לשכת רו''ח גדי דע בפני מה אתה עומד - התמודדות עם...
TRANSCRIPT
Art
zi, H
iba,
Elm
ekie
sse,
Coh
en
www.ahec-tax .co . i l
ד "ח ועו"רו, הרצאתו של גדי אלימי מ"פתרונות מיסוי בע -אלמקייס כהן , חיבה, ארצי
www.ahec-tax.co.il
11/09/2014 )!!!(
:ערב עיון בנושא
דע בפני מה אתה עומד
2014התמודדות עם מערכת המיסוי האמריקאית
מרחב תל אביב –ח "לשכת רו
Art
zi, H
iba,
Elm
ekie
sse,
Coh
en
www.ahec-tax .co . i l
ב"בארה ן"בנדל בהשקעות ישראל תושבי מיסוי
בישראל דיווח וחובות ן"נדל הכנסות מיסוי
האגוז בקליפת האמריקאי המס משטר
ב"בארה דיווח וחובות ן"נדל הכנסות מיסוי
ן"בנדל השקעה לצורך "שקופות" בחברות שימוש
ב"בארה ן"בנדל השקעה מבני
?מה בתפריט
2
Art
zi, H
iba,
Elm
ekie
sse,
Coh
en
www.ahec-tax .co . i l
?מה לשאול
?(קארד גרין בעל\אזרח) US Person גם האם
יזמית או פסיבית פעילות
מימוש או הנבה אסטרטגית
(...ותיק חוזר תושב ,חדש עולה) למשקיע מיוחד סטטוס
?שחלופים
?העצמי ההון מקור מהו ?מינוף או עצמי הון
3
Art
zi, H
iba,
Elm
ekie
sse,
Coh
en
www.ahec-tax .co . i l
ן בישראל"מיסוי הכנסות נדל
:יחידים
(48.5% עד) רגילים מס שיעורי :(תיווך ,יזמות) עסקית שוטפת הכנסה
על 15% :מיסוי מסלולי שני :(שכירות דמי) פאסיבית שוטפת הכנסה ממס זיכוי ללא ,לאומי ביטוח ללא) בלבד פחת בניכוי ברוטו ההכנסה
.(זר ממס זיכוי יש .לאומי ביטוח בתוספת) רגילים מס שיעורי או (זר
.רגילים מס שיעורי \ 25% :(ריבית) פאסיבית שוטפת הכנסה
.25% :הון רווח
:חברות
26.5% – חברות מס
הזרים הדוחות י"עפ ולא בישראל הפקודה הוראות י"עפ – המס בסיס"(1040NR)". 29 סעיף לעומת ב"בארה הפסדים קיזוז הוראות :לדוגמא
.לפקודה
4
Art
zi, H
iba,
Elm
ekie
sse,
Coh
en
www.ahec-tax .co . i l
ישראל –חובות דיווח
טופס) חוץ תושב אדם בני בחבר החזקה על דיווח חובת קשר ללא ,בעקיפין המוחזקות חברות לרבות – (150
.ההחזקה לשיעור
.1385 'מס טופס :בינלאומיות עסקאות על דיווח חובת לחברה הלוואה) בינלאומיות אשראי עסקאות לרבות
.(האמריקאית
בקשה) 5/2004 ה"מ חוזר החלת לעניין דיווח חובת .(בישראל מס לצורך LLC -ה להשקפת
באמצעי מחזיק שהוא ככל ח"דו מהגשת פטור אינו שכיר .חוץ תושב אדם בני בחבר שליטה
5
Art
zi, H
iba,
Elm
ekie
sse,
Coh
en
www.ahec-tax .co . i l
משטר המס האמריקאי בקליפת האגוז
"(גיבנת" עם) 35% עד :פדרלי חברות מס
(פדרלי למס מוכר) 12% עד :מדינתי חברות מס
הרווח על ECI: 30% הכנסת בגין זרות לחברות סניף מס !יחידים על חל לא .12.5% :ישראל ;מס לאחר
(75%-25%) 1:3 "מבטחים נמל" :דק מימון כללי
:Check the Box -ה כללי
מחדל כברירת שקופות – LLC, S-Corp מסוג חברות ,שותפויות
מחדל כברירת אטומות – זרות חברות
!וזרות מקומיות חברות של סיווג שינוי לבקש ניתן
6
Art
zi, H
iba,
Elm
ekie
sse,
Coh
en
www.ahec-tax .co . i l
משטר המס האמריקאי בקליפת האגוז
39.6% עד :יחידים על החל פדרלי מס (9,075$ עד 0$) 10%
(36,900$ עד 9,076$) 15%
(74,425$ עד 36,901$) 25%
(113,425$ עד 74,426$) 28%
(202,550$ עד 113,426$) 33%
(228,800$ עד 202,551$) 35%
(228,800$ מעל) 39.6%
Medicare – על העולות הכנסות בגין 3.8% של בשיעור יסף מס .(רווק ליחיד) 200,000$ או (נפרד דוח המגיש נשוי ליחיד) 125,000$
(4,000$ -כ) אישיים זיכויים
(העיזבון מס לעניין גם) משפחה לקרובי ההחזקה פיצול
7
Art
zi, H
iba,
Elm
ekie
sse,
Coh
en
www.ahec-tax .co . i l
משטר המס האמריקאי בקליפת האגוז
(פדרלי למס מוכר) 11% עד :יחידים על החל מדינתי מס ,9% -כ :יורק ניו ,קליפורניה
מדינתי מס מוטל לא :פלורידה ,טקסס
עיזבון מס (1,000,000$ מעל) 40% – (10,000$ עד) 18% :המס שיעורי
60,000$ רק :US Person שאינו למי פטור
:לישראלים עזבון במס להקלה אפשריים פתרונות ;ב"ארה תושב שאינו אדם בני חבר באמצעות החזקה
;עיזבון מס ביטוח
-ב מזכה בגינה שהריבית הלוואה :למשל) העיזבון למס הבסיס שחיקתPortfolio Interest Exemption);
.Non Grantor Trust -נאמנות
8
Art
zi, H
iba,
Elm
ekie
sse,
Coh
en
www.ahec-tax .co . i l
האגוזמשטר המס האמריקאי בקליפת :ן"מיסוי הכנסות מנדל
:יחידים
רגילים מס שיעורי :(תיווך ,יזמות) ECI - עסקית שוטפת הכנסה
ברוטו ההכנסה על 30% :(שכירות דמי) פאסיבית שוטפת הכנסה רגילים מס שיעורי או במקור ניכוי של בדרך
על 30% ;פנימי דין י"עפ פטור :(ריבית) פאסיבית שוטפת הכנסה (ישראל עם באמנה 17.5%) במקור ניכוי של בדרך ברוטו ההכנסה
(...תנאים) נטו המימון הכנסות על רגילים מס שיעורי או
- (LTCG) לשנה מעל ;רגילים מס שיעורי - שנה עד :הון רווח מהתמורה 10% – דוח הגשת ללא) מדינתי מס בתוספת 20% נמכר הנכס אם אף ,הוצאות קיזוז ללא ,במקור ניכוי של בדרך
(בהפסד
?בישראל זיכוי בר הוא ברוטו ההכנסה על 30% של תשלום האם
9
Art
zi, H
iba,
Elm
ekie
sse,
Coh
en
www.ahec-tax .co . i l
האגוזמשטר המס האמריקאי בקליפת :ן"מיסוי הכנסות מנדל
:חברות
(ארוך לזמן הון רווח כולל) רגילים מס שיעורי
סניף מס גם – זרות לחברות
על 30% ;פנימי דין י"עפ פטור :(ריבית) פאסיבית שוטפת הכנסה (ישראל עם באמנה 17.5%) במקור ניכוי של בדרך ברוטו ההכנסה
(...תנאים) נטו המימון הכנסות על רגילים מס שיעורי או
10
Art
zi, H
iba,
Elm
ekie
sse,
Coh
en
www.ahec-tax .co . i l
LLCחברה אמריקאית מסוג
LLC – Limited Liability Co. Corporation מאפייני התאגיד
-בעלי מניות members -חברים בעלי הזכויותshareholders
units of -יחידות השתתפות מסמכי הזכויות
interest shares -מניות
managing -חברים מנהלים המנהלים
members directors -דירקטורים
ניהול תקנון והפעלה
operating -הסכם הפעלה
agreement by laws -תקנון
ערבות ואחריות מוגבלת ערבות ואחריות מוגבלת אחריות אישית
(אין דיווח) disregarded –חבר אחד שלבי מיסוי (K1)שקופה –חברים או יותר שני
Check the Box -כללי ה
(אטומה)שני שלבי מיסוי Check the -כללי ה
Box
11
Art
zi, H
iba,
Elm
ekie
sse,
Coh
en
www.ahec-tax .co . i l
LLCחברה אמריקאית מסוג
לחברה נחשבת LLC,בישראל מס לצרכי :3/2002 ה"מ חוזר .(זר תאגיד ,קרי)
שקוף כגוף במס מתחייבת LLC -ה אם :2004/5 ה"מ חוזר אולם ,בישראל LLC-ה "תושקף" ,בכך בחר והנישום ב"בארה
.זר ממס הזיכוי לעניין רק
יישם אם רק החוזר הוראות את להפעיל ביקש כאילו ביזם יראו .השומה לפקיד הראשון ח"הדו הגשת עם הוראותיו את
?לישראל "מושקפים" אינם LLC -ה הפסדי
?אמנה להטבות זכאית LLC האם
?לפקודה א122 במסלול ולבחור LLC -ה את להשקיף ניתן האם
12
Art
zi, H
iba,
Elm
ekie
sse,
Coh
en
www.ahec-tax .co . i l
ב"ארה, יחיד –מבני מס אופייניים
תושב ישראל
LLC
חברה ישראלית
(חדשה)
תושב ישראל
LLC
+ הון הלוואה
+ הון הלוואה
חברה ישראלית
(קיימת)
תושב ישראל
LLC
הון
הלוואה
13
Art
zi, H
iba,
Elm
ekie
sse,
Coh
en
www.ahec-tax .co . i l
ב"ארה, חברה: אופיינייםמבני מס
חברה ישראלית
LLC
+ הון הלוואה
חברה ישראלית
INC
+ הון הלוואה
14
Art
zi, H
iba,
Elm
ekie
sse,
Coh
en
www.ahec-tax .co . i l
אותם רואים (1()ד)76 סעיף שלפי משפחה בני הם חבריה .אחד כאדם
לאחר חודשים שלושה תוך השומה לפקיד תומצא בקשתה .התאגדותה
.חוץ תושבת חברה גם
תנאים לסיווג חברה כחברה משפחתית
15
Art
zi, H
iba,
Elm
ekie
sse,
Coh
en
www.ahec-tax .co . i l
שהיא חברה כל :76 בסעיף כמשמעותה מעטים חברת חברה-בת ואיננה היותר לכל אדם-בני חמישה של בשליטתם
.בה ממשי ענין לציבור שיש חברה ולא
.חוץ תושבת חברה גם
.בנינים החזקת הם ועסקיה רכושה שכל
.לישראל מחוץ בנינים גם
!נוגדת ואף שונה להיות עשויה המסים רשות
כחברת ביתתנאים לסיווג חברה
16
Art
zi, H
iba,
Elm
ekie
sse,
Coh
en
www.ahec-tax .co . i l
:בשקיפות הבחירה מועד
(... בינתיים) הדוח הגשת במועד :בית
הקמתה עת רק :משפחתית
:הזכויות בעלי מיהות
.עסקיים שותפים :בית
.משפחה אותה בני :משפחתית
:הסיווג שינוי
.(... בינתיים) שנה מדי אפשרי :בית
ולא "תיקנס" משפחתית חברה להיות שחדלה חברה :משפחתית .משפחתית להיות ולבקש לשוב תוכל
יתרונות חברת בית לעומת חברה משפחתית
17
Art
zi, H
iba,
Elm
ekie
sse,
Coh
en
www.ahec-tax .co . i l
ב"ארה –מס אפשרי מבנה
18
תושבי ישראל
LLC\ ישראל
+ הון הלוואה
י "עפ LLCיתרונות ביחס להשקפת : 5/04חוזר
העלאת הפסדים. אטום בעת : גמישות בהשקפה
( ז"חנ, זהירות)הנבת דמי שכירות .ושקוף בעת המימוש
אין סיכון שלא יתאפשר מסלולבגין הכנסות משכירות 15% .א122' י סע"ל עפ"בחו
חברה ישראלית??
שולי
:שוטף
15%
דיבידנד
25%
רווח הון
ב"ארה
Art
zi, H
iba,
Elm
ekie
sse,
Coh
en
www.ahec-tax .co . i l
מס אפשרי מבנה יזמית \פעילות עסקית
19
תושבי ישראל
LLC\ ישראל
+ הון הלוואה
שיעור המס הכולל עלול אם ) 50% -להיות גבוה מ
ב "המס האפקטיבי בארהאך גם נמוך ( 30%עולה על
בהתאם לרווח הצפוי , מכך . ולתקופת הנבת הרווח
יתרון בעיתוי –ממילא
תשלום המס
אי תחולה של הוראות בישראל ז"החנ
+ ישראל ) 50% -כ: השקפה (ב"ארה
:שוטף
ל"כנ
"רווח הון"
ב"ארה
מס \ב "שולי בארה: אי השקפה חלוקהדיבידנד בישראל בעת
Art
zi, H
iba,
Elm
ekie
sse,
Coh
en
www.ahec-tax .co . i l
מס אפשרי מבנה יזמית\פעילות עסקית
20
תושבי ישראל
LLC\ ישראל
+ הון הלוואה
שיעור המס הכולל עלול אם ) 50% -להיות גבוה מ
ב "המס האפקטיבי בארהאך גם ( 30%עולה על
בהתאם לרווח , נמוך מכךהצפוי ולתקופת הנבת
. הרווח
יתרון בעיתוי –ממילא תשלום המס
אי תחולה של הוראות
בישראל ז"החנ
:אי השקפה –דוגמא
שני שותפים ישראלים השקעה בפרויקט יזמי במדינת
כל אחד מחזיק בפחות , פלורידה .בפרויקט 10% -מ
מיליון דולר : רווח צפוי המתפרס על פני שנתיים
בת \אחד השותפים מצרף את בן
רווח שנתי לכל אחד = הזוג .אלפי דולר 125: מבני הזוג
22% -כ: ב"מס אפקטיבי בארה עד הבית"מס אפקטיבי :"
41.5%
ב"ארה
Art
zi, H
iba,
Elm
ekie
sse,
Coh
en
www.ahec-tax .co . i l
ב"בארה מס עתירת פעילות :הבעיה
(50%-43%) ב"בארה שקופה שאינה ישראלית חברה של פעילות בשל
או ,(45%-40%) יחיד בידי יזמית בפעילות שמדובר העובדה בשל
הלוואת בגין ריבית משיכת של מרבי ניצול :אפשרי פתרון הבעלים
.26.5% :ישראלית חברה בידי ריבית בגין מס
.25% :מהותי מניות בעל שאינו ישראלי יחיד בידי ריבית בגין מס
.שולי :מהותי מניות בעל שהינו ישראלי יחיד בידי ריבית בגין מס
כזיכוי המותר 17.5% של בשיעור במקור ניכוי או ב"בארה פטור .בישראל
מבנה מס אפשרי משיכת ריבית
21
Art
zi, H
iba,
Elm
ekie
sse,
Coh
en
www.ahec-tax .co . i l
ישראלית חברה
50% של בשיעור ב"בארה מס תשלום
קבלת לעומת "המבנה" להשקפת עדיפות .מס השלמת אין :בישראל (הזיכוי עודף ניצול לצורך) עקיף זיכוי
42% -כ לכדי המס שיעור הפחתת :כריבית מהרווח 1/3 העברת
מהותי מניות בעל שאינו יחיד
.45% של בשיעור ב"בארה מס תשלום
.50% -לכ מס השלמת תיתכן :בישראל
- 38% -כ לכדי המס שיעור הפחתת :כריבית מהרווח 1/3 העברת42%.
משיכת ריבית -מבנה מס אפשרי דוגמאות
22
Art
zi, H
iba,
Elm
ekie
sse,
Coh
en
www.ahec-tax .co . i l
ב"בארה מיסוי 100 :ב"בארה שמקורו הון מרווח - הישראלית בחברה חייבת הכנסה
20 :)*( ב"בארה הישראלי המניות בעל על מס בעל ,(הסניף מס כולל 42% -כ של בשיעור) חברות מס חלף ולכן ,ב"בארה לשקופה להיחשב ביקשה החברה )*(
.20% -כ של בשיעור הון רווח מס ומשלם ב"בארה דוח מגיש הישראלי המניות
בישראל מיסוי
26.5 בישראל חברות מס
(20) ההון רווח בגין היחידים י"ע ב"בארה ששולם המס בגין זיכוי
6.5 בישראל מס השלמת
73.5 הישראלי המניות לבעל לחלוקה רווח
22.05 (30%) בישראל דיבידנד בגין מס
(0) היחידים י"ע ב"בארה ששולם המס בגין זיכוי
החלטת במסגרת זאת להסדיר נדרש ,האמור את ליישם כדי ,הבהרה .המתאימים התנאים את שתעמיד מיסוי
ב"בארה" רגילה"השקפת חברה ישראלית ששילם האם החברה תוכל לבקש זיכוי ממס אמריקאי
?כנגד מס החברות הישראליהיחיד
23
Art
zi, H
iba,
Elm
ekie
sse,
Coh
en
www.ahec-tax .co . i l
מחוץ מקרקעין על חל שלא היא המסים רשות עמדת ,התיקון ערב גם .לישראל
במקרקעין זכות לגבי יחולו לא הסעיף הוראות :197 תיקון לאחר ובמדינת הון רווח לנישום נבע אם ,זאת עם .לישראל מחוץ הנמצאים
:אלה הוראות יחולו ,שחלוף בעקבות מס שולם לא החוץ ששולמו החוץ מסי בשל זיכוי יינתן ,"הנרכשים המקרקעין" מכירת בעת מס שולם
מסי שולמו שבה המס בשנת הנישום על החל המס כנגד ,שנדחה ההון רווח חלק על אחרות הכנסות כנגד והיתרה ,לישראל מחוץ שהופק הון רווח בשל תחילה ,החוץ
;לישראל מחוץ נצמחו או שהופקו
על החל המס כנגד הזיכוי יינתן ,כאמור חוץ הכנסות כנגד זיכוי לקבל ניתן היה לא ;שהוא מקור מכל בישראל נצמחו או שהופקו הכנסות
המקרקעין בשל ששולמו החוץ מסי כנגד ,מקצתו או כולו ,לקזזו ניתן שלא סכום ;הנרכשים במקרקעין נמכרו שבה המס שנת בתום לנישום יוחזר ,הנרכשים
לישראלן מחוץ "שחלוף נכסי נדל
24
Art
zi, H
iba,
Elm
ekie
sse,
Coh
en
www.ahec-tax .co . i l
:אלה תנאים בהתקיים יחול כאמור הזיכוי בנכס היה מדובר לא אילו 96 סעיף הוראות חלות היו המקרקעין חילוף על
'ח 12 עד לפני 'ח 4 החלופי הנכס רכישת ,פחת בר נכס) לישראל מחוץ מקרקעין ;(הנמכר הנכס של המקורי המחיר מיתרת גבוה החלופי הנכס מחיר ,אחרי
החוץ במדינת המקרקעין שחילוף ,השומה פקיד של דעתו להנחת הוכיח הנישום להוראות במהותן הדומות המקור במדינת הזר הדין הוראות בשל במס התחייב לא
;96 סעיף
עליה יחולו ,זיכוי בשלה ניתן לא אשר החוץ מסי של יתרה נותרה .זר ממס זיכוי עודף בדבר הוראות
לישראלן מחוץ "שחלוף נכסי נדל
25
Art
zi, H
iba,
Elm
ekie
sse,
Coh
en
www.ahec-tax .co . i l
הזיכוי לכללי פרשנות המעניקות מיסוי החלטות ניתנו ,האחרונות בשנים מסוג אמריקאיות וחברות שותפויות של במקרים בפרט ,בישראל העקיף
LLC.
לעניין במבנה שותפויות של שילובן עם הקילה המסים שרשות בעוד היא אמריקאיות LLC חברות של שילובן לגבי הפרשנות ,העקיף הזיכוי
.המידה על יתר לטעמנו ,ונוקשה מצמצמת
במישרין המוחזקות LLCמסוג שחברות נקבע ,(42/08 מ"ה) אחד במקרה -ל נחשבות ולפיכך) 100% של בשיעור (INC) זרה בת 'חב י"ע"disregarded entities" שכבה" מהוות לא ,(האמריקאי המס בדין"
חולק ממנה הבת חברת שהכנסת מהנימוק ,העקיף הזיכוי לעניין .LLC -ה חברות י"ע שהופקה ההכנסה את כוללת ,הדיבידנד
החלטות מיסוי רלבנטיות והשלכותיהן ב"על משקיעים ישראלים בארה
26
Art
zi, H
iba,
Elm
ekie
sse,
Coh
en
www.ahec-tax .co . i l
נקבע בה ,בנושא אחרת מ"ה פורסמה ,האמורה ההחלטה פרסום לאחר קבלת מונעת בלבד 49% של בשיעור זרה חברה י"ע המוחזקת LLC-ש
קשר ללא ,LLC -ה י"ע המוחזקות החברות הכנסות בגין עקיף זיכוי מהנדרש נמוך LLC-ב ההחזקה ששיעור מהנימוק ,בהן ההחזקה לשיעור
אם ,LLC -ה הכנסת על שהוטלו החוץ ושמיסי (50%) נכדה חברה לגבי .LLC -ה י"ע המוחזקות החברות של הכנסה כללו לא ,הוטלו
ולא ,שלעיל המקלה מהחלטה "מאובחנת" זו החלטה :הרשות עמדת בשכבה LLC-ל עקיף זיכוי שניתן למרות ,זאת עם .אותה מבטלת בשכבה LLC-ל עקיף זיכוי יינתן לא ,42/08 מ"ה במסגרת שלישית .יותר או רביעית
החברה הכנסת המקרים בשני שהרי ,זו להבחנה מקום שאין בדעה אנו את כוללת LLC-ה בחברות בשרשור שמחזיקה (נכדה או בת) הזרה
.LLC's -ה הכנסות
החלטות מיסוי רלבנטיות והשלכותיהן (המשך)ב "על משקיעים ישראלים בארה
27
Art
zi, H
iba,
Elm
ekie
sse,
Coh
en
www.ahec-tax .co . i l
החלטות מיסוי רלבנטיות והשלכותיהן (המשך)ב "על משקיעים ישראלים בארה
28
'מס בהסכם המיסוי החלטת היבטי קביעת שעניינה ,4554/12
בבניין השקעה בעניין מיסוי .ב"בארה
-ה של שהכנסותיה ביקש היחידLLC ייוחסו בבניין המחזיקה
זיכוי מתן תוך ,אליו בשקיפות המשולם המס מלוא של
מזיכוי ליהנות ולפיכך ב"בארה .החבר ששילם זר מס בגין
יחיד ישראלי
LLC משפחתית משפחתית
יחידים אמריקאים
LLC
LLC LLC
NOTE בניין
Art
zi, H
iba,
Elm
ekie
sse,
Coh
en
www.ahec-tax .co . i l
החלטות מיסוי רלבנטיות והשלכותיהן (המשך)ב "על משקיעים ישראלים בארה
29
.המשפחתיות 'החב י"ע שישולם האמריקאי המס בגין זיכוי לדרוש ניתן מפורשות קובע שלא ,החוזר להוראות ביחס מיטיבה בהבהרה מדובר חברה בו במקרה מפורשות דן ושלא "LLC's שרשרת" להשקיף שניתן
.היחיד זהו שבישראל בעוד ,ב"בארה מס לצורך "הנישום" היא ישראלית
החלופות שתי מבין כנמוך יהיה ליחיד שיינתן שהזיכוי נקבע ,זאת עם או ;המשפחתיות 'החב י"ע ב"בארה בפועל ששולם הזר המס (1) :הבאות
LLC -ה את החזיק אילו הנישום י"ע ב"בארה משולם שהיה הזר המס (2)
.המשפחתיות 'החב באמצעות ולא ,ישירות העליונה
החברות שמס משום ,הכולל המס בנטל מבוטלת לא בהכבדה מדובר גבוה בפועל לשלם המשפחתיות 'החב שצפויות הסניף מס בתוספת החברות את השקיף אילו הישראלי היחיד משלם שהיה מזה מהותית
.LLC -ב במישרין החזיק אילו או ב"בארה מס לצורך המשפחתיות
.כאמור להגבלה מקום אין ,לדעתנו
Art
zi, H
iba,
Elm
ekie
sse,
Coh
en
www.ahec-tax .co . i l
תודה