Щоденні поїздки по місту: хло платить?

Щоденні поїздки по місту: хто платить?

Огляд податкових режимів для міських поїздок в Європі та рекомендації щодо

встановлення рівних умов

Подяки Європейська федерація велосипедистів (ЄФВ) висловлює подяку своїм національним організаціям-

членам та європейським державним службовцям з питань розвитку велотранспорту за їхній цінний

внесок у це дослідження. ЄФВ також дякує професору Фредеріку Ерану з університету Лілля за його

оцінку дослідження.

Дослідження перекладено на замовлення Асоціації велосипедистів Києва, за підтримки Європейського Союзу.

Зміст цієї публікації є відповідальністю виключно Європейської федерації велосипедистів, він не може вважатися

відображенням поглядів Європейського Союзу або Асоціації велосипедистів Києва.

Переклад: Богдан Деркач

Передмова Дорогий читачу!

Місія Європейської федерації велосипедистів полягає в тому, щоб заохочувати все більше людей

частіше їздити на велосипедах. Для того щоб ця мета була досягнута, ми вважаємо, що важливо

розглядати їзду на велосипеді як цілісну систему пересування. Ця система включає в себе не тільки

"апаратне забезпечення", таке як велосипедна інфраструктура та якісні велосипеди, а й "програмне

забезпечення" – заходи, які формують сприятливий суспільний клімат для їзди на велосипеді.

Цей довідник має на меті представити вибірку таких заходів – податкових пільг на поїздки містом на

велосипеді. Ми повинні створити рівні умови для всіх видів транспорту шляхом впровадження

позитивної податкової мотивації для їзди на велосипеді, сумісної з мотивацією для використання

громадського транспорту з метою забезпечення сталої інтермодальності (пересування «від дверей

до дверей» кількома видами транспорту для раціонального використання транспортних

потужностей).

ЄФВ закликає осіб, що приймають рішення розглядати податкові пільги на їзду велосипедом як

необхідні умови для фінансово-бюджетного та екологічного розвитку, зокрема на європейському

рівні при винесенні рекомендацій для бюджетної реформи в рамках Європейського семестру і на

національному рівні при перегляді податкових режимів для поїздок по місту. Існує безліч доказів

численних переваг використання велосипедів для суспільства, довкілля та економіки. Деякі з цих

переваг – зокрема ті, що стосуються створення нових робочих місць, якості повітря в містах, а також

розвитку нових технологій у Європі – представлені в трьох інших довідниках ЄФВ1, опублікованих

цього року, які ми також хотіли б попросити взяти до відома.

Доктор Бернгард Енсінк,

Генеральний секретар ЄФВ

1Ви можете знайти електронні версії усіх наших доповідей на сайті www.ecf.com

Короткий огляд проекту Короткі міські поїздки (або «комутинг» від англ. commuting) займають значну частку дорожнього руху

в Європі. Численні дослідження показали, що використання активних методів пересування, таких як

їзда на велосипеді та ходьба пішки, має суттєві переваги: екологічна безпечність для довкілля, значно

менше використання громадського простору порівняно з автотранспортом, а також позитивний

вплив на здоров'я. Тим не менш, сприятливий податковий режим для активних видів транспорту,

таких як велосипед, існує лише в декількох країнах, зокрема в Бельгії та Нідерландах. Інші країни,

наприклад, Франція, в даний час вивчають можливості запровадження нових податкових

інструментів, таких як фінансові стимули за проїзд по місту на велосипеді, розмір яких залежатиме

від дальності поїздок. Супутні дослідження показують, що ці інструменти будуть економічно

ефективними для державних бюджетів: наприклад, запропоновані витрати на доплату

велосипедистам у Франції становитимуть 75 млн євро для державних бюджетів, у той час як

податкові пільги для службових автомобілів можуть призвести до прямих втрат державних доходів у

54 млрд євро в ЄС згідно зі статтею, опублікованою Європейською комісією.

У той час як деякі дослідження провели порівняння різних податкових режимів щодо службових

автомобілів у Європі, досі не було зроблено порівняння того, як податкові системи застосовуються

для інших видів щоденних міських поїздок, таких як велосипед та громадський транспорт.

Використавши інформацію від її організацій-членів та мережі велосипедних офіцерів (державних

службовців із питань розвитку велотранспорту), ЄФВ провела дослідження, у якому порівняла різні

податкові режими для міських поїздок на велосипеді, громадському транспорті та автомобілі в 11

європейських країнах, обраних у залежності від наявності даних. Це було зроблено з метою

виявлення кращих практик стимулювання прогресивних способів міських поїздок, таких як доплата за

використання велосипеда при поїздках «дім-робота-дім», яка існує в Бельгії, чи податкові пільги для

компаній, які надають велосипеди своїм співробітникам, як це існує у Великобританії та в

Нідерландах.

Це дослідження дає як загальні, так і специфічні для окремих країн рекомендації особам, котрі

приймають рішення на європейському та національному рівнях про те, як створити рівні умови для

всіх видів транспорту по всій Європі, включаючи велосипед, котрий є екологічно безпечним і

корисним для здоров’я. Аби досягти зазначеного рівня, повинні бути введені фінансові стимули для

активних і екологічно безпечних видів транспорту. Такі стимули повинні бути об’єднані зі стимулами

щодо використання громадського транспорту з метою підтримки інтермодальності. У той же час,

шкідливі для навколишнього середовища податкові субсидії на службові автомобілі повинні бути

замінені на нейтральні відносно різних видів транспорту фінансові стимули, такі як «транспортні

бюджети» в усіх державах-членах ЄС.

Ключові слова: велосипед, транспорт, комутинг (щоденні міські поїздки), фінансові стимули,

податкові системи, пересування містом.

Ключові рекомендації щодо дій на європейському рівні

У рамках Європейського семестру Єврокомісії слід продовжувати свої зусилля із надання

рекомендацій країнам-членам щодо прогресивних та орієнтованих на безпеку довкілля податкових

реформ. У цих рекомендаціях більше уваги має бути приділено податковим режимам відносно

щоденних міських поїздок. Для того щоб досягти припинення дії екологічно шкідливих субсидій та

збільшення інтенсивності прогресивних транспортних рішень, реформи в цій сфері мають базуватися

на таких принципах:

повинні бути створені податкові стимули для компенсацій транспортних витрат роботодавців; такі

стимули мають бути сформовані так, щоб вони пропонували привабливу альтернативу

використанню службових авто;

повинні бути введені податкові стимули щодо використання активних видів пересування містом

(велосипед, ходьба пішки); там, де такі стимули вже існують, їх потрібно продовжувати й

розвивати;

повинна існувати можливість поєднувати податкові стимули щодо пересування велосипедом,

пішки та громадським транспортом для забезпечення розвитку інтермодальності на довші

відстані;

приховані податкові субсидії, що сприяють використанню службових автомобілів, мають бути

скасовані; оподаткування на використання службових авто повинно відображати їх реальну

значимість як для роботодавців, так і для співробітників;

в ідеалі зниження податків на доходи за пересування по місту на авто має бути скасованим; там,

де це не є можливим, оподаткування має бути рівним для всіх транспортних засобів або надавати

пріоритет велосипедам, громадському транспорту та ходьбі пішки.

Основні висновки та рекомендації за країнами Німеччина Оподаткування службових автомобілів потрібно значно підвищити. Отже, має

існувати більше пільг як для використання велосипедів, так і для громадського транспорту.

Великобританія Введення системи оподаткування службових автомобілів разом з достатньо високою вартістю оподатковуваного прибутку від них призвело до помітного зниження частки службових автомобілів. Вже існує податковий проект «Велосипедом на роботу», який потрібно підтримувати на тому ж рівні. Також потрібно запровадити більше пільг для громадського транспорту.

Франція Неоподатковувані відшкодування витрат на щоденні поїздки по місту повинні бути припинені, адже вони стимулюють активніше використання автомобілів. Потрібно узаконити пілотний проект з відшкодування витрат на користування велосипедами.

Нідерланди Високоуспішний проект «Велосипедом на роботу» не має бути скасований в рамках нового нормативного документу щодо експлуатаційних витрат. Слід доопрацювати податкове регулювання транспортних бюджетів.

Бельгія Необхідно різко збільшити оподаткування службових автомобілів. Зразковими є фінансові стимули для їзди на велосипеді, але вони можуть бути розвинені краще.

Данія Оподаткування службових автомобілів є порівняно строгим. Слід запровадити більше фінансових стимулів для їзди велосипедом на роботу, а вирахування з податку на прибуток за поїздки на роботу бажано або взагалі скасувати, або принаймні зробити рівноправними для всіх транспортних засобів.

Швеція Потрібно збільшити оподаткування службових автомобілів, проте оподаткування палива, що надається роботодавцем, в даній країні є зразковим. Вирахування з податку на прибуток за поїздки на роботу бажано або взагалі скасувати, або принаймні зробити рівноправним для всіх транспортних засобів.

Австрія Оподаткування службових автомобілів має базуватися на початковій ціні, а не на ціні закупки. Фінансові стимули для їзди на велосипеді можуть бути розширені. Вирахування з податку на прибуток за поїздки на роботу бажано або взагалі скасувати, або принаймні зробити рівноправним для всіх транспортних засобів.

Швейцарія Необхідно різко збільшити оподаткування службових автомобілів, а також повинні бути введені податкові пільги для їзди на велосипеді.

Італія Оподаткування службових автомобілів для роботодавців є зразковим; однак воно повинно бути збільшене для співробітників. Мають бути введені податкові пільги для їзди на велосипеді.

Іспанія Потрібно уточнити правила оподаткування службових автомобілів та підвищити саме оподаткування. Мають бути введені податкові пільги для їзди на велосипеді. Зразковою є можливість покриття витрат при переїзді співробітника ближче до нового місця роботи.

Визначення Інтермодальність (intermodality)

Пересування з використанням кількох видів транспорту для раціонального використання транспортних потужностей

Службовий автомобіль (company car)

Автомобіль, що зареєстрований на ім’я компанії і наданий співробітнику або власнику компанії для службового та/або приватного використання.

Бонус співробітникам (employee benefit)

Матеріальна винагорода співробітнику, окрім постійної зарплати. В цілях чіткого оподаткування розмір бонусу повинен бути виражений грошовим показником.

Податок на доходи фізичних осіб (Personal IncomeTax)

Податок, що вираховується з доходів працівників, включаючи зарплату та додаткові бонуси

Податок на прибуток підприємств (CorporateTax/Company Income Tax)

Податок, що вилучається з доходу підприємств

Податок на додану вартість (ПДВ) (ValueAddedTax (VAT))

Податок, що вилучається з вартості товару, роботи чи послуги

Податок на виробничі витрати (InputTax)

ПДВ, що платиться компанією за свої покупки для виробництва інших товарів чи послуг.

Вступ Короткі міські поїздки займають значну частку дорожнього руху в Європі. Станом на сьогодні більшість

міських поїздок здійснюються на автомобілях. Це тягне за собою такі проблеми як затори, високий рівень

викидів CO2 і відповідно негативний вплив на здоров'я населення через забруднення повітря та низький

рівень фізичної активності. З іншого боку, активні види пересування, такі як ходьба пішки та їзда на

велосипеді, мають значні переваги: використання меншого громадського простору, набагато менший вплив

на навколишнє середовище і, крім цього, позитивний вплив на здоров'я населення, зокрема зменшення

ризику ожиріння та серцево-судинних захворювань. Одне голландське дослідження2 показало, що

працівники, які їздять на роботу велосипедом, в середньому беруть менше лікарняних вихідних у рік, ніж ті,

які велосипедом не користуються. Цей факт також підкріплений іншими дослідженнями, останнє з яких

було проведене у Великобританії3: воно показує, що використання фізично активних способів пересування

веде до матеріального благополуччя.

Тим не менш, податкові системи в Європі сьогодні все ще заохочують пересування по місту на авто. У

більшості країн надання службового автомобіля співробітникам для приватного використання

оподатковується за дуже вигідними ставками, що штучно стимулює високий рівень використання

автомобілів і ставить інші, більш екологічні та здорові види транспорту, в невигідне становище. У результаті,

службові автомобілі становлять дуже високу частку серед новозареєстрованих автомобілів у Європі; ця

частка становить близько 50% у ЄС в цілому і більше ніж 60% у Німеччині. Сприятливий податковий режим

для активних видів пересування існує тільки в декількох країнах, таких як Бельгія та Нідерланди. Інші країни,

наприклад, Франція, в даний час вивчають можливості ввести податкові інструменти, такі як фінансові

стимули за проїзд по місту на велосипеді, розмір яких залежатиме від дальності поїздок. На жаль, ці

ініціативи часто зустрічають запеклий опір – саме через те, що державні службовці розглядають лише

безпосередні бюджетні витрати, у той час як важливі довгострокові переваги з точки зору поліпшення

здоров'я населення не враховуються.

В той час як у деяких дослідженнях було проведено порівняння різних податкових режимів щодо

службових автомобілів у Європі, досі не було зроблено порівняння того, як податкові системи

застосовуються для інших видів щоденних міських поїздок, таких як велосипед та громадський транспорт. У

той же час, у детальному роз’ясненні про Єдиний європейський транспортний простір4 Європейська комісія

поставила перед собою мету "переглянути оподаткування службових автомобілів, щоб усунути

нерівномірність і сприяти впровадженню екологічно чистих транспортних засобів". У супутньому документі

про оцінку наслідків такої політики йдеться про те, що "існують суперечливі правила оподаткування,

встановлені відносно видів транспорту та пального всередині та між державами-членами". Введення цих

правил оподаткування є компетенцією держав-членів. Тим не менш, у рамках Європейського семестру

Європейська комісія може зробити конкретні рекомендації для конкретних країн з приводу даних проблем і

таким чином вплинути на національне податкове законодавство. Для цього необхідне порівняння

податкових режимів країн ЄС відносно різних видів транспорту.

2Hendriksen et. al., 2010: The association between commuter cycling and sickness absence

3 Martin, Goryakin&Suhrcke (2014) Does active commuting improve psychological wellbeing? Longitudinal evidence from eighteen waves of the British Household Panel Survey.

Preventive Medecine. Available online at : http://www.sciencedirect.com/science/article/pii/S0091743514003144

4 White Paper: Roadmap to a Single European Transport Area – Towards a competitive and resource efficient transport system COM (2011) 144 final. European Commission, Brussels

http://ec.europa.eu/transport/themes/strategies/2011_white_paper_en.htm

Короткий виклад результатів і рекомендацій

Рішення щодо рівноправності транспортних засобів

У всіх досліджуваних країнах для різних видів міського транспорту встановлені різні податкові

режими. Тим не менш, у деяких країнах існують також рівноправні податкові інструменти відносно

різних транспортних засобів, наприклад, відшкодування роботодавцями коштів працівникам за

користування певними видами транспорту в Нідерландах або відрахування з податку на доходи в

Німеччині. Подальший розвиток цих інструментів може дозволити компаніям ввести економічно

привабливі «транспортні бюджети», які б заохочували їхніх співробітників користуватися фізично

активними методами пересування, що в цілому є дешевшим, ніж користування авто. Співробітник,

якому дадуть вибір – витрачати свій «транспортний бюджет» на службовий автомобіль або

користуватися іншими видами транспорту і заощаджувати гроші для інших цілей, – матиме стимул

переглянути свої звички й обрати економніший та здоровіший вид транспорту.

Їзда на велосипеді Якщо розглядати податкові стимули відносно їзди на велосипеді, можна побачити значні відмінності

між досліджуваними країнами. У той час як деякі країни мають досить ефективні системи фінансових

стимулів використання велосипедів (зокрема відшкодування в залежності від кілометражу поїздок

велосипедом по місту), інші країни не встановлюють жодних конкретних податкових правил щодо

велосипедів. Лише в окремих країнах існують деякі податкові переваги компаніям, які заохочують

своїх співробітників їздити на роботу велосипедом.

Приклад Бельгії показує, що бюджетні витрати на податкове стимулювання їзди на велосипеді є дуже

незначними у порівнянні з субсидіями на службові автомобілі: щорічно на стимулювання

співробітників їздити по місту на велосипедах бельгійськими компаніями витрачається 70 мільйонів

євро, а на надання службових автомобілів своїм працівникам – 4 мільярди євро. Таким чином,

введення податкових пільг для поїздок на роботу на велосипеді матиме загальний позитивний ефект

на державний бюджет, якщо при цьому знизить збиткові субсидії на використання службових авто.

Громадський транспорт

Що стосується громадського транспорту, у низці країн, серед яких Франція, Бельгія й Австрія, введені

неоподатковувані відшкодування вартості квитків на громадський транспорт для співробітників

компаній. Введення таких можливостей в інших країнах матиме позитивний вплив на використання

громадського транспорту як більш екологічного для міста, ніж авто, та комфортнішого для поїздок на

довші відстані, ніж велосипед чи ходьба пішки. З метою підтримки сталої інтермодальності, варто

вводити об'єднані податкові пільги для громадського транспорту та їзди на велосипеді – для

випадків, коли співробітники їдуть велосипедом від дому до зупинки громадського транспорту, а далі

користуються автобусом, тролейбусом, трамваєм чи метро.

Оподаткування службових автомобілів

Існує нагальна необхідність реформування оподаткування службових авто в Європі. Комплексне

дослідження з даного питання було опубліковане 2009 року у виданні «Економіка Копенгагена» для

Європейської Комісії5. Дослідження дійшло до висновку, що службові автомобілі в Європі мають

занижене оподаткування, що веде до прямих витрат у 54 мільярдів євро та збитків від

нерівномірності споживчого вибору від 12 до 37 мільярдів євро. Більше того, забруднення повітря та

викиди CO2 значно підвищуються через необмежене використання пального (оскільки платить не

співробітник, а компанія) та використання більших автомобілів.

Ще одне дослідження6 виявило, що річний обсяг коштів, витрачених на службовий автомобіль

одного співробітника становить близько 50% від роздрібної ціни одного автомобіля. Станом на

сьогодні найвищі фактичні податкові ставки в досліджуваних країнах (Данія, Великобританія та

Нідерланди) сягають лише половини цього значення; це означає, що навіть у цих країнах все ще

існують великі субсидії для службових автомобілів. В інших країнах податок на надання в

користування службових авто для компаній є значно нижчим. Тому ми рекомендуємо збільшення

розміру податку на надання службових автомобілів в особистих цілях до 50% роздрібної ціни

автомобіля. Це з одного боку припинить дію збиткових для державного бюджету субсидій, а з іншого

– зупинить штучне стимулювання використання шкідливого для довкілля виду транспорту.

Однак не варто брати до уваги лише співробітників компаній. Приклад Італії показує, що введення

високого податку на надання службових автомобілів співробітникам дає сильний стимул не купувати

автомобілі, які є зайвими для службових операцій.

У ряді країн оподаткування службових автомобілів пов'язане з викидами CO2. Автомобілі з низьким

рівнем прямих викидів, зокрема електромобілі, отримують пільговий податковий режим. Хоча ми

вітаємо ідею обліку витрат на захист довкілля у податковій системі, слід зазначити, що прямі викиди

не є єдиним показником. Електромобілі також мають суттєві несприятливі наслідки для

навколишнього середовища – через видобуток сировинних матеріалів, що використовуються в їхніх

батареях, і через виробництво додаткової електроенергії, на якій вони працюють7. Крім того, такі

проблеми, як затори, не будуть вирішені шляхом простої заміни звичайних авто на електромобілі.

Враховуючи всі ці причини, робимо висновок, що оподаткування службових електромобілів повинно

також відображати їх реальну вартість для працівника.

5http://ec.europa.eu/taxation_customs/resources/documents/taxation/gen_info/economic_analysis/tax_papers/taxation_paper_22_en.pdf

6Puigarnau and van Ommeren (2009), Welfare Effects of Distortionary Company Car Taxation, Tinbergen Institute Discussion Paper, TI 2007-060/3, www.tinbergen.nl

7http://www.emobil-umwelt.de/index.php/projektergebnisse/gesamtbilanzen/batterieelektrische-pkw

http://ec.europa.eu/taxation_customs/resources/documents/taxation/gen_info/economic_analysis/tax_papers/taxation_paper_22_en.pdf

http://www.emobil-umwelt.de/index.php/projektergebnisse/gesamtbilanzen/batterieelektrische-pkw

Зниження податку на прибуток для міських поїздок

Правила щодо зниження податку на прибуток для міських поїздок широко різняться серед

розглянутих країн. У деяких країнах, таких як Великобританія, немає жодної можливості

вираховувати витрати на пересування по місту з оподатковуваного доходу. На наш погляд, це

найкращий підхід у цьому контексті, оскільки він не дає стимулів жити далеко від роботи і

покладатися на зниження податку на прибуток для покриття витрат на тривалі міські поїздки.

Стимулювання працівників переїжджати жити ближче до їхньої нової роботи, як це практикується в

Іспанії, може бути ще одним кроком для уникнення довгих поїздок по місту та транспортного

напруження, який вони завдають. Якщо зниження податку на прибуток для поїздок по місту введено,

воно повинно бути рівноправним для всіх видів транспорту, як це є в Німеччині; за такої умови

створюється стимул обрати дешевші способи пересування (такі як ходьба та їзда на велосипеді), а не

автомобілі, які є значно дорожчими.

-10%0%

10%20%30%40%50%60%

Податок на службові автомобілі: оподатковувана вартість на рік

(% від загальної вартості автомобіля)

Lowest Value

Highest Value

рекомендованавартість

Найнижча вартість

Найвища вартість

Екологічність податкових правил У таблиці нижче ми узагальнили різні податкові правила, що стосуються міських поїздок «дім-робота-дім», та розподілили їх за різними категоріями

відповідно до їхнього внеску в екологічність розвитку транспортної системи; для цього ми виділили їх різними кольорами – від червоного (шкідливі)

до зеленого (зразкові). Оптимальні цільові показники подані в першому ряді.

Службовий автомобіль: оподатковуваний прибуток для працівника (у рік)

Службовий автомобіль: податки для роботодавця

Відшкодування за проїзд у громадському транспорті

Податкові стимули для їзди на роботу велосипедом

Рівноправні для всіх транспортних засобів рішення

Зниження податку на доходи за щоденні поїздки на роботу

Цільові показники

Згідно з економічними

дослідженнями,

оподатковуваний

прибуток має бути

близько 50% вартості

автомобіля на рік, для

того щоб відображати

його реальну вартість

для працівника.

Оподаткування

повинно

стимулювати

компанії надавати

працівникам

службові авто

лише тоді, коли це

дійсно необхідно

для бізнесу.

Якщо

роботодавець

забезпечує

працівників

квитками або

відшкодовує проїзд

у громадському

транспорті, йому

повинні надаватися

більш сприятливі

податкові умови.

Використання

велосипеда для їзди

на роботу повинно

просуватися через

фінансові стимули:

або через надання

працівникам

службових

велосипедів, або

через компенсацію

витрат на велосипед.

Рівні відносно всіх

способів

пересування

відшкодування

витрат або

«транспортні

бюджети» повинні

просуватися в

податкову систему

як альтернатива

службовим авто.

В ідеалі, не повинно

бути жодних знижень

податків на доходи за

щоденні поїздки на

роботу. Якщо такі й

встановлюються, вони

повинні заохочувати

використання

громадського

транспорту, велосипеда

або ходьби пішки чи

принаймні бути

рівноправними для

різних транспортних

засобів.

Німеччина 12% вартості Повне вирахування витрат і ПДВ за винятком вартості бонусів для працівника

Неоподатковувані, якщо всі вигоди не перевищують 44 євро/міс; інакше – повна вартість податку

Надання службових велосипедів, лише 12% від початкової вартості яких підлягає оподаткуванню

Відшкодування 0,30 євро/км поїздки, що можливе за зниженим податком у 15%

0,30 євро/км поїздки незалежно від виду транспорту і загального кілометражу поїздок

Велика Британія

0%-35%, залежно від викидів CO2; додаткові пільги за надання пального

Податкові знижки залежно від викидів CO2; жодного

Неоподатковувані позики від роботодавців до 10000£/рік;

Проект “Велосипедом на роботу”: звільнення роботодавця від

Відсутні Відсутнє







відрахування з ПДВ, якщо це приватне використання авто

безподаткові субсидії на користування місцевими автобусними лініями

податків за велосипеди, виділені працівникам для поїздок на роботу

Франція 9% (без забезпечення пальним) або 12% (із забезпеченням пальним) від ціни закупки; неоподатковуване покілометрове відшкодування коштів за приватне використання авто

Відрахування коштів обмежене до 18,300 євро (9,900 євро для автомобілів із високим рівнем забруднення довкілля); податок на службові авто залежить від CO2; жодного відрахування з ПДВ

Обов’язкове і неоподатковуване відшкодування мінімум 50% витрат на проїзд громадським транспортом

Жодних ситмулів за винятком відшкодувань за передоплату користування системою міського велопрокату

Відсутні Зниження варіюються залежно від виду транспорту та відповідають сумі, яка може бути потраченою працівником (не стосуються велосипедів та досить щедрі для використання авто)

Нідерланди 4%-25% від початкової ціни, залежно від викидів CO2

Вирахування коштів з ПДВ тільки за службове використання авто

Повне відшкодування витрат на проїзд громадським транспортом вільне від податків

До цього часу: неоподатковуване покриття витрат на велосипед для працівника до 749 євро на три роки; з 2015 року: велосипеди включені в додаткові пільги на рівні законодавства країни

Неоподатковуване компенсування коштів 0.19 євро/км; загальний неоподатковуваний бонус 1,5% від зарплати працівника

Вираховуються лише витрати на проїзд у громадському транспорті







Бельгія 2,39%-15,43% від початкової ціни автомобіля залежно від викидів CO2, але не менше, ніж1250 євро на рік

Вираховуються 50%-120% від ціни авто, залежно від викидів CO2; відрахування з ПДВ лише за службове використання авто

Обов’язкове та неоподатковуване відшкодування мінімум 75% витрат на проїзд у громадському транспорті

Добровільна компенсація за пересування на велосипеді 0,22 євро/км.Умови надання службових велосипедів: жодних податкових переваг для співробітників, зате відшкодування 120% витрат і повне відрахування ПДВ для роботодавців

На сьогодні жодних, але розвиваються пілотні проекти, що стартували в 2011-2013 роках, також обговорюються відповідні законопроекти

Компенсація 0,22 євро/км за їзду велосипедом (може бути поєднана з іншими неоподатковуваними знижками для велосипедистів); 0,15 євро/км для інших видів транспорту (не може поєднуватися з неоподатковуваними відшкодуваннями з боку роботодавця)

Данія 25% від початкової ціни на авто при ціні в межах 40100 євро, якщо ціна вища, то відшкодування 20%, але не менше, ніж 5200 євро; доплата за безпечність для довкілля 1000 євро

Відрахування коштів лише за підтверджене службове використання авто; відрахувань з ПДВ немає за винятком лізингу авто (25% від ПДВ)

Неоподатковуване відшкодування вартості квитків на громадський транспорт для проїзду «дім-робота-дім»

Неоподатковуване забезпечення службових велосипедів, якщо вони використовуються для службових поїздок та поїздок на роботу (але це важко підтвердити); вирахування витрат для роботодавця, зниження ПДВ лише за службове використання велосипедів

Забезпечений роботодавцем транспорт для поїздок на роботу не оподатковується (але не передбачено жодних відшкодувань)

Відрахування лише коли відстань між домом і роботою становить не менше 12 км; компенсація 0,282 євро/кмдо 120 км прокату і 0,141 євро/кмдля більших відстаней

Швеція При розрахунках враховують початкову ціну авто, інфляцію встановлені урядом

Можливе компенсування коштів; відрахування з ПДВ

Відсутні Забезпечення службового велосипеда є оподатковуваним

Відсутні Відрахування лише за витрати, більші ніж 1095 євро/рік; Розмір відрахувань:







відсоткові ставки кредитування. Якщо цінабільша за 36350 євро,пільга вища. Забезпечення пальним є додатковим оподатковуваним бонусом, що базується на 120% його вартості.

не передбачені за винятком лізингу авто (50% від ПДВ)

бонусом, але може мати певні фінансові переваги

громадський транспорт –повна вартість; автомобіль –0,20 євро/км (лише коли неможливий проїзд громадським транспортом); велосипед –2736 євро/рік

Австрія 18% ціни закупки (9% за приватне використання до 6000 км/рік), але в межах 8640 євро/рік

Компенсування коштів до 40000 євро; відрахування з ПДВ не передбачене

Квитки для поїздок на роботу, надані роботодавцем, не оподатковуються

Службовий велосипед не враховується як оподатковувана перевага для співробітника

Відшкодування поїздок на роботу громадським транспортом є вільним від сплати в фонд соціального забезпечення, але не вільне від податків

Автоматична компенсація 291 євро/рік; якщо роботодавець не надає службові авто та не оплачує проїзд громадським транспортом, можливе додаткове відрахування, залежно від відстані від дому до роботи та виду транспорту (вищі пільги для авто)

Швейцарія 9,6% ціни покупки, але щонайменше 1500 євро/рік

Відрахування коштів та ПДВ лише за службове використання авто

Надання квитків на громадський транспорт як для поїздок на роботу, так і для приватного використання може бути вільним від податків

Законодавством конкретно не вказано; приватне використання службових велосипедів не вважається оподатковуваною пільгою

До 500 євро/рік можуть сплачуватися без податків у формі ваучерів на транспорт і туристичні сервіси

Розмір відрахувань: громадський транспорт – повна вартість; автомобілі – 0,58-0,41 євро/км, розмір компенсації знижується зі збільшенням відстані (лише коли громадський транспорт недоступний), велосипед: близько 600 євро/рік







Італія Базується на середній вартості використання конкретної моделі авто за 4500 км прокату

Можливе відрахування 20% (авто для директорів) або 70% (авто для співробітників), а також 40% від ПДВ

Лише громадський транспорт, що напряму забезпечується роботодавцем, є вільним від податків

Відсутні Максимум 258,33 євро на рік може бути надане без податків як додаткова пільга

Відсутні

Іспанія 20% від ціни закупки при 100% приватному використанні; жодних окремих правил щодо приватного використання авто, але часто 10% від ціни закупки, встановленої податковою адміністрацією

Можливе відрахування коштів (переваги для приватного використання авто); 50% від ПДВ (або більше залежно від частки службового використання авто)

Квитки на громадський транспорт, придбані компанією напряму, є вільними від податків до 1500 євро/рік, але не звільнені від сплати в фонд соціального забезпечення

Відсутні Відсутні Відсутні; існують відрахування з податків за нових працівників, які змінили місце проживання на ближче до нової роботи

Рекомендації та законодавчі ініціативи для європейських країн

Німеччина

Короткий огляд рекомендацій Податкове законодавство щодо поїздок з дому на роботу в Німеччині представлене безліччю різних

правових документів, які не завжди послідовні та не містять екологічну складову.

У ціновому вираженні відрахування з податку на дохід за щоденні міські поїздки є найбільшою

субсидією серед інших норм. В принципі, дана пільга є рівноправною для всіх транспортних засобів,

тобто розмір відрахування є однаковим не залежно від того, який вид транспорту

використовується. За такої умови, якщо платник податків використовує найдешевший вид

транспорту (наприклад, ходьба пішки або їзда на велосипеді), за поїздки з дому на роботу він може

заощадити більше коштів. Тим не менш, для витрат понад 4500 євро тільки пересування на машині

отримує субсидії, що може розглядатися як значний стимул для неекологічної поведінки: бажання

жити далеко від роботи й діставатися до неї на авто.

Німецьке оподаткування службових автомобілів явно недостатньо відображає реальну вартість

приватного використання службових авто. Цілком імовірно, що це одна з причин дуже високої

частки службових автомобілів серед загальної кількості нових реєстрацій автомобілів у Німеччині.

Протягом останнього десятиліття приватні реєстрації авто знизилися і є ознаки того, що німці все

менше і менше схильні користуватися власними автомобілями, що є гарною новиною як для

клімату й довкілля, так і для перевантажених транспортом міст. У рамках цієї зміни звичок, система

оподаткування службових автомобілів стає все більш і більш неефективною, штучно підтримуючи

високий рівень використання авто у містах, про що також свідчить той факт, що частка

використання автомобілів для щоденних поїздок по місту залишилася в Німеччині майже

незмінною протягом останнього десятиліття. Саме тому податок на використання службових

автомобілів необхідно різко збільшити, наприклад, подвоївши його.

Що стосується громадського транспорту, податкові пільги в Німеччині досить несприятливі – це

проблема, яка підкріплюється строгим законодавством у цій галузі. Можливою зміною тут буде

виключення квитків на громадський транспорт, оплачуваних роботодавцем, з бонусів, для яких

застосовується неоподатковуваний поріг 44 євро на місяць.

Щодо їзди на велосипеді, введення таких же податкових правил, як і для службових автомобілів, є

великим кроком вперед. Той факт, що на ринку вже є компанії, які пропонують службові

велосипеди співробітникам, свідчить про те, що попит на такого роду додаткові пільги, безумовно,

існує.

Щодо рішень, рівноправних відносно всіх видів транспорту, компанії будуть мати сильніший стимул

запроваджувати «транспортні бюджети» для своїх працівників, якщо податок за єдиною ставкою у

розмірі 15% на відшкодування пересування по місту буде повністю скасовано. Це може бути

профінансовано за рахунок підвищення податкової бази від оподаткування службових автомобілів.

Аналіз податкових схем для різних транспортних засобів, що надаються

роботодавцями


Для співробітників

У Німеччині використання службових автомобілів в особистих цілях розглядається як

оподатковувана вигода згідно з німецьким Актом про податки на доходи (Einkommensteuergesetz).

Для розрахунку фінансової вигоди платник податків може обирати між двома варіантами. Перший

полягає у застосуванні фіксованої ставки 1% на місяць від вартості автомобіля (включаючи ПДВ) на

момент першої реєстрації плюс вартість спеціального обладнання. Для електромобілів вартість

батареї може бути вирахувана з вартості, якщо вона не перевищує 10 000 євро. Однак ця сума буде

зменшуватися з року в рік. Другий варіант полягає у веденні облікового журналу для відстеження

фактичних витрат на приватні поїздки. Якщо автомобіль може бути використаний для поїздок з

дому на роботу, значення бонусу зростає на 0,03% від роздрібної ціни на кілометр відстані між

місцем проживання і роботою.8 Проте співробітник пізніше може відняти витрати на поїздки з дому

на роботу в якості витрат, пов'язаних з доходом.9

Експертна оцінка, представлена Німецьким федеральним агентством з питань охорони

навколишнього середовища, припускає, що збільшення ставки для визначення вартості приватного

використання службового автомобіля до 1,5% на місяць дозволить заощадити платникам податків

500 мільйонів євро на рік.10

Для роботодавців

Для роботодавців ціна службового автомобіля може бути розрахована у бухгалтерському звіті як

витрата для податку на прибуток. Не існує меж відносно цін на авто,за умови що автомобіль для

співробітників не є елементом розкоші, його ціна не є непропорційно великою порівняно з

розміром прибутку компанії і що авто очевидно підходить для ділових цілей.11 Тим не менш,

раніше німецькі суди були дуже м'якими у тлумаченні цього правила.12 Витрати на придбання

можуть бути вирахувані за допомогою методу лінійної амортизації протягом 6 років корисного

використання авто13, у той час як поточні витрати віднімаються безпосередньо за рік, в якому вони

виникають. Крім того, компанії, що сплачують ПДВ, мають право на відрахування ПДВ за службові

8 § 8 par. 2 s. 2 Income Tax Act in conjunction with § 6 par. 1 nr. 4 Income Tax Act

9http://www.ihk-koeln.de/upload/Merkblatt_BesteuerungFirmenwagen2013_2083.pdf?ActiveID=3162

10http://www.umweltbundesamt.de/sites/default/files/medien/publikation/long/4048.pdf

11§ 4 par. 1 nr. 7 Income Tax Act

12Decision of the Federal Fiscal Court on 8 Oct. 1987, Case IV R 5/85

13§ 7 par. 1 s. 1 Income Tax Act

http://www.ihk-koeln.de/upload/Merkblatt_BesteuerungFirmenwagen2013_2083.pdf?ActiveID=3162

http://www.umweltbundesamt.de/sites/default/files/medien/publikation/long/4048.pdf

автомобілі з податку на дохід. Якщо службовий автомобіль використовується в особистих цілях,

витрати на нього вважаються доходом для компанії, за які ПДВ сплачується.14 Розрахунок витрат є

таким же, як і для працівників: можна обирати між застосуванням фіксованої ставки 1% в місяць від

початкової ціни автомобіля або веденням облікового журналу для відслідковування фактичних

витрат. Поїздки «дім-робота-дім» на службовому авто в даному випадку розглядаються як

службове, а не приватне використання автомобіля і витрати на яке вираховуються з податків на

доходи (до 0,30 євро/км).15

Еволюція реєстрацій службових автомобілів

Статистичні дані, надані Німецькою федеральною транспортною адміністрацією, показують, що

кількість нових реєстрацій службових легкових автомобілів зростає з 2003 року, з перервою тільки в

роки світової економічної та фінансової кризи з 2008 по 2010 рік. Такий ріст є особливо помітним,

оскільки кількість нових реєстрацій легкових автомобілів для особистого користування знизилася

протягом останніх десяти років (за винятком 2009 року, коли на закупівлі нових приватних

автомобілів уряд виділяв спеціальні субсидії). Це означає, що частка службових авто серед

загальної кількості нових реєстрацій легкових автомобілів зросла з 51,1% у 2003 році до 62,1% у

2013 році.16

14

http://www.hk24.de/recht_und_steuern/steuerrecht/ertrag_lohnsteuer/einkommen_koerper_steuer/366526/Geschaeftswagen.html 15

http://www.ihk-koeln.de/upload/Merkblatt_BesteuerungFirmenwagen2013_2083.pdf?ActiveID=3162 16

http://www.kba.de/DE/Statistik/Fahrzeuge/Neuzulassungen/Halter/z_n_halter.html and http://www.kba.de/DE/Statistik/Fahrzeuge/Neuzulassungen/2013_n_jahresbilanz.html?nn=644522

http://www.hk24.de/recht_und_steuern/steuerrecht/ertrag_lohnsteuer/einkommen_koerper_steuer/366526/Geschaeftswagen.html

http://www.hk24.de/recht_und_steuern/steuerrecht/ertrag_lohnsteuer/einkommen_koerper_steuer/366526/Geschaeftswagen.html

http://www.kba.de/DE/Statistik/Fahrzeuge/Neuzulassungen/Halter/z_n_halter.html

Зауважте, що 2009 рік не позначений у графіку через спотворення даних від державних субсидій на

купівлю приватних автомобілів.

Відшкодування за використання громадського транспорту

Так звані «робочі квитки» (квитки на громадський транспорт, придбані роботодавцем напряму у

транспортної служби міста) стають все більш і більш популярними в Німеччині протягом останнього

десятиліття і на даний час існує велика кількість партнерських угод між службами громадського

транспорту та роботодавцями. Тим не менш, до сьогодні німецьке податкове законодавство не

передбачає жодних спеціальних переваг для заохочення використання громадського транспорту.

«Робочі квитки» оподатковуються так само, як і будь-які інші бонуси, тобто вони вважаються

оподатковуваним доходом, якщо їхня вартість для одного співробітника перевищує 44 євро на

місяць.17 Більше того, законодавство в цьому відношенні є досить строгим: якщо «робочий квиток»

надається на весь рік, вартість всього року розраховується за місяць, у якому працівник отримує

річний квиток, а відтак поріг у 44 євро однозначно буде перевищений.18

Компанії можуть також забезпечувати своїх співробітників дисконтними картками на необмежену

кількість поїздок німецькою залізницею та міським громадським транспортом (BahnCard). У цьому

17

§ 8 par. 1 s. 11 Income Tax Act 18

Decision of the Federal Fiscal Court on 14 Nov. 2012, Case VI R 56/11

30,0%

35,0%

40,0%

45,0%

50,0%

55,0%

60,0%

65,0%

500000

700000

900000

1100000

1300000

1500000

1700000

1900000

2100000

2003 2004 2005 2006 2007 2008 2010 2011 2012 2013

Реєстрація легкових автомобілів та частка службових авто

Company cars - new registrations

Private cars - new registrations

Share of company cars in new registrations (%)

Службові авто - нові реєстрації

Приватні авто - нові реєстрації

Частка службових авто серед нових реєстрацій (%)

випадку оподатковуваним прибутком є різниця між ціною картки та обсягом зекономлених витрат

на службові відрядження, отриманих за допомогою картки. Тільки якщо ці заощадження

перевищують ціну картки, приватне використання не підлягає оподаткуванню.19

Оскільки не існує жодних зобов'язань для регіональних транспортних органів влади видавати

«робочі квитки» та оскільки механізми видачі квитків можуть варіюватися, повної статистики з

використання «робочих квитків» немає.Однак там, де були зібрані точні дані, бачимо, що існує

високий попит на цю модель пересування. Наприклад, в області Дрездена кількість співробітників,

котрі використовують «робочі квитки», зросла майже втричі за останні чотири роки.20

Відшкодування за проїзд на велосипеді

З листопада 2012 року компанії можуть надавати співробітникам велосипеди як для службового,

так і для приватного використання на таких же умовах, як і для легкових автомобілів. Це означає,

що оподатковуваний бонус розраховується як 1% від початкової ціни одного велосипеда на місяць.

Однак на відміну від правил для службових автомобілів, для поїздок з дому на роботу службовим

велосипедом не враховуються жодні додаткові переваги. Надання службових велосипедів не

підпадає під правила про неоподатковувану межу витрат 44 євро на місяць. Нові правила також

включають електричні велосипеди, оскільки вони вважаються велосипедами згідно з правилами

19

http://www.rehmnetz.de/Personal/Lohnbuero/CompetenceCenter-BLOG/Bahncard-100---Auswirkung-bei-privater-Nutzung-4962.html 20

http://edas.landtag.sachsen.de/viewer.aspx?dok_nr=13565&dok_art=Drs&leg_per=5&pos_dok=202

0

2000

4000

6000

8000

10000

12000

14000

16000

18000

2009 2010 2011 2012 2013

Кількість працівників, що використовують "робочі квитки" в районі Дрездена

http://www.rehmnetz.de/Personal/Lohnbuero/CompetenceCenter-BLOG/Bahncard-100---Auswirkung-bei-privater-Nutzung-4962.html

http://www.rehmnetz.de/Personal/Lohnbuero/CompetenceCenter-BLOG/Bahncard-100---Auswirkung-bei-privater-Nutzung-4962.html

http://edas.landtag.sachsen.de/viewer.aspx?dok_nr=13565&dok_art=Drs&leg_per=5&pos_dok=202

дорожнього руху (електровелосипед не зобов’язаний мати номерний знак і страхування, а

максимальна швидкість руху повинна бути не більше 25 км/год).21

Для роботодавців витрати на службові велосипеди можуть бути відшкодовані як витрати в балансі

на податок на доходи, використовуючи метод лінійної амортизації протягом 7 років корисного

використання велосипеда. Так само, як і для автомобілів, компанії що підлягають під сплату ПДВ,

мають право на відшкодування ПДВ за надання службових велосипедів. Для того щоб врахувати

приватне використання службових велосипедів, фінансова вигода для працівника (1% від

роздрібної ціни велосипеда на місяць) обчислюється як дохід для компанії.22

Рівноправні для всіх транспортних засобів рішення («транспортні бюджети»)

Поняття «транспортних бюджетів» досі не було введено податковим законодавством Німеччини.

Тим не менш, компанії можуть платити своїм співробітникам компенсацію витрат на поїздки «дім-

робота-дім», однакову для всіх видів транспорту, що оподатковується за зниженою ставкою у

розмірі 15%, за умови, що ця компенсація виплачується додатково до звичайної заробітної плати, а

не замість неї, і що вона не перевищує суму, яку співробітнику дозволено вираховувати з власного

податку на дохід (тобто 0,30 євро за км найкоротшої відстані між будинком і роботою). Єдиний

податок у розмірі 15% на компенсацію щоденних міських поїздок повинен бути сплачений повністю

за рахунок роботодавця, і відрахування з особистого податку на дохід співробітника зменшується зі

збільшенням суми компенсації.23

До сьогодні введення транспортних бюджетів в якості альтернативи надання службових авто було

ініціативою окремих компаній. Тим не менш, деякі з цих компаній є одними з найбільших

роботодавців у Німеччині, наприклад, Deutsche Bahn AG24 або Siemens AG.25

Відрахування з податку на доходи фізичних осіб за поїздки на роботу У Німеччині співробітники можуть претендувати на відрахування з особистого податку на дохід за

поїздки «дім-робота-дім». В принципі, це відрахування є нейтральним відносно різних

транспортних засобів: воно становить 0,30 євро за км відстані від дому до роботи за кожен робочий

день, незалежно від обраного способу пересування. Однак якщо загальна сума відрахування

перевищує 4500 євро на рік, лише витрати на проїзд автомобілем (залежно від пройденої

21

http://www.bundesfinanzministerium.de/Content/DE/Standardartikel/Themen/Steuern/Steuerarten/Lohnsteuer/BMF_Schreiben_Allgemeines/2012-11-23-gleichlautende-erlasse-elektrofahrraeder-anlage.pdf?__blob=publicationFile&v=1 22

http://www.haufe.de/steuern/kanzlei-co/umsatzsteuer-bei-ueberlassung-von-fahrraedern-an-arbeitnehmer_170_259782.html 23

http://www.haufe.de/personal/personal-office-premium/fahrtkostenzuschuesse_idesk_PI10413_HI521055.html 24

http://www.firmenauto.de/deutsche-bahn-mobilitaetsbudget-statt-dienstwagen-6560384.html 25

http://www.fairkehr-magazin.de/3_2012_vcd_nordost.html

http://www.haufe.de/steuern/kanzlei-co/umsatzsteuer-bei-ueberlassung-von-fahrraedern-an-arbeitnehmer_170_259782.html

http://www.haufe.de/steuern/kanzlei-co/umsatzsteuer-bei-ueberlassung-von-fahrraedern-an-arbeitnehmer_170_259782.html

http://www.haufe.de/personal/personal-office-premium/fahrtkostenzuschuesse_idesk_PI10413_HI521055.html

http://www.firmenauto.de/deutsche-bahn-mobilitaetsbudget-statt-dienstwagen-6560384.html

http://www.fairkehr-magazin.de/3_2012_vcd_nordost.html

дистанції) або громадським транспортом (на основі фактичних витрат) можуть обчислюватися для

подальшого відрахування.26

Податкова статистика свідчить, що поїздки з дому на роботу є найбільш популярною можливістю

для відрахувань серед німецьких платників податків. У 2008 році з 25,3 млн платників податків на

доходи фізичних осіб 48,2% задекларували вищі за стандартні витрати на проїзд із дому на

роботу.27У 2005 році це виразилося у втраті 4,35млрдєвро від повернення податків.28

Еволюція щоденних міських поїздок Цифри показують, що в Німеччині поведінка пересування по місту залишається стабільною

протягом останніх десяти років: як і раніше, переважають автомобілі. Детальні опитування про

щоденні міські поїздки проводяться один раз на чотири роки в рамках загального перепису

населення.29 Останнє з цих досліджень було проведено в 2012 році; воно показало, що майже дві

третини міських жителів їздять на роботу автомобілем – або як водії, або як пасажири. На

громадський транспорт припадає 14% поїздок, у той час як на ходьбу пішки і на їзду на велосипеді –

по 9%.

26

http://www.bundesfinanzministerium.de/Content/DE/Downloads/BMF_Schreiben/Steuerarten/Lohnsteuer/2013-10-31-entfernungspauschalen-reisekostenrecht.pdf?__blob=publicationFile&v=1 27

https://www.destatis.de/DE/Publikationen/Thematisch/FinanzenSteuern/Steuern/LohnEinkommensteuer/Einkommensteuerstatistik2140711087004.pdf?__blob=publicationFile 28

http://www.umweltbundesamt.de/sites/default/files/medien/publikation/long/4048.pdf 29

https://www.destatis.de/DE/Publikationen/Thematisch/Arbeitsmarkt/Erwerbstaetige/BerufArbeitsbedingungErwerbstaetigen2010412127004.pdf?__blob=publicationFile

Навіть на короткі відстані менше 5 км автомобіль є найпопулярнішим варіантом (майже 40%). Тим

не менш, активні види транспорту також відіграють важливу роль у цьому сегменті: ходьба пішки

займає 29%, а їзда велосипедом 22,3%, якщо відстань між роботою і домом менше 5 км. Для

довших відстаней (5-10 км), їх частка швидко зменшується: велосипед - 7,4%, а ходьба пішки –

тільки 0,7%. Для відстаней понад 10 км користування активними видами транспорту досить

незначне.

14,0%

62,4%

3,5%

1,0%8,8%

9,0%

1,4%

Основні види транспорту для пересування по місту в Німеччині, 2012 рік

Public Transport

Car (as Driver)

Car (as Passenger)

Motorised Two-Wheel

Bike

Pedestrian

Other

Громадським транспортом

Автомобілем (як водій)

Автомобілем (як пасажир)

Велосипедом

Пішки

Інше

Мотоциклом

З 2000 року в Німеччині не відбулося жодних помітних змін в поведінці міських жителів щодо

пересування по місту. Частка використання авто залишається такою ж високою – близько 65%

поїздок.

0,0%

10,0%

20,0%

30,0%

40,0%

50,0%

60,0%

70,0%

80,0%

90,0%

less than 5 km 5 - 10 km 10 - 25 km 25 - 50 km 50 km and moreChanging work place

Public Transport

Car (as Passenger)

Motorised Two-Wheel

Bike

Pedestrian

Others

Car (as Driver)


Авто (як пасажир)

Мотоцикл

Велосипед

Пішохід

Інше

Авто (як водій)

0,0%

20,0%

40,0%

60,0%

80,0%

100,0%

2000 2004 2008 2012

Використання автомобілів для щоденних поїздок по місту

Car UseВикористання авто

Велика Британія

Короткий огляд рекомендацій Приклад Великої Британії показує, що зміни в податковому законодавстві можуть зробити

позитивний вплив на щоденні поїздки з дому на роботу. Введення системи оподаткування

службових авто на основі викидів СО2 і відносно великий розмір податку привели до помітного

зниження частки службових автомобілів серед загальної кількості авто, зареєстрованих у

Великобританії. З іншого боку, звільнення від оподаткування службових велосипедів досить

позитивно вплинуло на стимулювання співробітників їхати на роботу велосипедом, і кількість

велосипедистів різко зросла в ряді великих міст. Залишилася одна сфера, де потрібно більше

фінансових стимулів – це громадський транспорт.




Для співробітників компаній

Використання службового автомобіля в особистих цілях вважається оподатковуваною вигодою

згідно з податковим законодавством Великобританії. Оподатковувана вигода розраховується так:

закупочна ціна автомобіля плюс ціна аксесуарів і мінус можливі капітальні або щомісячні витрати,

оплачені працівником. Щорічна процентна ставка, яка використовується для визначення

оподатковуваної вигоди, залежить від викидів автомобілем CO2. Вона варіюється від 0% на

автомобілі з нульовим рівнем викидів (це означає, що вони можуть бути надані компанією вільно

від податків) до 35% для автомобілів з викидами вище 215 г CO2/км. За подібних норм викидів

дизельні автомобілі мають вищий рівень оподаткування через їхній більш негативний вплив на

навколишнє середовище. Якщо роботодавець надає безкоштовне пальне, це створює додаткову

оподатковувану вигоду. При цьому для розрахунку використовується той же самий відсоток, що й

для службових авто, помножений на фіксоване число - 21700 фунтів (близько 26 800 євро)30 в 2014-

2015 роках).31


У Великобританії компанії можуть претендувати на відшкодування «капітальних витрат» на

службові автомобілі. Це відшкодування може бути списано з їхнього оподатковуваного доходу.

Його розмір залежить від викидів CO2 автомобілем: для автомобілів із високим рівнем викидів

списується 8% на рік, з середнім рівнем викидів – 18% на рік та з низьким рівнем викидів (менше 95

г/км для автомобілів, придбаних після 1 квітня 2013 року) – 100% на рік. Для приватних підприємців

обсяг приватного використання службового авто повинен відраховуватися від капітального

відшкодування; але це не стосується автомобілів, які надаються компаніями для своїх

30

Exchange rates in this document as of June 2014 (http://ec.europa.eu/budget/contracts_grants/info_contracts/inforeuro/inforeuro_en.cfm) 31

http://www.hmrc.gov.uk/cars/company-cars-factsheet.pdf

співробітників.32Компанії, що сплачують ПДВ, можуть віднімати з ПДВ вартість покупки автомобіля,

тільки якщо автомобіль використовується виключно для ділових цілей без будь-якого приватного

використання.33

Еволюція реєстрацій службових авто

Нинішній податковий режим для службових автомобілів, що базується на викидах CO2, був

введений у 2002 році. Статистика, надана Британським транспортним департаментом, вказує на те,

що з того часу частка службових автомобілів серед усіх зареєстрованих авто знизилася з 10,3% у

2000 році до 8,4% у 2013 році.34 Більше того, викиди CO2 новозареєстрованих автомобілів значно

знизилися: в середньому від 178 г/км у 2001 році до 128 г/км у 2013 році.35

32

http://www.hmrc.gov.uk/capital-allowances/plant.htm#7 33

http://www.hmrc.gov.uk/vat/managing/reclaiming/motoring.htm#1 34

https://www.gov.uk/government/uploads/system/uploads/attachment_data/file/301635/veh0202.xls 35

https://www.gov.uk/government/uploads/system/uploads/attachment_data/file/301639/veh0206.xls

100

110

120

130

140

150

160

170

180

190

6,0

6,5

7,0

7,5

8,0

8,5

9,0

9,5

10,0

10,5

11,0

Ви

кид

и С

О2

(г/к

м)

%

Share of company registered cars in all cars Average CO2 emissions of newly registered carsЧастка службових авто Середні викиди СО2 новозареєстрованих авто

Відшкодування за користування громадським транспортом

У Великобританії є дві основні податкові пільги для бізнесу для підтримки співробітників у витратах

на громадський транспорт. Перша – це субсидування місцевих автобусних ліній, які співробітники

можуть використовувати, щоб дістатися до приміщення компанії.36Друга полягає в наданні

безвідсоткових кредитів до 10 000 фунтів стерлінгів (близько 12 330 євро), які можуть бути

використані для придбання абонементів на громадський транспорт. Неоподатковуваний ліміт для

цих кредитів збільшився вдвічі й досяг 5000 фунтів стерлінгів у квітні 2014 року з явною метою

заохотити пасажирів користуватися громадським транспортом, незважаючи на зростання ціни за

проїзд.37

Відшкодування за використання велосипедів

Ще в 1999 році уряд Великобританії запровадив податкову пільгу, що дозволяє роботодавцям

надавати співробітникам велосипеди для поїздок з дому на роботу як неоподатковувану вигоду.

Для того, щоб претендувати на звільнення від податку, компанії повинні запровадити програму

кредитування, відкриту для всіх співробітників. Програма може покривати всі типи велосипедів (у

тому числі з електродвигунами) та велосипедне спорядження. Велосипеди в основному повинні

використовуватися для поїздок з домівки працівника до його місця роботи або між різними

відділеннями компанії в межах міста. Програма може бути як додатковим бонусом для

співробітника, так і частиною заробітної плати. Після закінчення терміну кредиту працівник може

купити велосипед. Для того щоб уникнути зловживань, британські податкові органи опублікували в

2010 році рекомендації, у яких вказали ціни, які вони приймають для відображення реальної

ринкової вартості велосипедів і уникнення прихованих додаткових вигод від заниження чи

завищення цін.38

За даними Альянсу «Велосипедом на роботу» (Cycle to Work Alliance), даною кредитною програмою

скористалося вже більше 550 000 працівників. 67% з них використовували б власний автомобіль

для поїздок на роботу, якби їм не надали велосипед. Таким чином було уникнуто 112210 тонн

викидів CO2 на рік.39

Рівноправні для всіх транспортних засобів рішення (“транспортні бюджети”)

Поняття рівноправних «транспортних бюджетів» виникло не в Британському податковому

законодавстві. Проте британські податкові органи надають консультації для бізнесу відносно

запровадження «екологічних планів поїздок» (Green Travel Plans) для своїх співробітників, надаючи

інформацію про те, які фіскальні стимули можуть бути використані, щоб заохотити зменшення

використання автомобілів для поїздок з дому на роботу та у справах.40

36

https://www.gov.uk/expenses-and-benefits-public-transport/whats-exempt 37

https://www.gov.uk/expenses-and-benefits-loans-provided-to-employees/whats-exempt 38

https://www.gov.uk/government/publications/cycle-to-work-scheme-implementation-guidance 39

http://www.cycletoworkalliance.org.uk/aboutus.html 40

http://www.hmrc.gov.uk/green-transport/travel-plans.htm

Відрахування з податку на доходи фізичних осіб за поїздки з дому на

роботу У Великобританії немає жодних податкових пільг для фізичних осіб на проїзд від дому до місця

роботи.

Еволюція щоденних міськихпоїздок Статистика поїздок по місту у Великобританії зібрана окремо для Англії та Уельсу41, Шотландії42 та

Північної Ірландії.43 У всіх чотирьох адміністративних частинах країни звички пересування по місту

залишилися відносно незмінними: як і раніше, домінують автомобілі (59,9% у Шотландії, Англії та

Уельсі та 73,8% у Північній Ірландії).

Тим не менш, в Англії та Уельсі кількість міських поїздок автомобілями дещо знизилася за останнє

десятиліття: з 62,0% у 2001 році до 59,9% в 2011 році. При цьому частка громадського транспорту в

поїздках «дім-робота-дім» збільшилася за той же період з 14,5% до 15,9%. Все більше людей стали

працювати вдома (9,2% в 2001 році і 10,3% в 2011 році). Використання велосипедів збільшилося на

14%, що зокрема помітно у великих містах. Наприклад, в районі Великого Лондона кількість людей,

які їздять велосипедом на роботу більше ніж подвоїлася з 2001 по 2011 рік. Значне зростання

кількості велосипедистів було помічено і в інших великих містах, таких як Манчестер, Бристоль,

Шеффілд та Ньюкасл.44

Місто/Район Кількість жителів (16-74 років), що їздять велосипедом на роботу, зміна у 2001-2011 роках

Брайтон і Гоув +109% Великий Лондон +101% Бристоль +94% Манчестер +83%

Ньюкасл-апон-Тайн +81% Шеффілд +80% Кардіф +65% Лідс +49% Ліверпуль +48% Свенсі +45% Бірмінгем +26%

41

http://www.ons.gov.uk/ons/rel/census/2011-census/detailed-characteristics-on-travel-to-work-and-car-or-van-availability-for-local-authorities-in-england-and-wales/rft-table-1.xls 42

http://www.scotlandscensus.gov.uk/ods-web/home.html 43

http://www.nisra.gov.uk/Census/key_report_2011.pdf 44

http://www.ons.gov.uk/ons/rel/census/2011-census-analysis/cycling-to-work/reftable.xls

У Шотландії використання велосипеда для поїздок на роботу також збільшилося з 1,6% в 2000 році

до 2,1% у 2010 році. У Північній Ірландії кількість велосипедистів залишилася незмінною – близько

0,9%.

0,00%

10,00%

20,00%

30,00%

40,00%

50,00%

60,00%

70,00%

Види транспорту для поїздок на роботу, Англія і Уельс

2001 2011

Франція

Короткий огляд рекомендацій У Франції фінансові стимули для поїздок з дому на роботу в основному заохочують використання

автомобілів, і як наслідок понад 70% французів їздять на роботу на авто. Оподаткування службових

автомобілів є дуже вигідним для співробітників компаній. Хоча є механізм для обліку пального,

наданого роботодавцем, вартість оподатковуваної вигоди, як і раніше, встановлена значно нижче

реальної вартості приватного використання службових авто. З боку роботодавця «поріг розкоші»

для вирахування витрат і податку на службові авто можна розглядати як позитивний приклад

стримування покупки дорогих автомобілів, які безпосередньо не є необхідними для службового

використання.

Система відшкодувань роботодавцям витрат на поїздки з дому на роботу повинна бути

переглянута. Насамперед, відшкодування за службові авто не повинні стимулювати використання

автомобілів з потужними двигунами і відповідно високим рівнем викидів СО2, як це відбувається

сьогодні. По-друге, використання велосипедів для поїздок на роботу також повинно бути

предметом відшкодування. Якби на рівні уряду була зроблена пропозиція запровадити

неоподатковувану субсидію для надання компаніями службових велосипедів своїм співробітникам,

це було б значним кроком вперед у правильному напрямку. Іншою прогресивною зміною могла б

бути заміна існуючої системи різних компенсацій для різних видів транспорту єдиною нейтральною

програмою, яка дозволила б компаніям пропонувати «транспортні бюджети» для своїх працівників.



Оподаткування службових авто

Для співробітників

Використання службового автомобіля в особистих цілях має розглядатися як оподатковувана

вигода для працівника у Франції. Річний обсяг вигоди може розрахуватися шляхом помноження

частки фактичного приватного використання авто на понесені витрати (20% від ціни + страховка +

обслуговування автомобіля) або із застосуванням фіксованої ставки в розмірі 9% від ціни

автомобіля, якщо паливо не надається роботодавцем, або 12% від вартості автомобіля, якщо

паливо надається. Слід зазначити, що ціна, яку беруть за основу для розрахунку – це фактична ціна,

заплачена компанією, яка зазвичай нижча, ніж за прейскурантом за рахунок знижок. Для

автомобілів старше 5 років застосовуються ще нижчі ставки.45

Якщо компанія не надає автомобіль і якщо працівник проживає за межами району Іль-де-Франс

навколо Парижа або знаходиться поза зоною обслуговування міської транспортної системи,

роботодавець може відшкодувати витрати на паливо вільно від податків і внесків на соціальне

45

http://www.urssaf.fr/profil/employeurs/dossiers_reglementaires/dossiers_reglementaires/avantages_en_nature_05.html



страхування до 200 євро в рік.46 Крім того, він може відшкодувати кошти, витрачені за кожен

кілометр. Обсяг відшкодування за кілометр зростає з потужністю двигуна та викидами CO2

автомобілем і зменшується зі збільшенням кількості кілометрів прокату в рік. Наприклад, для

щорічної відстані до 5000 км, пройденої автомобілем із потужним двигуном і великими викидами

CO2, відшкодування за кілометр буде 0,587 євро, в той час як для відстані більше ніж 20 000 км на

рік, пройденої автомобілем із низьким рівнем викидів CO2 і невеликим двигуном, відшкодування

становить лише 0,283 євро.47


Для підприємств витрати на службові автомобілі можуть бути відняті з оподатковуваного доходу до

18 300 євро (автомобілі з викидами до 200 г CO2/км) або 9900 євро (автомобілі з рівнем викидів

вище 200 г CO2/км). Щоб визначити річний обсяг відрахувань, повинен використовуватися лінійний

спосіб амортизації.48

Так само, як і приватні покупці автомобілів, підприємства повинні платити реєстраційний

автомобільний податок плюс екологічний збір до 8000 євро, якщо зареєстрований автомобіль

викидає понад 130 г CO2/км. Для автомобілів з викидами 60 г CO2/км або менше, підприємства

отримують екологічний бонус до 6300 євро.49

Крім того, компанії повинні сплачувати щорічний податок на службовий транспорт

(“Taxedesvéhiculesdesociété”). Цей податок також визначається відповідно до викидів CO2

автомобілем. Сума може сягати від 0 євро (автомобілі з викидами менше 50 г CO2/км) до декількох

тисяч євро на рік для автомобілів із високим рівнем викидів (наприклад, 7000 єврона рік для

автомобіля з викидами 260 г CO2/км).50

Компанії не можуть вираховувати ПДВ на «звичайні» легкові автомобілі, як податок на дохід; однак

відрахування можливе для вантажного автотранспорту. Легкові автомобілі тільки з двома

сидіннями й двома дверима підпадають під останню категорію і тому часто використовуються

компаніями. Аналогічна проблема виникає і з пальним; ПДВ на бензин не відраховується, у той час

як 80% ПДВ на дизельне паливо може бути відрахованим. Це призвело до ситуації, що 96%

службових автомобілів – з дизельними двигунами.51

46

Code général des impôts : article 81 : Exonération fiscale (19°ter-b) 47

http://www.urssaf.fr/profil/employeurs/dossiers_reglementaires/dossiers_reglementaires/frais_professionnels_04.html 48

https://www.cm-cic-bail.com/fr/bail/Dossiers/fiscalite_vehicule_entreprise/Fiscalite_vehicule_entreprise_amortissement.html 49

http://vosdroits.service-public.fr/particuliers/F19911.xhtml 50

http://vosdroits.service-public.fr/professionnels-entreprises/F22203.xhtml 51

http://www.observatoire-vehicule-entreprise.com/la-non-r%C3%A9cup%C3%A9ration-de-la-tva-sur-lessence-pour-en-finir-avec-une-aberration-%C3%A9conomique

http://www.legifrance.gouv.fr/affichCodeArticle.do?idArticle=LEGIARTI000021960637&cidTexte=LEGITEXT000006069577&dateTexte=vig

http://www.urssaf.fr/profil/employeurs/dossiers_reglementaires/dossiers_reglementaires/frais_professionnels_04.html

http://www.urssaf.fr/profil/employeurs/dossiers_reglementaires/dossiers_reglementaires/frais_professionnels_04.html


Як і в інших європейських країнах, частка службових автомобілів серед нових реєстрацій авто

неухильно зростає у Франції протягом останніх двох десятиліть. У 2013 році ця частка досягла 44%.52

Відшкодування за використання громадського транспорту

У Франції роботодавці обов'язково повинні відшкодовувати не менше 50% витрат співробітників на

громадський транспорт для поїздок з дому на роботу. Роботодавець також може відшкодувати

більше 50%. В межах фактичних витрат на проїзд такі відшкодування звільняються від податків і

внесків на соціальне страхування.53

Відшкодування за надання службових велосипедів

На відміну від громадського транспорту, у Франції немає обов'язкової або факультативної програми

відшкодування за надання компанією велосипедів. Відшкодовуватися можуть лише витрати на

користування міським велопрокатом.54

Тим не менш, французький уряд у даний час розглядає введення неоподатковуваного

покілометрового відшкодування на рівні 0,25євро/км. Для того, щоб більш детально вивчити

наслідки такого нововведення, з червня по грудень 2014 був запущений пілотний проект із

введення таких відшкодувань у кількох обраних компаніях.55

52

http://www.observatoire-vehicule-entreprise.com/analyse-du-marche-automobile-francais-2013 53

http://vosdroits.service-public.fr/particuliers/F19846.xhtml#N1017A 54

http://travail-emploi.gouv.fr/informations-pratiques,89/fiches-pratiques,91/remuneration,113/la-prise-en-charge-des-frais-de,9185.html 55

http://www.developpement-durable.gouv.fr/IMG/pdf/rapport_IK_nov_2013.pdf

Усі автомобілі, % Службові автомобілі, %

http://www.observatoire-vehicule-entreprise.com/analyse-du-marche-automobile-francais-2013

Рівноправність для всіх методів пересування (“транспортний бюджет”)

Оскільки французька податкова система включає різні відшкодування для різних видів транспорту

або жодних відшкодувань (як, наприклад, для використання велосипедів), то відповідно про

рівноправність для всіх транспортних засобів мова не йде.

Відрахування з податку на прибуток фізичних осіб за витрати на проїзд до

роботи У Франції співробітники можуть одноразово відрахувати більше 10% з особистого податку на дохід

за витрати, пов'язані з виконанням роботи. Якщо вони вважають, що їх фактичні витрати вищі, вони

також можуть претендувати на компенсацію цих витрат. Це правило особливо часто

використовується для покриття витрат на поїздки «дім-робота-дім», які не відшкодовуються

працедавцем. Сума відрахування розраховується з використанням або фактичних витрат

(наприклад, вартості проїзду на громадському транспорті), або – для автомобілів і двоколісних

моторизованих транспортних засобів – використовуючи фіксовану суму за кілометр, що дорівнює

сумі, яка могла б бути відшкодованою працедавцем (див. вище). Використання індивідуального

автотранспорту замість громадського транспорту має бути обґрунтоване співробітником

(наприклад, з метою економії часу) так само, як і поїздки на відстань більше 40 км. Теоретично,

фактичні витрати на використання велосипеда для поїздок на роботу також можуть бути

відраховані, однак на практиці вони завжди нижчі одноразового десятивідсоткового

відрахування.56

Еволюція щоденних міських поїздок Комплексні дослідження поведінки пересування по місту проводяться один раз на 10-15 років

Французькою національною статистичною службою INSEE. Два останні опитування чітко показали,

що пересування по місту на машині сьогодні домінує і навіть зросло в період між 1994 і 2008

роками. Натомість пересування пішки і на громадському транспорті знизилися за той же період.

Велосипед залишається маргінальним видом транспорту, з часткою 2,2% в 2008 році – що навіть

менше, ніж 2,7% у 1994 році.57

56

http://www.impots.gouv.fr/portal/dgi/public/particuliers.impot?pageId=part_fraisprof&espId=1&sfid=1210 57

http://www.insee.fr/fr/themes/detail.asp?reg_id=99&ref_id=mobilite-professionnelle-08

0,0

10,0

20,0

30,0

40,0

50,0

60,0

70,0

80,0

Walking Motorised two-wheel

Cycling Car - driver Car -passenger

Urban public transport

Train

%

Основні види транспорту для поїздок з дому на роботу у Франції

1994 2008

Пішки Мото-транспорт

Велосипед Авто (водій)

Авто (пасажир)


Потяг

Нідерланди

Короткий огляд рекомендацій У Нідерландах податкове законодавство є відносно нейтральним у наданні переваг різним видам

транспорту. Це особливо помітно у відшкодуваннях за проїзд, яке роботодавці можуть оплачувати

незалежно від виду транспорту, що використовується працівниками для поїздок на роботу, і це,

імовірно, одна з причин того, що голландці є піонерами із впровадження нейтральних

«транспортних бюджетів» у компаніях. Нещодавнє введення «регулювання вартості робіт» може

сприяти розвитку політики транспортної нейтральності; однак скасування привілеїв для службових

велосипедів є явним кроком назад, оскільки це позбавляє стимулу використовувати екологічно

чистий вид транспорту. Одним зі способів сприяти розвитку велосипедів може бути розширення

можливостей вираховувати витрати на поїздки на роботу на велосипеді.

Система оподаткування службових авто в Нідерландах з відносно високою ставкою

оподатковуваної вигоди і включенням показника викидів CO2 є однією з найбільш прогресивних у

Європі.





Використання службового автомобіля в особистих цілях більше 500 км в рік вважається

оподатковуваною вигодою за голландським податковим законодавством. Розрахунок вигоди

базується на прейскурантній ціні автомобіля, помноженій на відсоток, який залежить від викидів

автомобілем CO2. Цей відсоток сягає від 4% для автомобілів з нульовим рівнем викидів до 25% для

легкових автомобілів з викидами більше 110 г CO2/км (з 2015 року). Витрати з боку працівника за

використання службового авто віднімаються з оподатковуваної вигоди.58


Компанії можуть віднімати витрати на авто зі свого оподатковуваного прибутку (амортизація +

обслуговування + паливо). Однак якщо автомобіль використовується також і приватно, сумарна

вигода повинна відніматися від витрат. Та ж логіка застосована і для ПДВ: можливі відрахування з

ПДВ, але тільки за службове використання авто. Компанія може прийняти рішення або заплатити

єдиний ПДВ 2,7% за приватне використання авто,або вести журнал обліку для фіксування

фактичних витрат на приватне використання авто.59

58

http://www.rijksoverheid.nl/onderwerpen/inkomstenbelasting/vraag-en-antwoord/wat-zijn-de-regels-voor-bijtelling-als-ik-een-auto-van-de-zaak-heb.html 59

http://www.belastingdienst.nl/wps/wcm/connect/bldcontentnl/belastingdienst/zakelijk/auto_en_vervoer/auto_van_de_onderneming/autokosten/uw_auto_is_ondernemingsvermogen/u_koopt_een_auto_voor_uw_onderneming


У Нідерландах докладні статистичні дані про службові автомобілі надаються Центральним бюро

статистики. Згідно з цими даними, частка працівників, які користуються службовими автомобілями,

залишилася незмінною: протягом останніх 5 років вона становить близько 7% від загальної кількості

працівників.60

Відшкодування за громадський транспорт

Голландське податкове законодавство дозволяє компаніям відшкодувати своїм співробітникам

повну вартість користування громадським транспортом для їх поїздок з дому на роботу, навіть якщо

вона вища, ніж 0,19 євро за км. Це відшкодування є вільним від податків і внесків на соціальне

забезпечення.61


У Нідерландах компаніям було дозволено надавати своїм співробітникам велосипеди вартістю до

749 євро один раз на три роки вільно від податків. При цьому принаймні 50% поїздок повинні бути

здійснені для поїздок на роботу. Крім того, роботодавець може надати неоподатковуване

відшкодування витрат на технічне обслуговування та спорядження (вело-замок, шолом, дощовий

плащ тощо) до82 євро на рік, а також оплатити страховку велосипедів, що теж є вільним від

податків.62

У 2009 році 371420 співробітників (4,9% загальної кількості співробітників) отримали допомогу на

придбання велосипеда на загальну суму 183700000 євро.63

З введенням зобов'язання виконувати так зване «Положення про робочі витрати» в 2015 році (див.

нижче) зникне можливість надавати співробітникам велосипеди кожні три роки без податків.

Відшкодування витрат на велосипеди в такому випадку повинне бути включене до 1,2% від

загального обсягу видатків на заробітну плату, які компанія може використовувати для

неоподатковуваних вигод для працівників. Тим не менш, безвідсоткові кредити для співробітників

на купівлю велосипедів і електровелосипедів не підлягають під це положення.64

Роботодавець також може надати велосипед у розпорядження працівникові, залишаючись його

власником; це також не оподатковується. Однак, загальна компенсація 0,19/км не може бути

застосована в цьому випадку.65

60

http://www.cbs.nl/nl-NL/menu/themas/arbeid-sociale-zekerheid/cijfers/incidenteel/maatwerk/2013-auto-zaak-cm.htm 61

http://www.belastingdienst.nl/bibliotheek/handboeken/html/boeken/HL/thema_s-vervoer_en_reiskosten.html#HL-21.2.1 62


Email from Bert Zinn, Dutch Ministry for Infrastructure and Environment, 3 June 2014 64

http://www.belastingdienst.nl/bibliotheek/handboeken/html/boeken/HL/thema_s-werkkostenregeling_gerichte_vrijstellingen_nihilwaarderingen_en_normbedragen.html#HL-20.2.8 65

http://www.belastingdienst.nl/bibliotheek/handboeken/html/boeken/HL/thema_s-vervoer_en_reiskosten.html#HL-21.7.3

Крім того, існують тимчасові проекти в рамках програми «Beter Benutten», що заохочують

працівників обирати для поїздок на роботу велосипед замість автомобіля. В рамках цих проектів

виплачені фінансові стимули звільняються від будь-яких податків.66

Рівноправність для всіх методів пересування (“транспортний бюджет”)

Голландське податкове законодавство досить сприяє запровадженню рівноправності для всіх

міських видів транспорту. У країні існує ряд кадрових компаній, які спеціалізуються в розробці

«транспортних бюджетів» для компаній.67

Компанії можуть платити компенсацію транспортних витрат у розмірі 0,19 євро за кілометр вільно

від податку, незалежно від виду транспорту. Для громадського транспорту відшкодування може

бути і вище, якщо відшкодовуються фактичні витрати. Для велосипедів можливість

неоподатковуваного надання велосипедів кожні три роки може бути об'єднана з відшкодуванням

(поки не ввели в дію «Положення про робочі витрати»).68

Нещодавно правила, що регулюють виплати працівникам, були переглянуті з метою їх спрощення і

створення більшої гнучкості як для компаній, так і для співробітників. Відповідно до нового

«Положення про робочі витрати», яке буде обов'язковим з 2015 року, компанії можуть забезпечити

своїх співробітників рядом неоподатковуваних вигод на суму до 1,2% від їхнього загального обсягу

видатків на заробітну плату (так званий «фіскальний простір»). Компанії самі вирішують, як

розподілити цю суму. Однак вигоди, що перевищують ліміт, мають бути задекларовані як заробітна

плата та оподатковуватися відповідно, в іншому випадку вони оподатковуються за ставкою в

розмірі 80%. При цьому компенсація витрат на проїзд 0,19 євро за км не включена до положення,

що означає, що вона не береться до уваги при визначенні «фіскального простору».69

У січні 2012 року група з 50 компаній, що зацікавлені у прогресивних способах пересування,

представила голландському уряду пропозицію введення «розумних транспортних бюджетів». За

цією пропозицією неоподатковуване відшкодування 0,19 євро за кілометр мало б бути більш

гнучким в тому сенсі, що ліміт мав би застосовуватися не до кожного співробітника, а до суми всіх

проїдених кілометрів для компанії в цілому. Ця пропозиція була розглянута Міністерством фінансів

та інфраструктури, але була остаточно відхилена у вересні 2013 року через негативний вплив на

державний бюджет.70

Відрахування витрат на робочі поїздки з податку на прибуток фізичних

осіб Якщо роботодавець не видає компенсації за поїздки на роботу, службовці в Нідерландах можуть

віднімати витрати з особистого податку на прибуток, тільки якщо вони використовують

66

http://www.platformbeterbenutten.nl/pagina/233/vraagbeinvloeding/#Fiets 67

For example: https://www.alphabet.com/nl-nl/mobiliteitsbudget 68


http://www.rijksoverheid.nl/nieuws/2014/07/03/verbeteringen-in-werkkostenregeling.html 70

http://www.rijksoverheid.nl/bestanden/documenten-en-publicaties/kamerstukken/2013/09/17/kamerbrief-met-voorstellen-voor-mobiliteitsbudget-b50/kamerbrief-met-voorstellen-voor-mobiliteitsbudget-b50.pdf

громадський транспорт. Відстань між будинком і роботою має бути більше, ніж 10 км. Сума

відрахування встановлюється державою щороку і залежить від кількості днів на тиждень, у які

використовується громадський транспорт, та від відстані між будинком і роботою. Не існує

можливостей вираховувати витрати на проїзд автомобілем чи велосипедом.71

Еволюція щоденних міських поїздок У порівнянні з іншими європейськими країнами, їзда на велосипеді має надзвичайно високу частку

серед щоденних поїздок по місту в Нідерландах, досягнувши 26% в 2012 році. Однак автомобілі

досі становлять 60% усіх подорожей, в той час як частка громадського транспорту є значно нижчою,

ніж середня в Європі: лише 6% в сумі для всіх видів транспорту.72

71

http://www.belastingdienst.nl/wps/wcm/connect/bldcontentnl/belastingdienst/prive/auto_en_vervoer/u_reist_naar_uw_werk/openbaar_vervoer/voorwaarden_reisaftrek_openbaar_vervoer/voorwaarden_reisaftrek_openbaar_vervoer 72

http://www.cbs.nl/nl-NL/menu/themas/verkeer-vervoer/cijfers/verkeer/71960ned-sl.htm

56%

4%

4%2%

2%

26%

4%

2%

Щоденні міські поїздки у Нідерландах, 2012 р.

Car (driver)

Car (passenger)

Train

Bus/tram/metro

Motorised Two-wheeler

Bike

Walking

Other Modes of Transport

Авто (водій)


Потяг

Автобус, трамвай, метро

Мото-транспорт

Велосипед

Ходьба пішки

Інше

Бельгія

Загальний огляд рекомендацій Загалом бельгійське податкове законодавство є досить щедрим відносно поїздок по місту:

передбачаються вільні від податку відшкодування роботодавцем витрат співробітників на всі види

транспорту, окрім ходьби пішки. Що стосується їзди на велосипеді, Бельгія має найщедріші

податкові правила серед усіх досліджуваних країн, оскільки надання компаніями велосипедів є

вільним від податків і, більше того, роботодавцям виділяються для цього окремі субсидії. В

результаті протягом останнього десятиліття кількість працівників, що їздять на роботу

велосипедами, значно зросла.

Що стосується оподаткування службових автомобілів, то хоча останнім часом відбулася капітальна

перебудова системи з введенням показника викидів CO2, Бельгія залишається однією з країн з дуже

низькою ставкою оподатковування на приватне використання службових авто. Це знайшло своє

відображення в тому, що частка службових автомобілів серед загальної кількості нових реєстрацій

авто залишається на високому рівні, незважаючи на зміни, а це означає, що ставка податку на

службові автомобілі повинна бути вищою.





У Бельгії використання службового автомобіля в особистих цілях вважається оподатковуваною

вигодою. Річна вартість вигоди розраховується як відсоток від роздрібної ціни автомобіля плюс

відсоток, що коливається від 2,39% до 15,43%, залежно від викидів автомобілем CO2 і часу, який

минув з моменту першої реєстрації авто (старіші автомобілі сплачують менший податок). Перевага

не може бути меншою ніж 1250 євро на рік.73


Компанії можуть віднімати витрати на службові автомобілі з їхнього оподатковуваного прибутку,

однак сума відрахування залежить від викидів автомобілем CO2. Для автомобілів з нульовим

рівнем викидів (електромобіль) може бути відраховано 120% витрат. Для автомобілів з рівнем

викидів до 60 г CO2/км можуть відраховуватися всі витрати. Для автомобілів з високим рівнем

викидів частка відрахування зменшується зі збільшенням викидів і становить до 50% для

автомобілів з викидами вище ніж 195 г CO2/км (дизель), або 205 г CO2/км (бензин). Особисте

використання службових автомобілів вважається оподатковуваною вигодою для компанії, зі

ставкою 17% від суми, витраченої працівником.

Що стосується ПДВ, повертатися може лише та частина ПДВ, яка була сплачена за робоче

використання службового автомобіля. Компанія може обрати між врахуванням фактичних витрат

73

http://finances.belgium.be/fr/particuliers/transport/voitures_de_societe/

на використання авто та застосуванням загальної формули, яка враховує відстань між домом

співробітника і роботою.74


Незважаючи на комплексні зміни в законодавстві щодо службових автомобілів, їхня частка серед

нових реєстрацій авто залишається високою – близько 50% протягом останніх двох років.75


Роботодавці в Бельгії за законом зобов'язані відшкодовувати 75% витрат співробітників на поїздки

на громадському транспорті. Тим не менш, багато хто з них відшкодовує всю суму. Ці виплати не

обкладаються податком на прибуток, за умови, що працівник не претендував на спеціальні знижки

на проїзд у своїй податковій декларації (див. нижче).76

Відшкодування за користування велосипедами

У Бельгії існує ряд податкових переваг для працівників, які їздять на роботу велосипедом, а також

для їхніх роботодавців. Перш за все, роботодавці можуть платити відшкодування 0,22 євро/км

вільно від податків і внесків на соціальне страхування.77 Крім того, вони можуть забезпечити своїх

74

https://multimediafiles.kbcgroup.eu/ng/published/KBC/PDF/KBC_Autolease_brochure_fiscale_voitures_de_societe.pdf 75

http://www.febiac.be/statistiques/2014/2.B.4.%20Evolution%20des%20immatriculations%20de%20voitures%20neuves%20par%20type%20de%20propri%E9taire%20et%20par%20r%E9gion.xls 76

http://finances.belgium.be/fr/particuliers/transport/deduction_frais_de_transport/trajet_domicile_travail/transport_en_commun/ 77

http://finances.belgium.be/fr/particuliers/transport/deduction_frais_de_transport/trajet_domicile_travail/velo/

35,0%

37,0%

39,0%

41,0%

43,0%

45,0%

47,0%

49,0%

51,0%

53,0%

400000

420000

440000

460000

480000

500000

520000

540000

560000

580000

600000

2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011 2012 2013

Реєстрація нових авто у Бельгії та частка службових авто

Registration of new cars BEL Share of company carsРеєстрація нових авто Частка службових авто, %

співробітників службовими велосипедами. Для працівника це не вважається оподатковуваною

вигодою, а для компаній 120% витрат віднімаються з оподатковуваного прибутку, що є не лише

звільненням від податків, але й субсидією. Ця пільга також поширюється і на велоінфраструктуру,

збудовану за кошти роботодавця, як от парковки для велосипедів, роздягальні та душові кімнати

для велосипедистів тощо. ПДВ, сплачений за службові велосипеди, повністю повертається

роботодавцеві.78

Рівноправні транспортні рішення («транспортні бюджети»)

На даний час бельгійське податкове законодавство не передбачає спеціальних податкових схем, які

були б нейтральними відносно всіх видів транспорту. Тим не менш, у регіоні Фламандський

Брабант у період з 2011 по 2013 рік за підтримки уряду Фландрії був реалізований

експериментальний проект з участю різних компаній. Результати цього проекту показали, що із

введенням гнучкого «транспортного бюджету» для співробітників значно знизилася частка поїздок

на роботу на авто, в той час як частка поїздок на велосипеді та на громадському транспорті

зросла.79 Після цих висновків до Бельгійської Палати представників був внесений законопроект,

який має створити можливість для бельгійських компаній добровільно вводити транспортні

бюджети для своїх співробітників. Ці бюджети будуть вільними від податків і внесків на соціальне

забезпечення, за винятком використання службових автомобілів. Станом на сьогодні законопроект

поки не був схвалений.80

Відрахування витрат на проїзд на роботу з податку на прибуток фізичних

осіб Особи, які підлягають сплаті податку в Бельгії, мають право на відрахування витрат, пов'язаних з

їхніми робочими поїздками, зі свого оподатковуваного доходу. Вони можуть обрати між

одноразовим відрахуванням стандартної суми, визначеної законодавством, або підтвердженням

своїх фактичних витрат. Якщо вони вирішують враховувати свої фактичні витрати, вони можуть

відняти 0,22 євро за кожен кілометр пробігу на велосипеді або 0,15 євро за кілометр для інших

видів транспорту. Тим не менш, відшкодування роботодавцем поїздок з дому на роботу більше не є

вільними від податків, якщо працівник обирає відраховувати його фактичні витрати на проїзд.

Єдиним винятком із цього правила є відшкодування за використання велосипеда, що може

поєднуватися з вирахуванням фактичних витрат.81

Еволюція щоденних міських поїздок Як і в інших європейських країнах, у Бельгії пересування всередині міст здійснюється переважно на

авто: близько70%. Усі види громадського транспорту в сукупності займають близько 16%, в той час

як їзда на велосипеді – лише 9%.

78

http://www2.deloitte.com/content/dam/Deloitte/be/Documents/Accountancy/FR/Actualites/2014/be%28fr_be%29_fiduciaire_actualiteiten_charges_deductibles_2014-04.pdf 79

http://www.mobiel21.be/sites/default/files/130301%20MBW%20eindrapport%20v7_opgemaakt%2Bbijlagen.pdf 80

http://www.sdworx.be/nl-be/sd-worx-r-d/publicaties/artikels/van-bedrijfswagen-naar-mobiliteitsbudget 81

http://finances.belgium.be/fr/particuliers/transport/deduction_frais_de_transport/trajet_domicile_travail/forfait_et_frais_reels/

Для Бельгії специфічним є великий розрив між регіонами щодо частки поїздок на роботу

велосипедами. У той час як ця часта неухильно зростає у Фландрії протягом останнього десятиліття

з 12,3% до 13,9%, відсоток велосипедистів у Брюсселі та Валлонії значно нижчий.82

82

http://www.mobilit.belgium.be/fr/mobilite/chiffres/domiciletravail/

67%

10%

9%

6%

4%

2%1%1%

Способи пересування в містах Бельгії (2011 рік)

Car

Train

Bike

Bus, tram, metro

Carpool

Walking

Motorised Two-Wheeler

Transport organised by employer


Потяг

Велосипед

Автобус, трамвай, метро


Пішки


Інше

0,0

2,0

4,0

6,0

8,0

10,0

12,0

14,0

Flanders Wallonia Brussels

%

Поїздки на роботу велосипедом у бельгійських регіонах

2005

2008

2011

Фландрія Валлонія Брюссель

Данія

Загальний огляд рекомендацій Данія є однією з країн Європи з найвищою ставкою оподаткування на приватне використання

службових автомобілів. При обчисленні відрахувань для компаній існує строга відмінність між

приватним і робочим використанням авто. Очевидно, це є фактором, що пояснює відносно низьку

частку службових авто в загальному обсязі реєстрацій нових автомобілів.

Слідуючи логіці відділення робочого і приватного використання авто та оподаткування останнього,

датське податкове законодавство також дуже строге у наданні службових велосипедів

співробітникам компаній. З метою подальшого стимулювання і так досить високого рівня

використання велосипедів для поїздок з дому на роботу було б корисно, щоб правила в цьому

відношенні були більш м'якими, наслідуючи приклад сусідньої Швеції.

Що стосується відрахування з податку на прибуток за оплату проїзду, яке в даний час дозволено

тільки для щоденних поїздок на відстань більше ніж 24 км, було б корисно зробити його доступним

для всіх відстаней, оскільки це припинить дискримінацію ходьби пішки та велосипедного руху, що

здійснюється практично лишена короткі відстані.





У Данії приватне використання службового авто вважається оподатковуваною перевагою.

Розрахунок переваги базується на оригінальній вартості автомобіля протягом перших трьох років

після першої реєстрації та на 75% від цієї величини згодом. Однак при цьому завжди застосовується

мінімальне значення 160000 датських крон (близько 21000 євро). Оподатковуваною перевагою

вважається 25% на рік для суми менше 300000 датських крон (близько 40200 євро) і 20% для будь-

якого значення вище. Також до оподатковуваної вигоди додається «екологічна надбавка» в розмірі

7500 датських крон (близько 1000 євро). Отримана сума мінус платежі, здійснені працівником на

службове використання автомобіля, оподатковується за чинною ставкою податку на прибуток.83

Для компаній

Компанії можуть віднімати витрати на авто з їхнього оподатковуваного прибутку, але тільки за

робоче використання. Частка робочого використання автомобіля повинна бути підтверджена.

Відрахування з ПДВ на придбання та покриття поточних витрат легкових автомобілів здійснюватися

не можуть (крім автолізингових компаній і автошкіл). Тим не менш, відрахування 25% з ПДВ

можливе за лізинг легкових автомобілів, якщо термін лізингу більший, ніж шість місяців.

83

Website of the Danish Customs and Tax Administration: http://www.skat.dk/SKAT.aspx?oId=1789830&vId=0


У Данії, як і в інших європейських країнах, частка службових авто серед нових реєстрацій легкових

автомобілів зросла протягом останніх двох десятиліть. Тим не менш, ця частка становила близько

37% в 2013 році, що є відносно низьким показником, порівняно з іншими країнами.


Роботодавці можуть сплачувати квитки на громадський транспорт робочих поїздок для своїх

співробітників вільно від податку, якщо працівник обирає не використовувати відрахування з

особистого податку на дохід. Квитки повинні бути використані в основному для поїздок на роботу, в

іншому випадку їхня вартість підлягає обкладенню податком на прибуток.84


У Данії роботодавці можуть надавати співробітникам велосипеди вільно від податків тільки в тому

випадку, якщо вони використовуються виключно для робочих поїздок або поїздок з дому на

роботу. Тим не менш, в останньому випадку податкова адміністрація автоматично передбачає, що

здійснюється також приватне використання велосипедів, оскільки вони доступні в домашніх

умовах. А приватне використання велосипеда обкладається податком на прибуток.85 Компанії

можуть віднімати витрати на велосипедах від їхнього оподатковуваного прибутку, а також

84

http://www.skat.dk/SKAT.aspx?oId=1976849&chk=209219 85

http://www.skat.dk/SKAT.aspx?oId=1947978&chk=209219

0,0%

10,0%

20,0%

30,0%

40,0%

50,0%

60,0%

0

20000

40000

60000

80000

100000

120000

140000

160000

180000

200000

19

92

19

93

19

94

19

95

19

96

19

97

19

98

19

99

20

00

20

01

20

02

20

03

20

04

20

05

20

06

20

07

20

08

20

09

20

10

20

11

20

12

20

13

Нові реєстрації легкових автомобілів та частка службових авто у Данії

Newly registered Passenger Cars Share of Company CarsУсі новозареєстровані легкові авто Частка службових авто



віднімати ПДВ в якості вхідного податку, але тільки для чистого робочого використання

велосипеда.86

Рівноправність видів пересування («транспортний бюджет»)

Роботодавці можуть компенсувати співробітникам витрати на проїзд на роботу вільно від податку

на прибуток, якщо працівник обирає не використовувати відрахування з особистого податку на

прибуток, незалежно від виду транспорту, що використовується. Тим не менш, фіксована субсидія

за пробіг не підпадає під це правило і оподатковується як податок на дохід.87

Відрахування витрат на проїзд до роботи з податку на прибуток фізичних

осіб Співробітники в Данії можуть претендувати на відрахування витрат на проїзд на роботу зі свого

оподатковуваного доходу. Це відрахування є однаковим, незалежно від виду транспорту,однак

воно дійсне лише для відстаней більше 24 км в день (середня відстань для поїздок на авто в обидва

боки). Для кожного кілометра понад 24 км відрахування становить 2,10 датських крон (0,282 євро),

а для кожного кілометра понад 120 км – 1,05 датських крон (близько 0,141 євро). Відрахування

може бути вищим для осіб, які проживають у певних віддалених муніципалітетах або мають

низький дохід.

Еволюція щоденних міських поїздок Як і в інших європейських країнах, автомобілі, як і раніше, відіграють домінуючу роль у щоденних

поїздках на роботу в Данії з часткою близько двох третіх від усіх міських поїздок. Слід однак

відзначити, що частка використання велосипедів також дуже висока в порівнянні з іншими

європейськими країнами: вона становить 20%, і перевершують цей показник лише Нідерланди.88

86

http://www.skat.dk/skat.aspx?oId=1844097&vId=0 87

http://www.skat.dk/SKAT.aspx?oId=1976848&chk=209219 88

http://www.modelcenter.transport.dtu.dk/~/media/Centre/Modelcenter/modeller%20og%20publikationer/Faktaark/2013%20Faktaark_pendling.ashx

63%

3%

20%

11%

3%

Види транспорту для щоденних міських поїздок, Данія (2013 рік)

Car (as Driver)

Car (as Passenger)

Cycling

Public Transport

Walking



Велосипед


Пішки

http://www.skat.dk/skat.aspx?oId=1844097&vId=0




Швеція

Загальний огляд рекомендацій Незважаючи на те що шведська податкова система має дуже складні правила розрахунків

оподатковуваної вигоди від приватного використання службових автомобілів, отримані ставки

загалом є досить низькими порівняно, наприклад, із сусідньою Данією. Уряду Швеції варто суттєво

підвищити ці ставки, щоб зменшити кількість службових автомобілів, що досить велика в порівнянні

з іншими європейськими країнами. З іншого боку, правило про те, що паливо, надане

роботодавцем, виключається з оподатковуваної вигоди автомобіля й оподатковується окремо як

120% від його вартості, є зразковим способом симулювання меншого використання службових авто

і економії палива.

Правила, що стосуються надання службових велосипедів, є досить сприятливими у Швеції і дають

стимул використовувати велосипеди для поїздок на роботу. Це стимулювання може бути ще

вищим, якщо правила вирахування з податку на прибуток витрат на поїздки на роботу будуть більш

привабливими для велосипедистів, наприклад, шляхом скасування поточного ліміту відрахування

10000SEK (шведських крон), а також скасування обмеження у 250 SEK на рік для вирахування витрат

на обслуговування велосипеда.





У Швеції приватне використання службових авто вважається оподатковуваною вигодою, якщо таке

використання перевищує 10 поїздок в день або 1000 км на рік. У цьому випадку значення вигоди

розраховується на основі роздрібної ціни нового автомобіля плюс додаткове обладнання. Іншими

факторами, які беруться до уваги, є щорічна інфляція та відсоткові ставки для довгострокових

облігацій від шведського уряду. У 2014 році вартість вигоди становила 14075SEK (близько 1536

євро, ця сума регулюється з урахуванням інфляції кожен рік) плюс 10,5675% (9% плюс ¾ від

поточної процентної ставки для довгострокових шведських державних облігацій) від початкової

ціни автомобіля, якщо ця ціна нижче 333000 SEK (близько 36350 євро). Для автомобілів з вищою

прейскурантною ціною замість 9% застосовується 20%.89

Наприклад, для автомобіля з прейскурантною ціною 400000SEK (близько 43 660 євро),

оподатковувана вигода становитиме:

89

https://www.skatteverket.se/download/18.8dcbbe4142d38302d72c80/1387280119440/SKVM_2013_19+Bilmeddelande.pdf



Оподатковувана вигода в цьому випадку відповідає 12,67% від роздрібної ціни автомобіля.

Паливо для приватного використання, що сплачується роботодавцем, не включається до

оподатковуваної вигоди за автомобіль і розраховується окремо як додаткова перевага на суму, що

становить 120% від витрат.


Компанії можуть віднімати витрати на службові автомобілі з їхнього оподатковуваного прибутку,

однак вони не мають права на відрахування з ПДВ на покупку автомобілів у якості вхідного податку.

Можливе зниження ПДВ на 50% за лізинг авто, якщо робоче використання автомобіля становить

понад 1000 км на рік.90


У Швеції автомобілі, зареєстровані юридичними особами, займають досить високу частку серед

нових реєстрацій автомобілів. У 2012 році ця частка досягла 65,5%, тоді як ще у 2011 році вона

становила 61,1%.91

Відшкодування за користування громадським транспортом

У Швеції відшкодування роботодавцем проїзду в громадському транспорті завжди вважається

оподатковуваною вигодою, виняток становлять виключно робочі поїздки. Поїздки з дому на роботу

вважаються приватним використанням у цьому відношенні.92

Відшкодування за використання велосипеда

Шведські роботодавці можуть надавати велосипеди своїм співробітникам, що є оподатковуваною

вигодою. Значення вигоди розраховується з урахуванням річної амортизації велосипеда, витрат на

комплектуючі, технічне обслуговування та вартості закупки велосипеда. Остання базується на

процентній ставці за довгостроковими державними облігаціями (у 2013: 2,2%), до яких додається

1%. Наприклад, для велосипеда, який коштує 5000 SEK (близько547 євро), за який роботодавець

сплачує 300 крон (близько 33 євро) в рік протягом 10 років, розрахунок значення оподатковуваної

вигоди буде виглядати так:

93

90

https://www.skatteverket.se/foretagorganisationer/moms/sarskildareglerforvissavarortjanster/bilar.4.58d555751259e4d6616800010628.html 91

http://www.bilsweden.se/storage/cms/053967d1c7c64f69b18b1766f00bf1e8/fff76a9cb35643e88350b6a63e031691/pdf/9/PressRel1212def%5B1%5D.pdf?MediaArchive_ForceDownload=true&PropertyName=File1&ValueIndex=0 92

http://www.personalekonomi.se/artikel/forman-manadskort-kollektivtrafik.aspx 93

https://www.skatteverket.se/privat/skatter/arbeteinkomst/formaner/cykel.4.46ae6b26141980f1e2d466e.html

https://www.skatteverket.se/foretagorganisationer/moms/sarskildareglerforvissavarortjanster/bilar.4.58d555751259e4d6616800010628.html

https://www.skatteverket.se/foretagorganisationer/moms/sarskildareglerforvissavarortjanster/bilar.4.58d555751259e4d6616800010628.html

http://www.bilsweden.se/storage/cms/053967d1c7c64f69b18b1766f00bf1e8/fff76a9cb35643e88350b6a63e031691/pdf/9/PressRel1212def%5B1%5D.pdf?MediaArchive_ForceDownload=true&PropertyName=File1&ValueIndex=0



http://www.personalekonomi.se/artikel/forman-manadskort-kollektivtrafik.aspx

https://www.skatteverket.se/privat/skatter/arbeteinkomst/formaner/cykel.4.46ae6b26141980f1e2d466e.html

Рівноправність транспортних засобів («транспортний бюджет»)

Поїздки з дому на роботу розглядаються шведським податковим законодавством як приватні

поїздки. Всі відшкодування, які виплачуються роботодавцем за них, оподатковуються, як звичайний

дохід, що робить непривабливим впровадження «транспортних бюджетів» для співробітників.94


осіб Шведські платники податків можуть претендувати на зниження податку на прибуток для поїздок з

дому на роботу, але тільки за частину витрат, що перевищує 10000 SEK на рік (близько 1095 євро).

Відстань між будинком і роботою має бути більше ніж 2 км (або 5 км, якщо використовується авто).

Для громадського транспорту відраховуватися можуть тільки фактичні витрати.95 Якщо

використовується автомобіль, відрахування може бути зроблено тільки тоді, коли жоден

громадський транспорт не є доступним і якщо заощаджений час за допомогою автомобіля

становить принаймні дві години на день або якщо автомобіль використовується для ділових

поїздок протягом дня для більшості днів уроці. У цьому випадку може бути відраховано 1,85 SEK

(бл. 0,20 євро) за кілометр шляху, якщо працівник використовує власне авто. Якщо

використовується службовий автомобіль, можливе вирахування 0,65 SEK (бл. 0,07 євро) за кілометр

для автомобілів з дизельними двигунами або 0,95 SEK (бл. 0,10 євро) за кілометр для інших

автомобілів.96 Для їзди велосипедом на роботу щорічне відрахування становить 250 SEK (близько

27,36 євро), незалежно від того, чи велосипед використовується для всієї дистанції поїздки, чи лише

для її частини. Однак оскільки мінімальний поріг у 10 000 SEK застосовується і в цьому випадку,

претендувати на відшкодування практично неможливо, якщо велосипед є основним транспортом

для поїздок на роботу.97

Еволюція щоденних міських поїздок У Швеції щоденні міські поїздки вивчаються в ході національного обстеження тенденцій

дорожнього руху.98 Результати останнього десятиліття показують, що використання автомобілів

постійно знижується (воно досягло 50% в період дослідження 2012-2013 рр.), а громадський

транспорт та активні методи пересування збільшили свою частку: 19,4% зайняв громадський

транспорт і 27,8% становили ходьба і їзда на велосипеді. При порівнянні з іншими європейськими

країнами, слід зазначити, що ці дані включають в себе також поїздки на навчання, що частково

пояснює високу частку громадського транспорту, пішохідного та велосипедного руху.

94

https://www.energimyndigheten.se/Global/Forskning/Transport/F%C3%B6rstuideMobilityBudgets20120103.pdf 95

http://www.skatteverket.se/privat/skatter/arbeteinkomst/avdragslexikon/r.4.5fc8c94513259a4ba1d800042806.html#resa 96

http://www.skatteverket.se/privat/skatter/arbeteinkomst/avdragslexikon/b.4.5fc8c94513259a4ba1d800042789.html#Biltillochfranarbetet 97

http://www.skatteverket.se/privat/skatter/arbeteinkomst/avdragslexikon/c.4.5fc8c94513259a4ba1d800042820.html#cykel 98

http://www.trafa.se/sv/Statistik/Resvanor/

https://www.energimyndigheten.se/Global/Forskning/Transport/F%C3%B6rstuideMobilityBudgets20120103.pdf

http://www.skatteverket.se/privat/skatter/arbeteinkomst/avdragslexikon/r.4.5fc8c94513259a4ba1d800042806.html#resa

http://www.skatteverket.se/privat/skatter/arbeteinkomst/avdragslexikon/r.4.5fc8c94513259a4ba1d800042806.html#resa

http://www.skatteverket.se/privat/skatter/arbeteinkomst/avdragslexikon/b.4.5fc8c94513259a4ba1d800042789.html#Biltillochfranarbetet

http://www.skatteverket.se/privat/skatter/arbeteinkomst/avdragslexikon/b.4.5fc8c94513259a4ba1d800042789.html#Biltillochfranarbetet

http://www.skatteverket.se/privat/skatter/arbeteinkomst/avdragslexikon/c.4.5fc8c94513259a4ba1d800042820.html#cykel

http://www.skatteverket.se/privat/skatter/arbeteinkomst/avdragslexikon/c.4.5fc8c94513259a4ba1d800042820.html#cykel

http://www.trafa.se/sv/Statistik/Resvanor/

0,0%

10,0%

20,0%

30,0%

40,0%

50,0%

60,0%

By foot, bicycle Car Public transport Other mode of travel

Поїздки на роботу та на навчання у Швеції

2001

2006

2012-2013

Пішки та велосипедом

Автомобілем Громадським транспортом

Іншими видами транспорту

Австрія

Загальний огляд рекомендацій У порівнянні з іншими країнами, включеними в це дослідження, в Австрії розмір оподатковуваної

вигоди для приватного використання службового автомобіля є відносно високим. Однак за основу

береться фактична ціна автомобіля, яка за рахунок знижок для компаній дає нижчу податкову

ставку, тому для розрахунків ліпше буде враховувати початкову ціну автомобіля без знижок.

Можливості для компаній надавати співробітникам квитки на громадський транспорт та/або

велосипеди вільно від податків є хорошим стимулом для заохочення використання прогресивних

видів транспорту.

Що стосується зниження податку на прибуток фізичних осіб за витрати на проїзд «дім-робота-дім»,

було б доцільно розглянути питання про скорочення пільг на автомобільні поїздки на користь

громадського транспорту для того, щоб створювати правильні стимули.





Надання службового автомобіля для приватного використання вважається оподатковуваною

вигодою для співробітників у Австрії. Розмір вигоди встановлена на рівні 1,5% на місяць від

фактичної ціни, сплаченої за автомобіль (18% на рік), з верхньою межею 720 євро на місяць. Якщо

приватне використання (у тому числі поїздки з дому на роботу) не перевищує 6000 км на рік,

вартість вигоди зменшується вдвічі. Паливо, що надається роботодавцем, входить у вигоду.99

Співробітники, яким надають службові авто, не можуть претендувати на відрахування з особистого

податку на дохід за витрати на проїзд.100


Компанії можуть віднімати витрати на авто з їхнього оподатковуваного прибутку, але тільки до межі

40000 євро за автомобіль. Термін корисного використання авто юридично фіксується на 8 років, що

означає, що максимальне річне вирахування не може перевищувати 5000 євро.101 В Австрії не існує

можливості для компаній повертати ПДВ в якості вхідного податку ні на покупку, ні на оренду

99

http://derstandard.at/1392686343676/Zarte-Bremse-fuer-dicken-Dienstwagen 100

https://www.bmf.gv.at/steuern/arbeitnehmer-pensionisten/pendlerpauschale/informationen-zur-pendlerfoerderung.html#Kein_Pendlerpauschale_f_r_Arbeitnehmer_die_ihren_Dienstwagen_f_r_Fahrten_zwischen_Wohnung_und_Arbeitsst_tte_nutzen_k_nnen_ 101

https://www.bmf.gv.at/steuern/selbststaendige-unternehmer/betriebsausgaben/ba-abschreibung.html#Pkw_und_Kombi

http://derstandard.at/1392686343676/Zarte-Bremse-fuer-dicken-Dienstwagen

https://www.bmf.gv.at/steuern/arbeitnehmer-pensionisten/pendlerpauschale/informationen-zur-pendlerfoerderung.html#Kein_Pendlerpauschale_f_r_Arbeitnehmer_die_ihren_Dienstwagen_f_r_Fahrten_zwischen_Wohnung_und_Arbeitsst_tte_nutzen_k_nnen_





легкових автомобілів. Також витрати на паливо і технічне обслуговування не можуть бути

відраховані з податку.102


Частка автомобілів, зареєстрованих компаніями, є дуже високою в Австрії, навіть порівняно з

іншими європейськими країнами. У 2012 році ця частка досягла 54,7%, а в 2013 – 60,2%.103


В Австрії роботодавці можуть забезпечити своїх співробітників квитками на громадський транспорт

для поїздок із дому на роботу. Ця вигода для працівників («робочі квитки») є вільною від податків і

внесків на соціальне забезпечення за певних умов: квиток повинен бути сплачений безпосередньо

транспортній компанії і не повинен видаватися як частина зарплати працівника. Компанії можуть

віднімати витрати на «робочі квитки» з їхнього оподатковуваного прибутку. Якщо працівнику

видається безкоштовний квиток, він уже не може претендувати на відрахування витрат на проїзд.104


Надання службового велосипеда, який може бути використаний в особистих цілях, не вважається

оподатковуваною вигодою для працівника в Австрії, у той час як компанія може відняти витрати на

велосипеди зі свого оподатковуваного прибутку. Крім того, роботодавці можуть платити

співробітникам відшкодування 0,38 євро за км для ділових поїздок на велосипеді.105

Рівноправність засобів пересування («транспортні бюджети»)

Компанії в Австрії можуть оплатити своїм співробітникам компенсацію за поїздки з дому на роботу,

незалежно від виду транспорту, що використовується. Це відшкодування вільне від внесків на

соціальне забезпечення в рамках повної вартості проїзду на конкретну відстань, але не вільне від

податків.106


осіб Всі співробітники в Австрії отримують автоматичне вирахування з оподатковуваного доходу за

поїздки з дому на роботу в розмірі 291 євро на рік.107Додаткове відрахування можливе для

працівників, що живуть далі ніж 20 км від їхньої роботи, якщо громадський транспорт доступний,

або далі ніж 2 км, якщо громадський транспорт недоступний. Сума відрахування вища, якщо

громадський транспорт не є доступним. Максимально можливе відрахування становить 3672 євро

на рік, якщо відстань між будинком і роботою більше 60 км, а і якщо при цьому немає доступу до

102

https://www.bmf.gv.at/steuern/selbststaendige-unternehmer/umsatzsteuer/ust-vorsteuerabzug.html#Vorsteuer_bei_Pkw_Kombi_und_Motorrad_ 103

http://diepresse.com/home/wirtschaft/economist/1546391/Private-kaufen-immer-weniger-Neuwagen- 104

https://www.wko.at/Content.Node/Service/Steuern/Lohnverrechnung/Vom-Brutto-zum-Netto/Jobticket.html 105

https://www.wien.gv.at/rk/msg/2013/03/06016.html 106

http://www.lexandtax.at/index.php?option=com_content&view=article&id=15308:das-job-ticket-unter-der-lupe--unterschied-zum-fahrtkostenzuschuss&catid=80:137,74&Itemid=72 107

https://www.bmf.gv.at/steuern/arbeitnehmer-pensionisten/steuertarif-absetzbetraege/steuerabsetzbetraege.html#Verkehrsabsetzbetrag

https://www.bmf.gv.at/steuern/selbststaendige-unternehmer/umsatzsteuer/ust-vorsteuerabzug.html#Vorsteuer_bei_Pkw_Kombi_und_Motorrad_

https://www.bmf.gv.at/steuern/selbststaendige-unternehmer/umsatzsteuer/ust-vorsteuerabzug.html#Vorsteuer_bei_Pkw_Kombi_und_Motorrad_

http://diepresse.com/home/wirtschaft/economist/1546391/Private-kaufen-immer-weniger-Neuwagen-

https://www.wko.at/Content.Node/Service/Steuern/Lohnverrechnung/Vom-Brutto-zum-Netto/Jobticket.html

https://www.wien.gv.at/rk/msg/2013/03/06016.html

http://www.lexandtax.at/index.php?option=com_content&view=article&id=15308:das-job-ticket-unter-der-lupe--unterschied-zum-fahrtkostenzuschuss&catid=80:137,74&Itemid=72

http://www.lexandtax.at/index.php?option=com_content&view=article&id=15308:das-job-ticket-unter-der-lupe--unterschied-zum-fahrtkostenzuschuss&catid=80:137,74&Itemid=72



громадського транспорту.108 Додаткове відрахування не може вимагатися, якщо роботодавець

надає службовий автомобіль або «робочий квиток» для громадського транспорту (див. вище).

Еволюція щоденних міських поїздок Дані про види транспорту, що використовуються для поїздок на роботу, були зібрані австрійськими

переписами населення з 1971 по 2001 рік. Протягом цього періоду частка моторизованого

індивідуального транспорту значно збільшилася, в той час як і громадський транспорт і активні

методи пересування (ходьба пішки та їзда на велосипеді) зменшилися. Подальших даних з 2001

року по сьогодні немає.109 Однак показники основних міст Австрії свідчать, що використання

велосипедів з того часу значно зросло. В Інсбруку частка велосипедного транспорту зросла з 13% у

2002 році до 23% у 2012 році, а у Відні ця частка зросла втричі – з 2% у 2002 році до 6% у 2011

році.110

108

https://www.bmf.gv.at/steuern/arbeitnehmer-pensionisten/pendlerpauschale/pendlerpauschale-allgemein.html 109

http://www.statistik.at/web_de/static/tagespendler-innen_1971_bis_2001_nach_verkehrsmittel_und_bundeslaendern_023072.xls 110

http://www.bmvit.gv.at/service/publikationen/verkehr/fuss_radverkehr/downloads/riz_2013.pdf

0,0%

10,0%

20,0%

30,0%

40,0%

50,0%

60,0%

70,0%

80,0%

None/Walking Cars, Motorised Two-Wheelers

Public Transport Bike Other/Unknown

Види транспорту, що використовуються для міських поїздок у Автстрії

1971

1981

1991

2001


Автомобілі та мотоцикли

Громадськийтранспорт

Велосипеди Інше

https://www.bmf.gv.at/steuern/arbeitnehmer-pensionisten/pendlerpauschale/pendlerpauschale-allgemein.html

http://www.statistik.at/web_de/static/tagespendler-innen_1971_bis_2001_nach_verkehrsmittel_und_bundeslaendern_023072.xls

http://www.statistik.at/web_de/static/tagespendler-innen_1971_bis_2001_nach_verkehrsmittel_und_bundeslaendern_023072.xls

http://www.bmvit.gv.at/service/publikationen/verkehr/fuss_radverkehr/downloads/riz_2013.pdf

Швейцарія

Загальний огляд рекомендацій Система оподаткування службових автомобілів у Швейцарії є досить м'якою як для співробітників,

так і для компаній. Оподатковувана вигода є однією з найнижчих серед усіх досліджуваних країн, а

якщо приватне використання автомобіля складають лише поїздки з дому на роботу, то податок

взагалі не сплачується, що є значним стимулом їздити на роботу на авто. Таким чином, це

звільнення від податків має бути скасовано, а натомість введено більше фіскальних стимулів для

використання велосипедів. Що стосується податку на прибуток фізичних осіб за поїздки на роботу,

строгі правила про пріоритет громадського транспорту і зниження суми відрахування зі

збільшенням відстані можуть служити прикладом для інших країн.





У Швейцарії вартість оподатковуваної вигоди для приватного використання службового автомобіля

фіксується на рівні 0,8% на місяць (9,6% на рік) від сплаченої суми за автомобіль з мінімальним

значенням 150 швейцарських франків (близько 123 євро) на місяць. Якщо приватне використання

автомобіля складають лише поїздки з дому на роботу, то оподатковувана вигода рівна нулю.111


Компанії в Швейцарії можуть віднімати витрати на авто з їхнього оподатковуваного прибутку, однак

частка приватного використання (підтверджена журналами обліку або розрахована за допомогою

вищевказаного способу) не може бути відрахована.112 ПДВ також може бути відраховано, але тільки

для ділового використання автомобіля.113


У Швейцарії не існує центральної статистики реєстрацій службових авто. Оцінки приватних

консалтингових фірм припускають, що їхня частка серед нових реєстрацій авто в 2009 році

становила близько 30%114 – досить низька, порівняно з іншими європейськими країнами.


У Швейцарії загалом весь дохід оподатковується. Це включає в себе відшкодування роботодавцем

квитків на громадський транспорт, які використовуються приватно (у тому числі поїздки з дому на

111

http://www.steueramt.zh.ch/internet/finanzdirektion/ksta/de/steuererklaerung/rechtliche_grundlagen_steuern_allgemein/_jcr_content/contentPar/downloadlist_14/downloaditems/31_1320333526126.spooler.download.1320333128733.pdf/12-502.pdf 112

http://www.taxinfo.sv.fin.be.ch/taxinfo/display/taxinfo/Privatanteile+Fahrzeugkosten 113

http://vatar.ch/media/archive1/Beitrag%20r%26c%204_2012.pdf 114

http://www.input-consulting.ch/?redirect=getfile.php&cmd[getfile][uid]=35

http://www.steueramt.zh.ch/internet/finanzdirektion/ksta/de/steuererklaerung/rechtliche_grundlagen_steuern_allgemein/_jcr_content/contentPar/downloadlist_14/downloaditems/31_1320333526126.spooler.download.1320333128733.pdf/12-502.pdf



http://www.taxinfo.sv.fin.be.ch/taxinfo/display/taxinfo/Privatanteile+Fahrzeugkosten

http://vatar.ch/media/archive1/Beitrag%20r%26c%204_2012.pdf

http://www.input-consulting.ch/?redirect=getfile.php&cmd%5bgetfile%5d%5buid%5d=35

роботу).115 Тим не менш, також існують так звані «робочі квитки», коли роботодавці забезпечують

своїх працівників квитками на громадський транспорт на пільгових умовах.116 Крім того, якщо

купівля проїзного квитка на громадський транспорт необхідна для ділових поїздок, додаткове

приватне використання не оподатковується.117


У Швейцарії немає законодавчої норми для фіксування оподатковуваної вигоди для приватного

використання службових велосипедів і, здається, що в даний час податкова адміністрація також не

бере до уваги це питання, а це означає, що приватне використання службових велосипедів є

вільним від податків.118


В принципі, будь-які відшкодування, здійснені роботодавцем за поїздки з дому на роботу, у

Швейцарії вважаються оподатковуваним доходом (див. вище).119 Тим не менш, компанії можуть

заплатити до 600 швейцарських франків (близько 493 євро) на рік вільно від податків і внесків на

соціальне забезпечення. Ці кошти можуть бути використані для громадського транспорту, для

послуг прокату автомобілів, для палива на автозаправних станціях і для різних туристичних

послуг.120


осіб Швейцарські платники податків можуть претендувати на відрахування з особистого податку на

прибуток за поїздки з дому на роботу. Відрахуванню підлягають тільки фактичні витрати на

громадський транспорт, незалежно від транспортного засобу. Для мотоциклів і мопедів може бути

відраховано 730 швейцарських франків (близько 600 євро) в рік або більше, якщо підтверджено

фактичні витрати. Якщо використання громадського транспорту не є можливим, витрати на

використання приватного автомобіля можуть бути відраховані. Сума відрахування за кілометр

зменшується з кожним кілометром від 0,70 швейцарських франків за км (бл. 0,58 євро) до 0,50

швейцарських франків за км (бл. 0,41євро).121

Еволюція щоденних міських поїздок У Швейцарії статистика щодо вибору транспортних засобів для міських поїздок є доступною у

Федеральному статистичному відомстві. Вона показує, що використання автомобіля є домінуючим

для швейцарських міст, але в меншій мірі, ніж в інших європейських країнах. Частка пасажирів на

автомобілях також знизилася з 55,4% в 2000 році до 52,9% в 2012 році. Громадський транспорт

115

http://tools.stv.gr.ch/deutsch/pdf/erlaeuterungen_zum_lohnausweis.pdf 116

http://www.tnw.ch/tickets-und-preise/abonnemente/job-ticket/ 117

http://www.aargaumobil.ch/uploads/tx_amdownloads/Steuern_und_Mobilitaet.pdf 118

http://www.velotext.ch/downloads/HH_Transportvelos_im_Gewerbe_Angeli.pdf 119

http://tools.stv.gr.ch/deutsch/pdf/erlaeuterungen_zum_lohnausweis.pdf 120

http://www.reka.ch/de/rekageld/firmen/steuerbefreite-lohnnebenleistung/seiten/steuerbefreite-lohnnebenleistung.aspx 121

http://www.steuerverwaltung.bs.ch/15500_fw_np_ste_14-01_b_wegleitung.pdf

http://tools.stv.gr.ch/deutsch/pdf/erlaeuterungen_zum_lohnausweis.pdf

http://www.tnw.ch/tickets-und-preise/abonnemente/job-ticket/

http://www.aargaumobil.ch/uploads/tx_amdownloads/Steuern_und_Mobilitaet.pdf

http://www.velotext.ch/downloads/HH_Transportvelos_im_Gewerbe_Angeli.pdf

http://tools.stv.gr.ch/deutsch/pdf/erlaeuterungen_zum_lohnausweis.pdf

http://www.reka.ch/de/rekageld/firmen/steuerbefreite-lohnnebenleistung/seiten/steuerbefreite-lohnnebenleistung.aspx

http://www.reka.ch/de/rekageld/firmen/steuerbefreite-lohnnebenleistung/seiten/steuerbefreite-lohnnebenleistung.aspx

http://www.steuerverwaltung.bs.ch/15500_fw_np_ste_14-01_b_wegleitung.pdf

відіграє дуже важливу роль у Швейцарії з часткою близько 30% в 2012 році. Використання

велосипедів зменшилося з 1990 року з 7,3% до 6,1% в 2012 році.122

122

http://www.bfs.admin.ch/bfs/portal/de/index/themen/11/04/blank/04.Document.178649.xls

0,0

10,0

20,0

30,0

40,0

50,0

60,0

Walking Cycling Car Motorised Two-Wheelers

Public Transport

Other Modes of Transport

Пересування по місту у Швейцарії

1990

2000

2010

2011

2012


Велосипеди Авто Мото-транспорт


Інше

http://www.bfs.admin.ch/bfs/portal/de/index/themen/11/04/blank/04.Document.178649.xls

Італія

Загальний огляд рекомендацій В Італії система оподаткування службових автомобілів є відносно вигідною для працівників,

оскільки оподатковувана вигода за приватне використання авто є досить низькою. Для компаній, з

іншого боку, той факт, що з оподатковуваного прибутку може бути вирахувана лише частина витрат

на приватне користування службовим авто, робить невигідним дозволяти працівникам

використовувати службове авто в особистих цілях. Це може пояснити низьку частку службових

автомобілів серед нових реєстрацій авто в Італії.

Низька частка велосипедного руху для поїздок з дому на роботу може бути збільшена за рахунок

введення податкових пільг, таких як надання службових велосипедів за зниженими ставками

податків або через можливість для роботодавців компенсувати витрати співробітників на

велопоїздки.





В Італії використання службового автомобіля в особистих цілях оподатковується як додаткова

вигода для працівника. Значення вигоди розраховується за допомогою таблиць з «Італійського

автомобільного клубу», які показують кілометраж витрат для кожної моделі автомобіля. Значення,

яке використовується, складає 30% від витрат для 15000 км.123 Наприклад, для SEAT Toledo 1.2 86 CV

з мінімальною роздрібною ціною 16700 євро значення оподатковуваної вигоди становитиме

2088,96 євро на рік,124 що є 12,51% від роздрібної ціни. Для більш дорогих версій тієї ж моделі

вартість вигоди не змінюється, за умови що потужність двигуна залишається такою ж.


Сума, яку компанії можуть віднімати з оподатковуваного прибутку на покупку або оренду

автомобілів, які використовуються також приватно, залежить від того, хто користується

автомобілем – директор компанії чи співробітник. У першому випадку частка відрахування

становить до 20% від вартості автомобіля, з максимальною сумою відрахування 3615,20 євро. Якщо

автомобіль надається працівникові, 70% витрат можуть бути вирахувані, без обмежень у сумі. В

обох випадках компанія може претендувати на повернення 40% від сплаченого ПДВ в якості

вхідного податку.125

123

http://www.tasse-fisco.com/autoveicoli/benefit-auto-dipendenti-tasse-irped-iva/13780/ 124

http://www.aci.it/fileadmin/documenti/servizi_online/fringe2007/fringe_2014/Autoveicoli_BZ_IN.xls 125

http://www.quickmanager.it/clienti/files/La-deducibilita-delle-auto-2013.pdf

http://www.tasse-fisco.com/autoveicoli/benefit-auto-dipendenti-tasse-irped-iva/13780/

http://www.aci.it/fileadmin/documenti/servizi_online/fringe2007/fringe_2014/Autoveicoli_BZ_IN.xls

http://www.quickmanager.it/clienti/files/La-deducibilita-delle-auto-2013.pdf


На відміну від багатьох інших європейських країн, фізичні особи складають значну частину нових

реєстрацій автомобілів в Італії – майже дві третини в 2012 і 2013 роках. У той же період службові та

лізингові автомобілі досягли частки близько 18%, що значно менше, ніж у таких країнах як

Німеччина, де пропорції майже протилежні.126


В Італії роботодавці можуть забезпечити колективний транспорт для співробітників для проїзду від

їхніх будинків до місця роботи – або безпосередньо, або через контракти з компаніями-

перевізниками. Ця перевага не є частиною оподатковуваного доходу працівника. Однак

відшкодування працівникам за квитки на звичайний громадський транспорт враховуються як

оподатковувана вигода.127


На даний час в Італії для роботодавців немає жодних податкових пільг, які б стимулювали надання

службових велосипедів співробітникам.


В італійському податковому законодавстві не існує конкретних положень, що стосуються

«транспортних бюджетів». Тим не менш, співробітники можуть отримати до258,33 євро в рік у

вигляді товарів чи послуг (наприклад квитки на громадський транспорт), і це не вважається

оподатковуваною вигодою.128


осіб Італійською податковою системою не передбачено жодних відрахувань з податку на дохід фізичних

осіб за поїздки з дому на роботу. Можливість віднімати витрати на передплату громадського

транспорту була скасована 2011 року.129

126

http://www.unrae.it/files/dicembre2013_struttura_del_mercato.pdf 127

http://www.adcectv.it/file.axd?id=a841f21f-14a6-4276-93ef-428276ffa654&type=ds 128

http://www.adcectv.it/file.axd?id=a841f21f-14a6-4276-93ef-428276ffa654&type=ds 129

http://www.intrage.it/rubriche/fisco/deduzioni_detrazioni_fiscali/spesededucibiliedetraibili/

http://www.unrae.it/files/dicembre2013_struttura_del_mercato.pdf

http://www.adcectv.it/file.axd?id=a841f21f-14a6-4276-93ef-428276ffa654&type=ds

http://www.adcectv.it/file.axd?id=a841f21f-14a6-4276-93ef-428276ffa654&type=ds

http://www.intrage.it/rubriche/fisco/deduzioni_detrazioni_fiscali/spesededucibiliedetraibili/

Еволюція щоденних міських поїздок

Навіть більше ніж в інших європейських країнах, у міських поїздках в Італії досі в значній мірі

переважають автомобілі, їхня частка – 58%. Громадський транспорт та пішохідний рух також

відіграють важливу роль в пересуванні з дому на роботу з частками по 16% кожен. Тільки 2,5%

респондентів у ході перепису 2001 року використовували велосипеди, щоб дістатися до роботи.

Частка двоколісних моторизованих транспортних засобів досить висока, в порівнянні з іншими

європейськими країнами – 5%.130

130

http://www.regione.lazio.it/binary/prtl_statistica/statistica_normativa/Pubblicazione_Trasporti_CNR.pdf

0

5

10

15

20

25

30

35

40

45

50

Public Transport

Car (Driver) Car (Passenger)

Motorised Two-Wheeler

Bike Walking Other Mode of Transport

Види транспорту для міських поїздок в Італії, 2001


Авто (водій) Авто (пасажир)


Велосипеди Ходьба пішки

Інше

http://www.regione.lazio.it/binary/prtl_statistica/statistica_normativa/Pubblicazione_Trasporti_CNR.pdf

Іспанія

Загальний огляд рекомендацій В Іспанії правила оподаткування приватного використання службових автомобілів потребують

деяких уточнень, оскільки на сьогодні немає чіткого роз’яснення відносно того, як рахувати

приватне та службове використання транспортного засобу в разі відсутності облікових записів.

Можливість переходу до більш справедливого оподаткування службових автомобілів у порівнянні з

приватними автомобілями полягає у застосуванні 20% вартості ціни придбання авто, яка сьогодні

використовується як база для розрахунків у кожному випадку, коли службовий автомобіль

використовується приватно.

Введення можливості для роботодавців забезпечувати співробітників квитками на громадський

транспорт вільно від податків є кроком у правильному напрямку. Аналогічне правило має бути

введено для надання службових велосипедів.

В Іспанії також є можливість віднімати від оподатковуваного доходу витрати на переїзд,

зумовлений наміром жити ближче до нового місця роботи, замість вирахування витрат на проїзд на

роботу, що допомагає уникнути багатьох проблем пересування в містах в цілому і навіть може

слугувати прикладом для інших країн.





В Іспанії використання службового автомобіля в особистих цілях вважається оподатковуваною

вигодою. Значення вигоди розраховується на основі 20% від ціни придбання автомобіля,

включаючи податки (або ринкову вартість для орендованих автомобілів) на рік для повного

приватного використання. Оскільки більшість службових автомобілів використовуються як в

приватному порядку, так і в справах, фактичне значення стає нижчим, коли віднімається службове

використання. Якщо платник податку не може довести реальну частку ділового і приватного

використання авто, податкові органи часто вважають, що останнє займає 50%, а це означає, що

оподатковувана вигода становить 10% від ціни придбання автомобіля.131


Компанії в Іспанії можуть відняти витрати на авто зі свого оподатковуваного прибутку, однак частка

приватного використання, розрахована за правилами, описаними вище,повинна бути

задекларована як витрата персоналу.132 50% ПДВ на службові автомобілі можуть бути вирахувані в

131

http://mieconomista.eu/pregunta-de-juan-castellon-de-fecha-20-07-2012/ 132

https://www2.agenciatributaria.gob.es/ES13/S/IAFRIAFRC12F?TIPO=R&CODIGO=0130039

http://mieconomista.eu/pregunta-de-juan-castellon-de-fecha-20-07-2012/


якості вхідного податку (цей відсоток може бути й вищим, якщо компанія може підтвердити більшу

частку ділового використання авто).133


У порівнянні з іншими європейськими країнами, частка службових автомобілів серед нових

реєстрацій автомобілів в Іспанії була відносно низькою протягом останніх двох років, досягнувши

18,9% для компаній з прокату автомобілів і 31,1% для інших підприємств у 2012 році. У 2013 році

18,5% нових реєстрацій були здійснені компаніями автопрокату та 26,3% іншими компаніями.134


З 2010 року іспанські компанії можуть надавати своїм співробітникам квитки на громадський

транспорт на суму до 1500 євро в рік, що не підлягає оподаткуванню. Квитки повинні бути придбані

безпосередньо компанією, виписані на ім'я співробітника і не можуть бути передані іншим особам

або видані у вигляді валюти.135 У 2013 році іспанський уряд вирішив включити цю вигоду (серед

ряду інших) в дохідну базу соціальних внесків, що означає, що внески до фонду соціального

забезпечення в даний час повинні бути оплачені за вартість квитків.136


На сьогодні в Іспанії немає фіскальних стимулів для роботодавців надавати велосипеди своїм

співробітникам. Тим не менш, у лютому 2014 року ряд компаній, зацікавлених в активній мотивації

133

http://e-autonomos.es/blog/2013/08/comprar-un-coche-para-tu-actividad/ 134

http://www.coches.net/noticias/mas-de-722000-matriculaciones-en-2013 135

http://www.emede-asociados.com/wp-content/uploads/2014/04/Retribucion-en-especie-en-irpf-juan-manuel-toro-fernandez.pdf 136

https://es.finance.yahoo.com/blogs/finlaotracaradelamoneda/el-nuevo-golpe-la-n%C3%B3nima-vales-comida-plus-123836174.html

0,0%

10,0%

20,0%

30,0%

40,0%

50,0%

60,0%

Private persons Car rental/leasing Companies

Реєстрація нових авто в Іспанії

2012

2013

Фізичні особи Компанії з прокату автомобілів

Інші компанії

http://e-autonomos.es/blog/2013/08/comprar-un-coche-para-tu-actividad/

http://www.coches.net/noticias/mas-de-722000-matriculaciones-en-2013

http://www.emede-asociados.com/wp-content/uploads/2014/04/Retribucion-en-especie-en-irpf-juan-manuel-toro-fernandez.pdf

http://www.emede-asociados.com/wp-content/uploads/2014/04/Retribucion-en-especie-en-irpf-juan-manuel-toro-fernandez.pdf



працівників, представили іспанському Міністерству фінансів пропозицію включити велосипеди в

перелік пільг для співробітників.137


На даний час в Іспанії немає нейтральних для всіх транспортних засобів податкових програм для

іспанських роботодавців, щоб надавати співробітникам відшкодування витрат на громадський

транспорт.


осіб В Іспанії немає ніяких вирахувань з податку на дохід за щоденні поїздки з дому на роботу. Замість

цього є відрахування від 2600 євро до 4000 євро (залежно від доходу) для раніше безробітних

платників податків, яких прийняли на роботу і які змінили житло, щоб жити ближче до своєї нової

роботи.138

Еволюція щоденних міських поїздок Як і в інших європейських країнах, серед щоденних міських поїздок в Іспанії, як і раніше, в значній

мірі переважає автомобільний рух (58%). З майже однаковою часткою 18% і 17% громадський

транспорт і пішохідний рух також відіграють важливу роль в поїздках з дому на роботу. І лише 2%

респондентів у ході перепису 2011 року використовували велосипеди, щоб дістатися до роботи.139

137

http://www.grassroots.es/noticia/42/grass-roots--la-bicicleta-como-retribuci----n-flexible 138

https://www2.agenciatributaria.gob.es/ES13/S/IAFRIAFRC12F?TIPO=R&CODIGO=126740 139

http://www.ine.es/censos2011/tablas/Wizard.do?WIZARD=2&reqCode=paso2

58%18%

3%

17%

2% 2%

Види транспорту для міських поїздок в Іспанії, перепис 2011 року

Car

Public Transport

Motorcycle

Walking

Bicycle

Other

Автомобілі


Мотоцикли


Велосипеди

Інше

http://www.grassroots.es/noticia/42/grass-roots--la-bicicleta-como-retribuci----n-flexible


Щоденні поїздки по місту: хло платить?

Government & Nonprofit