قانون الضريبة على الدخل رقم ٩١ لسنة ٢٠٠٥ بعد تعديل...

66
- ١ - ﺍﻟﻘﺎﻧﻮﻥ ﺭﻗﻢ٩١ ﻟﺴﻨﺔ٢٠٠٥ ﺑﺸﺄﻥ ﺍﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺪﺧﻞ ﺎ ﺑﺎﻟﻘﺎﻧﻮﻥ ﺭﻗﻢً ﳏﺪﺛ٢٠١ ﻟﺴﻨﺔ٢٠١٤ א א ) ١ :( א א אאא אא : - א: א א. - א : א . - א : אא א . - א: אא א . - א: אא א א א א א. - א א : אא א א א א. - א : א א א . - א א : א אא א אאא א א א א. - א: א אא א א א א א א א א א. - א א: א : ١ - א א א א. ٢ - אאא א ٥٠ ٪ א א א. ٣ - א אא א . ٤ - ٥٠ ٪ א א א . - א א: א א א א ، א . - א א: א א א א א א א א אא ، א

Upload: aca-el-kadeem-co

Post on 18-Jul-2015

713 views

Category:

Economy & Finance


3 download

TRANSCRIPT

Page 1: قانون الضريبة على الدخل رقم ٩١ لسنة ٢٠٠٥ بعد تعديل ديسمبر ٢٠١٤

- ١ -

٢٠٠٥لسنة ٩١القانون رقم

بشأن الضريبة على الدخل

ا بالقانون رقم ً ٢٠١٤لسنة ٢٠١حمدث

� ��א����א��� ���� ������ �

� ������)١:�(� �

� ��������������������א��� ��א����"א!�א�$�#��א��%�&'()�*+,�(01� /������.-א�א��2:� �

−���)457��א&�6:�א ���)45�.א �−�)9+ �:�4א���.�9(�4א �−��:7'��."> ;��'7:��א45א>=�א����:�"> ;�א �−��:7'��.�'7:��א45א>=�א����:�א �−��+>�����2)�������.-א�א)�,+*:�א)457�?@�Aא�B"��� Cא�DEF�����א� �0�.א�DEFא � :���4G!�א��+א��−+HI��.א ����&N���4G!�א�>.�I�����4G!�א�+ M����K�L��%אJ�!��4Fא!�א �−�O�EG��4!�א�G�:�0 I��.��4G!�א���4G��P��5!�א�+M ��א �−�?Qא+�א ��4G� :�+(1�R�א ��4F &א�� א� �> 2� 4�F�א ��� ��(�,Cא!�אS4אTU� S�$ �Lא�*���� � �V�O�EG���%

�)�42��WF���XאY��P ��HG���.אC�Z!�א �−�[�4F� �*�א �*�א�B��'�QCא-�B([א���א��F\�א�:�א���%��2���'����4א����WFא&א><��2���'�4א��7M

^"�Aא��2�B��'�Qא.� �−�_�14�`:�א�DEFאJ�a��b���)45 ��Sא��&)&c�a�4de1��Qf�%��+>b�_�14)�DEG���:� �١−�[�4$�.א[�^��א[�T���א�M+���א �٢−�� 4G���� Yh� ��� 4G�����F%� �� 2�`7i�j-�א DEF�א��+א���א ��4G٥٠� ٪ ��> Q� ��� �& �P���Qא���7

n)+'��.א��o+(��P�����K�Lא �٣−��� 2�*+M+��.�4G��א���O�EGא�S��4Fא���5��+*��א �٤−��46r�DEG�`7i�4s���������4G�B�٥٠�٪����a�n)+'� &�����Q <��א��o+(�����K�Lא�P���Qא���7

����.� �−�&)�N�4א�I4،��(�:&���2)��)+�Bא�o+IאI��4א-�K�)�jא������G��%�t�5�(b:�אs�������0�14��Yh��'E

������.��v�4#א � ����)�%��א�L�<������א�a�/Zא�L��o+(����>א��4FאM�A��%�<��:�א��1wא!�−+,�*����)��� +2&��xא���א

y����K >'1�����)"�z���f `����f2א4%�j���،�>� Iא��Sא6}א]����J�a��b�|>7 ����}2����|%������^J+

Page 2: قانون الضريبة على الدخل رقم ٩١ لسنة ٢٠٠٥ بعد تعديل ديسمبر ٢٠١٤

- ٢ -

����� >7 �����)"�z����� ��M�!א&�����>��Lא�a�/Zא������>��L)�%��א������4(L�� 7> ������ �41�����06� >7� �����א�~�"(�����א��'�.�����!��+7�(7�����A�%א �

�9+1(��!�א�"%��− :D'Zא� ��� K�Lא��P�� &>�I���6��B�� ،�،?�>���)+�oא ��� ?�>��א K�L�� `J��2� �b�א�"%���� �2� ��"�F��א /�� �0�1� B46�� o+(�� �)�� ��� ; LW��א K�L��� ،P)&���א K�L� ،�t-.� n,��� Sא+L

B46���"+M��)���7 ����; LW1�D'�����!א&�L��G��7 ����� ,���K�L������)&(,�!��)9+��.א ��KQ"�*+,�(�%��2�5������٢٠١٤�I���٥٣א$)��4א��t-.�P���Y6א����4 4"��٢٦�&��א�–,4��%�4F(&��א�)��(

��2٣٠����L�� ,+)٢٠١٤.� �� �

�����)٢:(� �� �

2�4����P��Bא��+א��א�1 �'���2��> (���� �001� /������.-א�א)�,+*�(+*�א�DEFא��2:� �١−�4'���2�K<א��PV+����.JUא���*� �٢−���7 �&)]1��&��4'��a�K (� 4�G�4Fא��١٨٣א���dא��f6���0(�������7'������+).� �٣−��76���6�P[א,���'4(�א���7 ��'���^"�Aא��2���$ #�������B�e)�B-�.'�B4א �

2�4����P��Bא��+א��א�1 �'���2��> (��B"��� Cא�DEF�:�(+*�א �١−�B4'�2)��7)�,+*�א��;LW1�&Q�*א���JU.� �٢−�4'���2��7�$�����אI <4�.JUא���*���U�]�4א"1��א �٣−������&��"(��א�������JU��P��4sא���*��4G���7`�2 ���א� Cא�O�EG��٥٠&�א��٪�����"�P�.� �

�7�$1���אf>:��א��$ -(���-א�א)�,+*�Q+א &�c&(&�א�+�PVא&א>��K��4[�א�wא"��א�.� �� �

�����)٣:�(� �� �

�1W)����4'���2�"&'��P��/(N��6א&�:(F<��א �)�( ���b�4'��a�B�e1���`�א�� א&�P���6אA&��!�אJ�a��>���2�����!��14.� �)��(^"�Aא��2��>�4،��+����Bא'���2�K (���> ��"���2&)�B-�.א&��6א �)�^�(4'���2��%��+()�B-�����א$��*���Pא��F\�א@�)4��א 7 ��'��B-�.א&��6א �)���(4'�����(�Yh���)�eא�) ���WF����f6�P��Kא><��2��.א&�P���6א� <���א �)�.�(��.'�a�!�24א��)+C!�א���WF���D��Rא><��2���'4א&�P���6א �)� �� )�"א!�)� P�� ��%� /:7)� ���� 4'b� ��<��א ��>�� �2� ���� �א�)�"א! a� v4'���א �f��LCא� P�� �6&א

D 'E��%.� �)9�(4'���7����4G�K�L����+א���) <��2 �!��)9+��.א �)��(4'���2��> (��O�EG����4G����2&1����.�'�Dא�"%���א �

Page 3: قانون الضريبة على الدخل رقم ٩١ لسنة ٢٠٠٥ بعد تعديل ديسمبر ٢٠١٤

- ٣ -

)\�(�K (��DEG�B�����������"(��א� Cא�O�EGא������7 Nא"��א�wא!�א&��������+Zא���2&1�B-א��>&�א�� 2�K (��Yh������*���+��4'���2���'��4א��>&�א-L�K�)�B&א����WF���P��tא><��2.� �

)j�(����4א'���2�K (��DEG����2&)����xאL"��"��w+��א}��D 6א��1wא!�א�������WF���P��?2&1א><������ 2�K (��Yh������*���+��4'���2.� �

)��(4'���2��%��� (�.א&�K�)�46r�\�F,�B��P���6א �)��(�،�)4'� ��א��2��%+"M��א��"א�oא��& (� ��א��2��א��"א�oא�v4'����4 ��א((N����Pאא�"%���א

2�v4'����4 ��א((N����Pא`�א�"%���א-����2��& (���4F7!�א�'4(��א�) <���Yhא�� ����א��"א�oא�)4'� ��א��2��אM"+%،^"�A��א��"א�oא��& (��Yh�����& (��n,���Sא+L.� �

�KQ"�*+,�(�%��2�5������٢٠١٤�I���٥٣א$)��4א��t-.�P���Y6א����4 )��(�4"��٢٦א�&���–,4��%�4F(&��א��2٣٠����L�� ,+)٢٠١٤.� �� �

�����)٤:(� �� �

���%�������- $�1��f6�P��K�)���> ��n%�d�*������*+,�(01� /������.-א�א�a��><א&����WFא�%�&'()D6א���7 ��>F1��،4'��a�K (��Yh�DEF%��M�Aא�!� �4F� <���א�:� �

�.���א�wא"�)��( �)��([4$�.א �)^�(? �7�-$�>���&E�I���א����.א �)��(=���.א �)�.�(?�'��.א �)��(�G"+�.א �)9�(�`J�a��b�� � �0�}������%�4Hא��9،����א��j�����،4~N�4E�LC�46r�*א^�א�+א"��אא��~K،�����)��א

!�%���.א��P��46r�^��,U�j�������F6א � �����א�4א�)��("]��.א �����4F�����S]�א����S�F,wא�~< ?����א�~� [א!����א�,0F��א)�\(`�+Q?�אJ�P��S|F%��0�14��.4Gwא2 ��א �

��+(��4%Uא��א �07L���n,�������?%�1�[�4F����IZ��>�)�j-�א�DEFא �א&א><� �WF���(������a�Kא[�4F>7�?<�5�7��4Gא�Sא7I?����א ��V�F,��T���4'�(1�������.��>� �.%��KLא��4F]��א �

|1W)�����><א���WF������)�C�:� �١I��%�[�$�,C�4]�2)_��אF>7���+7>���5>?��א7I?�א ��4א��P)]E��.� f!�אM�A���4hא��א �٢�4�4h��[�4F>7א��א�����P)]Eא��7+�>���5>?�א�.��א�P��& M4%�#�$��Cא7I?����א �٣46r�[�4F���0L2)_�%+א����1'� ���� U��4��[�4F>7���+7>���5>?�א�.��א�P��& M4%�#�$��Cא7I?��א �٤$��C�4]��אF>7�!��+7����5>?����אz����?7I< ?�א��4G�_(2�4Gא�Sא)�\�F��n%�d�*�b�#�.� �

Page 4: قانون الضريبة على الدخل رقم ٩١ لسنة ٢٠٠٥ بعد تعديل ديسمبر ٢٠١٤

- ٤ -

٥[�4F>7��& �I������)& ����$M�jJ��> �jW%��� (��2�4G)_�א)�\�F��n%�d�*�b�#�$��Cא��.� �٦I��+��א ����aאU�"�F� ����Pא�,0F��א+>��B���7�<��1[א���2 �n%�d�*�b�#�$��Cא� ��*��\4F%��(%�

��& �I������)& ����$Mא�J��0F,א��t-.�� +>��P���1��7�<���א�n%�s7<�*�א�|��wא�\�F�(+*�א_(2.� �

٧�� ���j������+>��%��� �� ������"�I��/)4V�P �� ��T����4G���%��+(1�R �����א�~�"(��א��'��א� <���א-.�*��n�s)��� ��� ،�7(�I�� �� �V�BJ� 46r��{$���f6א t&�T� ��� ��Q�� K�����4��&Q�� �+�א ��� "�I>I�א א

� ��Tא����4F'���א�� �)45�.א �B46����א�4F��א�) <�������WFא><��'1�*���> (��B46����4G��7 ��> (��Yh���4G��40 L����1�C�. �� �

� ������)٥:�(� �

� �)��)�����P���&�1�R ��א��� ��.|�א�I��א)452��א$}��א�����1��4٣١����1&���{2�j������� ����P���>I)�

��)45 4�G�4Fא����IZ��L�L��-E�1א���dא.� ��*+,�(�א ��-א �)- $���א �:<f�א �&c�� �4�Gא، 4F � ��dא� �7 � &)]1� ��� �(1� �{2� P � ��)45�א ��I�� 9+��

�{$ �t-.�Pא���L�Nא!�אS4אTU.� �S���,C�|������aא +��א)45�����I1:/�א$Q+1��������QU�[�0(,�%�����+>�� �،��<���I1:/�%+���2א)45א$}��א

\�F�7 �� �P�[א���א�.� �� �

�,�s�א����א �� � �07�����6א��O�EGא ���)45�א �

� �����א����א �

�.4�L����)45�,4L�o�0(�*�א �� ������)٦:(� �

� �"�� � �02�����6א��O�EGא�M�[+>���7 ��)+�L���)4@��4$1��2��((Nא�K�+6&���I��%��> (�א

��7 � ��)45�א B4I1� �>�� � �����א ��� � ��'�א ��� B"�~��א K�V�F�� ���4[א� 4'�� n,��� �JUא ��T"�6� ��� � 4'�4'���2��((Nא�K�+6&���I��%��> (�0� � ���Yhא�".א��O�EGא �

2��א&�P���6א�'��"�א�1 ��M�[+>��*+�)�:� �١. a�����!��14��.��<��א �٢. � ��'�.א��F\�א�~�"����Bא �

Page 5: قانون الضريبة على الدخل رقم ٩١ لسنة ٢٠٠٥ بعد تعديل ديسمبر ٢٠١٤

- ٥ -

٣. B"�~�������Yhא����.א��F\�א �٤. �)"�(��.א���4sא �

�KQ"�*+,�(�nא$)��4א����%�& ٥٣����I٢٠١٤��� �42٣٠��)��(�4"��٢٦א�&���–,4��%�4F(&��א����L�� ,+)٢٠١٤� �

� ������)٧:(� �

� �� *+,�(�א =T+b� �.����א  ١٠١�� ��I٢٢٠١�� KQ"� �&��א � �4�א �א�4(&� �2� "+F����(�٤٩א (�¢)"��%

٢٦/١٢/٢٠١٢� �� �

������)٨�:�(� �� �

�KQ"�*+,�(�%��&��I�١١����I٢٠١٣��KQ"��&�2��א�4(&��א�4 ��א�"+F���١٨/٥/٢٠١٣�4"�%��"(¢��٢٠א �*+1 "��L����<4אG 457� %�یא +:� :א�1| א

4F :א��� ��یא

٥٠٠٠ PTیt �2 ��I .%�یאP� 45 ��$�� א4F� :�یא�s* ��یא �4s�� P� ٥٠٠٠ PTیt ���� ٣٠٠٠٠ PTیt )١٠(٪� �4Fs� ��یא�s� :א �4s�� P� ٣٠٠٠٠ PTیt ���� ٤٥٠٠٠ PTی���t)١٥(٪ 4F�:א4א%��� ��یא �4s�� P� ٤٥٠٠٠ PTیt ���� ٢٥٠٠٠٠ PTی�t)٢٠(٪� �4F� :אI��A� ��یא �4s�� P� ٢٥٠٠٠٠ PTی����t�����������������������)٢٥(٪

� ��Q��!�� �T��4F ��4Q����)45 �&�����Iא�j+�I�.���a�M�=)4(1�K�)א&��6א �

� �� KQ"� *+,�(�%� �2�5�� � ���א ������٤٤א ��I٢٠١٤� �4�א �&)4��%� "+F���−�א �&��^(�4"٢٢א (�¢)"��%

٤/٦/٢٠١٤� ���L�Xfd+א!� �&�� ��Qe�� �)+�L� � 2�@U� ��)4@��4$1� ��I�%� � �Zא� � �)45�א �{$���Pא ��"א�� �٥(א (٪�����7

��������(�V��)"��� Cא�O�EGא����%"������ � �07�����6א��O�EGא ���)45 ��Sא��P��� �T�*+ 7��9����א���� `7�� ��(2�� ��7 'c�� ��0%"� K�)�� � U� "�F��א �6&�א �7 � ��)45�א *+,�Q� .�?@�Aא� �+>>7� 9+��

Page 6: قانون الضريبة على الدخل رقم ٩١ لسنة ٢٠٠٥ بعد تعديل ديسمبر ٢٠١٤

- ٦ -

�)457��)+���2���)457 ���2��א$)��4א������t-.�Pא������*�(70=�אE�L&א���' 7���t-.א �O+'����א�4)9+�א ?�� / I���%� � ���א 4)9�� P�� �4Qא" �.&)&:�%� "&')� ���א !� �4F��א �%� P�� 4s��� ��� ��&6� [�4F�

� �:��� ��א0 _�2����C!�א������K 7א':�����אLw�*����אE��%�D�E�����P���.Yhא¤�C!�אA&� ���אB46א�.� �

� ��,�s����א�א �

��>���2�����!��14��א �� ������)٩:(� �

� ���7��א�:+�א�1 ���>���2�����!��14�7��א ���)45�:�B4I1א �

١−��n,��� �)��� ،�)"���Yh� ��� �)"��� �$'%� &( �*�&%� ��� &(�%�Y�&�Bא� �7> � �~ �,��+>>7�/:�I)� ������ ���!� >I��?2���^"�Aא��2� ��� 4'���2�n)�����> ��P �n,��� Sא+L�� ،!�(:�I��א t-.����L�� ��� "+M

�� 2�@wא� "+Tא��� �����א !C+>���א ��אZ+א2[ !¥2����א "+Tא�� `J� �2� �b� ،4'�� �2� "&'�� P�� ��7%�(��� 2��א�"%����א�[א(��א�)&(���א� � ��%W,+א����&C!��א���D'Zא�,'�.�א �

٢−��I)���4'���2�n)�����> ��P ����T��"&'��P���+>>7�/:�.� �٣−��Yh�P�� ������0Q]�א� <���א ����א [�0(���4G�a!�א ;�א�wא"���� S�5 ��� S�L�"�!¥2����!��14�

�>.�I��.א �٤−�B"א�wא�K�7> 2����4G!�א��+א���)�%���P)4)&�;�א�wא"���א���S�5 ���S�L�"�!¥2����!��14�.� �f>:��א��$ -(���-א�א)�,+*��Q�4)&(1�;L <��א�[א(��א� � ��c&��א .� �

� ������)١٠:(� �

� �7���U�B(4א����Pאw(4א�א!� �� 2��+'Zא� ���I �P��S]T����Pא���)45 ��Sא���c&��אw(4א�א!�א&א76��2

7��U��U(4א)+c�&�%�B4�F7������Lאw(4א��א ����L��U��1&����I�%���)457���@�AאB+�L��.� ����L���7 �Y ���אw(4א����1�P"(¢�א �(�&������I.-א ��)457�?@�A4א��א)wא��2�Y �1�X�&�������2�

B+�L4א��)U��U��7)+c�&�%��Q���>�)��K)&(2������L��4TUאI1�S+(���2)��.�אw(4א��א�&(&����אw(4א��א�K�)����)- $����c&�.��אf>:��א�¦4TאSא!��א)+א &�א*+,�(�.-א�א �

��L+א!� �7 � ��� ��L� �2� ��א�&� ��2�� v4')� �§� ��>�� �2� ���� "+Tא��� !��14��א &>~��� ?)9+1� K�)� ����)45 �L����P��B+I1��،א���)45 ��Sא��� &א��)�%��א9�Twא!�،��(��������Iאw(4א��א&א2��6�o�(:�LCא

��Lא�א�-.��7 ��(:�I��.א �� �

Page 7: قانون الضريبة على الدخل رقم ٩١ لسنة ٢٠٠٥ بعد تعديل ديسمبر ٢٠١٤

- ٧ -

�����)١١:(� �� �

S̈��s�Lא P� ���� ����7� %�یאP� *+,�Q 45 )٨ ( א �6&7� %�ی�B4I1א45 ، א x���� א� �'�ی א

� <K�7 "ی© �P �+*یא�/ .�ی�!��T �Mیא�� `J� 4�I%) ١٠ (%x%ی" B� ªی�� ��Tא+�

����. 4TU B� K'6 46rא����v S*یא ��2� KT45 �~[  ی א��+א� ]ی 4F אI>A� �f6 א��E'�א45א>=� �ی��U "+�W �.�ی�1+" %�یא

�)�� P� �� 4�G א��� ����یV ��7)+א &��א4TwאSא!�א �.�&c �:<f�.�یJیא��ª א ��KQ"�*+,�(�%��&��I�١١����I٢٠١٣�� �42��א�4(&��א�"+F���١٨/٥/٢٠١٣�4"�%��"(¢�٢٠א�&��"�KQ−�א �

� �� �

�����)١٢:(� �� �

��)457�?5��C:� �١−�!�G����� .א �٢−���&Aא��¥2!�,��(��.� �� �

�����)١٣:(� �� �

��)45����Pא$�)��M�6��,4"��%)+א(�� ��א��B46א)45 $�Sא!�אw�%��f6wא��& �?�:� �١−�x7�� ٧٠٠٠ PTیt S̈�$ U DEGא�ی +�L7<<+� א�ی.� �

�KQ"�*+,�(�%��&��I�١١����I٢٠١٣�� �42��א�4(&��א�"+F��� ١٨/٥/٢٠١٣�4"�%��"(¢�٢٠א�&��"�KQ−�א �٢−���7)&%�K�,��)�����| �>�TCא���W���������(2��?0(�I)��§��.Yh���Q+א,��א �>�TCא���W�אG}א��!�א

��� �.� �٣−���M�Aא� ��W��א /)���M� *+,�Q� ����� �(�V� WF�1� R�א �M�Aא� ��W��א /)���M� �2� �7����א אG}א��!

�KQ"�*+,�(�%�"��'١٩٧٥�I���٥٤א�.� �٤−���)���،4'(7:�������'7:��א[�^�������t�Cא'���+>�7��א ��:'7��אZ ����א�W���א ���W���IQ\�א

«����o�(:�LC���W1�\�IQ�.� �٥−�� ���:א�[א(��א� � ��א�<� ��א �)��(�7���7�v4'1������א�-א> ��אT+�.א �)��(��$71�P���7%�()��������7���7�� �.א�)��א�<� �)^�(� :'4 �(��א�.א � )��(�>��.א���א!��א�f%;�א9f�����א�Sא �

Page 8: قانون الضريبة على الدخل رقم ٩١ لسنة ٢٠٠٥ بعد تعديل ديسمبر ٢٠١٤

- ٨ -

)�.�(�>�7�K�<א�����L��b��7���7��>���"��א: �)�B-�.�א�I�Pא �٦−�*+,�(7��(�V����)9+1�"4(�)����.�'��א����P���7א�"%���א �٧−� �&�א !�>�����א �7'�(��א |L��+7%&�א �7I�א S�5 �� � 7 � �'�� ����7s>��א P�� K.Yh�� �

�7����2���&���71`�א���s��%��7�����4��%4F\�א <�K�7א�o�0,��2�`J��=,�Tא��� L��+7%&�.א ��P)&��2��א�� 7 �O+'�� $��Sאwא�/ �0�� �\{F)�)٣� (��)٤�(��7 ��+>>7��$�)� ����7��&)]1�C�١٥�٪�P�

�C��،�Q���>�)��� �T�vCr��4F 2��אw(4א������M��2��� 7 �O+'�� $��SאGC}א��!��א��IQ\�אU�"4א1�9+������2��א�� 7 �O+'���46r��6��B��P>@�P)&���.��P.-א�א)�,+*)�٦(.-(�Pא �

��KQ"�*+,�(�%��Y6��4א�($�nא& ٥٣����I٢٠١٤��� �42٣٠��)��(�4"��٢٦א�&���–,4��%�4F(&��א����L�� ,+)٢٠١٤.� �

� ������)١٤:(� �

� ����7 ����(��4 �!�אF�`�א��4F!��אJ��2��b���)457���@�A4א�א!�א)w�7[���%&2?�א�M:���א� <����א

�����2��א� �� 7 �O+'���xא������Pא ��2��K� 7 �*+)� �§� ��*��~[�א �4Zא�/V�����P.-א��٩%�����א $��2)������t�&cאf>:��א���(:�I����א)45����I��nc���7א��*+,�( ��K� 7*�א����)��،�*+,�(-(���-א�א

�!��2& �4F(+����א������P��t]~�� ����4�G����Pא��I>Aא��f6��'�E�(+"��א�W���U�+"(��א45א>=�א/%�I2��א�4�Fא.� �

��f6wא�*����7��`J����)457���M:���א� <����א��7[���%&2?�אw(4א��L&א�����(�o�42�P��/:�Iא �T42��א�K�(¬�%�P)&��+.��b��+>�7��א �[+.� �

� ������)١٥:(� �

� �����>7��(�V��.&)"+1����)45 ��P~[�א��+HI�1��%��١٤(�7[��א�*+,�(�:��P.-א�א �

١−���7 ��� ����P��4%+�����+ 4QU�K)&(1א"�"%?�W���U�B+�L�+"(��א45א>=�א�'�E���a(��(��4א4%(���(+`-�&���.�א�<+J^�א �

٢−��� �S�0אU�9+~Nא���)45���x7,+]�א&Q���6 <��א���� dfd����א� 2���)��$F����7V��7 �S̈��%���.� �����1���אf>:��א��$ -(��Q+א &��4TUאSא!����- $�1����t-.א�.� �

� ������)١٦:(� �

� �� 2���P)������4'��a�K (��Yh���)457�?@�A4א��א)w�7[��%&2?�א����JU����]�4א���*���M=�א�<�����א

7)+א &��א4TwאSא!�� �(�V� ��)457�?@�A4א��א)wא�/:�I��/1� ��7 � ��)45�%�+"(&�א �[א�Cא�*+)� ،� �WF��

Page 9: قانون الضريبة على الدخل رقم ٩١ لسنة ٢٠٠٥ بعد تعديل ديسمبر ٢٠١٤

- ٩ -

�*+,�(��c&�.��אf>:��א��$ -(���-א�א��.א �� �

­�s����א�א �� ��'�א��F\�א�~�"��Bא �

� ������)١٧:(� �

� �"��L���7 �� ��'��"%���א��F\�א�~�"��Bא �&c��� ��'��א �)"�~��א�<7 �!�א ? ��P ��1���א אw(4א�

4'���2� �((Nא� ،�� ��'�F�7\�א�~�"��Bא� ���4[א� 4'��n,��� ���PאJU�^"�Aא �((N4א�א!�א)wא�`-���+>>7� .��+����aא �� 7 �O+'�� M��? %�P+��א����WFא��z��`�א�"%���אJ�a��b)١� (�)٢� (�)٤( ��P�� �����٢٥(א (����� �fא�� �~ �,��+>��א �� 7 ��'��R���Pא��+(�5!�א �((Nא�"%���א�� ،*+,�(�א �P.-א

��7��`J��� �)45����f6�n((cא$}��א�`��"%���א�'$ ��א-����+Mא��t-.�P���M��B���7 �Sf �LCאK'Aא���Tא��ª ���".%�&���K'6 ?�א �

��6&7����Q���L><��א ��%42��א�M��&:�)����)45،��<��(�:&��� ��Sא�4('����אL�Nא�Y)�����(2���&��א� U�"�F�2��א��%4א�M��7 �*+,�(0�%� /������.-א�א.� �

�KQ"�*+,�(�nא$)��4א����%�& ٥٣����I٢٠١٤��� �42٣٠��)��(�4"��٢٦א�&���–,4��%�4F(&��א����L�� ,+)٢٠١٤.� �

� ������)١٨:(� �

� �;L��� & �%)+א "&')��P�� �4Qא" �Y�'�א !¥F���א ��%"�� �7 � ��)45�א � 'c� ��4TUאSא! � �)45�א ��L�Nא

�KQ"�*+,�(�%�"��'٢٠٠٤�I���١٤١א+�)�C��b��،4)9�����?���"����Q,+*��1< ��א��F¥!�א'���Yא��b�`J��،� �)45� ������( 7L��4I+����������7אV�?��/$�).� �

� ��א$'��א��� �

A4א�א!�א)wא��)457���@�� �� �

�����)١٩:(� �� �

�� 2��b�� ��'7���"%���א��F\�א�~�"��Bא ���)45�:�B4I1א �١−���{� �����F¥!�א�����KTא��4T�Nא��'�.��"%���א��F¥!�א�~�"(�����א �٢−��Y�'�.�"%����M:���א��v4Zא�,0F��א �

Page 10: قانون الضريبة على الدخل رقم ٩١ لسنة ٢٠٠٥ بعد تعديل ديسمبر ٢٠١٤

- ١٠ -

٣−�Qא�+��� ��M����B"�z�\�F,�B��P��/(:�1���7��M$)���א�&�،��1���אf>:��א��$ -(��א�"%���א �4'�&��01� /������.-א�א�����)����($M���א�&��2��M�Aא�& �.�-א�א)�,+*�א)+א �

٤−�������� ��$'%���+>��%�Sf�+���1:)/�,� ~��א�<7 �����א�<7 �!�א�R()+��%���א�����4L�>Iא�א�"%���א <���אW%����F)�DEG�B���((���%"�!��&A7?����אI4Fא�YTW1����? %����Sא�)�"א!������P��[+,�Bא��V�L+

�+(���.���א) �Kא �٥−����� �)����א t4M�� � ��%� ��� ��� "��wא� �®� Sא+L� � ��M� ��� B"�z� ��� YTW1� P � �z���א א�"%��

� &א� ،� <�%4� �YTW1�Pא�C!�א� �, ���א��z��`�א�"%���א-����)+���א�4א"א!�א["א ������ ��!�א� 2��א["א���&E�I��.א��B4�7:)�����1א�C!��א��&א!�א �

٦−��$7�E���א �.�"%���,�F\�א�)��%W,+א �٧−����,�Sא+L�vא{�Cא��T���7 ���� %�&'(%�K�%�IZ�!א"�(����))�����P([א�+*�4G����& F1א�Sא�א�"%���א

U��]������7��"�(���%4 �P% ?�א`אJ�Yh�����)"�z�����)"א�U�!א&������v4h����/(G��.� �٨−��� 7 �S���2�v4'�7 ������א�� <�K I(1�!� 7א�"א@�P ��z���.א�"%���א �٩−��� r� ��¯4$1� ���PTא�&�א � %41� 4<�����f��Lא�!� �4F��� ،��א�L["א]�א�"א@ ����f'�Lא�!¥F�����%"�

�4 �!��[א"]���'�>&�א�������4s>%41�4 ��א&�א�،�����>%41�4 ��F����L�"�P)4F �9��T��> 2���� >I1���Gא+�א� >I�.א �

������� 2�v4'�2��א�A"^����א�� ��2��א��"א�oא�"�>s�LCא�P ��z��7��א�"%���א ���)45�.�<���B4I1א ��KQ"�*+,�(�%��2�5������٢٠١٤��4�I���٥٣א$)��4א��t-.�P���Y6א)��(�4"��٢٦א�&���– ��,4��%�4F(&��א

��2٣٠����L�� ,+)٢٠١٤.� �� �

�����)٢٠:(� �� �

�Y�,�� � ��':����i&(1�&� ��)�4$ ����M��K (1+��א����WFאU�P ��z��7��א�"%���א ���)45�B4I1�CאK�)� C��� �א� � � � ��א �':7� �7%�(��א K�Lא�� *+1� *�� \4F%� `J�� ،�>.�I�� ��4G� ����"� �2� ���Lwא�

5��°;��L+א!����Q��� 2�v4'��.א �� �

�����)٢١:(� �� �

� ������I,���L���7 � ،�Tא���7)+V��+( �P���%�_�141� ���? ��P ��WF�>7���)452��א��%4א�M��&:�)�� �)45 )&���f6א$}��א����P��t- $�1.� �

�� <���א��� 7�$7������Lא�$7��א �&( ����P��t- $�1� ������I,��&c����{$$�1 -.������,��(��א� �&(�7��"&(� �ªא��� ����%+I������U��Uא)45�.�א �

����"&(� �ªא�����א�> Q��%�o4$�%�&(�7�"&(��.���&��א��%4א �

Page 11: قانون الضريبة على الدخل رقم ٩١ لسنة ٢٠٠٥ بعد تعديل ديسمبر ٢٠١٤

- ١١ -

 ������I,�����1��(%�I2)���$7)��4א��"&(������Pא��%4אI�%�� �)4@��{2�����f6�&(�7�"&(����&��א��%4א�t- $�1� �� 2����א,���� ��א)452��,��(��א$}��א�&(�7���*�(�I1�K+(��"%��א ��� �)45��f6�t- $�1א$}��א

���%"��P��t4)&(1�/�L���א��]��L&�א�%��7 �$ �ªא��7���U���L(4א�א1��א$�7 ��±'+���������א �.� � - $�1� ��f6����א,����א � �)45�א �{$�א���I��K��6א ��J²2����%"��Pא �"�IAא� t-.�K'�� ،� �"�I³�&(�א

��{$� ��א�I%)��אN&��$�1 -�א�)&���9����C��b����f6"%���א�)&�71��f6`�א)45�(��K.�א$}�����א$}א!�א���������)]�%�t�&L�����+>�7��.-א�א�I)����L}��א ���)45 ��������IאU�.� �

��HG����אJ²2�4<�IAא�9��z!�א�IA"��אQ�%�� �41�K�)�،�(%�I2��א$)��4א��� U�"�F�$�1�P -�א�)&�אZ&���א������)��������אV�� ���.���P.-א�א)�,+*����U٢٩א�I+א!�א �

�!��&Aא�Sא������S�F,wא����] �~� )&�א�'� ?����א��Tא���)+V�&(��%�&'()�����01� /������.-�tא��2�-14�0��%����א�� ��א)2}��@4�P��4s���t- $�1�o4��I)��t�&���> Q���L���7 �Y��t-$�1�Bא�����IZ��WFא

�.��א�&�� �� �

�,�s�א$'��א ���)45 ��Sא����c&(&�אw(4א�א!�א&א76��2 �

� ������)٢٢:(� �

� �7�������U���Lא%��%4���K'6�& ?�א ���)457�?@�Aא�� ��'2��א�"%���א�~�"(���א�M��&:�)�ª ��

�1W)����K'Aא���T�2�4!��א'� ��ªא��2��א�\{F)��،��%"א��t-.�/ (:����9f�:�א�'�2�4!�א �١−�\�F��[א���.-א�א��9�C���WF�>7�� ��'%���F\�א�~�"����Bא��0�14��*+1�*�.� �٢−����� ��ªא�'�2�4!�א���א &א� �> 2�`J�� ���I&א!،�%� �&)e��� � ( (��*+1�*���7 �v4��א 4��

����Ib���1&א!dU.� �� �

�����)٢٣:(� �� �

�1W)����،D6א���7 �K'Aא���T�2�4!��א'� ��ªא���:(�&���Pא �١−����@�Aא� Yh� �א&א>�� �א�+א>& K'6� &�%� `J�� ،���> Q� n,��� �)�� \�F��א �2� ��&E�I��א ��4(�א +א>&

�,+,�Q��������$����،����א)457.� �٢−�+M��!��f.wא����� �a��� 7א�O+'���.��P.-א�א)�,+*���٢٥א���WF،��א �٣−�*+,�(�)���-א�אV��+>���(�e(���א����א)45 &א�א��WF���.אL4+���א45א>=�א�1�R:<���7א �٤−���H �7��(����Kא�.����،��אZ�'���7���'���א��WF��7����M=�א ��"4(���א �>�TCא���W���IQ\�א

�� �+(��א �>�TCא���W�7.� �

Page 12: قانون الضريبة على الدخل رقم ٩١ لسنة ٢٠٠٥ بعد تعديل ديسمبر ٢٠١٤

- ١٢ -

٥−�����"�6�Cא����Y2+�7��M�Aא�/)���'���I1)0����א����P���)+�L�!¥F�+א�������"%��������IZא��xא���א�KQ"��M�Aא���W��)����������M�*+,�Q(/�אV��WF���n,����Sא+L��.Yh����«���١٩٧٥�I���٥٤א�*+,�(،����א

�KQ"٦٤�� ��I�א�١٩٨٠ �>�,��*WF%���� �:<C�������� �(�V��WF���n,������ ،�7)&���א�O�Aא �>�TCא���W�� 9����C� �b�`J���M�6�\�4G٢٠�٪�B-+*������7א4\��*�(F%� ��%��7����א "+T���!��14��[+>��P�

)������)���-א�אV�!¥F����א)�e1����*���7 ��� 2��M+'����M�6�\�4G�����:<C�!¥F��141��%�_�%��$ -�tא�(��4>s�I����WF�� ��P�+א��א��7(�I������7'$�����������W2,��(��אA&������א���»،���*�1+*���+א��.-א�א

�O�Aא��%�IZ.� �٦−��C�­ ¬�`J�� �U(4א�، ���x7����7 ��+':7� ����1�2�� ���t]~ �&@��+>��א �.&(�)�����IQ\�א�W���א

�\�IQא���> Q�9��z٣٠٠٠���I2��א�� �T.� �٧−��*��� �)�� �����א �)"��� Cא� O�EGא�� P�� �.Yh�� � 7Nא� �א�wא"� ����&א! ��+:7� � +2&��א !� ��א

�.�)&א".� ��א)+א,���−٨ ����� �(�V� �4�F��א �)4'��א �א�.7 � !�ILe���א !� �>~7� � +2&��א !�,� wא�� !� ��א

Zא�v4אG¦���@�Aא�!� $F�I�&�"�א���K7א��،����>���`�אJ��،�)4'���א>7��:­�א�����ILe!�א�+�9����C��b١٠�٪�+>>7��2�'�.��Pא��%4א�B+�Iא �

٩−��)&(���א� +HI���~ �,��+>�7��א �/:�I1��� ���א��+(�5!�א���.א�[אSא!�א �� �

�����)٢٤:(� �� �

�1W)����K'Aא���T�2�4!��א'� ��ªא���:)�C��P��&א �١−�E�7��א��vf�6,+א ��אV� ��C �!��א �!�''.� �٢−���)��T���=�א"1�%�����א"1�����%�1�&� I%�!�5)+�1��� ���!�%+( 7��א�<+���4h�Pא��!�� ��%��5()���

��)&> ��:�T���.� �٣−�*+,�(�)���-א�אV��(:�I�7��א&��6א ���)45�.א �٤−��7��L��4אC>�<�*��א�K'Aאs��9�����> 2���4Q��7 ��&I�2��%&א(��א��>&�א�j]�4���`�א&�Bא�P7�

� �)45���1��2 ���א$}��א����.א�I��א� �f(��א �٥−�� $��������)457���@�6�Yh�� � �V�O�EG��� +2&�7��א��vf�6,+א ���א �*+)& +א>&�א)����4א

����.� �٦�−��$71 +>� �یJیא��ª א:<f� �%�� ، �&c���Q,+,یאP� 45 א��$�� "א�א!ی%�w א���7)� �אs�LC<�" �یא

4Vی�Q ��Iא�� t-. �$7��.א �� KQ"� *+,�(�%� ��2�5�� Y6א�� &����١١א ��I٢٠١٣�� KQ"� �&��א � �4�א �א�4(&� �2� "+F���%��"(¢��٢٠א "4�

١٨/٥/٢٠١٣� �� �

Page 13: قانون الضريبة على الدخل رقم ٩١ لسنة ٢٠٠٥ بعد تعديل ديسمبر ٢٠١٤

- ١٣ -

�����)٢٥:�(� �� �

�7��א�:+�א�1 ��WF���:(+*�����IאM��!��f.w+��א ��٥−١��٪��S4אG��$71�P��P$I���א��F¥!��א�~� [א!��א,��� ����%���P��B��SאU����&)&z����4)+01����S�F,U��

� �)4@��{2����P �`J��!�0>4א�.�א ��١٠−٢��٪�`J��2��b�،�.4א�G�K�)�R�1�P$7��4Gא�P��j��&)&z�����Ic����4)+01����Sא�M+��א���+(��א

� �)4@��{2����P �`J��\�F��.��4�Gא �٣−�)��������P)4Q��� ���I=�א�%��f.wא���L��������(�V��WF�� ����M��P+��א���:���f.U�Kא$���Hא �)��(���I,�!�,� ���!�א� ���,��Kא��7+��!��א�א������P)]���]�TאL�Z٥٠א�٪���L����f.wא���L��P�

� �)4@.� �)��(���I,�B46א��\�F�� �����L��Pאf.w٪��٢٥ ?��M+��א)4@���L����.� �٤−���7%�(�א Yh� �WF�>7� B46א�� �+Mא��� ��א¤+.4א! �)4dא��� � �$�א ��> ��א� �"�� �f.U� =I�� C

�f��Lf����� �0%.� �� �

�����)٢٦:(� �� �

�����01� /������א��2��f.wא���LW%�&'()٢٥���T"&���.��>���+M���){2&��P.-א�א)�,+*�א) <��א�א� [א, �2��$71�� ��&E�I��א �+Mא�� �$71� B9א+)� �b� ��Lא�� �.-א &)])�� ،� �)45�א �{$7� � ����2Cא� �

��> Q�B9א+)� �b���Lא���()�� ،� �)45�א �{$`���f6אJ��S����א ��� U� ���&)&~��א ����I:��א ��� 4)+0�א�� �א�'2�v4 ����%) <��א��+(��א���,� ~��2)&.��א��f.wאQ��B+�I <��% ?�א�M+��א 7 ��+'Zא� �B-

� �)45�.���.��f6����fא$}��א ���)"�~��א �א�"%�� �U� �� � �)+���א ��� �Mא�� �2� v4'��א �> Q� v�51� ،=�I�%� �f.wא� ��L�� *��� J²2א

��������Pא�%��f.wא���L��&�)�،� �T�vCr��4F ��f.wא���L��9א������JU�����،��+>>7�� ��'��ªאK'Aא���Tא�.� �

� ������)٢٧:(� �

� ����I,�K'�٣٠�٪��&)&T�n,���Sא+L�^��,wא������2�"�>s�LCא��2���&E�I��1�P$7��א�C!��א��&א!�א

�+Mא��71`�א�&E�Lא���f6�K�)�� �)4@��{2������2�`J��،�7>��I����.� ������2��א�� 7 �O+'�� 71�P`�א$}��א[�� ��%�&��P��K'6.-א�א)�,+��٢٥(����L����I��Kא��f.wא�*

����אI,٣٠�٪�"+�-��.א ��>�����!�%�I���41�2���+>�&�Bא�*+)�*����(%�I0� /������א$)��14א��\{F)�.� �

Page 14: قانون الضريبة على الدخل رقم ٩١ لسنة ٢٠٠٥ بعد تعديل ديسمبر ٢٠١٤

- ١٤ -

� ������)٢٨:(� �

� ��P��4)4(�%��&(1���א�JU���1�%�I����WF������.����41�2��Pא�L�%��+>������Qא�(�K'³��>Iא&(+*�א��&����א

����א�4אT���($ &�1+א�42א�4F\�א�1 ���L�Nא���&´�P)& (����אL�Nא�&:� �١−��>�����!�%�I���WF��&�Bא�*+)�*�.� �٢−��WF��14��F�%��0\�א��P)&�.�*�(+*�א �٣−��WF���I��P>@�P)&7%�!�א��%�(���x7א��/��U"א^�אL�&Q�*+)�*�.� �7��%�&��*�1+*�א��Q��WF&�א�-!�4TUאSא!��−٤ 'c�P��P>�1����P)&4�Gא���1�P"(¢���S�$ �LC����T١٨א

�Q�(:�Lא.� � ��7)����P)&�:�(������Pא4TwאSא!�א������S�$ �LCא �

���−�`J��� 2�9+����2��אC�Z!�א�S���4א����7 ��+'Zא.� � ���−�P)&²%[א��א�&(�W%�PאQ�S <��א��T"�������>��P��K��"�&M.� � ��^−��f2wא�P��� Q7:���אM��2��4TUאSא!���- $�1��f2²%�Kא�&(4%U����Pא��P)&�%����0��.א �

� � ���א ��I�א �2� �WF���א �U(4א�א! P>@� �7 'c�  � ��� ��U"א^ =T�� ���� S]T� ��� P)&�א � 'c�  � �JUא�� 2�� ':��.א �

� ������)٢٩:(� �

� �"�IAא�t-.�K'���"�I³�!א+�I`�JU�S]Tא��B&�U���I��K�6אJ�&�%��(� �،�J²2א�1�������P"%���א�I��א

��U��"�IAא�P��S|G��(,�`J�&�%�9+��C��،�I��Aא���I��א���� ����Pא��U��)+�L��(,��"�IAא�I+א!�אB46����L���I�.� �

� ��):�4"א��٢٩(����� �

� ���������P�Kא S̈��s�L٢٩(א� (Nא�� ���4�א)�,+*��'�Kא�IA>�4א 2��א��"א�P��o.-א�v4'�))��,� ~��א

� ��Jא��1)45 ����f6א�I��א���oא"����2�v4'����4 ��א((N����Pא2���&���א�"%���א�� ���.א ��� ���4 �Pא�"%���א��������4 ��אN))���2)��������א$)��4א(%�I����t-.�Pא��9(����א�IA>�4א����2�

�)45�א ��I�א �f6� �((Nא��2� v4'��א �~ �,� �((Nא� �א�"%�� P�� 4<�IAא� �2� ���)]�א � �{%� �>I)� � �s�s��א�I��א���� ��2��א�I+א!�א�� ���.א��"א�oא �

�KQ"�*+,�(�%��2�5������٢٠١٤�I���٥٣.-�tא����4 2٣٠��)��(�4"��٢٦א�&���–,4��%�4F(&��א����L�� ,+)٢٠١٤.� �

Page 15: قانون الضريبة على الدخل رقم ٩١ لسنة ٢٠٠٥ بعد تعديل ديسمبر ٢٠١٤

- ١٥ -

� ������)٣٠:(� �

� ���JU��%�K�1א����Qא� �Pא�4F\�א�ª7���� ���4\�2�������K�1fא�~�"(�����אG�?@+%�*+0�14���O�EGא

�������$���46r��U���)457�?@�6�DEG�P����H� ��(,������)45���$6 ��Sא���,WG�P���0�14��Yh�O�EG��4�I7������Lא ���)457�?@�A��%4א+*�:7'>7��c&(&�א�6@?���،�(�Yh���&)�Nא.� �

��2� &)�Nא� 4�I�א &)&:�� 4s��� ��� �()4V� [��1U� |7 � �0�14�� O�EG�� ?�� !�Q�$1א� �4%Uא� �:7'��א ; <4���1f���1.� �

&)�N�4א�I�.�c&��אf>:��א��$ -(���-א�א)�,+*�c�o4V&(&�א �� �

­�s�א$'��א � $�Sא!wא� �

� ������)٣١:(� �

� ���)45����Pא$�):� �

١−�Lא�!¥F�����%"��\�F���"א����S&%�¢)"�1�P�[א���א� �L�4F+א!�א��&��`J����.��'�����fא�L["א]�א�"א@ ��4 �!��'�(&���[א"]��−٢F��� ،��� >I1��|Gא+��%41 ��א 4<������:��"%�����F¥!�אw,��^�א&אT{��%41 ��א

�L�4F+א!���S&%�¢)"�1�P�[א���&��`J��،& '�4 �!��4א�=�אF����%"���،א����\�F���א.� �٣−�&����א��)٣� (�KQ"�*+,�(�%٥٣����I٢٠١٤�� � �4�4��%(&��א 4F,–���&���٢٦א "4�)�� (��2٣٠����L�� ,+)

٢٠١٤.� �٤−�&����א��)٤� (�KQ"�*+,�(�%٥٣����I٢٠١٤�� � �4�4��%(&��א 4F,–���&���٢٦א "4�)�� (��2٣٠����L�� ,+)

٢٠١٤.� ��א��−٥ �� 7 � �'�� ���א 2��א�+א>&� �7~I��א �+���%� Y2+��א !�%�I��� �א+�א>? P � *+ � �0�א O�EG

�א+�א>?� P �� ،�+���א `71� �."&'1� ���א ��אw(&א] "�6�Cא�� "�>s�LCא� �����Gא! ،� %4��א 4'�� �)"+��B]�4���`�א��('&".��א� ������Gא!�אw(&א]�א�� �Pא��"א�oא��،&)�2�����M(/�א�Y2+��.���I%�!�א �

� �"%��א -٦��4 �! �P �1:)/ אF�� ��Pא'�&�o �ی%�<+ א���WF ��یא�& א �>�Twא K��72� �ی

��&� ��I, א-. +>�� �¬& א����א��U ��" ،4>s�I �یא'Q� �� ی���� )٥٠�(٪P� �%4 ��b ، אB+�I א

�C9ی��T ;°ی* ª� PTیt `J� �&� אS&% ^��,w �� א��µ \�F�[א��یU P� "�1%�&א�L S+א! °;

=I¬ א��+א� . `J� \4F% ��I�U !�%�I���41�2� �>����.� �� KQ"� *+,�(�%� ��2�5�� Y.א�� &����١١א ��I٢٠١٣�� KQ"� �&��א � �4�א �א�4(&� �2� "+F���%��"(¢��٢٠א "4�

١٨/٥/٢٠١٣� �

Page 16: قانون الضريبة على الدخل رقم ٩١ لسنة ٢٠٠٥ بعد تعديل ديسمبر ٢٠١٤

- ١٦ -

� ��)"�~�����א4א%?�א(4א�א!�א���Yh�Pא�א �

� ��א$'��א��� �

457���@�A4א�א!�א)wא��)� �� �

�����)٣٢:(� �� �

�7 ���)45�:��4$1א �١−��*+)�� ،�7(�I���$'%��+>��א ��L"�i������Pא���Yh�Pא�~�"(��א �.Yh���4Zא�P��2��U(4א�א!�א�M

�P��`�U(4א�א!�א-��� ،4'���2�\�F��א ��� ���� �P�[א���א��z�,�n,��� �JUא ،�>��א �� 2�|L�Lא�� 4'��אh�P���א�P���.Yh���4Zא�����אV�F�2��אJU�^"�Aא���,�n�'�4��4[א����))Nא��("�~��.�Yא �

٢−���T"�6����4'���2�K�Q+(���f��Lא����? %�P���)4$�.א&��6א-�o+(����:M��t�(7�)�jא�7 ��א �٣−������2��א�� 7 �O+'���Yh�\�F,����������)��P ��z�,�!4א�א)U��)�)٦�(-.�n,���Sא+L�،*+,�(�P��t.-א�א

\�F�2����4��אJU�^"�Aא���,�n�'�4��4[א��7<�������א'����.א4)wא�א!��((��2 ��KQ"�*+,�(�%������t-.�nא& ٥٣����I٢٠١٤��� �42٣٠��)��(�4"��٢٦א�&���–,4��%�4F(&��א����L�� ,+)

٢٠١٤.� �� �

�,�s�א$'��א ���)45 ��Sא����c&(&�אw(4א�א!�א&א76��2 �

� ������)٣٣:(� �

� ���>F)�� ،�(%�I2��אw(4א�א!،���f6א�I��א�M���L���7 � �)+�L���)45 ��Sא���c&��אw(4א�א!�א&א76��2�P ��9����א �>&א!�,)��א�Aא!����� ،� �����+M���)���2�v4'� �>&א!�א��)"�~�אw(4א����Pא���Yh�Pא

ofhw��~ �,��7'��x�����)���� <]T����� 7�������.�א��=���1=��[א���א ��&�%�*+,�(�)�������.-א�אV��$7�E���1 �Pא�<7 �!�א��7������Lאw(4א��א 2��אw(4א�א!��M�&)&c�*+)���+M��/2���7��`J���+Mא��!��f.U� �� 2� �b���������4Gא����9f ��ªא�'�2�4!�א����K'6 ?�א

�4)9+�0I��4Q���%�"&')א"���Pא��� �L���.� �7���(�&���Pא)����K'Aא���Tא��ª ���:� �

١− ������.�"L+��א) &��אGC}א��!�א)+�I���L"+���[א���א �٢− �*+,�(��(�e(����2)��������.-א�א����א)45 &א�א���������4Gא����L��b��+>���(�e(���א��.א45א>=�א �

Page 17: قانون الضريبة على الدخل رقم ٩١ لسنة ٢٠٠٥ بعد تعديل ديسمبر ٢٠١٤

- ١٧ -

٣− �%�O�Aא����������(2����%�(,��U��+>���(�e(���א��xא�������G!�א.� �٤− �4'(������t�CאT�9��:7'�����:7'���+>�7��א ��:'7��אZ ����א�W���א ���W��.��IQ\�א �

�P)&��01� /������א��2�٣���٤����)457�?@�A4א��א)wא��2�M�P���+>>7��$�¶)� ����7��&)]1�C��\{F)��7 ٣٠٠٠����)+�L�� �T.� � ��B��P��K'Aא!�אJ�"4א1�9+��C������2��א�� 7 �O+'���46r��6٦�*+,�(�.��P.-א�א �

� ������)٣٤:(� �

� �� �����א �2� �� 7 � O+'���א �אw(4א�א! a�M� P�� K'¯٣٢����+:7� � +2&��א !� ���א *+,�(�א �.-א P�

،B+�I2��אw(4א��א�M�9����C��b��� U���e1�R��"(��א��������א� Cא�O�EGא����7 Nא"��א�wא!�א&�����)�������א)+א,��V��4�F�7~<� �!��א��ILe!�א�.7 ��א�'4(��א�� +2&� �,�!�אwא��!� ��`�א-���`J��،��)4'���א>7��:­�א��ILe!�א����+Zא�v4אGw���@�Aא�!� $F�I�&�"�א���K7א�� ����>���א

�9����C��b١٠�٪B+�I2��אw(4א��א�M�P�.� � �a��� 7א������J�K'6�9+��Cא!�א�O+'����٦ �!��U�j��P(4א���P��46rאw(4א�א!�א�*+,�(�.��P.-א�א �

� ������)٣٥:(� �

� ��!�%�IZא� ?Qא�� P�� �אw(4א� / (:�� ��9f�א !�2�4'���א ª ���א ? �� �+>��א �U(4א� ���U� P�� K'¯

������ ��ªא�'�2�4!�א��`�אJ��2��b�!א&��I��%��&)e�����Ib���1&א!�א����<��אdU��7 �v4��4א���I�%�K'Aא�*+)��،�*+,�(����t�&cאf>:��א��$ -(���-א�א��(�V�١٠�٪��>�����41�2����I�U��& ������2.� �

���������(��B4I�Kא01� /������.-א�א��2�٢٩���>�����41�2&���I§��+>��.��P.-א�א)�,+*�JUא���*�א �� �

­�s�א$'��א �$ wא��)45���P��Sא �

� ������)٣٦:(� �

� ���)45����Pא$�1:� �

١−���KQ"�*+,�(��&�T+b=�א��.-א�א��١١٤����I٢٠٠٨��¢)"��%�"&M�B-�.�٥/٥/٢٠٠٨א �٢−��? %�P � �z�,�*+)� ��� &א� �41��ª��א�=��א�)�C!�א&(� ���א�7< ���אs)�2 ���א��% �،W1�!4א�א)U

��T46אw���{����ªאe��. <4���"+M�a�����M+1 �א �٣−��fM�� ?�01� R�א K�1�$�'��� K�1�$e�� P � K.Yh�� &.�����א !������%� ;)"&��א �H .� S�5 �� U(4א�א!

Page 18: قانون الضريبة على الدخل رقم ٩١ لسنة ٢٠٠٥ بعد تعديل ديسمبر ٢٠١٤

- ١٨ -

&.���2)����K��7א�L��"�א51�R����א�����!��א���f07��א ����)9+�.� �٤−���.'+(��4א�:��nאU4$Z(4א�א!�� �S�5,)�%��א$��,��א�F U�P��� 7,��^��'�$�!��2+*�א �٥- ��2�M !א(4א�א ��:M� P�� S�5 *ی�یא�/ א�4Z אW� ��� �,)�%�! *ی �2 P��ی� �2 ���

K�''� ، `J� �&� Xfd !א+�L P� "�1ی�� �¬& א�4Z א���µ P�[א�'Q� *+I° ª� PTیt +�Lא�ی ، C� 45ی�%�*+�]��"א� CU %�ی� | אP� ��� 4�F א�� $�S�5(,w �&� S אw4 א�-$��א�L ��2�5� �Uی�. �&� 4>�� *یא�701���ی א *+,�Q �����א � �S �� �یא�~P �� א���� אA&�� �2}א!���אS, �[א�&�LCא

n�¦ $�S א�)4"� א�&� ��$� ، א���� �[א�� %&µ Sی����"یJU n,�� ��1א א\ی¦ �U �&א�����L

P�5� JU *�� &Qא ��4 ��� א���� ([א��� � �7 �T4� 4s�� �I°�P� 4F ���� .� �� &���٥(א (� KQ"� *+,�(�%� �&��I�١١�� ��I٢٠١٣�� KQ"� �&��א � �4�א �א�4(&� �2� "+F���%��"(¢��٢٠א "4�

١٨/٥/٢٠١٣� �� �

�)"�(�����אU�;��A(4א�א!�א���4sא�א �� �

�א$'��א��� ���)457���@�A4א�א!�א)wא� �

� ������)٣٧:(� �

� ��>F1��1W)������)457���@�A4א�א!�א)wא:� �

١−��,&��� ��א�2���4Te)��������א)�,+*�א��.U(4א�א!�א�)�"א!�א �٢−��G�4$��.U(4א�א!�א+�&א!�א �

� ��Q"�� �&א��א�+א��L٣٧( �א� (� �)٣٩� (� �)٤٥� (� �)٤٦� (�KQ"�*+,�(��T+b١٩٦=�א ��IאM²%�O�A&א"��٢٠٠٨7��א�)�"א!�א ���)45�� ��Q,+*�א�.� �

� �� �

�,�s�א$'��א ���)45 ��Sא����c&(&�אw(4א�א!�א&א76��2 �

� ������)٣٨:(� �

� ����Q"א���+����SאU� )٤٤(��)�٤٣(��)�٤٠(��)�٣٨�(�KQ"�*+,�(٢٠٠٨�I���T+b١٩٦=�א��*+,�Q�"א&M²%�O�Aא

� ���7��א�)�"א!�א ���)45�א �

Page 19: قانون الضريبة على الدخل رقم ٩١ لسنة ٢٠٠٥ بعد تعديل ديسمبر ٢٠١٤

- ١٩ -

� ������)٣٩:(� �

� �"�)457�?@�A4א��א)wא��&���,&���2)�������א)�,+*�א �����S]T����� �����א�YTW1�P��/(Nא�)�"א!�א

��������+'±�� 7�$7������Lא���4Tא ٥٠�٪!�2�4'� ��ªא���".�)�%��� ?�א �� ��Q"�� �&א��א�+א��L٣٧( �א� (� �)٣٩� (� �)٤٥� (� �)٤٦� (�KQ"�*+,�(��T+b١٩٦=�א ��IאM²%�O�A&א"��٢٠٠٨

��)45�� ���Q,+*�א�7��א�)�"א!�א .� �� �

�����)٤٠:(� �� �����Q"א���+����SאU� )٤٤(��)�٤٣(��)�٤٠(��)�٣٨�(�KQ"�*+,�(٢٠٠٨�I���T+b١٩٦=�א��*+,�Q�"א&M²%�O�Aא

� ���7��א�)�"א!�א ���)45�א �� �

�����)٤١:(� �� �

�����S]T�����G�4$���&���B��YTW1�P���z��7��אw(4א�א!�א ���)45I7�B4I1�����Pא��&���n,���Sא+L46r��4h�B������)"�z�Yh���������� ��M����B"�z�\�F,���[א�.� �

� ���� ��+'±� �7�$�א "��wא� �> Q� ��L�� �7 � ��)457� ?@�Aא� �אw(4א� �&��٥٠� ٪�ª ���א ? �� �%�(�!�2�4'��.�א �

� ������)٤٢:(� �

� �7� �ی�B� ª "ی�%x%) ٢,٥ (%I�4 %�ی@4 �4$1 �U�� oیv4'� �� �یא�¸ א�)�"א! 2� ���א

7���S א�"א@|� � &א ، .�ی B4(�L+אS א ��� .�ی � א�'v4 א,'= ،�¬ �� &�% ���QU !¥F�� � .�ی*��� Sא+L� א-. v4'�7� א�)�" �f��G א� �� S]T ��� �� �&�� PLی� �` "ی���© ��J Sא+L� n,��

!¥F��7� �)��� א �"� ��+7§ �+>>7 x7� )+� ��,L� n+אS ، "ی�� t-. !�24'� "ی© �� ��4�F א�4�F�.�� �

�ی��s�L P� !�24'�2��א�)�"א! א+א"X 1'�24! %�یאt-� 45 א�A@�� א ��n אr �Uیt P� �d"+�

����¬ &� XאY��א�)�"ی1)& ��-` א ��4! ��� "�� 2� �ی*ی] �:'� �G �>.�I� &� %4F\ א

�2�v4'��)�7%�א א�K�L א �� �&��. �L+א! °; ��[�ی�� v4'�� א�)4" "یא�B4L �%�(� µWیא�'µ ��v4یP� "�1 ����ی *ی�f6 Xfd %�یאI% 45&א� א

�����%) ١١٠ (P� *+,�Q 457��א&�6 %�یא ��"א� � | ��یא� �P א�� .אN&�� א�&� S���,w א

Page 20: قانون الضريبة على الدخل رقم ٩١ لسنة ٢٠٠٥ بعد تعديل ديسمبر ٢٠١٤

- ٢٠ -

�2� ��� 4�G !�24'�7� �+*ی א =1�� 4�F�א45ی Dc�j"�(א א �':7� �U �.�ی�1+" %�ی�

�':7� �U %�یאL 45&א�   P� &Qی � �� ، א7V 4�F= �ی1�µ)&یP� "�1 ����ی *ی�f6 Xfd א45א>=

��Q�=<45א�. µیא��" .-א א �� ��ی א���� .-�� t�� oی2� =01 1'��24 ���457 �6@+O %�ی�%�v4'��� �� א��] �� �یא��% x "ی

7� א,�$�] "��/ی1)4 �� א�4$] �� א��9א^ �� M+�א� "�(�7� �ی1[ �&� "tیW1^ �� א ���� *ی°; ، � Cی��� ��24'1 ���@�6 457`یn,�� �� ¹�5Q �ی�Uא" �یא�� �]یא= %�ی-��� � [], `7� �یא

��$�>7 ���� ��ی C �<� ، *ی�7:; �� א ���@�6� ��24'1 457�� א�'v4 %�ی�%[ �� ����% ��+:7 �� ��" א�O�EG �� �یא�wא"��א�N ��&א!� wیא� �����4 �! �� אF��.א��� א�$? Jא! א �

7� א45א>= P� ���U %�یאL P� t-. 45&א�K'6 ��   tی�� ��(:�I�2� א�<+� א � oی01= ��&��7� %�ی�Q,+*�אP� 45) ١٩( א���� �P )٧( א �6&1�ی�1�& אC.� �

��KQ"�*+,�(�%��&��I١١����I٢٠١٣��KQ"��&�2��א�4(&��א�4 ��א�"+F���١٨/٥/٢٠١٣�4"�%��"(¢��٢٠א �� �

­�s�א$'��א ���)45 $��P��Sאwא� �

� ������)٤٣:(� �

� ��.���Q"א���+����SאU� )٤٤(��)�٤٣(��)�٤٠(��)�٣٨�(�KQ"�*+,�(٢٠٠٨�I���T+b١٩٦=�א��*+,�Q�"א&M²%�O�Aא

��)45�� ��א�7��א�)�"א!�א � �� �

�א$'��א4א%? �� +��������� �

� ������)٤٤:(� �

� ��.���Q"א���+����SאU� )٤٤(��)�٤٣(��)�٤٠(��)�٣٨�(�KQ"�*+,�(٢٠٠٨�I���T+b١٩٦=�א��*+,�Q�"א&M²%�O�Aא

� ���7��א�)�"א!�א ���)45�א �� �

�����)٤٥:(� �� �

)"�(���(�t�&L�����]��Iא�<+����Pא45א>=�א,�s����א�P��;��Aא����א�)��������אV�� 7 ��(:�I���א��)457��.-�tא �&)])�C��b��،*+,�(�.��P.-א�א �

Page 21: قانون الضريبة على الدخل رقم ٩١ لسنة ٢٠٠٥ بعد تعديل ديسمبر ٢٠١٤

- ٢١ -

� ��Q"�� �&א��א�+א��L٣٧( �א� (� �)٣٩� (� �)٤٥� (� �)٤٦� (�KQ"�*+,�(��T+b١٩٦=�א ��IאM²%�O�A&א"��٢٠٠٨� ���7��א�)�"א!�א ���)45�.�Q,+*�א �

� ������)٤٦:(� �

� �C�������� ��א&א76��M��P>@+��א�������WFא�4F�)�٣٩((��B4I�Kא�7��א�)�"א!�א �*+,�(�.��P.-א�א �

� ��Q"�� �&א��א�+א��L٣٧( �א� (� �)٣٩� (� �)٤٥� (� �)٤٦� (�KQ"�*+,�(��T+b١٩٦=�א ��IאM²%�O�A&א"��٢٠٠٨� ���7��א�)�"א!�א ���)45�.�Q,+*�א �

� ����I����א�א �

���9+1(��!�א�"% �� �

�)א$'��א���( ���)457���@�A4א�א!�א)wא� �

� ��):�4"א��٤٦(����� �

� ��4'���2�K (���א� �0 7 ���א�DEFא��'����7��9+1(��!�א�"%��� �Pא���K�Lא�D'Zא ����)45�B4I1א

�0�א �Jא! �)��'�QCא� /V����א ����%� ���(��א !��4F�א `J� �2� �b� ،O�EGא�� ��� �א��+א� !��4G� P�����^"�Aא��2����4'���2�!��)9+�2�� ,���K�L���"+M��L+א�t-.�n((c�Sא�K�1��� &א�א�+9(��!�א�،�M�Aא

?)9+���(��K%���א��.��̈(����,�nא'+"��א �� �

)�,�s�)א$'��א ���)457���@�A!�א��9(+��c&(&�א �

� ��):١�4"א��٤٦(����� �

� ���א �א�"%�� !��)9+1� �7 � ��)45�א S� �� �&:�)� �����א �2� �� 7 � O+'�)4"א�٤٦�� (�� 7 � �'�� ��� ��I��%

�P���,�s­���Pא����א�s����א����2)��������א)457���̈@�6���V�F,א���])�C�B-��א�) �Kא� �0א�DEFאr��4F �9�����> 2�`J��،?)9+��%��'�E���t"4(1א07I��א �����(2��4'���2�� �)45�vCא)�,+*���f6א�I��א

��)+�L�� �T.� ������א ����� ��(2�� ��)457� ��̈@�6� ��V�F,� �([א�� B-�א K (��א �� �0�א DEF7� ��I��%� S� +�א `J� �>F)�

Page 22: قانون الضريبة على الدخل رقم ٩١ لسنة ٢٠٠٥ بعد تعديل ديسمبر ٢٠١٤

- ٢٢ -

��2����4'���2�"&'��P��Sא+L�،�� 7 ��'��������Pא)�,+*������9+1(��!�א�"%���א,�s­���Pא����א�sא^"�Aא�.� �

� �)­�s�)א$'��א �

����)45�L��7 'c��4א �� �

�):٢�4"א��٤٦(����� �� �

�����7 ���2��א�����)�٨(א��P��S̈��s�L�Kא �O+'��7��9+1(��!�א�"%���א ���)45��Pא)�,+*،�(+*�L��4א��4"א�٤٦( (�K (���� �V�DEG�� 7 ��'����2���'��f6�4א�I��א�"&'��P���()N١٠(א�(٪�*���`J�

U�x7���א ��ª¯$��.-א�1� �)��K'6��)٥� (٪��7 �?)9+��%� �><�(�א ��4F2��א��>.�I����אI,�!9א�� JUא)٢٥�(٪�*���`J�����L�P �D'Zא����K�L��9א�� ���&���(1�C��\4F%�n)+'���P"���א��������)+�oא

ª �1��)��K'6.� ��]~¬��+(1�����7������$�1-�א�7��א���!�א �)١�(٪��:7'>72)���¦4TאSא!��9+1�P(��!�א�"1����%+"(&.���

�)- $����c&�.��אf>:��א�2��א�+א &�א�.� �� �

?%�I����א�א �� ����"%���% ?�א��D'Zא��"א�oא �

� ��)א$'��א���( �

��)457���@�A4א�א!�א)wא� �� �

�):٣�4"א��٤٦(����� �� �

��� ��2��א��"א�oא�v4'����P��/(:�1א����4 ��א7��א�"%���א ���)45L�،!��4F+א�B4I1�Sא�%�D'Zא��^"�Aא��2����4'����.�t-.�n((cא�"2���% �

� �)�,�s�)א$'��א �

��)457���@�A4א�א!�א)wא�&)&c� �� �

�):٤�4"א��٤٦(����� �� �

Page 23: قانون الضريبة على الدخل رقم ٩١ لسنة ٢٠٠٥ بعد تعديل ديسمبر ٢٠١٤

- ٢٣ -

�� ���א��"א�oא ��$����א�"2���% t-.��2�M� �> Q���L���7 � ��)457� ��@�Aא� � ���4�א�"%���א �&c��I2��,��(��א��((Nא���2�v4'��&א������M�P���"+M�B+"�א�L%�4 ?����א�L��%�o4$7������Lא �� �)45א

�V�L+��א+> �K'6�&�%�،��<���Qא��$71��،D'Zא����� ���.א��"א�oא �� �

)­�s�)א$'��א ���7 'c�� $ ���،��)45�L��4א �

� ��):٥�4"א��٤٦(����� �

� �� ��������P�Kא S̈��s�L٨(א� (،*+,�(�א 2��א��������P.-א� �� 7 �O+'�����4 ��א���א�"%���א)457�?5�

7 ���א�DEF)�٤�4"א�٤٦(�D���� ��א�'4(��א��2��%+"M��א��"א�oא��& (� ��א��א((N����Pא��"א�oא�4�I%�4'���2�"&'��P��K (���א� �0 ª٪)�١٠(א�1��)��K'6�*���`J�.� �

� �7�����א -$�1���7��א���!�א ���:<f�א �.�&c���¦4TאSא!��2��א�+א &�א� ��(2�� ��%� �:7'��א "�06U�)- $���.א �

� ��)א$'��א4א%?( �

��)45��z=�א��9Cא^�א �� �

�):٦�4"א��٤٦(����� �� �

2��א�+א��� �� 7 �O+'��7��אw(4א�א!�א ���)4@�P��B�e)� ���K'¯)4"א�٤٦(�،)١٧،١٩،٣٢4"א�٤٦(�،)�٣��(b�*+,�(�א 7��71`�אw(4א�א!��2)�����P.-א ��%+INא���)452��א�P��^"�Aא�� +2&����א)45`�אJ��2��

�%+INא���)452���&���71`�א��،*+,�(����P.-א�א,�s­��א4א%?���Pא����א�s��%��א�.�����א �­��א�s��%��א�א ����� ��(2�� ��)457�?@�Aא� S� +7��א � �%+INא���)45�%�&'()��t�&c� ��� ��(�V�?%4א

�)- $���.אf>:��א ���{2�B������ �)45�4 J�Pא!�א$}��א'���2���)45 ��Sא��P��^"�Aא��2��((N�4א<�IAא�K'6�9+��C�������2� �((Nא� 4<�IAא�� ����B���2�^"�Aא��2� �((Nא�"%���א��%� �M�(�� S4אTU� 9+��C� �>�� ،� �1

B46�.� �%�Xא&:�LCא� �KQ"�*+,�(�٥٣����I٢٠١٤��� �42٣٠��)��(�4"��٢٦א�&���–,4��%�4F(&��א����L�� ,+)٢٠١٤.� �

� �­�s�א����א �

�)"��� Cא�O�EGא����%"���7 ���)45�א �

Page 24: قانون الضريبة على الدخل رقم ٩١ لسنة ٢٠٠٥ بعد تعديل ديسمبر ٢٠١٤

- ٢٤ -

� �����א����א �

��)45�,4L�o�0(�*�א �� �

�����)٤٧:(� �� �

���)"��� Cא�O�EG��� 72��א�"%���א�M��7 ��)+�L���)4@��4$1��@4h�*����)�.� ��7 ���)45�:���B4I1א �

&א��−١�،��T"�6����4'��P��Sא+L���((c���������U ?�א�"%���אI��%�4'���2��> (���"(��א� Cא�O�EGא�[�2&�4 �!�אA&���א+�V ��%+9א"��אF��9��T�.� �

٢−��f6�P����((c��������Uא�"%���אI��%��> (���"(���Yhא� Cא�O�EG�4א�'����.������WFא><��2 �� �

�����)٤٨:(� �� �

�����01� /���Kא��2٤٧��1W)�����)"��� Cא�O�EGא��P��&�)�،*+,�(�:��P.-א�א �١−�?Qא+`���4G!�א-�����?5��B-�.���4G!�א��+א�����4G!�א���O�EG(����*�א)�,+*�א �٢−�"4(� $�Sא!�אCא��� �.�����¬�Kא)�,+*א�<� �!�א����, ���א��cא���1�?��4א �٣−��`J����)457�?@�6�\�F,�P��������U���1[א�I��%�������"(��א� Cא�O�EGא��P���.Yh������א� �H!�א

��<�F,U��,א+Q��2��"4(� $�Sא!�אw�%��f6wא��& �?�.� �٤−���� �42��،^"�Aא��2��I <4+���*���4[.��א��� ��Tא��!¥F����+���א��4F!��א2���'4א. �� �٥−���)457�?@�6�\�F,�P������1[א����I��%�� 7Nא"��א�wא���HF�1����� .א+�&א!�א �� �

�����)٤٩:(� �� �

�KQ"��*+,�(�%��&��I�١٠١����I٢٠١٢��� �42��א�4(&��א�"+F���٢٦/١٢/٢٠١٢%��"(¢�)��(�٤٩א�&��"��KQ–�א �،��Q��!�� �T��4F ��4Q���U���)45��4()���4 ��Sא�I%���)457�?5¯��٢٥��٪��)+�I�.��a�M�Pא�"%���א �

�����{�7�������א�P��S̈��s�LאI��4א+א"���aא$)��4א(%�I���H .���%"��?5������QאI+(;���א� H��א�'4(��א�4�I%���)457�j]�4���`�א���%٪�٤٠א)457���T��,U���9���}�����א �Pא�­:�I���4G���%"��?5���>��4!�א

)٥٥,٤٠.(�٪� �� �

� KQ"� *+,�(�%� �2�5�� � ���א ������٤٤א ��I٢٠١٤� �4�א �&)4��%� "+F���−�א �&��^(�4"٢٢א (�¢)"��%٤/٦/٢٠١٤� �

Page 25: قانون الضريبة على الدخل رقم ٩١ لسنة ٢٠٠٥ بعد تعديل ديسمبر ٢٠١٤

- ٢٥ -

� ��I�%� � �Zא� � �)45�א �{$���Pא ��"א�� ��L�Xfd+א!�א �&�� ��Qe�� �)+�L� � 2�@U� ��)4@��4$1)٥� (٪�����7 ���)45 ��Sא��P��� �T�*+ 7��9�����������(�V��)"��� Cא�O�EGא����%"������ � �07�����6א��O�EGא

�א���� `7�� ��(2�� ��7 'c�� ��0%"� K�)�� � U� "�F��א �6&�א �7 � ��)45�א *+,�Q� .�?@�Aא� �+>>7� 9+��+���2���)457 ���2��א$)��4א������t-.�Pא������*�(70=�אE�L&א���' 7���t-.א �O+'�����א)457��)

�4)9+�א ?�� / I���%� � ���א 4)9�� P�� �4Qא" �.&)&:�%� "&')� ���א !� �4F��א �%� P�� 4s��� ��� ��&6� [�4F��� �&Aא�!C�¤א�P���.Yh����� �:��� ��א0 _�2����C!�א������K 7א':�����אLw�*����אE��%�D�E�א

B46א�.� �� �

�):�4"א��٤٩(����� �� �

� ��������P�Kא S̈��s�L٤٩(א� (�oא��"א��2������ �Pא� �z���א � � ���4��5?�א�"%���א ،*+,�(�א ��P.-א�4�I%���)457�4'��P��"&'��P���((Nא��)4'� ��א��2��%+"M��א��"א�oא��& (� ��א��2��٪)�١٠(א�M�P�

ª �1��)��K'6�*���� ���4�.א�"%���א ��KQ"�*+,�(�%��2�5������٢٠١٤�I���٥٣.-�tא����4 2٣٠��)��(�4"��٢٦א�&���–,4��%�4F(&��א����L�� ,+)

٢٠١٤.� �� �� �

�����)٥٠:(� �� �

��)45����Pא$�)�:� �١−�� �+Zא���'��.א+9א"א!��א �٢−��KQ"�*+,�(��T+b=�א<��U� �&��٢٠٠٨�I���١١٤.-א�א��¢)"��%�"&M�B-��٥/٥/٢٠٠٨א �٣−�(�V��WF��)�,+*�א�<� �!��א��ILe!�א�.7 ��א�%�"��'��������Q,+*�א�<� �!��א��ILe!�א�.7 ��א

�KQ"٨٤����I٢٠٠٢��7T��P��nILW1�B-2���&���א���4א�`J�.� �٤−��a�`J��� 2�(d����� @�)"����� >7 ����� �>�Tא��� �V�!אJ��0F,��4G��1���%4����U�v&�1�Cא�א���!�א

�z��$M���nI �\�F,�P���%��+(1������&�� �������� ��M�����)".� �٥−��*+,�(١٩٧٥�I����٥٤"%������M(/�א�W���אM�A��א�A@��������א�.� �٦−���<�$ U��7 �� ���� Q�$1א�D�1��� ���. �H!�א����*�א${��§7s+.���א�&�.�א���<�!�א �٧−�"�o+L�*+,�(��(2���WF�� ��א��2��א��"א�oא�"�>s�LCא�/)���M�!��)9+1��()�C�����א U�"�F����א����א

�P �P)& �������P���.Yhא!�א��2��א��"א�oא��."�>s�L٨٠(א��(٪����)9+1�����M��!(/�אs�LC<�"�א)�5%��א�&�%�/)���' �t-.��� 7א��'c��� ����9+1(��!�א�"%���אU�"�F�7�����M(/�אs�LC<�"�א ��� 2�"�>s�LC�4א'�()

��2�@U)١٠�(٪ Q�P�K'Aא���Tא��Yh�ª ������)�%��א)457�?@�Aא�S� + �>&א�،�<��.-�tא�+)9����U�!א�

Page 26: قانون الضريبة على الدخل رقم ٩١ لسنة ٢٠٠٥ بعد تعديل ديسمبر ٢٠١٤

- ٢٦ -

�)&(��א "�>s�LCא� /)���M� �2� "�>s�LCא� ،�*��� � ���א oא��"א� �M"+%� �T&א�� �2� �& (��א �א�I&א! &<� �2��א�)�‘�L&א!�אA[א,��"�>s�LCא��7 ���V�F,�4'�()����.&���*����M���%"��tYh(/�אs�LC<�"�א �

� KQ"�*+,�(�%� &���א ٥٣ &��.-א�� ��I٢٠١٤�� � �4�א �&)4��%� 4F,–�� �&���٢٦א "4�)�� (��2٣٠����L� � ,+)٢٠١٤.� �

٨−�&����א��)٨� (�KQ"�*+,�(�%٥٣����I٢٠١٤�� � �4�4��%(&��א 4F,–���&���٢٦א "4�)�� (��2٣٠����L�� ,+)٢٠١٤.� �

٩−��G7 ���א� ��'c�����`�א�+א>&�א��('&".��א� ������Gא!�אC(&א]�א�� �Pא��"א�oא��)"��� Cא�O�E�����`�א��P��S̈��s�L�KאJ���� 2������ �Pא��z�����P.-א�א)�,+*�٥٦א��B]�4א�'����B4אw(4א�א!�א �

)KQ"�B"+�>4א"�א�(�%��&��I�١٨١��I٢٨%��"(¢��٢٠٠٥��L��>��L٢٠٠٥.(� ��א�−١٠ �א�"%�� !��)9+1�Yh�� �> (��א ��%���א !��4F�א P�� �5%�(�א ��4F�א ��� �א�� ��4F�א �� 7 � �'c� ��

� ��I,� �2�@U�&�%� �> (��١٠(א (٪��5%�(�א ��� �א�� ��4F7� ��)457�?@�Aא� S� +�א�+)9����U�!א t-.� �> Q�P�\4F%�`J��،K'Aא���Tא��Yh�ª ���:�)�%��א �

�����I.<��א�4F��א������I,��(1�C��P ��5%�(2��"�������א�4F��א��%�������)+�oא�'+٢٥�(٪n)(א.� ���&�� ��I��א t-�%�#�$��C�%� �]�71�*�� ������L�P � ��I��7`�א� �5%�(�א ��� �א�� ��4F�א �9� �� �&���(1� C�

n)+'��.�1�P�����L")¢�א�S���Qא��o+(�����K�Lא �� KQ"�*+,�(�%� &���א ٥٣ &��.-א�� ��I٢٠١٤���%� 4F,� � �4�א �&)4–�� �&���٢٦א "4�)�� (��2٣٠����L� � ,+)

٢٠١٤.� �١١−��S&%����\�F���"א���S&%�¢)"�1�P�[א���א� �L�4F+א!�א��&��"%�����4G!�א�����f'�Lא�L["א]�א�"א@|�

�*+,�(��c&�.��אf>:��א��$ -(���-א�א��.אI��^��,C=�א��+א���2)���7)+א &�א �١٢−�w��4!�אG���%"��["א]���&)�'��!��4G�� ��� >I1��|Gא+��%41 ��א 4<������:��א � %41��}Tא&,��^�א

\�F� �L�4F+א!���1�P"(¢��[א���א��&��.�א����� ��KQ"�*+,�(�%��2�5���&)&T��4(2١١٤����I٢٠٠٨�¢)"��%�"��'�٥/٥/٢٠٠٨א �� &���א K¬� �f6wא� �& � ?��)٨� (7 � =1{)� *�� 9+�� C� �����א t-.� P����)45�א P�� S�$ U� B�� K'6� �

� �4�I+א!��1<�IA�41�46 ��אr�*+,�Q�B���2����*+,�(2��.-א�א�� 7 �O+'��.� �� �

�,�s����א�א ���)457�?@�A��6א&�c&(&�א �

� ������)٥١:(� �

� ��� ��'��א B"�~��א \�F��א ��%"�� �7 � �(�0��א ����� �(�V� ��)457� ?@�Aא� �6&�א a�M� &)&c� K�)

���א+א"2��.-א�א�O�6�D,��%��4)����> 2�`J��،*+,�(­���Pא����א�P��|,�s.-א�א�s����א�%���.� �

Page 27: قانون الضريبة على الدخل رقم ٩١ لسنة ٢٠٠٥ بعد تعديل ديسمبر ٢٠١٤

- ٢٧ -

� ������)٥٢:(� �

� ��1W)����K'Aא���Tא��ª ���:)�C��P��&א �

١−�� ������aא �� 7 �O+'���א �)"��� Cא�O�EGא�� ���2&1����א ��)&��א 7���٤٧א�+א>& �*+,�(�א ��P.-אI ��א)����4א��7)+א>�Kא� �(2��� 7�7���"%������o+(��_L+�����sא �&)])� �> 2� �� 7 �n7'��R$7 �!�א

�`-���،��W���+�����4G!�א7��א �KZא�א-.�j4I)�C��،��)4'����אL�Nא�Y)�����(�V��.א�& U�K�)�Rא4)9+1���F,�4G\�א�<+(��א4Q��.&)&:�%�"&')�Rא"���Pא����.�א��4F!�א �

٢−��1W)���א�& �،�� 7��א��vf�6,+א �!�''E��+(�1����P-(��א�=�z����xא����� :א �)�()٨٠�(٪�& )+א� ��(2�� ���)+�%��+�����71[��א� �����P��;L±''�!�א)���4א�� &א���1'+(�4א)+א>�KאU

B]�4���`�א �Pא��"��'�.א�) �Kא �U� �&��7���&�%��2�@٥٢������٢��o٩١�I���٢٠٠٥��=T+b�*+,�(%��)"+�>4א"�"> ;�א�Q١٦٤����I٢٠١٣�

�� �4%�1?��٥٠%��&��א��F+"�4��%(&��א)��(��2١٢/١٢/٢٠١٣.� �)�( ���7 � �%�Q4��Q,+*�א4Gwא��vא �����/ �0��%� ���)+�%���W����4G!�א �]�71����א � �$א�E''�!�א

�KQ"�*+,�(�%�"��'١٩٨١�I���١٠א��a���W�'�4א.� �����5+"�א�<� �!��−٣L��b��>.�I>7�?2&)�B-9 �،���)�%��א5Z+"�א+��'�Dא�"%�����"%���א��K�Lא

� �+>��.�א �٤−���1C&%���)+5�;�א�wא"����P��¥2!�א���S�5 ���S�L�"�� 7 ��'����.� �٥−�*+,�(7��(�V����)9+1�"4(�)�R�.�'��א����P���7א�"%���א �٦−� �� �a��� 7א�����א�O+'���.��P.-א�א)�,+*��ª٢٤א��B46א �� �

�����)٥٣:(� �

?5� 457 P א��z� �یא����4 א�"%�� %�ی ��� U /���"%��ی�b v �،يیא �. Jא+:�LCא �2 ���

x1يی" �FDEF7 א)�,+,| א j"��� Cא �� DEF7 �+*ی، j"��� Cא ^W15+] �یA457 א %4F\ %�ی

!��dU א��!א�]�Cא���+M /%2} ����ی&` א)�,+,| אF� "يیnQ� x1 �یאJ� ��I4א���h� 45 ، %�یא7� א��I� �f.w  ی ��* �+Mی��41 א�!�''E�7)+א & �2)�� א!یא\ی�אn�C ��א �"4(��� אQ

S4אTU א-. x��."يیא � &ی� x1אيی" �F7 |,+,�(7� א D61| �� א�W):

١ - ^��&,U n�4Gی�/ *یn�4 �� *یs�� .

. ��4s �� *ی�nی�/ *ی�U n�4G ��ی�/ �4G� �ی1);� -٢

٣ - �+c ��4G O�EG� �U ��4G א�+�� �� �+c ��4G +א��� ��4G��U א�+�� B46� .� �

Page 28: قانون الضريبة على الدخل رقم ٩١ لسنة ٢٠٠٥ بعد تعديل ديسمبر ٢٠١٤

- ٢٨ -

٤ - �&����א��)٤�(�KQ"�*+,�(�%٥٣����I٢٠١٤��� �42٣٠��)��(�4"��٢٦א�&���–,4��%�4F(&��א����L�� ,+)٢٠١٤.� �

٥ - �&����א��)٥�(�KQ"�*+,�(�%٥٣����I٢٠١٤��� �42٣٠��)��(�4"��٢٦א�&���–,4��%�4F(&��א����L�� ,+)٢٠١٤.� �

٦ - �+c DEG B"��� U �U ��4G א�+�� .� �2� א�'v4  ی �C %�ی457 א5A+] �ی�G ^W}\ی� K�Lא� D'Zא� �� �z�� P א x1يی" �F א

|,+,�( �ی <� �4Vאv ��& �+*ی �C �� א)�,+,| אF� "يیµ x1ی����"یא��� א�I+א! Xא�f6 fs אx1يی" |,+,�(�. �ی�/ "ی© DEG אF��א �

�KQ"�*+,�(�%��&��I�١١����I٢٠١٣��KQ"��&�2��א�4(&��א�4 ��א�"+F���١٨/٥/٢٠١٣�4"�%��"(¢��٢٠א �� �

�����)٥٤:(� �� �

��+(1�R� ��א�Tא����)45���א�(:�I����K'א)452��א�P��^"�Aא��((Nא�����%"��P ��> (����4G���<א�W%����&)e� 7 ����2)�������.-א�א)�,+*��%�K)&(1�\4Fא���I&א!�א�.� �

�� �1��{2�j������ �)45�4 J�Pא!�א$}��א'��a���)45 ��Sא��P��^"�Aא��2��((N�4א<�IAא�K'��C��.� � ��� 9+��C��*��Pi�*���R���אI&א��2���'��4אTא����)45$)��4א����א�%�"+�-�*�(�~���9א�K'Aא

^"�Aא��2���> ��P���((Nא�"%���א�P �/:�I1�.� �� �

�����)٥٥:(� �� �

������ ���א$}א!�א(%�I��JUא���B4I)�C٢٩��Y �1��4V�Kא)452��א$}��א���4F��c<����7א�7��א�IA>�4א 7���2��7 �&)]1���I�%� �������"�� ٥٠�٪�=��')�*���7 �n)+'�2���)+�oא����K�Lא�����D'Zא�P�

\�F�`��Y �1אJ.� ��Yh� ��>�L��*+1�*��K�L��%�� M+�7��א��4F!�א�>.�I�����4G!�א ��(%�I��*�)4I�Kא$)��4א�\{F)�

�)4'� ��א���7&א���2���o+Lא��"א�oא����40�� �� �� �

����א4א%?�א �?������א�0(�I�����Pא)45�א �

� ������)٥٦:(� �

� �

Page 29: قانون الضريبة على الدخل رقم ٩١ لسنة ٢٠٠٥ بعد تعديل ديسمبر ٢٠١٤

- ٢٩ -

�4�I%���)457�?5�٢٠�٪�4'��a��> (���"(��א� Cא�O�EGא�����4$(�xא2&)�R�����M:���א��F¥!�א���א�����ª �1�B��K'6�*���`J��4'���2��> (��4��Yא'����.�א���!��Yhא�) <��א���WF������Rא><��2 �

��1W)����x����:��t-.��>F1א ��.�א�+א>&�−١ � &��T+b=�א)�,+*��.�א��1wא!�−٢�&��٢٠١٢�I���١٠١.-א�א��KQ"��&�2��א�4(&��א�4 ��א�"+F��)��(�٤٩א

�¢)"��%٢٦/١٢/٢٠١٢� �� &�%)٣� (� 4'��a� �7����א �א&א><� �WF��� ���)�%��אA&��!�,' =�אQ�P�����)� C� �� ،� !��&Aא��%�(��P�

�&� �=���� ،�^"�Aא�a�|I <4�א �.]�4�� ��7>:�)�R���א4Gwא�vא � �%�Q4א�'�2�4!�א�wא"(�����'�2�4!�א�Rc&(&��"%���א����WFא&א><��،��)����&)])�C���P>@�&>א�'�2�4!�א�wא"(����'�2�4!�א�Q4%���א4Gwא�vא

��7 �^"�Aא�a�|I <47����P>5�1�Cא�'�a�M�P��!�2�4א١٠�٪%4(�:<���7א��4[�א ����WF�>7�º)45��א�P�� ����G�K)&(1�\4F%� �� �4G���� "+T�� ���!C+> � ��� +א>&� ���1Uא!��� �)�� ��I��א t-.� ��&��a��7>Nא

��(d+�����&>����|I <4�.�4א�I��=Q%�!�א��4[�א �� *+,�(�א =T+b� �& � &���א ��١٠١.-א ��I٢٠١٢��א � �4�א �א�4(&� �2� "+F����א KQ"� �&�٤٩)�� (�¢)"��%

٢٦/١٢/٢٠١٢� �٤−���T�B���f6�P������4G������?2��Sא+L�*��$�����א@�)4�.��)�%��,�F\�א �

��� 7 ��'c�R�א � ,�>�<Cא�!f �I� +א>&�א)����4א������א t-.��2� �� 7 �O+'�����א)45����Pא$�)��� Cא�O�EGא��P���.Yh��� 7Nא"��א�wא!�א&������+Z�6"^��'�4א�"��'��P��������"(��א .��$�1� �>�

�����4(���%4F\��*�1+*��&��א)45��4G!�א)�0]�א������0Q]�א� <���א������א)�0]�א�t-.�P��O�Aא�Qא���7 �.א��L�Xfd�� �I+א!� �

`J�a��b����� ����aא$)��4א������t-.�PאU�"�F�א��4F!�������71[��א��F¥!���א����O�EGא���!�א�!� �4F�`�א-�����M�Aא��� �0�������Q,+*�א���V/�א)��'�QC��Jא!�א ��(2�����(��א�4$]�א ��!¥F��א���1��> ��+)�����a��:7'����Uא �.&)"+1���(:�I����א)45א�)����%�����א���V/�א��4Z¬~[��)&א"�א

���)45���~[�א 2� �j-7 +��א.� �b�n& ��4($٢٠١٢�I���١٠١+T=�א)�,+*�.-�tא��KQ"��&��א � �42��א�4(&��א�"+F����(�٤٩א (�¢)"��%

٢٦/١٢/٢٠١٢� �� �

�):�4"א�٥٦(����� �� �

� 4�I%���)457�?5�)١٠� (٪�!��4G��4!�א��+א�����G� ��)4z����+9(��!�א�"%���א�ª �1��)��K'6�*��/V���`�א��4F!�א�)����%�����אJ��2� �b� ،O�EGא����� �0�DEF7א��M�Aא��� �0א)��'�QC��Jא!�א

�����"(���Yhא�) <��א� Cא�O�EGא����%"��`J��2��b�K (���"�Bא�) �Yh����Kא� Cא�DEF�Yhא�) ��Kא���)45�א 4�L�*+)�� ،� ,���K�L��"+M��2�K�1����א�+9(��!�א &א� ،4'��������WF����f6�Pא><��2 ��((c

Page 30: قانون الضريبة على الدخل رقم ٩١ لسنة ٢٠٠٥ بعد تعديل ديسمبر ٢٠١٤

- ٣٠ -

!��)9+�7��א ������2��א$)��4א������t-.�Pא�� 7 �O+'�� JU�ªא�9א�!�٪)�٥(א�1��)��K'6�*���`J���7 �?)9+��%��><�(2��א��4F!�א��>.�I����אI,))���&��٪)�٢٥1�C��\4F%�n(+'���P"���א��������)+�oא

���L�P �D'Zא����K�L��9א�� �.� ���> (���"(���Yhא� Cא�O�EG&��"%���א��1���f6��>̈��� 9+��4'��������WF����f6�P����((cא><��2�א

��WF�>7א&א><��� ���.�1�P����̈+)���L"(����6�¢א�I��א ��& ¦4TאSא!��2��א�+א� ��(2�� �:7'>7� �.&)"+1�� ��)45�א ]~¬��+(1�*�� �7������$�1-�א�7��א���!�א �

�)- $����c&�.��אf>:��א��.א �7 ���2��א��������5?�א�"%�� �O+'�����4 ��א ��Yh�P���� 7)�٣�4"א�٤٦(א��'������P.-א�א)�,+*�א

�4�I%�� +0(����)45��)"��� Cא��� � �0 ª٪)�١٠(א�) <����Pא��O�EGא�1��)��K'6�*��.� �N�� ���42��א�"%���א�M��> Q���L���7 ���)457���@�Aא�� ���4 ���c&��א�"%���א��$���א��"א�oא

��2�v4'��&א������(��M�P���"+M+"�א�L%�4 ?����א�L��%�o4$7������Lא �� �)452��,��(��א�I��א��((Nא�V�L+��א+> �K'6�&�%�،��<���Qא��$71��%��،D'Zא����� ���.א��"א�oא �

�]~���7������$�1-�א�7��א���!�א �)٦�(٪���4 < 7��Q�P���.&)"+1��? % <��א�"%���א����P ��((Nא�� ��dfd�����)��,��2��)+I�7���*��K�1א ��)- $����c&�.��אf>:��א�2)��¦4TאSא!��2��א�+א &�א���7<'7:

��)45�.����I��nc�4�Gא ����)45:7'>7���Q�? <��א�t&)"+1��t]~�� �����> Q��)+I1�� �)457��71`�א����2��,��(��א�I��א ���(:�I�א

� �)452��,��(��א�I��א�S� +7��א .� ���2�� ¦4TאSא!� ��(2�� ����א �)��,� �2� �(:�I��א ��)45�א P � ���)]�%� ��� t&)"+1�  � ��� �"� �:7'��א �7 �

�)- $����c&�.��אf>:��א��.א�+א &�א �> (���"(��א� Cא�O�EG�7��9+1(��!�א�"%��� ���)4@�P��B�e)����K'6�=���P�������)����-�tאV��

��� 7 �O+'����"(��א� Cא�O�EGא����%"���7 ���)457��71`�א�+9(��!��2)��������א ��%+INא���)45א�%+INא���)452���&���71`�א��،*+,�(­���P.-א�א�s2��א����א.� �

01� /���Kא$)��4א�I%)��,' =�9+1(��!�א���2��%+INא���)45�%�&'()����(2���(:�I����א)45"%�����Pא�)- $������t�&cאf>:��א���(�V�*+,�(­���P.-א�א�s�.�����א����א �

���KQ"�*+,�(�%�����٢٠١٤�I����٥٣@ $�t-.�nא����4 2٣٠��)��(�4"��٢٦א�&���–,4��%�4F(&��א����L�� ,+)٢٠١٤.� �

� ������)٥٧:(� �

� �&1� R�א x����א ��)457� ?5��� �L� �7 � �� �V� DEG� B�� �)"��� Cא� O�EGא��� �)�4$�א !¥F���א ���2

�������4G��b��7'���Yh�n,��������4I>I�����א+>��.�א �������א�(:�I���W���U��.&)"+1�+"(��א45א>=�א��E'��א)45�����א��4I>I¬~[��)&א"�א+>��(�7[���א2?�א

Page 31: قانون الضريبة على الدخل رقم ٩١ لسنة ٢٠٠٥ بعد تعديل ديسمبر ٢٠١٤

- ٣١ -

�א����� ��+)� 4F ��I>Aא��f6� �����)�4�I7� �(�V��4I>I�א ����+>���א 2�n�2��B-�א 4�F7�����א 4�F�Pא�����2��א�� 7 �O+'�� ٥٦�ªא�1�B��K'6�*���*+,�(�.��P.-א�א �

� ������)٥٨:(� �

� ���."&'1�R +א>&�א�I&א!�א���)457�?5��B46���,א+Q�a��"4(��� � $�Sא!�@4(U�jW%��f6wא��& �?�

���'�� ����+��%I�9��4א"��א��`�א��P��tYh����j]�4א ª،���(�7[���א2?�٪��٣٢א�1�j��K'6�*���`J����)"+�W�� �U� �.&)"+1� �� &<���א ?2�� &� � �(:�I��א ��)45�א ��)&א" ]~¬� �� 7 � �'�� P�� ��� �א�+א>& t-.

�4sא����7 ���1��> ��+)�����a��'�E��.א45א>=�א �%� ��)457� �אA[א,� *�J�� +א>&� ?5�� 4�I٢٠� �א�+א>&�٪ t-.� ��א2? �]�7)�� ª �1� j�� K'6� *��� `J� �

�� 2� �j-7 +��א�|�����א�(:�I����W���U��.&)"+1�+"(��א45א>=�א�'�E���aא +��א)45%�:' ���)&א"�א�K'Aא.� �

�4�I%���)45�٢٠<���5?�-א!�א�٪ +א>&��L&א!�אA[א,����(�7[���א�t-.�?2א�+א>&�¬~[��)&א"�א�����)45���)45���~[�א 2� �j-���17 +��א��> ��+)�����a��'�E�1+"(&.���W�+"(��א45א>=�א.� �

���*�J��&<א+ ��7 �����������.-�tא ��(2���%+INא���)45�א 7��א����، ��(:�I����א)45���'�P��Kא~7� � ���א K<א+(�%� �T"&��א ��)45�א S� �� a� �א&א76� �אA[א,� ����L&א!)45�א |��U� 9���� C� �b�� ��

���)457���@�Aא�"%���א��7 ��(:�I��.א ��*+,�(��T+b=�א&��I�١٠١����I٢٠١٢��KQ"��&�2��א�4(&��א�4 ��א�"+F���٢٦/١٢/٢٠١٢%��"(¢�)��(�٤٩א �

� �;��Aא�����א �

��)45�א��K'Aא�:' ���א&2��!�א�)&������I��ncא �� �

����א����א ���א ��'��F\�א�~�"��Bא �

� ��א$'��א��� �

K'Aא� �� �

�����)٥٩:(� �� �

�� �L��7 ���2&1�� �T��<�»fd��7 �&)])�x7������P����I,�K'��*��&�%��> 2��� ��7��א���!��א��F¥!�א �O�EG��P��DEG�B���U���&Aא����!C��(������4�)�%�� <7 �!�א4Fא����Sא�+"(&����אI>I�����א+>�א

Page 32: قانون الضريبة على الدخل رقم ٩١ لسنة ٢٠٠٥ بعد تعديل ديسمبر ٢٠١٤

- ٣٢ -

����4G���)4z!�א��+א���(����*��)&א".�،��('&"�%�:&(&�.-�tא�`�9+1(��!�א�"%���א-���،O�A�0]�א(�9����C��b�4)9+���4Qא"���PאI�7��.�SCe٪)�٥(א �/:�I1������א)45`����I��ncאJ��x7����P.-א�א

���W���4F!�א��&I1���`�א��IQ\�אJ�P����s�I)��،O�EGא��:� �& �KQ"�*+,�(�%��4($٢٠١٤�I����t-.�n٥٣א����4 2٣٠��)��(�4"��٢٦א�&���–,4��%�4F(&��א����L�� ,+)

٢٠١٤.� �١−����� �)��'�QCא� � �+(��א� �H!�א ،������א� �H!�א ،� 7Nא� ����&א!�א�wא"� ،��Z�'��� ��+Zא� �9א"א!

�א� [�0Q� !��4G�� ،����א [�0(�א ����&א! !��4G�� ،� �&Aא�!¥F����א �א��+א�، !��4G�� ،����א ��>�*��� �)�� � �T� ª�� �I°� �����"� 9���� ���א O�EGא�� !��4G�� ،"�>s�LCא� )+א,�� ��@�Aא� !��4F�א�/V����א ����%� ���(��א !� �4F���א !��4F��א ،�M�6� �Q+א,� �5�(b� �WF���א !��4F��א ،�,+,�(�א ��7G

� ،� ��Tא�� !��4F�א [�42�� ،�4Zא�!�ILe���א ،� ,�����א ��א�<� �! �אY�LCא�، =1���� �א���(� *9�±��o���$�����א��cCא!��א�F�I$ �!��אF�א ���4א�[ ��א�)�%�!��א�4א%_��א�,&(� � > 7����א���.&�א ،� $:'א

� ،� ��Tא��� s>���א��1=�א��� �����1=�א 7��א4h��vf�6א@��، ���F¥!��א�<� �!��א��ILe!�א�.7 ���KQ"�*+,�(�%��WF�����א��I"�����"�א���M��،+�7(/�א�W���אM�A��א<�>� I١٩٧٥�I���٥٤אw,��^�א��BW%���

46r�*+,�Q�.� �٢−�4)9+��('&"�%�:&(&.��4Qא"���Pא��.�א���!��א��F¥!�א��B46א � �7'��� ���U���>'6א��xא������t-.��]�71���.�&cא���!��א��F¥!�%�+"(&�א�¦4TאSא!�א��(�V��:

�B�e1�*W%� �� U�x�������1����K'³�K(1+"(&�א��א)�,+*�،���71[��א�������א����WFא אf>:��א��$ -(���-אY6W1��%�(��P����%�_�14)�����U��2�@w�%�x���:7'>7���t-.א.� �

2��א� �� 7 �O+'��2��� ?�א��+א���71[��א���!��א��F¥!�א��P)&��)١،٢� (�t-.�P���4א����($��Pא��> Q�!א�9א�JU�O�A�0]�א( ����O�EG��P��Bא+2&��xא���� �*�א����f!��א%��:7'�א�����%W*���40א

�& +���2�`J�� ،� �T��<�»fd��7 ��)+�L�?%"��{2�����f6�����������+��4%א + +)���)4%�� ���א46 t�'Q����א P � �� � ��� P�� 4)��)���:<f�א �.&)&c� ���א ¦4TאSא!� ��(�V� `J�� ،�(%�I�א 4�Gא�� �f6� !f��

�)- $����.א ��KQ"�*+,�(�%��2�5������٢٠١٤�I���٥٣א$)��4א��t-.�P���Y6א����4 )��(�4"��٢٦א�&���–,4��%�4F(&��א

��2٣٠����L�� ,+)٢٠١٤.� �� �

�):�4"א�/٥٩(������� �� �

�� 7 �O+'��7��א���!�א ��&����Pא)�,+*�א9+1����? %��+�1�R(?��7L�j?����)�٥٩(��Pא�����)�١(�aא�*����� �'1������ 2�"�zf�O�A�0]�א( �������fM!�9"א ��� 7�������O�EG���U���"+�Iא��M�!�~���

O�EGא��SCe.�P���� 7 ��'c����xא��� �Pא����f!��א�*� �%��:7'��.��40א �t-.�n& ��KQ"�*+,�(�%�����٢٠١٤�I���٥٣א����4 2٣٠��)��(�4"��٢٦א�&���–,4��%�4F(&��א����L�� ,+)

Page 33: قانون الضريبة على الدخل رقم ٩١ لسنة ٢٠٠٥ بعد تعديل ديسمبر ٢٠١٤

- ٣٣ -

٢٠١٤.� �� �

�"):١"�4"א�/٥٩(������� �� �

�P)&����aא �� 7 �O+'��7��א���!�א )١� (� ،)٢� (� �����٥٩(��Pא (�*� �%� �:7'��א 40��*�� ،*+,�(��Pא�R��xא��w"א!�א����zf"����א�'� ?�א����f!��א��&�������Pא�<7+��������א�P)4TW�I��P����7'cא

!�){F�����!C+�W�����!��&6��)א���& U����K)&(1������ 2�.� ��KQ"�*+,�(�%������t-.�nא& ٥٣����I٢٠١٤��� �42٣٠��)��(�4"��٢٦א�&���–,4��%�4F(&��א����L�� ,+)

٢٠١٤.� �� �

�):"٢"�4"א�/٥٩(������� �� �

�R��א��F\����,+א]�א��w"א!�אT����� ���אfM�Z!�א["א��'c&��%)4א"���Pא+9(�4א7I?���א���~�!�א��1��� 7 ��������א�j4I1)4"א�٥٩4"א�٥٩(،)�١��(�a��� U�"�F�7��א���!��א��F¥!�א ��،*+,�(��P.-א�א

� P)&���١(א (� ،)٢� (� �����א P�� �א��� �4($�א P�)٥٩� (�?7I�א �> (%� *� �%� �:7'��א "�06U� *+,�(�א �.-א P���2��+§����P���� 7 �n7'������xא��w"א!�א��� ���אfM�Z!�א["א ���א����f!��א��'�א���~�!�א¦4TאSא!�� ��(�V�`J�� ،�(%�I�א 4�G���dfs �Pא��� ����P��4)��)�� 4%+�����+ +)���)4%�� &�����t�'Qא46+�

����.c&(&.��אf>:��א��$ -(�א ��KQ"�*+,�(�%������t-.�nא& ٥٣����I٢٠١٤��� �42٣٠��)��(�4"��٢٦א�&���–,4��%�4F(&��א����L�� ,+)

٢٠١٤.� �� �

�"):٣"�4"א�/٥٩(������� �� �

�����٥٣%�)�,+*�"�KQ)�٣�4"א���٥٩(�� �nא����I٢٠١٤��� �42٣٠��)��(4"���٢٦א�&���–,4��%�4F(&��א��� ,+)���L٢٠١٤.� �

� ������)٦٠:(� �

� ������ ����aאU�"�F�����O�EGא)�0]�א�O�Aא$�)٥٩��nc�K'Aא���5+]���Aא�P��*+,�(��P.-א�א

�� +2&��xא�L�?%4+(��א����%�Wא�Sא ��T+b��]�71� ��>����� �f~L� ��)&�*�� �:7'>7�n�d� �JUא ��)45����Iא���(�V�`J����&(��������P.-א�א,�s�.�����א$'��א �

� �

Page 34: قانون الضريبة على الدخل رقم ٩١ لسنة ٢٠٠٥ بعد تعديل ديسمبر ٢٠١٤

- ٣٤ -

�,�s�א$'��א ���&(��א&2��!�א �

� ������)٦١:(� �

� �������א)�,+*،�Q ���א�<+��%�Wא٦٣��S�?��4א �����Kא 01� /������.-א��2���&(�()'&�%�����א&2��!�א

�?Qא+%�`J��� �)45 �Pא$}��א�� 7 ��(:�I����א)45����I��nc�x7א�٦٠�٪B��P���1W)��§:� �١−��+>��������%�4Qא)�46@4r�.� �٢−��*��/�I)����+>����*�א �JUא �� 7 �!��2&01� /�,����א��2�=h4)��� �Pא�I��א� �."&()������א)45א

�=70�א K)&(1� �7 � �(%�I�א � �)45�א �{$�א P � �%� �&(1� B-�א º)45�א �א4Qwא" *��� ��� º)4@� �4Q²%א" �&(1�"�I6�P>5�).� �

� ������)٦٢:(� �

� �� ���>7� �(2�� ،��)45�א ��I�� nc� K'Aא� ���,� �%� "��¯� *�� �+>>7�[א���٥٩Cא� �%�� ،*+,�(�א �.-א P�

�'$���a.-א�א 7 �O+'���.�%�W���,����א&2��!�א�)&���א � ��Qא���7 ���+)���L���Q�،�'�E���א�<+��W���U�+"(��א45א>=�א�&()�=7V�=T+b�"� �6Cא�*+)��

�����Sא%�&א���&(�01� /�,����א&2��!�א��2�=h4)���� ��א)45�.��P%&א(��א$}��א � ��،�i&(1�¢)"�1�P�� ��+)���L��f6�=702��WG*�א� 7��7V=�א�<+��%)4א".� ��41�*���:7'�7��א �

=707��52"��&� &��א�t-.��f6��4א����)�.� � �,�(���c&��אf>:��א��$ -(���-א�א%���Q�2"U�=������א70=،��א���I&א!�א 7 ��&()�B-+*�א�<+J^�א

�,WG��2��:7'��1�?��06U�a"�א�<+��%)4א"�א����.�א4TwאSא!�א �� �

�����)٦٣:(� �� �

����� �a��� 7א�O+'�����אI������א&2��!�א�)&���%I)�*W&��א� �(2���+>��א)�,+*��٦١(�7[��א ��P.-א���!��2��Xfd��7 ��dfs7��א�+א���a�+א &��9��z�Cא�P���dfs(+, +��א ��������2������&I1�،�)��I

�� ����P���>I)��P���dfs��<���א��B��ZאL�P�.� � �����%"��*������ &����א>��JUא�1����­�s7<<+��%�&���א�Sא&2���א ,�s���06U"�א�'7:����$³א)I_�א�

*+�L���� �Pא����א�� 7 �/%�I �Pא����א��"&(��.��P���Qא�"%���א � ��������aא U�"�F��) ��%�&��K)&(1א70=�א��!� �&���1+*�א�&��א��2&��٦١+$��9 �� &��א��P���Q�

�[�@��� �(�V� �'�E��א �א45א>= �)"+�W�� �U� x����א t-.� P�� ��2�� ��� �&I1� *�� �7 � �4�Gא 4F � ��dא

Page 35: قانون الضريبة على الدخل رقم ٩١ لسنة ٢٠٠٥ بعد تعديل ديسمبر ٢٠١٤

- ٣٥ -

>�7��א �.+J^�א-�t�&c�Bאf>:��א��$ -(���-א�א)�,+*��א4TwאSא!�� � ������2��א�� 7 �O+'�� �&��K)&(1א4Qwא"�א�j+�Iא�����01� )���-א�א�� +2&��xא�����٨٢(�I1�K+(��א

����K'6�&�%� ���א�(:�I�����PאQ?�א4Qwא")45�)|���Pא����(�7[��א�<+��%I&א��א�[�Sא ،*+,�(�א ��P.-א�*��/�L�`��2���%)��I��4אC>�<�*��א�K'Aא���P��P7א+I��B+�L�&<� ��� U��2�5����&(��!��2��P��tא��

�����K'¯�*���7 �j]�4�������I+"�א��4�Fא�� �٪�٢א�Lא�?�.� �� �� �

�����)٦٤:(� �� �

�� ��)45�א ��I�� nc� K'Aא� ����%� �]�7)� *��� ��&(��א !��2&�א ����� t"� �6א� P � �&�)� *�� �+>>7��(2����>7��V4Fא�1 ��٥٩�%�`J��،�*+,�(�:��P.-א�א �

١−��? ���&L�&Q�*+)�*����Qא���7 ��7������L��f6���&(��/�,����א&2��!�אV�&Q��+>��*�(+*�א������.א��I:)�!�א�)4"���2)���-א�א �

٢−��7 � ��+)���I1��f6��'�E��א45א>=�א �)"+�W���U�=70%��+>�7��%&���S*�(�)&��א ��(%�L��Qא���"א������ �P,����א&2��!�א�)&���א���&���(h4=�א�� ��א)45�.א�I��א �

�P����+)���L��f6��."4א(%��+>�70=� �&�1+א�42א��V4Fא�I%)�،����*���40א�+��א(%��:7'���71[��א07�C+�Q��&� &��א�t-.��f6�"�06wא��� �.�K)&(1�¢)"�1=7א�CU��،=70א �

�:7'�70=��2��א�06w"�%)4א"�א2���K)&(1א�?��1����.�c&��אf>:��א��$ -(���-א�א)�,+*�א4TwאSא!�א �� �

�����)٦٥:(� �� �

���א�1 ���Zא�P��B���2���&(�01� /�,����א&2��!�א�P���+>���א$�):� �١−��� ��������L��&��� �)4@��"�I6��+>��&�א1.� �٢−�F�����WF�>7א�4F��Y �1א��,+,�(�.��א �

����%"���+>�01� /�א�����JUא�1�������T�o�42��+T+.4(��1��%)&(4א!�א�P���+>�7<'7:���4��*�א�����0�/�2 ���א)���L����a���)457�n�56�R�.��%��א�"%���א$�7 ��א �

%���%+:'��� 7 ��M+�������=T+b�`-%��+>�7��א�':7���06U"�א ��+M+�.��K7א �� �� �

­�s�א$'��א ���)45�א�:' �����I��ncא �

� �

Page 36: قانون الضريبة على الدخل رقم ٩١ لسنة ٢٠٠٥ بعد تعديل ديسمبر ٢٠١٤

- ٣٦ -

�����)٦٦:(� �� �

�+����P���.Yhא�+א��א�-א> �،����Zא������$2��א��45Aא��7>��%�"�zf�D 641א�������7��א���!�א ��nc���7���D 6{ �&�z&(&�א��'c�*��،� 24Zא��0F,א����[א��D 641א����������71`�א)45���Iאx7��7��71`�א���!�z&(&�א}%�CU�D 6�c�&' ��.-א�א �4����،&)&~���א��%�"&')�P§�.� �

�9����C��b�4)9+�4Q�x7א"���Pא��.��KL"�Pא�~&(&٪��١٠('&"�%�:&(&�.-א�א �� �

�����)٦٧:(� �� �

��א"�א1 �> Q�P�� ��I,�O�Aא�*+,�(�א�<�"���*��O�EG��P���'cא �:7'���7 ��+>I���P��Kא7I?�אK� 7 �/:�I1������א)45`����I��ncאJ��،��� �'1������ 2�"�zf��f�7��.&)"+�%.� �

��9���������P�����Pא�������9אI,�� 'c�K�)�Y���9 �t-.�Pא��I��Y��1����?7I&א��U���1א�����א����2�Y�������4V��Pא�vא U�.� �

�Q�P <��א+א"�א!،��(�c�K' ��71`�א�I=��?�٪�٢"���Pא+�t-.�&)&:�%�"&')��9����C��b�4)9א�4Q�=Iא��7 'c�!אS4אTU�!7?��%-אI7��.-�tא �.א45א>=�א�<�4 �� �

� ������)٦٨:(� �

� ���%-����*�L"�?���'c+��א)457���@�Aא�O�Aא�*+,�(-%���O�EG����IZא�%����� Q�&� 7��א9�¤"�

I��nc���7����"4(� �P����"����Pא-%�>�א�`J��،�(:�I����א)45�.���א ��9����C��b�4)9+�4Q�x7א"���Pא��.�Q�P <��אKL4٪���١٠('&"�%�:&(&�.-א�א �

� ������)٦٩:(� �

� ��P��DEG�B����+7>� '6"��(,����&)&z�P��L�Y I1 �"א!�א������4Tא�)��א�[����C�4"�א�7������IQא

CU�O�A�0]�א(����O�EGא 7 ��(:�I����א)45����I��nc�x7א��� 'c�&�%�.� �� 9����C� �b� 4)9+���Pא �4Q�x7א"��א �%�:&(&�.-א "&')�١٠�� ٪�*+,�(%���4$��D 6{7א� "4(��א KL4��Pא

�KQ"�*+,�(�%�"��'١٩٧٣�I���٦٦א��4"�א�& 7)+א��(�V�\�IQ���7 �2��x7����א�&������`�אJ�� 'c�K�)��،I��>���2)��)�,+*�א��4"א���"� I7��א ��@�4$����א)45�.&א��א �

� ��,�s����א�א �

�)"�~��א���Yh�Pא �

Page 37: قانون الضريبة على الدخل رقم ٩١ لسنة ٢٠٠٥ بعد تعديل ديسمبر ٢٠١٤

- ٣٧ -

� ��א$'��א��� �

K'Aא� �� �

�����)٧٠:(� �� �

����� �a��� 7א�O+'�������71٥٩[��א���!�א)45��x7٪�٥��P.-א�א)�,+*��*��'���I��nc�Kא�����P���:M���U���2&1�� �T��<����7 �&)])�4)9+��('&"�%�:&(&.��4Qא"���Pא��.א���Yh�Pא�~�"(��א �

� ��,�s�א$'��א �

��)45�א�:' �����I��ncא �� �

�����)٧١:(� �� �

��� ،�.& (� �� U� *+�0�א ��� B�� &�א ª:M� K)&(1� &� � ،��1�T"�� vf�6א� �7 � ،K��Nא� ����� �fQ�� �]�717��א4N"א!� �YGW��א &� �B"�(��א 4�F����W�+"(�!�א)45����I��nc�x7א��� ':�%� ،� 4�F7� � �f'�%

"4Nא�����$ :'7��א �?Q+���א��Nא��7 ��(:�I��.א ��nc���7���O�Aא��%�IZ���%��> �Sא�W%��+()�B-0� =����א�6'�>��א��%�P���'c�*Wא$F�I������]�71�

��)45�.����Iא ��א ����71[���'7:��א�<�"��%�P§��'c�*W([א��������&()���4��*� %����P � ��7������D 7Eא�<�4

� 7 ��(:�I����א)45`����I��ncאJ��،�:7'>7.� �4)9+ �a��� 7א$)4א!�א(%�I��4Qא"���Pא�O+'���xא����.�('&"�%�:&(&�א �

� �­�s����א�א ���� ������ �

� ������)٧٢:(� �

�a��� 7א�+א���O+'���7����71٦٦��٦٧��٦٨��٦٩��٧٠��٧١[��א���!�א'������> Q�&)"+�%�،*+,�(��P.-א�א�)- $����c&�.��אf>:��א�¦4TאSא!��2��א�+א &�א��(�V�`J��،�:7'������Uא)45�.����I��ncא �

��2�@w�%�x���:7'>7���t-.א�B�e1�*W%��6'<����71[��א���=Tא+�xא��� &��1����K'6+"(&�א������2�� 7 �/:�I)�����UY6W1��%�(��P���.� �

Page 38: قانون الضريبة على الدخل رقم ٩١ لسنة ٢٠٠٥ بعد تعديل ديسمبر ٢٠١٤

- ٣٨ -

�KQ"�*+,�(�%������t-.�nא& ٥٣����I٢٠١٤��� �42٣٠��)��(�4"��٢٦א�&���–,4��%�4F(&��א����L�� ,+)٢٠١٤.� �

� ������)٧٣:(� �

� �C B4I1 ���� K'Aא �2�@wא� D:�7��א�<+� %�یאnc ��I� 45 �ی�א �f6 �{2 �<�$ U �� �&

� +56 457�אCی &א� 2��א�+א��%��2 <��� 7 �O+'���[א��א)٥٩(� �٢�4"א�٥٩(،)١�4"א�٥٩(،)�4"א�٥٩(، (�P�*+,�(�..-א�א �

�KQ"�*+,�(�%������t-.�nא& ٥٣����I٢٠١٤��� �42٣٠��)��(�4"��٢٦א�&���–,4��%�4F(&��א����L�� ,+)٢٠١٤.� �

� ����I�א����א �

K.Yh���+>��א�[א��!�א �� �

����א����א �6w41�2א&����I�U��"�0א �

� ������)٧٤:(� �

� ���:7'����Uא �&()�*�� ،B"�z�Yh� ��V�F,� ��� �� ���� ��� �� 24�� ��� �� ��M� ��� �)"�z� ��V�F,א���])�P����� �]�7)

\�F��.�06U"א��%-`��S&%�¢)"�1�P�����+)��dfd��f6�[א���.-א�א �� �f �+1� ��� ������ ��� �� 42�¼F�)�j-�%��Y �1�jW(�7[��א�<+��א �+()� ��� 46r�*����U� �.4(���(�)� ��� �WF�>7

�Y ��`�אJ�¢)"�1�P�����+)��dfd��f6�`-%��:7'���W%�،��WF*�¯�40א�%����\�F��%�/7���.� �����t4)&�����B"��� Cא�DEF7�|,+,�(7��א�<��sא ���)"��� Cא�O�EGא���U���I��%�"�06wא�=Tא��?()�

�Pא�wא"��¬I=�א��+א� �U�;7��+5א"1��+HI���א���&�����א�DEFא�.� ��,WG��2�?��1������א4TwאSא!�א��&)e�1���אf>:��א��$ -(���-א�א)�,+*�% �,�!�א�06w"��א���I&א!�א�.� �

� ������)٧٥:(� �

� ������`-���B"�z�Yh��V�F,����� 24������ ��M�����)"�z��V�F,�7[�����§+��([א���)��� ������V�F,��"�i�P

��&(1�P�� �Q�0��א t-.�*+1�*���7 � � �)45�א �Q�0��4E�LCא^�א �:7'>7�=70%� �&(�)� *�� �7(�I�� �$'%�t&)&z����\�F�7��א�':7�4TU�P>@�K.4�J�.�"&'1�*��،אSא!�א�LW ;����א}b�D 6[א���א��������א �

Page 39: قانون الضريبة على الدخل رقم ٩١ لسنة ٢٠٠٥ بعد تعديل ديسمبر ٢٠١٤

- ٣٩ -

� �)45�Q�0��א��א.� ��)- $��� ����&��4L(�,����א�&��אc���K7I1�R&��אf>:��א)45�Q�0��א� �,�!�א5�1�R<����א�-א�א)�,+*�א

�K'Aא� ����� ��@�Aא� Yh� �+>>7� � �)45�א �Q�0��%� �M�Aא� !�,� ��א �&c� �>�� ،��f6� �+>>7*+,�(7 ���2��.-א�א �O+'�����א)45�.��א�:' �����I��ncא �

� ������)٧٦:(� �

� �7��א� ���� ��7 ~I1� ��� �.Yh�� � �$$�!��א�'�$�!�אe��א�=��א 4F,� ���?�0%�D 6{�%�D�������!�א

tYh����ª�'� �+א,���א�KLא�������א��ªe� �Pא�KLא���������2��:7'���C.�אw(&א]�&(��،��06U"�א[�2&7���9א"��א ������.���B4I1����t-.א �

� ������)٧٧:(� �

� ��'�E�7��א ���)"��� Cא�O�EGא��P���.Yh��� 7Nא"��א�wא!�א&����� �+Zא���'�2��א+9א"א!��א

�*+)������ ������������24������ ��M�����"�z����(+*���Pא�D 641�������M�'�6�[א��א������א�)�%�!�א� �"�z��2���[א�� "�( ��f��Lא�*��w� ��� "�( � S����D 641����� ��M�'�6א�P��،����� ��� �24�� ��� � ��M� ��

����t�&cאf>:��א��$ -(���-א���(�V�D 6{=�א�V�KLא��!�,� �%�D 641�B������&� ��:7'��06U"�א�D 6{��א 2�"&M�B-�4�F7א����`�Q���&���f6'�.��,��(��א�4�FאJ��*+,�(�.א �

������א�� �����9א�[א���� U�"�F�2����Kא}�D 6א����(�������24Zא����� ��'��9�[א���א�~�"�����אC�*JU�����.�א �

� ������)٧٨:(� �

� �����������24������ ��M�����"�z��� �V����]7�I1���+*�א�1�����I�²%�K.4�Jא&��41�2אf~I!�א+>�(�7[��א

*+,�(����t�&cאf>:��א��$ -(���-א�א��(�V�`J��،K������:� �١−��� �0�א-��Bא�DEFא ،*+,�(�א ����P.-א,�s����א������Pא����א�א ����� �(2�� ��)457�?@�Aא

�9��z����،� �T�ª���I°�x7���4>s�I���א�����"�9��zא�JU�،� �������� 24������ ��M�����)"�z��V�F,א���])B+�I��א¬"��2�M�9��z����،� �T�ª���I°����<���x7���B+�I��א�> ��KQ"���<��,���)4@�_%"�46���(2�

� �T�ª��P)4F �x7���.� �٢−�*+,�(­���P.-א�א�s��"�jא�A@?������א����א� Cא�DEF�.�א �

�a��� 7א$)��4א������t-.�Pא������א���I&א!��O+'��&��41�2אf~I!�א�%�#�$��C�%��+>��(�7[��א 7 �O+'��2���)V�t4+א��א$}��א�����&)e�2���٩١��א�����א�*+,�(�.���P.-א�א �

Page 40: قانون الضريبة على الدخل رقم ٩١ لسنة ٢٠٠٥ بعد تعديل ديسمبر ٢٠١٤

- ٤٠ -

��P�����K7I)�*�%��)"�z�Y� �����PאM:���א���Pא��' <���א�~�"(���אCא���:Mא�P���+>��<��(�7[��א�x7���jא�����W2��א����+> �=�§�"L��א�����א���1W��\�F����א��I%�������7I���»����(:�I����7���� (&2?�א

2���)457��x7אN'���(�7[��א�<+��%�)&(�L�K&�א�:' ��א�6�46@?��1+"�������+@:��%���א��"(¢��Q <��א�=7V����&� �.�א|��'7:��א45א>=� �

�t-.���I�U�K ���%4א"א�Q�4)9+ �ªא�I+(���('&"�א�����I����I�U%�!�א}�, ��1+@��אw(4א�א!��א+>>7�}�, �א�IZ%�!��@+א%_�א�:+����P,����א�IZ%�!�אCא��U��%+��.� �

��*+,�(�%�����s����t-.�Pא�s�&א��א$)��4א�L٧٣ �א����I٢٠١٠��� �42��א�4(&��א�"+F��א�&��"��KQ–�א٢١��¢)"��%�?%�1٢٧/٥/٢٠١٠� �� �

�����)٧٩:(� �� �

����� 7�$���א�"%���א)45 ��Sא���2��6&1�� <]T���� � 7���$Q+1��>� �Pא��+>�א��"(¢�א-JU��Bא��ªQ+1א�>���א 2�ªQ+1.� �

��([א������P��4s������[42�\�Fא�4$]�א�t���,U����\�F���אT��������+>��+�ªQא�[>���S��,Uא�%�&'()�\�F��.2 ���א �

�،�>� �Pא�� 2�ªQ+1�B-7��א�<+���*�¯W��40�+"(��א45א>=�א�'�E���P����+)��dfd��f6א��"(¢�א ���nא�"I¶��CU�¢)"��`�אJ�&�%�!4א�א)U��)��/(�����,���+>���nאs)�������7����� �)4@���L�P ���%�.� �

�K)&(�� ��&Nא� ��+)� �dfs�א �&�� �f6� �����M� �2+1� �JUא ��� ،�����M� ��2�� =�I%� �WF���א n$Q+1� �JUא¢)"�1�P����+)���L��f6�ªQ+��06"� �P.-א�אw�%���d"���]��06"� �Pא�+ªQ،�אwא��K)&(�%��K�d"+����2�

¢)"����I1��f6����P����+).-א�א�)45�.א4Qwא"�א �� �

�����)٨٠:(� �� �

��9����א �%�-א �'�E��א45א>=�א �)"+�W�� "�06²%��9�����א �]�7)� ،�WF���%���א ������P ��9����א �����2�7����� �)4@���L�P ��nא�"%���I��CU��،�+'��¢)"�1�P����+)��dfd��f6�.� �

��WF���%�!� 7>���,� ~��א%��� ����(�I��"4אQ²%��&(�)�*���9����<��(�7[��א�����1�P����+)���L��f6��9"(¢�א�!�,� %�^"&1�*���7 �،�9����:&(&�א�"%��������1"(¢�א��9�f� �,�!�א��א���I&א!��א%��(24����� ��9����א

���>7�B+�I��א�)45�.��9.-א�א4Qwא"�@<�Pא4Qwא"�א ����� ��9����7���"%���א����WFא �(�P��/:�I@4א>=� �> �P��5��%��+HI��� U��9�����(+*�א�������9א

�9������1:)/�,� ~��.-א�א����4 ��א7��א�"%���א <��(�P��/:�I@4א>=��`-���،�9������1"(¢�א���.� ��*���'�E����*�(W��P��=70�+"(��א45א>=�א U��9���>7���WF�� �Pא�����(:�I� �Pא45א>=�א�*� �%��1+א2

�،�+M+���':+%���%��K7א 7 ��M+�������=T+b��+70�� �*�א�%��7��א�W�+"(���*�1+א2 ��،��� ��9����א

Page 41: قانون الضريبة على الدخل رقم ٩١ لسنة ٢٠٠٥ بعد تعديل ديسمبر ٢٠١٤

- ٤١ -

����&���� +HI��*+1�� ،�%+70����א)45����Pא��J�n<4%�CU��=70���1�P"(¢�א ��+)���I1��f6�`J��xא����א ���b�-E�1)&א" ��� �(��7/�%�:' ��א45א>=، �> 2� � ~���9���7�*+)�C�� ،*� �`�אJ��2� +א"��

���."���)"�~�2��WG*�% ?�א���Nא��,+,�Q��� 7 �O+'���.א4TwאSא!�א ��P�0��/�א � U��9���>7�� ،�9������1"(¢�א��� ��� ��9�����א �WF��7���"%���א � �(:�I��א ��)45�א �&c�

���I��%��� ��+HI����א)457�.� �� �

�����)٨١:(� �� �

�*��،� <��,��"������f���9 �Pא�������WF����"��א��� �P�[א���א��F\����א�ªQ+�2��א�=h4)�B-7<<+��א��&Q�&Q�*+)�*��\4F%��f�7��1"���������9��1�����$Q+1�¢)"�1�����º)45��א$Q+��&)&c��:7'�(�P��=70א

]�7���%�)&2����i)�������.-א�א)�,+*،���*�(�t�&c���"��&Iאf>:��א��$ -(���-א�א)�,+*��Cא4Qwא"א!�א=70��I1��f6���7I1�¢)"�1�P����+)<����-א�א�7V��U���%�TU��:7'�7��א ��،�� �T�P)4F �9���.� �

� ��,�s����א�א �

� �)45�א4Qwא"א!�א �� �

�����)٨٢:(� �� �

&()�*W%��+§���� �]�7)�t�&c�B-7��א�<+J^�א � �)+�L� � �)4@� �4QUא"א �'�E��א45א>=�א �)"+�W���U� ��:<f��c&�.��א����I&א!�א�%��%+:'��،*+,�(�.אf>:��א��$ -(���-א�א �

��)45����Pא<�$ U��{2��f6��+>�7��א ��(%�I�.�(��B4I�Kא$)��4א ����.�א�)�\�F�����K)&(1א4Qwא"�������06U��4"א�b[א� �

��א�<+����K)&(1�Pא4Qwא"�2��אC�Z!�א�1 � $�)��:� �١−���>���2�����!��14�7��א ��76��4'�Qא�אJU.� �76� אJU 4'�Qא - ٢� �7 2� 9��zی �� �یא�)�" א��4s א(4א�א! �M ������76� x7��4 2� אN&� אF ��یא

��$��2� א ����7� %�ی�Q,+*�אP� 45 )٨ ( א �6&1�ی�1�& אC.� �76� אJU 4'�Qא - ٣� �7 !��14�2� ��� א ��>� � ٕ◌�"�(�2� 9��zی �� �یא(4א�א!�א���4sא�M �76� �>���

x7��4 2� אN&� אF7� %�ی�Q,+*�אP� 45 )٨ ( ���א����یא �6&1�ی�1�& אC.� �&����&�)�٢( �1��P������)&א١١%�)�,+*�"��KQ)٣(�א����I٢٠١٣�"+F��2��א�4(&��א�4 ����א–��KQ"��&�א

٢٠��¢)"��%�"4�١٨/٥/٢٠١٣� �� �

�����)٨٣:(� �

Page 42: قانون الضريبة على الدخل رقم ٩١ لسنة ٢٠٠٥ بعد تعديل ديسمبر ٢٠١٤

- ٤٢ -

� ��:��=��K)&(1א4Qwא"�א��f6�º)45א�+א &�א�1 � �

)�� (�O�EGא�� �U� ��I��%� ��� �(%�I�א ��I�א P � � �)45�א �{$�א S���,C� � �1� ��L� ��� P�� �)4%U� ���� ��Q� � �0�.�א �

)�� (�P�� +)���������Q�O�EGא���U� ��I��%� � ���א ��I�א S���,א�¢)"��� � �1� 4�G�� ��%"���f6� ��� ��L����)"��� Cא�.� �

7��א4Qwא"��?� �? Q+���א 7 �*²2��(�I��=L���"4אQwא�& 7��JU��،�,+,�Qא��si�P������+>��(+Q?�א4Qwא"���PאP)���*W��"4אQwא��� 7��א)�,+,|،���CUאs§�����+>��.�א �

�`J����T4א�����אL�Nא���&´�& (��=L���P�� ��Q+�� 2��� ?�א��+א���=��*�(+*�א4Qwא"����> 0� � �����4G!�א�JU�O�EGא��KQ"�9��zא���4F!�א��+א���א�<� �!�א����, �،��א��O�EGא���I��%

�)+�L�� �T��,+ 7��K����B�.� ��=����I������2א�<+����f6א����2��P ���)45���*�()&��א4Qwא"�א$'���א}������אM������d"+7��א

�P���+>�7��א ��(:�I����א)45���1�P"(¢�א+�B�e)�*�����2א ��+)���I1��f6���2+7��א ��(%�Iא$}��א��{�.�����א �

I%�����QU�[�0(,א���Q�،��)45��b'4،��*�()&��א4Qwא"�א���QU�?0(�1�B-7��א�<+�،�א ���Qא���7 ���+)�����6"^� U�P"א�1�¼T�$��=�I�[�0(,Cא�א-.�P)������.� �

�P����+)���L��f6���)45��7���$Q+1�4'b ���*�()&��א4Qwא"�אV�F,�� �P�[א��ªQ+�)�B-7��א�<+��א �ªQ+��.�1"(¢�א �

� ������)٨٤:(� �

� ����2��א�� 7 �O+'����א�)45�+��א4Qwא"�א(%��:7'� ��א�<+���71��٨٢[��א+HI���7 �*+,�(�.���P.-א�א �

��������א��I:/���٦٣�?��4א ��������א$)��4א ,�s����Pא)45��P.-א�א)�,+*�(�7[��א�<+��%I&א�����x7א����)9������2�� ،��&(���%�&�א��L[א��א45א>=�א�E'+����א&2��!�אi&(1��+)�!אJ�����PאQ?�א4Qwא"�2

����+'E��I+(��א��I:)�!�א45א>=�א����)]���א�(:�I���K�)אE�L&א��א)45��x7א���7 ���&(�א&2��!�א��%�����+>�� ���L%)��א�[��nא�'7:����4%א[(���������(70=�א)4@�!�(:�I��&T+1א���J²2�،�(%�I� ��א)45א

��(�I�2��א�� �)4@�!�(:�I���)א���&I����)]�.אE�L&א��.-�tא �� �

�����)٨٥:(� �� �

���� �� &�� �Qא�� �7 � ��+)� 4F � �I>³� �א4Qwא" K)&(�� ��&Nא� �&��א S���,א� ¢)"�1� ��Q� �+>��א =7V� JUא������Pא�t4)&(1�?Qא+א"��2 �� ��&�i�����K)&(1א4Qwא"��&��)45��x7א��=702���K)&(1�¢)"�1א��&L���i&(1

Page 43: قانون الضريبة على الدخل رقم ٩١ لسنة ٢٠٠٥ بعد تعديل ديسمبر ٢٠١٤

- ٤٣ -

L���� ���7 �4d����� �`���*��*�(+*�C��&א��אJ��،��+)���L��%�(��o�(:�Lא���� ���7 �C����)45&א��א������&I)���x7���B��P �Y6W��.א �

� ������)٨٦:(� �

� � �7 �אN'7� ��אS א�� K'A�� oی0�%= א��7[�� א���! x���2� א & +� t�'Q� 46ی�4% ��א� � �� �P "ی,�ی� ����+%4 �ی��ی���،�� D:$7 א9f�� אf~I! "یv+1 .�ی �24�b �7� ، '7:�א

P>5�1�*� =�: �ی�ی@4 2}� �� P �یא��� א,�!یא ��)� - (�2�� !f�����.א� ����% K'A��K א�����   *یא- �א�O�EG א ��)� - (�'Nא ��IZ 45 . %�یא

�L41� `71 !א��� �"+M P� !f~I�U ½$:7 .�ی�U א��F" א� �:7'�` אJ� �(2� & 7)+א

� �א4TwאSא!��.�یJیא��ª א:<f� c�.�& א ��KQ"�*+,�(�%������t-.�nא& ٥٣����I٢٠١٤��� �42٣٠��)��(�4"��٢٦א�&���–,4��%�4F(&��א����L�� ,+)

٢٠١٤.� �� �

�����)٨٧:(� �� �

��U� �i&(1� �B-��א�)45�א t"4אQU��2� W06� ��� ��L+א ��)45��P)�����(1א �{2��f6��+>��א���ªFא JUא����&��%�&�1': ��א�I+����אW�W0A�+"(��א45א>��.=�א�'�E��7)�،[��2+"א�%�4QU�K)&(א"�@4( �

�)&(�Kא4Qwא"،�(������,+,�( &�א+���א��&���P����+)��dfd��f6א�)45�JUא����Qא�<+��%�)&(�Kא4Qwא"�א�7M4א"�א�Qwא��%�sb��&���.א4Qwא"�א �

�������+�����4G!����&א!�א)�0]�א�*+)��K)&(1�������"(��א� Cא�O�EGא�������0Q�!��4G]�א� <���א���Qא��P����)45�.4QUא"�,��>|��1�P����+)��dfd��f6"(¢�א �<���א�<� ��א�<+� ���o�42�B�e1��،��1�%�IZא �

2��א4Qwא"�±�+�Is��C�،(����א����W0Aא�s��1)&(4QU�Kא"���&���2)��$7)��14א�s, ���א����2���i4T�����$�� <��T.� �

� ��: �4"א� ) ٨٧ ( ���� �

� ��x7 א�<+� ��"^ JUא� 45�یא45 א4Qwא" 2� %�یא% �QW% P� o45ی L+אS ، א�ی,��¹ א�)&"� %�ی���א

�א0���L�% P$�� �� .�ی � א�<+� b+א2)� o4V ����[�ی ، %WF,�� �یא Sא�W% x7�� �2�@U 457 %�ی¹�����ی �یאI�� �� *یN 4Q&��א ����א�� P� !C�Zא ���� :�یא �

)٥ ( %P� 45� %�یא� %�یא45 *ی%�4Qwא"��� %��א�&"T�یא45 *ی� א�U *�� o4$"אJU���Tא  ی � א

Page 44: قانون الضريبة على الدخل رقم ٩١ لسنة ٢٠٠٥ بعد تعديل ديسمبر ٢٠١٤

- ٤٤ -

¹��� �����Pی �یא) ) ١٠%��Uא" ٪)٢٠(&(��P� 45�� ���������.�یא���¹ %�یא ��)١٥ (%P� 45� %�یא��JUא  ی � א ��Tא"�U *�� o4$��� א�&"T� %�یא45 *ی� א *ی%�4Qwא"

45 �������4sی ��یא���¹ %�یא P�) )٢٠٪���U٥٠ ( (%P� "45 �)&א .�یא���¹ %�یא)٤٠ (% P� 45� %�یא��JUא  ی � א ��Tא"�U *�� o4$�א45ی� א ��� א�&"T� %�ی* *ی%�4Qwא"

45 ���ی��یא���¹ %�یא 4s�� P�)٥٠ (%P� "45 �)&א�.�یא���¹ %�یא �C� B4I1 ���� t-. ����7� א !C�Zא ��0�/ی C א, � �D �2)�� ,�ی%�? א$:D .��,���ی ���� א

)٩٤ (P� *+,�Q 457� %�یא ��6&�.א ��KQ"�*+,�(�%�����٢٠١٣�I���١١ �2�@U���t-.א����4 2��א�4(&��א�"+F���4"�%��"(¢��٢٠א�&��"��KQ–�א

١٨/٥/٢٠١٣� �� �

�����)٨٨:(� �� �

D���(2���+>>7��>���� �&א��%�&��41�2אf~I!�אCא��& ��:7'>7�9+��C �� ���������nא�':7����I��=T+b&א!�1)&���� &��M:����٧٨אdא��JU�CU��."א&.U����*+,�(� .��P.-א�א �

� �­�s����א�א ���)45�"%_�א �

� ������)٨٩:(� �

� ���%�s7��א�"%���א ���)45�.���PאQ?�א4Qwא"�א�)&����Pא�<+��%41_�א �

������PאQ?�.-א�א4Qwא")45 &�א)�,+,|��I1&��א+�����א�[א���%�Wא>����aא)457�.�(����א4Qwא"�"��0% �� �

�����)٩٠:(� �� �

�&�1�*���:7'>7 ����&)e�� �,�!�א+א"���%�4Qwא"��א���I&א!�א�.א��P��_%4אQ?�א �� S4אTU� �:7'>7� *+)� �>���+>��א K)&(1� �& � ���� �2� ������ !�,� %� �)�� ?Qא�� P�� ��)457� j4)&(1� _%"

¦4Qא"��&)e�7� �,�!��א���I&א!�א��i&(1��& ����º)45�.�4Qwא"�tא ��D:$ &���%�0)��א4Qwא"�( (:7��2��06U��� 7"�א�<+���4TUא�Sא�n�s1�!א&��I���:7'��JUא�1+א42!�&�Bא

���1': ��א4Qwא"����1�&)457���@�A4א�א!�א)wא�&)&c���7).� �����7+��א��"(¢�א�LC��&N:)�JU���Qא�א7�L[��א���4Q���)45 �،�"%_�א��4> ;�א�'7:�،�%�&��+א2)���9(�4א��Jא��� ��� 46r�DEF� �+M���)+:�%�=<45א0_��P���4��7א¯��+>��%W*�א �&�� � �� 42+�� ��7 'c

Page 45: قانون الضريبة على الدخل رقم ٩١ لسنة ٢٠٠٥ بعد تعديل ديسمبر ٢٠١٤

- ٤٥ -

� ':�%�451�B46��!אS4אTU���)45�.א ��K7�%� ��%+:'�� � 7 � �M+�� ���%� �+>��א 40�� *�� !C�Zא� t-.� �2� �'�E��א �א45א>= �)"+�W�� �7 �

*+,�(7��א�<+J^�א-�t�&c�jאf>:��א��$ -(���-א�א ����> (%����)45�.א+%��+M����4M"%_�א �� �

�����)٩١:(� �� ���1�&(��א ���S4אTU��:7'>7� 9+��Cא��+א���? ��a�S���,�1"(¢�א�P�� �&��L�;°��f6�CU�_%4+א!�1

��+>����*�א ��1�t-.�*+א�&���L�nL+א!�JUא ،� �)45�א �{$ �Pא� �)&(�Kא4Qwא"� �,+,�Q� ��&Nא��&�א��)45�.�������P���%4א�Sא �

M���%�"�06w�%��،�,&� �a��� 7א)�,+*�א�O+'������0Q?�א�)����אL��P��=�L�jW%��&��4"%_���1)0?�אP�0������U*�א��w�%������<א�W%��+>�7��א �� ����%������)45�.�א �

�S+F,�¢)"�1�P��!א+�L�;°��f6���)45[(�������I��ncא�%���&I��xא���7V��+>>7=�אL}�א��א�2��אLC}�א���(��.� �

� ������)٩٢:(� �

� �%�46r�DEG���IZ��>�)��,��n�d��DEG��7 ���)457��JUא�"�n0%א ��+':7�eVא+�40(/�א'+"(�����א

L�P&א���P��5��%��+HI�� �,��� ،*+,�(�א �.-א ������5�(b� �א�[א��!��)4"� �)��P���4��7� ��� ��[א(� �)�7��א�"%�� ��(:�I����א)45�� .א �

� ��):�4"א�٩٢(����� �

� �4��א *+)� �7����� �)�� ��)45�א 4d��%� &��)� C� ��)45�א _%4�א &)&c� &� �&��� ��� �����U� P�� �I <4�א �

�����($M��G��7 ��7����`��*��K�1אJ��2�B+�I)�،��7 TW1���������D7E��%���)45א�4hא��א I <4���z=�א���)45&�B"%_�א� �����1+*�א 7���4א��، � ��� ��א�&� �7�4���7 �K�)�*�� ��� ،`J�Yh� ��� & �� ���o�$1א

�7���>7��( (Zא�B��'�QC�4א.+��%.� ��=�z4א��hא��t-.�&�������7���>7��I <4��(+*�א���4א �

2��אC�Z!�א�1 ���M�6��$'%�،��)45�:א �)�(�7���>7���Q+��� ��א)45�)�",���?�Q <��א�[א(��א�%�� H@���)45����K'6אQ����?Q+���.JUא���*�א��%4א �)�(E� $�Sא!�@4(� ���#+:7��1�C�;�אU��U��7����1&2)�1��א�)&(����!�א�����+>���(�������4א���4Vא

�7���>7��~ �,.� �)^(������S%����5אU��U�B�e)�����Q�����YdW1�������.JUא��n�>51א����7��%���א����4Mא �

Page 46: قانون الضريبة على الدخل رقم ٩١ لسنة ٢٠٠٥ بعد تعديل ديسمبر ٢٠١٤

- ٤٦ -

�=�z�+.�� I <4�������&�א�4hא��אI <4��!��*�א���4אdU�S= ��:7'�7��א 2��� ?�א��+א��()?��>>7��،��)457<���7�א�����U����t"� �6א�Sא"��� �)4@����L��&T+1�C��,���7 �� &�.+���*�()&��א �

�9+��C��،��)452�4��7����C!�א�~�=�א��� �)�P������:7'��F1������%)4א"���Pא+L�<4%�4)9��"> ;�א��~7���CU%�&��+א2)��א,WG��2���)45�.��06"�א�<+��%�+א�z�!C���B&�U�42=�א �

�KQ"�*+,�(�%�����٢٠١٤�I����٥٣@ $�t-.�nא����4 2٣٠��)��(�4"��٢٦א�&���–,4��%�4F(&��א����L�� ,+)٢٠١٤.� �

� ������)٩٣:(� �

� ����)���7��7V=�א�<+��1': ��א��S�06א �S��%������1אJ�S�(71�P���:7'�7��א 2��� ?�א��+א��(+*�

� %�IZא�. �� �� �

����א4א%?�א ���:4(�!א$:��Dא �� �

�����)٩٤:(� �� ���4)9+�4Qא"���Pא �.&)&c�Y)�����& ���('&"�%)+א��f6�P���)+�L��+>�7��א�':7��4QU�D:2א"א!�א

�:7'� ��4"> ;�א��7 �S��%�.� �C� B4I1 ���� t-. ����7� א �+>� ) ٧٨ ( א���� Z>�����!�%�I�� ��(2� K� �I� 41�2`ی C א-B אP� *+,�Q 7� %�ی45א �6&�.א �

�KQ"�*+,�(�%�� ,�s٢٠١٣�I���١١ �U@�2��א$)��4א����4 2��א�4(&��א�"+F���4"�%��"(¢��٢٠א�&��"��KQ–�א١٨/٥/٢٠١٣� �� �

�����)٩٥:(� �� �

�D:$7��&Nא�¢)"���%��+M+���':+%���%��K7א 7 ��M+�����%��+>��71[��א�W�+"(��א��E'���06²%"�א����א,���¢)"��`�אJ�P���Qא���7 ���)���4F ���Q����)4)&(��.&��א �

��)&�����7 �[fVwא�P��K�� ���،� <�5(5�0 ��א��א�':7��M�K��P§$��א$#+�����(�L�%��+>��(�7[��א�.���I���41�2��P&א!���4"א! �

�"�(���+6��� <�5(5�0 ��א�+#$|�א�':7��M�K��P§$��א�*JW)�*��4)9+7��!� �L��f6��+>�<��א��)457����4�1א�<+����Pא ��)&T����L���:7'>7`�JUא�1+א42!�J��/�I��"�06U�*����7> .� �

Page 47: قانون الضريبة على الدخل رقم ٩١ لسنة ٢٠٠٥ بعد تعديل ديسمبر ٢٠١٤

- ٤٧ -

D:$ ����אU�=T+�I1��)4.+T�/<�(��ªF�1��������':2�/�L�4M�� �D:2���� U�9+��C�.� �� �

�����)٩٦:(� �� ���א���I&א!�� 41�2&�א "+M��!�,� �`�Q+א>�Kא�<��Sfא�+"�(�P(�7[��א�<+��%�+�Y2אJ�a� �b�!4"אNא�

�� 2���f ���+>�������()&��א ���7V�¢)"�1�P�� ��+)�4F ��I°��f6�`J���%���������:7'��א ���701�Rא��&Nא��{$� �,�!�א�%+70����f6א &א����K)&(1אU�a����Tא��R7��א'�+%�!�א �.� �

�&���@+$)�P������:7'�4> ;�א��P���@{�)� ����7 � � 2���f ���+>��Q&��א ���JUאL�����&���&�.-�tא"+'� �,�!��א2��71�K)&(1`�א�!�%+�M.� �

� ������)٩٧:(� �

� ������`��9��Tא�Yh�=Iא��4F]����&א!�א�wא"��א7N ���א� �H!�אJ�a��b�� �+Z7~��!�א�9+��C

�?����*��!�%�(� ��4G��|$#+��[fVU�P!�א)�0]�א�����א�����7���4Lא ���2�Nא��~¬�+�������)���2�_%"��4�%�oא��"א��/<�d+&(�����Pא�� 7 �[fVC4(&�*�א)�����7 �� <�5(5�0 ��אא�':7��M�K��P§$��א��+א���2 4�-�א �$�L� �א���! �7 � �א��+א� ? �� a� ���)� �>�� ،*+,�(�א �.-א =T+b� �"4(��א ��)45א

�:7'����א)45%4_�א��9�f� �,�!�א����Pא�701�����2�%.� ��� �

�����)٩٨:(� �� ����b�/7��1�� <��T����� ,&��B+ ���)��!�$7���7 ��:7'��7 �%��א���������9��Tא�Yh�=Iא��4F]��*�701?�א

*+,�(��א�':7���c����_%"����D:2�P' ��א45א>=�א�)4"��%�-א�א)4z.� �� �

�����)٩٩:(� �� �������:7'��%��7���4h��4)9+7א��.-א�א)�,+*��*�(�P��=70"> ;��<��א�v��H�Lא)�.��4א��fV²%�4]�א

K��<6[א��K��<א����Sf>�7��% �,�!����(7���I¬%�!�א �K�+'�.� �����`-��� �+(��������)�PU�?2��K������P��*+(4א�א!�א) �Kא ،� ���+א���� �(�7[��א�$7+*��²%א"� �>�

���Uא ��%W*�()&�+א+>����P��K.Yhא �)"�~����Yhא �)"�~���4F!��א� �H!��א��M���!¥F:���א���Pא�����"�~���4$ �Q�K� 7,+*�א)��� �&����7V=�א&�41�2א���5> (5�0 ��א�+#$|�א�':7��M�K��P§$��א

� /<�d+��א 41�2&��א �א4N"א! P�� �.Yh� `-��� ����I�U� �א)+א,� P�� tYh�!4א�א)wא� oא"���� ��%� �(:7�א�.-א� �."4()� ���א �א���� ? �� - $�1� P�� n�s��א P�� *�"+�-��א *+$#+��א P>�)� |� !�2�4'��א

Page 48: قانون الضريبة على الدخل رقم ٩١ لسنة ٢٠٠٥ بعد تعديل ديسمبر ٢٠١٤

- ٤٨ -

�+>���P��K.Yא����K����I��%�Sא+L�،*+,�(�.א ��א �+T��*�b�K�)�*���7 �[fVCא�P��K� U� "�F��א �:7'� ��P���+#$|�א�[����Cא� 9+��C��41�2&

/�I��"�06U��U��T���*�����)��� �!�א�<��א�L�S��d���.Yh��!4"אNא��/<�d+�.�א �� �

�����)١٠٠:(� �� �

�*+,�( �a��� 7.-א�א�O+'�����א)45�71[��א��F¥!��א��ILe!�א��7 < ���א� �H!��א��F¥!�א��$�����Pא� <�5(5�0 ��א��א�':7��M�K��P§$��א$#+���U��&(1�*���=�01����������1�%�I��41�2��=7V����&�

�����I��P&א!i&(�%.� �� �

�����)١٠١:(� �� �

�O+'��7��c����_%"�a�*WG' ��א45א>=�א> �����M�'�6א������$ #��K¬���*+)�DEG�����]�7)����9 �!�4bא ���4L(��א����P����%�/7��)��> 2��'$ �a��� 7.-א�א)�,+*�����aא.� �

�9+��C��[fVU����!�,� %�B��S�0 U���)45 <c����_%4%�K�7' ��א��'�)�C�P§��:7'��%��7�����P��jא�,+,�Q���%��4'�7���(���"Q������a�CU�tYh����ª7�����*� %א��+א��א �Y��.א �

D,��7 �S��%�����+>�7���P��|%����=7Vא �S��%�CU�� �)45 �P��!�,� %�S�0א��$7!�אU�9+��C���B��a��%�!�,� �1�����א��7+��!��א� ����WF�� �Pא�� U��9���>7�!�,� %�S�0 U��)4I7�S�F2U����)�C�� ،46r�*+,�Q

�4)9+��4Qא"���Pא%�"&')�B-2)����K ���7א��� ��+9א"��א���%���� .א���!�אC(4א�(��א �� �

;��Aא�����א �� ':��@<�,�!�א �

� ������)١٠٢:(� �

� �5�א *+1���14��א a� � �1� �§��9א ��)�� *+,�(�א �.-א �5�(b� ��+:7� �(:�I��א B46א�� x�����א 4א>=

�.&)"+�%���]�7�7��� ?���+א��א�&(���%������א �`J��� <�5(7<'�2�4!�א.� �P)&�����a�)�4א�0���U��T���*����� �42���:7'�����אT=�א��א�a�S�)�4א)45�.��(+*��(�Pא �

� ������)١٠٣:(� �

� ����Tא��!���0���5�(b�*+,�( �a��>� 7.-א�א�O+'������Yhא�I&�����)�%��א��Y6Wא)45(+*�c' ��א

Page 49: قانون الضريبة على الدخل رقم ٩١ لسنة ٢٠٠٥ بعد تعديل ديسمبر ٢٠١٤

- ٤٩ -

�K.�P���7 �[+T4א��$ -��W%��,+,�Q�*+�]7��K.�P��KL�%�"&'1א>����%�)�&Q��b��f6U�Y��P��K��*+/�א� ��%�*+�)&�� .��%��7�����!���Pא�0��א t-.�?Q+1��t-.��L41�� �)- $���א �:<f�א K.�&c�P)-�א �:7'

�+M+���':+%���%��K7א 7 ��M+�����%�!���0��.א ��?2&�א �<�L�� B&�²%� �����א �)"��� Cא� O�EGא��� �א��+א� !��4G� �7 � �(:�I��א ��)45�א Sא��� *+)�

*+,�(����t�&cאf>:��א��$ -(���-א�א���(�V�،�� ,�{wא.� �٢٠١ ,�s����t-.�Pא����� �U@�%����2)4א"�"> ;�א�<�+"(��%�)�,+*�"�KQא$)��4א����I٢٠١٤���&)4��%�"+F��א

�� �42١٦/١٢/٢٠١٤��)��(�4"�٥٠א�&���–א.� �� �

�����)١٠٤:(� �� �

�P�� ��&(��א �א4Qwא"א! ?Qא�� P�� �א45א>= P�� �(:�I�� *+)� ��� �> (%� B- $�1� ]~�� ? Q+1� /�� �:7'>7`��(+*�4QUא"��א�<+��JUא-%�� ��1��������(����Kא�.���aא�+א &�א)�,+, �،���*���T��MU��U&א"���0

- $�����L&�א�Zא�t-.�a��+>��.א �7��1)&(4א!� ��+>�I&א���1�P����+)���L��f6"(¢��+א2)��א�%����0��%��+>�7��א�'7:���*���40א �

��P�0���':+%���א�)"+�W�����4Q�"�&Mא"�����א 7 ��M+�������=T+b�`J��� <א&�%Cא��>Nא�P��K����+M+�.%��K7א �

�������+M+���':+%���%��K7א 7 ��M+�����%��+>�2��� ?�א��+א��Q+1�9+��C ?�א%�CU�]~Z�U�&,-א"�א���)45�.(�P.�����406(�&��א�P)��S�5�Qא �

� ������)١٠٥:(� �

� ����2����)45��(+*�c' ��א)45 ����א�n(:�Lא�R� ��א)45�9 &��א�I+א!�א��z�C�\�IQ���7 �.�א�&����� �

�9�T�،�(%�I����Z��(2�Kא$)��4א)45�<+��c�*����+c' ��א�%��M�6�v�4#������� �v�4#�!�4Vא�JU�)457|� &��א�I+א!�אs���7 �&)]1�C�­ ¬��+V���&���7 ���0 I(1��� �)�P������:7'�4> ;�א� �.� �

���&()�=7V��7 �S��%��� �)�P������:7'�4> ;�א��،_IQ�jW%�S�2+ �&�א��a�Y6Wא�_ I(��(I)_�א�a�/Zא�."&()�R7��z&(&�א�)�a�_ IאC�Z!�א �.א�<+��א�+א2)�� �

� ������)١٠٦:(� �

� �(�א �����*+,�(�א 5��.-א�(b� �(:�I��א B46א�� x����c�a' ��א45א>=��א ?��)� KQ"�*+,�٣٠٨����I

١٩٥٥�*+,�( �a��� 7.-א�א�O+'���.WG�a*�אZ~[�א�wא"��Bא�����א ��������|�7)���� �(2���WF�>7� �|,+,�(���*�א�����א �)�� �!¥F�� 7|�א��4F!��א��(%�I��j4I1א����א$)��4א

Page 50: قانون الضريبة على الدخل رقم ٩١ لسنة ٢٠٠٥ بعد تعديل ديسمبر ٢٠١٤

- ٥٠ -

`J�ª�¯.� ��KQ"�*+,�(�%��2�5��� ,�s٢٠٠٧�I���١א$)��4א���%�"+F���٢٠/١/٢٠٠٧�4"�%��"(¢��٣א�&���–4(&��א�4 ���א �

� ������)١٠٧:(� �

� ��D�E���א��+"�א+�Q ��א@�Q�P��=70)�*����I <472�[� 57��@4�������:7'>7����o+(��*אA[א,��א���JUא�1

&)��)��nc������[� 57��@4�����S�$ �LCא�o+(Zא$1�R 4(5��¬~[�א��+א��א��7 ��,n،���*�('&"���4א��P��K¬�]~Zא�"2?�אJU�CU��� 2�v4'�5��.-א�א����4~[א���C��� �$c+�9א�(b��9+~א��+א�������1���+>��א "�06U�*��� ]~Zא�? Q+1�¢)"�1�P�� ��+)���L��5��&�%� ��� �:7'����P"> ;�א �%)4א" ��� �>Nא

�'�E��)&(�4א�W�+"(��א��(�V���)45�.%) <��א �I&א��א)��o+(ZMU�*+&א"����7<<+����+א��1$�P1א���JU�4)9+$7)��4א(%�I���P��=70%א��(�V�]~Z�4א�

�+�� ���aא�+���א�I>7��א��Yh�[� 57�+א��4@���.�א �I&א��71`���$)�x7����>Nא��²%(&א]�6[א,��+>�����Qא ��א��+"�א+ �Q��JUא@�Q�P��")4א%�]~Z(24?�א�

*�>5��''¯�o+(Zא�� <��,��$'%��.&)&c�&� ���)45�.א+�P)&%�S�2א �� �

�����)١٠٨:(� �� �

�� 7 ��M+�����%� �:7'��א "�06U� "�( ��7 �- $���4TUאSא!�א ������� 4G��1�R�א �>Nא������K7Q��7 ��"(¢�אw(&א]�� �� �4F(+���א��I>Aא��f6�`J��? ��.�':+%���%��K7א+M+��²%(&א]�><�Q���4G\�א �

7 ��40¯� *�� �[א��%� ? ��א �+�)� P�� ��� �7 � `-��� ������� ? ��א �'�� R�א �>Nא� ����� K7Q� ��? �����1"(¢�אQ�`J��!C+(�����':+%���%��K7א+M+��%��"(¢�% ?�א�)�"א!����א 7 ��M+����0³��:7'�א

�Qא���7 ���+)�4F ��I>³.� ��a�� U�"�F�� ������a�Y6W1����Y'(1א�06w"�א)�W����אS�I>7�� 2�=�I���.א$)��14א�I%)���(���4א �

� ������)١٠٩:(� �

� ��/ �0��%� �� U� �.&)"+�%� ��Q� ��� �:7'����I��nc�xא���� ]~��&Q�*+)�O�6� ��� �� �DEG�����7

�KQ"�*+,�(�א ���*+,�(�א ����٣٠٨���.-א ��I١٩٥٥��t-.� ����!]~��j-0��א�<+��א�)�*�� � U� "�F�א�]~Z�1"(¢�א�� �.]~¬� ��Q�R�א x����א �� 2��@+)� �+L4�א ? ��P�� ��$��� ��7V��7 � S��%� ����G�x���א

�:7'��.���U��.&)"+1�¢)"�1א ����)45�א ��I�� nc� � ':��א ��� K'A�%� n��Q� R�א �א���! P�� �"��'�א !C�')wא� ��� �א���Fא! ���1�

7��א�<+���L&א��t-�%�S�2+7א ��(:�I�+���()�KאT�Z[�%�+"(&�א) <��א��،��%���%�s�xא��������a&���א)45

Page 51: قانون الضريبة على الدخل رقم ٩١ لسنة ٢٠٠٥ بعد تعديل ديسمبر ٢٠١٤

- ٥١ -

�:7'��.��Uא �� �

�����)١١٠:(� �� �

�7 �Y6W1��%�(��/:�I):� �١−��P�א�"��� `�אJ��،��0 I(�%�"4אQ�"&M�+�����Sא��א���Tא+���א)45��§����(�P���eא �T�R<���9������

&Nא��Tא��S���,C�����)&(�K.-א�א4Qwא"א +��א��.� �1����7+"(&.��E7[א,���−٢ 'c����?���7���~[.����Pא �*+,�(�xא�D�)�Rא��������(+"����Pא45א>=����א

،�����)�������.-א�א)�,+*� אV�&)"+�7���&Nא��7�����(��א�|����"א���Pא +��א� `�אJ�.� �t-.� a� � U� "�F��א Y6W��א �%�(�� =I����`���א P�� P7���א K'Aא�� *�>�<Cא� 4�L� ��L�� �7 � ����א

� � U� �2�5��¢)"��`�אJ��7 �/%�I�א 4)��)�P�א������2�B]�4���א�� �٪٢א 4�F�א "+I�������Lא�?�� ،� .�C��%�(�7��א������K7א0��Pא)�ªQ��|<�5א�o�(:�L.-א�א �=1{).� �

� ������)١١١:(� �

� ��7��א �Y6W����א���7/�%��(������)�%��א)45�xא����46W����7��א��.� �

�7��א�:+�א�1 ��+>��[א��!�אC�S�$ �Lא��7<'7:��&I1�R�xא����%�S�2+�:�(+*�141 =�א �١− � <�5(�.א�'�2�4!�א�wא"(���א �٢− Y6W��.�)�%��א �٣− ?����.א45א>=�א�P���9+~Nא �٤− �(:�I��.א45א>=�א �� �

�����)١١٢:(� �� �

��T��Y�%�n)���R�xא���7<'7:����) ��א�<+���aאL}�א��������%���א45א>=�����P���.Yhא���JUא�1�CUא����{LCא��+>���7V�¢)"�1�P=�א ��+)���%"����I°��f6�x����א�[��t-.��4%�nא45א>=��א ،/�

��P7��7���L���L��4אC>�<�*��א�K'Aא �Y6W1��%�(�� �� 7 �/:�L�4א)��)�P�א�����a�j]�4���`�א�Pא�������+'±���)457���1")¢�א�o�(:�Lא �/%�I�٪.٢א �

� ������)١١٣:(� �

� ���(:�I��*+)�����%��*+,�(���(4$@���.-א�א)4@�B��a����)]�%��+>�1)?�א�)�M��%)+��א)�,+*�%�������א�tא

Page 52: قانون الضريبة على الدخل رقم ٩١ لسنة ٢٠٠٥ بعد تعديل ديسمبر ٢٠١٤

- ٥٢ -

�:7'���א(�01�º)4@�*+,�Q�j��=T+b�Sא��א�=Tא���� 7 .� �� �

�����)١١٤:(� �� �

���Qe������ <��,��$'%���� �Y6W� ��4"> ;�א�':7��LU)�\�������%���א45א>=���)�%��א��7 �S��%�4)9+7�:�aא��+א��א�1 � �

١−��4.�#���41�Yh�P ��+>��.JUא��a+1א �٢−�� 7 �- $��i��+>>7�Pא������+T���& �n�dא�JU.� �٣−�F,���,��&Q��+>�7 ���$1��%�����%�����I:)�!�א�':7��JUא���*�א �- $������+א��i�Pא�n,�����V�

�)+�L�� �T�vCr��I°�P ��()�C4א�א�)U���)����- $����%�&�א�d"+�����+>>7��(��)�*��=����Zא�t-.��$2.� �� �

�����)١١٥:(� �� �

����Pא$���&<��%��>c��*++>�� ��(��=�2 ���א)4@��+M�"א&MU�4)9+74)9+45א>=��&��tא.� ��(:�I� �&�L&א��א45א>=�א�S4%אwא��+Q��� 7 ��(:�I�7�+א>&�א���+'�.�1�t-��*+א �

� ����I����א�א �

P�0�4TUאSא!�א �� �

�����)١١٦:(� �� �

�!��dwא�a�� ~Zא����� ,�{���':+%���%��K7א+L��BW%�����+M 7��א 7 ��M+�����%��L4� f*�א¦�*+)(2��KQ"�*+,�(�%�"��'}�,|�אCא�? Q+���١٥)�,+*�א����I٢٠٠٤��4dא!�א�J�4)9+('&"�%�:&(&.��4Qא"���Pא

]~Z�45א��P���"+'%�� 7 �9+~Nא�*f U�`J�a��b�،� ,+,�(�o40א�%�K�)�B- f*�אwא��7 �=1{��.א �� �P��*fאwא��+>� L��,+,�Q��: :M�*f+א�K7I1�Sאwא�*+)���'�E�W�+"(��א�'�E���������P��א0��Pא

"��E���א���QU��:b�����WF����b:��א>7I1���.� ���2"� ���� a� `-��� �� U� "�F��א o40�א B&�²%� �,f U� "-�1�� �+>��א �� h� ��� �WF���א /7h� ���� �2�

��$M�K��P§��:7'���א$#+��&���t"4��45��=T+b�`J�n�s)�*f wא�K7I1��+>�5�0 ��א)�5> ��אא�4(�� �7 � ���� �"+M� /'� ?�� �א��+א�، =I¬� ،�'�E��א P�0�א ���� ��� �)"+�W��א ��+� a� `J� 4F�)�

�WF���.א ��*f U� K�)� �+>��א �+א*� �7 � v4���א �& � ��� �WF���א �+T�� �& � & $)� �b� � 7 � ��4Geא *f wא� �א"1& �JUא

�.�:4(�!�א9f��א�<+���a�+א�T��א� �%��א�����%�&�4TUא�Sא �

Page 53: قانون الضريبة على الدخل رقم ٩١ لسنة ٢٠٠٥ بعد تعديل ديسمبر ٢٠١٤

- ٥٣ -

���(�7���V�Q�S4אTU����� �a�*f�+א�T��א� �%��אwא��/%�I��אT+7��א �4F��.�(����א ��_%4s���א4א%�����t-.�Pא������*�(0��a�Pא�s �a��� 7א$)��14א�O+'���a��+>>7אC�Z!�א�*+)�

`�4Q�a����.��+)���L��f6א"�����א0�I¬�P=�א��+א�J���_%4���אM��CU��� 7 �]~Zא�? Q+1�¢)"�1�P�� <��,���~7�.���4Qא"�א �

� ������)١١٧:(� �

� ���f6���)457��J+y^�"%_�א �P�07<<+��א� 9+���:7'������Pא)45�"%_�א �� 2�K�)�R�aאC�Z!�א

� <��,�_%4���אM���&����t-.��f6א 7 �P�0)א���J²2�،�>7I1�¢)"�1�P����+)��dfd.� �� �

�����)١١٨:(� �� �

���)457�?@�A4א��א)wא��f�L�1"(¢�א�P����+)��dfd��f6�"+Tא���!��14�7��א ���)457�?@�A7<<+��אK'A�%�n��Q�������P@4א>=���U��&()�=70%א����א>'6� �����7 ��{�)�*�.� �

��W���U��.�4%�+"(��א45א>+$F��=707��.-�tא�����*���L41א ����)��P����+)��dfd��f6��'�E�=�א�i&(1�¢)"�1.� �

��dfd��f6�،D:$ �Pא��z�����א)45%�40����o�42�Pא������7 ��{�1�*���"+�-�7~���א�*+)��>�"�06wא��f�L�1"(¢�א�P����+).� �

��%� �א��� "�06U� �� 7 � *��� ��:M� ��� ��1� �J²2א }א�Cא� ��� =70�א D:2� �)"+�W��א �+�1��_%"� �)&�������.-א� �(�V�P�0������U��א���U� �� 7 }א��2 ����C70=����א���1)��?�%':��א �JUא ���� ،��)45א�P����+)��dfd��f6�`J���+M+���':+%���%��K7א 7 ��M+�����%�`-%�*WFא)�,+*��?���M�"�06U=�א

���w�1"(¢�א.� � &(�)�*��4I �)���T��+>>7�P)א���JU���U�� U�"�F�70=�א�%��&(�)�*����*���،� U�"�F�70=�א�%� ����

�.�W�+"(��א45א>=�א��E'���������א0�I¬�P=�א��+א� �� �

�����)١١٩:(� �� �

���)45 ���4M"%_�א��7 ��+>������Pא�'7:��(+*�א0��Pא�)&����Pא)45�aאC�Z!�א2�K�)�R ���"%_�א�Xfd�P���$ :'%� ���> Q���)"+�W����Pא �� 7 � 4Ge���+>>7א� �א�W�+"(��א�'�E����U�K7I1&א.� �� �+)�"+M

���>5�1�R��א�vfAאT�W%��'E7���P�02����O�6�{2% �,�!�א��)"+�W���nאs1���� �.%��"(¢�U(&א ��L��f6�`J��،��%�� 76א�������0Lא+%��+>���א�vfA% �����%��אT����2�n��%��)"+�W���(+����1)+��א

��)- $�����א�K��1��،� <��,�_%4אf>:��א')�vfAא��T����)+I1��U��M+���K)&(1�¢)"�1�Pא0�J²2�،Pא� �א

Page 54: قانون الضريبة على الدخل رقم ٩١ لسنة ٢٠٠٥ بعد تعديل ديسمبر ٢٠١٤

- ٥٤ -

�������K�1�R��!�א�Q�$1C!�אdU���� 2��>��.�-א�א)�,+*�Q+א &�F1 ��א7~�*�א&א 76���4TUאSא!�א �W���א1�vfA)+��אT����)+I1��U��M+���אJU��vfAא���(��KאT������U��� 7 ��،`-%��+>��+"(���06²%"�א

��+>�7���*�1)+���06²%"�א ��Tא���t-.�a�n�����U��א0��Pא�'�E���1�P����+)��dfd��f6"(¢�א�+M+���':+%���%��K7א 7 ��M+�����%����w�%�.����²%��)"+�W�J²2א�א,)�n5�&��אQ�*�����+)��dfs ���א

�U�vfAא�����%�����4G������~77��"> ;�.-�tא 7<<+���*�(���4א��%����4���*���،�'�E�����א0��Pא����� 7 �1"(¢� ��4א���4�P�� ��+)�4F ��I°��f6���~77��"> ;�א �� ،�+M+�%��K7א ��%+:'��� 7 ��M+�

�+>����4א�]א�ª7��K5%�4�W)��[א��I7T��&��*��� U��+>��.�M+�������א �+��4)9+ �t-.�a��� 7א�����%L��BW 7��א}�, ���&�.��א�O+'���.�9א���P��B��Jא4TwאSא!�א �

� ������)١٢٠:(� �

� ���:7'�،�� 5+(��א�P����d�+#$|�א�7:'��%��7���F1����*�א0��P%)4א"���Pא+�Yh�P��; <"�P��4)9א

���cCא��>."��¯���Aא�B�J�P����d9(4،��א+ �!�¯��".<��א��'�v4�7א�~�"(��%�GC}א���?�א���cא����א�����א �~I�%� �א��+א� !��4F� ��T4א���א ��L�Nא� ��&T� �2� P)& (��א ��L�Nא� �%� P�� �)4'�א

��T4א�����אL�:>7��4Zא������[א���א.� ������%�R7~�*�2��א�&*�א�%��:7'��+#$|�א�� V� א���S�5 ��� �1�4)9+7����א�&�� .�S�5 �(����א�

�C&%�K�%&,�*+)��،����P��4s�����%�R�����Uא7~�*�א��a�B46א�&*�אI��%�� V� א���S�5 ��*+ 7Mא��&� � ��<�5 ���&Q������ 7Mא���7~�$7+*� �Pא�P��"+5Zא�O�'�6"> ;�אE�)�P)-��Pא� �S�5א�7M ��א

�%� h.� �U� �: :M���~7�א�~7����C(+*�א,�)���א 4L��,�����+�)���Qא���7 � ��<�5 ��P���dfd�� ��I <"� JU�Cא��45.�

�:7'���א%&�1�ª#+�.� ���,����44Q�"&')��،4)9+7א"�����%�:&(&.���% �*��)�".���א���M�'�6אG���1+*���*�א0���Pא><���%�1����

��<�5 ��!¥2���.� �� �

�����)١٢١:(� �� �

���2��'$�%�P�0%�45א>=������D*�א��7)���9 �!�א�����א�vfA%��א�<+���א�':7���aאT���?�KQ"�*+,�(�%�"��'���א&����א)4@�*+,�Q��2��،*+,�(7 ���2��.-א�א �O+'��١٩٨٠�I���١١١א�*+,�(2��א��،

�KQ"١٤٧����I١٩٨٤���&7�� ���.�1�KL"��4$%< ��א�+א"��א �7'�`����40א�~7����P��fא�<+���אJ���Qא���7 ���)���4F�%��.��(�,א���Q�P�0:�� b����I7T��,��4א

��)"�4@�t41א����K)&(1��+>����':+%���%��K7א+�P�����P��=701�*�������+Mא�'7:���א 7 ��M+�����%P�0�،���n7'2�CUא�~7���aא� �� �+%�����I$�%���~77��א�<+��א5Z+"������א ��oא��"א��!�,� ��P���aא

Page 55: قانون الضريبة على الدخل رقم ٩١ لسنة ٢٠٠٥ بعد تعديل ديسمبر ٢٠١٤

- ٥٥ -

��&(��.@+�Sא���I&א!�א �2)��)4א"�א�~7��J²2א�������)457��!�א�<+���(�&��"%_�אV���:7'��1'&"�א�~7��4Qא".����a&���1)&(�4א

5��.-א�א)4א"�(b���7 'c�*+ 2�n7'��&Q���)45�.1�Pא �� �

�����)١٢٢:(� �� �

��� �7hW%����I����14א"אQ�"&'1���)4L�P�0���B��I1א�M+א!�1�I7T�*+!���*�א����2��P)4@�Zא!�א+M�4sא����7 ���+)�4F ��I°��f6�4I��אQ+)��; <4?�א)4א"א!������Pא4> ;������א���B-(��T4א��,=�א

�."�&M�¢)"�1�P�.� �%�)4א"���7:'����(��P�����P7א�<+���א@�(�����¹א�����4TwאSא!�א���71[��א�~7��4bא ���א�M+���א

1�B-���א��א��P��SאQ?�א%4_�אTא����)45�%��K7א+M+���1+*�א ��%+:'��� 7 ��M+�����%���~7'&"�tא��)452��4Qא"�א7~��������אN<��אC%�&א> ���c�P' ��א�P�07���4Q���Lא"�����א0��i�C��،P?�א .� �

� ������)١٢٣:(� �

� �Nא�������7~�2��4Qא"�א�P�0����Pא�'7:���א�<+��א��dfd��f6��)"�z��H �%��&(����� <א&�%Cא��>

)4א"�%�*f w�1"(¢�א�P����+).� ��4(������������א���QU��������+>>7��I <47<:<��א��a�?()�Rא>��4א���M�'�6א��4[�א�B+ &�241?�א

�)"�~��)��������Q,+*�א�4א2��!�א�&, ���אV�`J���WF���.א ���2�P�0�.אZ�Kא'��"���t-.�PאN<��40%(/�אQ�n,����)��v��H�LC <��א�[א]�(+*�א �

� ������)١٢٤:(� �

� ����&()�=7V��7 �S��%�P�07��א�'7:��1': ��א%4_�א���>|�א�1��U�&��I)&(�4א�)"+�W�����4Qא"�����א

Zא��2�`J��� <��,�_%4��א 2���M��B-�:�C!�א� 1���M=�א�L�;°��f6�*WF+א!���Pא��"(¢�א �١. ��)45��א 7 �n0%"��§�\�F,�B��*WF &���[א�����M=�א.� �٢. �,+,�Q�������$���\�F,��7 ���)45�."%_�א �٣. ��)457���@�6�Yh�!4א�א)U��7 ���)45�."%_�א �٤. �`J�vf6��7 �*+,�(�.�����(��Dא �٥. �,+,�Q��"4(� $�Sא!�אwא�/ �01��& .� �٦. / �01�a�W0Aא���)45�.L��4א �٧. �+>�7��א �n0%"�R���א)45�.א�a�W0A,+]�א �

Page 56: قانون الضريبة على الدخل رقم ٩١ لسنة ٢٠٠٥ بعد تعديل ديسمبر ٢٠١٤

- ٥٦ -

٨. *+,�(7����vf6�Kא �4<�IA�41 ��א��& .� �٩. K'Aא���T45א>=��א &���K'6א.� �

١٠. �WF��7�)�"א!�א4TW�I1�R.��א��)"��wא��> ( &���K'6א.� �١١. �,+,�Q���>'6�\�4G�n((c�R �!�א�� &���K'6א.� �١٢. B46��!א+�L�D��!�2�4'�����!²%(4א�א�� �)45�.c< ��%���א�I+א!�א �١٣. �4��P��4s���!4א�א)wא!�אJ��7 ���)45�."%_�Jא!�א � ��4(%�B46��!C���ª 5)�*��4)9+7א"����.� �

�*�� ��,WG�P�� ��V�Q�oא!����"א&��I���7 �*WF���M=�א �� 2��'�����א�<+���aאC�Z!�א �T���7 ��B�e1_%4 &��M:��א��U.� �

��>I1�4s������������ U�"�F�70��!�א���a�4א�%�D���)�<���2�4��א%4_�א�� ����אU�����(��%�P��*+)���7 F�%�"&')��،��&��"> ;��7;�א%&�)��Qא���7 �& �I��"�F�I���T"&%���&�5>��� 7��P��+5;�א �

���P"> ;�א �4Qא" �."�(��� ��M�'�6א�&)&c��; <"�P�� t��>� ��CU%�&�א �,�2-א ��~7�א ��)�C4Q�*+א" ،�:7'��:7'��.א �

��~7�.�¯�P�����40א�<+����W�+"(��א45א>=�א��E'��%)4א"�א �� �

�����)١٢٥:�(� �� �

��7 ,�2��.4��I7T��4L(���(+*�אZ2�K ����א><����<7<:�9+��� 7 �����+>����P��?241א� ���Bא&א�7 �،� 4I��אT���:7'�`���&�����PאJ��2���,���)�،B+ &2��א��7s§������.�*�1+*�א� �%��א �

� ������)١٢٦:�(� �

� ����:<C�� *+,�(�א �.-א ����� - $�1� &� � �:7'��א ��%� �]�71� ��� � !�> 7�1�� & �Q+א �MU&א" tYh� *��� 4)9+7

�)- $���.א �� �

�����)١٢٧:�(� �� �

���!f��������U��2�=h4)�B-7<<+��א��*� �%��:7'�� �����U�|%����=70%��&(�)�*���4de"> ;�א)4@�"�dr�7����7��71`�א �*+,�(01� /������.-א�א�*WG��2���$Q+�.� �

+�d>/�א�1 �� �%��%+:'���!�,� ��:��=��*�()&��א�I��=70+2 ��א �١− º)45�.א�KLא�<+���"�t4'��KQא �٢− )45����7���א��d"�א�%�*� %���� �.� �

Page 57: قانون الضريبة على الدخل رقم ٩١ لسنة ٢٠٠٥ بعد تعديل ديسمبر ٢٠١٤

- ٥٧ -

٣− �7�����%��(7����.M+"�א���I&א!��א�)+���א�IZ%�!�א ��� 2�@U�!�,� %�=7V���9+���،�i&(1�¢)"�1�P����+)���L��f6�=70�('&"�"> ;�א�':7��4Qא"א�2��WG*�א

�&��4>7���7����P��.א�<+��71��f6`�אM�� �t"א&MU�&�%�ªF�1�������:7'>71�����4(+*�א)4א"��7[������MU&א"�א)4א"Q��� 7 .� �

� ������)١٢٨:(� �

� ��� 7Nא"��א�wא!�א&����� �+Zא���'�&�Bא+9א"א!��א��� $#+���%�P����� ��%�&���� �1��:7'>7���fL���%�����:7'���"(��א��������4G!�א)�0]�א������0Q]�א� <���א���،��(�+����&���א� Cא�O�EGא��

���א�:)/�����Pא$�1�t-.�S -�א��%��0�14�� ��א)45�!�א�-�+"�������.-א�א)�,+*���P��tYhא�4F(��!�א!��)4F��.א���!�457א>=������(2����t-.א �

��7 �S��%��&���P��K.Y�+#$|�א�'7:��א-(4Q�K.&)&:�%�"&')�Pא"��9��P(�4א���%�&���(+*���SCeא0�5 ��M$��א��2��7V=��9(�4א�`J���� U�"�F�$�!������א�4F(��!�א�±�P��?()����!��dU��� <�5( ��א

*+,�(�.��@c�4&��% �,����1אf>:��א��$ -(���-א�א �� �

�����)١٢٩:(� �� �

��!��aאC�Z!�א�1 �dwא�S= ��:7'�7��א �?():� �١− ��V���&(��*א���JU�� �&א��%Cא��& ����� 1�a��� 7': ��א4Qwא"����1�7)&�O+'���4F7\��א��@�]�א� �(

��1������א�'4(���٨٣��٨٤אL�Nא�Y)�����(2���F��P.-א�א)�,+*�����I&א�>�����41�2���U�����P ­�א*WF4"��2��.-א�א(��(s������4b��،א ���א)+א,���א)+א &�א����0I���� �L���¹�������.� �

٢− �����>7��(2��_%4�.-א�א)�,+*��P.�1٩١�&(��א �٣−�������������I&א�2��41�2���U)�������אL�Nא�&���P�<&א���א���*��JU�"4אQw�%א��&� Cא��& )٧٨�(�P�

*+,�(�..-א�א �� �

�����)١٣٠:(� �� �

2��אC�Z!�א�1 ���+>�7��א �!��dwא�S= �?():� �١−�����>7��(2����)457�B4)&(1�_%"�S4אT²%��:7'��.א)�,+*���P.-א�Q٩٠ ���א �٢−���)452��4QUא"�tא�W06�� :'�%��+>��.Q ���א �٣−�� <�5(5�0 ��א7����+b�"4��45��B�24���W�+"�א�':7��M�K��P§$��א ��+>��.א }א��א �� �

Page 58: قانون الضريبة على الدخل رقم ٩١ لسنة ٢٠٠٥ بعد تعديل ديسمبر ٢٠١٤

- ٥٨ -

� �?%�I�א����א �

!�%+(��א �� �

�����)١٣١:�(� �� �

,�Q�B�����!�%+(� �Q��� 7,+*�א�D�)�&G���%+( �BW%��f6wא��& �?���2��� ��7��א�4א>�Kא �=Q��)�،�46r�*+��� 2��� 7 �O+'���)+%�!�א�%�� ���.א�+א��א �

� ������)١٣٢:(� �

� �������%+(�������B&�²%.���1א �T�ª���<���9��z�C��� �T�vCr��4F �P ��(1�C���4�%א��;�Z�%�=Q��)

�����א�4אT���א �<&�4QUא"א�@4(L�Nא���&´�& (��=L���=1"א�אJU����&)e��!א&��I�����/<�d�������:��&�א�2����א�1 � �

١−��P �ªF����*�א��� ���:'%�&�G����א���I&א!�א ��� ��'$1������>����)�W1�S��d�� ��>7 �?<�Q��S�$6U�+>� ( (��P���F,\�א�/<�d+�..-�tא+�Q>?���4א�@�4"(��|�1����t-.א�IZ%�!��א �

٢−���>7 �?<�Q�� S�$6U�����!f~I�א ���!�%�IZא� ��� 41�2&��a�Y �1א ����)&�1�BW%�/7��1� ��>��� �)�W1� S��d�4<�IAא�"9������%(����א��7(%����)wא�Y ���.א���I&א!����*��WG�P*�.-א�א��&(�����א �

�;��א�4א�������� Z�%�K���+���א����2��.� �� �

�����)١٣٣:(� �� �

�Sא���P���4�1��+§����=Q��)���א!��4�%א+�L�;°�9��z�C��4�Gא���L�P ��(1�C��&��;�Z�%���)45א���%+(����א���K�)���Rא�.��T+b=�.-א�א)�,+*�����B&�²%.���1א)45�.1��������sא �

���%��L��B&�U���>א�o40א�1 ��� )45�:��(����א�<+��������P���%4א�Sא �١−�%�B+�I��א�)45���K)&(1א4Qwא"�א>7 ������I�����!�%�I�����!f~L&א!��'�0����?� 41�2���U�����LC�

�.�$6����&����41�2אf~I!����א�IZ%�!����א���I&א!�א�%�n%�d�+.����ª���!�,� %��� >51����`-%.� � &�����I�����!�%�I�����!f~L����41�2���+T&א!��?�51< ��−٢���L���7 �j+�I���K)&(1א4Qwא"�א�º)45א

�����I�����!�%�I�����!f~L����41�2��P&א!���$6.�)&�n%�d�+.����ª���!�,� %�.� �٣−��P)�� ���(�� �&Nא� �Tא�� S�5(,א� ��Q� ��)45�%� �7'�א �Jא! �א���I&א! ��� !f~I7� &>��א vf1wא

��)45�.א �٤−�[��0Mא �� x1ی2+א! "يی" S4אF �� א�"%�� %)7� '7:�א� .��یא���I&א!�P� w ".�ی© �� ]یא= �� א

Page 59: قانون الضريبة على الدخل رقم ٩١ لسنة ٢٠٠٥ بعد تعديل ديسمبر ٢٠١٤

- ٥٩ -

��٠א�IA>4 א��ی9 KQ"�*+,�(�%��&��I�� &���א ��١١.-א ��I٢٠١٣��KQ"� �&��א � �4�א 2��א�4(&�� "+F���א٢٠�¢)"��%�"4�١٨/٥/٢٠١٣� �٥−���)457�?5¯��§�����S]T����\�F,�S�$6U.� ��;��א�4א�������� Z�%�K���+���א����2�.� �

4T����1א��+א���? ���%���v4Fא���,��2��7±��i4T���)45�.i��א�����P���4א�Sא �� �

�����)١٣٤:(� �� �

���א>��� P�� �4�1� ���א �א45א>= �> Q� Sא�W%� �[א�Cא� �2� �+>��א ?�� P��5��%� �i4א�� �2� `)4F�א �WI)��,WG��2���%��5(��.�א�4א��!�א �

� ������)١٣٥:(� �

� �C��� �T�vCr��I°�P ��(1�C���4�%א�=Q��)�� 1א�����א�2�P��B��=1"א�P������ �T�ª��P)4F �9��z:� �

١−�\�F� �06U�K)&(1�P"��[א���א�[����Cא.� �٢−�º)45 �K)&(1�Pא4Qwא"�א�[����Cא.� �٣−������s����Pא�s7 ���2��א$)��4א �O+'�� &��MU&א"�����K 7I1א1�$+"��א)٧٨�(*+,�(�� .��P.-א�א �

�C���4�%א�=Q��)���������ª���א�¯�P������ �T�ª���I°�9��z�C��� �T�ª��P)4F �P ��(1)٩٦�(��4(2)١.(� �� P� x%) ٢٥ (4�%א����)&א".� �Q=ی�<���� אo ���, [�0(�Lی 01�P= א���? �P �� א��eאt "ی© א

K'6� Dc45 �ی�1+" �ی� .�یא)�,+* �ی2��א�+א] %�یא �4F 4�%א����)&א".� �Q=ی� Crv PTیt �� P� ª�6 ���� !����‘)٧٨/١ (*یא �)٨٣( �4($s�� א�s .א

�2� KTא��+א� ]ی ª 2� .�ی � א��'+O א�4א�� �51��(%�I2��א$)��4א ��� �+� Jא! ��Uא"1�� א

�$�E��.°;��L+א! �f6 א ��KQ"�*+,�(�%������t-.�nא& ٥٣����I٢٠١٤��� �42٣٠��)��(�4"��٦٢א�&���–,4��%�4F(&��א����L�� ,+)

٢٠١٤.� �� �

�):�4"א�١٣٥(����� �� �

�!f������א � ���אfM�Z!�א["א��'�א7I?��א���~�!�א �> (%� �:7'��א "�06U�P �?��i�P�����=Q��)� 2��א�+א�� �� 7 �O+'����א��w"א!�א x����٢�4"א�٥٩(،)١�4"א�٥٩(،)�4"א�٥٩(،)٥٩(�א (�،*+,�(�א ��P.-א

Page 60: قانون الضريبة على الدخل رقم ٩١ لسنة ٢٠٠٥ بعد تعديل ديسمبر ٢٠١٤

- ٦٠ -

4�%��'Qא����2���&(���א��,��%+(��،���$��א �T�ª���I°�9��z�C��� �T�vCr��4F �P ��(1�C���א���(��%���)45���%&(�Pא�0�2��א��7:'����L)+\��/�אQ�!�,� ���א�t-�%�"�06wא����2�ª'��.��Uא �

�KQ"�*+,�(�%�����٢٠١٤�I����٥٣@ $�t-.�nא����4 4"��٢٦�&��א�–,4��%�4F(&��א�)��(��2٣٠����L�� ,+)٢٠١٤.� �

� ������)١٣٦:(� �

� ��� *+,�(�א =T+b� �.����א  ١٠١�� ��I٢٠١٢�� KQ"� �&��א � �4�א �א�4(&� �2� "+F����(�٤٩א (�¢)"��%

٢٦/١٢/٢٠١٢� �� �

�����)١٣٧:(� �� �

B��Jא������*+,�(7 ���2��.-א�א �O+'�� +�Bא���> �� �Pא�4א>�Kא&�4Tא�P��Sא4TאSא!����C+�9"2?�א�4)9+����Pא%����=7V��7 �S��%�CU�/ (:��.א �

� ������)١٣٨:(� �

� ����Q�B+ &+*� 7 ���א1�����B���2����� �t-.�a��� 7א�O+'��2��א�4א>�Kא���'���א� �)�P�����4)9+7

Sא����%�(��`J���� 2�!�%�K��"�&M:� �2��א�4א>)��(�ª�E�7��א ��(:�I��xא���7 ���2��א�����א �O+'����P.-א�א)�,+*�%�2�@w���K١٣٥���Uא

���)4501� /�,����אc��K'6��[�0(�L' ���1+"(&�א�P �[����Cא�� &א����،� �T�vCr��I°�t"+(���)&א�1���I�%��)+��٪�7)�١٢,٥(2��א�+א &�א)�,+, �،�2 +*�א 'c������>'6������ �0(�Lא�K�)������xא�������Pא

�����$����Kא�±������2��)+���)�١(2)��4)�٩٦(���1+"(&.�،��(+*�א �T�ª��P)4F �x7��.� �)�� (��*+,�(��&�T+b=�א�א �.-א S����١٠١ �א ��I٢٠١٢�� KQ"� �&��א � �4�א 2��א�4(&�� "+F��)��(�٤٩א

�¢)"��%٢٦/١٢/٢٠١٢� �)^� (O+'���א K<א�4א� �2� ª�E��א �7 � �(:�I��א x�����א �1����א �2� �� 7 ١٣٣��١٣٤���U� �2�@w�%

x����� .1�)��)+�������t-.��sא �)��(����� �a��� 7א�O+'��4�7א���א��'Qא��&Zא�ª',�����)��)+�1١٣٢�*+,�(�.��P.-א�א �

�- $�1�ªQ+%����� W1��،�� 7��4א� �%��א���1{� +�Bא���> ���א��d"�א&7��א�'���א,)�S�5א א�)+%��JUא��(}1=��.- $�1�S��d����'��. �א �

�nא$)��4א���& )��(�KQ"�*+,�(�%٥٣����I٢٠١٤��� �4��(�4"��٢٦א�&���–,4��%�4F(&��א (��2٣٠��� ,+)���L٢٠١٤.� �

Page 61: قانون الضريبة على الدخل رقم ٩١ لسنة ٢٠٠٥ بعد تعديل ديسمبر ٢٠١٤

- ٦١ -

� �P��s�א����א �� ���6������ �

� ������)١٣٩:(� �

� ��; <"�?�7|�457א>=�(� �7;�א+9"א�t4(��SאI <4|�א)�.1���44(%�WF�)�*+א"���P"> ;�א�<�+"(���7;��

�)"��� Cא�� 'EF��א.� �� �

�����)١٤٠:(� �� �

��'�E�� ��א)45��א�[א��א�wא"א!�א �� 7��א��vf�6,+א (�&�vא��U�;7¤@<�*��)+��oא2�|�א45א>=�U�a�� ':���א*�4TU�K�1אSא!�א%4_��א ،*WF�א �P��"�Vא����*�%�W���א)+א,���א7+א>��א'��"���a.-א

� �7���)+�PI��. ��K�Qא �K�+'���$1�R����Uא4TwאSא!�א)�,+, ��א+>���א T+1�`-��.� �� �

�����)١٤١:(� �� �

� ��4h��/ (cא@��א�M�'�6C!�א�1 �L�a�;7¤א��"�i:� ��[א��%��� −١Cא���45א>=�����%�.�"אL���4QUא"��( d�����o+(א2���א �����*��?��"אL��א)+א,��−٢�%�`J����7)&�1א��{Qא���� 7��א��vf�6,+א HF+*�א45א>=���>�����א7+א>��א

�'�E����.�אZ+����א���!�א�wא"(��אI��%���+Z1)}����א�R�4 �!�א)+א,���א7+א>��אF���4 �=����7 ���@4 ���Q��� 2��)�"�-6�������T4א�7��א7¤;� ��� 457א>=���ª7�Eb,+א=�F�.�7;�א �

٣−���6&���א �� 7��א��vf�6,+א �"אL��א��7 <�!�א'��"����Pא���!�א�wא"(��א�'�E��HF%+*�א45א>=���( d������<7+א���Sא��7 <�!�א$�1�C�R/�������א)+א,���אw��'�E�&��T�B!�א��O�'�6Cא�07I!�א

�א t-.� *+1� *�� �7 � �>��א `-��� �א45א>=، ���א2� o+(����)45�א _%"� �$1�� �@"����� Yh� !�> 7��n� �*����4I)�a���7 'c�.� �

���15<�*�א�[א����¬)+��oא2�|�א45א>=�−٤�M�'�6C�� �)45�.���%���§�"L��א�'���א �٥−�D6א���7 ���.4F,���."4אQU���Q��� 2�j�4� ���U%&א�Sא)45��א�<��א�����T4א�:� �−�� �)45 <��א�wא"��א����.� �−�D:$7�� L�Lא��& ��א)+א�.� �−�D�:$ ��4��TUאSא!�א�.� �−���� ��%�D:$ ��א�.� �

Page 62: قانون الضريبة على الدخل رقم ٩١ لسنة ٢٠٠٥ بعد تعديل ديسمبر ٢٠١٤

- ٦٢ -

٦−��B+�I����+T�P>5)��b�=<45א7��HG+*�א ��><�(7~��!�א�wא"(��א�� ���"אL����B&א$���Sא$� ���א�&�Bא���!�א�'�E����K)&(1א�|�I)}��!�9wא����a�"+'Q�jאA&��!�א$� ���א�wא"(��א�e1�R(��،��א

*WF�..-א�א �٧−�K�1��א]�7���)+��K�Qא �v4��7��א ��+>� &�א�I1�R�,�4Fא��7+��!��א�)�"(��4א�+M �!�א �٨−�������� :'����אL���&��T�B!�א9w�O�'�6Cא�|�I���א+>�G�P��;7~>7���jא��&()�����Lא"�

��L��� ����19U��$א�& ���אQ}א��Q+א(�I�����*��?�א�a���%�.�;7¤א�%��'�E���71[��א���!�א�wא"(��א��'�)� �§� ���70)� R�א X+:���א 4)"�(���א !�,� ��%� �א7¤; ��]1�� j��G� P�� �� U� ���� ��� �Lא"�� a

��> W%. �� �"�� |�"> ;�א�<�+"(�U� ��> ��P � ���1)4(4א����P���>��L�P���dfs> ;��7;��()&��א�a�;7¤א

���>��Lא��S�LU�!C������� �)451����a�D(,�Pא�4F(��!�א�M�'�6C���L"�§��� �n$F�������>5���S9"א+א��1�M�'�6C�!71��9`�א������������)45�.�א07I����T�j��P�����T�P!�א�wא"��א �

7|�א7¤;� ��@4��=�F|�"> ;��7;�אU�4)4(���()&��.-א�א �� �

�����)١٤٢:(� �� �

7��א�:+�א�1| �&)&~�7��7%�Q�!א+�L�Xfd��&��S9"א+�−:F¶)��א7¤;�%4(א"���P"> ;��7;�א �١−������."> ;���PאEF' �!�א �٢−��(%�I457א>=�א������.(�K�:G4א+dfd �4)9����S�L�"�Pא�'���א �٣−��&����9(�4א:G4)��Q7|�א� �"�F�I���T"��P��S�5(�.��&�"���Tא �٤−�dא���א]�������4F!�א��+א��%�I~��א���T4א�����אL�Nא���&´�P)& (����אL�Nא�P��*��

�)"�~�����א�4אT���%�)�%��אL�Nא����G�K�:G41���T4א�����אL�:>7��4Zא������.�א �٥−��)4'� �!�א��'�."> ;�א���cא �٦−��)"�~��v4�7א�����."> ;�א���cCא �٧−�-1�L��&��!����~7��7 ��א7¤;�א�:G4)�=<45א�.��א�����!���Pא��HG�a��''E+*�א ���"> ;�א����9−٨:G4)�!��L�:>7�j]�4��.��&����Sfא����9א � �S�5א7¤;� ���; <"��W2���"4א(�.��&��א �� �

�����)١٤٣:(� �� �

<4�"��Bא �>7�� ��P)4�G�����Q7|�א� � �4�� �I <"�P�� �+ �(+*���<?�א7¤;�%& C�� ،`-� �"�4@�; �&� ��P)4@�Zא!�א+M�� � �7hW%�!4א"א(�א "&'1�� ،�Qא���7 � �<�5 ��P�� ��L� "+5¬�CU� �: :M�[�>�TCא

; <4��א���j-�.א���T4)�j��Iא��,=�א �

Page 63: قانون الضريبة على الدخل رقم ٩١ لسنة ٢٠٠٥ بعد تعديل ديسمبر ٢٠١٤

- ٦٣ -

�P��`-����@�4�� �!�א+@+��%��7'��� ��א)45��7¦�א"א!�אs§��1� �>�T5+"�אZ�+ &)�*��;7~>7�Cא�B4)!Cא�&� �����א)�*��*���� ,+,�Q�����)��'�Q��!+M�K��*+��a���&א���S�6א�P��K�%��,���L.� �

� ������)١٤٤:(� �

� �|1W)��§�;7¤+*��+א"��א�1:� �

١−���&7���������Pא �<��א!��� ���� 2���aא�+א9,��א�D'¯���.� �����7א�−٢()�R �,�!��א����אwא��!� ���.7¤;��א�1�C�R��4h��?���"א@��א���!��א �٣−�� �>&�אs�L<�"���+א.� �� �

�����)١٤٥:(� �� �

�� ����P��� ,+)�46r�a�|���1��� +)�����a�;7~>7�� ��1�&��א�I��א��،�%��M�6��,97<~7;��+א�*+).� �� �

�����)١٤٦:(� �� �

�7>��� �$ ���א�wא"(���א���.(5?�א7¤;�א7+א>��א �>7�*+)����7�������1�M�'�6א!���&��א+�L�Xfd��&���~4Q�"&')�j- $�1�4)&��;7א"���Pא7¤;�%�� �

� ���א .�|> ����א+# $|��א ��7 .�?@��� ���Pא7¤;�%��� <�� �4Qא" "&')� � �2� �,����;7~>7�*+)� �>���1�M�'�6א�&)&c�.� �

� ������)١٤٧:(� �

� ���xא���2���% ���%��)����¬1��!�%�K��U���e1�*+אA[א,��א������ ?�א�:M��/��_(L��� ��א��) �Kא

&�%��� ���:§��(&�P>@��6א�,+א]�א �١−������H .������4G�B���1"&M��&Q�*+1��§�7&א�����7%�( �Pא���K�Lא�I&א!�א��z��א�"%����א�+א>&�א

�M�6������� ���T.� �٢−�(��4F!����א� �H!����א���!�א��D'���K�Lא�LW ;��א�I&א!�����א�%��M�Aא�B46א���+(�� �Kא

�"+�-��.א �٣−��!¥F����+����P���.Yhא&�Bא�o71`�א��"א�P���%+70��*+)���������� ��$'%��� ����א>?�א��"א�oא

46r�=�L�B�������)�+� ��אL��7 �oא��"א�t-.��s���(7�1�R�.א �٤−��W�� ��אL��7 �?2&)�x7������M�6������� ���T�����H .�����>.�I����4G�B���U�*���=�L�B���.� �

Page 64: قانون الضريبة على الدخل رقم ٩١ لسنة ٢٠٠٥ بعد تعديل ديسمبر ٢٠١٤

- ٦٤ -

�� �t-.�a��� 7א�����%W*�1+א2�O+'�����Pא���!�א �.Yh��!�H א���!¥F����+���א��71[��א��4F!��אf6����(� ��P ?�א��+א���א) �KאZ�R)���א�*� �%���L����P���"���46r�9����C���� ��a��:7'���א

��xא) �Kא�-�+"����UאA[א,����� 7 ����*�1+"��א�������)���-�tאV���+Zא��U���� 7��nr���(%�Iא�I��א*� ��)&(�K.-א�א�� ���.א�������f6א��dfs(+���א �

� ��:�4"א��)�١٤٧(����� �

� ����� ? �� �� �76�� �7 � �(:�I��א ��)45�א x���� ? �� Sא��� P�� DEG� ��� �$�¶)��7 � �����א ��)45�א x

�� �)45 �Pא$}א!�א�`J���،�j+�I��א¬"�a�M����������U(4א�א1�> ��KQ"��������"��> Q�n,�����)��،!�� ��א�_�14)� ������P��`-���$�)��،�� �)45 &��.-�tא$}א!�א�*��� ��)��*+,�(�א 7���1"(¢�א�<��%�-א ��(%�Iא

�Y6W1��%�(��P��=<45א��1+א�42א��V4Fא�1 ��7�%`�א���a��.Yh���� 2�@U����:��4hא��!���@4( �� � �C��−����T4א��א ��G�� P�� �G� j�� ?56� ��� º)4@� �4Qwא" �i&(1� ��� �7 ~I1� /�L� DEF�א *+)� C�

��)4'�����'7:��א45א>=�אQ�P��� �)45������6(�א)4@–��!�� �����)4@.(� ���� ,�d–�"+�W���+>� 4�G�4Fא����1�P"(¢�א�<��%�-�א)4א"�%)�,+*��*�(�)&��א���dא��f6��'�E�(��א45א>=�א

�� ��� �,�!�א����5<����א U�"�F� $��Sא�º)45אwא��7 ��+'Zא���º)4@�ª7����2����� ~I�7�=70%:� ��KLCא���������������������������������������������/�\�F��/א �

�/א �*�א)�,+,|�����������������������������/��������������א��+א*� ��*+,�(٢٠١٢�I���١٠١ �2�@U���t-.א�����T+b=�א��KQ"��&�2��א�4(&��א�4 ��א�"+F��%��"(¢�)��(�٤٩א

٢٦/١٢/٢٠١٢� �� �

�����)١٤٨:(� �� �

a��:7'��%��7���7���7;�א+9"א�dw�4s���������,�?@��،S%��א ��4�9+7(�4،��%�&�א�K�<א���!C&���S+@����&7�����`���*�א�) &�%�P>5�1�*��9+���،46r����,�jWא�+א9,��אJ��،�>���~�a�K.9�¾U�B+�I���Kא�P��� K.4L��� �:7'��%��7���7� � :'��א � �>�TCא� �)� 4��o�&�M�aא ��&�א ��%� K.�I1� x����D '�

K.4L���& �(��.�� ��������������U�Kא �� �

Page 65: قانون الضريبة على الدخل رقم ٩١ لسنة ٢٠٠٥ بعد تعديل ديسمبر ٢٠١٤

- ٦٥ -

4�2���6&7��א ���)45��Q,+*�א �

����א �*��������� ��א ��"���Qא�+א�� �

��� א������٥−١ ��

�,�s0� � � א7��א��O�EGא ���)45 א

����א���� ����L�4.�:�א)45 ٨−٦ ,4L�o�0(�*�א ��,�s����א2���<��:�א�����!��14� ١٦−٩ א �­�s����א :�א��'�א��F\�א�~�"��Bא ١٨−١٧ ��:�א$'��א��������� )457���@�A4א�א!�א)wא� ٢١−�١٩� � �������,�s��:�א$'��א)457���@�A4א�א!�א)wא�&)&c� ٣٠−�٢٢� � ������­�s $�Sא!:�א$'��אwא� �٣١� �����א4א%?� א(4א�א!�א���Yh�Pא�~�"(�:�א

��:�א$'��א��������� )457���@�A4א�א!�א)wא� �٣٢� � �������,�s��:�א$'��א)457���@�A4א�א!�א)wא�&)&c� ٣٥−�٣٣� � ������­�s��:�א$'��א)45 $��P��Sאwא� �٣٦� � � �� � �;��Aא���� א(4א�א!�א���4sא�)�"(�:�א

��:�א$'��א��������� )457���@�A4א�א!�א)wא� �٣٧

�������,�s��:�א$'��א)457���@�A4א�א!�א)wא�&)&c� ٤٢−�٣٨

������­�s��:�א$'��א)45 $�Sא!���Pאwא� �٤٣ � �:�א$'��א4א%?�������+��������� ٤٦−�٤٤� �

� �� �� �� �����I����א�9+1(��!�א�"%��:�א �� �

� ��:�א$'��א����������)457���@�A4א�א!�א)wא� ��4"א���٤٦ �� ��������,�s��:�א$'��א)457���@�A!�א��9(+��c&(&�א �١�4"א����٤٦ �

� ������­�א�s����c' ��7:�$'��א)45�L��4א �٢�4"א����٤٦ �� ������� �� �

� ��?%�I����א �:�א����"%���% ?�א��D'Zא��"א�oא �� �

� ��:�א$'��א����������)457���@�A4א�א!�א)wא� �٣�4"א����٤٦ �� ��������,�s��:�א$'��א)457���@�A4א�א!�א)wא�&)&c� ٤�4"א����٤٦

� �������­�s�����L�4:�א$'��א)45�c' ���7 $ ��א ٥�4"א����٤٦

Page 66: قانون الضريبة على الدخل رقم ٩١ لسنة ٢٠٠٥ بعد تعديل ديسمبر ٢٠١٤

- ٦٦ -

����א �*��������� ��א ��"���Qא�+א�� �� �:�א$'��א4א%?��������)45��z=�א��9Cא^�א �٥�4"א����٤٦ �

� �� �� �­�s��"(� א� Cא�O�EGא����%"���7 ���)45 א

����א���� ��:�א)45 ٥٠−٤٧ ,4L�o�0(�*�א ��,�s����א:�א�?@�A��6א&��c&(&�א)٥٥−٥١ 457

����א �*��������� ��א ��"���Qא�+א�� ��? א4א%?�����א�0(�I�����Pא)45 ٥٨−٥٦ א

� �� �� �

;��Aא ��)45 א��K'Aא�:' ���א&2��!�א�)&������IZא

����א���� �:�א ��' א��F\�א�~�"��Bא

٦٠−٥٩ אK'A:�א$'��א�������� ������,�s ٦٥−٦١ ��א&2��!�א�)&:א$'��א �����­�s��:א$'��א)45 ٦٩−٦٦ א�:' �����I��ncא ��,�s����א א���Yh�Pא�~�"(�:�א

٧٠ אK'A:�א$'��א�������� ������,�s��:�א$'��א)45 ٧١ א�:' �����I��ncא �­�s����א ���:�א���٧٣−٧٢ �� � �� �� �

���I���K.Yh א+>� א�[א��!�א

����א ٨١−٧٤ א���I�U��"�06wא&41�2:�����א ��,�s����א� �:�א)45 ٨٨−٨٢ א4Qwא"א!�א �­�s����א��:�א)45 ٩٣−٨٩ "%_�א����א4א%?� ١٠١−٩٤ א$:��Dא�:4(�!:�א

�;��Aא���� ١١٥−١٠٢ @<�,�!�א�:' �:�א

����I����א ١٣٠−١١٦ 4TUאSא!�א0�P:�א

� �� �� �?%�I ١٣٨−١٣١ א�)+%�! א

� �� �� �P��s ١٤٨−١٣٩ �������6� � א