第二章 会计要素与会计等式

学习目的、要求、重点、难点

学习目的：在于熟知会计所要核算和监督的基本内 容，会计等式的基本原理，为深入学习会计的基本方法奠定理论基础。

本章要求：掌握会计要素的含义、内容、特征，以及会计等式及其转化形式。

本章重点：《企业会计准则》表述的六要素内容。

本章难点：会计六要素含义的理解。

第一节 会计要素 定义：从会计的角度解释构成企业经济活动的必要

因素，是对会计内容的基本分类。 意义：为会计分类核算提供了基础；为会计报表

构筑了基本框架。 会计要素构成：

资产负债所有者权益 收入费用利润

一、资产 定义：指过去交易、事项形成并由企业拥有或控

制的资源，该资源预期将会给企业带来经济利益。 特点：能给企业带来经济利益——最重要的特征；

为企业所拥有的，或即使不为企业所拥有，但也是企业所控制的；是企业过去发生的交易、事项中获得。

分类： 按其流动性划分

流动资产

非流动资产

（一）流动资产

库存现金

应收票据

存 货

交易性金融资产银行存款

应收账款

定义：指现金以及其他能在一年或一个营业周期以内变现或被耗用的资产。

流动资产主要包括

（二）非流动资产长期投资 长期股权投资

固定资产

房屋及建筑物

机器设备

运输设备

工具器具

无形资产专利权商标权

土地使用权

二、负债 定义：是指过去的交易、事项形成的现时义务，

履行该义务预期会导致经济利益流出企业。 特点：是由于过去交易、事项引起的企业当前所

承担的义务；将要由企业在未来某个时日加以清偿；为了清偿该债务，企业往往需要在将来转移资产，或提供劳务来偿还，也有可能将债务转为所有者权益。

分类： 按流动性或 偿还期分：

流动负债

长期负债

（一）流动负债

流动负债主要包括

短期借款

应付票据

应付账款

应付职工薪酬

应交税费

定义：偿还期在一年或一个营业周期以内，预期需动用流动资产或以新的流动负债偿还的债务。

（二）长期负债

长期负债主要包括

长期借款

应付债券

定义：偿还期在一年或一个营业周期以上的各种债务。

三、所有者权益 定义：是所有者在企业资产中享有的经济利益，

金额为资产减去负债。 特点：所有者对企业的净资产享有所有权；

所有者权益不是一个独立的要素，其金额的确认、计量需要依赖于资产和负债。

分类： 按资本的永久性 或稳定性分

实收资本资本公积盈余公积未分配利润

三大会计要素总结资产：反映资源的分布、构成、占用情况。

负债：反映资源的来源情况，是企业作为债务人与债权人的关系，形成企业的债务资本。

所有者权益：从产权关系反映资源的来源情况，即企业净资产归谁所有，形成企业的永久性资本。

资产、负债、所有者权益要素构成资产负债表，故又称为资产负债表要素。

四、收入定义：指在日常活动中形成的、会导致所有者权益

增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。

特征： 1. 是从企业日常经营活动中产生的经济利益流入；

2. 形成企业实实在在的经济利益，如果形成名义上的经济利益，不能确认为收入；

3. 可能表现为企业资产的增加、负债的减少。

按日常生活在企业所处地位不同

其他业务收入

产品销售收入

劳务收入

提供给他人使用本企业资产取得的收入

按收入性质不同

分 类

主营业务收入

五、费用定义：指企业为销售商品、提供劳务等日常活动

所发生的会导致所有者权益减少的，与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。本质是企业资产的耗费。

特点：是企业在销售商品、提供劳务等日常活动中发生的；非日常经营活动的经济利益的流出为损失；可以表现为资产下降、负债增加等；将引起所有者权益的减少。

分类：

以是否计入产品成本

间接费用管理费用

生产费用

期间费用 财务费用销售费用

直接费用

六、利润

利润

收入、费用和利润三要素构成利润表，故又称为利润表要素。

营业利润营业收入－营业成本－营业税金及附加－期间费用－资产减值损失＋公允价值变动净收益 + 投资净收益

＝

净利润 ＝ 利润总额－所得税费用

利润总额 ＝ 营业利润＋营业外收入－营业外支出

定义：指企业在一定会计期间的经营成果。

第二节 会计等式

会计等式：表明会计要素之间的基本关系， 揭示企业财务状况和经营成果的本质。会计基本等式

反映一定时点上企业财务状况的平衡关系

注意： 1 ）资产和权益的对应关系是综合对应的，而不是逐项一一对应的。

2 ）“资产＝权益”或“资产＝负债＋所有者权益”这两个方程式在习惯上不能任意颠倒，一般先描述资产，后描述权益。

资产＝负债＋所有者权益静态方程式

一、会计等式

会计基本等式的转化形式

反映会计要素在某一时期的动态平衡关系

会计基本等式的转化形式

收入－费用＝利润

动态方程式

这一等式是会计上设置账户、复式记账和编制会计报表的依据

资产＋费用＝负债＋所有者权益＋收入

综合方程式

结论： 资产＝负债＋所有者权益

会计方程式

（一）经济业务及类型经济业务：也称会计事项，是指企业在生产经营过

程中发生的能以货币计量的，并能引起会计要素发生增减变化的事项。

按其涉及的关系和范围

与国家、外部单位或个人之间发生的各种经济业务。

本单位范围以内发生的各种经济业务。

分类：

外部经济业务：

内部经济业务：

二、经济业务及其对会计等式的影响

（二）经济业务对会计等式的影响

引起等式两边会计要素同时增加的经济业务

引起等式两边会计要素同时减少的经济业务

引起等式左边会计要素发生增减变动的经济业务

引起等式右边会计要素发生增减变动的经济业务

经济业务对会计恒等式的影响举例 久安公司××年 7月 31 日有关资产、负债、所有者权

益情况如表所示： 表 2-1 资产、负债、所有者权益状况表 单位：元

资产项目 金额 负债及所有者权益项目 金额

库存现金银行存款库存商品应收账款固定资产

2 000

600 000

80 000

49 000

700 000

应付账款短期借款实收资本

600 000

131 000

700 000

合 计 1 431 000 合 计 1 431 000

八月份发生以下经济业务：1. 8 月 5日，收到兴盛公司投资 60 万元，其中，实物

（房屋）投资价值折合人民币 40万元，现金投资为人民币 20 万元，已存入银行。

2.8 月 15日，用银行存款 10 万元，归还银行短期借款。

3.8 月 28日，购入设备一台设备 5万元，已以银行存款支付，设备已交付使用。

资产 :固定资产增加 40 万元 ,银行存款增加 20 万元

所有者权益 :实收资本增加 60 万元

资产 : 银行存款减少 10 万元负债 : 短期借款减少 10 万元

资产 :固定资产增加 5 万元资产 : 银行存款减少 5 万元

4.8 月 28日，向银行借入短期借款 20 万元，归还以前采购产品的应付账款。负债 : 应付账款减少 20 万元负债 : 短期借款增加 20 万元

5.8 月 30日，向开户银行提取现金 2 000 元，以备零星开支。资产 : 库存现金增加 2 000 元资产 : 银行存款减少 2 000 元

6.8 月 30日，收回应收账款 3万元存入银行。

资产 : 银行存款增加 3万元资产 : 应收账款减少 3万元

上述六笔经济业务所引起的资产和负债、所有者权益的增减变化情况如下表所示。

表 2-2 资产和负债、所有者权益状况变动表 单位：元

450 000

230 000

300 000800 000182 000682 000

30 000

600 000

100 000200 000

152 000

200 0002 000

1 931 0001 931 000

1 150 000

19 000

1 300 00080 000

678 000

400 0004 000

231 000600 000

1 431 000合计1 431 000合计

700 000固定资产

49 000应收账款

700 000实收资本80 000

库存商品

131 000短期借款

银行存款

600 000应付账款2 000

库存现金

增减后金额

减额增额增减前金额

权益增减后金额减额增额增减前

金额资产

经济业务 资产 = 负债 + 所有者权益1 （ + ）

（ - ）2 + +

3 + +

4 - -

5 （ + ）（ - ）6 - +

7 - -

8 + -

9 （ + ）（ - ）

表 2-3 会计等式的九种类型

将四大类型的经济业务细分为九种类型，如表 2-3 所示

【本章小结】 会计要素是对会计内容的基本分类，我国《企

业会计准则》将会计要素分为资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润六项。它们又可分为反映财务状况的会计要素和反映经营成果的会计要素两大类。

会计等式表明了会计要素之间的基本关系，揭示了企业财务状况和经营成果的本质。

会计等式有静态和动态之分： 静态会计等式：资产 =负债 +所有者权益 动态会计等式：收入 -费用 =利润 基本会计等式：资产 =负债 +所有者权益