חוק מיסוי מקרקעין2011התשע"א -

דורית גבאי , רו"חכנס לשכת עורכי הדין

מחוז תל אביב16.3.2011

)הגדלת היצע דירות מגורים – הוראת שעה(

מס רכישה

עד 16.1.2011 לחוק- נתונים לרכישות מיום 9– סעיף 50 שנקבע בתיקון מספר הכלל(:1()1ג9- ) סעיף 15.1.2011

משווי הרכישה- על כלל הזכויות5% משווי רכישה של דירת מגורים שאינה דירה יחידה5%-3.5% 969,330₪ על חלק השווי עד 3.5%

ש"ח969,330 על חלק השווי העולה על 5%חריג:

(- מספרים מעודכנים לרכישות 2()1ג9דירה יחידה לתא משפחתי רוכש- ) סעיף 16.1.2011 -15.1.2012:

ש"ח1,139,320 מס רכישה עד לגובה 0% ש"ח1,601,210 ל- 1,139,320 בין 3.5%

ש"ח ואילך1,601,210 מ- 5%

מס רכישה

התיקון בחוק קובע:

(1 ()1א9. )א(1 ()1א9 מס רכישה יהיה במקום מה שרשום ב)31.12.2012 עד 22.2.2011בין ימי רכישה

לעיל- כך: מליון 1₪ מס רכישה בשווי עד 5% מליון 3₪ מליון עד 1 מס רכישה בשווי מ- 6% מליון ₪ ואילך.3 מס רכישה מ-7%

מס רכישה

(2 ()1א9 )ב. מס רכישה יהיה במקום מה שרשום 31.12.2012 עד 22.2.2011בין ימי רכישה

(לעיל- כך:2 ()1א9בסעיף) 1,350,000₪ מס רכישה בשווי עד 0%

1,601,210₪ עד 1,350,000 מס רכישה בשווי מ- 3.5%ואילך.1,601,210 מס רכישה מ-5%

הגדרת תא משפחתי רוכש והגדרת דירה יחידה- כמו לפני התיקון. לפי שיעור עליית המדד שבין16.1.2012הסכומים – המדרגות יעודכנו ב

.16.1.2012 ל- 16.1.2011

מס שבח

א(- מכירת זכויות במקרקעין וזכויות באיגוד 48 – סעיף )50 שנקבע בתיקון הכללמקרקעין :

.25%חבר בני אדם: על השבח הראלי – לפי מס על חברות – )א( )או נמוך באישור המנהל(, יחול על 20%יחיד: על השבח הראלי - עד )ב(

ואילך7.11.2001הסכמים שיום המכירה נקבע מיום – ישולם לפי מדרגות הפקודה 7.11.2001יחיד: על השבח הראלי עד ( 1)ב ) הלינאריות(20% , על יתרת השבח הראלי- ישולם 121סעיף

10%מס על הסכום האינפלציוני החייב- נשאר )ג(

מס שבח

בתיקון בחוק קובע:( – ובאופן שנקבע במכירת זכות 1מתעלמים מהוראות סעיף ) ב

20%במקרקעין בלבד) לא זכויות באיגוד( יחויב המוכר בשיעור מס . 31.12.2011 עד 1.4.1961בנוגע לעסקאות שיום המכירה נקבע מ

התיקון מבטל את החלוקה הלינארית.

המוכר- יחיד ) לרבות חברה משפחתית(. 1.

א לפקודה.64ההטבה חלה על המוכר הוא יחיד, לרבות חברה משפחתית לפי

.6.11.2001 ליום 1.4.1961יום הרכישה של הזכות הנמכרת הוא בין . 2

.31.12.2011 ליום 15.11.2010יום המכירה של הזכות הוא .3

המכירה היא של זכות במקרקעין.. 4

ההטבה מותנית בכך שהזכות הנמכרת- הקרקע- קיימת לגביה תוכנית לפי חוק התכנון והבנייה המתירה בנייה של .5

דירות המיועדות לשמש למגורים.8מינימום

מהדירות המיועדות לשמש 80% חודשים מיום המכירה של לפחות 36הסתיימה בנייתן על הקרקע בתוך 6.

דירות לפי הגבוה. הסתיימה הבנייה- מספיק אישור חיבור לחשמל, מים, או חיבור טלפון לבנין.8למגורים או

ההטבה מתייחסת למכירת קרקע פנויה עם הזכויות לבנייה או למכירת זכויות בקרקע שיש עליה בנין – בנוייה עם .7

 זכויות לבניה נוספות של דירות או בנין שמיועד להריסה ובנייה מחדש.

דירות ומעלה והיא בבעלות של מספר יחידים – תזכה את המוכרים כולם בהטבה.8קרקע שניתן לבנות עליה .8

:התנאים המקדמיים להטבה

על מכירות בלא תמורה•

על מכירות לקרובים ) בתמורה שאינה בתמורה(•

על מכירות שחל פטור ממס שבח- כולו או חלקו• (12-24%מכירות שקיים שיעור מס מופחת)• )ב(- מכירה רעיונית- שינוי ייעוד5מכירות שהן לפי סעיף •  דירות ומעלה8על קרקע שבעתיד- צפוי לבנות עליה •

חלה:אינהההטבה

קיימים שני מסלולים: 

לשלם את המס לפי השיטה הקיימת- בשיטת הלינאריות. כאשר : מסלול ראשוןיוכח כי קיימת עמידה בתנאים להטבה- יוחזר המס בערכו הראלי) קרן, ריבית,

הצמדה(

תשלום המס לפי ההטבה בחוק זה, והעמדת ערבות למשך הזמן :מסלול שניהקבוע היינו– לתום תקופת הבנייה.

  

ב( – ומבקש לציין כי המדרגות של שיעורי המס על יחיד 48החוק מפנה לסעיף) .2011 שהוא שיעור המס בשנת 45% ולא בשיעור 20%יסתיימו בשיעור

תשלום המס :

הארכת מועד.1שר האוצר יוכל להאריך את הוראת השעה לשנה נוספת בלבד.

 הדיווח.2

7002על טופס מצרפים בקשה להקלה לפי הוראת שעה – יש טופס

דגשים:

. נהלי עבודה בשטח:3

אחד התנאים אינו מתקיים- תוצא הודעת שומה מנומקת.אם • המוכר עומד בכל התנאים למעט קיומו של תנאי הסיום בנייה- תוצא שומה חייבת ובו אם •

לעיל.6יופנה המוכר להגיש בקשה לתיקון שומה בתום הבנייה על הקרקע- תנאי   36המוכר בחר לשלם את המס לפי הוראת השעה- היתרה- תוקפא עד לתקופה של אם •

מיום המכירה ואז אוטומטית יצא חיוב אם לא יעודכנו הנתונים.

דגשים:

בקשות לפריסה.4.20% יתקבלו ויילקחו בחשבון- שיעור המס המקסימלי יהיה

 נכס מעורב.5

דירות ומעלה- ייערך בו פיצול 8נכס מעורב הכולל בנין דירות וזכויות לבנייה נוספות של פיסי של הזכויות הנמכרות: על חלק השווי המתייחס לבנין- יחולו ההוראות הקודמות –

חישוב לינארי, על חלק הזכויות הנוספות – יחולו כללי הוראת השעה.

דגשים:

רכישות במועדים שונים.6 – החלק 1970 בשנת 70% ו 1948 בשנת 30%קרקע שנרכשה במספר מועדים- נניח

. 1961 מהמכירה – החלק שיום הרכישה שלו הוא לאחר 70%הזכאי להטבה הוא  מכירה בקומבינציה. 7

דירות מגורים, כדי ליהנות 8מוכר שמוכר בעסקת קומבינציה- והחלק הנמכר מכיל לפחות מההטבה הוא צריך לוותר על הפטור במכירת דירת המגורים הקיימת על הקרקע. סעיף

(1א)ב()49

דגשים:

מס שבח

פטור במכירת דירת מגורים מזכה

לחוק34תיאור המצב הקיים - לאחר תיקון

ה49(, 6(, ב)5(, ב)2(, ב)1ב)49מסלולי פטור קיימים:

הוראת השעה - מעניקה הטבה לקבל פטור ממס שבח במכירת דירת מגורים מזכה-

פעמיים נוספות בזמן מוגבל.

המכירה היא של דירת מגורים מזכה.1.

עד 1.1.2011יום המכירה של הדירה הנמכרת הוא 2.  "התקופה הקובעת".31.12.2012

המכירה היא של כלל הזכויות בדירה.3.

המוכר יגיש בקשה מיוזמתו במועד ההגשה של 4.ההצהרה )שומה עצמית(.

התנאים המקדמיים להטבה:

מליון ₪, כל המכירה 2.2אם שווי המכירה של הדירה הנמכרת הוא עד וכולל 5.פטורה ממס.

מליון ₪- יבוצעו הפעולות 2.2. אם שווי המכירה של הדירה הנמכרת עולה על 6הבאות: יחושב מס השבח החל על המכירה של הדירה ) שווי מכירה בניכוי יתרת

שווי רכישה מתואמת ובניכוי הפחת(, חישוב לינארי ומקבלים את המס החל במכירה של הדירה.

מליון ₪. 2.2מחשבים את ההפרש שבין שווי המכירה של הדירה הנמכרת לתקרה נסמן- ההפרש בשווי.

מחלקים את ההפרש בשווי במלוא שווי המכירה של הדירה הנמכרת ומקבלים חלק חייב משווי המכירה.

מכפילים אתת החלק החייב משווי המכירה בסכום המס שחושב קודם על מלוא הדירה.

דירת מגורים שמחירה מושפע מזכויות בנייה- ההטבה אינה חלה על חלק השווי . 7המיוחס לזכויות הבנייה. שווי הדירה ייקבע בהתאם לשווי שוק והחלק העודף המיוחס

לזכויות הבנייה שטרם נוצלו יחוייב במס.  מסך של נמוךדירה שמחירה מושפע מזכויות בנייה שטרם נוצלו ושווי הדירה.8

(, החלק לא יעלה על סכום זה. 15.1.2012 עד 16.1.2011 ₪ ) ימי מכירה שבין 1,777,600( ו-ב יחולו בשינויים המחוייבים.1(, )א4 ז)א()49שאר הוראות סעיף

אם נמכר חלק מדירת המגורים- יוענק הפטור על חלק יחסי בהתאם לאותו חלק של המוכר.

התנאים המקדמיים להטבה:

מליון ₪ 2.2 מליון- הפטור ייחתך ב 2.2דירה ששוויה ללא זכויות בנייה נוספות עולה ל . 9והשאר יהיה חייב במס.

 ניצול הפטור לפי הוראת שעה זו- תינתן פעמיים לכל מוכר בתקופה הקובעת..10

  

1.1.2011תחולה: . 11

התנאים המקדמיים להטבה:

.31.12.2012 ל- 1.11.2010הדירה הנמכרת התקבלה אצל המוכר בלא תמורה בתקופה .12 

2(- הפנייה לסעיף 3()ב()4)19הדירה הנמכרת ל"קרוב", ההגדרה של שליטה כפי שנכללת בסעיף .13.20%ובמקום "הרוב" יהיה רשום

  

שונות.14

חלה:אינהההטבה

ב. היינו ניתן לנצל 49 – סעיף 1ניצול הפטור בהתאם להוראת השעה לא ייספר לצרכי פרק חמישי15.ב בתקופה הקובעת וגם שתי מכירות בפטור לפי הוראת השעה. כלומר, מי שניצל 49פטור לפי סעיף

– יוכל לנצל רק שני פטורים לפי הוראת שעה. מי שיכול למכור 1.1.2011( לפני 1ב )49פטור לפי ( יוכל לנצל הפטור וגם שני פטורים לפי הוראת השעה. 1ב)49ועומד בתנאי סעיף

ככל שניתן בתום התקופה הקובעת והיא תקנה 1מוצע למכור את הדירה השלישית לפי פרק חמישיארבע שנים נוספות למכירה הבאה.

דגשים :

– "מוכר ובן זוגו, למעט בן זוג הגר דרך קבע 1הגדרת "תא משפחתי מוכר"- בדיוק כמו בפרק חמישי.16 שנים, למעט ילדים נשואים - כמוכר אחד".18בנפרד, וילדיהם שטרם מלאו להם

 . הדיווח17

על טופס ורוד מכירת דירה בלי זכויות בנייה. .7649בצירוף טופס בקשה לפטור לפי הוראת שעה- מספרו

על טופס כחול – דירה שמחירה מושפע מזכויות בנייה או ששווי וכן טופס 2988 מליון. יש לצרף טופס בקשת הפטור 2.2המכירה עולה על

הפטור לפי הוראת שעה.

דגשים :

אחד התנאים אינו מתקיים- תוצא הודעת שומה מנומקת.אם • המוכר עומד בכל התנאים למעט קיומו של תנאי הסיום בנייה- תוצא שומה חייבת ובו יופנה המוכר אם •

לעיל.6להגיש בקשה לתיקון שומה בתום הבנייה על הקרקע- תנאי   מיום המכירה 36המוכר בחר לשלם את המס לפי הוראת השעה- היתרה- תוקפא עד לתקופה של אם •

ואז אוטומטית יצא חיוב אם לא יעודכנו הנתונים.

( בלמעט שמכירת דירות לפי הוראת שעה לא תספר.1ב)49תיקוני חקיקה מוצע להוסיף בסעיף . 19

נהלי עבודה בשטח: