بعض ملامح الإفصاح والقياس المحاسبي وإعداد التقارير...

< <

< <

< <

< <

< <

< <

íÛâ^Š¹]<l^Ò†�×Ö<íéÖ^¹]<†è…^ÏjÖ]<�]‚Âcæ<�‰^�]<|^’Êý]æ<Œ^éÏÖ]<xÚøÚ<˜ÃeíÛâ^Š¹]<l^Ò†�×Ö<íéÖ^¹]<†è…^ÏjÖ]<�]‚Âcæ<�‰^�]<|^’Êý]æ<Œ^éÏÖ]<xÚøÚ<˜ÃeíÛâ^Š¹]<l^Ò†�×Ö<íéÖ^¹]<†è…^ÏjÖ]<�]‚Âcæ<�‰^�]<|^’Êý]æ<Œ^éÏÖ]<xÚøÚ<˜ÃeíÛâ^Š¹]<l^Ò†�×Ö<íéÖ^¹]<†è…^ÏjÖ]<�]‚Âcæ<�‰^�]<|^’Êý]æ<Œ^éÏÖ]<xÚøÚ<˜Ãe< << << << <

íè�çÃŠÖ]<Üã‰ù]<Ñç‰<»<íq…‚¹]<íÛâ^Š¹]<l^Ò†�Ö]<˜Ãe<î×Â<íéÏéfŞi<í‰]…�íè�çÃŠÖ]<Üã‰ù]<Ñç‰<»<íq…‚¹]<íÛâ^Š¹]<l^Ò†�Ö]<˜Ãe<î×Â<íéÏéfŞi<í‰]…�íè�çÃŠÖ]<Üã‰ù]<Ñç‰<»<íq…‚¹]<íÛâ^Š¹]<l^Ò†�Ö]<˜Ãe<î×Â<íéÏéfŞi<í‰]…�íè�çÃŠÖ]<Üã‰ù]<Ñç‰<»<íq…‚¹]<íÛâ^Š¹]<l^Ò†�Ö]<˜Ãe<î×Â<íéÏéfŞi<í‰]…�< << << << <

çè…çÖ^ÓfÖ]<íq…�<î×Â<Ùç’v×Ö<Ý‚ÏÚ<o7çè…çÖ^ÓfÖ]<íq…�<î×Â<Ùç’v×Ö<Ý‚ÏÚ<o7çè…çÖ^ÓfÖ]<íq…�<î×Â<Ùç’v×Ö<Ý‚ÏÚ<o7çè…çÖ^ÓfÖ]<íq…�<î×Â<Ùç’v×Ö<Ý‚ÏÚ<o7ŒŒŒŒ<<<<íéf‰^�]æ<íè…]�ý]<Ýç×ÃÖ]<íé×Ò<íf‰^�]<ÜŠÎ<»íéf‰^�]æ<íè…]�ý]<Ýç×ÃÖ]<íé×Ò<íf‰^�]<ÜŠÎ<»íéf‰^�]æ<íè…]�ý]<Ýç×ÃÖ]<íé×Ò<íf‰^�]<ÜŠÎ<»íéf‰^�]æ<íè…]�ý]<Ýç×ÃÖ]<íé×Ò<íf‰^�]<ÜŠÎ<»< << << << <

� �

��אد �

��א��א��א�� Wא�א�س �

��F٢٠٠٥٢٣٠٧٤Eא��א �

��'�א& �

�/,��.�-�,�ن�א��*��Wא�()��

��م٢٠٠٨L٢٠٠٩א��م�א �

�א�,�46��7א�,4�5 � ��8��4א�;�م�وא)�59��8

�(;��4א�;�م�א<دא��46وא=�>��4 ��?��א=�>�4� �

�و��אد�א��א�� א��

��وא��س�א �

� � � � � � �

��ْ�ً�� زْد� ر�ب� َوُ��

�رة �� ١١٤ ا�� !

�و��אد�א��א�� א��

��وא��س�א �

� � �!� � � �

ا%ه#اء

� ��

�א�� א��א��د��א�� א��א��د��א�� א��א��د��א�� א��د��א� ��

��وא��ووא��وא��ووא��وא��ووא��وא��ووא��!�א��)אن�& ��"!�و%�$#א"!� ��!�א��)אن�& ��"!�و%�$#א"!� ��!�א��)אن�& ��"!�و%�$#א"!� ��!�א��)אن�& ��"!�و%�$#א"!� ��

�01ًא�و�/"01�ًًא�و�/"01�ًًא�و�/"01�ًًא�و�/"ً�زو,+�א�+�و��*(�زو,+�א�+�و��*(�زو,+�א�+�و��*(�زو,+�א�+�و��*(��

��% ��!�و�2/�!�وز��!��% ��!�و�2/�!�وز��!��% ��!�و�2/�!�وز��!��% ��!�و�2/�!�وز��! ��

)��3��45��)��3��45��)��3��45��)��3��45��

�و��אد�א��א�� א��

��وא��س�א �

� � �ج� � � �

*(& و)'#�&

�%وً:��9%& !��9ًא�8��6�7و��$�"�%وً:��9%& !��9ًא�8��6�7و��$�"�%وً:��9%& !��9ًא�8��6�7و��$�"�%وً:��9%& !��9ًא�8��6�7و��$�"� ��

@��א� ;#� ��א?��<�و,�4=��א��/م�وא�*;�/�/,��א�+�@��א� ;#� ��א?��<�و,�4=��א��/م�وא�*;�/�/,��א�+�@��א� ;#� ��א?��<�و,�4=��א��/م�وא�*;�/�/,��א�+�@��א� ;#� ��א?��<�و,�4=��א��/م�وא�*;�/�/,��א�+�AB�ل��5��1#D�)*E��AB�ل��5��1#D�)*E��AB�ل��5��1#D�)*E��AB�ل��5��1#D�)*E��א��א��א��א��

� �

#��FFFF�Gو�א� ;#�وא:�*��ن�و�א� ;#�وא:�*��ن�و�א� ;#�وא:�*��ن�و�א� ;#�وא:�*��ن��G# �G# �G# ��א��W�W�W�W!I��Jא��5*/&א��5*/&א��5*/&א��5*/&K!I��Jא��K!I��Jא��K!I��Jא��K� �

� �

��و��و��و��و��L�1د��M��/�� )�N�O&�L�45L�1د��M��/�� )�N�O&�L�45L�1د��M��/�� )�N�O&�L�45L�1د��M��/�� )�N�O&�L�45� ��

�و��אد�א��א�� א��

��وא��س�א �

� � �د� � � �

ملخص البحث

إعدادالمحاسبي و اإلفصاحبعض مالمح القياس و "هدفت الدراسة والتي موضوعها

ي على بعض الشركات ف -التقارير المالية للشركات المساهمة دراسة تطبيقية

إلى التعرف على القياس واإلفصاح المحاسبي والتعرف ">>>>السعودية األسهمسوق

على الشركات المساهمة عن قرب ومدى استفادة المستخدمين من إعداد التقارير

:في أربعة فصول على النحو التالي المالية ومدى اإلفصاح فيها وهي

ها ومشكلة البحث أهدافاسة وويشمل مقدمة الدر: اإلطار العام للبحث : الفصل األول

.وأهميته إضافة للدراسات السابقة وتقويمها

تعريف .هاأهدافويتناول اإلطار النظري مفهوم و التقارير المالية و: الفصل الثاني

العوامل . في التقارير المالية للشركات المساهمة اإلفصاحأهمية .المحاسبي اإلفصاح

عن المعلومات فصاحة لإلساسيلمقومات األا. المحاسبي اإلفصاحالتي تؤثر على

.عن المعلومات وفقاً لقواعد المحاسبة الدولية اإلفصاحقواعد .المحاسبية

.نظام المعلومات وإعداد التقارير المالية : الفصل الثالث

المحاسبي وفقاً للمعايير وقواعد المحاسبة اإلفصاحعرض قواعد : الرابعالفصل

لتقارير المالية للمستفيدين منها وما هي المعلومات الالزمة الدولية وتحديد أهمية ا

.لمتخذي القرارات التي يتطلب الحصول عليها

من عرض و تحليل للدراسة الميدانية للشركات الدراسة الميدانية: الفصل الخامس

التحليل اإلحصائي للبيانات التي تم إلىالسعودية إضافة األسهمالمساهمة في سوق

.ن االستبيانات جمعها م

و تشمل على عرض نتائج الدراسة التي تم التوصل : الفصل السادس خاتمة البحث

>.إليها والتوصيات التي يقدمها الباحث <

�و��אد�א��א�� א��

��وא��س�א �

� � �#� � � �

Summary of research

The objective of the study, which the theme of "some of the features of the measurement and disclosure of accounting and financial reporting for

companies to contribute to applied study - some of the companies in the

stock market in Saudi Arabia" in four chapters as follows: Chapter I: General framework of the research: the study includes the

introduction, objectives and research problem and significance of the

addition of the previous studies and measures.

Chapter II: deals with the conceptual framework and the concept of

financial reporting and its objectives. The definition of accounting

disclosure. The importance of disclosure in financial reports of companies contribute. Factors that affect the disclosure of accounting. Determinants

of disclosure of accounting information. The rules of disclosure of

information in accordance with international accounting rules. Chapter Three: presentation of the accounting and disclosure in

accordance with the standards and rules of international accounting and

financial reporting to determine the significance of the beneficiaries and what are the necessary information to decision makers that need to

access.

Chapter IV: The study is applied to the presentation and analysis of field study of the shareholding companies in the Saudi stock market in addition

to the statistical analysis of the data collected from the questionnaires.

Conclusion: and include the presentation of the results

of the study that had been reached and recommendations made by the

researcher.

�و��אد�א��א�� א��

��وא��س�א �

� � �و� � � �

س�א��

א�� א��ع

−��.............................................................................� ��

�א�−��...............................................................................א� � � �

−!��................................................................................א�" �ج� �

�................................................................()'&�א�%�$�− �د� �

س�א��−��................................................................� �و� �

�..............................�.......�..�........א��4�5א�3��12)%�$:�א��/�א.ول�* �)١(� �

- ��)�9).�..�........................................................................� �)٢(� �

�........................................................�..................�("!)��א�%�$ - �)٣(� �

�>��א�%�$ -�................................�..........................................� �)٤(� �

�א<�و��א�%�$ -��........�........................................................� �)٥(� �

�.................................................و��A� ��(B@�א�%��(3��2א�%�$ - �)٦(� �

- �(D��9��.............................................../�א�%��و�EF>@�א�5$�% �)٧(� �

�........................................................�............(�H)��א�%�$ - �)٨(� �

- �9J�Kא��B4א��........................................................�............א� �)٩(� �

*�1��Mא��/�א��:NB�Oא�P��א��9س�وא.....�.....................................� ��

)١٢(� �

��Qא��9س�:�א�%�$�א.ول� •��).................................................� �)١٣(� �

• 1��Mא�%�$�א��:�P��א.�.......�.......�.......�.......�.......�..................� �)١٧(� �

−�P��م�א��)......�..............................................................� ��)١٧(� �

−SE�<��.....................................................................א��Pو� ��)١٨(� �

−��P��אع�א��..................................................�................� ��)١٩(� �

−��P��ق�א5..........�.........................................................� ��)٢١(� �

- P��א�U(��V�W�Xא(/�א��Yא�.....�..........�..........�..........�..........� �)٢١(� �

� ��

� ��

� ��

�و��אد�א��א�� א��

��وא��س�א �

� � �ز� � � �

א�� א��ع

� �

• $��Mא��/�א��:(Yم�א��Zא��4�9Eאد�א��(��و]� �

� �

)٢٣(� ��

�..............................دو�4א�Z3\��%B�Oم��)>Y)�(��:�א�%�$�א.ول� ��)٢٤(� �

−��)�9).....�..........�...............................................................� ��)٢٤(� �

�4�9�א��−Eא<�א��.�.........................�................�...............� ��)٢٨(� �

−��3��P��א�]^�Xא��%B�Oא��)�(Y<(��3א`��_&�א�......� ��)٣٤(� �

−��)�(Y<(��a�/b�<\א��4�9Eא��Y�.......�.......�................� ��)٣٩(� �

�4�9�א��−Eא��cل��Wdא�/\�")..................�............................� ��)٤١(� �

−��%B�Oא��)�(Yא��)�'EK)...�.....�.........................................� ��)٤٥(� �

*�@Jא�..............�........�........�....א��e��Y)�/f�c�PאB�O%��:�א��/�א� �)٤٧(� �

−��)�9)....................................�.....�..........�............................�...� �)٤٨(� �

��−��)�<Yא��א�gא��........�........�........�........�........�........�........�........� �)٤٩(� �

��−�/h��........�........�........�........�........�........�........�........�...��_>��א� �)٥٢(� �

�........�........�........�........�........�........��_>��א�e�jEא��9i�cق�א�)!��−�� )٥٤(� �

��−��9א�93Eא��<_��.�........�........�........�........�........�........�........� �)٥٥(� �

��−��i�k��א�Eא��>א��Q_�9א(��<...�........�..........�...�...�...�...�........�.....� �)٥٥(� �

��−�i��[��lh�.........................�..............................................� �)٥٦(� �

� ��

� ��

� ��

� ��

� ��

� ��

� ��

� ��

� ��

� �

�و��אد�א��א�� א��

��وא��س�א �

� � ��

א�� א��ع� �

• �m)�`א��:�א��/�א��....................................�........א��4א��Bא�� )٦٥(� �

�....�.......�.......�.......�.......�.......�.......�.......�.......�.D)�/�א�%��− ��)٦٦(� �

�....................................�........�........�........�........�א��ض�א.ول− ��)٦٧(� �

�...........�........�............................א��1��Mوא��M$�وא�אJ@�א��ض�− ��)٧٠(� �

�..............................................��p�hא�%�$�:�א��/�א��Kدس� • �)٧٢(� �

- ��a�E3EBdא..........................�..............................................� �)٧٣(� �

- ��b�Eא�..�.....�.....�...................................�.....�.....�.....�.....�...� �)٧٤(� �

�..............�..................................................(��د�4א�%�$��− �)٧٥(� �

- ��JYא��@aא�...............................................�..................א� �)٧٦(� �

- ��%3a.א�@aא�......................�............................................א� �)٧٩(� �

� ��

� ��

� ��

� ��

� ��

� ��

� ��

� ��

� ��

� ��

� ��

� ��

�و��אد�א��א��+*�(�)�א�'�&%� �

� �

��א��س��وא��א �

� � ١� � � �

ا0/.� ا-ول

ا456�0 123�0 ا%!�ر

�و��אد�א��א��+*�(�)�א�'�&%� �

� �

��א��س��وא��א �

� � ٢� � � �

:١المقدمة

نتيجة للتطورات المتسارعة أدى أخذ معظم الدول بفلسفة الحرية االقتصادية

تحويل إلىلقرن العشرين ت ااياات الخصخصة التي حدثت في نهإجراءوالبدء ب

شركات مساهمة ، وبالتالي فسح المجال بصورة إلىالكثير من شركات القطاع العام

أوسع أمام القطاع الخاص للمشاركة في التنمية االقتصادية ، ومما ال شك فيه أن ذلك

توفير : أهمها مزايايتطلب وجود أسواق مالية ذات كفاءة عالية نظراً لما تقدمه من

يولة ـ تقليل مخاطر االستثمار المالي ـ خلق أدوات مالية تتجه إليها ادخارات الس

األفراد والمؤسسات في المجتمع ـ تحفيز إدارات الشركات على تحسين كفاءاتها في

وتشجيع االستثمارات الرأسمالية في االقتصاد األرباحاألداء والعمل على زيادة

ديدة ورفع مستويات الدخل وتسريع إيجاد فرص عمل ج إلىالقومي باإلضافة

.معدالت النمو االقتصادي

السعودية من األسهمعلى الرغم مما لمسه المتداولون في سوق وفي عالم اليوم و

، الذي يرصد حركة "تداول " تطوير نوعي وكمي في محتويات الموقع اإللكتروني

بيانات المتاحة من قبل تظل المعلومات وال، والتقارير التي يوفرها للجمهور، السوق

الشركات المدرجة فيها دون الحد األدنى من المطلوب توفيره مقارنة بما هو متاح

. للعموم في األسواق الناضجة

مدى توافر القدر الموائم من ح إدارة الشركات المساهمة على ويتوقف نجا

بيانات موضوع واسع ويحتوي على جميع ال اإلفصاحالمعلومات بصفة دائمة ، ومبدأ

والمعلومات المحاسبية الضرورية لتحقيق الفائدة لمستخدميها وهي من أجل اتخاذ

في التقارير المالية من حيث كونه عرضاً للمعلومات اإلفصاحالقرارات، إذ أن

المهمة للمستثمرين وغيرهم من المستفيدين بطريقة تسمح بالتنبؤ بمقدرة المشروع

.درته على سداد التزاماتهعلى تحقيق أرباح في المستقبل وق

. ٢٠٠٨، ��رس ٥٢٧٢، '��ة ا�%��د�$ ، ا#�د " ح � ا��ق إ� �� ا��ر ا��"�� ا�� ، ١ . ٢٠٠٩، ��6 ٥٥٧٣، '��ة ا�%��د�$ ، ا#�د" 4�اول و0�ق ا01/� "�� ا�� ،

�و��אد�א��א��+*�(�)�א�'�&%� �

� �

��א��س��وא��א �

� � ٣� � � �

:مشكلة البحث: أوالً

بيانات ومعلومات تساعده في اتخاذ قراره إلى )المساهم( يحتاج المستثمر

االستثماري حيث يتم الحصول على هذه البيانات والمعلومات من مصادر عديدة

:أهمها التقارير والقوائم المالية، ومن هنا يمكن تحديد مشكلة البحث فيما يلي

للبلدان األسهمهناك تفاوت كبير في درجة الوعي بين المستثمرين في أسواق .١

إلىللبلدان النامية ، ويعود السبب في ذلك األسهمالمتقدمة والمستثمرين في أسواق

الكمية الهائلة من المعلومات التي تتوفر للمستثمرين في البلدان المتقدمة حيث تقوم

المفصلة كما تقوم أسواق األوراق المالية المنظمة الشركات بنشر تقاريرها المالية

بنشر بيانات ومؤشرات مالية لكل الشركات المسجلة لديها في الصحف المتخصصة

الكفاءة بسبب النقص الشديد في إلىأما في البلدان النامية فتفتقر سوق األوراق المالية

.الوعي االستثماري المعلومات المتاحة لدى المستخدمين وبالتالي عدم توفر درجة

السعودية األسهمإن إحدى المشكالت التي تلقي بظاللها على سلوكيات سوق .٢

أن الكثير من المؤسسين وكبار المستثمرين في الشركات المساهمة ومجالس إداراتها

كتمان برامج ، أمالكه الخاصة كالعمل في الخفاء إدارةما زال يحتفظ بعادات وتقاليد

المزاجية والشللية في اختيار ، أسراراً ال يطلع عليها أحد غيرهالشركة باعتبارها

اإلفصاحويبدو أن قضية . وغيرها، وكبار الموظفين التنفيذيين دارةأعضاء مجلس اإل

ومشاركة الجمهور في كل صغيرة وكبيرة ليست من بين مفردات أو أدبيات تلك الفئة

. من المالك

أثيره على القوائم المالية في الشركات وما هي أهميته و ما ت اإلفصاحما هو .٣

السعودية ؟ األسهمالمساهمة في سوق

وفي حال بصفة دائمة المهمة ئم من المعلوماتتوفر القدر المالما مدى .٤

؟ توفرها هل تعطي صورة كاملة ولها معنى وداللة للمستفيدين في اتخاذ قراراتهم

�و��אد�א��א��+*�(�)�א�'�&%� �

� �

��א��س��وא��א �

� � ٤� � � �

:أهمية البحث: ثانياً

في الشركات المساهمة والتي اإلفصاحمن دة المتوخاةأهمية البحث في الفائ تكمن

:يمكن توضيحها في النقاط التالية

مساعدة المستثمرون الماليون كون اطالعهم على القوائم المالية يساعدهم -١

في اتخاذ قراراتهم بشأن الدخول في االستثمار بالشركات المساهمة أو زيادة

.استخدامهم القوائم المالية المفصح عنها إلىمساهمتهم في هذه الشركات استناداً

يؤدي خدمة كبيرة للمدقق الداخلي والخارجي كون المدقق يعد أحد -٢

.األطراف التي تستخدم القوائم المالية

يؤدي خدمة كبيرة للتحليل المالي كون المحلل المالي يعد أحد األطراف -٣

.التي تستخدم القوائم المالية

روع كونهم يعدون أحد األطراف التي يؤدي خدمة كبيرة لمالك المش -٤

توفير الرقابة على نشاط المشروع من قبل إلىتستخدم القوائم المالية باإلضافة

.المالكين

خدمة ا لجهات الحكومية وخصوصا في ضريبة الدخل كونها إلىيؤدي -٥

.الجهات الحكومية اطالعا على القوائم المالية للشركات المساهمة أكثرمن

ت المستفيدة من القوائم المالية المفصح عنها في التعرف على معرفة الجها -٦

.المشروع العائد على استثمارهم في السهم الواحد أعمالنتيجة

وهذا ما يجعل من البيانات والمعلومات المالية المدونة في القوائم المالية مهمة

.ة منهاوالبد أن تكون واضحة وكافية ومفهومة لكل األطراف التي تسعى لالستفاد

�و��אد�א��א��+*�(�)�א�'�&%� �

� �

��א��س��وא��א �

� � ٥� � � �

: البحث أهداف: ثالثاً

تحليل وجمع البيانات والمعلومات المطبقة في الشركات المساهمة في سوق .١

في ضوء طبيعة نشاط هذه السعودية، بهدف تقييم مخرجات تلك النظم األسهم

.ها واحتياجات المستفيدين من المعلومات المحاسبية الشركات وأهداف

المتعارف عليها، وما يتطلبه هذا المبدأ من والقياس اإلفصاحدراسة طرق .٢

وسيلة هامة من وسائل اتخاذ إلىات مرفقة بالقوائم المالية التي تؤدي إيضاح

القرارات المالية من قبل مستخدمي القوائم المالية في الشركات المساهمة عندما تكون

.البيانات المالية مفصحا عنها بشكل سليم بالقوائم المالية

ضوء و التعرف عن قرب على الشركات المساهمة من حيث تسليط ال .٣

.توصيفها وتصنيفها وسماتها وأهميتها وأنشطتها، واألنظمة المحاسبية المطبقة فيها

.نتائج علمية مناسبة إلىالتوصل .٤

.الخروج بالتوصيات المناسبة .٥

: فرضيات البحث : رابعاً

:ى اختبار الفروض التالية السابق ذكرها تعتمد الدراسة عل هدافلتحقيق األ

.يوجد عالقة بين اإلفصاح في القوائم المالية وصناعة القرار المالي .١

تؤثر محددات صنع قرار بناء المعايير المحاسبية المصاحب لتنظيم السياسة .٢

المعايير المحاسبية ونماذج اإلفصاح ءالمحاسبية في المجتمع علي عناصر قرار بنا

ركات المساهمة المدرجة في سوق األسهم السعودي المحاسبي المطبقة بالش

.إن قرار االستثمار يتطلب توفير قدر مناسب من المعلومات المحاسبية .٣

التقارير المالية في الشركات المساهمة في ساهمين أناق بين المفتد ايوج .٤

السعودية على أن المعلومات تعتبر مهمة لهم عند اتخاذ قراراتهم األسهمسوق

.مساهمين فاءة المعلومات المفصح عنها تؤثر في تلبية حاجات العدم ك .٥

�و��אد�א��א��+*�(�)�א�'�&%� �

� �

��א��س��وא��א �

� � ٦� � � �

:منهجية البحث : خامساً

يتمثل في وصف التحليليبغرض انجاز البحث استخدم الباحث المنهج الوصفي

منهج دراسة إلىوتصنيف وتنظيم البيانات والمعلومات المحاسبية باإلضافة

لمصادر المتعلقة باألسواق المالية المضمون من خالل دراسة بعض المراجع وا

المحاسبي ومراجعة بعض الدراسات و المنهج االستداللي االستنباطي في اإلفصاحو

والمنهج التاريخ في تتبع الدراسات جمع البيانات والمعلومات ووضع الفرضيات،

السابقة التي لها عالقة بالموضوع، والمنهج التطبيقي بدراسة لبعض الشركات

السعودية عن طريق استبيانات يتم توزيعها على األسهمفي هيئة في سوق المساهمة

.ات والمستثمرين ومكاتب المحاسبة هذه الشرك

:أسلوب جمع البيانات : سادساً

: اعتمد هذا البحث على نوعين رئيسيين من البيانات هما

ذا البحث، وتتمثل في تحديد اإلطار النظري له: بيانات الجانب النظري -١

حيث تم الحصول عليها من خالل الدراسات السابقة ممثلة بالكتب العربية واألجنبية

. والدوريات والمقاالت المتخصصة في مجال الدراسة

االستبيانات تم الحصول عليها من خالل توزيع : بيانات الجانب العملي -٢

.المستفيدين من مجتمع أفراد عينة البحث

�و��אد�א��א��+*�(�)�א�'�&%� �

� �

��א��س��وא��א �

� � ٧� � � �

:طريقة تحليل البيانات : سابعاً

اعتمد الباحث في طريق تحليل البيانات على مقياس ليكرت ذو الخمس درجات

لتقييم إجابات أفراد العينة في االستبانة ، وتم احتساب العالمات على أساس إعطاء

عالمات ) ٢(عالمات إلجابة أوافق ، و ) ٣(عالمات إلجابة أوافق بشدة ، و ) ٤(

.إلجابة ال أوافق بشدة ) ٠(إلجابة ال أوافق ، وعالمة ) ١(و إلجابة محايد ،

كما احتوت االستبانة على المعلومات الديمغرافية فيما يتعلق بالجنس والمستوى

. التعليمي والموقع الوظيفي

: مجتمع البحث: ثامناً

يتكون مجتمع الدارسة من

القانونين والمراجعين المحاسبين مسئولي السياسة المحاسبية في سوق األسهم

وأعضاء هيئة التدريس بأقسام المحاسبة القانونيين والمحالين الماليين واالقتصاديين

األسهمالشركات المساهمة في سوق في الجامعات السعودية والمساهمين في

.السعودية

�و��אد�א��א��+*�(�)�א�'�&%� �

� �

��א��س��وא��א �

� � ٨� � � �

: ١مصطلحات البحث: تاسعاً

مصطلحات ومن خالل من المصطلحات التي تساعد في الفهم الصحيح لهذه ال

:البحث في كتب المصطلحات المحاسبية

: Shareholding Companiesالشركات المساهمة

هي الشركات التي يكون رأس مالها مقسماً إلى أسهم متساوية القيمة قابلة للتداول

. وال يسأل الشركاء إال بقدر حصصهم في رأس المال

: Financial reportsالتقارير المالية

هي مخرجات النظام المحاسبي من البيانات والمعلومات التي يحتاجها مستخدمي

هذه التقارير سواء احتياجات إدارة المنشأة أو احتياجات محددة لبعض األطراف

الخارجين عن الوحدة أو االحتياجات المشتركة لكافة األطراف األخرى ذات

ك التخاذ القرارات االقتصادية المصلحة في تتبع اقتصاديات الوحدة المحاسبية وذل

.المناسبة وعليه كان الهدف األساسي للتقارير المالية هو اإلفصاح

: Disclosure of accountingاإلفصاح المحاسبي

هو أن توضح القوائم المالية جميع المعلومات التي تهم المستفيدين والمساهمين

الشركات المساهمة وغيرها من والتي تساعدهم في اتخاذ القرارات االقتصادية نحو

. المشروعات االستثمارية

'��ع ، . د ١ �90 �� . ٢٠٠١، �;0�$ ا�راق ��ن ، " ��$ ا��0�$ " �'��ع. د �90 �� . ١٩٩٧، �;0�$ ا�راق ��ن ، " ��0�$ <�آ�ت ا1<=�ص " ، �

�و��אد�א��א��+*�(�)�א�'�&%� �

� �

��א��س��وא��א �

� � ٩� � � �

:الدراسات السابقة: عاشراً

أهداف الدراسة والنتائج والتوصيات وما يختلف هذا البحث عن

:الدراسات السابقة

:١م١٩٨٠اهللا شعيب شعيب عبد. د: دراسة

ات وتمثلت مشكلة وتناولت الدراسة التقارير المحاسبية في الكويت كنظام للمعلوم

الدراسة في مدى صالحية التقارير المحاسبية في الكويت كنظام للمعلومات وذلك

التي تصدرها األخرىبالتركيز على الميزانية العمومية والحسابات الختامية والتقارير

تحديد مدى توفير التقارير إلىالشركات في نهاية السنة المالية وقد هدفت الدراسة

لحد األدنى من البيانات والمعلومات التي تفي باحتياج المستخدمين المحاسبية ل

العاديين، وقد قام الباحث بدراسة وتحليل المبادئ والقواعد المحاسبية ونوعية

التقارير المالية ، وهذه الدراسة اهتمت بموضوع إعدادالمعلومات المستخدمة في

تتناول أهمية هذه المخرجات نظم المعلومات المحاسبية ومخرجات هذه األنظمة ولم

.بالنسبة للمستفيدين منها

: ٢م ١٩٨٨يوسف عوض العادلي . محمد أحمد العظمة ، د. د: دراسة

ة للتطبيقات المهنية العملية في ساسيعرض بعض المالمح األ إلىهدف الدراسة

التقرير للشركات المساهمة الكويتية وذلك بغرض إعدادالمحاسبي و اإلفصاحمجال

التعرف على أوجه القصور ، ومحاولة تقديم مقترحات لتطوير وتحسين عملية القياس

في ضوء التغيرات والعوامل البيئية التي يجب أخذها في الحسبان عند اإلفصاحو

ف وأهداف إعداد التقارير المالية و تختلف دراسة الباحث عن هذه مناقشة وظائ

بب هبوط أسواق األسهم الخليجية الدراسة في أن البحث يحاول الوصول إلى س

.وخاصة السعودية

�� اAB#> C ، .د ١ AB#>"ت��D#�D آ��6م F��. ٢١، �DI$ درا�0ت ا�J��I وا��HIة ا#��B$ ، ا#�د "ا��Gر�� ا��B�0$ � ا�

. ٦٨-٤٧، ص ١٩٨٠�ض ا#�د ،.�� أ�N� ا#��$ ، د.د ٢ 90�� "Gا Q�R� S#� $ه��آ�ت ا�UD $B��ر�� ا�G�اد ا� �Bس وا��ح ا��0� وإ

��ه� V� ت�N��Gو� $B�� . ١٠٤- ٥٧، ص ١٩٨٨، DI�٥٣$ درا�0ت ا=WBD وا��HIة ا#��B$ ، ا#�د " ا�

�و��אد�א��א��+*�(�)�א�'�&%� �

� �

��א��س��وא��א �

� � ١٠� � � �

قياس درجة أهمية المعلومات المالية إلى) ١٩٩٦الطحان، (كما استهدفت دراسة

توصلت . بدولة اإلمارات العربية المتحدة األسهمفي ترشيد قرارات االستثمار في

لة على كفاءة أن أهمية وكفاءة البيانات والمعلومات المحاسبية تعد دا إلىالدراسة

هي العائد المتوقع للسهم األسهمسوق األوراق المالية، وأن أهم دوافع االستثمار في

وأن أهم مصادر . الوسطاء أعمالودرجة هامش األمان في السوق وضرورة تنظيم

ة المعلومات هي التقارير الشهرية، والصحف، والمجالت، والتقارير المالية السنوي

.ولم توضح مدى تأثر المستثمرين بهذه المعلومات في السوقالمنشورة، واإلشاعات

أن قلة المعلومات في سوق البحرين لألوراق المالية ) ١٩٩٥عبد اهللا، (وأكد

وتعدد الفرص االستثمارية في البورصات األخرىمقارنة بما هو متوافر في األسواق

توجيه جزء من أموالهم إلىالتي تدعو العديد من المستثمرين ألسبابالعالمية من ا

وتختلف الدراسة عن هذه الدراسة بأنها تركز على المستفيدين إلى الخارج

والمساهمين داخل المملكة العربية السعودية متمسكين في سوق األسهم السعودي

ولكنهم يحتاجون إلى اإلفصاح عن جميع المعلومات والبيانات التي تساعدهم في

اتخاذ القرار

لقوائم المالية وموقف المراجعة الخارجية منه محمد فداء الدين اإلفصاح في ا

.هـ ١٤٠٦بهجت ، الطبعة األولى

أوضحت الدراسة أن اإلفصاح في المحاسبة هون أن تظهر القوائم المالية جميع

المعلومات الرئيسية التي تهم المستفيدين والتي تساعدهم على اتخاذ القرارات ،

وى اإلفصاح في القوائم المالية والتقارير السنوية المنشورة واهتمت أيضاً بقياس مست

للشركات المساهمة للتعرف على أوجه القصور في مستوى اإلفصاح وماهية

المعلومات التي يتم اإلفصاح عنها في تلك القوائم والتقارير ، وقد وجد أن مستوى

ة العربية اإلفصاح في الواليات المتحدة أكبر من مستوى اإلفصاح في المملك

. السعودية

�و��אد�א��א��+*�(�)�א�'�&%� �

� �

��א��س��وא��א �

� � ١١� � � �

م اعتمدت الدراسة على الربط بين النظرية ومستوى ١٩٩٨وآخرين ١دراسة نيو

التوضيح التجريبي لإلفصاح الوارد في التقارير السنوية للشركات الحكومية الكندية

العاملة في استخراج المعادن والزيت والغاز والصناعات الكيماوية خاال الفترة من

م ، وحاولت الدراسة الحالية زيادة فهمنا لدور عمل ١٩٩١ى عام م إل١٩٨٢عام

اإلفصاح وتميزت هذه الدراسة بتناولها دراسة التقارير المالية السنوية وعالقتها

بالسوق المالي وكذلك كلفة رأس المال وأثر اإلفصاح في األسهم والمستثمرين

وتناولت اإلفصاح في التقارير المالية للشركات المساهمة

وسوف تحاول هذه الدراسة أن توفر أرضية مناسبة من المعلومات التي يمكن

األسهم في سوق للمستفيديناالستثمارية االستناد إليها لإلحاطة بكيفية اتخاذ القرارات

.وخاصة بعد الهبوط الحاد في أسواق األسهم السعودي

:الصعوبات التي واجهت الباحث: الحادي عشر

حث عن المراجع وأيضاً الجهد الذهني والبدني ، ومع ذلك صعوبة والب أنها

:من الصعوبات التي واجهتهاوفالموضوع يستحق المزيد، ولم تكن الطريق معبدة،

البداية األولى للباحث في كتابة مثل هذه البحوث وأيضاً الجهد الذهني أنها -١

.والبدني ، ومع ذلك فالموضوع يستحق المزيد

من كتب ورسائل -مات والبحث عن المراجع العلمية صعوبة جمع المعلو -٢

.التي تناولت هذا الموضوع من منظور محاسبي -جامعية ودوريات

تشعب الموضوع وكثرة جوانبه المهمة، فقد اختار الباحث بين اإليجاز - ١

والتفصيل، وبين جانب وآخر، في ظل ضيق الوقت والمقام، وما تركت ليس أقل

.تلمست األقرب صلة بالموضوع أهمية مما طرقت، ولكنني

١ ، X��YZو �B�" ر وا��ح�/�Iع ا��Vإدارة ا� $�� ١٩٩٨، " ا��0� � ا��Gر�� ا�6

�و��אد�א��א��+*�(�)�א�'�&%� �

� �

��א��س��وא��א �

� � ١٢� � � �

ا0/.� ا�70�

ا0';�س وا%9.�ح

ا�2�0�3

�و��אد�א��א��+*�(�)�א�'�&%� �

� �

��א��س��وא��א �

� � ١٣� � � �

القياسمفاهيم : المبحث األول

مقدمة

إيصالو، تين هما القياس أساسيتحقيق وظيفتين إلىحيث أن المحاسبة تهدف قواعد اعإتباتخاذ القرارات لذا فانه يجب فيالمعلومات لمستخدميها لمساعدتهم

المعلومات االقتصادية أو المحاسبية أن تفصح إلىوسياسات محاسبية تؤدى ومن هنا نجد أن . المتعلقة بالمنشأة ةساسيالمعروضة عن الحقائق والعالقات األ

لجنة معايير المحاسبة الدولية من أهم المعايير المحاسبية لذلك ألصدرت اإلفصاح"IASC"يوليو في" القوائم المالية عرض"بعنوان ) ١(م رق يالدول يالمعيار المحاسب

عن اإلفصاح) ١(رقم ليحل هذا المعيار محل معايير المحاسبة الدولية ١٩٩٨عام اإلفصاحيتم التي المعلومات) ٥(رقم يالمحاسبية ومعيار المحاسبة الدولالسياسات

المتداولة األصول عرض) ١٣(القوائم المالية ومعيار المحاسبة الدولية رقم فيعنها " القوائم المالية عرض) "١(هذا ويتضمن معيار المحاسبة الدولية رقم ، وااللتزامات

لذلك ، وطرق وعرض القوائم المالية من قواعد ومبادئ محاسبية إعدادكل ما يتعلق بقياس ثم ندخل في الب وقبل عرض هذا المعيار سنتناول بعض المفاهيم العامة المتعلقة

فصاح وأهميته في التقارير المالية وأنواع اإلفصاح وطرق اإلفصاح مفهوم اإل . والعوامل المؤثر ة عليه

�و��אد�א��א��+*�(�)�א�'�&%� �

� �

��א��س��وא��א �

� � ١٤� � � �

: ١مفاهيم القياس المحاسبي

ينطوي القياس المحاسبي على تحديد القيم المتعلقة بكل من العناصر األساسية التي

المحاسبي افتراضات معينة تشملها القوائم المالية لمنشأة معينة وتحدد مفاهيم القياس

ترتكز عليها عملية القياس المحاسبي ، كما تحدد بها الخصائص التي تتسم بها عملية

:وتشمل مفاهيم القياس المحاسبي ما يلي . القياس نفسها

.مفهوم الوحدة المحاسبية -

.مفهوم استمرار المنشأة -

.مفهوم وحدة القياس المحاسبي -

.الية مفهوم إعداد التقارير الم -

.مفهوم اإلثبات المحاسبي -

.مفهوم أساس القياس والمضاهاة -

:مفهوم الوحدة المحاسبية

تعتبر المنشأة وحدة اقتصادية قائمة بذاتها ، منفصلة ومتميزة عن أصحابها ممن

يزودونها باألصول التي تملكها ، ويترتب على ذلك أن السجالت المحاسبية للمنشأة

هي سجالت تلك الوحدة وقوائمها وليست المالك أو الشركاء أو وقوائمها المالية إنما

.المساهمين أو غيرهم من األطراف التي يعنيها أمر المنشأة

ويجب التأكيد معنى أن مفهوم الوحدة المحاسبية له نفس القدر من األهمية بالنسبة

.لكل من الشركة المساهمة والمنشأة الفردية

:اسبية مفهوم استمرار الوحدة المح

تفترض المحاسبة المالية أن المنشأة وحدة محاسبية مستمرة ، وطالما أنه ليس

هناك دليل على عكس ذلك ، فإنه يفترض أن للوحدة المحاسبية عمر أطول األعمار

اإلنتاجية لألصول التي تستخدمها بمعنى أن الوحدة المحاسبية ذات عمر مستمر بينما

١ $D�Vا ��N ، " �0��س ا�BGا �Bا1ول " �]�ه X��U4 ، XB�0��D ��#ا J�I�ة ا�U� ،٢٠٠٢ .

�و��אد�א��א��+*�(�)�א�'�&%� �

� �

��א��س��وא��א �

� � ١٥� � � �

أعمار محدودة ، ويترتب على ذلك إعداد كل من أن األصول التي تستخدمها ذات

قائمة المركز المالي وقائمة الدخل بافتراض أنه ليس هناك اتجاه أو نية أو ضرورة

لتصفية الوحدة المحاسبية ويؤثر مفهوم استمرار الوحدة المحاسبية تأثير كبيراً على

.المحاسبة المالية وعلى القوائم المالية التي تعدها المنشآت

:فهوم إعداد التقارير المالية م

تعد التقارير المالية عن فترات دورية منتظمة خالل حياة الوحدة المحاسبية وحتى

يتسنى إبالغ المعلومات التي تم تجميعها في حسابات المنشأة إلى األطراف التي

ة يعنيها األمر وبعبارة أخرى فإن حياة الوحدة المحاسبية يتم تقسيمها إلى فترات دوري

بغية إعداد التقارير التي تستخدم لتزيد األطراف المعنية بمعلومات تمكنهم من تقييم

أداء الوحدة المحاسبية ، ومن المعتاد أن تعد هذه التقارير عن سنة تقويمية أو سنة

مالية ، ومن ثم تصبح إحدى المهام الرئيسية للمحاسبة المالية هي تحديد ما يخص

.التيار المستمر لألنشطة التي تزاولها الوحدة المحاسبية كالً من هذه الفترات من

:وحدة القياس المحاسبية

يتطلب القياس المحاسبي استخدام وحدة عامة لقياس األصول والخصوم وحقوق

أصحاب رأس المال واإليرادات والمصروفات والمكاسب والخسائر ، وتعتبر الوحدة

.قياس المحاسبي وهي الريال السعودي النقدية هي الوحدة العامة للتعبير عن ال

:مفهوم اإلثبات المحاسبي

تعنى المحاسبة المالية بقياس التغيرات في أصول المنشأة وخصومها ، ويتم

تصنيف هذه التغيرات إلى إيرادات ومصروفات ومكاسب وخسائر واستثمارات

ى يقدمها أصحاب رأس المال وتوزيعات على أصحاب رأس المال وتغيرات أخر

.تطرأ على المركز المالي

وكقاعدة عامة يجب أن يتم اإلثبات المحاسبي آلثار األحداث الخارجية والداخلية

على األصول والخصوم واإلبالغ عنها في الفترات الزمنية التي تقع فيها بلك

.األحداث

�و��אد�א��א��+*�(�)�א�'�&%� �

� �

��א��س��وא��א �

� � ١٦� � � �

:مفهوم أساس القياس المحاسبي

النقدية لألحداث الخارجية يختص مفهوم أساس القياس المحاسبي بتحديد اآلثار

والداخلية القابلة لإلثبات المحاسبي كما يحدد هذا المفهوم أساس القيمة التي يجب

تسجيلها وإظهارها في التقارير المحاسبية نتيجة تلك األحداث ، وتقسم األصول

والخصوم ألغراض هذا المفهوم إلى أصول وخصوم ذات طبيعة نقدية وأصول

.نقدية وخصوم ذا طبيعة غير

:مفهوم المضاهاة

يقصد بعملية المضاهاة مقابلة اإليرادات بتكلفة الحصول عليها ، وتقوم المضاهاة

:في المحاسبة على ثالثة أبعاد مترابطة هي

.اإلثبات المحاسبي لإليرادات .١

.قياس اإليرادات .٢

.اإلثبات المحاسبي للمصروفات .٣

�و��אد�א��א��+*�(�)�א�'�&%� �

� �

��א��س��وא��א �

� � ١٧� � � �

اإلفصاح: المبحث الثاني

: اإلفصاح مفهوم

وقد وردت العديد من التعريفات لمفهوم اإلفصاح فمنها من يتناول اإلفصاح على

عرض المعلومات المالية الهامة المتعلقة بالوحدة االقتصادية من خالل مجموعة " أنه

. ١"من القوائم والتقارير المالية لمساعدة القارئ على اتخاذ قرارات رشيدة

إتباع سياسة الوضوح الكامل وإظهار جميع " ح يعني ويرى كاتب آخر أن اإلفصا

. ٢الحقائق المالية الهامة التي تعتمد عليها األطراف المهتمة بالمشروع

بأنه إظهار القوائم المالية لجميع المعلومات األساسية التي تهم " وعرفه خالد أمين

.٣يدةالفئات الخارجية عن المشروع بحيث تعينها على اتخاذ القرارات الرش

وهناك الكثير من التعاريف عن اإلفصاح فمنها ما يتناول اإلفصاح في التقارير

المالية من حيث كونه عرض للمعلومات المهمة للمستثمرين من الدائنين وغيرهم من

المستفيدين تسمح بالتنبؤ بقدرة المشروع على تحقيق أرباح في المستقبل وقدرته على

.سداد التزاماته

ك من يربط بين درجة اإلفصاح وتخفيض حالة عدم التأكد لدى كما أن هنا

المستفيدين من خالل نشر كل المعلومات التي لها عالقة بالمشروع سواء كانت

معلومات كمية أو معلومات أخرى تساعد على اتخاذ القرارات وتخفض حالة عدم

. التأكد عن األحداث االقتصادية

��ت ا�� $B�0�D��X��\ " أ�N� ا�B� . د ١D#�ا $Bى أه�� " " أ0` ا� �اد وا#�ض وا��BD_ " ^�رق �� ا#�ل ��Nد . د ٢٣ Cا �� XBأ� ��Y " اول��ا aBU64 � bا��ح ودور $B��#ل ا��اق رأس ا�� ، ا#�د " � أ0��Gا A0��ا $DI�٩٢ X��U4 ،

. ٤٤- ٣٨، ص ١٩٩٥ا1ول

�و��אد�א��א��+*�(�)�א�'�&%� �

� �

��א��س��وא��א �

� � ١٨� � � �

:ر المالية وأهميته في التقاري اإلفصاح

لقي موضوع اإلفصاح في التقارير المالية كثيراً من االهتمام من جانب الجهات

العلمية والمهنية التي قامت بإصدار عدداً من التوصيات واآلراء التي تتعلق

بالمعلومات التي يتعين اإلفصاح عنها ونوعيتها ومدى منفعتها للمستفيدين منها وقد

:البيانات المالية للشركات المساهمة حديثاً لألسباب التاليةازدادت أهمية اإلفصاح في

إصدار تشريعات لضمان حقوق المستثمرين حيث لم يبق هناك مبررات .١

إلدارات الشركات المساهمة الصناعية للتهرب من اإلفصاح عن المعلومات بحجة

.الحرص على حماية مصالح المساهمين

للوائح التي تصدرها لجنة اإلفصاحد التزام الشركات المساهمة لشروط وقواع .٢

عن المعلومات في البيانات المالية المنشورة اإلفصاحيكية بشأن األمرالبورصة

.المدرجة فيها األخرىللشركات المساهمة

كما يمكن النظر إلى اإلفصاح المحاسبي وعالقته بنظرية االتصال في المحاسبة

.وحدة االقتصادية بالعالم الخارجي من حيث أنه إجراء يتم من خالله اتصال ال

وفي هذا اإلطار اقترحت جمعية المحاسبين األمريكيين خمسة خطوط عريضة

لالسترشاد بها عند توصيل المعلومات المحاسبية للمستفيدين منها من بينها اإلفصاح

عن عمليات المشروع وأوجه نشاطه عند إعداد القوائم والتقارير المالية بطريقة تفيد

. ١تخدمي القرارات وتساعدهم على تقييم نشاطهمس

١ American Accounting Association , (A.A.A), "a statement of Basic…" P.14-15

�و��אد�א��א��+*�(�)�א�'�&%� �

� �

��א��س��وא��א �

� � ١٩� � � �

: ١اإلفصاح أنواع

اتجه الفكر المحاسبي إلى التمييز بين ثالثة أنواع مرتبطة بتحديد القدر المالئم من

:المعلومات التي ينبغي اإلفصاح عنها وهذه األنواع هي

. Adequate Disclosureاإلفصاح الكافي -

. Fairواإلفصاح العادل -

. Fullواإلفصاح الكامل -

.اإلفصاح اإللزامي -

.اإلفصاح اإلعالمي -

استخداماً وهو يشير إلى الحد األدنى من الكافي أكثر تلك المفاهيمويعتبر اإلفصاح

المعلومات المحاسبية المطلوبة من قبل مستخدمي القوائم المالية التي يلزم اإلفصاح

. له عنها كي تكون القوائم المالية غير مظل

أما اإلفصاح العادل فيتمثل باإلفصاح عن المعلومات بطريقة تضمن وصول نفس

القدر منها إلى كافة األطراف المعنية دون التحيز إلى جهة معينة من خالل استخدام

.أسلوب أو مصطلحات سهلة الفهم من قبل الجهات المستفيدة وهو هدف أخالقي

كافة المعلومات المحاسبية المتوفر ويشير اإلفصاح الكامل إلى ضرورة عرض

مما يعني معه إظهار معلومات بكميات كبيرة التي تؤثر بشكل أو بآخر في سلوك

مستخدمي القوائم المالية ومما يعني إغراق مستخدمي القوائم المحاسبية بمعلومات قد

.ال يكونوا بحاجة إليها

لمختصة وذلك قد يكون ويضم اإلفصاح اإللزامي وفقا لما نصت عليه القوانين ا

على حساب معلومات أخرى ربما تكون مهمة إال أن القوانين المختصة لم تولها

.االهتمام الكافي إلظهارها

١ ، X�N Cا �� ة �XB ا��ح � ا��0�$ وا��ح � ا��%cB "إ��6س I[" اة ا�U� ، ، XBB��Gا XB�0��D ��#ا J�I�٢٠٠٢.

�و��אد�א��א��+*�(�)�א�'�&%� �

� �

��א��س��وא��א �

� � ٢٠� � � �

ويالحظ أن االتجاه التقليدي في اإلفصاح يهتم بالمستثمر العادي الذي له دراية

منشورة بحيث محدودة باستخدام التقارير المالية فيقضي بضرورة تبسيط المعلومات ال

تكون مفهومة للمستثمر محدود المعرفة مع التركيز على المعلومات التي تتصف

بالموضوعية والبعد عن تقديم المعلومات التي تعكس درجة كبيرة من عدم التأكد وفي

.ذلك كله حماية للمستخدم لهذه المعلومات

المالئمة التخاذ أما االتجاه المعاصر في اإلفصاح فيهدف إلى تقديم المعلومات

القرارات وفي ظل هذا فإن نطاق اإلفصاح لم يعد قاصراً على تقديم المعلومات

المالية تتمتع بأكبر قدر من الموضوعية والتي تتناسب مع قدرات المستفيد العادي بل

يتسع نطاق اإلفصاح ليشمل المعلومات المالئمة التي تحتاج إلى درجة كبيرة من

. ١فهمها واستخدامهاالدراية والخبرة في

نخلص من ذلك إلى أن اإلفصاح كمفهوم محاسبي نسبي يحقق كثير من المزايا

للمستفيدين من المعلومات المالية ، ويقتضي ذلك إعالم متخذي القرارات االقتصادية

بالمعلومات المهمة كما يهدف إلى ترشيد عملية اتخاذ القرارات واالستفادة من

. ٢ءة وكفايةاستخدام الموارد بكفا

أ�N� ا�B� c��0 J'�� ، ، . د ١ �� ا�Rم �4آ . د ٢ �Bد إ��اه�� " $B��ر�� ا�G�ا _BD�4 " ، د�#0 dD�ت ، '��#$ ا��دة <;ون ا�� ٢٧، ص ١٩٩٥

�و��אد�א��א��+*�(�)�א�'�&%� �

� �

��א��س��وא��א �

� � ٢١� � � �

: اإلفصاحطرق

بعد أن يتم تحديد نوع اإلفصاح ، يأتي دور تحديد الطرق المالئمة ، لذلك النوع ،

: ١ويمكن القول أنه هناك عدة طرق لإلفصاح تتمثل

.القوائم المحاسبية -أ

.المالحظات الهامشية -ب

.الجداول الملحقة -ج

. المعلومات الوصفية في صلب القوائم المحاسبية -د

إال أن اإلفصاح على أهميته يتأثر بعدد من العوامل التي تؤثر في درجة اإلفصاح

بالتقارير المالية كما أن هناك بعض التكاليف المرتبطة باإلفصاح ويمكن تناول

:العوامل المؤثر على اإلفصاح وكذا التكاليف المرتبط به على النحو التالي

: اإلفصاحالعوامل التي تؤثر في

تختلف التقارير المالية من دولة ألخرى ألسباب اقتصادية : وامل بيئية ع -١

واجتماعية وسياسية وعوامل أخرى ناتجة من حاجة المستفيدين إلى المزيد من

المعلومات اإلضافية عن التغيرات البيئية وأثرها في المشروع بغرض المقارنة بين

.ولية االجتماعية لكل منها الوحدات االقتصادية مع بعضها البعض وتحديد المسئ

تتأثر درجة اإلفصاح في التقارير المالية : عوامل تتعلق بالمعلومات -٢

بالمعلومات التي يتم اإلفصاح عنها ومدى توافر عدد من الصفات للحكم على كفاءتها

وأهمها أن تكون المعلومات مالئمة للقرارات التي سيقوم باتخاذها أغلب المستفيدين

ن هناك ثقة في هذه المعلومات عند االستفادة منها باإلضافة إلى قابليتها منها وأن تكو

للتحقق والمقارنة وفي هذا الصدد أشارت لجنة معايير المحاسبة المالية إلى أن

. ٧٩٧، ص ١٩٩٠$ ، ��ون دار ��U ، ا�6�0�ر�$ ، آ��ل BDY]$ أ�� ز�� ، ا��6$ ا��B�0. ه6�ر��X ، �4'�$ د. ا�ون س ١

�و��אد�א��א��+*�(�)�א�'�&%� �

� �

��א��س��وא��א �

� � ٢٢� � � �

المعلومات الواردة بالتقارير المالية ليست إلى أداة مثل أية أداة تتوقف منفعتها على

.مدى االستفادة منها

وهذه المجموعة من العوامل ترتبط : بالوحدة االقتصادية عوامل تتعلق -٣

بالوحدة االقتصادية مثل حجم المشروع حيث يحتاج إعداد المعلومات المحاسبية

واستخراجها بشكل دقيق وبتوقيت مناسب ومالئم للمستفيدين منها إلى تكاليف مباشرة

ة عن كشف جميع وتكاليف غير مباشرة ناتج ١ناتجة عن إعداد التقارير المالية

المعلومات عن المشروع ، وقد يرجع ذلك إلى أن تكلفة المعلومات تكون غير

.ملموسة في المشروعات الكبيرة الحجم إذا ما قورنت بالمشروعات الصغيرة الحجم

ومن العوامل المتعلقة بالوحدة االقتصادية زيادة عدد المساهمين يتطلب -٤

ن جانب المساهمين أو من ينوب عنهم من اإلفصاح عن قدر أكبر من المعلومات م

.المحللين الماليين

ومن العوامل أيضاً المراجعين الخارجيين حيث يوثرون على درجة اإلفصاح -٥

من خالل ما يلتزمون به من مبادئ ومفاهيم محاسبية مقبولة أو قواعد مهنية يفرضها

.دستور المهنة التي ينتمي إليها

١ Benston " The Value of the SEC's ….." p.515

�و��אد�א��א��+*�(�)�א�'�&%� �

� �

��א��س��وא��א �

� � ٢٣� � � �

ا0/.� ا10�70

��ت وإ�#اد � �@�م ا�0<�

اA0'�ر�& ا0��0;�

�و��אد�א��א��+*�(�)�א�'�&%� �

� �

��א��س��وא��א �

� � ٢٤� � � �

� دور المحاسبة كنظام للمعلومات: المبحث األول

مقدمة

من أهم المقومات الالزمة التخاذ التي يجب اإلفصاح عنها تعتبر المعلومات المالية

القرارات االقتصادية الرشيدة حيث تتوقف نوعية القرارات المستخدمة ومدى فاعليتها

يق الغرض منها على المعلومات المتوفرة االقتصادية الرشيدة حيث تتوقف لتحق

نوعية القرارات المستخدمة ومدى فاعليتها لتحقيق الغرض منها على المعلومات

نظم المعلومات في كثير إلىهرت الحاجة ظ دى المسئولين عن اتخاذ، ولذاالمتوفرة ل

وصيل المعلومات للمستفيدين منها من دول العالم مع تطور وسائل تجميع وتحليل وت

ا بينها في تقديم خدمات اإلفصاح المتقدمة فيها فيم لتنافس بعض الدو إلىمما أدى

التي لدى الدول المفصح ت المعلوماتأصبحلمستخدمي القرارات ، و عن المعلومات

لى ولقد أطلق البعض ع ١المتقدمة منافسة لموارد الطاقة التي تملكها الدول النامية

. Information flowedهذه الظاهرة في الوقت الحاضر بظاهرة تدفق المعلومات

دور المحاسبة كنظام للمعلومات في خدمة المستفيدين ومتخذي

:القرارات

شهدت السنوات األخيرة تطوراً ملحوظاً في الفكر والتطبيق المحاسبي نتيجة

عمل المحاسبة في نطاقه ولتحديد للتطورات في المناخ االقتصادي واالجتماعي الذي ت

مالمح هذا التطور البد من دراسة التطور التاريخي لتعريف المحاسبة حتى يمكن

م ١٩٤١ففي العام ٢تحديد االتجاه الذي يسير عليه التطور التاريخي للمحاسبة

فن تسجيل وتبويب وتلخيص " عرف المعهد األمريكي للمحاسبين القانونين بأنها

�� ا�Rم ، . د ١ �Bد إ��اه��ت ا��B$ ا�=��رة ��=�� ا�Gارات � �د �X ا�N�ات ا��B$ " م ، ��١٩٨٦D#�ا S#� $Bأه�

��م ( � ا��6م ا��0� ا�� ا��D$ ا#��B$ ا�#�د�$ و��ى 4�ا��ه� � ا��6م ا��0� ا��D#ا $BDث ــ آ��آH ا��#0�د dD�١ص) ا�دار�$ ــ '��#$ ا .

٢ Accounting Terminology Bulletin , No 1 of The America Institute of certified Public Accountants , AICPA , 1941

�و��אد�א��א��+*�(�)�א�'�&%� �

� �

��א��س��وא��א �

� � ٢٥� � � �

" واألحداث التي لها طبيعة مالية وتفسير ما يسفر عنها من نتائج وأحداث العمليات

ويشير هذا التعريف إلى المحاسبة باعتبارها فناً أو حرفة وليست حقالً من حقول

.المعرفة العلمية

وفي منتصف الستينات بدأ المحاسبون يتقبلون فكرة أن المحاسبة بناء على هذا

، هذا الشعور قاد إلى إعادة النظر والرؤية للمحاسبة من التعريف تعد فناً حرفياً

الناحية المعلوماتية الذي ينظر إلى المحاسبة كأداة لتقديم المعلومات لألطراف المعنية

. ١لمساعدتهم في اتخاذ وترشيد قراراتهم

تعريفاً للمحاسبة ) A.A.A(م قدمت جمعية المحاسبة األمريكية ١٩٦٦ففي عام

ملية تحديد وقياس وتوصيل المعلومات االقتصادية التي تمكن مستخدمي ع" على أنها

. ٢" تلك المعلومات من التوصل إلى آراء وقرارات مدروسة

و يالحظ أن هذا التعريف تناول إضافة إلى أساليب تشغيل البيانات ووظيفة

توصيل المعلومات األهداف التي يرجى من المحاسبة تحقيقها ، وقد أخذ المعهد

م ، وتحول من التعريف ١٩٧٠األمريكي للمحاسبين القانونيين بهذا االتجاه في عام

السابق الذي قدمه إلى تعريف أشمل للمحاسبة حيث ركز التعريف على طبيعة

المعلومات المحاسبية والعوامل السلوكية المتأثرة بها وقد اعتبر التعريف المحاسبة

المستخدمين في متابعة أنشطة المنشأة حيث أن نظاماً للمعلومات وأداة لالتصال بين

" عملية اتخاذ القرار قد احتلت موقعاً كبيراً في التعريف الذي نص على أن المحاسبة

نشاط خدمي يختص بتوفير معلومات كمية ـ أساساً ذات طبيعة مالية ـ عن

إلى الوحدات االقتصادية تكون مفيدة في اتخاذ القرارات االقتصادية وفي التوصل

٣"أفضل الخيارات من بين البدائل المتاحة

١ Beaver , W.H 1998 , Financial reporting-an accounting revolution , third edition . Upper saddle River ,

New Jersey : Prentice Hall ٢ American Accounting Association , A Statement of Basic Accounting Theory , ( AAA , 1966 ) . ٣ AICPA “ Statement of Basic Accounting theory “ 1970 .

�و��אد�א��א��+*�(�)�א�'�&%� �

� �

��א��س��وא��א �

� � ٢٦� � � �

م قدمت جمعية المحاسبة األمريكية تعريفاً جديداً حددت فيه هدف ١٩٧٥وفي عام

توفير المعلومات التي يمكن أن تفيد في اتخاذ القرارات " المحاسبة على أنه

١" االجتماعية االقتصادية والتي إذا ما تم توفيرها ، سوف تؤدي إلى تعظيم الرفاهية

ويعد هذا لتعريف تجسيداً لالتجاه الحديث في المحاسبة والذي يشير إلى الدور الذي

يلعبه النظام المحاسبي للوحدة االقتصادية من مجرد توفير المعلومات التي تفيد

أصحاب المصالح في تلك الوحدة في ترشيد قراراتهم االقتصادية إلى االهتمام بتوفير

الية التي تفيد توجيه سلوك كافة القطاعات التي تكون االقتصاد القومي المعلومات الم

بما يحقق مزيداً من الرفاهية االقتصادية واالجتماعية ، ولقد ساعد على ترسيخ

مضمون هذا االتجاه االزدياد والتطور المضطرد في حجم وإمكانات الوحدات

مصالح الكثير من فئات االقتصادية المعاصرة وما ترتب على ذلك من تأثيرات في

المجتمع المختلفة من مستثمرين وعمالء وموردين وعاملين ومحللين وحكومات ،

ونظراً الحتمال تعارض مصالح تلك الفئات ، فإن المحاسب يتبنى منهجاً شمولياً عند

إعداده للتقارير والقوائم المحاسبية بحيث تتضمن المعلومات المالئمة التي تغطي

ة المستفيدين والمستخدمين وبالتالي البد من مراعاة النفع العام عند احتياجات كاف

إعداد التقارير المالية وما يتطلبه ذلك من ضرورة تحقيق التوازن بين المنافع المحققة

بالنسبة لفئة معينة مع التضحيات التي تتحملها فئة أو فئات أخرى بحيث يكون األثر

أخذ مجلس معايير المحاسبة المالية األمريكي النهائي في صالح المجتمع ككل ، وقد

)FASB ( بهذا المفهوم عندما أشار في بيان مفاهيم المحاسبة المالية إلى أن التقارير

المالية ذات الغرض العام تعد أساساً لمصلحة فئات المستخدمين الخارجيين الذين ال

المنشأة وأن تتوافر لهم القدرة على فرض ما يحتاجون من معلومات على غدارة

الهدف الرئيسي لتك التقارير هو توفير المعلومات التي تساعد تلك الفئات في اتخاذ

. ٢القرارات االقتصادية المتعلقة بالمنشأة

١ A.A.A “ Report of Committee on Concepts and standards for External Financial Reports “ , Accounting

Review , Supplement Vol.XLX.1975 . ٢ _Bj�[�ا X� ��H�:

�و��אد�א��א��+*�(�)�א�'�&%� �

� �

��א��س��وא��א �

� � ٢٧� � � �

مما سبق يالحظ أن هناك عملية إعادة تقويم األهداف والمفاهيم والمبادئ التي

النواحي الفنية واإلجرائية الفكري لعلم المحاسبة ، حيث أن المحاسبة قد تحولت من

المتعلقة بمسك الدفاتر على ما يعرف اليوم بالمحاسبة عن المسئولية االجتماعية

.والمحاسبة عن الموارد الطبيعية والمحاسبة البيئية

�ت '��#$ اXBDB6 ، ا��دان اV�#$ ا" ��$ ا��0�$ " ٢٠٠٣ا/�دي Zدم �� ا�X�N ، . د��V� ص ، $B��\٨- ٦ . 0�ق ا��ل " ١٩٩٣ا�N� ا�B� �N� اC ، . د aBU6� �0��ا��ح ا �BV� ح��G� W/6� ــ X��\��D $B�0��ت ا��D#�ا $Bى أه��

ا\�� ، ص ، �DI$ ا��ث ا��Iر�$ ، آBD$ ا��Iرة ، '��#$ اH%�ز�c ، ا�DI� ا=��` �U ، ا�6$ ا=��$ �Uة ، ا#�د" ا��ي ١٠١، ١٠٠ .

. ٢٢، ٢١ص " اV�#$ ا1و� ، ا��F ، دار ذات ا�0R_ : ��$ ا��0�$ " ١٩٩٠ ��س �/�ي ا�BUازي . د

�و��אد�א��א��+*�(�)�א�'�&%� �

� �

��א��س��وא��א �

� � ٢٨� � � �

:المبحث الثاني

:التقارير المالية أهداف

المنظمات الهادفة للربح من نظراً لالهتمام الكبير الذي حظيت به المحاسبة في

جانب المستثمرين والدائنين والبنوك وغيرها من الجهات التي تهتم بهؤالء المستفيدين

وتوفير المعلومات المالية لهم وذلك باعتبار أن هؤالء المستفيدين خارج نطاق هذه

المنظمات ولهم قدرة محدودة في الحصول على المعلومات مقارنة تغيرهم من

ين من داخل المشروع الذين لهم القدرة على الحصول على المعلومات المالية المستفيد

الالزمة في أي وقت ، وقد ترتب على ذلك قيام العديد من الجهات العلمية والعملية

بدراسات مختلفة لتحديد أهداف التقارير المالية في هذه الوحدات والغرض منها

التي يجب أن توفرها وكذلك كمية والمتطلبات العامة لإلفصاح عن المعلومات

.ونوعية المعلومات التي يمكن أن تساعد مستخدمي القرارات االقتصادية

:التطور التاريخي ألهداف التقارير المالية في الفكر المحاسبي

وأهم الدراسات التي اهتمت بتحديد أهداف التقارير المالية هي تلك الدراسة التي

حيث كلفها المعهد األمريكي True blood committee١قدمتها لجنة تروبلود

بإجراء دراسة لتحديد أهداف القوائم المالية مع ١٩٧٣للمحاسبين القانونيين في عام

وهدفت إلى تحسين عملية وضع Wheat committeeلجنة أخرى تعرف بلجنة

مالية المعايير المحاسبية وقد كلفت اللجنة باإلضافة إلى تحديد أهداف التقارير ال

:بدراسة جوانب أخرى تتعلق باألهداف هي

.تحديد الفئات التي تحتاج إلى القوائم المالية •

.تحديد المعلومات التي يحتاجون إليها •

.تحديد المعلومات التي يمكن أن تزودهم بها المحاسبة •

١ Report of the study Group on the Objectives of Financial Statements “ Objectives of Financial statements

, New York : 1973

�و��אد�א��א��+*�(�)�א�'�&%� �

� �

��א��س��وא��א �

� � ٢٩� � � �

.تحديد إطار العمل المطلوب لتزويدهم بالمعلومات التي يحتاجون إليها •

ق المهام المناطة بها أقامت اللجنة العديد من الندوات والدراسات وسعياً لتحقي

:والمقابالت وقد توصلت إلى العديد من األهداف التي وردت في تقرير تروبلود وهي

الهدف األساسي من القوائم المالية هو التزويد بالمعلومات التي تسهم في .١

.المساعدة في اتخاذ القرارات االقتصادية

لقوائم المالية خدمة المستفيدين الذين يملكون مصادر محددة من أهداف ا .٢

للحصول على المعلومات والذين يعتمدون على القوائم المالية كمصدر رئيسي

.للمعلومات في تقويم النشاط االقتصادي للمنشأة

تقديم معلومات مفيدة للمستثمرين والدائنين من اجل التنبؤ والمقارنة وإجراء .٣

.لوبة التنظيمات المط

تزويد المستخدمين بالمعلومات للتنبؤ والمقارنة وتقييم المقدرة الكسبية .٤

.للمشروع

تقديم المعلومات المفيدة في الحكم على مقدرة اإلدارة في استخدام موارد .٥

.المشروع لتحقيق الهدف األساسي

تقديم معلومات واقعية وتفسيرية عن العمليات واألحداث األخرى المفيدة في .٦

نبؤ وإجراء المقارنات الالزمة كما يجب اإلفصاح عن الفروض األساسية المعتمدة الت

.في موضوعات التفسير أو التقويم أو التنبؤ

من أهداف القوائم المالية تقديم قائمة عن المركز المالي تفيد التنبؤ والمقارنة .٧

مات عن وتقييم المقدرة الكسبية للمشروع ، كما يجب أن تقدم هذه القوائم معلو

العمليات واألحداث األخرى التي تمثل جزء من دورات الكسب غير التامة وأن

يجيب التقرير عن القيمة الجارية عندما تختلف جوهرياً عن التكاليف التاريخية وفيما

.يخص األصول والخصوم يجب تجميعها في مجموعات أو فصلها في بنود مستقلة

�و��אد�א��א��+*�(�)�א�'�&%� �

� �

��א��س��وא��א �

� � ٣٠� � � �

التنبؤ والمقارنة وتقييم مقدرة المشروع تقديم قائمة الكسب الدوري تفيد في .٨

على تحقيق األرباح وأن يجيب التقرير عن صافي النتيجة لدورات الكسب التامة

.وأنشطة المشروع عن العمليات القابلة للتحقق غير التامة والتي هي قيد اإلتمام

الكسبية تقديم قائمة عن األنشطة المالية تفيد في التنبؤ والمقارنة وتقويم المقدرة .٩

للمشروع ، ويجب أن تقرر هذه القائمة بشكل رئيسي عن العمليات الفعلية والمتوقعة

ذات اآلثار النقدية المهمة ، إن هده القائمة يجب أن تقرر عن العمليات التي تتطلب

.حداً أدنى من الرأي من قبل معد هذه القائمة

دة في عملية التنبؤ من أهداف القوائم المالية التزويد بالمعلومات المفي .١٠

.واالعتماد بتنبؤات المستخدمين ةوالتي تسهم في زيادة والموثوقي

من أهداف القوائم المالية للمنظمات الحكومية والمنظمات التي ال تهدف .١١

.أهداف المنظمة ، ويجب أن تكتمل مقاييس اإلنجاز باالعتماد على األهداف المحددة

طة التي تؤثر على المجتمع والتي من أهداف التقرير توضيح تلك األنش .١٢

تؤثر على المجتمع والتي يمكن أن تحدد أو توصف أو تقاس ، والتي تؤدي دوراً

.مهماً في وسطها االجتماعي

وقد قوبل التقرير ببعض االنتقادات التي تنادي بضرورة تحقيق البعد االجتماعي

.ية بشكل فعال وتوضيح ذلك ضمن أهداف القوائم والتقارير المال

ونتيجة لذلك جاءت دراسة معهد المحاسبين القانونيين بانجلترا وويلز حيث

تقرير ).A.S.S.C(أصدرت اللجنة الخاصة بالمعايير المحاسبية والتابعة للمعهد

. ١متضمناً تحديد أهداف القوائم المالية )The corporate Report(بعنوان

١ Richard Macve , A Conceptual Fmmework for financial Accounting Reporting , Institute of Chartered

Accountants in England and Wales , 1961, P.137.

�و��אد�א��א��+*�(�)�א�'�&%� �

� �

��א��س��وא��א �

� � ٣١� � � �

ينحصر الهدف األساسي للتقارير المالية حيث أشارت اللجنة إلى أنه يجب أن ال

على خدمة نوع معين من المستفيدين خاصة وأن مدى منفعة المعلومات الواردة

بالتقارير المالية ستحدد من خالل المسؤولية االجتماعية للمشروع تجاه الغير ، ولهذا

:اقترحت عدد من القوائم األخرى التي قد تهم المستفيدين منها

.مة المضافة توضح الثروة التي تم إنتاجها وكيفية توزيعها قائمة بالقي •

قائمة بالتحويالت النقدية بين المشروع والدولة في شكل ضرائب أو إعانات •

.أو هبات

.قائمة بعمليات النقد األجنبي مقسمة إلى عمليات رأسمالية وعمليات جارية •

.عمالة ، االستثمارات قائمة بالتوقعات المستقبلية وخاصة بالنسبة لألرباح ، ال •

تقرير عن الموارد البشرية يتعلق بإنتاجيتها ومدى كفاءتها والعالقات •

.االجتماعية األخرى

.قائمة بأهداف المشروع •

وتواصلت الجهود العملية الخاصة بتحديد أهداف التقارير المالية ففي عام •

ف القوائم بإصدار بيان عن أهدا) FASB(قام مجلس المحاسبة األمريكي ١٩٧٨

بياناً آخر أهداف ١٩٨٠المالية في المنشأة التجارية ، كما أصدر المجلس في عام

-FASB) (Not-for(القوائم المالية في المنشأة التي ال تهد إلى تحقيق الربح

Profit. (

) :FASB( ١٩٧٨نوفمبر . أهداف القوائم المالية في المنشآت التجارية

تتحدث عن الظروف البيئية ومحدودية استخدام القوائم بدأ التقرير بإرشادات عامة

المالية ، وأن إعداد القوائم المالية ليس هدفاً بحد ذاته وإنما وسيلة لتوفير المعلومات

التي تساعد في اتخاذ القرارات االقتصادية المتعلقة بالمنشأة ووفقاً لذلك فإن األهداف

إلى أن المعلومات التي تتضمنها القوائم تستمد من احتياجات المستخدمين ، كما أشار

�و��אد�א��א��+*�(�)�א�'�&%� �

� �

��א��س��وא��א �

� � ٣٢� � � �

المالية هي من احتياجات المستخدمين ، كما أشار إلى أن المعلومات التي تتضمنها

القوائم المالية هي من احتياجات المستخدمين ، كما أشار إلى أن المعلومات التي

ه المعلومات تتضمنها القوائم المالية هي معلومات مالية في المقام األول ، كما أن هذ

رات المتعلقة بالوحدة ال تمثل المصدر الوحيد الذي يعتمد عليه متخذو القرا

، كما أشار التقرير التكاليف المترتبة على إعداد القوائم المالية ، والمتمثلة االقتصادية

في إنتاجها وترحيلها للمستخدمين كما أن هنالك تكاليف غير مباشرة تتمثل في اآلثار

مركز المنشأة التنافسي نتيجة للمعلومات المفصح عنها ، إضافة إلى السلبية على

التكاليف األخرى الناتجة عن عمليات التحليل واالستشارات وفي كل الحاالت يجب

.الموازنة بين تكاليف إنتاج وتوزيع المعلومات والعائد منها

عية للتقارير أما فيما يتعلق باألهداف فقد حدد التقرير أهدافاً رئيسية وأخرى فر

: ١المالية وتتضمن األهداف الرئيسية ما يلي

توفير المعلومات التي تفيد المستثمرين الحاليين والمرتقبين والدائنين الحاليين .١

والمرتقبين وغيرهم من مستخدمي المعلومات في ترشيد القرارات االقتصادية ،

هؤالء المستخدمين ويجب أن يتم صياغة تلك المعلومات بحيث يمكن فهمها من قبل

الين يتوافر لديهم قدر كاف من الوعي والفهم لألنشطة االقتصادية ولديهم في نفس

.الوقت الرغبة في دراسة تلك المعلومات وتحليلها بدرجة كافية من العناية

توفير المعلومات المالئمة التي تفيد المستثمرين الحاليين والمرتقبين والدائنين .٢

ن وغيرهم في تقدير التدفقات النقدية المستقبلية للمنشأة ، ويجب أن الحاليين والمرتقبي

تقدم التقارير المالية المعلومات التي تساعد هؤالء المستخدمين في تقدير حجم

وتوقيت ودرجة عدم التأكد بالنسبة للتدفقات النقدية المتوقعة من توزيعات أرباح أو

.القروض فوائد سندات أو بيع أو استرداد أو استحقاق

توفير المعلومات المتعلقة بالموارد االقتصادية للمنشأة والتزاماتها والتغيرات .٣

�� ا��ح ا�� 0�aBU6" أ�N� ا�B� B�N� اC . د ١V� ح��G� W/6� ــ X��\��D $B�0��ت ا��D#�ا $Bى أه��ل ��ق ا�0

"ا��ي

�و��אد�א��א��+*�(�)�א�'�&%� �

� �

��א��س��وא��א �

� � ٣٣� � � �

التي تطرأ على هذه الموارد وااللتزامات ، وتمثل الموارد مصادر مباشرة أو غير

مباشرة للتدفقات النقدية المستقبلية الداخلة ، أما االلتزامات فتمثل مصادر التدفقات

ة الخارجة ، وعلى ذلك فإن هذه المعلومات سوف تفيد مستخدمي النقدية المستقبلي

التقارير المالية في تحديد نواحي القوة والضعف في المنشأة وتقدير إمكانياتها المالية

.وكذا احتماالت مواجهة الفشل المالي

ويالحظ أن األهداف الرئيسية السابقة جاءت لتحدد المستخدمين الرئيسين للقوائم

وكذا طبيعة القرارات التي يتخذونها والمعلومات التي تلزم التخاذ تلك المالية

القرارات إضافة إلى المعلومات الالزمة التي يمكن أن تحتويها القوائم الملية لمقابلة

.احتياجات المستخدمين لهذه المعلومات

:أما األهداف الفرعية للتقارير المالية فيمكن تلخيصها فيما يلي

لومات التي تفيد في تقييم أداء المنشأة خالل الفترة وتقدير قدرتها توفير المع •

الكسبية المستقبلية وتفيد المعلومات الخاصة بمقاييس الربح الدوري ومكوناته كثيراً

.في تحقيق هذا الهدف

توفير المعلومات التي تفيد في تقدير درجة السيولة والعسر المالي وتدفق •

.األموال

ت التي تفيد في تقييم قدرة اإلدارة على النهوض بمسئولياتها توفير المعلوما •

والحكم على كفاءة أدائها ، و تعتبر مقاييس الربحية ومكوناتها من المعلومات الهامة

.في هذا الصدد

توفير المعلومات التي ترى اإلدارة أهميتها لمستخدمي التقارير المالية مثل •

األحداث أو الظروف التي انعكس أثرها مالحظات أو تفسيرات اإلدارة عن بعض

.على األرقام المحاسبية

�و��אد�א��א��+*�(�)�א�'�&%� �

� �

��א��س��وא��א �

� � ٣٤� � � �

التي يجب اإلفصاح الخصائص النوعية للمعلومات المحاسبية

: عنها في التقارير المالية

بذل الباحثون جهوداً كبيرة بهدف تحديد الخصائص النوعية التي يلزم توافرها في

: ١النحو التالي المعلومات المحاسبية ، ويمكن تحديدها على

:المالئمة .١

تعد خاصية المالئمة من أهم الخصائص التي يجب أن تتصف بها المعلومات

المحاسبية وقصد بالمالئمة قدرة المعلومات المحاسبية في التأثير على اتخاذ القرار

لكي تكون المعلومات المحاسبية مالئمة ) A.A.A(بحسب جمعية المحاسبة األمريكية

ة االرتباط بالهدف الذي أعدت من أجله ومن ثم مؤثرة في التصرف أو يجب أن وثيق

مرتبطة بالنتيجة المرغوب تحقيقها ، وبحسب معايير المحاسبة الدولية فإن المعلومة

تمتلك خاصية المالئمة عندما تؤثر على القرارات االقتصادية للمستخدمين بمساعدتهم

قبلية أو تأكيد أو تصحيح تقييماتهم في تقييم األحداث الماضية والحاضرة والمست

الماضية والمالئمة خاصية مهمة للمعلومات المحاسبية المعدة لالستخدام الداخلي

والخارجي ، ولكنها أكثر أهمية لالستخدام الداخلي كون التقارير الداخلية تساعد

.متخذي القرار على اتخاذ قرارات أكثر رشداً

التي يجب اإلفصاح عنها مالئمة التخاذ القرار وحتى تكون المعلومات المحاسبية

:البد أن تكون متوقفة على

:��X ا�'�ع إ� ١ $Bو�0�$ ا��ا �B��#� $6I ــ $Bو�0�$ ا��ا �B��#�)XBB��Gا XB�0��D ��#ا J�I�ا $B#�' $�'�4 ( ،٦٤- ٦٠، ص ٢٠٠١ .

�� ا�nN�� X�N : ا��0�$ ا��B$ ا]#�$ ، �4'�$ X�N)$��#ا�دارة ا �ض ، ) �#/��١٩٥- ١٩٢، ص ١٩٩٥، ا . ��ت ا��B�0$ ا� ��B#� �/�DVر ا#�ض وا��ح ا#�م =��$ %�ار ا��0\��ر � ا01/� " ��4� ��ن أ�� ا]�ج ، D#�ا $�pR� ى��

�� " � ا��D$ ا#��B$ ا�#�د�$ dD�0�$ ، '��#$ ا��ا ��ا�%��د وا�دارة ، % $BDرة ، آ�U6� �Bq �B��'�� $�0ر ، H�H#م١٩٩٧ا. ��ت ا��B�0$ �4=�ذ ا�Gارات " ، ��١٩٩٦� 'Rل �jQ ا�B� ، . دD#�دة ا�' XB��4 " $BDرة ، آ�I�د وا��%R $B�D#ا $DI�ا

. ١٣٠٠- ١٢٥٥ا��Iرة ، '��#$ c�D� ، `�> XB #�د ا1ول ، ص " .��$ ا��0�$ " ا/�دي Zدم �� ا�X�N ، . د

�و��אد�א��א��+*�(�)�א�'�&%� �

� �

��א��س��وא��א �

� � ٣٥� � � �

Timeliness: التوقيت المناسب �

ويقصد بذلك أن تكون المعلومات متاحة لمتخذي القرارات في الوقت المناسب أي

أن الحاجة لهذه المعلومات حاجة جارية وفورية خصوصاً وأن الكثير من هذه

ية تفقد الحاجة إليها بسرعة شديدة نظراً لحساسيتها بالنسبة لمرور المعلومات المحاسب

.الوقت ، حيث ال جدوى من توفير معلومات مالئمة ودقيقة بعد اتخاذ القرار

Predictive: القيمة التنبؤية �

أي أن تساعد المعلومات المالئمة المستخدمين على عمل تنبؤات عن ناتج األحداث

مستقبل ، وذلك عند استخدامها في تصميم نماذج التنبؤ في السابق والحاضر وال

.باألحداث االقتصادية قصيرة األجل

:التغذية العكسية �

وهذا يعني أن تكون للمعلومات المحاسبية القدرة على تقويم األداء ودراسة مدى

الرشد الذي استخدم في اتخاذ القرارات الماضية ، وهي تلك المعلومات التي تساعد

.اتخاذ القرارات المستقبلية فييد أو تصحيح توقعات سابقة وفي تأك

:القابلية للفهم .٢

إن أحدى الخصائص األساسية للمعلومات المعروضة في التقارير المالية هي

قابليتها للفهم أي أن تمكن المستفيدين من فهم مضمون المعلومات ومغزاها ،

ن تكون مفهومة لدى المستفيدين الذين فالمعلومات التي توفرها التقارير المالية يجب أ

لديهم مستوى معقول من المعرفة في األعمال والنشاطات االقتصادية والتجارية ، كما

أن لديهم الرغبة في دراسة المعلومات بقدر من العناية والجهد ، وتعتبر اإليضاحات

، لقوائم الماليةات التي تظهر في االمرفقة بالقوائم المالية وسيلة لشرح وتفسير المعلوم

وهي ضرورية لفهم تلك المعلومات كما أنها تعتبر جزءاً ال يتجزأ من تلك القوائم

�و��אد�א��א��+*�(�)�א�'�&%� �

� �

��א��س��وא��א �

� � ٣٦� � � �

. ١المالية المعدة طبقاً للمبادئ المحاسبية المتعارف عليها

: Reliability" المصداقية " إمكانية االعتماد عليها .٣

والتحيز ويمكن يقصد بالمصداقية أن تكون المعلومات خالية من األخطاء الهامة

االعتماد عليها من قبل المستخدمين دون تحيز مع إمكانية التحقق منها ن وحتى تتسم

:المعلومات المحاسبية بالمصداقية البد أن تتوافر فيها الخصائص التالية

يجب أن تعبر المعلومات المحاسبية عن الظواهر : الصدق في العرض �

ام واألوصاف المحاسبية من جهة واألحداث بصدق أي ضرورة مطابقة األرق

والموارد واألحداث من جهة أخرى وتعتبر هذه الخاصية على درجة من األهمية إذ

ال قيمة لمعلومات فورية وسريعة لكنها غير دقيقة أو خاطئة ألن المعلومات الخاطئة

سينتج عنها قرارات خاطئة ، والمصداقية ال تعني الثبات واالنسجام لذاته ولكن

ر أهمية في مصداقية عرض المعلومات هو أن يبلغ مستخدمو المعلومات بكامل األكث

.التغييرات التي ظهرت في التقارير

ويتحقق هذا المفهوم عندما تحدث درجة عالية من االتفاق بين : القابلية للتحقق �

. ٢عدد من األفراد القائمين بالقياس والذين ستخدمون نفس طريقة القياس

ي ذلك عدم التحيز بحيث ال يتم انتقاء المعلومات بشكل يتضمن ويعن: الحياد �

تفضيل إحدى الجماعات المستفيدة منها على األخرى ، وال بد أن تكون المعلومات

محايدة إدا كان اختيار أو عرض المعلومات يؤثر على اتخاذ القرار أو الحكم ألجل

.تحقيق نتيجة أو حصيلة محددة سلفاً

�ع إ� ��X ا� ١':

�� إ �اد ا��Gر�� ا��N " $B�ي ��د �� ا6r %�دوس V� _Y�ة آ�H'��ث وا�را�0ت " �BBG4 ا��Gر�� ا��B$ ا��D $B�D#ا $DI�ا .٢٥ - ٢٤، ا�6$ ا��0#$ ، ا#� ا1ول ، ص ١٩٩٥ا��Iر�$ ،

��ت ا��B�0$ � ا�N�ات ا�دار�$ ا��B$ ا�I4ه�ت �#��j � ا��ح X ا�#" \��ن �� XB0 ��اج . دD " $B�D#ا $DI�ا . ١٢٢٤-١٢١٨، ص ١٩٩١R%��د وا��Iرة ، آBD$ ا��Iرة ، '��#$ XB <�` ، ا#�د ا1ول ، ��6

٢ Donald E.Kieso and Jerry J. Weygand , " Intermediate Accounting " John Wiley & Sonny , ING , Ninth Edition , P. 38-39

�و��אد�א��א��+*�(�)�א�'�&%� �

� �

��א��س��وא��א �

� � ٣٧� � � �

:ومات المحاسبية الثبات للمعل .٤

يجب أن تكون التقارير المالية متوافقة على مر الزمن ، فيما يتعلق بالتغطية

لطبيعة المنشأة المعد عنها التقرير والتصنيف واألساس المحاسبي ، والثبات ال يعني

الجمود ورفض عمل التعديالت المنطقية المفيدة ، مادام األساس المنطقي للتغيير

إثبات إعداد واستخدام المعلومات ويؤدي إلطار مقبول بصورة ويسهل . واضحاً

.مشتركة

: Comparabilityالقابلية للمقارنة .٥

أي أن يتمكن مستخدمو المعلومات المحاسبية من إجراء المقارنات على مرور

الزمن من أجل تحديد االتجاهات في المركز المالي للمنشأة وفي األداء ومن هنا فإن

رض األثر المالي الناتج عن المقارنة البد أن يتم إعالم المستخدمين عملية قياس وع

عن السياسات المحاسبية المستخدمة في إعداد القوائم المالية وأي تغيير في هذه

السياسات واآلثار المترتبة على التغيير ، ويجب أن يتمكن المستخدمون من تحديد

ي المشروع ، وتجدر اإلشارة هنا االختالفات في السياسات المحاسبية المستخدمة ف

إلى أن الحاجة إلى القابلية للمقارنة يجب أال تصبح عائقاً إلدخال معايير محاسبية

.أكثر تطوراً أو إدخال سياسة محاسبية بديلة أكثر مالئمة وموثوقية

: Materialityاألهمية النسبية .٦

ة المالئمة لنوعية خاصاألهمية النسبية مفهوم شامل يتعلق بالخصائص ا

، وأن قرار عدم اإلفصاح عن معلومات معينة يمكن أن يكون مقبوالً في والموثوقية

حالة إذا ما كان المستخدمون في غير حاجة إلى هذه المعلومات أو ألن قيمة هذا البند

صغيرة جداً بحيث ال تؤثر على القرار ، وبصفة عامة ال توجد معايير عامة لألهمية

ها بعين االعتبار في كل حالة ولكن األمر يدخل في إطار التقدير النسبية يمكن أخذ

.الشخصي

�و��אد�א��א��+*�(�)�א�'�&%� �

� �

��א��س��وא��א �

� � ٣٨� � � �

: Cost and benefitsالتكاليف والمنافع .٧

إن كل مستخدم للمعلومات المحاسبية سوف يدرك القيمة النسبية المرتبطة بكل

خاصية من خصائص المعلومات المحاسبية ، والهيئات التي تضع المعايير المحاسبية

ل جهوداً كبيرة من أجل تلبية حاجات المجتمع ككل وذلك عند نشرها لمعيار قد تبذ

يضحي بأحد الخصائص من أجل توفي خاصية أخرى ، كما يجب عليها كذلك أن

تأخذ في عين االعتبار حسابات التكاليف والمنافع وبصفة عامة فإن المنافع المحققة

، تخدام المعلومات وأيضاً لتقديمهاالس يجب أن تزيد عن التكاليف ، باعتبار أن تكاليف

وكذلك هناك منافع تنتج من تقديم المعلومات المالية لمن يقومون بإعدادها وأيضاَ من

.يستخدمون هذه المعلومات

ويرى الباحث أنه ومن أجل تحقيق األهداف المتقدمة يستلزم ضرورة التوسع في

لمالية للحد األدنى من المعلومات اإلفصاح المحاسبي والتأكد من شمولية التقارير ا

التي يجب اإلفصاح عنها والتي تغطي احتياجات كافة المستخدمين لهذه المعلومات

إضافة إلى التأكد من فعالية هذه التقارير في توصيل المعلومات بشكل جيد من خالل

التأكد من خلو هذه المعلومات من أي مشاكل مرتبطة بعملية االتصال تتعلق بأساليب

أو طريقة أو شكل اإلفصاح أو العرض لهذه المعلومات والتي تفيد بدورها في ترشيد

ما يتخذونه من قرارات، وسوف نتناول فيما يلي فعالية التقارير المالية في توصيل

:المعلومات المالية وهم المشاكل التي ترتبط بعملية االتصال في التقارير المالية

�و��אد�א��א��+*�(�)�א�'�&%� �

� �

��א��س��وא��א �

� � ٣٩� � � �

:لية كموصل جيد للمعلومات الية التقارير المافع

يوجد اتفاق بين المحاسبين على أن التقارير المالية تعتبر أداة المحاسبة في توصيل

المعلومات إلى فئات عديدة ومختلفة من المستخدمين ، حيث أشارت جمعية

المحاسبين األمريكية إلى أن المحاسبة تهتم بتحديد وقياس وتوصيل المعلومات

فيدين منها بغرض اتخاذ القرارات االقتصادية الرشيدة ، كما أشارت االقتصادية للمست

إلى أن وظيفة توصيل المعلومات المحاسبية تعتبر وظيفة توصيل المعلومات

المحاسبية تعتبر وظيفة حيوية وأساسية وال تقل أهمية عن المعلومات المحاسبية

. ١نفسها

تمة بالمحاسبة إلى أهمية معيار كما أشارت عدد من الجهات العلمية والعملية المه

إلى أنه يجب أن تمد ) FASB(القابلية للفهم حيث أوضحت لجنة معايير المحاسبة

التقارير المالية كل المستخدمين الحاليين والمتوقعين بالمعلومات المحاسبية المفيدة ،

كما يجب أن تكون هذه المعلومات مفهومة لمن لهم قدرة محددة على فهمها ، كما

كما . ٢يجب أن تتضافر الجهود لزيادة درجة قابلية المعلومات الواردة بها للفهم

إلى أن القابلية للفهم في ) ٤(أوضحت لجنة مبادئ المحاسبة النشرة المحاسبية رقم

المحاسبة ترتبط بإظهار المعلومات المحاسبية بصورة غير غامضة من حيث الشكل

اإلطار تشير لجنة معايير المحاسبة في ، وفي نفس ٣أو المصطلحات المحاسبية

انجلترا إلى أن معيار القابلية للفهم يهتم أساساً بإيضاح المعلومات المحاسبية بأي

. ٤وسيلة من الوسائل بحيث يمكن أن يستفيد منها القارئ العادي

American Accounting Association , A statement of Basic Accounting t\Theory , 1966 ١ FASB , Concepts No , 1 , Nov , 1978 , Par 34-36 ٢

٣ A P B , statement No , 4 , " Basic Concepts and Accounting Principles Underlying Financial Statement of Business Enterprises , as Cited By FASB Decision Memorandum , December 1976 , P.179.

٤ Accounting Standards , Steering Committee m , The Corporate Report , as Cited by FASB , Decision Memorandum , December 1976 .

�و��אد�א��א��+*�(�)�א�'�&%� �

� �

��א��س��وא��א �

� � ٤٠� � � �

هذا وقد أوصت لجنة البورصات في الواليات المتحدة األمريكية القائمين بإعداد

المالية باستخدام الكلمات والجمل البسيطة التي يمكن فهمها ، كما أوصت التقارير

بأن تكون مالحظاتهم على " مراجعي الحسابات " القائمين بمراجعة هذه التقارير

. ١التقارير المالية سهلة القراءة ومفهومة من القارئ العادي

ة بصفة عامة عندما يتم وتتحقق فعالية التقارير المالية وبالتالي الوظيفة المحاسبي

نقل المعلومات المطلوبة وتوصيلها إلى المستخدمين بشكل أكثر وضوحاً ، وحتى

تتحقق الفعالية للتقارير المالية وتكون وسيلة اتصال جيدة ينبغي التغلب على العديد

:من مشاكل االتصال المرتبطة بها ، ومن أهم مشاكل االتصال

١ Arthur Harris , Adel berg , Narrative Disclosures Contained in Financial Reports , Accounting and

Business Reports , Accounting and Business Research , Summer , 1979 , P.179 .

�و��אد�א��א��+*�(�)�א�'�&%� �

� �

��א��س��وא��א �

� � ٤١� � � �

:التقارير المالية مشاكل االتصال في

تعتبر المحاسبة لغة من اللغات المتخصصة تستخدم في مجال األعمال وبما أن

االتصال يمثل الوجه اآلخر للوظيفة المحاسبية فإن فعالية أداء الوظيفة المحاسبية

.ترتبط ارتباطاً مباشراً بمدى الفعالية في عميلة االتصال في التقارير المالية

ثر في عملية االتصال ، ومن ثم في فعالية تلك المشاكل التي تؤ

: ١التقارير ومن أهمها

:مشكلة اإلدراك في التقارير المالية -أ

أن مشكلة اإلدراك في مجال المحاسبة عموماً وفي التقارير Tweedieأوضح

المالية بصفة خاصة تتحدث عن تصور المحاسب لألحداث االقتصادية وفهمها

ات المحاسبية األخرى وكذلك عندما يحاول مستخدم التقارير وتحليلها وإجراء العملي

المالية تصور تلك األحداث االقتصادية من خالل فهمه وتحليله لما تعرضه تلك

. ٢التقارير من معلومات

وتتعاظم هذه المشكلة بفعل االختالف في إدراك كل من معد التقرير والمستخدم

ت واالهتمامات وغيرها ، ويترتب على ذلك نتيجة الختالف البيئة والقدرات والخبرا

.اختالف فهم وتقييم نفس األحداث االقتصادية من محاسب آلخر ومن مستخدم آلخر

ففيما يتعلق بمعدي التقارير المالية والمحاسبي توجد هذه المشكلة فيما بينهم نظراً

:��X ا�'�ع إ� ١، �DI$ ا��ث ا�دار�$، " ��B$ ز��دة �#��B/� درا $BDBD�4 $0BD�#$ ا��4ل � ا��Gر�� ا��B$ ا=�ر'B$ وإ��" أ�N� ه�� BIي ��Nد . د

، cز��%Hرة ، '��#$ ا�I�ا $BD٤٧- ٣٩م ، ص ١٩٥٨آ . �� ا�Rم �4آ . د �Bد إ��اه�� " $BDث ، آ�%�Bس در'$ BNRj$ %�اءة و�/� ا��Gر�� ا�� $B�UDآ�ت ا��ه�$ ا�#�د�$ ، ��آH ا��

#0�د dD�م ا�دار�$ '��#$ ا�D#١٦- ١٣م ، ص١٩٨٩، ا . �� ا�Rم �4آ . د �Bد إ��اه�� " $B��#ا $�D��6/� � ا� X��B[��D $B��ت ا��D#�ا _Bj��رة � 4U6�ا $B��ر�� ا�G�ا $BD ��

.م DI�١٩٨٨$ ا��ث ا��Iر�$ ن آBD$ ا��Iرة '��#$ اH%�ز�c ، " ا�#�د�$ Guthrie , Art , " Modem Semantics Cam Help Accounting " The Journal of Accountancy (June 1972) P.62 Lee H. Eng and C.Poy Haseldine " Corporate Financial Reporting , Gmaeme M. Mcnally p. No, Winter 1982 , Vol. 13in Newzealans " Accounting and Business Research ".

٢ Tweedie , D.P. " The Pay Ecological Background to Financial Reporting " The Accountant Magazine , Dcecmber,1976 , P.471 .

�و��אد�א��א��+*�(�)�א�'�&%� �

� �

��א��س��وא��א �

� � ٤٢� � � �

قديره لتباين إدراكهم لنفس األحداث االقتصادية بسبب اختالف تصور كل منهم وت

وحكمه ، وحاولت مهنة المحاسبة التغلب على هذه المشكلة إلى حد كبير عن طريق

ل النمط أو األسلوب الذي ينبغي أن مثوضع مبادئ محاسبية متعارف عليها ومعايير ت

.يتبع عند إعداد هذه التقارير

تعدد أما بالنسبة للمستخدمين لهذه التقارير فإن المشكلة تبدو أكثر صعوبة نظراً ل

هؤالء المستخدمين وتباينهم وعدم وجود نموذج متفق عليه لطبيعة احتياجاتهم من

البيانات والمعلومات وكذلك أسلوب وطريقة كل منهم في تشغيل البيانات واالستفادة

.منها بغية الوصول إلى رأي أو اتخاذ قرار من خالل قراءته وتحليله للتقارير المالية

:في التقارير المالية مشكلة التجريد والتجميع -ب

تتماثل عملية تجميع ودمج البيانات في المحاسبة مع عملية تجريد الحقائق حيث

يقوم المحاسب باالهتمام والتركيز على بعض خصائص األحداث االقتصادية ويهمل

الخصائص األخرى فالمحاسب يدرك فقط الجوانب المالية واالقتصادية لألحداث أو

وانب األخرى غير المالية ، وبالتالي فإن عملية التجميع يترتب العمليات ويهمل الج

عليها فقد معلومات هامة عن العناصر المختلفة التي تحتويها التقارير المالية مما

يخلق عدم التأكد لدى مستخدمي تلك التقارير وقد يفقد غير المختصين الثقة في

.محتواها

:مشكلة الفروض في التقارير المالية -ج

أهم المشاكل التي تواجه المستخدمين للتقارير المالية عدم معرفتهم للفروض من

التي على أساسها تم إعداد التقارير المالية ويترتب على ذلك أن يخلط المستخدم بين

الحقائق المتمثلة في األحداث االقتصادية وبين المعلومات المحاسبية المعبرة عن تلك

االقتصادية وبين المعلومات المحاسبية المعبرة عن تلك الحقائق المتمثلة في األحداث

الحقائق استناداً لفروض معنية إتباعاً لمبادئ ومعايير وأسس متعارف عليها ،

وبطبيعة الحال فإن الجهل أو عدم اإللمام بالفروض التي على أساسها أعدت التقارير

لى ذلك تكوين رأي المالية إلى صعوبة بالغة في عملية الفهم والتحليل ويترتب ع

�و��אد�א��א��+*�(�)�א�'�&%� �

� �

��א��س��وא��א �

� � ٤٣� � � �

.خاطئ وقرارات غير سليمة

:مشكلة المعاني والمصطلحات في التقارير المالية -د

من المتعارف عليه أنه كلما زادت درجة التحديد والدقة في لغة ما كلما زاد عدد

األشخاص الذي يمكنهم استخدام تلك اللغة نتيجة للطبيعة الفنية لتلك المصطلحات ،

صال في التقارير المالية تفرض على معد التقرير استخدام لغة وطبيعة عملية االت

محددة دقيقة ، نظراً لعدم وجود إمكانية إجراء تواصل مباشر مع المستخدمين ،

وكذلك الختالف المعاني والمصطلحات المستخدمة في إعداد تلك التقارير من فرد

المصطلحات ، كل آلخر وحتى بين المحاسبين أنفسهم حيث يختلفون في تفسير بعض

. ذلك يؤدي إلى ضعف فعالية االتصال من خالل التقارير المالية

:ح ـ مشكلة الجمود في التقارير المالية

لهذه المشكلة جوانب عديدة تتعلق بالنواحي السلوكية للمحاسبين في مجال أدائهم

ه المشكلة في للوظيفة المحاسبية من حيث شكل ومحتوى التقارير المالية وتتلخص هذ

أن المحاسب يستخدم بعض الفروض والمبادئ واألساليب التي ال تتفق وال تتناسب

مع الحقائق والوقائع االقتصادية واالجتماعية والمالية التي نعيشها اليوم وحيث ال

يزال كثير من معدي التقارير المالية يستخدمون نفس الطرق واألساليب التي كانت

سابقة أقل تعقيداً اقتصادياً وتكنولوجياً من العصر الحالي ، ومن مالئمة لفترات زمنية

ذلك يبدو للباحث أن معيار القابلية للفهم واالستيعاب مرتبط بشكل التقارير المالية

وطريقة عرض المعلومات المحاسبية منها وكذلك المصطلحات الواردة في التقارير

هذه التقارير من حيث اختيار الكلمات المالية والمعنى المقصود منها وأسلوب كتابة

والجمل الشائعة االستعمال والتي يستطيع أن يفهمها القارئ العادي ، ولزيادة درجة

قابلية المعلومات المحاسبية للفهم وتحسين فعالية االتصال ، ويرى الباحث محاولة

ه التقارير إيجاد اتفاق بين معدي التقارير المالية والمحاسبين وبين من يستخدمون هذ

المالية والمستفيدين على المصطلحات والمعاني المتداولة بينهم ، ومثل هذا االتفاق

يزيد من قابلية المحاسبة للفهم واالستيعاب ويزيد من االستفادة من هذه المعلومات في

�و��אد�א��א��+*�(�)�א�'�&%� �

� �

��א��س��وא��א �

� � ٤٤� � � �

.ترشيد القرارات اإلدارية

ثر في هذه اإلشكاالت إضافة إلى مجموعة من اإلشكاالت األخرى التي قد تؤ

:عملية االتصال في التقارير المالية ويمكن إيجاز أهمها في التالي

تحديد من هو مستخدم أو مستخدمي التقارير المالية وما هي الخصائص - ١

المشتركة لفئات المستخدمين المختلفة ويدخل في ذلك مستوى خبرة وقدرة المستخدم

.المطلوبة على قراءة وإدراك وفهم تلك التقارير وتحليل البيانات

تحديد مستوى تعقد المصطلحات الفنية المستخدمة ، ويدخل في ذلك - ٢

اختالف معنى المصطلح لدى القارئ العادي عن المتخصص ، وتعدد المعاني للكلمة

.الواحدة والفروض والمبادئ التي على أساسها أعدت تلك التقارير

تحديد شكل ومحتويات التقارير المالية ويدخل في ذلك طرق عرضها - ٣

والبيانات اإلضافية التي توضح أسس وقواعد وسياسات إعدادها وطبيعة البيانات التي

.تحتوي عليها ودرجة التجميع والتفصيل للبيانات المحاسبية

تحديد مسئولية المحاسب وتحمله لنوع المخاطرة التي تتعلق بعرض - ٤

. ات أو ما يعرف بمخاطرة المعلوماتع ونشر المعلوموتوزي

الظروف البيئية المفروضة على المحاسب سواء كانت اجتماعية أو - ٥

اقتصادية ويدخل في ذلك طبيعة السوق ومدى كفاءة تشغيله للمعلومات وتدخل

األجهزة الحكومية ومتطلباتها في مجال المحاسبة بصفة عامة وفي التقارير المالية

.فة خاصة بص

كل اإلشكاالت السابقة تؤثر في اتخاذ القرار المحاسبي المتعلق باختيار مبادئ

وسياسات اإلفصاح في التقارير المالية ، وبالتالي تؤثر في فعالية المحاسبة كأداة

لالتصال إضافة إلى الكثير من المشاكل المرتبطة بعملية االتصال في التقارير

.المالية

�و��אد�א��א��+*�(�)�א�'�&%� �

� �

��א��س��وא��א �

� � ٤٥� � � �

:ومات المحاسبية مستخدمو المعل

الفئات المستخدمة للمعلومات المحاسبية ، كما تختلف طرق استخدامها لهذه تتعدد

المعلومات فمنها من تستخدمها بصورة مباشرة ، ومنها من تستخدمها بصوره غير

المالك والدائنين : مباشرة ومن األمثلة على مستخدمي المعلومات المحاسبية

ات الحكومية والجهات التي تهتم بالشؤون االجتماعية والمحللين الماليين والجه

.وغيرها

أهمية في تحديد الجهات المستخدمة للمعلومات المحاسبية Divine١وقد أعطى

وأن أهمية تحديد " وذلك كركن أساسي من أركان تحديد إطار اإلفصاح المناسب

هي أن األغراض الجهة التي ستستخدم المعلومات المحاسبية تنبع من حقيقة أساسية

التي ستستخدم فيها هذه المعلومات من قبل جهات مختلفة تكون أيضاً مختلفة ، لذا

فإن الحاجة لتحديد الجهة أو الفئة المستخدمة أو الفئة المستخدمة للمعلومات تسبق

الحاجة لغرض استخدامها ، كما أن تحديد الجهة سيساعد أيضاً في تحديد الخصائص

ي تلك المعلومات من وجهة نظر تلك الجهة سواء من حيث الواجب توافرها ف

المحتوى أو شكل أو صورة الغرض ، وذلك ألن مدى مالئمة مجموعة من

اإليضاحات المتوافرة في البيانات المالية ستتوقف في جانب كبير منها على مدى ما

مما تمتلكه الجهة المستخدمة للبيانات من مهارة وخبرة في تفسير تلك اإليضاحات

يعني بأن اإليضاحات التي تكون مالئمة الستخدامات فئة أوجهة معينة ، قد ال تكون

مالئمة الستخدامات فئة أو جهة أخرى ال تمتلك المهارة والخبر الكافيتين لفم تلك

" .اإليضاحات

وجرت العادة في المؤسسات التجارية الهادفة للربح على تقسيم مستخدمي

:إلى مجموعتين هما المعلومات المحاسبية

١ Carl .T . Divine , Some Conceptual Problems In Accounting Measurement " > 1961 P.191

�و��אد�א��א��+*�(�)�א�'�&%� �

� �

��א��س��وא��א �

� � ٤٦� � � �

.ممثلين في اإلدارة بمستوياتها المختلفة : األطراف الداخلية -١

ممثلين في المالك الحاليين والمالك المحتملين والدائنين : األطراف الخارجية -٢

.التجاريين وغيرهم من أصحاب المصالح

ات ويمكن تقسيم هذه الفئات بحسب قدرتها على الحصول على البيانات والمعلوم

من عدمها إلى فئات لها القدرة على الحصول على البيانات والمعلومات وبأي كمية

، كات والجهات الحكومية واإلشرافيةونوعية تحتاجها بما لها من سلطة على هذه الشر

.ه من بيانات وهم باقي المستخدمينوفئات ليست لديها القدرة للحصول على ما تحتج

قته بنظرية االتصاالت في المحاسبة من حيث هذا ويمكن النظر لإلفصاح وعال

كونها إجراء يتم من خالله اتصال الوحدة االقتصادية بالعالم الخارجي ، وأن

المحصلة النهائية إلجراءات اإلفصاح في المحاسبة تظهر في شكل قوائم مالية قائمة

. ١المركز المالي ، وقائمة التغيير في المركز المالي وقائمة الدخل

لباحث مما سبق أن اإلفصاح هو عبارة عن اإلفصاح عن المعلومات التي وير ا

توصلت إليها الشركات المساهمة بشكل قوائم وتقارير مالية ، وباعتبار المحاسبة

نظام للمعلومات فإن من أهم أهدافها أن تقوم بتوفير المعلومات المالئمة لكل من يقوم

.لدقة في اتخاذ القرارات باالستفادة من التقارير المالية من أجل ا

�� اc��0 J'�� ، C ص ١ XBأ� ��Y٤٤- ٣٨ .

�و��אد�א��א��+*�(�)�א�'�&%� �

� �

��א��س��وא��א �

� � ٤٧� � � �

BCا0/.� ا0&ا

&;��>� �D ا%9.�ح 9

ا�2�0��3

�و��אد�א��א��+*�(�)�א�'�&%� �

� �

��א��س��وא��א �

� � ٤٨� � � �

:مقدمة

المالية وكيفية عرض القوائم المحاسبي اإلفصاحواحد فقط يتناول ال يوجد معيار

وبالطبع فإن المحاسبية، وهيكل القوائم المالية والسياسات من حيث شكل ومحتوى

ويذكر الكثير منها المطلوبة اإلفصاح الدولية تحدد بعض لمحاسبةجميع معايير ا

. وليس في إيضاح متمم لها في صلب القائمة األساسية مثل مستوى البروز المطلوبة

:يليما المحاسبي ١اإلفصاح تناولت التيالدولية ومن أهم معايير المحاسبة

)١(معيار المحاسبة الدولية رقم

)٢٤(المحاسبة الدولية رقم معيار عرض القوائم

الماليةة العالق اتاإلفصاح عن األطراف ذ

)٣٠(معيار المحاسبة الدولية رقم

:شركات المساهمة القوائم المالية لل اإلفصاح في

معايير نتناول النقاط الرئيسية التي تخص اإلفصاح والتي تم ذكرها في يوفيما يل

)١(رقم ي الدول ياسبالمحاسبة الدولية وخاصة المعيار المح

. المالية عرض القوائم

. هيكل القوائم المالية

1 FASB , Concepts No , 1 , Nov , 1978 , Par 34-36 A P B , statement No , 4 , " Basic Concepts and Accounting Principles Underlying Financial Statement of Business Enterprises , as Cited By FASB Decision Memorandum , December 1976 , P.179

�و��אد�א��א��+*�(�)�א�'�&%� �

� �

��א��س��وא��א �

� � ٤٩� � � �

: تتكون من ISA1القوائم المالية طبقا لـ المجموعة الكاملة من

. الميزانية العمومية

.قائمة الدخل

.قائمة التغيرات ف حقوق الملكية

لتدفقات النقديةقائمة ا والمتطلبات الخاصة بعرض(قائمة التدفقات النقدية

ISA7 موضحة في

اإليضاحات المتممة للقوائم المالية ،

للسياسات المحاسبية الهامة وملخص

. اإليضاحات التفسيرية األخرى

: العمومية الميزانيةأوالً ـ

:المتداولة التفرقة بين األصول وااللتزامات المتداولة وغير

وغير وااللتزامات المتداولةتميز الميزانية بين األصول أن ISA1 يشترط

تمييز األصول التصنيف يوفر معلومات مفيدة عن طريق هذا أنالمتداولة ، حيث

المستخدمة في العمليات طوية مال عامل عن تلك الصافية المتداولة باستمرار كرأس

توضيح األصول المتوقع تحققها ضمن الدورة هذا التحليل يفيد في أناألجل ، كما

السداد خالل نفس الفترة الحالية وااللتزامات واجبة التشغيلية

األصول من اجل والدورة التشغيلية للشركة هي الوقت الذي ينقضي بين اقتناء

التشغيلية تشغيلها وتحققها نقدا ، وعندما ال يكون باإلمكان التعرف علي الدورة

. شهرا ١٢مدتها أنللشركة بوضوح ، يفترض

أياً تستوفي أنلتصنيف األصول بأنها متداولة ISA1 ترطيش: األصول المتداولة

:من المعايير التالية

التشغيل االستهالك خالل دورة أوالمتوقع تحقق األصل سواء بالبيع يكون من أن

.العادية للشركة

�و��אد�א��א��+*�(�)�א�'�&%� �

� �

��א��س��وא��א �

� � ٥٠� � � �

. يحتفظ باألصل بغرض المتاجرة بشكل أساسي أن

. داد الميزانيةشهر بعد تاريخ إع 12 يكون من المتوقع تحققه خالل أن

و استخدامه فيأمحظور مبادلته و ما في حكمها ، ما لم يكنأيكون نقدية أن

. إعداد الميزانية شهر علي األقل من تاريخ ١٢تسوية التزام معين في مده

أنها أصول الضريبة المؤجلة ال يسمح بتصنيفها علي أنواالستثناء لذلك هو

. متداولة

:االلتزامات المتداولة

تستوفي أياً من المعايير أن لتصنيف االلتزامات بأنها متداولة ISA1 يشترط

:التالية

. دورة التشغيل العادية للشركة يكون من المتوقع تسوية االلتزام خالل أن

.يحتفظ بااللتزام بغرض المتاجرة بشكل أساسي أن

.يةشهر بعد تاريخ إعداد الميزان ١٢يكون من المتوقع تسويته خالل أن

عن للشركة حق غير مشروط في تأجيل تسوية هذا االلتزام لفترة ال تقل يكون أن

. إعداد الميزانية شهر بعد تاريخ ١٢

بتصنيفها علي أنها االلتزامات الضريبية المؤجلة ال يسمح أنواالستثناء لهذا هو

. متداولة

خدمات يمكن تمييزها و أسلع ويقدم المعيار استثناء للمؤسسات المالية التي ال تنتج

عرض األصول بوضوح ضمن الدورة التشغيلية ، حيث يمكن لتلك المؤسسات

معلومات ذلك يوفر أنو تنازليا ، حيث أوااللتزامات وفقا لدرجة السيولة تصاعديا

متداول غير –متداول (مالئمة ويمكن االعتماد عليها بشكل اكبر من تصنيف

تتضمن أنكحد ادني ينبغي : الميزانيةالمعلومات الواجب عرضها في صلب

:الميزانية البنود التالية

.راضي والمباني والمعداتاأل

.االستثمار العقاري

�و��אد�א��א��+*�(�)�א�'�&%� �

� �

��א��س��وא��א �

� � ٥١� � � �

. األصول المعنوية

. األصول المالية

: باستخدام طريقة حقوق الملكية االستثمارات التي تتم المحاسبة عنها

. األصول البيولوجية

بضاعة :إلى ٢يا طبقا لمعيار المخزون رقم فرع تصنيفها ويتم. أصناف المخزون

.اإلنتاج ، اإلنتاج تحت التشغيل مواد دتامة الصنع، توري

.الذمم المدينة التجارية والذمم المدينة األخرى

. الذمم الدائنة التجارية والذمم الدائنة األخرى

. النقدية وما في حكمها

: المخصصات

. مزايا العاملين وبنود أخرى مخصصات إلىيتم تصنيفها فرعيا

المالية االلتزامات

. االلتزامات واألصول الضريبية السارية

. المؤجلة االلتزامات واألصول الضريبية

.حقوق األقلية المعروضة ضمن حقوق الملكية

.والمدفوع واالحتياطيات وعالوة األسهم س المال المصدرأر

االلتزامات. درجة في مجموعة التصرفالم األصول المحتفظ بها للبيع ، األصول

.التصرف مجموعة ضمن المدرجة

الواجب اإلفصاح عنها في صلب األقسام الفرعية المالئمة المعلومات األخرى

لكل فئة من :الميزانية أو في اإليضاحات

رأس مال األسهم يتم إيضاح

عدد األسهم المصرح بها

والمدفوعة بالكامل عدد األسهم المصدرة

عدد األسهم المصدرة وغير المدفوعة بالكامل

�و��אد�א��א��+*�(�)�א�'�&%� �

� �

��א��س��وא��א �

� � ٥٢� � � �

للسهم أو إذا لم يكن لها قيمة اسمية القيمة االسمية

تسويات األسهم في بداية ونهاية السنة

الحقوق، األسهم الممتازة والقيود على كل فئة

الزميلة طبيعة وغرض كل أسهم الخزانة، الفروع ،أو الشركات

مقدار توزيعات في ظل عقود الخيار أو عقود البيعاألسهم المقدر إصدارها

ع من األسهم المقدر إصدارهازنو األسهم الممتازة المتراكمة التي لم

:قائمة الدخل ـثانيا

ينبغي ان تتضمن المعلومات الواجب عرضها في صلب قائمة الدخل كحد ادني

:قائمة الدخل البنود التالية

اإليراد

تكاليف التمويل

خسارة الشركات التابعة والتي يحاسب عنها بطريقة حقوق أوصيب في ربح الن

. الملكية

.نفقة الضريبة

.خسارة العمليات المتوقفة بعد خصم الضرائب أومبلغ ربح

. صافي الخسارة أوالربح صافي

. توزيعات األرباح

: الوظيفة أوتصنيف النفقات حسب الطبيعة

أيهما بناء وظيفتها أوبناء علي طبيعتها إماات للنفق إجراء تحليل ISA1 ويشجع

واالختيار بين طريقة ، المعلومات المالئمة والموثوق فيها أفضل من حيث توفير

طريقة طبيعة النفقة ، يتوقف علي عوامل متعلقة بالصناعة وطبيعة أووظيفة النفقة

بالتدفقات د في التنبؤانه نظرا الن المعلومات الخاصة بطبيعة النفقات تفي إالالنشاط ،

استخدام النقدية المستقبلية ، فانه يلزم إجراء إفصاح إضافي عن طبيعة النفقات عند

اإلهالك ، : تحليل النفقات حسب طبيعتها ، علي سبيل المثال. طريقة وظيفة النفقة

�و��אد�א��א��+*�(�)�א�'�&%� �

� �

��א��س��وא��א �

� � ٥٣� � � �

استخدام أن شراء المواد ، تكاليف النقل ، مزايا العاملين ، تكاليف اإلعالن ، ويالحظ

: المثال تحليل النفقات حسب وظائفها ، علي سبيل ، هذه الطريقة أسهل في التطبيق

يشترط تكاليف التوزيع ، تكاليف اإلنتاج ، تكاليف إدارية ، ووفقا لهذه الطريقة

ISA1 كحد ادني اإلفصاح عن تكلفة المبيعات بشكل منفصل عن النفقات األخرى

انه إالعلومات أكثر مالئمة للمستخدمين ، استخدام هذه الطريقة يوفر م أنويالحظ

ISA1 ال يستخدم: البنود االستثنائية وغير العادية. االجتهاد يتضمن قدر كبير من

أواالستثنائية ، وإنما يشترط اإلفصاح بشكل منفصل عن بنود اإليرادات عبارة البنود

: المصروفات ذات األهمية النسبية مثل

. المخزون أواألصول زيادة أوعمليات خفض قيمة

.عمليات إعادة هيكلة أنشطة الشركة

.عمليات التخلص من بعض األصول

. عمليات التخلص من االستثمارات

. العمليات الموقوفة

. القضائية تسويات المنازعات

من بالنسبة للبنود العادية وغير العادية ، فانه كان. أعمال عكس المخصصات

للشركة ، بنود اإليرادات والمصروفات العادية وغير العادية الشائع قديما التفرقة بين

ويتم التفرقة بينهما علي أساس مصدر البند بالنسبة لنشاط الشركة ،

استثمارات العرضية التي تحدث بشكل غير منتظم مثل التخلص من واألنشطة

ة بشكل يتم تعريف األنشطة العادية واألنشطة غير العادي طويلة األجل ، ولذلك كان

. دقيق

العادية لمنشاة ما ، قد تكون غير عادية لمنشاة أخرى ، وهو وعلي ذلك فان البنود

المعدل يحظر إجراء ISA1 إساءة استخدام ، ولذلك فان األمر الذي أصبح موضع

في أووالبنود غير العادية سواء في صلب قائمة الدخل تلك التفرقة بين البنود العادية

حذف تعريفات األنشطة العادية واألنشطة غير مة لها ، كما تماإليضاحات المتم

�و��אد�א��א��+*�(�)�א�'�&%� �

� �

��א��س��وא��א �

� � ٥٤� � � �

تأثير حقيقي علي بنود قائمة الدخل ، أي يكون لهذا التغيير أنوال نتوقع . العادية

علي إدراج البنود االستثنائية ذات حظر البنود غير العادية مع التركيز أنحيث

. لفاظ والدالالتاأل في مجرد تغييرات إلىاألهمية النسبية ، سيؤدي

: قائمة التغييرات في حقوق الملكية -ثالثا

تتغير ألسباب مختلفة ، ويشترط أنيمكن صافي أصول المشروع حقوق ملكيته

ISA1 بحيث يظهر في صلب هذه القائمة عرض قائمة بالتغييرات في حقوق الملكية

: ما يلي

. الخسارة عن كل فترة أوالربح

روف معترف به مباشرة في حقوق الملكية حسب نص معايير مص أوإيراد كل بند

جنبية ، نقص إعادة التقييم ، فروق صرف العمالت األ أوأخرى ، مثل زيادة

قياس األصول المالية المتاحة للبيع ، والمبالغ ذات الخسائر عند إعادة أووالمكاسب

. المؤجلة أوالصلة بالضرائب السارية

إلىيتم بيان المبالغ اإلجمالية القابلة لإلرجاع أنعلي النفقة أومجموع الدخل

. م ، وحصة األقلية بشكل منفصلالشركة األ حاملي حقوق الملكية في

االعتبار والتي تمثل أنشطة الشركة ، وبعد اخذ المكاسب والخسائر الكلية في

: الناتجة عن كال من سوف يتبقي فقط التغييرات في حقوق الملكية

والتي تتم في ISA 8سياسات المحاسبية وتصويبات األخطاء طبقا لـتغيير ال

. رصيد األرباح المحتجزة بأثر رجعي بقدر اإلمكان

األرباح –س المال أر(ويتم بيان بأرصدة حقوق الملكية . المالك المعامالت مع

المحتجزة

.خر المدة في اإليضاحات المتممةآول المدة وأ) االحتياطيات

�و��אد�א��א��+*�(�)�א�'�&%� �

� �

��א��س��وא��א �

� � ٥٥� � � �

: قائمة التدفقات النقدية -رابعا

متطلبات عرض قائمة التدفقات النقدية ) ٧(رقم يالمحاسبة الدول يضع معيار

في أنها توفر معلومات التدفقات النقدية مفيدة إنوقد وضح واإلفصاح المرتبط بها

على توفير النقدية وما في حكمها أساس لتقييم قدرة المنشأة القوائم المالية لمستخدمي

. االستفادة من هذه التدفقات النقدية جة المنشأة فيوحا

: مة للقوائم الماليةمالمت اإليضاحات -خامسا

:للقوائم المالية بحيث متممة إيضاحاتعرض ISA1 يشترط

. القوائم المالية والسياسات المحاسبية المتبعة تعرض معلومات عن أساس إعداد

غير المعروضة في صلب القوائم IFRSs تعرض المعلومات المطلوبة من جانب

.األربعةالمالية

ربعة ، ولكنها مذكورة في صلب القوائم المالية األ غير إضافيةتعرض معلومات

. اتفاقية امتياز الخدمة : منها مثل أياًوثيقة الصلة بفهم

حالة إمنظم ، مع وفقا لمنهج – اإلمكانقدر –مة مالمت اإليضاحاتوينبغي عرض

اإليضاحات المتممة المعلومات ذات الصلة في إلىربعة القوائم المالية األكل بند في

مساعدة ، وعادة ما ينك عرض اإليضاحات بالترتيب التالي ، وذلك بهدف

:األخرى المستخدمين علي فهم القوائم المالية ومقارنتها بالقوائم المالية للشركات

.الية الدوليةعبارة االلتزام بما جاء في معايير التقارير الم

. للسياسات المحاسبية الهامة المطبقة ملخص

. ربعةالقوائم المالية األ معلومات مؤيدة للبنود المعروضة في صلب

�و��אد�א��א��+*�(�)�א�'�&%� �

� �

��א��س��وא��א �

� � ٥٦� � � �

:فصاحات أخرى مثلإ -سادساً

.واالرتباطات التعاقدية غير المعترف بها االلتزامات المتداولة

لمخاطر المالية للشركةوسياسات إدارة ا اإلفصاحات غير المالية مثل أهداف

يالمناقشة في المعيار المحاسب لمبادئ العامة يمكن بيان المبادئ العامة محلا

والتي تحكم عرض القوائم المالية) ١(رقم يالدول

العادل العرض

أن تعرض القوائم المالية بشكل عادل وواضح المركز المال للكيان وأدائه يشترط

المعامالت لب العرض العادل التمثيل الصادق لتأثيرويتط. وتدفقاته المالية يلاالم

: يالعرض العادل ما يل كما يتطلب والظروف األخرى واألحداث

من التوجيهات يتضمن هرما يالذ ISA8 اختيار وتطبيق سياسات محاسبية طبقا ل

تحديدا الرسمية الواجب أخذها في االعتبار في حالة غياب معيار أو تفسير ينطبق

. ماعلى بند

وثيقة الصلة يعرض معلومات تشمل السياسات المحاسبية على نحو يوفر معلومات

وقابلة للمقارنة والفهم ةوموثوقي

غير IFRS االلتزام بالمتطلبات المحددة في إجراء إفصاحات إضافية عندما يكون

معامالت معينة أو أحداث وظروف أخرى كافي لتمكين المستخدمين من فهم تأثير

.كز المالي للكيان وأدائه الماليعلى المر

اإلدارة بإجراء تقييم ISA1 عند إعداد القوائم المالية يلزم.... المشروع المستمر

ن أال إوهذا المصطلح غير معروف . لقدرة الكيان على االستقرار كمشروع مستمر

يقضى بضرورة إعداد القوائم يفي المتطلب الوارد في المعيار والذ يضمن معناه

أساس المشروع المستمر ما لم يكن في نية اإلدارة تصفية الكيان أو لية علىالما

خر سوى ذلكآ يلم يكن أمامها بديل واقع وأيقاف المتاجرة إ

..أساس االستحقاق المحاسبي

�و��אد�א��א��+*�(�)�א�'�&%� �

� �

��א��س��وא��א �

� � ٥٧� � � �

القوائم المالية باستخدام أن يتم إعداد) ١(يشترط المعيار الدولي المحاسبي

. يبالتدفق النقد المعلومات الخاصةأساس االستحقاق المحاسبي فيما عدا

وثها دح عند حداث األخرىووفقا ألساس االستحقاق يتم االعتراف بالمعامالت واأل

.وليس عند قبض النقدية أو دفع النقدية

الثبات

القوائم المالية مع تلك مكانية مقارنةإهو ضمان IAS1,IAS8 ن أحد أهدافأ

يشترط المعيار.مبدأ الثبات اية يتناول المعيارالخاصة بفترات سابقة ولتحقيق هذه الغ

أن يتم االحتفاظ بأسلوب عرض وتصنيف البنود في القوائم ) ١(المحاسبي الدولي

: من فترة إلى أخرى ما لم المالية

الكيان أو مراجعة ما لم يكن ظاهرا عقب حدوث تغيير كبير في طبيعة عمليات

. مالئمة أو التصنيف سيكون أكثرخر للعرض آلقوائمه المالية أن أسلوبا

تغيير يينبغ يأ. حداث تغيير في أسلوب العرض إيشترط معيار أو تفسير ما ب

العرض المختلف يوفر معلومات سلوب عرض القوائم المالية فقط إذا كان أسلوبأ

ن يستمر الهيكل أالقوائم المالية وكان من المحتمل يوأوثق صلة لمستخدم قةموث

سلوب أمكانية المقارنة وعند إجراء مثل هذه التغييرات في إثر أال تت المعدل بحيث

.يحتاج الكيان إلى إعادة تصنيف معلوماته العرض سوف

المالية من معالجة إعداد كبيرة من تنتج القوائم... األهمية النسبية والتجميع

.فتها فئات حسب طبيعتها أو وظي المعامالت أو أحداث أخرى يتم تجميعها في صورة

البيانات المركزة عرض يوالمرحلة األخيرة في عملية التجميع والتصنيف ه

الدخل وقائمة في صلب الميزانية العمومية وقائمة سطريه اًتشكل بنود والمصنفة التي

ومن الواضح التغيرات في حقوق الملكية وقائمة التدفقات النقدية أو في اإليضاحات

أيفي مسألة اجتهادية وأن المبالغة يحليل التفصيليع في مقابل التمن درجة التجأ

ويسوى المعيار المحاسبي الدولي هذه القضية. منها يقلص فائدة وجدوى المعلومات

:بمفهوم األهمية النسبية حيث يشترط

�و��אد�א��א��+*�(�)�א�'�&%� �

� �

��א��س��وא��א �

� � ٥٨� � � �

في القوائم المالية عرض كل فئة مادية لبنود متشابهة بشكل منفصل

ال إذا كانت إ ر المتماثلة بشكل منفصلو الوظيفة غيأعرض البنود ذات الطبيعة

النسبية في كل من وتعرف المادية أو األهمية) . ليست ذات أهمية نسبية(غير مادية

IAS8,IAS1 اليعلى النحو الت

أن تؤثر –فرديا أو جماعيا –إذا استطاعت أو بيانات البنود مادية تحذو فاتكون

.خذة على أساس القوائم الماليةالمت على القرارات االقتصادية للمستخدمين

الخاطئ المحكوم عليه في وتتوقف المادية على حجم وطبيعة السهو أو البيان

.الظروف المحيطة

أن من المهم ) ١(المحاسبي الدولي يعتبر معيار....(Offset المقاصة أو(الموازنة

لى أن منفصل ويرجع ذلك إ ثبات األصول وااللتزامات والدخل والمصروفات بشكلإ

باستثناء عندما تعكس في قائمة الدخل أو الميزانية العمومية Offset tin المقاصة

على فهم خر تنتقص من قدرة المستخدمينآالمقابلة مضمون المعاملة أو حدث

المستقبلية المعامالت واألحداث والظروف األخرى التي حدثت وتقدير التدفقات النقدية

.للكيان

عدم إجراء مقاصة لألصول ) ١(لمحاسبة الدولي معيار ا يشترط وعليه

والمصروفات ما لم يشترط ذلك معيار أو تفسير أو يسمح به وااللتزامات والدخل

ن الحكم األخير في معيار المحاسبة الدوليإ.... الربح أو الخسارة عن الفترة

نسميه مبدأ عام في غاية األهمية وهو يقضى بأن كل بنود الدخل يوالذ (١رقم

إدراجها في الربح أو الخسارة ما لم ينص يبها في فترة ما ينبغ والنفقة المعترف

خالف ذلك والدخل والنفقة ليسا معرفين في المعيار ولكنهما معيار أو تفسير على

: اليطار كالتمعرفين في اإل

زيادة في المنافع االقتصادية أثناء الفترة المحاسبية في صورة تدفقات إلى: الدخل

نات في األصول أو نقص في االلتزامات ينتج عنه زيادة في حقوق يالدخل أو تحس

�و��אد�א��א��+*�(�)�א�'�&%� �

� �

��א��س��وא��א �

� � ٥٩� � � �

. بخالف تلك المتصلة بالمساهمات من الشركاء في حقوق الملكية الملكية

المنافع االقتصادية أثناء القترة المحاسبية في شكل تدفقات إلى نقص في: النفقات

ينتج عنه انخفاضات في حقوق لألصول أو حدوث التزامات الخارج أو استنفاذ

بالتوزيعات إلى المشاركين في حقوق الملكية الملكية بخالف تلك المتصلة

المحاسبية للقياس والتي تواجه القيم ضافة إلى المبادئاإلفصاحات التكميلية باإل

محاسبية ضرورية لجعل القوائم المالية الظاهرة في الميزانية فانه توجد مبادئ إفصاح

أساليب أخرى لإلفصاح خمس يوفيما يل، غفالها إللة بسبب غير مض

parenthetical explanations التفسيرات والشروح الموضوعة بين أقواس

في أنها تقدم وتتميز التفسيرات المذكورة بين األقواس عن الهوامش والجداول المؤيدة

التكميلية عندما ماتغفال المعلوإاإلفصاح في صلب القائمة المالية ويميل القارئ إلى

من الممكن اإلفصاح عن نإذا لم يك footnotes الهوامش توضع في الهوامش على

استخدام ينسبيا بين قوسين فانه ينبغ المعلومات اإلضافية في تفسير قصير وموجز

منتجات تحت ، منتجات تامة المخزون أبرز أنواع: الهوامش وعلى سبيل المثال

.مواد خام ، التشغيل

في بعض األحيان يكون supporting schedules لجداول المدعمة للمعلوماتا

حول بنود معينة في الميزانية من المناسب استخدام جداول مؤيدة لتقديم تفاصيل كافية

فعلى سبيل المثال حسابات المدينين

حالة المرجعية عندما يكون تستخدم اإل cross-Reference حاالت إلى مراجعاإل

مباشرة بين حسابين في الميزانية قةهناك عال

تستخدم حسابات تقدير القيمة لتقليل Valuation Accountsحسابات تقدير القيمة

وعلى سبيل . المبلغ المحول لبعض األصول وااللتزامات في القوائم المالية أو زيادة

وكذلك الت والمعدات من خالل مجمع اإلهالك خفيض قيمة الممتلكات واآلت المثال يتم

تقلل من القيمة االسمية للسند المستحق أوصدار السندات والتي تزيد إ عالوة أو خصم

�و��אد�א��א��+*�(�)�א�'�&%� �

� �

��א��س��وא��א �

� � ٦٠� � � �

السداد

، لتقدير قيمة األصول وتوزيع التكاليف السياسات المحاسبية هناك أساليب مختلفة

تتضمن القوائم المالية إفصاحا واضحا أن) ١(ويتطلب المعيار المحاسبي الدولي رقم

يفي إعدادها ويجب على مستخدم السياسات المحاسبية التي استخدمتوموجزا لكافة

المحاسبية المتبعة بواسطة المنشآت القوائم المالية أن يكونوا على دراية بالسياسات

حتى يمكن اتخاذ قرارات اقتصادية سليمة

يتضم السياسات المحاسبية تلك المبادئ والطرق المحاسبية التي تنطو ويجب أن

:ييأتعلى ما

االختيار من بين البدائل المحاسبية المقبولة

التي تعمل فيها المنشأة المبادئ والطرق المتعلقة بالصناعة

المعيار المحاسبي الدولي رقم التطبيقات الفريدة للمعيار المحاسبي الدولي ويشترط

لية ، يتجزأ من القوائم الما المعدل أن يكون اإلفصاح عن هذه السياسات جزءا ال) ١(

بدال من تناثرها من وتوصى بأن يتم اإلفصاح عن هذه السياسات في موضع واحد

كافة خالل الهوامش ورغم أن المعيار المذكور يلزم المنشآت باإلفصاح عن

اإلفصاح ال يمكنه أن ال أنه يقر أيضا بأنإ، السياسات المحاسبية ذات األهمية

.معالجة غير سليمة أو غير مناسبة ييصحح أ

:ي وه السياسات المحاسبية المناسبة ة اعتبارات تحكم اختيار وتطبيقثوهناك ثال

الحيطة والحذر

يالجوهر أكثر من الشكل القانون

فقط المنشآت على تقديم قوائم مالية طبقا للمعاير IASC األهمية النسبية وال يشجع

د التزمت أم ولكن يشترط أيضا أن تفصح المنشآت عما إذا كانت ق، المحاسبية

IASC طار عملإالمعدل و) ١(اشتراطات المعيار المحاسبي رقم خالفت

) ٢٤(للمعيار المحاسبي الدولي رقم وفقا: اإلفصاح عن األطراف ذوى العالقة

�و��אد�א��א��+*�(�)�א�'�&%� �

� �

��א��س��وא��א �

� � ٦١� � � �

المالية يجب أن تتضمن اإلفصاح فان القوائم –اإلفصاح عن األطراف ذوى العالقة

تحويل : " بأنها المعيار عالقة ويعرفهاعن المعامالت الهامة بين األطراف ذوى ال

إذا كان السعر الموارد وااللتزامات بين أطراف مرتبطة ببعضها بغض النظر عما

يؤثر طرف يتحكم أو يستطيع أن يوالطرف ذو العالقة هو في جوهره أ" يمثل عبء

على القرارات المالية أو التشغيلية للشركة لدرجة تحول دون تحقيق الشركة

ا بالكامل ومثل هذه الجماعات تشمل المنشآت الزميلة أو الجهات المستثمر لمصالحه

والتي تتم المعالجة المحاسبية لها بطريقة حقوق الملكية وصناديق مزايا العاملين فيها

والمالك الرئيسيون وأعضاء مجلس اإلدارة الكبار وأفراد األسرة المقربين من المالك

قرار المحاسبي تلك ت حتى في حالة عدم اإلواإلدارة ويجب أن تتم اإلفصاحا

المعامالت

ويجب أن تشمل اإلفصاحات بوجه عام على ما يمثل أداء خدمة بدون مقابل ماد

:ييل

على القوائم المالية لكل فترة يتم تقديم وصف المعامالت وتأثيراتها

المبالغ طبيعة العالقة

ة دخل عنهامبالغ المعامالت عن كل فترة يتم تقديم قائم

المستحقة على وإلى تلك األطراف ذوى العالقة في تاريخ قائمة دخل عنها

التسوية الميزانية مع بيان شروط وأسلوب

ينص المعيار المحاسبي الدولي رقم : المبالغ المقارنة للفترة السابقة اإلفصاح عن

السابقة ، ترةأن القوائم المالية يجب أن تتضمن أرقاما مناظرة للف المعدل على) ١(

منفعة القوائم المالية تقوم شركات كثيرة بتضمين تقاريرها السنوية ومن أجل زيادة

سنوات وتحتوى على معلومات مالية مركزة ، وهذه القوائم ١٠او ٥ملخصات لمدة

االستثمار وغيرهم من القارئين المعنيين بأداء تحليل يلمحلل المالية المقارنة تسمح

الصلة بأداء المنشأة عبر فترة زمنية ممتدة، وتقديم قوائم وثيقة مقارن للمعلومات

السنوية يعظم من منفعة تلك التقارير ويبرز بوضوح أكبر مالية مقارنة في التقارير

�و��אد�א��א��+*�(�)�א�'�&%� �

� �

��א��س��وא��א �

� � ٦٢� � � �

الجارية المؤثرة على المنشأة طبيعة واتجاهات التغيرات

خر يوم آتحمل الميزانية العمومية تاريخ :Subsequent Events .األحداث الالحقة

صدار القوائم إفترة من الزمن قبل أن يتم إعداد أو يفي السنة المالية ، غير أنه تنقض

يقد تحدث أحداث أو معامالت هامة لها تأثير جوهر المالية فعال ، وأثناء هذه الفترة

" إلى هذه األحداث والمعامالت عادة باسم على المركز المالي للمنشأة، ويشار

ليها بأنها إ) ١٠(المعيار المحاسبي الدولي رقم ويشير" أو التالية األحداث الالحقة

Events occurring after the balance الميزانية األحداث التي تقع بعد تاريخ

sheet date حداث الهامة التي تقع بين تاريخ فان هذه األ وإذا لم يتم اإلفصاح عنها

،تجعل القوائم المالية مضللةأن يمكن صدارالميزانية العمومية وتاريخ اإل

الدولي ي المعيار المحاسب وهناك نوعان من األحداث الالحقة الموصوفة بواسطة

: وهما ) ١٠(رقم

وجدت إضافية فيما يتصل بالظروف التي األحداث التي تولد أدلة -وع األولنال

القوائم التقديرات المالزمة لعملية إعداد في تاريخ الميزانية العمومية وتؤثر على

المالية

توفر أدلة فيما يتعلق بظروف لم تكن موجودة التي يضم األحداث -يالنوع الثان

بعد ذلك التاريخ في تاريخ الميزانية العمومية ولكن حدثت

فال يالثان وينتج عن النوع األول إجراء تسويات في القوائم المالية أما النوع

تصبح كن قد يتطلب إجراء إفصاح حتى اليتطلب إجراء تسويات للقوائم المالية ول

ويمكن إجراء اإلفصاح في صورة هوامش أو جداول مؤيدة أو، القوائم المالية مضللة

←أمثلة لألحداث الالحقة . القوائم بأثر رجعى

مدين يصبح غير قابل للتحصيل نتيجة الخسارة المحققة على حساب تجارى

الحق لتاريخ الميزانية العمومية وهو ي تاريخفالسه فإلتدهور المركز المالي للعميل و

الميزانية العمومية وتستدعى لذلك ما يوفر دالة على الظروف السائدة في تاريخ

ناحية أخرى فان الخسارة المحققة ومن، إجراء تسوية للقوائم المالية قبل إصدارها

�و��אد�א��א��+*�(�)�א�'�&%� �

� �

��א��س��وא��א �

� � ٦٣� � � �

كبيرة عميل ما لحادثة على حساب تجارى مدين غير قابل للتحصيل نتيجة لتعرض

العمومية لن تكون دالة مثل حريق أو فيضان يحدث في فترة تالية لتاريخ الميزانية

لن يكون إجراء اليعلى الظروف التي وجدت في تاريخ الميزانية العمومية وبالت

فان اإلفصاح عنه ومع ذلك إذا كان المبلغ جوهريا، تسوية للقوائم المالية أمرا مناسبا

.يعتبر مطلوبا

وتتطلب إفصاحات ، العمومية ث التي لم تكن موجودة في تاريخ الميزانيةاألحدا

أسهم رأس المال أو صدارإعنها ولكن ال تتطلب إجراء تسويات مثل بيع سندات أو

الخ... شراء منشأة أعمال

) ١٠(المعيار المحاسبي الدولي رقم يعرف : Contingencies الظروف المحتملة

النهائية سواء كان مكسب أو ف أو موقف ال تتأكد نتيجتهظر"الظرف المحتمل بأنه

وهذا الحدث أو األحداث ,عدم وقوع حدث أو أكثر في المستقبل ال بوقوع أوإخسارة

أو تلف ، انخفاض التزام ما زالة عدم التأكد قد يؤكد تملك أصل ما أوإو، غير مؤكد

ظرف خسارة محتملة تعتبروالخسارة المقدرة من واقع ، "أو تكبد التزام ما، أصل ما

:مستحقة كعبء على الدخل ويجب تسجيلها كالتزام في حالة توافر الشرطان التاليان

صدار القوائم المالية تشير إلى انه من المحتمل أن يكون إالمعلومات المتاحة قبل

ما سوف تضعف قدرته على توليد منافع أو يتم تكبد التزام معين في تاريخ أصل

.الميزانية

.يمكن تقدير مبلغ الخسارة بدرجة معقولة من الدقة

الشكوك حول

ةأمثلة لظروف الخسارة المحتمل

االلتزامات المتعلقة بضمانات وعيوب المنتجات مخاطرة ضياع

التهديدات المتعلقة تحصيل مبالغ المدينين

المنازعات تلف ممتلكات المنشأة نتيجة حدوث حرائق أو غيرها من األخطار

�و��אد�א��א��+*�(�)�א�'�&%� �

� �

��א��س��وא��א �

� � ٦٤� � � �

أثر ظهارإ وال يتم عادة بها مصادرة األصول لقضائية الجارية أو التي يتم التهديدا

المكاسب المقدرة من واقع ظروف قد تؤدى إلى مكاسب طارئة في حسابات المنشأة

وسوف يتم إجراء إفصاح كافي عن ، ذلك يعنى االعتراف باإليراد قبل تحققه ألن

لحذر لتفادى التضمين المضلل فيما ا يالطارئ غير أنه بجب توخ ظرف المكسب

.التحقق يتعلق باحتمال

اإلفصاح عن كافة االتفاقيات التعاقدية يينبغ: العقود والمفاوضات اإلفصاح عن

، يجارعلى سبيل المثال مخصصات عقود اإل، هوامش القوائم المالية والمفاوضات في

وهذه األمور يجب أن يتم ، واتفاقيات السندات، وعقود المطالبات ,والتزامات التعاقد

الهوامش اإلفصاح عنها بوضوح في

):١(األخرى المنصوص عليها في المعيار المحاسبي الدولي اإلفصاحات

المعدل عدة بنود إفصاح مطلوبة جديدة) ١(الدولي أضاف المعيار المحاسبي

فصاح في الهوامش ما لم يتم اإلي الشكل القانون والبنود التالية يجب اإلفصاح عنها

وصف لطبيعة عمليات المنشأة ← عنها في صلب القوائم المالية

اسم الشركة األم واسم شهاره وعنوان المكتب المسجلإتم يللمنشأة والبلد الذ

الشركة األم للمجموعة وهذه اإلفصاحات ذات

النظر إلى أشكال المنشات متعددة الجنسيات بأهمية خاصة وأنشطتها الرئيسية

.المالية وفقا لمعايير المحاسبة الدولية تشرت وتقدم تقاريرهاالتي ان

�و��אد�א��א��+*�(�)�א�'�&%� �

� �

��א��س��وא��א �

� � ٦٥� � � �

E��F0ا0/.� ا

ا0#را�� ا�0;#ا�;�

�و��אد�א��א��+*�(�)�א�'�&%� �

� �

��א��س��وא��א �

� � ٦٦� � � �

:نتائج الدراسة التطبيقية

أسلوب تحليل البيانات

قام الباحث بعد استالم قوائم االستبيان بمراجعة تلك القوائم الواردة بها وتم

أعطتها عينة البحث للمعلومات التيمرجحة لألهمية النسبية استخدام األوزان ال

بالمحددات القانونية والمحددات االقتصادية المؤثرة على عناصر قرار بناء المرتبطة

وتتراوح األوزان الترجيحية بين . المحاسبي فصاحالمعايير المحاسبية ونموذج اإل

كان وزنها )وافق بشدةأ(إجابتها ب باعتبار أن المعلومات تكون) ٤، صفر(

، ) ٣( الترجيحيكان وزنها إذا )أوافق(إجابتها تكون التي ، و) ٤( الترجيحي

)ال أوافق(والتي إجابتها ، ) ٢( الترجيحيكان وزنها إذا) األهميةمتوسط ( )محايد(و

). صفر( الترجيحيوزنها يكون )ال أوافق بشدة(، ) ١( الترجيحيوزنها يكون

والذي األهميةية كل معلومة قام الباحث باستخدام مقياس نسبة ولتحديد درجة أهم

:التاليحسب على النحو

أجرى عليها والتيقوائم االستبيان المسلمة والمستلمة التالي ) ١(ويوضح الجدول رقم :التحليل

)١(جدول رقم أجرى عليها التحليل والتيبيان بقوائم االستبيان المسلمة والمستلمة

ات العينةمفردقوائم االستبيان المرسلة

قوائم االستبيان المستلمة

النسبة المئوية

للردود

قوائم االستبيان محل

التحليل

النسبة المئوية للقوائم محل التحليل

%١٠٠ ١٥ %٧٥ ١٥ ٢٠ في سوق األسهمالسياسة المحاسبية مسئولي %١٠٠ ١٥ %٥٠ ١٥ ٣٠ أعضاء هيئة التدريس بأقسام المحاسبة %١٠٠ ٩٩ %٦٦ ٩٩ ١٥٠ المساهمين في الشركات المساهمة

١٤٢ ١٤٢ ٢٠٠ اإلجمالي

)در�� ا�ه��× ا� ��ارات ( ��ـ =ه�� ا�

) �� )ا�$ ا�#"! � ر�� ا�ه��× �� ا�

�و��אد�א��א��+*�(�)�א�'�&%� �

� �

��א��س��وא��א �

� � ٦٧� � � �

تحليل بيانات الدراسة الميدانية واختبار الفروض

:األول تحليل البيانات المرتبطة بالفرض

تؤثر محددات صنع قرار بناء المعايير المحاسبية المصاحب لتنظيم

المعايير المحاسبية ونماذج ءمجتمع علي عناصر قرار بناالسياسة المحاسبية في ال

. األسهم السعوديالمحاسبي المطبقة بالشركات المساهمة المدرجة في سوق فصاحاإل

بعض عناصر قرار ىويختص السؤال الثالث المرتبط بتأثير المحددات القانونية عل

ىالمحددات القانونية علبناء المعايير المحاسبية ، والسؤال الرابع المرتبط بتأثير

، والسؤال السادس المرتبط بتأثير بعض عناصر قرار بناء المعايير المحاسبية

المحددات االقتصادية على بعض عناصر قرار بناء المعايير المحاسبية، والسؤال

المحاسبي بالفرض فصاحالثامن المرتبط بتأثير المحددات االقتصادية على نموذج اإل

التوصيف اإلحصائي ألراء المسئولين ) ٣(، ) ٢(ن الجداول أرقام وتتضم. الثاني

عن تنظيم السياسة المحاسبية وأعضاء هيئة التدريس بأقسام المحاسبة والمراجعة

تأثير المحددات القانونية والمحددات االقتصادية على نبالجامعات السعودية بشأ

.المحاسبي فصاحعناصر قرار بناء المعايير المحاسبية ونموذج اإل

�و��אد�א��א��+*�(�)�א�'�&%� �

� �

��א��س��وא��א �

� � ٦٨� � � �

)٢(جدول رقم السياسة المحاسبية نحو تأثير المحددات القانونية فصاحالمسئولين عن تنظيم اإلآلراء اإلحصائيالتوصيف

المحاسبي فصاحوالمحددات االقتصادية على عناصر قرار بناء المعايير المحاسبية ونموذج اإل

اإلجمالي الموافقةدرجة العام

للدرجات

المتو سط

العام

نسبة األهمية

الترتيب صفر ١ ٢ ٣ ٤

٢ ٩١ ١١ ٥٥ ٥ ١٠ تشكيل جهاز بناء المعايير المحاسبية ٥ ٨٣ ١٠ ٥٠ ١ ٨ ٦ أسلوب عمل جهاز بناء المعايير المحاسبية

٤ ٨٥ ١٠.٢ ٥١ ٩ ٦ تبعية جهاز بناء المعايير المحاسبية ٤ ٨٥ ١٠.٢ ٥١ ٢ ٥ ٨ عايير المحاسبية الصادرةنوع الم

٢ ٩١ ١١ ٥٥ ١ ٣ ١١ تحديد القوائم المالية ٢ ٩١ ١١ ٥٥ ٥ ١٠ تحديد اإليضاحات المتممة

٣ ٨٦ ١٠.٤ ٥٢ ١ ٦ ٨ تحديد اختصاصات الهيئة العامة لسوق المال ٦ ٧٨ ٩.٤ ٤٧ ٣ ٧ ٥ تحديد اختصاصات الوزارات

٨ ٦٨ ٨.٢ ٤١ ٦ ٧ ٢ يئة المحاسبين والمراجعينتحديد اختصاصات ه ٩ ٥٣ ٦.٤ ٣٢ ٢ ٩ ٤ - تحديد اختصاصات األجهزة األخرى ذات الصلة

٣ ٨٦ ١٠.٤ ٥٢ ٣ ٢ ١٠ نوعية المعايير الصادرة وأولوياتها ١ ٩٣ ١١.٢ ٥٦ ٤ ١١ نموذج اإلفصاح المحاسبي ٤ ٨٥ ١٠.٢ ٥١ ١ ٧ ٧ نموذج اإلفصاح الترابطي ٣ ٨٦ ١٠.٤ ٥٢ ٨ ٧ نموذج اإلفصاح االختياري ٧ ٧٦ ٩.٢ ٤٦ ٢ ١٠ ٣ نموذج اإلفصاح الكفء

�و��אد�א��א��+*�(�)�א�'�&%� �

� �

��א��س��وא��א �

� � ٦٩� � � �

)٣(جدول رقم نحو تأثير السعودية أعضاء هيئة التدريس بأقسام المحاسبة والمراجعة بالجامعاتآلراء اإلحصائيالتوصيف

المحاسبي فصاحية على عناصر قرار بناء المعايير المحاسبية ونموذج اإلالمحددات القانونية والمحددات االقتصاد

اإلجمالي موافقةدرجة ال العام للدرجات

المتو سط

العام



٣ ٨٨ ١٠.٦ ٥٣ ٧ ٨ تشكيل جهاز بناء المعايير المحاسبية ٢ ٩٠ ١٠.٨ ٥٤ ١ ٤ ١٠ يةأسلوب عمل جهاز بناء المعايير المحاسب ٦ ٨٠ ٩.٦ ٤٨ ١ ١٠ ٤ تبعية جهاز بناء المعايير المحاسبية ٨ ٧٥ ٩ ٤٥ ١ ٢ ٨ ٤ نوع المعايير المحاسبية الصادرة

٣ ٨٨ ١٠.٦ ٥٣ ١ ٥ ٩ تحديد القوائم المالية ٣ ٨٨ ١٠.٦ ٥٣ ٧ ٨ تحديد اإليضاحات المتممة

٦ ٨٠ ٩.٦ ٤٨ ٣ ٦ ٦ ئة العامة لسوق المالتحديد اختصاصات الهي ٩ ٦١ ٧.٤ ٣٧ ٩ ٥ ١ تحديد اختصاصات وزارة االستثمار

تحديد اختصاصات جمعية المحاسبين والمراجعين

٩ ٦١ ٧.٤ ٣٧ ٩ ٥ ١

تحديد اختصاصات األجهزة األخرى ذات الصلة

١٠ ٥١ ٦.٢ ٣١ ٢ ١٠ ٣

٣ ٨٨ ١٠.٦ ٥٣ ٢ ٣ ١٠ لوياتهانوعية المعايير الصادرة وأو ١ ٩١ ١١ ٥٥ ٥ ١٠ نموذج اإلفصاح المحاسبي ٤ ٨٦ ١٠.٤ ٥٢ ١ ٦ ٨ نموذج اإلفصاح الترابطي ٥ ٨٥ ١٠.٢ ٥١ ٩ ٦ نموذج اإلفصاح االختياري ٧ ٧٨ ٩.٤ ٤٧ ٣ ٧ ٥ نموذج اإلفصاح الكفء

فانه يتم قبول الفرض األولألسئلة المرتبطة بالفرض وبناء على تحليل إجابات ا

تؤثر محددات صنع قرار بناء المعايير المحاسبية المصاحب لتنظيم الثاني والذي يقضي بأن

المعايير المحاسبية ونماذج ءالمحاسبية في المجتمع علي عناصر قرار بناالسياسة

األسهملمدرجة في سوق المحاسبي المطبقة في بالشركات المساهمة ا فصاحاإل

ويؤكد ذلك اتفاق الفئتان معا على أهمية المحددات القانونية واالقتصادية . السعودي

فصاح المحاسبي في تأثيرها على عناصر قرار بناء المعايير المحاسبية ونموذج اإل

بالنسبة لعناصر تشكيل جهاز % ٨٥من أكثر إلى، حيث وصلت أهميتها ود سبعة بن

المتممة ،نوعية المعايير اإليضاحاتايير ،تحديد القوائم المالية ، تحديد بناء المع

الترابطي ، ونموذج فصاحالمحاسبي ، نموذج اإل فصاحوأولوياتها ، نموذج اإل

.االختياري فصاحاإل

�و��אد�א��א��+*�(�)�א�'�&%� �

� �

��א��س��وא��א �

� � ٧٠� � � �

السعودي األسهموكان للمساهمين في الشركات المساهمة المدرجة في سوق

:التالية نصيب الختبار الفرضيات الثالث

.إن قرار االستثمار يتطلب توفير قدر مناسب من المعلومات المحاسبية .٣

يوجد اتفاق بين المساهمين على أن معلومات التقارير المالية في الشركات .٤

السعودي تعتبر مهمة لهم عند اتخاذ قراراتهم األسهمالمساهمة المدرجة سوق

. بية حاجات المساهمين عدم كفاءة المعلومات المفصح عنها تؤثر في تل .٥

:الثانية والثالثة والرابعة ياتتحليل البيانات المرتبطة بالفرض

استمارة استبيان ووجهت لهم بعض األسئلة يخص جزء ) ١٥٠(حيث وزعت لهم استمارة ٩٩منها القوائم والتقارير المالية والجزء األخر يخص اإلفصاح وصل منها

قوائم والتقارير المالية وال يعرفون عن مالمح القياس منها أي لم يطلعوا على ال ٣٣، واإلفصاح المحاسبي للشركات المساهمة المدرجة في سوق األسهم السعودي واألسباب تفاوتت بين ال يعرف األسس التي اتبعت في إعدادها وكثرة ما بها من لع تفاصيل وأعدت بلغة معقدة وغير مفهومة وال أحصل مها على فائدة أما من اط

القياس بعض مالمح عليها وأكمل اإلجابة على االستبيان فكانت النتائج فيما يخص :المالية كاآلتي وإعداد التقارير والقوائم المحاسبي واإلفصاح

)٤(جدول رقم

اإلجمالي موافقةدرجة ال العام للدرجات

المتو سط

العام



١٥ ٦٨ ٣٦.٤ ١٨٢ ٣١ ٢٠ ١٥ ئم المالية على أساس مقارن ألكثر من سنة ماليةإظهار القوا ٤ ٨٣ ٤٤ ٢٢٠ ٩ ٢٦ ٣١ إعداد القوائم المالية بما يتناسب مع المعايير من الجهات المهنية ٣ ٨٤ ٤٤.٤ ٢٢٢ ٥ ٣٢ ٢٩ تبويب عناصر القوائم المالية بما يتفق مع المعايير المحاسبية

١١ ٧٣ ٣٨.٨ ١٩٤ ٢٤ ٢٢ ٢٠ النقدية الخاصة بكل األنشطة إظهار التدفقاتاستخدام مصطلحات للتعبير عن محتويات القوائم المالية مفهوم ومتعارف

عليها ويمكن استيعابها ١ ٨٨ ٤٦.٦ ٢٣٣ ١ ٢٩ ٣٦

تقرير بالمصروفات التشغيلية التقديرية والفعلية طبقاً ألنواعها وبنودها ف إن وجدت وتحديد سبب االنحرا

٨ ٧٨ ٤١.٤ ٢٠٧ ١٧ ٢٣ ٢٦

بيان بأنواع األصول وحصر شامل لها مبيناً تكلفة الشراء وتاريخ الشراء وسنوات االستخدام

٩ ٧٦ ٤٠.٤ ٢٠٢ ١٤ ٣٤ ١٨

٥ ٨٢ ٤٣.٦ ٢١٨ ٨ ٣٠ ٢٨ بيان باألصول االستثمارية معلومات عن األموال المستثمرة وتحديد االستثمارات من األموال

التشغيلية ٧ ٧٩ ٤٢.٢ ٢١١ ١٠ ٣٣ ٢٣

�و��אد�א��א��+*�(�)�א�'�&%� �

� �

��א��س��وא��א �

� � ٧١� � � �

تأكد أن قرار يت األسئلة المرتبطة بالفرض الثانوبناء على تحليل إجابا

االستثمار يتطلب توفير قدر مناسب من المعلومات المحاسبية وأيضاً فانه يتم قبول

بوجود اتفاق بين المساهمين على أن معلومات التقارير المالية في الثالثالفرض

السعودي تعتبر مهمة لهم عند اتخاذ األسهمالشركات المساهمة المدرجة سوق

تبين أن عدم كفاءة المعلومات المفصح عنها تؤثر في لرابعوفي الفرض اقراراتهم

. تلبية حاجات المساهمين وأيضاً أثرت األزمة المالية على المعلومات المفصح عنها

بيانات إحصائية تبين تعدد مصادر التمويل والموارد الذاتية وكذا االستثمارات واألصول من فترة ألخرى

١١ ٧٣ ٣٨.٦ ١٩٣ ٢١ ٢٩ ١٦

١٠ ٧٥ ٣٩.٦ ١٩٨ ١٧ ٣٢ ١٧ استخدام المؤشرات والنسب المالية في تحليل القوائم المالية ٩ ٧٦ ٤٠.٦ ٢٠٣ ١٥ ٣١ ٢٠ اح تحتاج إلى تطويرمعايير اإلفص

٣ ٨٤ ٤٤.٦ ٢٢٣ ٣ ٣٥ ٢٨ وضع معايير خاصة بالشركات المساهمة ١٧ ٦٠ ٣٢.٢ ١٦١ ٨ ٥ ١٩ ١٨ ١٦ يوجد غموض في معايير اإلفصاح المحاسبي

١٩ ٥١ ٢٧ ١٣٥ ٣ ١٩ ٢٤ ١٢ ٨ يتم اإلفصاح بشكل كاف من قبل الشركات المساهمة ٦ ٨١ ٤٢.٨ ٢١٤ ٣ ٤٤ ١٩ ألدنى من اإلفصاح في الشركات المساهمةيجب فرض الحد ا

١٦ ٦٤ ٣٣.٨ ١٦٩ ٣ ٧ ١٩ ٢٤ ١٣ ضعف في الرقابة على اإلفصاح في الشركات المساهمة ١٦ ٦٤ ٣٩ ١٩٥ ٢٠ ٢٩ ١٧ عدم كفاية المعلومات التي يجب اإلفصاح عنها

١١ ٧٣ ٣٠.٢ ١٥١ ١٧ ٢٤ ١٤ ١١ عدم الثقة بالمعلومات المفصح عنها ١٨ ٥٧ ٣٧.٦ ١٨٨ ٢٧ ٢٢ ١٧ أثرت األزمة المالية على اإلفصاح المحاسبي

بيان ما إذا كانت القوائم الملية تمت مراجعتها من مكاتب مراجعين مرخص لهم

١٢ ٧١ ٣٧.٢ ١٨٦ ٢٧ ٢٤ ١٥

١٣ ٧٠ ٣٥.٤ ١٧٧ ٣٤ ١٩ ١٣ بيان مدى التزام الشركات المساهمة بمالحظات مكتب المراجعة الخارجي ٢٠ ٢٦ ١٤.٢ ٧١ ١٥ ٣١ ٢٠ المعلومات متاحة لمتخذي القرارات في الوقت المناسب

يجب على الشركات المساهمة اإلفصاح عن المعلومات المتوقع حدوثها في المستقبل

٣ ٨٤ ٤٤.٤ ٢٢٢ ٥ ٣٢ ٢٩

٢ ٨٥ ٤٥ ٢٢٥ ٤ ٣١ ٣١ إرفاق معلومات عن إنجازات الشركات المساهمةدى االستفادة من األساليب اإلدارية الحديثة واستخدام التقنية في بيان م

إدارة العمل١٤ ٦٩ ٣٦.٨ ١٨٤ ٣٠ ٢٠ ١٦

معلومات عن المسئولين عن الشركات المساهمة والتنظيم الداخلي للشركة

٦ ٨١ ٤٢.٨ ٢١٤ ١٣ ٢٤ ٢٩

إظهار المعلومات األساسية عن الشركة مثل االسم وتاريخ التأسيس دف من إنشائها والمواقع والفروع وغيرهاواله

٣ ٨٤ ٤٤.٦ ٢٢٣ ٤ ٣٣ ٢٩

توفير معلومات عن مدى التزام الشركات المساهمة بالقوانين المنظمة ألعمالها والصادرة من الجهات ذات العالقة

٤ ٨٣ ٤٤.٢ ٢٢١ ٦ ٣١ ٢٩

�و��אد�א��א��+*�(�)�א�'�&%� �

� �

��א��س��وא��א �

� � ٧٢� � � �

ا0/.� ا�G0دس

�H)�� ا1230

�و��אد�א��א��+*�(�)�א�'�&%� �

� �

��א��س��وא��א �

� � ٧٣� � � �

: تاالستنتاجا

.في التقارير المالية زادت فعاليتها في ترشيد القرارات فصاحكلما زاد اإل .١

لما اشتملت التقارير على أرقام مقارنة لعدة سنوات زادت كفاءة البيانات ك .٢

.والمعلومات ومالءتها لخدمة توقعات المستثمرين عن أداء الشركات مستقبالً

كلما تعددت التقارير وقصرت دورتها خالل السنة المالية احتوت معلومات .٣

.مستثمرينال أهدافمة لخدمة أكثر مالئواقعية وبالتالي تصبح أكثر

إن أهم مصادر المعلومات هي التقارير الشهرية والصحف والمجالت .٤

والتقارير المالية السنوية المنشورة واإلشاعات في السوق خاصةً وأن حجم التداول

.محدود لعدم تداول المساهمين الكبار ألسهمهم و احتفاظهم بها

التدفقات النقدية وتقرير والخسائر وقائمة األرباحإن الميزانية العمومية وقائمة .٥

قبوالً لدى المستثمر ومع أكثرمراقب الحسابات تعتبر أهم أجزاء التقارير السنوية و

ة ألغراض اتخاذ القرار بشأن إضافيذلك يرى المستثمر ضرورة توفير معلومات

وقت استرداد قيمتها وبعض األسهموأهمها بيانات تفصيلية عن أسعار األسهمتداول

.الشركة التي يساهم فيها إدارةعن أعضاء مجلس معلومات

رغم أن القانون قد كفل للمساهم كافة الحقوق فيما يتعلق بالبيانات والمعلومات .٦

إال أن التقرير السنوي غالباً ما يحجب عن الكثير من المساهمين مما يدفعهم إلى

يم أداء العزوف عن حضور اجتماعات الجمعية العمومية وعدم المشاركة في تقي

اإلدارة وهذا بال شك ناتج عن انخفاض الوعي االستثماري وانعدام ثقافة كثير من

.المساهمين خاصة في المجال المالي واالقتصادي

�و��אد�א��א��+*�(�)�א�'�&%� �

� �

��א��س��وא��א �

� � ٧٤� � � �

التوصيات

في ضوء النتائج التي تم التوصل إليها من خالل البحث يقترح الباحث عدداً من

:التوصيات التي يرى أنه يمكن االستفادة منها

.على هيئة السوق المالية السعودية مراقبة تطبيق معايير المحاسبة الدولية �

في التقارير المالية ال بد من تطبيق الحد األدنى من فصاحنظراً ألهمية اإل �

.السعودي األسهمفي الشركات المساهمة المدرجة في سوق فصاحاإل

منتجة للمعلومات تطوير نظم المعلومات وخاصة المحاسبية منها باعتبارها ال �

.المالية والكمية واإلحصائية التي يعتمد عليها جميع المستفيدين في اتخاذ قراراتهم

عقد اللقاءات والمؤتمرات التي تساهم بتطوير الشركات المساهمة وخاصة في �

.المالية اياالمجال المحاسبي والقض

صا لمن أن تساهم الشركات المساهمة في تطوير وتدريب المستفيدين وخصو �

يساهمون في هذه الشركات من خارج الشركة بتقديم بعض الدورات المحاسبية

.ودورات في كيفية اتخاذ القرارات المناسبة األسهموكيفية التعامل مع سوق

إنشاء مركز بحثي متخصص بالدراسات الموجهة والتي تخدم الشركات �

. يرهاوالمالية والقانونية وغ داريةالمساهمة في المجاالت اإل

المحددات االقتصادية عن اتخاذ قرار بناء المعايير بأثريوصي باالهتمام �

.المحاسبية وبصفة خاصة عند تحديد نوعية المعايير الصادرة وأولوياتها

�و��אد�א��א��+*�(�)�א�'�&%� �

� �

��א��س��وא��א �

� � ٧٥� � � �

ا1230 �.�در

�و��אد�א��א��+*�(�)�א�'�&%� �

� �

��א��س��وא��א �

� � ٧٦� � � �

القرآن الكريم �

المراجع العربية �

:الكتب �

فصاح في المحاسبة واإلفصاح في الفجوة بين اإل"إيناس عبد اهللا حسن ، �

.٢٠٠٢، نشرة المجمع العربي للمحاسبين القانونيين ، " التدقيق

كمال خليفة أبو زيد ، النظرية المحاسبية . هندريكسن ، ترجمة د. الدون س �

. ١٩٩٠، بدون دار نشر ، اإلسكندرية ،

معة مطبوعات جا" نظرية المحاسبة " ٢٠٠٣الهادي آدم عبد الرحمن ، . د �

.النيلين ، السودان الطبعة الثانية

التقارير المالية أسس اإلعداد والعرض والتحليل " طارق عبد العال حماد . د �

وفقاً ألحدث اإلصدارات والتعديالت في معايير المحاسبة الدولية واألمريكية

.، دون تاريخ ، دون دار نشر "والبريطانية والعربية والمصرية

الطبعة األولى ، الكويت ، : نظرية المحاسبة " رازي عباس مهدي الشي. د �

. ١٩٩٠" دار ذات السالسل

، نشرة المجمع العربي للمحاسبين " مفاهيم القياس المحاسبي " حامد الطحلة ، �

. ٢٠٠٢، تشرين األول

عمادة شؤون " تحليل التقارير المالية " محمود إبراهيم عبد السالم تركي . د �

. ١٩٩٥الملك سعود ، المكتبات ، جامعة

:الدوريات والمجالت العلمية �

تقييم التقارير المالية الموجزة كمدخل " حمدي محمود عبد الغني قادوس �

١٩٩٥المجلة العلمية للبحوث والدراسات التجارية ، " لتطوير إعداد التقارير المالية

.، السنة التاسعة ، العد األول ، العدد األول

اإلفصاح ودوره في تنشيط التداول في أسواق رأس المال " خالد أمين عبد اهللا �

�و��אد�א��א��+*�(�)�א�'�&%� �

� �

��א��س��وא��א �

� � ٧٧� � � �

. ٩٢مجلة المحاسب القانوني ، العدد " العربية

مدى أهمية المعلومات المحاسبية " ١٩٩٣احمد السيد حمد اهللا ، . د �

للمستثمرين ــ منهج مقترح لتطير اإلفصاح المحاسبي لتنشيط سوق المال المصري

ة ، كلية التجارة ، جامعة الزقازيق ، المجلد الخامس عشر ، مجلة البحوث التجاري"

، السنة الخامسة عشرة ، العدد الثاني

دراسة تحليلية لعملية االتصال في التقارير " أحمد هاني بجيري حماد . د �

، مجلة البحوث اإلدارية، كلية التجارة ، " المالية الخارجية وإمكانية زيادة فعاليتها

م العدد األول١٩٥٨جامعة الزقازيق ،

، "التقارير المحاسبية في الكويت كنظام للمعلومات"شعيب عبد اهللا شعيب ، . د �

. ١٩٨٠، ٢١مجلة دراسات المجتمع والجزيرة العربية ، العدد

اتجاهات معاصر في اإلفصاح عن المعلومات " عثمان محمد ياسين فراج . د �

جلة العلمية لالقتصاد والتجارة ، كلية الم" المحاسبية في الوحدات اإلدارية الحكومية

.، العدد األول ١٩٩١التجارة ، جامعة عين شمس ،

بعض مالمح القياس " يوسف عوض العادلي ،.محمد أحمد العظمة ، د. د �

واإلفصاح المحاسبي وإعداد التقارير المالية للشركات المساهمة الكويتية ومقترحات

. ١٩٨٨، ٥٣رة العربية ، العدد مجلة دراسات الخليج والجزي" لتطويرها

تحسين جودة المعلومات المحاسبية التخاذ " محمد جالل صالح السيد ، . د �

المجلة العلمية لالقتصاد والتجارة ، كلية التجارة ، جامعة عين شمس ، " القرارات

. ١٩٩٦العدد األول ،

المالية أهمية بعض المعلومات " م ، ١٩٨٦محمود إبراهيم عبد السالم ، . د �

المختارة لمستخدمي القرارات في عدد من الوحدات الحكومية ومدى توافرها في

النظام المحاسبي الحكومي في النظام المحاسبي الحكومي في المملكة العربية

السعودية جامعة الملك سعود، مركز البحوث ، كلية العلوم اإلدارية ، جامعة الملك

�و��אد�א��א��+*�(�)�א�'�&%� �

� �

��א��س��وא��א �

� � ٧٨� � � �

. ١٩٨٦سعود ،

فاعلية التقارير المالية المنشورة في " بد السالم تركي محمود إبراهيم ع. د �

مجلة " توصيل المعلومات المالية للمستفيدين منها في المملكة العربية السعودية

.م ١٩٨٨البحوث التجارية ن كلية التجارة جامعة الزقازيق ،

قياس درجة صالحية قراءة وفهم " محمود إبراهيم عبد السالم تركي . د �

المالية للشركات المساهمة السعودية ، مركز البحوث ، كلية العلوم اإلدارية التقارير

.م ١٩٨٩جامعة الملك سعود ،

معهد (حسن عبد الرحمن باحص : المحاسبة الحكومية الفعالة ، ترجمة �

. ١٩٥-١٩٢، ص ١٩٩٥، الرياض ، ) اإلدارة العامة

اسبي في التقارير إدارة انطباع الجمهور واإلفصاح المح" نيو وآخرين ، �

١٩٩٨، " السنوية

:الرسائل الجامعية �

مدى مالئمة المعلومات المحاسبية التي يتطلبها " تغريد عدنان أبو الفرج ، �

معيار العرض واإلفصاح العام لخدمة قرار االستثمار في األسهم في المملكة العربية

دارة ، قسم المحاسبة ، رسالة ماجستير غير منشورة ، كلية االقتصاد واإل" السعودية

.م ١٩٩٧جامعة الملك عبد العزيز ،

اإلفصاح في السوق إلى متى االنتظار ، جريدة "محمد عبد الكريم بكر ، �

. ٢٠٠٨، مارس ٥٢٧٢االقتصادية ، العدد

، جريدة االقتصادية ، " تداول وسوق األسهم "محمد عبد الكريم بكر ، �

. ٢٠٠٩، يناير ٥٥٧٣العدد

. ٢٠٠١، مؤسسة الوراق عمان ، " نظرية المحاسبة " حمد جربوع ، يوسف م. د �

، مؤسسة الوراق عمان ، " محاسبة شركات األشخاص " يوسف محمد جربوع ، . د �

١٩٩٧ .

�و��אد�א��א��+*�(�)�א�'�&%� �

� �

��א��س��وא��א �

� � ٧٩� � � �

:المراجع األجنبية

� A P B , statement No , 4 , " Basic Concepts and Accounting

Principles Underlying Financial Statement of Business Enterprises

, as Cited By FASB Decision Memorandum , December 1976 .

� A.A.A “ Report of Committee on Concepts and standards for

External Financial Reports “ , Accounting Review , Supplement

Vol.XLX.1975 .

� Accounting Standards , Steering Committee m , The

Corporate Report , as Cited by FASB , Decision Memorandum ,

December 1976 .

� Accounting Terminology Bulletin , No 1 of The America

Institute of certified Public Accountants , AICPA , 1941.

� AICPA “ Statement of Basic Accounting theory “ 1970

� American Accounting Association , (A.A.A), "a statement of

Basic Accounting Theory , (A.A.A,1966).

� American Accounting Association , A statement of Basic

Accounting t.Theory , 1966

� Arthur Harris , Adel berg , Narrative Disclosures Contained

in Financial Reports , Accounting and Business Reports ,

Accounting and Business Research , Summer , 1979 .

� Beaver , W.H. Financial reporting-an accounting revolution ,

third edition . Upper saddle River , New Jersey : Prentice Hall ,

1998 .

� Carl .T . Divine , Some Conceptual Problems In Accounting

�و��אد�א��א��+*�(�)�א�'�&%� �

� �

��א��س��وא��א �

� � ٨٠� � � �

Measurement " ، 1961 .

� Donald E. Kieso and Jerry J. Weygand , " Intermediate

Accounting " John Wiley & Sonny , ING , Ninth Edition , 1998 .

� FASB , Concepts No , 1 , Nov , 1978 .

� Guthrie , Art , " Modem Semantics Cam Help Accounting "

The Journal of Accountancy (June 1972)

� Richard Macve , A Conceptual Fmmework for financial

Accounting Reporting , Institute of Chartered Accountants in

England and Wales , 1961.

� Tweedie , D.P. " The Pay Ecological Background to

Financial Reporting " The Accountant Magazine , Dcecmber,1976

� http://www.fasb.org/home

� www.ascasociety.org/Default.aspx?&lang=ar

� www.socpa.org.sa

� www.gccaao.org

� www.aaoifi.com

� www.aicpa.org

� www.iasb.org

�و��אد�א��א��+*�(�)�א�'�&%� �

� �

��א��س��وא��א �

� � ٨١� � � �

قائمـــة اســتبيان

عداد دراسة للحصول على الشهادة الجامعية في المحاسبة بعنوان يقوم الباحث بإ

"بعض مالمح القياس واإلفصاح المحاسبي وإعداد التقارير المالية للشركات المساهمة"

لهذا تم إعداد هذا " دراسة تطبيقية على بعض الشركات في سوق األسهم السعودية

ر المالية التي تعدها الشركات االستبيان الموجه للمستفيدين من القوائم والتقاري

المساهمة التخاذ قراراتهم االقتصادية المالئمة ومدى اإلفصاح فيها من المشاركين

في صناديق االستثمارات والمحاسبون والمحللون الماليون والمساهمين اآلخرون

الجهات الحكومية ذات العالقة والجهات اإلعالمية والمستفيدون والموردون (

ونظراً ألهمية آرائكم في موضوع ) والعاملون في الشركات المساهمة والمتعاملون

البحث فإن الباحث يتوجه إليكم راجياً مساهمتكم المشكورة وذلك من خالل اإلجابة

.على االستبيان

الباحث

إبراهيم بن يحيى اليافعي

:السما) ال داعي لكتابة االسم إذا لم ترغب (

األسئلة التالية تحتمل االختالف في وجهات النظر ، والمطلوب من سيادتكم وضع .على اإلجابة التي تعبر عن وجهة نظرك ) �( عالمة

:حدد المستوى التعليمي

دكتوراه جامعي ماجستير دبلوم نويثا

:حدد المستوى الوظيفي

١-

محلل مالي مراجع مدير تدقيق مدير عام أستاذ جامعي

محاسب قانون محاسب مساهم محلل اقتصادي

�و��אد�א��א��+*�(�)�א�'�&%� �

� �

��א��س��وא��א �

� � ٨٢� � � �

المحاسبي فصاحهل اطلعت على القوائم والتقارير المالية وهل تعرف عن مالمح القياس واإل

السعودي ؟ األسهمللشركات المساهمة المدرجة في سوق :عك على القوائم المالية كانت اإلجابة بال فما هي أسباب عدم اطال إذا

غير متاحة لالطالع � ها إعدادألعرف األسس التي اتبعت في � كثرة ما بها من تفاصيل � أعدت بلغة معقدة وغير مفهومة � .............:.................أخرى أذكرها ال أحصل مها على فائدة �

: ستبيان كانت اإلجابة بنعم فأكمل تعبئة اال إذاأما

أوافق أسئلة متعلقة بالمعايير المحاسبية م بشدة

ال أوافق ال أوافق محايد أوافق بشدة

تشكيل جهاز بناء المعايير المحاسبية ١ أسلوب عمل جهاز بناء المعايير المحاسبية ٢ تبعية جهاز بناء المعايير المحاسبية ٣ لصادرة نوع المعايير المحاسبية ا ٤ تحديد القوائم المالية ٥ المتممة اإليضاحاتتحديد ٦ تحديد اختصاصات الهيئة العامة لسوق المال ٧ تحديد اختصاصات الوزارات ٨ تحديد اختصاصات هيئة المحاسبين والمراجعين ٩ ذات الصلة األخرىتحديد اختصاصات األجهزة ١٠ نوعية المعايير الصادرة وأولوياتها ١١ المحاسبي فصاحنموذج اإل ١٢ الترابطي فصاحنموذج اإل ١٣ االختياري فصاحنموذج اإل ١٤ الكفء فصاحنموذج اإل ١٥ أسئلة متعلقة في القوائم والتقارير المالية من سنة مالية كثرمقارن أل أساسى إظهار القوائم المالية عل ١٦ القوائم المالية بما يتناسب مع المعايير من الجهات المهنية إعداد ١٧ تبويب عناصر القوائم المالية بما يتفق مع المعايير المحاسبية ١٨ نشطةإظهار التدفقات النقدية الخاصة بكل األ ١٩عن محتويات القوائم المالية مفهوم استخدام مصطلحات للتعبير ٢٠

ومتعارف عليها ويمكن استيعابها

تقرير بالمصروفات التشغيلية التقديرية والفعلية طبقاً ألنواعها ٢١ وبنودها وتحديد سبب االنحراف إن وجدت

وحصر شامل لها مبيناً تكلفة الشراء وتاريخ األصولبيان بأنواع ٢٢ الستخدام الشراء وسنوات ا

االستثمارية األصولبيان ب ٢٣معلومات عن األموال المستثمرة وتحديد االستثمارات من األموال ٢٤

التشغيلية

بيانات إحصائية تبين تعدد مصادر التمويل والموارد الذاتية وكذا ٢٥ من فترة ألخرى األصولاالستثمارات و

نسب المالية في تحليل القوائم الماليةاستخدام المؤشرات وال ٢٦

�و��אد�א��א��+*�(�)�א�'�&%� �

� �

��א��س��وא��א �

� � ٨٣� � � �

[�0R �D _jا� :[email protected]: ��ر وا� [email protected]

والعوامل المؤثرة عليه فصاحأسئلة متعلقة في اإل تطوير إلىتحتاج فصاحمعايير اإل ٢٧ وضع معايير خاصة بالشركات المساهمة ٢٨ المحاسبي فصاحيوجد غموض في معايير اإل ٢٩ الشركات المساهمةبشكل كاف من قبل فصاحيتم اإل ٣٠ في الشركات المساهمة فصاحيجب فرض الحد األدنى من اإل ٣١ في الشركات المساهمة فصاحضعف في الرقابة على اإل ٣٢ عنها فصاحعدم كفاية المعلومات التي يجب اإل ٣٣ عدم الثقة بالمعلومات المفصح عنها ٣٤ المحاسبي فصاحلى اإلأثرت األزمة المالية ع ٣٥كانت القوائم الملية تمت مراجعتها من مكاتب مراجعين إذابيان ما ٣٦

مرخص لهم

بيان مدى التزام الشركات المساهمة بمالحظات مكتب المراجعة ٣٧ الخارجي

المعلومات متاحة لمتخذي القرارات في الوقت المناسب ٣٨عن المعلومات المتوقع فصاحالمساهمة اإليجب على الشركات ٣٩

حدوثها في المستقبل

إرفاق معلومات عن إنجازات الشركات المساهمة ٤٠الحديثة واستخدام التقنية داريةبيان مدى االستفادة من األساليب اإل ٤١

العمل إدارةفي

الداخلي معلومات عن المسئولين عن الشركات المساهمة والتنظيم ٤٢ للشركة

ة عن الشركة مثل االسم وتاريخ التأسيس ساسيإظهار المعلومات األ ٤٣ والهدف من إنشائها والمواقع والفروع وغيرها

توفير معلومات عن مدى التزام الشركات المساهمة بالقوانين المنظمة ٤٤ ها والصادرة من الجهات ذات العالقةعمالأل

�و��אد�א��א��+*�(�)�א�'�&%� �

� �

��א��س��وא��א �

� � ٨٤� � � �

بعض ملامح الإفصاح والقياس المحاسبي وإعداد التقارير...

Documents