Упрощенная система бухгалтерского учета для организаций на УСНО

Лектор:Стругова Татьяна Вадимовна – Управляющий партнер Аудиторско-консалтинговой группы «АТВ», к.э.н., аттестованный аудитор, стаж лекторской работы – более 20 лет, опыт проведения специализированных семинаров и курсов по бухучету, налогообложению – более 15 лет.

Программа – основные вопросы1. Почему «упрощенцам» нужно вести бухгалтерский учет с 2013 года. 2. Ситуация до 2013 г.: нужно ли было упрощенцам вести бухгалтерский

учет? Какие риски ожидают при отсутствии бухучета? 3. Как регулируется бухгалтерский учет с 01.01.2013 г.:

• Кто обязан вести бухгалтерский учет; • Организация бухучета и требования к главному бухгалтеру; • Первичные документы, учетные регистры: утверждаем заранее; • Хранение документов бухгалтерского учета; • Оформление проведения инвентаризации активов и обязательств; • Оформление и представление бухгалтерской отчетности: состав,

порядок утверждения и представления; • Обязанности руководителя по организации системы внутреннего

контроля.

Программа – основные вопросы

4. Если бухучет не вели: методика определения входящих остатков бухгалтерской отчетности.

5. Ведение бухучета на малых предприятиях:• критерии малого бизнеса и критерии «упрощенки», • формы организации учета в 2012 году и с 2013 года, • ведение упрощенного учета «по Минфину», • послабления в методике учета и в составлении отчетности.

6. Учетная политика: основные сведения.

Новые правила бухгалтерского учета

С 1 января 2013 года вступил в силу Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее – Закон № 402-ФЗ), Федеральный закон от 21.11.96 № 129-ФЗ (далее – Закон № 129-ФЗ) утратил силу.

• Что это означает для упрощенцев?

• На что обратить внимание?

• Какие действия предпринять главному бухгалтеру в конкретныхситуациях?

Основные принципы регулирования БУ

• Соответствие федеральных и отраслевых стандартов потребностям пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также уровню развития науки и практики бухгалтерского учета;

• Единство системы требований к бухгалтерскому учету;• Упрощение способов ведения бухгалтерского учета, включая

упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, для субъектов малого предпринимательства и отдельных форм некоммерческих организаций;

• Применение международных стандартов как основы разработки федеральных и отраслевых стандартов;

• Обеспечение условий для единообразного применения федеральных и отраслевых стандартов(ст.20 Закона 402-ФЗ).

Документы в области регулирования БУ

Ст.21 Закона 402-ФЗ:• Федеральные стандарты: влияют на принципиальные моменты,

касающиеся всех организаций (объекты БУ и их классификация, требования к учетной политике, инвентаризации, документам и документообороту, в том числе виды электронных подписей, план счетов, упрощенные способы ведения БУ, состав отчетности…).

• Отраслевые стандарты: устанавливают особенности применения федеральных стандартов в отдельных видах экономической деятельности.

• Рекомендации в области БУ: принимаются в целях правильного применения федеральных и отраслевых стандартов, используются на добровольной основе, не должны препятствовать осуществлению деятельности организации.

• Стандарты экономического субъекта: предназначены для упорядочения организации и ведения им бухгалтерского учета.

…До утверждения органами государственного регулирования

бухгалтерского учета федеральных и отраслевых стандартов применяются действующие правила ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности (ст.30 Закона 402-ФЗ).

Аналогами федеральных стандартов в настоящее время являются Положения по бухгалтерскому учету - ПБУ.

На кого распространяется новый закон

Требования Закона № 402-ФЗ должны выполнять коммерческие и некоммерческие организации, госорганы, ЦБ РФ, филиалы иностранных компаний, предприниматели (ст. 2 Закона № 402-ФЗ).

«Упрощенцы». До 2013 года пункт 3 статьи 4 Закона № 129-ФЗ освобождал компании, перешедшие на «упрощенку», от ведения бухучета. В новом законе таких положений нет.

ЕНВД. Как и ранее, организации, уплачивающие налог на вмененный доход, обязаны вести бухучет.

Освобождение упрощенцев от БУ всегда было весьма условным. Почему?

Без ведения полноценного бухгалтерского учета невозможно:

выплатить причитающиеся акционерам или участникам дивиденды, посчитать размер чистых активов, проинформировать акционеров и иных пользователей публичной

отчетности о финансовом состоянии компании, что может привести к неправильным стратегическим решениям, к незаметному для акционеров банкротству или незаметному захвату предприятия.

Ситуации, требующие ведения бухгалтерского учета «упрощенцами» и до 2013 года:

Право акционера на информацию Предоставление отчетности участникам собрания Требование публичности Утверждение отчетности Распределение прибыли Контроль чистых активов Крупные сделки Выход участника, выплата действительной доли Оценка аудитором непрерывности деятельности Ведение деятельности на ЕНВД Контроль критериев УСНО

Право акционера на информацию Предоставление отчетности участникам собрания

Согласно п. 1 ст. 88 Закона от 26.12.95г. №208-ФЗ «Об АО» акционерное общество обязано вести бухгалтерский учет и представлять финансовую отчетность.

Согласно п.3 ст.52 Закона №208-ФЗ общество по требованию лица, имеющего право на участие в общем собрании акционеров, обязано предоставить ему копию бухгалтерской отчетности.

Согласно ст. 16 Закона о бухгалтерском учете №129-ФЗ акционерные общества открытого типа обязаны публиковать годовую бухгалтерскую отчетность в целях достижения ее публичности.

Что говорят государственные органы?

Письмо ФСФР от 17.11.2005 N 05-БХ-06/18189 "Об обязанностях ведения бухгалтерского учета для акционерных обществ, применяющих упрощенную систему налогообложения»:

«При несоответствии положений законодательства о бухгалтерском учете и акционерного законодательства исходят из того, что первое устанавливает порядок для всех юридических лиц, второе же является специальным и касается только акционерных обществ».

Примечание. Такова и точка зрения Минфина: освобождение от обязанности ведения

БУ позволяет недобросовестным исполнительным органам акционерных обществ не представлять участникам бухгалтерскую отчетность.

Требование публичности

В случае публичного размещения акций и иных ценных бумаг на компанию законодательством возложена обязанность публиковать годовые отчеты и бухгалтерские балансы. Это относится как к АО (п.1 ст.92 Закона 208-ФЗ), так и к ООО (п.2 ст.49 Закона 14-ФЗ).

Никаких оснований для освобождения «упрощенцев» от данной обязанности Минфин не видит (Письмо от 18.06.2008 г. №07-05-06/137).

Утверждение отчетности Распределение прибыли • Согласно п. п. 1, 2 ст. 42 Закона об акционерных обществах общество

вправе по итогам первого квартала, полугодия, девяти месяцев и года объявлять о выплате дивидендов по размещенным акциям. При этом источником выплаты дивидендов является прибыль общества после налогообложения (чистая прибыль общества).

• Согласно п. 1 ст. 28 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об

обществах с ограниченной ответственностью" (далее - Закон N 14-ФЗ) участники общества могут принимать участие в распределении прибыли. Общество вправе ежеквартально, раз в полгода или раз в год распределять свою чистую прибыль между участниками общества.

Таким образом:

• По итогам года учредители (акционеры, участники) как ООО, так и АО обязаны утвердить годовые отчеты и годовые бухгалтерские балансы, а также при наличии чистой прибыли за отчетный период принять решение о ее распределении, в том числе, при желании, и на выплату дивидендов. Таково требование Законов N 14-ФЗ и N 208-ФЗ.

• Чистая прибыль общества рассчитывается по данным бухгалтерской отчетности общества в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н.

Контроль чистых активов

• Пункт 3 ст. 102 Гражданского кодекса РФ:акционерное общество не вправе объявлять и выплачивать дивиденды, если стоимость чистых активов акционерного общества меньше его уставного капитала и резервного фонда либо станет меньше их размера в результате выплаты дивидендов.

• Ст. 43 Закона об акционерных общества (208-ФЗ):аналогичное требование.

Общество не вправе принимать решение о распределении своей прибыли между участниками, если на момент принятия такого решения стоимость его чистых активов меньше уставного капитала и резервного фонда или станет меньше их размера в результате принятия такого решения (ст. 29 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью»)

Согласно ст.30 Закона об ООО, действующей в редакции от 30.11.2011 г., стоимость чистых активов общества (за исключением кредитных организаций) определяется по данным бухгалтерского учета в порядке, установленном уполномоченным Правительством Российской Федерации федеральным органом исполнительной власти.

А что в ООО?

Чем руководствоваться при расчете стоимости чистых активов?

Пока порядок определения стоимости этого показателя установлен лишь в отношении АО Приказом Минфина России и ФКЦБ России от 29 января 2003 г. N 10н/03-6/пз. Под стоимостью чистых активов акционерного общества понимается величина, определяемая путем вычитания из суммы активов акционерного общества, принимаемых к расчету, суммы его пассивов, принимаемых к расчету.

В скором времени у ООО должна появиться методика расчета стоимости их чистых активов.

Порядок расчета ЧА: ЧА = Активы - Пассивы

В состав активов, принимаемых к расчету, включаются:• внеоборотные активы, отражаемые в I разделе бухгалтерского

баланса • оборотные активы, отражаемые во II разделе бухгалтерского баланса

(за исключением стоимости в сумме фактических затрат на выкуп собственных акций, выкупленных акционерным обществом у акционеров для их последующей перепродажи или аннулирования, и задолженности участников (учредителей) по взносам в уставный капитал).

В состав пассивов, принимаемых к расчету, включаются:• долгосрочные обязательства (раздел IV баланса)• краткосрочные обязательства (раздел V баланса)

Для чего еще нужен контроль чистых активов?

Если стоимость чистых активов общества останется меньше его уставного капитала по окончании финансового года, следующего за вторым финансовым годом или каждым последующим финансовым годом, по окончании которых стоимость чистых активов общества оказалась меньше его уставного капитала, общество не позднее чем через шесть месяцев после окончания соответствующего финансового года обязано принять одно из следующих решений:

1)об уменьшении уставного капитала общества до размера, не превышающего стоимости его чистых активов;

2) о ликвидации общества.

Определение действительной стоимости доли при выходе участника из общества Ст.23 п.6.1 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с

ограниченной ответственностью»: в случае выхода участника общества из общества его доля переходит к

обществу. Общество обязано выплатить участнику действительную стоимость его доли в уставном капитале.

Действительная стоимость доли определяется на основании данных бухгалтерской отчетности общества за последний отчетный период, предшествующий дню подачи заявления о выходе из общества.

С согласия этого участника общество может выдать ему в натуре имущество такой же стоимости (в течение трех месяцев со дня возникновения соответствующей обязанности, если иной срок или порядок выплаты не предусмотрен уставом общества).

Действительная стоимость доли не может быть рассчитана без данных бухгалтерской отчетности.

Оценка аудитором непрерывности деятельности Правило (Стандарт) N 11 "Применимость допущения непрерывности

деятельности аудируемого лица» п.2: допущение непрерывности деятельности является основным

принципом подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности. Так, обычно предполагается, что аудируемое лицо будет продолжать осуществлять свою финансово-хозяйственную деятельность в течение 12 месяцев года, следующего за отчетным, и не имеет намерения или потребности в ликвидации.

П.7: аудитор должен рассмотреть всю совокупность факторов, оказывающих и (или) способных оказать влияние на возможность этого лица продолжать деятельность и исполнять свои обязательства в течение указанного периода.

Крупные сделки Понятие крупной сделки раскрыто в ст. 78 Закона об акционерных

обществах: заем, кредит, залог, поручительство или несколько взаимосвязанных сделок, связанных с приобретением, отчуждением или возможностью отчуждения обществом прямо либо косвенно имущества, стоимость которого составляет 25% и более балансовой стоимости активов общества, по данным его бухгалтерской отчетности на последнюю отчетную дату.

Ограничения по заключению крупной сделки раскрыты в:• ст. 78, 79 Закона об акционерных обществах• ст.46 Закона об ООО.

Из этого следует:

• Во-первых, Закон об акционерных обществах предусматривает, что доля балансовой стоимости активов общества для отнесения сделки к крупной определяется исключительно по данным его бухгалтерской отчетности.

• Во-вторых, в случае наличия злого умысла у генерального директора такого общества последний может осуществить выведение из общества активов путем совершения нескольких сделок. Акционеры, не имея представления о денежной оценке активов компании, не смогут квалифицировать ту или иную сделку как крупную.

Ведение деятельности на ЕНВД

Организация, применяющая по разным видам деятельности два специальных налоговых режима, один из которых согласно Закону N 129-ФЗ не освобождается от ведения бухгалтерского учета, должна вести бухгалтерский учет, составлять и представлять бухгалтерскую отчетность в целом по всей организации, то есть по всем видам предпринимательской деятельности.

Контроль критериев УСНО

Чтобы не утратить право на УСНО, необходимо контролировать уровень доходов, остаточную стоимость ОС и НМА (см. Примечание), среднюю численность работников.

Часты случаи утраты права и переход на общий режим, что приводит к обязанности вести БУ и сдавать отчетность в налоговые и иные органы.

Это влечет восстановление в соответствии с правилами БУ всех сведений как текущего, так и прошлого года (в годовой бух. отчетности должны фигурировать данные в сравнении не менее чем за 2 года).

Примечание: с 2012 года – не контролируется остаточная стоимость НМА.

Судебная практика: Что сказал Конституционный Суд РФ • "Освобождение от обязанности ведения бухгалтерского учета

применительно к деятельности открытого акционерного общества не исключает... необходимость составления по данным об имущественном и финансовом положении и результатам хозяйственной деятельности бухгалтерской отчетности в установленной законом форме..." (Определение КС РФ от 13.06.2006 N 319-О).

• Благодаря схожести нормативно-правового регулирования АО и ООО подход Конституционного Суда РФ, высказанный применительно к акционерным обществам, в полной мере распространяется и на ООО.

Что сказал ВАС РФ?

В ответ на обращение КС РФ, в июле 2006 г. Президиум ВАС РФ подготовил проект постановления "О применении пункта 3 статьи 4 Федерального закона "О бухгалтерском учете", с которым предполагалось ознакомить Пленум.

В проекте постановления говорилось: Закон N 129-ФЗ освобождает организации на упрощенной системе от бухучета для исчисления налогов и от сдачи бухгалтерской отчетности в налоговые органы, что не исключает таких обязанностей для реализации иных, установленных законодательством целей.

Однако уже подготовленный, проект даже не рассматривался - едва ли не первый случай в практике Высшего Арбитражного Суда РФ.

Как считают арбитражные суды?

При разрешении гражданско-правовых споров суды не предъявляли требований о восстановлении бухучета (п. 18 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 18.01.2011 № 144 «О некоторых вопросах практики рассмотрения арбитражными судами споров о предоставлении информации участникам хозяйственных обществ»).

Повлияло ли это на мнение Минфина РФ?В одном из писем на эту тему от 13.09.2011 N 03-11-06/2/127 «О

представлении бухгалтерской отчетности налогоплательщиками - открытыми акционерными обществами, применяющими упрощенную систему налогообложения» с оговоркой о "чисто собственном мнении" представители Минфина указали, что акционерные общества "обязаны вести бухгалтерский учет и представлять бухгалтерскую отчетность в общеустановленном порядке".

Однако налогоплательщики не согласны, и выдвигают следующие аргументы в свою защиту (до 2013 года):

• Подпунктом 5 п. 1 ст. 23 НК РФ установлена обязанность налогоплательщика представлять по месту нахождения организации бухгалтерскую отчетность, за исключением случаев, когда организации в соответствии с Законом N 129-ФЗ не обязаны вести бухгалтерский учет или освобождены от ведения бухгалтерского учета.

• Письмо ФНС России от 15.07.2009 N ШС-22-3/566@:"упрощенцы" не обязаны представлять бухгалтерскую отчетность в налоговые инспекции. За непредставление отчетности инспекции не вправе привлекать указанные организации к ответственности - ни к налоговой (п. 1 ст. 126 НК РФ), ни к административной (ч. 1 ст. 15.6 КоАП РФ).

• Постановление ФАС Московского округа от 02.09.2009 N КА-А41/8622-09: оштрафовать компанию можно только за непредставление документов, предусмотренных НК РФ, а не законодательством о бухгалтерском учете.

• Не выдвигает требований о сдаче бухгалтерской отчетности в налоговую инспекцию и законодательство об ОАО и ООО.

Подведем итоги:

• 1. Законодательство об акционерных обществах требует всестороннего раскрытия бухгалтерской информации, поэтому акционерные общества, применяющие УСН, в целях расчета чистой прибыли и стоимости чистых активов обязаны вести бухгалтерский учет и составлять бухгалтерскую отчетность по общеустановленной форме и представлять эту отчетность по требованию акционеров.

• 2. Не готовя бухгалтерской отчетности, общество не может определить размер дивидендов к распределению, а соответственно, не может их выплачивать своим акционерам.

• 3. Не ведя бухгалтерской отчетности, общество может нарушать гражданское законодательство, которое увязывает уровень уставного капитала с размером чистых активов общества.

…• 4. Отсутствие ведения бухгалтерского учета не позволяет

проанализировать финансово-хозяйственную деятельность обществ.• Акционеры не могут получить объективное представление о

результатах деятельности своего общества, состоянии его платежеспособности, финансовой устойчивости, ликвидности, а также о теоретической возможности банкротства своего общества. Кроме того, отсутствует точная информация о стоимости активов общества.

• 5. Поскольку действующее законодательство позволяет менеджменту акционерного общества принимать решения об отчуждении имущества общества в пределах 25% балансовой стоимости его активов, отсутствие бухгалтерской отчетности может привести к злоупотреблениям и ущемить имущественные интересы акционеров.

• 6. В 2012 году и ранее у упрощенцев отсутствует обязанность сдавать бухгалтерскую отчетность в налоговые органы.

С 01 января 2013 года

Закон 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" утратил силу с 1 января 2013 года в связи с принятием Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ "О бухгалтерском учете«

Статья 6. Обязанность ведения бухгалтерского учета

1. Экономический субъект обязан вести бухгалтерский учет в соответствии с настоящим Федеральным законом, если иное не установлено настоящим Федеральным законом.

Кто может не вести бухучет или вести его упрощенно

Индивидуальные предприниматели. Вести бухучет предприниматели не обязаны (п. 1 ч. 2 ст. 6 Закона № 402-ФЗ, письмо Минфина России от 17.07.2012 № 03-11-10/29).

Иностранные филиалы, представительства. Если филиалы, представительства, структурные подразделения иностранных организаций ведут учет доходов и расходов по правилам иностранного государства, вести бухучет по российским правилам они не должны (п. 2 ч.2 ст. 6 Закона № 402-ФЗ). Ранее этого положения не было.

Участники проекта «Сколково». Для таких организаций предусмотрены упрощенные правила ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности (ч. 4 ст. 6 Закона № 402-ФЗ).

Субъекты малого предпринимательства. Для субъектов малого предпринимательства могут быть установлены упрощенные правила (п. 10 ч. 3 ст. 21 Закона № 402-ФЗ)

Базовые понятия Что такое бухучет. Меняется определение бухучета. Часть 2 статьи 1 Закона № 402-ФЗ: бухгалтерский учет – это

формирование документированной систематизированной информации об объектах учета в соответствии с требованиями, установленными данным законом, и составление на ее основе бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Часть 1 статьи 1 Закона № 129-ФЗ: бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.

Изменены объекты бухгалтерского учета:

Объекты учета в новой редакции402-ФЗ

Объекты учета в старой редакции129-ФЗ

Объектами бухгалтерского учета экономического субъекта являются: 1) факты хозяйственной жизни; 2) активы; 3) обязательства; 4) источники финансирования его деятельности; 5) доходы; 6) расходы; 7) иные объекты в случае, если это установлено федеральными стандартами

Объектами бухгалтерского учета являются имущество организаций, их обязательства и хозяйственные операции, осуществляемые организациями в процессе их деятельности

Организация бухгалтерского учета.

Как и ранее, ответственность за организацию бухгалтерского учета и хранение документов возлагается на руководителя (ч. 1 ст. 7 Закона № 402-ФЗ).

Руководитель вправе:- возложить ведение учета на главного бухгалтера (иное должностное

лицо) либо- заключить договор об оказании услуг по ведению бухгалтерского учета

(часть 3 статьи 7 Закона № 402-ФЗ) (кроме кредитной организации). Самостоятельно выполнять функции по ведению бухучета смогут

руководители лишь малых и средних предприятий (ч. 2 ст. 6 Закона № 402-ФЗ).

Если индивидуальный предприниматель, лицо, занимающееся частной практикой, ведут бухгалтерский учет в соответствии с Федеральным законом, они сами организуют ведение БУ и хранение документов БУ, а также несут иные обязанности, установленные Федеральным законом для руководителя экономического субъекта.

Устанавливается порядок решения разногласий между руководителем и лицом, на которое возложено ведение

БУ.В случае возникновения разногласий в отношении ведения БУ между

руководителем и главным бухгалтером, либо лицом, с которым заключен договор об оказании услуг по ведению бухгалтерского учета (ч.8 ст.7 Закона № 402-ФЗ):

- данные, содержащиеся в первичном учетном документе, принимаются (не принимаются) главным бухгалтером, либо лицом, с которым заключен договор об оказании услуг по ведению БУ, к регистрации и накоплению в регистрах БУ по письменному распоряжению руководителя экономического субъекта, который единолично несет ответственность за созданную в результате этого информацию;

- объект БУ отражается (не отражается) главным бухгалтером, либо лицом, с которым заключен договор об оказании услуг по ведению бухгалтерского учета, в бухгалтерской (финансовой) отчетности на основании письменного распоряжения руководителя, который единолично несет ответственность за достоверность представления финансового положения экономического субъекта на отчетную дату, финансового результата его деятельности и движения денежных средств за отчетный период.

По 129-ФЗ:В случае разногласий между руководителем организации и главным бухгалтером по осуществлению отдельных хозяйственных операций документы по ним могут быть приняты к исполнению с письменного распоряжения руководителя организации, который несет всю полноту ответственности за последствия осуществления таких операций.

Внутренний контроль

Закон 402-ФЗ, в отличие от Закона 129-ФЗ, содержит требование относительно системы внутреннего контроля (ст.19):

• Экономический субъект обязан организовать и осуществлять внутренний контроль совершаемых фактов хозяйственной жизни.

• Экономический субъект, бухгалтерская (финансовая) отчетность которого подлежит обязательному аудиту, обязан организовать и осуществлять внутренний контроль ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности (за исключением случаев, когда его руководитель принял обязанность ведения бухгалтерского учета на себя).

Необходимо:• Разработать и утвердить соответствующий внутренний документ

(Положение о СВК, Правила СВК, иное).

Требования, предъявляемые к главному бухгалтеруВ новом законе четко обозначены ранее отсутствующие требования,

которым должны отвечать главные бухгалтеры компаний или те лица, на которых возложен бухгалтерский учет (ч.4 ст. 7 Закона № 402-ФЗ). Это касается таких организаций, как:

• открытые акционерные общества (за исключением кредитных организаций);

• страховые организации;• негосударственные пенсионные фонды;• акционерные инвестиционные фонды;• управляющие компании паевых инвестиционных фондов;• компании, ценные бумаги которых допущены к обращению на торгах

фондовых бирж и (или) иных организаторов торговли на рынке ценных бумаг (за исключением кредитных организаций);

• органы управления государственного внебюджетного фонда или государственного территориального внебюджетного фонда.

Главный бухгалтер, работая в одной из перечисленных организаций, должен соответствовать определенным условиям:

1) иметь высшее профессиональное образование;2) иметь стаж работы, связанной с ведением бухгалтерского учета,

составлением бухгалтерской (финансовой) отчетности либо с аудиторской деятельностью, не менее трех лет из последних пяти календарных лет, а при отсутствии высшего профессионального образования по специальностям бухгалтерского учета и аудита - не менее пяти лет из последних семи календарных лет;

3) не иметь неснятой или непогашенной судимости за преступления в сфере экономики.

Важно: Эти требования распространяются на вновь принимаемых главных бухгалтеров (иных должностных лиц). Лица, которые уже вели бухучет на дату вступления в силу Закона № 402-ФЗ, не обязаны им соответствовать (ч. 2 ст. 30 Закона № 402-ФЗ).

Указанным требованиям должны соответствовать и физические лица, с которыми компания заключит договор на ведение бухучета (ч. 6 ст. 7 Закона № 402-ФЗ). Если договор заключают с организацией, то хотя бы один из ее работников (с которым заключен трудовой договор) должен соответствовать указанным требованиям.

На штатных бухгалтеров обычных компаний новые требования не распространяются.

В новом законе установлены требования и для главных бухгалтеров кредитных организаций.

Первичные документы (ст.9)

Требования к форме.

До 2013 года к бухгалтерскому учету принимались первичные документы:

• унифицированные (например, формы, установленные постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 № 1);

• неунифицированные, но содержащие обязательные реквизиты, указанные в пункте 2 статьи 9 Закона № 129-ФЗ.

В новом законе упоминания об унифицированных документах нет.

Формы документов будет утверждать руководитель по представлению, например, главного бухгалтера. Главное, чтобы документ содержал обязательные реквизиты, указанные в части 2 статьи 9 Закона № 402-ФЗ. Они практически не изменились:

1) наименование документа;2) дата составления документа;3) название компании, составившей документ;4) содержание факта хозяйственной жизни;5) величина натурального или денежного измерения с указанием единиц;6) должность лица, совершившего сделку, операцию и ответственного за

правильность ее оформления;7) подписи лиц с указанием их фамилий и инициалов либо иных

реквизитов, необходимых для идентификации.

Как было?• Ранее организации должны были ориентироваться на

унифицированные формы документов.• В унифицированные формы первичной учетной документации

(кроме форм по учету кассовых операций), утвержденные Госкомстатом России, организация при необходимости могла вносить дополнительные реквизиты.

• При этом все реквизиты унифицированных форм остаются без изменения (включая код, номер формы, наименование документа). Удаление отдельных реквизитов из унифицированных форм не допускается. Вносимые изменения должны были быть оформлены соответствующим организационно-распорядительным документом организации (Постановление Госкомстата России от 24.03.1999 N 20 «Об утверждении Порядка применения унифицированных форм первичной учетной документации»).

С внесением изменений в Закон необходимо:

• разработать первичные формы документов или внести изменения в прежние формы документов;

• разработать представление должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета, об утверждении форм первичных документов;

• утвердить применяемые формы приказом руководителя.

При этом первичный документ должен содержать обязательные реквизиты.

Носитель первичной информации

Оформлять первичные документы можно как на бумажном носителе, так и в виде электронного документа, подписанного электронной подписью.

В установленных случаях компании обязаны по требованию другого лица или государственного органа изготавливать за свой счет на бумажном носителе копии первичного документа, составленного в виде электронного документа (п. 6 ст. 9 Закона № 402-ФЗ).

Внесение исправлений

В новом законе отсутствует прямой запрет на внесение поправок и исправлений в кассовые и банковские документы. Но при этом есть условия допустимости исправлений.

В первичном учетном документе допускаются исправления, если иное не установлено федеральными законами или нормативными правовыми актами органов государственного регулирования бухгалтерского учета.

При внесении изменений должна быть проставлена дата исправления, подписи лиц, которые составили документ, с указанием фамилий и инициалов (других реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц).

Порядок изъятия.

Если первичные учетные документы, в том числе в виде электронного документа, изымаются, копии изъятых документов включаются в документы бухгалтерского учета.

До 2013 года в Законе № 129-ФЗ было четкое указание на то, что бухгалтер может снять копии с документов, с указанием основания и даты изъятия. Но что с ними делать дальше, не говорилось – их правовой статус прописан не был.

Регистры бухгалтерского учета (ст.10)Обязательные реквизиты и форма. В Законе № 129-ФЗ нет требований к содержанию обязательных реквизитов регистров

бухучета и четкого описания того, кто их должен утверждать и разрабатывать. Согласно ч.ч. 4 и 5 ст. 10 Закона № 402-ФЗ: регистры бухгалтерского учета будет

утверждать руководитель компании по представлению лица, ответственного за ведение бухучета. Обязательные реквизиты, которые должны будут содержаться в регистрах:

1) наименование регистра;2) название экономического субъекта, составившего регистр, то есть название вашей

организации;3) даты начала и окончания ведения регистра либо период, интервал, за который

составлен регистр;4) хронологическая или систематическая группировка объектов бухгалтерского учета;5) величина денежного измерения объектов бухгалтерского учета с указанием

единицы измерения;6) должности сотрудников, ответственных за ведение регистра;7) подписи ответственных за ведение регистра с указанием их фамилий и инициалов

либо иных реквизитов, необходимых для идентификации.

В этой связи рекомендуем:

• установить требования к регистрам в учетной политике;• утвердить порядок формирования регистров;• осуществлять контроль соблюдения требований законодательства в

отношении регистров.

Носитель. Как и первичные документы, бухгалтерские регистры можно оформлять и на бумажном носителе, и в виде электронного документа, подписанного электронной подписью. При необходимости нужно будет подготовить бумажный вариант.

Внесение исправлений. В регистрах не допускаются исправления, не санкционированные лицами, ответственными за их ведение. Исправление в регистре должно содержать дату исправления, подписи лиц, ответственных за его ведение.

Изъятие. Порядок изъятия регистров бухгалтерского учета аналогичен порядку изъятия первичных учетных документов. Копии изъятых бухгалтерских регистров могут использоваться в бухгалтерском учете (ч. 9 ст. 10 Закона № 402-ФЗ).

Хранение документов бухгалтерского учета Статья 29 Закона № 402-ФЗ:

• Первичные учетные документы, регистры бухгалтерского учета, бухгалтерская (финансовая) отчетность подлежат хранению экономическим субъектом в течение сроков, устанавливаемых в соответствии с правилами организации государственного архивного дела, но не менее пяти лет после отчетного года.

• Документы учетной политики, стандарты экономического субъекта, другие документы, связанные с организацией и ведением бухгалтерского учета, в том числе средства, обеспечивающие воспроизведение электронных документов, а также проверку подлинности электронной подписи, подлежат хранению экономическим субъектом не менее пяти лет после года, в котором они использовались для составления бухгалтерской (финансовой) отчетности в последний раз.

• Экономический субъект должен обеспечить безопасные условия хранения документов бухгалтерского учета и их защиту от изменений.

…По 129-ФЗ:• Организации обязаны хранить первичные учетные документы,

регистры бухгалтерского учета и бухгалтерскую отчетность в течение сроков, устанавливаемых в соответствии с правилами организации государственного архивного дела, но не менее пяти лет.

• Рабочий план счетов бухгалтерского учета, другие документы учетной политики, процедуры кодирования, программы машинной обработки данных (с указанием сроков их использования) должны храниться организацией не менее пяти лет после года, в котором они использовались для составления бухгалтерской отчетности в последний раз.

• Ответственность за организацию хранения учетных документов, регистров бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности несет руководитель организации.

Инвентаризация

В новом законе отсутствует прямое описание случаев проведения обязательной инвентаризации.

Законодатель прописал лишь, что статьи бухгалтерской отчетности за отчетный год подтверждаются инвентаризацией активов и обязательств. Случаи, сроки, порядок проведения и перечень объектов, подлежащих инвентаризации, определяются экономическим субъектом, за исключением обязательного проведения инвентаризации, которое устанавливается законодательством РФ, федеральными и отраслевыми стандартами (статья 11).

В 129-ФЗ:Порядок и сроки проведения инвентаризации определяются руководителем

организации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно.

Проведение инвентаризации обязательно:- при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже, а также при

преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;

- перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;- при смене материально ответственных лиц;- при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;- в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций,

вызванных экстремальными условиями;- при реорганизации или ликвидации организации;- в других случаях, предусмотренных законодательством РФ.

Для сведения

• Общие правила проведения инвентаризации определены в Методических указаниях по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.06.1995 N 49.

• Унифицированные формы первичной учетной документации по учету результатов инвентаризации утверждены Постановлением Госкомстата от 18.08.1988 г. № 88 (формы с грифом ИНВ).

• Основания проведения обязательной инвентаризации названы в Положении по ведению БУ и БО в РФ (Приказ Минфина от 29.07.1998 г. №34н) и в Методических указаниях по инвентаризации.

Отражение результатов инвентаризации

• Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием объектов и данными регистров бухгалтерского учета подлежат регистрации в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому относится дата, по состоянию на которую проводилась инвентаризация (п. 4 ст.11 Закона 402-ФЗ).

• В 129-ФЗ не было соответствующего указания.

Первый отчетный год

Закон 129-ФЗ:• Первым отчетным годом для вновь созданных организаций считается

период с даты их государственной регистрации по 31 декабря соответствующего года, а для организаций, созданных после 1 октября, - по 31 декабря следующего года.

Закон 402-ФЗ:• В случае, если государственная регистрация экономического

субъекта, за исключением кредитной организации, произведена после 30 сентября, первым отчетным годом является, если иное не установлено экономическим субъектом, период с даты государственной регистрации по 31 декабря календарного года, следующего за годом его государственной регистрации, включительно.

Справочно:

• Частью второй пункта 2 статьи 55 Налогового кодекса установлено, что при создании организации в день, попадающий в период времени с 1 декабря по 31 декабря, первым налоговым периодом для нее является период времени со дня создания до конца календарного года, следующего за годом создания.

Режим коммерческой тайны

В отношении бухгалтерской отчетности нельзя устанавливать режим коммерческой тайны (ст.13 Закона 402-ФЗ).

Ранее содержание регистров бухучета и внутренней бух. отчетности являлось таковой. Лица, получившие доступ к информации, содержащейся в регистрах бухгалтерского учета и во внутренней бухгалтерской отчетности, обязаны были хранить коммерческую тайну. За ее разглашение предусматривалась ответственность, установленная законодательством Российской Федерации.

В связи с этим с режимом коммерческой тайны возникали различные проблемы, например в части раскрытия информации в акционерном обществе.

Мнение судов в пользу участника

• В Постановлении ФАС Волго-Вятского округа от 20.05.2008 по делу N А43-16328/2007-8-392 суд установил, что участник общества вправе знакомиться с документами общества как лично, так и через представителя.

• В Постановлении ФАС Московского округа от 09.01.2008 N КГ-А40/13644-07 по делу N А40-24388/07-132-236 суд сделал вывод, что право участника общества с ограниченной ответственностью на ознакомление с документами общества является неограниченным.

Мнение суда в пользу организации

• Федеральный арбитражный суд Волго-Вятского округа в Рекомендациях Научно-консультативного совета о практике применения процессуального законодательства указал на противоположное мнение.

Подписание отчетности

• В Законе N 129-ФЗ предусматривалась возможность подписания бухгалтерской отчетности двумя лицами: руководителем и бухгалтером.

• С 2013 года отчетность будет считаться составленной с момента подписания ее на бумажном носителе руководителем экономического субъекта (п. 8 ст. 13 Закона N 402-ФЗ). Подпись главного бухгалтера на отчетности не обязательна.

• Отсутствует требование представлять именно утвержденную бухгалтерскую отчетность.

Примечание: Ранее большинство обществ вынуждены были представлять в контролирующие органы неутвержденную отчетность.

Крайний срок для утверждения отчетности для АО - 30 июня, для ООО – 30 апреля. Эти сроки выходили за рамки сроков представления годовой БО (90 дней по окончании года).

Обязательный экземпляр отчетности

• Закон 402-ФЗ ввел термин "обязательный экземпляр бухгалтерской (финансовой) отчетности" и предусмотрел организацию государственного информационного ресурса, правила пользования которым будут утверждаться федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере государственной статистической деятельности.

• В новом Законе не прописаны обязанность, порядок и сроки представления отчетности в контролирующие (например, налоговые) органы, содержится указание направлять отчетность лишь органам статистики по месту государственной регистрации.

Представление бухгалтерской отчетности в Росстат

Росстат разработал порядок представления обязательного экземпляра бухгалтерской отчетности в территориальные органы Федеральной службы государственной статистики с 1 января 2013 года.

Порядок разработан в целях реализации нового закона «О бухгалтерском учете» (от 06.12.11 №402−ФЗ). Бухгалтерская отчетность представляется до 1 апреля года, следующего за отчетным. Отчетность может быть представлена в бумажном виде, по почте или по телекоммуникационным каналам связи. В соответствии с новым порядком бухгалтерскую отчетность в территориальные органы статистики сдают коммерческие и некоммерческие организации, индивидуальные предприниматели, представительства и иные структурные подразделения организаций, находящихся на территории РФ, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств.

…Последние две категории (ИП и представительства иностранных

компаний) имеют право не вести бухучет и соответственно, не представлять бухгалтерскую отчетность в органы статистики, если они ведут учет доходов и расходов в порядке, установленном законодательством.

Бухгалтерская отчетность представляется экономическими субъектами в территориальные органы Росстата по месту их регистрации. Если юридический адрес не совпадает с фактическим, бухгалтерскую отчетность нужно сдавать по месту нахождения постоянно действующего исполнительного органа компании, а при отсутствии такого органа отчетность сдает иной орган или лицо, имеющее право действовать от имени организации без доверенности.

…При получении бухгалтерской отчетности территориальные органы

Росстата проверят ее на соответствие формату и наличие необходимых реквизитов. Если сотрудники органов статистики выявят несоответствия:

• они должны в течение пяти рабочих дней с момента получения бухгалтерской отчетности обратиться к организации с требованием устранить недостатки;

• организация должна исправить ошибки в течение двух рабочих дней после получения запроса статистики.

За непредставление бух. отчетности, представление с опозданием, представление сведений в неполном объеме или в искаженном виде, организацию оштрафуют в соответствии со ст. 19.7 КоАП РФ на сумму от 3 000 до 5 000 руб.

Представление бухгалтерской отчетности в налоговые органы

Новая редакция подп. 5 п. 1 ст. 23 НК РФ предусматривает обязанность компаний сдать в налоговую инспекцию годовой баланс в сроки, установленные Законом «О бухгалтерском учете», не позднее трех месяцев после окончания отчетного периода. За опоздание может быть начислен штраф по статье 126 НК РФ на 200 рублей.

Ранее, поскольку в Налоговом кодексе не был указан срок сдачи баланса, то при рассмотрении спора в судах налогоплательщикам удавалось доказать, что штраф неправомерен (постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 06.06.12 № А56−7883/2011).

ФНС рассказала, как определить размер штрафа за несвоевременную сдачу бухгалтерской отчетности

По мнению ФНС России (письмо от 21.11.12 № АС-4−2/19575@), штраф за несвоевременную сдачу бухгалтерской отчетности в налоговую инспекцию следует определять исходя из 200 руб. за каждый не представленный документ из перечня документов, входящих в состав бухгалтерской отчетности. Такой размер предусмотрен статьей 126 НК РФ.

При этом налоговая служба приводит в письме состав бухгалтерской отчетности для разных категорий налогоплательщиков.

…Документы, за непредставление которых могут оштрафовать:1) для организаций:• — бухгалтерский баланс,• — отчет о прибылях и убытках,• — аудиторское заключение,• — пояснительная записка;2) для общественных организаций:• — бухгалтерский баланс,• — отчет о прибылях и убытках,• — отчет о целевом использовании полученных средств;3) для государственных (муниципальных) учреждений — документы,

входящие в состав бухгалтерской отчетности государственных (муниципальных) учреждений, в соответствии с приказом Минфина России от 25.03.11 № 33н.

Состав бухгалтерской отчетности

С 2013 года, в соответствии с Законом № 402-ФЗ (ч. 1 ст. 14), в состав годовой БО включаются:

бухгалтерский баланс отчет о финансовых результатах приложения.

Промежуточная бухгалтерская (финансовая) отчетность, которая составляется за период менее отчетного года, перестает быть обязательной для всех предприятий и будет формироваться только в случаях, установленных законодательством (ч. 4 ст. 13 Закона № 402-ФЗ. Состав промежуточной бухгалтерской (финансовой) отчетности устанавливается федеральными стандартами (ч.3 ст.14).

Положениепо бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность

организации" (ПБУ 4/99)

Раздел 3 п.5:Бухгалтерская отчетность состоит из бухгалтерского баланса,

отчета о прибылях и убытках, приложений к ним и пояснительной записки (далее приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках и пояснительная записка именуются пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках), а также аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту.

ПРИКАЗ Минфина России от 20.07.2010 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (с изменениями внесенными приказом Минфина России от 05.10.2011 № 124н) – утверждены формы БУ.

Отчетность субъектов малого предпринимательства

Приказ Минфина РФ от 02.07.2010 г. N 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций»:

Организации - субъекты малого предпринимательства формируют промежуточную и годовую бухгалтерскую отчетность по упрощенной системе (при условии, что они не являются эмитентами публично размещаемых ценных бумаг).

По составу отчетности. Представление Бухгалтерского баланса и Отчета о прибылях и убытках в составе промежуточной и годовой бухгалтерской отчетности является обязательным.

По объему информации. В Бухгалтерский баланс и Отчет о прибылях и убытках субъекты малого предпринимательства включают показатели только по группам статей без детализации показателей по статьям.

В то же время организации - субъекты малого предпринимательства вправе формировать представляемую бухгалтерскую отчетность в общеустановленном порядке.

Утверждены упрощенные формы бухгалтерской отчетности для малого бизнеса

• Минюст 4 октября зарегистрировал приказ Минфина России от 17.08.12 № 113н, которым утверждены формы бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках субъектов малого предпринимательства. Соответствующие изменения вносятся в приказ Минфина России от 02.07.10 № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций».

• В упрощенных формах количество показателей уменьшилось, а сами показатели укрупнились. Раздел «Справочно» исключен. Формы не предусматривают графу для указания номера соответствующего пояснения.

• У бухгалтеров малых предприятий есть выбор: сдавать бухгалтерскую отчетность по упрощенным формам или по обычным (на это указывается в пункте 6 приказа Минфина России от 02.07.10 № 66н).

Статьи Баланса для малых предприятий(применяется с отчетности за 2012 год)

• АКТИВ• Материальные внеоборотные активы• Нематериальные, финансовые и другие внеоборотные активы• Запасы• Денежные средства и денежные эквиваленты• Финансовые и другие оборотные активы• БАЛАНС• ПАССИВ• Капитал и резервы• Долгосрочные заемные средства• Другие долгосрочные обязательства• Краткосрочные заемные средства• Кредиторская задолженность• Другие краткосрочные обязательства• БАЛАНС

СТАТЬИ БАЛАНСА в 2012 году для остальных предприятий• АКТИВ• I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ• Нематериальные активы• Результаты исследований и разработок• Нематериальные поисковые активы• Материальные поисковые активы• Основные средства• Доходные вложения в материальные ценности• Финансовые вложения• Отложенные налоговые активы• Прочие внеоборотные активы• Итого по разделу I• II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ• Запасы• Налог на добавленную стоимость по

приобретенным ценностям• Дебиторская задолженность• Финансовые вложения (за исключением денежных

эквивалентов)• Денежные средства и денежные эквиваленты• Прочие оборотные активы• Итого по разделу II

• БАЛАНС

• ПАССИВ• III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ • Уставный капитал (складочный капитал, уставный

фонд, вклады товарищей)• Собственные акции, выкупленные у акционеров• Переоценка внеоборотных активов• Добавочный капитал (без переоценки)• Резервный капитал• Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)• Итого по разделу III• IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА• Заемные средства• Отложенные налоговые обязательства• Оценочные обязательства• Прочие обязательства• Итого по разделу IV• V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА• Заемные средства• Кредиторская задолженность• Доходы будущих периодов• Оценочные обязательства• Прочие обязательства• Итого по разделу V• БАЛАНС

Статьи Отчета о прибылях и убытках для малых предприятий (с отчетности за 2012 год)

• Выручка • Расходы по обычной деятельности

• Проценты к уплате• Прочие доходы• Прочие расходы• Налог на прибыль• Чистая прибыль (убыток)

Статьи Отчета о прибылях и убытках в 2012 году для остальных предприятий

• Выручка • Себестоимость продаж• Валовая прибыль (убыток)• Коммерческие расходы• Управленческие расходы• Прибыль (убыток) от продаж• Доходы от участия в других организациях• Проценты к получению• Проценты к уплате• Прочие доходы• Прочие расходы• Прибыль (убыток) до налогообложения• Текущий налог на прибыль• в т.ч. постоянные налоговые обязательства (активы)• Изменение отложенных налоговых обязательств• Изменение отложенных налоговых активов• Прочее• Чистая прибыль (убыток)

Если БУ не вели - где взять остатки по счетам?

Чтобы вести бухучет в 2013 г., необходимо иметь остатки по счетам бухгалтерского учета на начало года. Как их сформировать, не имея бухгалтерского учета в 2012 г.?

На практике применяется инвентаризационный метод восстановления остатков баланса. Его суть - в выявлении и оценке активов и обязательств. При этом собственный капитал определяется как разность первых и вторых.

Этот подход подтверждает и п. 7.4 Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России, одобренной Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине РФ, Президентским советом ИПБ РФ 29.12.1997: при определении финансового положения компании величина капитала рассчитывается как разница между активами и обязательствами.

Формирование начальных остатков

Начальные показатели бухучета удобнее формировать на основании результатов инвентаризации имущества и финансовых обязательств.

• В целях обоснования входящих бухгалтерских показателей, сформированных с помощью инвентаризации, «упрощенцам» безопаснее раскрыть такую методику в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности. Плюс к этому обоснованию приложить инвентаризационные описи в отношении каждого из объектов учета. Формы таких документов утверждены постановлением Госкомстата России от 18.08.98 № 88.

Чем подтвердить остатки по счетам?• Предполагается, что учет по счетам 01 «Основные средства» и 04

«Нематериальные активы» – в наличии.

• Счета 07 «Стоимость оборудования к установке» , 08 «Вложения во внеоборотные активы» - на основании первичных документов, путем осмотра объектов.

• Счета по учету товарно-материальных ценностей - путем подсчета, взвешивания, обмера.

• Счета о движении денежных средств – на основании кассовых и банковских документов.

• Счета расчетов с контрагентами определяются - путем анализа хозяйственных договоров, первичных и банковских документов, составления актов сверки с контрагентами.

• Счета по учету финансовых вложений и заемных средств – путем анализа документов, подтверждающих приобретение ценных бумаг, вклады в уставные капиталы других организаций, а также выданные займы.

ПримерООО «Икс», применяя упрощенку, вело только бухгалтерский учет

основных средств. По данным инвентаризации на 31.12.2012 зафиксированы остатки:

• денежные средств – 80 000 руб., материальные ценности – на сумму 120 000 руб.,

• кредиторская задолженность перед поставщиками – 150 000 руб. • остаточная стоимость основных средств – 100 000 руб., • сумма их дооценки за прошлые годы, образующая добавочный

капитал – 30 000 руб. • Собственный капитал ООО составляет 150 000 руб. (100 000 + 80 000 +

120 000 – 150 000). • Уставный капитал, зафиксированный в уставе, – 10 000 руб. • В итоге нераспределенная прибыль на 01.01.2013 – 110 000 руб. (150 000 – 30 000 – 10 000).

БАЛАНС на 31.12.2012

• АКТИВ

• I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ

• Основные средства 100

• Итого по разделу I 100

• II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ

• Запасы 120• Денежные средства 80

• Итого по разделу II 200

• БАЛАНС 300

• ПАССИВ

• III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ

• Уставный капитал 10• Добавочный капитал 30• Нераспределенная прибыль 110

• Итого по разделу III 150

• IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА• -----• V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА• Кредиторская задолженность 150

• Итого по разделу V 150

• БАЛАНС 300

Как определить сравнительные показатели в бухгалтерской отчетности?

Баланс и отчет о прибылях и убытках (по формам, утвержденным приказом Минфина России от 02.07.2010 № 66н), подлежащие представлению с 2013 г., должны содержать сравнительные показатели за 2 предыдущих года.

Поскольку упрощенцы были обязаны вести только бухучет основных средств и НМА – их остатки они могут указать. Известна также величина уставного капитала, так как она определена в уставе. Прочие показатели баланса и отчета о прибылях и убытках (о финансовых результатах с 2013 г.) «упрощенец» формировать не обязан.

Таких показателей, как «доходы» и «расходы», отчет о прибылях и убытках не содержит. В то же время термины «выручка», «себестоимость продаж» и т.д. для «упрощенца» не определены.

Отсутствие данных по строке отражается как прочерк (п. 11 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации»).

Ведение бухучета на малых предприятиях

Для субъектов малого предпринимательства:

• предусмотрена «упрощенная система ведения бухгалтерской отчетности» (п. 2 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2007 № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации»)

• в планах счетов бухгалтерского учета, других нормативных актах и методических указаниях должна предусматриваться упрощенная система бухгалтерского учета для данной категории (подп. «г» п. 2 ст. 5 Закона № 129-ФЗ)

• федеральными стандартами будут установлены упрощенные способы ведения бухгалтерского учета и бухгалтерской (финансовой) отчетности (пп. 10 п. 3 ст. 21 Закона N 402-ФЗ).

…В настоящее время специализированным документом, регулирующим

вопросы организации и ведения бухгалтерского учета на малых предприятиях, остаются Типовые рекомендации по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства, утвержденные Приказом Минфина России от 21.12.1998 N 64н

Недостатки документа: основные положения сильно устарели и не могут быть применимы,

поскольку не отвечают общей Концепции развития бухгалтерского учета и отчетности в России, противоречат Положению по ведению БУ и БО в РФ и более поздним ПБУ

Рекомендации ссылаются на старый План счетов, утративший силу предлагаемый сокращенный План счетов основан на недействующем

Типовом предлагаемые регистры учета (ведомости) давно не используются,

неактуальны и упрощения учетного процесса не обеспечивают.

Для тех, кто захочет применять Типовые рекомендации

Упрощенцы соответствуют критериям малого предпринимательства или даже являются микропредприятиями.

Критерии (ст. 4 Закона № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации»):

1. В уставном капитале суммарная доля публичных образований, общественных и религиозных организаций (объединений), благотворительных и иных фондов, иностранных граждан и (или) юридических лиц не должна превышать 25%. Такое же процентное ограничение установлено для доли участия, принадлежащей одному или нескольким юридическим лицам, не являющимся субъектами малого и среднего предпринимательства.

Для упрощенцев — доля участия любых других организаций не должна превышать 25% (подп. 14 п. 3 ст. 346.12 НК РФ). Исключение действует для дочерних организаций инвалидов, потребительской кооперации, научно-внедренческих и образовательных организаций.

…2. В зависимости от средней численности работников за

предшествующий календарный год законодательство выделяет три категории хозяйствующих субъектов:

• средние предприятия — от 101 до 250 человек включительно;• малые предприятия — до 100 человек, в том числе • микропредприятия — до 15 человек включительно (подп. 2 п. 1 ст. 4

Закона № 209-ФЗ).

Упрощенцы в свою очередь не могут иметь среднесписочную численность свыше 100 человек (подп. 15 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).

…3.Предельные значения выручки от реализации товаров (работ, услуг) за год без

учета НДС или балансовой стоимости активов для каждой категории субъектов малого и среднего бизнеса, устанавливаемое Правительством РФ (подп. 3 п. 1 ст. 4 Закона № 209-ФЗ). Числовые значения первого критерия (выручки) определены постановлением Правительства РФ от 22.07.2008 № 556:

• микропредприятия — не более 60 млн. руб.;• малые предприятия — не более 400 млн. руб.;• средние предприятия — не более 1 млрд. руб.

Для перехода на УСН организация должна иметь доходы за девять месяцев года, предшествующего переходу на этот спецрежим, не более 45 млн руб. А утрачивают право на УСН при превышении доходов в 60 млн руб. за отчетный (налоговый) период (п. 2.1 ст. 346.12 НК РФ и п. 4.1 ст. 346.13 НК РФ).

…

Категория субъекта хозяйственной деятельности определяется по наибольшему показателю (п. 3 ст. 4 Закона № 209-ФЗ). Например, если по средней численности работников организация соответствует среднему предприятию, а по размеру выручки — малому, категория будет установлена для среднего предприятия по численности работников.

Формы ведения учета- по Типовым рекомендациям

Упрощенная форма бухгалтерского учета малым предприятием в соответствии с п. 21 Рекомендаций может вестись:

• по простой форме бухгалтерского учета (без использования регистров бухучета имущества малого предприятия);

• по форме бухгалтерского учета с использованием регистров бухучета имущества малого предприятия.

Рекомендованные способы не исключают возможности ведения учета в

электронном виде.

Форма выбранного способа упрощенного бухучета закрепляется в учетной политике

Организация упрощенного учетаМалые предприятия, совершающие незначительное количество хозяйственных

операций (как правило, не более 30 в месяц), не осуществляющие производство продукции и работ, связанное с большими затратами материальных ресурсов, могут вести учет всех операций путем их регистрации только в книге (журнале) учета фактов хозяйственной деятельности (п. 22 Рекомендаций).

Книга - комбинированный регистр синтетического и аналитического учета:- дает возможность определить наличие имущества и денежных средств, а также их

источников у организации на определенную дату и составить бухгалтерскую отчетность- содержит все применяемые предприятием бухгалтерские счета и позволяет вести учет

хозяйственных операций на каждом из них - открывается записями сумм остатков на начало отчетного периода (начало деятельности

предприятия) по каждому виду имущества, обязательств и иных средств- на основании каждого первичного документа отражаются все хозяйственные операции

этого месяца методом двойной записи - по окончании месяца подсчитываются итоговые суммы оборотов по дебету и по кредиту

всех счетов, выводится сальдо по каждому их виду (счету) на 1-е число следующего месяца

С использованием регистровВместо книги учета могут применять регистры бухгалтерского учета (п. 23 Рекомендаций):

• — ведомость учета основных средств, начисленных амортизационных отчислений;• — ведомость учета нематериальных активов, начисленных амортизационных

отчислений (в Рекомендациях такого регистра нет, но с учетом требований Закона о бухучете можно его завести);

• — ведомость учета ТМЦ;• — ведомость учета затрат на производство;• — ведомость учета денежных средств и фондов;• — ведомость учета расчетов и прочих операций;• — ведомость учета продаж (с учетом действующего плана счетов);• — ведомость учета расчетов с поставщиками;• — ведомость учета оплаты труда;• — ведомость шахматная или оборотно - сальдовая. Формы регистров приведены в приложениях к Рекомендациям.

Применять ли кассовый метод в бухгалтерском учете?

Официальные пояснения по кассовому методу мы найдем лишь в п. 20 Типовых рекомендаций по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства, утвержденных приказом Минфина России от 21 декабря 1998 г. № 64н. Этот документ не имеет нормативного характера, поскольку не был зарегистрирован в Минюсте России. Предлагается:

• затраты, связанные с производством и реализацией продукции, работ, услуг, отражать на счете 20 «Основное производство» только в части оплаченных материальных ценностей, услуг, выплаченной оплаты труда, начисленных амортизационных отчислений и других оплаченных затрат;

• по дебету счета 41 «Товары» обособленно отражать до момента поступления денежных средств (или имущества) фактическую себестоимость отгруженных (проданных) ценностей (работ, услуг).

Недостатки кассового метода

• В пассиве баланса не будет формироваться кредиторская задолженность (перед поставщиками, подрядчиками, персоналом компании и т.д.).

• В активе будут фигурировать неоплаченные товары, отсутствующие на складе по причине передачи их покупателям.

• Предполагает формирование себестоимости продукции, работ, услуг только в части оплаченных затрат, а также признание выручки только в сумме, полученной от покупателей. Искажается себестоимость готовой и проданной продукции, величина выручки, величина чистой прибыли.

• При несвоевременных расчетах с дебиторами и кредиторами требуется отдельная детализация в бухгалтерском учете оплаченных и неоплаченных доходов и расходов.

Важный документ

Положительным моментом в системе регулирования бухгалтерского учета на малых предприятиях является публикация Минфином России Информации от 11.06.2009 "Об упрощенной системе бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности для субъектов малого предпринимательства", и аналогичного документа в 2010 году (Информация № П3-3/2010), в которой представлены рекомендации малым предприятиям по применению отдельных нормативных актов по бухгалтерскому учету.

Однако данный документ не имеет статуса положения по бухгалтерскому учету или методических рекомендаций, т.е. является очередным дополнением к уже существующим нормативным документам.

Положения данного документа можно использовать при подготовке Учетной политики.

В Информации дано обобщение нормативных актов в части послаблений малым предприятиям при ведении БУ и составлении БО.

Послабления субъектам МПСокращенный вариант рабочего плана счетов: Минфин предлагает сократить количество синтетических счетов в

принимаемом субъектом малого бизнеса рабочем плане счетов бухгалтерского учета по сравнению с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций.

Послабления в методике ведения бухгалтерского учета: Субъектам малого предпринимательства сделан ряд послаблений при ведении

БУ. Например, они могут не применять ряд ПБУ (кроме эмитентов публично размещаемых ценных бумаг).

Послабления при составлении бухгалтерской отчетности.

Упрощенный вариант рабочего плана счетов

Производственные запасы

• Счет 10 «Материалы»

Счета, которые можно заменить

– счет 07 «Оборудование к установке»;

– счет 10 «Материалы»;– счет 11 «Животные на

выращивании и откорме»

…Затраты, связанные с производством и продажей продукции (работ, услуг)

• Счет 20 «Основное производство»

Счета, которые можно заменить

– счет 20 «Основное роизводство»;– счет 23 «Вспомогательные

производства»;– счет 25 «Общепроизводственные

расходы»;– счет 26 «Общехозяйственные

расходы»;– счет 28 «Брак в производстве»;– счет 29 «Обслуживающие

производства и хозяйства»

…

Готовая продукция и товары

• Счет 41 «Товары»

Счета, которые можно заменить

– счет 41 «Товары»;– счет 43 «Готовая продукция»

…Дебиторская и кредиторская задолженность

• Счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

– счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;

– счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами»;

– счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»;

– счет 75 «Расчеты с учредителями»;

– счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

– счет 79 Внутрихозяйственные расчеты»

Счета, которые можно заменить

…

Денежные средства в банках

• Счет 51 «Расчетные счета»

Счета, которые можно заменить

– счет 51 «Расчетные счета»;– счет 52 «Валютные счета»;– счет 55 «Специальные счета в

банках»;– счет 57 «Переводы в пути»

…

Капитал

• Счет 80 «Уставный капитал»

Счета, которые можно заменить

– счет 80 «Уставный капитал»;– счет 82 «Резервный капитал»;– счет 83 «Добавочный капитал»

…Финансовые результаты

• Счет 99 «Прибыли и убытки»

Счета, которые можно заменить

– счет 90 «Продажи»;– счет 91 «Прочие доходы и

расходы»;– счет 99 «Прибыли и убытки»

Послабления в методике ведения БУ

• Использовать кассовый метод учета доходов и расходов;

• Осуществлять последующую оценку всех финансовых вложений в порядке, установленном для финансовых вложений, по которым текущая рыночная стоимость не определяется. Принять решение не отражать обесценение финансовых вложений в бухгалтерском учете в случаях, когда расчет величины такого обесценения затруднителен;

• Не отражать оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы в бухгалтерском учете, в том числе не создавать резервы предстоящих расходов (на предстоящую оплату отпусков работникам, выплату вознаграждений по итогам работы за год, гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание и др.);

…• Признавать коммерческие и управленческие расходы в

себестоимости проданной продукции, товаров, работ, услуг полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности;

• Признавать все расходы по займам прочими расходами;

• Не применять ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль;

• И ряд других.

Некоторые послабления касаются всех малых предприятий за исключением эмитентов публично размещаемых ценных бумаг.

Послабления при составлении бухгалтерской отчетности

• Составлять бухгалтерскую отчетность в сокращенном объеме;• Включать в бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках

показатели только по группам статей без детализации показателей по статьям;

• Не раскрывать информацию о связанных сторонах в бухгалтерской отчетности;

• Не представлять информацию по сегментам в бухгалтерской отчетности;

• Не раскрывать информацию по прекращаемой деятельности;

…• При отражении в бухгалтерской отчетности событий после отчетной

даты исходить из требования рациональности;• Отражать любые последствия изменения учетной политики

перспективно, за исключением случаев, когда иной порядок установлен законодательством РФ и (или) нормативным правовым актом по бухгалтерскому учету;

• Исправлять существенные ошибки предшествующего отчетного года, выявленные после утверждения бухгалтерской отчетности за этот год, без ретроспективного пересчета с включением прибыли или убытка, возникших в результате исправления указанной ошибки, в состав прочих доходов или расходов текущего отчетного периода.

Ряд послаблений не касается эмитентов публично размещаемых ценных бумаг.

Учетная политикаВ новом законе (ст. 8) учетная политика рассматривается как совокупность

способов ведения организации бухгалтерского учета. При ее формировании в отношении конкретных объектов учета компания сама выбирает один из способов, допускаемых федеральными стандартами.

Если в отношении конкретного объекта бухгалтерского учета федеральными стандартами не установлен способ ведения бухгалтерского учета, такой способ самостоятельно разрабатывается исходя из требований, установленных законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, федеральными и (или) отраслевыми стандартами.

Положения о последовательности применения учетной политики остаются неизменными: в целях обеспечения сопоставимости бухгалтерской (финансовой) отчетности за ряд лет изменение учетной политики производится с начала отчетного года, если иное не обусловливается причиной такого изменения.

Внесение изменений в учетную политику.

Изменена формулировка в отношении внесения изменений в учетную политику (ст.8 Закона № 402-ФЗ).

Учетная политика должна применяться последовательно из года в год. Изменение учетной политики может производиться в случае:• изменения требований, установленных законодательством

Российской Федерации о бухгалтерском учете, федеральными и (или) отраслевыми стандартами;

• разработки или выбора нового способа ведения бухгалтерского учета, применение которого приводит к повышению качества информации об объекте бухгалтерского учета;

• существенного изменения условий деятельности экономического субъекта.

…Подробнее об учетной политике для

упрощенцев – смотрите запись вебинара на эту тему, включая

рабочий вариант УП.www.atvgrup.ru

www.uchi-online.com

(861) 2156853

СПАСИБО ЗА

ВНИМАНИЕ !