٢٠٠٧، يناير ٣٧٠ ص-٣٤٩شر، العدد األول، صالمجلد الخامس ع) سلسلة الدراسات اإلنسانية(مجلة الجامعة اإلسالمية

ISSN 1726-6807, http//www.iugaza.edu.ps/ara/research/

اإلفصاح عن أسس توزيع األرباح اريمعمدى التزام البنك اإلسالمي الفلسطيني ب"

"بين أصحاب حقوق الملكية وأصحاب حسابات االستثمار ياسر عبد طه الشرفا. أ

كلية التجارة-قسم إدارة األعمال

فلسطين- غزة –الجامعة اإلسالمية

م١٤/٨/٢٠٠٦:حث م ، تاريخ قبول الب١٦/٧/٢٠٠٦: تاريخ االستالم المحاسبة والمراجعة عايير يوضـح هـذا البحث مدى التزام البنك اإلسالمي الفلسطيني بم :ملخـص

التي بدأ العمل بها في المصارف اإلسالمية، وذلك من خالل للمؤسسات المالية اإلسالمية والضوابط

ويناقش هذا البحث على وجه . ٢٠٠٥ للبنك اإلسالمي الفلسطيني للعام يالقيام بدراسة التقرير السنو

من معايير المحاسبة اإلسالمية ) ٥(الخصـوص مدى التزام البنك اإلسالمي الفلسطيني للمعيار رقم

والقاضـي باإلفصـاح عـن أسـس توزيع األرباح بين أصحاب حقوق الملكية وأصحاب حسابات

وك اإلسالمية بإتباع هذه االسـتثمار، ومـن الجدير بالذكر أن سلطة النقد الفلسطينية بدأت تلزم البن

المعايـير عـند إعدادهـا لـتقاريرها المالية؛ ولكن ما مدى التزام هذه البنوك بتعليمات سلطة النقد

.الفلسطينية بهذا الخصوص

Abstract: This research presents in what way that the Islamic banks is committed to the techniques of measuring and distributing gains and loses conducted in the Islamic Banking methods, which is performed through an empirical study on Palestine Islamic Bank . The problem statement of this research is "in what way that the Palestine Islamic Bank is committed to the Islamic methods in measuring and distributing profits, so to give trust to the Islamic Banks' customers. And this research gives the answer to the following questions: Do the Islamic Banks follow the Islamic methods in measuring and distributing profits and loses. How do the Islamic Banks measure and distribute profits in the Islamic Banks? And what are the effects of these methods on the debtors and stockholders.

:المقدمة

وتم إنشاء المصارف . استثمارها فتقـوم المصـارف بقبول األموال من الجمهور بهد

اإلسالمية بهدف العمل على حشد وتجميع المدخرات واستثمارها وفقا ألحكام الشريعة اإلسالمية

.الغراء

ن ثم وتقوم هذه المصارف بقبول أموال أصحاب حسابات االستثمار وخلطها مع أموال البنك، وم

.استثمارها وتوزيع الربح بين أصحاب حقوق الملكية وأصحاب هذه الحسابات

ياسر الشرفا. أ

٣٥٠

وال شـك أن توافـر الثقة لدى المجتمع في قدرة هذه المصارف على تحقيق أهدافهم من استثمار

يتطلب ضرورة ا ثم نجاح تلك المصارف، وهذ نأموالهـم لديها يؤثر في حشد هذه األموال، وم

األسس التي نالمالية لهذه المصارف عن سياساتها المحاسبية الهامة، وع اإلفصـاح في التقارير

تتبعها هذه المصارف في توزيع األرباح بين أصحاب حقوق الملكية وأصحاب حسابات االستثمار

ـ أن أصـحاب هـذه الحسابات تمثل نسبة كبيرة من مصادر األموال في البنك اإلسالمي ةخاص

ـ سب هذه األرباح ، وعن أسس تحميل المصروفات على اإلفصـاح عن ن كالفلسـطيني، وكذل

.حسابات االستثمار، وعن إجمالي المصروفات اإلدارية العامة

:مشكلة البحث

البنوك يالتعرف على كيفية إعداد التقارير المالية ف "كمـا تكمـن مشـكلة البحث في

ايير هيئة المحاسبة اإلسـالمية، ومـا هـي األسـس التي تتبعها في ذلك، وما مدى التزامها بمع

، وعليه يجيب هذا البحث على األسئلة "اإلسـالمية في قياس وتوزيع األرباح في هذه المصارف

:التالية

للمؤسسات والضوابط المحاسبة والمراجعة عاييرهـل يطبق ويلتزم البنك اإلسالمي الفلسطيني بم

ده للتقارير المالية السنوية ؟ المعمول بها في المصارف اإلسالمية عند إعداالمالية اإلسالمية

وكـيف تـتم عملـية قياس وتوزيع األرباح في البنك اإلسالمي ؟ وما تأثير ذلك على أصحاب

حسابات االستثمار ؟

: فروض البحث

للمؤسسات المالية والضوابطالمحاسبة والمراجعة ال يلتزم البنك اإلسالمي الفلسطيني بمعايير -١

) .٥رقم( المصارف اإلسالمية عند إعداده للتقارير المالية،وخاصة المعيار المطبقة فياإلسالمية

. ال توجد لدى البنك اإلسالمي الفلسطيني معايير وأسس واضحة لقياس الربحية-٢

تؤثر طرق إفصاح المصارف اإلسالمية عن احتساب األرباح على مستخدمي القوائم المالية -٣

.من مودعين ومستثمرين

:حثأهداف الب

يهدف هذا البحث بشكل أساسي إلى التعرف على مدى التزام البنك اإلسالمي الفلسطيني

، ويندرج تحت هذا الهدف سالميةية اإل للمؤسسات المال والضوابط المحاسبة والمراجعة بمعايـير

مدى التزام البنك اإلسالمي الفلسطيني

٣٥١

:األهداف الفرعية التالية

.مي الفلسطيني بناء منظور عملي متكامل لعملية توزيع األرباح في البنك اإلسال-

البحـث فـي قضية أخالقية مهمة تخص أرباح وإيرادات البنك اإلسالمي وجمهور المتعاملين -

.معه وخاصة أصحاب حسابات االستثمار الذين ال يمثلهم أحدا في إدارة البنك

. تناول أبعاد الموضوع ومحاولة وضع الحلول المناسبة له -

.الدارسين وصناع القرار إفادة الجهات المختصة كالباحثين و-

. بناء منظور عملي متكامل لعملية توزيع األرباح في البنك اإلسالمي الفلسطيني -

: البحثأهمية

يعتـبر هـذا الموضـوع مـن األمـور الهامة في مجال المعامالت المالية المصرفية

ولعدم قيام وخاصة في ظل حداثة تجربة المصارف اإلسالمية العاملة في فلسطين، . اإلسـالمية

سـلطة النقد الفلسطينية بدورها في التأكد من سالمة العمل المصرفي اإلسالمي وتحديد ضوابط

تتعلق بالرقابة والتدقيق على توزيع األرباح في المصارف اإلسالمية ، ولعدم وجود هيئات رقابية

وهاما شـرعية فاعلة ومتخصصة في المصارف، نجد أن هذه الدراسة سوف تقدم نموذجا فاعال

مـدى سياسة إفصاح البنك اإلسالمي لخدمة المصارف اإلسالمية العاملة في قطاع غزة لحـو

.وخاصة البنك اإلسالمي الفلسطيني

:الدراسات السابقة

) .٢٠٠٥دراسة شاهين، ( -١

مدخـل محاسبي مقترح لقياس وتوزيع األرباح في البنوك " وهـذه الدراسـة بعـنوان

ت هذه الدراسة إلى دراسة وتحليل مصادر األموال المتاحة لالستثمار في البنك ، وهدف " اإلسالمية

اإلسـالمي ووضـع وتفسير قياسات موضوعية لألرباح المتولدة عنها وأسس وقواعد توزيعها،

.وترى أن المشكلة تكمن في طبيعة عقد المضاربة الذي يحكم عالقة المودعين بالبنك

) .٢٠٠٥الشرفا ، العف ، ( دراسة -٢

نشـرت هذه الدراسة في مؤتمر إعادة تنمية واعمار قطاع غزة بعد االنسحاب، والذي

عقدته كلية التجارة بالجامعة اإلسالمية بغزة، وتناولت هذه الدراسة مدى التزام البنوك اإلسالمية

ادئ بالمب - وهما البنك اإلسالمي الفلسطيني والبنك اإلسالمي العربي -العاملـة في قطاع غزة

واألسـس التـي يجب إتباعها عند قياس وتوزيع األرباح في اإلسالم ، وما مدى تأثير ذلك على

ياسر الشرفا. أ

٣٥٢

.مستخدمي القوائم المالية

) .م ١٩٩٨عبد اهللا ، ( دراسة -٣

أحمـد علـي عـبد اهللا تقديم معادلة عادلة لتوزيع األرباح بين المساهمين . حـاول د

البنك والمستثمرين هم أصحاب حسابات االستثمار، والمسـتثمرين؛ ذلك أن المساهمين هم مالك

وهـذه العالقـة بين هذين العنصرين المهمين الفاعلين في تكوين البنك اإلسالمي، إضافة إلى أن

ويرى أن .المسـتثمرين ال يوجـد لهم تمثيل في الهيكل التنظيمي للبنك وال من يرعى مصالحهم

.ة الصفة التي تربط هذه العالقة هي عقد المضارب

وعـرض لنموذجين للمعالجة العادلة لهذا الموضوع، وهما نموذج بيت التمويل الكويتي ، والذي

يقـوم علـى مبدأ االشتراك الكامل لكل من حقوق الملكية وحقوق المستثمرين في اإليرادات كلها

.والمصروفات كلها

ي حكمها ، وبالتالي أمـا نمـوذج بنك التضامن اإلسالمي فيقوم بضمان الحسابات الجارية وما ف

يسـتحق عائدهـا وتشـارك حسابات االستثمار مع حقوق الملكية لإليرادات الكلية لالستثمار ،

.وأخيرا رجح نموذج بنك التضامن السوداني

) .١٩٩٦االبجي ، ( دراسة-٤

قياس وتوزيع " وهـذه الدراسـة من منشورات المعهد العالمي للفكر اإلسالمي، وهي بعنوان

الربح في الفقه اإلسالمي والعالقة بين ة،وتناولت هذه الدراسة طبيع "في البنك اإلسالمي الـربح

المودعيـن والبـنك، وبينت طرق إعداد القوائم المالية الختامية للبنك اإلسالمي والتي تعبر عن

طـريقة توزيعه ،وأخيرا عرضت لدراسة ميدانية تطبيقية لبعض القوائم المالية المنشورة للبنوك

.إلسالمية ا

وبخصـوص الدراسـات األجنبية فإنها قد ترجمت ونشرت في مجالت عديدة كمجلة المسلم

المعاصر، وحول هذه الدراسات فان الباحث يحاول من خالل دراسته الحالية معرفة مدى التزام

البـنك اإلسـالمي الفلسطيني بأسس وقواعد قياس وتحديد وتوزيع األرباح في البنوك اإلسالمية،

).٥( معايير المحاسبة والمراجعة والضبط، وخاصة معيار رقمةاصوخ

:البحث منهجية

من خالل ما تم نشره من بيانات وتقارير جمع البيانات الالزمة إلنجاز هذا البحث تـم

. معايير المحاسبة المالية اإلسالميةةمالية صادرة عن البنك اإلسالمي الفلسطيني، وهيئ

وتم اإلطالع على ما كتب في هذا التحليل والكمي في الوصفي المنهج باستخدام الباحـث وقـام

مدى التزام البنك اإلسالمي الفلسطيني

٣٥٣

.أمكن ما المجال وتحليله ومحاولة استخالص النتائج عبر تحليل النسب واألرقام وتتبع تطورها

:خطة البحث :في ضوء مشكلة البحث وهدفه وأهميته يمكن للباحث تقسيم هذا البحث إلى األجزاء التالية

.نبذه عن المصارف اإلسالمية في قطاع غزة والبنك اإلسالمي الفلسطيني: ول الجزء األ

. اإلسالميالبنك أساسيات إعداد القوائم المالية في :الجزء الثاني

.طبيعة الربح في المصارف اإلسالمية : الجزء الثالث

.الدراسة العملية : الجزء الرابع

الجزء األول

في قطاع غزةالمصارف اإلسالمية العاملة

تم السماح ، مع قدوم السلطة الوطنية الفلسطينية في بداية التسعينيات من القرن الماضي

: بترخيص عدد من المصارف اإلسالمية للعمل داخل األراضي الفلسطينية وهي

: البنك اإلسالمي العربي -١

ول مصرف ، كأ ١٨/٥/١٩٩٥تأسـس البنك اإلسالمي العربي كشركة مساهمة عامة بتاريخ

. متجنبا الربا أخذا وعطاء، فلسطيني متخصص بالتعامل وفق أحكام الشريعة اإلسالمية الغراء

م ، ويقوم البنك ١٩٩٦وباشـر البـنك أعمالـه المصـرفية كشركة مساهمة عامة بمطلع

بممارسة أعماله المصرفية والمالية والتجارية وأعمال االستثمار وفقا ألحكام الشريعة اإلسالمية،

وذلك من خالل المركز الرئيس بمدينة البيرة وفروعه المنتشرة في فلسطين والبالغة ثمانية فروع

). تعريفية ، البنك اإلسالمي العربي ةدليل الخدمات المصرفية، نشر(

تم شراء هذا الفرع من قبل البنك اإلسالمي : بنك القاهرة عمان فرع المعامالت اإلسالمية -٢

.الفلسطيني

:البنك اإلسالمي الفلسطيني -٣

: الشركة تأسيس-أ

اإلسـالمي الفلسـطيني شركة مساهمة عامة محدودة للتنمية والتمويل تم تأسيسه بتاريخ البـنك

الشركات بالسلطة الوطنية الفلسطينية تحت رقم مسجلم ، وتم تسجيلها لدى٢٥/١١/١٩٩٥

م ١٩٢٩ لسنة )١٨( رقم الشركاتم بموجـب قانون ١٦/١٢/١٩٩٥بـتاريخ ) ٥٦٣٢٠٠٩٢٢(

م ٧/٨/١٩٩٥تاريخ ـة ب ـوتعديالتـه ، وقـد حصلت الموافقة المبدئية من سلطة النقد الفلسطيني

وتهدف الشركة إلى تغطية االحتياجات االقتصادية ،م ١٥/٥/١٩٩٧وعلى الموافقة النهائية بتاريخ

ياسر الشرفا. أ

٣٥٤

تثمار المنظمة على غير أساس واالجتماعية في ميدان الخدمات المصرفية وأعمال التمويل واالس

.الربا وذلك حسب االختصاصات الواردة في القانون الخاص الذي تأسست الشركة بموجبه

فقد تقرر زيادة رأس مال البنك إلى عشرين ٣٠/٦/٢٠٠٥وبموجـب قرار الهيئة العامة بجلسة

. $٢٠,٠٠٠,٠٠٠؛ ليصبح رأس مال البنك المصرح به $١مليون سهم، قيمة السهم الواحد

٣,٢٠٢,٨٠٠ تم شراء بنك القاهرة عمان المعامالت اإلسالمية بمبلغ ٢٠٠٥/ أيار /١٣وبتاريخ

) .دليل الخدمات المصرفية، نشرة تعريفية، البنك اإلسالمي الفلسطيني ( أمريكي $

:البنكغايات وأهداف -ب

:التالية تضمن عقد التأسيس والنظام الداخلي للمصرف الغايات واألهداف

عام ، المسـاهمة فـي تطبيق القواعد الشرعية في المعامالت االقتصادية والمصرفية بشكل ) ١

.والقانونيةوبالتالي إظهار القدرة على مواكبة العصر بكل تحدياته وتعقيداته االقتصادية واإلدارية

مع تقديـم الـبديل المقـبول لشرائح من المجتمع أحجمت أو ترددت لغاية اآلن عن التعامل ) ٢

.عقائدية القطاع المصرفي ألسباب

.اجتذاب األموال والمدخرات الداخلية والخارجية التي لم تدخل الجهاز المصرفي بعد) ٣

توفـر األمـوال الالزمـة لألشـخاص والمؤسسـات مـن خالل صيغ التمويل واالستثمار ) ٤

.لي فقط وليس لعب دور الوسيط المااالقتصادية،والمشاركات في مختلف المجاالت

االهـتمام بإدخـال الخدمات والنشاطات الهادفة إلحياء صور التكافل االجتماعي المنظم على )٥

.المعتبرة أساس المنفعة المشتركة والمصلحة

:الفلسطيني اإلسالمي البنكاألدوات والصيغ في -ج

:هي كما يلي ، و اإلسالمي الفلسطيني إلى ثالث مجموعاتالبنكتنقسم األدوات والصيغ في

.المصرفيةمجموعة الخدمات والنشاطات ) أ

.والمشاركاتمجموعة نشاطات التمويل واالستثمار ) ب

.األخرىجموعة الخدمات االجتماعية والنشاطات م) ج

التساع أعماله ك وتـم التركـيز على البنك اإلسالمي الفلسطيني إلجراء هذا البحث ، وذل

اراء بنك القاهرة عمان فروع المعامالت اإلسالمية، وأيض ولكبر حجم ودائعه وخاصة بعد ش

لكونـه يعمـل في قطاع غزة بثالثة عشر فرعا؛ بخالف البنك اإلسالمي العربي الذي يعمل

. بثمانية فروع تتركز غالبيتها في الضفة الغربية

الجزء الثاني

مدى التزام البنك اإلسالمي الفلسطيني

٣٥٥

اإلسالميالبنكأساسيات إعداد القوائم المالية في

قوائم المالية بمقومات وأساسيات خاصة وعامة تحكم إعداد هذه القوائم يرتبط إعداد ال

.المالية و يجب أن يتم توضيحها مسبقا قبل خطوات إعداد القوائم اإلسالمي، البنكفي

المالية توضيح السياسات العامة الواجب مراعاتها عند إعداد القوائم الجزءلذلك يتم في هذا

:)١٩٩٩األبجي، (ما يليوهي ك، البنكالختامية في

:أهمية القوائم المالية -١

في توفير البيانات بيراإذ تلعب دورا ك ؛ اإلسالمي البنكتزداد أهمية القوائم المالية في

والمساهمين ، الضرورية التي تحتاجها األطراف التي تستخدمها مثل المستثمرين والمضاربين

وتقيس القوائم المالية،بيانات الدورية المنتظمة عن األنشطة وذلك إلى جانب اإلدارة التي تهتم بال

.المختلفة المالية نتائج أعمال البنك لغرض تحديد الربحية الحقيقية لنتائج أنشطة االستثمارات

أساس المبادئ واألسس المحاسبية المتفقة مع أحكام الفقه اإلسالمي ىلك مرتكزة عل ذوهي تقوم ب

.المحاسبي والعرف

:المالية لسياسات العامة الواجب مراعاتها عند إعداد القوائم ا-٢

:اإلفصاح سياسة : أوال

اإلفصاح هو ضرورة توضيح السياسات المحاسبية الهامة والقواعد والمبادئ المحاسبية

باإلضافة إلى توضيح أو اإلشارة إلى األحداث المالية الختامية،المطبقة عند إعداد الحسابات

.القوائملتي يعتقد معدو القوائم المالية أنها ضرورية لمستخدمي هذه الهامة ا

من أهم السياسات التي يجب أن يراعيها النظام المحاسبي في البنك سياسة اإلفصاح وتعتبر

ثيرة لتحقيق أغراضهم من ك إذ أن مستخدمي القوائم المالية يحتاجون إلى معلومات اإلسالمي ؛

.القوائم هذه

أن ودائعهم ذالقوائم المالية المنشورة ، إ ب في الغالب ونمت يه التجاري في البنك ن وفالمودع

ن في البنك اإلسالمي فهم شركاء وأما المودع ، وفوائدها مضمونة لهم من البنك التجاري

يتقاسمون األرباح والخسائر بالنسب الفعلية المتحققة وطبقا لما تراضي عليه المودعون مع نظام

.البنك

:األهمية النسبية : ثانيا

ويمكن مراعاة ، عضهابوتعرف األهمية النسبية بأنها أهمية العناصر المالية بالنسبة ل

سياسة األهمية النسبية في اإلفصاح عن طريق دراسة طبيعة عناصر القوائم المالية ونسبة كل

تخدمي القوائم وقيمتها وكذلك أهمية هذه العناصر بالنسبة لمس ،منها إلى مجموع هذه العناصر

ياسر الشرفا. أ

٣٥٦

.المالية وأثر هذه العناصر على سائر العناصر المالية األخرى

ويتم تحقيق األهمية النسبية باإلفصاح في القوائم المالية عن المعلومات المالية

:المعلومات الضرورية كما يتم اإلفصاح في ذيل القوائم المالية عن ثالثة أنواع من

.تذكر في القوائم لبيانات المالية التي لم ا-١

.السياسات واألسس المحاسبية المطبقة عند إعداد القوائم المالية -٢

.األحداث غير العادية وااللتزامات الطارئة والمحتملة والتعهدات المالية -٣

:سياسة الحيطة والحذر : ثالثا

تهتم هذه السياسة بالتحوط ضد مخاطر المستقبل ،فهي تقضي بأخذ كافة عناصر

أي أرباح متوقعة أو مقدرة لم تتحقق ذخسائر المحتملة واألعباء المتوقعة في الحسبان وعدم أخ ال

.فعال في الحسبان عند تصوير القوائم المالية

الفعل بصورة أكثر تشددا من بة ب للمصرف اإلسالمي فهذه السياسة تطبق في فقه المضار ةوبالنسب

ربة باإليراد إال إذا تم تحصيله خشية حدوث االمض إذ ال يعترف فقه الوضعي،الفقه المحاسبي

.المال خسائر بعد توزيع الربح بين المضارب ورب

ائرـوالخس عند وضع أسس تكوين مخصصات األعباء يةبر هذه السياسة ضرور تكما تع

إن البنك اإلسالمي يتعرض لمخاطر تفوق المخاطر المعتادة للمؤسسات المالية ، حتى المتوقعة

ألنه يتحمل خسائر المشاركات والمضاربات وال يوجد ضمان للمال المستثمر وال ؛يةالتقليد

.المعتادة لعوائده مثل المصارف

: الثباتسياسة : رابعا

يق المبادئ والسياسات المحاسبية من سنة بتقضي هذه السياسة ضرورة الثبات على تط

ى عدم إمكانية مقارنة نتائج حيث يؤدي ذلك إل ،ألخرى وعدم تغييرها على فترات قصيرة

األعمال وربما الوصول إلى نتائج مضللة تظهر عوائد النشاط بصورة مخالفة للحقيقة وتقوم

.بالتعمية أو تغطية وقائع وأحداث مالية حدثت

تقصير أو إهمال أو عدم كفاءة لوهكـذا يمكن تغيير السياسات المحاسبية من سنة ألخرى إخفاء

ـ السياسات إتباعبا مـا يتضمن تقرير مراقب الحسابات ما يفيد باستمرار اإلدارة ، ولذلـك غال

االطمئنان لصحة النتائج والمعلومات المالية الواردة من حتى يتمكن ىالمحاسـبية من سنة ألخر

) .١٩٩٦ ،٩٧-٩١ ص ،األبجي(في القوائم

الجزء الثالث

مدى التزام البنك اإلسالمي الفلسطيني

٣٥٧

طبيعة الربح في المصارف اإلسالمية

ربح بصفة عامة سواء في المصارف التقليدية أو المصارف تخضـع عملـية قـياس ال

، وتواجه عملية قياس وتوزيع األرباح في محاسـبية واإلسـالمية لعوامـل وأسـس اقتصـادية

.المصارف اإلسالمية عددا من المشاكل

: مشكالت قياس وتوزيع أرباح االستثمار في المصارف اإلسالمية -١

مما ،، كالمشاركة والمرابحة والمضاربة واالستصناع والسلم ة اإلسالمي تعـدد صيغ االستثمار -أ

. األرباح وقواعد محاسبية لتقسيم وتوزيع أسسيتطلب وجود

ترتيب في تباينإلى مما يؤدى وصناعة ،تبايـن مجـاالت االستثمار من تجارة ، وزراعة -ب

. لكل نوعإنتاجية وضع معايير وبالتاليوتحقيق النماء ، وتحصيله ،

البنك أموال يتم استثمار التي المؤسسات في المحاسبية المتبعة واألسساخـتالف القواعـد -ج

.بينهافيها، مما يتطلب نوعا من الموازنة

البنك فيها عن السنة المالية أموال يتم استثمار التياخـتالف السـنة المالـية للمؤسسـات -د

.تحديد وقت تحقق الربح،وموعد توزيعه في وجود المشكالت إلى يؤدى الذي األمرللمصرف ،

: قواعد قياس وتوزيع األرباح في المصارف اإلسالمية -٢

: قواعد تحديد األرباح -أ

دون ،“البنك " المساهمين أرباح والعمومية من اإلداريةيـتم طرح جميع المصروفات

المساهمون، يقدمه أن يجب الذي حيث تمثل هذه المصروفات عنصر العمل الودائـع، أصـحاب

.“ن والمودع" م وهاآلخر، دون الطرف الشرعية، المضاربة في كطرف وحدهم،

من نصيب .. وغير ذلك الخدمـات المصرفية من عمولة ، وفرق عملة إيـرادات تعتـبر -١

.من تمويل المساهمينن هذه الخدمات أل ذلك الودائع، أصحاب دون المساهمين،

" الجارية وتحت الطلب " جزء من الحسابات االئتمانية الناجمة عن استثمار اإليراداتتعتبر -٢

ن البنك يستثمرها على مسؤوليته ، ويكون ألمـن نصـيب المسـاهمين ، دون المودعين ،

. ما لم يكن هناك خلط لألموال اإلطالقضامنا لها ، وال عالقة للودائع االستثمارية بها على

ن هذه المخصصات ألالمودعين ، المساهمين و أرباح إجمالييـتم طـرح المخصصات من -٣

المقدمة من المساهمين األموال خسـائر مقدرة ناتجة عن توظيف جميع أو ، أعـباء تمـثل

.ن الفائض منه يعود على الطرفين ، على السواء ألوالمودعين ، و

هذه االحتياطات ذلك ألن ، األرباحيـتم اسـتقطاع ، االحتياطات من حصة المساهمين من -٤

. زيادة حقوق المساهمين وحدهم إلىحتجزة ، تؤدى مأرباحاتمثل

ياسر الشرفا. أ

٣٥٨

أصحاب دون المساهمين، أرباح وهيئة الرقابة الشرعية من اإلدارة مكافآتيـتم اسـتقطاع -٥

.المساهمين تعتبر استكماال لعنصر العمل المقدم من قبل ألنهاالودائع

ال بد من استقطاعها من البنك ، فانه في" الموظفين" على العاملين األرباح ما تم توزيع إذا -٦

األرباح الودائع ، حيث تم تكييف هذه أصحاب االستثمار ، دون أرباح فيحصة المساهمين

تعترف بشروط التعاقد ، ما دامت التي تقع تحت مظلة القواعد العامة للعقود بأنهاالموزعـة

، قدورة ، سعيفان( ةأ بل مكاف أرباحا ليست أنها ، من منطلق التراضي أساسقائمـة على

١٩٨٥( .

:األرباح توزيع قواعد-ب

يقـوم البنك االسالمى بتجميعها لغايات التـي ، األمـوال يتطلـب توظـيف

يمكن التي ترتيب معين لنوع الحسابات إجراءاالستثمار ، باعتباره مضاربا مشتركا فيها ،

، حيث يهدف تنويع فيها ، طبقا للشروط الخاصة بها أموالهم بإيداع يقـوم المودعـون أن

تتوافق مع ظروف التي مساعدة المستثمر والمودع على اختيار نوع الحسابات إلىالحسابات

كـل منهما ، ومنحه فرصة للمفاضلة فيما يختاره من حسابات استثمارية ، ومعدل ما يعود

. )١٩٨٥سعيفان، قدورة، ( أرباح من األنواععلى هذه

البنك االسالمى ، بحسب مجاالت االستثمار ، وتبعا فييخـتلف مفهوم تحقق الربح كمـا

، بحسب تحقق بأول أوال تمويل المشاركة ، يتحقق الربح ، ففي ،لـنوع العملية االستثمارية

، فان بالشراء لألمر حالة بيع المرابحة في حين ال يعتبر الربح متحققا فيهـذا . اإليـراد

حالة تمويل المضاربة، فانه يتم عند التصفية في وأما عملية البيع ، إتمامالـربح يتحقق فور

. التاليةالنهائية ، وبحسب القواعد الفقهية

:فصل حصة المضاربة بالعمل -١

االستثمار ، فانه ال بد من تنزيل حصة البنك بصفته أرباحى جزء من أقـبل توزيـع

وأصحاب " المساهمين" مضـاربا ، وذلـك بحسـب النسبة المتفق عليها مسبقا بين البنك

.الودائع

:األموال مع حصص األرباح تناسب توزيع -٢

وذلك بعد األموال، بنسبة حصص للمودعين، أو سواء للمساهمين الربح ، م توزيع يـت

.االستثماراقتطاع حصة المضارب بالعمل ومخصص مخاطر :األموال توزيع الربح بين حصص أساس-٣

مدى التزام البنك اإلسالمي الفلسطيني

٣٥٩

بنصيب مساو من ) الودائع + س المال أر ( تستحق الربح التي األموالتـتحمل جميع

باستثمار جزء البنك يقوم وهنا عندما والمصرفية،حيـث االعتبارات القانونية واالقتصادية

ال تستحق الربح األصل في هي والتي، ) تحت الطلب + الجارية ( الحسابات االئتمانية من

ا على مسؤوليته ، ويكون ضامنا المال ، كونه يستثمره رأس حساب إلى بإضافتهافانه يقوم

.) الخراج بالضمان ( المشهورة ، وفقا للقاعدة الفقهيةاله

:اآلتية األرباحيستحق المساهمون -٤

.العقد تكون محددة مسبقا حسب شروط والتي بالعمل،حصة المضاربة -أ

ذلك بعد و الودائع، حيث يعامل معاملة االستثمار، أرباحس المال المستثمر من أحصة ر -ب

.المضاربةخصم حصة

أرباح ، ومخصص مخاطر االستثمار ، يتم توزيع بعـد تنزيل حصة المضاربة بالعمل -٥

تشتمل على حسابات االستثمار والتي االستثمار، فياالسـتثمار المتبقية على المبالغ الداخلة

والغرم ، حيث استعمالها ، بالغنم في المأذون واألموالموارد البنك الخاصة، والمشـترك،

،ص٢٠٠٠، المدهون، رأبو معم( النمر بين المودعين باستخدام طريقة األرباحيـتم توزيع

١٠٠.(

:احتساب وتوزيع األرباح بين البنك اإلسالمي والمستثمرين: أوال

المال عما كان عليه عند ابتداء رأس في المضاربة هو الزيادة في الربح -:المضـاربة - أ

المال نقودا ، رأس رجوع أي، " التنضيض" ة عند القيام بعملية دذه الزيا ه تأتى .العمل

.أ كما بد

: اآلتية البنك االسالمى للقواعد في المضاربة أرباح تخضع

. كان سالما إذا .نقصان أوبدون زيادة ) س مال أر( استرداد البنك قيمة التمويل -١

صا الخسارة الحاصلة ، حيث يتحملها ناق) س ماله أر( اسـترداد البـنك لقيمة التمويل -٢

.تقصير أو تعد، أو مخالفة، ال تكون ناتجة عن أنشريطة . البنك

مسبقا،حسب الحصة المتفق عليها ) س المال أر( اقتسام الربح الزائد عن قيمة التمويل -٣

لم يتمكن المضارب من دفع حصة رب المال من وإذا .المالبيـن المضـارب ورب

.المضارب ذمة في دين إلى الحصة تتحول فان هذه،الربح

: المضاربة على النحو االتى أرباحيتم احتساب وتوزيع

ياسر الشرفا. أ

٣٦٠

عملـية تمويـل مضـاربة ، ال بد من االتفاق وتحديد حصة البنك والعميل أيـة قـبل -١

. محددة من الربح لكل منهما شائعة حصةأساس، على ) المضارب (

مرفقا بذلك ،أعمالهم المضارب بتقديم تقرير خطى بنتائج يقو المضاربة، نهاية مدة في

منها من المراقب والتأكد وبعد تدقيقها لذلك، والمسـتندات المدعمـة األوراقبجمـيع

. الشرعي

يـتم توزيـع ربـح المضـاربة بحسب الحصة المتفق عليها مسبقا بين البنك والعميل -٢

. بموجب شروط العقد أي) المضارب(

: بين البنك والمودعين حتوزيع األربا: ثانيا

:توزع األرباح بين البنك والمودعين على الوجه اآلتي

مخصـص مخاطر االستثمار ، إذ تقوم بعض المصارف اإلسالمية باقتطاع نسبة معينة من -أ

اجمالى أرباح االستثمار لتغذية حساب مخصص لمواجهة مخاطر االستثمار ، واألصل في هذا

الحساب أن يحول رصيده الزائد ، عند تصفية البنك ، إلى أية جهة خيرية ، أو صندوق زكاة ،

ألن المـبالغ المـتراكمة فيه تم اقتطاعها من اجمالى أرباح االستثمار، والتي تخص ، بالطبع ،

. أو الموجودين حاليا ) انسحبوا(المودعين والمساهمين ، سواء ممن خرجوا

من إجمالى أرباح االستثمار لتكون حصة البنك ) متفق عليها مسبقا ( ينة اقـتطاع نسبة مع -ب

.بصفته مضاربا

ممـا تبقى من أرباح االستثمار تكون حصة المبالغ الداخلة في االستثمار، التي تشتمل على - ج

حسابات االستثمار المشترك الخاصة بالمودعين، مضافا إليها ما يدخله البنك من موارده الخاصة

.األموال التي هو مأذون في استعمالها، بالغنم والغرم ، أو الخراج بالضمانو

: من هنا يالحظ بأن حصة البنك من أرباح االستثمار تشتمل على ما يأتي - د

.حصـة من األرباح كمضارب -١

. حصـة أمواله الخاصة به الداخلة في االستثمار -٢

. نم بالغرم، أو الخراج بالضمان حصـة األموال التي هو مأذون في استعمالها، بالغ -٣

باإلضافة إلى ذلك ، فإن إيرادات الخدمات المصرفية تكون من نصيب البنك، ومقابل ذلك -ح

. فإنه يتحمل المصروفات اإلدارية والعمومية

يـتم تحديـد أربـاح كل حساب من حسابات االستثمار المشترك باستخدام طريقة النمر -خ

كل حساب من هذه الحسابات، ) أعداد ( بعد أن يكون قد تحدد مقدار نمر ، وذلك )األعـداد (

. حسابات االستثمار المشترك من أرباح االستثمارةحص

مدى التزام البنك اإلسالمي الفلسطيني

٣٦١

الجزء الرابع

الدراسة العملية

: مقدمة -أوال

جب اتفاقية التأسيس تم إنشاء هيئة المحاسبة والمراجعة للمؤسسات المالية اإلسالمية بمو

هـ الموافق ١٤٢٠ صفر ١الموقعـة مـن عـدد مـن المؤسسات المالية اإلسالمية بتاريخ

هـ الموافق ١٤٢١ رمضان ١١م في الجزائر، وقد تم تسجيل الهيئة في ١٩٩٠ فـبراير ٢٦

م في دولة البحرين بصفتها هيئة عالمية ذات شخصية معنوية مستقلة ال ١٩٩١ مـارس ٢٧

).١٩٩٤ المالية،ةمجلس معايير المحاسب( الربحتسعى إلى

إعداد وإصدار وتفسير معايير المراجعة لتلك : وتهـدف الهيـئة إلـى عـدة أهـداف منها

. بما يتفق مع أحكام الشريعة اإلسالمية الغراءكالمؤسسات، وذل

وانبـثق عـن هذه الهيئة مجلس معايير المحاسبة المالية وقد أصدرت هذه الهيئة اثنا عشر

معايير المحاسبة، (معيارا في المحاسبة والمراجعة والضوابط في المؤسسات المالية اإلسالمية

. )٣٠، ص١٩٩٩

وفـيما يلي عرض لهذا المعيار موضوع الدراسة؛ وذلك لفحص مدى التزام البنك اإلسالمي

.الفلسطيني لفقرات هذا المعيار

:الذي بعنوان و ) : ٥معيار رقم ( المعيار المطلوب دراسته-ثانيا

حسابات وأصحاب الملكية حقوق أصحاب اإلفصاح عن أسس توزيع األرباح بين معـيار "

" .االستثمار

: مقدمة - أ

ونظرا الختالف األسس التي ،للمصارفمساعي لتوحيد التقارير المالية ال إطار في

وأصحاب حسابات ةالملكيتتبعها المصارف في توزيع األرباح بين أصحاب حقوق

المعيار، هذا يصدراالستثمار واختالف درجة اإلفصاح عن هذه األسس بين المصارف ،

الضرورية المعلومات يهدف إلى وضع القواعد التي تحكم عملية اإلفصاح عن والذي

والتي ،االستثمارالمتعلقة بتوزيع األرباح بين أصحاب حقوق الملكية وأصحاب حسابات

كما تمكن ، ذاك أو قرار التعامل مع هذا البنك اتخاذ القوائم المالية من تمكن مستخدمي

. أموالهمبشأن القرارات المناسبة اتخاذالمساهمين وأصحاب حسابات االستثمار من

: نطاق المعيار:أوال

ياسر الشرفا. أ

٣٦٢

وأصحاب الملكية معيار اإلفصاح عن أسس توزيع األرباح بين أصحاب حقوق ينطبق

المستخدمين أغراض على القوائم المالية التي تنشرها المصارف لخدمة حسابات االستثمار

.الرئيسيين لهذه القوائم

:اإلفصاح في القوائم المالية : ثانيا

: حسابات االستثمار المطلقة -أ

: اإلفصاح ضمن إيضاح السياسات المحاسبية عن اآلتي يجب

اح بين أصحاب حقوق الملكية وأصحاب ربأل التي اتبعها البنك في توزيع ا األسس -١

. االستثمار المطلقةحسابات

العامة التي اتبعها المصرف في تحميل المصروفات على حسابات االستثمار األسس -٢

. المطلقة

. اتبعها المصرف في تحميل المخصصات ، ومن تؤول إليه عند إلغائهاالتي األسس -٣

المطلقة االستثمارمة التي تم تحميلها على حسابات اإلدارية العا المصروفات إجمالي -٤

. للمبالغوتفصيل بنودها بشكل موجز حسب األهمية النسبية

لتوزيع األرباح بين أصحاب حقوق الملكية وأصحاب حسابات االستثمار المختلفة النسب -٥

. استخدمها المصرف في الفترة المالية المحددةالتيالمطلقة

صرف قد قام خالل الفترة المالية بزيادة نسبة ربحه بصفته مضاربا بعد كان الم إذا ما -٦

. اإلجراءات الشرعية الالزمة لذلكاستكمال

أموال أي في الربح الناتج عن المطلقة قد أشرك حسابات االستثمار المصرف كان إذا ما -٧

ذي تم به ال األساس يجب اإلفصاح عن كما المضاربة،لم يتسلمها المصرف على أساس عقد

. ذلك

كان المصرف قد أشرك حسابات االستثمار المطلقة في إيرادات العمليات إذا ما -٨

هذه الحالة يجب اإلفصاح عن أنواع هذه اإليرادات وعن األساس الذي تم به وفى المصرفية،

.ذلك

ح عدم تمكن المصرف من استخدام جميع األموال المتاحة لالستثمار يجب اإلفصاحالة في -٩

أعطاه ) حسابات االستثمار أصحاب حقوق الملكية أو أصحاب ( أي من الطرفينأموالعن

.االستثمار في األولويةالمصرف

مدى التزام البنك اإلسالمي الفلسطيني

٣٦٣

: حسابات االستثمار المقيدة -ب

: اإلفصاح ضمن إيضاح السياسات المحاسبية عن اآلتي يجب

حقوق الملكية أصحابرباح بين أل األسس العامة التي اتبعها المصرف في توزيع ا -١

.وأصحاب حسابات االستثمار المقيدة

. االستثمار المقيدةحسابات أسس توزيع األرباح بين أصحاب حقوق الملكية و أصحاب -٢

. عند إلغائهاإليه في تحميل المخصصات ، ومن تؤول المصرف األسس التي اتبعها -٣

التي يحصل عليها يزيةالتحف الضوابط و األسس التي تم بموجبها تحديد األرباح -٤

.المقيدةالمصرف من أرباح حسابات االستثمار المطلقة أو

كانت ذات أهمية اباالستثمار إذ ضوابط وكيفية توزيع األرباح التحفيزية في حالة الوكالة -٥

.نسبية

بشان العرض ) ١( رقم المالية مراعاة متطلبات اإلفصاح الواردة في معيار المحاسبة يجـب

معايير (اإلسالمية الماليةات ـ العـام فـي القوائـم المالية للمصارف والمؤسس واإلفصـاح

) .٢٩٩، ص١٩٩٩المحاسبة ،

: ميزانية البنك اإلسالمي الفلسطيني وبيان األرباح والخسائر-ثالثا

٣١/٢٠٠٥كانون أول ٣١/٢٠٠٤كانون أول

الموجودات

15.118.661 23.940.165

الصندوق وأرصدة لدى سلطة نقد في

النقد الفلسطينية

أرصدة لدى البنوك 13.347.710 12.354.317

استثمارات مالية لدى بنوك إسالمية 19.289.928 4.016.264

استثمارات مالية متاحة للبيع 4.044.568 1.430.098

7.177.259

ذمم وأرصدة األنشطة التمويلية 47.248.816

ياسر الشرفا. أ

٣٦٤

استثمارات عقارية 994.75 -

أرصدة مدينة وموجودات أخرى 10.713.813 1.247.613

موجودات ثابتة وعقارات بالصافي 2.772.161 305.269

إجمالي الموجودات 122.351.911 30.649.481

المطلوبـات وحقـوق أصـحاب حسابات

االستثمار المطلقة والدائنون

لوباتالمط

)تحت الطلب(حسابات جارية 34.297.944 7.904.393

ودائع البنوك 2.320.530 -

التأمينات النقدية 4.445.082 530.214

المخصصات 295.644 172.618

أرصدة دائنة ومطلوبات أخرى 2.618.688 2.153.477

اتإجمالي المطلوب 43.977.888 10.760.702

حقوق حسابات االستثمار المطلقة 59.788.530 12.624.888

23.385.590 103.766.418

إجمالــي المطلوبــات وحقــوق أصــحاب

حسابات االستثمار المطلقة والدائنون

حقوق المساهمين

10.000.000

رأس المال المصرح به 20.000.000

مدى التزام البنك اإلسالمي الفلسطيني

٣٦٥

ل المدفوعرأس الما 17.334.597 9.829.704

االحتياطيات 68.023 68.023

احتياطي المخاطر 682.873 139.143

خسائر مرحلة (2.772.979) (2.772.979)

صافي أرباح الفترة 3.272.979 -

إجمالي حقوق المساهمين 18.585.493 7.263.891

30.649.481 122.351.911

ق أصحاب حسابات االستثمار إجمالـي المطلوبـات وحقو

المطلقة وحقوق المساهمين

1.604.865

التزامات محتملة 4.208.991

والخسائربيان األرباح

٣١/١٢/٢٠٠٥للسنة المنتهية في

دوالر أمريكي:العملة

31/12/2004 31/12/2005

اإليرادات

126.666 2.544.061

ــطة ــرادات األنش إي

التمويلية

114.407 1.379.480

ــع ــرادات الودائ إي

االستثمارية

241.073

-139.097 -935.703

عائد أصحاب االستثمارات :ينزل

المطلقة

101.976 2.987.838

نصـيب البنك من دخل االستثمارات المطلقة

مضاربا ورب مالبصفته

ياسر الشرفا. أ

٣٦٦

863.107 1.330.456

االستثمار في األوراق : يضـاف

المالية

- 465.257

ــيرة ــتثمارات قص االس

األجل

إيرادات الخدمات المصرفية والعموالت 420.709 123.419

إيرادات التعامل بالعمالت األجنبية وفروق التقييم 48.367 12.589

تشغيليةإيرادات 134.776 13.674

إيرادات أخرى 25.116 -

التشغيليةاإليراداتصافي 5.412.519 1.114.765

المصروفات

نفقات الموظفين 813.38 303.674

والعموميةاإلداريةالمصروفات 901.022 327.274

اهالكات واطفاءات 151.703 41.157

المخصصات 125.371 1.177.802

مجموع المصروفات 1.991.476 1.849.907

-735.142 3.421.043

الفترة قبل )خسارة(إجمالـي ربح

الضريبة

-15.723 51.888

مسـتحقات ضريبية عن سنوات

سابقة

صافي الضرائب 199.952- 25.242-

الفترة) خسارة (صافي ربح 3.272.979 776.107- : الفروضرلميزانية بالمعيار واختبا نتائج تحليل ومقارنة ا-رابعا

اإلفصـاح فـي القوائـم المالية فيما يخص حسابات االستثمار المطلقة وبناء على معيار

) .٥(اإلفصاح المذكور رقم

: وضمن السياسات المحاسبية ٢٠٠٥فقد جاء في تقرير البنك اإلسالمي الفلسطيني لعام

ولية للتقارير المالية ووفقا ألحكام الشريعة اإلسالمية أنـه تم إعداد البيانات وفقا للمعايير الد -١

ولمـا تراه لجنة الرقابة الشرعية في البنك عمال بمعايير المحاسبة والضوابط للمؤسسات المالية

.اإلسالمية الصادرة عن هيئة المحاسبة والمراجعة للمؤسسات المالية اإلسالمية

مدى التزام البنك اإلسالمي الفلسطيني

٣٦٧

بين أصحاب حقوق الملكية ح توزيع األربا أمـا فـيما يخـص األسس التي اتبعها البنك في -٢

وأصحاب حسابات االستثمار المطلقة ، فقد جاء في تقرير البنك أنه يتم توزيع األرباح المتأتية

مـن تمويـل االستثمار الممول من حسابات االستثمارات المطلقة للعمالء بين البنك وأصحاب

.للعميل % ٧٠للبنك و%٣٠حسابات االستثمارات المطلقة مرتين في السنة بنسبة

على حسابات ) التشغيلية ( وبالنسـبة لألسـس التـي اتـبعها البنك في تحميل المصروفات -٣

المطلقـة فنجد أنه لم يشر التقرير بشكل واضح عن كيفية تحميل المصروفات على راالسـتثما

يزانية وبيان وخاصة الم ٢٠٠٥حسابات االستثمار المطلقة ، وبالنظر إلى التقرير السنوي لعام

األرباح والخسائر واإليضاحات المرفقة، نجد أنه لم يشر إلي كيفية احتساب النسبة المشار إليها

أعـاله ، ولم يشر أيضا إلى نسبة مشاركة البنك في تمويل هذه االستثمارات التي أتت منها هذه

رات المطلقة ،وما األربـاح ،وما هي االستثمارات التي تم تمويلها من أموال حسابات االستثما

.هي العوائد المتأتية من ذلك

أما بالنسبة لألسس التي اتبعها البنك في تحميل المخصصات ومن تؤول إليه عند إلغائها، فقد -٤

إلي أنه يتم ٢٠٠٥أشار التقرير السنوي المذكور في اإليضاحات حول الميزانية العمومية لسنة

، وقد تم ) ١١رقم (وفقا لمعيار المحاسبة المالية % ١٠تكوين مخصص مخاطر االستثمار بنسبة

إظهار الرصيد المتراكم لهذا البند ضمن مكونات حقوق الملكية في الميزانية العمومية حيث بلغ

دوالر أمريكي حيث يؤول عند التصفية إلي أوجه البر ٩٤,٤١٢الرصـيد المتراكم لهذا البند

.والخير

اإلدارية العامة علي حسابات االستثمار المطلقة فقد وبخصوص تحميل إجمالي المصروفات -٥

من ٩٠١,٠٢٢تـم خصم المصروفات اإلدارية والعمومية للبنك اإلسالمي الفلسطيني والبالغة

. دوالر أمريكي ٥,٤١٢,٥١٩صافي اإليرادات التشغيلية والتي بلغت

% ٣٠بة وهـذه المصـروفات يجب أن تخصم فقط من حصة البنك كمضارب فهو يتقاضى نس

. مقابل استثمار هذه األموال

م لم يشر صراحة للنسب المختلفة ٢٠٠٥ أيضا نجد أن تقرير البنك اإلسالمي الفلسطيني لعام -٦

لتوزيع األرباح بين أصحاب حقوق الملكية وأصحاب حسابات االستثمار المطلقة التي استخدمها

.البنك في الفترة المالية المشار إليها آنفا

يشر التقرير إلى إشراك أموال حسابات االستثمار المطلقة في الربح الناتج عن أي أموال لم -٧

لـم يتسلمها المصرف على أساس عقد المضاربة ،والمالحظ من خالل بيان األرباح والخسائر

، بينما بلغت إيرادات الودائع ٢,٥٤٤,٠٦١ أن إيرادات األنشطة التمويلية بلغت ٢٠٠٥لسـنة

ياسر الشرفا. أ

٣٦٨

وتم تنزيل حصة عائد أصحاب االستثمارات المطلقة مباشرة والبالغة ١,٣٧٩,٤٨٠ االستثمارية

، ليصـبح عـائد البـنك من دخل االستمارات المطلقة بصفته مضاربا ورب المال ٩٣٥,٧٠٣

٢,٩٨٧,٨٣٨.

وهـنا نالحـظ أن البنك لم يقم بفصل أو تحديد األوعية االستثمارية ولم يحدد بالضبط عائد كل

وهذا مخالف ألدبيات المصارف اإلسالمية ولقواعد تحديد وتوزيع . اري على حدا وعـاء استثم

.الربح في اإلسالم، فضال عن مخالفته لمعايير هيئة المحاسبة والمراجعة للمؤسسات اإلسالمية

فإن ( أمـا في ما يتعلق بإشراك حسابات االستثمار المطلقة في إيرادات العمليات المصرفية -٨

فنالحظ أن البنك قام بإشراك هذه الحسابات في إيرادات العمليات )شر إلى ذلك الـتقرير لـم ي

، والتي كانت من نصيب البنك ،وهذا واضح من خالل بيان ٤٢٠,٧٠٩المصـرفية والـبالغة

.٢٠٠٥األرباح والخسائر للعام

التقرير في حالة عدم تمكن البنك من استخدام جميع األموال المتاحة لالستثمار لم يفصح -٩

المذكـور عـن أمـوال أي من الطرفين سواء أصحاب حقوق الملكية أو أصحاب حسابات

.االستثمار أعطاه البنك األولوية في االستثمار

أما فيما يتعلق بحسابات االستثمار المقيدة فلم يوضح التقرير شيئا حول هذه الحسابات، -١٠

.والظاهر أنها ليست موجودة ضمن حسابات البنك :النتائج والتوصيات: نيا ثا

: النتائج -١

أظهـرت نـتائج البحـث أن نموذج تقارير البنك اإلسالمي الفلسطيني الحالي ال يوفر قياسا •

موضـوعيا لعملية توزيع األرباح بين أصحاب حقوق الملكية وأصحاب حسابات االستثمار

.ع البحثموضو) ٥( رقم هالمطلقة ، وهذا خالفا لما نص عليه معيارا لمحاسب

التي - فضال عن الفصل بينها -أكـد البحث أن هناك حاجة ملحة لبيان األوعية االستثمارية •

يستحق كل ثشـاركت في تمويل أعمال وأنشطة البنك والتي تحققت منها اإليرادات، وبحي

. تحقيق هذا العائد يوعاء استثماري أرابحه بنسبة مشاركته الفعلية ف

توجد معايير شكلية لقياس الربحية في البنك اإلسالمي ، إال أنه أظهـرت نـتائج البحث بأنه •

وبـرأي الباحـث أن هـذه المقايـيس غير كافية وتحتاج إلى تأكد من تطبيقها فعليا داخل

.المصارف اإلسالمية

توجـد معايـير واضـحة بخصـوص التزام البنك اإلسالمي بتوزيع األرباح وفقا للشريعة •

مدى التزام البنك اإلسالمي الفلسطيني

٣٦٩

.عد والمعايير تحتاج إلى تأكد هيئة الرقابة الشرعية من تطبيقهااإلسالمية ولكن هذه القوا

يراعي البنك اإلسالمي مبدأ اإلفصاح عن معدالت العائد الموزعة على الودائع وعلى عوائد •

.المساهمين؛ إال أن هذا يتسم باإلجمالية والغموض كما ظهر في هذا البحث

أموال المساهمين مع كل أموال المودعين ومن جهة أخرى ، يقوم البنك اإلسالمي بخلط كل •

. وفي اعتقادي أن هذا مكمن الخطر ويؤدي إلي عدم دقة اإلفصاح

يفصـح البنك اإلسالمي عن طريقة حساب الودائع المستحقة للربح إال أن هذه الطريقة تتسم •

. بالضبابية واإلجمالية والمفروض أن تكون مفسرة أكثر

بتصوير الحسابات الختامية بنفس الشكل الذي يتم في قـام البـنك اإلسـالمي الفلسـطيني •

المصـارف التقليدية تماما ، وهذا شيء مقبول في المرحلة الحالية ونطمح إلي االلتزام بكافة

.معايير المحاسبة اإلسالمية

ألغراض تدعيم المركز المالي تيكـون البـنك اإلسالمي الفلسطيني مخصصات واحتياطيا •

.للبنك اإلسالمي

ـ • ا أظهـره البحـث أيضا، من أن المصروفات اإلدارية والعمومية وإيرادات الخدمات ومم

.المصرفية تختص فقط بالمساهمين دون المودعين : التوصيات -٢

:من خالل النتائج التي تم التوصل إليها في هذا البحث يوصى الباحث بما يلي

ضرورة مناقشة وتحليل ميزانية يوصـي الباحث هيئة الرقابة الشرعية في البنك اإلسالمي ب •

.البنك وبيان األرباح والخسائر مع المختصين قبل اعتمادها وكتابة تقرير المراقب الشرعي

يوصـي الباحـث باعـتماد مدقـق شرعي مقيم داخل البنك ليتأكد من تطبيق والتزام البنك •

.ة للبنك للمعايير واألعراف المحاسبية السليمة وخاصة عند إعداده للتقارير المالي

يوصى الباحث المهتمين بقياس وتوزيع األرباح بضرورة االهتمام بهذا الموضوع من خالل •

عمل سلطة النقد والمصارف اإلسالمية، والعمل على تطوير أساليبه، إلى جانب عقد الندوات

والـدورات التدريبية للمهتمين والدارسين من المحاسبين والمصرفيين والشرعيين والباحثين،

.لك بهدف الوصول إلى تطوير أساليب قياس وتـوزيع األرباحوذ

بإعداد حسابات ختامية وحسابات مستقلة تختص يوصـي الباحـث المصـارف اإلسالمية •

إليراداتا ترحل نتائج أعمالها للمرحلة الثانية من الحسابات مع سائر ، بالمسـاهمين فقـط

.بالمساهمين الخاصة

ياسر الشرفا. أ

٣٧٠

بالمودعين لبيان معدالت ا خاص ا حساب تعدسالمية أن اإل المصارفعلـى يقـترح الباحـث •

.بينهم واضحة لتوزيع الربح ةأرباحهم وأن تكون هناك طريق

يوصـي الباحث المصارف اإلسالمية بضرورة إعالن نسبة ربح المضاربة للجمهور بشكل •

.مسبق طبقا لما تحكمه قواعد الفقه اإلسالمي

ام التام بمعايير المحاسبة والمراجعة للمصارف يوصـي الباحث المصارف اإلسالمية بااللتز •

.اإلسالمية الصادرة عن هيئة معايير المحاسبة اإلسالمية في البحرين

.يوصي الباحث بالفصل بين األوعية االستثمارية المشاركة في تحقيق األرباح •

:المراجع

–ية والمصرفية مجلة الدراسات المـال ) الدوريات ( سـعيفان ، حسين ، محمد ، وآخرون -١

.٧٦ ص- م١٩٨٥ تاريخ اإلصدار – ٣ العدد -صيغ التمويل اإلسالمي

معايـير المحاسـبة والمـراجعة والضـوابط للمؤسسات المالية اإلسالمية، البحرين، هيئة -٢

.٢٢٩ ص ١٩٩٩المحاسبة والمراجعة للمؤسسات المالية اإلسالمية،

بط للمؤسسات المالية اإلسالمية، البحرين، هيئة مجلـس معايير المحاسبة والمراجعة والضوا -٣

.٢٢٩ ص ١٩٩٩المحاسبة والمراجعة للمؤسسات المالية اإلسالمية ،

مجلة المسلم المعاصر ، الربح وقياسه في اإلسالم ، العدد ) الدوريات ( شـحاتة ، شوقي . د -٤

. م ١٩٨٠ تاريخ اإلصدار – ٢٢

ضمان رأس المال أو الربح –جمع الفقه اإلسالمي مجلة م ) الدوريات ( حسـان، حسين . د -٤

. م ١٩٨٨ تاريخ اإلصدار – ٤ العدد–في صكوك المضاربة

أصولها اإلدارية والمحاسبية ، مركز التوثيق : جبر، هشام، وآخرون ، المصارف اإلسالمية -٥

. م ١٩٨٦ – جامعة النجاح ، نابلس –واألبحاث

.٢٠٠٥ ، ٢٠٠٤ ، ٢٠٠٣ م ، ٢٠٠٢مي الفلسطيني، التقرير السنوي ، البنك اإلسال-٦

دائرة –البنك اإلسـالمي الفلـسطينـي " نشـرة تعريفـية " دلـيل الخدمـات المصرفية -٧

. م ١٩٩٦الدراسات وبحوث التطوير

. البنك اإلسالمي الفلسطيني – عقد التأسيس والنظام الداخلي للمصرف -٨

المعهد : ، قياس وتوزيع الربح في البنك اإلسالمي ، القاهرة الفتاح داالبجي ، كوثر عب . د -٩

.٣٠ م ص ١٩٩٩. العالمي للفكر اإلسالمي