налог на добавленную стоимость през

Лекция 5

НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ

СТОИМОСТЬ

Прусакова Т.В.

Цель:

Изучить: - Экономическую сущность налога и его функции; - Механизм исчисления налога на добавленную

стоимость.

Рассмотреть: перспективы развития НДС в РФ.

СОДЕРЖАНИЕ

Экономическое содержание и назначение НДС, его место и роль в налоговой системе РФ.

Характеристика элементов налога:- плательщики НДС,- объект обложения НДС,- налоговая база,- ставки налога,- налоговый период,- порядок исчисления налога,- порядок и сроки уплаты налога.

Вопрос №1. Экономическое содержание и назначение НДС, его место и роль в налоговой

системе РФ

НДС

Косвенный налог Федеральный налог

Налог на добавленную стоимость введен в налоговую систему РФ в 1992 году, заменив собой налог с оборота

Содержание

Необходимость введения НДС обозначена следующими факторами:

пополнение доходов бюджета, испытывающего острый финансовый кризис и нуждающегося в стабильных налоговых поступлениях;

создание новой модели налоговой системы в соответствии с требованиями рыночной экономики;

присоединение к международному сообществу, широко применяющему данный налоговый механизм.


Функции НДС

Фискальная

заключается в мобилизации существенных поступлений от данного налога в доход бюджета за счет простоты взимания и устойчивости базы обложения. Являясь по существу налогом на потребление, НДС обеспечивает регулярное поступление финансовых средств в казну и позволяет охватить все сферы производства и реализации валового внутреннего продукта.

Регулирующая

проявляется в стимулировании производственного накопления и усилении контроля за сроками продвижения товаров и их качеством. Через механизм обложения НДС и, в частности, через систему построения ставок он влияет на ценообразование и инфляцию, так как фактически увеличивает цену товара на сумму налога.


Фискальная функция НДС

Таблица 1 - Динамика поступления НДС в федеральный бюджет за период 2008 - 2012 гг.

Наименование 2008 г

(факт)

2009 г.

(факт)

2010 г.

(факт)

2011 г. (факт)

2012 г. (план)

Доходы федерального бюджета (млрд. р.)

1594,0 1849,2 2586,2 3426,0 3326,0

В том числе НДС (млрд. р.)

639,0 752,6 882,0 1069,7 1120,7

Удельный вес НДС в доходах федерального бюджета (в процентах)

40,0 40,7 34,1 31,2 33,7

Абсолютный годовой прирост (в млрд. р.)

- 113,6 129,4 187,7 51,0

Относительный годовой прирост (в процентах)

- 17,8 17,1 21,3 4,8


Нормативно - правовая база взимания НДС:

Глава 21 Налогового Кодекса РФ Методические рекомендации по

применению главы 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса РФ: Приказ МНС РФ

от 20.12.00 № БГ-3-03/447


Вопрос №2. Характеристика элементов налога

Плательщики НДС( ст. 143)

Налогоплательщики

Организации

Индивидуальные предприниматели

Лица, признанные плательщиками НДС в связи с перемещением товара

через таможенную границу РФ


Освобождение от исполнения обязанностей

налогоплательщика (ст.145)

Организации и индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с начислением и уплатой НДС если за 3 предшествующих календарных месяца суммарная выручка от реализации товара без учета НДС не превысила в совокупности 2 млн. руб.

Пример:Организация имеет право на освобождение с 1 января текущего года.Выручка без НДС составила:Январь – 600 т. р., Февраль - 600 т. р., Март – 900 т. р.(600 т.р. + 600 т.р. + 900 т.р.) > 2 млн. р.Организация с марта текущего года утрачивает право на освобождение!НДС за март необходимо заплатить в бюджет не позднее 20 апреля и

подать декларацию а налоговый орган.


Объект обложения НДС (ст. 146)

Реализация товаров, работ, услуг на территории РФ.

Передача на территории РФ товаров (выполнение работ) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при начислении налога на прибыль организаций.

Выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления.

Ввоз товара на таможенную территорию РФ.


К реализации товаров (работ, услуг) для целей обложения НДС относятся:

передача производителем заказчику продукции, которая изготовлена из давальческого сырья,

продажа товаров на комиссионных началах и на аукционах,

обмен товаров на другие товары, реализация предметов залога, передача (безвозмездно или с частичной оплатой) Т., Р., У.

другим организациям или физ. лицам, в том числе своим работникам,

передача имущественных прав.


Не признаются объектами обложения НДС:

Передача на безвозмездной основе объектов социально-культурной сферы и ЖКХ, дорог и др. подобных объектов органами гос. власти и ОМС,

Передача имущества гос. и муниципальных предприятий, выкупаемого в порядке приватизации,

Передача на безвозмездной основе основных средств органам гос. власти и ОМС.


Налоговая база

Ст.153-162, 167 НК РФ При реализации налогоплательщиком товара,

налоговая база определяется как стоимость товара (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых для цели налогообложения с учетом акцизов для подакцизных товаров без включения НДС.

В зависимости от особенности реализации товара налоговая база определяется в соответствии со ст. 155-162 НК РФ.


Налоговая база определяется с учетом следующих сумм:

Полученных за реализованные товары на пополнение фондов спец. назначения, в виде финансовой помощи, либо иначе связанных с оплатой товаров.

Поступившие в виде процента по полученным в счет оплаты за реализованные товары облигациям, векселям.

Полученных страховых выплат по договорам страхования риска неисполнения договорных обязательств контрагентом страхователя-кредитора.


Операции, не подлежащие налогообложению


аренда помещений иностранным гражданам и организациям, аккредитованным в

РФ (п. 1 т.149)

реализация либо потребление для собственных нужд отдельных товаров работ услуг

(п. 2, ст. 149)

перечень специфических операций, не подлежащих налогообложению

(п. 3, ст. 149)

перечень операций по ввозу товаров на территорию РФ, не подлежащих налогообложению

(ст. 150).

Операции, освобождаемые от обложения НДС

Ставки НДССтавки, которые применяются непосредственно

к налоговой базе:Основная - 18 %,

Пониженная - 10 %, Специальная - 0 %

Ставки, применяемые в случае, когда налоговая база уже увеличена на сумму

НДС :

10 % / 110 % и 18 % / 118 %.


Ставка 0 % применяется при реализации:(ст. 164. п. 1)

1) товаров, помещенных под таможенный режим экспорта при условии их фактического вывоза за пределы таможенной территории РФ. Данное положение не применяется в отношении нефти, включая стабильный газовый конденсат, природного газа, ко торые экспортируются на территории государств-участников Содружества Независимых Государств;

2) работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией товаров, указанных в вышеназванном пункте 1.

3) работ (услуг), непосредственно связанных с перевозкой (транспортировкой) через таможенную территорию РФ това ров, помещенных под таможенный режим транзита через ука занную территорию;

4) услуг по перевозке пассажиров и багажа при усло вии, что пункт отправления или пункт назначения располо жены за пределами территории РФ, при оформлении перевозок на основании единых международных перевозочных документов.


Различия применения нулевой ставки и освобождения по уплате НДС

По операциям, облагаемым по нулевой ставке при составлении счетов-фактур в графе «ставка НДС» указывается «0 %», формируется налоговая база и суммы (входящего) НДС, уплаченные по товарам (работам, услугам), подлежат вычету.

По операциям, освобождаемым от налогообложения (при составлении счетов-фактур в графе «ставка НДС» указывается «Без налога (НДС)»), налоговая база не формируется и суммы (входящего) НДС, уплаченные по товарам (работам, услугам), не вычитаются, а в установленном порядке относятся на себестоимость.


Ставка 10 % применяется при реализации:(ст. 164, п.2)

1. Продовольственные товары:Мясо и мясопродукты, кроме деликатесных,

Сахар,

Молоко и молокопродукты,

Овощи,

Крупа,

Мука,

Рыба, кроме ценных пород.

2. Товары детского ассортимента:

Трикотажные и швейные изделия,

Обувь,

Школьно-письменные принадлежности,

и др.

3. Некоторые виды медицинских товаров отечественного и зарубежного производства, а именно лекарственные средства, вкл. внутриаптечного производства.

4.Периодические печатные издания.


Налоговый период

Квартал

Ст.163 НК РФ


Порядок исчисления налога


Величина НДС, подлежащая взносу в бюджет, определяется по формуле:

НДСб = НДСр – НДСв,

где

НДСр - НДС по реализованной продукции,

НДСв – НДС, предъявленный налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг).

Налоговому вычету подлежат суммы налога:

предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров,

предъявленные продавцами налогоплательщику – иностранному лицу, не состоящему на налоговом учете налоговых органов РФ.

по товарам, возвращенным покупателями.

уплаченные по расходам на командировки, принимаемым к вычетам при исчислении налога на прибыль,

уплаченные по авансам и предоплатам и др.


Условия вычета сумм НДС

Приобретение товаров для производственных целей и иных операций, признаваемых объектами обложения НДС

Выделение суммы НДС в счете-фактуре и в расчетных документах

Оприходование ТМЦ

Введение в действие основных средств, принятие на учет нематериальных активов


Возмещение НДС

Если НДСв > НДСр , то сумма превышения направляется на исполнение обязанностей налогоплательщика:

1 Зачет (налоговые органы проводят зачет самостоятельно и сообщают в течение 10 дн. налогоплательщику)

2 Возврат (если по истечении 3-х налоговых периодов сумма не зачтена, то она возвращается из бюджета по заявлению налогоплательщика:

- в течение 2-х недель налоговый орган принимает решение на основании заявления,

- в течение 2-х недель после вынесения решения сумма возвращается).


Порядок и сроки уплаты налога

Ст.173, 174 НК РФ Срок уплаты НДС – не позднее 20 числа

месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Срок подачи декларации - до 20 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.


Вопросы для самостоятельного изучения:

Особенности исчисления НДС при перемещении товаров через таможенную границу РФ.

Порядок возмещения НДС по экспортным сделкам.

Назначение и порядок

оформления счетов-фактур.


Вопросы для обсуждения

Считаете ли Вы целесообразным дальнейшее снижение ставки НДС? Ответ обоснуйте.

Что в механизме исчисления НДС Вы считаете несовершенным с позиции выполнения им своего назначения? Как это можно исправить?


Список литературы:

Глава 21 Налогового Кодекса РФ Методические рекомендации по

применению главы 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса РФ: Приказ МНС РФ

от 20.12.00 № БГ-3-03/447


Выводы:

Налог на добавленную стоимость — один из основных видов налогов на потребление, т. е. налог, который зависит от деятельности.

Существуют несколько ставок и режимов НДС: ставка НДС 18 %; ставка НДС 10 %; ставка НДС 0 %; льготы по НДС; освобождение от НДС.


налог на добавленную стоимость през

Documents