Актуальні проблеми договірної роботи на підприємстві...

Вінніченко Анна – експерт податкового комітету Асоціації юристівУкраїни, керуючий партнер юридичної компанії «WinnerLex

Тема практикуму:«Податкові ризики при укладенні

господарських договорів»

Володимир Горбалінський - суддя Дніпропетровськогоокружного адміністративного суду, голова Асоціаціїадміністративних судів Дніпропетровської обл.

І частина«Актуальні проблеми договірної роботи на підприємстві з урахуванням судової практики та новацій в податковому

законодавстві»

Дніпропетровськ 25.12.2014

Опрацювання ключових критеріїв контрагента як недобросовісного платника податків згідно внутрішніх наказів

ДФС

Резюмуючи критерії ризикових суб'єктів господарськоїдіяльності, так званих «недобросовісних платників податків»,перераховані в зазначених актах , можна виділити наступні:

1. Реєстрація на недійсні (втрачені, загублені) та підробнідокументи;

2. Відсутність реєстрації в державних органах, якщо обов'язокреєстрації передбачено законодавством;

3. Реєстрація фізичними особами з подальшою передачею(оформленням) у володіння чи управління підставним(неіснуючим), померлим, безвісти зниклим особам або такимособам, які не мали наміру здійснювати фінансово-господарську діяльність або реалізовувати повноваження;

3

4. Реєстрація та здійснення фінансово-господарської діяльності безвідома і згоди засновників та призначених у законному порядкукерівників;

5. Реєстрація підприємства на підставних осіб (без певного місцяпроживання, психічно хворих, студентів, іноземців, засуджених,померлих осіб, за придбаними, вкраденими або загубленимдокументами);

6. Назви суб'єктів господарювання нерідко збігаються з назвамидержавних підприємств;

7. Відсутність ознак статутної діяльності або проведення такоїдіяльності в мінімальному обсязі;

8. Відсутність штату працівників, виробничих і складськихприміщень для здійснення статутної діяльності;

4

10. Постійна зміна засновників, власників, директорів суб'єктагосподарювання після офіційної реєстрації, неможливістьвстановлення місцезнаходження службових осіб (директора,головного бухгалтера);11. Відсутність руху коштів суб'єкта господарювання на банківськихрахунках або вкрай великий обсяг фінансових операцій нещодавноствореного підприємства.

5

Додатково до цього переліку можна віднести критерії відбору такласифікації суб'єктів господарювання за категоріями"вигодонабувачі", "транзитери" і "податкова яма", передбаченіКомплексною системою запобігання та протидії тінізації економіки(Державна податкова адміністрація, неофіційний текст від 01.07.2012р . ):• балансова вартість основних засобів менше 10 тис . грн.;• статутний фонд менше 200 тис. грн.;• директор і бухгалтер - одна особа;• кількість працюючих на підприємстві менше 5 осіб;• зареєстроване за адресою масової реєстрації.

6

Облік податкових ризиків і наслідків при визначенні істотних та інших умов договору

Ухвала ВАСУ від 12 листопада 2014 року по справі № К/9991/18613/12/ "Протагт рітейл сек'юріті"

Істотні умови

Така істотна умова договору поставки, як предмет поставки фактичнов них відсутня з огляду на її неконкретність. Жодних застережень в розділі"Предмет договору", що вид, кількість та якість товару будуть визначені успецифікаціях, що є невід'ємними частинами цих договорів, в договорах незазначено.

Рекомендація

Необхідно в договорах чітко вказувати предмет (якщо поставка –вид, кількість та якість товару, або зазначити, що такі дані будуть вказані успецифікаціях, інвойсах тощо).

8

Ухвала ВАСУ від 03 липня 2014 року по справі К/9991/67284/11/ ТОВ "ВАДІ"

Для всіх договорів

Якщо між сторонами не укладалося письмового договору -встановити предмет договору, його ціну, строк дії договорунеможливо.

Рекомендація

Потрібно дотримуватися обов’язкової форми договору упередбачених законом випадках, та передбачати усі істотні умовиконкретного виду угоди відповідно до Цивільного та Господарськогокодексів.

9

Постанова ДАГС від 23 вересня 2014 року по справі N П/811/322/14/ ПП "СТ-Сервіс"


Оскільки договір триває, то й відповідно винагороди позивач ще неотримав, кошти отримані на виконання послуг, ще не повернуті. Отже,зазначені кошти не включені позивачем до складу загального доходу,оскільки дані кошти не є винагородою - доходом позивача.

Висновки податкового органу щодо необхідності включенняїх до складу інших доходів, оскільки кошти є поворотноюфінансовою допомогою безпідставні. Будь яких доказів, що свідчатьпро нечинність, нікчемність або удаваність угоди доручення відповідачем ненадано.

10

Наслідки вибору в якості контрагента неплатника податків

Ухвала ВАСУ від 10 лютого 2014 р. по справі № К/800/37482/13/ ТОВ "Харчепром"

Договір позикиДоговори у сфері ЗЕД

«Правовою основою для отримання поворотної фінансової допомоги єдоговір позики. Позивач не отримував від Приватної компанії УніверсалТрейд Енд Продакшн Компані ЛТД (м. Лондон) коштів в користування навизначений строк відповідно до договору. Передача позивачеві коштівпередбачена договором купівлі-продажу простих іменних акцій навиконання договірних зобов'язань.

Таким чином, зазначені кошти не є поворотною фінансовоюдопомогою.»

12

За відсутності рішення про виплату дивідендів, не порушуєтьсявимог законодавства, що вказує на безпідставність визначенняплатнику податків суми грошового зобов'язання з податку наприбуток та штрафних санкцій за порушення порядку нарахуванняавансового внеску до бюджету.


Ухвала ВАСУ від 21 серпня 2014 р. по справі № К/800/29790/13 ПАТ «Явкинський елеватор»

13

Ухвала від 07 квітня 2014 року по справі № К/800/52731/13/ТОВ «Старокостянтинів АГРО»


Підзаконний нормативно-правовий акт, як то - Порядокзаповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість, неможе покладати додаткових обов'язків на платника податку ніж ті,що визначені нормами закону.

14

Ухвала ВАСУ від 30 вересня 2014 р. по справі № К/800/44317/13/ТОВ «Спортивно-оздоровчий комплекс яхт-клуб КОРСАР»


Необхідно встановити, чи декларувалися суми податку на доданувартість окремим рядком при придбанні фізичними особами облігацій,оскільки саме на етапі купівлі облігацій вираховується податок надодану вартість.

15

Ухвала ВАСУ від 05 травня 2014 р. по справі № К/800/51838/13/ТОВ «Агро-Нафта»


«Посилання податкового органу на те, що позивачемвикористовувався товарний знак поза межами дії ліцензійного договоруправомірно не прийняті судами до уваги, оскільки не є предметом спору уданій справі та не свідчить про порушення податкового законодавства.»

16

Податкові ризики при встановленні цін

Постанова ВАСУ від 20 жовтня 2014 р. по справі № К/9991/29408/11/ Підприємство "Авто-Сигнал"

Договір комісіїКупівля-продаж авто

Оцінка транспортного засобу за правилами Методики єобов'язковою для застосування при визначенні ціни транспортних засобівза операціями з їх відчуження лише у випадках, передбаченихзаконодавством України або відповідними договорами між сторонами.

Рекомендація Передбачати при укладанні угоди відчуження ТЗ порядок

визначення ціни, але в жодному разі не робити посилання на Методикутоварознавчої експертизи та оцінки дорожніх транспортних засобів,затверджену спільним наказом Міністерства юстиції України та Фондудержавного майна України від 24.11.2003 N 142/5/2092, зареєстрованої вМіністерстві юстиції України від 24.11.2003 за N 1074/8395.

18

Ухвала Львівського Апеляційного адміністративного суду від 03 квітня2014 р. по справі N 876/7994/13/ТОВ "Торгова мережа "Барвінок"

Договір купівлі-продажуВстановлення цін

Оскільки позивач здійснює продаж товарів, які входили вакційну пропозицію, кінцевим споживачам - покупцям (кожному, хто донього звернеться) на умовах, які є однаковими для всіх споживачів, тому данідоговори носять ознаки публічних, а ціни та умови продажу доводилисядо відома споживачів шляхом публічного оголошення в рекламних листівкахта на цінниках, які розміщуються в торгових залах, тому звичайною слідвважати ціну, зазначену в такому оголошенні, а саме при 0 кількіснихбонусних наклейок ціна становить 249,99 грн., при 40 бонусних наклейокціна - 79,99 грн. та при 180 бонусних наклейок - 1 грн.

19

Ухвала ВАСУ від 08 квітня 2014 р. по справі № К/800/38795/13/ДП "Новопокровський комбінат хлібопродуктів"

Договір поставкиВстановлення цінДоговір купівлі-продажу

З урахуванням того, що на дату підписання специфікації середня цінана кукурудзу фуражну за даними сайту "АПК-Інформ" складалаприблизно 228 доларів США, ціна зазначеного товару за вищезазначенимдоговором склала 205 доларів США суди попередніх інстанцій дійшлиобґрунтованого висновку про те, що ціна кукурудзи фуражної невідрізняється більше ніж на 20 відсотків від звичайної ціни тогоперіоду, при чому відповідач не довів своїх вимог.

20

Ухвала ВАСУ від 12 грудня 2013 р. по справі № К/800/13405/13/ДП "Євроголд Індестріз ЛТД" Повного Товариства "Євроголдсервіс Цумбюль та Ко "Торгове агенство"


Відповідно до п. 39.3 ст. 39 ПК України, звичайна ціна може бутивизначена виходячи з результатів незалежної оцінки майна тамайнових прав, яка проводиться суб'єктом оціночної діяльності відповіднодо Закону України "Про оцінку майна, майнових прав та професійнуоціночну діяльність в Україні" лише в разі відсутності даних длязастосування методів визначення звичайної ціни згідно п. 39.2 ст. 39ПК України. Вказаний спосіб визначення звичайної ціни відповідачем незастосовувався.

21

Ухвала ВАСУ від 18 вересня 2014 року по справі К/800/45188/14/ПП "Комплектавтодор"


З огляду на те, що податковим органом не було представленостатистичної оцінки рівня цін реалізації ідентичних абооднорідних товарів, які б вказували на заниження позивачем цінипродажу вказаних товарів у співставних умовах, висновки ДПІ продонарахування позивачу податкових зобов'язань з підстав реалізаціїпродукції пов'язаним особам за цінами, нижчими за звичайні, єпротиправними.

При цьому слід зазначити, що чинне законодавство не міститьположень про те, що продукція суб'єкта господарювання не може бутиреалізована за ціною, що є нижчою за собівартість такої продукції.

22

Ухвала ВАСУ від 20 травня 2014 р. по справі № К/800/5242/14/ПАТ "Стахановський завод феросплавів"


Оскільки порівняння ДПІ цін здійснено без врахуванняобсягів поставок, а порівняння здійснювалось з цінами імпорту іншихпідприємств, з цінами внутрішнього ринку України, а також з цінамиреалізації продукції на ринку Латвії, таке порівняння здійснено унеспівставних умовах.

23

Ухвала ВАСУ від 21 жовтня 2014 року по справі № К/800/37797/13/ТОВ "Альянс"


Законом не передбачено включення до доходу (валового доходу) сум,на які були запроваджені знижки в ціні товару та встановлювалися бонусипри продажу товарів кінцевим покупцям, а тому висновки відповідача прозаниження позивачем податкових зобов'язань по податку на прибуток повказаним операціям грн. є невірними.

Ухвала ВАСУ від 23" січня 2014 р. по справі № К/9991/32831/12/ ТОВ "Союз супермаркетів Харкова"

24

п. 21 листа Верховного Суду України від 01.05.2012 року"Висновки Верховного Суду України, викладені у рішеннях, прийнятихза результатами розгляду заяв про перегляд судового рішення зпідстави, передбаченої п. 1 ч. 1 ст. 237 КАС України, за 2010-2011 р.р.".

З'ясування рівня звичайних цін має відбуватися відповідно довизначеної процедури, а необхідна інформація надаватися уповноваженимдержавним органом. У зв'язку з цим будь-які дані, надані приватнимиструктурами чи не уповноваженими на це державними органами(висновки, результати досліджень, витяги з реєстру прав власності нанерухоме майно тощо), не є статистичними документами стосовнозвичайних цін на товари (роботи, послуги) та не можуть бути підставою длявизначення звичайної ціни.

ЗЕД-контракти

25

Порушення строків ЗЕД-контрактів

Постанова КМУ від 29 грудня 2007 р. N 1409«Про затвердження Порядку продовження строківрозрахунків за зовнішньоекономічними операціями»

Угоди, за якими може бути виданий висновок про продовження розрахунків ЗЕД:

1) під час виконання договорів виробничої кооперації;2) під час виконання договорів консигнації;3) під час виконання договорів комплексного будівництва;4) під час виконання договорів тендерної поставки;5) під час виконання договорів гарантійного обслуговування;6) під час виконання договорів поставки складних технічних;7) під час виконання договорів поставки товарів спеціального призначення -операції з міжнародних передач товарів військового призначення таподвійного використання згідно з переліком, що визначається КабінетомМіністрів України.


27

Ухвала ВАСУ від 13 березня 2014 по справі № К/9991/62/11Казенне наукове-виробниче об'єднання «Форт» МВС України


За висновком наведеного, оформлена вантажна митнадекларації не є єдиним документом, яким підтверджується факт ідата фактичного переміщення товару через митний кордонУкраїни, оскільки перебування товару під контролем неможливо без йогофактичного ввозу на територію України, підставою для якого в режиміімпорту є наявність вантажно-товаросупровідного документа, з відтискомштампу «під митним контролем» з відповідною датою, що підтверджує фактперетину митного кордону України.

28

Ухвала ВАСУ від 15 жовтня 2014 р. по справі № К/800/35943/14/ТОВ "ТД "Реагент"

Факт реалізації товару на експорт за ціною, що є нижче ціни придбання у

вітчизняного постачальника, не означає відсутність економічної вигоди тагосподарського результату від здійснених Товариством операцій, позаяк при розрахункудоходу до вартості придбаного товару не враховується ПДВ, сплачений контрагентові у цініцього товару.

Крім того, цей факт сам по собі не може розглядатися як об'єктивна ознаканедобросовісності платника. Адже досягнення економічного результату за рахуноквикористання платником законного права, пов'язаного із звільненням на законній підставівід сплати податку, із застосуванням пільг в оподаткуванні, не може бути визнанонеобґрунтованим.

Господарська операція не може бути визнана такою, що здійснена поза межамигосподарської діяльності платника, лише на тій підставі, що прибутковість цієї операціїзумовлена вчиненням платником дій, що свідомо передбачені законодавцем як підстава дляотримання податкової вигоди.


29

Ухвала ВАСУ від 01 квітня 2014 р. по справі № К-21479/10/ ПАТ "Полтавський алмазний інструмент"

Резидент звільняється від відповідальності у вигляді пені запорушення строків повернення валютної виручки з датиприйняття позовної заяви до арбітражного суду, яка (дата) увідповідності до Регламенту Міжнародного комерційного арбітражного судупри Торгово-промисловій палаті України при відправленні позовної заявипоштою є датою штемпеля на конверті поштового відомства за місцемвідправлення.

Якщо провадження у справі припинено за заявою позивачапро відмову від позовних вимог у зв'язку з виконанням відповідачем умовконтракту, що свідчить про порушення відповідних строків нерезидентом,підстав для поновлення строків та нарахування резиденту пенінемає.


30

Ухвала ВАСУ від 04 листопада 2014 року по справі К/800/33960/14/ ТОВ "Інфо Віт"

Договір поставкиКонтракт у сфері ЗЕД

В ЗЕД-контракті сплата за отримані нерезидентом товари роботи тапослуги здійснюється з відстрочкою платежу з граничним терміномрозрахунку 180 днів від дати митного оформлення

Отже, резидент не повинен відображати різницю рядків 1.1. та1.2. у рядку 1.3. декларації про валютні цінності, доходи та майно, щоналежить резиденту України і знаходиться за її межами станом на 01.04.2013року.

31

Податкові ризики при укладенні безоплатних угод

Ухвала ВАСУ від 09 грудня 2013 р. по справі К/800/8948/13/СГ ТОВ "Батьківщина"

Безоплатно надані товари, послуги

Позивач в приміщенні власної їдальні для працівників підприємстваготував страви, які надавались безкоштовно. Для встановлення фактуотримання платниками податку додаткових благ, необхідно дослідитизв'язок витрат на харчування працівників позивача з господарськоюдіяльністю товариства, що в даному випадку судами обох інстанцій незроблено.

33

Постанова Одеського окружного адміністративного суду по справіN 815/4235/13-а від 21 жовтня 2013 рокуМППФ "SWIFT"


«ДПІ не встановлено та в судовому засіданні не доведено фактівбезоплатного отримання позивачем зазначених товарів від інших, ніж ТОВ"Торговий Дім "Продсервісторг-Плюс" осіб, а відтак і не доведено відсутностіу відповідача підстав для формування спірної суми витрат.

Надана представником відповідача сукупність первинних документівщодо здійснення спірних операцій, на думку суду, є достатньою кількістюналежних доказів на підтвердження фактичності поставок ТОВ "ТорговийДім "Продсервісторг-Плюс" відповідачу товарів та сплати коштів зазазначені товари.»

34

Ухвала Харківського апеляційного адміністративного суду від 07жовтня 2013 р. по справі N 820/2879/13-а/ДП "Харківський машинобудівний завод "ФЕД"


Вказані підприємства не могли надати позивачу безоплатну послугу(право на використання конструкторської документації та виготовленнянасосів-регуляторів) та висунути вимогу щодо компенсації вартості такоїпослуги, оскільки не мали волевиявлення на надання такої послугипозивачу, а також з огляду на втрату права власності на корисну модельпісля закінчення дії патенту.

35

Ухвала ВАСУ від 26 березня 2014 року по справі К/800/6104/14/ТОВ "ПетроНік"


«Як встановлено судами попередніх інстанцій та підтверджуєтьсяматеріалами справи, між позивачем та ОСОБА_7, ОСОБА_6, ОСОБА_8укладено саме договори купівлі-продажу транспортних засобів. Разом з цим,до оплати фізичними особами у повному обсязі вартості транспортнихзасобів останні знаходяться на їх відповідальному зберіганні та одночаснообліковуються у ТОВ "ПетроНік" на забалансовому рахунку 023 "Матеріальніцінності на відповідальному зберіганні".

За таких обставин, відсутні будь-які підстави вважати, що транспортнізасоби ТОВ "ПетроНік" передані ОСОБА_7, ОСОБА_6 та ОСОБА_8безкоштовно.»

36

Ухвала ВАСУ від 25 листопада 2014 р. по справі № К/800/22043/13/ТОВ "Колумбіні"


Зазначаючи про те, що у позивача відсутні будь-які документи, які бсвідчили про власника товару (нафтопродуктів), відповідачем не врахованоте, що позивач позбавлений можливості надати такі документи, оскількизгідно вищевказаного договору він не був власником нафтопродуктів, а лишена виконання вимог даного договору отримував, зберігав, а такожздійснював відпуск нафтопродукти за розпорядженням замовника (ПАТ"Дніпронафтопродукт"), за що отримував відповідну плату.

37

Дякуємо за увагу!

Перейдіть за посиланням щоб переглянути додаткові матеріали:www.slideshare.net/WinnerLex/

http://www.slideshare.net/WinnerLex/

Актуальні проблеми договірної роботи на підприємстві...

Law