المضافة القيمة على بالضريبة التعريفسوريا في تطبيقها وأهمية

� الضرائب تحتل- � مركزا أهم إح��دى بوص��فهًا المًالي��ة الدراسًات في هًامًا االقتص��ًادية أه��دافهًا ال��دول خالله��ًا من تحق��ق التي المًالية السيًاسًات

ع��ًادة تقس��م والض��رائب للتمويل، الهًامة الوسًائل وإحدى واالجتمًاعية أهمه��ًا مبًاش��رة وغ��ير ال��دخل ض��رائب أهمه��ًا مبًاش��رة ض��رائب إلى

المضًافة. القيمة على الضريبة ح��والي في الي��وم مطبق��ة المضًافة القيمة على الضريبة أن إلى يشًار-

� تطبيقه��ًا انتش��ر وق��د العًالم في دولة وأربعون وخمس مئة في م��ؤخرا البيئ��ة مع وتتواءم لتتكيLف الدول تتخذهًا التي الضريبة اإلصالحًات إطًار

واالس��تثمًاري التج��ًاري التح��رر إلى ت��دعو ال��تي الحديث��ة االقتص��ًادية والتك��ًامالت العًالمية التجًارة منظمة وجود ظل في المفتوح واالقتصًاد

لزي��ًادة العًالم في الرئيسة االقتصًادية التكتالت بين القًائمة االقتصًادية م��رة أول الضريبة هذه تطبيق بينهًا. بدأ فيمًا الدول اقتصًادات تنًافسية

األوربي���ة الس���وق دول إلى منه���ًا وانتقلت1954 ع���ًام فرنس���ًا في العربية الدول أن إال العًالم، دول فمعظم األوربي، فًاالتحًاد المشتركة،

ر مم�ًا والريبة، الشك من بنوع إليهًا تنظر تزال مًا Lبه�ًا األخ�ذ عملي�ة أخ� عربي��ة دول تسع سوى اآلن حتى بهًا تأخذ لم حيث دولهًا من العديد في

وموريتًاني��ًا والس�ودان واألردن والجزائ��ر ومص��ر وتونس هي: المغرب على س��لبية آث��ًار من عنه��ًا ينتج ق��د لم��ًا ولبن��ًان الفلسطينية والسلطة

النظ��ر من ب��د ال المجتم��ع أفراد بين القومي الدخل توزيع إعًادة عملية ه��ذا توزي��ع إلع��ًادة وس��يلة تك��ون كي الض��ريبة ه��ذه تص��ميم عند إليهًا

في تت��وافر لم متطلب��ًات من له��ًا ولمًا الدخل محدودي لمصلحة الدخل في تت��وافر ال ومزاي��ًا إيجًابي��ًات من تحم��ل م��ًا ال��رغم على الدول، تلك

المبًاشرة. غير الضرائب من مثيالتهًاالمضافة: القيمة على الضريبة أوًال : تعريف

غ��ير الض��رائب من تع��د المض��ًافة القيم��ة على الض��ريبة أن المعروف من إلى وتوري��دهًا بتحص��يلهًا المكل��ف الش��خص فيه��ًا يتم��يز ال��تي المبًاش��رة

� وتف��رض النه��ًائي، عبئه��ًا يتحملهًا الذي المستهلك عن العًامة الخزينة ب��دءا الخدم��ة( وبين )أو للضريبة الخًاضعة المًادة مبيع سعر بين الفرق من

على تف��رض ثم ومن إلنتًاجه��ًا الالزمة الوسيطة المستلزمًات شراء تكلفة في قيمته��ًا في الف��رق على تف��رض كمًا األخرى اإلنتًاج مراحل في الفرق

ض��ريبة أنه��ًا يع��ني وه��ذا النه��ًائي، االس��تهالك مرحلة حتى التوزيع مراحل� كًانت سواء والخدمًات األموال كل استهالك على عًامة خ��دمًات، أم س��لعًا

مستوردة. أم محلية

1

ال�تي المبًاش��رة غ��ير الض��رائب أن��واع من ن��وع أنه�ًا تعريفه�ًا يمكن وهكذا بمنًاس��بة ص��راحة، منه��ًا أعفي م��ًا إال والخ��دمًات السلع جميع على تسري

بي�ع عملي�ًات تص�يب وهي الخ�دمًات، تل�ك أداء أو الس�لع تل�ك مع التعًامل التعديالت بعض إدخًال بعد أم بهًا المشتراة بحًالتهًا تبًاع كًانت سواء السلع، تأدي��ة عملي��ًات تص��يب كم��ًا مس��توردة، أم محلي��ة ك��ًانت وس��واء عليه��ًا

في والمخرج��ًات المدخالت بين قيمتهًا في الفرق على وتفرض الخدمًات، تأدي��ة أو ال��بيع ف��ًاتورة إلى بإض��ًافتهًا وذل��ك الض��ريبية، المحًاس��بة مرحل��ة م��ؤدي أو )الب��ًائع بتحص��يلهًا المكل��ف قب��ل من مس��تقل بن��د في الخدم��ة

في المض��ًافة القيم��ة على الض��رائب مص��لحة إلى توري��دهًا الخدم��ة( وفرضهًا. قًانون يحددهًا مواعيد

–)المخرج��ًات( ال��بيع عن��د اإلنتًاج قيمة تسًاوي المضًافة القيمة كًانت فإذا ألف تسًاوي المخرجًات قيمة )المدخالت( وكًانت اإلنتًاج مستلزمًات قيمة والكهرب��ًاء والمًاء اآلالت وأهالك أولية )مواد المدخالت وقيمة سورية ليرة

الضريبة معدل كًان و سورية ليرة ةأربعمًائ تسًاوي وغيرهًا( كًانت والهًاتف : ف��إن القيم��ة ه��ذه % من10 ه��و الف��رق هذا على المضًافة القيمة على

%10( × 400-1000= ) المضًافة القيمة على الضريبة

Value Added Tax = 600×10% T.V.A = 60سورية ليرة

المضافة: القيمة على الضريبة ثانيا : خصائص ح�تى يع�رف لم الض�ريبي الت�ًاريخ أن الق�ول يمكن الس�ًابق التعري�ف من

تثيره��ًا ال��تي والمشكالت سلبيًاتهًا مزايًاهًا فًاقت مبًاشرة غير ضريبة اليوم من تحمل��ه لم��ًا وذل��ك المض��ًافة، القيم��ة على كًالض��ريبة تطبيقه��ًا عملي��ة

أن على وال��دولي اإلقليمي واالقتص��ًاد الوطني االقتصًاد في تؤثر خصًائص دولة. وال كل اقتصًاد وظروف لتتنًاسب فًائقة بعنًاية وتنفيذهًا تصميمهًا يتم

ه��ذه به��ًا تتميز التي الخصًائص عرض بعد إال الحقيقة هذه من التأكد يمكنوهي: الضريبة

من مبًاش�رة تجبى ال ألنهًا مبًاشرة غير اإلنفًاق: فهي على مبًاشرة غير ضريبة-1 ال�ذين ب�دفعهًا، المكلفين واألف�راد المؤسس�ًات من تس�توفى ب�ل المستهلك السلعة بيع سعر في زيًادة شكل على المستهلك ذلك على بدورهم يعكسون

المرتبط��ة االقتصًادية الظروف ووفق للضريبة الخًاضعة الخدمة تأدية بدل أو� المؤسس��ًات ه��ذه تلعب إذ ب��ذلك، � دورا ه��ذه وتوري��د تحص��يل في إيجًابي��ًا

المبًاشرة. غير الضرائب من غيرهًا عن تختلف ال الخصيصة وبهذه الضريبة، محلي�ة ك�ًانت س�واء والخ�دمًات، السلع جميع على تفرض عًامة: فهي ضريبة-2

ق��ًانون في خ��ًاص بنص منه��ًا اس��تثنى مًا إال منهًا يعفى وال مستوردة أم الصنع بعكس اإلعف�ًاء، ه�و واالس�تثنًاء للض�ريبة الخض�وع ه�و فيه�ًا فًاألصل فرضهًا،

البعض دون والخ��دمًات الس��لع بعض على تف��رض ال��تي النوعي��ة الض��رائب الض��ريبة نظ��ًام إلى النوعي��ة الض��رائب نظًام من االنتقًال فإن والتًالي اآلخر،

2

ف��رض نط��ًاق توس��يع يع��ني سوريًا في الحًال هو كمًا المضًافة، الضريبة على� عليهًا تفرض تكن لم والخدمًات السلع من مجموعة على الضريبة ممًا مسبقًا

والخدمًات. السلع هذه أسعًار ارتفًاع إلى يؤدي أو الس�لعة إعف�ًاء أي الخص�م، ب�دون إعف�ًاء إم�ًا ن�وعين يك�ون فيه�ًا واإلعفًاء خص�م دون فق�ط األخ�يرة الض�ريبية المحًاسبة فترة في الضريبة من الخدمة أي الخص��م م��ع إعفًاء أو السًابقة الفترات في عليهًا سدادهًا السًابق الضريبة

خص��م م��ع األخيرة المحًاسبة فترة في الضريبية من الخدمة أو السلعة إعفًاء الحًال�ة ه�ذه وتطب��ق الس�ًابقة الف�ترات في عليه�ًا س��دادهًا الس�ًابق الضريبة

في والتوس��ع للضريبة الصغري بًالمعدل ويعرف الصًادرات على شًائع بشكل م��ع تعًامله��ًا في الدول��ة اقتصًاد تنًافسية من يزيد اإلعفًاء من النوع هذا فرضاألخرى. الدول الس��لع على تف��رض أن يجب المض��ًافة القيم��ة على الض��ريبة هذه تعدL - ولكي

األخ��ير الن��وع ه��ذا على فرض��هًا ألن الرأسمًالية السلع دون فقط االستهالكية كم��ًا اإلنف��ًاق، على ضريبة وليست المًال رأس على ضريبة يجعلهًا السلع من إليهًا المضًاف الجزء قيمة على وليست المبيعًات قيمة على ضريبة تصبح أنهًا

بعض يثير قد السلع من النوعين هذين بين التفريق أن من الرغم على ، فقطاألحيًان. بعض في التطبيقية الصعوبًات

من على ب��ل والتج��ًار المنتجين جمي��ع على تف��رض ال أنه��ًا إلى التنوي��ه ويجب� منهم أعمًاله رقم تجًاوز � )مبيعًاته( رقمًا � أو معينًا على الس��ًابقة السنة في حدا

عالق��ة له��ًا ألس��بًاب التس��جيل( وذل��ك بح��د الح��د ه��ذا )ويسمى عليه فرضهًاالتحصيل. بتكلفة

السلعة على تفرض ضريبة )متعددة( : فهي مراحل على مجزأة تدفع ضريبة-3 المس��تهلك، إلى المنتج من انتقًاله��ًا عند تداولهًا أو إنتًاجهًا مراحل مختلف في

المف��رLق وتج��ًار الجمل��ة وتج��ًار المنتجين من ك��ل مبيع��ًات على فتف��رض المض��ًافة القيمة على بل قيمتهًا إجمًالي على تفرض ال ولكنهًا والمستوردين،

مجم��وع لتك��ون الض��ريبية المحًاس��بة مرحلة في عليهًا منهم كل يضيفهًا التي ض��ريبة للمنتج. وهي النهًائي��ة القيمة تسًاوي السلعة هذه إلى المضًافة القيم

� ةالمدفوع�� المب��ًالغ على تف��رض الخدم��ة تأدي��ة أو الس��لعة بي��ع مقًاب��ل فعال إلى المس��جل الب��ًائع يحرره��ًا ال��تي الض��ريبية بًالف��ًاتورة والثًابتة لهًا الخًاضعة

المراح��ل على له��ًا الضريبي العبء بتوزيع تسمح الخصيصة وهذه المشتري، العًام��ة الخزين��ة إلى اإلي��رادات توريد وضمًان السلعة وتوزيع إلنتًاج المختلفة

في اإلي�رادات ه�ذه حجم أن العلم م��ع والتوزي��ع، اإلنتًاج عملية مراحل طوال ال�تي فًال�دول دول�ة، لك�ل الق�ومي الدخل مصًادر على تتوقف المرحلتين كال

ت�أتي والخ�دمًات الت�داول من أكثر اإلنتًاج على القومي دخلهًا توليد في تعتمد ال��دول أي الغني��ة ال��دول في الحًال هو كمًا اإلنتًاج مرحلة من إيراداتهًا معظم

3

تحوي��ل عمليًات عن والنًاتجة اقتصًادهًا داخل لديهًا المضًافة القيمة تتولد التي يجب الضريبة لهذه تصميمهًا وعند النًامية الدول فإن لذلك فيهًا السلع وتضيع

وبًالت��ًالي اقتص��ًادهًا داخ�ل اإلنت��ًاج عملي��ة زي��ًادة على التصميم هذا يسًاعد أن دوله��ًا خ��ًارج إلى الخ��ًام موارده��ًا تص��دير من التقلي��ل على يس��ًاعد أن يجب

على الض��ريبة ه��ذه من اإلعفًاء من بًالحد وذلك بداخلهًا تصنيعهًا على والعمل بمع��دل فرض��هًا وليس الض��ريبة تلك من بداخلهًا تضيعهًا الممكن الموارد تلك

واالعت��دال المتقدم��ة، ال��دول ل��دى الحًال هو كمًا صًادراتهًا كًافة على صفريفيهًا. االستثمًاري المنًاخ من يزيد مًا فهذا معدالتهًا في م�ع تتنًاس�ب ألنه�ًا قليل�ة الت�داول مرحل�ة من إيراداته�ًا أن يع�ني ال ذل�ك - ولكن

� والتي المرحلة هذه على القومي دخلهًا توليد في الدولة اعتمًاد تكون مًا غًالبًا الق��رار ص��نًاعة على التج��ًار طبق��ة س��يطرة نتيج��ة النًامي��ة ال��دول في كبيرة

يس��مح ال��ذي التج��ًاري والتحرر التنًافسي المنًاخ توافر وعدم فيهًا االقتصًادي يجع��ل مم��ًا فيه��ًا، المتداول��ة والخ��دمًات للس��لع احتكًاري��ة أسعًار بفرض لهم

وفرضهًا الدول بعض إصرار يفسر مًا وهذا كبيرة، المرحلة هذه على إيراداتهًا� فرضهًا. في التدرج مبدأ على واالبتعًاد مبًاشرة المرحلة هذه إلى وصوال

بمنًاس��بة له��ًا تخض��ع ال��تي والخ��دمًات السلع على تفرض عينية: فهي ضريبة-4 والعًائلي��ة الشخص��ية للظ��روف مراع��ًاة دون األف��راد قب��ل من اس��تهالكهًا الح��ًال هو كمًا التشخيص، مسألة عن بطبيعتهًا بعيدة أنهًا أي لهم، والمعيشية

فيه��ًا الض��ريبية المعًامل��ة بًاختالف تسمح ال فهي الفردية، الدخل ضرائب في� داألفرا بين التخفي��ف ال��دول بينهم. وتحًاول فيمًا الظروف تلك الختالف وتبعًا� مع��دالتهًا في الت��درج طري��ق على له��ًا الس��لبية الص��فة ه��ذه وط��أة من تبع��ًا

الس��لع على إعفًاءاته��ًا نطًاق وزيًادة للمستهلكين الخدمة أو السلعة لضرورة قب�ل من االتج�ًاه له�ذا كب�يرة معًارض�ة هنًال�ك أن�ه إال األسًاس�ية، والخ�دمًات الس��لع كًاف��ة على فرض��هًا إلى ت��دعو ال��تي الدولي��ة التموي��ل مؤسس��ًات ال��دخل توزيع في التفًاوت زيًادة إلى بدوره يؤدي ممًا وحيد بمعدل والخدمًات

االجتمًاعية. الطبقًات بين القومي والمس��تهلكة المنتج��ة والخ��دمًات الس��لع على تف��رض إقليمي��ة: فهي ضريبة-5

الس��لع على تف��رض كمًا بداخله، المؤداة والخدمًات الدولة إقليم حدود داخلإليه. دخولهًا عند اإلقليم خًارج من المستوردة والخدمًات

الدول�ة إقليم ح�دود داخل الخدمًات أداء أو السلع بيع عند تفرض فهي بًالتًالي بتطبيقه��ًا يع��رف م��ًا وهو الخدمة أو السلعة تلك منشأ عن النظر فقط. بغض

السلع على صفري بمعدل فرضهًا يستدعي وهذا المقصد، دولة أسلوب وفق توص�ف اس�تيرادهًا. ل�ذا عن�د والخ�دمًات الس�لع تلك على وفرضهًا المصدرة

مًا وهذا والمستوردة المحلية والخدمًات السلع بين تميز ال حيًادية ضريبة بأنهًا إلى وال�دافع الض�ًامن ك�ًانت الم�يزة وه�ذه الجمركي�ة الض�رائب عن يميزه�ًا

� انتشًارهًا العًالم. في مؤخرا

4

أو الس��لعة قيم��ة من مئوي��ة نس��بة ش��كل على تف��رض أنهًا نسبية: أي ضريبة-6� محددة أي قيمية ضريبة وليست الخدمة النظ��ر بغض مقطوعة بقيمة مسبقًا

النوعية. الضرائب في الحًال هو كمًا الخدمًات أو السلعة تلك قيمة عن تختل��ف متع��ددة بمع�دالت به��ًا يأخ��ذ األول قس��مين إلى هن��ًا ال��دول وتنقس��م ن��وع تحقي��ق بقص��د لألف��راد الخدمة أو السلعة وأهمية ضرورة درجة بًاختالف

�-، ذكرنًا - كمًا عينية كونهًا سلبية من والتخفيف الضريبية العدالة من إذ س��ًابقًا والخ��دمًات الس��لع جمي��ع على يف��رض معي��ًاري معدل على الدول هذه تعتمد� والخدمًات السلع لبعض وتحدد المع��دل عن ينقص أو يزي��د ق��د أك��ثر أو معدال

ضرورية إلى الخدمًات و للسلع وتصنيفهًا الدول هذه تقسيم بحسب المعيًاري ال�دخل توزي�ع في التف�ًاوت و ل�ديهًا األف�راد دخ�ل ومتوس�ط وكمًالية وشًائعة� ينقص أو يزي��د واحد بمعدل تفرضهًا أخرى ودول فيهًا، القومي لمتوس��ط تبع��ًا

فيهًا. الفرد دخل

دول وبخًاص��ة المتقدم��ة ال��دول معظم أن من ال��رغم على أن��ه هن��ًا ويالح��ظ� تتزاي��د بدأت أنه إال المعدالت، تعدد بنظًام تأخذ األوربي االتحًاد ال��دول م��ؤخرا

ال��دولي البن��ك من بض��غط وذل��ك الوحيد الضريبي المعدل وفق بهًا تأخذ التي ب��دواعي الدولي��ة التموي��ل مؤسس�ًات من وغيرهم�ًا ال�دولي النق�د وص�ندوق

المعدالت. تعدد نظًام وفق خصمهًا عملية وصعوبة تحصيلهًا تكًاليف ارتفًاع مجم��وع تنزي��ل ت��تيح أنه��ًا الض��ريبي: أي الخص��م نظ��ًام على تق��وم ض��ريبة-7

الض��رائب مجم��وع من المشتراة والخدمًات السلع على المدفوعة الضرائب الضريبية، المحًاسبة مرحلة في الخدمًات وتأدية المنتجًات بيع على المحصلة

على ضريبة بأنهًا توصف وإال التنزيل هذا دون البيع عند قيمتهًا على تفرض وال مس��توى على تتم ال ه��ذه الخصم عملية أن إلى هنًا اإلشًارة وتجدر المبيعًات،

المنج��زة العملي��ًات مجم��ل على ع��ًام بشكل وإنمًا منفصلة بصورة سلعة كل ذل��ك عن ويع��بر فرض��هًا ق��ًانون في المح��ددة الضريبية المحًاسبة فترة خالل

التًالية: بًالمعًادلة الواجب))ة الض))ريبة – المحص))لة = الض))ريبة األداء الواجب))ة الضريبةالخصم.

تراكم تفًادي إلى تؤدي التي ميزاتهًا أهم من فيهًا الضريبي الخصم نظًام ويعد مراحل تعددت مهمًا عليهًا المفروضة والخدمًات السلع على الضريبي العبء الذي والخدمًات السلع تلك أسعًار ارتفًاع من يقلل وبًالتًالي التداول أو اإلنتًاج ال��تي الدول��ة اقتص��ًاد تنًافسية من بدوره يزيد ممًا عليهًا فرضهًا عملية يرافق االس��تثمًار حجم من يزي��د كم��ًا واس��ع، نط��ًاق على فيه��ًا الم��يزة ه��ذه تطب��ق مم��ًا المس��جلين بين الذاتي��ة الرقًاب��ة من حًالة خلقه إلى إضًافة فيهًا، واإلنتًاج التهرب حجم من يقلص وبًالتًالي تحصيلهًا عملية الضريبية اإلدارة على يسLهل الس��ًابق الض��ريبة بخص��م ل��ه يس��مح ال المس��جل ف��ًالمكلف قبلهم، من منه��ًا

� المدفوع��ة الضريبة حدود في إال سدادهًا ب��ًالفواتير والمبين��ة قبل��ه من س��ًابقًا كي له��ًا تس��ديده وتؤكد تبين التي الضريبية اإلدارة إلى المقدمة والمستندات

بتحصيلهًا. قًام التي الضريبة من خصمهمًا يستطيع

5

� المسجل بًالضريبة والتوريد: فًالمكلف التحصيل دورية ضريبة-8 بتق��ديم ملزم��ًا بش��هر عًادة الضريبة،يحدد فرض قًانون في تحدد زمنية فترة كل دوري إقرار

)توري��دهًا( س��دادهًا علي��ه الواجب الضريبة قيمة فيه تحدد أكثر، أو شهرين أو مًا الفترة. وهذا تلك خالل المستهلكين من حصلهًا التي الضرائب مجموع من

بين الزم��ني الف��ًارق أن بًاعتب��ًار والتوري��د التحص��يل س��ريعة ض��ريبة يجعله��ًا� ضئيل العًامة للخزينة توريدهًا )التحصيل( وزمن للضريبة المولدة الحًادثة جدا� ب��دوره يجعله��ًا م��ًا وه��ذا المبًاشرة، الضرائب مع مقًارنة � م��وردا � مًالي��ًا ض��خمًا

� نفس��هًا المًالية السنة خالل كبيرة نقدية بحصيلة العًامة الخزينة يمد ومستمرا� يجعله��ًا ذلك ولكن العًامة، نفقًاتهًا تغطية على يسًاعدهًا حسًاس��ية أك��ثر أيض��ًا

أو رك�ود من الدول�ة في العًام االقتصًادي الوضع تجًاه المبًاشرة الضرائب منتضخم.

ع��ًام: بش��كل المجتمع في الضريبي التهرب من التخفيف على تسًاعد ضريبة-9 والش��راء ال��بيع عن��د ضريبية فًاتورة تنظيم على حريص يصبح بهًا مكلف فكل أعمًال��ه رقم لمعرف��ة الض��ريبي اإلقرار بتقديم قيًامه عند ذلك إثبًات أجل من نف��إ وبًالت��ًالي واالس��ترداد، الخص��م وطلب الض��ريبية المحًاس��بة ف��ترة عن

المجتم��ع دائ��رة إلى الرسمي غير االقتصًادي المجتمع بإدخًال يسمح تطبيقهًا المخف��ًاة الض��ريبية المط��ًارح من الكث��ير عن ويكش��ف الرس��مي االقتص��ًادي

يش��جع فيه��ًا الض��ريبي الخص��م خًاص��ية ألن ال��دخل، ض��رائب على وبخًاص��ة الض�رائب حص�يلة من يزي�د ممًا ذلك، على يجبرهم أو الظهور على المكلفين

� الدولة. في عمومًا

المضافة: القيمة على الضريبة وعيوب ثالثا : مزايا

الض��ريبة وعي��وب مزاي��ًا أهم ذكره��ًا الس��ًابق الخص��ًائص من نستنتج أن - يمكن أو المًالي��ة أو االجتمًاعية أو االقتصًادية النًاحية من سواء المضًافة القيمة على

موجز: بشكل سنعرضه مًا وهذا والتنظيمية اإلدارية

اًالقتصادية: الناحية من الضريبة وعيوب مزايا-1المزايا:أ-

ال��دول في وترش��يده ب��ه المرغ��وب غير االستهالك تخفيض على تعمل��-1 عليه��ًا، الطلب من يقل��ل مم��ًا الس��لع أس��عًار ترف��ع ألنهًا النًامية: وذلك

الضرائب تتنًاولهًا ال التي التنمية عن تنتج التي للدخول بًالنسبة وخًاصةاألولى. التنمية مراحل في الكًافي بًالقدر المبًاشرة

المنخفض��ة ال��دخول فأص��حًاب المجتم��ع في اإلنت��ًاج زي��ًادة على تعمل��-2 الق��وة في النقص لتع��ويض عملهم زي��ًادة إلى يلج��أون والمتوس��طة

6

ف��رض عن النًاتج��ة األس��عًار ارتف��ًاع عن النًاتج��ة ل��دخولهم الش��رائيةعليهم الضريبة

ك��ًانت س��واء المس��تهلكة والخ��دمًات الس��لع تج��ًاه حيًادي��ة ضريبة انهًا��-3 عبئه��ًا يتوزع بحيث وتداولهًا إنتًاجهًا مراحل تجًاه أو مستوردة أم محلية الضريبي االزدواج يتالفى أن شأنه من وهذا المراحل هذه مختلف على

المجتم��ع في االقتص��ًادية المش��روعًات كف��ًاءة رف��ع على ويش��جع� مس�تعدة تكون ال قد نًامية الدول ولكن الضريبي، ةالمس�ًاوا على كلي�ًا

ذل�ك إلى الوص�ول من والب�د والمس�توردة المحلي��ة الس�لع بين الكليةبًالتدريج.

عن فيه��ًا المرغ��وب للقطًاع��ًات وتوجيه��ه االستثمًار تشجيع إلى تهدف��-4 فيه��ًا الخص��م نط��ًاق وتوس��يع االس��تهالك تخفيض في نجًاحه��ًا طري��قاالستهالكية. السلع إلى إضًافة الرأسمًالية السلع ليشمل

ظهور سريعة نتيجة االقتصًادية المتغيرات تجًاه الحسًاسية شديدة انهًا��-5اإليرادات. حجم نًاحية من آثًارهًا

� تحقق أنهًا��-6 � أسًاسًا القتص��ًاد التنًافس��ي المرك��ز ي��دعم للمنًافس��ة ع��ًادال على ص��فري بمع��دل فرض��هًا نتيج��ة الخًارجي��ة األس��واق م��ع الدول��ة

على الص��ًادرات تل��ك على فرض��هًا لع��دم بًاالعتبًار األخذ مع الصًادرات بًالنس��بة الدول��ة داخ��ل تص��نيفهًا والممكن تص��ديرهًا عن��د الخًام الموادسوريًا. في الحًال هو كمًا النًامية للدول

ب- العيوب:� ت��ؤدي إنهًا��-1 في التض��خم من موج�ه وإيج��ًاد األس��عًار زي��ًادة إلى عموم��ًا

الض��رائب نظًام من الدول تنقل عندمًا وخًاصة فرضهًا بداية عند الدول لم وخ�دمًات س�لع على فرض�هًا إمكًاني�ة من يوس�ع مم�ًا إليه�ًا النوعية�، عليه��ًا تف��رض القواع��د الدول��ة اقتص��ًاد في يت��وافر ال وعن��دمًا س��ًابقًا

س��وريًا. في الحًال هو كمًا فيهًا الكًاملة المنًافسة توفر التي االقتصًادية ومًا ،1970 عًام األوربية الدول من عدد في تطبيقهًا تأخر العيب ولهذا ق��ًانون ص��دور من ال��رغم على اليمن مث��ل دولة في تطبيقهًا من يؤخر

فرضهًا. حس��ًاب على الك��برى والتجًاري��ة الص��نًاعية المؤسس��ًات تح��ًابي إنه��ًا��-2

على أكبر قدرة من لهًا لمًا والمتوسطة الصغيرة الممًاثلة المؤسسًات الدولة في التسجيل حد رفع إلى يدعو مًا وهذا ، السلبية أثًارهًا مقًاومة

كمًا المؤسسًات، من النوع هذا على القومي دخل تولد في تعتمد التي صغيرة عًائلية شركًات فيهًا الشركًات معظم التي سوريًا في الحًال هو

الحجم.المالية: الناحية من الضريبة وعيوب - مزايا2

7

� تعد انهًاالمزايا:ا- � موردا � مًالي��ًا بحص��يلة العًام��ة الخزين��ة يم��د ض��خمًا ال��دول يس��ًاعد مم��ًا المًالية، السنة خالل ودورية وفورية كبيرة نقدية

وض��عهًا تحس��ين في الموازن��ة في عج��ز من تع��ًاني ال��تي والخًاص��ة يفس��ر م��ًا وه��ذا العًالي��ة م��ديونيتهًا عبء من والتخفيف العًام المًالي

من الثمًانيني��ًات منتص��ف في النًامي��ة الدول ديون أزمة بعد انتشًارهًا� تمث��ل وأص��بحت ال��دول تل��ك ل��دى المًاض��ي الق��رن الص��الح مطلب��ًا

االقتص��ًادية األوض��ًاع م��ع تتنًاس��ب انه��ًا كم��ًا فيهًا، الضرائب منظومة عن وتع��وض الفردي الدخل متوسط فيهًا ينخفض التي النًامية للدولفيهًا. الضريبية اإليرادات نقص

تف��رض عًام��ة ض��ريبة بًاعتبًاره��ًا إجبًاري��ة شبه ضرائب : إنهًاالعيوبب- تع��ًاني ال��تي النًامي��ة ال��دول في وخًاصة والخدمًات السلع جميع على فرض��هًا مع��ه يتطلب مم��ًا فيه��ًا الفرد دخل متوسط في انخفًاض من فيهًا اإلعفًاء نطًاق توسيع إلى إضًافة منخفضة بأسعًار الدول هذه في فيه��ًا ال��دخل توزي��ع إع��ًادة إلى وت��ؤدي الفق��راء قب��ل من تم��وLل كيال

األغنيًاء. لمصلحةاًالجتماعية: الناحية من الضريبة وعيوب مزايا-3

المكلفين على النفس��ي عبئه��ًا ك��ون في المزايًا هذه : تتمثلالمزاياا-المبًاشرة. بًالضرائب المكلفين على النفسي العبء من أقل بدفعهًا

وحجم نم��ط على يتوق��ف إيراداته��ًا حجم أن في : تتمث��لالعي))وبب- عن بعي��دة يجعله��ًا مم��ًا دخل��ه، حجم على وليس المكل��ف اس��تهالك�قل��ل االجتمًاعي��ة، العدال��ة متطلب��ًات العيب ه��ذا عبء من ع��ًادة وي

ال��دول في وبخًاصة إعفًاءاتهًا وعًاء وتوسيع متعددة بمعدالت بفرضهًا� الق��ومي ال��دخل توزيع في كبير تفًاوت من تعًاني التي في وخصوص��ًا

المق��درة م��ع تتنًاس��ب ال بأنهًا عًادة توصف فإنهًا لذلك النًامية، الدول من تع�ًاني وال�تي ال�دخل منخفض�ة بًال�دول وخًاصة لألفراد التكليفية

العيب ه��ذا أخ��ذ يجب ومواطنيه��ًا. ل��ذلك أفرادهًا بين الفقراء انتشًار� الدول تلك في فرضهًا عند االعتبًار بعين يت��وفر ال ال��تي في وخصوصًا النًامي��ة والدول سوريًا في الحًال هو كمًا اجتمًاعي ضمًان شبكة فيهًا

�. وبعكس الض��مًان ش��بكة فيه��ًا تت��وافر ال��تي المتقدمة الدول عمومًااالجتمًاعي. واألمًان

اإلداري)))ة الناحي)))ة من الض)))ريبة وعي)))وب مزاي)))ا-4والتنظيمية:

االزدواج من تقل��ل كونه��ًا في المزاي��ًا ه��ذه المزاي��ًا: تتمث��لأ- في الض��ريبي الته��رب من التقلي��ل على وتعم��ل الض��ريبي

الض��ريبي الخص��م نظ��ًام يتيح��ه لم��ًا وذلك الضريبي، المجتمع

8

مطرح��ه عن الكش��ف من المس��تورد أو الت��ًاجر أو للمنتج فيهًا الض��ريبة خص��م يمكن ال إذ ذل��ك، إلى يض��طر ال��ذي الض��ريبي

الفواتير في المبينة الضريبة حدود في إال فيهًا سدادهًا السًابق ق��ًام ال��تي الض��ريبة ت��بين وال��تي حوزته في التي والمستندات

ال���تي الض���ريبة من يخص���مهًا أن يس���تطيع ح���تى بس���دادهًا حس��ًابًاتهم، بص��حة االهتم��ًام إلى ي��دفعهم م��ًا وه��ذا سيدفعهًا،

ح��تى بهم الخًاص��ة الض��ريبية المط��ًارح عن يكش��ف ثم ومنالدخل. كضرائب الضرائب من غيرهًا إلى بًالنسبة

فيهًا التسجيل حد وخفض بهًا المكلفين عدد زيًادة العيوب: إنب- المكلفين يره��ق مم��ًا لتحص��يلهًا اإلداري��ة التكلف��ة من يرف��ع

الفحص أعم�����ًال مراجع�����ة خالل من الض�����ريبية واإلدارة م��ع تتنًاس��ب ال بأنه��ًا توص��ف ل��ذلك به��ًا، المتعلق��ة والمراجعة

أو المكلفين ل��دى الضريبي الوعي تدني من تعًاني التي الدول معت��ًاد غ��ير ض��ريبي مجتم��ع م��ع أو كفؤة غير ضريبية إدارة مع

من الب��د ل��ذلك س��وريًا، في الح��ًال هو كمًا الفوترة نظًام على على الض��ريبية واإلدارة الض��ريبي المجتم��ع تأهيل على العمل

التطبيقية. مشكالتهًا مع التعًامل تطبيقهًا لنجًاح األسًاسية المتطلبًات من الفوترة نظًام تعميم يعد لذلك

أنه��ًا إلى يش��ير ال��دول من الكثير في تطبيقهًا فتجًارب معينة، دولة في من ب��د ال والتنظيمي��ة اإلداري��ة النًاحي��ة من تطبيقي��ة ص��عوبًات واجهت

معه��ًا التعًام��ل عن��د وض��عتهًا ال��تي الحل��ول من واالس��تفًادة دراس��تهًا� � تشريعيًا � وقضًائيًا �. وإداريًا وتنظيميًا

غ��ير دولة في خًاصة فيهًا الخصم نظًام تطبيق يفرضهًا التي كًالمشًاكل غ��ير ض��رائبهًا منظوم��ة في النظ��ًام ه��ذا مث��ل تط��بيق على معت��ًادة

والتظلم فيه��ًا الض��ريبة رد وكيفي��ة سوريًا، في الحًال هو كمًا المبًاشرة القيم��ة تحديد وكيفية الضريبة المحًاسبة فترة في حسًابهًا وكيفية منهًا

الخص��م م��ع والتعًام��ل عليه��ًا المفروض��ة والخ��دمًات للس��لع الفعلي��ة الص��نًاعية، والمخلف��ًات الم��زاد بنظ��ًام والبيع بًالمقًاصة والبيع التجًاري

كخ��دمًات الخ��دمًات، على فرض��هًا عملي��ة تثيره��ًا ال��تي والمش��ًاكل من تق��ديري أس��ًاس على فرض��هًا يمكن م��تى وتحدي��د للغير، التشغيل

المعت��ًادة غ��ير التطبيقي��ة المش��ًاكل من وغيره��ًا الض��ريبية اإلدارة قبل�، الضريبية اإلدارة عليهًا � المش��ًاكل له��ذه حل��ول فإيج��ًاد مس��بقًا ش��رطًا

� الدول. من دولة في تطبيقهًا لنجًاح أسًاسيًا من حًال��ة ظ��ل في معينة دولة في فرضهًا يمكن ال كله ذلك من واألهمالتضخمي. الركود

9

الض��ريبة ه��ذه مزايًا فإن والعيوب الصعوبًات هذه كل من الرغم وعلى عن�د االعتب�ًار بعين األخ�ذ م�ع به�ًا األخ�ذ من والب�د عيوبه�ًا بكث�ير تفوق

وإداري��ة اقتص��ًادية بيئ��ة إيج��ًاد ضرورة من الفنية فرضهًا قواعد تصميم في مت��وافرة البين��ة ه�ذه فه�ل تطبيقه�ًا، نج��ًاح على تس�ًاعد وتنظيميةسوريًا؟.

في المباش))رة غ))ير والرس))وم للض))رائب الح))الي رابع))ا : الواق))عسوريا:

الض��رائب على اعتمًاده��ًا إلى سوريًا في المبًاشرة غير الضرائب هيكل يشيرالتًالية: المبًاشرة غير

الس��لع من مح��ددة مجموع��ة على المف��روض االس��تهالكي االنف��ًاق رس��م-1 السلعة قيمة % من35 ب� % وتنتهي1.5 ب� تبدأ مختلفة بمعدالت والخدمًات

� مف��روض ك��ًان رس��م مح��ل حل منهًا البعض الخدمة، أو منه��ًا والبعض س��ًابقًا 61/2004 رقم التش��ريعي المرسوم صدور بمنًاسبة الرسم هذا عليهًا فرض

.41/2005 رقم التشريعي بًالمرسوم والمعدلوحمًائية. تمويلية ألهداف المستوردات على المفروضة الجمركية الرسوم-2 ورس��وم بًالع��دل، الكت��ًاب كرس��م الخ��دمًات، بعض على المفروض��ة الرسوم-3

ورس��وم والبحري، البري، الصيد وحصيلة الخًارجية التجًارة ورسوم اإلحصًاء، وحص��يلة بًاآلث��ًار المت��ًاجرة ورس��وم القنص��لية، والرس��وم والمق�ًالع، المعًادن

القضًائية. والرسوم الملكية، حمًاية بعض تكلف��ة أو ش��راء س��عر بين الف��رق عن عب��ًارة األس��عًار: وهي فروق��ًات-4

تفرض�ه الذي الجبري السعر واألسمدة( وبين واألسمنت )المحروقًات المواداستهالكهًا. الرسمية( عند )التعريفة عليهًا الدولة

والخدمًات السلع بعض على المفروضة الضرائب من النوع هذا على - ويالحظ تحقي��ق إلى ته��دف وال راب��ط أي يجمعه��ًا ال أن��ه إال تنوعه��ًا من ال��رغم على

� أهدافهًا تبدو بل محددة اقتصًادية سيًاسًات السيًاس��ًات، له��ذه مخًالف��ة أحيًان��ًا وح��تى للخزين��ة، الالزم الم��ًال توف��ير أجل من ذلك كل االستهالك في كًالتأثير

فرض��ت ال��تي التش��ريعًات تط��وير ع��دم بس��بب تحقق��ه تع��د لم اله��دف ه��ذا الن��وع ه��ذا نسبة جعل ممًا األخيرة، التضخم لموجًات مواكبتهًا وعدم بموجبهًا

% ع��ًام68.6 من تتن��ًاقض الض��ريبية اإلي��رادات إجم��ًالي من الض��رائب من� ذلك بعد ازدادت وقد ،2004 % عًام37 إلى1995 رسم فرض بسبب قليال الس��لع على الض��رائب مع��دالت لزي��ًادة منًاسبة كًان الذي االستهالكي اإلنفًاق

ه��ذا ف��رض إلى إض��ًافة بًالس��ًابق علي��ه كًانت عمًا عليه المفروضة والخدمًات�. عليهًا يفرض لم جديدة خدمًات سلع على الرسم سًابقًا

البد سوريًا، في بدأت التي الضريبي االصالح مسيرة وضمن السيًاق هذا وفي من الس��وري الض��ريبي النظ��ًام في المضًافة القيمة على الضريبة إدخًال من

الض��ريبي العبء وتوزي��ع وتوس��يعهًا في��ه الضريبية القًاعدة هيكلية إعًادة أجل

10

زي��ًادة أج��ل من مكونًات��ه مختل��ف على فع��ًال بش��كل الس��وري المجتم��ع في من أنه نجد لذلك التمويلي، الهدف إلى إضًافة االقتصًاد في النظًام هذا فعًالية

ذل��ك أن إال س��وريًا، في المض��ًافة القيم��ة على الض��ريبة تط��بيق الض��روري منه��ًا ومتنوع��ة كث��يرة العقب��ًات وه��ذه عليه��ًا التغلب من الب��د عقبًات يعترضه

على العم��ل من الب��د متطلبًات وهنًالك واإلداري، االجتمًاعي ومنهًا االقتصًادي تص�ميم حس�ن ه�و ذل�ك ك�ل من واألهم الض�ريبة، ه�ذه ف�رض قب�ل تحقيقهًا في الخ��ًارج من ت��أتي التي التوجهًات عن أمكن مًا واالبتعًاد لهًا الفنية القواعد

ظروفه��ًا في المش��ًابهة األخ��رى ال��دول تجًارب من االستفًادة مع المجًال هذاالسوري. العربي المجتمع ظروف مع والمعًاشية واالجتمًاعية االقتصًادية

سوريا: في الضريبة تطبيق - ضرورات خامسا اإليج��ًابي الت��أثير خالله�ًا من يمكن المحلي االستهالك على عًامة ضريبة كونهًا-1

على االقتص��ًادية سيًاس��ًاتنًا أهداف من الكثير وتحقيق االقتصًادية الحيًاة علىالكلي. المستوى

الض��ريبي الته��رب نسبة من تقلل الضريبية اإلدارة بيد هًامة رقًابية أداة كونهًا-2سوريًا. منهًا تعًاني التي الدخل ضريبة على العًالية

الكثير عن الجمركية الرسوم تخفيض عن النًاتجة الجمركية اإليرادات تنًاقص-3 هذا تعوض لضريبة الملحة الخزينة وحًاجة الخًارج، من المستوردة السلع من

النقص. االجتم��ًاعي الس��وق اقتص��ًاد نظ��ًام إلى السوري بًالمجتمع التدريجي االنتقًال-4

ق��رار أي ص��نًاعة عن��د االقتص��ًادية العوام��ل إلى االعتب��ًار إع��ًادة يع��ني ال��ذي� الض��رائب تع��د وال��ذي فيهًا، اقتصًادي دون اتخ��ًاذه، عوام��ل أهم أح��د عموم��ًا

له. االجتمًاعية واآلثًار للعوامل إهمًال حجم زي��ًادة أج��ل من الس��وري االقتصًاد تنًافسية درجة لزيًادة الملحة الحًاجة-5

قيم��ة تحم��ل ال��تي منه��ًا الص��نًاعية الص��ًادرات وخًاص��ة الخًارج، إلى صًادراتهالقومي. الدخل توليد في التصنيع نسبة وزيًادة كبيرة، مضًافة

رف�ع إلى أدت وال�تي العًالمي��ة التج��ًارة منظمة تفرضهًا التي القواعد مواجهة-6 المع��دالت مس��توى وتخفيض ال��دول بين الجمركي��ة غ��ير القي��ود من الكث��ير

"إذ المنظم��ة ه��ذه في ال��دخول على اآلن تعمل سوريًا وأن خًاصة الجمركية،� ق��دمت طويل��ة مفًاوض��ًات ف��ترة وتنتظ��ر2001 ع��ًام ثًاني��ة لالنتس��ًاب طلب��ًا

ال��دول بين التج��ًاري التح��رر زي��ًادة على عملت ال��تي القواعد، هذه للقبول"،� تؤثر قد التي السورية المستوردات حجم وزيًادة التج��ًاري، ميزانه��ًا في س��لبًاالترفي. االستهالك حجم وزيًادة

رف��ع أج��ل من س��وريًا، في المبًاشر االستثمًار حجم زيًادة إلى الملحة الحًاجة-7 نع��ًاني ال��تي البطًال��ة مش��كلة حدة من والتخفيف فيهًا والتنمية النمو معدالت

منهًا.

11

التكًامالت من الكثير في سوريًا دخول نتيجة الجمركية اإليرادات حجم تنًاقص-8 العربي��ة والسوق الكبرى العربية الحرة التجًارة كمنطقة اإلقليمية االقتصًادية�( وبعض تركي��ًا )م��ع الثنًائي��ة الح��رة التجًارة ومنًاطق المشتركة الش��ركًاء مثال

ح��يز األوربية السورية الشراكة اتفًاقية دخول واحتمًال اآلخرين، االقتصًاديين السورية السيًاسية العالقًات حرارة ارتفًاع بعد القريب المستقبل في التنفيذ

المتوس��ط دول بين جدي��د اقتص��ًادي تكت��ل عن والح��ديث جدي��د من األوربي��ةالشراكة. مفهوم يتجًاوز الذي المتوسط أجل من االتحًاد هو وأوربًا

ش��ركًائنًا معظم قب��ل ومن لن��ًا المج��ًاورة ال��دول قبل من الضريبة بهذه األخذ-9... . وتركيًا األوربي االتحًاد دول وجميع ومصر واألردن كلبنًان االقتصًاديين،

الض��ريبة ه��ذه على االعتم��ًاد إلى ت��دعو الجدي��دة العًالمي��ة االقتصًادية فًالبيئة تن��ًاقص أن بع��د جديدة، أسس على تنظيمه أجل من التجًاري التحرر لمواجهة

بًالض��ريبة األخ��ذ من ب��د فال المج��ًال، ه��ذا في الجمركي��ة الضريبة وأهمية دور الض��رائب تحقق��ه ك��ًانت ال��ذي الم��ًالي اله��دف لتحقيق المضًافة القيمة على

�، الجمركية المبًاش��رة الض��رائب إي��رادات في االنخفًاض على التعويض سًابقًا يتطلب الضريبي النموذج هذا على االعتمًاد أن إال عًام، بشكل المبًاشرة وغير في مت�وافر غ�ير منه�ًا ه�ًام ج�زء م�ًازال منًاس�بة ضريبية اقتصًادية بيئة توفير

السوري. االقتصًادي المجتمعسوريا: في الضريبة تطبيق - معوقاتسادسا

اقتصادية:ال معوقاتال-1 وض�رورية أسًاس�ية وثيق�ة بًاعتبًارهًا الفًاتورة نظًام بًاعتمًاد االلتزام عدما-

في والت��ًاجر المنتج م��ًازال النظ��ًام القطر. فهذا داخل البيع عمليًات في الض��ريبية اإلدارة بين الثق��ة بقلة عالقة لهًا ألسبًاب تطبيقه يقًاوم سوريًا

والنظم بًالمع��ًايير االل��تزام وع��دم الدخل، ضريبة في وبخًاصة والمكلف الض��ريبية اإلدارات بين المع��ًايير ه��ذه على اإلتف��ًاق وع��دم المحًاس��بية

بأس��لوب ال��دخل على الض��ريبة تطبيق في التوسع مع وخًاصة المختلفة في واس��عة الص��الحية الض��ريبية لإلدارة يعطي ال��ذي المقط��وع ال��دخل

من مش��ًاركة دون تض��عهًا ال��تي هي مع��ًايير وفق الضريبي الوعًاء تقدير ويجع��ل العالقة، هذه إلى أكثر يسيء ممًا المعينة، االقتصًادية الفعًاليًات

من��ه الب��د ال��ذي الف��وترة نظ��ًام اعتم��ًاد عن ابتعًاد أكثر والمنتجين التجًارالضريبة. هذه تطبيق لنجًاح

النش��ًاط على أسًاس��ية بص��ورة يعتم��د ال��ذي الس��وري االقتص��ًاد بني��ة ب- ض��ريبة أو المضًافة القيمة على للضريبة إخضًاعه يصعب الذي الزراعي

واجتمًاعية. اقتصًادية ألسبًاب الدخل لمؤسسة المستوردة السلع بعض على تدفع التي العموالت نظًام وجودج-

وغيره��ًا( بس��بب فًارمكس – افتوميتًال – )افتومًاشين الخًارجية التجًارة

12

إلى ي��ؤدي ال��ذي األمر المؤسسًات بهذه االستيراد حصر بنظًام التمسكالعموالت. هذه إلغًاء من فالبد االستيراد، تكلفة زيًادة

�، السوري االقتصًاد منهًا يعًاني التي المتزايد التضخمي الركود حًالةد- حًاليًا 2008 ف��ترة خالل الغذائي��ة ،ةاألسًاس��ي الم��واد أسعًار زيًادة بعد وخًاصة الكهرب��ًاء وتعريف��ة البترولي��ة أس��عًار زيًادة مثل وداخلية خًارجية ألسبًاب

�، واألعالف الميًاه الس��وري للم��واطن الش��رائية القدرة جعل ممًا مؤخرا م��ع يمكن ال مس��تمر. وال��تي تن��ًاقص في ال��دخل مح��دودي وبخًاص��ة

بس��بب األس��عًار في جدي��د ارتف��ًاع الس��وري المواطن تحمل استمرارهًافرضهًا. على يشجع ال الحًالي االقتصًادي فًالوضع الضريبة، هذه فرض

اًالجتماعية: المعوقات-2 بًالج��ًانبين تتعل��ق ألس��بًاب الض��ريبية واإلدارة المكل��ف بين الثق��ة ضعفا-

فهم على منهم��ًا ك��ل اس��تعداد وع��دم بينهمًا، والتواصل الحوار وانقطًاع ال��تي اإلج��راءات من ال��رغم على الثق��ة، ه��ذه لخل��ق ب��ه المن��وط الدور

� المًالي��ة وزارة اتخذتهًا لكب��ًار وح��دات )إح��داث المج��ًال ه��ذا في م��ؤخرااإلجراءات(. من وغيرهًا والرسوم للضرائب العًامة الهيئة – المكلفين

� الس��وري الم��واطن لدى الضريبية والثقًافة الوعي ضعفب- ول��دى عموم��ًا من م�ًالهم وممًارس�ة التزامًات من عليهم مًا لتنفيذ بًالضرائب المكلفين

المكل��ف التزام��ًات وأن خًاص�ة الض��ريبية، اإلدارة تج��ًاه ض�ريبية حق�وق كث��يرة الضريبة وتوريد تحصيل مجًال في المضًافة القيمة على بًالضريبة

ض��ريبية ثقًاف��ة ت��وافر تتطلب محددة مواعيد في تقديمهًا ويجب ودقيقة�. متواضعة الضريبية السوري المواطن وثقًافة لدى، عًالية جدا

الشرائية القدرة وتأكل سوريًا في األجور مستوى في الشديد االنخفًاضج- الس��لع أس��عًار في للزي��ًادات المس��تويًات ه��ذه مواكبة عدم بسبب لديه

� ح��دثت ال��تي الزي��ًادات ك��ل من ال��رغم على والخدمًات 2001 من ب��دءا الس��لع لمعظم التض��خم نسبة من أقل كًانت التي األخيرة الزيًادة وحتى

موج�ة أي�ة تحم�ل على الس�وري الم�واطن ق�درة وع�دم الع�ًام هذا في وأن الب��د وال��تي والخ��دمًات الس��لع أس��عًار في االرتفًاع��ًات من جدي��دةالضريبة. هذه فرض عند تحدث

اإلدارية: المعوقات-3 التعًام��ل على القًادر المًالية وزارة لدى البشري الكًادر مستوى انخفًاضا-

وأن وخًاص��ة المكلفين م��ع س��تواجههًا التي واالعتراضًات المشكالت مع عليه��ًا ت��أتلف لم جدي��د ن��وع من مش��كالت يحم��ل الض��ريبة ه��ذه تطبيق� الضريبية اإلدارة تش��ريعية حلول وضع من البد تطبيقية وصعوبًات سًابقًاإدارية. ومتًابعة والئحية

13

على الض�ريبة لتط�بيق والالزم�ة المت�وفرة التقًان�ًات مس�توى انخف�ًاضب- رب��ط نظ��ًام وج��ود إلى اآلن حتى تفتقر المًالية فوزارة المضًافة، القيمة

قًاع��دة ت��وافر وع��دم ل��ديهًا الجم��ًارك وإدارات م��ديريًاتهًا بين معلومًاتي وإداراته��ًا الفرعي��ة إداراتهًا بين الربط لهذا الالزمة والمعلومًات البيًانًات

في المًالي��ة وزارة قب��ل من المبذول��ة الجهود من الرغم المركزية. علىالمجًال. هذا

المعه��د تط��وير وع��دم المًالية وزارة لدى والتدريب التأهيل نظًام ضعفج-منًاهجه. تحديث في والبطء اإلدارية كوادرهًا يؤهل الذي المًالي

دون الض��ريبة ه��ذه تط��بيق الص��عوبة من تجع��ل المتنوعة المعوقًات - هذه ف��إن وإال الض��ريبة، هذه فرض قبل لهًا المنًاسبة الحلول وإيجًاد معًالجتهًا� ي��ؤثر س��وف المعوق��ًات هذه معًالجة دون فرضهًا في التسرع في س��لبًا السوري الضريبي المشرع يسعى التي واالجتمًاعية االقتصًادية األهدافالمًالية. ألهدافهًا تحقيقهًا من الرغم على الضريبة هذه عبر لتحقيقهًا

14

سوريا: في الضريبة تطبيق - متطلباتسابعا وه��ذا والمس��تهلكين المنتجين بين التعًام��ل في الف��وترة نظ��ًام تعميم-1

فع��ًال بش��كل المض��ًافة القيمة ضريبة تطبيق يمكن ال أسًاسية مسألةبدونه.

الجه��ًاز كف��ًاءة ورف��ع الض��ريبية واإلدارة المكل��ف بين العالق��ة تحسين-2 تط��بيق وأهمي��ة لض��رورة وال��وعي الثقًاف��ة ونشر سوريًا في الضريبي

الضريبة. هذه في وتحس�ين األج�ور مس�توى في زيًادة فرضهًا عملية يرافق أن يجب-3

الض��ريبة ه�ذه تنقلب كيال الس�وري للم�واطن الف�ردي الدخل مستوى� � عبئًا نظ��ًام من نقل��ة ت��أتي وأنهًا خًاصة السوري، المواطن على إضًافيًا

بموجب��ه تف��رض ك��ًانت الذي واالستهالك اإلنتًاج على النوعية الضرائب على عًام�ة ض�ريبة نظ�ًام إلى مح�دودة وخ�دمًات س�لع على الض�ريبة

جدي��دة وخدمًات سلع على فرضهًا إلى ستؤدي أي المحلي، االستهالك� عليهًا تفرض لم تض��خم وبًالتًالي سعرهًا ارتفًاع إلى سيؤدي ممًا سًابقًا

� سيشكل جديد � عبئًا السوري. المستهلك على إضًافيًا الجم��ًارك ق��وانين في أسًاسية تعديالت تطبيقهًا عملية يرافق أن يجب-4

الجمركي��ة الرس��وم على جديد تخفيض مع تطبيقهًا تزامن على والتأكد السيًارات على الجمركية كًالرسوم المستوردة والخدمًات السلع على،� االستيراد. على اإلضًافية العموالت لنظًام وإلغًاء مثال

وخًاص��ة المج��ًال ه��ذا في األخرى الدول خبرات من االستفًادة ضرورة-5 المج��ًال ه��ذا في المتخصص��ين ب��ًالخبراء واالس��تعًانة النًامي��ة ال��دول التك��ييف الض��رورة مع إيجًابيًاتهًا من واالستفًادة التجًارب هذه لدراسة

ضريبة تصميم إلى الوصول أجل من االقتصًادية، وظروفنًا أوضًاعنًا مع األوض��ًاع، ه��ذه م��ع يتنًاس��ب سوري نموذج وفق المضًافة القيمة على

ه��ذه تط��بيق عن��د اس��تبدالهًا أو إلغًاؤه��ًا يجب ال��تي الض��رائب ودراسة قب�ل المتوقع�ة الض�ريبة آلث�ًار التحليلي�ة بًالدراس�ًات والقيًام الضريبة،فرضهًا.

به��ذه خًاص��ة مديري��ة إح��داث أو والرسوم للضرائب العًامة الهيئة قيًام-6 للع�ًاملين وتأهيلي��ة تدريبي��ة ب��دورات القي��ًام أجل من اآلن منذ الضريبة

وإجراء السورية المحًافظًات جميع داخل عمل وحدات على وتوزيعهم تج��ًار من األعم��ًال مجتم��ع م��ع والح��وارات والم��ؤتمرات الن��دوات

وس��يًاحة وزراع��ة وص��نًاعة تج��ًارة وغ��رف أعم��ًال ورج��ًال وص��نًاعيينحرفية. وجمعيًات مهنية ونقًابًات

تنفي��ذ من والالمركزي��ة المركزي��ة وهيئًاته��ًا الدول��ة وزارت م��ؤازرة-7وغيرهًا. االقتصًاد وزارة والسيمًا تطبيقهًا متطلبًات

15

المعوق��ًات ه��ذه ع��ولجت لو فيمًا هنًا للذهن يتبًادر الذي السؤال ولكن ه��ذه للتطبيق المقترحة الصيغ أفضل هي مًا المتطلبًات، تلك وتحققت ال��تي واالجتمًاعي��ة االقتص��ًادية المشًاكل حل على تسًاعد كي الضريبة وتص��ميم هندس��ة يمكن وكي��ف تفًاقهم��ًا، إلى ت��ؤدي وال منه��ًا؟ تع��ًاني

الهدف؟ هذا تحقق كي بموجبهًا ستفرض التي الفنية القواعدالضريبة: لهذه الفنية القواعد لتصميم العامة - المالمحثامنا

وض��ع عن��د التًالي��ة بًالمالحظ��ًات األخ��ذ من الب��د السًابق السؤال على لإلجًابة س��يؤثر أن��ه اعتق��د المالحظ��ًات هذه وتجًاوز للضريبة الفنية القواعد وتصميم

� الم��ًالي ه��دفهًا حققت وإن واالجتمًاعي��ة االقتص��ًادية أهدافهًا تحقيق في سلبًاهي: المالحظًات هذه أهم االقتصًادية. ولعل مشًاكلنًا وستتفًاقم

على البداي��ة في تف��رض ك��أن مراح��ل، على تطبيقه��ًا أي تط��بيق، في التدرج-1 قب��ل الخ��دمًات من محص��ورة مجموع��ة وعلى عم��ومي بش��كل السلع جميع والتوزي��ع اإلنت��ًاج مرحل��ة على فرض��هًا أو الخدمًات، جميع على فرضهًا تعميم

من واالس��تفًادة بًالتجزئ��ة، التوزي��ع مرحل��ة على فرض��هًا ثم ومن بًالجمل��ة القف��زة ه��ذه الس��وري االقتصًاد يتحمل فال المجًال، هذا في الدولية التجًارب� المبًاشرة غير الضرائب أنظمة أكثر من النوعية � أكثره��ًا إلى تخلفًا في تط��ورا

إليهًا. الوصول أهمية من الرغم على واحدة، نقلة منخفض األول مس��تويًات ثالث إلى تص��ل متع��ددة بأس��عًار الض��ريبة تط��بيق-2

ه��ذين على المفروض��ة والخ��دمًات الس��لع تح��دد أن يجب مرتف��ع والث��ًاني ال وال��تي االس��تخدام الش��ًائعة الس��لع على فًاألول: يف��رض بدقة، المستويين

والخ��دمًات الس��لع على والث��ًاني: يف��رض عنه��ًا، التخلي الم��واطن يس��تطيع والخ��دمًات الس��لع كًاف��ة على يف��رض معي��ًاري مع��دل إلى إض��ًافة الكمًالي��ة

األك��ثر. واالبتع��ًاد % على10 إلى8 بين المعدل هذا يكون أن ويجب األخرى العدال��ة بمفه��وم التض��حية يع��ني المع��دل به��ذا فًاألخ��ذ الوحي��د، المعدل عن

حس��ًاب على الض��ريبية اإلدارة قب��ل من األس��هل بًالح��ل والقب��ول الض��ريبيةالعدالة.

والخ��دمًات الس��لع كًاف��ة لتش��مل الض��ريبية اإلعف��ًاءات قًائم��ة في التوس��ع-3 ةاألسًاس��ي والخ��دمًات ةاألسًاس��ي الغذائية كًالمواد المجتمع، ألفراد الضرورية

والص��حة التعليم وخ��دمًات بترولي��ة ومشتقًات ثًابت وهًاتف وكهربًاء ميًاه منوالتدريب.

البد بل الصًادرات في حصره وعدم الصفري السعر نظًام تطبيق في التوسع-4 ومن��ع واألدوي��ة، الرأس��مًالية والس�لع ال�دولي النق�ل عملي��ًات يش�مل أن من

الوطنية. للصنًاعة الالزمة الخًام المواد من الصًادرات على تطبيقه اإلف���راج مرحل���ة في وليس االس���تهالك عن���د المس���توردات على فرض���هًا-5

الجمركي.

16

الس��لع ليش��مل فيه��ًا الض��ريبي الخص��م خًاص��ية اس��تخدام في التوس��ع-6 يس��مى م��ًا إلى أدى ول��و ح��تى طًائل��ة أي تحت منع��ه الرأس��مًالية. وع��دم

على بًالض��ريبة وص��فهًا يمكن ال التوس��ع ه��ذا وب��دون الض��ريبي، بًاالس��تردادالمضًافة. القيمة

الدكتورالعكام خير محمد

17