التحقيقات/هيئة النزاهـة

افةقات الرصـ تحقيـبمكت

المساءلةء الشفافية ونظم يمباد

لحماية النزاهة ومكافحة الفساد

االهداء

الى من أوقد شموع النزاهة في ضمائر ونفوس الخيرين

لحـق والعـدل بوجة الفســاد ورفع سيف ا والمفســــــدين

الى معـالـي رئيـس هـيئـة النـزاهـة المحتـــرم

أهدي جهدي المتواضع

الموظف رافد حسون عبد

التدقيق الخارجي/ مكتب تحقيقات الرصافة

١

قائمة المحتويات

الصفحة الموضوع

) ٢-٢( ملخص تنفيذي )٣- ٣( المقدمة )٤- ٤( ثمشكلة البح )٤- ٤( هدف البحث )٤- ٤( اهمية البحث )٥- ٥( فرضية البحث )٥- ٥( هيكلية البحث )١٥- ٦( الفصل االول )٧- ٦( المبحث االول )٩- ٨( المبحث الثاني )١٠- ٩( المبحث الثالث )١١- ١٠( المبحث الرابع )١٣- ١٢( المبحث الخامس )١٥- ١٤( المبحث السادس )٢٦- ١٦( الفصل الثاني )١٧- ١٦( المبحث االول )١٩- ١٨( المبحث الثاني )٢٠- ٢٠( المبحث الثالث )٢١- ٢١( المبحث الرابع )٢٢- ٢٢( المبحث الخامس )٢٣- ٢٢( المبحث السادس )٢٤- ٢٤( المبحث السابع )٢٥- ٢٥( المبحث الثامن )٢٦- ٢٦( المبحث التاسع )٣٣- ٢٧( الفصل الثالث )٢٧- ٢٧( المبحث االول

)٢٨- ٢٨( حث الثانيالمب )٣٢- ٢٩( المبحث الثالث )٣٣-٣٣( المبحث الرابع

)٣٤-٣٤( المراجع والمصادر

٢

ملخص تنفيذي

ان الفساد اشبه ما يكون بالطقس حين وصفه مارك توين قائال الجميع يتحدث .ان يفعل به شيئاعن الفساد ولكن ال يوجد من يمكن

بعـض مـا ورد فـي عـرض ان هذا البحث عبارة عـن مـنهج وصـفي مـن خـالل ــذا ــة به ــب المتعلق ــدوريات والكت ــة وال ــوث الجامعي ــائق الرســمية والبح الوث

علـى مقدمـة ألهميتـه فقـد احتـوى تحقيقا لهدف البحـث وتأآيـدا و .الموضوع .رضية البحث تتعرض المقدمه الى مشكلة واهمية وهدف وف ،فصولوثالث فـي المـساءلة ونظـم يه الـشفاف مبـاديء االول يناقش فـي الفـصل سـ حيث وادارة المـشتريات ، المحاسـبي االعمال من خالل التطرق الـى النظـام ادارة

التدقيق و،ة وآذلك اعداد التقارير المالي، وادارة المنح وااليرادات ، والعطائات المساءلةالرقابة و في المختلفة يةاإلدار ودورالمستويات والداخلي الخارجي

.التسويات البنكيةو الموازنة، وإدارة إعداد واخيرا وليس اخرا .لحاسبات االلكترونية على المحاسـبة أثر استخدام ا الثاني فيتناول فصلاما ال

.والمراجعة والوسـائل واالليـات الكفيلـة المنطلقـات واالهـداف الثالـث فـصل وسيتناول ال

. والمالي الفساد االداريللحد من مشكلة

٣

مقدمةال باختالف الزاوية ابعاد متعددة وتختلف تعريفاتة له م مرآب الفساد ذا مفهو يعد

فيعـد فـسادا آـل سـلوك انتهـك أيـا مـن القواعـد .إليـه التي ينظر مـن خاللهـا دد المـصلحة يعـد فـسادا آـل سـلوك يهـ والضوابط التي يفرضـها النظـام آمـا

لتحقيـق مكاسـب خاصـة ة الستخدام الوظيفة العامةالعامة، وآذلك أي إسائضـد هذا في القانون الوضعي اما في الشريعة االسالمية فالفساد آل مـاهو

إن {: وقـال تعـالى } والتفسدوا في األرض بعـد إصـالحها {: الصالح قال تعالى نـاس أن تحكمـوا يأمرآم أن تؤدوا األمانات إلـى أهلهـا وإذا حكمـتم بـين ال اهللا

وإذا {: وقـال تعـالى } نعما يعظكم به إن اهللا آان سميعا بـصيرا بالعدل إن اهللاليفـسد فيهــا ويهلـك الحــرث والنـسل واهللا ال يحــب تـولى سـعى فــي األرض

.} الفساد

الرشــوة والمتــاجرة بــالنفوذ، : جــرائم متعــددة مثــل وظــاهرة الفــساد تــشملــراء غ إســائ ــرة اســتعمال الــسلطة، اإلث ع، التالعــب بالمــال العــام المــشرو ي

الجـرائم المحاسـبية، ، غسل االموال،يدة او اسائة استعمالة او تبدواختالسة .إلخ...التزوير، تزييف العملة، الغش التجاري

علــى اخــتالف مــستوى تنميتهــا االقتــصادية او نظامهــا وتــشير تجــارب الــدولن بل يظهر عندما تكون بنظام سياسي معي السياسي الى ان الفساد اليرتبط

فـي جميـع الـنظم ومتباينـة ويوجـد بـصور مختلفـة . الظـروف مواتيـة لظهـوره .الدولي السياسية فالفساد يعد ظاهرة دولية وعامل قلق للمجتمع

ظاهرة مرآبة تختلط فيها االبعاد االقتصادية واالجتماعيـة وتعد ظاهرة الفسادئها ومـن هـذه االسـباب عـدم تتعـدد اسـباب نـشو والثقافية والـسياسية ولـذا

وللفـساد آثـار . وضـعف الرقابـة اتساق االنظمة ومتطلبات الحيـاة االجتماعيـة ا افـة فينحـرف بأهد سلبية متعددة اهمها التأثير السلبي على عمليـة التنميـة

فاعلية ويبدد الموارد واالمكانات ويسيء توجيهها ويعوق مسيرتها آما يضعف .ق حالة من التذمر والقلقوآفاية االجهزة ويتسبب في خل

ومكافحة الفساد تستلزم برامج إصالح شاملة تحظى بدعم إن حماية النزاهةاستراتيجيا يقـوم علـى تـشخيص المـشكلة سياسي قوي وتكتسب مضمونا

ومـشارآة المجتمـع ومؤسـساتة ومعالجة اسبابها وتعاون االجهزة الحكوميـة وتعزيزها واالسـتفادة مـن ة والمجتمع والقيم االخالقية لالداروارساء المباديء .الخبرات الدولية

الثابتـة ة الفساد بجميع أشكاله مـن المبـاديء النزاهة ومكافح وبما ان حماية الدوليـة فـإن العـراق يـستمد انظمتـة مـن واالنظمـة في الشريعة اإلسـالمية

مانــة الــشريعة االســالمية التــي عنيــت بحمايــة النزاهــة واأل واحكــاممبــاديء .صورة واشكالة بكلتحذير من الفساد ومحاربتةوال

٤

وابتكاراتـه، واختـراع يعتبر الفساد من صنائع اإلنسان / البحثكلةمشعلـى طرقه وأساليبه، ويغلب عامل الـذآاء علـى طبيعـة الفاسـدين لقـدرتهم

استنباط الحيـل والطـرق الخفيـة لممارسـة أنـواع الفـساد، وإحاطـة أنفـسهم والكتمـان، أمـا األشـخاص متوسـطو الـذآاء فـالمالحظ، السرية بسياجات من

أنفـسهم فـي قـضايا الفـساد، وبخاصـة الكبيـرة منهـا، غالبا، أنهـم ال يورطـون ينبغي أخذ هذه النظرة آقاعدة لتعميمهـا لتخوفهم من االنكشاف، على أنه ال

حيـث المبـدأ، يـرتبط بـأمور ، ألن عنصر الفـساد، مـن افةعلى حاالت الفساد آالء للــوطن بــالو وة الــوازع الــديني، والخــوف مــن اهللا، ومــدى الــشعورمثــل قــوأخيـرا وأسلوب التربية، ومدى توافر أسـاليب وأجهـزة رقابيـة فعالـة، وقيادتة

القدوة، فكل هذه العوامل تؤثر بطريقة أو بأخرى في مدى انتشار الفـساد أو مها مكــن الــسيطرة عليهــا، وحــسعلــى أنهــا عوامــل فــضفاضة ال ي. انحــسارهومحددة سلفا، وتبقى فرص الفساد قائمة مـا وجـد اإلنـسان ات معرفةبإجرائ

.على وجه البسيطة

الفـساد مهمة الدول في تضييق منافـذ الى يهدف البحث/هدف البحث ثها لتواآــبمــن خــالل تعزيــز األنظمــة الــضبطية والرقابيــة، وتطويرهــا وتحــدي

التطورات المستجدة في هذا المجال، وإصدار األنظمة الالزمة لتنظيم مختلف الحياة العامة، التي ستغطي المجاالت التي ال توجـد أنظمـة تحكمهـا، جوانب

المعنية بالرقابة والمتابعـة علـى األعمـال التنفيذيـة، ودعمهـا وتطوير األجهزةليــة، وآــوادر بــشرية مؤهلــة مــن واعتمــادات ما بمــا تحتــاج إليــه مــن وســائل . اليدافةالمشهود لها باالستقامة ونظ

األجهـزة المتخصـصة فـي مكافحـة من الضروري إنـشاء / البحثاهمية

عـن الجهـاز التنفيـذي، الفساد، ودعم القائم منها، ومنحها االستقاللية التامـة رلمـان، أو الب وربطها من حيث التنظيم بالسلطة العليا في الدولة، سـواء آـان

الملـك، أو رئـيس الجمهوريـة، تبعـا لنظـام الحكـم القـائم فـي أي بلـد، وعـدم إخضاعها ألي سلطة أخرى، بما فـي ذلـك تـوفير االسـتقالل المـالي والرقابـة

نفسها، وقد يختلف مسمى هذه األجهزة من بلد إلى آخـر فهنـاك الذاتية علىضيف إلـى المـسمى الفـساد، وهـو الغالـب، أو يـ من يسميها، هيئـة مكافحـة

الشفافية، أو لجنـة عليـا لمكافحـة وهناك من يسميها هيئة) وحماية النزاهة(آما هو الحال بالنسبة الفساد، أو حتى يحدث لها وزارة باسم وزارة الشفافية

. وفي العراق تسمى هيئة النزاهة للبرازيل

٥

ان مشكلة الفساد االداري والمالي هـي ظـاهرة عامـة / البحث فرضية فــي المجتمعــات التــي تفتقــري آــل زمــان ومكــان وهــي ظــاهرة متجــذرةفــ

اســتخدام الطــرق هــي بل الكفيلــة للحــد مــن هــذه الظــاهرةوالــس. للحداثــةــة ــا المعلومــات الحديث ــة وتكنلوجي ــوي واالخالقــيوآــذلك التوجي وســن الترب

ذ الفساد المالي واالداري وأستئصال لغلق آل مناف القوانين الرادعة والفعالة . الفساد الخطيرةةفآ

في المساءلةء الشفافية ونظم اديلمبسيتم التطرق / البحث هيكلية

واثـر اسـتخدام الحاسـبات استخدام التكنلوجيـا الحديثـة كاالعمال وآذل ادارة وايـضا التطـرق للمنطلقـات واالهـداف على المحاسبة والمراجعة االلكترونية

من خالل ثالث فصول وآـل فـصل ساد الف مشكلة الليات لمعالجة والوسائل وا -: في البحث سيرد الحقا وآما عدة مباحثيحتوي على

٦

-: االولالفصل

االعمال في ادارةالمساءلةء الشفافية ونظم مبادي

مـن أي أآثـر النزاهة وقيم المساءلة ونظم الشفافيةمباديء تدعيم اجل من التـي الجهـات افـة آ لـدى مصداقية اآبـر إعطاء على يساعد مما مضى وقت

المجتمـع أو وهـي المـستفيدة الجهات أو المانحة الجهاتسواء معها يتعاملبـشكل الـضوء تـسلط الوثيقـة هـذه فان السلطة لذلك في المنتظمة الجهات واإلجـراءات حيـث الـسياسات مـن هامـة ولكنهـا معينـة جوانب على مختصر

والتـي واإلداريـة الماليـة بالجوانـب عالقـة االتي له والممارسات واألخالقيات مـن سـيمكنها مما لنشاطاتها، في ممارستها المنظمات بها أن تتمسك يجب

وقـد .مـرور الـزمن مـع المتزايـد بـدورها والقيـام واجباتهـا أداء االستمرار فـي المشتريات إدارة المحاسبي، وعناصر النظام في هذا المبحث أهمية تناولت التـدقيق الـداخلي الماليـة، التقارير إعداد واإليرادات، ارة المنحإد ات،والعطائ

.البنكية الموازنة والتسويات وإدارة إعداد إلى افةباإلض والخارجي

المحاسبي النظام/ االولالمبحث أن حيث عملها في العمود الفقري مؤسسة أية في المحاسبي النظام يعتبر العناصرالضرورية معظم توفير من المؤسسة كنيم محاسبي جيد نظام وجود وتـوفير الماليـة التقـارير إعـداد وتقـديم ذلـك في بما الشفافية بمبادئ للتقيد من آشف المؤسسة كنيم داخلي رقابة لنظام األساسية المطلوبة العناصر لحـساباتها خروقـات حـدوث المناسـب ويمنـع الوقـت في وتصحيحها األخطاء

لسياسات محاسبية المؤسسة تبني بأن هنا القول يمكن.المالية وسجالتها بمعـايير اليـوم يعـرف مـا أو المحاسـبة الدوليـة مبـادئ مـع ومتوافقـة واضحة

المتعـارف عليهـا المحاسـبة معـايير إلـى افةباإلضـ الماليـة الدوليـة التقـارير حيث الصحيح، االتجاه في الخطوة األولى هو للربح الهادفة غير للمؤسسات

االســتحقاق أســاس علــى المحاســبية الــسياسات تبنــى هــذه أن يجــب وبالمـصروف تحققـه بـاإليراد حـال االعتراف يتم أن يتطلب والذي المحاسبي

دفـع أو اإليـراد قـبض فيـه يـتم الـذي عـن الوقـت النظـر بغـض حدوثـه فـور البنـود افـة المحاسـبية آ السياسات هذه تغطي أن يجب آما .المصروف نقدا

الموجـودات واسـتهالك رسـملة مثـل للمنظمـة يةالمال البيانات في الرئيسة .والهبات وغيرها المنح ومعالجة األجنبية بالعمالت الثابتة، التعامل

القيـد أسـلوب تبـع أن ي يجـب الجيـد المحاسـبي النظـام بأن القول عن وغني األساسية المحاسبية المستندات أن يستخدم ويجب المحاسبة في المزدوج

اجـل ومـن .وسـندات الـصرف القـبض وسـندات القيـد سـندات المتمثلة فـي بـسجالت تحـتفظ أن مـن للمؤسـسة بـد المحاسـبية ال الـسياسات تطبيـق األسـتاذ سـجالت العـام، سجل األسـتاذ العامة، اليومية سجل مثل أساسية يمكن والتي منها والصندوق، البنك وسجل الثابتة سجل الموجودات الفرعية،

الداخليـة لألغـراض الـضرورية يـة الدوريـة المال التقـارير اسـتخراج للمؤسسة .سواء على حد والخارجية

٧

وجـود هـو جيد نظام محاسبي أي أساسيات أهم احد بأن نذآر أن هنا ويجب أوجـه افـة آ تغطي والتي المختلفة بمكوناته داخلي سليم وضبط رقابة نظام

نظـام وفعاليـة لنجـاح عنـصر أهـم عـل ول . المؤسـسة بـه تقوم الذي النشاطفـي المالئـم والمنـاخ الـسليمة البيئـة تـوفر هـو والـضبط الـداخلي قابـة الر

االجراءاتبـ تقـاس والمنـاخ هـذه البيئـة إن . النظـام هذا مثل لنجاح المنظمةمجلـس فيهـا بمـا العليـا، اإلدارة توجهـات تعكـس واألفعال التـي والسياسات

:ضمنها ومن التنفيذية واإلدارة األمناء

الممارسـات افـة فـي آ األخالقيـة بـالقيم سكوالتمـ األمانـة إظهـار • .واألفعال

والواجبات للقيام باألعمال الضرورية والمهارات المعرفة بتوفير االلتزام • . المنظمة المختلفة في بالوظائف المناطة

.األمناء /اإلدارة من مجلس المنبثقة التدقيق للجنة الفعالة المشارآة • . للمنظمة مالها وإدارتهابأع قيامها في اإلدارة وفلسفة أسلوب • الـصالحيات وتحديـد للمنظمـة المناسـب التنظيمـي الهيكـل وجـود •

.والمسؤوليات بمـا المنظمة السياسات والممارسات المتعلقة بالمصادرالبشرية في •

حيث الرواتب، وسلم الترقيات التدريب، التوظيف، التقييم، أساليب فيها المجـال سـيؤدي هـذا فـي سـليمة وممارسـات سياسـات وجـود أن

ذات البـشرية المـصادر مـن اسـتقطاب المنظمـة تمكـين إلى بالتأآيد إيجـاد وتطبيـق آثيراعلـى يساعد بدوره وهذا والخبرة المالئمة ةالكفائ .فعال داخلي وضبط رقابة نظام

بما المالئمين، البيئة والمناخ وجود بأن القول نستطيع سبق، ما على ءبناالتحتيـة البنيـة تعتبـر ، المنظمة في اإلدارة العليا وتوجهات نظرة ذلك في

والتـي الـداخلي الرقابـة والـضبط نظام عناصر باقي الستكمال الضرورية :يلي ما تشمل

المحدقـة للمخـاطر تقييم بعملية للمؤسسة العليا اإلدارة قيام ضرورة • تحدث لم معامالت مالية تسجيل إمكانية في والمتمثلة ببياناتها المالية

فعـال حـدثت ماليـة معـامالت عـدم تـسجيل أو ،)وهمية معامالت(فعليا قيمتهـا بغيـر معـامالت ماليـة تـسجيل أو ، )حقيقيـة حـذف معـامالت (

تلـك تـسجيل أو الماليـة للمعامالت التصنيف الصحيح عدم أو الحقيقية، .فعال لها العائدة الفترة غير في المعامالت

لإلدارة بد ال النقطة السابقة، يف المذآورة المخاطر معالجة اجل ومن •أو األخطـار تلـك حـدوث بمنـع الكفيلـة االجراءاتيق وتطب استحداث من

حـدثت، إن الوقـت المناسـب، فـي وتـصحيحها هاافاآتـش األقـل علـى ال بحيـث المتعارضـة المهـام بـين الفـصل اإلجراءات عـادة هذه وتشمل وجود من لتأآدا أآثر، متناقضتين أو مهمتين بتأدية معين شخص يقوم

المـستندات وجـود تنفيـذها، قبـل المعامالت الضرورية على الموافقات الماديـة الماليـة، الحمايـة للمعـامالت المدعمـة والـسجالت والوثـائق

المراجعـة إلـى افةباإلضـ والمحافظـة عليهـا، والـسجالت للموجـودات الذين المؤسسة غير في آخرين أشخاص قبل من المستمرة والدقيقة

المـذآورة اترائـ جلال السليم من التطبيق للتأآد المعاملة بتنفيذ اقامو .آنفا

ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ .)عات المصريةدار الجام: ت.اإلسكندرية، د( ، لمحاسبيتطـور الفكـر اعمر السيد حسنيـن،

٨

اتئوالعطا المشتريات إدارة/ الثاني بحثالم المـشتريات علـى تنفـق عـادة للمنظمـة المتاحـة أساسي من المـوارد جزء

بعملهـا القيـام مـن المنظمـة تمكـن والخـدمات والتـي الـسلع فـي المتمثلـة المنظمـة قبـل من توافرها وتطبيقها يجب هامة أمور هناك .هاافأهد وتحقيق

الـسلع لمشترياتها من تنفيذها في الشفافية ومباديء يم النزاهةق لتحقيق :أهمها من والتي تحتاجها، التي والخدمات

يتم بحيث الشريفة من المنافسة آامل جو في الشراء عمليات تتم أن • تحقيـق ذلـك إن .تكلفـة انـسب مـع الفنيـة أفـضل المواصـفات اختيـار

المـوردين مـن نممكـ عـدد ألآبـر المنافـسة فرصـة إعطـاء يـستوجب .والخدمات من السلع معين مجال في المختصين

خاصـة المصالح تضارب في أي وجود عدم من التأآد يستدعي هذا إن • عالقـة لهـم الـذين المـوظفين والمـدراء وآـذلك العليـا اإلدارة ألعـضاء

.بعملية الشراء آامل وصف ي علىأن تحتو يجب اتالعطائ أو العروض استدراج طلبات •

المطلوبــة للمواصـفات الفنيــة للمـواد والبــضائع والخـدمات وتفـصيلي أو تلـك المـواد بخـصوص التبـاس أي لوقـوع مجـال أي يبقـى بحيـث ال المـوردين قبـل مـن بشكل مختلـف تفسيرها يمكن ال وبحيث الخدمات .المختلفين

.مـسبق بـشكل العـروض وتقييمهـا أو اتالعطائـ فـتح منهجيـة تحديـد • من خالل وذلك وتقييمها العروض أو اتعطائال عملية فتح توثيق ويجب لجنـة المـشتريات أو لجنة أعضاءافةآ عليه يوقع رسمي محضر إعدادبعمليـة الخاصـة المـستندات افـة آ المحـضر هـذا يرفـق مـع ات،العطائ التـي األسـباب وأسعارها وتبيـان ومواصفاتها العروض وتحليل التقييم .غيره دون دمور على أو العطاء العرض ترسية إلى أدت

عالقـة لها جهات أو أية الموردين من إآراميات أو هدايا أية قبول تجنب •أو العطـاء طـرح عمليـة بعـد أو أثنـاء أو قبل سواءالعروض أو اتبالعطائ .العطاء ترسية أو العروض استدراج

تكـون بحيـث أعـضاء مناسـبين مـن للمـشتريات لجنـة تـشكيل ضرورة •الـضرورية الخبـرة تـوفر مـع واضـحة ةاللجنـ ومسؤوليات هذه صالحيات

المنـوي أو الخـدمات بـالمواد المتعلقـة األمـور فـي اللجنـة أعضاء لدى لجنـة لمـساعدة المؤسـسة خارج بخبراء من االستعانة يمكن .هاشرائ

أوعـرض عطـاء أفـضل علـى الترسـية علـى اتأو العطائـ المـشتريات .مقدم

للمــواد ينبــالموردين الرئيــسي بــسجل تحــتفظ أن المنظمــة علــى • هـذا تحـديث فـي االنتظـام مـع التـي تحتاجهـا األساسـية والخـدمات

المـورد وعنوانـه اسـم يبـين أن يجـب الـسجل هـذا .الـسجل دوريـا وصـف إلـى افةباإلض بهم يمكن االتصال الذين األشخاص أو والشخص

.المورد ذلك لدى المتوفرة أو الخدمات المواد طبيعة وجود من الصرف والتأآد سندات افةآ ةبمراجع المالي المدير يقوم أن •

الـصرف سـند علـى توقيعـه لهـا قبـل المعـززة والوثـائق المـستندات .بالموافقة

تحضير عند » دفع« بها بختم المتعلقة والمستندات الفواتير افةآ تختم •الفـواتير هـذه دفـع لتجنـب وذلـك البنكيـة رسـالة التحويـل أو الـشيك

.أخرى مرة والمستندات أو سـلفا أرقامـا متسلـسلة ومطبوعـة تحمـل أن يجب رفالص سندات •

مـع المحوسـب، التـشغيل نظـام من تلقائي ومتسلسل بشكل تعطى

٩

النـسخة يـسمح بطباعـة ال المحوسـب التـشغيل نظـام أن مـن التأآد .واحدة مرة أآثر من الصرف سند من األصلية

ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ

.)١٩٧٦، دار المعارف : القاهرة ( ، الدارة االصول واالسس العلميةا، سيد الهواري

وااليرادات المنح دارةأ/ الثالث بحثالم تقـدم هـذه أن ويمكـن إليـرادات المنظمـات خرالا المصدر والهبات المنح تعتبر أعمـال أو بمـشروع المـنح ترتبط هـذه ما وغالبا .عيني أو نقدي بشكل نحالم

آمـا أن .معـين نـشاط أو لغـرض المـنح هذه تقيد الجهة المانحة أن أي معينة مـسبقا محـدد وفقـا لجـدول وتوقيـت النقديـة المـنح يقـدموا المانحين معظم المنظمة نفذهت الذي العمل في والتقدم األحيان باالنجاز من آثير في ومرتبط

للجهـة المنظمـة تقـدمها والمالية التي الفنية التقارير في عادة يظهر والذي المنظمـة تحقيـق فـي وللمـساهمة .المنحـة اتفاقيـة وفقـا لـشروط المانحة

:التالية األمور من توفر البدالنزاهة وقيم المساءلة ونظم لمتطلبات الشفافية ودائـرة الماليـة مـن الـدائرة لوآـ العليـا اإلدارة بـين الكامـل التنـسيق •

وقـت فـي الماليـة الـدائرة اسـتالم يـضمن بما المنظمة في المشاريع لتمكينهـا وذلـك يتم توقيعها التي المنح اتفاقيات افةآ من نسخة مبكرلمتابعـة فيهـا المهمـة والمتطلبـات الشروط االتفاقية وإبراز دراسة من

.المناسب الوقت في تنفيذها المحاسبي النظام منحة إلى أو مشروع لكل التقديرية الموازنة إدخال •

بأيـة االلتـزام عـدم وضـرورة التنفيذ أثناء بتلك الموازنة التقيد من للتأآد موافقـة علـى بعـد الحـصول إال المنحـة أو المـشروع تخص مصروفات .االمخصصه لذلك المصروف الموازنة يفيد توفر بما المالية الدائرة

أو للمـشروع الماليـة الفنيـة التقـارير إصـدار بـات بمتطل الكامـل التقيـد • .المطلوب الوقت وفي الموقعة التفاقيةاعليها تنص وفقا لما المنحة

أو المشروع من تحقيق األهداف مدى لقياس المناسبة الوسائل وجود • .الواقع ارض على لمشروعاذلك اثر وقياس المنحة

املين فـي المـشروع او وقت الع استخدام بكيفية تفصيلية تقارير وجود •النـشاطات حـسب مقـسمة تكلفتهـا لمـشروع ا والتـي يتحمـل ةالمنح عملـوا قـد هـؤالء العـاملين أن مـن للتأآـد المـشروع خطة في الواردة

يعــد أن يجــب .المــشروع النجــاز النــشاطات الــضرورية فعالعلــى األعمـال بيـان مـع )آـل شـهرمثال ( دوري بشكل النشاط أو تقريرالوقت

تقريـر الوقـت او . بـشكل يـومي ان امكـن الموظـف قبـل مـن المنجـزة يراجـع يجـب ان انـه آما نفسه الموظف قبل من يوقع انالنشاط يجب

آمـدير الموظـف على الجهة المشرفة قبل من بالموافقة عليه ويؤشر .مثال المشروع

أن ويفـضل البنـك مباشـرة فـي تستلم أن يجب النقدية اإليرادات افةآ • إيـرادات أيـة اسـتالم تجنـب ويجـب التحـويالت البنكيـة طريق عن تنفذ

.أمكن ما بشكل نقدي

١٠

مسبقا ومطبوعة أرقاما متسلسلة تحمل رسمية قبض سندات إصدار • بالمبالغ المستلمة

نسخة فيه تضع منحة بحيث لكل ملف/تقوم الدائرة المالية بفتح سجل •لمتابعتهـا ةاالتفاقيـ فـي الهامـة بالبنود الموقعة وملخص االتفاقية من

الماليـة مـن التقـارير نـسخ المختلفـة، التقـارير إصـدار مواعيـد مثـل الجهـة مـن الـدفعات جـدول اسـتحقاق المانحـة، الجهـة إلى المرسلةأيـة المانحـة، للجهـة المـصدرة القـبض مـن سـندات نـسخ المانحـة، .وغيرها االتفاقية على تطرأ تعديالت

مقيـدة غيـر أو آإيرادات مقيـدة إما المنح من المتأتية اإليرادات تصنيف • .المنحة شروط اتفاقية حسب االستخدام

مظلـة ضـمن وذلك أو مشروع، منحة لكل مستقلة بحسابات االحتفاظ • أو الخاصة بالمنحـة التقارير إصدار يتم بحيث العامة للمنحة، الحسابات مـع يـتالئم بمـا ، المحاسـبي للمنظمـة النظـام مـن مباشرة المشروع

الموقعة حسب االتفاقية المشروع أو المنحة لموازنة عتمدالتصنيف الم .المانحة الجهة مع

منحـة من أآثر المصاريف على تسجيل في االزدواجية عدم من التأآد • وغيرها والمشتريات ذلك الرواتب ويشمل مشروع، أو

ــــــــــــــــــــــــــــــ

٨ص ، المرجع السابق

المالية التقارير دادعأ / الرابع بحثالم

تلتـزم أن من بد ال ،المساءلةنظم وتطبيق الشفافية مباديء تحقيق اجل من

:يلي بما المنظمةــا سياســة واضــحة تبــين التقاريرالماليــةالواجب إعــدادها وجــود • دوري

.التقارير هذه إعداد وأسس مـا عـادة والتي هذه التقارير إعداد مسؤولية بها المنوط الجهات تحديد •

.واإلدارة التنفيذية المالية الدائرة تكون وتحديـد التقـارير هـذه تقرير من آل تقديم فيه يجب الذي الوقت تحديد •

.أن تتسلمها يجب التي الجهات وآـذلك المـالي ويوقعهـا المـدير يراجعها أن يجب المالية التقارير افةآ •

مجلـس وآـذلك التنفيذيـة اإلدارة تلبي احتياجات أن ويجب العام المدير

١١

المانحـة مثـل الجهـات األخـرى الخارجيـة الجهات إلى افةباإلض اإلدارة .العمل قطاع المشرفة على أو المنظمة والجهات

معايير( الدولية اإلفصاح المالي وفقا لمعايير المالية التقارير هذه إعداد • عليهـا المتعـارف المحاسـبة معـايير وآـذلك )سـابقا الدولية المحاسبة . لمنظماتالمالئمة ل

قطـاع تالئـم حـسابات مناسـبة شـجرة على المالية التقارير تستند أن • إعـداد التقـارير فـي األخـرى واألطـراف اإلدارة وتلبي احتياجات العمل .المالية

يجب )سنوية سنوية والنصف والربع الشهرية( الدورية المالية التقارير • :يلي ما تشمل أن

.المراجعة ميزان .١ .عمومية ميزانية .٢ .السنة المعنية /الفترة يغطي نشاطات يانب .٣ .السنة المعنية /الفترة يغطي نقدية تدفقات بيان .٤

تقـارير إصـدار أن يـتم يفـضل أعـاله، المـذآورة التقـارير إلـى افةباإلضـ • :يلي ما تشمل دورية إضافية

.الوظيفة حسب بالمصاريف بيان .١ . للمنظمة النقدي للوضع تقرير .٢ .نكيب حساب لكل بنكية تسوية .٣ مقارنا بالموازنة المصروف الفعلي يبين مشروع لكل مالي تقرير .٤

المصاريف من بنود بند لكل المقدرة الـضرورية علـى اإليـضاحات يـشمل أن يجـب الـسنوي المـالي التقرير •

المحاسـبية السياسات عن اإلفصاح في ذلك بما المالية البيانات حول التفـصيالت باتها وآـذلك حسا إعداد في المنظمة تتبعها الرئيسة التيالمـالي اإلفـصاح معـايير متطلبات مع وبما يتوافق الرئيسية للحسابات .الدولية

المحاسبية اإلقفال قيودافةآ عمل من التأآد المالي المدير على يجب • الـسنوية فـي حـساباتها إصدار من لتمكين المنظمة السنة نهاية في

تقريـر وإصـدار ق الخـارجي التـدقي احتياجـات يلبي وبما المحدد الوقت .المطلوب الوقت الخارجي في الحسابات مدقق

مـن وآـذلك الماليـة المـصدرة التقـارير افـة آ مـن نـسخة حفـظ يجـب • آذلك يجـب .ومؤمن منفصل مكان في المحاسبية الرئيسية السجالت

دوري وبـشكل إضـافية نـسخ جيد لعمـل نظام توجد أن المنظمة على بحيـث آمن في مكان اإلضافية النسخ ههذ وحفظ مستنداتهاافةآ عن

.ةالحاالت الطارئ في استخدامها يمكن

ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ

، الطبعه االولى( ،مساءلةالمنشورات االئتالف من اجل النزاهة و ،المستشار المالي موسى ابودية .)٢٠٠٧اذار

١٢

والـداخلي الخـارجي التـدقيق / الخـامس بحثالم

الرقابـة فـي المختلفـه داريـة اال ودورالمـستويات المساءلةو

في الثقة وزيادة من المصداقية نوع إضفاء إلى عادة الخارجي التدقيق يهدفجهـة مـن ينفـذ خـارجي ال التـدقيق آـون اإلدارة التي تصدرها المالية البيانات ودرايـة خبـرة ذات جهـة تكـون المفتـرض أن ومن المنظمة إدارة عن مستقلة ذلك يسهم إن .بها المتعلقة والمعايير والتدقيق مجال المحاسبة في عاليتين جهـة مـن شهادة على خالل الحصول من الشفافية مباديء تحقيق في فعال

للمـدقق يمكـن حيـث ةالمـساءل نظـم تقويـة فـي انـه يـساعد آمـا محايـدة وحتى يتم .مقصودة غير مقصودة أو آانت سواء األخطاء يكتشف أن الخارجي :التالية العناصر توفر بد من ال الهدف هذا تحقيق

المنظمـة إدارة مـستقل تمامـاعن الخارجي الحسابات مدقق يكون أن • علـى القيـام قدرتـه مـن تحـد قـد مـصالح أيـة بإدارتها بها أو تربطه وال .جباتهبوا

خبـرة مـؤهال تـأهيال عاليـا ولديـه الخـارجي الحسابات مدقق يكون أن •، العمـل قطـاع فـي الحـسابات المحاسـبة وتـدقيق مجـال فـي آافيـة خاصة المحاسبة تامة بمعايير ودراية معرفة على يكون أن يجب وآذلك مـن حتـى يـتمكن الدوليـة التدقيق معايير بالعمل وآذلك المتعلقة تلك

.وهذه المعايير يتوافق بما عملهب القيام مـدقق اختيـار فـي عمليـة الوحيـد المعيـار هـي التكلفـة تكـون ال أن •

ةوالكفائـ الخبـرة اخذ من بد ال أعاله آما ذآر وإنما الخارجي الحسابات .المطلوبة بالحسبان

حـسابات علـى الخـارجي بتعـديالت الحـسابات مدقق خروج حالة في • هـذه التعـديالت مناقـشة يجـب يق،التـدق ألعمـال آنتيجـة المنظمـة أية تعـديالت إدخال يجوز وال موافقتها عليها، واخذ اإلدارة مع المقترحة

حالـة فـي .عليهـا قد وافقت اإلدارة تكن لم ما المنظمة على حساباتفلمـدقق اإلدارة قبـل مـن مرفوضـة مقترحـة جوهريـة تعـديالت وجـود

مـدقق تقريـر فـي وآثارهـا التعـديالت هـذه ذآـر الخـارجي الحـسابات .التدقيق الدولية وفقا لمعايير الحسابات

مع المالي السنوي تقريرها إلى نشر المنظمة تبادر أن المستحب من • من الوسائل وغيرها المحلية الصحف في حوله مدقق الحسابات تقرير

لمزيـد وذلـك المالية السنة من انتهاء وجيزة فترة خالل وفي اإلعالمية .الجمهور مالشفافية أما من

األقل على واحدة يصدر ولمرة أن الخارجي الحسابات مدقق من يتوقع •فـي المـساهمة اجل من وتوصياته إداريا يحتوي مالحظاته آتابا سنويا في الداخلي الضبط والرقابة ونظام المحاسبي النظام وتحسين تطوير

مالـشفافية ونظـ مبـاديء تقويـة فـي يساهم وهذا بالتأآيد ، المنظمة .النزاهة وقيم المساءلة

مبـدئيا مناقشتها يتم بعد أن أولية مسودة بشكل اإلداري الكتاب يقدم • بند في آل على تعليقاتها اإلدارة تعطي أن ، ويجب المنظمة إدارة مع .الكتاب هذا

بشكل اإلداري بإصدار الكتاب الخارجي الحسابات مدقق يقوم أن يجب • .بند آل على إلدارةا متضمنا تعليقات ونهائي رسمي

١٣

دائمـا تـضمينها أخـرى يجـب إلـى سنة من البنود بعض تكرار حالة في • تحـذف ال أن ويجب السنوات هذه من آل سنة في اإلداري الكتاب في

.السابقة السنة في ذآرها تم انه على أساس مجلـس إلـى الكتـاب اإلداري هـذا فـي الـواردة الهامـة البنـود رفع يتم •

.المجلس إلى البنود هذه من وصول والتأآد اإلدارة /األمناء في الداخلي والضبط نظام الرقابة من جزءا عادة فيعتبر الداخلي التدقيق أما

وقـيم المساءلةونظم الشفافية مباديء ترسيخ آثيرا في المنظمة ويساهم التـي الـداخلي التـدقيق اتوإجرائـ أعمال من خالل العمل قطاع في النزاهة بـد ال التـدقيق الـداخلي مـن المرجوة األهداف هذه تحقيق لاج ومن.يؤديها :يلي ما توفر من الحجـم ذات فـي المنظمـة خاصة فعالة، داخلي تدقيق دائرة تأسيس •

الخبـرة مـن عاليـة بدرجـة عليهـا القـائمون والمتوسـط، يتمتـع الكبيـر .الحسابات تدقيق مجال في ةوالكفائ

تفصيلية عمل برامج ملسنوية تش داخلي تدقيق خطة هناك يكون أن • أن مـن الممكـن .الـداخلي التـدقيق أعمـال بنتائج تقارير دورية وإصدار فـي واألقـسام الـدوائر افـة آ التـدقيق الـداخلي دائـرة أعمـال تـشمل

في بما الداخلي الرقابة والضبط لنظام دورية مراجعة المنظمة وآذلكفعاليـة مـدى و الداخليـة االجـراءات و الموظفين بالـسياسات التزام ذلك . أهداف المنظمة تحقيق في االجراءاتو السياسات تلك

وبالتالي مباشرة مجلس األمناء إلى الداخلي التدقيق تقارير رفع يجب • /مجلس األمنـاء تنظيميا إلى تتبع أن يجب التدقيق الداخلي دائرة فان

.التنفيذية لإلدارة وليس اإلدارة تتعامل تدقيق لجنة دارة بتشكيلاإل /األمناء مجلس قيام من بد ال لهذا •

الوصـل حلقـة وتكـون الـداخلي والمدقق المدقق الخارجي من آل مع خـارج مـن التـدقيق خبـراء لجنـة تـضم أن يمكـن .المجلس وبين بينهم .صحيح بشكل بعملها القيام لتمكينها من اإلدارة /األمناء مجلس

حيـث اإلدارة /ءبمجلس األمنا المنوط الهام الرقابي الدور على الترآيز • التزامهـا ومـدى التنفيذيـة اإلدارة المجلس أداء يراقب أن المفترض من

مجلـس وجـود فـان لهـذا .المجلـس قبـل مـن بالـسياسات المرسـومة المنظمـة مجـال عمـل فـي المناسـبة الخبـرة يملـك فعال إدارة /أمناء

ر عناصـ مـن رئيـسيا عنـصرا يعتبر الهامة دوريا لمناقشة األمور ويجتمع .العمل مجال في المساءلة نظم تطبيق

مـستويات افـة آ في وتتسم باألمانة وفعالة ةآفوئ بشرية آوادر وجود • مبـاديء عنـصرا مهمـا فـي تطبيـق يعتبـر التنظيمي للمنظمـة الهيكل

البشرية الكوادر هذه أن حيث وقيم النزاهة المساءلة ونظم الشفافية والـسياسات ونات األنظمةمك افةلك الفعلي بالتطبيق تقوم هي التي

.صحيح والعكس في المنظمة الداخلية االجراءاتو إمكانيـة مـن آثيـرا باألمانـة يحـد تتـسم وال ةآفوئـ غير بشرية آوادر وجود أن

الكـوادر هـذه مثل الن النزاهة وقيم المساءلة الشفافية ونظم مباديء تطبيق األنظمـة روح تطبـق أن ال يمكن باألمانة تتسم ال والتي ةالكفوئ غير البشرية

.وجوهرها أهميتها تفقدها وبالتالياالجراءاتو والسياسات

ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــمطابع :االردن ، عمان(، االساسية للتدقيق المباديء،المجمع العربي للمحاسبين القانونيين

).٢٠٠١،الشمس

١٤

التسويات الموازنة، دارة وأعدادأ/السادس بحثالم البنكية

المنظمـة تـضعها اإلسـتراتيجية التـي الخطة على عادة الموازنة تبنى •

.هاافأهد تحقيق إلى خاللها تهدف من والتي ثم ومن للمنظمة األهداف الرئيسة تحدد أن يجب اإلستراتيجية الخطة •

هـذه مـن آل هدف لتحقيق بها القيام يجب التي تحديد النشاطات ميت المطلـوب والموارد نشاط آل المتوقع لتنفيذ الوقت تبيان مع األهداف، آمـا .النشاط بنجـاح لتنفيذ بشرية أم مادية موارد ء آانت سوا توفرها أن يجـب التـي والوسـائل اإلسـتراتيجية األدوات الخطـة تحدد أن يجب

مـدى وبالتـالي نـشاط آـل علـى المترتبـة قيـاس النتـائج ل تـستخدم . أهداف المنظمة تحقيق في النشاط هذا مساهمة

آـل مـن يطلـب سنوي بحيث أساس على اإلستراتيجية الخطة تقسم •الجـزء لتنفيـذ المطلوبـة المـوارد تحديـد المنظمـة فـي قـسم أو دائـرة دائرةالـ إلـى ويتم إرسـالها سنوي أساس وعلى الخطة من به الخاص .المالية

الـسنوية الخطـة المطلوبة لتنفيـذ الموارد بتحويل المالية الدائرة تقوم •بعد وذلك )مالية موازنة( مالية قيم إلى نشاط رئيسي ولكل دائرة لكل

خطتهـا معينـة بخـصوص دائـرة آـل مـع الـضرورية النقاشـات إجـراء .المقدمة

لمناقـشتها العليـا اإلدارة إلـى الموازنـة بتقـديم الماليـة الـدائرة تقـوم • مجلـس علـى عرضـها قبـل وذلـك الـضرورية عليهـا التعـديالت وإدخال .وإقرارها لدراستها اإلدارة/األمناء

متابعـة يمكن شهري بحيث أساس على السنوية الموازنة تقسيم يتم •تـتمكن بحيـث شـهر لكل التقديرية مع الموازنة بالمقارنة الفعلي األداء .المناسب الوقت ومعالجتها في النحرافاتا أسباب دراسة من اإلدارة

البحث ويتم مشاريع وموازناتها إلى المطلوبة النشاطات تقسيم يمكن • التمويـل متـوفر يكـن لـم إن المـشاريع أو لهذه النـشاطات ممولين عن .فعال

يكـون مـا وعـادة على حدة مشروع لكل تقديرية موازنة هناك يكون أن • .المشاريع لهذه الممولة الجهات مع قعةاالتفاقيات المو مرفقا مع ذلك

والـضبط الرقابـة نظـام إحـدى مرتكـزات فتعتبر البنكية للتسويات بالنسبة أما

التـي على الحرآـات السيطرة من المنظمة تتمكن من خالله والذي الداخلي مـن اختالسات أو أخطاء أية اآتشاف بحيث يتم البنكية حساباتها على تحدث

آثـار بمعالجتهـا وتقليـل يـسمح بمـا ممكـن وقـت قـرب ا فـي هذه الحـسابات يجـب البنكية التسويات ومراجعة وعند إعداد .أمكن ما عليها المترتبة األضرار

-:التالية توفر العناصر

.البنكية إلعداد التسوية عليه المتعارف النموذج استخدام • إعداد مسؤوالعن يكون أن ال يجب البنكية التسوية يعد الذي الشخص •

الواجبـات بـين الفـصل مـن آنوع وذلك الموردين والتعامل مع الشيكات .المتناقضة

أدنى بحد دوري أساس بنكي وعلى حساب لكل البنكية التسويات تعد • مـن فترة وجيزة خالل البنكية التسوية عمل يجب آل شهر، واحدة مرة

١٥

مـن توقيعها يجب البنكية التسوية.تخصها التي الفترة أو الشهر انتهاء .أعدها الشخص الذي

فـي رئـيس الحـسابات أو المـالي المـدير على البنكية التسوية عرض • يوقـع أن ويجـب إعـدادها صـحة مـن بمراجعتها والتأآد ليقوم المنظمة

إال لهـا يوجـد ال الـصغيرة التـي المنظمـة حالـة وفـي .عليها بالموافقة لمـالي المـدير ا بعمل المنظمة عام مدير أن يقوم يجب واحد، محاسب

.الخصوص هذا في

فـي والبنـوك حـسابات النقـد فـي تقـع أن يمكـن التـي األخطـاء مـن وللحـد :العمل باآلتي من بد ال المنظمة

فـي إال فقـط، األول تكون للمـستفيد أن يجب الصادرة الشيكات جميع •المـستفيد قبـل مـن إال الـشيك صـرف يـتم ال اسـتثنائية، بحيـث حـاالت .فقط األول

مـا النثريـة صـندوق المـصروفات فـي ذلك وحصر بالنقد لالتعام تقليل • .أمكن

أعـضاء توقيـع بحيـث يتطلـب الـشيكات علـى للتوقيـع السقوف تحديد • .اآبر المبلغ آان األمناء آلما /اإلدارة مجلس

وفقا للـسياسات من توقيع أآثر بوجود إال شيكات بصرف السماح عدم • .الداخلية

في بالتوقيع قبل المفوضين من بياض على شيكات على التوقيع عدم • .األحوال من حال أي

بحيث آمن مكان في غير المستعملة الشيكات بدفاتر االحتفاظ ضرورة • .بذلك المخولين إال إليها يستطيع الوصول ال

ممكـن وقـت البنـوك بأسـرع فـي اسـتالمها يـتم نقدية مبالغ أية إيداع • مـع أو المكاتـب فـي ضـرورية غيـر بمبـالغ نقديـة االحتفـاظ جواز وعدم

.للضرورة األشخاص إال

ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ .)١٩٦٩ المطبعة الكمالية،: القاهرة(،الموازناتجازي، محمد عباس ح (

١٦

الثانيالفصل

لحاسبات االلكترونية على المحاسبة استخدام ا أثر ةوالمراجع

يختص هذا المبحث بدراسة أثر استخدام أساليب تكنولوجيا المعلومات على

ــبي و ــام المحاس ــر النظ ــىعناص ــراءات عل ــذلك االج ــبية ، وآ ــى المحاس عل . المراجعة

لكترونيـة أثر استخدام الحاسـبات اال / االول بحثالم النظام المحاسبي عناصرعلى

استخدام الحاسـبات اإللكترونيـة فـي مجـال المحاسـبة تغييـرا علىلقد ترتب ـ:في معظم عناصر النظام المحاسبي علي النحو التالي

أخـذت المـستندات شـكل بطاقـات ذات : ــ المستندات والدورة المستندية ] ١لــي ى يــسهل إدخــال مــا بهــا مــن بيانــات ا أحجــام وأشــكال معينــة حتــ

الكمبيــوتر آمــا حــدث تغيــرا فــي مــسار الــدورات المــستندية حيــث يــتم فـاتر اليوميـة ودفـاتر األسـتاذ استخدام المستندات في التـسجيل فـي د

ن واحد أو في دفاتر األستاذ قبل دفاتر اليومية وهذا يعنـي اختـصار في ا . في الدورة المستندية

ــدفاتر والــسجـالت ] ٢ ـــ ال ــصميم ا : ـ ــة ت ــم مــن ناحي ــدفاتر والــسجالت لقــد ت لاالستغناء عن معظم الـدفاتر والـسجالت وأصـبحت داخـل الكمبيـوتر فـي

شكل ملفات ، آما تغيرت وسائل حفظ البيانـات والمعلومـات فقـد تطلـب األمــر اســتخدام الحاســبات اإللكترونيــة أن تكــون صــفحات هــذه الــدفاتر

أعمـدة علـى والسجالت في شكل ملفات داخل الكمبيوتر بحيث تحتوي أو خانات متتالية إلثبات القيم المدينة والدائنة والرصيد بـدال مـن أن تأخـذ

. آما هو الوضع في النظام اليدوي ] T[ شكل حرف

١٧

بخــصوص القــوائم الماليــة والتقــارير نجــد أن معظــم : ــــ القــوائم والتقــارير ] ٣ثابـة قـوائم المستويات اإلدارية تعتبر مخرجـات الحاسـبات اإللكترونيـة بم

وتقارير يمكن االستعانة بها في اتخاذ القـرارات اإلداريـة آمـا تعتـرف بهـا بعض الجهـات الخارجيـة مثـل البنـوك آأسـاس للمحاسـبة والمناقـشة ،

دوريـة التقـارير إذ علـى ومن ناحية أخري فقد أثر استخدام تلك الوسائل مـشاآل فترات متقاربة وهذا سـاعد اإلدارة فـي حـل ال علىأصبحت تعد

.اإلدارية بسرعة وفي الوقت المناسب

كترونيـة إذ الحسابات باستخدام الوسائل االل تأثر دليل : ــ دليل الحسابات ] ٤ الحسابات حيث تستخدم طريقة الرمـوز بـدال مـن افةيحتوي علي آود لك

.األسماء اإلنشائية الوصفية

ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ

في ظل الكمبيوتر أصول المراجعة والرقابة، أستاذ المحاسبه بكلية التجارة جامعة االزهر-حسين شحاته م٢٠٠٠/ه١٤٢١ ،واالنترنت

١٨

لكترونيـة أثر استخدام الحاسبات اال / الثاني بحثالم المحاسبية ءاتاالجراعلي

لقد ترتب علي استخدام الحاسبات اإللكترونية في مجال التنظيم المحاسبي ــ : طبيعية العمليات المحاسبية ، من هذه اآلثار ما يلي علىتأثيرا آبيرا

ـ :يقتصر دور المحاسب علي ما يلي : أوال

.أ ــ تجميع المستندات التي تتضمن البيانات .دخال في الكمبيوتر د البيانات بطريقة مالئمة لالب ــ إعدا

.جـ ــ االستعانة بخبرة مشغلي البيانات في آتابة برامج الكمبيوتر ـــ تفــسير المعلومــات الخارجــة مــن الكمبيــوتر ليــسهل فــي ضــوئها اتخــاذ د ـ

القرارات المختلفة

ـ : علي ما يلي كمبيوتر وملحقاتةيقتصر دور ال: ثانيا

يل البيانات من وسائل إدخالها إلي الكمبيوتر في ملفات معينة لحـين أ ــ تسج .تشغيلها طبقا للبرنامج

ب ــ تبويب وتصنيف وتحليل البيانـات حـسب التعليمـات واألوامـر الـواردة فـي . المختلفة لية الكمبيوتر ذاته بواسطة وحداتةالبرنامج ، ويقوم بهذه العم

دخال بدال من أنها آانت مبعثرة في آـل بعد اال مرآزية حفظ المستندات : ثالثا .قسم من أقسام المنشأة

الحسابات بدفتر األستاذ الى يتم التسجيل في دفاتر اليومية والترحيل : رابعا بعملية واحدة ، وهذا يوفر الوقت ويقلل من فرصة الخطأ فـضال عـن أنـه

.بية اختصار بعض المراحل في دورة العمليات المحاسالىيؤدي

نطـاق ات ، فبعد أن آان التحليل يـتم علـى اتساع نطاق تحليل البيان : خامسا ، يمكن بعد استخدام الحاسـبات ضيق وباستخدام األساليب التقليدية ــى ــل عل ــتم التحلي ــة ، أن ي ــة االلكتروني ــة علمي نطــاق واســع وبطريق .وباستخدام أساليب بحوث العمليات

ب عرض النتائج والمعلومـات حيـث أصـبحت تغيير ملحوظ في أسلو : سادسا ــد تطــوير ــارير وخــصوصا بع ــستخدم آتق ــوتر ت وحــدة مخرجــات الكمبي

.عداد الرسوم البيانية والتحبير المخرجات وتزويدها بوحدات ال

تر وفي الصفحة التالية خريطة بيانية توضـح آـل مـن دور المحاسـب والكمبيـو .لكتروني للنظام المحاسبيفي ظل التشغيل اال

١٩

التصــوير البياني للتشغيل االلكتروني للنظام المحاسبي

. ــ تفسير النتائج الخارجة ٤ ــ تجميع البيانات ١: دور المحاسب

إلدارة .دور المحاسب في ظل التشغيل االلكتروني للنظام المحاسبي

ــ :ذا الدور في اآلتي يتمثل ه . ــ تجميع البيانات ١ . ــ إدخال البيانات ٢ . ــ المشارآة في وضع برنامج الكمبيوتر ٣ . ــ تفسير النتائج الخارجة ٤ .دارة مخرجات المحاسبة بطريقة تناسب اال ــ أو إعادة عرض ٥

ـ :تييتمثل هذا الدور في اآل: دور الكمبيوتر في تشغيل النظام المحاسبي

استقبال البيانات العلمي .١تــصنيف تحميــل البيانــات حــسب التعليمــات الــواردة / تبويــب .٢

.بالبرنامج .تخزين البيانات وتشغيل البيانات .٣

ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ

١٦ص، المرجع السابق

علوماتالتغذية العكسية بالم

مرحلة إعداد مرحلة تشغيل البيانات

البياناتمرحلة عرض

وتفسير البيانات

وحـــدات لمدخـــالتا

وحدات العمليات اإلنتاجية

وحــدات المخــــرجات

التغذية العكسية بالمعلومات

إجراءات المحاسبة

هيكل نظام

الحاسب العلمي

٢٠

أثر استخدام الحاسبات االلكترونيـة / الثالث بحثالم ب المحاسبة مفاهيم وأساليعلى

لقد فتح استخدام الحاسبات اإللكترونية في مجـال المحاسـبة أفاقـا جديـدة ، ــ:وظهور مفاهيم جديدة من أهمها ما يلي

.ــ مفهوم النماذج # .ــ مفهوم التجارب # .ــ مفهوم البيانات والمعلومات متعددة األغراض # .ــ مفهوم التشغيل الفوري للبيانات # .م الشمولية عند دراسة المشكلة ــ مفهو# .ــ مفهوم التكامل والتنسيق # .ــ مفهوم تحليل النظم ودراسة سلوآها #

آما آان الستخدام الحاسبات اإللكترونية في مجال المحاسبة دورا هاما فـي ــ:تطوير أساليبها حيث استخدمت أساليب حديثة نذآر منها ما يلي

روني في مجال تحليل وحفـظ واسـترجاع البيانـات ــ أسلوب التشغيل االلكت ١والمعلومــات ألن األســاليب اليدويــة لــم تــصبح مناســبة فــي حالــة حجــم

.األعمال الكبيرة

حصائية والهندسية في مجال تحليل البيانات وهذا ــ األساليب الرياضية واال ٢ .لم يكن ممكنا بدون استخدام الحاسب االلكتروني

لــنظم فــي مجــال تــصميم الــنظم المحاســبية ودراســة ــــ أســاليب نظريــة ا٣ .دارية سلوآها خالل الزمن وتصميم السياسات المالية واال

ــ آما اتسع نطـاق المحاسـبة وتطـورات أغراضـها لتـشمل تقـديم البيانـات ٤ومعلومات احتمالية عن المشكلة تحت ظروف مختلفة و تحـت سياسـات

المناسـب ، وذلـك باسـتخدام بديلة بدرجة الدقة المطلوبـة وفـي الوقـت .أساليب المحاآاة واالحتماالت

ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ

١٦ص، المرجع السابق

٢١

ــعبحـــث الم ــبات / الرابـ ــتخدام الحاسـ ــاالت اسـ مجـ االلكترونية في مجال المحاسبة

الت لكترونيـة فـي العديـد مـن مجـا لقد أمكن استخدام إمكانيات الحاسـبات اال ــ : المحاسبة من أهمها ما يلي

ـ : تنفيذ بعض إجراءات المحاسبة مثل : أوال

.ــ إثبات األحداث والصفقات المالية في دفاتر اليومية # الحـسابات فـي دفـاتر األسـتاذ واسـتخراج مـوازين ىــ الترحيـل إلـ # .المراجعة ائمة المرآز المالي ق: ــ إعداد القوائم المالية والتقارير الدورية مثل #

.، وقائمة الداخل ، وقائمة التدفقات النقدية

:حصائية مثل االثبات في بعض السجالت اال: ثانيا

.ــ سجل األصول الثابتة # .ــ سجل العاملين والموظفين # .ــ آشوف األجور والمرتبات # .ــ سجل الموردين والمصدرين # .ــ سجالت المخازن #

: تخزين وتحليل البيانات لتساعد في اتخاذ القرارات مثل : ثالثا

.ــ التسعير تحت عدة ظروف مختلفة وأثر ذلك علي ربحية الشرآة # .ــ إدارة المخازن وتحديد نقطة وآمية الشراء # .ــ تحليل تكلفة العمالة على األقسام وعلى العمليات األخرى# .ــ تحليل انحرافات التكاليف # تحليــل نقطــة التعــادل فــي حالــة أن الــشرآة تنــتج وتــوزع عــدة ــــ#

.منتجات .ــ تحميل التكاليف غير المباشرة # .ــ تحديد أقساط االستهالك # .ــ تحليل القوائم المالية # .ــ إدارة التدفقات النقدية باستخدام بحوث العمليات #

التعامـــل مـــع شـــبكات تخـــزين البيانـــات والمعلومـــات المحاســـبية و: رابعـــا .المعلومات المحلية والعالمية ولنا عودة لمناقشتها تفصيال

ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ

١٦ص، المرجع السابق

٢٢

لبيانـات ل أثر التشغيل االلكتروني / الخامس بحثالم بصفة عامة علي المراجعة

فأي تغيير في إحداهما سوف يـؤثر ترتبط المراجعة بالمحاسبة ارتباطا وثيقا ، علي اآلخر ، ومن ثم لقد أثـر التـشغيل االلكترونـي للنظـام المحاسـبي علـي

ات المراجعة بـشكل ملحـوظ ، ولقـد ض ومنهجية ومعايير وأساليب وإجرائ أغراتناول علماء المحاسبة والمراجعة والمنظمات المهنية المعنية بذلك ، وصدرت

صــيات والمعــايير التــي تعــين المــراجعين فــي هــذا العديــد مــن القــرارات والتو .الصدد

االجـراءات هذا التأثير آمقدمة لبيـان وسوف نتناول في هذا البند ، أهم معالم .العملية للمراجعة الداخلية والخارجية في ظل التشغيل االلكتروني للبيانات

التشغيل االلكتروني للبيانات أثر / السادس بحثالم ف المراجعة على أهدا

ال تختلف أهداف المراجعة في ظل التـشغيل االلكترونـي للبيانـات عنهـا فـي ـ :ظل التشغيل اليدوي ، والتي تتمثل في اآلتي

. ــ االطمئنان علي سالمة ودقة البيانات الداخلة والمعلومات الخارجة ١ .تها في تشغيل البيانات ة النظم المحاسبية والمالية وآفائ ــ سالم٢ـــ المحافظــة علــى ٣ ــ الموجــودات ـ ــان مــن آفائ ة بطريقــة ســليمة واالطمئن

.تشغيلها . فعلية نظم الضبط الداخلي ــ مدى٤ االلتزامات بالـسياسات والبـرامج ــ مدى سالمة وفاعلية الخطط وبيان مدى ٥

.لتحقيق أهداف المنشأة .ألحسن اقويم األداء وتقديم التوصيات واالرشادات للتطوير الى ــ ت٦

كتروني للبيانات ساعد المراجع على ولكن يمكن التأآيد علي أن التشغيل االل ـ :تحقيق األهداف السابقة بطريقة أفضل ، وهذا يحقق المزايا اآلتية

ثبات من إخراج المعلومات المالية وغيـر الماليـة ، وهـذا ــ يمكن سرعة اال ] أ [ تـصويب بالمقارنـة بالتـشغيل يظهر األخطاء بسرعة ويمكن مـن فوريـة ال

. اليدوي

٢٣

ــ يساعد التشغيل االلكتروني للبيانات المراجع مـن اسـتخدام أسـاليب ] ب [ التحليل بالمقارنات والنسب ويـستخرج مؤشـرات ومعـالم تـساعد فـي

.المراقبة وتقويم األداء بسرعة تطبيـق ــ يساعد التشغيل االلكتروني للبيانات المراجـع والمراقـب مـن ] جـ [

وشـبكة المعلومـات ] Inter – Net[نظـام شـبكة المعلومـات الداخلـة فروع المنشأة الداخليـة في الرقابة على ] Inter – net [الخارجية

.والخارجية ــ يمكن المراجع من استخدام أسـاليب بحـوث العمليـات المتطـورة فـي ] د [

ـ : يلي التحليل والتقويم وفي عرض التقارير من أهمها ما

] . Statistical Analysis[ــ التحليل اإلحصائي ] .Cybernetics[ ــ وسائل الضبط والتحكم الذاتي

] . Statistical Sampling[ ــ أسلوب المعاينة اإلحصائية ] . System Analysis[ ــ أسلوب تحليل النظم

لكترونــي مــن ســرعة اســترجاع البيانــات ــــ يــساعد التــشغيل اال ] هـــ [ الديسكات ونحوهـا خزنة داخل ذاآرة الكمبيوتر أو على والمعلومات الم

.وهذا يمكنه من إعادة النظر في بعض المالحظات ــ استخدام المراجع إمكانيات الكمبيوتر في تنفيذ عمليات المراجعـة مـن ] و [

لحاسـب االلكترونـي بـرامج ا [ خالل وضع برامج مراجعـة يطلـق عليهـا أو معـدة لغـرض محـدد بعينـه ، أو وقد تكون بـرامج جـاهزة ] للمراجعة

.برامج عامة ، ولنا عودة لمناقشة ذلك تفصيال فيما بعد

ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ

١٦ص، المرجع السابق

٢٤

انـات ي للبي أثر التشغيل االلكترونـ / السابع بحثالم علي منهجية المراجعة

يبرز أثر التشغيل االلكتروني للبيانات من منهجية المراجعة والرقابة فـي ــ :النواحي اآلتية

المراجع حيـث يجـب أن ] لي والعم التأهيل العلمي [ تغيير في معرفة ــ ] ١[ ــ : دراية وخبرة مقبولة باآلتي يكون على

.ة ــ أساسيات الحاسبات اإللكتروني# . الكمبيوتر الىــ أساسيات وسائل إدخال البيانات # .ــ أساسيات برامج الكمبيوتر المتداولة ولغاتها # . ــ أساسيات تفسير المعلومات الخارجة #

ــدقيق الــشامل لعمليــات المراجعــة والرقابــة باســتخدام ] ٢[ ـــ التخطــيط ال ـ .إمكانيات الكمبيوتر ومتابعة التنفيذ أوال بأول

ات المراجعـة والرقابـة ء واضـح وملمـوس فـي وضـع بـرامج وإجـرا ــ تغير ] ٣[ ــ :حيث يتم الترآيز علي ما يلي

المدخالت الواردة بالمستندات وما في اجعة السابقة على ــ المر # .حكمها

. المدخالت من البيانات لالطمئنان من سالمتها ــ المراجعة على# كمبيــوتر التــي تتــضمن آليــة تــشغيل بــرامج الــــ المراجعــة علــى#

. البيانات .ــ االطمئنان من سالمة أجهزة الكمبيوتر المستخدمة # . المعلومات الخارجة علىــ المراجعة #

ثبـات التـي تعـاون فـي التحقـق مـن صـحة البيانـات ، ــ تغير في أدلة اال ] ٤[ ــ :دثة مثل األدلة التقليدية ، ويمكن استخدام أدلة مستحالى افةباإلض

.ــ أدلة الضبط والتحكم الذاتي # .ــ أدلة المطابقة الذاتية # .ــ أدلة البيانات والمعلومات الشاذة غير العادية # . ــ أدلة التحليل المتعدد الجوانب والنواحي والمفاهيم # .ــ أدلة الحدود #

ؤدي اســتخدام ــــ تغيــر فــي دوريــة تقــارير المراجعــة والرقابــة ، حيــث يــ ] ٥[ ــرة إعــداد وتقــدير تلــك الــىالتــشغيل االلكترونــي للبيانــات تقــصير فت

.فصاح الحديثة في ذلك تقارير واستخدام وسائل العرض واالال

ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ

١٦ص، المرجع السابق

٢٥

للبيانـات ي أثـر التـشغيل االلكترونـ /الثامنبحث الم المراجعة علي معايير

الـى معـايير مراجعـة التـشغيل االلكترونـي للبيانـات الحاجـة لقد ترتـب علـى ت م مع ذلك ، بجانب المعايير العامة التي ترشد المراجع في تنفيذ عمليا تتالئ

. ة والدقة والعناية ءالمراجعة بدرجة عالية من الكفا التـشغيل فـي ظـل ولقد اقترح أحد المراجعين إطـارا عامـا لمعـايير المراجعـة

ــ ] : ١[ النحو التالي االلكتروني للبيانات على ــ :المعايير العامة وتتضمن ما يلي : المجموعة األولي

.التأهيل العلمي والتدريب والخبرة : المعيار األول .االستقالل المهني والفني للمراجع : المعيار الثاني .متخصصة المناسبة بذل العناية المهنية ال: المعيار الثالث

معايير الفحص الفني والعمل الميداني ، وتتضمن ما يلـي : المجموعة الثانية :

.فحص مرآز الحاسب االلكتروني : المعيار الرابع .التأآد من صحة وسالمة اختبارات المراجعة : المعيار الخامس

نيـة لكترو إمكانية االعتماد على الـنظم اال يم مدى يتق: المعيار السادس .القائمة

ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ــ:ــ لمزيد من التفصيل يرجع إلي ] ١[

اإلطار العام لمعايير مراجعة األنظمة اإللكترونيـة " إبراهيم الصعيدي ، . ــ د # ، المجلة العلمية لالقتصاد والتجـارة ، جامعـة عـين " المتكاملة للمعلومات

.١٣٧ إلي ١٠٦م الصفحات من ١٩٨٦العدد الثاني شمس ، في الرقابة والمراجعـة لألنظمـة االتجاهات الحديثة " سمير أبو غاية ، . ــ د #

.م ١٩٩١، مرآز توزيع الكتب ، تجارة األزهر ، " لكترونية للمعلومات اال ـ :معايير مراجعة عناصر النظام ، وتتضمن ما يلي : المجموعة الثالثة

.أبعاد مراجعة عناصر المدخالت : عيار السابع الم .أبعاد مراجعة برامج الكمبيوتر : المعيار الثامن

.ات تشغيل البيانات ءأبعاد مراجعة طرق وإجرا: التاسع المعيار .ضوابط إعداد تقارير عن المخرجات : المعيار العاشر

والفاعلية ، وتتـضمن ة عايير األمن والسالمة ورفع الكفائ م: المجموعة الرابعة ــ :ما يلي

ــشر ــادي ع ــار الح ــ: المعي ــراوتق ــة ءيم إج ــن األنظم ات ســالمة وأم . لكترونية للمعلوماتاال

ة النظــام المتكامــل للمعلومــات ءيم آفــاوتقــ: المعيــار الثــاني عــشر .لكترونية اال

يــة النظــام المتكامــل للمعلومــات يم فعالوتقــ: المعيــار الثالــث عــشر .ية لكتروناال

ولقد صدر عن االتحاد الدولي للمحاسـبة ثالثـة معـايير تتعلـق بالمراجعـة ـ : لبيانات هي لفي ظل التشغيل االلكتروني

.ـ المراجعة في ظل التشغيل االلكتروني للبيانات ] ١٥[ ــ المعيار رقم ] ١ .ـ أساليب المراجعة اإللكترونية ] ١٦[ ــ المعيار رقم ] ٢ دراســة التــشغيل االلكترونــي للبيانــات علــىـــ آثــار] ٢٠[ ر رقــم ــــ المعيــا ] ٣

.يم النظم المحاسبية والرقابة الداخلية المتعلقة بها وتقو

٢٦

التـشغيل االلكترونـي للبيانـات أثر / التاسع بحثالم على أساليب المراجعة

علـى الحـصول الـى يسعى المراجع في ظـل التـشغيل االلكترونـي للبيانـات ثبات الكافية لالطمئنان مـن صـحة البيانـات الداخلـة وسـالمة اال مزيد من أدلة

التشغيل ، ومن دقة وأمانة وموضوعية المعلومات الخارجـة ، ولتحقيـق هـذه الغايــة يـــستخدم مجموعــة مـــن األســاليب والتـــي يــسهل الكمبيـــوتر مـــن

ــ :استخدامها من أهمها ما يلي

ئية العادية والمتطورة والتـي يتعـذر حصاــ التحليل باستخدام األساليب اال ] ١ .استخدامها في ظل التشغيل اليدوي

.حصائية في اختيار العينات وتقويمها ــ استخدام أسلوب المعاينة اال ] ٢

ــ أسلوب الضبط والتحكيم الذاتي للتأآـد مـن صـحة البيانـات والمعالجـات ] ٣ة فـي هـذا المحاسبية وموضوعية المعلومات الخارجة ويمكن االسـتعان

.الصدد بمنهج وأساليب نظرية النظم الـشاذة فـي البيانـات والمعلومـات ــ تصميم برامج الكمبيوتر البراز األرقام ] ٤

.يضاحات حولها زيد من االعطائها مزيدا من االهتمام والترآيز وجمع مال .فصاح البياني في إعداد القوائم والتقارير المختلفةــ أسلوب العرض واال ] ٥ فـي التـصويب والتطـوير دورهوــ أسـلوب التغذيـة العكـسية بالمعلومـات ] ٦

. األفضلالىوالتحسين

ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ

١٦ص، المرجع السابق

٢٧

الثالثفصلال

تالمنطلقا/ االولبحثالم

:لحماية النزاهة ومكافحة الفساد على المنطلقات اآلتية ستراتيجيةتترآز اال

هـو الرآيـزة <عقيـدة وشـريعة ومـنهج حيـاة >الحنيـف يان الدين االسالم. ١منطلقات وأهدافا ووسـائل وآليـات، ساسية التي تحكم هذه االستراتيجيةاال

ها والخاصـة عـن مـسار وتعد آل عمل مـن شـأنه االنحـراف بالوظيفـة العامـة الشرعي والنظامي الذي وجدت لخدمتـه فـسادا وجريمـة تـستوجب العقـاب

.في الدنيا واآلخرة

ن بـين ومكافحة الفساد تتحق بشكل افضل بتعزيز التعاو ان حماية النزاهة. ٢ .مستمر بشكلتصة في الدولةاالجهزة المخ

.التطوير والتنمية واالستثمارات ان الفساد يعوق. ٣

في بعض صوره بالنشاطات االجرامية، وبخاصة الجريمـة رتبطان الفساد م. ٤ .المنظمة عبر الحدود الوطنية

وصور ووسائل حديثة للفساد وانتشارها تستلزم مراجعة ان ظهور مفاهيم. ٥ والبرامج لمكافحـة االجراءاتوالخطط واالنظمة و وتقويما مستمرا للسياسات

.هذا الوباء الخطر

عـاون بـين النزاهة ومكافحة الفساد يتطلب ايضا تعزيز الت ان تحقيق حماية. ٦القانون الدولي والمواثيق والمعاهدات الدولية، مما الدول انطالقا من مباديء

.وتهيئة مناخ افضل للعالقات فيما بينها يسهم في تعميق الثقة بين الدول

ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ

دراسات وبحوث عن الفساد ،نسكو يمن_ لوطنيه لمكافحه الفساد وحمايه المال العام المنظمه ا،٢٠٠٧.

٢٨

االهداف/ ين الثابحثالمالوطنية لحمايـة النزاهـة ومكافحـة الفـساد الـى تحقيـق تهدف االستراتيجية

:اآلتي

.ةومكافحة الفساد بشتى صورة ومظاهر حماية النزاهة .١ــة ضــدالعراقــي تحــصين المجتمــع .٢ ــة واالخالقي ــالقيم الديني الفــساد ب

.والتربويةــواطن .٣ ــه الم ــسلوك توجي ــي بال ــو التحل ــد نح ــصوص الجي ــرام الن واحت

.الشرعية والنظاميةــاخ .٤ ــوفير المن ــصادية ت ــة، والســيما االقت ــاح خطــط التنمي ــم لنج المالئ

.واالجتماعية منهاقليمـي المبذولة لتعزيز وتطوير وتوثيق التعـاون اال االسهام في الجهود .٥

.النزاهة ومكافحة الفساد والعربي والدولي في مجال حماية .افراد المجتمع تحقيق العدالة بين. .٦ .سدينمفالالفساد و تساهم في ردع تشريع نصوص قانونية صارمة .٧ توفير اليات ومنافذ وسيطة ومحايدة بين المواطنين ومؤسسات الدولـة .٨

.لغرض تقديم الشكاوي والنظر بها االقتـصادية احـد العناصـر افة اعالم مستقلة وتدريب الصح وجود اجهزة .٩

.الرئيسية في ردع الفساد

ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ

).١٣العدد : االتحاد االوربي(،خبرات عالمية،"أدوات سياسة مكافحة الفساد" ،سوليفان. جون د

٢٩

الوسائل/ الثالث بحثالم : عن طريق مايليفساد في الدولةال تشخيص مشكلة .١

كافحـة الفـساد تـشتمل ممعلومـات وطنيـة لحمايـة النزاهـة و تنظيم قاعـدة -أات رصد المعلومات والبيانات واالحـصائ ية وارواالد على جميع الوثائق النظامية

حديــد أنواعهــا وأســبابها وآثارهــا وت الدقيقــة عــن حجــم المــشكلة وتــصنيفها .واجتماعيا منيا ومكانياولويتها ومدى انتشارها زوأ

ات وتقـارير معنية بحسب اختصاصها باعداد احصائالحكومية ال قيام األجهزة-ب اتتـضمن بيـان حجـم المـشكلة وأسـبابها، وأنواعهـ دورية عن مشكلة الفساد

ات التي تواجه تطبيـق االنظمـة والصعوب والحلول المقترحة وتحديد السلبيات .الفساد لنزاهة ومكافحةجراءت المتعلقة بحماية اواال

ــراء -ج ــم واج ــة دع ــة النزاه ــة بموضــوع حماي الدراســات والبحــوث المتعمق .ومكافحة الفساد

المتوافرة للراغبين فـي البحـث والدراسـة وحـث الجهـات إتاحة المعلومات-د المتخصــصة علــى اجــراء المزيــد مــن الدراســات االآاديميــة ومراآــز البحــوث .والبحوث في المجال نفسه

وسـائل االعـالم عـن موضـوع حمايـة النزاهـة ومكافحـة رصد ماينـشر فـي -ه .الفساد

.المستجدات في الموضوع على المستوى المحلي او الدولي متابعة-و

الحكوميــة المعنيــة بحمايــة النزاهــة ومكافحــة الفــساد قيــام األجهــزة .٢األنظمـة المتعلقـة بـذلك عـن طريـق بممارسة اختصاصاتها، وتطبيـق

:ليماي

الــضبطية، والرقابيــة، والتحقيقيــة، والقــضائية، باإلمكانــات تزويــد األجهــزة-أ والخبرات، والتدريب، والتقنية، والوسائل العلمية الحديثـة، المادية، والبشرية،

.مهماتها بفاعلية الكافية لتمكينها من آداء

األجهــزة المختــصة بحمايــة النزاهــة ومكافحــة الفــساد دراســة انظمــة-ب مراعاتها عـدم االزدواجيـة وتنـازع االختـصاص اتها، معءوهياآلها اإلدارية وإجرا

.داري والمالياالستقالل اال فيما بينها، ومنحها القدر الالزم من

بالمراجعـة الدوريـة - بحـسب اختـصاصها -الحكومية المعنيـة ج قيام األجهزةلتـي تظهـر لهـا مـن الفـساد ؛ لتحديـد الـصعوبات ا لألنظمة المتعلقة بمكافحة

المقترحـات لتـذليل هـذه الـصعوبات، وآـذلك خالل التطبيق والدراسة، وإبـداء للنظر فيها واالستفادة فـي ذلـك لتطوير هذه األنظمة ورفعها للجهة المختصة

.مما يستجد

ــة واال تطــوير وتقــويم-د ــضمان وضــوحها األنظمــة الرقابي ــة، ل ــة والمالي داري .وسهولة تطبيقها وفعاليتها

٣٠

عها في أماآن بارزة، حتـى ، وتسهيلها والتوعية بها، ووضاالجراءات تقليص-ه .ات غير النظاميةاالستثنائ لىالتؤدي ا

ات العمـل المتابعة ؛ للتأآد مـن سـالمة إجـراء بالمراقبة و قيام المسؤولين-و .ومطابقتها لألنظمة

قـة بـالجمهور مـن دارات التنفيذيـة التـي لهـا عال المسؤولين فـي اال ر اختيا-ز علـى مـديري االدارات والتأآيـد .المراجعينالحميد مع ات والتعاملايذوي الكفومراقبة الموظفين حتى اليـضعوا العقبـات ات معامالت المواطنينبانهاء إجراء

.امام تلك المعامالت

لى المرآز الوظيفي أو التمييز في التعامل وعدم النظر ا التأآيد على عدم-ح .عي للشخصاالجتما

. لكل مسؤول مهما آان موقعه، وفقا لألنظمةالمساءلة العمل بمبدأ-ط

.األجهزة الضبطية المتعلقة بمكافحة الفساد تعزيز جهود-ي

الوسائل العلمية الحديثة، ووسائل االتصاالت السريعة بين االستفادة من-ك .الجهات الحكومية المختصة

ــات ضــمان وضــوح -ل ــات التعليم ــستحقات والغرام الخاصــة بالرســوم والملى ولوج الكفيلة بسد الثغرات التي تؤدي االوقائية وإيجاد السبل .وتسديدها

.عن طريق البنوك، وفق ضوابط مدروسة الفساد إليها، بما في ذلك التسديد

قضايا الفساد، والعمل بمبدأ التعويض لمن تضار حقوقهم سرعة البت في-م ثبوت ذلك بحكـم قـضائي نهـائي مـن الجهـة جراء الفساد بعدومصالحهم من

.ناظر القضية المختصة، ونشرها بطلب من المدعي العام وموافقة

اللجـان ذات االختـصاص القـضائي فـي جهـة قـضائية العمل على توحيـد -ن .واحدة ومنحها االستقالل التام

محاربة الفساد، التعاون في مجال المساعدة المتبادلة في التأآيد على-س .دون إخالل بالسرية المصرفية

وتعزيـزه داخـل مؤسـسات الدولـة عـن ) الشفافية(الوضوح إقرار مبدأ .٣ :طريق مايلي

مــسؤولي الدولــة بــان الوضــوح وســيلة فاعلــة للوقايــة مــن التأآيــد علــى-أ وتوجه أخالقي يضفي على العمل الحكـومي الفساد، وإن اعتماده آممارسة

.االحترامالمصداقية و

دارية والتوعية بها، وإتاحتها للـراغبين، وعـدم اللجـوء اال االجراءات تسهيل -ب .بالمعلومات التي تمس السيادة واألمن الوطني إلى السرية إال فيما يتعلق

.المال العام وضع نظام لحماية-ج

٣١

عقود مشتريات الحكومة والمؤسسات العامـة والـشرآات ات توضيح إجراء-د والمؤســسات المدنيــة ووســائل اإلعــالم حــق مــساهمة، وإعطــاء الجمهــورال

.االطالع عليها ونقدها

المعلومــات عـن شــؤون الفــساد بـين عامــة الجمهــور تــداول آفالـة حريــة -ه .ووسائل اإلعالم

المجتمـع المـدني فـي حمايـة النزاهـة ومكافحـة مشارآة مؤسسات .٤ :الفساد عن طريق مايلي

وبي هذه المؤسسات في المجلس المشترك لمكافحـة منس إشراك بعض-أ .الفساد

في دراسة ظـاهرة الفـساد " حسب اختصاصها"المؤسسات إشراك هذه-ب .تمكن من الحد منه وإبداء مالديها من مرئيات ومقترحات

ــات -ج ــث الهيئ ــامين والمهندســين ح ــاء والمح ــة آاألطب ــة واألآاديمي المهني داريـة الرقابيـة والماليـة واال (حـول األنظمـة موالمحاسبين على إبداء مرئياته

.حيال تطويرها وتحديثها وتقديم مقترحاتهم)

التجارية والـصناعية علـى إعـداد خطـط وبـرامج لتوعيـة رجـال حث الغرف-د الفــساد وأســبابه وآثــاره، وإيــضاح مرئيــاتهم حيــال األعمــال والتجــار بمخــاطر .األنظمة المالية والتجارية

:وتعزيز السلوك األخالقي عن طريق مايلي ورتوعية الجمه .٥

ومحاربــة الفــساد عــن طريــق الــديني للحــث علــى النزاهــة تنميــة الــوازع-أ المساجد والعلمـاء والمؤسـسات التعليميـة عالم المختلفة، وخطباءوسائل اال

.وباء الفساد وغيرها، وإعداد حمالت توعية وطنية تحذر من

ودورهـا األساسـي فـي بنـاء في تربية النشيءاألسرة التأآيد على دور-ب .لم مناهض ألعمال الفسادامجتمع مس

التعليمية على وضع مفـردات فـي منـاهج التعلـيم العـام حث المؤسسات-ج توعيــة تثقيفيــة بــصفة دوريــة عــن حمايــة والجــامعي، والقيــام بتنفيــذ بــرامج

.األمانة ةهة واألمانة ومكافحة الفساد وإسائالنزا

بـالغ هات المعنية بمكافحة الفـساد، واال على التعاون مع الج المواطن حث-د .ومرتكبيها عن جرائم الفساد

برامج توعية تثقيفية في مجال حماية النزاهة ومكافحـة العمل على وضع-ه .والخاص الفساد، في القطاعين العام

المواطنين األسرية والوظيفية والمعيـشية عـن طريـق تحسين أوضاع .٦ :ليماي

مبـــدأ تحـــسين أوضـــاع المـــواطنين األســـرية والوظيفيـــة التأآيـــد علـــى-أ .وتوفير الخدمات األساسية لهم والمعيشية وبخاصة ذوي الدخل المحدود،

٣٢

، بمـا يتناسـب مـع )القطاعين العام والخـاص (الوظيفية في إيجاد الفرص-ب ــسكان ــدد ال ــرودة لع ــادة المط ــأهيله الزي ــام بت ــريجين، واالهتم ــا والخ م طبق

.الحتياجات سوق العمل

.العنصر األجنبي الحد من استقدام-ج

.رواتب الموظفين والعاملين، وبخاصة المراتب الدنيا تحسين مستوى-د

:قليمي والدولي عن طريق ما يليالعربي واال تعزيز التعاون .٧

لـدول، بمعاهدة او اتفاقيـة يتوجـب مراعـاة الـسيادة الوطنيـة ل عند االلتزام-أ فـي ة، وأن يكـون هنـاك دور فاعـل للدولـة الداخليـ وعدم التدخل في شؤونهاآما يتوجب مراعـاة مـستوى االلتـزام .واالتفاقيات صياغة بنود هذه المعاهدات

ــة ــدان المتقدم ــين البل ــوح ب ــى والوض ــل عل ــة، والعم ــار والنامي ــسن اختي ح . من ذوي االختصاصالمشارآين بحيث يكونوا

بــين الجهــات المــشارآة فــي المــؤتمرات ذات العالقــة يق أهميــة التنــس-ب آات، والتحــضير الجيــد لتلــك المــشار بموضــوع مكافحــة الفــساد، واالســتعداد

المطروحـة للنقـاش، ألن حيـال الموضـوعات والعمل على وضع تـصور للدولـة .قضية الفساد قضية عالمية تتعدى حدود آل دولة

ات الدولية الحكومية وغير الحكوميـة خبرات الدول والمنظم االستفادة من-ج .ومكافحة الفساد في مجال حماية النزاهة

المستجدات الدولية الحاصلة فيما يتعلق بجرائم الفـساد والرشـوة متابعة-د .وسبل محاصرتها وأساليب التعرف عليها

المزيــد مــن التعــاون الفعــال، والمــساعدة القانونيــة العمــل علــى تحقيــق-ه والخبــرات فــي مجــال حمايــة النزاهــة وتبــادل المعلومــات والــرأيالمتبادلــة،

.الصديقةخاصة و،واالجنبيه سالمية، حة الفساد مع الدول العربية، واالومكاف

عطـاء األولويـة العتمـاد با لهيئـة النزاهـه الترجمة الرسمية ان تقوم شعبة-و اللغـات لـى االمطبقـة فـي العـراق ترجمة األنظمة الخاصة بمكافحة الفـساد

الخارجيـة الخاصـة بمكافحـة األجنبية الحية، لالستفادة منها فـي المـشارآات . وجهودها في هذا المجال البراز موقف الدولة العراقيةالفساد

ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ

حوث عن دراسات وب، نسكو يمن_ المنظمه الوطنيه لمكافحه الفساد وحمايه المال العام ٢٠١٠،الفساد

٣٣

اآلليات/ الرابعبحثالم

العـراق والمتمثـل دولـة بالنظر لوجود مجلس مشترك لمكافحة الفـساد فـي ، الى ديوان الرقابة المالية ومكاتب المفتشين العموميين افةضبهيئة النزاهة أ

والـرؤى المـستقبلية لمكافحـة باالفكار ان يتم رفد هذا المجلس الموقر نرتأيتـولى المهمـات ي لكـي االصعدة افة وعلى آ تقديم الدعم الكافي له و ،الفساد :-التالية

االســتراتيجية ورصــد نتائجهــا وتقويمهــا ومراجعتهــا، ووضــع متابعــة تنفيــذ- ١ .برامج عملها وآليات تطبيقها

القطــاعين العــام والخــاص فــي تخطــيط ومراقبــة بــرامج تنــسيق جهــود- ٢ .مكافحة الفساد وتقويمها

واالحـصاءات الدوريـة لألجهـزة المختـصة ودراسـتها وإعـداد تلقي التقارير- ٣ .البيانات التحليلية في شأنها

ــات - ٤ ــع المعلوم ــصائ جم ــات واالح ــا، والبيان ــد أنواعه ــصنيفها، وتحدي ات، وت .المختصة ذات العالقة وتحليلها وتبادلها مع الجهات

ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ

٢٠٠٧،مشروع نزاهة ، آونراد اديناور لالبحاثمؤسسة

٣٤

-:المراجع العربية

المستشار المالي موسى ابودية .١ لالبحاث االقتصادية-نسكو /محمد بن عبد اهللا الشريف .٢ حسين شحاته استاذ المحاسبه بكليه التجاره جامعه االزهر/ د .٣كافحــه الفــساد المنظمــه الوطنيــه لم/دراســات وبحــوث عــن الفــساد .٤

نسكو يمن_ وحمايه المال العام دار الجامعـــات " تطـــور الفكـــر المحاســـبي " عمـــر الـــسيد حـــسنين .٥

ت.االسكندريه د، المصريه ، دار المعــارف" االصــول واالســس العلميــه ، االدارة"، ســيد الهــواري .٦

١٩٧٦القاهره منشورات ٢٠٠٧الطبعه االولى اذار ،المستشار المالي موسى ابودية .٧

.المساءلةئتالف من اجل النزاهه واالء االساسـية المبـادي ،)٢٠٠١(محاسـبين القـانونيين المجمع العربي لل .٨

االردن،عمان،مطابع الشمس،للتدقيق ١٩٦٩،القاهرة،المطبعه الكمالية،"الموازنات"،محمد عباس حجازي .٩جامعـة ،آليـة التجـارة ،أستاذ المحاسـبه ،حسين شحاته /دآتور .١٠

م٢٠٠٠/هـ١٤٢١االزهر

-:المراجع االجنبية

لالبحاث مؤسسه آونراد اديناور .١سوليفان المدير التنفيذي لمرآز المـشروعات الدوليـه الخاصـه . جون د .٢

)CIPE(