היבטי חוז בין חברות
TRANSCRIPT
- ) ( – " ו ט סעיפים חברות בין ז חו ( 3היבטי לפקודה) י
) " ( " , ח רו ד עו ששון תהילה
2010ינואר
סעיף ( 3תחולת לפקודה ) ט
הלוואה
מתן הלוואה )או זכות אחרת( :במחיר הנמוך מהריבית הנדרשת
חברה
בעל שליטהספק/לקוח
עובד
מקבל ההלוואה- הכנסהחבות נותן ההלוואה - ניכוי מס במקור
(3סעיף ט) שר שקבע מכפי נמוכה בריבית הלוואה בקבלת דן הסעיף
- " ) ה ) תשמ ריבית שיעור קביעת הכנסה מס בתקנות 1985האוצר"[.4%מדד) + " : הריבית( ] שיעור קביעת תקנות להלן
3סעיף ) גובה) את המכמת סעיף אלא לחיוב מקור סעיף אינו ט. ההטבה מקבל הלווה שקיבל ההטבה
[ סעיף ההטבה מקבל של במס החיוב או( 2)2סעיף(, 1)2מקור.4)2סעיף ההטבה([ נותן עם היחסים למערכת בהתאם נקבע
( – 3סעיף במס) החבות חישוב ט
3תקנה" : הריבית שיעור קביעת סכום לתקנות שבין ההפרש יהא הריבית הפרש , תנאי לפי זקיפה בתקופת המוסכמת הקרן יתרת על הלווה לחובת שנצבר הריבית
קרן, יתרת על תקופה באותה נצברת שהיתה הריבית סכום לבין ההלוואהבתקנה, האמור בשיעור הייתה ההלוואה על הריבית אילו מדד ) + "2ההלוואה
4%.)
:תקנה : 2חריג ) על) עולה שאינה הלוואה קרן על הריבית שיעור קביעת לתקנות ב6,480 , מעביד עובד ביחסי שמדובר בתנאי בלבד המדד בשיעור ריבית תושת ₪
. במעביד השליטה מבעלי איננו כשהעובד
( – 3סעיף בסעיף) המנויות החלופות ט
3קיימות: הסעיף קיום לתחולת חלופות
) ניתנה) ההטבה לעובד א – ממעבידסעיף לפי עבודה ; (2)2הכנסת
) ניתנה) הטבה שירות ב לספק סעיף– מלקוח לפי (;1)2הכנסה
) ניתנה) ההטבה עובד ג שאינו שליטה לבעל סעיף– מחברה לפי (. 4)2הכנסהבידי 2008משנת קבוע כנכס בעבר שנחשבו הלוואות על גם תחול זו חלופה
המלווה.
( - 3סעיף הגדרות) ט
שליטה" לרכוש, "בעל זכאי או שמחזיק מי -קרובו, עם ביחד או לבדו בעקיפין, או במישרין
מאלה:אחד
לפחות מהון המניות שהוצא;5%(1) לפחות מכוח ההצבעה בחברה;5%(2) לפחות מרווחי החברה או 5%זכות לקבל (3)
מנכסיה בעת פירוק;זכות למנות מנהל.(4)
הורה, "קרוב"- הורי הורה, אחות, אח, בן-זוג, אחד כל של ובן-זוגו בן-הזוג, וצאצאי צאצא
מאלה.
( - 3סעיף תחולה) י
, , , חשבונות בפנקסי שנרשמה הלוואה שנתן אדם על חל הסעיףבשיטת פנקסים לנהל חייבים שלגביה הכנסה לגבי שנוהלו
, , והלוואה הלוואה שנתן אדם בני חבר ועל הכפולה החשבונאותשר זה לעניין שקבע משיעור נמוכה בריבית או ריבית בלא היא
האוצר.
3סעיף ) סעיף) על גובר , 3ט .) שסעיף) הלוואה כלומר ( 3י חל) טסעיף – עליה יחול לא (.3עליה י)
סעיף לפי כהכנסה הריבית הפרש את ויתחייב(, 4)2יראו , הפסדים קיזוז הוצאות לניכוי אפשרות תוך הרגילים מס בשיעורי
וכד'.
•
סעיף בהם עיקריים ( 3מקרים חל) לא י• ? הסעיף של לתחולתו הנכנסת הלוואה מהי• : , מאלה, אחד שאיננו חוב כל לרבות הלוואה
•; נכסים או שירותים בשל ספקים של חוב או לקוחות של חובמס • ;חוב• , מסוימת למטרה או אדם בני של מסוים לסוג או מסוים לאדם הלוואה
או המדינה שהפקידו פיקדון כנגד בעקיפין או במישרין שניתנה. ישראל לארץ היהודית הסוכנות
•. ) עליה ) חל ט קטן שסעיף הלוואהשהוא • בנקאי בתאגיד ושב עובר בחשבון יתרה או קצוב לזמן פיקדון
,) רישוי ) הבנקאות חוק פי על שהורשה חוץ בנק או בנק- א" .1981התשמ
• , , או ממשלתית חברה מקומית רשות המדינה אצל שהופקד פיקדון. להם שניתנה והלוואה ממשלתית בת חברה
• , הלוואה למעט הרגיל העסקים במהלך כספי מוסד שנתן הלוואה . אחות לחברה או בשליטתו לחברה שנתן
•
סעיף בהם עיקריים ( 3מקרים חל) לא י
•) ( , רשימה, המשך מאלה אחד שאיננו חוב כל לרבות :הלוואה• , בסעיף כהגדרתו ציבורי מוסד שנתן מטרתו( 2)9הלוואה לשם לפקודה
הציבורית.בסעיף • כמשמעותה בינלאומית עסקה שהיא א.85הלוואה• , כלשהי תשואה או ריבית נושאת ואינה כלשהו למדד צמודה שאינה הלוואה
שנים חמש של לתקופה שהונפק הון שטר כנגד שבשליטתו אדם בני חבר שנתןהאמורה, התקופה תום לפני לפירעון ניתנת אינה שההלוואה ובלבד לפחות
הרכוש עודפי לחלוקת רק וקוד אחרות התחייבויות בפני נדחה והפירעוןבפירוק.
• , בפסקה הקבועים בתנאים אחר אדם בני חבר שהנפיק חוב ואגרות הון שטרי(5 ' " אינפלציה( " בשל התיאומים לחוק ב שבתוספת קבועים נכסים שבהגדרה
ביום ההלוואה נותן בידי קבוע נכס .31.12.07ושהיו
( 3סעיף התאומים) חוק ביטול לאור י סעיף לעניין התקנות לתיקון (, 3עד נותן) על החל הרעיונית הריבית שיעור י
סעיף לפי ( 3הלוואה חוק) ההלוואה מקבל על חל באם שונה היה י: , כדלקמן, לא או התיאומים
– ' מדד עליו חלות התיאומים לחוק ב פרק שהוראות למי שניתנה הלוואה+ – ' מדד עליו חלות אינן התיאומים לחוק ב פרק שהוראות למי שניתנה .4%הלוואה“ הלוואותback to back: האמריקאי” הדולר של החליפין לשער הצמודות
- ' התיאומים לחוק ב פרק עליו שחל של לנישום החליפין בשער השינוי שיעור, הדולר
- ' התיאומים לחוק ב פרק עליו חל שלא של לנישום החליפין בשער השינוי שיעורבתוספת .אחוזים 4הדולר
, , שנקבע כפי הריבית שיעור היה הרגיל העסקים במהלך כספי מוסד שנתן להלוואות ביחס. בתקנות שנקבע כפי ולא הכספי המוסד ידי על
, מיום החל התיאומים חוק של ביטולו יש, 1.1.2008בעקבות שבו מצב נוצר , של תחולתו משאלת בהתעלם מענה בהן שיינתן כך התקנות את לשנות
. , הלוואה מקבל על התיאומים חוק
( 3סעיף התקנות) תיקון לאחר י ' ב שפרק למי הלוואה בין האבחנה בוטלה התיקון במסגרת
' , לחוק ב שפרק למי הלוואה לבין עליו חל התיאומים לחוק: , כדלקמן עליו חל אינו התיאומים
, שקלית להלוואה , ביחס בגובה ריבית שיעור .3.3%נקבע לשנה – שנקבע הריבית שיעור חוץ במטבע שניתנת ההלוואה לגבי
בתוספת חוץ מטבע אותו של החליפין בשער השינוי 3%הינולשנה.
: " חוץ" : מטבע של" הברית ארצות של דולר מאלה אחד כל , , , , פרנק, שטרלינג לירה אירו אוסטרלי דולר קנדי דולר אמריקה
." , יפני, ין אפריקני דרום רנד שויצרי
(3סעיף ( ) המשך) התקנות תיקון לאחר י
הלוואות חוץ ”" )back to backלגבי ובמטבע נותן( - שקליות קיבל אםבמהלך, , 14ההלוואה הלוואה ההלוואה מתן יום אחרי או לפני פחות או ימים
הריבית ושיעור בגינה הריבית ושל הקרן של הסילוק מועדי ואשר מקרוב שאינה , , שיעור יהא שנתן ההלוואה של הריבית ולשיעור הסילוק למועדי זהים עליה החל
. שקיבל להלוואה בגין לשיעור זהה הריבית
5בסעיף , על ויעמוד ישתנה הריבית שיעור כי נקבע העלות 75%א משיעורעל ) הנקבע הבנקים ידי על לציבור הניתן צמוד הלא לאשראי הממוצעת הכוללת
- ,) כיום ישראל בנק . 4.4%ידי
(- 3סעיף מעבר) הוראות י ליום עובר שניתנו להלוואות מתייחסות המעבר :1.10.2009הוראות
ליום שנכון למי שניתנו הלוואות :31.12.2007לגבי התיאומים חוק עליו חל ההלוואה של הפירעון למועד עד השינוי שלפני התקנות הוראות יחולו
עד , 31.12.2010או מיום, שחלים פירעון מועדי שלגבי בעוד כמוקדם1.1.2011 – – מ התקופה לגבי החדשות התקנות הוראות יחולו ואילך
2011. ואילך
ליום שנכון למי שניתנו הלוואות חוק 31.12.2007לגבי עליו חל לאהתיאומים:
- ה לפני שחלים פירעון למועדי הריבית, 1.10.2009ביחס שיעור יהא אזי. התיקון שלפני לתקנות בהתאם עליהן
– ה לאחר הינו שלהן הפירעון ומועד בחלוקה, 1.10.2009במידה אזלגבי, החדשות והתקנות התיקון שלפני התקנות עליהן יחולו לינארית
ועד נתינתן שממועד שמיום 30.9.2009החלק החלק 1.10.2009ולגבי. , בהתאמה לפירעונן ועד
(- 3סעיף למעשה) הלכה י
לבת" - . 1• אם ז חו
סעיף • - 3חל ,) ובהתאם) י)? ( , קיזוז בר בת בחברה הוצאות האם בחברת מימון הכנסות - " סעיף מ מע תשומות, 12סעיף, 10סוגיות מס ניכוי הריאלית הריבית ניכוי בעיית
לאם" - . 2• בת ז חו
סעיף • לכאורה (. 3חל סעיף) חל לא (. - 3ט ובהתאם) י)? ( ? , קיזוז בר הבת בחברה הוצאות האם בחברה הכנסות – " סעיף מ מע תשומות, 12סעיף, 10סוגיות מס ניכוי הריאלית הריבית ניכוי בעיית
"85סעיף ל- לחו שניתנו הלוואות א
תיקון " 132במסגרת סעיף הוסף ה מ עסקה 85לפקודת כי קובע אשר אממה שונים תנאים בה נקבעו אשר קשורים צדדים בין מתקיימת אשר בינלאומית. " ה , מ לצרכי שוק בתנאים תדווח מיוחדים יחסים מתקיימים היו לולא נקבע שהיה
, צדדים בין כספים העברות היתר בין מבוצעות בינלאומית מימון פעילות במסגרת. / אשראי הלוואה במסגרת או מניות בהון השקעה של דרך על קשורים
יחסים 85סעיף קיימים הצדדים בין כאשר אשראי עסקה כי היתר בין קובע אבעסקה מאשר רווחים פחות שהופקו באופן תנאים נקבעו בשלהם אשר מיוחדים
ותחויב , השוק לתנאי בהתאם העסקה תדווח הצדדים בין מיוחדים יחסים ללא. בהתאם במס
סעיף חקיקת א85לפני
" לא הון שטר במסגרת ל בחו בחברות כספים השקעת או גיוססעיף מכוח ריבית הכנסות לזקוף חבות ( 3יצר ו) ( 3י לפקודה) ט
' התאומים לחוק ב פרק הוראות המלווה על חלו בהם במקריםהמלווה . בידי קבוע כנכס נחשב ההון שטר אם
סעיף חקיקת א85לאחר
סעיף של תוקפו כניסת אשראי 85לאחר עסקאות לגבי ותחולתו א , חברות בין אלו מימון עסקאות לגבי שוק מחיר לקבוע חובה נוצרה
שסעיפים אף על מס לצרכי ריבית הכנסות על ( 3ולדווח או) ( 3ט י)הון . שטר על חלים אינם
ידי על הוחלט החברות בקרב שכיח הוני מכשיר הינו ההון ששטר כיווןהמיסים בתאריך רשות שיצאה לציבור כי, 2008במרץ 10בהודעה
סעיף לעניין וזאת כהלוואה ולא כהשקעה יסווג ההון א. 85שטרשנת) לתום עד בתוקף הייתה זו (2007הוראה
סעיף חקיקת (85לאחר המשך ) א
מיום לציבור בכוונתה , 2009פברואר 18בהודעה כי המיסים רשות הודיעהלסעיף חקיקה תיקון על האוצר לשר .85להמליץ לפקודה א
בשנים כי קובע הרשות ידי על המומלץ חוב 2009ו 2008התיקון ואגרות הון שטרישנת לתום עד הונפקו סעיף 2008אשר לעניין כאשראי יראו ובלבד 85לא א
: מאלה אחד שיתקיים
1. הצמדה. והפרשי ריבית נושאים אינם ההון שטרי
אינה. – 2 עליהם השנתית הריבית זר למטבע צמודים אשר ההון שטרי
. החליפין בשער השינוי על עולה סעיף לעניין אשראי כעסקת יראו לעיל התנאים באחד עומדים אשר ההון שטרי
סעיף 85 לעניין כהלוואה יחשבו לא ולפיכך (. 3א י). כאמור החקיקה תיקון בוצע לא עדיין
