مقاله حسابداری زیست محیطی
DESCRIPTION
مقاله حسابداری زیست محیطیدکتر سید حسین سجادیدانشگاه شهید چمران اهوازاز مباحث تئوری حسابداری 2 دکتر بنیمهدTRANSCRIPT
ºjB\w �¼vek¼woT j
pA±µA ¬Aoªak¼´{ ²B¢z¯Aj ºnAkMBve ²°o£ nB¼z¯Aj
»¦¼¦] o¼«A
ºnAkMBve k{nA »wB®{nB� º±\z¯Aj
³§B�«
»�¼d«Sv½pºnAkMBve
²k¼ña
,¬C �A±Ç¯A ,»¼dÇ«Sv½p ºnAkMBÇve ³§B�Ç« �ÇǽA nj
nAoÇ� »wnoÇM jn±Ç« ¬C ³®½qǵ ©¼´vU k®½Co& ° ºk®«j±w
/SwA ³T&o£@
ºnAkMBÇÇve kµj»ÇÇ« ¬BÇÇz¯ »wnoÇÇM �ÇÇǽA [½BTÇÇÇǯ
,ða±Ç0 ° ònqÇM ºBµS0o{ nj k¯A±U»« »¼d«Sv½p
nj ° »UB«kÇi Bǽ ° ºk¼§±ÇU ºBµyhÇM ,6¦ThÇ« é½B®Çæ
° ©:®Ç« »Ç{°n tBÇwAoÇM ° ða±Ç0 B½ ònqM ºBµtB¼�«
ºBµx°n nj »Te pB¼¯ jn±« »¯BL« tBwAoM ° ð¼UBªTv¼w
S½o½kÇ« ,S¼§BíÇ& ºB®L«oÇM »MB½³®½qǵ o¼:ǯ ºA³T&oz¼ÇÇQ
»wk®´« k®½Co& ° é«B] S¼B¼0 S½o½k« ,S¼§Bí& ºB®L«oM
/j±{ ³T&o£ nB0@³M jk\«
joñ¦ªî ²p°o«A kµj»« ¬Bz¯ n±Mq« »wnoM ,�¼®`ªµ
»MBǽpnA nj ©´Ç« »¦¼Çi ¥Ç«A±Çî pA »Çñ½ »¼dÇÇ«Sv½p
R¿±~dÇ« ° Bµk®½Co& ³M ³]±U ° SwBµS0o{ S¼�&±«
»ª´« nB¼vM »TMB�n ºB½Aq« ,»¼d«Sv½p L½Ao{ BM ML®«
/jn°C»« j±]°³M BµS0o{ ºAoM
ºBµ³®½qǵ ,»¼dÇ«Sv½p ºnAkMBÇve :ºk¼¦Ç ºBǵ²rA°
/»îBªT]A ºBµ³®½qµ ,ºnB¼TiA ºBµ³®½qµ ,»¯±¯B�
³«k�«
pA »ÇÇioÇÇM j±ÇÇ]° ³ÇÇM ³]±ÇÇU BÇÇM ,oNBÇÇe o~ÇÇÇî nj
° »¯B´] RnB\U nj ²s½° ³M »¼d«Sv½p ºBµS½j°kd«
k¯nAj M&A±U �±N±« �½A oM ¬B¢ªµ ,SMB�n ³æoî ¬k{ ¡®U
19
y{°jBTzµ°kæ ²nBª{ ¨°j°Sv¼M ¤Bw
³§B�«
³0 k®Tvµ ºA²k®½A q& nBz& SdU ºnB\U ºBµkeA° ¬Ao½k« ³0@
k½BÇM ³ñ¦ÇM ,k®Çµj yµB0 An »UB¼¦ªî ºBµ³®½qµ k½BM B´®U ³¯
j±i »UB¼¦ªî ºBµS¼§Bí& pA ¥æBe »¼d«Sv½p RAo¼YBU
»½Bµ²°o£ SoT pA nBz& ¤BªîA �½A /k®¯BwoM ¥�Ake ³M q¼¯ An
,»µ°oÇÇÇÇ£ ºBµ³¯BÇÇÇÇwn ,S§°j ,¬AnAk«B´ÇÇÇÇw o¼:ÇÇÇÇÇÇÇǯ
¤BªÇîA Bµ¬B«pBÇw oÇ¢½j ° ¬AnAmÇ£@³½B«ow ,¬B£k®®0So~«
/j±{»«
,»¼dÇÇ«Sv½p RAo¼YBÇÇU yµBÇÇ0 ºAoÇÇÇM BµS0oÇÇÇÇ{
³Ç0 kǯnAkǯ �ǽA qÇ] ³M ºA²nBa j±i »UB¼¦ªî ºBµS¼§Bí&
nj q¼Ç¯ An »¼dÇ«Sv½p ºBµ³®½qǵ ³ÇM W±MoÇ« RBîÀÇTA
/k®®0 jnA° j±i RBª¼ª~U ° BµJBve
S¼ªµA ° ²pAk¯A j±]° BM ³0 kµj»« ¬Bz¯ o¼iA RBí§B«
Lw±ÇU Bµ³®½qǵ �½A ,»�¼d«Sv½p ºBµ³®½qµ jB½p »¦¼i
²kÇ{ ³ÇÄAnA RBîÀÇTA Aoǽp ,kǯA²kÇ{ ³T&oÇ£ ²k½jB¯ ¬Ao½k«
,}�B¯ H«±ªî ,³®¼«p �½A nj »T®w ºnAkMBve ©Tv¼w Lw±U
/SwA ²j±M W±Mo«B¯ ° ©´& ¥MB�o¼]
q´\Ç« ºnAqMA ³M An ¬B«pBw ,»�¼d«Sv½p ºnAkMBve
¬C ° ²jo0 o:¯ k½k\U »T®w ºnAkMBve ©Tv¼w nj ³0 k®0»«
³ÇM W±MoÇ« RBîÀÇTA kǯA±TÇM ³0 k½Bª¯ bÀæA ºA³¯±£ ³M An
KwB®Ç« ºA³¯±Ç£ ³ÇM ° xpAjoQ An »¼d«Sv½p ºBµ³®½qµ
/kµj nAo� ¬Ao½k« nB¼TiA nj ° xnAq£@
³z½kǯAoÇM »®TLÇ« ,»�¼dÇ«Sv½p ºnAkMBÇve ©Tv¼w
,BTwA n �½A nj /SwA ¬C ¥¼ªñU ° ð¼wÀ0 ºnAkMBve ¤±dU
pA »íMBU ¬A±®î³M ¬C é&n ° »£j±§C pA »{B¯ ºBµ³®½qµ k½BM
j±Çi pA ¥æBÇe ³®½qǵ ° j±w nB®0 nj q¼¯ RB«ki B½ k¼§±U
»¼dÇ«Sv½p ºnAkMBve /j±{ ³LwBd« RB«ki ° Bµ¿B0@
° »¼dÇ«Sv½p ¬Ao½kÇ« �¼ÇM »TBLÇUnA ³�¦ÇÇe kÇǯA±U»ÇÇ«
nB®0 nj nB0 BM ³0 k®0 M½±zU An ²°o£ °j oµ ° jB\½A ¬AnAkMBve
»§B« joñ¦ªî ©µ ,²k®½C nj ³0 k®®0 S0oe »½±w ³M o¢½kñ½
/j±{ oT´M S0o{ »¼d«Sv½p joñ¦ªî ©µ °
?Sv¼a »�¼d«@Sv½p ºnAkMBve
»½BµS¼§Bí& ³î±ª\« ¥«B{ »�¼d«@Sv½p ºnAkMBve
nj ºnAkMBÇve ºBµ©Tv¼Çw ¬A±ÇU y½AqÇ&A K]±« ³0 SwA
° K½ohU pA »{B¯ nBYC ºo¢{nA q£ ° SLY ,»½BwB®{ S´]
/j±{»« »¼d«Sv½p »£j±§C
»¼d«Sv½p M¼B¦U oM »®TL« »¼d«@Sv½p ºnAkMBve
ºBµ³®½qǵ ¬joÇ0 `BÇd§ ° ³½B«oÇÇw éL®ÇÇ« ð½ ¬A±®ÇÇî ³ÇÇM
nj ¤±LÇ� ¥MBÇ� ºBµ³®½qǵ pA »Çñ½ ¬A±®î ³M »¼d«Sv½p
/SwA »UBLwBd« ° ºjB~T�A ºBµk®½Co&
¬jn°C ©ÇǵAoÇÇ& ,»¼dÇÇ«@Sv½p ºnAkMBÇÇve SkÇÇǵ
,ºo¼£©¼ª~ÇU ,joñ¦ªÇî »MBǽpnA ºAoÇM ³Ç0 SwA »UBîÀTA
/k¯Bwn ºnB½ ¬Ao½k« ³M ºo¢{nA q£ ° ¤oT®0@
° ºjB~TÇÇ�A ©¼µBBÇÇ« oÇÇM »¼dÇÇ«@Sv½p ºnAkMBÇÇve
ºBµxpnA pA ²jBBTwA ¨kî ¥¼§j ³M ° ²k{ B®M »¼d«Sv½p
¡®µoÇ& nj o¼¼bÇU jB\ǽA ¨q¦TÇv« ¬C joMnBÇ0 ,nApBM oM »®TL«
An RAo¼¼bÇU �½A pA »zhM ,»¼d«Sv½p ºnAkMBve /SwA
³ÄAnA BM ° k®0»« ³ÄAnA ³í«B] nj ¬C pA oUé¼w° ° ¬B«pBw nj
ºnBÇ0 ºBµS¼§BíÇ& nj S0nBÇz« ° oTz¼ÇM »wBÇwA SiB®{
ºjoÇñ½°n ¬A±®Çî ³ÇM oªTv« ³íw±U Skµ �¼¼íU ³M ,³¯Ap°n
(1385 ,S®¼Tx±i) /k®0»« ðª0 ,|Bi
»�¼d«@Sv½p ºnAkMBve ºk®«j±w ¥½¿j
Bµ³®½qµ pA »B¦Th« �A±¯A ,»UB«ki ° ºk¼§±U ºBµS0o{
pA »Çñ½ q¼Ç¯ »¼d«Sv½p ºBµ³®½qµ /k¯±{»« ¥ªdT« An
¥Ç«A±Çî pA »Çñ½ ,»¼d«Sv½p joñ¦ªî /SwBµ³®½qµ �½A
° Bµ³®½qǵ /SwA S0oÇ{ S¼�&±Ç« »MBǽpnA nj ©´Ç« nB¼vM
¤mÇM ³Tv½B{ ,o½p ¥½¿j ³M S0o{ »¼d«Sv½p joñ¦ªî
:k®Tvµ S½o½k« |Bi ³]±U
¬A±U»ÇÇ« An »¼dÇÇ«Sv½p ºBµ³®½qÇǵ pA ºnB¼ÇÇvM É
nj ºnAm£@³½B«ow ,oT´M ºnB\U ºBµºo¼£©¼ª~U pA ²jBBTwABM
° (qLÇw é½B®Çæ)»¼dÇ«Sv½p BÇM oUnB£pBÇw ºBµºn°C�&
¥MBÇ� n±T³ÇM ºk¼§±U R¿±~d« ° Bµk®½Co& ²nBM°j »eAoT
,Aoǽp /joÇ0 SmÇe An B´Ç¯C ÂæA B½ ° jAj yµB0 ºA³:eÀ«
ºAoÇM ²j°q&A xpnA _¼µ SwA �ñª« Bµ³®½qµ �½A pA »ioM
/k®®ñ¯ jB\½A ¤±~d« B½ ° ©Tv¼w
kǯA±U»Ç« »¼dÇ«Sv½p ºBµ³®½qǵ oT´ÇM S½o½kÇ« É
pA) ° ²k¼zhÇM j±L´ÇM q¼¯ An S0o{ »¼d«Sv½p joñ¦ªî
¥MB� ºB½Aq« ,(»«±ªî S«Àw nBe ° »£j±§C yµB0 M½oT
/k{BM ³T{Aj ²Aoªµ ³M ³í«B] ºAoM An ºA³:eÀ«
pA �ÀÇTA ° »¼dÇ«Sv½p ºBµ³®½qÇǵ Swnj onj É
ºk¼§±ÇU R¿±~dÇ« ° Bµk®Ç½CoÇ& »¼dÇ«Sv½p joñ¦ªÇî
ºnAm£Sª¼Ç� �¼®`ªÇµ ° c¼dæ ° Swnj »MB½B´M k¯A±U»«
»ÇeAoÇT nj BµS0oÇ{ ³ÇM ° ²k¼zhÇM j±L´ÇM An R¿±~d«
20
y{°jBTzµ°kæ ²nBª{ ¨°j°Sv¼M ¤Bw
³§B�«
ºnBǽ »¼dÇ«Sv½p BÇM oUnB£pBÇw R¿±~dÇ« ° Bµk®½Co&
/k¯Bwn
R¿±~dÇ« ° Bµk®Ç½CoÇ& ³M ³]±U BM SwA ²k{ SMBY É
»TMB�n ºB½Aq« ,oT´M »¼d«Sv½p L½Ao{ BM ML®« ºk¼§±U
/k®0»« jB\½A ¬B½oTz« ¬B¼« nj S0o{ R¿±~d« ºAoM
jnAj Aq\« »®í« ³w »¼d«@Sv½p ºnAkMBve bÀæA
/SwA ²k{ ³ÄAnA 1 o¢z½Bª¯ nj ¬C ºBµjoMnB0 °
»�¼d«@Sv½p ºnAkMBveR°B�T« »¯Bí« Ç 1 o¢z½Bª¯
ºnAkMBve �A±¯A
»�¼d«Sv½p
kÇ«Cnj ºnAkMBÇve
»¦«
»§B« ºnAkMBve
S½o½k« ºnAkMBve
jn±ÇÇ« �±!±ÇÇ«
³]±U
ð½ Bǽ ° S¦ÇÇ« ð½
¨±"
S#o{
,yhÇÇM ,S#oÇÇÇ{
&ÇÇi ,¤±~dÇÇÇ«
©Tv¼ÇÇw ,k¼§±ÇÇÇU
ºk¼§±U
¬AoMnB&@
»¯B«pBw ¬°oM
»¯B«pBw ¬°oM
»¯B«pBw ¬°nj
»¦« k«Cnj ºnAkMBve
° SwA ¬À0jB~T�A pA »wB¼�« ,»¦« k«Cnj ºnAkMBve
éMB®Ç« xpnA ° S¼B¼Ç0 ,²pAkǯA jn±« nj »UBîÀTA k¯A±U»«
¥MB� éMB®« ²°o£ °j oµ ºAoM ,¨±� ð½ B½ ° S¦« ²k{ So~«
ºnAkMBÇve bÀÇæA /k®Ç0 ³ÇÄAnA k½k\U¥MB�o¼Ç] ° k½k\ÇU
²nB{A »¦« jB~T�A pA ³®¼«p �½A ³M SwA �ñª« »¼d«@Sv½p
,»¼dÇ«@Sv½p ºnAkMBÇve ³®¼Ç«p �ǽA nj /k{BÇÇM ³TÇÇ{Aj
²rA° /j±{»ÇÇ« ²k¼«BÇǯ q¼Çǯ »í¼LÇÇ2 éMB®ÇÇ« ºnAkMBÇÇve
ºBµ³L®Ç] ¬joÇÇ0 jnA° pA uQ »í¼LÇÇT éMB®ÇÇ« ºnAkMBÇÇve
/j±{»« bo« »¦« ºBµJBve ©Tv¼w nj »¼d«Sv½p
»§B« ºnAkMBve
ºBµxnAq£ BU jpBw»« njB� An S0o{ ,»§B« ºnAkMBve
o¢½j ° ¬B£k®µjnBLTîA ,¬AnAm£@³½B«ow ²jBBTwA ºAoM An »§B«
Bǽ »¦~Ç& ºBǵxnAq£ M½oT pA BµS0o{ /k®0 ³¼´U Bµ²°o£@
S0o{ joñ¦ªî ° »§B« S¼íN° jn±« nj »UBîÀTA ,³¯¿Bw
�±Ç¯ �ǽA ³¼´ÇU ºB®LÇ« /k®®0»Ç« ³ÇÄAnA ¨±ªÇî ²jBBTÇwA ºAoÇM
(GAAP) ºnAkMBÇve ²kÇ{ ³T6o½mÇQ ¤±ÇæA ,BǵxnAq£@
jn°CoÇM ³ÇM ³®¼Ç«p �ǽA nj »¼d«@Sv½p ºnAkMBve /SwA
pA) ¬C ³:eÀ« ¥MB� ºBµ³®½qµ ° »¼d«Sv½p ºBµ»µkM
/jnAj ²nB{A B´¯C »«±ªî ºo¢{nA q£ ° (»§B« o:¯
S½o½k« ºnAkMBve
° ºn°CjoÇ£ ,»½BwB®Ç{ k®Ç½CoÇ& ,S½o½kÇ« ºnAkMBve
/SwA »¯B«pBw ¬°nj SAkµA ºAoM RBîÀTA ¥¼¦dU ° ³½q\U
S½o½kÇ« ºnAkMBÇve ©Tv¼Çw nj ²k{ ºn°Cjo£ RBîÀTA
nBÇ0@³M »§oT®0 kæB�« ° joñ¦ªî »MB½pnA ,ºq½n³«B¯oM ºAoM
¤±ÇæA pA oYBTÇ« ³0 »§B« ºnAkMBve SÀioM /j±{»« ²joM
S½o½kÇ« ºnAkMBÇÇve ,SwA ºnAkMBÇÇve ²kÇÇ{ ³T&o½mÇÇQ
,6¦Th« ºBµS0o{ nj ¬C ºo¼£nB0@³M Skµ ° pB¼¯ tBwAoM
/SwA R°BBT«
ºnAkMBÇÇve ³®¼ÇÇ«p nj »�¼dÇÇ«@Sv½p ºnAkMBÇÇÇve
° Bµ³®½qµ ³M W±Mo« RBîÀTA pA ¬Ao½k« ²jBBTwA ³M S½o½k«
©¼ª~ÇU ¬AnAqǵ �T&o£ ºAoM S0o{ »¼d«Sv½p joñ¦ªî
/jnAj ²nB{A ºnB\U
pA ºA³î±ª\« o½p ,»�¼d«@Sv½p S½o½k« ºnAkMBve
ºAoM ¨Bî n±T³M ¨±´B« �½A /SwA »¼d«@Sv½p ºnAkMBve
»¯B«pBÇw ¬°nj ºo¼£©¼ª~ÇU ºAoÇM RBîÀÇTA ¬joÇ0 ©µAo&
kǯA±U»Ç« ²kÇ{ ¥æBe RBîÀTA ³a o£@A ,j±{»« ²jBBTwA
³M q¼¯ »¯B«pBw ¬°oM ºo¢{nA q£ k®¯B« ºo¢½j SAkµA ºAoM
/j°n nB0@
S½o½kÇ« ºnAkMBÇve ,ºnAkMBÇve »¦¦ª§A;¼M ³½jBdUA
:SwA ²joÇÇ0 6½oíÇÇU oÇǽp boÇÇ{ ³ÇÇM An »¼dÇÇÇ«Sv½p
S½o½kÇ« »®íÇ« ³ÇM »¼dÇ«Sv½p S½o½kÇ« ºnAkMBÇÇve"
³íw±ÇU ° Ao]A M½oT pA ºjB~T�A joñ¦ªî ° »¼d«Sv½p
»¼dÇ«Sv½p ³ÇM W±MoÇ« KwB®Ç« ºBǵx°n ° Bµ©Tv¼w
nj »woMBÇve ° ºoÇ¢{nA qÇ£ ¥«BÇ{ SwA �ñª« ³0 SwA
»¼d«Sv½p S½o½k« ºnAkMBve /j±{ BµS0o{ pA »tíM
° Bµj±Çw »MBǽpnA ,oªÇî ³ÇioÇa »MB½³®½qǵ ¥«B{ Á±ªí«
/"j±{»« »¼d«Sv½p S½o½k« ºAoM ºjoLµA n ºBµ³«B¯oM
ºnAkMBÇÇve ³®¼ÇÇ«p nj »¼dÇÇÇ«@Sv½p ºnAkMBÇÇÇÇve
/k®0»Ç« ³ÄAnA ºnB\U keA° ¬Ao½k« ³M An »UB«ki ,S½o½k«
³ÇM j±i »¦iAj RBª¼ª~U pA ºjAkíU nj k¯A±U»« S½o½k«
»¼d«@Sv½p ºnAkMBve pA ¥æBe RBîÀTA pA ,o½p bo{
:j±{ k®«²o´M
21
y{°jBTzµ°kæ ²nBª{ ¨°j°Sv¼M ¤Bw
³§B�«
¤±~d« »eAoT M
k¼§±U k®½Ao& »eAoT M
joñ¦ªî »MB½pnA M
SMBY ºBµ»½AnAj nj ºnAm£@³½B«ow M
Bµ³®½qµ ¤oT®0@ M
RBí½BN S½o½k« M
»�¼d«Sv½p ºBµ³®½qµ
©´Ç« ³L®Ç] °j ³ÇM ¥Ç�Ake ,»�¼d«Sv½p »MB½B´M ²rA°
:jnAj ²nB{A
An S0o{ »§B« ºBµS¼§Bí& ©¼�Tv« n±T³M ³0 »½Bµ³®½qµ Ç1
ºBµ³®½qǵ ,Bµ³®½qÇǵ �ÇǽA /k®µj»ÇÇ« nAoÇÇ� o¼YBÇÇU SdÇÇU
/k¯±{»« ²k¼«B¯ »¦iAj B½ So{|Bi ,»æ±~i
BµS0oÇ{ ³Ç0 »¼dÇ«Sv½p jo&³ÇM o~d®Ç« ºBµ³®½qµ Ç2
ºAoÇM »ª¼�TÇv« ºjB~TÇ�A k«B¼ÇQ _¼µ ° k®Tv¼¯ B´¯C ¤±Ãv«
ºBµ³®½qǵ ,Bµ³®½qǵ �ǽA /k¯nAk¯ S0o{ »§B« ºBµS¼§Bí&
/k¯±{»« ²k¼«B¯ »îBªT]A
k¯o¼£»« nAo� WdM jn±« »¦iAj ºBµ³®½qµ ³§B�« �½A nj
pA ³Ç0 kǯnAj j±Ç]° »½BµS0o{ nj H Bµ³®½qµ �½A ,Ao½p
/k®®0»« ²jBBTwA »¼d«@Sv½p ºnAkMBve
�±N±Ç« SdÇU An »½Bµ³®½qµ »îBBT¯A ºBµ²B¢®M ³a o£@A
pA ºo½±~ÇU ³ÇÄAnA BÇ«A ,k¯±{»Ç« ¥ªdTÇÇ« »¼dÇÇ«Sv½p
¥ªdÇU pA ¥æBÇe é&B®Ç« º°BÇe »¼dÇÇ«Sv½p joñ¦ªÇÇî
,ºnAkMBÇve j±]±Ç« nBTiBÇw ³ÇM ³]±UBM ,n±Mq« ºBµ³®½qµ
»îBBTǯA ºBµ²B¢®ÇM pA ºnB¼vM ,¥¼§j �¼ªµ ³M /SwA nA±{j
³ÇM ¬C é&B®Ç« BM ³¦MB�« ¬°kM An »¼d«Sv½p S¼§Bí& ³®½qµ
³ÇM »§BÇ« ºoÇ¢{nA qÇ£ nj ° ²joÇ0 n±:®« ³®½qµ ¨À�A ¬A±®î
ºBµ³®½qǵ ºBÇz&A /k®®0»ªÇ¯ BÇz&A An B´Ç¯C oY±ÇÇ« ºA³¯±ÇÇ£@
WîBÇM ¬AnAk«B´Çw R°oÇY nBÇe ºBTwAn nj »¼d«Sv½p
�ǽA é&B®Ç« ,³a o£@A /j±{»« ºjB~T�A ²B¢®M xpnA y½Aq&A
jB\½A ,¤Be �¼î nj B«A Sv¼¯ ¤B½n ³M »MB½pnA ¥MB� Bµ³®½qµ
K]±« An qLw Sí®æ ð½ ¬A±®î ³M ºjB~T�A ²B¢®M nj q½BªU
° k¼BÇ« nBÇYC ,»îBªT]A S¼M±Ld« jB\½A M½oT pA ° j±{»«
²jAp©yB0@) S{Aj kµA±i Bµ²B¢®M �½A ¨B´w Sª¼�oM ºoY±«
/(1382 ¤Bw ,»wnA
B´¯C WBLUnA ° »¼d«Sv½p ºBµ³®½qµ o¼vBU ° »½BwB®{
ºAoÇM S0oÇ{ ºBµ»Ç½AnAj Bǽ ° R¿±~dÇ« k¼§±ÇU k®½Ao& BM
»½BµSkµ ³M ¬k¼wn /SwA ©´« S½o½k« ³®¼´M ºBµ©¼ª~U
j±L´ÇM ° k«Cnj y½Aq&A ,»¼d«Sv½p ZnBh« yµB0 k®¯B«
|BÇi ³]±ÇU ¨q¦TÇÇv« S0oÇÇ{ »¼dÇÇ«Sv½p joñ¦ªÇÇî
/SwA ²k®½C ° ºnB] »¼d«Sv½p ºBµ³®½qµ ³M S½o½k«
³M ,»¼d«Sv½p ºBµ³®½qµ pA S0o{ 6½oíU »¢¯±¢a
nj RBîÀÇTA �½A pA kµA±i»« ³0 jnAj »¢TvM �±N±« �½A
,»½³½B«oÇw ºk®M³]j±ÇM ,Bµ³®½qǵ ©¼´ÇvU) ºA³®¼Ç«p ³ÇÇa
ºBµ©¼ª~ÇU oÇ¢½j Bǽ ° k¼§±ÇU k®Ç½CoÇ& ° ¤±~dÇ« »eAoT
�ǽA SíÇw° ° ¬Aq¼Ç« ³ÇM ,�¼®`ªÇµ /k®0 ²jBBTwA (»T½o½k«
b±ÇN° ³ÇM ²nA±ªÇµ ,�ǽAoÇM ²°Àî /jnAj »¢TvM q¼¯ joMnB0@
ºBµ³®½qÇǵ pA »½qÇÇ] ,³®½qÇǵ ð½ ³ÇÇ0 Sv¼Çǯ }hÇÇz«
/³¯ B½ ° j±{»« J±vd« »¼d«Sv½p
ºBµ³®½qǵ 6½oíÇU j°kÇe nj H«BªÇU ,Bµ³®½qµ pA »ioM
³®½qǵ ¬A±®ÇÇî ³ÇÇM ,�ÇǽAoMB®ÇÇM /k¯±{»ÇÇ« éÇÇ�A° »¼dÇÇ«
pA oÇ¢½j »ÇioÇM ,BÇ«A /k¯±{»Ç« »½BwB®Ç{ »¼dÇ«Sv½p
ºBµ³®½qǵ qÇ] B´¯C pA »Tªv� B´®U ³0 SwA �ñª« Bµ³®½qµ
¾qÇ] oÇ¢½j SªÇv� ° k¯±ÇÇ{ ºk®M³�LÇÇT »¼dÇÇ«Sv½p
¾qÇ] �±N±ÇÇ« �ÇǽA /k®{BLÇǯ »¼dÇÇ«Sv½p ºBµ³®½qÇǵ
,Sv¼¯ ©´« ³¯ B½ j±{»« J±vd« »¼d«Sv½p ºBµ³®½qµ
»¼dÇ«Sv½p ºBµ³®½qǵ ¬jn°C Swj³ÇÇM ,SkÇǵ ³ñ¦ÇÇM
ºBǵ²An /SwA KwB®Ç« ¬BÇ«p nj B´Ç¯C ³ÇM ³]±ÇU ° W±MoÇÇ«
©Tv¼Çw /jnAj j±Ç]° Bµ³®½qǵ ºk®M³�LÇT ºAoÇÇM »B¦ThÇÇ«
:k®0»« ºk®M³�LT o½p �½°B®î ³M An Bµ³®½qµ H ºnAkMBve
©¼�Tv« jqªTwj ° jA±« Ç1
° jA±Ç« ºB®XTÇwA ³ÇM »UB¼¦ªÇî ºBµ³®½qµ)³¯Bi nB0 nBMow Ç2
(©¼�Tv« jqªTwj
x°o& ° é½p±U Ç3
ºnAjA ° »«±ªî Ç4
³íw±U ° M¼�dU Ç5
�ñª« 6¦Th« ºBµS0o{ nj »¼d«Sv½p ºBµ³®½qµ
³0 �½A ºAoM /k¯o¼£ ºB] Bµ³�LT �½A ³ªµ nj B½ »ñ½ nj SwA
»T½o½k« ºBµ©¼ª~U �T&o£ ¨B¢®µ »¼d«Sv½p ºBµ³®½qµ
:k®®0»« ©¼v�U ³Twj °j ³M An B´¯C ,k¯o¼£ nAo� o:¯k« oT´M
jn±« »«±ªî ° »¦0 n±T³M ³0 »¼d«Sv½p ºBµ³®½qµ Ç1
ºBµ³®½qµ B´Ç¯C ³M HeÀæA ° k¯o¼£»« nAo� S½o½k« ³]±U
/j±{»« ³TB£ ºjBî B½ ©¼�Tv«
»�¦ÇU ¥¼§j ³M) SwA �ñª« ³0 »¼d«Sv½p ºBµ³®½qµ Ç2
22
y{°jBTzµ°kæ ²nBª{ ¨°j°Sv¼M ¤Bw
³§B�«
©´L« ,(³íw±U ° M¼�dU B½ ° nBMow ºBµ³®½qµ ¬A±®î ³M B´¯C
³½AnA kM (³®½qµ q0@Ao« ³M B´¯C SwnjB¯ ©¼´vU oTBi³M) k®{BM
Bµ³®½qµ �½A ³M ,j±{ »{±Q©za B´¯C pA »£jBw³M B½ ° k¯±{
oTªÇ Bǽ ° ,
2
»§BªTÇÇeA ,
1
»ChÇÇ« ºBµ³®½qÇǵ HeÀÇÇæA
/j±{»« ³TB£
3
j±´z«
³Ç0 SwA »¼dÇ«Sv½p ºBµ³®½qǵ pA oǽp ºBµ³¯±ªÇ¯
:pA k®¯BªM ¬B´®Q ° »Bh« ¬Ao½k« ²B¢¯ pA k®¯A±U»«
³Ç0 k®Tvµ »½Bµ³®½qµ :
4
³¼§°A »�¼d«Sv½p ºBµ³®½qµ É
º°n RAq¼´\ÇU ºo¼£nBÇ0@³ÇM B½ ° k¼§±U k®½Ao& �°o{ pA ¥L�
³M W±Mo« ºBµ³®½qµ ¥«B{ k®¯A±U»« Bµ³®½qµ �½A /k®µj»«
o:ǯ pA ³Ç0 ºk¼§±ÇU ºBµk®Ç½CoÇ& ° R¿±~dÇÇ« »ÇÇeAoÇÇT
³ÇM W±Mo« ºBµ³®½q£ »MB½pnA B½ ° k®{BM oT´M »¼d«Sv½p
nj ¬Ao½k« ° ¬Ao£¥¼¦dU /k®{BM ///° »£j±§C ¤oT®0 RAq¼´\U
²nAjA ° ºnAjoM²o´ÇM ³ÇM W±MoÇ« ºBµ³®½qǵ oÇM q0oªÇU ¬B«p
° nBMow ¬A±®î ³M Bµ³®½qµ �½A »�¦U BM ,k¼§±U k®½Co& ° ©Tv¼w
x±Ç«AoÇ& An B´Ç¯C »TÇeAn ³ÇM ³íw±ÇU ° M¼�dU ºBµ³®½qµ B½
/k®®0»«
k®TÇvµ »½Bµ³®½qǵ :
5
»¯±¯BÇE »�¼d«Sv½p ºBµ³®½qµ É
³ÇM W±MoÇ« »ÇT§°j RAno�Ç« ° �¼Ç¯A±Ç� �T&o½mQ oTBi ³M ³0@
/k¯±{»« ¥¼ªdU S0o{ ³M »¼d«Sv½p
k®Tvµ »½Bµ³®½qµ :
6
ºnB¼TiA »�¼d«Sv½p ºBµ³®½qµ É
RBÇ«Aq§A S½BÇîn oTBi³ÇM ºjB~TÇ�A keA° nj B´¯C �±�° ³0@
ºjB~TÇ�A kÇeA° j±Çi ³ñ¦ÇM ,Sv¼Ç¯ »¼d«Sv½p »¯±¯B�
nBLTÇÇîA y½AqÇÇ&A BÇǽ ° »¼dÇÇÇÇ«Sv½p bÀÇÇÇÇæA ºAoÇÇÇÇM
¥ªdTÇ« An B´Ç¯C ,¬B½oTÇz« ¬B¼Ç« nj S0oÇ{ »¼d«Sv½p
/j±{»«
¨B¢®Çµ ºnB¼TÇiA ° »¯±¯BÇ� »¼dÇÇ«Sv½p ºBµ³®½qÇǵ
RAq¼´\U pA ºow ð½ B½ ° k¼§±U k®½Co& ²nAjA ° ºnAjoM²o´M
»T®Çw n±T ³M BµS0o{ K¦]A ³0 �½A ¥¼§j ³M /k®µj»« fn
¬A±®Çî ³ÇM An ºnB¼TÇiA ° »¯±¯BÇ� »¼dÇ«Sv½p ºBµ³®½qµ
¨B¢®Çµ Á±ªíÇ« Bµ³®½qµ �½A ,³\¼T¯ nj k®®0»« »�¦U nBMow
KwB®Ç« ³]±ÇU jn±Ç« »UB¼¦ªÇî ° ºnB\ÇU RBª¼ª~U �T&o£@
/k¯o¼£»ª¯ nAo� ¬Ao£¥¼¦dU ° ¬Ao½k«
ºBµ³®½qǵ BÇM »¦ÇiAj »�¼dÇ«Sv½p ºBµ³®½qǵ R°BCU
»îBªT]A »�¼d«Sv½p
,»¼dÇ«@Sv½p ºnAkMBÇve jn±Ç« nj WdÇM ¬BÇÇ«p nj
° »¦ÇiAj »¼dÇ«Sv½p ºBµ³®½qµ �¼M SÀTiA pA »µB£@C
n±T³M jnA±« K¦]A nj ,Ao½p /SwA ºn°oN ° ¨p¿ »îBªT]A
°j oµ B½ ð½ ºBµ³®½qµ ³M ²nB{A ºAoM »UBeÀæA è�B®T«
�½oU©´« 2 ²nBª{ o¢z½Bª¯ /jo¼£»« nAo� ²jBBTwA jn° ³�LT
An »îBªTÇ]A ºBµ³®½qµ ° »¦iAj ºBµ³®½qµ �¼M ºBµR°BBU
o¢z½BªÇ¯ ,�¼®`ªÇµ /kµj»Ç« y½BªÇ¯ »ª¼woÇU Rn±æ³ÇM
»¼d«Sv½p ºBµ³®½qµ pA ºnB¼vM ³0 kµj»« ¬Bz¯ n±Mq«
/k¯o¼£»ª¯ nAo� ²jBBTwA jn±« ºnB] RBª¼ª~U nj »¦iAj
»¦ÇiAj ° »îBªT]A »�¼d«Sv½p ºBµ³®½qµ Ç2 o¢z½Bª¯
So{
»îBªT]A ºBµ³®½qµ
ºBµ³®½qµ ºBµ³®½qµ
»îBªT]A »îBªT]A
»¦iAj ºBµ³®½qµ
»T®w ºBµ³®½qµ
nj ³¯BinB#@
ºo¼£©¼ª~U
k¯±{»« 4Bd§
»5¼dÇÇ«Sv½p ºBµ³®½qÇǵ ¾qÇÇ]
ºo¼£©¼ª~ÇÇU nj ° ²j±ÇÇM »8hÇÇ«
j±{»« o9¯:oæ
³¯BÇinBÇ »T®Çw ºBµ³®½qµ ,o¢z½Bª¯ »¯B¼« Sªv� nj
pA ºjBǽp jAkíÇÇU ,Bµ³®½qÇǵ �ÇǽA /SwA ²kÇÇ{ ²jAj ¬BÇÇz¯
³ÇM KwB®Ç« n±T³ÇM Hî±Ç¯ ³Ç0 k®TÇÇvµ ºnB\ÇÇU ºBµ³®½qÇǵ
(³Ç¼§°A jA±Ç« ° jqªTÇwj ³®½qǵ k®¯BÇ«) ,³®½qǵ RBî±N±Ç«
©Tv¼Çw nj n±MqÇ« ºBµ³®½qǵ pA ºnB¼ÇvM k¯±{»« »MB½jn
° R¿±~dÇ« ³ÇÇM ©¼�TÇÇv« n±T³ÇÇM »Tí®ÇÇæ ºnAkMBÇÇve
�±Ç�° S¦Çî ³0 k¯±{»« ²jAj }¼~hU ºk¼§±U ºBµk®½Co&
o:¯kÇ« ºA³½B«ow ZnBh« »MB½pnA nj ° k®Tvµ Bµ³®½qµ �½A
/k¯o¼£»« nAo�
¨BªÇU ¥«BÇ{ ,Sv¼Ç¯ ²o¼ÇU ³Ç0 o¢z½Bª¯ oUònqM Sªv�
ºjB~T�A keA° nj ³0 SwA »Bh« »¼d«Sv½p ºBµ³®½qµ
/j±{»« »{±Q©za B´¯C pA ºo¼£©¼ª~U ¨B¢®µ ° kµj»« fn
23
y{°jBTzµ°kæ ²nBª{ ¨°j°Sv¼M ¤Bw
³§B�«
ºBµ³®½qǵ ,SwA ²kÇz¯ ²o¼ÇU ³Ç0 SªÇv� °j ³î±ª\Ç«
ºBµ³®½qµ pA ³Twj ¬C ¥«B{ ° k®0»« ³ÄAnA An S0o{ »¦iAj
° k®µj»Ç« º°n ºnB\U keA° nj ³0 k®Tvµ »¼d«Sv½p
ºBµ³®½qǵ /Sv¯Aj B´Ç¯C ¤±ÃÇv« An ºnB\ÇU kÇeA° ¬A±U»«
/k¯nAm£»« o¼YBU S0o{ ¬B½p ° j±w oM ©¼�Tv« n±T³M »¦iAj
»¼dÇ«Sv½p ºBµ³®½qǵ ,¡¯n²o¼U »¯°o¼M Sªv� nj
ºBµ³®½qÇǵ ,Bµ³®½qÇǵ �ÇǽA /kÇǯA²kÇÇ{ ²jn°C »îBªTÇÇÇÇ]A
³í«BÇ] ° L¼dÇ« oÇM ³0 k®Tvµ ºnB\U keA° »¼d«Sv½p
¤±ÃÇv« ºnB\ÇU kÇeA° ©µ »¯±¯B� n±T³M ° k¯nAm£»« o¼YBU
n±T ³M Bµ³®½qµ �½A /Sv¼¯ »§B« o:¯ pA Bµ³®½qµ �½A ¬AoL]
ºBµ³®½qµ ,k¯nAm£»ª¯ o¼YBU S0o{ ¬B½p ° j±w oM ©¼�Tv«
° »ªÇ0 Rn±æ ³M B½ ° »B¼0 Rn±æ ³M SwA �ñª« n±Mq«
bo{ ³M »îBªT]A ºBµ³®½qµ o¼YBU /k¯±{ ¬B¼M �¦L« KveoM
:SwA o½p
»¼d«Sv½p »£j±§C Ç1
pA ³Ç0 ¬BÇv¯A »T«Àw ° y½BwC ,²B&n oM nBM¬B½p RAo¼YBU Ç2
/Sv¼¯ ¬AoL] ¥MB� ©µ »¯±¯B� ©Tv¼w M½oT
RBí½B« j°n° S¦î ³M Bµ³¯Bij°n K½ohU ,³¯±ª¯ ¬A±®î ³M
pA ©Tv¼w±0@A ³M ¬jo0 jnA° ¬B½p B½ ° Bµ³¯BinB0 ²j±§C ° »ªw
²j±§C ºBµpBÇ£ oz¯ ,�¼®`ªµ ° k«B] RBí½BN ¨Ak´¯A M½oT
»îBªT]A »¼d«Sv½p ºBµ³®½qµ pA »½Bµ³¯±ª¯ ,L¼d« nj
SiAjoÇQ B´Ç¯C SMBÇM pA »TÇ«AoÇ] K¦]A BµS0o{ ³0 k®Tvµ
,oNBÇe ¤BÇe nj /k®®0»ªÇ¯ ¬AoLÇ] An B´¯C ÂæA B½ ° ²joñ¯
»Çñ½ ,»îBªT]A »¼d«Sv½p ºBµ³®½qµ jn°CoM ° »MB½pnA
»ioM ,j±]° �½A BM /SwA q¼¢¯A oMWdM ° ¥ñz« WeBL« pA
�ǽA ³ÇM ³]±U ° »½BwB®{ ³M RnjBL« ºjB~T�A ºBµ²B¢®M pA
pA S½BªÇe u¯ArC ° kǯA²jo0 B´¯C yµB0 n±:®« ³M Bµ³®½qµ
/k®0»« S½Bªe B´¯C ºBµxÀU pA Bñ½o«C Sv½pL¼d«
»�¼d«Sv½p ºBµ³®½qµ
RAno�Ç« ° �¼Ç¯A±Ç� S½BÇîn oTBÇi ³ÇM ³ÇÇ0 »½Bµ³®½qÇǵ
}hz« n±T³M ,k¯±{»« ¥¼ªdU S0o{ oM »¼d«Sv½p
ºBµ³®½qǵ /k¯±{»Ç« J±vdÇ« »�¼d«Sv½p ºBµ³®½qµ
S¼B¼Ç0 j±L´ÇM ° bÀæA ºAoM S0o{ ºBµ³®½qµ k®¯B« o¢½j
»Ç£j±§C ¤oT®Ç0 RAq¼´\U BM LLUo« ºBµ³®½qµ ,Sv½pL¼d«
S½BÇîn ¨kÇî S¦Çî ³M ºBµRApB\« ° ©½Ao] ,Sv½pL¼d«
pA S:&BdÇÇ« »¼dÇÇ«Sv½p ºBÇǵRAno�ÇÇ« ° �¼ÇǯA±ÇÇÇÇ�
»¼dÇ«Sv½p ³®½qǵ ©¦ÇÇv« n±T³ÇÇM q¼Çǯ ,Sv½pL¼dÇÇ«
pA S:&BdÇÇ« ºBµ³®½qÇǵ o½BÇÇÇw /k¯±{»ÇÇÇÇ« J±vdÇÇÇÇ«
,k¯±{»Ç« J±vdÇ« Sv½q¼dÇ« ³®½qµ q¼¯ ,Sv½pL¼d«
/k®{BM ²kz¯ »«Aq§A ¬±¯B� Lw±U Bµ³®½qµ �½A o£@A »Te
�ǽA ³Ç0 �½A �¼¼íU ³0 jnAj j±]° q¼¯ ºo¢½j ºBµ³®½qµ
B½ k¯±{»« J±vd« »¼d«Sv½p ºBµ³®½qµ ¾q] Bµ³®½qµ
ºnAk´Ç¢¯ ³®½qǵ k½BÇM BǽC ,³¯±ªÇ¯ ºAoÇM /SwA ¥Çñz« ,³¯
,»¼dÇ«Sv½p oTªÇ0 »Ç£j±§C ¥Ç¼§j ³M ¤°A pA ³0 »UAq¼´\U
o:ǯ nj »¼dÇ«Sv½p ³®½qǵ ¬A±®Çî ³M An k¯A²k{ JBhT¯A
¤oT®Ç0 ºAoÇM ³T&oÇ£ ¨B\¯A ºBµxÀU ³®½qµ k½BM B½C ?S&o£@
nj ºk¼§±ÇU RB«°q¦Ç« ° ³Ç¼§°A jA±Ç« ºnAk´Ç¢¯ pB\Ç« ¬B«p
o:¯ nj »¼d«Sv½p ºBµ³®½qµ ¬A±®î ³M An nBL¯A ºBµ³vB�
¬kÇ{ ¨BªU ¥¼§j ³M RB«°q¦« ° ³¼§°A jA±« �½A o£@A) ?S&o£@
k¯±Ç{ ³Th½n n°j RBí½BN ¬A±®î ³M ° kwB& B´¯C k¼B« oªî
/(k¯±{»« Sv½pL¼d« »£j±§C WîBM
c¼dæ ºk®M³�LT ³M »¼d«@Sv½p ºnAkMBve S¼�&±«
Skǵ ,³TÇL§A /jnAkǯ »¢TÇvM ,S0oÇ{ ð½ ºBµ³®½qµ ³¼¦0@
ºAoÇM W±MoÇ« RBîÀÇTA �¼«BÇU »¼dÇ«@Sv½p ºnAkMBve
k®¯A±U»« ³0 �½A B½ k¯nAj pB¼¯ RBîÀTA �½A ³M ³0 SwA »¯Bv0@
/k®®0 ²jBBTwA RBîÀTA �½A pA
n±T³M ³0 »½Bµ³®½qµ ºk®M³�LT ºAoM BµS0o{ pA »ioM
B½ k®Tvµ »¼d«Sv½p ³®½qµ ³0 SB£ ¬A±U»ª¯ �¼�½ ° é�
:k®®0»« ²jBBTwA o½p ºBµx°n pA ,³¯
³®½qǵ ¬A±®Çî ³ÇM |BÇi)kǵ ð½ ºAoÇM An ³®½qǵ ©¦Ç, ð½ É
ºAoM An ³®½qµ -¼ªµ ³. »§Be nj ,k¯o¼£»« o2¯ nj »3¼d«Sv½p
/k®®.»ª¯ »7¦U »3¼d«Sv½pºBµ³®½qµ o¢½j )kµð½
³®½qǵ ¬A±®Çî ³ÇM An S¼§BíÇ& Bǽ ° ³®½qǵ �ǽA pA »TªÇv� É
/k¯o¼£»« o:¯ nj »¼d«Sv½p
©¦� ð½ kænj50 pA y¼M ³0 kµj }¼hzU S0o{ o£@A É
ºnAkMBve SAkµA ºAoM ,SwA »¼d«Sv½p ³®½qµ ,³®½qµ
nj »¼d«Sv½p ³®½qµ ¬A±®î ³M An ³®½qµ ¬C ¥0 »T½o½k« °
/k¯o¼£»« o:¯
ºjBǽp ¥ªÇî ºjApC ,Bµ³®½qǵ �ǽA jn±Ç« nj BµS0oÇ{
ºnAkMBve pA ²jBBTwA j±~�« ° Skµ k®¯A±U»« B´¯C /k¯nAj
³Ç0 k®®0 }hz« ° k®µj nAo� B®L« ¬A±®î ³M An Sv½pL¼d«
° 6½oíU »¼d«Sv½p ³®½qµ ¬A±®î ³M k½BM »½Bµ³®½qµ ³a
/k¯±{ ºk®M³�LT k½BM ³¯±¢a
24
y{°jBTzµ°kæ ²nBª{ ¨°j°Sv¼M ¤Bw
³§B�«
»�¼d«@Sv½p ºnAkMBve ºAoM KwB®« J±anBa
SwA ºo½mQSBíǯA nAqÇMA ,»�¼d«@Sv½p ºnAkMBve
nj ° kǵj y{±ÇQ An »B¦ThÇ« ºBµJ±ÇanBÇa k¯A±U»« ³0@
° tB¼�Ç« /jo¼Ç£ nAo� ²jBBTwA jn±« ©µ 6¦Th« ºBµtB¼�«
SAkǵA ° BµpB¼Ç¯ ,éMB®« ³M »¼d«Sv½p ºnAkMBve ³]nj
¬A±U»Ç« An »¼d«Sv½p ºnAkMBve /jnAj »¢TvM S0o{
:S&o£ nB0@³M o½p bo{ ³M »B¦Th« ºBµtB¼�« nj
»µ°o£ B½ ° ³¯B£@Ak] ºk¼§±U ºBµk®½Co& M
ºk¼§±U ©Tv¼w M
¤±~d« k¼§±U W±i B½ ° ¤±~d« M
ºk¼§±U RAq¼´\U M
³®Ç«Aj ° J±ÇanBa pA »¼d«Sv½p ºnAkMBve tB¼�«
° J±anBa jn±« nj ¤A±w �¼§°A /j±{»« [¼T®« ¬C joMnB0@
ºnAkMBve B½C ³0 SwA �½A »¼d«Sv½p ºnAkMBve ³®«Aj
xoTÇv£ ºA²pAkǯA ³ÇM An »T®Çw ºBµ³®½qǵ »¼dÇ«Sv½p
oÇ¢½j ¤A±w ?k¯±zM q¼¯ »Bh« ºBµ³®½qµ ¥«B{ BU kµj»«
jn±Ç« An »¼dÇ«Sv½p ºBµ³®½qµ B´®U BµS0o{ B½C ³0 �½A
B´Ç¯C ¬Bǽp B½ j±w oM ©¼�Tv« n±T ³M ³0 k®µj»« nAo� ³]±U
¥MB, »3¼d«Sv½p ºBµ³®½qµ k®µA±i»« ³. -½A B½ jnAm£»« o¼YBU
ºBµ³®½qÇǵ »®íÇǽ) j±ÇÇi ºBµS¼§BíÇÇ= pA »{BÇÇǯ ° ³LwBdÇÇÇÇ«
?k®®. »½BwB®{ q¼¯ An (»îBªT]A»3¼d«Sv½p
�A±Ç¯A ³ÇM »¼dÇ«Sv½p ºnAkMBve J±anBa ,�½AoMB®M
J±ÇanBÇa oÇ£@A /k®0»Ç« ²nBÇ{A »¼dÇ«Sv½p ºBµ³®½qǵ
° »½BwB®Ç{ ,k{BÇM é¼w° »¦¼i »¼d«Sv½p ºnAkMBve
ºAoÇM »¼dÇ«Sv½p ºBµ³®½qǵ ¬A±®î ³M Bµ³®½qµ »MB½pnA
3 o¢z½BªÇ¯ nj �±N±Ç« �½A /j±{»« Shw »¦¼i S0o{
/SwA ²k{ ²jAj ¬Bz¯
BµSo{ ºBµ³®½qµ KA±¯A Ç 3 o¢z½Bª¯
ºBµ³®½qµ
»îBªT]A
»�h« ºBµ³®½qµ»T®w ºBµ³®½qµ
¬BwC ºo¼£@²pAk¯A Shwºo¼£@²pAk¯A
An »�¼dÇ«@Sv½p ºnAkMBÇve k®¯A±U»« »½BµSo{ ³a
?k®® Ao]A
ònqM ºBµS0o{ nj k¯A±U»« »¼d«Sv½p ºnAkMBve
° ºk¼§±U ºBµyhM nj �¼®`ªµ ° 6¦Th« é½B®æ ,ða±0 °
An »¼dÇ«Sv½p ºnAkMBÇve /j±{ ³T&o£ nB0@³M »UB«ki B½
,oUða±0 ºBµtB¼�« nj B½ ° ònqM ºBµtB¼�« nj ¬A±U»«
pB¼Ç¯ jn±Ç« »¯BLÇ« tBwAoM B½ ð¼UBªTv¼w ° ©:®« »{°n BM
Lw±U »¼d«Sv½p ºnAkMBve JBhT¯A ¥ñ{ /S&o£ nB0@³M
/k®0»« uñí®« An ¬C pA ²jBBTwA ¥½¿j ° SAkµA ,BµS0o{
ºAoÇM ¬B«pBÇw kÇ{nA S½o½kÇ« S½BªÇe »T0oÇ{ oµ nj
SwA ºn°oÇN »¼dÇ«Sv½p ºnAkMBÇve ºAo]A S¼�&±«
jB\ǽA WîBÇM SwA �ñªÇ« »¼d«Sv½p ºnAkMBve ,Ao½p
° joñ¦ªÇî ,»¼dÇ«Sv½p ºBµ³®½qÇǵ ³ÇÇM ²pBÇÇU »µBÇÇ¢¯
k{nA S½o½k« k´íU /j±{ ³®¼«p �½A nj S0o{ ºBµ©¼ª~U
jB\ǽA WîBÇM »¼dÇ«Sv½p ºnAkMBve ºAo]A nj ¬B«pBw
�±Ç¯ �ǽA xo½mÇQ ºAoÇM ¬B®0nBÇ0 nj SLXÇ« xo¢¯ ° ²q¼¢¯A
/j±{»« ºnAkMBve
k½BÇM »¼dÇ«Sv½p ºnAkMBÇve ºAo]A ºAoM BµS0o{
Bǵ¬Aj»ª¼Ç{ ,©Tv¼Çw ¬BÇeAoÇT ¥«BÇ{ »UB¼¦ªÇî ºBµ©¼ÇU
° k½oi ²o½Aj ,¬Ak®«nB0 ,Bµn±UA oQA ,k¼§±U ¬Ao½k« ,¬Bwk®´«
o¢½kÇñ½ BÇM �ǽA pA ¥LÇ� ÁBªTÇeA ³Ç0 »¯BÇv0@) ¬AnAkMBÇÇve
,Aoǽp k¯o¼Ç£ nB0@³M o¢½kñ½ nB®0 nj An (k¯A³T{Ak¯ ºnBñªµ
nj H&oÇæ »XdÇM ¥MBÇ� �±N±Ç« ,»¼d«Sv½p ºnAkMBve
pA »UBîÀÇTA ºn°CjoÇ£ k®«pB¼Ç¯ ° Sv¼¯ ºnAkMBve ²p±e
²B£k½j ³M ¬k¼wn ºAoM jAo&A �½A /SwA n±Mq« ºBµ²°o£ ¨BªU
S¼í�A° ° »¼d«Sv½p ºnAkMBve jn±« nj ooTz« ©´& °
/k®Tvµ o¢½kñ½ BM ±¢TB£ k®«pB¼¯ ,²B£k½j �½A ³M ¬k¼zhM
S½o½kÇÇÇÇ« »ªÇÇÇÇwn ©Tv¼ÇÇÇÇw ºAnAj ºBµS0oÇÇÇÇÇÇ{
ºnAkMBÇve ³ÇM ³0 k®{BM ¥½B« SwA �ñª« ,»¼d«Sv½p
»T½BªÇe nAqMA D±E±« -½A ,Ao½p k®zhM S¼ªwn q¼¯ Sv½pG¼d«
/SwBµS.o{ -½A nj »73®« ºBµ©¼ª~U-T=o£ ºAoM
k½k] ºBµ©Tv¼w ºAo]A ³0 »½BµS0o{ pA ºnB¼vM nj
,k®TÇvµ ¬C ³Mo\ÇU ¤BÇe nj Bǽ ° ²joÇ0 �°oÇÇ{ An ºnB\ÇÇU
ºBµx°n pA ð½ oµ nj k¯A±U»« »¼d«Sv½p ºnAkMBve
:k®0 BB½A y�¯ o½p
S¼§Bí& ºB®L«oM »MB½³®½qµ É
S¼§Bí& ºB®L«oM S½o½k« É
é«B] S¼B¼0 S½o½k« É
»¼d«Sv½p xo¢¯ B½ é«B] S¼B¼0 S½o½k« É
Bµ³®½qµ yµB0 ° jk\« »wk®´« k®½Ao& É
25
y{°jBTzµ°kæ ²nBª{ ¨°j°Sv¼M ¤Bw
³§B�«
»¼dÇ«Sv½p ºnAkMBÇve BÇM n±MqÇ« ºBǵx°n ³ªÇǵ
RBîÀÇTA ºn°CjoÇ£ ºAoÇM »íL®Ç« k®Ç¯A±U»Ç« ° k¯nB£pBÇÇw
³®¼«p �½A nj ºnB\U ºBµ©¼ª~U �T&o£ ºAoM »¼d«Sv½p
-ñª« Bµ©Tv¼w -½A pA ²k®®.@²jBKTwA ºBµS.o{ /k¯±{ J±vd«
³ÇM An »3¼dÇ«Sv½p ºnAkMBÇve c½oÇæ xo½mÇQ k®µA±hM SwA
/k®µj nAo, o2¯k« j±iºBµS¼§Bí= pA »zhM ¬A±®î
S½o½kÇÇ« ©Tv¼ÇÇw k®ÇǯA±U»ÇÇ« ða±ÇÇ0 ºBµS0oÇÇ{
pA ¨Akñ`¼Çµ pA Bǽ ° k®{BÇM ³TÇ{Akǯ »ªwn »¼d«Sv½p
ºnAkMBve SwA �ñª« ,B«A k®®ñ¯ ²jBBTwA n±Mq« ºBµx°n
ºBµS0oÇ{ nj /kǯn°C nj Ao]A ³M An »�&±« »¼d«Sv½p
¨Aq§A ° k´íÇU ,ºnAkMBÇve �±Ç¯ �ǽA pA ²jBBTÇwA ºAoM ònqM
k®½Co& nj »UB¼¦ªî ºBµ©¼U ¬k{ o¼£nj �¼®`ªµ ° S½o½k«
/SwA ºn°oN »¼d«Sv½p ºnAkMBve
»�¼d«Sv½p ºnAkMBve nj ³®½qµ ©¼´vU k®½Ao6
»¼dÇ«Sv½p ºnAkMBÇve 6½BÇy° �½oU©´Ç« pA »Çñ½
ºBµ³®½qǵ ³ÇM S0oÇ{ ¬AnAk«B´Çw ° ¬Ao½kÇ« ³]±ÇU K¦Ç]
° »½BǯA±ÇU SwA �ñªÇ« ³Ç0 »¯BÇv0 /SwA »¼dÇÇ«Sv½p
An Bµ³®½qǵ -½A pA JB®T]A B½ °yµB. ºBµ²An »½BwB®{ S¼eÀæ
/k®zhM j±L´M ©µ An Sv½pG¼d«S¼K¼. ¬B«qªµ ° ³T{Aj
ºBµ³®½qǵ pA »tíÇM ¬jo0 ZnBi ¨q¦Tv« nB0 �½A ¨B\¯A
ºBµJBve ³M B´¯C ©¼´vU ° nBMow JBve pA »¼d«Sv½p
ºBµ³®½qǵ }¼~hÇU BÇM kǯA±U»Ç« S0oÇ{ /SwA KwB®Ç«
ºk¼§±ÇU ºBµk®Ç½CoÇ& BÇǽ R¿±~dÇÇ« ³ÇÇM »¼dÇÇ«Sv½p
ºBµyhÇM ¬Ao½k« BU j±{ K]±« ,Bµ³®½qµ �½A ²k®®0jB\½A
° »Ç£j±§C pA ºo¼£±¦Ç] ºBµ²An »UB¼¦ªî ¬Ao£nB0 ° 6¦Th«
ºk®«j±Çw ° »½BwB®{ An »¼d«Sv½p ºBµ³®½qµ yµB0@
/k®µj y½Aq&A An B´¯C
³ÇM nBMoÇÇw ºBµ³®½qÇǵ SwnjBÇǯ ©¼´ÇÇvU Rn±ÇÇæ nj
²jAj Bµ³®½qǵ �ǽA pA ºoTz¼ÇM ©´Çw SwA �ñª« ,¤±~d«
³Ça o£@A joLM ºoTª0 ©´w o¢½j ¤±~d« ³0 »§Be nj j±{
nj SwA ²j±ÇM oTz¼ÇM nBMoÇw ºBµ³®½qǵ jB\ǽA nj ¬C y�¯
Rn±æ ³M R¿±~d« »MB½³®½qµ ,SwnjB¯ ©¼´vU �½A ³\¼T¯
B´¯C ºn°Cj±w ° ºnAm£Sª¼� k¯A±U»« ° ²k{ ¨B\¯A 6¼íN
kǯA±U»Ç« ³0 SwA �½A o¢½j S§Be /kµj nAo� o¼YBU SdU An
Sª¼� ° ¤±~d« ³®½qµ nj ÂæA nBMow ºBµ³®½qµ pA »ioM
/j±z¯ uñí®« ¬C x°o&
nj c¼dÇæ RBîÀTA ¬Ao½k« ,²k{ ³TB£ jn±« °j oµ nj
,�½AoMB®M /k®®0»ª¯ S&B½nj An ¤±~d« k¼§±U ºBµ³®½qµ jn±«
Ak¼ÇQ ºAoM »&B0 ºBµood« ºnAkMBve »¦iAj ºBµxnAq£@
/k®0»ª¯ ©µAo& Bµ³®½qµ �½A yµB0 ºBµ²An ¬jo0@
pA (»Bh« Á±ªí«) »¼d«Sv½p ºBµ³®½qµ ¬jo0 Ak]
Bǽ R¿±~dÇ« ³ÇM B´Ç¯C }¼~hÇÇU ° nBMoÇÇw ºBµJBÇÇve
An n±Mq« ºBµ³®½qµ ,Bµ³®½qµ �½A ood« ºk¼§±U ºBµk®½Co&
nBñ{C jAo&A o¢½j ° k¼§±U ¬BeAoT ,¬Bwk®´« ,¬Ao½k« ºAoM
,Ao½p jnAj S¼ªµA »¦¼i S0o{ ºAoM �±N±« �½A ° jpBw»«
° ºk¼§±U ºBµ³®½qµ yµB0 BU k®0 ðª0 ¬Ao½k« ³M k¯A±U»«
³®¼«p �½A nj ° k®µj nAo� Skµ An »¼d«Sv½p ºBµ³®½qµ
/k®zhM j±L´M An S0o{ joñ¦ªî
:SwA o½p bo{ ³M »¼d«Sv½p ºBµ³®½qµ ©¼´vU ¥eAo«
/Bµ³®½qµ �½A ºAoM KwB®« J±anBa ° tB¼�« �¼¼íU Ç1
/»¼d«Sv½p ºBµ³®½qµ ¬jo0 }hz« Ç2
/Bµ³®½qµ �½A nAk�« ¬jo0 }hz« Ç3
° Bµk®ÇǽCoÇÇ& ³ÇÇM »¼dÇÇ«Sv½p ºBµ³®½qÇǵ ©¼´ÇÇÇÇvU Ç4
/n±Mq« ºBµ³®½qµ ood« R¿±~d«
nj /kµj»« bo{ An »T®w »MB½³®½qµ ©Tv¼w 4 o¢z½Bª¯
ºBµ³®½qǵ o½BÇw ° »¼dÇ«Sv½p ºBµ³®½qǵ ,©Tv¼w �½A
JBÇve /k¯±{»Ç« ¥�T®Ç« nBMoÇw JBve ³M ²k{ }hz«
So~Ç« SLv¯ ³M J ° 6§A ºBµ²o½Aj ³M ¨Bî n±T³M nBMow
³Ç0 k¼®0 ço& /j±{»« ²jAj }¼~hU B´¯C jqªTwj ° jA±«
RBí½BÇN S½o½kÇ« ³®½qǵ �±�° S¦î »½B´®U ³M (J) ²o½Aj
³TÇ{Akǯ »ªÇw RBí½BÇN ³¯±£_¼Çµ J ²o½Aj ° SwA »ªw
Bµ³®½qǵ ©¼´ÇvU ³0 SwA }hz« o¢z½Bª¯ º°n pA /SwA
RBí½BN S½o½k« ºBµ³®½qµ ,Ao½p SwA ²k{ ¨B\¯A SwnjB¯
©µ BM JBve ð½ nj nBMow ºBµ³®½qµ o½Bw BM ²Aoªµ »ªw
©¼´ÇvU J ° 6§A ºBµ²oǽAj �¼ÇM B´¯C �±ª\« ° ²k{ éª]
M¦íT« »ªw RBí½BN S½o½k« ³®½qµ _¼µ ,³a o£@A /k¯A²k{
o¼YBU /SwA ²joM ©´w ³®½qµ �½A pA ,B«A Sv¼¯ 6§A ²o½Aj ³M
° 6§A ºBµ²o½Aj k¼§±U »í�A° ºBµ³®½qµ L¦] ³ÄAnA x°n �½A
/SwA J
²jAj boÇ{ An »Tí®Çæ ºnAkMBÇve ©Tv¼w ,5 o¢z½Bª¯
ºBµ³®½qÇǵ c¼dÇÇæ n±ÇÇT ³ÇÇM ©Tv¼ÇÇÇÇw �ÇÇÇǽA nj /SwA
/SwA ²kÇ{ ²jAj }¼~hÇU J ²oǽAj ³M B´®U »¼d«Sv½p
JBÇve pA »¼dÇ«Sv½p ºBµ³®½qǵ ZAohTÇwA BÇM ¬Ao½k«
26
y{°jBTzµ°kæ ²nBª{ ¨°j°Sv¼M ¤Bw
³§B�«
4 o¢z½Bª¯
»ªw RBí½B!²nB]A1±2e»¯Bv¯A éMB®«
nBMow
J jA±«J jqªTwj5§A jA±«5§A jqªTwj
J ²o½Aj5§A ²o½Aj
o½±~ÇU ³ÇM ,RAk¼§±ÇU ³ÇM B´Ç¯C ©¼�TÇv« }¼~hÇU ° nBMoÇw
Swj J ° 6§A ºBµ²oǽAj k¼§±ÇU ºBµ³®½qÇǵ pA »dÇÇNA°
k½BM »¼d«Sv½p ºBµ³®½qµ ,o¢½j ¬B¼M ³M /S&B½ k®µA±i
�±�° S¦î ³0 k¯±{ ©¼´vU ºk¼§±U ºBµk®½Co& ° Bµ²o½Aj ³M
jB\ǽA »¼dÇ«Sv½p ºBµ³®½qǵ ©¼´ÇvU ºAoM /k®Tvµ B´¯C
ºk¼§±ÇU ºBµk®Ç½CoÇ& Bǽ ¤±~dÇ« �½k®Ça ³\¼Tǯ nj ²kÇÇ{
pB¼¯ ²k¼`¼Q HTLv¯ ¥¼¦dU ° ³½q\U ³M ³0 SwA �ñª« ,6¦Th«
/k{BM
5 o¢z½Bª¯
»ªw RBí½B!²nB]A1±2e»¯Bv¯A éMB®«
nBMow
J jA±«J jqªTwj5§A jA±«5§A jqªTwj
J ²o½Aj5§A ²o½Aj
ºB®L«oÇM ºk¼§±ÇU ºBµk®Ç½CoÇ6 Bǽ R¿±~dÇ« »ÇeAoÇ2
»�¼d«Sv½p ºnAkMBve
¥MBÇ� n±T³ÇM ºk¼§±ÇU ºBµk®Ç½Co& B½ ° ¤±~d« »eAoT
o¼YBU S0o{ »¼d«Sv½p joñ¦ªî ° Bµ³®½qµ oM ºA³:eÀ«
° ¬pA±ÇU jB\ǽA ¨q¦TÇv« k¼§±ÇU k®Ç½AoÇ& »ÇeAoÇT /jnAm£»Ç«
° »¢®µo& ¥«A±î ,S0o{ joñ¦ªî ,Bµ³®½qµ �¼M »¢®µBªµ
27
y{°jBTzµ°kæ ²nBª{ ¨°j°Sv¼M ¤Bw
³§B�«
/SwA »¼d«Sv½p ºBµnB¼í« ° »¯±¯B�
»eAo2" k®¯B« »½Bµ³«B¯oM �½°kU BM BµS0o{ pA ºnB¼vM
oÇUj°p ³Ça oǵ ° ³¼§°A ¥eAo« nj k®µA±i»« "O¼d« ºAoM
/k®®0 jnA° j±i ºBµJBve nj An »¼d«Sv½p RB:eÀ«
³ÇM k¼§±ÇU ¬Bwk®´Ç« ° ¬BÇeAoÇT ,ºnBÇ0 �¼®Ça ¨B\ǯA ºAoÇM
joñ¦ªÇÇÇÇî ° Bµ³®½qÇÇÇǵ ³ÇÇÇÇM W±MoÇÇÇÇÇÇÇÇ« RBîÀÇÇÇÇÇÇÇÇTA
° R¿±~dÇ« »ÇeAoÇT 6¦ThÇ« ºBµ³®½q£»¼dÇÇ«Sv½p
�TiBÇw ©ÇµAoÇ& ,�ǽAoMB®ÇM /kǯnAj pB¼Ç¯ ºk¼§±ÇU ºBµk®½Co&
»¼dÇ«Sv½p joñ¦ªÇî ° Bµ³®½qǵ ³ÇM W±MoÇ« RBîÀÇÇTA
k¯A±U»« ,¬BeAoT ºAoM S0o{ º°n y¼Q 6¦Th« ºBµ³®½q£@
nB£pBw ° KwB®« ºBµk®½Co& B½ ° R¿±~d« »eAoT k®½Co&
/k®0 ¬BwC An »¼d«Sv½p BM
ºo¼£@³\¼T¯
ºAoÇM o¼£@Ao& ° é«B] ºnAqMA ,»¼d«Sv½p ºnAkMBve
ºBµºo¼£©¼ª~ÇU nj »¼dÇ«Sv½p RB:eÀÇ« ¬jo0 jnA°
»¦ÇiAj »¼dÇ«Sv½p ºBµ³®½qµ ¬jo0 jnA° /SwA ºnB\U
BÇU joÇ0 kǵA±Çi ðª0 BµS0o{ ³M ,ºnAkMBve ©Tv¼w nj
ºn°Cj±Çw y½AqÇ&A oÇM ²°ÀÇî ³Ç0 k®½BªÇ¯ lBhUA »UBª¼ª~U
BM ° ²k¼zhM j±L´M q¼¯ An »¼d«Sv½p joñ¦ªî ,Rk«k®¦M
RBL]±« ,³½B«ow nApBM ³M qLw Sí®æ ¬A±®î ³M j±i »&oí«
/k¯n°C ©µAo& An ¬AnAk«B´w R°oY y½Aq&A
nj An S0oÇ{ kǯA±U»Ç« ºnAkMBÇve �±Ç¯ �ǽA xo½mÇÇQ
B´®ÇU ³0 kµj nAo� BµS0o{ o½Bw BM KwB®« »TMB�n S¼íN°
/k¯oM»« nB0 ³M An ¨±wo« ° ¤°AkT« ºnAkMBve
ð½ nj An S0oÇ{ kǯA±U»« ºnAkMBve �±¯ �½A xo½mQ
ºnAkMBve B´®U ³0 BµS0o{ o½Bw BM KwB®« »TMB�n S¼íN°
/kµj nAo� ,k¯oM»« nB0 ³M An ¨±wo« ° ¤°AkT«
¤±dU ³z½k¯A oM »®TL« »¼d«Sv½p ºAkMBve ©Tv¼w
k½BÇM ,BTwA n �½A nj /SwA ¬C ¥¼ªñU ° ð¼wÀ0 ºnAkMBve
k¼§±U pA »íMBU ¬A±®î³M ¬C é&n ° »£j±§C pA »{B¯ ºBµ³®½qµ
° Bµ¿B0 j±i pA ¥æBe ³®½qµ ° j±w nB®0 nj q¼¯ ,RB«ki B½
/j±{ ³LwBd« RB«ki
»Ç{°n k½BÇM »¼d«Sv½p ºBµ³®½qµ S½o½k« ©Tv¼w
k{BM ³T{Aj »¼d«Sv½p ºBµ³®½qµ ¨BªU ºnAkMBve ºAoM
³ÇM ©Çµ BM An »¦iAj ° »îBªT]A »¼d«Sv½p ºBµ³®½qµ °
ºBµk®Ç½CoÇ& ° R¿±~d« »eAoT ° Bµ³®½qµ ©¼´vU n±:®«
/jo¼£ nB0@³M S0o{ »UC ºBµ©¼ª~U o¢½j ° ºk¼§±U
° j°kdÇ« J±ÇanBÇa ° tB¼�Ç« BÇM k®Çaoǵ BµS0oÇÇ{
ºnAkMBÇve nj ºA²k®Ç½AqÇ& n±T³ÇÇM k®ÇǯA±U»ÇÇ« ,ða±ÇÇ0@
AkTÇMA k®Ç¯A±U»Ç« BµS0oÇ{ /k®®Ç0 S&oz¼ÇQ »¼dÇ«Sv½p
³0 k®®0 Ao]A »½Bµ³®½qµ jn±« nj An »¼d«Sv½p ºAkMBve
SªÇw ³M uPw ° k¯nAj B´¯C jn±« nj An RBîÀTA �½oTz¼M
³®½qǵ ° kÇÇ«Cnj �¼¼íÇÇU ³ÇÇ0 k®®ÇÇ0 S0oÇÇe »½BµS¼§BíÇÇ&
jn°CoÇM ³Ç0 »½BÇ] nj /SwA oU¥Çñz« B´Ç¯C »¼dÇ«Sv½p
Bǽ ° SwA ¥ñz« S0o{ »¦iAj »¼d«Sv½p ºBµ³®½qµ
Bµ³®½qµ �½A »MB½jn ° �¼¼íU jn±« nj ¬B«pBw k{nA S½o½k«
Bµ³®½qµ �½A ³0 k{BM oT´M k½B{ ,k®0»ª¯ ³]±U ¥MB� »T½Bªe
/k¯±{ »MB½pnA ° jn°CoM »B¼0 Rn±æ³M
BµS{±¯»Q
1- Hidden
2- Contingent
3- Less tangible
4- upfront environmental cost
5- regulatory environmental cost
6- Voluntary environmental cost
miB« ° éMB®«
k½kÇ] ºnAqÇMA :»*¼dÇ«Sv½p ºnAkMBÇve" 1385 ,1vd« ,S®¼2x±i Ç1
/172 ²nBª{ nAkMBve ,"nAk½BQ »¢®µo8 ºAoM
/135 ²nBª{ ,o¼MkU "Sv½p:¼d« ºnAkMBve" ,njB¯ ,»wnA ²jAp©<B� Ç2
3- Institute of Chartered Accountants in Australia, 2003
"Enviromental Management Accounting", An Introduction and
Case Studies for Australia pp.4-14.
4- Institute of Chartered Accountants in Australia, 2002,
"EnviromentalManagement Accounting": A case study for AMP,"
September 2002. pp. 1-5.
5- United States Environmental Protection Agency, 1995, "An
Introduction To Enviromentl Accounting As A Business
Management Tool: Key Concepts and Terms", pp.1-39.
Ë
28
y{°jBTzµ°kæ ²nBª{ ¨°j°Sv¼M ¤Bw
³§B�«
»¯°k½o� ºk´«
..
..
..
³§B�«
¤±æABM»¦¦ª§A�¼MºnAkMBveºBµjnAk¯BTwAAoa
?jnAjR°B"U»¦«ºnAkMBve²k{³T'o½mQ
"¡®µo'y.¯"
²k¼ña
²kÇ{ ³T&o½mÇQ ¤±ÇæA
kǯA±U»« »¦« ºnAkMBve
pA M½oÇÇÇÇÇÇÇT °j ³ÇÇÇÇÇÇÇÇM
ºnAkMBve ºBµjnAk¯BTwA
/k{BÇM R°BBT« »¦¦ª§A�¼M
»®í« �½kM
7:
»½Ao£@A° (1
²kÇ{ ³T&o½mÇQ ¤±ÇæA ³0@
° »¦ÇÇÇÇ« ºnAkMBÇÇÇÇÇÇve
ºnAkMBÇÇve jnAk¯BTÇÇÇwA
�±N±Ç« ð½ »¦¦Çª§A�¼ÇM
An }hÇÇz« ºnAkMBÇÇve
BÇÇ«A k®µj»ÇÇ« y{±ÇÇÇÇQ
An »B¦ThÇÇ« ºBÇÇÇǵx°n
³T&o½mQ ¤±æA ³0 »®í« �½kM
8
:¬Ak�6 (2 B½ ,k®®0»« q½±\U
²kÇ{ ©¼:®ÇU ºnAkMBÇve ³¦ÃÇv« ð½ »¦« ºnAkMBve ²k{
/kµj»ª¯ y{±Q An »¦¦ª§A�¼M ºnAkMBve jnAk¯BTwA Lw±U
,1991)
9
kTv6Bµ »¢®µo& jBíMA ¤k« pA ²jBBTwA BM ³§B�« �½A
AoÇÇa ³ÇÇ0 SwA �ÇǽA c½oÇÇzU S´ÇÇ] nj ,(2001 ° 1980
ºBÇÇÇǵjnAk¯BTÇÇÇÇÇÇÇwA
ºBµn±Çz0 ºnAkMBve
jnAk¯BTÇwA BÇM 6¦ThÇ«
R°BBÇÇU »¦¦ÇǪ§A�¼ÇÇÇM
M¼�dÇU �ÇǽA nj ?jnAj
RBîÀÇÇTA tBÇÇwAoÇÇM
,(2001)
10
qM±ÇÇÇÇÇǯ
cÇw ºAoÇM »~iB{
³T&o½mQ ¤±æA »½Ao£@A°
»¦Ç« ºnAkMBÇve ²k{
jnAk¯BTwA BM ³v½B�« nj
»¦¦Çª§A�¼M ºnAkMBve
/SwA ²kÇÇÇ{ jB\ÇÇÇǽA
»~iBÇ{ BÇ« �¼®`ªµ
ºnAkMBve kîA±� ²p±e »MB½pnA ºAoM "¬Ak�&" ¬A±®î SdU
»¦¦Çª§A�¼ÇM ºnAkMBÇve ºBǵjnAk¯BTÇwA BÇM ³v½B�Ç« nj »¦«
/SwA ²k{ »eAoT
cw ³0 kµj»« ¬Bz¯ n±z0 52 nj M¼�dU ð½ ºBµ³T&B½
,
11
»Ç½Ao£jo6 ) »¢®µo& 6¦Th« ¤Bñ{A ³M »¢TvM »½Ao£@A°
29
nB´a°jBT8µ°kæ ²nBª{ ©ñ½°Sv¼M ¤Bw
³§B�«
»ÄB\¯C pA /jnAj (
13
¬B®¼ªTA¨kî pA JB®T]A °
12
RnkE ³¦æB6
BµS¦Ç« »¢®µoÇ& jBíÇMA M½oT pA »£jBw ³M ¬Ak�& cw ³0@
³½B«ow nApBM ¥ÄBv« BM LLUo« jB½p ¤BªTeA ³M j±{»ª¯ c½ozU
nj ºnBÇ] WeBLÇ« ³ÇM [½BTǯ �ǽA /SwA ºjB~T�A ³íw±U °
[½BTǯ /k®0»Ç« ðª0 ºnAkMBve ºpBw ¡®µBªµ |±~i
»~~hU B½ »wB¼w jBíMA ³0 k®0»« �{°n ²s½°³M M¼�dU �½A
/k{BM»ª¯ oY±« ¥«Bî B´®U »§° SwA ºn°oN ³a o£@A WdM
pA Go~d®Ç« B´Ç¯C ,»¦¦ª§A�¼M ºnAkMBve jnAk¯BTwA SÀioM
MTz« ²k{ BîjA »~~hU ¥«A±î B½ ° ºjAjnA o� ºBµood«
Swj³ÇM »¢®µoÇ& ¥Ç«A±Çî �±®ÇU M½oÇT pA ³ñ¦ÇM k¯±{»ª¯
nj ºkíM °j ¥«A±î ³íw±U ,³§B�« �½A o¢½j ðª0 /k¯A²k«C
³T&o½mQ ¤±æA ° »¦¦ª§A�¼M jnAk¯BTwA ºBµR°BBU ºo¼£@²pAk¯A
/k{BM»« »¦« ²k{
³«k�«
¬±®Ç0@A »¦¦Çª§A�¼ÇM ºnAkMBÇve ºpBw¡®µBªÇµ S¼ªµA
,Á°A /SwA ²kÇ{ ³T&o½mÇQ ¥Ç¼§j k®Ça ³M ºA²joTv£ n±T³M
y�ǯ p°n ³M p°n »¦¦ª§A�¼M ³½B«ow ºBµnApBM é½ow ³íw±U
ºjB~TÇ�A éMB®Ç« ²k®®0é½p±U ¬A±®î ³M An »§B« ºBµnApBM ©´«
³ÇM RBîÀÇTA ºBz&A ²±d¯ ²p°o«A /jpBw»« º±� ° ³Tv]oM
xo½mÇQ ,H¼¯BY /SwA »wBwA ºA³¦Ãv« nApBM »½AnB0 nj ,nApBM
ºAoÇM ºn°oÇN ºpB¼Ç¯ ,»T¼¦Ç« k®Ça ºBµS0o{ ¬°q&A p°n
�½A ºAoM }hz« »¯B´] ºBµjnAk¯BTwA pA ºA³î±ª\« jB\½A
jB\½A ,RBîÀTA k¼§±U ºBµ³®½qµ yµB0 S´] nj BµS0o{
³ÄAnA nApBM ³M An BñUA ¥MB� ° ¥ñz§AkdT« »UBîÀTA Am§ k®0»«
RBvw±«) »�±�e ¬AnAm£@³½B«ow S¼§Bí& HX§BY /k{ kµA±i
nj B´Ç¯C n±tÇe /j±{»Ç« oU»¦¦Çª§A�¼ÇM p°n ³ÇMp°n (»§BÇÇ«
pA ºo¼£@²o´M ³M n±L\« AnB´¯C »¦d« ²k{³T&o½mQ ºBµS0o{
ºBǵjnAk¯BTÇwA /k®0»« »¯B´] kîA±� tBwAoM ºnAkMBve
³ÇÄAnA nj »wBÇwA y�ǯ �TÇ{Aj BM
14
»¦¦ª§A;¼M ºnAkMBve
K½±~ÇU ¬BÇ«p pA »¯B´Ç] ºnAkMBÇve ²kÇ{ ³T&o½mQ ¤±æA
»¦¦Çª§A;¼ÇM ¬B«pBÇw ³¦¼Çw° ³ÇÇM ³v½B�ÇÇ« S¼¦MBÇÇ� ²r°oÇÇQ
¤BÇw nj ¬C ºo¢¯pBÇÇM °
15
nAjB´ÇÇM TAn°A ºBµ¬±¼v¼ªÇÇ@
2002 ¤Bw �Ä°rnj /SwA ²jo0 Ak¼Q ºjB½p Ro´{
16
2001
ºnAkMBÇve ºBǵjnAk¯BTÇwA S&oÇ£ ©¼ª~ÇU BÇQ°nA ³½jBdÇUA
ºBµS0oÇ{ ³ªÇµ »�¼B¦ÇU ºBµJBÇve ºAoÇM An »¦¦Çª§A�¼M
y½Aq&A BM ©¼ª~U �½A /k®0 »«Aq§A 2005 ¤Bw pA ²k{ ³T&o½mQ
nj /k{ ¤BL¯j k®§p±¼¯ ° B¼§AoTwA ,³¼w°n nj ³MBz« ºBµ³½°n
ºnAkMBÇve ºBµjnAk¯BTwA ;½°kU RB¼µ 2002 ¤Bw oLT0@A
©µBBU ºnAkMBve »¦¦ª§A�¼M ºBµjnAk¯BTwA RB¼µ °
17
»§B«
S´Ç] nj An »½Bµ¨BÇ£ ¬C »ÇT ³Ç0 k¯joÇ0 ozT®Ç« An ºA³«B¯
»Ç½Ao¢ªÇµ nj j±ÇÇi RAk´íÇÇU ¬joÇÇ0 »íÇÇ� ° }hÇÇz«
²kdT«R¿BǽA ° »¦¦Çª§A�¼ÇÇM ºnAkMBÇÇve ºBÇǵjnAk¯BTÇÇwA
BÇM »Ç½Ao¢ªÇµ S´Ç]nj Bµn±Çz0 ³ªµ ¤Be oµ ³M /k®T{AjoM
j±i ºBµ³½°n pA »´MBz« ¬Aq¼« ³M »¦¦ª§A�¼M ºBµjnAk¯BTwA
»¦Ç« ºnAkMBÇve ºBǵjnAk¯BTÇÇwA /k¯joÇÇñ¯ ºo¼ÇÇ£@²nB®ÇÇ0@
¥ÄBÇv« K¦Ç]A ,»Ç½Ao¢ªÇµ ºAoÇM oTªÇ0 xÀU BM ºBµn±z0@
»¦¦Çª§A�¼ÇM ºnAkMBÇve ºBǵjnAk¯BTÇwA ³ÇM SLÇv¯ ºoTª0@
onj »£jBÇw ³ÇM ¨±´B« �½A nj »½A±®ªµ ¤Beoµ ³M /k®T{Aj
/SwA ²k{
©¼®0 c½ozU An ²k¯B«»�BM ºBµR°BBU ©¼¯A±U»« B« ¬±®0@A
³íw±ÇU ³Ç0 ºA³µj pA kíM »®í½ 2001 ¤Bw nj |±~i ³M
6Çz0 /S&o£ Rn±æ ºnAkMBve »¦¦ª§A�¼M ºBµjnAk¯BTwA
M¼�dU �½A /j±M kµA±i k¼B« nB¼vM BµR°BBU �½A »¦æA ¥½¿j
²kÇ{ ³T&o½mÇQ ¤±ÇæA ³Ç0 jnAj j±Ç]° ²An °j kµj»« ¬Bz¯
»¦¦Çª§A�¼ÇM ºBǵjnAk¯BTÇwA pA R°BBTÇÇ« »¦ÇÇ« ºnAkMBÇÇve
/k{BM ºnAkMBve
° »¦Ç« ºnAkMBÇve ²kÇ{ ³T&o½mÇQ ¤±æA »®í½ :»½Ao£@A° (1
RBî±N±Ç« °j oǵ ºnAkMBÇve »¦¦Çª§A�¼ÇM ºBǵjnAk¯BTwA
»U°BBT« ºBµx°n B«A k®µj»« y{±Q An »®¼í« ºnAkMBve
° ,k®®0»« q½±\U An
ºnAkMBÇve ²kÇ{ ³T&o½mQ ¤±æA ³0 »®í« �½kM : ¬Ak�& (2
»¦¦ª§A�¼M ºBµjnAk¯BTwA Lw±U no�« ºnAkMBve ³¦Ãv« ð½
o:ǯ pA B´®ÇU ³Ç¯ 6½oíU �½A /kµj»ª¯ y{±Q An ºnAkMBve
»¦¦Çª§A�¼ÇM ºBǵjnAk¯BTÇwA �¼ÇM ºnBÇÇ] ºBµR°BBÇÇU onj
k®ª{pnA »¦« ºnAkMBve ²k{ ³T&o½mQ ¤±æA ° ºnAkMBve
kǵA±i k¼B« ºA²±�§BM ºBµR°BBU »®¼My¼Q nj ³ñ¦M ,SwA
ºpBw¡®µBªÇµ nj 6¦ThÇ« ºBµn±Çz0 BM ³]A±« nj ³0 j±M
k®¯BÇ« Swnj ©½±{»Ç« ³]A±« ²k®½C »¦¦ª§A�¼M ºnAkMBve
³íw±ÇU nj An ¡®µoÇ& y�ǯ ³0 1988 ¤Bw nj ºo£ M¼�dU
©Çµ n±R³ÇM ,S¼7dÇU -½A nj ,jo. ³Tv]oM ºnAkMBve ºBµ©Tv¼w
²k®®.-¼¼íÇU ºo¼TTÇ« ¬A±®î ³M n±z. oµ »¢®µo= ºBµxpnA ¬B«p
,S7dÇ« jB7TÇîA ³M ° SwA ²k{ bo3« ºnAkMBve RB=ÀTiA ºAoM
/k®.»« BK½A ºnAkMBve ºBµR°BKU nj »ª´«y7¯¡®µo=
30
nB´a°jBT8µ°kæ ²nBª{ ©ñ½°Sv¼M ¤Bw
³§B�«
³vw±« k®a Lw±U ²k{ ¨B\¯A (2001) oM±¯ M¼�dU nj
ºk®MpB¼T«A »½Ao£@A° o:¯ pA n±z0 50 ,»¦¦ª§A�¼M ºnAkMBve
»¢®µBªÇµ ,RApB¼TÇ«A �ǽA �¼ÇM WBLÇÇUnA uPÇÇw /kÇǯA²kÇÇ{
Lw±ÇU ²kÇ«C Swj³ÇM »¢®µoÇ& ºBǵxpnA ° ºnAkMBÇve
nAo� ¥¼¦dU ° ³½q\U jn±« (1980 ,1991 ,2001) kTv&Bµ
n±T³ÇM »Ç½AoÇ£@A° ³Ç0 jAj ¬BÇz¯ M¼�dÇU »¦æA [½BT¯ /S&o£@
RnkÇ� ³¦æBÇ& BM , SLX« »¢TvLªµ »½Ao£jo& BM ºnAj»®í«
»¢TvLªµ ¬B¼ªTA ¨kî pA JB®T]A BM HT½B´¯ ° »B®« »¢TvLªµ
/jnAj SLX«
»¦¦ª§A;¼M ºnAkMBve ºBµR°BCU
ºBµR°BCÇU ºo¼Ç£@²pAkǯA BÇM ³�ÇMAn nj »¦LÇE RB�¼�dÇÇU
»¦¦ª§A;¼M ºnAkMBve
ºAoÇÇM »B¦ThÇÇ« éMB®ÇÇ« RB�¼�dÇÇU �ÇǽA ³`h½nBÇÇÇÇU nj
²k{ ²jBBTwA »¦¦ª§A�¼M ºnAkMBve ºBµR°BBU ºo¼£@²pAk¯A
»¦¦Çª§A�¼ÇM »woMBve ³vw±« ,1970 ³µj ¤±T nj /SwA
pA ºA³î±ª\ÇÇ«
18
(1973 ,1975 t°BÇǵ oÇÇUA° u½AoÇÇÇÇQ
¤±ÇæA ° ºoÇ¢{nA qÇ£ ºBµ³Çǽ°n BÇÇM ³ÇÇMAn nj RB�¼�dÇÇU
�½A ,1973 ¤Bw nj /jo0 ozT®« An ¬B´] cw nj ºnAkMBve
n±Çz0 38 nj An ºnAkMBÇve ³Ç½°n ° ¤±ÇæA 233 ,»wnoÇM
pA ¥ñzTÇ« ,³vw±Ç« �ǽA 1975 ¤BÇw »wnoM /jAj y{±Q
° o¢½j S0o{ 8 ³0 ºn±T³M j±M ºoU¥«B0 »UBîÀTA éMB®«
ºBµS0oÇ{ /jAj y{±ÇQ An ºnAkMBve ³½°n ° ¤±æA 264
MTB®Ç« ° »Mo] ºBµn±z0 Sªw ³M M¼�dU °j oµ nj ³¯±ª¯
/SwA ²k{ ³ÄAnA D o£j±ª¯ nj ³0 S{Aj y½Ao£ B¼¯j ºq0o«
,²k{ ¨Aq§A) ³�LT 6 ºAnAj 1973 ¤Bw »wnoM j±]° �½A BM
° j±M (pB\« o¼] ° joMnB0 ¬°kM ,S¼¦�A ,©¼¯ j°ke ,S½oX0@A
³M "²kz¯ ²kµBz«" ¨B¯ ³M An »ªTBµ ³�LT 1975 ¤Bw »wnoM
M¼�dÇU �½k®Ça nj Bµ»wnoÇM �ÇǽA /joÇÇ0 ³&BÇÇNA Bµ³Çǽ°n
° o¼Ç¯j (1979) ð¯AoÇÇ& k®¯BÇÇ«) »¦¦ÇǪ§A�¼ÇÇM ºnAkMBÇÇve
M¼�dÇU nj /SwA ³T&oÇ£ nAoÇ� ²jBBTwA jn±« /(1980)ð¯A o&
35 nj ºnAkMBve RBîÀTA ºBz&A RB«Aq§A BM ³MAn nj B´¯C
° ºnBñ¼ÇµjA /SwA ²kÇ{ WdMB¼Ç¯j nAjB´ÇÇM �An°A tn±ÇÇM
pAkǯA ºAoÇM ºo¢½j nAqMA j±i M¼�dU nj (1992)
19
nBk®U
B´¯C /k¯jo0 »eAoT »¦¦ª§A�¼M ºnAkMBve ºBµR°BBU ºo¼£@
RkÇ{ ° S¼B¼Ç0 ºAoM An »L¼0oU ºBz&A }iB{ »eAoT ³M
o¼] ° »§B« RBîÀTA ©¦� 44 ¥«B{) RBîÀTA »«Aq§A ºBz&A
nAjB´ÇM �An°A tn±ÇM nj ²k{ ³T&o½mQ ºBµS0o{ nj (»§B«
ºo¼Ç£@²pAk¯A ºAoM B´¯C }iB{ »¦æA S½j°kd« /k®TiAjoQ
Bz&A BM LLUo« ºBµ³L®] B´®U ³0 j±M �½A »¦¦ª§A�¼M ºBµR°BBU
,oÇ¢½j »�¼�dÇU nj /jAj»Ç« y{±ÇQ An ³¯¿BÇw ºBµxnAq£@
¬joÇ0 ³æÀÇÇi pA kíÇÇM (1995)
20
o¦¼ªÇÇw ° k¼ÇÇ«³§jn°A
ºBµn±Çz0@) n±Çz0 15 nj ºnAkMBÇve ºBµ³½°n RBîÀTA
²°ÀÇî ³ÇM (�QAr ° B¼§AoTwA ,AjB¯B0 ,Bñ½o«C ,»½BQ°nA 6¦Th«
éÇ]oÇ« u½oUBÇ« ,ºnAkMBÇve »¦¦Çª§A�¼ÇM ºBǵjnAk¯BTÇÇwA
oǵ ºnAkMBÇve kîA±� /k¯jo0 jB´®z¼Q An TRANCACC
Rn±Çæ ³ÇM u½oUBÇ« �ǽA nj ¥«BÇ0 n±ÇM BµS0o{ pA ð½
¥ÄBÇv« pA ð½ oǵ ³ÇM W±MoÇ« kÇîA±Ç� ° kÇ{ ³ÇÄAnA »¯±Tw
¬BÇz¯TRANCACC ³¦¼w°³ÇM BµS0o{ ³ªµ ºAoM ºnAkMBve
° j±Çw ° ³«B¯pA oU ¨±´B« ³0 ºkîA±� u½oUB« �½A /k{ ²jAj
q¼Ç¯ ° »MB¼Ç{pnA ,SiB®Ç{ ³¦ªÇ] pA k®0»Ç« �¼¼íÇU An ¬B½p
An ³T±MoÇ« ºBµn±Çz0 nj ²kÇ{ ²jBBTÇwA M¼B¦ÇU ºBÇǵx°n
pA ð½ oµ BM ³MAn nj »UBîÀTA u½oUB« �½A /kµj»« y{±Q
»wnoÇM ³Ç«AjA nj ³Ç0 k®0»Ç« ³ÇÄAnA ºnAkMBÇve ºBǵx°n
pA »í«BÇ] »wnoÇM (1995) o¦ª¼Çw ° ºnBñ¼ÇµjA j±{»«
¬BǯC M¼�dU B«A k®®0»« ³ÄAnA 6¦Th« ºnAkMBve ºBµx°n
nj /j±{»« B¼¯j nj ³T&B½ ³íw±U oTz¼M ºBµn±z0 ³M j°kd«
ºAoÇM u½oUBÇ« �ǽA pA M¼�dÇU �½k®Ça nj ºkíÇÇM R¿B�ÇÇ«
B´Ç¯C ºnAkMBÇve ºBµR°BBÇU tBÇwAoÇM Bµn±z0 ºk®M³�LT
»íw (2001) tBñ®¼Q ° ïBL{C Go¼iA /SwA ²k{ ²jBBTwA
ºnAkMBve ºBµjnAk¯BTwA nj �±®U B½C ³0 k®®0 �¼¼íU BU k¯jo0@
ºnAkMBÇve ºBǵjnAk¯BTwA ³M SLv¯ »¦« ºBµpo« ¤±T nj
»®¼My¼ÇQ ³ÇM »§BÇ« ¬Ao¢¦¼¦dU »½B¯A±U oM ºo¼YBU ,»¦¦ª§A�¼M
B´Ç¯C ?o¼Çi Bǽ jnAj »½Bñ½oÇ«C o¼Ç] ºBµS0oÇ{ ºn°Cj±w
ºBµR°BBU onj ºAoM An n±z0 13 nj ºnAkMBve ºBµ³½°n
»¦¦Çª§A�¼ÇM ºBµjnAk¯BTwA BM B´¯C ºnAkMBve ºBµjnAk¯BTwA
° RBîÀTA ºBz&A RB«Aq§A nj R°BBU S´] °j pA ºnAkMBve
ºnAkMBve »¦¦ª§A�¼M ºBµjnAk¯BTwA ºo¼£@²pAk¯A ºBµx°n
¤BÇw nj »¦dÇ« ºnAkMBÇve ²kÇ{ ³T&o½mQ ¤±æA ¥MB�« nj
/k¯jo0 ¥¼¦dU 1993
Bµn±z ºpBw¡®µBªµ ºo¼£@²pAk¯A ²nBMnj X¼�dU Ç o£j±ª¯
(B¼§A oTwA n±z nj ²k{ ³ÄAnA ³¯±ª¯)
¬±¯BÇ� ºB®L«oM HUkªî B¼§AoTwA n±z0 ºnAkMBve RB«Aq§A
31
nB´a°jBT8µ°kæ ²nBª{ ©ñ½°Sv¼M ¤Bw
³§B�«
Bµn±z& ºpBw¡®µBªµ ºo¼£@²pAk¯A ²nBMnj9¼2dU : A o£j±ª¯
»¦¦ª§A<¼M ºnAkMBve jnAk¯BTwA ²nBª{ �±!±«
IAS37 j±´z«B¯ »½AnAj
IAS39-35 »§B« ºBµ»½AnAjSiB®{ ¨kî
IAS37 ºnA°jARAo¼ªíU ° ¬B®#nB# k½oi pBM oÄBil ³¦ª] pA|Bi jnA±«ºB®XTwA ³M oÄBil
IAS19 S«ki ¬B½BQ ºB½Aq« RAk´íU
IAS10 »«±ªî n±F³M ³# »½Bµ³½°n ²s½±M ,ºjAjnAo" g½nBU pA kíM ºjB´®z¼Q ©´w j±w ºo¼£nB#@³M
jnAj j±]° B´¯C ºAoM
IAS36.5. /¬B~J¯ ºBµ¬B½p SKB½pBM ¥MB" M¦L« ³LwBd« ,¬B~J¯ RBLwBd« BM ³5MAn nj ¥~8« RB«Aq§A
/Sv¼¯ »«Aq§A ºkJ¯ ºBµ¬B½o] »¦íK xpnA ©¼9®U ° ³¼´U
:jnAk¯ j±]° o½p jnA±« nBzK RB«Aq§A BM ³5MAn nj »~hz« kîA±"
IAS40-69 BµºnAm£@³½B«ow ºnB] ºBµxpnA
IAS35 ²k{R"±T« RB¼¦ªî
IAS14.56 BµyhM ºBµ»µkM
ºnB\U ºBµkeA° pA ºnB¼vM ºAoM »½BµR°B8U ³M o\®« ³# jnAj j±]° B¼§AoTwA ° »¦¦ª§AT¼M ºnAkMBve ºBµjnAk¯BTwA T¼M ºBµºnB£pBwB¯
/jjo£»« T¼í« »JFB®« nj
:B¼§AoTwA ºBµjnAk¯BTwA boF
IAS 39.69 »½BwB®{ nApBM xpnAtBwAoM ºnB\U °x°oK ºAoM ²jB«C ³JTz« ºBµºnAm£@³½B«ow
/j±{»ª¯
IAS39.39 /jjo£»ª¯ »½BwB®{ nApBM xpnAtBwAoM ºnB\U ° ³JTz« ºBµ»µkM
IAS12.15 SwA ²kz¯ ¨q¦« (ºnB\U) »UÀ«Bí« »§B« ºBµnAqMA xpnA nj o¼¼ZU »UB¼¦ªîo¼[ ¬B½p ° j±w
/jjo£ n±9®« k«Cnj JBve ³M ³#@
IAS39.142 /k{BM»ª¯ pB\« ¥«B# n±F ³M (HEDGE) »®¼«BU ºnAkMBve
IAS12.15 RBKÀTiA ºB®L«oM k{BM ]±í« RBKÀTiA tBwAoM ³ñ®½A ºB] ³M ]±í« »UB¼§B« ºBµ»µkM
/jjo£»« ³LwBd« »¯B«p
IAS21.27 ³# ]±í« ¤A±«A pnA fo¯ ºBµR°B8U ³T{BL¯A M¦L« ¥JTv« »]nBi ºnB\U keA° ºnAm£@A° ¨B¢®µ
/j±{»ª¯ »½BwB®{ k«Cnj ¬A±®î ³M SwA ¨B´w ¬BLeBæ ]±Je nj
IAS40.50 /j±{ºnAk´¢¯ »#@À´TwA _¼µ ¬°kM ²k{ ¨BªU ºB´M ³M k¯A±U»« ºA³½B«ow ¤A±«A
IAS40.24 ²o¼il ¬A±®î ³M ºnB] ºBµxpnAtBwAoM ²k{ºnAk´¢¯ºA³½B«owºBµ»½AnAjxpnAnj o¼¼ZU
/jjo£»«J±vd«
IAS38.64 k{BM»« pB\« »§BíK nApBM _¼µ ¬°kM j±´z«B¯ ºBµ»½AnAj »MB½pnA k½k\U
IAS22.77 /SwA f±v®« éKB®« 鼪\U x°n
IAS22.31 pA oUé¼w° nB¼vM »UB«Aq§A SwA Tñª« jjo£»« J±vd« ¥¼~dU ³# ºnB\U K¼#oU &½Ao{ nj
/jjo£ jB\½A »¯B´] ºnAkMBve
IAS26/14 /j±{»ª¯ ²jB8TwA ³½±¯BY ° ³¼§°A »¯BL« ºBµyhM ºo¢{nAq£ BM ³5MAn nj
IAS33 /jnAjj±]° ºo¢½j ºBµR°B8U ° ²k{ ³LwBd« ³L"oT«o¼[ ¨À"A pA ¥L" ©´w oµ j±w
/jjo£»« »¯B´] ºnAkMBve nj R°B8U ³M o\®« ³# jnAj j±]° ºo¢½j ¥ÄBv« o½Bw ,T¼í« ºnB\U ºBµkeA° nj
IAS21.36 ¿BM ¨n±U &½Ao{ nj ³#»îoK ºBµS#o{»§B« ºBµRn±æ ¥½kLU BM ³5MAn nj »~hz« kîA±"
/jnAk¯ j±]° ,k®®#»« S¼§BíK
IAS38.42 /j±{ºA³½B«ow k¯A±U»« ,jjo£ jn°CoM B´¯C SKB½pBM S¼¦MB" ³# »Un±æ nj e¼JdU ºBµ³®½qµ
IAS59/29 ºBµ»½AnAjºnB]xpnAtBwAoM (proportionate)»Lv¯ e¼8¦U x°n e½oF pA »8®« »¦8"ow
/jjo£»«:me »§±Qo¼[
IAS20.24/12 ºAoM ºk´íU ° jnAj An B´¯C SKB½nj ee ºnB\U keA° ³# »¯B«p ¥«B# n±F³M S§°j ºB½Akµ
/jjo£»« »½BwB®{ jnAk¯ ¬C SiAjoQpBM
IAS12.53 /jnAk¯ j±]° ]±í« »UB¼§B« ºBµ»µkM ²k¯B« ºBzKA BM ³5MAn nj »~hz« S¼î±®ª«
32
nB´a°jBT8µ°kæ ²nBª{ ©ñ½°Sv¼M ¤Bw
³§B�«
Bµn±z& nj ºpBw¡®µBªµ ºo¼£@²pAk¯A ²nBMnj9¼2dU ¨°j ° ¤°A R¿A±w : B o£j±ª¯
k®M ²nBª{
11
6
»¦¦ª§A<¼M ºnAkMBve jnAk¯BTwA éL®«
37 ²nBª{ »¦¦ª§A<¼M ºnAkMBve jnAk¯BTwA pA ²k{ZAohTwA
³ªÇµ k½BÇM k®#»Ç« ozT®Ç« »J¼8¦ÇU »§B« ºBµRn±æ ³# »¦æA S#o{ ð½
e¼8¦U An »½B´¯C o½Bw ° »¦d« ° »]nBi ºBµS#o{ »®í½ »îoK ºBµS#o{
/SwA ²k{ ²nB{A 13 k®M nj ³# k®#@
oÇ¢½j ºnB\ÇU keA° ³¦¼w° ³M ³# SwA ºnB\U keA° ð½ »îoK S#o{ ð½
TǽA :AkǵA ³5ÇMAn nj) ¤oT®# /j±{»« ¤oT®# (»¦æA S#o{ ¬A±®î SdU)
kÇeA° »UB¼¦ªÇî ° »§BÇ« ºBµSwB¼Çw S½Akµ Rnk" pA RnBLî (BµjnAk¯BTwA
/SwA ¬C ºBµS¼§BíK éKB®« |±~i njºnB\U
¤A±w
k{BM ³T{Aj j±]° »îoK ºBµS#o{ ³# »Un±æ nj
?j±{ ³¼´U »J¼8¦U ºBµJBve k½BM »¯B«p ³a nj
j±{»Ç« R½oíÇU ¤oT®# tBwAoM »îoK S#o{ B½C
S½oXÇ#@A S¼ñ§BÇ« TT{Aj ¬°kM k¯A±U»« ³# »§oT®#@)
?(k{BM ³T{Aj j±]°
ºnAkMBÇve ºBµjnAk¯BTwA Süµ ,2001 ¤Bw nj BµS0o{
/SwA »¯±¯B� ºBµ²°o£ o½Bw RB«Aq§A �¼®`ªµ ° B¼§AoTwA
pA R°BBTÇ« SwA �ñªÇ« BǼ§AoTÇwA n±z0 nj ºnAkMBve
k{BÇM ºnAkMBÇve »¦¦Çª§A�¼M ºBµjnAk¯BTwA RB¼µ RB«Aq§A
BÇM ³ÇMAn nj }hÇz« »½BǼ§AoTÇwA ºBǵjnAk¯BTÇÇwA ¬Ak�ÇÇ&
:SwA ²k{ ²kµBz« o½p ºBµ²p±e nj ºo¼£@²pAk¯A ° SiB®{
Bµn±z ºpBw¡®µBªµ ºo¼£@²pAk¯A
° BµR°BBÇU BÇM ³ÇMAn nj M¼�dÇU RBîÀÇTA jn±Ç« �½Anj
° »¦Ç« ºnAkMBÇve ²kÇ{ ³T&o½mÇQ ¤±ÇÇæA �¼ÇÇM RB´MBÇÇzU
kÇîA±Ç� »wnoÇM pA ºnAkMBÇve »¦¦Çª§A�¼ÇM ºBǵjnAk¯BTÇwA
»¦Ç« ºnAkMBÇve jnAk¯BTÇwA BÇM ³v½B�« nj »¦« ºnAkMBve
»woMBÇÇve RBvw±ÇÇ« Lw±ÇÇU ³ÇÇ0 SwA ²kÇÇ«C SwkÇÇM
»]¨A»Q»0 ,¬±T¯oU S¯Ao£ ,¡¯B½ ° Sv¯nA ,j±M ,¬±wnk¯A
/k{ ³ÄAnA t°Bµ oUA° u½AoQ °
nj »woMBve ònqM RBvw±« ºB0o{ pA M¼�dU �½A nj
²kÇ{ ³TÇwA±Çi (M¼Ç�j n±T³M n±z0 62) n±z0 60 pA y¼M
BÇM ºnAkMBÇve }iBÇ{ 80 BM An j±i »¦« RB«q§A BU SwA
ºBµjnAk¯BTwA ©µ ° »¦« jnAk¯BTwA ©µ) BµjnAk¯BTwA oM k¼0@BU
oL«BÇwj 31 ³ÇM »´T®Ç« ²n°j ºAoÇM (ºnAkMBÇve »¦¦Çª§A�¼M
M½oÇT pA ¿BÇM cÇw [½BTǯ ³æÀÇi ° /k®®Ç0 ³v½B�« 2001
³0 k¯j±L¯ ¨q¦« ³0 k{ ³¼´U »½Bµn±z0 nj BµS0o{ »½BwB®{
/k¯o¼¢M nB0@³M An ºnAkMBve »¦¦ª§A�¼M ºBµjnAk¯BTwA
ºBǵjnAk¯BTwA BM ºnAkMBve ºBµR°BBU n±z0 oµ ºAoM
Swo´Ç& oǽp bo{ ³M ³�LT nB´a nj ºnAkMBve »¦¦ª§A�¼M
:SwA ²k{
ºBǵjnAk¯BTwA RB«Aq§A pA k¯A±U»« ³0 ºnAkMBve kîA±� Ç1
kÇîA±Ç� ¬Ak�Ç& Aoǽp k{BÇM R°BBTÇ« ºnAkMBÇve »¦¦ª§A�¼M
/jnAj j±]° ºo¼£@²pAk¯A ° SiB®{ BM ³MAn nj }hz«
»«Aq§A An RBîÀTA ºBz&A ³0 }hz« kîA±� j±]° ¨kî Ç2
/k®0@
»¦¦Çª§A�¼ÇM ºBǵjnAk¯BTÇwA kÇîA±Ç� �¼ÇM ºnB£pBÇw ¨kî Ç3
BµS0o{ ºAoM »½BµR°BBU ³M o\®« ³0 »¦d« ° ºnAkMBve
/jjo£»« }hz« ºBµL¼d« nj
kǯA±U»Ç« ³Ç0 6¦Th« ºnB\U ºBµkeA° nj ¥ÄBv« o½Bw Ç4
/jjo£ ºnAkMBve »¦¦ª§A�¼M ºBµjnAk¯BTwA R°BBU ³M o\®«
An B¼§AoTwA n±z0 »MB½pnA [½BT¯ ,
A o£j±ª¯ ,jn±« �½A nj
BÇM M�dÇ« ,M¼�dÇU �ǽA nj /kµj»Ç« ¬Bz¯ ³¯±ª¯ Rn±æ ³M
»B®« n±T³M q¼¯ ³\¼T¯ ° ³]A±« »B¦Th« »wB®{x°n ¥ÄBv«
¨À�A ° Bz&A nB£pBwB¯ ¨À�A ³0 ¨±´B« �½kM ²k{ »µk¯B«pBw
³Ç0 B\ǯC pA /(k¼®¼LÇM An A ³ª¼ªN) SwA ²kz¯ ³ÄAnA nB£pBw
B ³ª¼ªÇN /j±ÇM »UB¼Çe M¼�dU SAkµA ºAoM ¨À�A �½A o½Bw
�½A k®0»« ³ÄAnA ³¯±ª¯ ð½ ¬A±®î ³M An ¤A±w �¼«°j ° �¼§°A
S�MB« ¨À�A »½BwB®{ ²An B´®U S{Aj ¤A±w 79 ³«B¯ ywoQ
B½ ° ¬C BM LLUo« ¨À�A ºAoM M¼�dU ° ³«B¯ywoQ R¿A±w ³ªµ
»MBǽpnA [½BTǯ nj ºnAkMBÇve »¦¦ª§A�¼M ºBµjnAk¯BTwA k®M
©¦� ð½ ³0 ©½jo0 ço& uPw B« /j±M (k¼®¼LM An A ³ª¼ªN)
/j±M S�MB« ©¦� kz¯ ²jAj y{±Q [½BT¯ �½A nj ³0 »LUo«
33
nB´a°jBT8µ°kæ ²nBª{ ©ñ½°Sv¼M ¤Bw
³§B�«
kTvEBµ ºBµ}iB{ : C o£j±ª¯
RnkH ³¦æBE»½Ao£ joE»z®« jo«¨kî pA JB®T]A
¬B®¼ªJA
Rk«k®¦M k½j9EA
»Moî ºBµn±z#@
T¼T¯ArnC
B¼§AoTwA
y½oUA
xjÀ¢®M
ð½s¦M
¥½poM
AjB¯B#@
»¦¼{
T¼a
B¼Lª¦#@
Bñ½nBTwB#@
knBª¯Aj
BJ½oKC ]o{
njA±#@A
k¯À®K
³v¯AoK
¬Bª§C
¬BTv¦¢¯A
¬B¯±½
¿BªUA±£@
¡®#¡®µ
k®µ
ºq¯°k¯A
¬Ao½A
k®§o½A
¥¼ÄAowA
B¼§BT½A
Bñ¼ÄB«B]
TQAr
ºq§B«
ð½qñ«
k®¦µ
k®§p±¼¯
³½o\¼¯
r°o¯
¬BTv#@BQ
B«B¯BQ
°oQ
³LUn
7
35.36
41
53
20
14
39
24.25
17
42.44
51
21.23
8.9
46
15.16
42.44
42.44
27.28
2.3
15.16
10.11
8.9
29.23
49
52
34
37
33
1
5.6
40
50
47.48
32
2.3
21.23
pB¼T«A
80
49
36
11
65
69
39
63
67
35
18
64
78
33
68
35
35
6å
95
68
77
78
58
28
13
50
45
54
104
81
38
22
31
55
95
64
³LUn
26.27
22.23
2
18
8
26.27
4.5
38
49
46
9
33.35
52
17
10.11
15
3
30
53
37
21
47.48
24
12
19
7
25
22.23
36
32
4.5
6
13
47.48
51
45
pB¼T«A
38
46
90
55
75
38
80
23
13
15
74
27
8
63
71
67
89
35
6
25
48
14
41
70
54
76
39
46
26
30
80
79
69
14
11
16
³LUn
23
20.21
16
2
22
27
24
46
11.12
48.49
50
39
13.14
47
35.36
9.10
9.10
18.19
43
18.19
20.21
30.31
35.36
7.8
29
4.5
7.8
1
25.26
6
51
17
52
25.26
34
37.38
pB¼T«A
53
56
61
79
54
49
52
28
64
21
16
41
63
26
43
66
66
57
37
57
56
46
43
68
47
70
68
95
50
69
14
58
8
50
44
42
³LUn
27
10.15
37
24.25
5.6
21.22
41.42
10.15
20
10.15
51
36
28
31.32
10.15
29
47.48
1
3
49.50
45
41.42
31.32
47.48
19
23
52
7
46
18
35
39.40
38
24.25
10.15
9
pB¼T«A
68
86
51
70
94
76
48
86
80
86
23
52
67
#
59
86
65
35
112
101
29
40
48
59
35
81
75
13
92
36
82
53
49
50
70
86
87
³LUn
15
11
6
20
1
14
18
2
7
4
10
16
22
23
pB¼T«A
31
40
65
23
118
31
25
96
61
80
44
30
16
0
34
nB´a°jBT8µ°kæ ²nBª{ ©ñ½°Sv¼M ¤Bw
³§B�«
kTvEBµ ºBµ}iB{ : C o£j±ª¯ ³«AjA
RnkH ³¦æBE»½Ao£ joE»z®« jo«¨kî pA JB®T]A
¬B®¼ªJA
Rk«k®¦M k½j9EA
T¼P¼¦¼K
¬BTv´§
¤BJUoQ
n°jA±§Bw
n±QB¢®w
»M±®] ºBJ½oKA
»M±®] ²o#@
B¼¯BPwA
kıw
u¼Ä±w
¬A±½BU
k®¦½BU
³¼#oU
³Ä±£°nA
Bñ½o«C
ÀÄ°q¯°
»Mo[ ºBJ½oKC
º°Àv£±½
²°BLª½p
³LUn
4
24.25
18.19
13
35.36
27.28
31
47.48
45
29.30
21.23
18.16
26
38
5.6
10.11
12
pB¼T«A
94
63
66
74
49
60
57
31
34
58
64
66
61
40
51
77
76
³LUn
31
33.35
42
39.41
16
43
20
10.11
14
44
39.41
28
29
1
50
39.41
33.35
pB¼T«A
32
27
19
20
65
18
51
71
68
17
20
37
36
91
12
20
27
³LUn
11.12
45
40
28
13.14
41
37.38
53
4.5
32.33
44
32.33
42
15
3
30.3
1
48.4
9
pB¼T«A
64
31
40
48
63
39
42
5
70
45
34
45
38
62
73
46
21
³LUn
44
2
5.6
53
39.40
16.17
10.15
49.50
33
26
30
16.17
4
43
21.22
34
8
pB¼T«A
44
104
94
8
49
85
86
29
58
69
64
85
100
46
76
54
88
³LUn
21
13
9
5
12
3
8
17
19
pB¼T«A
30
16
0
19
32
48
75
33
87
56
29
25
° ³«B¯ywoQ nj R¿A±w K½±~U ³0 ©¼ª´BM B« k{ o\®« �½A
²°ÀÇî j±Lǯ nB£pBw «B0 [½BT¯ nj ²k{ é½B{ ¨À�A K¼0oU
R¿A±Çw BÇM [½BTǯ ³ÇM ²k{ ²nB{A RBî±N±« »tíM ,�½AoM
qÇ] °j ³ÇM R¿A±Çw »tíÇM ¤BXÇ« ºAoM :S{Ak¯ »¯A±hªµ
BÇM n±z0 ³M n±z0 [½BT¯ ° R¿A±w �½AoMB®M /j±M ²k{ ©¼v�U
Sv¼§ ³Ç0 kÇ{ ³T&o£ ©¼ª~U uPw ° ²k{ match o¢½kñ½
° [½BT¯ nj ²k{ ²kµBz« ¨À�A ³ªµ ¥«B{ ¨À�A pA ºA³í«B]
/k{ »½BwB®{ ©¦� 111 ,jn±« �½A nj /j±{ ³¼´U R¿A±w ©µ
�ǽA BÇM /k{»Ç« �°o{ ³«B¯ ywoQ nj ¤°A ¤A±w 79 pA ³0@
oÇM q0oªÇU BÇM An o½p ºk®Mk0 Sv¯A±U M�d« ,¨À�A Swo´&
/k®0 ³¼´U n±z0 oµ ºAoM BµR°BBU
° C RB�LT �¼M BµR°BBU ¬j±L¯ }hz« ° cNA° ³M o:¯
³0 B ° A RB�LT �¼®`ªµ /k{ ¨B]jA ©µ nj ³�LT °j �½A D
q¼¯ jnAj ²nB{A Bz&A B½ ºo¼£@²pAk¯A ° SiB®{ kîA±� ¬Ak�& ³M
o½p bo{ ³M »½B´¯ ºk®M³�LT ,³\¼T¯ nj ° ²k{ ¨B]jA ©µ nj
/k«C Swj³M
³T&o½mÇQ ¤±ÇæA ,n±Çz0 62 ³ªÇµ nj ,M¼�dU ¨B\¯A ºAoM
B´®ÇU ³§B�Ç« �ǽA nj B«A /k½jo£ ³í§B« »¦« ºnAkMBve ²k{
35
nB´a°jBT8µ°kæ ²nBª{ ©ñ½°Sv¼M ¤Bw
³§B�«
nj t°BµoUA° u½AoQ ³vw±« 9¼2dU ³¯±ª¯ n±z& 52 : D o£j±ª¯
1975 ° 1973 ºBµ¤Bw
Bñ½o«C
T¼T¯ArnC
B¼§AoTwA
y½oUA
¬BTwnBZ¦M
ð½s¦M
¥½poM
AjB¯B#@
»¦¼{
T¼a
ða ºn±´ª]
»¯±TwA
knBª¯Aj
±#@B¯±«
òn±L«Aq#±§
k¯À®K
³v¯AoK
u¼¦¢¯A
¬Bª§C
³¼#oU
¬B¯±½
¬BTwnB\«
¡®#¡®µ
k®µ
ºq¯°k¯A
¬Ao½A
k®§o½A
¥¼ÄAowA
B¼§BT½A
»M±®]²o#@
TQAr
ºq§B«
ð½qñ«
k®¦µ
k®§p±¼¯
»#@A°±¦wA
r°o¯
¬BTv#@BQ
»¯B«°n
°oQ
T¼P¼¦¼K
¬BTv´§
¤BJUoQ
³¼w°n
n±QB¢®w
»M±®] ºBJ½oKC
ÀÄ°q¯°
B¼¯BPwA
kıw
u¼Ä±w
¬A±½BU
k®¦½BU
BM LLUo« RBîÀTA Ao½p SwA ²k{ ³ÄAnA n±z0 52 RBîÀTA
nj jAkíU �½A ºAoM (kTv&Bµ »¢®µo& jBíMA) ¥�Tv« ºBµo¼bT«
³�LToµ ºAnAj n±z0 oµ pB¼T«A ,jn±« �½A nj /k¯j±M toTwj
RB�LÇT �½A nj ²k{ ¥«B{ ºnAkMBve ¨À�A jAkíU M½oT pA
/SwA ²k{ �¼¼íU
»Ç½AoÇ£@A° ° ¬Ak�Ç& ,S�MB« RApB¼T«A ,1 ²nBª{ ¤°k]
RBîÀÇTA S´Ç] °j oǵ pA ²kÇ{ ³í§BÇ« n±Çz0 52 ºAoÇM
An kTv&Bµ ºBµ³¯±ª¯ ° ºnAkMBve »¦¦ª§A�¼M ºBµjnAk¯BTwA
ºBǵjnAk¯BTwA nj ²k{ »½BwB®{ ©¦� 111 pA /k®®0»« ³ÄAnA
pA R°BBT« B´¯C pA BU 21 Lw±T« n±T³M »¦¦ª§A�¼M ºnAkMBve
66 ° jnAkǯ j±]° »¦« ¤±æA nj BU 24 ,k®Tvµ »¦« ¤±æA
/SwB´¯C BM MMB« q¼¯ ¬C ºBU
ºBǵjnAk¯BTÇwA tBÇwAoÇÇM An ¥¼¦dÇÇU ð½ uPÇÇw B´ÇǯC
pA ºjAkíU ©¦� oµ ºAoM ° k¯jAj ¨B\¯A ºnAkMBve »¦¦ª§A�¼M
BÇM ° oU}�Bǯ ,R°BBTÇ« B´Ç¯C »¦dÇ« kÇîA±Ç� ³Ç0 BµS0oÇ{
ºBµjnAk¯BTwA RB¼µ kîA±� BM ¤jBí« B½ Ao£@A° ° oTª0 S¼í«B]
52 j±]° ³M ³]±U BM /k¯jo0 ³LwBd« ºnAkMBve »¦¦ª§A�¼M
° ¬Ak�& ,»½Ao£@A°) kíM 3 oµ ºAoM ¥0 pB¼T«A ,³¯±ª¯ nj n±z0@
oµ ºAoM An ¨À�A uPw B« /k«C Swj³M 52 ¤jBí« (S�MB«
�±ª\Ç« ,³¯±ªÇ¯ ºAoÇM /©½joÇ0 éªÇ] »¦¦Çª§A�¼ÇM jnAk¯BTwA
ºnAkMBÇve »¦¦Çª§A�¼ÇM jnAk¯BTÇwA BÇM LLUoÇ« ©¦� 3 RAoª¯
oǵ ¨ÀÇ�A jAkíÇU ³0 B\¯C pA /SwA (3*52) 156 ,1 ²nBª{
jnAk¯BTÇwA ºAoÇM ©¦Ç� 3) Sv¼Ç¯ SMBÇY »¦¦ª§A�¼M jnAk¯BTwA
©¦Ç� 5 k{ ²nB{A ³`¯B®a ° 1 ²nBª{ ºnAkMBve »¦¦ª§A�¼M
kænj /(2 ²nBª{ ºnAkMBve »¦¦ª§A�¼M ºBµjnAk¯BTwA ºAoM
jnAk¯BTÇwA ©¦Ç� oǵ S«°B�Ç« Bǽ R°BBÇU ° ¬Ak�Ç& »Ç½Ao£@A°
nj ,³¯±ªÇ¯ ºAoÇM /kÇ{ ³T&oÇ£ o:¯ nj ºnAkMBve »¦¦ª§A�¼M
oBÇæ pB¼TÇ«A 1 ²nBª{ ºnAkMBve »¦¦ª§A�¼M ºBµjnAk¯BTwA
ºAoM 127 ° ¬Ak�& ¨À�A ºAoM 29 ,Ao£@A° ºBµjnAk¯BTwA ºAoM
29 ,Ao£@A° ºBµjnAk¯BTwA ºAoM /k«C Swj³M S�MB« S§Be
/k«C Swj³M S�MB« S§Be ºAoM 127 ° ¬Ak�& ¨À�A ºAoM
kænj 81 ° (29Ç156) kænj 19 ,oBæ oyB®T« ºBµkænj
}iBÇ{ ¬A±®î ³M An Bµkænj �½A B« /k{BM»« (127Ç156)
ºBµjnAk¯BTwA S�MB« B½ R°BBU ° ¬Ak�& ,»½Ao£@A° »í¼ª\U
ºAoÇM /©½joÇ0 o¼vBÇU ³T±Mo« »¦¦ª§A�¼M jnAk¯BTwA BM »¦d«
jnAk¯BTwA BM MMB« kænj 81 nj »¦« ºBµjnAk¯BTwA ,³¯±ª¯
¬BÇz¯ An [½BTǯ 2 ¤°kÇ] /k{BM»Ç« 1 ²nBªÇ{ »¦¦ÇǪ§A�¼ÇÇM
/kµj»«
?jnAm£»« o¼YBU ºnAkMBveoM ¡®µo6 ³¯±¢a
SiAjoQ ©¼µA±i �½A ³M ³æÀi n±T³M B« yhM �½A nj
ºnAkMBÇve RB�¼�dÇU ³ÇM »¢®µoÇÇ& ¥ÄBÇÇv« ³¯±ÇÇ¢a ³ÇÇ0@
jBíÇMA ¤kÇ« ³ÇM ³]±ÇU BÇM AkTÇMA /SwA ²kÇ{ jnA° »¦¦Çª§A�¼M
tBwAoM uPw ° (1980 ,1991 ,2001) kTv&Bµ »¢®µo&
(1988) ºo£M¼�dU tBwAoM ºnAkMBve ºBµxpnA ¨±´B«
�±N±Ç« �ǽA ³ÇM M¼�dÇU �ǽA RB¼NoÇ& tBwAoM ¨B\¯Aow °
/SiAjoQ ©¼µA±i
kTv6Bµ »¢®µo6 jBíMA ¤k«
6½oíU �µl ºBµ³«B¯oM pA ºA³î±ª\« ¬A±®î ³M ¡®µo&
³ñ¦M k®0»ª¯ ³æÀi BµxpnA nj L�& An j±i ³0 /SwA ²k{
° RAnBhT&A ,Bµ³¯Bz¯ ³¦ª] pA 6¦Th« ºBµ²An pA ºnB¼vM nj
36
nB´a°jBT8µ°kæ ²nBª{ ©ñ½°Sv¼M ¤Bw
³§B�«
²k{ ³í§B�« n±z& 52 S2MB�« ° BµR°B�U o½jB2« ,¬Ak2E ,»½Ao£@A° Ç1 ¤°k]
éª] S2MB�« BµR°B�U (2)¬Ak2E (1)»½Ao£@A° bo{
(A+B) B (A-1+2)
11 66 45 24 21 ¨±´8«
0 18 18 15 9 :Aod¯A
jnAk¯BTwA
111 31 0 0 0 ¥"Ake
111 52 34 13 14 kænj25
111 68 43 23 21 &w±T«
111 77 59 33 28 kænj75
111 111 80 56 38 oX#@Ake
¨B\¯A »MB½pnA ð½ ºB®L«oM kTv&Bµ /k{BM»« o¢½j ¥ÄBv« B½
¤±T nj n±z0 66 nj ¨A»MºA S0o{ ¬B®0nB0 º°n oM ²k{
kíÇM 4 BM MMB« An n±z0 oM »®TL« ºBµ}iB{ ,1970 ³µj
,¤k« �½A ðª0 BM /jo0 »MB½pnA n±z0 oµ ºAoM »¦« ¡®µo&
° éÇ«A±Ç] ,BµS¦Ç« �¼ÇM ¬C K�A±Çî ° »¢®µo& ºBµR°BBU
jBíMA �½A 6½oíU j±{ c½ozU ¥~B« n±T³M k¯A±U»« oµB:«
:SwA o½p bo{ ³M ºk¼¦0@
³í«BÇ] oURnkÇ� ©Ç0 jAoÇ&A ³Ç0 ºkÇe :RnkÇÇ� ³¦æBÇÇ& É
/SwA ²k{ é½p±U oMAoMB¯ Rn±æ ³M Rnk� ³0 k¯o½mQ»«
nj ºoTªÇ0 ºBǵ »¢TÇvMA° ,Ao£jo& é«A±]nj :»½Ao£jo& É
éÇ«A±Ç] nj ³0 »§Be nj jnAj j±]° ,²jA±¯Bi ³Tvµ ºAn°B«
/k¯nAj M¦íU ²°o£ ³M Rk{ ³M jAo&A Ao£éª]
Rnk� oQ ,xÀU oQ Bµjo« ,Ao£jo« é«A±] nj : »z®«jo« É
HUkªÇî Bǵ¬p ³0 »§Be nj k®Tvµ S¼�&±« Kv0 ¤BL¯j ³M °
HL½o�U ,Ao£¬p é«A±] nj /k¯A»£k¯p S¼B¼0 ³M k®«³�Àî ° °o¼Q
/k®Tvµ »£k¯p S¼B¼0 ¬Ao¢¯ º°Bv« n±T³M ¬p ° jo« °j oµ
k®®0»« tBveA jAo&A pA ð½ oµ :¬B®¼ªTA ¨kî pA JB®T]A É
³ÇM pB¼Ç¯ ¬A±®Çî ³ÇM �½A k¯±{»« ³]A±« �ê«B¯ S¼íN° BM
/j±{»« ¬B¼M »ªwn ° »®¼My¼Q ¥MB� ,�{°n kîA±�
k¯BÇM) M¼�dÇU �½k®Ça ³¦¼Çw° ³M »¢®µo& jBíMA ¤k« �½A
/k½jo£ k¼½BU (1996 ,pnB®¼P«°oU ° ¬B£°j , u¼ªwA ,1988
S¼¦MBÇ� (1996) pnB®¼Q°oÇU ° ¬BÇ£°j , u¼ªwA ,³¯±ª¯ ºAoM
/ k¯jAj nAo� ³í§B« jn±« An kTv&Bµ »wB®{x°n »®½q¢½B]
kTv&Bǵ ºBµ}iBÇ{ BǽC :k¯joÇ0 boÇ« An o½p ¤A±w B´¯C
An B´¯C °A ³0 k®0»« uñí®« An »½Bµn±z0 »Mo] ºBµxpnA
M¼�dU [½BT¯ pA ²jBBTwA BM An ¤A±w �½A kTv&Bµ ?jo0 »eAoT
³¦ªÇ] pA Rk«k®¦M jBíLUA ³M ³0 /jAj gwBQ "Bµ»®¼a xpnA"
»Ç½AoÇ£ ¥ªÇî kíÇM ,jo0»« ³]±U Rk«k®¦M »½Ao£¥ªî kíM
jAoÇ&A ³Ç0 SwA ²kÇ{ 6½oíÇU ºkÇe ¬A±®Çî ³ÇM Rk«k®¦ÇÇM
S´Ç] nj An Ao£éÇ�A° ° o¢¯²k®ÇǽC ºjoÇÇñ½°n k¯k®vQ»ÇÇ«
oñBÇU pA oTz¼ÇM ºnBMjoÇM ° nBñTÇzQ ¬±Ça »¦½BtÇ& xn°oQ
y½Bª¯ An kíM 5 �½A RApB¼T«A
C ¤°k] /k®®½q£oM Rk«²BU±0@
ºAoM /SwA ²k{ ºo¼£@²pAk¯A Bµn±z0 ³ªµ ºAoM ³0 kµj»«
6 ¿BªÇUA±£ ° 91 »½Ao£jo& BM ³MAn nj Bñ½o«C pB¼T«A ,³¯±ª¯
Ao£jo& nB¼vM Bñ½o«C ³í«B] ³0 SwA �½A o¢¯Bz¯ ³0 k{BM»«
jBíÇMA ¤kÇ« ³Ça oÇ£@A /k{BM»Ç« Ao£éªÇ] nB¼ÇvM ¿BªÇUA±Ç£ °
²k{ k�¯ BµM¼�dU �±¯ �½A RB¼MjA »ioM nj kTv&Bµ »¢®µo&
n±T³M B«A (2003 ¥¼§oñvM ,1955 u¯¿A° ° ¬±§o£@) SwA
³T&n nB0@³M »wB®z¯A°n ° ºnAkMBve RB�¼�dU nj ºA²joTv£@
nj An »¦ÄBv« ° RÀñz« (1995) u¯¿A° ° ¬±§o] /SwA
M¼�dÇU nj »¢®µoÇ& RB�¼�dÇU /k¯joÇ0 Ak¼ÇQ kTv&Bµ M¼�dU
M½oÇT pA ±¢§A ð½ ³wA° ³M ³`¯B®a »¦¦ª§A�¼M ºnAkMBve
³M HTLv¯ jBT&A ¨Aj ³M kTv&Bµ ºjB´®z¼Q J±anB´a nj ¬C BñUA
° j±ÇM ¬B«pBÇw ð½ B´®ÇU °A »MBǽpnA ³Ç0 SwA �ÇǽA oTBÇÇi
¥½°oñwBÇM /j±Ç{ ³T&o£ nB0@³M o¢½j L½Ao{ ºAoM k¯A±U»ª¯
nj kíÇM 4 �TÇÇ{Aj ³ÇÇz½n ³ÇÇ0 k®0»ÇÇ« ¤¿kTÇÇwA (2003)
37
nB´a°jBT8µ°kæ ²nBª{ ©ñ½°Sv¼M ¤Bw
³§B�«
³J±Mo« »¦¦ª§A<¼M jnAk¯BTwA BM ºnAkMBve ²k{ ³TEo½mQ ¤±æAS2MB�« ° R°B�U ,¬Ak2E ,»½Ao£@A° c�w Ç2 ¤°k]
S2MB�« R°B�U (2)¬Ak2E (1)»½Ao£@A° VLUo« ¨ÀHA IAS
(3) (2+1=)
% % % %
%81 %19 %19 %0 »§B« ºBµRn±æ ³ÄAnA 1
67 33 8 25 Bµºj±]±« 2
61 39 25 14 kJ¯ ²±]° ¬B½o] Rn±æ 7
54 46 15 31 ³L"oT«o¼[ ¨À"A 8
76 24 4 20 ³«B¯pAoU g½nBU pA kíM ºBµjAk½°n 10
54 46 10 37 »¯Bª¼Q ºBµjAjnAo" 11
47 53 22 31 ]±í« RB¼§B« 12
48 52 43 9 BµyhM RBîÀFA 14
83 17 2 15 j±´z« SMBY »½AnAj 16
57 43 23 20 Bµ²nB]A 17
30 70 52 18 S«ki ¬B½BQ ºB½Aq« 19
81 19 8 12 »T§°j ºBµðª#@ 20
73 27 10 17 pnA o¼ívU 21
68 32 14 18 ºnB\U K¼#oU 22
73 27 27 0 ³TvMA° |Bh{A 24
79 21 4 17 e¼8¦U ¤±ªz« »îoK ºBµS#o{ 27
87 13 4 10 ³TvMA° ºBµS#o{ 28
88 13 7 6 ¨n±U RÀ½kíU 29
85 15 12 4 |Bi ºBµS#nBz« 31
31 69 39 30 »§B« ºBµnAqMA 32
56 44 35 10 ©´w oµ j±w 33
17 83 65 17 ²k{R"±T« RB¼¦ªî 35
52 48 34 14 Bµ»½AnAjºpBwpBM 36
62 38 18 21 »§BªTeA oÄBil ° Bµ»µkM 37
69 31 12 20 j±´z«B¯ ºBµ»½AnAj ° »¦8"ow 38
28 72 27 45 ºo¼£@²pAk¯A ° SiB®{ :»§B« ºBµnAqMA 39
58 42 26 16 ºA³½B«ow ºBµ»½AnAj 40
³0 kµj»« ¬Bz¯ »îBªT]A ° »wB¼w ºjB~T�A ºBµ}iB{
ºBµS¦Ç« ºBµ»£sǽ° kTv&Bǵ Lw±U ²k{ »½BwB®{ jBíMA
³ÇM k®Ç¯A±U»Ç« ³Ç0 k®0»« 6¼æ±U An »½B´¯C oX0@A ° 6¦Th«
/k¯±{ »½BwB®{ »îBªT]A jB~T�A ¬A±®î
³Ç0 SwA �ǽA kTv&Bǵ joÇñ½°n ³M o¢½j »§BªTeA jB�T¯A
kÇ«CnB0@B¯ �½AoMB®M ° »ª½k� ¬±®0@A ¨A»MºA S0o{ RBîÀTA
,»¢®µoÇ& [½BTǯ k½kÇ] y½Aoǽ° nj ¤BÇe �¼Çî nj /k®Tvµ
²k«C Swj³M jBíMA ³0 k®0»« ¤¿kTwA (73 ,2001) kTv&Bµ
jnAj MªÇî ° ³Çz½n ¤BÇw 100 ²pAk¯A ³M ³0 j±M ²k{ ço&
º° K�BíT« M¼�dU °j ¤±T nj ³0 »UBîÀTA B´®U �½A oM ²°Àî
kTv&Bµ »¢®µo& jBíMA 1980 ¤Bw pA SwA ²k¯B« »�BM SMBY
° SwA ³T&B½ nBLTîA »]nBi ºBµ}iB{ o½Bw BM ³v½B�« nj
38
nB´a°jBT8µ°kæ ²nBª{ ©ñ½°Sv¼M ¤Bw
³§B�«
N±Çµ ) kµj»ªÇ¯ ¬BÇz¯ An ºoTªÇ0 nBLTîA o¼iA ºBµy®0@A°
/(1997 �¦Ä±«n° ° Bª0oM ,1994 jnB£nk¯Bw ,1990
ºo£ nAkMBve ºBµxpnA
kTv&Bµ »¢®µo& jBíMA »&oí« nj ºjB½p ºBµðª0 ,ºo£@
xpnA 4 kTv&Bǵ ¤k« tBwAoM °A ,jAj ¨B\¯A ºnAkMBve ³M
/jo0 »½BwB®{ An ºnAkMBve
ºAoÇM ¬B´Ç] ð½ :»¯±¯BÇE ¤oT®Ç ¥MB�« nj »½Ao£@³6oe É
j±Çi LǽAoÇ{ ¤BªÇîA ° ºjo& ºA³&oe R°Bt� ºo¼£nB0@³M
RBÇ«Aq§A ° »¯±¯BÇ� ¤oT®Ç0 S½Bîn ¥MB�« nj ºA³&oe »¯±¯B�
/k{BM»« ²k{ q½±\U »¯±¯B�
ºAoÇM ¬B´ÇÇ] ð½ :ºo½mQ^B�í¯A ¥MB�« nj »TiA±¯ð½ É
nj ° BµS0oÇ{ �¼M SiA±®ñ½ ºnAkMBve ºBµ³½°n ¥¼ªdU
tBÇwAoÇM ºo½mQSBíǯA ¥MB�Ç« nj 6¦Th« ºBµ¤Bw ¤±T
/BµS0o{ ð½ oµ nj j±]±« L½Ao{
ºAoÇM ¬B´Ç] ð½ :»®¼Mx±Çi ¥MB�Ç« nj ºnB@³`6Bd« É
¬B®¼ªTA ¨kî BM ³´]A±« nj ºo¼£@²pAk¯A ³M ³¯BTBTd« joñ½°n
Kv0 ºjApC ,»®¼Mx±i joñ½°n ¥MB�« nj »UC ºBµjAk½°n
/k{BM»« ºo½mQðv½n ° nB0 °
° ºnAjpA n ºAoÇM ¬B´] ð½ :S¼6BC{ ¥MB�« nj ºnAjpA n É
³ÇM B´®ÇU S0oÇ{ BM ³MAn nj RBîÀTA ºBz&A ¬jo0 j°kd«
¬C »§B« �¼«BU ° S0o{ S½o½k« BM ð½jq¯ n±T³M ³0 »¯Bv0@
pBM ° »«±ªî »½±¢hwBQ joñ½°n BM ³v½B�« nj k®Tvµ o¼£nj
/k{BM»« SBB{ nB¼vM °
ºnAkMBve ºBµxpnA S&o£ ©¼ª~U uPw (1988)ºo£@
�ǽA ¤BLǯj ³M /jpBw LLUo« kTv&Bµ »¢®µo& jBíMA ³MAn j±i
»ÇioÇM k¯joÇ0 »íÇw »Mo\ÇU RB�¼�dU pA ºjAkíU jB´®z¼Q
° kǯn°C Swj³ÇM An �±N±« �½A BM ³MAn nj »Mo\U kµA±{
° Rnk� o¢½j RB�¼�dU ³¦¼w°³M ºo£ ,kTv&Bµ J±anB´a
t±¼TÇ«° AnoÇQ,1989 AnoÇQ ,1989 »½±ñ¦ÇM) /S&Bǽ ³íw±U
n±ÇUnC ð« 1996 �¼wBǵ ,1995 ºo£ ° °Ba ,±a ,1990
BM LLUo« RB¼No& pA »ioM /(1999 oT¦w ° RoM°n ,1996
»¢®µoÇ& ²joÇi ºBǵxpnA ¥MB�Ç« nj »îBªT]A ºBµxpnA
/SwA ²k{ jB´®z¼Q ºnAkMBve
¥Ç«A±Çî pA ºk¼BÇ« c½oÇzU ,1989 ¤BÇwnj AnoQ ²s½° ³M
ºBµn±z0 ºnAkMBve ºBµ©Tv¼w ºAoM |±~i³M »¢®µo&
jBíMA K¼0oU ³0 k®0»« ¤¿kTwA °A /jo0 ³ÄAnA ³íw±U ¤Be nj
ºBµ³Ç½°n oÇM »´]±ÇU ¥MB� o¼YBU ºnAkMBve »¢®µo& ²joi
/jnAj ºnAkMBve
Bµ³¼ao6
³Ç0 SwA �ǽA M¼�dÇU �ǽA ºBµ³¼NoÇ& ³Ç¯A±TÇzQ ³½o:ǯ
ºBµjnAk¯BTwA ºBµ³½°n ºk®M¥ñ{ nj »ª´« y�¯ ¡®µo&
nB:TǯA /jnAj (1994 AnoÇQ) |BÇi S0oÇ{ ð½ ºnAkMBve
»¦¦Çª§A�¼ÇM ºBǵjnAk¯BTÇwA BÇM »¢®µBªÇµ cÇw ³0 j°n»«
³0 »½Bµn±z0 ²s½° ³M k{BM R°BBT« Bµn±z0 �¼M ºnAkMBve
/k¯nAj R°BBT« »¢®µo& jBíMA
ºBµR°BBÇU oM M¼�dU �½A ,k{ ³TB£ �½A pA y¼Q ³`¯B®a
³T&o½mÇQ ¤±æA ° ºnAkMBve »¦¦ª§A�¼M ºBµjnAk¯BTwA ,�¼M
k¼0@BU »¦« (ºnAkMBve ²k{ ³T&o½mQ ¤±æA) ºnAkMBve ²k{
/jnAj
ºBµ³®¼«p »¦« ºnAkMBve ²k{ ³T&o½mQ ¤±æA :»½Ao£@A° /1
Bµ³®¼«p �½A ³a o£@A / kµj»« y{±Q An »~hz« ºnAkMBve
SwA ²k{ no�« ºnAkMBve »¦¦ª§A�¼M ºBµjnAk¯BTwA Lw±U
²An ºnAkMBÇve ºBǵjnAk¯BTÇwA ³î±ª\Ç« 2 j±Ç]° �ǽA BÇM
,k®0»« jB´®z¼QAn »U°BBT« ºBµ¥e
ºBµ³®¼Ç«p »¦Ç« ºnAkMBÇve ²k{ ³T&o½mQ ¤±æA :¬Ak�6 /2
ºBǵjnAk¯BTÇwA ³¦¼Çw° ³ÇÇM ³ÇÇ0 An »~hÇÇz« ºnAkMBÇÇve
kµj»ªÇ¯ y{±ÇQ SwA ²kÇ{ »«Aq§A ºnAkMBve »¦¦ª§A�¼M
,»TÇÇiA±®ÇÇñ½) kíÇÇM 3 ºB®L«oÇÇM HTLÇÇv¯ BÇÇ« ºBµ³¼NoÇÇÇÇ&
²kÇ{ ºk®M¥Çñ{ ºo£ kíM 4 pA (ºnAjpA n ° ºnB0@³:&Bd«
u¼¦¢¯A ºB®XTwA ³M »½BQ°nA ºBµn±z0 nj ºnAkMBve /SwA
RBîÀÇTA ©Ç0 ºBz&A ³M ¥½BªU ° SwA ³¯AnB0@³:&Bd« nB¼vM
¬jo0 �½q¢½B] BM /k¯nAj »½Bñ½o«C ºnAkMBve ¤k« ³M SLv¯
»¦¦Çª§A�¼ÇM ºBǵjnAk¯BTwA ³0 k®T{Aj jB�TîA B´¯C ,o¼LíU �½A
©Ç0 oÇUSiA±®Çñ½ ºBµjnAk¯BTwA pA ºA³î±ª\« ºnAkMBve
ºBµjnAk¯BTwA oX0@A ³M SLv¯ oUnAjpA n ©0 ° oU³¯AnB0@³:&Bd«
/(2000 �¼ÇM°n ° ºnBU±Ç0 ,¤BÇM) k®0»Ç« ³ÇÄAnA B¼¯j nj »¦«
²B£k½j nj ³0 /©¼®0»« �°o{ »½Ao£@A° BM An M¼�dU ºBµ³¼No&
ºpBw¡®µBªÇµ ºnBÇ] LǽAoÇ{ nj S¼íÇN° �½oUK§B] B«
SwA �½A »®í« ³M »½Ao£@A° Ao½p /SwA »¦¦ª§A�¼M ºnAkMBve
|BÇi »¦Ç« ºnAkMBÇve ²kÇ{ ³T&o½mÇQ ¤±ÇæA ©Tv¼Çw ³0@
jnAj ºnAkMBve »¦¦ª§A�¼M ºBµjnAk¯BTwA ³MBz« ºA²j°kd«
ºnAkMBÇve ¥ÄBÇv« BÇM ³MAn nj 6¦Th« ºBµ¥e ²An nj B«A
39
nB´a°jBT8µ°kæ ²nBª{ ©ñ½°Sv¼M ¤Bw
³§B�«
/k®0»« ¥ªî »MBhT¯A Rn±æ ³M |Bi
n±T³M k¯A±U»« »TiA±®ñ½ ³0 k®0»« k¼0@BU (1988 )ºo£@
/j±Ç{ LLUoÇ« »Ç½Ao£joÇ& ° ¬B®¼ªTA ¨kî pA JB®T]A BM M¼�j
¨kÇî pA JB®TÇ]A ºAoM c¼]oU ð½ BM »TiA±®ñ½ ºAoM K¼UoU
º±Ç� n±ÇT ³ÇM ,oTªÇ0 »½Ao£jo& »®í½ »½Ao£éª] ° ¬B®¼ªTA
º¿BÇM ³Ç]nj k®TÇ{Aj nB:TǯA B´Ç¯C �¼®a©Çµ /SwA nB£pBÇw
»Un±æ nj Am§ /k{BM LLUo« ¿BM Rnk� ³¦æB& BM »TiA±®ñ½
»TÇiA±®Çñ½ ¬Ak�& ³0 k®®0 jn An ºo£ ¤¿kTwA k®Tv¯A±U»«
³¦æB& ° oTz¼M »½Ao£jo& oTª0 ¬B®¼ªTA ¨kî pA JB®T]A BM k½BM
/j±M»« LLUo« oTª0 Rnk�
ºAoÇM BµM¼�dÇU �ǽA RB¼ÇMjA nj ºkǵA±Ç{ BÇ« ³Ça o£@A
³M Rnk� ³¦æB& ° »½Ao£jo& ºB®L«oM ¬Bz½Bµ³¼No& »¯BL¼TzQ
¬B®¼ªTA ¨kî pA JB®T]A BM WBLUnA ÁBªTeA B«A k®T&B½ o½p bo{
BÇM »TÇiA±®Çñ½ �¼íÇ« ºBµn±Çz0 nj /jnAj WdM ºB] nB¼vM
³§B�Ç« nj /jnAj WBLUnA (1988 ,ºo£@) »½Ao£jo& �¼½BQ cw
° »îBªTÇ]A ¥Ç«A±Çî y�¯ 6z0 ³M (2001) �«k½o& ° o´M
° ºnB¼TÇiA RBîÀÇTA ºBÇz&A k¼§±ÇU ð½odÇU nj »¢®µoÇÇ&
³ÇM ²kÇ{ ¨B\ǯA »¼dÇ« ºBµBz&A ³v½B�« M½oT pA ºnBL]A
/SwA ²k{ ³TiAjoQ »½AjB¯B0 ° »½Bñ½o«C ºBµS0o{ ³¦¼w°
S¼µBÇ« ³Ç0 k®µj»Ç« ¬BÇz¯ 2001 ¤BÇw nj �«k½o& ° o´M
k¼§±ÇU ³ÇM o\®Ç« o¼ÇiA ºBµ¤Bw nj AjB¯B0 ³í«B] »½Ao£éª]
nj ²s½°³ÇM ºnB¼TÇiA RBîÀÇTA ºBÇz&A pA ºoTz¼ÇÇM cÇÇw
Bµ»½Bñ½oÇ«C ³Ç0 »§BÇe nj SwA ²k{ »¼d« ºBµxnAq£@
¨o& ° ³¯¿Bw ºBµxnAq£ nj An »«Aq§A RBîÀTA ºBz&A oTz¼M
³Ç]nj ³Ç0 S&oÇ£ ³\¼Tǯ ¬A±U»« HT½B´¯ /k®®0»« ³ÄAnA
KÇ10
ºnAkMBÇve ºBǵjnAk¯BTÇwA ³ÇM kǯA±ÇU »Ç« »½Ao£jo& º¿BM
j±Ç{ o\®« ºnAkMBve »¦¦ª§A�¼M ºBµjnAk¯BTwA pA R°BBT«
/k{BM»« oTz¼M Bz&A ° »TiA±®ñ½ ºB®L«oM ³0@
nj jB½p ¤BªTeA ³M ºnAkMBve ºo½mQSBí¯A º¿BM cw
nj ° k¯nAj »ª0 Rnk� ³¦æB& ³0 j±{»« ³T&o½mQ »í«A±]
° jnAj j±Ç]° oÇMAoÇM �±�Çe ºAoM ºoTz¼M ºBµ»¯Ao¢¯ B\¯C
jBªTîA ° oTª0 toU tBveA Rnk� 6¦Th« b±w nj jAo&A
¥½kíU ³M pB¼¯ ³0 jnAj j±]° n°BM �½A �¼®a ©µ /k¯nAj ºoTz¼M
ð« ° »¯B`¯BÇa) jnAj j±Ç]° RAno�Ç« ° �¼Ç¯A±Ç� ¥¼ªdÇÇU
BÇM k½BÇM Rnk� ³¦æB& �¼½BQ cw �½AoMB®M /(1999 n±¢½o£@
ºBǵjnAk¯BTÇwA pA R°BBTÇÇ« ºnAkMBÇÇve ºBÇǵjnAk¯BTÇÇwA
ºoÇ£ ,k{BÇM LLUoÇ« o:ǯ �ǽA pA ,ºnAkMBÇve »¦¦Çª§A�¼ÇÇM
»z®«joÇ« �¼½BÇQ cÇw ³Ç0 SwA k�TíÇ« �¼®a©µ (1988)
³ñ®Ç½A çoÇ& BÇM /SwA oTz¼ÇM ºnBÇÇ0@³:&BdÇÇ« BÇÇM LLUoÇÇ«
M½±ÇzU nj »íÇw ºnAkMBÇve »¦¦Çª§A�¼ÇM ºBǵjnAk¯BTÇÇwA
BÇM LLUoÇ« k½BÇM »z®Ç« jo« �¼½BQ cw jnAj oTz¼M S¼&BB{
/k{BM oTz¼M R°BBU
³Ç0 k¯kÇz¯ kîB�TÇ« B´¯C ,¬B®¼ªTA pA JB®T]A BM ³MAn nj
An »TÇiA±®Çñ½ ,¿BÇM ¬B®¼ªÇTA¨kÇî pA JB®TÇ]A BÇM ºBµn±z0@
ºBǵjnAk¯BTÇwA BÇM MMBÇ« �ǽAoMB®ÇM ° jAj k®ÇµA±Çi c¼Ç]oU
ºBµjnAk¯BTwA S�¼�e nj /j±M kµA±i ºnAkMBve »¦¦ª§A�¼M
¬k¼wn ºAoM Bz&A º¿BM cw ¨Aq§A ³M ºnAkMBve »¦¦ª§A�¼M
° SwA S°oíÇ« »§BÇ« ºoÇ¢{nA qÇ£ S¼&BBÇ{ joÇñ½°n ³ÇÇM
�¼MAn ° ,ºnBU±0 ,¤BM) ,k{BM ³T{Aj k½BM ºoTª0 ºnB0@³:&Bd«
BÇM (oTªÇ0 ºnAjpA n ° ºnBÇ0@³:&BdÇ«) o¼ÇiA kíM °j /(2000
³¦¼Çw° ³ÇM ³0 SwA WBLUnA nj oTª0 ¬B®¼ªTA ¨kî pA JB®T]A
S�MB« ³0 ©½nAj nB:T¯A B« �½AoMB®M /k{ bo« (1988) ºo£@
,oTz¼M »TiA±®ñ½ ³0 ºnAkMBve »¦¦ª§A�¼M ºBµjnAk¯BTwA BM
pA JB®T]A BM ,k®0»« ¥¼ªdU An oTª0 ºnAjpA n ° ºnB0@³:&Bd«
¨kÇî pA JB®TÇ]A uñîoÇM /k{BÇM LLUo« oTª0 ¬B®¼ªTA ¨kî
An ºnAkMBÇve ºBǵjnAk¯BTÇwA ºAoM ±\Tv] oTz¼M ¬B®¼ªTA
»¦¦Çª§A�¼ÇM ºBǵjnAk¯BTwA BM R°BBT« ³0 jo0 kµA±i jB\½A
nj (1995) nk¯A±v¼« ° oT¦w ³¦¼w° ³M �½A /k{BM ºnAkMBve
° ¡®µo& BM ³MAn nj ²k{ ¨B\¯A RB�¼�dU �½oUé«B] pA »ñ½
WBLUnA ð½ B´¯C /k{ k¼½BU »¦¦ª§A�¼M ºnAkMBve ºBµR°BBU
SÀÇioÇM ¬B®¼ªÇTA ¨kÇî pA JB®TÇ]A ° »TiA±®ñ½ �¼M »B®«
oT¦Çw ° ð¼®Ç&Aj ¨B\ǯAoÇw /k¯joÇ0 6Çz0 ºoÇ£ »®¼My¼ÇQ
BM An »¼d« ¥«A±î ° »¢®µo& jBíMA pA ºA³î±ª\« (1995)
LLUoÇ« ºnAkMBÇve ºBµ³Ç½°n nj »¦¦Çª§A�¼ÇÇM ºBµR°BBÇÇU
»¦¦ª§A �¼M ºnAkMBve ³íw±U »«±ªî ¤k« ð½ B´¯C /k®TiBw
An ¬C »£k®®0�¼¼LÇU RnkÇ� »Mo\U n±T³M ° ²jo0 jB´®z¼Q An
cÇw BM Bz&A oU¿BM cw ³0 k¯k¼ª´& B´¯C /k¯jo0 y½B«pC
�¼®a©Çµ ° jnAj ºnB£pBÇw ¬B®¼ªTA ¨kî pA JB®T]A oU�¼½BQ
k®®0»« »íw �¼½BQ ¬B®¼ªTA ¨kî pA JB®T]A ºBµ²°o£ ³ñ®½A
º¿BM cw ³0 »½Bµn±z0 pA /k®®0 ¥ªî ³¯AnB0@³:&Bd« oTª0@
j°n»Ç« nB:TǯA k®®Ç0 »Ç« ³Mo\U An ¬B®¼ªTA ¨kî pA JB®T]A
° ºnAkMBve »¦¦ª§A�¼M ºBµjnAk¯BTwA pA R°BBT« k®®0 »íw
¥ªÇî »«Aq§A RBîÀTA ºBz&A º¿BM cw pA nAo& S´] nj
/k®®0@
40
nB´a°jBT8µ°kæ ²nBª{ ©ñ½°Sv¼M ¤Bw
³§B�«
M¼�dÇU pA ²jBBTÇwA BÇM B´Ç¯C ,M¼�dÇU �ǽA ¥Çñ{ ¤BL¯j ³M
nj ³ÇÇ0 »½BµS0oÇÇ{ jAj ¬BÇÇz¯ ³ÇÇÇ0 (1996) »ÇÇÇÇñwnA p
�¼½BQ ¬B®¼ªTA ¨kî pA JB®T]A ° ¿BM »z®«jo« BM ºBµ¡®µo&
BÇz&A An RBîÀÇTA pA »½¿BÇM cw jB½p ¤BªTeA ³M k{BM»«
/k¯jo0 jB´®z¼Q An o½p ºBµ³¼No& k®0»«
jBǽp ¤BªTÇeA ³ÇM »Ç½Ao£jo& º¿BM cw BM n±z0 ð½ :@H1A
ºBǵjnAk¯BTÇwA pA R°BBTÇÇ« ºnAkMBÇÇve ºBÇǵjnAk¯BTÇÇwA
/jo¼£»« nB0@³M An ºnAkMBve »¦¦ª§A�¼M
jBǽp ¤BªTÇeA ³ÇM �¼½BÇQ RnkÇ� ³¦æBÇ& BÇM n±Çz0 ð½ :@H1B
ºBǵjnAk¯BTÇwA pA R°BBTÇÇ« ºnAkMBÇÇve ºBÇǵjnAk¯BTÇÇwA
/jo¼£»« nB0@³M An ºnAkMBve »¦¦ª§A�¼M
jBǽp ¤BªTÇeA ³ÇM »z®«joÇ« �¼½BQ cw BM n±z0 ð½ :@H1C
ºBǵjnAk¯BTÇwA pA R°BBTÇÇ« ºnAkMBÇÇve ºBÇǵjnAk¯BTÇÇwA
/jo¼£»« nB0 ³M An ºnAkMBve »¦¦ª§A�¼M
³ÇM ¬B®¼ªÇTA ¨kî pA JB®T]A º¿BM cw BM n±z0 ð½ :@H1D
pA R°BBTÇÇ« ºnAkMBÇÇve ºBÇǵjnAk¯BTÇÇwA jBÇǽp ¤BªTÇÇÇeA
/jo¼£»« nB0@³M An ºnAkMBve »¦¦ª§A�¼M ºBµjnAk¯BTwA
³T&BÇǽ ³íw±ÇÇU oTªÇÇ0 ³î±ª\ÇÇ« k¯j±ÇÇM k�TíÇÇ« B´ÇÇǯC
n±Çz0 ð½ ³Ç0 kµj»Ç« ¬BÇz¯ ºnAkMBÇve ºBǵjnAk¯BTÇwA
° ºnB0@³:&Bd« oM k¼0@BU ºAoM An xj±i ºnAkMBve ©Tv¼w
�½A /kµj»« c¼]oU S¼&BB{ ° »®¼Mx±i ºB] ³M ºnAjpA n
ºnAkMBve ©Tv¼w ³T±Mo« n±z0 ³0 SwB®í« ¬AkM �¼®a©µ
»¦¦ª§A�¼M ºBµjnAk¯BTwA BM ³v½B�« nj ºA³T&B½ ³íw±U oTª0@
BÇÇM ºoUº±ÇÇ� WBLÇÇUnA GoµBÇÇy ºnAjpA n /jnAj ºnAkMBÇÇÇve
joñ½°n oM xpnA °j oµ ³0 M½oT �½A pA jnAj ºnB0@³:&Bd«
»«±ªÇî cÇw nj S0o{ »§B« ºo¢{nA q£ ºAoM ³¯BTBTd«
»¢®µoÇ& ºBǵxpnA (1998)ºoÇ£ jB�TîA ³M /k¯nAj S§¿j
pB¼TÇ«A ° »½Ao£jo& oU�¼½BQ cw »T¼íN° �¼®a nj ³T±Mo«
¬B®¼ªÇTA¨kÇî pA JB®TÇ]A ° »z®« jo« ,Rnk� ³¦æB& oU¿BM
/j±M kµA±i
:³0 j±{»« WBL®TwA»½Bµ³¼No& �¼®a WdM �½AtBwAoM
jBǽp ¤BªTÇeA ³M »½Ao£jo& oU�¼½BQ cw BM n±z0 ð½ :@H2A
pA oUj°kdÇ« ºnAkMBÇve ºBÇǵjnAk¯BTÇÇwA pA ºA³î±ª\ÇÇ«
/jnAj ºnAkMBve »¦¦ª§A�¼M ºBµjnAk¯BTwA
³î±ª\Ç« ÁBªTÇeA oU¿BÇM RnkÇ� ³¦æB& BM n±z0 ð½ :@H2B
»¦¦Çª§A�¼ÇM ºBǵjnAk¯BTÇwA pA oUj°kdÇÇ« ºBÇǵjnAk¯BTÇÇwA
/jnAj ºnAkMBve
ÁBªTÇÇeA »z®«joÇÇ« oU¿BÇÇM cÇÇw BÇÇM n±ÇÇÇÇz0 ð½ :@H2C
pA oUj°kdÇ« ºnAkMBÇve ºBÇǵjnAk¯BTÇÇwA pA ºA³î±ª\ÇÇ«
/jnAj ºnAkMBve »¦¦ª§A�¼M ºBµjnAk¯BTwA
¬B®¼ªÇTA ¨kÇî pA JB®TÇ]A oU¿BÇM cÇw BÇM n±z0 ð½ :@H2D
oUj°kd« ºnAkMBve ºBµjnAk¯BTwA pA ºA³î±ª\« ÁBªTeA
/jnAj
X¼�dU bo2 ° ³¯±ª¯
¥�Tv« ºBµo¼¼dT« ºo¼£@²pAk¯A
©Tv¼w oM 6½oíU ð½ (1980 ,1991 ,2001) kTv&Bµ
³¦æB& }iB{ :jo0 jB´®z¼Q »¢®µo& kíM 5 ºAoM ºk®MpB¼T«A
MÇ&A ° ¬B®¼ªTA ¨kî pA JB®T]A »½Ao£jo& ,»z®«jo« Rnk�
SwA W±Mo«Bǯ M¼�dÇU �ǽA nj ºoÇiC kíÇM �ǽA /Rk«k®¦M
Bµn±z0 pA ºj°kd« jAkíU ºAoM B´®U RBîÀTA ³ñ®½A oTBi³M
n±z0 66 ¥«B{ kTv&Bµ M¼�dU ,¤°A ³¯±ª¯ /SwA o¼bT« (23)
ºBµ}iBÇ{ pA M¼�dÇU �ǽA ³¯±ª¯ nj B´¯C ºBU 52 ³0 SwA
ºnAkMBÇve »¦¦Çª§A�¼ÇM ºBǵjnAk¯BTwA BM S�MB« ° ¬Ak�&
An ³¯±ªÇ¯ nj j±]±Ç« n±Çz0 52 ,D o£j±ªÇǯ) jnAj j±ÇÇ]°
»¢TvLªµ u½oUB« pA o~Th« »wnoM ð½ /(k®0»« Swo´&
° Rnk� ³¦æB& ³0 »½B\¯C pA ³0 k®0»« nBñ{C (3 ¤°k])
ð½ k¯nAj ©µ BM »B®« »¢TvLªµ ºnAj»®í« n±T³M »½Ao£jo&
/jnAj j±]° »i k®a ¥ñz«
ÁBªTeA ³0 ¬j±M »i k®a ¥ñz« �½A pA JB®T]A ºAoM
B½ ð½ ,jAj kµA±i nAo� o¼YBU SdU An ¬±¼wo£n [½BT¯ o¼vBU
KwB®« ¥e ²An �½A B«A /j±{ ³TwB0 k½BM »¢®µo& o¼¼bT« k®a
Bµ³¼No& pA BUk®a B½ ð½ ¬jo0 ¬±«pCnB0 ³ñ¯C oTBi³M Sv¼¯
nBñµA n ð½ /SwA �ñª«o¼] ²o¼bT« k®a ²B¢Twj ð½ nj An
Bµo¼bTÇ« BÇM kTv&Bµ o¼¼bT« k®a B½ 2 ³0 SwA �½A �½q¢½B]
(1999)oT¦w ° RoM°n 𽿠k®¯B« uPw B´¯C / j±{ K¼0oU
¬°o¼M x°n pA ²jBBTwA BM An kTv&Bµ ¤°A o¼bT« 3 ¥«Bî ¥¼¦dU
/kǯjAj ¨B\ǯA u¯BǽnA° �½oTz¼M o¼¼bU BM »¦æA q] ¬k¼z0@
k®¯BÇ« /²k{ xnAq£ 4 ¤°k] nj n±T0@B& oµ BM LLUo« nAk�«
xpnA ³0 k¯jo0 JBhT¯A An »¦«A±î B´®U B´¯C (1998) ¬BUAo½Bµ
³ÇM »¦«BÇî 2 ¥Çe ²An ð½ SwA 1 pA oT£nqÇM B´Ç¯C nAj»®í«
�¼¼LÇU An Bµo¼bTÇ« kænj 89 oM �§BM ³0 k½jo£ oµBy b±N°
/jo0»«
4 ¤°kÇ] nj ³Ç0 »zioa ¥«A±î u½oUB« pA ²jBBTwA BM
41
nB´a°jBT8µ°kæ ²nBª{ ©ñ½°Sv¼M ¤Bw
³§B�«
²k«C Swj³M ¥«A±î »£nqM ° S«Àî SwA ²k{ ²jAj ¬Bz¯
o½p bo{ ³M k¯A±U»« 2 ¥«Bî ° 1 ¥«Bî ,k{ ³T&o£ JBve ³M
cÇNA° çnBíU ð½ ²k®µj¬Bz¯ 1 ¥«Bî :j±{ ²jAj c¼N±U
° k¯nAj ¿BM Rnk� ³¦æB& }iB{ ³0 SwA »½BµS0o{ �¼M
nj ³0 kµj»« ¬Bz¯ ³¦Ãv« �½A /k®Tvµ Ao£jo& ³0 »½Bµn±z0@
/k®Tv¼Ç¯ »¦�TÇv« jBíMA »½Ao£jo& ° Rnk� ³¦æB& n±z0 52
é½p±U n±z0 ¬B®0@Bw ³0 SwA »®í« �½kM 1 ¥«Bî º¿BMpB¼T«A
pB¼TÇ«A /k®TÇvµ Ao£éªÇ] ° kǯA³T&o½mÇQ An RnkÇ� ¤jBíT«Bǯ
SwA »½Ao£jo& º¿BM cw ²k®µj¬Bz¯ 1 ¥«Bî (»B®«)�¼½BQ
/k®0»« ¬B¼M q¼¯ An Rnk� oMAoMB¯ é½p±U pA JB®T]A °
RBLÇYA /SwA ²k«C Swj³M »z®«jo« pA HUkªî 2 ¥«Bî
º¿BM pB¼T«A j±L¯ nAj»®í« »½Ao£jo& ° Rnk� ³¦æB& }iB{
pB¼TÇ«A ° SwA y®«jo« n±z0 ³0 SwA »®í« �½kM 2 ¥«Bî
nj ³`¯B®Ça /SwA y®«¬p n±z0 ³0 SwA »®í« �½kM �¼½BQ
An o¼bTÇ« 3 B« ¡®µo& ºo¼£ ²pAk¯A ºAoM k{ ²nB{A 3 yhM
cw ° Rnk� ³¦æB& xo½mQ cw ,1 ¥«Bî /©½jo0 ²jBBTwA
An (»Ç½Ao£jo& ¥MB�« nj) ,k®®0»« ºo¼£@²pAk¯A An »½Ao£éª]
Rnk� ³¦æB& ° »½Ao£jo& ³0 »½B\¯CpA /k®®0»« ºo¼£@²pAk¯A
° H1B ° H1A H«A±U xµ°sQ /k¯A²k{ ¨B]jA B´®U ¥«Bî ð½ ³M
/k®0»« ¬±«pC An H2B ° H2A
»z®«joÇÇ« cÇÇw jnAj ¨BÇǯ »z®«joÇÇ« ³ÇÇ0 2 ¥«BÇÇî
¨kÇî pA JB®TÇ]A RApB¼TÇ«A BÇ« HT½B´Ç¯ /k®0»Ç« ºo¼£@²pAk¯AA n
,1991 ,2001) kTv&Bǵ Lw±ÇU ²kÇ{ »ÇeAoÇÇT ¬B®¼ªÇÇTA
/©½jAj S§Bij An (1980
3 �¼ÇM (¤°kÇ] Rn±~M ³¯) k½k] »¢TvM ©µ u½oUB«
¬BÇz¯ An ºnAj»®íÇ« »¢TvLªÇµ _¼Çµ »¦« ¡®µo& }iB{
/jAk¯
ºnB«C [½BT¯
/ ©¼®0»« �°o{ Bµo¼bT« ºnB«C ³æÀi ³ÄAnA BM yhM �½A
²k½jo£ WdM ¬C [½BT¯ ° ¨B\¯A ²o¼bT« k®a ¥¼¦dU ð½ uPw
/SwA
¬Bvñ½ ºBµo¼¼dT« [½BT¯
»¢®µoÇ& kíÇM 3 �¼ÇÇM ¬±wo¼ÇÇQ »¢TvLªÇǵ 5 ¤°kÇÇ]
° (2001 ° 1980 ,1991) kTv&Bǵ Lw±U ²k{ »½BwB®{
/k®0»« »½BwB®{ An B« »½Ao£@A° ° ¬Ak�& S�MB« RApB¼T«A
»B®Ç« »¢TvLªÇµ ºnAj»®íÇ« n±T³ÇM »Ç½Ao£@A° }iB{
ºBµ³¼NoÇ& ³¦ÃÇv« �ǽA /kµj»« ¬Bz¯ IND ¥MB�« nj PDIBM
¥MB�Ç« nj PDI ³Ç0 »½B\ǯC pA k®0»Ç« S½Bªe AnH1B ° H1A
RnkÇ� ³¦æBÇ& xo½mÇQ ° oTª0 »½Ao£o& BM LLUo« oU¿BM IND
/k{BM»« oTz¼M
BÇM SLXÇ« »¢TvLªÇµ ºnAj»®íÇ« n±T³M ¬Ak�& }iB{
n±T³ÇM /jnAj H2B ³¼NoÇ& tBwAoM ¬B®¼ªTA ¨kî pA JB®T]A
k¼½BÇU An B« ³¼No& 8 pA BU 3 ¬±¼wo£n ºBµo¼bT« [½BT¯ »¦0@
/k®0»«
¬±wo£n [½BT¯
/SwA ²kÇ{ ³ÇÄAnA 6 ¤°k] nj ²o¼bT« k®a ¥¼¦dU [½BT¯
ºBµ³¼NoÇÇÇÇ&) An 6¦ThÇÇÇÇ« ºBµ}iBÇÇÇÇÇÇÇÇ{ [½BTÇÇÇÇÇÇÇǯ
³ÇM W±MoÇÇ« B ¥®ÇÇQ ° kµj»ÇÇ« ¬BÇÇz¯ (H1A-H1B-H1C-H1D
/k{BM»« (H2A-H2B-HC-H2D)¬Ak�& }iB{
³0 B\¯C pA H1A-H1B-H1C 6¦Th« ºBµ³¼No& ³M ³]±U BM
cw nj nAj»®í« ° nB:T¯A jn±« S«Àî ºAnAj Bµo¼bT« ³ªµ
¥¼¦dU Lw±U H1C ° H1A-H1B ºBµ³¼No& k®{BM»« ¤±ªí«
° oT¦Çw M¼�dÇU k®¯BÇ« ²s½°³ÇM /k¯±{»Ç« k¼½BÇU ²o¼bT« k®a
° ¬B®¼ªTA ¨kî JB®T]A �¼M »¢TvLªµ B´¯C (1995) nk¯±v¼¯
²kµBÇz« An ºnAkMBve »¦¦ª§A�¼M ºBµjnAk¯BTwA pA »½Ao£@A°
/k{BM»« (1988) ºo£ RAnB:T¯A SÀioM ³¦Ãv« �½A/ k¯jo0@
M½oÇT pA ºnAkMBÇve »¦¦Çª§A�¼ÇM ºBǵjnAk¯BTÇwA BM R°BBU
²kÇ{ ¥½kíÇU R2 ³`¯B®Ça |±~Çi ³ÇM ¡®µoÇ& nj R°BBÇU
/jjo£»« c¼]±U k{BM»« kænj28 Á±ªí«
³¦ÃÇv« ð½ BÇM ³MAn nj »¦« ºnAkMBve ¬Ak�& }iB{
»¦¦Çª§A�¼ÇÇM ºBÇǵjnAk¯BTÇÇwA Lw±ÇÇU ²kÇÇ{ ²jAj y{±ÇÇQ
pA /kÇz¯ c½oÇzU »¢®µoÇ& ºBµo¼bTÇ« ³¦¼w° ³M ºnAkMBve
³\¼T¯ �½A j±L¯ nAj»®í« kænj 5 cw nj F ²nB«C ³0 »½B\¯C
/j±{ ¥¼¦dU o½p bo{ ³M k¯A±U»«
Lw±ÇU ³Ç0 »«ÀÇ�A �½oUnoÇñ« BM ³MAn nj ¥¼¦dU ð½ BM
BÇ«A ²k{ ³T&o£ o:¯ nj ºnAkMBve »¦¦ª§A�¼M ºBµjnAk¯BTwA
kµj»Ç« ¬BÇz¯ ,SwA ²kÇz¯ ³]±U ¬C ³M »¦« kîA±� Lw±U
ºnAkMBve »¦¦ª§A�¼M ºBµjnAk¯BTwA 14 BM LLUo« B´¯C ²kªî
»¦¦Çª§A�¼ÇÇM ºBÇǵjnAk¯BTÇÇwA 19 ,(BµyhÇÇM RBîÀÇÇTA)
22 ,(¬B®0nBÇÇ0 S«kÇÇi ¬B½BÇÇQ ºBÇÇǽAqÇÇÇÇ«) ºnAkMBÇÇÇÇve
,(ºnB\ÇU ºBµK¼0oU) ºnAkMBve »¦¦ª§A�¼M ºBµjnAk¯BTwA
oµ j±w ³LwBd«) ºnAkMBve »¦¦ª§A�¼M ºBµjnAk¯BTwA 33
RB¼¦ªÇî) ºnAkMBÇve »¦¦ª§A�¼M ºBµjnAk¯BTwA 35 ,(©´w
42
nB´a°jBT8µ°kæ ²nBª{ ©ñ½°Sv¼M ¤Bw
³§B�«
32 ° ºnAkMBve »¦¦ª§A�¼M ºBµjnAk¯BTwA39 (²k{ 6�±T«
45 ° ,(»§B« ºBµnAqMA) ºnAkMBve »¦¦ª§A�¼M ºBµjnAk¯BTwA
xpnA ³ÇM }ThÇ«) ºnAkMBÇve »¦¦Çª§A�¼ÇM ºBǵjnAk¯BTwA
/k{BM»« (¤A±«A nj ºnAm£@³½B«ow ºnB]
²pAk¯A oM ºjB~T�A ³íw±U cwoM oTz¼M BµjnAk¯BTwA �½A
»¢TÇvM »¦« ¡®µo& ³M ³0 �½A BU jnAj »¢TvM ³½B«ow nApBM
BÇM »Ç½Ao£@A° S¼íN° ³0 kµj»« ¬Bz¯ B« [½BT¯ /k{BM ³T{Aj
³ÇM kǯA±U»Ç« ºnAkMBve »¦¦ª§A�¼M ºBµjnAk¯BTwA ³M ³]±U
/jjo£ �¼¼íU »¦« ¡®µo& nj »½Bµo¼bT« ³wA°
ºo¼£ ³\¼T¯
³0 SwA ²k{ »eAoT �±N±« �½A »wnoM n±:®« ³M ³§B�« �½A
° »¦Ç« ºnAkMBÇve ºBǵjnAk¯BTÇwA �¼ÇÇM ºBµR°BBÇÇU BÇǽC
jBíÇMA ³ÇwA° ³ÇM ºnAkMBÇve »¦¦Çª§A�¼ÇM ºBÇǵjnAk¯BTÇÇwA
An BîjA �½A M¼�dU [½BT¯ /o¼i B½ k{BM »« �¼¼LU ¥MB� »¢®µo&
pA JB®T]A ° Rnk� ³¦æB& xo½mQ ,»½Ao£jo& /k®0»« k¼½BU
pA »¦Ç« ºBǵjnAk¯BTÇwA pA »Ç½AoÇ£@A° ³¼]±U ³M ¬B®¼ªTA ¨kî
²oTÇv£ /k®®0»« ðª0 ºnAkMBve »¦¦ª§A�¼M ºBµjnAk¯BTwA
»¦¦ª§A�¼M ºBµjnAk¯BTwA BM ²k{ ³v½B�« »¦« ºBµjnAk¯BTwA
/k¯nAj »¢®µo& ¥«A±î BM ºoTª0 WBLUnA ºnAkMBve
HUkªÇî »~hz« ºBµço& y¼Q BM ³MAn nj M¼�dU �½A
ºBǵjnAk¯BTÇwA pA »Ç½AoÇ£@A° ° ¬Ak�& ºBµ}iB{ BM LLUo«
M¼�dÇU �ǽA ºBµ}iBÇ{ /k{BM»Ç« ºnAkMBÇve »¦¦ª§A�¼M
³ªµ °) ºnAkMBve ¨À�A ³ªµ ³0 SwA nA±TwA ³¼No& �½AoM
³MBÇz« S¼ªµA ºAnAj (»¦¦ª§A�¼M ºnAkMBve ºBµjnAk¯BTwA
° ¬Ak�Ç& ºBµy®Ç0@A° jAkíÇU ©¼Ç¯A±U»« B« �½AoMB®M ° k®Tvµ
/©¼½BªÇ¯ ³LwBdÇ« ¬B«³¯±ªÇ¯ nj n±Çz0 oǵ ºAoÇM An »½Ao£@A°
»¦¦Çª§A�¼ÇM ºBǵjnAk¯BTÇwA oÇM kǯA±ÇU »Ç« ³0 o¢½j ¤BªTeA
S¼ªµA ¨±´B« B«A SwA ¬C S¼ªµA k{BM nAm£oYA ºnAkMBve
¥MBÇ� »£jBÇw ³ÇM ºnAkMBÇve »¦¦ª§A�¼M ºBµjnAk¯BTwA ð½
/Sv¼¯ »MB½pnA
(1980)kTv&Bµ pA HUkªî »MB½pnA ºAoM M�d« »¦0 y®¼M
¥½°oÇñvM Lw±U Rk{ ³M kTv&Bµ ¤k« /SwA ²k{ ³T&o£@
³M ºA²joTv£ n±T³M B«A / SwA ³T&o£ nAo� jB�T¯A jn±« 2003
° ³T&o£ nAo� ²jBBTwA jn±« ³§B�« �½A »¦¦ª§A�¼M y{±Q ¥¼§j
�ǽA [½BTǯ /SwA ²joÇ0 jB\ǽA An º±Ç� nB¼vM [½BT¯ �¼®`ªµ
ºBǵjnAk¯BTÇwA ºBµR°BBÇU cÇw ³0 kµj»« ¬Bz¯ M¼�dU
Rnk� ³¦æB& ,»½Ao£jo&) »¢®µo& jBíMA BM LLUo« ºnAkMBve
/k{BM»« (¬B®¼ªTA ¨kî pA JB®T]A °
¬Ak�Ç& }iBÇ{ B½C ³0 �½A ²kµBz« ºAoM ºo¢½j M¼�dU
/SwA ¨p¿ k{BM»« ºjB~T�A ¥«A±î BM LLUo«
»¢®µBªÇµ BÇM ³ÇMAn nj ºnBÇ] WeBLÇ« ³ÇM [½BTÇǯ �ÇǽA
M¼�dU �½A [½BT¯ ,|Bi n±T³M jo0 kµA±i ðª0 ºnAkMBve
³Ça o£@A ,WdM ²±�§BM B½ ° »~~hU jBíMA ³0 kµj »« ¬Bz¯
/k{BM»ªÇ¯ oY±Ç« ° o¼Ç£nj ³¦ÃÇv« B´®ÇU BÇ«A SwA ºn°oÇÇN
WeBLÇ« �ǽA ºnAkMBve »¦¦ª§A�¼M ºBµjnAk¯BTwA SÀioM
³ÇÄAnA »~~hÇU ¥«A±î B½ ºjAjnA o� ºBµood« pA Go~d®«
¥Ç«A±Çî nj �±®ÇU M½oÇT pA ³ñ¦ÇM SwA ²kÇz¯ MTÇz« ²kÇ{
³íw±U M¼�dU �½A o¢½j ðª0 /SwA ²k«C Swj³M »¢®µo&
ºBµjnAk¯BTwA �¼M BµR°BBU ³v½B�« ºAoM ºkíM °j RApB¼T«A
»¦« ºnAkMBve ²k{ ³T&o½mQ ¤±æA ° ºnAkMBve »¦¦ª§A�¼M
/k{BM»«
BµS{±¯»Q
1- divergence
2- absence
3- Hofsted
4- Nobse
5- individualism
6- power distance
7- uncertainly avoidance
²k¼«B¯ (IFRS) »¦¦ª§A1¼M »§B« ºo¢{nA q£ ºBµjnAk¯BTwA ,oDBe ¤Be nj Ç8
/k¯±{»«
9- International Accounting Standards(IAS)
10- International Organization of Securities Commission (IOSCO)
ºnAkMBve »¦¦ª§A1¼M ºBµjnAk¯BTwA ³T¼ª� ,2001 ¤Bw nj Ç11
International Accounting Standards Committee (IASC)
ºnAkMBve »¦¦ª§A1¼M ºBµjnAk¯BTwA RB¼µ ³M
International Accounting Standards Board (IASB)
/S8B½ o¼¼HU
12- Financial Accounting Standard Board (FASB)
13- price waterhouse (1973, 1975)
14- Adhikari and Tondkar (1992)
15- Ordelheid and Semler (1995)
43
nB´a°jBT8µ°kæ ²nBª{ ©ñ½°Sv¼M ¤Bw
³§B�«
ºjq½nA pB«Joî kªd«oT j
»Tz´Mk¼´{ ²B¢z¯Aj nB¼z¯Aj
jAs¯º±w±« ³¦§Ab°nk¼w
ºnAkMBve k{nA »wB®{nB� º±\z¯Aj
ºn°B® ° »UBîÀ�A ºBµ©Tv¼w
SiB®{¬±«Ao¼Q1¼.dUºAoM�½±¯»{°n
²B¢®MºBµ©Tv¼w o¼YBU
²k¼ña
q®¼MnBÇw ¬±¯BÇ� jBBÇ« K½±~ÇU BÇÇM
³ÇM BµS0o{ ¨Aq§A ° Bñ½o«C nj »¦v0@A
ºBµ©Tv¼Çw »¦ÇiAj ¤oT®ÇÇ0 xnAqÇÇ£@
SMBÇ�n S¼¦MBÇ� ³ÇM pB¼Çǯ ° »UBîÀÇÇTA
SAkµA M�dU S´] BµS0o{ ,»¯B´]
²B¢®ÇM ºBµ©Tv¼Çw pA ²jBBTwA ³M j±i
RBí§BÇ« ³Ç0 »§BÇe nj /kǯjn°C º°n
RAoYA |±~i nj An B« y®¼M ºjn±«
ºBµS¼í�±Ç« nj ²B¢®ÇÇM ºBµ©Tv¼ÇÇw
¨kÇî »£sǽ° ,kµj»Ç« ³íw±ÇU |Bi
S&oz¼ÇQ ¨kÇî WîBÇM ,ºo½mQ©¼ªíÇÇU
ºAoÇM ©ñdÇ« »M±anBa ³ÄAnA B½ ºo:¯
nj »¦ªÇî RB�¼�dÇU ¬B¼ÇM ° 6¼æ±ÇÇU
�±N±« �½A onj ° j±{»« Bµ¬B«pBw
AoÇa ³0 SwA ²jo0 ³]A±« ¥ñz« BM An
j±L´ÇM WîBM »½Ao]A RB¼¦ªî pA »ioM
»§° jjo£»Ç« nB¼ÇvM ºBµS&oz¼ÇÇQ °
ºBµ³®½qǵ ° RÀñz« RB¼¦ªî o½Bw
n±ÇT ³ÇM ³§B�Ç« �ǽA /jnAj oM nj »&Aq£@
»UC RB�¼�dU ³0 k®0»« jB´®z¼Q |Bi
(1) : ¥«B{ ²B¢®M ºBµ©Tv¼w jn±« nj
º°n oÇM HUkªÇî ³Ç0 j±ÇÇ{ »UB¼Mo\ÇÇU
j±L´M ° ºjo& ºo¼£©¼ª~U ° R°Bt�
° SwA q0oªTÇ« »¯B«pBÇw joñ¦ªî nj
»´Ç]° ³Çw »L¼0oÇU ºBµx°n pA (2)
RBí§BÇ« pA »L¼0oÇU ³Ç0 j±{ ²jBBTwA
RBí§BÇÇ« ° Bµ»MB½³®¼ÇÇ«p ,ºjn±ÇÇÇ«
�ǽA pA ²jBBTÇwA /SwA »í�« »¯Ak¼«
pA y¼ÇM kǯA±U»ÇÇ« �½±Çǯ ºBÇǵx°n
° ©¼ªíÇU S¼¦MBÇ� ³ÇM oÇ¢½j ºBµx°n
ºBµ©Tv¼Çw BM LLUo« RB�¼�dU nBLTîA
/k®0 ðª0 ²B¢®M
³«k�«
¨BªU HL½o�U ,³T{m£ ¤Bw ²j ¤±T nj
oXÇ0@A ° »T¼¦Ç« k®Ça ònqÇM ºBµ¬B«pBw
,Lw±TÇÇÇ« ° ða±ÇÇÇÇ0 ºBµ¬B«pBÇÇÇÇw
BM An j±i
21
»ª½k� ºA³¯B½An ºBµ©Tv¼w
B½
22
²B¢®M éMB®« ºq½n³«B¯oM ºBµ©Tv¼w
/kǯA²jo0 �½q¢½B]
23
²B¢®M ºBµ©Tv¼w
³ÇM HUkªÇî »ª½kÇ� ºA³¯B½An ºBµ©Tv¼w
|BÇi ºBµjoñ¦ªî pA »¯BL¼TzQ n±:®«
o½BÇÇw BÇÇM ° ²kÇÇ{ »ÇÇeAoÇÇT ¬B«pBÇÇw
K¼0oÇU ¬B«pBÇw nj ¥�Tv« ºBµ©Tv¼w
ºBµ©Tv¼w �¼M RBîÀTA M¼LU /k¯kz¯
° »Twj Rn±æ ³M »¦0 n±T³M 6¦Th«
k{»« ¨B\¯A ºnAkMBve ¬B®0nB0 Lw±U
¬C SoÇæ ºjBǽp ¬BÇ«p ° ³®½qÇǵ ³ÇÇ0@
q®¼MnBÇw ¬±¯BÇ� jBB« K½±~U BM /k{»«
BµS0o{ ¨Aq§A ºAoM Bñ½o«C nj
24
»¦v0@A
»¦ÇÇiAj ¤oT®ÇÇÇ0 xnAqÇÇÇÇ£ jn±ÇÇÇÇ« nj
S¼¦MBÇ� ³ÇM pB¼¯ ° »UBîÀTA ºBµ©Tv¼w
M�dÇU S´Ç] BµS0oÇ{ ,»¯B´] SMB�n
ºBµ©Tv¼Çw pA ²jBBTÇwA ³M j±i SAkµA
ºBǵjn°CoÇM MLÇT /kǯjn°C º°n ²B¢®ÇM
ºpBw²jB¼ÇÇQ ° AoÇÇ]A ³®½qÇǵ ,¬B��dÇÇ«
oM �§BM 2001 ¤Bw nj ²B¢®M ºBµ©Tv¼w
SwA ²j±ÇÇÇÇÇÇÇÇM n¿j jnB¼¦¼ÇÇÇÇÇÇÇÇ« 38
44
y{°jBTzµ°kæ ²nBª{ ¨°j°Sv¼M ¤Bw
ºn°B® ° »UBîÀ�A ºBµ©Tv¼w
nj �ÇǽA /(Hendricks, et. al., 2006)
ºBµ¤BÇw nj ³®½qǵ �½A ³0 SwA »§Be
18.3 ¬Aq¼Ç« ³ÇM �¼¢¯B¼Ç« n±ÇT ³M o¼iA
SwA ²kÇ{ jn°CoM ¤Bw nj n¿j jnB¼¦¼«
(Rikhardsson, Krammergaard, 2006)
²B¢®ÇM ºBµ©Tv¼w pA ¬°q&Ap°n ²jBBTwA
³M SwBµ©Tv¼w �½A S¼ªµA ²k®µj¬Bz¯
onBª¯Aj k®¯B« ºn±z0 nj L�& ³0 ºn±T
�ǽA ònqÇM S0oÇ{ 500 pA kÇÇænj75
²jBBTÇwA ²B¢®ÇM ºBµ©Tv¼ÇÇw pA n±ÇÇz0@
/k®®0»«
»½BµºnAm£ ³½B«ow �¼®a »¦æA ²q¼¢¯A
HT½B´Ç¯ °
26
»zhMoÇYA ,
25
»Ç½CnB0j±L´ÇÇM
�ǽA AoÇǽp SwA
27
»¯B«pBÇÇw joñ¦ªÇÇî
RBîÀTA ¬A±U»« ³0 jnAj j±]° ²k¼�î
,Kv0 Sîow ³M ¬B«pBw owAow nj An
mÇiA BÇM jAoÇ&A BÇU joÇ0 ozT®Ç« ° ð¼ñBU
¨B\¯A oT´M An ¬BzB½By° ,oT´M RBª¼ª~U
�ÇǽA ²jpBÇÇM ³ÇÇM ³ÇÇ0 »§BÇÇe nj /k®Çǵj
RB�¼�dÇU nj GnoÇñ« BǵºnAmÇ£@³½B«ow
onj ° SiB®{ ³M B«A ,SwA ²k{ ²nB{A
jAoÇ&A ° ¬B«pBw ¥MB�T« RAoYA »¢¯±¢a
»í�A° ¬k{ M�d« »¢¯±¢a ° ¬B«pBw
³]±U ,»¯B«pBw ¬°nj o:®« pA é&B®« �½A
oXÇ0@A ,�ǽA oM ²°Àî /SwA ²kz¯ ºjB½p
²jpBÇÇM ° éMB®ÇÇÇÇ« ²nBÇÇÇÇMnj RBí§BÇÇÇÇ«
³ÇM ºjB~TÇ�A o:®Ç« pA ,ºnAmÇ£@³½B«oÇw
nj ³Ç0 »§BÇe nj ,kǯA³Tv½oÇ¢¯ �±N±«
»UBî±N±« ,Bµ©Tv¼w joñ¦ªî BM ³MAn
»wk®´Ç« ,ºo¼£©¼ª~ÇÇU j±L´ÇÇM ¬±ÇÇa
° ºnB\ÇÇÇÇU ºBµk®ÇÇÇǽCoÇÇÇÇ& jk\ÇÇÇÇÇ«
ºAnAj ,¬B«pBÇw nj ³TB´Ç¯ ºBǵjAkíTwA
/k®Tvµ ºoTz¼M S¼ªµA
j±]±Ç« RB�¼�dÇU S¼íN° »wnoM
,²B¢®ÇM ºBµ©Tv¼Çw o¼YBÇU |±~Çi nj
K¼0oÇU ºnBTÇ&n RAoÇYA kµj»Ç« ¬BÇÇz¯
³T&oÇ£ ²k½jBǯ RkzM ²B¢®M ºBµ©Tv¼w
onj ºB�UnA S´] »UB�¼�dU k½BM ° ²k{
�ÇǽA ºAoÇÇ]A »¯B«pBÇÇw RAoÇÇYA pA BÇÇÇ«
³Ç0 n±¯BªÇµ /j±Ç{ ¨B\ÇǯA Bµ©Tv¼ÇÇw
³ÇM ,k®0»« ¬Bz¯ oTBi q¼¯ ¬±wjnBñ½n
�ǽA ºBµS¼¦MB� pA ¥«B0 ²jBBTwA n±:®«
é&B®« ¨°AkU ° jB\½A ,k½k] ºBµ©Tv¼w
ºBµ©Tv¼Çw k½BÇM ,²B¢®ÇÇM ºBµ©Tv¼ÇÇw
�ǽA /jo¼Ç£ nAoÇ� S½o½kÇ« SdÇU ²B¢®ÇM
ºAoÇM An »¦ÇæA ¬A±®ÇÇî ³ÇÇw ,�±N±ÇÇ«
RAoÇYA »¢¯±Ç¢a pA BÇÇ« onj y½AqÇÇ&A
nBT&n oM ºnAkMBve ºBµ©Tv¼w K¼0oU
,¬B«pBÇw 6¦ThÇÇ« b±ÇÇw nj ºjoÇÇ&
/k®0»« bo«
²B¢®M ºBµ©Tv¼w o¼YBU ,¤°A �±N±«
/SwA jAoÇ&A ºo¼£©¼ª~ÇU ° R°Bt� oM
BÇU jnAkǯ j±Ç]° »¦«B0 RBí§B« HL½o�U
° R°BtÇÇ� ²nBÇÇMnj »&BÇÇ0 »UBîÀÇÇÇTA
RB�¼�dÇÇU °oª¦ÇÇÇÇ� nj ºo¼£©¼ª~ÇÇÇÇU
onj ºAoM »½B®L« ¬A±®î ³M ,ºnAkMBve
²B¢®M ºBµ©Tv¼w ºnAm£o¼YBU »¢¯±¢a
° 6¦ThÇÇ« »¦¼¦dÇÇU nAqÇÇÇÇMA ¥«BÇÇÇÇ{)
° Bµk®ÇǽCo&oÇÇM (³íw±ÇÇU ºBµ³«B¯oÇÇÇÇM
/kµj ³ÄAnA ºjo& ºo¼£©¼ª~U ºBµk«B¼Q
S¼¦MBÇ� BÇM ³ÇMAn nj ,¨°j �±N±ÇÇ«
²kÇ{ ¨B\ǯA RB�¼�dÇU
28
ºo½mÇQ ©¼ªíU
ºjBǽp ºjn±« RBí§B« ³a o£@A /SwA
²B¢®M ºBµ©Tv¼w o¼YBU ³0 ³T&o£ Rn±æ
ºnB\U k®½Co& ° |Bi ºBµ¬B«pBw oM An
RB�¼�dU jAkíU B«A ,k®0»« »MB½pnA Bµ¬C
ºBµ©Tv¼Çw o¼YBÇU »wnoM ºo½mQ©¼ªíU
q¼aB¯ nB¼vM ,»¯B«pBw joñ¦ªî oM ²B¢®M
»¯B«pBÇw RAoÇYA ³®¼«p nj M¼�dU /SwA
oÇM o¼YBÇU pA »í¼w° «B0 ²p±e nj k½BM
ºk½k] ³½o:¯ BU j±{ ¨B\¯A ,Bµ¬B«pBw
Bǽ S¦Çî ³Ç0 kǽC Swj ³ÇM M½oT �½A pA
An Bµ©Tv¼w -½A o¼YBU nj )ÀTiA »¢¯±¢a
/kµj c¼E±U
oñBU ° »wnoM ³M pB¼¯ ,¨±w �±N±«
nj ³Ç0 SwA »½Bǵx°n ²nBÇM nj jk\«
²B¢®ÇM ºBµ©Tv¼Çw BÇM LLUoÇ« RB�¼�dU
RBí§B« ³0 »§Be nj /k¯±{»« ²jBBTwA
RAoYA |±~i nj An B« y®¼M
29
ºjn±«
ºBµS¼í�±ÇÇ« nj ²B¢®ÇÇM ºBµ©Tv¼ÇÇÇw
¨kÇî »£sǽ° ,kµj»Ç« ³íw±ÇU |BÇÇi
ºo:¯ S&oz¼Q ¨kî WîBM ,ºo½mQ©¼ªíU
6¼æ±ÇU ºAoM ©ñd« »M±anBa ³ÄAnA B½
Bµ¬B«pBÇw nj »¦ªÇî RB�¼�dÇU ¬B¼ÇÇM °
¥ñz« BM An �±N±« �½A onj ° j±{»«
pA »ÇioÇM AoÇa ³Ç0 SwA ²joÇ0 ³Ç]A±Ç«
° j±L´ÇÇM WîBÇÇM »ÇǽAoÇÇ]A RB¼¦ªÇÇÇÇî
o½BÇw »§° jjo£»Ç« nB¼vM ºBµS&oz¼Q
»Ç&AqÇ£ ºBµ³®½qµ ° RÀñz« RB¼¦ªî
|BÇi n±ÇT ³ÇM ³§B�Ç« �ǽA /jnAj oÇM nj
nj »ÇUC RB�¼�dÇU ³Ç0 k®0»Ç« jB´®z¼ÇQ
(1) : ¥«BÇ{ ²B¢®ÇM ºBµ©Tv¼Çw jn±ÇÇ«
º°n oÇM HUkªÇÇî ³ÇÇ0 j±ÇÇ{ »UB¼Mo\ÇÇU
nj j±L´M ° ºjo& ºo¼£©¼ª~U ° R°Bt�
pA (2) ° SwA q0oªT« »¯B«pBw joñ¦ªî
²jBBTwA
30
»´]° ³w »L¼0oU ºBµx°n
,ºjn±Ç« RBí§BÇ« pA »L¼0oÇU ³Ç0 j±{
»ÇǯAk¼ÇÇ« RBí§BÇÇ« °
31
Bµ»MB½³®¼ÇÇ«p
ºBǵx°n pA ²jBBTÇwA /SwA
32
»í�«
pA y¼ÇM kÇǯA±U»ÇÇ« »TBLÇÇUnA y½Bª¼ÇÇQ
nBLTîA ° ©¼ªíU S¼¦MB� ³M o¢½j ºBµx°n
/k®0 ðª0 M¼�dU
²B¢®M ºBµ©Tv¼w oM ºn°o«
k¼§±ÇU ° ºj±]±ÇÇ« ¤oT®ÇÇ0 �ª\ÇǯA
6½oíU �¼®a An ²B¢®M ©Tv¼w
33
Bñ½o«C
° ¤oT®ÇÇ0 ºAoÇÇÇM »ÇÇÇÇ{°n" :k®0»ÇÇÇÇ«
nj pB¼¯ jn±« éMB®« ¨BªU oY±« ºq½n³«B¯oM
W±Mo« RBLwBd« ° ¤BwnA ,jB\½A ,miA
³¯BÇinBÇ0 nj ¬B½oTÇz« ºBµxnBBÇw ³ÇM
/"»UB«ki B½ »¯B£npBM S0o{ ,ºk¼§±U
ºAoÇ]A ° ºpBw²jB¼ÇQ ºAoM ¥¼§j °j
(1 :kǯA²joª{oÇM »½Bµ©Tv¼ÇÇw �¼®ÇÇa
º¿BÇM ³®½qǵ :¥«BÇ{ ³ÇÇ0 BµRn°oÇÇN
ºBµ©Tv¼Çw pA ºjBǽp jAkíU ºnAk´¢¯
¤BÇw ³ÇM W±MoÇÇ« RÀÇÇñz« ,»ª½kÇÇ�
¬B½oTÇz« pB¼Ç¯ º¿BÇM S¼ªµA ° ,2000
(2 ° k{BM»Ç« 𼯰oTÇñ§A ³MAn S´]
¬jn°C ©µAo& :¥«B{ ³0 ºjoLµA n ¥½¿j
j±Ç{ ¬B«pBÇw k{n WîBM ³0 »ªTv¼w
45
y{°jBTzµ°kæ ²nBª{ ¨°j°Sv¼M ¤Bw
ºn°B® ° »UBîÀ�A ºBµ©Tv¼w
»UC ºBµpB¼¯ k¯A±TM ³0 »ªTv¼w ³M pB¼¯)
S¼í�±« nBe ° (k®0 ²jn°CoM An ¬B«pBw
k{BM»« »¯B´] »TMB�n
/(Rikhardsson, Krammergaard, 2006)
²kªÇî S½qÇ« °j ²B¢®ÇM ºBµ©Tv¼w
»¯B«pBw ºBµ©Tv¼w nj ³0 k®0»« ³ÄAnA
:k¯nAk¯ j±]° ³anBPñ½o¼]
° Kv0 pA »¯B«pBw ³anBPñ½ xo¢¯ Ç1
BµS¼§BíÇ& ¨BªÇU ²k¯o¼£oÇM nj ³ÇÇ0 nBÇÇ0@
/SwA BµyhM ° (»¯B«pBw 6½By°)
¨BªÇÇU ³ÇÇ0 ¬B«pBÇÇw ºA²jAj ²B¢½BÇÇÇQ Ç2
,jnA° ,¬C nj nBÇ0 ° Kv0 ºBµS¼§BíÇÇ&
xnAqÇÇ£ ° RnB:Çǯ ,xpAjoÇÇQ ,LLÇÇN
/j±{»«
xoTÇv£ ¨q¦TÇÇv« ³ÇÇanBPÇÇñ½ xoÇÇ¢¯
ºBµyhÇM �¼ÇM »¢®µBªÇµ ° ºnBñªÇµ
¬k¼Çwn nj An ¬B«pBw B«A SwA 6¦Th«
S¼¦MBÇÇ� ºB�ÇÇUnA ° j±ÇÇi SAkÇǵA ³ÇÇM
/jpBw»« B¯A±U ,»½±¢hwBQ
¨oǯ ºBµ³TÇvM ³Ç¼§°A ° »¦æA Skµ
ºn°CjoÇ£ ,²B¢®ÇM ºBµ©Tv¼Çw ºnAqÇÇ&A
nj ¬B«pBw 6¦Th« ºBµ²p±e ° BµyhM
³ÇM ,SwA ³ÇanBPÇñ½ »ªTv¼Çw oTa o½p
º±¢MA±] k¯A±TM ©Tv¼w �½A ³0 ºA³¯±£@
¬B«pBw R°BBT« ºBµyhM ºBµpB¼¯ ¨BªU
/k{BM
ºBµ©Tv¼Çw SBÇ£ ¬A±U»Ç« �½AoMB®M
° Bµk®Ç½CoÇ& �BªTÇ]A ¥æBe B´®U ,²B¢®M
³TvM K§B� nj »¯B«pBw 6¦Th« 6½By°
k½BÇM ¥Ç�AkÇe ³ñ¦ÇM Sv¼Ç¯ ºnAqÇ&A¨oǯ
BÇU k{BÇM ºk¼¦Ç0 ³~hÇz« k®Ça ºAnAj
boÇ« Swnj ¥Çe ²An ¬A±®î ³M k¯A±TM
:pA k®UnBLî Bµ»£s½° �½A /j±{
k½BM ²B¢®M ºBµ©Tv¼w :ºo½mQ ^B�í¯A
° Bµ¬B«pBÇw o¼bTÇ« ºBµpB¼Ç¯ ³ÇM k®¯A±TM
/k®µj gwBQ ²k®®0@²jBBTwA ºBµS0o{
ºA³¯±Ç£ ³ÇM k½BM Bµ©Tv¼w �½A �¼®`ªµ
³TÇvM pA »½qÇ] oǵ ³Ç0 k¯±Ç{ »ÇeAoT
¬°kÇM ¬B«pBÇw oǵ nj k¯A±TM ºnAq&A¨o¯
o¼¼bU ,¬B«pBw o¢½j ºBµx°n nj o¼YBU
/j±{ Sme B½ ³&BNA ,²jo0@
k½BÇM ²B¢®ÇM ºBµ©Tv¼ÇÇw :¬j±ÇM o¼£@A o6
»¯BL¼TÇzQ An »B¦ThÇ« »¯B«pBÇw 6½By°
pA »í¼Çw° 6¼ÇT BÇM KwB®TÇ« ° k®®ÇÇ0@
/k¯o¼£ nAo� ²jBBTwA jn±« Bµ¬B«pBw
³ÇM k½BÇM Bµ©Tv¼Çw �ǽA :»ToÇÇ{ AoÇÇ6
° oÇ¢½j ºBµ¬B«pBw ³M Li oM Rn±æ
³¦ªÇÇ] pA ºnB\ÇÇÇÇU ºB0oÇÇÇÇ{ o½BÇÇÇÇw
/k®{BM ¥~T« ¬B½oTz« ° ¬B£k®®0�¼«BU
ºA³î±ª\Ç« :j±]±« ºBµx°n ;½oT´M
° ²jBBTÇwA jn±Ç« ºBǵx°n �½oT´ÇÇM pA
�ǽA nj k½BÇÇM ¬B´ÇÇ] nj ²kÇÇ{ ³Mo\ÇÇU
/k{BM ²k{ ºn°Cjo£ BµnAq&A¨o¯
° »ÇeAoÇT ºB®ÇM :S¼íÇEA° ºpBw³¼LÇ{
ºpBw³¼LÇ{ ,BǵnAqÇ&A¨o¯ �½A pA ²jBBTwA
nj ³Ç0 SwA »½Bµk®Ç½CoÇ& ° RBÇ«AkÇÇ�A
/jo¼£»« ¨B\¯A ¬B«pBw
ºk¼¦Ç0 jnA±« oM ²°Àî :Bµ»£s½° o½Bw
»½Bµ»£sǽ° ³ÇM ¬A±U»Ç« ,²kÇ{ boÇ«
° ºnB0@²nBM°j Sme ,BµnB0 yµB0 ¬±a
k®vQoMnBÇ0 L¼dÇ« ,éMB®ÇÇ« ºpBw³®¼´ÇÇM
»ñ¼&A o£ LMAn ° LioM »½Bª®µAn ¥«B{)
BÇM �BLǯA nj ºo½mQSBíǯA ,(KwB®«
,»§BÇ« ºBµ³®¼Ç«p nj) Bµn±Çz0 �¼Ç¯A±Ç�
,(RAjnA° ° RAnjBÇæ ,x°oÇ& ,»UB¼§B«
j°kd«B¯ ° RBîÀTA ³M ¬BwC »woTwj
©\Çe o:ǯ pA RBîÀÇTA SLÇY nj ¬j±M
²nBÇÇÇÇ{A ,»UBîÀÇÇÇÇTA ºBµjn±ÇÇÇÇÇÇÇ0n
/(1385 ,»½B¼d½)jo0@
²B¢®ÇM ºBµ©Tv¼Çw ºpBw²jB¼Q ºAoM
j±Ç]° »B¦ThÇ« ºBǵx°n ,S0o{ nj
pA »ÇioÇM ²k®µj¬BÇz¯ 1 o¢z½Bª¯ jnAj
³ÇM W±Mo« K½Bí« ° B½Aq« ° Bµ³®½q£ �½A
Lw±U ³T&o£ Rn±æ M¼�dU nj /SwB´¯C
,S0o{ 497 º°n oM Bñ½o«C nj RoMB«
pA »ioM ³M ,1 ²nBª{ o¢z½Bª¯ bo{ ³M
¬Aq¼Ç« jn±Ç« nj ³Ç0 ²k{ ²nB{A »\½BT¯
6¦Th« ºBµx°n pA BµS0o{ ²jBBTwA
/SwA ²kÇÇ«C Swj³ÇÇÇM ,ºpBw²jB¼ÇÇÇÇQ
/(1385 ,»¯Be°n)
»¦LE RB�¼�dU ° ³®¼«p y¼Q
jn±Ç« nj ³T&oÇ£ Rn±Çæ RB�¼�dÇU
u®ÇÇ] pA Hî±Çǯ ²B¢®ÇÇÇM ºBµ©Tv¼ÇÇÇÇw
k®Ç½CoÇ& ³ÇÇ0 ²j±ÇÇM ºjn±ÇÇ« RBí§BÇÇ«
,keA° ¬B«pBw nj An ©Tv¼w ºpBw²jB¼Q
ºjn±Ç« RBí§BÇ« /SwA ²joÇ0 »wnoM
¥MB�TÇ« RAo¼YBU ° LMA°n »½BwB®{ ºAoM
° oæBí« ºBµ³î±ª\« nj Bµo¼bT« ¬B¼«
° k¯±{»Ç« »ÇeAoÇT ,»íÇÇ�A° »£kÇǯp
Rn±æ |Bi jn±« k®a B½ ð½ ºB®L«oM
²°oÇ£ ³Çw pA »ñ½ ³M H«±ªî ° k¯A³T&o£@
;k¯±{»ÇÇÇÇ« ºk®M©¼v�ÇÇÇÇU 6¦ThÇÇÇÇ«
/
36
»d¼N±ÇU B½
35
»B¼æ±U ,
34
»&BzT0@A
6z0 ,»&BzT0@A ºjn±« ³í§B« pA Skµ
RB¼NoÇ& tBÇwA ºq½n»ÇÇQ ° Bµo¼bTÇÇ«
RBí§B« nj M¼�j ° ð¼UBªTv¼w »wnoM
BM ,»B¼æ±U ºjn±« ³í§B« /SwA ºkíM
An ²k½kÇQ ,»¼dÇ« �ÇÇÄAoÇÇ� ³ÇÇM ³]±ÇÇU
° ²joÇ0 6¼æ±ÇU ,Svµ ³Ç0 n±T¬Bªµ
»½BwB®{ ºAoM »d¼N±U ºjn±« ³í§B«
�ǽA c¼N±ÇU ° »§±¦íÇ« ° S¦Çî LÇMA°n
Aoa ° ³¯±¢a ²k½kQ ³0 jo¼£»« Rn±æ
/kµj»« fn
¬B��d« ,²B¢®M ºBµ©Tv¼w jn±« nj
jnA±Ç« c¼N±U ºAoM An ºjn±« RBí§B«
k®Ç½CoÇ& »ÇT Bµ¬B«pBÇÇw ³ÇÇ0 »U°BBTÇÇ«
³ÇÇ]A±ÇÇ« ¬C BÇÇM ©Tv¼ÇÇw ºpBw²jB¼ÇÇÇQ
owBUoÇw nj ³Ç0 »ÇUAo¼¼bÇÇU ,k¯±{»ÇÇ«
oÇM RAo¼¼bÇU �½A o¼YBU ,²jAj fn ¬B«pBw
¬°nj 6¦ThÇ« ¥«A±î ºBµS¼§Bí& º°n
° S¼�&±ÇÇ« ¥¦ÇÇî �¼¼íÇÇU ° »¯B«pBÇÇÇw
/k¯oM»« nB0 ³M Svñ{
³0 j±i M¼�dU nj ¬AnBñªµ ° ¬±µ º±&
[½BTÇǯ pA ²jBBTÇÇwA BÇÇM ,2001 ¤BÇÇwnj
¬A±®Çî ³ÇM An ¥«BÇî 11 »¦LÇ� RBí§BÇ«
M&±Ç« ºpBw²jB¼ÇQ nj »UB¼Çe ¥ÇÇ«A±ÇÇî
:kÇǯA³TÇÇv¯Aj oY±ÇÇ« ²B¢®ÇÇÇÇM ©Tv¼ÇÇÇÇw
ºq½n³«B¯oÇM ©¼U »µ°o£nB0 ° K¼0oU Ç1
S½o½k« ³«B¯oM ° ¡®µo& Ç2 ,²B¢®M éMB®«
Ç4 ,»§BÇî S½o½kÇ« »¯BL¼TÇzQ Ç3 ,o¼¼bU
46
y{°jBTzµ°kæ ²nBª{ ¨°j°Sv¼M ¤Bw
ºn°B® ° »UBîÀ�A ºBµ©Tv¼w
²B¢®M ºBµ©Tv¼w ºpBw²jB¼QºBµx°nK½Bí« ° B½Aq« Ç1 o¢z½Bª¯
x°n
|Bi S#o{ ©Tv¼w ¥«B# ºpBw²jB¼Q
° o¼¼ZÇU ° |BÇi ¤±~dÇ« y®½qÇÇ£@
¬B«pBw ºBµk®½CoK BM ©Tv¼w e¼L5U
pA Bµ¤°k« pA ºA³î±ª\« ¬jo# T¼`¦£@
R¦Th« ºBµS#o{ R¿±~d«
S#o{ R¿±~d« pA ¤°k«k®a y®½q£@
|Bi
¬B«pBw nj ©Tv¼w ¥«B# jB\½A
pA ºo¼Ç£@²o´ÇM ° ©Tv¼w »¯°nj jB\½A
BµS#o{ o½Bw ºBµ¤°k« ° R¿±~d«
RB«ki ²k®®#©µAoK ð½ pA ©Tv¼w ²nB]A
ºjoMnB#@
B½Aq«
³®½qµ ©# Ç o5i ©# Ç é½ow
Ç ¬B®#nBÇ# xp±ÇÇ«C ³®½qÇǵ yµBÇÇ#@
¬B«pBw nj ©Tv¼w S¼§±LJ«
ºn±ÃU nj ¤C²k½A»{°n
ºpBw²jB¼Q o5i ° ³®½qµ ,¬B«pyµB#@
S#o{ ºBµk®½AoK BM ¥«B# e¼L5U
S#o{ ºBµk®½CoK BM e¼L5U
x°n T½oU²jBw
K½Bí«
S#o{ ºBµk®½CoK BM eMB5U ¨kî
o5ÇÇi ° ³®½qÇǵ ,¬BÇÇ«p nj y½AqÇÇKA
ºpBw²jB¼Q
Bµ¤°k« ºpBw³anBPñ½ ³®½qµ y½AqKA
S#o{ ºBµk®½CoK BM eMB5U ¨kî ¬Bñ«A
¥ñz« Ç oM¬B«p Ç oM³®½qµ
oM³®½qµ
Bǵx°n o½BÇw pA oU³®½qǵ ©# H«°q§
Sv¼¯
²jB�TwA kænj
40
50
4
5
1 pA oTª#@
1
0
»wk®´« Ç5 ,S0o{ pAk¯A©za ° ³«B¯oM
Ç7 ,²r°oÇQ S½o½k« Ç6 ,Bµk®½C o& jk\«
RBRBLUnA Ç8 ,joñ¦ªî »MB½pnA ° »wnoM
° y½BÇ«pC Ç10 ,nAqÇ=A oǯ ³íw±U Ç9 ,oY±«
²r°oÇÇÇQ »¯BL¼TÇÇÇÇzQ-11 ° ,»MB½¤BÇÇÇÇñ{A
/(Fui-Hoon et al., 2001)
³æÀi BM ,°Àñ¼¯ ºo¢½j M¼�dU nj
,ºjn±Ç« RB�¼�dÇÇU ºBµ³T&BÇǽ ¬joÇÇ0@
³Ç0 ²joÇ0 »½BwB®Ç{ An »B¦ThÇ« ¥Ç«A±î
©Tv¼Çw q¼«CS¼�&±Ç« ºpBw²jB¼ÇQ ºAoM
:¥«B{ ¥«A±î �½A /k®Tvµ »UB¼e ,²B¢®M
,»§BÇÇî ¬Ao½kÇÇ« k´íÇÇU ° »¯BL¼TÇÇzQ (1
,ºn°B®Ç& ° k®Ç½Co& ,jAo&A ºk®M6æ (2
²kÇÇ{ »®¼My¼ÇÇQ éMB®ÇÇ« »½BwB®ÇÇ{ (3
Ao]A ²q¼¢¯A (4 ,²r°oQ ºAo]A pA ¥æBe
ºoLµn ©Tv¼w M½oT pA ²r°oQ B½C »®í½)
xp±Ç«C ²j°kd« (5 ° (RnB\U B½ ²k{
¥Ç«A±Çî �ǽA ¨BªÇÇU /k®{BM»ÇÇ« ,oMnBÇÇ0@
»ÇUAo¼¼bÇU ºnBT&n RB´¼]±U ²k®µj¬Bz¯
¥Ç0 oÇM ©Çµ ,AoÇ]A ³\¼Tǯ nj ³ÇÇ0 SwA
³M ,¬B«pBw ¬°nj jAo&A oM ©µ ° ¬B«pBw
/(Nicolaou, 2004) k½C»« j±]°
ºjn±Ç« RB�¼�dÇU �ǽA ³0 »§Be nj
k®Ç½CoÇ& o¼YBU onj ºAoM »ªñd« ºB®L«
° |BÇi ºBµ¬B«pBÇÇw nj ºpBw²jB¼ÇÇQ
ºpBw²jB¼ÇQ nj oY±Ç« ¥Ç«A±Çî »½BwB®{
WîBÇM ,kµj»Ç« ³ÇÇÄAnA An q¼«CS¼�&±ÇÇ«
Rk«pA nj o¼YBU »wBwA onj ° SiB®{
»{B¯ ³0 j±{»ª¯ ¬B«pBw ° jo& nBT&n oM
° ¬B«pBÇÇÇw nj ºjB¼®ÇÇÇÇM RAo¼¼bÇÇÇÇU pA
RnBLÇî ³M /k{BM»« ¬B«pBw ºBµk®½Co&
}iBÇ{ B´®ÇU ºjn±Ç« M¼�dÇÇU ,oÇÇ¢½j
¬B«pBÇw nj ²jAj fn RAo¼¼bÇU pA »M±i
(S0oÇ{ ºBµk®Ç½Co& nj RAo¼¼bU »®í½)
/SwA ©Tv¼w ºpBw²jB¼Q ³\¼T¯ nj
nj »¦ÇæA ºBµ°oª¦Ç� ,2 o¢z½BªÇ¯
An ²B¢®ÇM ºBµ©Tv¼w S½o½k« |±~i
joñ¦ªÇî ³ÇM ©Çǵ ³ÇÇ0 kµj»ÇÇ« ¬BÇÇz¯
�½A /jnAj »¢TvM nBT&n ³M ©µ ° »¯B«pBw
,joñ¦ªî ¤oT®0 ° »MB½pnA ¥«B{ BµWdM
,S0oÇ{ ºBµk®Ç½CoÇÇ& ,»¯BÇÇv¯A éMB®ÇÇ«
° »¯B«pBw ¡®µo& ,S0o{ ºBµjoLµA n
ºB®LÇ« oÇM /SwA ºn°B®Ç& ºBµS&oz¼ÇQ
GoµBÇy ,ºjn±ÇÇ« RBí§BÇÇ« ºBµ³T&BÇǽ
° ²j±M ©µ pA oYBT« RBî±N±« pA ð½oµ
,²B¢®M ºBµ©Tv¼w ºpBw²jB¼Q ³\¼T¯ nj
»§° k®0»ÇÇ« Ak¼ÇÇQ »U°BBTÇÇ« RAo¼¼bÇÇU
�ǽA o¼YBU ³®¼«p nj ²k{ ¨B\¯A RB�¼�dU
/SwA ²j±M ok¯A ,joñ¦ªî oM RAo¼¼bU
° jnB£o«A o0 ³½o:¯ ºB®L« oM ³§B�« �½A
M¼�dÇU 6¦ThÇ« ºBµSæo& ,¬AnBñªµ
³íw±U KLw ³0 kµj»« ³ÄAnA An ºnBT&n
Bµ°oª¦� �½A |±~i nj j±]±« y®¼M
»½BwB®Ç{ �ªN ,³§B�« �½A nj /j±{»«
ºAoÇM »¦ªÇñ« ºBµx°n BµSæo& �½A
©Tv¼Çw S½o½kÇ« nj oTz¼ÇM RB�¼�dÇÇU
/j±{»« jB´®z¼Q ²B¢®M
³í§BÇÇ« nj ºoÇǽAqÇÇ] ° q®QBÇÇÇñwA
»´]±ÇU ¥MBÇ� RBî±N±Ç« ³ÇM ºjn±ÇÇ«
jn±Ç« nj An ²pBU »µB£k½j ³0 k¯A²joM»Q
ºBµWdM ° »¯B«pBw RAo¼¼bU pA »ioM
©Tv¼Çw ºpBw²jB¼ÇQ pA »{BÇǯ ºnBTÇÇ&n
[½BT¯ B´¯C RB�¼�dU /kµj»« ¬Bz¯ ²B¢®M
An ¬B«pBÇÇw nj »¯¿±ÇÇT ³í§BÇÇÇÇ« ð½
jn±Ç« nj ºA²joTÇv£ WdÇM ° xnAqÇÇ£@
¤±T nj S0o{ ¬°nj 6¦Th« RAo¼¼bU
»§Be nj /kµj»« ³ÄAnA An ³§Bw10 ²n°j
,S½o½k« ºnAkMBve oM n±Mq« M¼�dU ³0@
nj ³0 k®µj»« ¬Bz¯ B´¯C ,SwA q0oªT«
RAo¼¼bÇU ,²B¢®ÇM ©Tv¼Çw ºAoÇ]A ³\¼Tǯ
¬B«pBÇw »UB¼¦ªÇî cÇw nj ºo¼£©za
nj q¼Ç¯ »ÇUAo¼¼bÇU �¼®`ªµ /kµj»« fn
�±ÇÇ�° ³ÇÇM ¬B«pBÇÇw »¯B¼ÇÇÇ« b±ÇÇÇÇw
pA »0@Be ¬Bz½A M¼�dU [½BT¯ /jk¯±¼Q»«
nj ²B¢®M ©Tv¼w o¼¼bU o¼YBU ³0 SwA ¬C
47
y{°jBTzµ°kæ ²nBª{ ¨°j°Sv¼M ¤Bw
ºn°B® ° »UBîÀ�A ºBµ©Tv¼w
jnB£o«Ao& k½j pA ºnB\U ºBµ©Tv¼w S½o½k« nj »UB¼e RBî±!±« Ç2 o¢z½Bª¯
¤oT®# ° ºnAkMBve ,joñ¦ªî »MB½pnA
»¯Bv¯A éMB®«
ºnB\U ºBµk®½CoK
¡®µoK ° ¬B«pBw
ºnB\U joLµAn
keA° ©Tv¼w ºn°B®K
ºBµ³«B¯oÇM ° :AkµA³M ¬k¼wn ,S#o{ joñ¦ªî »MB½pnA ° ¬Ao½k« ³LwBd« x°n oM ºnB\U ©Tv¼w ð½
/SwA nAm£o¼YBU »½Ao]A
¨°Ak« ³íw±U ° ¬B®#nB# &w±U nB# ¨B\¯A ºBµx°n o¼¼ZU S´] »½B½±Q ºnB# &¼d« ºnB\U ºBµ©Tv¼w
/k®#»« jB\½A ,B´¯C k½k] ºBµ»½B¯A±U
R½oíU ²nBM°j nj An ©Tv¼w k½BM S½o½k« ° k®Tvµ S#o{ ºBµk®½CoK nj »¦æA ¾q] ºnB\U ºBµ©Tv¼w
/kµj nAo" }¯k« ºnB\U ºBµk®½CoK pA ð½ oµ ¬jo#@
»µk¯B«pBw ° ºnB# k½k] ºBµ³½°n ¥«B{ ° SwA R¦Th« ºBµ»½B¯A±U ° RB¯Bñ«A k®«pB¼¯ ºnB\U ©Tv¼w
/k{BM
/SwA nAm£oYA »¯B«pBw S#nBz« ºBµ³½°n nj RAo¼¼ZU ° ºjoLµAn ³íw±U º°n oM ºnB\U ©Tv¼w
ºo¼£©¼ª~ÇU ° joñ¦ªÇî oÇM ³Ç# SwA k{n ¤Be nj k½k] o¼¼ZU oµ BM ³Tw±¼Q ºnB\U ©Tv¼w ºn°B®K
/SwA nAm£o¼YBY
Bǯ ¿BÇM ²jn S½o½kÇ« cÇw nj ¬B«pBw
/SwA ³TiB®{
³Ç0 jnAj �ǽA pA S§¿j oU©´Ç« [½BT¯
²jAj fn RAo¼¼bÇU oodÇ« ²B¢®M ©Tv¼w
,K¼0oÇÇU ³ñ¦ÇÇM ,²j±LÇÇǯ ¬B«pBÇÇÇÇw nj
° ºpBwºjBÇÇÇî ,ºpBÇÇÇÇwjnAk¯BTÇÇÇÇwA
©Tv¼w ºpBw²jB¼Q pA »{B¯ »½Ao£q0oªU
S§±´Çw An ¬B«pBÇÇw ¬°nj RAo¼¼bÇÇU °
³§B�ÇÇ« ºkíÇÇM yhÇÇM /SwA ²k¼zhÇÇM
q®QBñwA º±w pA ²k{ »½BwB®{ RAo¼YBU
ºAoÇM »ÇUC ºBµSæoÇ& ° ºoÇǽAqÇÇ] °
RAo¼¼bÇU BÇM LLUoÇ« ºnBTÇ&n RB�¼�dÇÇU
An ¬B«pBÇw »Çǯ°nj jAoÇÇ&A ° »¯B«pBÇÇw
/k®0»« �{°n
ºnBT6n RB�¼�dU ºBµSæo6
MMBÇ« »{nBBw ºBµnAq&A¨o¯ jB\½A
³z¼ªÇµ ,¬B«pBÇw j±]±« ºBµk®½Co& BM
¨BªÇÇU »&oÇÇT pA ° Sv¼Çǯ o½mQ¬BÇÇñ«A
³TiBÇw ³¼No& �½A BM ²B¢®M ºBµ©Tv¼w
,¬B«pBÇw ºBµk®ÇǽCoÇÇ& ³ÇÇ0 k¯±{»ÇÇ«
�¼®Ça ³Ç0 B\ǯC pA /k®TÇÇvµ jnAk¯BTÇÇwA
,³\¼Tǯ nj Sv¼Ç¯ �ñª« ³z¼ªµ ºq¼a
©Tv¼w nAo�TwA BM ²Aoªµ »¯B«pBw o¼¼bU
�ǽA ° j±ÇM kµA±i o½mQB¯JB®T]A ,²B¢®M
nj ³0 jnAm£»« o¼YBU ºjAo&A oM RAo¼¼bU
jnA±Ç« »ioM nj /k¯nAj S¼§Bí& ¬B«pBw
�°oÇÇ{ pA ¥LÇÇ� S0oÇÇ{ ºBµk®ÇǽCoÇÇ&
»eAoT" Bµ©Tv¼w ¥¼L� �½A ºpBw²jB¼Q
,jnA±Ç« K¦Ç]A nj B«A /k¯±{»« "jk\«
BÇÇM ¬B«qªÇǵ S0oÇÇ{ ºBµk®ÇÇÇǽCoÇÇÇÇ&
�½A ³0 kMB½»« o¼¼bU ©Tv¼w ºpBw²jB¼Q
nj »¯B´Ç£@Bǯ o¼¼bÇU WîBÇM kǯA±U»« o«A
/j±{ ¬B«pBw
pA ºnB¼ÇvM ,ºoÇǽAqÇÇ] ° q®QBÇÇñwA
An ¬B«pBw nj ²jAkin »UB¼¦ªî RAo¼¼bU
/k®®0»Ç« 6¼æ±ÇU ,k¯joÇ0 ³í§BÇ« ³Ç0@
³Ç«AjA ©Tv¼Çw ºpBw²jB¼ÇQ ³Ç0 n±¯Bªµ
ºAoÇM k½BM ¬Ak®«nB0 pA ºnB¼vM ,kMB½»«
Ak¼ÇQ WBLÇUnA ©Tv¼Çw BM ¬BzB½By° ¨B\¯A
/k¯±{»« q0oªT« ¬C º°n oM ° ²jo0@
pA ²jBBTÇwA ³ÇM ¨q¦Ç« An B´ÇǯC o¼¼bÇÇU
ºAoÇ]A ° »ÇeAoÇT ,�°oÇ{ nj ©Tv¼Çw
WîBÇM M½oÇT �½A pA ° jo0 k¼§±U k®½Co&
nBÇ0 ³ÇM An LLUoÇ« RBîÀÇTA B´¯C ³0 k{
,j±Lǯ ºnB¼TiA ©Tv¼w BM WBLUnA /k¯o¼£@
¨B\ǯA ³ÇM njBÇ� WBLÇUnA �ǽA ¬°kM ¬±a
oÇ«A �ǽA ³0 »§Be nj /k¯j±L¯ ¬BzB½By°
¬joÇz& ,kwn»Ç« o:ǯ ³M q¼¢¯ASB¢{
pA ²jBBTÇwA ºAoÇM ²nA±{±ÇÇ« ºBµ³ªÇÇ0j
¥Çñz« jAoÇ&A pA »¦¼Çi ºAoÇM RBîÀTA
(
Scapens, Jazayeri ,2003) /j±M
»0@Be »UB¼¦ªî cw nj RAo¼¼bU �½A
ºAoÇ]A ²±¼Ç{ nj »wBÇÇwA RAo¼¼bÇÇU pA
k½j pA ³0 ¬C ©]n³M /SwA jAo&A 6½By°
pA »ñ½ ¨B\¯A SwA �ñª« »]nBi oyB¯
¥ÇÇñ{ ³ÇÇM ¬B«pBÇÇw ºnBÇÇ] 6½BÇÇÇy°
RAo¼¼bÇÇU ,j±ÇÇ{ ¨B\ÇǯA ºoUJ±¦ÇÇ«
ºo¼£nBÇ0@³ÇM ³ÇwA° ³ÇM ³ÇÇ0 ºA²kªÇÇî
H«°q§ ,j±{»« »«Aq§A ²B¢®M ºBµ©Tv¼w
¥MB�« nj SwA �ñª« ° ²j±L¯ k®½B{±i
,¬BÇÇ«p ¤±ÇÇT nj /j±ÇÇ{ S«°B�ÇÇÇ« ¬C
¬C o½q£@B¯ RAo¼¼bU �½A pA oYBT« ¬Ak®«nB0@
»TÇe SwA �ñªÇ« »§° ,k¯o½mQ»ÇÇ« An
RBÇ«AkÇ�A �ǽA /k®®Ç0 ç±î An ¬Bz¦b{
kµA±i oMnj ºjB½p ³®½qµ ¬B«pBw ºAoM
RB�¼�dÇU nj ³ÇÇ0 »UBî±N±ÇÇ« /S{Aj
o¼:¯ jo¼£»« nAo� »wnoM jn±« ºnBT&n
S½BÇNn ° nBÇ0 xjoÇ£ ,
37
y�ǯ ¨B´ÇÇMA
RAo¼YBÇU »¢¯±Ç¢a k½BÇM ¬B®0nB0 »¦b{
° ¬Ak®«nBÇ0 oÇM RAo¼¼bÇU �ǽA Rk«pA nj
nj ¥Çñz« p°oÇM Rn±æ nj ¥ªî ²±d¯
ªÇî /k®Ç0 }hÇz« An RBî±N±« �½A
³î±ª\Ç« pA ¬B«pBÇw »UB¼¦ªÇî ¬B®0nB0@
53 ³d�ænj ³«AjA
©Tv¼Çw Lw±ÇU ³T&oÇ£ Rn±æ RAo¼¼bU
48
y{°jBTzµ°kæ ²nBª{ ¨°j°Sv¼M ¤Bw
ºn°B® ° »UBîÀ�A ºBµ©Tv¼w
48 ³d�æpA ³«AjA
²B¢®MºBµ©Tv¼w o¼YBUSiB®{¬±«Ao¼Q 1¼.dUºAoM �½±¯ »{°n
S½o½k«5¦Th« b±�w njRAo¼¼_U o¼YBU Ç3 o¢z½Bª¯
SwA ³TiB®{B¯ o¼YBU
SwA ²k{ ³TiB®{ ºke BU o¼¼ZU o¼YBU
SwA ²k{ ³TiB®{ ºnB# &¼d« nj o¼¼ZU o¼YBU
»§Bî S½o½k«
»¯B¼« c�wS½o½k«»¯B¼« c�wS½o½k«
»UB¼¦ªî ºBµS¼§BíE»UB¼¦ªî ºBµS¼§BíE»UB¼¦ªî ºBµS¼§BíE
»¦b{ joñ¦ªî ° k¯oM»« An »½B´¯ ²o´M
�½A ²nBMnj RB�¼�dU /kMB½»« j±L´M B´¯C
nj BÇ« y®¼ÇM ³íw±U KLw ,RBî±N±«
»¯B«pBÇw ºBµ³®½qǵ Bǽ é&B®« BM WBLUnA
j±L´M HT½B´¯ ° ¬B®0nB0 joñ¦ªî pA ¥æBe
/j±{»« »¯B«pBw joñ¦ªî
nj o¼¼bÇU ©¼�TÇv« o¼YBÇU ³0 »§Be nj
»UB¼¦ªÇî ¬B®0nBÇ0 oM S0o{ ºBµk®½Co&
o¼YBU �½A »¢¯±¢a ,SwA j±´z« HTLv¯
/Sv¼Ç¯ }hz« «B0 »¯B¼« ¬Ao½k« oM
° AoÇ]A ,»¯B¼Ç« ¬Ao½kÇ« y�Çǯ Á±ªíÇÇ«
²p±Çe nj ³Ç0 SwA »ÇÇ&AkÇǵA jn°CoÇÇM
�ǽA /SwA ²kÇ{ ºq½n»Q B´¯C joñ¦ªî
k½BÇM ºpBw²jB¼ÇQ k®Ç½CoÇÇ& ºAoÇÇM jAoÇÇ&A
k½kÇQ An k®«j±Çw LÇÇMA°n pA ºA³ñLÇÇ{
jBǽ k½BÇM B´Ç¯C ³Ç0 »®íÇ« �ǽA ³M /k¯n°C
° ooTÇz« SAkǵA ³¯±Ç¢a ³Ç0 k¯o¼Ç¢M
³ÇM ,²jo0 »½BwB®{ An ooTz« RBîÀTA
nj ¨p¿ S�AkÇæ ° ²k¼Çwn »¦Ç0 MÇ&A±U
Zoi³M An LMA°n �½A ºnAk´¢¯ ° ³íw±U
An B´Ç¯C ©Tv¼Çw ,o¢½j RnBLî ³M /k®µj
©Tv¼w RBîÀTA �T« nj ³0 k®0»« nAjA°
³Ç0 »¯BÇ«p }i¿BÇM k®{BÇM ³TÇ{Aj nAo�
jB\ÇǽA q0oªTÇÇ« RBîÀÇÇTA pA »¯qhÇÇ«
RB�¼�dÇU nj k½BM �±N±« �½A /j±{»«
BǽC ³0 jo¼£ nAo� »wnoM jn±« ºjkíT«
³\¼Tǯ nj nB:TǯA jn±« ºnBT&n RAo¼¼bU
�ǽA /o¼Çi Bǽ ,kµj»Ç« fn ºpBw²jB¼ÇQ
�±N±Ç« �ǽA oÇM L�Ç& k½BLǯ RB�¼�dÇU
fn ºnBTÇ&n »ÇUAo¼¼bÇU ³Ç0 k{BM q0oªT«
³ñ®ÇǽA ³ñ¦ÇÇÇM kÇÇÇǵj ¬BÇÇÇÇz¯ An ,²jAj
kÇe ³Ça BÇU Bµ©Tv¼Çw �ǽA ºpBw²jB¼ÇQ
° ºA³&oÇe RAk´íÇU o¼YBÇU SdU ²pAk¯A
° »¦bÇ{ S½BÇNn BÇÇM ¨E±ÇÇU »¯B«pBÇÇw
³]±U jn±« k½BM SwA ²j±M ºnB0xjo£@
/jo¼£ nAo�
ºo½Aq] ° q®QBñwA ³0 ºo¢½j o¼¼bU
y®Ç0@A° jn±Ç« nj k®®0»Ç« ²nBÇ{A ¬C ³M
oªTÇv« »wnoÇM oÇMAoM nj »¯B¼« ¬Ao½k«
nj RBîÀÇTA ¬±Ça /SwB´Ç¯C joñ¦ªÇî
nj Gn±ÇÇ& ° SwA ¨B¢®Çǵ ³ÇÇM ©Tv¼ÇÇÇw
»woTwj ¬Ao½k« ,jo¼£»« nAo� toTwj
¥¼LÇ� pA ºA³]j±M RBîÀTA ³M »«°Ak«
joñ¦ªÇî »®¼My¼ÇQ BÇM ¨A±U ºBµSAod¯A
ºBÇ] ³M ,¬Ao½k« ,³\¼T¯ nj /k¯nAj ,»UC
An j±i ºA³®½qµ ºBµxnAq£ ¬AnAkMBve
k½BÇM M¼�dÇU /k®®0»Ç« »wnoÇM ° ³¼´ÇÇU
�ǽA ³ÇM Hí�A° ¬Ao½k« B½C ³0 k®0 »wnoM
° k®µj»Ç« ¬BÇÇz¯ y®ÇÇ0@A° RBîÀÇÇTA
j±L´ÇÇM WîBÇÇM ²kÇÇ{ jB\ÇǽA RAo¼¼bÇÇU
/o¼i B½ j±{»« ¬B«pBw joñ¦ªî
S¼&BBÇ{ ° ¬j±ÇM j±]±Ç« �¼®`ªÇµ
³Ç0 kµj»« ¬Bz¯ ,©Tv¼w nj RBîÀTA
o¼YBÇU ²nBMnj »¦L� RB�¼�dU oTz¼M [½BT¯
³]j±ÇM ºoÇv0 ° ³]j±ÇM ©¼´ÇvU ²±dǯ
o:¯ k½k\U ³M pB¼¯ ° ²k{ »ª½k� ¬±®0@A
nj RB�¼�dÇU �ǽA ²kªÇÇî yhÇÇM /jnAj
�ǽA nj ¬Ao½kÇ« ³Ç0 ²kÇ{ AoÇ]A »¼d«
An RBîÀÇTA oTz¼ÇM k®TÇv¯A±U»« L¼d«
k®ÇǽCoÇÇ& nj ° kÇǯnAj ³ÇÇÇÇ¢¯ »BhÇÇÇÇ«
²jBBTÇwA RBîÀÇTA �ǽA pA ºk®M³]j±ÇM
º±Çw pA ³Ç0 ºnB\ÇU L¼dÇ« nj /k®®ÇÇ0@
j±{»ÇÇ« »¯BL¼TÇÇzQ ²B¢®ÇÇÇÇM ©Tv¼ÇÇÇÇw
/jnAj j±]° »ª0 »¦¼i ºow RBîÀTA
ºBµ©Tv¼w ºpBw²jB¼Q BM Bµ¬B«pBw
ºjB½p »§B« ° »UB¼¦ªî RBîÀTA ,²B¢®M
S½o½kÇÇ« ³ÇÇ0 k®®0»ÇÇ« ºn°CéªÇÇ] An
An B´¯C ,¬B«pBw b±w ¨BªU nj k¯A±U»«
Bǽ)Bǵ²jAj �ǽA »wnoM nAqMA /joM nB0 ³M
53
y{°jBTzµ°kæ ²nBª{ ¨°j°Sv¼M ¤Bw
ºn°B® ° »UBîÀ�A ºBµ©Tv¼w
j±L´ÇM nj ¬C pA ²jBBTwA ° (
38
º°B0@²jAj
Bµ©Tv¼Çw ¥¼L� �½A nj q¼¯ ºo¼£©¼ª~U
toTÇwj nj AoÇ]A ºAoÇM Bǽ jnAj j±Ç]°
jAoÇ&A HíÇ�A° BǽC ³Ç0 �½A jn±« nj /SwA
Bǽ k®®Ç0 ²jBBTÇwA nAqÇMA �½A pA k®¯A±U»«
ZAohTwA RBîÀTA k®¯A±U»« Bµ¬B«pBw
ºo¼£©¼ª~U j±L´M nj An nAqMA �½A pA ²k{
S0@BÇw ,j±]±Ç« RB�¼�dU ,k¯oM nB0 ³M
»½B¯A±U jn±« nj ³¼§°A M¼�dU [½BT¯ /SwA
nAqÇÇÇMA pA Swnj ²jBBTÇÇÇÇwA nj jAoÇÇÇÇ&A
»{p±Ç«C ³î±ª\Ç« ð½ nj º°BÇÇ0@²jAj
»&BÇ0 RnB´Ç« pA jAo&A ³0 kµj»« ¬Bz¯
|±~Çi �ǽA nj ° k®Tv¼Ç¯ nAjn±ÇioÇM
o¼YBÇÇU B´ÇǯC nBTÇÇ&n oÇÇM ºjoÇÇ& »£sÇǽ°
²jAj ¬Bz¯ RB�¼�dU �¼®`ªµ /jnAm£»«
Bǵ²jAj »µk¯B«pBÇw »¢¯±¢a onj ³0@
nAqMA BM »T�° S0o{ RBîÀTA ²B¢½BQ nj
An ºn°Cj±Çw j±Ç{ ²AoªÇǵ º°BÇÇ0@²jAj
o¢½j RB�¼�dU /kµj»« nAo� o¼YBU SdU
º°B0@²jAj ºBµx°n ³0 SwA ²jAj ¬Bz¯
j±]±« ºBµ±¢§A SiB®{ nj ¬A±U»« An
/joM nB0 ³M ³T{m£ RB¼¦ªî ºBµ²jAj nj
j±Ç{ »wnoM k½BM »UC RB�¼�dU nj
L¼dÇÇ« nj Jo\ÇÇ« ¬AoMnBÇÇ0 BÇǽC ³ÇÇÇ0@
²B¢½BÇQ pA k®Ç¯A±U»Ç« ²B¢®ÇM ºBµ©Tv¼w
º°BÇ0 ²jAj yhMoÇYA º±d¯³M RBîÀTA
SwkÇM RBîÀTA pA ²jBBTwA B½C ° k®®0@
k®ÇǽCoÇÇ& ,nAqÇÇMA �ÇǽA M½oÇÇT pA ²kÇÇ«C
/kzhM»« B�UnA B½ j±L´M An ºo¼£©¼ª~U
mÇÇiA ,ºo¼£©¼ª~ÇÇU j±L´ÇÇM pA n±:®ÇÇ«
°j oµ B½ ° oUé�±« ³M B½ oLTí« RBª¼ª~U
»½AnB0 j±L´M ³0 »¯B«p pA }i¿BM ,SwA
ºpBw²jB¼Q SAkµA pA »½q] »zhM oYA °
/SwA ²k{ ²B¢®M ©Tv¼w
²k{ KLw ºjn±« RBí§B« j±Lª0@
nBÇYC ,S½o½kÇÇ« oU¿BÇÇM b±ÇÇw nj BÇÇU
³0 »§Be nj /k{BM oUj±´z«B¯ ,RAo¼¼bU
nj ¨p¿ ¥Ç«A±Çî ,»¦L� »Mo\U RB�¼�dU
²jAj q¼«CS¼�&±ÇÇ« ºBÇǵx°n ºAoÇÇ]A
o½BÇw ,SwA ²joÇÇ0 »wnoÇÇM An º°BÇÇ0@
° WdÇM jn±Ç« An �±N±Ç« �ǽA ¬B��d«
�±Ç¯ �ǽA BǽC ³Ç0 kǯA²jAj nAoÇ� »wnoÇM
©¼ª~U o¼¼bU B½ j±L´M WîBM Hí�A° ºn°B®&
WeBLÇ« oÇ«A �ÇǽA /j±{»ÇÇ« »¯B«pBÇÇw
S½o½kÇ« ºo¼£©¼ª~ÇU ºAoM An »B¦Th«
¬Ao½kÇ« BǽC /k®0»ÇÇ« boÇÇ« ¿BÇÇM ²jn
²jAj nAqÇMA »TÇwnj ³M k®¯A±U»« »½Ao]A
° c¼dæ RBîÀTA ZAohTwA nj An º°B0@
?k¯oM nB0 ³M ºo¼£©¼ª~U ºAoM ¨B¢®µ ³M
WîBÇM ¨B¢®´ÇM ° oªTÇv« RBîÀÇTA BǽC
B½C ?j±{»« oUé½ow ° oT´M ºo¼£©¼ª~U
j°kd«Bǯ RBîÀÇTA ³ÇM ¬BÇwC »MB¼Twj
jAoÇ&A oÇM »UBîÀÇTA nBM y½Aq&A ³M o\®«
RBª¼ª~ÇU »½Ao]A ¬Ao½k« B½C ?j±{»«
pA ¥LÇÇ� ¬BÇÇ«p ³ÇÇM SLÇÇv¯ ºq½BªTÇÇÇÇ«
,²B¢®ÇM ¬nkÇ« ºBµ©Tv¼Çw ºpBw²jB¼ÇQ
?k®®0»« lBhUA
³ÇMAn »ÇǽAoÇÇ]A ¬Ao½kÇÇ« ,³T{mÇÇ£ nj
¬B«pBÇw º¿BM cw ¬Ao½k« BM »ñ½jq¯
° RB¼¦ªî »wnoM ³M ¨q¦« An B´¯C ° ³T{Aj
k®ÇǽCoÇÇ& nj ,²kÇÇ{ ³ÇÇÇÄAnA ºBÇÇÇǵ²jAj
y½Ak¼ÇQ BÇǽC /k¯jo0»ÇÇ« ºo¼£©¼ª~ÇÇU
ºo¼£©¼ª~ÇU L¼d« ,¬nk« ºBµ©Tv¼w
o¼¼bÇU An Bµ¬B«pBÇw S½o½kÇ« ¡®µo& B½
? SwA ²jAj
»UB�¼�dÇU ºBµSæoÇ& ³0 »§Be nj
jAoÇ&A nBTÇ&n º°n oÇM HUkªÇî ²kÇ{ o0@l
j±]° �½A BM ,SwA ²k{ q0oªT« ¬B«pBw
joñ¦ªÇî BÇM ³MAn nj q¼¯ Bµ¬C pA »¦¼i
K¦Ç]A ³0 »¦½¿j pA »ñ½ /SwA ¬B«pBw
²B¢®ÇM ©Tv¼Çw ºpBw²jB¼Q ° lBhUA ºAoM
nj ¬B«pBÇw »½BǯA±ÇU y½Aq&A ,²k{ o0@l
So~Ç« ºBµBNB�ÇU ³ÇM é½oÇw y®Ç0@A°
S¼B¼Ç0 y½AqÇ&A ,RB«kÇi j±L´M ,²k®®0@
nBÇÇe ° »ÇǽCnBÇÇÇÇ0 j±L´ÇÇÇÇM ,k¼§±ÇÇÇÇU
BÇM o¼ÇiA RBí§BÇ« /SwA ºo½mQSMB�n
¬C pA »0@Be º±¼{nC ºBµ²jAj pA ²jBBTwA
ºpBw²jB¼ÇQ ³Ç0 »½BµS0oÇ{ ³ÇÇ0 SwA
,kǯA²jAj ¨B\ÇǯA An ²B¢®ÇÇM ºBµ©Tv¼ÇÇw
/k®µj»Ç« ¬BÇz¯ An »TLX« »§B« joñ¦ªî
�ǽA ¥¦Çî º°n oÇM k½BÇM »ÇUC RB�¼�dÇU
³Ç0 �ǽA ²s½±M ,j±{ q0oªT« BµR&oz¼Q
³\¼Tǯ nj ¬B«pBw joñ¦ªî pA kíM ¨Ak0@
³Ça SdÇU ° ²B¢®ÇM ©Tv¼Çw ºpBw²jB¼Q
?kMB½ j±L´M k¯A±U»« »½Ao{
»Ç¯Ak¼Ç« ³í§B�Ç« ºBµx°n pA ²jBCTwA
²B¢®M ©Tv¼w ºAoM
»§BÇî »TæoÇ& ,ºjn±ÇÇ« RBí§BÇÇ«
¥¼LÇ� pA k½kÇ] ºBµ²p±e »wnoM ºAoM
³ÇÇÄAnA ° ²B¢®ÇÇM ©Tv¼ÇÇÇw ºpBw²jB¼ÇÇÇÇQ
ºBµWdÇM ºAoÇÇM »UB«k�ÇÇ« ºBÇǵ²jAj
pA ºjBǽp yhM /jn°C»« k½kQ 6¦Th«
ºpBw²jB¼ÇÇQ jn±ÇÇ« nj BÇÇÇ« SiB®ÇÇÇÇ{
¥æBÇe ,¬BÇ«p �½A BU ²B¢®M ºBµ©Tv¼w
SwA (»B¼0 RB�¼�dU) ºjn±« RBí§B«
²kÇ«C ²k{ ozT®« »ª¦î R¿B�« nj ³0@
¨kÇî ¥¼§j ³M RB�¼�dU �½A [½BT¯ /SwA
nj ²B£ ,Bµ¬B«pBw o½Bw ³M ºo½mQ©¼ªíU
é�A° k½joU jn±« »µB¢z¯Aj ºBµL¼d«
/j±{»«
ºBǵx°n pA ²jBBTÇwA BÇÇM ¬A±U»ÇÇ«
¥MB�TÇ« LÇMA°n ,»M°B®ÇÇU ºnAjoM³¯±ªÇǯ
¬B��d« /jo0 »wnoM An |Bi ºBµo¼bT«
ºBÇÇÇÇÇÇǵx°n pA k®ÇÇÇÇÇÇÇǯA±U»ÇÇÇÇÇÇÇÇ«
nj (»ªÇÇÇÇ0 RB�¼�dÇÇÇÇU)»MB½³®¼ÇÇÇÇÇÇ«p
jkíTÇ« jAoÇÇ&A »&jB~ÇÇU ºnAjoM³¯±ªÇǯ
y¼Q »wnoM S´] 6¦Th« ºBµ¬B«pBw
ºpBw²jB¼ÇQ ³ÇM SLÇv¯ B´¯C ºBµS¼®µl
¥æBe K�BíT« RAo¼¼bU ° ²B¢®M ©Tv¼w
jn±Ç« ¬B«pBw nj ©Tv¼w ºpBw²jB¼Q pA
nj Bµ³½o:ǯ ³î±ª\Ç« ¬±«pC ° »wnoM
}�ǯ /k®®Ç0 ²jBBTwA ,ºjn±« RBí§B«
Á±ªí« ³0 SwA �½A »MB½³®¼«p RB�¼�dU
Bǽ ° »Ç]nBÇÇi ,»¦ÇÇiAj nBLTÇÇîA k�BÇÇ&
²kz¯ MTz« ºn±ÃU pA ° SwA ºnBTiBw
ºjn±Ç« RBí§BÇ« ³Ç0 »§BÇÇe nj /SwA
²k½kÇQ ð½ pA »¦Ç0 ° oUM¼ªÇî SiB®Ç{
³ÇM »MB½³®¼Ç«p RB�¼�dÇU ,kµj»Ç« ³ÄAnA
²k½kÇQ �ǽA jAkÇin »¢¯±Ç¢a c¼N±ÇÇU
54
y{°jBTzµ°kæ ²nBª{ ¨°j°Sv¼M ¤Bw
ºn°B® ° »UBîÀ�A ºBµ©Tv¼w
RB�¼�dÇÇU ²p±ÇÇe nj /k®0»ÇÇ« ðªÇÇ0@
ºjn±« ³í§B« ©µ ,S½o½k« ºnAkMBve
n±T³ÇÇM »MB½³®¼ÇÇ«p ºBÇǵx°n ©ÇÇǵ °
³T&oÇ£ nAoÇ� ²jBBTÇwA jn±Ç« ºA²joTÇv£@
oǵ WeBLÇ« nBLTÇîA »½BwB®{ ,B«A SwA
¤±ÇT ºjBǽp ¬BÇ«p Rk« ,Bµ¬C pA ð½
6íÇN oM ³L¦] n±:®« ³M /SwA ²k¼z0@
oTz¼M ,Bµx°n �½A pA ð½ oµ pA ²jBBTwA
pA »L¼0oÇU S½o½k« ºnAkMBve ¬B��d«
An »MB½³®¼«p ºBµx°n ° ºjn±« ³í§B«
/k¯A³T&o£ o:¯ nj
BÇM M¼�dÇU x°n °j �ǽA �¼ÇM WBLUnA
³í§B« �¼M »Tz£pBM joñ½°n pA ²jBBTwA
SwkÇM »MB½³®¼Ç«p ºBµx°n ° ºjn±«
¨B\¯A ºjn±« ºA³í§B« ,Svh¯ /k½C»«
»½B®LÇ« ³ÇÄAnA nj ¬C pA MTÇz« ºn±ÃÇÇU °
nBÇ0 ³ÇM »wnoÇM jn±ÇÇ« nBTiBÇÇw ºAoÇÇM
»½B®L« ºjn±« ³í§B« ,¥æA nj /j°n»«
¥MBÇ� RB¼NoÇ& ³íw±ÇU Bǽ jB\ǽA ºAoÇM
° ³TÇvMA° ºBµo¼bTÇ« SiB®Ç{ ° ¬±«pC
/kµj»Ç« ³ÇÄAnA (³TÇvMA°o¼ÇÇ]) ¥�TÇÇv«
An Bµo¼bTÇÇ« �ÇǽA »MB½³®¼ÇÇ«p ,uPÇÇÇÇw
�ñªÇ« An RB¼NoÇ& ¬±Ç«pC ° ºjoMnB0@
»í�o¼] onAk« ³0 »¯B«p nj /jpBw»«
j°kd« L¼d« nj ¬A±U»« ,k{BM j±]±«
° o¼wBBÇÇU ,ºjn±ÇÇ« ³í§BÇÇ« ³TÇÇÇvM °
° jo0 bÀæA B½ ¬±«pC An ³¼§°A RB¼No&
ºo¼£nB0@³M pA ¥æBe RBîÀTA BM uPw
RB¼NoÇÇ& ¬C ,»MB½³®¼ÇÇ«p ºBÇÇǵx°n
/jAj nAo� ¬±«pC jn±« An ²k{ bÀæA
,»ªÇ0 ° »B¼Ç0 ºBǵx°n K¼0oU BM
° »¦ÇÇiAj ,»ÇÇ]nBÇÇi nBLTÇÇîA S¼ªÇǵA
/k®MB½»Ç« y½AqÇ&A RB�¼�dÇU ºnBTiBÇw
¤±ª{ ³®«Aj ° oUo½mQ©¼ªíU [½BT¯ HL�BíT«
»ÇUC RB�¼�dÇU /j±{»« oUònqM M¼�dU
k½BM ²B¢®M ºBµ©Tv¼w o¼YBU |±~i nj
x°n °j �½A �¼M WBLUnA ¥¼ñzU º°n oM
�½A ðUðU ºBµS½j°kd« oM ³L¦] ºAoM
/k{BM q0oªT« ,Bµx°n
»Ç¯Ak¼Ç« ³í§B« ,o¢½j ¥ªñ« x°n
nBLTÇîA S´] k¯A±U»« ³0 SwA »í�«
/j°n nBÇ0 ³ÇM ºjn±Ç« RBí§BÇÇ« [½BTÇǯ
¥«BÇÇ{ »í�ÇÇ« »ÇǯAk¼ÇÇÇÇ« ³í§BÇÇÇÇ«
jAo&A ºBµ³¯±ª¯ nj »¯Ak¼« ºBµ³LeB~«
/SwA 6¦ThÇÇ« ¬B«pBÇÇw �½k®ÇÇÇÇa pA
oÇM ° k®TÇvµ ºnBTiBÇw Â0 Bµ³LeB~«
»æBÇi ºBµnBTiBÇw Bǽ Bµo¼bTÇÇ« º°n
BÇÇM ³v½B�ÇÇ« nj ° k¯±{»ÇÇ« q0oªTÇÇÇÇ«
nj »�ªî RBí§B« ³M ,ºjn±« RBí§B«
/k¯±{»« j°kd« |Bi °oª¦�
»í�« »¯Ak¼« RBí§B« ³0 »§Be nj
RB�¼�dÇÇU pA »½Bµ»£sÇǽ° ºAnAj ©ÇÇǵ
,k®TÇvµ BǵºnAjoM³¯±ªÇ¯ ©µ ° »¯Ak¼«
Bµyµ°sÇQ �ǽA /kǯnAj q¼¯ »½BµR°BBU
»&jB~ÇU o¼Ç] ºjn±« RBí§B« k®¯Bªµ
²k¼`¼ÇQ ºBµ²k½kQ »wnoM ºAoM ° ²j±M
²k«C SwkM ºBµ²jAj /k¯±{»« »eAoT
³ÇM SLÇv¯ »í�Ç« »Ç¯Ak¼« RBí§B« pA
oU»B¼ÇÇ0 Á±ªíÇÇ« ºjn±ÇÇ« RBí§BÇÇÇ«
RBîÀÇTA ,³v½B�Ç« ºAoÇM »§° ,k®TÇvµ
o¢z½BªÇ¯ /k¯oM»Ç« nBÇ0 ³ÇM q¼¯ An »ª0@
»Ç¯Ak¼Ç« RBí§B« ºBµ»£s½° 4 ²nBª{
ºjn±« RBí§B« BM ³v½B�« nj An »í�«
/kµj»« ¬Bz¯ BµºnAjoM³¯±ª¯ °
9¼2dU ºBµx°nRB¼æ±~i Ç4 o¢z½Bª¯
²k½kQ »£k¼`¼Q c5w
ºo¼£@³¯±ª¯ e5®«
ºo¼£@³¯±ª¯
³¯±ª¯ ²pAk¯A
j±]±« ºBµnBTiBw ºo¼£@²pAk¯A S¼¦MB" B½ S"j
¥¼¦dU x°n
ºjn±« ³í§B�«
¿BM ³M &w±T«
ºo9¯
»MBhT¯Ao¼[
(oTz¼M B½ »ñ½)©#nB¼vM
©#@
»8¼#@
»í�2« »¯Ak¼« ³í§B�«
&w±T«
ºnBTiBw
»MBhT¯Ao¼[
&w±T«
&w±T«
»ª# B½ ° »8¼#@
»MB½³®¼«p
©#@
ºnB«C ºo½mQ©¼ªíU ¥MB"
»MBhT¯A
ònqM
jB½p
ºnB«C
¥æBÇe »í�« ºBµ²jAj pA ²jBBTwA
ð¼UBªTv¼ÇÇw »UB�¼�dÇÇU joÇÇÇÇñ½°n pA
ºjn±« ³í§B« pA ¥æBe ³½o:¯ k¯A±U»«
ºo½mQ©¼ªíÇU ° ²jAj nAoÇ� o¼YBU SdU An
x°n �ǽA /kzhÇM y½AqÇÇ&A An Bµ³T&BÇǽ
pA ²jBBTwA BM ¬±a SwA yhMoYA M¼�dU
¬B¼Ç« ³ÇMAn ,ºjoÇ& ºBµS¼®Çµl y¼ÇÇQ
/k®0»Ç« RBLÇYA An »¯B«pBÇw ºBµ²k½kÇQ
BÇM LLUoÇ« ºBµo¼bTÇ« jn±Ç« nj M¼�dÇÇU
ºBµyµ°sQ nj ,»îBªT]A RB¼æ±~i
M½oÇT pA ¬C ©¼ªíU ° ¥ñz« ,»MB½³®¼«p
/SwA nA±Ç{j ºjoÇ& ºjn±Ç« RBí§B«
©Çµ »í�Ç« »Ç¯Ak¼« ³í§B« pA ²jBBTwA
nBLTÇîA ©Çµ ° »Ç]nBÇi Sdæ ° nBLTîA
²jAj y½Aq&A An »¯Ak¼« RB�¼�dU »¦iAj
/k®0»« S½±�U An Bµ³T&B½ �½A y�¯ °
ºB®LÇ« oÇM »¯Ak¼« ³í§B« ºBµx°n
nj ºk®ªÇÇ{pnA nAqÇÇMA ,»B¼ÇÇ0 ¥¼¦dÇÇÇU
ºBµ©Tv¼Çw L¼dÇ« pA BÇ« onj y½Aq&A
nBTiBÇw BÇÇM LLUoÇÇ« RAo¼YBÇÇU ° ²B¢®ÇÇM
joñ¦ªÇî ,»¯B«pBÇw joñ¦ªî ,»¯B«pBw
55
y{°jBTzµ°kæ ²nBª{ ¨°j°Sv¼M ¤Bw
ºn°B® ° »UBîÀ�A ºBµ©Tv¼w
nBª{³M ºjo& ºBµS¼®µl y¼Q ° ºjo&
�½A xpnA �½oTz¼M ,¤Beoµ ³M /k¯°n»«
nj ³0 j±{»« nBñ{C »¯B«p ,M¼�dU �±¯
ºAoM ºA³½BQ ,Bµ¬B«pBw pA »í¼w° ³®«Aj
,jn°C ©ÇµAo& LLUo« ºBµ²k½kQ SiB®{
oUo½mQ©¼ªíÇU Bµ³T&Bǽ BÇU j±Ç{ KLÇw °
/k®{BM
²B¢®ÇM ºBµ©Tv¼Çw ³ÇM W±Mo« RB�¼�dU
nj /kǯnAj nAoÇ� ¥«BÇñU o¼Çw nj ¬±®Ç0@A
ºB®LÇ« oÇM yµ°sÇQ ,»ÇǽAoÇÇ{ �¼®ÇÇa
ºAoÇM ,»TBLÇUnA Bǽ »L¼0oÇU ºBÇǵx°n
° »¦L� RB�¼�dU [½BT¯ ¬jo0 oUnAj»®í«
° ³íw±U ood« ¥«Bî ¬A±®î ³M �¼®`ªµ
»UB¼Çe ºoÇ«A ,º±� »½Bµ³½o:¯ »wnoM
»¯±®ÇÇ0 ³¦ÇÇeoÇÇ« pA nmÇÇ£ ºAoÇÇM /SwA
,²B¢®ÇM ºBµ©Tv¼Çw º°n oÇM RB�¼�dÇU
»TÇÇe ° j±]±ÇÇ« ºBÇǵx°n ºB�ÇÇÇUnA
kÇ{n ° ¥«BÇñU ºAoÇM »UBí§B« »eAoT
/SwA »UB¼e ,»UB�¼�dU ¨B:¯
k½k]RB�¼�dU pA »ioM [½BT¯
,²B¢®ÇM ºBµ©Tv¼Çw º°n oÇM M¼�dU
WBLÇUnA nj ºnAkMBve BM »T�° }i¿BM
ºjB¼®ÇM HTLÇv¯ ³¦Çeo« nj Á±ªí« ,SwA
¨B\ǯA ¬±®Ç0@BU »B¦Th« RBí§B« /SwA
pA SiB®ÇÇ{ ° onj tBÇÇwA ³ÇÇ0 ²kÇÇ{
oÇM ²B¢®ÇM ºBµ©Tv¼Çw o¼YBÇU »¢¯±Ç¢a
pA /SwA ²joÇ0 ºq½n³½BÇQ An Bµ¬B«pBÇÇw
³í§BÇÇ« ³ÇÇM ¬A±U»ÇÇÇ« B´ÇÇÇǯC ³¦ªÇÇÇÇ]
° uñ½nk®Çǵ ³í§BÇÇ« ° ¬±wjnBÇÇñ½n
nj ¬±wjnBÇñ½n /joÇ0 ²nBÇ{A ¬AnBñªÇµ
ònqÇM S0oÇ{ y{ ¬±Ç«Ao¼ÇQ »�¼�dÇU
³\¼Tǯ ,6¦ThÇ« é½B®ÇÇæ nj »0nBªÇǯAj
ºpBw²jB¼Q pA »{B¯ RAoYA ³0 SwA³T&o£@
k®UnBLÇî ²B¢®M ºBµ©Tv¼w pA ²jBBTwA °
:pA
ºn°B®ÇÇ& jo0nBÇÇ0 nj o¼¼bÇÇU p°oÇÇÇÇM Ç1
° oUq0oªTÇ«)S0oÇ{ nj (
IT)RBîÀÇTA
Ç2 (j±{»ÇÇ« oTz¼ÇÇM S¼&oÇÇÇÇy ºAnAj
RBîÀÇTA ºn°B®Ç& y¯Aj cw y½Aq&A
»¢®µBªÇÇÇÇÇǵ Ç3 ¬B®0nBÇÇÇÇÇÇÇÇ0nj (IT)
:¥«BÇÇ{) ºnAkMBÇÇve ºBµk®ÇÇÇǽCoÇÇÇÇ&
6¦ThÇ« ºBµyhÇM �¼ÇMnj »¢®µBªÇǵ
° ¬B«pBÇÇw �¼ÇÇM »¢®µBªÇǵ Ç S0oÇÇ{
(»Twj RB¼¦ªî ³M pB¼¯ yµB0 Ç ¬BíB¯ºl
S0oÇ{ ºBµk®Ç½CoÇÇ& »ÇÇ¢anBPÇÇñ½ Ç4
,k¼§±ÇÇU ,x°oÇÇ& ,k½oÇÇÇÇi ³¦ªÇÇÇÇ]pA)
nBÇÇÇÇYC p°oÇÇÇÇM Ç5 (///° ºnAkMBÇÇÇÇÇve
6½By° pA oUAo& oñBU jB\½A) »¢anBPñ½
pA ¬B®0nBÇÇ0 oT´ÇÇM ©´ÇÇ& ° ¬B®0nBÇÇÇÇ0 nj
nj »UAo¼¼bU p°oM Ç6 (S0o{ ºBµk®½Co&
oÇÇYA °j ºAnAj ³ÇÇ0@) »§BÇÇÇ« joñ¦ªÇÇÇÇî
° ºj±]±« ³®½qµ yµB0 k®¯B« ,ºA³®½qµ
,ºkÇ«C nj oÇYA ° ³½B«oÇw ³®½qǵ yµB0@
M½oÇT pA ºoTÇz« jAkíÇU y½AqÇ&A k®¯B«
Ç7 (k{BM»Ç« ,RB«kÇi S¼B¼Ç0 j±L´ÇÇM
/»TMB�n S¼íN° nBe
(Rikhardsson, Krammergaard ,2006)
³í§BÇ« nj ¬AnBñªÇµ ° uñ½nk®Çǵ
pA ²k®®Ç0@²jBBTÇwA S0o{ 406 joñ¦ªî
jn±ÇÇÇÇ« 186) ²B¢®ÇÇÇÇM ºBµ©Tv¼ÇÇÇÇÇw
éMB®Ç« ºq½n³«B¯oÇM ©Tv¼Çw ºpBw²jB¼ÇQ
²o¼\ǯp S½o½kÇÇ« jn±ÇÇ« 140 ,²B¢®ÇÇM
BÇM WBLÇUnA S½o½kÇ« jn±« 80 ,
39
�¼«BU
pA ²jBBTÇÇwA ³ÇÇ0 k®T&BÇǽnj ,(ºoTÇÇÇz«
nj o¼¼bU K]±« Hí� ²B¢®M ºBµ©Tv¼w
/jjo£»« S0o{ joñ¦ªî
° 4 ºBǵ²n°j ºAoÇM ¬BÇǯC ³í§BÇÇ«
²B¢®ÇÇM ºBµ©Tv¼ÇÇw jn±ÇÇ« nj ³§BÇÇw5
° ºpBw²jB¼Q ºBµ²n°j ° ³T&o£ Rn±æ
²k{»Ç« ¥«B{ q¼¯ An ºpBw²jB¼Q pA uQ
S½o½kÇ« ºAoÇM ³Ç0 An »½BÇǽAqÇÇ« /SwA
pA k®UnBLÇî kǯA²joÇM ¨Bǯ �¼«BÇU ²o¼\ǯp
,ºn°²o´ÇÇM y½AqÇÇ&A ,kÇÇ«Cnj y½AqÇÇ&A
° »UB¼¦ªÇî ºBµ³®½qǵ nj »½±]³&oÇæ
° ,oTªÇ0 ºBµºj±]±Ç« ºnAk´Ç¢¯ ¨°q§
³ÇM ºoTÇz« BÇM WBLÇUnA S½o½kÇ« ºAoÇM
,x°oÇ& ¬±¼wB«±ÇUA ³¦ªÇ] pA »½BǽAqÇ«
¬BL¼TÇzQ ,º°B0 ²jAj ,Bµ²jAj nBL¯A jB\½A
nAoñU Sme ,ºo¢{nA q£ nAqMA ° ©¼ª~U
²jAj ²B¢½BÇÇQ jB\ÇǽA ° BÇǵ²jAj j°n° nj
²nBÇ{A ,¬B½oTz« RBîÀTA ºAoM q0oªT«
/k¯A²jo0@
pA ¥æBÇe [½BT¯ oM oY±« RBî±N±«
(1 :¥«BÇ{ ©Tv¼Çw jn±Ç« nj RB�¼�dÇU
ºo¼Ç£@²pAkÇǯA ºAoÇÇM tB¼�ÇÇ« JBhTÇǯA
(3 ,³í§BÇ« »¯BÇ«p ²n°j (2 ,joñ¦ªÇÇî
o¼bT« j±]° (4 ° ,¥¼¦dU ° ³½q\U x°n
�ǽA nj /SwA (»\¯B¼Ç«)²k®®Ç0 ³¦iAk«
²jpBÇM ° ºnAkMBÇve ºBǵ²jAj ³í§BÇÇ«
° 4 ºBǵ²n°j ,tB¼�Ç« ¬A±®Çî ³M ¨B´w
pA ¥LÇ� ºBÇǵ²n°j ¥«BÇÇ{ ³ÇÇ0 ³§BÇÇw5
²n°j ºAoM SwA k{BM»« q¼¯ ºpBw²jB¼Q
° ³½q\U ºAoM ºnB«C ºBµ¬±«pC ° »¯B«p
»§° SwA ²kÇ{ ³T&oÇ£ o:ǯ nj ,¥¼¦dU
/kǯA²k¯BÇ« ³TiB®{Bǯ »\¯B¼« ºBµo¼bT«
(Hendricks et. al., 2006)
° uñ½nk®Çǵ M¼�dÇÇU »¦ÇÇ0 [½BTÇǯ
° ºn°Cj±w y½Aq&A pA »0@Be ¬AnBñªµ
jn±ÇÇ« nj ¨B´ÇÇw ²jpBÇÇM y½AqÇÇ&A ³ÇÇÇǯ
ºq½n³«B¯oÇM ©Tv¼w pA ¬B£k®®0@²jBBTwA
²jpBÇM ° ºn°Cj±w y½Aq&A ,²B¢®M éMB®«
pA ¬B£k®®ÇÇ0@²jBBTÇÇwA jn±ÇÇ« nj ¨B´ÇÇw
©´« o¼¼bU ¨kî ° �¼«BU ²o¼\¯p S½o½k«
jn±Ç« nj ¨B´Çw ²jpBÇM ° ºn°Cj±Çw nj
S½o½k« ºBµ©Tv¼w pA ¬B£k®®0@²jBBTwA
/k{BM»Ç« (CRM)ºoTÇz« BÇÇM WBLÇÇUnA
oÇM »®LÇ« ºkµA±{ M¼�dU �½A �¼®`ªµ
ºo¼£nBÇ0@³ÇM pA »{B¯ ºn°Cj±w yµB0@
/SwA ²joñ¯ Ak¼Q ²B¢®M ºBµ©Tv¼w
oiC;hw
¬j±ÇM ²kǯpnA ©Ç]n ³M RBí§B« �½A
oM ²B¢®M ©Tv¼w o¼YBU ³M An B« onj ,[½BT¯
° ºo¼£©¼ª~ÇU oÇM ¬C o¼YBU ° Bµ¬B«pBw
Bµ¬B«pBÇw �ǽA ¬°nj ºjoÇÇ& joñ¦ªÇÇî
oM ³§B�« �½A nj B« WdM /k®0»« j°kd«
ºnBTÇ&n M¼�dÇU ºBµSæoÇ& »½BwB®Ç{
B« SiB®{ y½Aq&A ³M k¯A±U»« ³0 SwA
oÇM ²B¢®ÇM ºBµ©Tv¼w o¼YBU »¢¯±¢a pA
56
y{°jBTzµ°kæ ²nBª{ ¨°j°Sv¼M ¤Bw
ºn°B® ° »UBîÀ�A ºBµ©Tv¼w
,Bµ¬B«pBÇw �½A ¬°nj jAo&A ° Bµ¬B«pBw
/k®0 ðª0@
³TiB®Ç{ ºBǽAqÇ« ° SAkǵA pA »ñ½
ºBµ²jAj K¼0oU ,²B¢®M ºBµ©Tv¼w ²k{
³¼´U ºAoM ¬B«pBw ¬°nj ºBµk®½Co& ¨BªU
n±:®Ç« ³ÇM j±]±Ç« ºBǵ²jAj pA »¯qh«
/SwA ²B¢®M nj ºo¼£©¼ª~U pA »¯BL¼TzQ
²kÇ{ ³TiB®{ jB½p p±®µ ³§Bv« �½A »§°
¬Ao½k« }i¿BM ,¬B«pBw jAo&A ³0 Sv¼¯
Bµ²jAj nBL¯A �½A pA ³¯±¢a ²k¯o¼£©¼ª~U
ºBµk®ÇÇÇǽCoÇÇÇÇ& pA »¯BL¼TÇÇÇÇzQ ºAoÇÇÇÇM
¬A±®Çî ³M /k®®0»« ²jBBTwA ºo¼£©¼ª~U
jn±« Bµ²jAj ³M k®¯A±U»« Bµ¬C B½C ,¤BX«
Ak¼Q Swj ,ºo¼£©¼ª~U S´] j±i pB¼¯
»UBîÀÇTA ³Ça k®¯Aj»« Bµ¬C B½C ?k®®0@
²o¼il ©Tv¼w nj ³¯±¢a ° SwA j±]±«
ºBµywoÇQ ° R¿A±Çw �ǽA ?j±{»Ç«
/SwA ²k¯B« gwBQ»M p±®µ ,³MBz«
k½BÇÇM ³ÇÇ0 Sv¼Çǯ �ÇÇǽA jB´®z¼ÇÇÇÇQ
¬B«p �½A BU j±]±« »UB�¼�dU ºBµjoLµA n
ºBµ©Tv¼Çw ³ÇM W±MoÇ« RBí§B« nj An
RBí§B« pA ²jBBTwA ³ñ¦M /©¼®0 Bµn ²B¢®M
²nBÇMnj »L¼0oÇÇU ºBÇǵx°n ° ºjn±ÇÇ«
jB\½A S§±´w WîBM ,²B¢®M ºBµ©Tv¼w
¨BªU nj ³0 j±{»« »½Bµ³½o:¯ ³íw±U °
/SwA ©¼ªíU ¥MB� Bµ¬B«pBw
6íÇN BÇ« WdÇM jn±« ,S�¼�e nj
uñîoÇM ³ñ¦ÇM Sv¼¯ j±]±« RB�¼�dU
An ºA³½BQ ,RBí§B« �½A ³0 ©½n°BM �½A oM
° kǯA²jn°C ©ÇµAoÇ& »ÇUC RBí§B« ºAoM
³ÇM B�ÇUnA ²jBÇ«C »UB�¼�dÇU ¨B:ǯ ¬±®Ç0@A
�ǽA ³§B�Ç« WdÇM /SwA oU¿BÇM »dÇw
6¦ThÇ« ºBµx°n pA ¬A±U»« ³0 SwA
SiB®{ ³M ðª0 ºAoM ºnBT&n RB�¼�dU
ºBµ©Tv¼Çw o¼YBÇU pA B« oUM¼ªî onj °
/jo0 ²jBBTwA ,jAo&A ° Bµ¬B«pBw oM ²B¢®M
BµS{±¯»Q
1- Legacy systems
2- Enterprise Resource Planning(ERP)
System
3- Enterprise Systems(ES)
4- Sarbanes Oxley
5- Efficiency
6- Effectiveness
7- Organizational Performance
8- Generalizability
9- Case Study
10- Triangulation Method
11- Surveys
12- Cross-sectional field studies
13- American Production and Inventory
Control Society(APICS)
14- Exploratory
15- Descriptive
16- Explanatory
17- Role Ambiguity
18- Data Mining
19- Supply Chain Management(SCM)
miB« ° éMB®«
,(1385)KnAp 1¼Ç«A kªdÇ« ° k¼íÇÇw ,»¯BÇÇe°n Ç1
ºq½n³«B¯oÇM ºBµ©Tv¼Çw ºpBw²jB¼ÇÇQ ºBµ³®½qÇÇ£@"
:tnjC nj j±]±ÇÇÇÇ« ,"(ERP) ²B¢®ÇÇÇÇM éMB®ÇÇÇÇÇÇÇÇ«
http://forum.tiraman.com
ºBµ©Tv¼ÇÇÇÇw" ,(1385)¬BQÇÇÇÇ«n ,»ÄB¼dÇÇÇÇÇǽ Ç2
SSǯ ³«B®µBÇ« ,"ERP »¯BÇv¯A éMB®ÇÇ« ºq½n³«B¯oÇÇM
/¬BMC ,29 ²nBª{ ,tnBQ
3- Arnold, Vicky(2006), "Behavioral
Research Opportunities: Understanding the
Impact of Enterprise Systems" International
Journal of Accounting Information Systems,
No. 7.
4- Fui-Hoon Nah, Fiona, Janet Lee-Shang
Lau, Jinghua Kuang (2001), "Critical Factors
for Successful Implementation of Enterprise
Systems" Business Process Management
Journal, Vol. 7 No. 3.
5- Hendricks B. Kevin, Vinod R. Singhal,
Jeff K. Stratman(2006), "The Impact of
Enterprise Systems on Corporate
Performance: A Study of ERP, SCM, and
CRM System Implementations", Journal of
Operations Management (ARTICLE IN
PRESS)
6- Nicolaou AI.(2004), "Firm performance
effects in relation to the implementation and
use of enterprise resource planning systems",
Journal of Information Systems, Vol. 18,
No. 2.
7- Rikhardsson, Pall, Pernille Krammergaard
(2006),"Identifying the Impacts of Enterprise
System Implementation and Use: Examples
from Denmark", International Journal of
Accounting Information Systems, No. 7.
8- Scapens R.W., Jazayeri M.(2003), "ERP
Systems and Management Accounting
Change: Opportunities or Impacts? A
Research Note", Eur Account Rev, No. 12.
S¼¦vU
»ÄB¼� ¨Ao´MoT�j ° »¦¼´w x°B¼w ¬B½B�C
¬Ao½A ²oLi ¬AnAkMBve �ª\¯A ±"î ° ¥%Tv« ¬AnAkMBve
²j±ª¯çoîS¼¦vU ¬BT«oTd« ²jA±¯Bi ° Bª{ ³M An ²jnA° SL¼~«
RB]nj ±¦î ³«±eo« ¬C ºAoM ° »½BL¼ñ{ ° oLæ »§BíUode ºAoM
/©¼ÄBª¯»«S¦Ãv«
¬Ao½A²oLi ¬AnAkMBve ;ª\¯A
ºowB¼ º±%Uo« �ve k¼w
»woMBve k{nA SwoQow
»¦¼« 'BMn ¬B£s«
ºnAkMBve k{nA »wB®{nB� º±\z¯Aj
³§B�«
K¦.U6z8°ºpBM³½o9¯
57
nB´a°jBT8µ°kæ ²nBª{ ©ñ½°Sv¼M ¤Bw
³§B�«
²k¼ña
»MA°n nj ºo¼£©¼ª~U �±¯ ° BµnBT&n »wnoM ³M ºpBM ³½o:¯
BÇM ¥MB�ÇU nj »î±Ç¯ ³ÇM ³ÇMAn �¼&oÇT ¬C nj ³Ç0 jpAjoQ»ÇÇ«
/k®Tvµ o¢½kªµ
é&B®Ç« jBtÇU j±]° ¥¼§j ³M ,K¦�U 6z0 »woMBve nj
pA ° »woMBÇve S¼§±ÃÇv« j±Ç]° pA »{Bǯ HUkªÇî) k½k{
ºpBÇM ³½o:ǯ »¯BLÇ« ,(o½kÇ« »ÇUC ° »¦í& é&B®« ¬jAj Swj
,K¦�ÇU k®Ç½CoÇ& ¬j±ÇM ºkªÇî ¥¼§j ³M /jnAj »¯A°Ao& joMnB0@
° ºnBñ¯B´®Q ¨B¯ ³M »£nqM ¥ñz« BM K¦�U »woMBve Á±ªí«
BÇM ,nBT{±Ç¯ �ǽA nj /SwA ³Ç]A±« K¦�U ºBµ³¯Bz¯ nj o¼¼bU
³ÇM ° ³&oÇe pA oÇUAoÇ& cÇw nj ³0 ³½o:¯ ©¼µBB« pA ²jBBTwA
nj ²k{ ¨B\¯A RB�¼�dU �¼®`ªµ ° ²k{ ³½AnA ¬À0 Rn±æ
¥ÄBv« SwA ²k{ »íw ,|±~i �½A nj »woMBve ³&oe
BÇM ,RÀÇñz« ºAoÇM »¦Ç0 ºBµnBÇñµA n ³Ç½AnA ° ¥¼¦dU ,[½An
»wnoÇM ³&oÇe toTÇwj nj ºBǵnAqÇMA ° BµS¼¦MB� ³M ³]±U
/j±{
²rA° k¼¦@
/ºjoLµAn ¤¿kTwA ,»®¼My¼Q ¥MB, »woMBve ,ºpBM ³½o2¯
³«k�«
,k{BM y� »M »Bæ ³ªµ ³¯ »±æ k�¯
k{BM yUCK]±Tv« ³� ³�oi BvM ºA
jn±« ,pBMo½j pA ,K¦�U 6z0 ° »wB®{ ¤kM ,»wB®{ k�¯
»¯±®0 o~î nj /SwA ²j±M »§B« ° »§±Q ºBµnApBM pB¼¯ ° ³]±U
pA »§BÇÇ« ºBµRn±ÇÇæ ¬B£k®®ÇÇ0@²jBBTÇÇwA RAnB:TÇǯA ©ÇÇǵ
³ÇM An ¬C ,K¦�ÇU 6z0 ° »½BwB®{ |±~i nj ¬BwoMBve
²jo0 bo« »woMBve ³&oe nj ©´« ¥ÄBv« pA »ñ½ ¬A±®î
° BÇǵnAqÇÇMA K§BÇÇ� nj ºn°B®ÇÇ& pA ²jBBTÇÇwA ²p°oÇÇ«A /SwA
ºkªîo¼] RBµBLT{A ,»ñ¼¯°oTñ§A ° ºA³¯B½An ºBµo¢{pAjoQ
³0 SwA »�®« ° ²jAj yµB0 An »§B« ºBµRn±æ nj ²±�§BM
³M ºjB½p ¬Aq¼« ³M ,»woMBve RB«ki ºAoM »UC ºBµBNB�U
° ºkªî RBB½odU 6z0 ° »½BwB®{ nj RBvw±« »½B¯A±U
nj ¬BwoMBÇve »½BǯA±ÇU Am§ ,k{BÇM ³TÇ{Aj »¢TÇvM ,K¦�ÇU
pA k¯A±U»« ,|±~i �½A nj ³í«B] RAnB:T¯A ¬jo0 ²jn°CoM
²AoªÇµ ³ÇM An ¬C S&oz¼ÇQ ° ²j±ÇM ³&oe ºk«CnB0 ºBµnB¼í«
/k{BM ³T{Aj
²±d¯ ,
40
ºpBM ³½o:¯ ©¼µBB« pA ²jBBTwA BM oNBe nBT{±¯
ºBǵjnAk¯BTÇwA y�ǯ ,ºjoLǵA n ¤¿kTÇwA ©¼µBBÇ« joMnBÇ0@
° toMBÇve ºnBTÇ&n »¯BL« ,³&oe ºBµ»£s½° ° »woMBve
kµj»« nAo� WdM jn±« K¦�U 6z0 k®½Co& nj An nBñLeBæ
toMBÇve Lw±ÇU CnBÇ0 ºBµnBTÇ&n lBhUA ³M BU SwA ¬C oM °
/k®0 ðª0@
ºpBM ³½o`¯
° ²joTv£ ¨±´B« ,ºpBM ³½o:¯ B½ BµºpBM ºjB~T�A ³½o:¯
pAjoQ³½o:ǯ °j Lw±ÇU 1944 ¤BÇÇw nj ³ÇÇ0 SwA »í«BÇÇ]
42
¬oTv®£n±« nBñwA °
41
;«±¼¯ ¬° ¬B]ºBµ¨B¯ BM ºjB~T�A
ºA²pAkǯA ³M ,jB~T�A nj ³½o:¯ �½A S¼ªµA /SwA ²k{ ³ÄAnA
°
43
;Ç«°A /»Ç] RoÇMAn ºBµ¨B¯ ³M ¬AjjB~T�A °j ³0 SwA
²q½BÇ] 2005 ¤BÇw nj k®TÇv¯A±U
44
¡®¼¦`wA /tA tB«±U
BÇM »¯B£npBÇM ° jB~TÇ�A pA »XeBL« ³½AnA ºAoM An jB~T�A ¥M±¯
o:ǯ pA /k®®Ç0 j±Çi ¬C pA ºpBÇM ³½o:ǯ »¯BLÇÇ« pA ²jBBTÇÇwA
SwA M®« ° RB¼NB½n oM »®TL« n±0m« ³½o:¯ ,ð¼UBªTv¼w
,»½AnB0 ³0 jo¢¯»« Rn±æ �½A ³M ºo¼£©¼ª~U ³§Bv« ³M °
©¼ª~U ° JBhT¯A ³M L�& ³¯ ³vw±« B½ jo& nBT&n [½BT¯ ° ²jpBM
©µ ¬Ao¢½j ©¼ª~U ° JBhT¯A ³M ºpBM ð½ k®¯Bªµ ³ñ¦M ,j±i
° »îBªT]A ¥ÄBv« pA ºnB¼vM ³½o:¯ �½A ²oTv£ /SwA ³TvMA°
,nApBÇM nj ¬B£k®®0So~« nBT&n »®¼My¼Q ³¦ª] pA ºjB~T�A
ºnBÇ] ¥ÄBÇv« ,BLÇ�n nBTÇÇ&n »®¼My¼ÇÇQ ,BµSª¼ÇÇ� �½°kÇÇU
�½°kÇU Bǽ K¦�U 6z0 ¥X«) »woMBve ° »§B« ºnAkMBve
/jo¼£ »«oM nj ©µ An (BµjnAk¯BTwA
k®Ça Bǽ °j ¥MB�T« nBT&n ,³½o:¯ �½A pA ²jBBTwA BM Á±æA
SBÇ£ ¬A±U»« ° ²k{ ºpBw¤k« o¢½kñ½ ³M SLv¯ �ñ½pBM
58
nB´a°jBT8µ°kæ ²nBª{ ©ñ½°Sv¼M ¤Bw
³§B�«
nj ¥MB7T« ºBµy®. BM ²Aoªµ ,é=B®« jBaU »î±¯ ³M ³. »3MA°n ³¼¦.@
/k®{BM ³½o2¯ -½A ¤±ªz« k®¯A±U»« ,²k{ b½oíU B´¯C
³ÇM ³]±ÇU BÇM An j±Çi joLµA n �ñ½pBM oµ ,ºpBM ³½o:¯ nj
6½oÇe Lw±ÇU joLǵAn JBhT¯A pA ³0 k®0»« lBhUA ºn±~U
»½B¯A±U ³ñ¦M �ñ½pBM ºnBT&n ºBµ»½B¯A±U B´®U ³¯ �½AoMB®M /jnAj
/SwA S¼ªµA q½Be ºpBM nj 6½oe nBT&n pA °A »®¼My¼Q
¬B®ñ½pBM jAkíU `Bd§ ³M ºpBM ³½o:¯ ,ºjoMnB0 ²B£k½j pA
»woMBve ºAoM nApBM ³½o:¯ ° ºjAoB¯A ºo¼£©¼ª~U ³½o:¯ pA
©Ç0 nk�ǯC ³Ç¯ ¬B®ñ½pBÇM jAkíU Ao½p ,SwA oUAnB0 ° oUW±Mo«
ºoYA ºo¢½j ©¼ª~U oM ¬B¯C pA »ñ½ ©¼ª~U lBhUA ³0 SwA
}¼hzUk¯A±T¯ »®ñ½pBM oµ ³.SwA jB½p nk, ¬C ³¯ °k{BM ³T{Ak¯
/k¯A²jo. lBhUA An ºjoLµAn ³a °A ¬BK½oe B½ b½oe ³. kµj
³ÇM ¬A±U»Ç« ,³½o:ǯ �ǽA ¤±ªÇz« ³0 (LMA°n) BµºpBM pA
:jo0 ²nB{A o½p jnA±«
keA° ð§B« ° o½k« ³MAn k®¯B«
45
<»TnBz« ºBµºpBM> É
,nBñLeBæ ° toMBve B½ ºnB\U
° é½B®Çæ nj H«±ªÇî ³Ç0 ,
46
<»TnBz«o¼Çl ºBµºpBÇÇM> É
,kµj»« fn ºnB~d¯A ºBµS0o{
°
47
<uñ½oUB«»M ºBµºpBM> É
/
48
<é«B] ¥ñ{ ³M ºBµºpBM> É
K¦�U ° ºpBM ³½o`¯
é&B®« jBtU BM LLUo« ° ºkªî ºk®½Co& K¦�U ³0 B\¯C pA
6z0 k®½Co& nj nBñLeBæ ° toMBve ¥MB�U �½AoMB®M ,SwA
/jnAj ºpBM ³½o:¯ BM »¢®UB¢®U WBLUnA , K¦�U
SwA »¦«Bî �½oU©´« ,�¼&oT �¼M
49
ooTz« y¯Aj j±]°
ºpBÇM ³½o:ǯ ¤±ªÇz« An nBñLeBÇæ ° toMBÇve ¥MB�ÇU ³Ç0@
pA ²jBBTwA ° ¬Bvªµ ºBµ³Mo\U ,ooTz« RÀ¼~dU /k®0»«
° ¬BwoMBve �¼M ooTz« ºBµjnAk¯BTwA ° �¼¯A±� pA ºnB¼vM
»Ç¯A°AoÇ& o¼YBÇU ¥MB�TÇ« ºBµnBTÇ&n »®¼My¼Q nj »§B« ¬Ao½k«
»£s½° ¥¼§j ³M K¦�U 6z0 »woMBve k®½Co& �½AoMB®M /jnAj
³Ç0 k{BÇM ¬C pA R°BBTÇÇ« k½BÇÇM ²nA±ªÇǵ ,ºo½mQ»®¼My¼ÇÇQ
nj ²kÇ{ lBhUA ºBµ»z« Li ° k®0»« »®¼My¼Q nBñLeBæ
¬BwoMBÇve ²nA±ªÇµ ³Ç0 k{BÇM ºA³¯±Ç£ ³ÇÇM b±ÇÇw ³ªÇǵ
BTÇwAn �ǽA nj ° k®®0 ³ÄAnA oUk½k] ºBµjoLµA n ° Bµjoñ½°n
o½mQB¯»®¼My¼Q ºBµnBT&n lBhUA nj »woMBve ³M ºpBM³½o:¯
/k®0»« ðª0@
K¦�U nj oY±« ¥«A±î
¬A±®î BM B´¯C pA ³0 SwA ¥«Bî ³w o¼YFU k®½CoM K¦�U �±�°
:j±{ »« jB½ K¦�U W¦X«
»½BµS½q« pA ºnAjn±i oM nB:T¯A pA »{B¯ Á±ªí« :²q¼¢¯A Ç1
/SwA S½o½k« ºB�MA B½ j±w oM »®TL« xAjBQ k®¯B«
©ÇµAoÇ& An K¦�ÇU ³¼]±ÇU RBL]±Ç« ¨°j ¥«Bî :oñCU po2 Ç2
pA k®Ç0 oÇñ& o½kÇÇ« SwA �ñªÇÇ« ,³¯±ªÇǯ ºAoÇÇM /k®0»ÇÇ«
»Ç¯AjnkÇ� °A xÀÇU pA Bǽ SwA nAjn±ÇioM »ª0 ³ªeq§AMe
poÇT /kǯAj»« q½B] j±i ºAoM An K¦�U ¨B\¯A Am§ ,j±{»ª¯
³M ©¼ª~U º±w ³M An K¦�U ²q¼¢¯A ,S½o½k« xo¢¯ ° oñBU
/kµj»« �±w K¦�U
j±{»Ç« K]±Ç« L¼dÇ« oM ©0@Be L½Ao{ :»L¦2 Sæo6 Ç3
©Tv¼Çw »½AnB0 ¨kî /k®0 »¦ªî An j±i ©¼ª~U k¯A±TM o½k«
¨B\¯A p±\« »î±¯ ³M ³0 oU¿BM ¬B0nA »´]±U»M ,»¦iAj ¤oT®0@
/k®0»« ²jB«C K¦�U ¨B\¯A ºAoM An ³®¼«p q¼¯ ,SwA K¦�U
ºpBM³½o`¯ nj
50
ºjoLµA n ¤¿kTwA
nBT&n lBhUA ºAoM nBñLeBæ ºBµy®0@A° ° Bµy®0 »MB½pnA
° M®« ³0 SwA K¦�U »woMBve nj ºn±d« ³Tñ¯ ,KwB®«
¤¿kTÇwA> K§BÇ� nj |±~i �½A nj toMBve ºBµ»½B¯A±U
ºAoÇM ,³¯±ªÇ¯ �½oT´ÇM /jo¼£»Ç« nAoÇ� WdM jn±« <ºjoLµA n
nj ³0 SwA q½o£ ° K¼�íU nj ¬C joMnB0 ,ºjoLµA n ¤¿kTwA
q¼«C¤BB]A nBT&n jnAj »íw �¼&oT pA ð½oµ ¬C ³¯B0o½p �±¯
/k®0 ºo¼£©¼ª~U ¬C tBwAoM ° o¼vBU An ¥MB�« SoT
RB]nj (1999)
51
o§A° ° ;
Ò
ª¦Lª½p ºk®M©¼v�U tBwAoM
:k¯±{»« ºk®M³�LT cw ³w nj ºjoLµA n ¤¿kTwA
L½Ao{ ³M L�& �ñ½pBM cw �½A nj :oCæ ³]nj ¤¿kTwA Ç1
oM »®TL« »woMBve ²kªî tBwA /jnAj ³]±U j±i »~h{
³]nj ¤¿kTwA ,ºjAoB¯A ºo¼£©¼ª~U ³½o:¯ ºB®L« ° ðv½n
³]±ÇU ºjnA±Ç« ³ÇM toMBve ,¤¿kTwA �½A nj /SwA oBæ
³ªÇeq§AMe �¼¼íU k®¯B« /jnAj WBLUnA °A j±i ³M B´®U ³0 jnAj
³ÇM »½±£gwBÇQ ,»woMBÇve ºBµ³®½qǵ yµB0 ,»woMBve
///° ³e°o« ©½Ao]
»½Ao{ ³M toMBve ,cw �½A nj :ð½ ³]nj ¤¿kTwA Ç2
³]±ÇU ©Çµ kµj»Ç« nAo� o¼YBU SdU An »woMBve keA° ³0@
³]nj ¤¿kTwA S¼í�±« nj An nBñLeBæ »UnBLî ³M ° k®0»«
59
nB´a°jBT8µ°kæ ²nBª{ ©ñ½°Sv¼M ¤Bw
³§B�«
Bµ²q¼¢¯A ³M toMBve ¤¿kTwA �½A nj /jo¼£»« o:¯ nj oBæ
° BǵjnAk¯BTÇwA J±anBa nj ° k®.»« ³]±UK¦7U ¥«A±î o½Bw °
/SwB®{C ¬C BM nBñLeBæ ³. k®.»« ¥ªî »½Bµx°n
° BµnBTÇ&n toMBÇve ¤¿kTwA �½A nj :³T6oz¼Q ¤¿kTwA Ç3
oÇMAoÇM nj ° k®0»Ç« »®¼My¼ÇQ ©Çµ An nBñLeBæ ºBµy®0@A°
/k®0»« ¥½kíU An j±i ºBµ³«B¯oM ,°A ºBµy®0@A°
�ñª« ³0 k®0 ³]±U ³Tñ¯ �½A ³M toMBve »T�° cw �½Anj
¬C BM ° »®¼My¼Q An toMBve ºBµnBT&n ©µ nBñLeBæ SwA
y§Ba �½A /j±{»« y§Ba nBaj Gk½k{ ¤¿kTwA ,k®0 ³¦MB�«
nBT&n ,³&oT°j »®¼My¼Q oM ²°Àî ³0 kwn»« Z°A ³M »¯B«p
o¼vBU ° }¼hzU»Q nj �¼&oT ° ²j±M �¼M nj ©µ ²k®®0@²A oª£@
/k®{BM BµnBT&n �½A
ºBµ»¢TÇvMA° pA »{B¯ An y§Ba �½A (1995) k¦¼C« ±¦M
³0 »¯B«p SwA n°BM �½AoM ° k¯Aj»« �¼&oT ºBµ¤¿kTwA �¼M
° Bµy®Ç0 oÇMAoÇM nj An Bµy®Ç0@A° �½oT´M ,�¼&oT pA ð½ oµ
ºo¼£©¼ª~ÇU L½Ao{ ,k®0»« ³½AnA 6½oe ³®¼´M ºBµy®0@A°
° ;ª¦Lª½p ºBµ»wnoM /j±M kµA±i tBve ° nA±{j nB¼vM
¥MB� »woMBve ºpBM nj SwA ²jAj ¬Bz¯ ©µ (1999) o§A°
»½Ao{ o¼YBU SdU »woMBve jn±« keA° ªî
52
»®¼My¼Q
/SwA ²jn°C j±Ç]° ³M toMBve ºBµnBT&n ³0 jo¼£»« nAo�
BÇM toMBÇve ²B¢`¼Çµ K¦�ÇU 6z0 »woMBve nj �½AoMB®M
³]nj ¤¿kTwA S¼í�±« nj ³0 j±{»ª¯ °n³M°n ºnBñLeBæ
k½BÇM ºpBÇM �½A nj toMBve /k{BM ð½ ³]nj »Te ° oBæ
/k®0 ²jB«C »§¿kTwA ³T&oz¼Q joL¯ ð½ ºAoM An j±i
K¦�U oz »woMBve k®½Co6 nj ºpBM³½o`¯ ºo¼£nB@³M
nj ºpBÇM �¼&oÇT pA »ñ½ ¬A±®î³M toMBve ºBµjoLµA n
ºAo]A ° ºq½n³«B¯oM ,K¦�U ðv½n »MB½pnA ,»¦0 ³¦eo« ³w
/SwA »wnoM ¥MB� »woMBve ³«B¯oM
o½kÇ« Ç toMBÇve) ¬B®ñ½pBÇM pA ð½ oǵ ¥eAo« �½A nj
�½oT´M ,j±i ºBµjoLµA n �¼¼íU pA ¥L� (»£k¼wn jn±« keA°
lBhUA An j±i joLµA n kíM ° »®¼My¼Q An 6½oe joLµA n S§Be
j°kÇe SiB®Ç{ , »woMBve k®½Ao& owAow nj Am§ /k®0»«
»®¼My¼ÇQ ° W±MoÇ« ºBµjoLǵA n »½BwB®{ ºAoM ºpBM³½o:¯
/SwA ºn°oN »£k¼wn jn±« keA° ºBµy®0@A°
»¯BLU ,o¼£@A o& »¦iAj ¤oT®0 ð½ J±anBa nj ³¯±ª¯ ºAoM
Am§ /j±ÇM kǵA±Çi o½k« ºBµjoLµA n �¼§°A pA ¤oT®0 ¥«A±î BM
° ¤oT®Ç0 ¥«A±î �¼M LMA°n �±¯ k®¯B« ºoµBy ©ÄÀî »wnoM
Bµ¤oT®0 ¤BªîA »TiA±®ñ½ »wnoM k®¯B« »UB¼¦ªî ºBµ»wnoM
/k{BM toMBve »¦MB�U ºBµjoLµA n pA k¯A±U»«
K¦�U ðv½n »MB½pnA Ç ¤°A ³¦eo«
pA ,»woMBÇve ºBǵjnAk¯BTÇwA ºjBǽp ºBµ¤BÇw ºAoÇM
³]±ÇÇU ,53 ²nBªÇ{ »woMBÇve jnAk¯BTÇwA ³¼¯B¼ÇÇM ³¦ªÇÇ]
K¦�ÇU pA »½Bµ³¯BÇz¯ ³ÇM B´®U ,¬B´] cw nj An ¬BwoMBve
/SwA ²jo0 j°kd«
,K¦�ÇU ©½ÀÇî pA é«BÇ] »Two´& ¤«B{ BµjnAk¯BTwA �½A
ºB®L«oM BU k®®0 ³¼´U »§oT®0 Swo´& ¬BwoMBve ²k{ K]±«
nAoÇ� ³]±ÇU jn±Ç« ,K¦�ÇU ºBµ³¯BÇz¯ ³ªµ k¯±{ �ê« ¬C
³¼´ÇU ð½ ³Ç]nj ¤¿kTwA BM BµSwo´& �½A B«A ,SwA ³T&o£@
,²q¼Ç¢¯A) K¦�ÇU ¥«A±î pA toMBve »µB£@C ºB®L«oM ° ²k{
³TÇñ¯ �ǽA »wnoM nj Am§ / SwA (»L¦T Sæo& ,oñBU poT
nj ²k{ ²nB{A ©½Àî k¯A±U»« ³¯±¢a o½k« ³0 jnAk¯ »½AnB0@
/k®0 ºnBñTwj B½ ¬B´®Q An »§oT®0 Swo´&
SwA »Ç0@BÇe ²nBÇM �ǽA nj ²kÇ{ ¨B\ǯA RB�¼�dU ³\¼T¯
nj ,K¦�ÇU »§oT®Ç0 Swo´Ç& pA ³0 ²k®®0@²jBBTwA ¬BwoMBve
pA k®®0»ª¯ ²jBBTwA Swo´& �½A pA ³0 »¯BwoMBve BM ³v½B�«
nj / kǯnAjn±Çi oÇM K¦�ÇU ³M SLv¯ ºoTª0 SiB®{ »½B¯A±U
Swo´Ç& pA ²jBBTÇwA
53
²k®µBÇ0 RAoÇYA ³ÇM SwA ¨p¿ B\®ÇǽA
³Ç0 kµj»Ç« º°n »¯BÇ«p ²k®µB0 oYA /jo0 ²nB{A ©µ »§oT®0@
Am§ /k{BÇM q¼Ç¯ W±Mo«Bǯ ºBµ³¯BÇz¯ ¥«BÇ{ »§oT®0 Swo´&
° ³T&B½ yµB0 ,W±Mo« ºBµ³¯Bz¯ oMAoM nj toMBve »½B¯A±U
yµBÇ0 ,ðv½n »MBǽpnA ³ÇM W±MoÇ« ºBµR°BtÇ� SdÇÇæ
° B½±ÇQ »§oT®Ç0 Swo´Ç& pA ²jBBTÇwA ,j±Ç]° �ǽA BM /kMB½»«
° ºjoLǵA n ¤¿kTÇwA ¥¼´ÇvU nj k¯A±U»« ²k{ o:¯ k½k\U
/k{BM oY±« ðv½n »MB½pnA Sdæ
ðv½n ¥«A±î ³¯B£@Ak] »MB½pnA ° ³½q\U
¥«A±î ³M An ©¼ª~U ¬A±U»« R°Bt� Sdæ j±L´M ºAoM
° »MB½pnA ³¯B£@Ak] An ¥«Bî B½ o~®î oµ ° ³½q\U ¬C oæB®î B½
/jo0 K¼0oU ©µ BM An »MB½pnA �½A [½BT¯ »½B´¯ R°Bt� ºAoM
¥«A±î³M ,RBª¼ª~U ³½q\U ,K¦�U 6z0 »woMBve nj
RBîÀTA º±\Tv] nj ¥½kíU ,K¦�U ° ²BLT{A ,»®í½ 6½odU
(1997) ;ª¦LªÇ½p ºBµ»wnoÇÇM MLÇÇT /jnAj ²AoªÇǵ ³ÇÇM An
Rn±æ ³M ¥«A±î ðv½n »MB½pnA ³M pB¼¯ ¬B«p nj ¬BwoMBve
60
nB´a°jBT8µ°kæ ²nBª{ ©ñ½°Sv¼M ¤Bw
³§B�«
/k®®0»« RBîÀTA xpAjoQ Soæ An ºoTz¼M ¬B«p ,³¯B£@Ak]
»½AnB0 oM ðv½n ³¯B£@Ak] »MB½pnA SwA �ñª« k®a oµ
»zhMoYA nj toMBve ³M B«A ,k{BM ³T{Ak¯ o¼YBU »woMBve
ºjoLµA n ¤¿kTwA ,B\®½A nj /k®0»« ðª0 oTz¼M SiB®{ °
,³¯±ª¯ ºAoM /k®0»« ºoTz¼M ðª0 K¦�U ðv½n »MB½pnA ³M
An »®¼½BÇQ K¦�ÇU ðv½n ,»L¦TSæo& ° ²q¼¢¯A ©½Àî »T�°
oñBÇU poÇT ©½ÀÇî ³ÇM Hª¼�TÇv« toMBÇve ,kµj»Ç« ¬BÇz¯
/k®0»« ³]±U S½o½k«
k½BM jn±« �½A nj q¼¯ »woMBve ºBµjnAk¯BTwA �¼®`ªµ
K¦�U ºBµ³¯Bz¯ ºnBñTwj nj nBñLeBæ »½B¯A±U ³M FTeAoæ
/SwA nAm£oYA K¦�U ðv½n »MB½pnA ° onj oM ³0 jpAjoPM
K¦�U ©½Àî ºBñUA S¼¦MBE
»L¦TSæoÇ& ©½ÀÇî ¬C ¤BL¯j ³M ° oñBU poT ºBµ³¯Bz¯
©½Àî �½AoMB®M /k¯±{»« ¬B´®Q ,S½o½k« Lw±U ¬BwC nB¼vM
,k®{BM ºnBñTwj ¥MB� »¯BwC ³M ³0 �¼½BQ ðv½n ²k®µj¬Bz¯
³¼´U BM ,³¯±ª¯ ºAoM /k®Tv¼¯ BñUA ¥MB� K¦�U ðv½n »MB½pnA nj
onAkÇ« ¬°kM RÀ«Bí« SLY> ³¯Bz¯ ¬A±U»« ºn±æ onAk«
,6¼íÇN »¦ÇiAj ¤oT®Ç0 ©Tv¼Çw nj B½ ,joM �¼M pA An <³TLX«
o:ǯ pA ¬A±U»Ç« An ¤BÇw ¬B½BÇQ ºjBî o¼] ° ²kªî RÀ«Bí«
ºBµjnAk¯BTwA ,B\®½A nj /jo0 ¥�T®« oU¥L� ºBµ²B« ³M »¯B«p
° ð½ ³]nj ºjoLµA n ¤¿kTwA ²Aoªµ ³M k¯A±U »« »woMBve
³0 k®0 ðª0 toMBve ³M »ª½Àî ³¼¦0 »½BwB®{ BM ³T&oz¼Q
»½Bµx°n ³¼¦0 ° j±{»« K¦�U ðv½n �¼½BQ »MB½pnA K]±«
/k®0 »« ©µAo& An K¦�U ©½Àî ºnBñTwj ¬Bñ«A ³0@
ºq½n³«B¯oM Ç2 ³¦eo«
»½¿BM »®¼My¼Q S¼¦MB� ºAnAj »woMBve ³«B¯oM ³0 »¯B«p
ºo½mQ»®¼My¼ÇQ B«A ,j±z¯ 6z0 K¦�U SwA �ñª« ,k{BM
³®«Aj ° ºk®M¬B«p ,S¼µB« nj o¼¼bU BM »woMBve ºBµ¬±«pC
/k®0 o¼¼bU k¯A±U»« ,²k{ ºn°Céª] kµA±{
S&Bǽnj An ºA³½k¼½BÇU gwBÇQ toMBÇve ³Ç0 »¯B«p ÂX«
²jBBTÇwA kµA±{ Kv0 nj ²o:T®«o¼] ºBµx°n pA ,k®0»ª¯
�ǽA ³M /joM»« nB0 ³M K¦�U éL®« RBLYA ºAoM An ¬C ° k®0»«
/k®0»« jB\½A o¼¼bU Bµ¬±«pC S¼µB« nj K¼UoU
³0 SwA »®¼My¼Q ¥MB� oTz¼M »¯B«p ,kµA±{ ºk®M¬B«p
nj /j±{»Ç« ºn°CjoÇ£ ¤BÇw pA »æBÇi éTB�Ç« nj kµA±{
oLi»ÇM xnBªÇ{ M½oÇT pA ÂXÇ« kǯA±U»« toMBve ¥MB�«
o¼¢¦&BÇ] An nBñLeBæ ,»¯B¼« éTB�« nj ºj±]±« pA »«À�A
/kµj o¼¼bU An Bµ¬±«pC ºk®L¯B«p ° k®0@
JBhT¯A nj ¬BwoMBve joñ½°n oTBi ³M ,¤A±®« �¼ªµ oM
nj ºnB0¬B´®ÇQ SwA �ñªÇ« ,¬±Ç«pC ºAoÇM S¼ªÇµA BM ¨À�A
BM �§BL« ,�±ª\« nj ³0 jo¼£ Rn±æ »ña±0 �§BL« |±~i
/k®µj ¥¼ñzU »§B« ºBµRn±æ nj An »T¼ªµA
° ¬±Ç«pC ºBǵ²pAkǯA nj �±®ÇU jB\ǽA ,Rn±Çæ �ǽA nj
K]±« ³í«B] ¥0 RBLYA ºAoM »¦¼¦dU ºBµx°n pA ²jBBTwA
/j±{»« »zhMoYA ° »½AnB0@
kµA±{S¼µB« o¼¼dU
�¼¼íÇU ³Ç0 SwA K¦Ç« �½A ºB½±£ ²k{ ¨B\¯A RBí§B«
o\®Ç« kǵA±Ç{ ¬Aq¼Ç« Bǽ ²pAkǯA nj o¼¼bÇU ³M ,K¦�U ðv½n
²kÇ{ ºq½n³«B¯oÇM kǵA±Ç{ S¼µB« nj ºo¼¼bU B«A ,j±{»«
/k®0»ª¯ jB\½A
pA »î±®TÇ« ³î±ª\Ç« ¬BwoMBÇve Á±ªíÇ« ³Ç0 �½A ºAoM
³Ç0 »¯BÇ«p /kǯnAk¯ °ny¼Q An R°BBT« ºBµ»£s½° BM kµA±{
»woMBve ºBµjnAk¯BTwA ,k{BM ³T{Aj j±]° K¦�U ðv½n
JBhTǯA An »½BµjoLǵA n BÇU k®0 ¨q¦« An ¬BwoMBve k¯A±U»«
M½oT pA BU k{BM MMBw ºnAoñU ºBµ³½°n pA R°BBT« ³0 k®®0@
jn±Ç« nj ºnB0¬B´®Q BM kµA±{ S¼µB« nj ,yhMoYA SAod¯A
/k®0 ³¦MB�« K¦�U ºBµ³¯Bz¯
ºBǵx°n ³íw±ÇU ºAoÇM k¯A±U»« jnAk¯BTwA ºBµ³«B¯oM
Sme An »½Bµ³«B¯oM k½BM B«A ,k®0 ðª0 ¬BwoMBve ³M ºk¼¦0@
/kµj»« yµB0 K¦�U 6z0 nj An ¬BwoMBve »½B¯A±U ³0 jo0@
}~hU °xp±«C
S¼§BíÇ& �±Ç¯ ° L¼dÇ« pA toMBÇve SiB®Ç{ ³Ça oÇǵ
¤¿kTÇwA ºo¼£nBÇ0 ³ÇM nj °A »½B¯A±U ,k{BM oTz¼M nBñLeBæ
M½oÇT pA k½BÇM toMBve �½AoMB®M / kMB½»« y½Aq&A ºjoLµA n
° �¼Ç¯A±Ç� ,ºjB~TÇ�A L¼dÇ« ,BLÇ�n ¬±«Ao¼Q RBîÀTA Kv0@
Kv0 K¦�U 6z0 nj ºoTz¼M »½B¯A±U k¯A±TM ©0@Be ºBµnBz&
nj ²pAk¯A pA y¼M o@À´TwA �±�° pA »µB£@C ,³¯±ª¯ ºAoM /k®0@
pA �ÀÇTA ,k¯±{»Ç« »£jn±Çi nBÇaj ³Ç0 é½B®ÇÇæ »ÇÇioÇÇM
ºBµnBT&n ³M k¯A±U»« ,RBîÀTA o½Bw ° Sí®æ ºBµ}iB{
/kµkM yhMoYA S´] toMBve
61
nB´a°jBT8µ°kæ ²nBª{ ©ñ½°Sv¼M ¤Bw
³§B�«
ºAnAj ¬BwoMBve ³0 SwA �½A pA »0@Be ,RB�¼�dU »ioM
/k¯oUM&±« »¦¼¦dU ºBµx°n ºAo]A nj ,oTz¼M ºBµ}~hU
pA »dÇw ,K¦�ÇU ³®¼Ç«p nj }~hÇÇU ° xp±ÇÇ«C BÇÇ«A
° SwA ²kÇz¯ ð¼wÀÇ0 ° ¤°AkTÇ« p±®Çµ ³0 SwA }~hU
pA ,oÇ¢½j ºBµn±Çz0 nj »woMBÇve RBvw±Ç« pA ºnB¼ÇvM
»wnpBM ºAo]A ºAoM
54
(CFEs) K¦�U ³«B®¼µA±£ ¬B£k¯nAj
/k®®0»« ²jBBTwA K¦�U ³M W±Mo« RB«ki ° »¯±¯B�
° ºjoLǵA n ¤¿kTÇwA ³®¼Ç«p nj ,²k½j xp±«C jAo&A �½A
° K¦�ÇU ©½ÀÇî ,K¦�U ºBµboT »½BwB®{ ºBµx°n jB\½A
³ÇM k®Ç¯A±ÇU »Ç« AnBÇ0 ºBǵnAqÇMA ºo¼£nBÇ0 ³ÇM BM ,ºnB0K½o&
/k®®0 ðª0 »§B« ºBµRn±æ ¬BwoMBve
»woMBve ³«B¯oM ºAo]A Ç 3 ³¦eo«
»íÇ�A° ºBµ³¯±ª¯ nj S½o½k« ºnBT&n ºBµ±¢§A »wnoM
BÇU k®®0»Ç« xÀÇU ¬Ao½kÇ« ³Ç0 SwA �ǽA pA »Ç0@BÇe ,K¦�U
,LǽAoÇ{ �ǽA nj /k®®Ç0 »íÇ�A°o¼Ç] An »woMBve ºBµ³T&B½
ºo¼£nBÇ0 ³M BM »woMBve ³«B¯oM »®¼MpBM ³M k½BM ¬BwoMBve
ºBµ²±¼Ç{ k½BÇM »®¼MpBM �½A nj /k¯pAjoPM ºjoLµA n ¤¿kTwA
jo¼£ nAo� »wnoM jn±« K¦�U ºBBTiA ºAoM S½o½k« �ñª«
©Çµ ³¦ÇeoÇ« �ǽA nj ¬BwoMBÇve ºBµx°n j±{ K]±« BU
/k{BM »®¼My¼Q ¥MB�o¼]
»woMBve ;ªaxp±«C
»ñ½ ,K¼�n joLµA n pA SiB®{ ºB®L« oM jn±ipBM nAoñU
/SwA ºpBM³½o:¯ nj j±]±« ºBµ²±¼{ pA
ºpBÇM nj Bµ¬±Ç«pC nAoÇñU M½oÇT pA »woMBÇve ºB0o{
¥½kíÇÇU ° xp±ÇÇ«C ºAoÇÇM An »½BµSæoÇÇ& ,»woMBÇÇÇÇve
³ÇM ºBǵ n±ÇipBM ¨B\¯A ¥¼§j ³M ° k®®0»« ©µAo& Bµ¤¿kTwA
BÇ«A /kµj»Ç« nAoÇ� °ny¼ÇQ An ºoT´ÇM ºBµ¥ÇÇe ²An ,é�±ÇÇ«
³Ç0 j±{»Ç« ©ÇµAo& »«B¢®µ xp±«C S¼ªµA BM ºBµSæo&
³T{Aj ¥MB�T« ºBµy®0 ©µ BM nBñLeBæ ¬B®0nB0 ° ¬BwoMBve
/k®{BM
ºBµ³Ç½°n o¼vBÇÇU nj ³ÇǯAn±ÇÇv] o½kÇÇ« ³ÇÇ0 »«B¢®Çǵ
SÀÇi »§BÇ« ºBµxnAq£ B½ k®0»« l±B¯ ¤BªîA ºnAkMBve
³vw±Ç« BÇM ºA³¯±Ç£ ³ÇM SBÇ£ ¬A±U»Ç« ,k®0»Ç« ³Ç½AnA é�A°
³Ç0 SwA LǽAo{ �½A nj /j±{»« ºo¼£nj jnA° »woMBve
³\¼T¯ nj ° j±{»« ©µAo& xp±«C ºAoM ºoTz¼M ºBµSæo&
BM o½k« SwA �ñª« ÂX« / kMB½»« y½Aq&A »woMBve »½AnB0@
SAkǵA ³ÇM »MB¼TÇwj »Q nj ,j±w S½o½k« pA ²jBBTwA ¾±w
k½BM j±i SAkµA ºAoM q¼¯ toMBve �½AoMB®M /k{BM o:¯ jn±«
/kµj nAo� »wnoM jn±« An ºnAkMBve ºBµ³½°n ºo¼£nB0 ³M
¬B«pBw owAow nj RB«Ak�A �½A »£k®0@A oQ ¬Bñ«A ¥¼§j ³M
° S½o½kÇ« ¥MB�T« ºBµnBT&n »wnoM ,ºnAkMBve ©Tv¼w B½
ðª0 »¯±®0 ° »¦L� »woMBve nj »woMBve ©¼U BM ¬B®0nB0@
/j±{ ³TiB®{ oT´M S½o½k« joLµA n ºBµnBT&n BU k®0»«
S{AjoM
»¯B´Ç] cÇw nj k½kÇ] ºBǵjnAk¯BTwA ° �¼¯A±� éN°
²k®µj¬Bz¯ K¦�U 6z0 nj ¬BwoMBve »½B¯A±U y½Aq&A ºAoM
³¦ªÇ] pA ³0 SwBµjnAk¯BTwA ²B¢½B] ° �±N±« �½A S¼ªµA
jnAk¯BTÇwA ³¼¯B¼ÇM ³ÇM ¬A±U»Ç« BǵnAk¯BTÇwA ° �¼ÇǯA±ÇÇ� �ÇǽA
24 yhÇÇM nj /joÇÇÇ0 ²nBÇÇÇÇ{A 99 ²nBªÇÇÇÇ{ »woMBÇÇÇÇve
BÇM W±MoÇ« jnAk¯BTÇwA ,©Çµ ¬AoǽA »woMBve ºBµjnAk¯BTwA
³Ç½AnA H&oÇæ ¬C Skǵ ° ²kÇ{ ³ÄAnA <²BLT{A ° K¦�U> ¬A±®î
toMBve S¼§±Ãv« ²nBMnj ¨p¿ ºBµ»½Bª®µA n ° BµjnAk¯BTwA
²k{ o0@l »§B« ºBµRn±æ nj ²BLT{A ° K¦�U jnA±« ³M SLv¯
³0 SwA ²k{ Znj »½BµjAk½°n B½ L½Ao{ pA ©µ »½Bµ³¯±ª¯ °
/kµj »« y½Aq&A An ²BLT{A B½ K¦�U j±]° oi
BµjnAk¯BTwA �½A ³0 SwA �½A ³&oe RAnB:T¯A ° BµpB¼¯ B«A
ºBµS½j°kd« ° Bµ»½BwnB¯ ±w ð½ pA ³0 k{BM ºA³¯±£ ³M
º±Çw pA ° k®Ç0 ¬AoLÇ] An »woMBve »U°Bt� kíM pA »{B¯
³ÇM ,W±MoÇ« ºBµjoLǵA n ° SAkǵA c½oÇæ ¬B¼ÇM BÇM ,oÇÇ¢½j
/k®0 ðª0 K¦�U ° ºkªî RB&Aod¯A 6z0 nj ¬C »zhMoYA
ºAoÇM »woMBve ºBµjnAk¯BTwA �½°kU pB¼¯ ³0 SwB\®½A nj
oTz¼ÇM ºjoLǵA n ¤¿kTÇwA oÇM »®TLÇ« ºBµk®Ç½CoÇÇ& ºAoÇÇ]A
/j±{»« tBveA
WîBÇM j±i ,¥ªí§An±Twj ° jnAk¯BTwA j±]° ³0 B\¯C pA
Am§ ,j±{»Ç« K¦�U »woMBve »®¼My¼Q S¼¦MB� nj y½Aq&A
KwB®« ºoTvM ²k®®0©µA o& ³0 k{BM ºA³¯±£@³M k½BM ¬C �½°kU
,nBñLeBæ ²k{ lBhUA ºBµnBñµA n BM ³¦MB�« ° »®¼My¼Q ºAoM
/k{BM ¬BwoMBve Lw±U
H�¼�j n±0m« ºBµjnAk¯BTwA ³0 j°n»ª¯ nB:T¯A �½A k®aoµ
�ǽA »¯BLÇ« ³ÇM ³]±ÇU B«A ,k{BM ºpBM ³½o:¯ »¯BL« oM ML®«
»½BǯA±ÇU S½±�ÇU nj kǯA±U»« BµjnAk¯BTwA �½°kU nj ³½o:¯
62
nB´a°jBT8µ°kæ ²nBª{ ©ñ½°Sv¼M ¤Bw
³§B�«
/k{BM oY±« ,K¦�U 6z0 nj toMBve
»¯B½BQ ;hw
pA ºA²kªî »zhM K¦�U 6z0 ,k{ ³TB£ ³0 n±T ¬Bªµ
»&oÇT pA ° SwA »woMBÇve ³&oÇÇe pA ³í«BÇÇ] RAnB:TÇǯA
° oU©§Bw ºA³í«B] jB\½A ³M ,²nBM �½A nj ¬BwoMBve S¼�&±«
ºAoÇM jnAj BÇ] Am§ ,k®0»Ç« ðªÇ0 »½BªÇ¯ JmÇ0 pA ºnBÇÇî
ºoTz¼M RB�¼�dU ,oU©ñd« ° oTz¼M »ª¦î ºBµ¨B£ �T{AjoM
j±i ºBµ³T&B½ ,¬B¢z¼Pªµ ° jo¼£ Rn±æ |±~i �½A nj
©Çµ nB¼TiA nj »Mo\U kíM nj ³a ° »UB�¼�dU kíM nj ³a An
³&oe oTz¼M ³a oµ ºB�UnA ° ³í«B] S«Àw ³M BU k®µj nAo�
/j±{ ðª0@
k¼wn ©¼¯A±T¯ »§Bî k~�« ¬AkM B«
k®a »«B£ Bª{ 6§ k´¯ y¼Q o¢« ©µ
BµS{±¯»Q
1- Game Theory
2- John Von Neuman
3- Oskar Morgenstern
4- Robert G. aumenn
5- Tomas S. Schelling
6- Cooperative games
7- Non cooperative games
8- Bimatrix games
9- Extensive form games
10- Common knowledge
11- Strategic reasoning
12- Zimbelman and Waller(1999)
13- Bloomfield (1995)
14- preictable auditing
15- Dilution effects
16- Certified Fraud Examiner(CEF)
miB« ° éMB®«
nBí{A ¬A±½j ,T8Be Ç1
/1384 »¯B£npBM ,¬Ao´U ,joi jB~TVA ³½oW¯ ;»]o8 Yw±½ oT�j Ç2
¬B«pBÇw ,¬Ao´ÇU ,»woMBve ºBµjnAk¯BTwA ,»woMBve ¬B«pBw »®8 ³T¼ª� Ç3
/124 ³½oz¯ ,»woMBve
4- "Game Theory"- 2004 ,www.Quick MBA , Archive
5- James Delong, "The uses of Game Theory"- 2005, on line
central.info www.Ip central.info
6- T.Jeffrey wilks and mark F.zimbelman, "using Game Theory and
startegic Reasoning concepts to Prevent and Detect Fraud
"AccountiingHorizons , vol 18 No.3,september 2004 .pp173-184
7- Villiyam scott - "Accounting Theory" - 1997 - chapter.pp233
63
nB´a°jBT8µ°kæ ²nBª{ ©ñ½°Sv¼M ¤Bw
»¦¦ª§A�¼M »§B« ºo¢{nAq£@
S®¼�x±i �vd« oT�j
»ÄBL2BL2 ³«Àî ²B¢z¯Aj »ª¦î Süµ ±Qî
²A±ioñ{ jA±]
ºnAkMBve ºoT�j º±\z¯Aj
»¦¦ª§A�¼M »§B« ºo¢{nAq£@
¬BTv8@BQ»§B«ºo¢{nAq£ °ºnAkMBve¨B9¯
¬BTv�@BQ n±z� ²nBMnj ºA³æÀi
nj B¼wC »Mo� J±®] nj ,ºA³Tvµ Rnk� ð½ ¬A±®î ³M ¬BTv�@BQ
é�A° k®µ ° ¼a ,¬BTv¯B��A ,¬Ao½A »«ÀwAºn±´ª]ºBµn±z!»¢½Bvªµ
(The World Fact Book 1994, P:303) /SwA ²k{
An o¼ªz� »$AnA pA »zhM ,»�o{ ¤Bª{ Sªv� nj n±z� *½A
/k®Tvµ ¬Bª¦v« ¬C S¼íª] pA »í¼w° S½oX�@A ³� jnAj ¤oT®� SdU
u¼wBU ° 1947 ¤Bw nj k®µ ²nB� ³L{ pA ¬BTv�@BQ »½Ak] ºAkTMA pA
° k®µ n±z� °j :ÀTiA jn±« o¼ªz� ³=>®« oM S¼ª�@Be ,n±z� *½A
AkTMA ¬Bªµ nj »¢®] jB\½A K]±« :ÀTiA *½A /SwA ²j±M ¬BTv�@BQ
¬BTv�@BQ ³M jApC o¼ªz� ¨B¯ ³M o¼ªz� pA »zhM ° k{ n±z� °j ¬B¼«
xq�o« ° jnAj Síw° oT«±¦¼� 11639 jApC o¼ªz� /k½jo£ nAm£@A°
¥¦Ç« ¬B«pBw Mw±U 1948 ¤Bw nj uM yUC Mi /SwA jBMCoPQ«
/SwA ²k{ *¼¼íU ¬BTv�@BQ ° k®µ ¬B¼« kdT«
jBMC¨ÀwA ¬C ShT½BQ ° ºn±´ª] ,¬BTv�@BQ n±z� S«±ñe T±¯
nj ¬C S¼íªÇ] ,éMo«oT«±¦¼� 803.940 n±z� *½A SeBv«/SwA
,¬BTv�@BQ ¨jo« ¬BMp /k{BM»« oP¯ ¬±¼¦¼« 152 pA y¼M ,2005 ¤Bw
¬BTv�@BQ n±z� ¤±Q keA° / SwA ¨ÀwA ,»ªwn *½j ° »MB\®Q Ç °jnA
nj ³ªµ pA y¼M ³� SwA »¦«Bî ,¨ÀwA /k{BM»« ¬BTv�@BQ ³¼Q°n q¼¯
³T{m£ nj ³� k®� k®µ pA An ¬C ° ²j±M oY±« ¬BTv�@BQ »¢®µo[ R¿±dU
/SwA ²j±M ¬C pA »zhM
S§BǽA nB´Ça pA ° k{BM»Ç« ¤AnkÇ[ ¬BTÇv�@BQ »T«±ñe ©Tv¼w
k®{BM»« ¥=Tv« ,j±i »¦iAj n±«A nj ¨Ak� oµ ³�SwA ²k{ ¥¼ñzU
²±� /k®Tvµ ºq�o« S«±ñe éMBU ,³]nBi n±«A ° »îB[j n±«A nj °
oǵ nj ° SwA ²k{ ¥¼ñzU B®w u¦\« ° »¦« u¦\« °j pA ³®®=«
²±Ç� tAn nj n±´ªÇ] u¼ÇÄn /jnAj j±]° »T§B½A u¦\« q¼¯ S§B½A
S½oXÇ�@A JAqÇeA :oÇb pA oǽp° Svh¯ /SwA ³T[o£ nAo� ³½o\«
¬C tAn nj ° k{BM»« ¥=Tv« ³¼ÄBc� ²±� /j±{»« }hz« u¦\«
g½nBÇU ºBµ¤Bw oX�@A nj ³� B\¯C pA /jnAj nAo� »½Bc� »§Bî ºAn±{
*½A Rnk� é�A° nj ,k¯A²j±M ©�@Be n±z� *½A oM ¬B¼«BQ¯ ,¬BTv�@BQ
q�oªT« o½p° Svh¯ ° n±´ª] u¼Än ,yUnA jBTw u¼Än nj n±z�@
¬±¯B� tBwA oM /k®µj»« ¥¼ñzU An Rnk� »¦æA n±d« ³w ° SwA
/SwA ©�@Be n±z� *½AoM »¯Bª§nBQ ©Tv¼w ,»wBwA
*½A ¨jo« S½oX�@A °SwAºpn°Bz� ²kªî n±b³M ¬BTv�@BQ jB~T�A
/k®{BM»« hBLUnA nj ºpn°Bz� BM »î±¯ ³M B½ ° ²j±M pn°Bz� B½ n±z�@
nj ° ²j±ÇM pn°BÇz� ,¬BTv�@BQ S¼íª] kænj50 nA y¼M ³ñ½n±>M
é½B®æ ,¬BTv�@BQ ²kªî é½B®æ ° k®§±iz« SîAnp ³M ,Bµj°n :AobA
2002 ¤Bw nj ¬A¬A»w ,Bñ½o«C ºoLi ³ñL{ /SwA ºq¦[ ° »½Am�
³� jo� »[oí« B¼wC tn±M nApBM *½oT´M ¬A±®î ³M An »aAo� ¨B´w nApBM
° Bµ}iBÇ{ pA »ÇioÇM /j±ÇM kÇænj112 oM j§BM ¬C ³¯¿Bw ²jpBM
ð½ ²nBª{ ºBµo¢z½Bª¯ nj ¬BTv�@BQ n±z� ºjB~T�A ¬À�ºBµnB«C
/SwA ²k{ ²jn°C °j °
¬BTv�@BQ nj »§B« ºo¢{nA q£ ° ºnAkMBve ³`h½nBU (:§A
° *´� nB¼vM ºA³`h½nBU ,¬BTv�@BQ ° k®µ ²nB� ³L{ nj ºnAkMBve
1583 ¤Bw nj ³� k®�»« ²nB{A (1976)
55
�½°jÀ£ /jnAj »¯BTwBM
nj
57
°k®Çµ x°n ,
56
»wnBÇQ x°n ºo¼£nBÇ� ³ÇM pA ¥LÇ� ,k®µ nj
x°n (1798)
58
¬±T¦¼«Bǵ ²k¼=Çî ³ÇM /S{Aj j±]° ºnAkMBve
¬BTv&@BQ ºjB~THA ¬À& ºBµnB«C° Bµ}iB{ »ioM Ç1 o¢z½Bª¯
2004Ç05 2003Ç04 2002Ç03 2001Ç02 2000Ç01 bo{
6,581,103 5,640,580 4,822,842 4,401,699 4,162,654 ³¼Q°n ¬±¼¦¼« Ç (GDP)nApBM Sª¼"³M»¦iAj }§BiB¯k¼§±U
6,715,593 5,765,058 4,974,654 4,425,364 4,108,172 ³¼Q°n ¬±¼¦¼« Ç (GNP) nApBM Sª¼" ³M »¦« }§BiB¯ k¼§±U
152.53 149.65 146.75 143.17 140.36 (o8¯ ¬±¼¦¼«) S¼íª]
44,028 38,524 33,899 30,910 29,269 (³¼Q°n) nApBM Sª¼" ³M ³¯Aow k«Cnj
14,401 12,396 10,889 9,140 8,934 (Bñ½o«C n¿j ¬±¼¦¼«) RAnjBæ
18,753 13,604 11,333 9,434 10,202 (Bñ½o«C n¿j ¬±¼¦¼«) RAjnA°
(4,352) (1,208) (444) (294) (,1268) ºnB\U pAoU
Federal Bureau of Statistics :éL®«
nB\ÇU Mw±ÇU ³Ç� j±M ³[ob°j SLY ©Tv¼w »î±¯ °k®µ ºnAkMBve
83
Szµ°jBT8µ°kæ ²nBª{ ©ñ½°Sv¼M ¤Bw
»¦¦ª§A�¼M »§B« ºo¢{nAq£@
oQǯ ³ÇM jB®TÇwA BÇM (1986)
59
¨B¢¼Ç¯ ¤¿ ,k{»Ç« ²jBPTwA »§B¢®M
nB\U ²jBPTwA jn±« ºnAkMBve ©Tv¼w ³� ²jo� ¤¿kTwA ,¬±T¦¼«Bµ
Mw±U x°n *½A ° ²j±M »½B¼§BT½A ºnAkMBve x°n oM ¨k=« ,ºk®µ
¨B¢¼Ç¯ ³ÇaoÇ£@A /SwA ²kÇ{ ¥=T®Ç« B¼§BTǽA ³ÇM ºk®µ ¬B£k®®�njBæ
60
qM±¯) k®� ³ÄAnA j±i ºBîjA ³M é]An »ñ½q¼[ kµA±{ _¼µ Sv¯A±T¯
ºnAkMBÇve ©Tv¼Çw pA ,1991 pA ¥LÇ� nj Bµºk®Çµ »§° ,(1987
»¦í[ ³[ob °j SLY ©Tv¼w BM ÁBªTeA ³� k¯A²jo�»« ²jBPTwA ³[ob°j
/(1992
61
ºk¯B¯° ¥¼ÄBñ¼« )/SwA ³T{Aj R°BPU
BµS�o{ ¬±¯B�
,©¼wB®{»« An ¬C B« ²p°o«A ³� ³¯±£ ¬C ,¬BTv�@BQ nj ºnAkMBve
ºBµn±Çz� °qÇ] ,yhÇM *ǽA ³Ç� »¯BÇ«p ,©µjp±¯ ¬o� MwA°A nj
*Ǽ§°A ° kÇ{ jnA° k®Çµ ²nBÇ� ³LÇ{ ³ÇM ,j±M u¼¦¢¯A é[B®ª§AnoTz«
*ǽA /k½joÇ£ éÇ$° 1857 ° 1850 ºBµ¤Bw nj BµS�o{ *¼¯A±�
³ÇM j±Çi ºBǵxnAqÇ£ ³ÇÄAnA ° ©¼¦ÇvU ³M q¦« An BµS�o{ ,*¼¯A±�
pA kíM /jo�»« »woMBve xnAq£ ° ºA²n°j ¬B¼« »woMBve ²Aoªµ
³Ç� kÇ{ éÇ$° 1883 ¤BÇw ºBµS�oÇ{ ¬±¯BÇ� ,*¼ÇǯA±ÇÇ� *ÇǽA
° o½BÇÇp° ° ³ªÇÇeq§AqÇÇe ,JBhTÇǯA ²nBÇÇMnj An »½Bµj±ª®ÇÇǵn
(1993,
62
k¼íw) /jo� ³ÄAnA ¬BwoMBveºBµS¼§±Ãv«
1913 ¤Bw ºBµS�o{ ¬±¯B�
*¼Ç¯A±Ç� ºoÇw pA ºkíÇM ¬±¯BÇÇ� ,1913 ºBµS�oÇÇ{ ¬±¯BÇÇ�
ºBµS�o{ ¬±¯B� tBwAoM /k{ é$° ²nB� ³L{ nj ³� j±M BµS�o{
jnA±Ç« ºAoÇM ºnAkMBÇve oUB[j ºnAk´¢¯ ³M q¦« BµS�o{ ,1913
:k¯j±M o½p
x°o[ ° k½oi /1
k=¯ ³]° SiAjoQ ° S[B½nj /2
S�o{ ºBµ»µkM ° Bµ»½AnAj /3
toMBÇve ¬A±®Çî ³ÇM Sv¯A±U»ªÇ¯ u� _¼Çµ ,¬±¯B� *½A tBwAoM
º±w pA »woMBve p±\« ºAnAj ³� *½A o¢« ,k®� S¼§Bí[ BµS�o{
t±Pd« j±i ºAoM An qe *½A ©µ ºq�o« S§°j /k{BM »T§B½A S§°j
»æBÇi ºA³[oe é«A±] ºBcîA ³M An p±\« *½A ³� j±M ³T{Aj ³¢¯
³í«BÇ] ºBcÇîA ³ÇM p±\Ç« *ǽA ,tBÇwA *¼ªÇµ oÇM ° k®ÇÇ� B>ÇÇîA
¥«BÇ{ B¼¯BT½oÇM é[B®Çª§AnoTÇz« ºBµn±Çz� ºA³[oÇÇe ºnAkMBÇÇve
63
(ICAEW)q§° ° ¬BTv¦¢¯A ²oLi ¬AnAkMBve ³vw±« ºBcîA
³vw±Ç« °
64
(ICAS) k®¦UBÇñwA ²oLÇi ¬AnAkMBÇve ³vw±ÇÇ«
jAoÇ[A *ǽA ° k{»Ç« ³Ç½AnA
65
(ICAI) k®§oǽA ²oLÇi ¬AnAkMBÇve
/k¯k{»« ³TiB®{ S¼eÀæ ºAnAj ¬BwoMBve ¬A±®î ³M ³¦æB[ÀM
¬±Ç«pC ³M ºpB¼¯ »woMBve p±\« miA ,»¯¿±b ºBµ¤Bw ºAoM
nj »ÇT§°j ©¦Pǽj ,»ÃLªM S§°j ,1918 ¤Bw nj ³� *½A BU S{Ak¯
° ¬±Ç«pC ²±dǯ ³ÇM é]An »¦¼cPU »®¼¯A±� ° jB´¯ B®M An ºnAkMBve
p±\Ç« ° ©¦Pǽj S[Bǽnj ³ÇM ¥½BÇ« ³Ç� joÇ� éÇ$° »¯Bv� xp±«C
ºk®Çµ ºBµS§B½A ¨BªU ,»µBU±� nB¼vM Rk« »b /k¯j±M »woMBve
/k¯jAj q[° k½k] *¼¯A±� BM An j±i ,B¼¯BT½oM BM é[B®ª§AnoTz«
An
66
¬BwoMBÇve p±\Ç« �¼Ç¯A±ÇÇ� S§°j ,1932 ¤BÇÇÇw nj
An »woMBve ºA³[oe S¼§Bí[ ,q½ob *½A ³M BU jo� ºk®MJ±anBa
k®µ ²nB� ³L{ pA ¤À=TwA pA kíM ©µ ¬BTv�@BQ /k®� k®«¬±¯B� ° ¤oT®�@
p±\« *¼¯A±� ° 1913 ºBµS�o{ ¬±¯B� BM An j±i 1947 ¤Bw nj
(1993 ,k¼íw) jAj q¼L>U 1932 ¤Bw ¬BwoMBve
RBvw±Ç« ³íw±ÇU nj ¨BÇ£ *Ǽ§°A ¬A±®Çî ³ÇM ,1952 ¤BÇw nj
¬AnAkMBve kíM ³M ¬C pA ³� ,³[oe nj ¥�B{ ¬AnAkMBve ,ºA³[oe
(»¯B´] ð¯BM »¯Bwn�ÀJA ²B¢½BQ)UN Comtrade :éL®« »¦¦ª§A<¼M ºnB\U R¿jBL« Ç2 o¢z½Bª¯
(kænj)»UAjnA° ¨ÀHA »¦æA ¬B£k®®&<¼«BU (kænj)»UAnjBæºBµ¿B& »¦æA ºBµnApBM
11.7 ¬BTvMoî 23.1 Bñ½o«C
10 RAnB«A 8.2 RAnB«A
9.5 Bñ½o«C 7.2 u¼¦¢¯A
8.4 T¼a 4.9 ¬Bª§C
(kænj)»UAjnA° ºBµ¿B& »¦æA ¨ÀHA (kænj)»UAnjBæºBµ¿B& »¦æA ¨ÀHA
20.6 »ª¼{°oTQ R¿±~d« 48.5 RB]±v®« ° ³anBQ
7.2 »Tí®æ R¿CT¼{B« 22.4 k@B{±Q ° ³vL§A
6.7 »§C »½B¼ª¼{ jA±« 5 [¯oM
4.5 ³L®Q 2.3 »{pn° ºBµ¿B#@
³vw±« ¨B¯ ³M »æ±~i »UÀ¼ñzU ,k¯k{ ²k¼«B¯
67
²k{ ¨B¯ SLY
¬AnAkMBve é[B®« BU k¯jAj ¥¼ñzU An
68
(PIA) ¬BTv�@BQ ¬AnAkMBve
/jnAm¢M ¬B¼« nj S§°j BM An B´¯C RÀñz« ° vPe An ³[oe nj ¥�B{
69
(ICA) ¬BTv�@BQ ²oLi ¬AnAkMBve ³vw±« ³� k¼zñ¯ »§±b
³vw±Ç« ¨°Ak« nBz[ ³\¼T¯ nj o«A *½A /k{ ¥¼ñzU 1961 ¤Bw nj
³� j±M T±$±« *½A pA S§°j nnj ³\¼T¯ q¼¯ ° ¬BTv�@BQ ¬AnAkMBve
³� ³T[B½ ¾B=UnA ºke ³MS¼ªµA ° S¼í�±« tBd§ ³M ºnAkMBve ³[oe
oM ° ²jo� ¤oT®� An j±i ¬Ao¢½j pA Aq\« ° ¥=Tv« Rn±æ ³M k¯A±U»«
*ǽA pA »ñ½jqǯ ³¦æBÇ[ ³ÇM oÇ¢½j ©´Ç« jAkǽ°n /k{BM »ñT« j±i
¬BTv�@BQ S½o½k« ° »Tí®æ ¬AnAkMBve ³vw±« ¥¼ñzU ,BµjAk½°n
³vw±« ¥¼ñzU ºo¼¢¼Q ¬A±®î ³M) j±M 1966 ¤Bw nj
70
(ICMP)
nj An S½o½kÇ« ¬AnAkMBve ³[oe BU (¬BTv�@BQ »Tí®æ ¬AnAkMBve
/k®� k®ª¯±¯B� ¬BTv�@BQ
1971 ¤Bw BU ¤À%TwA pA ²n°j nj ºo¢{nA q£ ° ºnAkMBve
»Te ,1913 ¬±¯B� tBwA oM BµS�o{ »§B« ºo¢{nAq£ RB«Aq§A
³M 1970 ¤Bw BU ,q¼¯ 1947 ¤Bw nj k®µ pA ¬BTv�@BQ ¤À=TwA pA uQ
,¬±¯B� *½A tBwAoM BµS�o{ ºBz[A RB«Aq§A /k¯B« »�BM j±i R±�
° j±w ºBµJBve ³M é]An RB«Aq§A *½A /j±M »½AkTMA ° }�B¯ nB¼vM
:j±M o½p jnA±« ¥«B{ ¬B½p
(³b±Mo« éMB®« ð¼ñPU ³M)}§BiB¯ k«Cnj j¦L« /1
° x±=Çe ,u¼wBÇU ZnBhÇ« ð¼ñPU ³M ) }§BiB¯ ZnBh« j¦L« /2
(o¢½j jnA±« ° jqªTwj
/j±{ ð¦´Tv« k½BM ³� »§B=T¯A ZnBh« pA yhM ¬C /3
n@À´TwA j¦L« /4
¬A±®î ³M S�o{ ¬Ao½k« ° ²o½k« Süµ ºBcîA ³M »TiAjoQ j§BL« /5
B´¯C RB«ki ¬AoL]
: j±M »«Aq§A o½p jnA±« ºBz[A q¼¯ ³«B¯pAoU ºAoM
84
Szµ°jBT8µ°kæ ²nBª{ ©ñ½°Sv¼M ¤Bw
»¦¦ª§A�¼M »§B« ºo¢{nAq£@
S¼µBÇ« ºBÇz[A ° S�oÇ{ ºBµ»Ç½AnAj ° ¤A±Ç«A pA ºA³æÀÇÇi Ç1
B´¯C »MB¼{pnA »¢¯±¢a ° B´¯C »«±ªî
S¼µBÇ« ºBÇz[A ° S�oÇ{ ºBµ»µkÇM ° ³½B«oÇw pA ºA³æÀÇi Ç2
B´¯C »«±ªî
An (³«BǯpAoÇU ³¯±ªÇ¯) F oÇ[ RB½±TdÇ« k½BM x±[ jnA±« ºBz[A Ç3
/ SwA ²k{ Znj S�o{ ¬±¯B� ¨±w o[ nj ³� k®� k¼½BU
»§BÇ« ºoÇ¢{nAqÇ£ ¥Ç� »MBǽpnA ¨B¢®Çǵ (1975)
71
»{n±Ç�@
»Ç«Aq§A ³«BǯpAoÇU ³¯±ªÇ¯ }Ç�A±¯ ° Bµoí$ ,²n°j ¬C nj ¬BTv�@BQ
:SwA ²joª{oM o½p bo{ ³M An BµS�o{ ¬±¯B�
pA S¼µBÇ« BÇM MLUoÇ« ºk®M³=LÇb ð½ ,n±MqÇÇ« ³«BÇǯpAoÇÇU /// >
,SMBÇÇY ºBµ»ÇǽAnAj ,ºnBÇÇ] ºBµ»ÇǽAnAj ¥¼LÇÇÇ� pA ,Bµ»ÇÇÇǽAnAj
³Ç½AnA ¬C k®¯BÇ« ° RkÇ« k®¦ÇM ºBǵºnAmÇÇ£@³½B«oÇÇw ,Bµj±´z«BÇǯ
ºBµS«ÀÇî ,»¦P�oÇw ¥¼LÇ� pA j±´z«BÇǯ ºBµ»ÇǽAnAj ;k®�»ªÇǯ
¬±¼v¼ªÇÇ� ° ³ÇǼ§°A ZnBhÇÇ« ;²o¼ÇÇ� ° TAoTÇÇiA qÇÇe ,ºnB\ÇÇÇÇU
nAjn±ÇioÇM »LwB®Ç« ºk®M³=LÇb pA q¼Ç¯ ¨B´Çw ³Ç¼§°A ¬Bv½±¯²o½mÇÇQ
(pA ºoÇv� Bǽ) pA »zhÇM ¬A±®î ³M (deficit) ov� BM j±w /k®Tv¼¯
³ÇM kÇ«Cnj oÇv� ,ç±Çî nj ,j±{»ª¯ »=¦U ¨B´w ¬BLeBæ x±=e
²jAj ¬BÇz¯ ³«BǯpAoÇU ºBµ»½AnAj Sªw nj ³¯B£@Ak] ©¦� ð½ ¬A±®î
©¦Ç� ð½ ¬A±®Çî ³M ³T[B¼¯ }¼~hU j±w ,³MBz« q½ob ³M /j±{»«
ºk®M³=LÇb ¨B´Çw ¬BLeBÇæ x±=ÇÇe nj ° j±{»ÇÇ« ²jn°C »µkÇÇM
ð½ ¬A±®Çî ³ÇM q¼Ç¯ ¤±Ç汧A n±Çñz« RBL§B>Ç« ²o¼il /j±{»ª¯
ºBµJBÇve pA ° ²kÇ{ ºk®M³=LÇb ³«BǯpAoU Oa Sªw nj ²o¼il
</jjo£»ª¯ ov� »½AnAj ²k®µB� ©¦� ð½ ¬A±®î ³M h±Mo« »T[B½nj
ºo¢{nAq£ nj An ºo¢½j ºBµoí$ *¼®`ªµ (1975) »{n±�@
,ºnAkMBÇveºBµ³½°nºBz�A ¨kî ¥«B{ ³! jo! »½BwB®{ BµS!o{»§B«
° (provisions reserves and) o½BÇil ° Bµ³Ti°k¯A¼M q½BªU ¨kî
/k{BM»« ³«B¯pAoU nj }§BiB¯ Rn±æ ³M Bµ»½AnAj »MB½pnA
1984 BU 1971 ºBµ¤Bw �¼M ²n°j
Süǵ ð½ ¬A±®Çî ³ÇM nAjB´ÇM xAn°A tn±ÇM ,1970 ¤BÇÇw nj
,Süǵ *¼ªÇµ ° kÇ{ jB\ǽA S§°j »¯±¯BÇ� p±\Ç« BÇM ¥=Tv«³ª¼Ç¯
n±Çz� nj »§BÇ« ºoÇ¢{nAq£ S¼í$° j±L´M ºAoM An »æBi *¼¯A±�
pA ° S[B½ nBzT¯A 1971 ¤Bw nj n±Mq« *¼¯A±� /jAj ³íw±U ¬BTv�@BQ
ºBÇz[A ,»wBwA n±b ³M *¼¯A±� *½A /k½jo£ Ao]¿A p¿ 1972 ¤Bw
ºBǵxnAqÇ£ nBzTǯA ,nBÇM *Ǽ§°A ºAoÇM /jo�»Ç« »Ç«Aq§A An ºoTz¼M
/k{ ºnBL]A ,tn±M nj ²k{ ³T[o½mQ ºBµS�o{ ºAoM ºA²n°j¬B¼«
ºBµS�oÇ{ *¼M RÀ«Bí« ºBz[A ³M ¨Aq§A ,o¢½j S¼ªµA BM T±$±«
*¼ÇM R¿B=TǯA ° ¥=¯ pAoU ° k½oi ,x°o[ »¦� ©�n ¥«B{ ,³TvMA°
/j±M ³TvMA° ºBµS�o{
³T¼ªÇÇ� jB\ÇǽA pA uQ »�kÇǯA ,1974 ¤BÇÇw nj ¬BTÇÇv�@BÇÇÇQ
¬C S½±cÇî ³ÇM (IASC)
72
»¦¦ª§A�¼M ºnAkMBve ºBµjnAk¯BTwA
ºnAkMBÇve ºBǵjnAk¯BTwA ³¯±£oµ k�B[ ¬BTv�@BQ ³� B\¯C pA /k«Cnj
j±Çi ºBcîA ICAP ¬BTv�@BQ ²oLi ¬AnAkMBve ³vw±« ,j±M »§B«
»§B« ºBµRn±æ ³¼´U ³M K¼�oU An j±i ¬B½oTz« BU jo� q½±zU An
³¼´U ³TL§A /k®®� (IAS) »¦¦ª§A*¼M ºnAkMBve ºBµjnAk¯BTwA qLb oM
»¦¦Çª§A*¼ÇM ºnAkMBÇve ºBǵjnAk¯BTwA tBwAoM »§B« ºBµRn±æ
,1984 ºBµS�oÇ{ ¬±¯BÇ� , BµkíÇM /j±Lǯ ºnBL]A BµS�o{ ºAoM
jo� ºnBL]A ,²k{ ³T[o½mQ ºBµS�o{ ºAoM An o«A *½A ,234 yhM
³Ç� k®®� S½Bîn An »¦¦ª§A*¼M ºnAkMBve ºBµjnAk¯BTwA ¨BªU B´¯C BU
¬AnAkMBÇve ³vw±Ç« ³¦¼w° ³M ° ¨ÀîA BµS�o{ ¬±¯B� ²nAjA Mw±U
/j±M ²k{ ³¼æ±U (ICAP) ¬BTv�@BQ ²oLi
ºBµS�oÇ{ ºAoÇM »¦¦ª§A*¼M ºnAkMBve ºBµjnAk¯BTwA S½Bîn
ºBǵ o[ /Sv¼¯ ºnBL]A q¼¯ ¬B�@Bª� ° ²j±L¯ ºnBL]A ²kz¯ ³T[o½mQ
RBÇ«Aq§A 1984 ºBµS�oÇ{ ¬±¯B� ³ª¼ª$ ©\®Q ° nB´a ¤°Ak]
,²kz¯ ³T[o½mQ ° ²k{ ³T[o½mQ ºBµS�o{ ºAoM An RBîÀbA ºBz[A
RBÇ«Aq§A S½BÇîn ³ÇM q¦Ç« ²kÇ{ ³T[o½mÇQ ºBµS�o{ /k®�»« ³ÄAnA
³ÇM q¦Ç« ³� ¬B®`ªµ k®Tvµ nB´a o[ nj Znk®« RBîÀbA ºBz[A
/k®{BM»« q¼¯ »¦¦ª§A*¼M ºnAkMBve ºBµjnAk¯BTwA S½Bîn
1984 ºBµS�o{ ¬±¯B�
nB¼vM ° »UB¼e »UB«Aq§A ²k¯o¼£oM nj 1984 ºBµS�o{ ¬±¯B�
/kµj»Ç« ¬Bz¯ An ¬BTv�@BQ n±z� nj BµS�o{ M½Ao{ ³� SwA ©´«
:pA SwA RnBLî ©´« nB¼vM ¨Aq§A ³w
° »½Ao]A ¬Ao½k« ,²o½k« Süµ ºBcîA ºB½Aq« ° x±=e ºBz[A /1
»woMBÇve ¨B\ǯA ³ªÇeq§AqÇe ð¼ñPÇU ³M ¬BwoMBve ³ªeq§Aqe
B´¯C Mw±U RB«ki o½Bw ³ÄAnA ° ¥=Tv«
¬A±®Çî ³ÇM ³TvMA° ºBµS�o{ ³M ²±]° ¤B=T¯A pA ¥L� S�o{ oµ /2
tBÇwAoÇM An ºA³M±~Ç« k½BÇM ,oÇ¢½j jnA±« B½ SiAjoQ y¼Q B½ ¨A°
,yhM *¼ªµ RB«Aq§A tBwAoM /k®� miA ¬±¯B� 208 yhM RB«Aq§A
pA oTz¼ÇM kǯA±U»ªÇ¯ ³TÇvMA° S�oÇ{ ³ÇM »TÇiAjoÇQ j¦LÇÇ« ¬Aq¼ÇÇ«
ºBµ³Ti°kǯA o½BÇw ° ²kÇ{ SiAjoÇQ ³½B«oÇw T±ª\Ç« kænj20
/k{BM ²k®µj ¨A° S�o{ ³T[B¼¯}¼~hU
jnA±« j±i »§B« ºBµxnAq£ ²Aoªµ ³M k½BM S�o{ ²o½k« Süµ /3
:k®®� Bz[A q¼¯ An o½p
³¦æBÇ[ nj ³Ç� S¼ªÇµA BM ºBµjAjnAo� ° BµjAk½°n ºBz[A (o§A
fn »§BÇ« ºBǵxnAqÇ£ ³ÄAnA g½nBU ° xnAq£ jn±« »§B« ¤Bw ¬B½BQ
/jnAj »§B« ºBµxnAq£ oM »T¼ªµA BM oYA ° ²jAj
xnAqÇ£ jn±« »§B« ¤Bw »b nj ²jBT[A xBPUA jnA±« ºBz[A (J
/k{BM»« S�o{ joñ¦ªî »MB½pnA oM »T¼ªµA BM oYA ºAnAj ³�@
RBd¼$±ÇU ° RBîÀÇbA ¥«BÇ{ k½BM ²o½k« Süµ xnAq£ (Z
85
Szµ°jBT8µ°kæ ²nBª{ ©ñ½°Sv¼M ¤Bw
»¦¦ª§A�¼M »§B« ºo¢{nAq£@
ºBµoQ¯nB´ÇpA Bǽ Bµ»£sǽ° ,Bµ²kµBÇz« ,o½BÇil ³ÇM éÇ]An »¦«B�@
/k{BM toMBve ºBµxnAq£ nj Znk®«
/j±]° Rn±æ nj (njB«)»¦æA S�o{ n±z� ° ¨B¯ *¼¼íU (j
©´w oµ j±w *¼¼íU (²
ºAoÇM »=>®« ºBµ³¯Bz¯ ° RB¼¦ªî ¬j±M ²j¬B½p ¥½¿j ³ÄAnA (°
»UC RB¼¦ªî ¬j±M n°Cj±w »®¼My¼Q
³Ç� kÇ{ ³[B$A ¬±¯B� *½A ³M »ªªT« 1999 ¤Bw nj ,*½A oM ²°Àî
nj n±~Ç� ³M é]An An »UBîÀbA k{ q¦« ²o½k« Süµ ,¬C tBwAoM
/k®� Bz[A ¬C ¥½¿j ° RAk´íU ºBP½A
¬±®�@BU 1984 ¤Bw pA ²k{ ¨B\¯A ºBµSKoz¼Q
:k½kÇ] »¦¦Çª§A�¼ÇM ºnAkMBÇve ºBǵjnAk¯BTÇÇwA ³ÇÇÄAnA : :§A
BÇM 1990 ³Çµj nj ,²kÇ{ ³T[o½mÇQ ºBµS�oÇ{ »§BÇ« ºBµRn±æ
³T¼ªÇÇ� Mw±ÇÇU k½kÇÇ] ºnAkMBÇÇve ºBÇǵjnAk¯BTÇÇÇwA nBzTÇÇÇǯA
o$Be ¤Be nj ³� (IASC) »¦¦ª§A�¼M ºnAkMBve ºBµjnAk¯BTwA
(IASB) »¦¦Çª§A*¼M ºnAkMBve ºBµjnAk¯BTwA *½°kU RB¼µ ¨B¯ ³M
³¦¼w° ³M BµjnAk¯BTwA *½A K¦�A /jB´¯ j±L´M ³M °n ,j±{»« ³TiB®{
³¼æ±ÇU BÇM ° (SECP) ¬BTv�@BQ nAjB´M NAn°A° tn±M ¬±¼v¼ª�@
*½q¢½B] ° ³T[o½mQ (ICAP) ¬BTv�@BQ ²oLi ¬AnAkMBve ³vw±«
/k{ »ª½k� ºBµjnAk¯BTwA
o¢½j ©´«S[oz¼Q :»T�o{ S¼ª�@Be RAno%« ° �¼¯A±� nBzT¯A :J
28 nj »T�o{ S¼ª�@Be *¼¯A±� nBzT¯A ,»§B« ºo¢{nAq£ ©Tv¼w nj
BM hBLUnA nj n±�m« ¬±¯B� ©´« RB¼½q] pA »ioM /j±M 2002 tnB«
:k{BM»« o½p bo{ ³M »woMBve ° »§B« ºo¢{nAq£@
¬±¯BÇ� 236 yhÇM RB«Aq§A oM ²°Àî ²o½k« Süµ ºBµxnAq£ /1
:k{BM o½p jnA±« ¥«B{ k½BM 1984 ºBµS�o{
ºBǵjnAk¯BTÇwA S½BÇîn tBÇd§ ³ÇM »§BÇ« ºBµRn±ÇÇæ ( o§A
o½Bi« jnA±« ºBz[A ° ¬BTv�@BQ nj pB\« »¦¦ª§A*¼M »§B« ºo¢{nAq£@
¬C BM
oÇM RnBQǯ ° ºo¼£nBñM ,»eAob ³M é]An »UBîÀbA ³ÄAnA ( J
»[B� »¦iAj ºBµ¤oT®� ©Tv¼w
S�o{ S¼§Bí[ ¨°AkU »½B¯A±U ³M é]An ²o½k« Süµ ²B£k½j (Z
»T�o{ S¼ª�@Be ºBµ±¢§A *½oT´M S½Bîn ³M é]An »{nAq£ (j
B´¯C pA S¼ªµA BM :Aod¯A ¨kî °
° »UB¼¦ªÇî ºBµS¼§BíÇ[ ³ÇM é]An ºk¼¦� RBîÀbA ³æÀi (²
³T{m£ ¤Bw y{ nj »§B« *¼«BU
nj) ©´Çw oµ ºk=¯ j±w SiAjoQ ° ¨ÀîA ¨kî ¥½¿j ³ÄAnA (°
( »T¼í$° *¼®a T±�° Rn±æ
¬AnAk«B´w nBTiBw ° RB~hz« (p
³ÇM ²kÇ{ ³T[o½mÇQ ºBµS�o{ ¨Aq§A ,¬±¯B� *½A yhM *½oU©´« /2
¬±¯BÇ� nj /SwA ²kÇz¯ »woMBve ³µB« ³w »§B« ºBµRn±æ ³ÄAnA
ºA²n°j ¬B¼Ç« »§B« ºBµRn±æ ³ÄAnA ³M q¦« H[oæ BµS�o{ ,»¦L�
/k¯j±M
³Ç� k®Çµj ¬B®¼ªÇÇbA k½BÇÇM ²kÇÇ{ ³T[o½mÇÇQ ºBµS�oÇÇ{ ¨BªÇÇU /3
²BÇ«4 RkÇ« :op oX�@Ake B´¯C ²k{ »woMBve »§B« ºBµRn±æ
³ÇM , »¦LÇ� ¬±¯BÇ� nj /j±{»ÇÇ« ³ÇÇÄAnA »§BÇÇ« ¤BÇÇw ¬B½BÇÇQ pA uQ
¤BÇw ¬B½BQ pA uQ ²B«6 ²kz¯ ³T[o½mQ ° ²k{ ³T[o½mQ ºBµS�o{
/j±M ²jAj S¦´« »§B«
S½BÇîn ³ÇM An »zhÇM ,j±Çi ³¯B¼§BÇw xnAq£ nj k½BM BµS�o{ /4
©Çµ S�oÇ{ ¬BwoMBve ° k®µj }¼~hU »T�o{ S¼ª�@Be ¬±¯B�
»¢¯±Ç¢a ³ÇM SLÇv¯ oQ¯nB´pA ° »wnoM ³M SLv¯ ³� k®Tvµ q¦«
/k®®� ¨Ak�A ¬±¯B� *½A S½Bîn
ºA³Koe ºBµSiBwo½p (J
ºAnAj o$Be ¤Be nj ¬BTv�@BQ ,k{ ²nB{A q¼¯ ÂL� ³� ³¯±£¬Bªµ
/SwA »¦« ºnAkMBve RÀ¼ñzU ³w
(ICAP) ¬BTv�@BQ »ªwn ¬AnAkMBve *ª\¯A É
(ICMA) ¬BTv�@BQ S½o½k« ° »Tí®æ ¬AnAkMBve *ª\¯A É
(PIPFA)
73
¬BTv�@BQ »«±ªî »§B« ¬AnAkMBve *ª\¯A É
° »Tí®Çæ ¬AnAkMBve *ª\¯A ° ¬BTv�@BQ »ªwn ¬AnAkMBve *ª\¯A
¬AnAkMBÇve »¦¦ª§A*¼M ¬±¼wAnk[ ³Tw±¼Q ºBcîA ¬BTv�@BQ S½o½k«
¬BTÇv�@BÇQ »«±ªÇî »§BÇ« ¬AnAkMBÇve *ª\ǯA ° k®TÇÇvµ (IFAC)
ºBcÇîA ³Ç� ºn±Çz� B´®ÇU /SwA ¬C ³TÇvMA° ±cÇî ©µ (PIPFA)
,jnAj (IFAC) ¬AnAkMBÇve »¦¦Çª§A*¼ÇM ¬±¼ÇÇwAnkÇÇ[ nj ºoTz¼ÇÇM
° ³Çv¯AoÇ[ ,AjB¯B� ºBµn±z� ³� »§Be nj /SwA ±cî5 BM ¬BTv¦¢¯A
»¦¦Çª§A*¼ÇM ¬±¼ÇwAnkÇ[ nj ³Tw±¼ÇQ ±cÇî ³Çw ¨AkÇ� oǵ Bñ½oÇÇ«C
¬BTv�@BQ ºBµ*ª\¯A ¨BªU ,*½A oM ²°Àî /k¯nAj (IFAC) ¬AnAkMBve
(SAFA)
74
»MoÇ� ºB¼ÇwC ¬AnAkMBÇve ¬±¼ÇwAnkÇK ºBcÇîA pA
/k®{BM»«
:(ICAP) ¬BTv�@BQ »ªwn ¬AnAkMBve �ª\¯A
³¦¼Çw° ³ÇM ³Ç� SwA »¦=TÇv« »¯±¯BÇ� RÀ¼ÇñzU *ª\ǯA *ǽA
»ªÇwn ¬AnAkMBÇve ¬±¯BÇ� tBwA oM ° ²nAjA ¬C ºBcîA ¬B£k®½Bª¯
»woMBÇve *ª\ǯA *ǽA ³«B®wBÇwA /SwA ²kÇÇ{ ¥¼ÇÇñzU ,1961
¤BÇw nj /jo¼£»Ç« oÇM nj q¼Ç¯ An j°kdÇ« S¼§±ÃÇv« BM ºBµS�o{
³T¼ªÇ� nj S½±cÇî ºAoÇM *ª\ǯA *ǽA ºBcÇîA pA *ÇU °j 1988
k¯kÇ{ JBhTǯA ¬AnAkMBÇve »¦¦ª§A*¼M ¬±¼wAnk[ RBîÀbA ºn°B®[
ºAoÇM ³íw±U ¤Be nj ºBµn±z� ºBcîA JBhT¯A pA jn±« *¼§°A ³�@
/j±ÇM ¬AnAkMBÇve »¦¦Çª§A*¼ÇM ¬±¼ÇwAnkÇ[ ºBµ³T¼ªÇ� nj S½±cÇî
³Ç¯AoÇ� ¬AnAkMBÇve ¬±¼ÇwAnkP®Ç� ±cÇî *ª\ǯA *½A ,*½A oM ²°Àî
o$BÇe ¤BÇe nj *ª\ǯA *ǽA /k{BM»« q¼¯
75
B¼wC ° ¨AnC t±¯B¼�A
86
Szµ°jBT8µ°kæ ²nBª{ ©ñ½°Sv¼M ¤Bw
»¦¦ª§A�¼M »§B« ºo¢{nAq£@
/jnAj ±cî 3919
(ICMA)¬BTv�@BQ S½o½k« ° »Tí®æ ¬AnAkMBve �ª\¯A
tBwAoM ° 1951 ¤Bwnj ³� SwA »¦=Tv« ° »¯±¯B� RÀ¼ñzU
/kÇ{ ¥¼ÇñzU 1966 ¤BÇw »Tí®Çæ ° S½o½kÇ« ¬AnAkMBÇve ¬±¯B�
*ǽA /k{BM»Ç« *ª\ǯA »µk¯B«pBw ° ¤oT®� ¤±Ãv« *ª\¯A ºAn±{
JBhT¯A BcîA Mw±U ¬B¯C oP¯8 ³� SwA ±cî 12 pA ¥ñzT« An±{
*¼¼íÇU ¤AnkÇ[ S§°j Mw±ÇU ²k¯Bª¼�BÇM ±cÇÇî nB´ÇÇa ° j±{»ÇÇ«
³Ç¯AoÇ� ¬AnkMBÇve ¬±¼wAnkP®� ºBcîA pA q¼¯ *ª\¯A *½A /k¯±{»«
»M±®Ç] ºB¼ÇwC ¬AnAkMBÇve ¬±¼ÇwAnkÇ[ ° B¼ÇÇwC ° ¨AnC t±¯B¼ÇÇ�A
/jnAj ±cî 2700 pA y¼M o$Be ¤Be nj ° k{BM»«
(ICMA) ¬BTv�@BQ »«±ªî »§B« ¬AnAkMBve �ª\¯A
»«±ªÇî yhM nj BwBwA ³� SwA »¦=Tv« ° »¯±¯B� RÀ¼ñzU
tn±ÇM ¬±¼v¼ªÇ� pA ²kÇ{ miA p±\« tBwA oM ° j±{»« ³TiB®{
¬±¯BÇ� 42 yhÇM tBÇwA oÇM ²kÇ{ mÇiA nB¼TÇÇiA ° nAjB´ÇÇM xAn°A
SdÇU RÀ¼ÇñzU *ǽA /SwA ²kÇ{ u¼wBÇU 1984 ºBµS�oÇÇ{
*ª\ǯA ,¬BTÇv�@BÇQ »ªÇwn ¬AnAkMBÇve *ª\ǯA noTÇz« S½BªÇe
RBLwBdÇ« *ǯA±Ç½j ° ¬BTÇv�@BÇQ S½o½kÇ« ° »Tí®Çæ ¬AnAkMBÇÇve
²o½k« Süµ /SwA (Auditor- General of Pakistan) ¬BTv�@BQ
y¼ÇQ ¬BL¼TÇzQ *ª\ǯA ³w pA ð½oµ ³� jnAj ±cî 12 *ª\¯A *½A
Mw±U q¼¯ ±cî ³w ° k®�»« *¼¼íU An ²o½k« Süµ ±cî ³w ³TP£@
pA y¼ÇM o$BÇe ¤BÇe nj *ª\¯A *½A /k¯±{»« JBhT¯A ¬C ºBcîA
¬AnAkMBÇve *ª\ǯA ºBcÇîA B´Ç¯C pA ºnB¼vM ³� jnAj ±cî 3700
/k®{BM»« q¼¯ ¬BTv�@BQ »ªwn
»aAo&tn±M nj ²k{ ³TEo½mQ ºBµS&o{ jAkíU Ç3 o¢z½Bª¯
¤Bw ²k{ ³TEo½mQ ºBµS&o{ jAkíU (³¼Q°n ¬±¼¦¼«) »ªwA ³½B«ow (³¼Q°n ¬±¼¦¼«) nApBMxpnA
1950 15 117.3 ÇÇÇ
1960 81 1007.7 1,871.4
1970 291 3864.6 5,658.1
1980 314 7630.2 9,767.3
1990 487 28,056 61,750
2000 762 236,458 382,730.4
2006 658 2,801,182 495,968
¬BTv�@BQ nj ³½B«ow nApBM (Z
¤BÇw nj (SECP) ¬BTv�@BQ nAjB´M NAn°A ° tn±M ¬±¼v¼ª�@
n±Q®« ³M ° 1997 ¤Bw nAjB´M xAn°A tn±M ¬±¯B� tBwAoM ,1999
³æoî ¬Ao¢½pBM ¨BªU ° ³½B«ow nApBM ° BµS�o{ S¼§Bí[ oM RnBQ¯
¬±¯BÇ� tBÇwAoÇM ¬±¼v¼ªÇ� *ǽA ºBµS¼§±Ãv« /k{ ¥¼ñzU n±Mq«
:k{BM»« o½p bo{ ³M1997 nAjB´M xAn°A tn±M
nAjB´M xAn°A nBzT¯A S´] ºnAm£RAno=« /1
nAjB´M xAn°A ºBµnApBM o½Bw ° ¨B´w ³¦«Bí« ºAoM ºnAm£RAno=« /2
Bµ²joPw ° ºBQB½BQ ºBµxBUA oM RnBQ¯ /3
B´¯C ³î±ª\« o½p ° ¬AnAq£nB� ¬k¯Bwn SLY ³M /4
Bµx°k®æ ° ºnAm£@³½B«ow ºBµbob ºAoM ºnAm£RAno=« /5
nAjB´M xAn°A nApBM nj K¦=U pA ºo¼¢z¼Q /6
¬jn°C Swj ³ÇM . ¨BÇ�jA ,¨B´Çw ¥¼~dÇU ºAoM ºnAm£ RAno=« /7
BµS�o{
76
¨B´w S½oX�@A
²k´Çî ³ÇM 1981 ¤Bw pA BµS�o{ *¼¯A±� ³M h±Mo« n±«A ²nAjA
¬±¼v¼ªÇ� ¥¼ÇñzU pA uQ ³� j±M
77
(CLA)BµS�o{ ¬±¯B� ²nAjA
¤±dÇ« n±MqÇ« ¬±¼v¼ªÇ� ³ÇM S¼§±ÃÇv« *½A ,nAjB´M xAn°A ° tn±M
³¼§BÇ« RnAp° pA »zhÇM ,(CLA) BµS�oÇ{ ¬±¯BÇ� ²nAjA /k½joÇÇ£@
jB\ǽA ºAoÇM An p¿ ¤À=TÇwA ¤¼§j *¼ªÇµ ³M ° j±M S§°j (»½AnAj)
/S{Ak¯ »§B« yhM »½B[±ñ{ ° k{n n±Q®« ³M ºnAm¢¯±¯B� nBTiBw
,»ÇT§°j ð¼ÇUAo�°n±ÇM nBTiBÇw ¥Ç¼§j ³ÇM ,BµS�oÇÇ{ ¬±¯BÇÇ� ²nAjA
,S¼[BP{ ºAnAj »§B« yhM ³M »MB¼Twj nj ,oY±« n±b ³MSv¯A±U»ª¯
¨B´w ºBµnApBM é½ow xoTv£ /k{BM q[±« Sdæ ° nBLTîA ,¾Bz[A
³¯kM ³M pB¼¯ 1990 ³µj ¥½A°A nj (jBMC ¨ÀwA nj tn±M nApBM bBTT[A)
An »UB¼¦ªÇî ° »T½o½kÇ« ¥«BÇ� RAnB¼TiA ºAnAj ° ¥=Tv« nAm¢¯±¯B�
nApBM ³íw±U kµB{ ,n±z� ,¬B«p ¬Bªµ nj /jo� nBñ{C y¼Q pA y¼M
tn±M ²kªî nApBM ³w nj ²k{ ³T[o½mQ ºBµS�o{ y½Aq[A ° ³½B«ow
/(/j±Ç{ T±]n ³w ²nBª{ o¢z½Bª¯ ³M) j±M q¼¯ n±z� nAjB´M xAn°A
jAkíÇU ,SwA ²kÇ{ ²jAj ¬BÇz¯ ð½ ²nBª{ ¤°k] nj ³� ³¯±£¬Bªµ
y½AqÇ[A S�oÇ{ 487 ³M S�o{ 314 pA ²k{ ³T[o½mQ ºBµS�o{
/S[B½
¬BTv�@BQ nj »§B« ºo¢{nA q£ (j
An BµS�o{ ²o½k« Süµ 1984 ºBµS�o{ ¬±¯B� 233 yhM
³M ¬B½p ° j±w xnAq£ ° ³«B¯pAoU ³ÄAnA ³MSLv¯ ³�SwA ²jo� op±«
u¼wBU pA uQ ²B«18 pA oTª� Rk« :op ,³§Bw oµ »«±ªî éª\«
BµxnAq£ *½A /k®� ¨Ak�A ³¯B¼§Bw Rn±æ ³M q¼¯ ¬C pA kíM ° S�o{
B´Ç¯C Sw±¼ÇQ q¼Ç¯ toMBve xnAq£ ° k®{BM ²k{ »woMBve k½BM
k½BÇM ,»«±ªÇî éª\Ç« ¥¼ÇñzU pA ¥LÇ� p°n 21 *¼®`ªÇǵ /k{BÇÇM
ºAoÇM ²o½k« Süµ xnAq£ ° toMBve xnAq£ ,»§B« ºBµRn±æ
³T[o½mQ ºBµS�o{ jn±« nj ° j±{ ¤BwnA S�o{ ºBcîA pA ð½oµ
xAn°A tn±ÇM ¬±¼v¼ªÇ� ºAoÇM k½BÇM BǵxnAq£ *½A tn±M nj ²k{
/j±{ ¤BwnA q¼¯ BµS�o{ SLY ²nAjA ° tn±M nApBM ,nAjB´M
k½BÇM S�oÇ{ oµ ³«B¯pAoU ³� ²jo� ¨Aq§A ,¬±¯B� *½A 234 yhM
oǵ ¬B½BQ nj S�o{ S¼í$° jn±« nj ³¯BP~®« ° »í�A° »µB£k½j
³¯BP~®« ° »í�A° »µB£k½j q¼¯ ¬C ¬B½p ° j±w xnAq£ ° »§B« ²n°j
/k®� ³ÄAnA »§B« ²n°j ¤±b nj S�o{ ºBµ¬B½p ° j±w jn±« nj
BµxnAq£ �½A ,tn±M nj ²k{ ³TKo½mQ ºBµS�o{ |±~i nj
/j±{ ³¼´U 1984 ºBµS�o{ ¬±¯B� ¨nB´a ¤°k] ºB®L« oM k½BM
:pA k®UnBLî yhM �½A ©´« RBîÀZA ºBzKA RB«Aq§A
¬jo� ©´[ ¥MB� ° ¬jo� :BP{ ºAoM q¼¯ jn±« ° ©´« RBîÀbA ¨BªU É
»§B« ºBµRn±æ
¨°AkU ¥¼L� pA ºnAkMBve »wBwA RB$°oP« S½Bîn ¨kî ºBz[A É
¥½¿j ³ÄAnA ° j±]° Rn±æ nj ºk´íU ºBL®« ° »TiA±®ñ½ ,S¼§Bí[
¬C
©´« ºnAkMBve ºBµ³½°n ºBµS½q« É
»woMBve »¦¦ª§A<¼M ³vw±« nB´a ¥d« oUBEj Ç4 o¢z½Bª¯
»¦d« oTEj »¦¦ª§A<¼M ³vw±«
79
Tw±£oK ,:A/A
78
poQ±# t°BµoUA° u½AoQ
81
k¼¦i ºjBµ o¼wBU
80
»]/¨A/»Q/k@
83
¬Bªen²B{ T¼ve k¼\« k¼¦i
82
^±U ° S½±¦½j
85
°nB« ¬±v®¼MAn pj°n jn±K
84
¡¯B½ ° Sv¯nA
/k®Tvµ»¯BTv&@BQ ¬Ao½k« ° k{nA ¾B&o{ºAnAj »¦d« oUBEj <½A K¦nA
oM »T¼ªµA BM oYA ºAnAj ³� ºnAkMBve ºBµ³½°n nj RAo¼¼iU ºBz[A É
87
Szµ°jBT8µ°kæ ²nBª{ ©ñ½°Sv¼M ¤Bw
»¦¦ª§A�¼M »§B« ºo¢{nAq£@
o¼¼iU S¦î ºBz[A ° k®{BM»« »UC B½ ºnB] ²n°j »§B« ºBµRn±æ
»§B«ºBµRn±æ oM ¬C »§B« oYA ° x°n
³ÇM »]nBi ºBµ»µkM ° Bµ»½AnAj o¼ívU ºAoM pnA o¼ívU »¯BL« É
Bǽ ° j±w »½BwB®{ ºAoM ¥ªî jn±« ºnAkMBve ºBµ³½°n ° ³¼Q°n
pnA o¼ívU pA ¥æBe ¬B½p
»µkÇM *¼ªcÇU ° ³=¼ÇY° nj ³Ç� »½AnAj ³¯±£oµ RBîÀbA ºBz[A É
¼ª4U¤BªîA ²±d¯° »µkM7¦L« ²Aoªµ ³M jnAj nAo� o¢½j|Bh{A
RBÇ«Aq§A jn±Ç« nj An »í«BÇ] RB¼Äq] *¼®`ªµ nB´a ¤°k]
ºBµ»Ç½AnAj ²nBÇMnj »UBî±$±« ¥«B{ ³� SwA ²jo� *¼¼íU ³«B¯pAoU
° Rk«k®¦MºBǵ¨A° ,RkÇ« k®¦ÇÇM ºBÇǵºnAmÇÇ£@³½B«oÇÇw ,SMBÇÇY
,o½BÇil ° ²k{ ozT®« ³½B«ow ,ºnB] ºBµ»½AnAj ,BµSiAjoQy¼Q
,²kÇ{ k½oÇipBÇM ³½B«oÇw ,SMBÇY ºBµ»Ç½AnAj »MB½pnA k½k\U jApB«
,²nBÇ]A q½oÇb pA »§BÇ« *¼«BÇU ,RkÇ« k®¦MºBǵ¨A° ° ³$o� xAn°A
BǵjAjnAoÇ� ° ºnB] ºBµ»µkM ,Rk«k®¦M o½Bil ,x±í« ºBµ»µkM
Rn±Çæ pB¼¯ jn±« ºAq]A *¼®`ªµ /k{BM»« »§BªTeA ºBµ»µkM °
/SwA ²jn°C yhM *½A nj q¼¯ ¬B½p ° j±w
k½BM BµxnAq£ �½A ,tn±M nj ²kz¯ ³TKo½mQ ºBµS�o{ jn±« nj
ºBzKA ©µA /j±{ ³¼´U ºBµS�o{ ¬±¯B� ©\®Q ¤°k] BM [L\®«
:pA k®UnBLî |±~i �½A nj pB¼¯ jn±« RBîÀZA
¬jo� ©´[ ¥MB� ° ¬jo� :BP{ ºAoM pB¼¯ jn±« RBîÀbA ³¯±£oµ É
»§B« ºBµRn±æ
pA ºnAkMBÇve »wBÇwA RB$°oPÇ« S½BÇîn ¨kî ³¯±£oµ ºBz[A É
j±Ç]° Rn±æ nj ºk´íU ºB®L« ° »TiA±®ñ½ ,S¼§Bí[ ¨°AkU ¥¼L�
¬C ¥½¿j ³ÄAnA °
oM S¼ªµA BM oYA ºAnAj ºnAkMBve ºBµx°n nj RAo¼¼iU ºBz[A É
¬C o¼¼iÇU S¦Çî ºBÇz[A ° »ÇUC Bǽ ºnBÇ] ²n°j »§B« ºBµRn±æ
»§B« ºBµRn±æ oM B´¯C »§B« oYA ²Aoªµ ³M Bµx°n
»]nBi ºBµ»µkM ° Bµ»ÄAnAj o¼ívU ºAoM pnA o¼ívU »¯BL« É
° ³«BǯpAoU RB«Aq§A ²nBMnj An »¦«B� RB¼Äq] *¼®`ªµ ©\®Q ¤°k]
¬±¯BÇ� 234 yhÇM pA 3 »îoK yhM /k®�»« ³ÄAnA ¬B½p ° j±w
tn±M nj ²k{ ³TKo½mQ ºBµS�o{ jn±« nj 1984 ºBµS�o{
: ³� SwA ³T{Aj nB´^A
ºBǵjnAk¯BTÇwA ,¬Bǽp ° j±Çw ° ³«BǯpAoÇU ° BǵxnAq£ ³¼´U nj É
/j±{ S½Bîn BµjnAk¯BTwA o½Bw ° »¦¦ª§A*¼M ºnAkMBve
joMnBÇ� ° éMB®Ç« Rn±Çæ Bǽ
86
»§BÇ« S¼í$° nj o¼¼iU Rn±æ É
° ³«B¯pAoU xnAq£ pA »zhM (
88
k=¯ ²±]° ¬B½o] Rn±æ)
87
éMB®«
/kµj»« ¥¼ñzU An ¬B½p ° j±w
*¼®Ça ³Ç� ºjnA±Ç« nj ° j±{ *¼¼¼íU k½BM ºnAkMBve ºBµ³½°n É
S=Ç[A±Ç« ¨kÇî Bǽ S=[A±« toMBve ,SwA ³T[B½ o¼¼iU »½Bµ³½°n
/jo� kµA±i xnAq£ An x°n o¼¼iU BM j±i
RAno=« ,(SECP) ¬BTv�@BQ nAjB´M NAn°A ° tn±M ¬±¼v¼ª�@
ºnBLÇ]A ºBµjoMnBÇ� ³Ç� k®�»ÇÇ« ozT®ÇÇ« An
89
(SROS) »æBÇÇi
³T[o½mÇQ ºBµS�oÇ{ ºAoÇM An »¦¦ª§A*¼M ºnAkMBve ºBµjnAk¯BTwA
pA ¨Ak� oµ /k®�»« }hz« B´¯C ºBµ³î±ª\« o½p ° tn±M nj ²k{
pA 3 »îoÇ[ yhÇM »c½±PÇU RAnB¼TÇiA tBÇwAoÇM |Bi RAno=«
ºBµS�oÇ{ /j±{»Ç« ozT®« 1984 ºBµS�o{ ¬±¯B� 234 yhM
S½BÇÇîn nj ºnBLÇÇ]A ³¯±¢`¼Çǵ tn±ÇÇM nj ²kÇÇÇz¯ ³T[o½mÇÇÇÇQ
¥ªÇî nj ,¤BÇe oµ ³M /k¯nAk¯ »¦¦ª§A*¼M ºnAkMBve ºBµjnAk¯BTwA
ºnAkMBÇve ºBǵjnAk¯BTÇwA ,ºjBÇî n±Çb ³ÇM q¼Ç¯ BµS�oÇ{ *ÇǽA
° S¼§±ÃÇv« ³Ç� ISAP ºBcÇîA Ao½p ,k®®�»« S½Bîn An »¦¦ª§A*¼M
*½A »§B« ºBµRn±æ jn±« nj oQ¯ nB´pA ³ÄAnA ° »woMBve ²pB]A
³Ç� k®®�»Ç« ³¼æ±ÇU BµS�oÇ{ *ǽA ³M ,k¯nAj ²k´î oM An BµS�o{
/k®½Bª¯ S½Bîn An »¦¦ª§A*¼M ºnAkMBve ºBµjnAk¯BTwA
258 yhÇM ¥«BÇ{ ,1984 ºBµS�o{ ¬±¯B� ºBµyhM o½Bw
»woMBÇve ºAoÇ]A ³Ç� kµj»Ç« ²pB]A ¤Ank[ S§°j ³M ³� k{BM»«
S§°j ³ÇM 505 yhM ,k®� »«Aq§A An S�o{ nj
90
²k{ ¨BªU ºB´M
° kǵj o¼¼iÇU An h±Mo« RAno=« ° *¼¯A±� ³� kµj»« An Rnk� *½A
³ÇM h±MoÇ« ©ÄAo] ° *¼¯A±� ³� kµj»« ²pB]A S§°j ³M 605 yhM
/k®� é$° An BµS�o{ »woMBve pA Sí¯Bª« ° SªeAq«
nj ²kÇ{ ³T[o½mÇQ ºBµS�o{ ºAoM ²k{ ¨BªU ºB´M »woMBve
S§°j Mw±ÇU »TPǯ R¿±~dÇ« ° oñ{ ,¬Bª¼w é½B®æ nj tn±M
¨B\¯A ³M q¦« o¢½j ºBµS�o{ ° BµS�o{ *½A /SwA ²k{ ºnBL]A
:k®®� ³¼´U q¼¯ An o½p jnA±« k½BM ²k{ ¨BªU ºB´M »woMBve
nBÇ� RBîBÇw K§BÇ� nj ³¯BÇinBÇ� k¼§±U S¼[op jn±« nj xnAq£ É
SwA ²k{ ³TEo½mQ ¬BTv&@BQ nj o½p »¦¦ª§A<¼M ºnAkMBveºBµjnAk¯BTwA
(1986Sw±£@C6 ) -»§B« ºBµRn±æ ³ÄAnA ²±d¯ :IAS1É
(1986Sw±£@C6 ) - Bµºj±]±« :IAS2 É
(1986Sw±£@C6 ) Ç kJ¯ ²±]° xjo£Rn±æ :IAS7 É
(1986Sw±£@C6 ) - ºnAkMBve ³½°n nj o¼¼ZU ° »wBwA RBµBLT{A ,²n°j¬B½p B½ j±w}§Bi :IA8 É
(1966Sw±£@C6 ) ³«B¯pAoU g½nBU pA kíM é½B"° ° »§BªTeA ºBµjAk½°n :IAS10 É
(1986Sw±£@C6) - ºnBñ¯Bª¼Q ºBµjAjnAo" :IAS11 É
(1986Sw±£@C6) - k«Cnj oM RB¼§B« :IAS12 É
(1986Sw±£@C 6 ) - S#o{ ð½ R¦Th« ºBµyhM ºo¢{nAq£ :IAS14 É
(1986Sw±£@C 6) - RAq¼´\U ° R¿CT¼{B« ,¤A±«A :IAS16 É
(1986Sw±£@C 6) - k«Cnj :IAS18 É
(1986Sw±£@C6) - ¬B®#nB# ºB½Aq« :IAS19 É
(1986Sw±£@C 6) - »T§°j ºBµS½Bªe ºBzKA ²±d¯ ° S§°jç±îÀM ºBµðª# ºnAkMBve :IAS20 É
(1986Sw±£@C 6) »]nBi pnA fo¯ RAo¼¼ZU o¼YBU :IAS21 É
(2001 º¿±]18 ) Z ºnB\U K¼#oU :IAS22 É
(1996 oL«A±¯20) - RÀ¼´vU miA ºBµ³®½qµ :IAS23 É
(1996 oL«A±¯20) - ³TvMA° |Bh{A BM RÀ«Bí« ºBzKA :IAS24 É
(1996 oL«A±¯ 20) - BµºnAm£@³½B«ow ºnAkMBve :IAS25 É
(1998 TÄ°r18) »¢Tvz¯pBM ºBµboF ºo¢{nAq£ ° ºnAkMBve :IAS26 É
(1998 »«12)»îoK ºBµS#o{ nj BµºnAm£@³½B«ow ºnAkMBve ° »J¼8¦U »§B« ºBµRn±æ :IAS É
(1998 »«12 )³TvMA° ºBµS#o{ nj ºnAm£@³½B«ow ºnAkMBve :IAS28 É
(2000 ³½±¯Ar27) ³MBz« »§B« RBvw±« o½Bw ° Bµð¯BM »§B« ºBµRn±æ nj ¾BzKA jnA±« :IAS30 É
(1997 Sw±£@C 15|Bi ºBµS#nBz« nj j±w »§B« ºo¢{nAq£ :IAS31 É
(1997 Sw±£@C 15) - ³ÄAnA ° BzKA : »§B« ºBµnAqMA :IAS32 É
(1998 »« 12) - ©´w oµ j±w :IAS33 É
(2000 ³½±¯Ar 27 ) ºA²n°j¬B¼«»§B« ºo¢{nAq£ :IAS34 É
(2000 oL«BTPw 14 ) ²k{R"±T« RB¼¦ªî :IAS35 É
(2001 º¿±]18 ) Bµ»½AnAjºnB®#oM :IAS36 É
(2000 oL«BTPw 14 ) »§BªTeA ºBµ»µkM ° Bµ»½AnAj o½Bil :IAS37 É
(2000 oL«BTPw14) j±´z«B¯ ºBµ»½AnAj :IAS38 É
(2001 º¿±] 18 ) - ºo¼£@²pAk¯A ° SiB®{ : »§B« ºBµnAqMA :IAS39 É
(2002 ³½±¯Ar23) ¤A±«A nj ºnAm£@³½B«ow :IAS 40 É
° ³¯BinB� k¼P«S¼[op ° k¼§±U »í�A° S¼[op ,k¼§±U nAk=« ° *¼{B«
/B´¯C :ÀTiA ¥½¿j
»´T®« g½nBU nj S�o{ ³¦«Bí« ¤Be nj ºj±]±« jn±« nj »{nAq£ É
pA ð½oµ ²k{ ¨BªU ºB´M ° nAk=« K§B� nj S�o{ »§B« ¤Bw ¬B½BQ ³M
:o½p ºj±]±« jnA±«
¬C ºAq]A ° ³¼§°A jnA±« ºj±]±« É
¥¼ªñU ¤Be nj ¤±~d« ºj±]±« É
(²k{ ¥¼ªñU)x°o[ ºAoM ²jB«C ¤±~d« ºj±]±« É
Bµºj±]±« o½Bw É
ºnAkMBÇve u¼ÇÄn ° ¥«Bîo½kÇ« ºBc«A ³M k½BM x±[ ºBµxnAq£@
¥¼ªñU ³M q¦« ©µ S�o{ ²k{ ¨BªU ºB´M toMBve /kwoM S�o{
° j±i JB~T¯A pA uQ p°n 60 BU oX�@Ake j±i »woMBve xnAq£@
88
Szµ°jBT8µ°kæ ²nBª{ ©ñ½°Sv¼M ¤Bw
»¦¦ª§A�¼M »§B« ºo¢{nAq£@
k¯A²kz¯éHA°xo½mQ jn±« ¬B&@Bª& o½p »¦¦ª§A<¼M ºnAkMBveºBµjnAk¯BTwA
ºnBL]Ao¼[ ¬A±®î ³M »¦¦ª§AT¼M ºnAkMBve ºBµjnAk¯BTwA Süµ &w±U BµSª¼" o¼¼ZU RAoYA ²k®®#uñí®« RBîÀFA :IAS15 É
/SwA ³TKo¢¯ nAo" xo½mQ jn±« ©µ ¬BTv#@BQ ³¦¼w° ³M ° SwA ²k{ºk®M³JLF (ºnB¼TiA)
TǽA BÇM ¬BTv#@BQ ºjB~T"A &½Ao{ ]BL5¯A ¨kî ³M ³]±U BM ke pA y¼M ¨n±U ºAnAj ºBµjB~T"A nj »§B« ºo¢{nAq£ :IAS29 É
/SwA ²kz¯ é"A° ³]±U jn±« ¬Cxo½mQ ,jnAk¯BTwA
(Agricultural Property) ºpn°Bz# ¤A±«A ºnAkMBve :IAS41 É
q¼¯ »½q] ºBµR°B�U »ioM <ñ¼§ ,k¯A³TEo£ nAoH xo½mQ jn±« ¥«B& Rn±æ ³M »¦¦ª§A<¼M ºnAkMBve ºBµjnAk¯BTwA K¦nA
:k®{BM»« o½p bo{ ³M ³& jnAj j±]°
1962 »ñ¯BM ºBµS#o{ ¬±¯B" tBwA oM Bµð¯BM ºnAkMBve RB«Aq§A /Sv¼¯ ºnBL]A ³ª¼M ºBµS#o{ ° Bµð¯BM ºAoM :IAS1 É
³ª¼M ºBµJBve ³¯B£@Ak] ºBµºk®M³JLF ºnAk´¢¯ ³M ¨q¦« ³ª¼M ºBµS#o{ °SwA ²k{T¼¼íU Banking Companies Ordinance
1 ²nBª{ »¦¦ª§AT¼M ºnAkMBve jnAk¯BTwA pA »½q] ºBµRo½BZ« BKoæ jnA±« T½A /k®{BM»« 2000 ¤Bw ³ª¼M ¬±¯B" tBwA oM
/SwA
jnAk¯BTwA :Ài oM ,o¢½j RnBLî ³M /j±{ oUB´U o¢½j »½AnAjxpnAyµB# BM »½AnAj »MB½pnA k½k\U ³# kµj»« ²pB]A :IAS16 É
/SwA ²kz¯ ³MBz« ºBµ»½AnAj ³M j°kd« oUB´U ,»¦¦ª§AT¼M ºnAkMBve
,ºnAmÇ£@³½B«oÇw »§B« RB«ki ³# (NBFCS) ºBµS#o{ jn±« nj ³# jnAj o9¯ nj ¬BTv#@BQ nAjB´M ]An°A tn±M ¬±¼v¼ª# É
:B5í¯A RAnoJ« T½°kU ¬B«p BUIAS40 ° IAS39 S½Bîn ³M SLv¯ (k®#»« ³ÄAnA An Tñv« SiBw »§B« RB«ki ° ¥½q®U RB«ki
/kµj ¬Bz¯ ºoTz¼M
³¦¼w° ³M ³# (ISA) »woMBve »¦¦ª§AT¼M ºBµjnAk¯BTwA xo½mQ ³M SLv¯ ¬BTv#@BQ q¼¯ »woMBve ºBµjnAk¯BTwA jn±« nj
¬C jnAk¯BTwA oµ ºjB´®z¼Q TT« SKB½nj pAuQ ,(ICAP) ¬BTv#@BQ »ªwn ¬AnAkMBve Tª\¯A /SwA ²jo# ¨Ak"A ²k{ozT®« IFAC
»LwB®Ç« kÇe nj ²kÇ{ ³ÄAnA ºBµo9¯nB´�A o£@A /k®#»« ¤BwnA o9¯ nB´�A S´] ¬Ak®ª"Àî o½Bw ° j±i ºB�îA ¨BªU ºAoM An
¬±¼ÇwAnkÇK S´Ç] o9ǯ jn±Ç« ºBµ³¼æ±U S½B´¯ nj ° jo¼£»« nAo" »wnoM ° kJ¯ jn±« n±Mq« jnAk¯BTwA j±{ ºn°Céª]
B½ ¬C ¥«B# xo½mQ ³M SLv¯ Tª\¯A , ¬C nBzT¯A ° »½B´¯ jnAk¯BTwA ¬k{ »½B´¯ pA uQ /jjo£»« ¤BwnA ¬AnAkMBve »¦¦ª§AT¼M
/SKo£ kµA±i ©¼ª~U jnAk¯BTwA ¥½kíU
³M q¦« ©µ S�o{ /RwA nAjB´M xAn°A tn±M ¬±¼v¼ª� ³M ¬C ©¼¦vU
toMBve xnAq£ nj Znk®« ho{ ºBµk®M jn±« nj RBd¼$±U ³½AnA
Bµð¯BM /k{BM»« toMBve xnAq£ ³ÄAnA pA uQ p°n30 BU oX�@Ake ,
ºnAkMBveºBµ³½°n° k®Tvµ:Bí« RBL¼UoU *½A pA ³ª¼M ºBµS�o{ °
/j±{»«¼¼íU³¯B£@Ak]B´¯C »§B« ºo¢{nAq£ °
¬BTv�@BQ nj »woMBve (²
RBÇÇ«Aq§A 1984 ºBµS�oÇÇ{ ¬±¯BÇÇ� 260 BÇÇU 252 yhÇÇM
,252 yhÇM /SwA ²joÇ� *¼¼íÇU BµS�oÇ{ ºAoÇÇM An »woMBÇÇve
ð½ ³¯B¼§BÇw »«±ªÇî éª\Ç« nj BÇU SwA ²joÇ� q¦Ç« An BµS�oÇ{
éª\« BU éª\« ¬C pA S�o{ RB¼¦ªî »woMBve ºAoM An toMBve
oǵ toMBÇve *Ǽ§°A /k®®Ç� J±~®Ç« ° JBhT¯A kíM ¤Bw »«±ªî
²o½k« Süµ Mw±U S�o{ u¼wBU pA uQ p°n60 BU oX�@Ake S�o{
³P¼Çp° ºBPǽA ³M »«±ªî éª\« *¼§°A ºnAq£oM BU ° j±{»« *¼¼íU
/jpAjoQ»«
³� SwA ²jo� *¼¼íU An ºjAo[A o¢½j ° ¬BwoMBve ©½Ao] 26 yhM
³ÇÄAnA »íÇ�A°o¼� ºBµxnAq£ B½ ²jo� nBT[n BµS�o{ ¬±¯B� BM o½Bi«
/k®{BM ²joñ¯ Znj BµxnAq£ nj An »ª´« S¼í�A° ³¯±£oµ B½ k¯A²jo�@
³M ³�
91
(ISA) k½k]»¦¦ª§A�¼M »woMBve jnAk¯BTwA ³¯±£oµ
ozT®«
92
(IAPC) »¦¦ª§A�¼M »woMBve ¥ªî ²±d¯ ³T¼ª� ³¦¼w°
³¦\Ç«" ³¦ªÇ] pA ºnAkMBÇve RÀ\Ç« nBzTǯA q½oÇb pA ,j±{»Ç«
ºBcÇîA TÀÇbA ³ÇM o¦Th« ºBµ³«B¯oLi ° "
93
¬BTv�@BQ nAkMBve
/j±{»« ²k¯Bwn ºnAkMBve ºA³[oe é«A±]
q½oÇb pA q¼Ç¯ »woMBve ònqM »¦¦ª§A*¼M ³vw±« nB´a pA ð½oµ
*½A ¥d« oUB[j /k¯nAj n±ce ¬BTv�@BQ n±z� nj j±i »¦d« oUB[j
:k®{BM»« 4 o¢z½Bª¯ bo{ ³M S�o{
89
Szµ°jBT8µ°kæ ²nBª{ ©ñ½°Sv¼M ¤Bw
»¦¦ª§A�¼M »§B« ºo¢{nAq£@
»woMBve ° ºnAkMBve ºBµjnAk¯BTwA (°
An y=¯ *½oU©´« (ICAP) ¬BTv�@BQ »ªwn ¬AnAkMBve *ª\¯A
*ǽA /k®�»Ç« BPǽA ¬BTv�@BQ nj ºnAkMBve ºBµjnAk¯BTwA *½°kU nj
ºBǵjnAk¯BTÇwA ºjB´®z¼ÇQ »½B´Ç¯ *TÇÇ« S[BÇǽnj pA uQ *ª\ÇǯA
q½oÇb pA ,»¦¦ª§A*¼M ºnAkMBve ºBµjnAk¯BTwA Süµ pA »¦¦ª§A*¼M
q½oÇb pA Bǽ (*ª\ǯA »ªÇwn ³¦\Ç«) ¬BTÇv�@BQ ºnAkMBve ³¦\«>
RAoQ¯ ° kµj»« nAo� ¬C ¬B½o] nj An j±i ºBcîA ,³«B¯oLi nBzT¯A
BcÇîA »§BwnA RAoQ¯ ³>=¯ o£@A /j±{»« ³TwA±i ¬C ³M é]An BcîA
Bǽ xo½mQ é]Ao« ºo¼£©¼ª~U pA ¥L� ,kwoM »ª´« ° »[B� ke ³M
¬C jn±Ç« nj ºnB®¼ªÇw Bǽ u¯AoP®Ç� ,jnAk¯BTÇwA ¬C xo½mÇQ ¨kÇî
ºBǵjnAk¯BTÇwA 1989 ¤BÇw pA ¬BTÇv�@BÇQ n±Çz� /j±{»Ç« ¥¼ñzU
K¦Ç�A /SwA ²jAj nAoÇ� xo½mÇQ jn±Ç« An »¦¦Çª§A*¼ÇM ºnAkMBÇve
jn±Ç« ¥«BÇ� Rn±Çæ ³ÇM »¦¦Çª§A*¼ÇM ºnAkMBÇve ºBǵjnAk¯BTÇÇwA
M½Ao{ ° BµpB¼¯ BM B´¯C pA »ioM qMB>U ºAoM ° k¯A²k{ é�A° xo½mQ
/SwA ²kÇ{ ²j°qÇ[A B´Ç¯C pA »ioM ³M q¼¯ »�k¯AºBµ©ªT« ,¬BTv�@BQ
¬±¼v¼ªÇ� Mw±U ïÀMA ð½ ,j±{»« »½B´¯ ºjB´®z¼Q *T« ³� »T�°
jnAk¯BTÇwA ¬C S½BÇîn ³Ç� j±{»Ç« njBÇÇæ nAjB´ÇÇM xAn°A tn±ÇÇM
j±w Rn±æ ° ³«B¯pAoU xnAq£ ° ³¼´U nj An »¦¦ª§A*¼M ºnAkMBve
ºBµ³î±ª\«oǽp ° tn±M nj ²k{ ³T[o½mQ ºBµS�o{ ºAoM ¬B½p
yhÇM tBÇwAoÇM jnA±« *½A ³M h±Mo« RAnB¼TiA /k®�»« »«Aq§A B´¯C
c ° a ºBµk®M ° 1984 ºBµS�o{ ¬±¯B� 234 yhM pA 3 »îo[
/k{BM»« ¬BTv�@BQ nj nAjB´M xAn°A tn±M1 997 ¬±¯B� 43 yhM
BµS{±¯»Q
1- Gladwin
2- Persian Mode
3- Hindu method
4- Hamilton
5- Lall Nigum
6- Nobes
7- Michael and Nandy
8- Saeed
9- Institute of Chartered Accountants in England and wales
10-Institute of Chartered Accountants of Scotland
11- Institute of Chartered Accountants of Ireland
12- Auditors certificates rules
13- Registered Accountants
14- Pakistan Institute of Accountants
15- Institute of Chartered Accountants of Pakistan
16- Institute of Cost and Management Accountants of Pakistan
17- Qureshi
18- International Accounting Standard Committee
19- Pakistan Institute of Public Finance Accouintis(PIPFA)
20- Suoth Asian Federation of Accountants
21- Confederation of Asian and Pacific Accountants
22- Takeover
23- Corporate Law Authority
24- Statement of Changes in Financial Position
25- Statement of Sources and Application of Funds
26- Cash Flow Statement
27- Special Regulatory Orders
28- Cost Audit
29- International Standards on Auditing(ISA)
30- The International auditing Practices Committee(IAPC)
31- The Pakistan Accountant
32- Price Waterhouse Coopers
33- A.F. Fergusons
34- K.P.M.G.
35- Taseer Hadi Khalid
36- Deloitte & Touche
37- Khalid Majed Hussain Shah Rehman
38- Ernest & young
39- Ford Rhodes Robinson Morrow
miB« ° éMB®«
1- junaid Asheaf , Waqar I. Ghani , "Accounting development in
Pakistan" , The international Journal of Accounting 40 (2005),
175- 201
2- Francis B. Narayan (Lead Financial Specialist , Asian
Development Bank)and Ted Godden (international consultant)
"FinancialManagement and Governance issues in Pakistan", Asian
Development Bank 2000, ISBN: 97-561-330-6
3- http://www.iasb.org/about/history.asp
4- http://www.Icap.org.pk
(¬BTv�@BQ »ªwn ¬AnAkMBve 1ª\¯A »¯Bwn KÀ2A ²B¢½BQ
5- http://www.icmap.com.pk
(¬BTv�@BQ S½o½k« ° »Tí®æ ¬AnAkMBve 1ª\¯A »¯BwnKÀ2A ²B¢½BQ)
6- http://www.SECP.org.pk
(¬BTv�@BQ nAjB´M _An°A tn±M ¬±¼v¼ª� »¯BwnKÀ2A ²B¢½BQ)
7- http://www.pipfa.org.pk
(¬BTv�@BQ »«±ªî »§B« ¬AnAkMBve 1ª\¯A »¯BwnKÀ2A ²B¢½BQ)
8- http://www.kse.com.pk
(»aAo� nAjB´M _An°A tn±M »¯BwnKÀ2A ²B¢½BQ)
9- http://www.worldbank.org
(»¯B´] ð¯BM »¯BwnKÀ2A ²B¢½BQ)
10- http://www.statpak.gov.pk/depts/index.html
(¬BTv�@BQ ¤Ank8 S§°j nB«C ²nAjA »¯BwnKÀ2A ²B¢½BQ)
Ë
90
Szµ°jBT8µ°kæ ²nBª{ ©ñ½°Sv¼M ¤Bw
»¦¦ª§A�¼M »§B« ºo¢{nAq£@
»¯An±¯ �¼ve
¬B£q«oµ ²B¢z¯Aj »ª¦î RB¼µ ±Qî
³§B�«
BµS8o{²jpBMoM j±wºpBwnA±ªµo¼YBU
²k¼ña
ºBµS0oÇ{ ²jpBM oM j±w ºpBwnA±ªµ o¼YBU ³§B�« �½A
³í§B« jn±« An ¬Ao´U nAjB´M �An°A tn±M nj ²k{ ³T&o½mQ
³ÄAnA j±w ºpBwnA±ªµ pA »B½oíU AkTMA ,¬C nj kµj»« nAo�
ºBµ²q¼Ç¢¯A ,j±Çw ºpBÇwnA±ªÇµ �A±Ç¯A uPÇw ,j±{»ÇÇ«
,j±w »î±®~« ºpBwnA±ªµ ºBµnAqMA ,j±w ºpBwnA±ªµ
¬B¼ÇM o~ThÇ« n±ÇT ³ÇM j±Çw ºpBwnA±ªµ oM oY±« ¥«A±î
ºpBÇwnA±ªµ RB¼MjA ³M o~Th« ²nB{A pA kíM /k{ kµA±i
³í«B] ºBµS0o{ ²jpBM nj j±w ºpBwnA±ªµ o¼YBU ,j±w
/j±{»« »wnoM ,³í§B« jn±«
³«k�«
³0 j±{»« �ÀTA ºA³¯BµB£@C nBT&n ³M j±w ºpBwnA±ªµ
/jo¼£»« ¥ñ{ ,j±w ºA²n°j ºBµ¬Bw±¯ yµB0 n±:®« ³M
nBT&n Soí« �¼Tvh¯ An
94
Vn°Oµ ¬Ao¢zµ°sQ pA ºnB¼vM
�ǽA oÇM ºjB½p ¬Ao¢zµ°sQ /
95
k®¯Aj»« j±w ºpBwnA±ªµ
»½BµS0o{ nj k®µj»« c¼]oU ,¬AnAm£@³½B«ow ³0 k¯n°BM
nAjn±ioM ºn°Cj±w SMBY k¯°n pA ³0 k®®0 ºnAm£@³½B«ow
³Ç0 »½BµS0o{ k¯k�Tí« ¬AnAm£@³½B«ow �¼®`ªµ ° k®{BM
RBLY BM ºo½±~U ¬jAj ¬Bz¯ n±:®« ³M »¯Bw±¯oQ ºBµj±w
J±ÇanB´Ça nj ¿BÇM ²jpBÇÇM Kv0 ° ºn°Cj±ÇÇw kÇǯ°n pA
³ÇÇM ºnAkMBÇÇve ²kÇÇ{ ³T&o½mÇÇQ ¤±ÇÇÇæA o½mQSBíÇÇÇǯA
/k®¯p»« Swj j±w ºpBwnA±ªµ
j±w ºpBwnA±ªµ o½oíU
j±Çw ºpBÇwnA±ªÇµ pA ºjkíTÇ« ° R°BBTÇÇ« 6½nBíÇÇU
pA ºjnA±Ç« ,oTz¼ÇM SiB®Ç{ ºAoÇM /SwA ³T&oÇ£ Rn±Çæ
/j±{»« ²jn°C ³T&o£ Rn±æ ºBµ6½oíU
�ǽA ³ÇM An j±w ºpBwnA±ªµ ,o¦´0 ºnAkMBve ¡®µo&
SmÇe n±:®« ³M ³0 ºA²±¼{ oµ" :k®0 »« 6½oíU Rn±æ
ºBµ¬Bw±Ç¯ k®¯BªÇµ ,SwA ²kÇ{ »eAoT Bµ²jAj »ª:¯»M
L½Ao{ ³\¼T¯ nj SwA �ñª« ³0 »®d®« ð½ nj ºjBîo¼]
/"k®«B¯»« j±w ºpBwnA±ªµ An k{BM »UB¼¦ªî oªTv«o¼]
° q¼«C³3vKÇw »¦ªÇî j±Çw ºpBwnA±ªµ ,Vn° Oµ o2¯ pA
ºnAkMBÇve ºBǵjnAk¯BTwA ° ¤±æA ²j°kd« nj ³. SwA ³¯Ak¯n
:k{BM»« o½p Rn±æ °j ³M nA±ªµ ºBµj±w /jo¼£»« Rn±æ
3
y{°jBTzµ°kæ ²nBª{ ¨°j°Sv¼M ¤Bw
³§B�«
96
SwA nA±ªµ »í¼L2 n±2 ³M ³ »½Bµj±w (1
�ÀTA ºj±w ºBµ¬B½o] ³M nA±ªµ ºBµj±w pA �±¯ �½A
Swj³ÇM nA±ªÇµ HUAl »UB¼¦ªÇî ºBµk®Ç½AoÇ& pA ³Ç0 j±{»ÇÇ«
° x°oÇ& ° k¼§±ÇU ©\e ³0 k®Tvµ é½B®æ pA »tíM /k½C»«
¥X« jnAj nA±ªµ k¯°n ð½ »UAl n±M é½B®æ �½A nj BµSª¼�
»Çioǯ BÇM ° jnAj »TMBÇY Sª¼� Á±ªí« ³0 �oM ° JC é½B®æ
/k¯nAj k{n SMBY
GkªÇî ° k®Tv¼Ç¯ nA±ªÇµ »í¼LÇ2 n±Ç2 ³M ³ »½Bµj±w (2
97
k¯A²k{ nA±ªµ
ºBµ©¼ª~ÇU ° RBÇ«AkÇ�A ³\¼Tǯ nj Bµj±ÇÇw �±Çǯ �ÇǽA
:k®{BM»« o½p Rn±æ °j ³M ° k¯A²k{ nA±ªµ S½o½k«
j±Çw ºpBÇwnA±ªµ pA �±¯ �½A
98
:»íEA° ºpBwnA±ªµ (2Ç1
pA »ÇioÇM S½o½kÇ«° jo½mQ»Ç« Rn±Çæ S½o½kÇ« Lw±ÇÇU
o¼YBU ¬C º°n ° k®0»« ¤oT®0 An ºjB~T�A é½B�° ° BµjAk½°n
¥XÇ« S½o½kÇ« ¤oT®Ç0 SdÇU ºBǵjAkǽ°n �ÇǽA /jnAm£»ÇÇ«
�TÇiAkǯA o¼iBÇU ³ÇM ¬C uñî oÇM BÇǽ tnj°p ºBµx°oÇÇ&
³Ç0 »½B\ǯC pA /jnAm£»Ç« o¼YBÇU k�ǯ ³]° ¬B½o] oM ,x°o&
oÇM Hª¼�TÇv« ,(R¿jBLÇ«) ºjB~TÇÇ�A ºBÇǵjAkÇǽ°n ¤oT®ÇÇ0@
»íÇ�A° An ºpBÇwnA±ªÇµ �±Ç¯ �ǽA SwA oY±« »UC ºBµj±w
/k®«B¯»«
»{B¯ ºpBwnA±ªµ �±¯ �½A
99
:»î±®~« ºpBwnA±ªµ (2Ç2
³Ç0 SwA »½Bǵ¨Ak�A pA ³ñ¦M ,k{BM»ª¯ ºjB~T�A jAk½°n pA
° /j±{»« ²k¼«B¯
100
"ºnAkMBve ºBµºnBñTwj" HeÀæA
,oÇ¢½j ¬B¼ÇÇM ³ÇÇM /jnAkÇǯ ºk�Çǯ ºBµ¬B½oÇÇ] oÇÇM ºo¼YBÇÇU
Bµ³®½qǵ »½B\MBÇ] K]±« H&oæ j±w »í®~U ºpBwnA±ªµ
/j±{»« »§B« ºA²n°j �¼M ºBµk«C nj °
j±w »î±®~« ºpBwnA±ªµ ºBµ²q¼¢¯A
pA ¬BÇz¯ An j±Çw ºpBÇwnA±ªµ ²k½kQ p°oM (1991) ±]
(Joo, 1991) :k¯Aj»« o½p bo{ ³M »½Bµ²q¼¢¯A
101
¬AnAk«B´w ²B6n y½Aq6A (o§A
pA ¬Ao½kÇÇ« »¦ÇÇæA ²q¼ÇÇ¢¯A ³ÇÇ0 k¯k�TíÇÇÇÇ« ¬B��dÇÇÇÇ«
k{BM»Ç« S0oÇ{ ¨B´Çw xpnA y½AqÇ&A ,j±w ºpBwnA±ªµ
j±Çw ºAnAj ºBµS0oÇ{ ºAoÇM k¯oNBÇe ¬AnAk«B´Çw ¬±Ça
¥½BªÇU ,»¦Ç0 S§BÇe nj ° kǯpAjoPM An ºoTz¼M ºB´M ,nAk½BQ
³Ç0 kǯnAj »½BµS0oÇ{ nj ºnAmÇÇ£@³½B«oÇÇw ³ÇÇM ºoTz¼ÇÇM
»½BµS0o{ ³M SLv¯ k®®0»« xnAq£ An ºnA±ªµ ºBµj±w
ðv½n ºAnAj k®®0»Ç« xnAqÇ£ An »¯Bw±¯oÇQ ºBµj±Çw ³Ç0@
/k®Tvµ ºoTª0@
³Ç0 k®0»Ç« çoÇ& S½o½kÇÇ« SwA k�TíÇÇ« ;ÇǪ§ k¼ÇÇM
nj ºnAmÇÇ£@³½B«oÇÇw ºAoÇÇM ºoTz¼ÇÇM ¥½BªÇÇU ¬AnAk«B´ÇÇÇw
nA±ªÇµ ºBµj±Çw ºAnAj ³Ç0 k®µj»Ç« ¬BÇÇz¯ »½BµS0oÇÇ{
° S0oÇ{ RBLÇY ²k®µj¬BÇz¯ ,nA±ªµ ºBµj±w Ao½p /k®Tvµ
S0o{ RB¼¦ªî ¬j±M »ñv½n oM »¦¼§j ¬Bw±¯ oQ ºBµj±w
�ǽA ³ÇM »q¼T¯±Ç ° ±§ /(Bidelman 1977) j±{»« »�¦U
Skǵ ºBTÇwAn nj j±Çw ºpBÇwnA±ªÇµ ³Ç0 k¯k¼Çwn ³\¼Tǯ
ºBµ¬B½oÇ] }§BÇi ³ÇM W±MoÇ« ºBµ¬B®¼ªÇTA ¨kÇî yµBÇ0@
ðv½n Soæ ³M ³\¼T¯ nj ° k®0»« ¥ªî nB:T¯A jn±« ºk�¯
ºA³½B«oÇÇÇw ºBµ»ÇÇÇǽAnAj ºnAm£Sª¼ÇÇÇÇ� nj ºoU�¼½BÇÇÇÇQ
Lev and ) k¯joÇ0 k¼½BÇU An �ª§k¼ÇM [½BTǯ ° ,k«B\ÇǯA»ÇÇ«
/(Kunitizky1974
³Ç0 k®®0»« ço& ¬AnAk«B´w ³0 SwA k�Tí« Vn° Oµ
An »UB¼§BÇ« ºBǵSiAjoÇQ j±Çw ºA²n°j ºBµ¬Bw±Ç¯ yµB0@
/(Hepworth, 1953) kµj»« yµB0@
³ÇM oTBÇi �ǽA ³ÇM ¬Ao½kÇÇ« ³ÇÇ0 SwA k�TíÇÇ« ¬jn±ÇÇ£@
ºBµj±w o£@A k¯k�Tí« ³0 k¯n°C»« º°n j±w ºpBwnA±ªµ
° jnAj B´¯C J±i joñ¦ªî pA ¬Bz¯ ,k®®0 xnAq£ An ºnA±ªµ
»UBLY»M pA ¬Bz¯ k¯jo. xnAq£ An »¯Bw±¯oQ ºBµj±w o£@A uñîoM
/(Gordon 1964)jnAj B´¯C b¼íE joñ¦ªî °S.o{ nj
³ÇM o\®Ç« j±Çw ºpBÇwnA±ªµ ³0 SwA k�Tí« Vn° Oµ
¬AnAk«B´Çw oT´ÇM S¼®Çµl jB\ǽA ° »TÇiAjoQ RB¼§B« yµB0@
Hepworth,) j±{»Ç« ¬Bw±Ç¯ ©Ç0 ºBµj±ÇÇw ³ÇÇM SLÇÇv¯
nApBÇM ³¼No& ¬AnAk&oT º±w pA Bµ¤¿kTwA �±¯ �½A /(1953
¬AnAk&oÇT /SwA ²kÇ{ ³T&oÇ£ jB�TǯA jBÇM ³ÇM ³½B«ow ºAnB0@
³½B«oÇw ºAnBÇ0 nApBÇM nj ³Ç0 k¯k�TíÇ« AnBÇ0 nApBÇÇM ³¼NoÇÇ&
o¼YBÇU ¬°kÇM »½BµjAk½°n jn±« nj nApBM ¥0 nj ° ¬AnAk«B´w
�ǽA nApBÇM Aoǽp ,kÇ{ k®ÇµA±hǯ ²Aoª£ ,ºk�¯ ºBµ¬B½o] oM
kǵj }¼hÇzU An j±Çw ºBµºnBñTÇwj ³Ç0 jnAj An »½B¯A±U
/(Imhoff,1981)
102
j±w »®¼M y¼Q S¼¦MBE ¥¼´vU (J
ºpBÇwnA±ªÇµ j±Ç]° Rn±æ nj ¬AnAk«B´w ° S½o½k«
° /k®®Ç. ºk®M³]j±ÇM ° ºq½n³«B¯oÇM k®Ç¯A±U»Ç« oÇÇUSeAn ,j±ÇÇw
jn±« nj ºo¼£©¼ª~U ° ©´w ²jpBM q¼¯ ¬AnAm£@³½B«ow ° ¬nAk«B´w
Rn±æ nj ¬Ao½k« / k®®.»« ³LwBd« oU¬BwC j±i ºnAm£@³½B«ow
²k®Ç½C ºAoÇM »TÇeAn ³ÇM k®Ç¯A±U»ªÇ¯ ¬Bw±¯oÇÇQ ºBµj±ÇÇw j±ÇÇ]°
ºBµj±w jn±« nj q¼¯ ¬AnAk«B´w / k®®. ºk®M³]j±M ° ºq½n³«B¯oM
³Ç]A±Ç« ¥Çñz« BÇM ²k®Ç½C nj ¨B´w Sª¼, »®¼My¼Q ° ©¼v7U ¥MB,
(Ronen and Saden , 1981) ¬jBw ° ;¯°n /k{ k®µA±i
»®¼My¼ÇQ ³Ç0 k¯k¼wn ³\¼T¯ �½A ³M (Barnea,1976) »¯nBM
»§A±TÇ« nA±ªÇµ ºBµj±w ³M ¥w±U BM »UC ºk�¯ ºBµ¬B½o]
¨ÀÇ�A ²k¯o¼£oÇM nj ³Ç0 »§A±TÇ« »íÇ�A° ºBµj±Çw ³ÇM SLv¯
³ÇM ¬jBÇw ° �ǯ°n ,»¯nBM RBí§B« /jnAj ºoUoM ,³L�oT«o¼]
»½BǯA±ÇUy½AqÇ=A n±2®Ç« ³ÇM S½o½kÇ« ³. k®T=B½ Swj ³\¼T¯ �½A
ºpBÇwnA±ªÇµ ³ÇM »ÇUC ºk7¯ ¬B½o] »®¼My¼Q ºAoM ¬AnAm£@³½B«ow
4
y{°jBTzµ°kæ ²nBª{ ¨°j°Sv¼M ¤Bw
³§B�«
An o«A -½A j±w ºpBwnA±ªµ j±]° k¯k7Tí« ° k®¯p»« Swj j±w
/(Barnea, Ronen and Sadan 1975)k®.»« ¥¼´vU
103
S½o½k« ²B6n y½Aq6A (Z
,j±Çw ºpBÇwnA±ªÇµ ºAoÇM S½o½k« ºBµ²q¼¢¯A pA »ñ½
xAjBÇQ ,ºnB\ÇU ºBµkÇeA° oXÇ0@A nj /SwA S½o½kÇ« é&B®«
S&Bǽnj ºAoÇM S½o½kÇ« ° SwA j±Çw pA »íMBÇÇU S½o½kÇÇ«
o¢½j »ñ½ /k¯p»« j±w ºpBwnA±ªµ ³M Swj oTz¼M xAjBQ
³Ç0 SwA �ǽA j±Çw ºpBÇwnA±ªÇµ ºAoÇM S½o½kÇ« ¥½¿j pA
¬B¼M q¼¯ ÀL� ³0 n±T¬Bªµ /kµA±i»« »¦b{ S¼®«A S½o½k«
,nA±ªÇµ ºBµj±Çw ºAnAj ºBµS0oÇ{ nj ¬AnAk«B´Çw kÇÇ{
�¼®`ªÇµ ° k®µj»« ¬Bz¯ ºnAm£@³½B«ow ³M ºoTz¼M SL]n
S0oÇ{ ¬j±ÇM »Çñv½n oÇM ¥ÇǼ§j An j±ÇÇw ¬j±ÇÇM nAk½BQBÇǯ
k®Çñ¯ j±Çw ºpBÇwnA±ªÇµ ³Ç0 ºo½kÇ« �ǽAoMB®ÇM /k®Ç¯Aj»Ç«
ºo½k« uñîoM ° kµkM Swj pA An j±i ¥b{ jnAj ¤BªTeA
S0o{ ¨B´w xpnA k®0»« xnAq£ An ºnA±ªµ ºBµj±w ³0@
oTz¼ÇM An ¬AnAk«B´w R°oY M½oT �½ApA ° kµj»« y½Aq&A An
An º° »¦bÇ{ S¼®Ç«A q¼¯ ¬AnAk«B´w ,o¢½j SoT pA ° ²jo0@
/k®®0»« �¼ªtU
° ¬AnAk«B´Çw �¼ÇM é&B®«jBtU j±]° oTBi ³M jnA±« �½A
° ºjBÇ« é&B®Ç« ¤BLǯj ¬Ao½kÇ« ¬±Ça kTÇ&A»Ç« �BBUA ¬Ao½k«
R°oÇY y½Aq&A ¤BL¯j ³M ¬AnAk«B´w ° »¦b{ S¼®«A �¼®`ªµ
�¼ªtU »í�±« ¬Ao½k« é&B®« ,é�A±« »tíM nj /k®Tvµ j±i
¬Ao½kÇ« ° k{BÇM ²kÇ{ �¼ªtU ¬AnAk«B´w é&B®« ³0 j±{»«
¬±Ça kǯnAj ¬AnAk«B´Çw R°oÇY y½Aq&A ºAoM ºjB½p ²q¼¢¯A
uQ /SwA ¬AnAk«B´Çw ²BÇ&n y½AqÇ&A °oÇÇ£ nj ¬BÇǯC é&B®ÇÇ«
R°oÇY y½AqÇ&A ° j±Çw ºpBÇÇwnA±ªÇǵ ³ÇÇM Swj ¬Ao½kÇÇ«
B´Ç¯C R°oÇY ³0 �±N±« �½A oTBi ³M ³¯ k®¯p»« ¬AnAk«B´w
/k®®Ç0 �¼ªtU An j±i é&B®« ³0 �½A oTBi ³M ³ñ¦M j±{ jB½p
ºB½Aq« ° �±�e ³0 kµj»« fn jAk½°n �½A »¯B«p Hæ±~h«
�ǽA nj /k{BÇM ¬AnAk«B´Çw R°oÇY y½AqÇ&A pA »íMBU ¬Ao½k«
j±w ºpBwnA±ªµ ³M Swj ºoTz¼M ²q¼¢¯A BM ¬Ao½k« S§Be
/jp k®µA±i
ºBµboÇT ³Ç0 k¯joÇ0 k¼½BÇU An ³¼No& �½A ¬jBw ° �¯°n
ºpBwnA±ªµ ³M H«±ªî j±w oM »®TL« ³ªeq§AMe ²k{ M&A±U
/ (Ronen and sadan, 1981) j±{»ÇÇ« o\®ÇÇÇ« j±ÇÇÇÇw
BÇM j±Çw ºpBÇwnA±ªµ �¼M WBLUnA »wnoM ³M qw±« �¼®`ªµ
�±Ç¯ ,¨B´Çw nApBM ,S0o{ ²pAk¯A o¼:¯ ºjB~T�A ºBµood«
³M °A RBí§B« /SiAjoQ xAjBQ ºBµboT ° S¼ñ§B« ° ¤oT®0@
jn±Ç« nj ° j±ÇÇw ºpBÇÇwnA±ªÇǵ ³ÇÇ0 k¼ÇÇwn ³\¼TÇǯ �ÇǽA
° xAjBÇQ ºBµboÇT ºAnAj ºBµS0oÇ{ ,ònqÇM ºBµS0o{
¬B{nB:TǯA jn±Ç« j±Çw BÇM B´¯C »í�A° j±w ³0 »½BµS0o{
³\¼Tǯ �ǽA ³M �¼®`ªµ ° jnAj �Ak~« oTz¼M SwA R°BBT«
¥½BªÇU ,j±Çw ºpBÇwnA±ªÇµ ºAoÇM »�®Ç« ¥Ç¼§j ³Ç0 k¼Çwn
³ÇM qw±Ç« /k{BM»Ç« S0o{ ¨B´w xpnA y½Aq&A ³M ¬Ao½k«
BÇM nB:TǯA jn±« j±w �¼M R°BBU ³a oµ ³0 k¼wn ³\¼T¯ �½A
fn ºoTz¼ÇM j±Çw ºpBÇwnA±ªÇµ k{BÇM oTz¼ÇM »íÇ�A° j±w
/(Moses, 1987) kµj»«
j±w ºpBwnA±ªµ ºBµnAqMA B½ Bµx°n
/jpAjoQ»« j±w »î±®~« ºpBwnA±ªµ ³M oNBe M¼�dU
ºoÇw ð½ pA ²jBBTwA BM S½o½k« »î±®~« ºpBwnA±ªµ nj
ºBǵnAqÇMA B½ Bµx°n /jpAjoQ»« j±w ºnBñTwj ³M Bµx°n
Ronen and sadan,) ¬jBÇw ° �¯°n An j±w ºpBw nA±ªµ
:k®¯Aj»« o½p bo{ ³M (1981
104
BµjAk½°n ºk®M¬B«p X½o2 pA ºpBwnA±ªµ (o§A
ð½ BÇU SwA S½o½k« JBhT¯A ð½ BµjAk½°n ºk®M¬B«p
,j±Çw ¬joÇ0 nA±ªÇǵ ºAoÇÇM o½kÇÇ« /ºnAkMBÇÇve JBhTÇǯA
y¼ÇQ ¬A±®Çî ³M x°o& SLY ÂX« An ²jBT&A �BBUA ºBµjAk½°n
j±i ¬B«p nj x°o& ¬A±®î ³M S&B½nj y¼Q SLY B½ S&B½nj
/kµj»« ¤B�T¯A o¢½j ºBµ¤Bw ³M ° k®0»ª¯ SLY ° »½BwB®{
kǯnAj k~Ç� ³Ç0 »½Bµ¤BÇÇw nj ¬Ao½kÇÇ« x°n �ÇǽA nj
oUoǽj An »§BÇ« ¤BÇw oÇiC ºBµx°oÇ& j±{ oTª0 ¬B{j±w
° j±Ç{ SLY »UC ¤Bw nj Bµx°o& �½A BU k®®0»« »½BwB®{
Bǽ k¯joÇ£ xnAqÇ£ oTªÇ0 ºnBÇ] ¤BÇw ºBµk«C nj ,³\¼T¯ nj
¤BÇw pB]C ³M W±Mo« ºBµ³®½qµ »½BwB®{ M½oT pA k¯A±U»«
oTz¼ÇM An ºnBÇ] ¤BÇw ºBǵ ³®½qǵ ,ºnBÇ] ¤BÇÇw nj »ÇÇUC
»½Bµ¤Bw nj B½ j±{ oTª0 ºnB] ¤Bw j±w BU k®0 »½BwB®{
uñî H�¼Ç�j k®Ç0 xnAqÇ£ An ºoTz¼ÇM j±Çw jnAj k~Ç� ³Ç0@
¤BÇw nj An »ÇUC ¤BÇw ºBµkÇ«C nj ° kµj»« fn ¥L� S§Be
ºnBÇ] ¤Bw ºBµ³®½qµ B½ k®®0 »« »½BwB®{ oUj°p ° ºnB]
/kMB½»« ¤B�T¯A »UC ¤Bw ³M
ºBǵx°n JBhTǯA X½oÇ2 pA j±ÇÇw ºpBÇÇwnA±ªÇǵ (J
105
}¼~hU
ºBµj±Çw ³ÇM o\®Ç« ,ºnAkMBÇve ºBǵx°n pA »tíÇÇM
oÇ£@A ,o@À´TÇwA ºBǵx°n nj ³¯±ªÇ¯ ºAoM k¯±{»« nA±ªµ
k¼§±ÇU jAkíÇU Bǽ jo0nBÇ0 SîBÇw tBÇwAoÇM o@À´TwA ³®½qµ
k¼§±ÇU jAkíÇU ° jo0nBÇ0 RBîBÇw nkÇ� oÇǵ j±ÇÇ{ ³LwBdÇÇ«
SLÇv¯ ¬BªÇµ ³ÇM q¼Ç¯ o@À´TwA ³®½qµ k{BM oTz¼M ¤±~d«
oTz¼ÇM x°oÇ& Bǽ kÇ«Cnj nk�Ça oµ uQ /j±M kµA±i oTz¼M
SMBY ºk¯°n BM q¼¯ j±w ° j±M kµA±i oTz¼M ©µ ³®½qµ ,j±{
pA »ñ½ tBwAoM o@À´TwA ³®½qµ o£@A »§° /jo0 kµA±i o¼¼bU
³®½qǵ j±Ç{ ³LwBdÇ« »§°qǯ Bǽ ©¼�TÇv« LÇi ºBÇǵx°n
LLUoÇ« x°oÇ& Bǽ kÇ«Cnj ¬Aq¼Ç« BÇM ²k{ ³LwBd« o@À´TwA
° ,Bµºj±]±ÇÇ« ºnAk´ÇÇ¢¯ ºBÇǵx°n �¼ÇÇÇM pA /Sv¼ÇÇÇǯ
5
y{°jBTzµ°kæ ²nBª{ ¨°j°Sv¼M ¤Bw
³§B�«
ºBǵx°n ,»®T&Bǽnj ºBµJBÇve ºo¼Ç£@²o¼il ºBµx°n
/k®TÇvµ LLUoÇ« x°o& ¬Aq¼« BM ,(»¯B½p)j±w ²B£k½j ºAnAj
kǯA±ÇU »Ç« ºnAkMBÇve ºBǵx°n pA ²jBBTÇwA BM o½k« uQ
/k®0 xnAq£ An ºnA±ªµ ºBµj±w
106
BµjAk½°n ºk®M³�L2 X½o2 pA j±w ºpBwnA±ªµ (Z
³ÇÇM Swj BÇǵjAkÇǽ°n ºk®M³�LÇÇT M½oÇÇT pA ¬Ao½kÇÇÇ«
Bǽ ºjBÇî ,³¯±ªÇ¯ ¬A±®Çî ³ÇM k®¯p»Ç« j±Çw ºpBÇÇwnA±ªÇǵ
³ÇM o\®Ç« (¬Bǽp) j±Çw ¨ÀÇ�A »ÇioÇM ¬jo0 »�¦U ºjBîo¼]
RB�¼�dÇU /kÇ{ kǵA±Çi »UB¼¦ªÇî j±Çw yµBÇ0 Bǽ y½Aq&A
bo{ ³M j±w ºpBwnA±ªµ ºBµnAqMA jn±« nj ³T&o£ Rn±æ
:k®{BM»« o½p
j±w ºpBwnA±ªµ ºBµnAqMA ºk®M³�L2
boÇ{ ³ÇM An ºpBÇwnA±ªÇµ ºBµnAqMA ¡¯° ° ± ,ºnB{C
Ashari , Koh and Wong) kǯA²joÇÇ0 ºk®M³�LÇÇT oÇǽp
:(1994
ºnAkMBve ºBµ»z« Li nj o¼¼bU (1
»¢Tvz¯pBM ºBµ³®½qµ (2
¨B´w j±w (3
³L�oT«o¼] ¨À�A (4
BµºnAm£@³½B«ow »UB¼§B« S¼&Bí« (5
SMBY ºBµ³®½qµ ° o@À´TwA (6
ºnAkMBve ºnB¼TiA RBª¼ª~U (7
ºnAkMBve ºBµºk®M³�LT (8
Bµ³Ti°k¯A ° Bµ²o¼il (9
»ñ½ ³0 k¯k¼wn ³\¼T¯ �½A ³M po¼« ° qT½°n±µ ,¬°jn±£@
S¼&BíÇ« ° ºnAkMBve ºBµx°n ,ºpBwnA±ªµ ºBµnAqMA pA
/k{BM»« BµºnAm£@³½B«ow »UB¼§B«
(Gordon , Horwitz and Meyers 1966)
nAqÇMA ¬A±®Çî ³ÇM An o@À´TÇwA ºBǵx°n k§BÇÇM »ÇÇanC
(Archibald 1967) /SwA ²jo0 k¼½BU ºpBwnA±ªµ
ºnAkMBÇve ºBǵx°n RAo¼¼bÇU SwA k�TíÇ« ¡¼®Çz@
(Cushing 1969) /k{BM»Ç« ºpBwnA±ªµ ºBµnAqMA pA »ñ½
° ;¯°n ° (Dasher and Malcom 1970) ¨±ñ§B« ° o{Aj
¬jBÇÇÇÇÇÇÇÇw
ºBÇǵjAkÇǽ°n ºk®M³�LÇÇÇT (Ronen and sadan, 1975)
»Çñ½ ¬A±®î ³M ,An ¬C uñî B½ ³L�oT«o¼] ¨À�A ¬A±®î SdU
/k¯A²jo0 k¼½BU ºpBw nA±ªµ ºBµnAqMA pA
M½oÇT pA BµS0oÇ{ ³Ç0 k¼Çwn ³\¼Tǯ �ǽA ³ÇM ;ª§k¼ÇÇM
ºBµ³®½qǵ ,»¢Tvz¯pBÇÇM ºBµ³®½qÇǵ ,xAjBÇÇQ ºBµboÇÇT
ºAoÇM »MBǽnApBÇM ° x°oÇ& ºBǵ ³®½qǵ ° ³íw±ÇU ° M¼�dÇU
/(Beidleman 1973) /kǯA²joÇ0 ²jBBTwA j±w ºpBwnA±ªµ
;ÇÇÇÇÇÇÇǽk§A ° Bz½oÇÇÇÇÇÇÇÇM
(Copeland 1968) k®¦¼Q±ÇÇÇÇ (Brayshow and Eldin)
y�ǯ ³Ç0 SwA ²joÇ0 jB´®z¼ÇQ ºo¼bTÇ« ºAoÇM An o½p L½Ao{
:jo¼£»« ²k´î ³M ºpBwnA±ªµ nAqMA ¬A±®î ³M An »LwB®«
¥ªÇî ¨B\ǯA ³ÇM SLÇv¯ An S0oÇ{ ,nAqÇMA ¬C pA ²jBBTÇÇwA Ç1
/jpBv¯ k´íT« ²k®½C nj |Bi
¤±ÇæA J±ÇanB´Ça nj ° ºA³&oÇe R°BtÇ� oÇM ML®ÇÇ« Ç2
/k{BM ºnAkMBve ²k{ ³T&o½mQ
/k{BM ³:eÀ« ¥MB� j±w o¼bT« oM ¬C o¼YBU Ç3
/k®ñ¯ jB\½A An »«°j )oR BM »í,A° ³§jBL« ð½ ¨B\¯A ³M pB¼¯ Ç4
KwB®« nAqMA ³«p¿ An »¦æA »£s½° °j ;ª§k¼M �¼®`ªµ
(Beidleman 1973) :k¯Aj»« ºpBwnA±ªµ
An j±w ºBµ¬Bw±¯ nAqMA �½A pA ²jBBTwA BM k®¯A±TM ¬Ao½k« (1
Rk«k®¦M SAkµA M�dU ³M An B´¯C ³0 k®µj yµB0 ºA³¯±£ ³M
/jpBw ð½jq¯ j±w ºo¢{nA q£ nj j±i
¥ªÇî ³ÇM k´íTÇ« ²k®½C nj An S0o{ nAqMA �½A pA ²jBBTwA (2
/k®ñ¯ »æBi
q¼¯ ºo¢½j RB�¼�dU ,³TB¢z¼Q RB�¼�dU ¥MB�« ³�¯ nj
nj wnj ° ^±ÇQj M¼�dÇU /k®T&Bǽ Swj »U°BBTÇ« [½BTǯ ³M
³ÇM BǵºnAmÇ£@³½B«ow x°o& pA »{B¯ ¬B½p ° j±w BM WBLUnA
S&B¼Ç¯ Swj j±Çw ºpBÇwnA±ªÇµ j±Ç]° oÇM ¤Aj ºkµA±{
Sv¯A±T¯ S½A° �¼®`ªµ /(Dopuch and Drake , 1966)
ºnB¼TiA RBª¼ª~U pA ²jBBTwA BM An j±w ºpBwnA±ªµ j±]°
/(White , 1970) k¯BwoM RBLYA ³M ºnAkMBve
Copeland and Licastro,) °oTwBÇÇñ¼§ ° k®¦Q±ÇÇÇÇ@
Barefield and) »ñv¼«±ÇÇÇÇÇ ° k¦¼6oÇÇÇÇÇÇÇÇM ° (1968
6¦ThÇ« ºBǵx°n jn±Ç« nj ³Ç0 q¼Çǯ (Comiskey, 1972
oÇM ¤Aj ºkµA±{ -T=B½ ³M S=±« k®TiAjoQ M¼�dU ³M ºnAkMBve
k¯kÇz¯ ºnAkMBve ºBµx°n ° j±w ºpBwnA±ªµ -¼M kBLUnA
ºBǵjn°CoÇM nj o¼¼bÇU j±w ºpBwnA±ªµ ºBµx°n pA »ñ½
Ronen and sadan,) ¬jBÇw ° ;ǯ°n SwA ºnAkMBÇÇÇve
³Ç0 k¯k¼Çwn ³\¼T¯ �½A ³M (Moses, 1987) qw±« ° (1975
,o@À´TÇwA jn°CoÇM o¼:ǯ ºnAkMBÇve ºBǵjn°CoÇM nj o¼¼bU
ºBµj±Çw oÇM kǯA±U»Ç« ¤±Ç汧Ao±Çñz« RBL§B« jn°CoM
/jnAm¢M o¼YBU ²k{ xnAq£@
¬BÇz¯ ³Ç0 k®T&Bǽ Swj ºkǵA±Ç{ ³M ¬±v¦½° ° q§±ñ¼¯
j±Çw ¬Aq¼Ç« BÇM ¤±Ç汧Ao±ñz« RBL§B« »®¼My¼Q jAj»«
LǽAoÇ{ nj ³Ç0 ºA³¯±ÇÇ£ ³ÇÇM ,jnAj »w±ñíÇÇ« »¢TvLªÇǵ
o±Çñz« RBL§BÇ« »®¼My¼ÇQ j±Çw ¤±ªíÇ« ºo½mQ¬Bw±Çǯ
²k´Çî ³ÇM An Bµ¬Bw±Ç¯ �ǽA ²k®µBÇ0 ¥«BÇî y�Çǯ ¤±ÇÇ汧A
/(Nichols and Wilson 1988) jo¼£»«
jn±« ºBµnAqMA pA »ñ½ oM RB�¼�dU K¦]A ³ñ®½A j±]° BM
o:ǯ ³ÇM BÇ«A kǯA²joÇ0 k¼Ç0@BÇU j±w ºpBwnA±ªµ nj ²jBBTwA
6
y{°jBTzµ°kæ ²nBª{ ¨°j°Sv¼M ¤Bw
³§B�«
An BǵnAqMA �½A pA »L¼0oU k®¯A±U»« ¬Ao½k« ¥ªî nj kwn»«
/k¯o¼£ nB0@³M q¼¯
�±Ç¯ ¬±Ça »¦Ç«A±Çî HUkªÇî ³T&o£ Rn±æ RB�¼�dU nj
S¼¦Ç« ,ºn°Cj±Çw ,S0oÇ{ ²pAkǯA ,Sí®Çæ �±¯ ,S¼ñ§B«
c½oÇzU oǽp nj ³Ç0 /kǯA²jAj nAo� »wnoM jn±« An BµS0o{
³Ç0 k¼Çwn ³\¼Tǯ �ǽA ³ÇM j±Çi M¼�dU nj S¼ªwA /j±{»«
¥½BªÇU SwA AkÇ] S½o½kÇ« pA B´¯C S¼ñ§B« ³0 »½BµS0o{
¥Ç½¿j ³M k½B{ -½A ° k®µj»« ¬Bz¯ j±w ºpBwnA±ªµ ³M ºoTz¼M
° (Smith 1976) k{BÇM S½o½kÇ« ²BÇ=n y½AqÇ=A nj ²kÇ{ ³TKÇ£@
³\¼Tǯ �½A ³M (Ronen and sadan, 1981) ¬jBw ° ;¯°n
»UBÇ]nj ³ÇM 6¦ThÇ« é½B®ÇÇæ nj BµS0oÇÇ{ ³ÇÇ0 k¯k¼ÇÇwn
oTz¼ÇM ° /k®¯p»Ç« j±Çw ºpBÇwnA±ªÇµ ³ÇM Swj ,»U°BBTÇ«
é½B®Çæ ° pBÇ£ ° SBǯ Sí®Çæ ³®¼Ç«p nj ¤BíÇ& ºBµS0oÇ{
j±Çw ºpBÇw nA±ªµ ³M Swj é½B®æ o½Bw ³M SLv¯ »½°nAj
/k®¯p»«
jAj»Ç« ¬BÇz¯ ³Ç0 k¯BÇwn ¨B\ǯA ³ÇM An »�¼�dÇÇU qw±ÇÇ«
j±Çw ° »íÇ�A° j±w SÀTiA ¬Aq¼« ,²pAk¯A o¼:¯ »½Bµo¼bT«
nBTÇ&n oÇM ¬Ao½kÇ« »Ç{AjBÇQ ºBµboÇT ° ²kÇ{ »®¼ÇÇM y¼ÇÇQ
²oi¿BÇM ° (Moses, 1987) SwA oY±Ç« j±Çw ºpBwnA±ªµ
»½BwB®Ç{ ³ÇM ²joTÇv£ M¼�dU ð½ nj y¯AnBñªµ ° ºnB{C
ºBµo¼bTÇ« ° k®TÇiAjoÇQ j±Çw ºpBwnA±ªµ nj oY±« ¥«A±î
k¯jAj nAo, »wnoM jn±« An S¼¦« °Sí®æ D±¯ ,ºn°Cj±w ,²pAk¯A
nj Bµo¼TT« o½Bw ²pAk¯A o¼TT« pA o¼l ³M ³. k¯k¼wn ³\¼T¯ -½A ³M °
/(Ashari and et al 1994)k¯A²j±M oY±« j±w ºpBwnA±ªµ
¬Ao´U nAjB´M TAn°A tn±M nj X¼�dU
²kÇ{ ³T&o½mÇQ ºBµS0o{ pA S0o{100 M¼�dU �½A nj
²n°j ¤±T nj B´¯C RBîÀTA ³0 ¬Ao´U nAjB´M �An°A tn±M nj
/kÇ{ JBhT¯A ºnB«C ³¯±ª¯ ¬A±®î ³M j±M toTwj nj M¼�dU
,BµS0oÇ{ ²jpBÇM oÇM j±Çw ºpBw nA±ªµ o¼YBU »wnoM ºAoM
jn±Ç« ³í«BÇ] nj j±Çw ºpBwnA±ªµ ²k½kQ j±]° k½BM AkTMA
²k½kÇÇQ j±ÇÇ]° ¬±ÇÇ«pC ºAoÇÇM /k{»ÇÇ« »wnoÇÇM ³í§BÇÇ«
/SwA ²kÇ{ ²jBBTÇwA ¥Çñ½A }iBÇ{ pA j±Çw ºpBwnA±ªµ
:SwA o½p Rn±æ ³M ¥ñ½A }iB{
¥ñ½A }iB{ =
______
CVDA
CVDS
j±w RAo¼¼íU K½oN : CVDI
x°o& RAo¼¼íU K½oN : CVDS
ð½ nj An x°oÇ& ³ÇM j±Çw RAo¼¼bÇU K½oÇN }iB{ �½A
pA oTña±0 K½oN �½A ²B£oµ / k®0 »« ³LwBd« »¯B«p ºow
° ²jAkǯ ¨B\ǯA An j±w ºpBwnA±ªµ ¥ªî BµS0o{ k{BM 1
¬C k{BM1 pA oTz¼M »T0o{ ºAoM }iB{ �½A ³0 »í�A±« nj
ºAoÇM /SwA ²jAj ¨B\ǯA An j±Çw ºpBÇwnA±ªµ ¥ªî S0o{
,³¯±ªÇ¯ ºBµS0oÇ{ j±Çw ºpBÇwnA±ªÇǵ j±ÇÇ]° »wnoÇÇM
x°oÇ& ³M RB¼§B« ov0 pA ¥L� }§Bi j±w RAo¼¼bU K½oN
nAoÇ� ³LwBdÇ« jn±« 79 BU 70 ¤Bw pA »§B« ¤Bw10 »T nj
pA kænj25 ³0 k½jo£ }hz« »wnoM pA uQ /SwA ³T&o£@
kǯA²jAj ¨B\ǯA An j±w ºpBwnA±ªµ ¥ªî ³¯±ª¯ ºBµS0o{
/ kǯA²jAkǯ ¨B\ǯA An j±Çw ºpBÇwnA±ªÇµ ¥ªÇî kænj75 °
° pBwnA±ªµ ²°o£ °j ³M ¬±«pC �½A pA uQ ³¯±ª¯ ºBµS0o{
j±ÇÇ]° RBLÇÇYA pA uQ /k¯kÇÇ{ ©¼v�ÇÇU pBÇÇwnA±ªÇǵ o¼ÇÇ]
Rn±Çæ ³M M¼�dU �½A »¦æA ºBµ³¼No& j±w ºpBwnA±ªµ
/k¯k{ bo« o½p
ºBµS0oÇ{ ºjBîo¼Ç] ²jpBÇM �¼¢¯B¼ÇÇ« �¼ÇÇM :¤°A ³¼aoÇÇ6
j±Ç]° ºnAj»®íÇ« R°BBÇU ,pBÇwnA±ªÇµ o¼Ç] ° pBÇwnA±ªÇµ
/jnAk¯
ºBµS0oÇ{ ºjBîo¼Ç] ²jpBÇM �¼¢¯B¼Ç« �¼ÇÇM :¨°j ³¼aoÇÇ6
R°BBÇU 6¦ThÇ« é½B®Çæ nj pBÇwnA±ªÇµ o¼Ç] ° pBÇwnA±ªÇµ
/jnAk¯ j±]° ºnAj»®í«
/jnAk¯ o¼YBU ºjBîo¼l ²jpBM Kv. nj S.o{ ²pAk¯A :¨±w ³¼ao6
²jpBÇM ° nB:T¯A jn±« ²jpBM AkTMA ¤°A ³¼No& »wnoM ºAoM
BÇU 75 ¤Bw pA ³§Bw [®Q »§B« ²n°j ºAoM An BµS0o{ »í�A°
pA ºjBîo¼Ç] ²jpBÇM ° ²kÇ{ ³LwBdÇ« ³¯BµBÇ« Rn±æ ³M 79
/SwA ²k«C SwkM »í�A° ²jpBM ° nB:T¯A jn±« ²jpBM ¥NBBU
:³MAn pA nB:T¯A jn±« ²jpBM
E(R
jt
) = a
j
+ b
j
R
mt
+ e
jt
:¬C nj
t ²B« ²n°j ¤±T nj jS0o{ ²jpBM : R
jt
t ²B« nj nApBM }iB{ ²jpBM : R
mt
¬C nB:TÇǯA jn±ÇÇ« xpnA k½BÇÇM ³ÇÇ0 ºo¼bTÇÇ« ³æÀÇÇi : e
jt
/k{BM ³T{AjoBæ
nApBÇM }iBÇÇ{ ³ÇÇM An R
jt
S¼wBÇÇve ³ÇÇ0 ºoTÇÇ«AnBÇÇQ : b
j
/k®0»« ºo¼£@²pAk¯A
pA L�Ç& �An°A ²jpBÇM ³Ç0 SwA ²kÇ{ ço& ¿BM ³MAn nj
»íÇ�A° ²jpBÇM kíÇM ° k®0»Ç« º°o¼ÇÇQ nApBÇÇM ²jpBÇÇM ¥«BÇÇî
:j±{»« ³LwBd« o½p Rn±æ³M
pBwnA±ªµo¼n ° pBwnA±ªµ ºB´T&o{ ²°o£ð¼ñ�U ³M ºjBîo¼n ²jpBM <¼¢¯B¼« Ç1 o¢z½Bª¯
ºpBwnA±ªµ oo¯ pA BµS&o{S¼í!°
pBwnA±ªµ ºBµS#o{ ²°o£@
jAkíU
25
ºjBîo¼n²jpBM <¼¢¯B¼«
010136
7
y{°jBTzµ°kæ ²nBª{ ¨°j°Sv¼M ¤Bw
³§B�«
pBwnA±ªµo¼[ ºBµS#o{ ²°o£@75079093333
R
j,t
=
________
p
j,t
+ d
j,t
p
j,t
- 1
: ³MAn �½A nj
Lw±ÇU ³0 SwA »½Bµé½p±U ¥«B{ ,nApBM ³¯BµB« ²jpBM : R
j,t
/SwA ²k«C SwkM t ²B« ¤±T nj jS0o{
t ²B« ¤±T njj S0o{ x°o& Sª¼� �½oiC : p
j,t
t-1 ²B« ¤±T nj t S0o{ x°o& Sª¼� �½oiC : p
j,t
- 1
³M Bµé½p±U o½Bw ° ³½B«ow ¥½kíU ,ºk�¯j±w) é½p±U : d
j,t
t ²B« ¤±T nj jS0o{ Lw±U (¬AnAk«B´w
Rn±æ ³M »í�A° ²jpBM ° nB:T¯A jn±« ²jpBM ,M¼�dU �½A nj
nj ³T&o£ Rn±æ RB�¼�dU BM �½A ° SwA ²k{ ³LwBd« ³¯BµB«
Rn±ÇæRB7¼7dÇU pA »aíÇM nj /jnAj S7MB3Ç« q¼¯ Bµn±z. o½Bw
/SwA ²k{ ²jBKTwA q¼¯ ³¯Ap°n ²jpBM pA o¢½j ºBµn±z. nj ³T=o£@
²jpBÇM ,»íÇ�A° ²jpBM ° nB:T¯A jn±« ²jpBM ³LwBd« pA kíM
/SwA ²k«C Swj ³M o½p Rn±æ ³M ºjBîo¼]
²k{ ³LwBd« o½p Rn±æ ³M ³¯±ª¯ ¤B«o¯ o¼] ²jpBM �¼¢¯B¼« °
/SwA
ºjBîo¼] ²jpBM �¼¢¯B¼« : AAR
t
BµS0o{ jAkíU : N
ºnB\U ºBµ²B« : T
nj RBLwBdÇ« pA ²kÇ«C SwkÇM ºjBîo¼Ç] ²jpBÇÇM �¼¢¯B¼ÇÇ«
:SwA ²k«C ³æÀi Rn±æ³M 1 o¢z½Bª¯
Sí®æ �±¯KveoM pBwnA±ªµo¼n ° pBwnA±ªµ ºBµS&o{ºjBîo¼n²jpBM <¼¢¯B¼« Ç2 o¢z½Bª¯
ºjBîo¼n²jpBM
nB¼í« pAod¯A
0.26561
0.104858
0.088791
0.119298
0.016824
0.084832
0
0.053165
0.046090
0.053159
0.056047
0.052983
0
0.069520
0.065262
0.008014
0.026940
0.028437
0.015850
0.042963
0.045944
0.043411
0.043411
0.057395
0.057395
0
jAkíU
6
15
21
7
7
14
1
4
5
4
7
11
1
7
8
2
7
9
3
7
10
8
8
6
6
1
<¼¢¯B¼«
0.089361
0.08267
0.084151
0.102953
0.059976
0.081464
0.088833
0.084167
0.085100
0.076458
0.059334
0.065561
0.148000
0.117476
0.121292
0.074334
0.110643
0.102574
0.145278
0.085833
0.103667
0.072333
0.072333
0.070028
0.070028
0.150000
S&o{
pBwnA±ªµ
pBwnA±ªµo¼[
éª]
pBwnA±ªµ
pBwnA±ªµo¼[
éª]
pBwnA±ªµ
pBwnA±ªµo¼[
éª]
pBwnA±ªµ
pBwnA±ªµo¼[
éª]
pBwnA±ªµ
pBwnA±ªµo¼[
éª]
pBwnA±ªµ
pBwnA±ªµo¼[
éª]
pBwnA±ªµ
pBwnA±ªµo¼[
éª]
pBwnA±ªµo¼[
éª]
pBwnA±ªµo¼[
éª]
pBwnA±ªµ
é½B®æ
ºq¦Ko¼[ R¿±~d« ° »¯B#@
»½Am[ é½B®æ
»]Bv¯ é½B®æ
RAq¼´\U ° R¿CT¼{B«
ºq¦K
° ð¼TwÀQ ° ð¼Tw¿
»T8¯ ºBµ²jn°CoK
»Ä°nAj
ºm[B# R¿±~d« ° m[B#@
»½B¼ª¼{
8
y{°jBTzµ°kæ ²nBª{ ¨°j°Sv¼M ¤Bw
³§B�«
0.052685
0.057241
0.041527
0.041527
0.068700
0.063178
0.064737
4
5
3
3
25
75
100
0.072708
0.088167
0.113667
0.113667
0.101360
0.08382
0.087652
pBwnA±ªµo¼[
éª]
pBwnA±ªµo¼[
éª]
pBwnA±ªµ
pBwnA±ªµo¼[
éª]
¥J¯ ° ¥ªe °ºn±U±« ³¼¦J¯ ¥½Bw°
¬±½q½±¦U ° ±½jAn ° »"oM
éª]
j±wºpBwnA±ªµ S¼í!° <TEo£ oo¯ nj ¬°kM ònqM ° ða±& ºBµS&o{²°o£ºjBîo¼n ²jpBM <¼¢¯B¼« Ç3 o¢z½Bª¯
5½jn
1
ònqM ºBµS&o{ºjBîo¼n²jpBM <¼¢¯B¼«
.07148
ða±& ºBµS&o{ºjBîo¼n²jpBM <¼¢¯B¼«
.10420676
j±wºpBwnA±ªµ S¼í!° <TEo£ oo¯ nj BM ònqM ° ða±& ºBµS&o{²°o£ºjBîo¼n ²jpBM <¼¢¯B¼« Ç4 o¢z½Bª¯
bo{
pBwnA±ªµ ºBµS#o{ ²°o£@
pBwnA±ªµo¼[ ºBµS#o{ ²°o£@
ða±& ºBµS&o{ºjBîo¼n²jpBM
.075777666
0.70871227
ònqM ºBµS&o{ºjBîo¼n²jpBM
0.154034
0.09174995
²jpBÇM Kv0 nj Sí®æ �±¯ o¼YBU) ¨°j ³¼No& »wnoM ºAoM
[½An ºk®M³�LT KveoM ³¯±ª¯ ºBµS0o{ AkTMA (ºjBîo¼]
/k¯k{ ºk®M³�LT ²°o£ 11 nj ¬Ao´U nAjB´M �An°A tn±M nj
nj pBÇwnA±ªÇµ ºBµS0oÇ{ ºjBîo¼Ç] ²jpBM �¼¢¯B¼« uPw
o¼Ç] ºBµS0oÇ{ ºjBîo¼] ²jpBM �¼¢¯B¼« ° 6¦Th« é½B®æ
oµ ºjBîo¼] ²jpBM �¼¢¯B¼« ° 6¦Th« é½B®æ nj pBwnA±ªµ
° }hz« ºpBwnA±ªµ S¼íN° �T&o£ o:¯ nj ¬°kM Sí®æ
:S&o£ Rn±æ o½p ºBµ »wnoM
o¼Ç] ° pBÇwnA±ªÇµ ºBµS0oÇ{ ¤B«o¯o¼] ²jpBM �¼¢¯B¼« Ç1
/k®T&o£ nAo� ³v½B�« jn±« Sí®æ oµ pBwnA±ªµ
é½B®æ nj pBwnA±ªµ ºBµS0o{ ºjBîo¼] ²jpBM �¼¢¯B¼« Ç2
M½oÇT pA nBÇ0 �ǽA) S&oÇ£ nAo� ³v½B�« jn±« ©µ BM 6¦Th«
/(SwA ³T&o£ Rn±æ �ñ¯Aj ¬±«pC
nj pBÇwnA±ªµo¼Ç] ºBµS0oÇ{ ºjBîo¼] ²jpBM �¼¢¯B¼« Ç3
/S&o£ n Ao� ³v½B�« jn±« ©µ BM 6¦Th« é½B®æ
2 o¢z½BªÇ¯ nj �±Ç& jnA±Ç« nj ²kÇ«C Swj³M ºBµ�¼¢¯B¼«
/SwA ²k{ ³æÀi
Kv0 nj S0o{ ²pAk¯A o¼YBU) ¨±w ³¼No& »wnoM ºAoM
Kve oÇM ²kÇ{ JBhT¯A S0o{ 100 AkTMA ,ºjBîo¼] ²jpBM
ða±Ç0 ³ÇM ònqÇM pA 79.12.29 g½nBU nj B´¯C nApBM xpnA
° ònqM ºBµS0o{ ¬A±®î ³M ¤°A S0o{ 25 ° ²k{ KUo«
/k¯A²k{ ³T=o£ o2¯ njða±.ºBµS.o{ ¬A±®î ³M oiC S.o{ 25
¬A±®Çî ³ÇM S0o{ x°o& éª] ,»½AnAj ¬Aq¼« pA Á±ªí«
Rn±æ M¼�dU nj »§° k®®0»« ²jBBTwA S0o{ ²pAk¯A nB¼í«
nj S0o{ ²pAk¯A ¬A±®î ³M ³0 ¥«Bî °j �½A ºnkM Lw±U ³T&o£@
nj oY±« »¦«Bî ¬A±®î ³M S0o{ ²pAk¯A ,j±M ²k{ ³T&o£ o:¯
xpnA pA ¥¼§j �¼ªµ ³M /j±M ²kz¯ ³TiB®{ j±w ºpBwnA±ªµ
²kÇ{ ²jBBTÇwA S0o{ ²pAk¯A nB¼í« ¬A±®î ³M BµS0o{ nApBM
ònqM ° ða±0 ºBµS0o{ ºjBîo¼] ²jpBM �¼¢¯B¼« /SwA
o¢z½Bª¯ nj j±w ºpBwnA±ªµ S¼íN° �T&o£ o:¯ nj ¬°kM
/SwA ²k«C 4 ° 3
F ¬±«pC o¼:¯ ¨p¿ ºnB«C ºBµ¬±«pC ° RBLwBd« pA uQ
³¼NoÇ& jn±« nj �ñ¯Aj ¬±«pC ,BµSLv¯ ¬±«pC T ¬±«pC °
�¼¢¯B¼« �¼M Bi kænjoBæ cw nj ºnAj»®í« R°BBU ¤°A
nj /kÇz¯ ²kµBÇz« pBÇwnA±ªÇµ ºBµS0o{ ºjBîo¼] ²jpBM
ºBµS0oÇ{ ºjBîo¼Ç] ²jpBÇM �¼¢¯B¼Ç« ¨°j ³¼æoÇÇ& jn±ÇÇ«
R°BBÇU 6¦ThÇ« é½B®Çæ nj pBÇwnA±ªÇµ o¼Ç] ° pBÇwnA±ªÇµ
²jpBÇM �¼¢¯B¼Ç« �¼®`ªÇǵ /k½joÇÇ¢¯ ²kµBÇÇz« ºnAj»®íÇÇ«
é½B®æ nj pBwnA±ªµo¼] ° pBwnA±ªµ ºBµS0o{ ºjBîo¼]
²jpBÇM �¼¢¯B¼Ç« ° kÇz¯ ²kµBÇz« ºnAj»®í« R°BBU 6¦Th«
�T&oÇ£ o:¯ nj ¬°kM 6¦Th« é½B®æ nj BµS0o{ ºjBîo¼]
/jnAk¯ j±]° ºnAj»®í« R°BBU j±w ºpBwnA±ªµ S¼íN°
An ºjBîo¼l ²jpBM BM BµS.o{ ²pAk¯A kBLUnA ³. ¨±w ³¼Eo= jn±« nj
/S{Ak¯ j±]°»RBLUnA kµj»« nAo, »wnoM jn±«
ºo¼£@³\¼T¯
9
y{°jBTzµ°kæ ²nBª{ ¨°j°Sv¼M ¤Bw
³§B�«
oǽp Rn±Çæ ³ÇM kÇ«C SwkÇM M¼�dÇU �½A pA ³0 »\½BT¯
/k{BM»«
j±Ç]° ³í§BÇ« jn±« ³í«B] nj j±w ºpBwnA±ªµ ²k½kQ Ç1
/jnAj
nj ²kÇ{ ³T&o½mQ ºBµS0o{ ²jpBM nj j±w ºpBwnA±ªµ Ç2
/Sv¼¯ oY±« ¬Ao´U nAjB´M �An°A tn±M
oY±« ºjBîo¼] ²jpBM Kv0 nj S0o{ ²pAk¯A ° Sí®æ �±¯ Ç3
/Sv¼¯
nj kÇ{ ¬B¼ÇM M¼�dÇU »î±N±« RB¼MjA nj ³0 n±T¬Bªµ
oY±« BµS0o{ ²jpBM nj j±w ºpBwnA±ªµ o¢½j ºBµn±z0@
ºoTz¼ÇM ºjBîo¼Ç] ²jpBÇM pBÇwnA±ªÇµ ºBµS0oÇ{ ° SwA
j±Çi ¬AnAk«B´Çw ºAoM pBwnA±ªµo¼] ºBµS0o{ ³M SLv¯
Kv0 nj q¼¯ BµS0o{ ²pAk¯A ° Sí®æ �±¯ /k¯A²jn°C SwkM
[½BT¯ nj Ro½Bb« »§BªTeA ¥½¿j /SwA oY±« ºjBî o¼] ²jpBM
/k{BM»« »¢®µo& L¼d« ,ºjB~T�A L¼d« ²k«C SwkM
BµS{±¯»Q
1- Hepworsh
»½BÇVC :³ÇM j±{ K±]n j±w ºpBwnA±ªµ S«kV ²nBMnj oTz¼M ³í§B*« ºAoM Ç2
³«B®¦~Ç8 , "j±Çw y½BªÇ¯ ¬±Ç«Ao¼ÇQ »½B´¯BªÇ£@" »ña±Ç� 1ve ° »¦îkªd«
,1374 ,14 ° 15 ºBµ²nBªÇ{ ºnAkMBÇve ºBµ»wnoÇM ,»zµ°sÇQ ° »ª¦îå
/32Ç49 }æ
3- Natural smooth
4- IntentionallyBeing Smoothed by Management
5- Real Smoothing
6- Artificial smoothing
7- Accounting Manipulations
8- Improving Share Holder s Welfare
9- Facilitating the Predictability of Income
10- Enhancing the Manager's Welfare
11- Events Occurrence and / or Recognition
12- Classification
13- Allocation Overtime
14- Classification
miF« ° éMB®«
»wnB� éMB®«
/"j±Çw y½BªÇ¯ ¬±Ç«Ao¼ÇQ »½B´¯BªÇ£@" /»ña±Ç� 1ve ° »¦îkªd« ,»ÄBVC Ç1
,14 157 ºBµ²nBªÇ{ ,ºnAkMBÇve ºBµ»wnoÇM »zµ°sÇQ ° »ª¦Çî ³«B®¦~Ç8
/1374
³í«BÇ] nj j±Çw ºpBÇwnA±ªÇµ oÇM oY±Ç« ¥Ç«A±î »½BwB®{" /kªeA ,ºnkM Ç2
ºoTÇ�j ³«B¯¬B½BÇQ /"¬Ao´ÇU nAjB´ÇM _An°A tn±ÇM nj ²k{ ³T8o½mQ ºBµS�o{
/1378 ,/¬Ao´U ²B¢z¯Aj ,ºnAkMBve
,nAkMBÇve ³«B®µBÇ« "/j±Çw ºpBÇwnA±ªÇµ" /BDnk¼ªÇe ;»½B®U±Ç� ¬B½jA±] Ç3
/1379
»v¼¦¢¯A éMB®«
1- Ashari, N., H. C. Koh, S. L. Tan, and W. H. Wong. "Factors
Affecting Income Smoothing Among Listed Companies in
Singapore." Accounting and Business Research, Autumn 1994
2- Barnea, A., Ronen, J. and S., Sadan. "Classificatory Smoothing
of Income with Extraordinary Items". Working paper.
www.ssrn.Com, 1998.
3- Barber, B.M., and J.D. Lyon, 1997, "Detecting long-run
abnormal stock returns: The empirical power and specification of
test statistics," Journal of Financial Economics 43: 341-372.
4-Bartov, E., 1993, "The Timing of Asset Sales and Earnings
Manipulation,"The Accounting Review 68: 840-855.
5-Beattie, V., S. Brown, D. Ewers, B. John, S. Manson, D. Thomas,
and M.Turner, 1994, "Extraordinary Items and Income Smoothing:
A Positive Accounting Approach", Journal of Business Finance and
Accounting. 21:791-811 .
6- Booth, G. G., J. Kallunki, and T. Martikainen 1996.
"Post-Announcement Drift and Income Smoothing: Finnish
Evidence." Journal of Business Finance and Accounting 23:
1197-1211.
7-Burgstahler, D., and I. Dichev, 1997, "Earnings Management to
Avoid Earnings Decteases and Losses," Journal of Accounting &
Economics 24: 99-126.
8-Burgstahler, D., 1997, "Incentives to Manage Earnings to Avoid
Earnings Decreases and Losses: Evidence from Quarterly
Earnings," Working paper, University of Washington, August 14.
9-Cooper, W.W. and Ijiri, 1983, Kohler's Dictionary for
Accountants , six edition , P.463.'
10-Degeorge, F., J. Patel, and R. Zeckhauser, 1999, "Earnings
Management to Exceed Thresholds," Journal of Business 72: 1-33.
11-Defond, M. L. and C. W. Park. 1997. "Smoothing Income in
Anticipation of Future Earnings" Journal of Accounting and
Economics 23 (July): 145-176.
12- Demski, J.S., J.M Patell, and M. A. wolfson 1984,
"Decentralizd choice of Monitoring Systems." Accounting Review.
59:16-34.
13-Eckel, N. 1981. "The Income Smoothing Hypothesis Revisited."
Abacus 11: 28-40.
14-Jaggi, B., and A. Sannella. 1995. "The Association Between the
Accuracy of Management Earnings Forecasts and Discretionary
Accounting Changes." Journal of Accounting Auditing and Finance
10: 1-21.
15-Jones, J. 1991. "Earnings Management During Import Relief
Investigations." Journal of Accounting Research 29 (Autumn):
193-228.
16-Michelson, S. E., J. Jordan-Wagner, and C. W. Wootton. 1995.
"A Market Based Analysis of Income Smoothing." Journal of
Business Finance and Accounting 22: 1179-1193.
10
y{°jBTzµ°kæ ²nBª{ ¨°j°Sv¼M ¤Bw
³§B�«
17- . , 1999, "Income Smoothing and Risk-Adjusted Performance",
Working Papers. www.ssrn.Com.
18- Moses, O. D. 1987. "Income Smoothing and Incentives:
Empirical Tests Using Accounting Changes." Accounting Review
62: 358-377.
19- Rangan, S., 1998, "Earning Management and the Performance
of Seasoned equity offerings." Journal of Business. 50(1): 101-122.
20- Ronen, J., and S. Sadan. 1981. "Smoothing Income Numbers,
Objectives, Means, and Implications." Reading, MA: Addison
Wesley.
21- Skinner, D. J., and R. G. Sloan, 1998, "Enrnings Surprises,
Growth Expectations, and Stock Returns," Working paper,
University of Michigan.
22- Trueman, B. and S. Tit man , 1988, "An Explanation for
Accounting Income Smoothing." Journal of Accounting Research:
26:127-139.
23- Watts, R.L. and J.L. Zimmerman, 1986, Positive Accounting
theory, Englewood Cliffs : Prentice Hall New Jersey, USA.
Ë
11
y{°jBTzµ°kæ ²nBª{ ¨°j°Sv¼M ¤Bw
³§B�«
»¯Bªen »¦îoT j
»½BL2BL2 ³«Àî ²B¢z¯Aj ºnAkMBve tnk«
ºkT´« ©,îA
ºnAkMBve k{nA tB®{nB�@
³§B�«
»§B«RBvw±«njS¼§Bí'ºB®L«oM »MB½B´MjoMnB8@
³«k�«
³Çµj »ÇT »§BÇ« RBvw±Ç« ºq½n³«B¯oM
nApBÇM L¼dÇ« BM ²k®½Aq& ºn±T ³M 1990
³Ç]A±Ç« �±®TÇ« ° ²k¼`¼ÇQ ,B½±ÇQ »TMBÇ�n
¨B\ǯA ºBµ³®½qµ ¬B«p ¬Bªµ nj /k½jo£@
° S&Bǽ y½AqÇ&A ð½sÇUAoTwA RBµBLT{A
q¼¯ ° »TMB�n ºBµºsUAoTwA �½°kU ³B¼y°
KwB®Ç« ° yhMoYA »UB¼¦ªî RBª¼ª~U
�ǽA BÇM �BLǯA n±:®Ç« ³ÇM /kÇ{ ²k¼`¼Q
RBîÀÇTA ³ÇM »§BÇ« RBvw±Ç« ,L½Ao{
tBÇwAoM ³0 k¯nAj pB¼¯ c¼dæ ° W±Mo«
/k®®Ç0 ºq½n³«B¯oÇÇM ° ºo¼£©¼ª~ÇÇU ¬C
³Ç0 »TwnjBǯ Bǽ ° »&BÇ0@BÇǯ RBîÀÇÇTA
BµºsÇUAoTÇwA �½°kÇU ºB®Moǽp ¬A±®î³ÇM
RBª¼ª~ÇU ³ÇM o\®Ç« ,j±{»Ç« ²jBBTwA
BµºsÇUAoTÇwA Svñ{ HT½B´Ç¯ ° ³®¼´MBÇǯ
/j±{»«
»UBîÀÇTA ºBµpB¼Ç¯ ³®Ç«Aj ³ÇaoÇÇ£@A
onj ³ÇM pB¼Ç¯ B«A ,SwA ²joTv£ ¬Ao½k«
»ñ¯BÇM RB¼¦ªÇî ³®½qǵ nBTiBÇw »¯BLÇ«
»MB½B´M x°n /SwA ²k{ ©´« ²jBí§A�±&
°j pA y¼M ³0 (ABC) S¼§Bí& ºB®L« oM
³ÇM Hí½oÇw ,jnm£»ªÇ¯ ¬C oªÇî pA ³Çµj
©ÇµAoÇ& ºAoÇM joÇñ½°n �½oT´ÇÇM ¬A±®ÇÇî
²nBÇMnj M¼Ç�j ° LLUo« RBîÀTA ¬j±ª¯
° RB«kÇi ,R¿±~d« ²k{ ¨BªU ºB´M
nj /kÇ{ ³TiB®Ç{ BµS0oÇÇ{ ¬B½oTÇÇz«
nj (ABC) ºr±§±®ÇÇÇñU ³ÇÇÇÇ0 »§BÇÇÇÇe
²joTÇÇv£ n±ÇÇM ºk¼§±ÇÇU ºBµS0oÇÇ{
nj p±®Çǵ BÇÇ«A ,SwA ²kÇÇ{ ³T&o½mÇÇÇÇQ
/SwA ³TÇ{Akǯ ºj±ªÇ¯ »§B« RBvw±«
ºjB¼®ÇM ©¼µBBÇ« »&oí« ³§B�« �½A Skµ
�ÇǽA pA ²jBBTÇÇwA »¢¯±ÇÇ¢a ° (ABC)
/k{BM»« ºnAkñ¯BM nj ºr±§±®ñU
ºjoLµA n RBîÀ2A
S½qÇ« jB\ǽA ºBµnBÇñµA n pA »ÇÇñ½
©Tv¼w ð½ �T{Aj ,ºn°Cj±w ° »TMB�n
ºB´M pA »�¼�j o½±~U ³0 SwA »UBîÀTA
,RB«kÇÇi ,R¿±~dÇÇ« ²kÇÇ{ ¨BªÇÇÇÇU
¬°kÇM /kǵj ³ÇÄAnA BµS¼§Bí& ° ¬B½oTz«
³vw±« oµ ,©Tv¼w �½A onj ° SiB®{
nj An j±i »MB®T]A ¥MB�o¼] n±T³M »§B«
ºjoLÇÇÇǵAn ºBÇÇÇǵðv½n çoíÇÇÇÇÇÇ«
nAoÇ� »ª´Ç« »UB¼¦ªÇî ° (ð½sÇUAoTÇÇwA)
KwB®« ° »&B0 RBîÀTA ³M pB¼¯ /kµj»«
y½AqÇ&A oǽp ¥Ç½¿j ³ÇM ²k{ ¨BªU ºB´M
:SwA ³T&B½
»§BÇ« RBvw±Ç« pA »ÇǽAjp RAno�ÇÇ«
º°n oM »TMB�n ºBµnBz& »½Ajp RAno�«
³ÇÄAnA ,R¿±~d« K¼0oU ,ºnAm£Sª¼�
²jAj y½AqÇ&A An ºn°Cj±Çw ° RB«kÇÇi
11
y{°jBTzµ°kæ ²nBª{ ¨°j°Sv¼M ¤Bw
³§B�«
nApBÇM ¬±¯BÇ� K½±~ÇU BM �¼®`ªµ /SwA
n±tÇÇe ³®¼ÇÇ«p »§±ÇÇÇÇQ ¥ñzT«o¼ÇÇÇÇ]
nj Bµð¯BÇM pA o¼Ç] ºoÇ¢½j RBvw±Ç«
kǯA±U»« ³0 SwA ²k{ ©µAo& ¤±Q nApBM
Bµð¯BM »¦í& nB~d¯A Svñ{ ³M o\®«
/j±{
kǯ°n :nAj²o´ÇM éMB®Ç« ³®½qǵ y½AqÇ6A
kµj»« ¬Bz¯ Bµð¯BM ºBµ²joPw K¼0oU
³ÇM ºnAmÇ£@³½B«ow ºBµ²joPw ©´w ³0@
³®½qµ BM) Rk«k®¦M ºBµ²joPw |±~i
,�½A oM ²°Àî /SwA ³T&B½ y½Aq&A (oU¿BM
³ÇÇÇM »TÇÇÇÇe »æ±~ÇÇÇÇi ºBµð¯BÇÇÇÇM
pA ¥LÇ� ³0 (¬BL¼TzQ) ºnB] ºBµJBve
SiAjoÇQ j±Çw ,j±ÇM ³®½qǵ ¬°kÇM �ǽA
RBîÀÇTA ³ÇM pB¼Ç¯ ³§BÇv« �ǽA /k®®0»«
Sª¼Ç� �¼¼íÇU ºAoÇM ²kÇ{ ¨BªÇÇU ºB´ÇÇM
yµB0 `Bd§ ³M An Bµ¨A° (j±w) n°Cj±w
²jAj y½AqÇ&A (spread) j±ÇÇw ³¼{BÇÇe
/SwA
° ºo¼£@²joPw pA o¼l RB«kixoTv£@
° R¿±~d« ³Noî :RÀ¼´vU ºB�îA
ºnBLTÇîA ºBµRnB0 ¥X« k½k] RB«ki
° ²jo0 ²k¼`¼Q An ²k{ ¨BªU ºB´M nBTiBw
³M ²k{ ¨BªU ºB´M M¼�j RBîÀTA ³M pB¼¯
�ǽA ºB´ÇM �¼¼íÇÇU ° »ÇÇeAoÇÇT n±:®ÇÇ«
²jAj y½AqÇ&A An RB«kÇi ° R¿±~dÇ«
/SwA
nj :RB«kÇi ° R¿±~dÇÇ« ð¼ñCÇÇU
jq«nB0 �±¯ ð½ oM B´®U Bµð¯BM ,³T{m£@
RB«kÇi ³TÇwj ð½ ³®½qǵ ¬AoL] ºAoM
³®½qµ �¼¢¯B¼« ³0 k¯j±M nA°k¼«A ° »ñT«
kÇ«Cnj pA oTªÇ0 ²kÇ{ ³ÄAnA RB«ki ¥0@
ºBµ¤BÇw k¯°n /k{BM jq«nB0 pA ¥æBe
oµ ºB´M �¼¼íU ° RB«ki ð¼ñBU ,o¼iA
³§Bv« �½A /SwA ²j±M Aq\« n±T ³M ð½
ºAoÇM BNB�ÇU ºA³:eÀÇ« ¥MBÇ� n±T³ÇÇM
²jAj y½Aq&A An ²k{ ¨BªU ºB´M RBîÀTA
/SwA
:RÀ«BíÇ« pA ºjB½p jAkíU ¬±¼wB«±UA
oµ ©¼�Tv« ³®½qµ ºr±§±®ñU ³0 »§Be nj
³®½qÇǵ BÇÇ«A ,²jAj yµBÇÇÇ0 An ³¦«BíÇÇÇÇ«
»MB½jn /SwA ²jAj y½Aq&A An ©¼�Tv«o¼]
R¿±~d« ³M ©¼�Tv«o¼] ºBµ³®½qµ �½A
ºB´ÇM ©Tv¼Çw ºAoM »wBwA y§Ba ð½
/SwA ²k{ ¨BªU
j±w fo¯yµBºAoM »«±ªî ºBµnBz6
pA jB�TǯA o¼ÇiA ºBµ¤BÇw nj :RÀ¼´vU
foǯ ¬j±ÇM ¿BÇM ¥¼§j ³M »§B« RBvw±«
/SwA ³T&Bǽ y½AqÇ&A RÀ¼´ÇÇvU j±ÇÇw
BµRk« pA »Tí®æ ° ºk¼§±U ºBµ¥ñzU
j±ÇÇw foÇǯ yµBÇÇ0 SwA±ÇÇinj ¥LÇÇ�
¨BªÇU ºB´ÇM yµBÇ0 n±:®« ³M RÀ¼´vU
R¿±~d« ºo½mQSMB�n y½Aq&A ° ²k{
³M o\®« BµnBz& �½A /k¯A³T{Aj An »¦iAj
S§°j ° »«ÀwA ºAn±{ u¦\« S§Bij
²k{ »ñ¯BM R¿±~d« ºnAm£Sª¼� nj
ºB´M ©Tv¼w Bµð¯BM pA ð½ _¼µ /SwA
RBîÀÇTA kǯA±TM ³0 jnAk¯ ºA²k{ ¨BªU
° Bµ³®½qǵ nBTiBÇw |±~Çi nj »&B0@
³\¼Tǯ nj /k®Ç0 ©µAo& ð¯BM R¿±~d«
yµBÇ0 j±Ç]° BÇÇM SwA »îkÇÇ« S§°j
° k®TÇÇvµ n°Cj±ÇÇw Bµð¯BÇÇM ,BµfoÇǯ
³Ç]A±Ç« ¬Bǽp BÇM k®®0»Ç« BÇîjA Bµð¯BM
ºBµ¤BÇw nj S¼íN° �½A /k{ k®µA±i
° S{Aj kǵA±ÇÇi nAoªTÇÇwA q¼Çǯ »ÇÇUC
ºAoM »&B0 RBîÀTA k®¯A±TM k½BM Bµð¯BM
/k®®0 ©µAo& ¬Ao¼£©¼ª~U
ºjoLǵAn ²kÇ{ ¨BªÇU ºB´ÇÇMRBîÀÇÇRA
DA±¯A BM ³3MAn nj ³¯BµB£@C ºo¼£©¼ª~U ºB®L«
° (ð½sÇÇUAoTÇÇwA) ºjoLÇǵAn RBî±E±ÇÇÇÇ«
,»§B« G¼d« ³íw±U ° o¼¼TU BM /SwA »UB¼¦ªî
³T=Bǽ o¼¼TÇU q¼Ç¯ RBª¼ª~ÇU »£sǽ° ° ³®«Aj
»½Bµ³®¼«p nj k½BM »§B« ¬Ao½k« ²p°o«A /SwA
:k®®. ºo¼£©¼ª~U o½p jnA±« ¬±a
RB«ki ° R¿±~d« K¼0oU �¼¼íU É
jB\ǽA j±Çw ºq¼Ça ³Ça ³ñ®½A onj É
k®0»«
jq«nBÇ0 ° R¿±~dÇ« Sª¼Ç� �¼¼íÇU É
RB«ki
¬B½oTÇÇz« ¨AkÇÇ0 ³ñ®ÇǽA »½BwB®ÇÇÇ{ É
k®Tvµ n°Cj±w
RBí½BN Sme É
S¼B¼0 y½Aq&A É
²k{ ¨BªU ºB´M yµB0 É
¬B½oÇ] ° ¤±~dÇ« »ÇeAoÇT j±L´ÇÇM É
k®½Co&
pA oªTÇÇv« ¬B½oÇÇ] ð½ »ÇÇeAoÇÇÇÇT É
²j°q&A xpnA ºAnAj ºBµS¼§Bí&
kǯA²joÇM »Q »§B« RBvw±« ¬Ao½k«
»UBîÀÇTA ºk®L¯B«p ° b±w ,�A±¯A ³0@
pB¼Ç¯ jn±Ç« RBª¼ª~ÇU �±¯ �½A ºAoM ³0@
pA R°BBTÇÇ« t±vdÇÇ« n±T³ÇÇÇM ,SwA
,Bµð¯BÇÇÇÇM oXÇÇÇÇ0@A nj /SwA ³T{mÇÇÇÇ£@
¤BÇe nj ³0 ²k{ ¨BªU ºB´M ºBµ©Tv¼w
nB¼ÇvM RBîÀÇTA ,SwA o�TÇv« oNBÇe
ºBµpB¼Ç¯ oÇM ³Ç0 k®®0»ÇÇ« k¼§±ÇÇU »¦ÇÇ0@
»UBîÀÇTA ºBµpB¼Çǯ ³Çǯ ° ºnAkMBÇÇve
RBîÀÇTA �½A /k®Tvµ q0oªT« S½o½k«
³Ç0 k¯±{»Ç« xnAqÇ£ o¼iBÇU BÇM nk�ÇǯC
/Sv¼Ç¯ �ñªÇ« ¬C pA yhMoÇYA ²jBBTwA
RBª¼ª~U HL§B] ¬Ao½k« ³ñ®½A »¦0 ³\¼T¯
�TÇ{Aj ¬°kÇÇM An »UB¼¦ªÇÇî ° ºoLÇǵAn
¨BªU ºB´M ºn°oN ° »wBwA RBîÀTA
/k®®0»« lBhUA ²k{
Bµð¯BM nj j±w ° Bµ³®½qµ jBíMA
»MBǽpnA ¨B¢®Çµ »ÇǽAoÇÇ]A ¬Ao½kÇÇ«
ºB´ÇM ºnAkMBÇve Á±ªíÇ« ,ºn°Cj±Çw
nAo� ³]±U jn±« o:®« ³w pA An ²k{ ¨BªU
:k®µj»«
»¯B«pBw É
ºoTz« É
¤±~d« É
S½o½k« ° »§B« ºnAkMBve ºBµ©Tv¼w
jnAj j±Ç]° Bµð¯BÇM oX0@A nj ²p°o«A ³0@
nj q¼¯ ° »¦0 Rn±æ³M ð¯BM ºn°Cj±w
k®Ç¯A±U»Ç« An »¯B«pBÇw keA° oµ cw
ºAoÇM »½Bµ©Tv¼Çw �¼®Ça /k®®Ç0 �¼¼íÇU
¥ÇÇ0 ºBµkÇÇÇ«Cnj ° ³®½qÇÇÇǵ »MBÇÇÇǽjn
ºBÇîA k®¯BÇ« ¨BÇî »¯B«pBÇw ºBµkeA°
KwB®Ç« »¦¦Çª§A�¼M B½ ºnB\U RÀ¼´vU
12
y{°jBTzµ°kæ ²nBª{ ¨°j°Sv¼M ¤Bw
³§B�«
oǵ ³ÇM »T®Çw ºBµ©Tv¼Çw �½A /k®Tvµ
ºo¼Ç£@²pAkǯA ºAoÇM joÇi cw nj ¤Be
KwB®Ç« ¤±~dÇ« B½ ºoTz« ºn°Cj±w
nj |±~i³ÇM K¦Ç« �ǽA /k®{BM»ªÇ¯
ºBµ³®½qÇǵ c¼dÇÇæ »MBÇÇǽjn jn±ÇÇÇÇ«
¬B½oTÇz« ° R¿±~dÇ« ³ÇM ©¼�Tv«o¼]
/SwA �jBæ
³ÇM Bµ³®½qǵ M¼Ç�j »MBǽjn ¥ÇÇe ²An
oÇM q0oªÇU R¿±~dÇ« BÇǽ ° ¬B½oTÇÇz«
³î±ª\Ç« ð½ S¼§BíÇ& /SwA BµS¼§Bí&
³Ç0 SwA 6½BÇy° pA }hÇz« ° �¼íÇ«
,kµj»ÇÇ« y½AqÇÇ&A An ¤±~dÇÇ« xpnA
°n �ǽA pA ° j±{»Ç« nBÇ0 ¨B\¯A K]±«
/k¯±{»ÇÇ« Bµ³®½qÇǵ ¥ªdÇÇU K]±ÇÇÇ«
ð½ xpAjoQ ¥«B{ BµS¼§Bí& pA ºA³¯±ª¯
° ºnBLTÇîA RnBÇ0 ð½ n°kÇæ ,²joPÇw
»®¼ªtU ¬Ajo£ºnBLTîA Li ð½ ºBîA
�±N±ÇÇ« ,¥ÇÇæA nj ,BµS¼§BíÇÇ& /SwA
³Ç0 k®µj»Ç« ¥¼ñzU An ³¼§°A ºBµ³®½qµ
/k¯±Ç{ xnAqÇÇ£ ° ºo¼ÇÇ£@²pAkÇǯA k½BÇÇM
º°n oÇÇM q0oªÇÇU BÇÇM »§BÇÇ« RBvw±ÇÇ«
�A±¯A ³]° �½oT´M ³M k®¯A±U»« BµS¼§Bí&
nj WdÇÇM jn±ÇÇ« ²k¼`¼ÇÇQ RBª¼ª~ÇÇÇU
/k®½Bª¯ ¥~& ° ¥e An ¥L� ºBµyhM
oµ ³M W±Mo« ºBµ³®½qµ ³0 »«B¢®µ
¨BªU ºB´M ,k½jo£ �¼¼íU BµS¼§Bí& pA ð½
³M ²k{ ³ÄAnA R¿±~d« ° RB«ki ²k{
�¼¼íU ¬A±U»« »�®« n±T³M An ¬B½oTz«
kǯA±U»Ç« S«ki B½ ¤±~d« ð½ /jo0@
° joÇ& ³ÇM o~d®Ç« ºA³î±ª\« ¬A±®î³M
nj ²kÇ{ »ÇeAoT ºBµS¼§Bí& pA |Bi
ºAoÇM xpnA o¢¯B¼ÇM ³Ç0 j±{ ³T&o£ o:¯
¬A±U»Ç« �ǽAoMB®ÇÇM /SwA ºoTÇÇz« ð½
ð½ ²kÇ{ ¨BªÇU ºB´ÇÇM ,S&oÇÇ£ ³\¼TÇǯ
�±ª\Ç« kǯA±U»Ç« S«kÇi B½ ¤±~d«
pA ð½ oÇÇÇǵ ºAq\ÇÇÇÇ« ºBµ³®½qÇÇÇÇÇÇǵ
o:ǯ nj ¬C ²k®µj¥¼ÇñzU ºBµS¼§BíÇÇ&
ºoTz« ð½ ²k{ ¨BªU ºB´M /j±{ ³T&o£@
»{°n ³M k¯A±U»« ¬B½oTz« pA »µ°o£ B½
�ǽA pA /jo¼Ç£ nAoÇ� »wnoÇM jn±« ³MBz«
»MB½B´ÇM An S¼§BíÇ& oǵ ð¯BM o£@A ,o:®«
oǵ »MB½B´ÇM nj »¦ÇæA �±N±ÇÇ« ,k®ÇÇ0@
ºk®M²°oÇ£ H&oÇæ ¤±~dÇ« Bǽ ºoTÇz«
B½ ©¼�Tv« n±T ³M ³0 SwA »½BµS¼§Bí&
BÇǽ ºoTÇÇz« ¬C Lw±ÇÇU ©¼�Tv«o¼ÇÇÇÇ]
RnBLÇî ³ÇM /j±{»Ç« So~Ç« ¤±~d«
�¼¼íU oM S¼§Bí& oM »MB½B´M q0oªU ,o¢½j
�ÇǽA ºk®M³TÇÇwj ° BµS¼§BíÇÇ& ³®½qÇÇǵ
° R¿±~dÇÇ« K§BÇÇÇÇ� nj BµS¼§BíÇÇÇÇ&
/SwA ¬B½oTz«
Bµð¯BM nj »MB½B´M »wBwA ¥ÄBv«
k¼§±ÇU ,ð¯BM nj [½An ¥«A±î pA ºjAkíU
²k¼`¼Q An nAj»®í« ²k{ ¨BªU ºB´M RBîÀRA
»wBwA ¥«A±î -½A pA »ioM /k®.»« nA±{j °
oÇM q.oªÇU S½oR pA ³]° -½oT´M ³M k¯A±U»«
G¼dÇ« ° ºk¼§±ÇU ºBµG¼dÇ« -¼ÇÇMR°BKÇÇU
/j±{ »wnoM °WdMð¯BM »UB«ki
¬j±Lǯ t±ª¦Ç« ,R°BBÇU �½oU©´ÇÇ«
/SwA ð¯BÇM nj RB«kÇi ° R¿±~d«
k®ÇǯA±U»ÇÇÇÇ« ºk¼§±ÇÇÇÇU ºBµS0oÇÇÇÇ{
° ºo¼Ç£@²pAk¯A ,¬p° An j±i R¿±~d«
»§BÇÇ« RBvw±ÇÇ« nj »§° ,k®®ÇÇ0 uª§
nj /jnAkǯ j±Ç]° ¥ñ{ �½A ³M ¤±~d«
,JBÇÇÇve ºBµ³ÇÇÇÇaoTÇÇÇÇ&j ³ñ¼§BÇÇÇÇe
ºBÇǵ RnBÇÇ0 ° ²joPÇÇw ºBµJBÇÇÇve
° kµA±{ pA ºA³¯±ª¯ (ATM) pAjoQj±i
ð¯BÇM R¿±~dÇ« pA »ñ½q¼Ç& onAkÇÇ«
pA ¥«B0 ºj±ª¯ B¼{A �½A j±i B«A ,k®Tvµ
,³\¼TÇǯ nj /k®{BM»ªÇÇǯ R¿±~dÇÇÇÇ«
»�¼�j ° cNA° onj Bµð¯BM pA ºnB¼vM
An S«ki B½ ¤±~d« ð½ H�¼�j ³a ¬C pA
6½oíU H«±ªî ° k¯nAk¯ ,kµj»« ¥¼ñzU
/k{BM»« Ao£ »MB½nApBM R¿±~d«
«BÇ0 q¼¯ ð¯BM nj ¨Bi jA±« S¼µB«
ð¯BÇM »¦ÇæA ¨BÇi jA±Ç« /SwA R°BBT«
³®½qǵ oU}hÇz« n±T³ÇM B½ ¤±Q HwBwA
B½ SiBw ¬B½o] nj nB0 _¼µ /SwA ¤±Q
ºnAm¢{pnA ºAoM ºA²k{ ³TiBw º¿B0@
jA±Ç« pA »Two´Ç& _¼Çµ ° jnAkǯ j±Ç]°
¥¼~BÇU ³ÇM ³Ç0 jnAkǯ j±ÇÇ]° (BOM)
An jA±« pA ð½ oµ ºB´M ° ²pAk¯A ,nAk�«
²k{ ¨BªU ºB´M ³0 »§Be nj /kµj bo{
ºB´ÇM ©Tv¼Çw oǵ pA »ª´« ¾q] ²±]°
oÇM »MB½B´ÇM »§° SwA ð¯BÇM ²kÇ{ ¨BªU
ºBµ³®½qǵ oÇM HwBÇwA S¼§BíÇÇ& ºB®LÇÇ«
,¬B®0nBÇ0 ºBǽAq« ° �±�e ¥X« ²o´Mo¼]
RB«kÇi ºBµ³®½qǵ ,ºnAjA ºBµ³®½qǵ
,RAq¼´\ÇU ,(/// ° �oÇÇM ,JC) »«±ªÇÇî
/SwA q0oªTÇ« ºnAjA RB«°q¦« ° NBa
An Bµ³®½qµ �½A k®0»« xÀU Bµð¯BM oX0@A
¬B½oTÇz« ° RB«kÇi ,R¿±~dÇÇ« ³ÇÇM
/k®µj }¼~hU
ºn±ÇÇÇ& S¼µBÇÇÇÇ« »¦ÇÇÇÇ0 n±T³ÇÇÇÇM
ð½ ³0 k®0»« JB\½A ð¯BM ºBµS¼§Bí&
²BU±Ç0 HTLv¯ »¯B«p ²n°j ð½ nj S¼§Bí&
,³¼¯BÇY k®Ça nj BµS¼§BíÇ& /j±Ç{ ¨B\ǯA
¨B\ǯA k®Ç½AoÇ& �°o{ pA SîBw B½ ³�¼�j
ð½ nj ð¯BÇM éMB®Ç« ,�½AoMB®M /k¯±{»«
�ǽA /j±{»Ç« So~« ²BU±0 HTLv¯ ²n°j
An ð¯BM ²k{ ¨BªU ºB´M ©Tv¼w �±N±«
³ÇM ³Ç¯Ap°n ºBµ³®½qǵ JmÇ] ³ÇÇM nAjA°
»« ºk¼§±U ºBµS0o{ pA o¼] ºA²±¼{
ð¯BM R¿±~d« oªî ³ioa H®ªN /k®0@
¥X«) ²BU±0 nB¼vM pA ºoTz« RBTBLUnA °
¥X«) »¯¿±T nB¼vM BU (ºoUB´U RB«ki
/SwA R°BBT« (²k{ ²nAjA B½ »¯B«A ²±]°
¤±~dÇ« ²k{ ¨BªU ºB´M �¼¼íU �½AoMB®M
}¼~hU ¥«B{ SwA �ñª« ºoTz« B½
jkíTÇ« ºBǵ²n°j pA Bµ³®½qǵ »MB½jn B½
° éMB®Ç« �¼ÇM ³MAn K¦« �½A ³0 ,k{BM
²k¼`¼Q An ð¯BM ºBµ³®½qµ B½ ° ¤±~d«
/k®0»« nA±{j °
,ð¯BÇM nj ²kÇ{ ¥¼ªÇÇñU ¤±~dÇÇ«
° jA±« ¥X«) »§°AkT« ° »T®w ºBµK§B�
ºBµS0o{ Lw±U ³0 (©¼�Tv« jqªTwj
LÇMn ºAoÇM »Ç{°n ¬A±®Çî ³ÇM ºk¼§±ÇÇU
R¿±~dÇ« ³ÇM ©¼�Tv«o¼Ç] ºBµ³®½qǵ
pA »ÇioÇM /kǯnAkǯ An j±{»Ç« ²jBBTwA
ð½ ³ÇM Hª¼�TÇv« SwA �ñªÇ« Bµ³®½qµ
13
y{°jBTzµ°kæ ²nBª{ ¨°j°Sv¼M ¤Bw
³§B�«
»MBǽjn ¥MB� |Bi ºoTz« B½ ¤±~d«
ºBµ³®½qǵ ,Bµ³®½qǵ oXÇ0@A »§° /k{BÇÇM
k®Ç¯A±U»ªÇ¯ ³Ç0 k®TÇÇvµ »ª¼�Tv«o¼ÇÇ]
}¼~hÇU k½BM ° k¯±{ »MB½jn Hª¼�Tv«
¬±¼wB«±UA Sªw ³M S0oe /k¯±{ ²jAj
ºBµ³®½qÇǵ ³ÇÇÇ0 j±{»ÇÇÇÇ« K]±ÇÇÇÇ«
©¼�Tv« ºBµ³®½qµ �½q¢½B] ©¼�Tv«o¼]
ºB´ÇM �¼ÇM WBLÇUnA K¦Ç« �½A ³0 k¯±{
So~Ç« Bǽ ³TÇ&n nB0@³M éMB®« ²k{ ¨BªU
³ÇM ²kÇ{ ³ÇÄAnA HíÇ�A° RB«kÇi ° ²kÇÇ{
/k®0»« ²k¼`¼Q oTz¼M An ºoTz«
²kÇ{ ¨BªU ºB´M ºnAkMBve xp±«C
Bµ²BÇ¢z¯Aj nj ¬Ao½kÇ« ° ¬AnAkMBve ³M
K¦ÇÇ]A»§BÇÇî xp±ÇÇÇÇ«C RBvw±ÇÇÇÇ«°
³ÇM /SwA q0oªTÇ« ºk¼§±U ºBµL¼d«oM
ºn±ÃÇÇU ° »¦ªÇÇî xp±ÇÇ«C |±~ÇÇi
¬±ÇÇ«Ao¼ÇÇQ L�ÇÇ& HL½o�ÇÇU ºnAkMBÇÇÇÇve
³Ç0 ²kÇ{ »eAoT »¦ÄBv« ° RBî±N±«
»Ç« ³Ç]A±Ç« ¬C BÇM ºk¼§±U ºBµS0o{
oÇM ²joTv£ n±T³M Go¼iA Bµð¯BM /k¯±{
³ÇM »¯B«pBÇw ¬°nj ³íw±ÇÇU ° xp±ÇÇ«C
ºB´ÇM »UBîÀÇTA ºBµpB¼Ç¯ �¼«BÇU n±:®«
/k¯A²jo0 ³¼ñU ²k{ ¨BªU
»T®w ²k{ ¨BªU ºB´M ºBµ©Tv¼w
²kÇ{ ¨BªÇU ºB´ÇM ºBµ©Tv¼Çw oXÇ0@A
²jBBTÇwA »§BÇ« RBvw±Ç« nj ³Ç0 »T®w
»wBÇwA »½B½±Q S½BB0 nk� ³M ,j±{»«
boÇ« An ²kÇÇ{ ¨BªÇÇU ºB´ÇÇM nBTiBÇÇw
Bµ©Tv¼w �½A ,³æÀi n±T ³M /k¯A²joñ¯
³¼´ÇU »&BÇ0 ²kÇ{ ¨BªÇU ºB´ÇM RBîÀTA
k¼B« ° nAj»®í« ºA²±¼{ ³M ³0 k®®0»ª¯
BÇM ³´Ç]A±Ç« nj ð¯BÇM S½o½kÇ« Lw±ÇU
²jBBTwA ¥MB� ²k¼`¼Q RBª¼ª~U ° ¥ÄBv«
Bµ©Tv¼Çw �ǽA »½B´Ç¯ ¤±~dÇ« /k{BÇM
nj ° BµyhM ¥0 ºBµ³®½qµ ¥«B{ K¦]A
/SwA ¬B«pBw ºn°Cj±w ,jnA±« »ioM
»µBÇ£@C Kv0 jkÇænj ³0 ð¯BM ¬Ao½k«
SmÇe ° »½BwB®Ç{ »¢¯±Ç¢a ²nBÇÇMnj
»½BwB®Ç{ ,S¼B¼Ç0 y½AqÇ&A ,RBí½BÇÇN
° »ÇeAoÇT j±L´ÇM ° n°Cj±Çw ¬B½oTÇz«
�±Ç¯ �ǽA ,k®TÇvµ ¤±~dÇ« ºn°Cj±w
/k®¯Aj»« k®«j±w oTª0 An RBîÀTA
»T®w ²k{ ¨BªU ºB´M ºBµ©Tv¼w nj
S¼ªÇµA ²nBÇMnj »ªÇ0 SiB®Ç{ ,ð¯BÇÇM
RBvw±« éMB®« ° Bµ S¼§Bí& �¼M WBLUnA
�¼ÇÇM WBLÇÇUnA ²°Àî³ÇÇÇM /jnAj j±ÇÇÇÇ]°
²k{ ¨BªU ºB´M ° ²k{ ¨B\¯A ºBµS¼§Bí&
LǽAoÇ{ �½oT´M nj ,ºoTz« B½ ¤±~d«
�±N±Ç« �ǽA /j±{»« ¥ñz« ° ²k¼`¼Q
»§B« RBvw±« Á°A :jnAj ²kªî ¥¼§j °j
ºBµ©Tv¼ÇÇw ³ÇÇM ºA²joTÇÇv£ n±T³ÇÇÇÇM
³ÇÄAnA ºAoÇM ³Ç0 k®®0»Ç« BÇñUA »UBîÀTA
³ÇM »¯B«pBÇw ¬°oÇM »§BÇ« ºBµRn±ÇÇæ
¨BªÇU ºB´ÇM »UBîÀÇTA éL®Ç« B´®ÇU ¬A±®î
Rn±æ /k¯A²k{ »eAoT ,¤±~d« ²k{
³ªÇµ ²kÇ{ ¨BªÇU ºB´ÇÇM ¬BÇǽp ° j±ÇÇw
»L¼0oÇU ºB®L«oÇM An ð¯BÇM ºBµS¼§BíÇÇ&
_¼Çµ ,�ǽA j±Ç]° BÇM /k®0»Ç« ©ÇǵAoÇÇ&
¨BªÇU ºB´ÇM ³ÇM é]An »T±Mo« RBîÀTA
¨BÇ«U ºB´ÇM Bǽ |BÇi ºBµS¼§Bí& ²k{
R¿±~dÇ« ° RB«kÇi pA ð½ oµ ²k{
/k®0»ª¯ ©µAo&
ºnAkMBÇÇve ºBµ©Tv¼ÇÇÇÇw ,H¼¯BÇÇÇÇY
q0oªTÇ« ¬B«pBÇw ¬°nj oÇM ³Ç0 S½o½k«
pA »¦ñ{ ¬A±®î ³M RB�°A K¦]A ,k®Tvµ
y\®ÇÇw ºnAkMBÇÇÇÇve ºBµ©Tv¼ÇÇÇÇw
¬Bz&kǵ ³Ç0 k¯A²k{ »eAoT S¼§±Ãv«
Bǽ ° BµyhÇM ,jAoÇ&A joñ¦ªÇî y\®Çw
ºnAkMBve ºBµ©Tv¼w �½A /SwA o½A°j
ºAoÇM SwA �ñªÇ« S¼§±ÃÇv« y\®Çw
,k{BM KwB®« ° »&B0 ,joñ¦ªî »MB½pnA
ºB´M ²nBMnj »0k¯A W±Mo« RBîÀTA B«A
/k®½Bª¯»Ç« ©ÇµAoÇ& BµS¼§Bí& ²k{ ¨BªU
KwB®« n±T³M k®¯A±U»ª¯ Bµ©Tv¼w �½A
(S¼§Bí& ¨B\¯A ¥X«) An ³®½qµ ºBµood«
³Ç0 RB«kÇi ³ÇÄAnA B½ ¤±~d« ¥½±dU BM
,k®TÇvµ BµS¼§BíÇ& �½A ¨B\¯A ³M k®«pB¼¯
/k®µj LMn
n±T³ÇM �¼®`ªÇµ »T®w ºBµ©Tv¼w
Rk«k®¦ÇM S¼µBÇ« ³ÇM k®Ç¯A±U»ªÇ¯ »¦0@
BM /k¯pAjoPM ¤±~d« ° ºoTz« RBTBLUnA
ºB´ÇM RBîÀÇTA xnAqÇ£ ° ºn°CéªÇÇ]
S�¼�e �½A Bµ©Tv¼w �½A ,¥0 ²k{ ¨BªU
pA »ÇÇioÇÇM ³ÇÇ0 k¯o¼£»ÇÇ« ²k½jBÇÇÇǯ An
²n°j ð½ nj ²kÇ{ ¥ªdTÇ« ºBµ³®½qǵ
WBLÇUnA ºkÇ«Cnj BÇM SwA �ñª« |Bi
²n°j k®Ça pA y¼ÇM nj ³Ç0 k{BÇM ³T{Aj
ºB´M RBîÀTA o£@A /j±{»« é�A° »¯B«p
ºAoÇM »½B®LÇ« ¬A±®Çî ³ÇM k½BÇM ²k{ ¨BªU
jn±ÇÇ« Rk«k®¦ÇÇÇM ºBµºo¼£©¼ª~ÇÇÇÇU
RkÇ« ¤±T �±N±« ,jo¼£ nAo� ²jBBTwA
»½BwB®{ k½BM ¤±~d« ° ºoTz« WBLUnA
²kÇ{ ¨BªÇU ºB´ÇM ©Tv¼Çw »eAoT nj °
/j±{ ²k¯B\®£@
S¼§BíÇ6 ºB®LÇ« oÇM »MB½B´ÇM RBîÀ2A
(
ABC)
ºAoÇM S¼§BíÇ& oÇÇM »®TLÇÇ« joÇÇñ½°n
³0 SwA n±´y±¯ ºr±§±®ñU ð½ ,»MB½B´M
²kÇ{ ¨BªÇU ºB´ÇM RBîÀÇTA ³¼´ÇU ºAoÇM
»ÇeAoÇT ¬Ao½k« ºAoM c¼dæ ° W±Mo«
joñ½°n ,»§B« RBvw±« nj /SwA ²k{
(ABC) S¼§BíÇÇ& ºB®L«oÇÇÇÇM »MB½B´ÇÇÇÇM
²kÇ{ ¨BªÇU ºB´ÇM RBîÀÇTA kǯA±U»ÇÇ«
oM q0oªT« ³0 k½Bª¯ ©µAo& An »æ±~hM
/SwA ºoTÇz« ° ¤±~dÇ« ºn°Cj±ÇÇw
SwA �½A ABC ºB®Mo½p »wBwA º±¢§A
Bµ³®½qǵ ¥ªdÇU K]±Ç« BµS¼§BíÇ& ³0@
³ÇM An BµS¼§BíÇ& R¿±~d« ° k¯±{»«
�ǽA /k®½Bª¯»Ç« So~« R°BBT« o½jB�«
poÇT pA R°BBTÇ« AnBÇñ{C n±T³ÇM ³§Bv«
k{»Ç« n±~ÇU ³Ç0 SwA »T®ÇÇw oñBÇÇU
/k¯±{»Ç« Bµ³®½qǵ K]±« R¿±~d«
° R¿±~dÇ« �¼ÇM Bµ S¼§Bí& ¬jAj nAo�
³¯±Ç¢a ³Ç0 kµj »« ¬Bz¯ B´®U ³¯ éMB®«
³ñ¦ÇM ,k¯±{»Ç« ¥ªdÇU Hí�A° Bµ ³®½qµ
ºk¼¦0 q¼¯ Bµ³®½qµ S½o½k« ° onj ºAoM
oM »MB½B´M RBîÀTA ©Tv¼w Skµ /SwA
ºo¼Ç£@²pAkǯA ° »½BwB®{ S¼§Bí& ºB®L«
14
y{°jBTzµ°kæ ²nBª{ ¨°j°Sv¼M ¤Bw
³§B�«
S¼§BíE ºB®L«oM »MB½B´M ©Tv¼w ð½ nj ¤°A ³¦eo«}¼~hU »¯BL« Ç1 o¢z½Bª¯
ºoTKjxpnA É ²k{ ¤BZ{A ºB�K É
oT®½oQ �±5i É ²k{:oæ¬B«p Rk« É
ATM RÀ«Bí« jAkíU É (xpAjoQ) CPU ¬B«p Rk« É
]±Je M§BL« É BµJBve ²k¯B« É
BµJBve jAkíU É Bµ¨A° jAkíU É
S¼§BíE oM »®TL« ºBµ³®½qµ ¬pBh« pA »½Bµ¤BX« Ç2 o¢z½Bª¯
ºnB\U ¨A° ð½ SiAjoQ É ²joPw ð½xpAjoQ É
JBve ð½ jB\½A É ºoTz« SwA±injð½ ¨B\¯A É
°nj±i ¨A° ð½ SiAjoQ É ³¯B¼µB« ºBµJBve Rn±æ SvQ É
¤±æ°¿ ða ð½xpAjoQ É ¨A° ºB5îA É
JBve Rn±æ ¬jo#oQ É
° Bǵ S¼§BíÇ& ° éMB®Ç« �¼ÇM WBLUnA M¼�j
° ³®½qǵ RBî±N±Ç« �¼ÇM WBLUnA uPw
/SwBµS¼§Bí&
�½oT´ÇM nj S¼§BíÇ& ºB®L«oM »MB½B´M
°j ¤kÇ« ð½ ¬A±®Çî ³ÇM k¯A±U»« S§Be
x°n /j±Ç{ ³T&oÇ£ o:ǯ nj ºA³¦ÇeoÇÇ«
éMB®« �¼M WBLUnA Svh¯ ABC »wB®{
»¯BL« pA ²jBBTwA M½oT pA An BµS¼§Bí& °
nAo�oÇÇM ©¼�TÇÇv« »MBÇǽjn ° }¼~hÇÇU
keA° oµ ²k{ ¨BªU ºB´M uPw /k®0»«
BµS¼§Bí& So~« ³LwBd« ºAoM S¼§Bí&
Á±ªí« ,|Bi ³®½qµ RBî±N±« Lw±U
²jBBTÇÇwA ,¬B½oTÇÇz« BÇǽ R¿±~dÇÇÇÇ«
/j±{»«
¬±`ªÇµ »íMB®ÇÇ« ,¤°A ³¦ÇÇeoÇÇ« nj
xpAjoÇQ ° o@À´TwA ,�±�e ºBµ³®½qµ
oµ ºBNB�U ºBµnB¼í« ºB®L«oM RBîÀTA
³M Hª¼�Tv« ,|Bi éL®« ¬C ºAoM S¼§Bí&
Bǽ »MBǽjn S¼§BíÇ& ºBµ³®½qǵ ¬pBhÇÇ«
ºo¼Ç£@²pAkǯA /j±{»Ç« ²jAj }¼~hÇÇU
ºB®L« An BµS¼§Bí& ³¦¼w±M éMB®« So~«
1 o¢z½BªÇǯ /k®½±£»ÇÇÇÇ« }¼~hÇÇÇÇU
¬BÇz¯ An }¼~hÇU »¯BLÇ« pA »½Bµ³¯±ª¯
¤°A ³¦ÇeoÇ« nj SwA �ñª« ³0 kµj»«
¤°A ³¦ÇeoÇ« nj SÀTÇiA /j±{ ²jBBTwA
° »T®ÇÇw »MB½B´ÇÇM ºBµ©Tv¼ÇÇw �¼ÇÇÇÇM
t±vd«B¯ S¼§Bí& oM »®TL« ºBµ©Tv¼w
³ñ¼§Be nj /k{BM»« ©´« ¤Be �¼î nj °
K¦]A »T®w ²k{ ¨BªU ºB´M ºBµ©Tv¼w
¥«BÇ{ ³Ç0 kǯnAj »´MBÇz« ¤°A ³¦ÇeoÇ«
,SwA ³®½qǵ ¬pBh« ³M éMB®« }¼~hU
¥MB� n±T ³M ³®½qµ ¬pBh« �½A S¼µB« B«A
ABC ºBµ©Tv¼w ³M SLv¯ ºA³:eÀ«
/SwA R°BBT«
³M HL§B] »T®w ºBµ©Tv¼w ³®½qµ ¬pBh«
6½oíÇU ºA²oǽAj Bǽ ºA³B¼Çy° Rn±Çæ
,ð¯BÇM j±]±Ç« oǽA°j »®íǽ) k¯±{»«
Bǽ j±Çw qÇ0@AoÇ« ,³®½qǵ qÇ0@Ao« ,Kí{
oM »®TL« joñ½°n ,¥MB�« nj /(S¼§±Ãv«
ºB®L«oÇÇM An ³®½qÇǵ ¬pBhÇÇ« S¼§BíÇÇÇÇ&
pA »½Bµ¤BXÇ« /k®0»Ç« »MB½jn BµS¼§Bí&
²kÇ{ ³ÄAnA 2 o¢z½Bª¯ nj ³®½qµ ¬pBh«
/SwA
WBLÇUnA S¼§BíÇ& ºBµ³®½qǵ ¬pBhÇ« �½A
Ao½p ,jnAj ð¯BM »¯B«pBw nAj±ª¯ BM »ª0@
¥«BÇ{ SwA �ñªÇ« |Bi S¼§Bí& ð½
/k{BM ²o½Aj k®a B½ R°BBT« ³B¼y° k®a
tBwAoM S¼§Bí& »MB½B´M ³0 S�¼�e �½A
ð¯BÇÇM j±]±ÇÇÇ« »¯B«pBÇÇÇÇw nAj±ªÇÇÇǯ
nAj±ªÇ¯ /Sv¼Ç¯ n°CRo¼Çe ,k{BM»ªÇǯ
³Ç0 SwA M¼Ç�j nB¼ÇvM ºnAqÇMA »¯B«pBw
RAnB¼TiA ,6½oíU An »TBLUnA ºBµ¤B¯B0@
»§° ,k®0»Ç« ¤oT®Ç0 An nBT&n ° S¼LXU An
ð¯BÇM R¿±~d« ³0 Sv¼¯ »M±anB´a
�ǽAoMB®M /k®0 ºnAm£Sª¼� »Twnj ³M An
R°BBT« »¯B«pBw nAj±ª¯ »eAoT SAkµA
/k{BM»«
15
y{°jBTzµ°kæ ²nBª{ ¨°j°Sv¼M ¤Bw
³§B�«
³ÇM nBMoÇw éMB®Ç« »MBǽjn ³Ç0 »TÇÇ�°
³¦eo« ,k{ ¨B\¯A S¼§Bí& ³®½qµ ¬pBh«
oǵ ¥Ç0 ³®½qǵ ° ²k{ ¥¼ªñU ¤k« ¤°A
¬Ao½kÇÇ« /j±{»ÇÇ« }hÇÇz« S¼§BíÇÇ&
¬qhÇ« RBîÀTA ³0 k¯A²joM »Q »½Ao]A
k®ªÇ{pnA nB¼ÇvM ºnAqÇMA S¼§BíÇ& ³®½qµ
joñ¦ªÇÇî S½o½kÇÇ« ° »MBÇǽpnA ºAoÇÇÇM
nAk�Ç« ³Ça ³ñ®ÇǽA �TÇÇv¯Aj /k{BM»ÇÇ«
j±]±ÇM »z®¼M j±{»« So~« S¼§Bí&
²kÇ{ ¨BªÇU ºB´M ©Tv¼w nj ³0 jn°C»«
xpnA ¤BXÇ« ºAoÇM /jnAkǯ j±Ç]° »T®w
o:ǯ nj An oǽp jnA±Ç« ¥Ç0 ³®½qµ �ÀTA
:k½o¼¢M
¤±æ°¿ ºBµða xpAjoQ É
ºBµJBÇve ºnAk´Ç¢¯ ° ¬joÇ0 pBÇM É
ºnB]
nBñµkM ¨À�A xpAjoQ ° k¼½BU É
pA ºk�ǯ ºBÇǵS{AjoÇÇM xpAjoÇÇQ É
ATM ºBµ�¼{B«
³®½qǵ ºBµoodÇ« pA ,¨°j ³¦ÇeoÇÇ« nj
²jBBTwA S¼§Bí& oµ ³®½qµ ³LwBd« ºAoM
ºB´M �¼¢¯B¼« ,o¢½j RnBLî ³M /j±{»«
xpAjoQ B½ ¤±æ°¿ ða ð½ ²k{ ¨BªU
ATM �¼{BÇ« pA ºk�ǯ S{AjoÇÇM ð½
ºB´ÇM ¨°j ³¦Çeo« �½AoMB®M /SwA nk�a
oǵ ³ÇM An S¼§BíÇ& kÇeA° oǵ ²k{ ¨BªU
¬Aq¼Ç« tBÇwAoÇM ºoTÇz« Bǽ ¤±~dÇÇ«
Bǽ ¤±~dÇ« Lw±ÇÇU S¼§BíÇÇ& So~ÇÇ«
/k®0»« »MB½jn ºoTz«
ºAoM KwB®« ³®½qµ ood« »½BwB®{
SiB®{ ¨q¦Tv« S¼§Bí& ³®½qµ ¬qh« oµ
oǵ BÇM LLUoÇ« ºBµ³®½qǵ nBTÇ&n »¯BLÇ«
K]±Ç« ºq¼Ça ³Ça »®í½ ,SwA ¬qh«
/j±{»Ç« |BÇi S¼§BíÇ& ¬C joñ¦ªÇÇî
ºAoÇM KwB®Ç« ³®½qǵ ood« ¤BX« ºAoM
° xpAjoÇQ BÇM ³Ç0 S¼§BíÇ& ³®½qµ ¬qh«
°nj±i ¨A° ºBµSwA±i nj ³M »£k¼wn
ºAoM ?Sv¼a ,j±{»« »½BwB®{ k½k]
³Ça ³Ç0 j±Ç{ }hÇz« k½BM n±:®« �½A
}¼~hÇU ³ÇM pB¼Ç¯ Bǽ nB0 nAk�« ºq¼a
° xpAjoÇQ ,S&Bǽnj ºAoM »&BNA éMB®«
y½AqÇ&A An k½kÇ] �¼{B« ºBµ¨A° ©¼:®U
k½k] �¼{B« ¨A° nk�a oµ /jAj kµA±i
³TÇ{Aj ºoTz¼ÇM ²k¯°oÇQ ¥¼ÇñzU ³M pB¼¯
³ÇM /j±ÇM kǵA±i ¨p¿ ºoTz¼M nB0 k{BM
ºBǵ¨A° jAkíÇU BÇM ©\Çe ,o¢½j RnBLî
�½AoMB®M /jo0 kµA±i o¼¼bU k½k] �¼{B«
oodÇ« k½kÇ] �¼{BÇ« ºBǵ¨A° jAkíÇÇU
³®½qµ ¬qh« �½A BM LLUo« KwB®« ³®½qµ
/k{BM»«
¬qhÇ« oµ ³®½qµ ood« ³0 »«B¢®µ
pA kÇeA° oµ ²k{ ¨BªU ºB´M ,k{ �¼¼íU
uPÇw /,j±Ç{ ³LwBd« k¯A±U»« ood«
° R¿±~dÇ« ³ÇÇM S¼§BíÇÇ& ºBµ³®½qÇǵ
¬C pA So~Ç« ¬Aq¼Ç« tBÇwAoM ¬B½oTz«
¬jp éªÇ] BÇM /j±{»Ç« »MBǽjn ood«
³0 »T±Mo« ºBµS¼§Bí& pA ð½ oµ ³®½qµ
¥¼ÇÇñzU An ºoTÇÇz« BÇǽ ¤±~dÇÇ« ð½
»½B´¯ ¤±~d« ²k{ ¨BªU ºB´M ,kµj»«
³ñ®Ç½A pA kíÇM /j±Ç{ �¼¼íÇU kÇǯA±U»ÇÇ«
Bǽ R¿±~dÇ« ºA²o´Mo¼Ç] ºBµ³®½qÇǵ
³§BÇv« ³M ,k½jo£ �¼¼íU |Bi ¬B½oTz«
/SiAjoQ ¬A±U»« ºn°Cj±w
ºo¼£@³\¼T¯
ºAoÇM S¼§BíÇ& oÇÇM »®TLÇÇ« joÇÇñ½°n
RBvw±« nj ²k{ ¨BªU ºB´M RBîÀTA
¥MB� ° ²jBw ,�{°n »�®« n±T³M »§B«
ºr±§kTÇ« ð½ joÇñ½°n �ǽA /SwA ©´&
¨BªÇU ºB´ÇM RBîÀÇTA Aoǽp ,SwA oY±«
¬A±®î³ÇÇM An W±MoÇÇ« ° c¼dÇÇæ ²kÇÇÇ{
ºBµºo¼£©¼ª~ÇÇU ºAoÇÇÇÇM »½Bª®ÇÇÇǵAn
oM »®TL« joñ½°n /k®0»« ©µAo& n°Cj±w
pA ,SwA o¢¯»¦Ç0 joÇñ½°n ð½ S¼§Bí&
»µjj±Çw S¼¦MBÇ� B´®ÇU ³¯ ³0 `Bd§ �½A
»µjj±w S¼¦MB� �¼®`ªµ ³ñ¦M ,¬B«pBw
o:Çǯ nj q¼Çǯ An ºoTÇÇz« ° ¤±~dÇÇÇÇ«
/jo¼£»«
ºAoÇM oY±Ç« ° AnBÇ0 x°n ð½
ABC
° xpAjoÇQ ,ºn°C éªÇ] ,»µk¯B«pBÇÇw
³ÇÄAnA ²k{ ¨BªU ºB´M RBîÀTA xnAq£@
�½°kÇU ° ºo¼£©¼ª~ÇU ³ÇM ³Ç0 k½Bª¯»«
,©Tv¼Çw �ǽA /k®0»Ç« ðªÇ0 ºsUAoTwA
»Ç¯Ao½k« ºAoM M¼�j ° W±Mo« RBîÀTA
nAkMBve SwA �ñª« ³0 k½Bª¯»« ©µAo&
k½BÇM BÇÇ«A ,k®{BLÇǯ ²kÇÇ{ ¨BªÇÇU ºB´ÇÇM
j±L´M ºAoM An ²k{ ¨BªU ºB´M RBîÀTA
j±Çi »§BÇ« RBvw±Ç« »TMB�n S¼íN°
/k¯o¼£ nB0@³M
»½BwB®Ç{ ,ABC »½B®M o½p ©½AjAnBQ
jB\½A nj BµS¼§Bí& ³0 SwA »ª´« y�¯
/k®®0»Ç« ºpBÇM ²kÇ{ ¥ªdU ºBµ³®½qµ
»¦Çe ²An �¼®`ªÇµ BµS¼§Bí&oÇM q0oªÇÇU
ð½ nj Bµ³®½qǵ S½o½kÇ« ° onj ºAoM
S½o½kÇ« /k½Bª¯»Ç« ©ÇµAo& »§B« L¼d«
oUc¼dÇÇæ ° oY±ÇÇÇÇ« ²An BµS¼§Bí&oÇÇÇÇM
ºBÇ] ³ÇM ,SwA ºn°Cj±Çw ³M »MB¼Twj
An ¬B½oTÇÇz« BÇǽ R¿±~dÇÇ« ³ÇÇ0 �ÇǽA
¥Ç0 ²kÇ{ ¨BªU ºB´M RBîÀTA tBwAoM
/©¼®0 »MB½pnA ° S½o½k« ð¯BM
éMB®«
1- Bank Administration Institute, 1984, A
Financial Information System for
Community Bank-part 4 Cost Accounting/
2- Gardner, M.J. and L.E. Lammers, 1988,
Cost Accounting in Large Bank,
Management Accounting, pp. 34-39.
3- Sapp, Richard W., D.M. Crawford, S.A.
Rebischke, 2005. Activity-Based Information
for Financial Institutions, Journal of
Performance Management, vol. 18, pp.
22-34.
Ë
16
y{°jBTzµ°kæ ²nBª{ ¨°j°Sv¼M ¤Bw
³§B�«
17
y{°jBTzµ°kæ ²nBª{ ¨°j°Sv¼M ¤Bw