'דוידוביץ'


הסדרים פרוצדוראלייםהסדרים פרוצדוראליים::

הנפקת אישורי ניכוי/פטור מניכוי מס במקור בגין כל אחדממרכיבי הסדר הפרישה;

;דיווח על מרכיבי הסדר הפרישה בדו"ח השנתי

[ ג( לפקודה)ג( לפקודה88סעיף סעיף פריסת ההכנסה לשנים הבאות(;]

דוגמא - מתן שירות / מכירת דוגמא - מתן שירות / מכירת ידעידע

מכירת ידעמכירת ידע ידע ייחודיידע ייחודינותן שירות בעל; מקבל השירות - מעוניין להטמיע את הידע בארגון ולהפכו

לחלק ממנו; מהידע מבחינה אובייקטיבית;נפרדנפרדנותן השירות על הידע על-פי לבעל הזכות הקנייניתלבעל הזכות הקנייניתמקבל השירות הופך

ההסכם ;ע"י נותן השירות – הסביר והחריג )זמן לא הטמעת הידעהטמעת הידע

קצוב/ארוך מדי לממכר(; אין מגבלות החזקה ושימושאין מגבלות החזקה ושימושלמקבל הידע;משקף את הממכר;אורך חיי הידעאורך חיי הידע עם המכירה / לשיעורין / בתום הטמעת הידע קבלת התמורהקבלת התמורה –

– ע"ח החוב הנובע מהתמורה/השירות שניתן או שיינתן;א( לחוק מע"מ[;30 ]סעיף היבטי מע"מהיבטי מע"מ(


רווח הוןתחולת חלק ה' לפקודהתחולת חלק ה' לפקודה )====

חלק פירותי למרות מאפיינים – ( לפקודה( לפקודה99))22סעיף סעיףהוניים

;מכירת פטנט/מדגם/זכות יוצרים;מכירת פטנט/מדגם/זכות יוצרים;על-ידי הממציא או היוצר;על-ידי הממציא או היוצר ההמצאה הומצאה או היצירה נוצרה שלא בתחום עיסוקם ההמצאה הומצאה או היצירה נוצרה שלא בתחום עיסוקם

הרגיל; הרגיל; 40%40% – שיעור מס מקסימאלי של – שיעור מס מקסימאלי של 125125סעיף סעיף..

הדיבר השני - הצהרות והתחייבויות הדיבר השני - הצהרות והתחייבויות הצדדיםהצדדים

הצהרות >< התחייבויותהצהרות >< התחייבויות::;הצהרות: הקשרי עבר;הצהרות: הקשרי עבר

הזכויות המשפטיות: בעלות/חזקה ושימוש/שכירות/חכירה/זיקתהנאה/זכויות מעבר וכו';

;זיהוי הנכס: מניות/מקרקעין/ נכסים אחרים 'זיהוי המתקשרים: חברה/יחיד/שותפות וכו

;התחייבויות: הקשרי עתיד; התחייבויות: הקשרי עתיד /שינוי הזכויות המשפטיות: מכירה/העברה/שימוש/החזקה

מתנה/ירושה....;;תמורה – אופן התשלום ובגין מה;...מסירה/שינוי זכויות רישום;מסירת בטוחות;הפרות וסעדים

הדיבר השלישי - התמורה ומועדי הדיבר השלישי - התמורה ומועדי דיווחדיווח

התמורה - כלליהתמורה - כללי;תמורה ותמורה מותנית – חוזה מותלה, כניסה לתוקף;תמורה ברוטו/תמורה נטו – גילום מלא, גילום חלקי כל סכום שקבוע בהסכם בתוספת מע"מ כחוק, אי תחולת כל סכום שקבוע בהסכם בתוספת מע"מ כחוק, אי תחולת

;;מע"מ על ניירות ערךמע"מ על ניירות ערך קביעת שווי על-ידי פקיד שומה בהתאם למחיר שהיה נקבע קביעת שווי על-ידי פקיד שומה בהתאם למחיר שהיה נקבע

;;בין קונה מרצון לבין מוכר מרצוןבין קונה מרצון לבין מוכר מרצון חיובים חוקיים אחרים אשר נלקחים על-ידי מי שאינו חייב חיובים חוקיים אחרים אשר נלקחים על-ידי מי שאינו חייב

;;בכךבכךחריגים: חוק מיסוי מקרקעין - הפקעהחריגים: חוק מיסוי מקרקעין - הפקעה

אופן תשלום התמורהאופן תשלום התמורה – תשלום חד פעמיFIX SUM;;תשלומים עתיים ע"ח תמורה קבועה;תשלומים נפרדים עבור ממכר/שירות נפרד תשלומים עבור שירותים שלא ניתן להפריד

בין חלקיהם;


– הגדרת תמורה – הגדרת תמורה8888פקודת מס הכנסה - סעיף פקודת מס הכנסה - סעיף

ממכירת נכס על-ידי מוכר מרצון לקונה המחיר שיש לצפות לוהמחיר שיש לצפות לו"מרצון כשהנכס נקי מכל שעבוד הבא להבטיח חוב, משכנתא,

אולם אם פקיד השומהאולם אם פקיד השומהאו זכות אחרת הבאה להבטיח תשלום; , כי המחיר בעד הנכס נקבע בתום לב ובלי שהושפע שוכנעשוכנע

במישרין או בעקיפין מקיום יחסים מיוחדים בין המוכר לקונה – תהא תהא ובמקרקעין גם בתנאי שהמכירה נעשתה בכתב –

; והכל בניכוי הוצאות המכירה שהוציא התמורה המחיר שנקבעהתמורה המחיר שנקבעהנישום באותה מכירה. בפדיון איגרת חוב או נייר ערך מסחרי,

יראו את הפרשי ההצמדה כחלק מהתמורה"


חוק מיסוי מקרקעין – הגדרת שוויחוק מיסוי מקרקעין – הגדרת שווי

ממכירת אותה זכות על-ידי מוכר הסכום שיש לצפות לוהסכום שיש לצפות לו"מרצון לקונה מרצון, ובלבד שבמכירות –

ושבהן שוכנע המנהל כי התמורה בעד שנעשו בכתבשנעשו בכתב( 1)הזכות במקרקעין או בעד זכות באיגוד נקבעה בתום לב

ובלי שהושפעה מקיום יחסים מיוחדים בין המוכר לקונה, ;התמורה כאמורהתמורה כאמורבין במישרין ובין בעקיפין –

( שלגביהן נקבע בחוק זה אחרת – השווי כפי שנקבע 2)בחוק זה"


חוק מס ערך מוסף – פרק ג': המחירחוק מס ערך מוסף – פרק ג': המחיר – כל מס, אגרה לרבותלרבות, , מחירה של עסקה הוא התמורה שהוסכם עליהמחירה של עסקה הוא התמורה שהוסכם עליה"

או תשלום חובה אחר המוטלים על העסקה שלא על-פי חוק מע"מ, זולת אם הוטלו בדין על הקונה אך למעט מס על רווחי הון ומס על-פי

בביצוע העסקה שעל-פי וכן כל הוצאה אחרתוכן כל הוצאה אחרתחוק מיסוי מקרקעין ההסכם על הקונה להחזירה לרבות עמלה או ריבית בשל תשלום

לשיעורין, ריבית או כל תשלום אחר בשל פיגור בתשלום ופיצויים בשל הפרת ההסכם כשאין עמה ביטול עסקה, ולרבות מחירן של אריזות"

"בעסקה הכוללת נכס ושירות יהיה מחיר כולם יחד מחיר העסקה"


דיווחיםדיווחים:::בסיס מצטבר/מזומןרווח פירותי:רווח פירותי ; ימים30 דיווח תוך ::)ד()ד(9191רווח הוני – סעיף רווח הוני – סעיף שומה עצמית: דיווח ::7373מכירת זכות במקרקעין - סעיף מכירת זכות במקרקעין - סעיף

ימים.30 ימים, הצהרה: תוך 50תוך – (.5)2או קצבה

ג( + תקנות.5)131 – סעיף עסקאות ברי דיווחעסקאות ברי דיווח


הדיבר הרביעי – בטוחות וייפוי הדיבר הרביעי – בטוחות וייפוי כוחכוח

לחוק 53מתפרש כמכר; סעיף ::ייפוי כוח בלתי חוזרייפוי כוח בלתי חוזר מיסוי מקרקעין.

בדרך כלל באמצעות חברת מטרה - : )בדרך כלל באמצעות חברת מטרה - שעבוד תזריםשעבוד תזרים( :((SPVSPVׂׂ-- .מכירה של תזרים מזומנים צפוי - המחאת חוב

התחייבות להבטחת תמורה באמצעות שליטה על התחייבות להבטחת תמורה באמצעות שליטה על.38 – תמ"א מימוש נכסמימוש נכס

הדיבר החמישי - סעיף המיסיםהדיבר החמישי - סעיף המיסים

:הכרת הסביבה הפיסקאלית:הכרת הסביבה הפיסקאלית;ניסוח סטנדרטיחריגיםחריגים::

;חוזה נטו – גילום;מע"מ ושינוי בשיעור המע"מ;היטל השבחה – פיצול הוצאות / הכנסות – חלק ממחיר

העסקה?

הדיבר השישי - תרופות בגין הדיבר השישי - תרופות בגין הפרההפרה

תרופותתרופות::ביטול עסקה – ביצוע השבהביטול עסקה – ביצוע השבה;;

פיצויים מוסכמיםפיצויים מוסכמים;;

אכיפהאכיפה;;

השלכות ניסוח סעיף ההפרה ותוצאת ההשבההשלכות ניסוח סעיף ההפרה ותוצאת ההשבה

בטלות עסקה לעומת עסקה שהתבטלה, לא היה בטלות עסקה לעומת עסקה שהתבטלה, לא היהדבר לעומת יצירת עסקה חדשה – "מכר חוזר"דבר לעומת יצירת עסקה חדשה – "מכר חוזר"

השלכות קריטיות בתחום הנדל"ן – "מס עקיף השלכות קריטיות בתחום הנדל"ן – "מס עקיף כפול"כפול"


דין הפיצוי כדין תשלום פיצוי מוסכםתשלום פיצוי מוסכם – הפרצה אשר אותה הוא בא למלא – פס"ד

ארטרון, ש.ל. גורדון, פרדס.

עמידה בתנאי ייצור הוצאות ההפרההוצאות ההפרה – ההכנסה


תודה על תודה על ההקשבהההקשבה

03-777950003-7779500 – – טלפוןטלפון

03-777950103-7779501 – – פקספקס

www.sagivco.co.ilwww.sagivco.co.il

דיני מיסים תאוריה ופרקטיקה בדיני חוזים

Business