تقويم النظام المحاسبي بمؤسسات الطوافة مكة المكرمة.pdf

اسبيـــتقــــويم النـــظام المح

بمؤسســات الطــوافة بمــكة المـــكرمــة

-دراسة استطالعية –

إحسان بن صالح المعتاز. د

جامعة أم القرى بمكة المكرمة -األستاذ المساعد بقسم المحاسبة

Evaluation notes were added to the output document. To get rid of these notes, please order your copy of ePrint 5.0 now.

http://support.leadtools.com/ltordermain.asp?ProdClass=EPRT1

-

ملخـــص الدراسة

آلثار المترتبة على تضرر الحجاج ظهرت أهمية الدراسة من خالل عدة نقاط، كان أهمها امن نقص أو عدم مالءمة الخدمات المقدمة إليهم، وفي نفس الوقت انخفـاض عائـد مؤسسـات الطوافة مقابل الجهد المبذول، هذا باإلضافة إلى ندرة البحوث المحاسبية التي تتعلق بواقع الحج

ويم واعتقد الباحث أن لهذه المشكالت جذورا محاسبية ال . والحجاج ـا عنـد التـق يمكـن إغفاله . الموضوعي

ـاء –ولهذا هدفت هذه الدراسة كبداية لعدة دراسات محاسبية أخرى في هذا المجال إن ش :إلى تقويم النظام المحاسبي بمؤسسات الطوافة، وتم تنفيذ ذلك من خالل –اهللا

: تحليل مكونات النظام المحاسبي، والتي اشتملت على - ١ مستندات القيد -ب . سبيالدليل المحا -أ

التقارير والقوائم المالية -د الدفاتر المحاسبية -ج . الرقابة الداخلية -هـ

. وقد تبين أن هناك بعض اإليجابيات والسلبيات وتم اإلشارة إليها في متن الدراسة

في المحاسبة المشكالت المالية التي تواجه مؤسسات الطوافة والتي يساهم النظام المحاسبي - ٢ة وعنايـة جهـات والتقرير عنها، وقد تبين أن بعض هذه المشكالت تحتاج إلـى رعاـياإلشراف على مؤسسات الطوافة، والبعض اآلخر يحتاج إلى مرونة القرار اإلداري داخل

. المؤسسة

األنشطة والمجاالت التي تؤدي إلى زيادة العائد على المطوفين وفي نفس الوقـت تحسـين - ٣ـات الالزمـة الخدمات المقدمة للحجاج، والتي يساهم النظام المحاسبي في تـوفير المعلوم

. لتحقيقها، وتم ذلك من خالل مناقشة بعض المقترحات التي تؤدي إلى تحقيق هذه األهداف

. وختمت الدراسة بتقديم عدة توصيات لعلها تجد النور للتطبيق



-

تقــــويم النـــظام المحاسبي

ـوافة بمــكة المـــكرمــةبمؤسســات الطـ

مقـدمـة

من حكومة المملكة العربية السعودية وبتوجيهات ورعاية خادم الحرمين الشريفين حرصاعلى تقديم أفضل الخدمات لحجاج بيت اهللا الحرام، أنشئت المؤسسات األهلية التجريبية للطوافـة

جاج بيت اهللا الحـرام بموجـب وأرباب الطوائف كوسيلة لتطبيق نظام العمل الجماعي لخدمة حـ ). ١(هـ١٣/٦/١٣٩٩في ١٣١٦٢/ص/٤األمر السامي الكريم رقم ىوقد ألزمت المادة األول

هذه المؤسسات بوضع السياسـات من الباب األول من الالئحة التنظيمية واإلدارية مجالس إدارةلة لخدمة الحجاج وأن العامة التي تسير عليها كل مؤسسة وأن تقوم بتجميع القوى والطاقات العام

تستثمر قدرات المساهمين في تطوير أداء المهنة واالرتقاء بها مع االلتزام التـام بكافـة الـنظم .واللوائح والقرارات الوزارية المنظمة لذلك

:مشكلة الدراسة

–إن لم تكن أهمها علـى اإلطـالق –تعتبر خدمات مؤسسات الطوافة من أهم الخدمات الرحمن ابتداء من استقبالهم في الموانئ والمطارات السعودية وحتى مغادرتهم التي تقدم لضيوف

ي مكـة المكرمـة لها؛ ذلك ألنها تتعلق بمتطلبات الحياة اليومية للحجاج سواء كانت سـكنا ـفوالمشاعر المقدسة أو توفير خدمة المواصالت فيما بينهما أو تقديم ميـاه الشـرب والخـدمات

ائهين األخرى المتعلقة ب دورات المياه واإلشراف على عالج المرضى ودفن الموتى وإرشاد الـت .هذا باإلضافة إلى اإلرشاد والتوجيه الديني

وقد استطاعت مؤسسات الطوافة خالل العقود الماضية القيام بالدور المناط بهـا إال أنهـا وى الخـدمات تواجه بعض المشكالت والصعوبات التي قد تجعلها غير قادرة على تأمين مسـت

ومن ناحية أخرى يواجه الحجاج بعض المشكالت من بعض . المطلوبة من وجهة نظر الحجاجالخدمات التي تقدم إليهم بأنها ليست بالمستوى المطلوب مما قد يترتب على ذلك وجود بعـض االنطباعات غير المحببة عن مستوى خدمات مؤسسات الطوافة وذلك خـالل فتـرة تواجـدهم

.ل وحمل تلك االنطباعات إلى بلدانهم عند عودتهم إليهابالمملكة ب

ويعتقد الباحث أن هذه المشكالت سواء من وجهة نظر مؤسسات الطوافة أو الحجاج لهـا جذور محاسبية ال يمكن إغفالها عند التقييم المنطقي والموضوعي، ومن ثم سوف تركز الدراسة

ـا ألسـبابها -ها تعد دراسة استطالعية كون -حول التنقيب عن هذه الجذور بصفة مبدئية تتبع .والبحث عن أساليب التغلب عليها

:أهمية الدراسة

-:تنبع أهمية الدراسة من النقاط الرئيسية التالية

اللوائح التنظيمية اإلدارية واملالية للمؤسسات األهلية ألرباب الطوائف مبكة املكرمـة واملدينـة "وزارة احلج، اململكة العربية السعودية ) ١( .١٣م ص ١٩٩٥ –هـ ١٤١٥" املنورة وجدة،



-

ـاث معهـد خـادم - ١ ندرة البحوث المحاسبية في هذا المجال، بل إنه من خالل التتبـع ألبحـاول أي مشـكلة الحرمين الشريفين للحج خالل العشرين سنة الماضي ة لوحظ أنه لم يتم تن

تتعلق بواقع الحج والحجاج من منظور محاسبي على الرغم من كثرة األبحـاث اإلداريـة الخ مما يستلزم توجيه النظر إلى شيء من ...واالقتصادية واالجتماعية والهندسية والطبية

.لحيويالمشاكل البحثية المحاسبية إلثراء بحوث الحج من هذا الجانب البحثي اانخفاض عائد مؤسسات الطوافة مقابل الجهد المبذول مما يستلزم النظر في عناصر تكاليف - ٢

وإيرادات تلك المؤسسات بما يحقق خفض التكاليف وزيادة اإليرادات دون المساس بجودة .الخدمات المقدمة وهواألمر الذي يحقق زيادة األرباح

.عدم مالءمة الخدمات المقدمة إليهماآلثار المترتبة على تضرر الحجاج من نقص أو - ٣حاجة مؤسسات الطوافة إلى هذه الدراسة لتوفير المعلومات المحاسبية المالئمة لمواجهـة - ٤

.مشكالتهم الماليةحاجة وزارة الحج وغيرها من الجهات المهتمة بمتابعة أنشطة مؤسسات الطوافة والجهات - ٥

ج لهذه الدراسة للتعرف علـى كيفيـة البحثية كمعهد خادم الحرمين الشريفين ألبحاث الحمعالجة المشكالت التي يعاني منها الحجاج والتي قد يكون لها آثار غير مرضية للحجاج

.واحتمال حمل تلك االنطباعات غير المرضية لبلدانهم عند العودة إليها

:أهداف الدراسة

فـي مؤسسـات م المسـتخد مدى فعالية النظام المحاسبي تحليل وتقييم تهدف الدراسة إلى ق مـن هـذا نبثالطوافة تجاه المشكالت المحاسبية التي تواجه كال من المؤسسات والحجاج، وي

-:الهدف بعض األهداف الفرعية منها

محاولة تحديد أهم المشكالت المالية التي تواجه مؤسسات الطوافة والتي قد تنعكس آثارها - ١ .على نوعية وجودة الخدمات التي تقدم للحجاج

لة التعرف على وجهات نظر مؤسسات الطوافة في مواجهة المشكالت المالية وذلـك محاو - ٢ .لالرتقاء بمستوى الخدمات التي تقدم للحجاج

اقتراح بعض األنشطة التي تؤدي إلى زيادة عائد مؤسسات الطوافة وأثر ذلك على نوعية - ٣ .وجودة الخدمات التي تقدم للحجاج

:حدود الدراسة

:اآلتيتشمل حدود الدراسة

بما أن مؤسسات الطوافة تتواجد في مدينة مكة المكرمة شـرفها اهللا، فـإن : حدود مكانية - ١ .الدراسة الحالية تغطي هذه المدينة المقدسة دون غيرها من المدن األخرى

تقتصر هذه الدراسة على تقويم النظام المحاسـبي المعمـول بـه فـي : حدود موضوعية - ٢في المبحث األول دون غيرها مـن الجهـات الخدميـة مؤسسات الطوافة الستة المذكورة

.العاملة في موسم الحج



-

اإليرادات أو : حدود بياناتية - ٣ لم يتمكن الباحث من الحصول على البيانات الرقمية الخاصة ـبالمصروفات؛ نظرا التصافها بالسرية، ولهذا خلت الدراسة مـن التحليـل الرقمـي لهـذه

.البيانات

ـاء –عن ذلك باستخدام أسلوب المقابالت الشخصـية غير أن الباحث استعاض المتميـز بإعطلسبر واقع مؤسسات الطوافة الـذي ال يـزال -الكثير من المعلومات حول الجهة محل البحث

غامضا عن كثير من الباحثين في مجال المحاسبة خاصة في ظل عدم وجود دراسات سابقة في ة إلجراء المزيد من الدراسات المحاسبية تكـون هذا المجال مما يعطي مؤشرات قد تكون مفيد

. أكثر تعمقا في نواحي محاسبية محددة

:عينة الدراسة

اشتملت العينة على مجتمع الدراسة بالكامل وهم مؤسسات الطوافة الستة، إال أنه من خالل احـث، الزيارات المتكررة لتلك المؤسسات تبين أن هناك مؤسستين ال ترغبان في التعاون مع الب

أوالهما طلبت موافقات من جهات اإلشراف قد يصعب الحصول عليها خالل الفتـرة المحـددة للدراسة، والثانية لم يتمكن الباحث من مقابلة رئيس مجلس اإلدارة رغم الزيارات المتعددة التي

، أي ٦مـن ٤تمت للمؤسسة، وبهذا أصبح عدد المؤسسات التي تم مقابلة بعض المسؤولين فيها تقريبا وهي نسبة جيدة عند إجراء مثل هذه الدراسات خاصة وأن اللقـاءات التـي % ٦٧بة بنس

أجريت مع المؤسسات شملت رؤساء وأعضاء مجالس اإلدارة والمدراء الماليين وموظفي اإلدارة .المالية عبر لقاءات متعددة ومتفرقة

خطة الدراسة

:الدراسة من خالل المباحث التاليةيتم تناول

).واجباتها –الدول التي تخدم حجاجها –نشأتها ( مؤسسات الطوافة: مبحث األولال - ١

.خصائص نشاط مؤسسات الطوافة وانعكاساتها على النظام المحاسبي: المبحث الثاني - ٢

.مكونات النظام المحاسبي بمؤسسات الطوافة وتقويمها: المبحث الثالث - ٣

.فةالرقابة الداخلية بمؤسسات الطوا: المبحث الرابع - ٤

.المشكالت المالية التي تواجه مؤسسات الطوافة وكيفية التغلب عليها: المبحث الخامس - ٥

.مقترحات لزيادة العائد على المساهمين وتحسين الخدمات للحجاج: المبحث السادس - ٦

التوصيات.

المراجع.

المالحق.



-

المبحث األول

مؤسسات الطوافة

)اواجباته –الدول التي تخدم حجاجها –نشأتها (

: نشأة مؤسسات الطوافة والدول التي تخدم حجاجها

كان األسلوب المتبع في مهنة الطوافة هو أسلوب العمل الفردي، حيث يقوم كل مطـوف على حدة بخدمة مجموعة من حجاج بيت اهللا الحرام، إال أن ازدياد عدد الحجاج سنة بعد أخرى،

ن له األثر الكبير في التفكير في أسلوب جديـد واهتمام والة األمر بالخدمات التي تقدم إليهم، كايتبع في تقديم الخدمات وتطويرها، وبالتالي كان البد من تحويل مهنة الطوافة من أسلوب العمل

وقد نشأت فكرة مؤسسات الطوافـة مـن أجـل التحـديث . الفردي إلى أسلوب العمل الجماعيت التي تسهم في تحقيق الراحة والسالمة والتطوير في هذه المهنة لتوفير أقصى قدر من اإلمكانا

.لحجاج بيت اهللا الحرام، وتنافست هذه المؤسسات في تقديم الخدمات باألساليب المتطورة

–وتختص مؤسسات الطوافة بخدمة الحجاج القادمين من خارج المملكة العربية السعودية ـاعر وتقدم لهم كافة الخدمات الالزمة ف –حسب تقسيم جغرافي للجنسيات ي مكة المكرمة والمش

المقدسة وتشرف على متطلباتهم وراحتهم، وتسهيل إجراءاتهم منذ وصـولهم إلـى األراضـي .المقدسة وحتى مغادرتهم إلى بالدهم

: وفيما يلي أسماء مؤسسات الطوافة وتواريخ إنشائها وأهم الدول التي تقوم بخدمة حجاجها

خـدم حجـاجـهاالدول التي ت تاريخ إنشائها اسم المؤسسـةــة ــة األهلي المؤسسلمطوفي حجاج الدول

العربية

هـ٥/٨/١٤٠٥

،السـودان ،لبنان ،سوريا ،تونس ،الجزائر ،مصر ،األردن ،جيبوتي ،اليمن ،الصومال ،العراق ،ليبيا

.جزر القمر ،إريتريا ،موريتانيا ،فلسطين ،المغربــة ــة األهلي المؤسسلمطوفي حجاج جنوب

شرق أسيا

هـ٣/٥/١٤٠٣

،سـنغافورة ،الفليبـين ،تايالند ،إندونيسيا ،ماليزيا ،جـوام ،]ش،ج[كوريـا ،فيتنام ،كمبوديا ،بروناي .الصين ،اليابان ،منغوليا

ــة ــة األهلي المؤسسـاج لمطــوفي حجـ

جنـوب أسيـا

هـ٢٥/٩/١٤٠٣

، أفغانستان ،فيجي ،بورما ،بنغالدش ،الهند ،باكستان .المالديف ،بوتان ،التبت ،نيبال ،سيريالنكا

ــة ــة األهلي المؤسسلمطوفي حجاج تركيا

ومســـلمي أوربـــا وأمريكا وأستراليا

ـه١٨/١١/١٤٠٢

.وأمريكا واستراليا، قارات أوربا تركيا، مسلمو

ــة ــة األهلي المؤسسـاج دول لمطوفي حج

أفريقيا غير العربية

هـ٣/٥/١٤٠٤

أفريقيا الوسطى، أثيوبيا، الجابون، الكونغو، أوغندا،ساحل أنجوال، النيجر، السنغال، بنين، لكاميرون،ا

غينيا بيساو، غينيا سيراليون، غينيا، العاج، تنزانيا، كينيا، فاسو، بوركينا مدغشقر، ليبيريا، االستوائية،



-

خـدم حجـاجـهاالدول التي ت تاريخ إنشائها اسم المؤسسـةـا، مالي، تشاد، س،وموريشي غانا، جنـوب أفريقي .أخرى نيجيريا، ناميبيا، جامبيا،، نداغأو

ــة ــة األهلي المؤسس اج إيرانلمطوفي حج

.إيــران هـ١٤/٩/١٤٠٣

:واجبات مؤسسات الطوافة تجاه حجاج بيت اهللا الحرام

يمكن تلخيص أهم الخدمات التي تقدمها مؤسسات الطوافة إلى حجاج بيت اهللا الحرام فـي :النقاط التالية

ـفة مسـتمرة - ١ استقبال الحجاج والترحيب بهم واإلشراف علي راحتهم وتفقد أحـوالهم بص .هم على إنهاء معامالتهم لدى الدوائر الحكومية كلما اقتضى األمرومساعدت

.استالم جواز سفره دتسليم كل حاج بطاقة مطبوع عليها معلوماته األساسية وذلك عن - ٢

إرشاد الحجاج التائهين لمقر سكنهم وإخطار دوائر األمن في حاالت عدم االهتداء علـي - ٣ضياع شئ من يدهم المقررة لمغادرتهم أوتخلف الحجاج عن السفر في مواع التائهين أو .تعرضهم للنشل أو السرقة أمتعتهم أو

مساعدة الحجاج المرضى علي مراجعة المستشفيات ومتابعة المتـوفين مـنهم وتزويـد - ٤ .كاملة عن المتوفين منهم الجهات المختصة بمعلومات

ـ - ٥ ع توضـيح وضع اللوحات اإلرشادية التي تساعد الحجاج على التعرف على مساكنهم م .عناوين وأرقام هواتف لجان الشكاوى في مقار سكنهم

جدة مع المدينة المنورة أو وسائل النقل المعدة لنقل الحجاج إلى مكة المكرمة أو إحضار - ٦ .المساعدات الالزمة لهم سائر تقديم

.إليصال الكهرباء للمخيمات المسلمة لها ىالكهرباء بمن ةمراجعة شرك - ٧

لسكنى الحجاج في المشاعر المقدسة مع توفير المياه النظيفة والباردة نظافة الخيام المعدة - ٨ .)٢(للشرب وتوفير اإلضاءة المناسبة مع توفير عمال النظافة والحراسة واإلرشاد

:للتوسع يتم الرجوع إىل )٢(

.ملحق البحث -أ

.هـ١٤١٠، ١٤٠٨، ١٤٠٧، ١٤٠٤اململكة العربية السعودية، وزارة احلج واألوقاف، تعليمات احلاج لعام -ب

لتعليمات املنظمة لشؤون احلج -ج ، ١٤١١اململكة العربية السعودية، وزارة احلج، اإلدارة العامة للشؤون القانونية، ا .هـ١٤٢٤



-

المبحث الثاني خصائص نشاط مؤسسات الطوافة وانعكاساتها على النظام المحاسبي

ميزه عن غيـره مـن األنشـطة لنشاط مؤسسات الطوافة مجموعة من الخصائص التي تـام األخرى، وينتج عن هذه الخصائص بعض االعتبارات الواجب مراعاتها عند تصـميم النظـام المحاسبي الخاص بهذا النشاط، وفيما يلي أهم تلـك الخصـائص وانعكاسـاتها علـى النظ

:المحاسبي

:نشاط مؤسسات الطوافة نشاط خدمي - ١

ديم الخـدمات يتميز نشاط هذه المؤسسات بصفة عامة بكو نه نشاطا خدميا حيث يـتم تـقلضيوف الرحمن وهم جميعا من خارج المملكة ابتداء من وصولهم مـوانئ المملكـة وحتـى

.مغادرتهم لها

:غلبة الصفة االحتكارية على نشاط هذه المؤسسات - ٢

نشأت هذه الميزة بسبب تحديد دول معينة لكل مؤسسة بحيث تختص بخدمة حجاجها، وال أي مؤسسة الزيغ عن ذلك، ومن ثم يصعب مقارنـة إيـرادات أو مصـروفات هـذه تستطيع

مثل الخدمات األخرى التي يطلبها الحجاج وتقدم لهم من –غير المحددة باللوائح –المؤسسات .قبل المؤسسة بمقابل

:موسمية النشاط - ٣

ـ ى مـدار يتسم النشاط في هذه المؤسسات بالموسمية، فهو ليس نشاطا ثابتا في حجمه علالسنة، ويحتم ذلك ضرورة االهتمام بتصميم نظام محاسبي مرن قادر على اسـتيعاب ومتابعـة ك التعـامالت التعامالت المالية خالل فترة الذروة بنفس الكفاءة التي يتم بها إثبات ومراجعة تـل

فترة خالل باقي الفترات األخرى، مع مالحظة أن هذه الخاصية تعني أن تركيز العمل يتم خالل :محددة من العام مما يترتب عليه

ر ٤٠تجميع اإليرادات خالل فترة محددة من الزمن قد ال تصل إلى -أ يوما وربمـا أكـث .بقليل

إنفاق الجزء األكبر من المصروفات خالل فترة محددة من الزمن، قد ال تصـل إلـى -ب .يوما٩٠

الحتياطيـات لكـي إتاحة الفرصة في حالة االستثمار استثمار المبالغ التي تخصـص ل - ج .تستثمر أكبر وقت ممكن من العام

حساب اإلهالك نتيجة االستعمال عن فترات محددة من السنة، أما بـاقي السـنة فيـتم -د .حساب إهالك عنها نتيجة التقادم أو مضي المدة

وجود طاقات غير مستغلة من الموارد المادية والبشرية مما يتطلب األمر التفكير فـي - ه . تشغيلها



-

ـاء ضرورة -و االهتمام بنظام الرقابة الداخلية في فترة الحج لضمان عدم حدوث أي أخط .في تلك الفترة كثيفة النشاط تحت تأثير ضغط العمل

انخفاض النفقات التسويقية المرتبطة بنشاط هذه المؤسسات أو انعدامها لعدم حاجتها لمثـل - ٤ . هذا النوع من المصروفات

ى المملكـة لما كانت إيرادات النشاط يتم تحص - ٥ مكتـب –يلها مقدما عند وصول الحاج إـلوأن أغلب المصروفات يتم سدادها بعد أداء الخدمة فإن هذه المؤسسات –الوكالء الموحد

ال تواجه مشاكل في السيولة النقدية أو االتجاه إلى التمويل الخارجي، بالتالي البعـد عـن . فوائد التمويل والمشاكل المترتبة على ذلك

ضبط ورقابة العمليات النقدية، األمر الذي يظهر دور نظم الرقابة الداخليـة بتلـك أهمية - ٦ .المؤسسات

نظام األسهم ليس لها قيم نقدية وال يمكن تداولها بالبيع والشراء، وإنما هي وسيلة لتوزيـع - ٧ .عوائد المؤسسة على المساهمين

األول علـى العنصـر أهمية العنصر البشري، يرتكز أداء مؤسسات الطوافة في المقـام - ٨البشري، متمثال في االستقبال في الموانئ واالنتقال من الميناء إلى مكة المكرمة واإلرشاد والتوجيه واإلشراف على اإلسكان والتصعيد إلى المشاعر واإلقامة بها ومتابعـة حـاالت

ـ إن المرضى والمنومين بالمستشفيات ومتابعة الحجاج حتى مغادرتهم المملكة، ومن ثـم فحسن المعاملة واألمانة والكفاءة في أداء العمل كلها أمور إنسانية تؤثر مباشرة في مستوى رضا الحجاج وانطباعهم عن المملكة وهذا يتطلب التدقيق في متابعة المتصـلين اتصـاال

. مباشرا بالحجاج وتدريبهم لرفع كفاءتهم وتنمية خبراتهم

عدد أنشطة المؤسسـات مـن اسـتقبال ونقـل تعدد وتداخل نشاط هذه المؤسسات حيث تت - ٩. وإشراف ومتابعة عملية اإلسكان في مكة المكرمة والمشاعر، وتقديم المأكوالت، وغيرها

مما قد ينعكس أثره على النظام المحاسبي من حيث صعوبة فصل وتحديد نفقات كل نشاط ـ ة فصـل هـذه عن اآلخر، واللجوء إلى اإلجماليات دون التفاصيل، إال أنه يمكن محاول

األنشطة وتحديد إيرادات كل نشاط ومصروفاته وبالتالي يمكن إعداد حساب نتيجـة لكـل . نشاط إذا تطلب األمر

انخفاض نسبة األصول الثابتة إلى اإليرادات بالقياس على بعض األنشـطة الصـناعية أو -١٠ـ ل علـى الخدمية أو الزراعية األخرى، مما يترتب عليه نقص نسبة اإلهالكات التي تحم

.قائمة الدخل بالنسبة لصافي األرباح

زيادة المصروفات النثرية أو الطارئة، والتي قد تحتاج إلى مرونـة كبيـرة وصـالحيات -١١واسعة للسماح بها فور حدوثها نظرا لكثرة عدد المتعاملين مع المؤسسة واختالف عاداتهم

فترة ) بيئة مكة المكرمة(لجديدة وثقافتهم ولغاتهم وقدراتهم على التعامل والتكيف مع البيئة اتواجدهم بها، كما أن موسما عظيما كالحج قد يحدث فيه أنواع مما ال يتوقع حدوثه وهـذا يتطلب ضرورة الرقابة الفعالة على هذه المصروفات باإلضافة إلى حسن اختيار العنصـر

.البشري القادر على التعامل والتصريح بهذه المصروفات



-

ديون المعدومة أو انعدامها بالكلية من هذا النشاط ألن التعامل يتم بصورة انخفاض نسبة ال -١٢ .نقدية

انخفاض أو انعدام المخزون السلعي كأحد عناصر األصول المتداولة مما يترتب عليه تدني -١٣أهمية جرد هذا العنصر، والبعد عن المشاكل المحاسبية المترتبة على تقييمه وذلك طبقـا

.مختلفةألساليب التقييم ال

حيث يتميز نشاط مؤسسات الطوافة بأن الغالبية العظمى مـن : التعامالت النقدية السريعة -١٤ـادرا علـى عملياتها تتم نقدا وبصورة سريعة مما يتطلب من النظام المحاسبي أن يكون ق

. التعامل مع هذه الخاصية



-

المبحث الثالث

مكونات النظام المحاسبي بمؤسسات الطوافة وتقويمها

يتكون النظام المحاسبي بصفة عامة من الطرق واإلجراءات التي تستخدم لتجميع وتبويب وتلخيص البيانات المالية المتعلقة بأنشطة المنشأة، والتقرير عن نتائج ممارسة هذه األنشطة إلى متخذي القرارات، باإلضافة إلى أساليب الرقابة الالزمة لحمايـة مـوارد المنشـأة مـن سـوء

ـام االستخد ام والتأكد من تطبيق اللوائح والتعليمات ومن دقـة المعلومـات التـي يعـدها النظ . )٣(المحاسبي

المدخالت، معالجـة (وتقويم النظام المحاسبي إما أن يتم من خالل دراسة مكونات النظام من خالل األنشطة التي يقوم بالمحاسبة والتقرير عنها واألهداف التـي أو )البيانات، المخرجات

ويرى الباحـث أن تقـويم النظـام المحاسـبي . )٤(يسهم في توفير المعلومات الالزمة إلنجازها : بمؤسسات الطوافة يكون من خالل

. مكونات النظام المحاسبي - ١

. المشكالت التي يقوم بالمحاسبة والتقرير عنها - ٢

. األهداف والمجاالت التي يسهم في توفير المعلومات الالزمة لتحقيقها - ٣

صص هذا المبحث والمبحث التالي لمكونات النظام المحاسبي، أما المشـكالت وسوف يخواألهداف التي يسهم النظام المحاسبي في توفير المعلومات عنها فتخصص لها المباحث الخامس

. والسادس

:وتشمل الدراسة في هذا المبحث المكونات التالية للنظام المحاسبي

:دليل الحسابات: أوال

ائمة يحتوي على كافة حسابات المنشأة مبوبة بطريقة منظمة تكفل تحديـد هو كشف أو قطبيعة كل حساب وتصنيفه بحسب ما إذا كان أحد بنود األصول أو الخصوم وحقوق الملكية أو المصروفات أو اإليرادات، حيث يتم تقسيم حسابات األستاذ في دليل الحسابات إلـى مجموعـات

:وهي )٥(التتبع والترحيلرئيسية بأرقام مسلسلة لسهولة

)٣ ( Warren, Carl, James M. Reeve & Philip E. Fess (2005) "Corporate Financial Accounting," 8th. Ed. South – Western, p. 239. )4 ( Fertig, Paul & Istvan, Donald (1971) “Using Accounting Information: An Introduction,” 2nd Ed. Harcourt Brace Jovanovich, Inc. P.32.. )5 ( Horngren, Charles, Walter Harrison & Linda Smith (2004) "Accounting," 6 th. Ed. Pearson – Prentice – Hall, p.283-284.



-

.األصول - ١

.وحقوق الملكيةالخصوم - ٢

.المصروفات - ٣

.اإليرادات - ٤

ر األسـتاذ العـام إلـى ثم يلي ذلك تقسيم كل مجموعة رئيسية من الحسابات في دفـت، فعلى سـبيل المنشأةمجموعات فرعية، لكل منها هدف متسق وتتعلق بنشاط معين من أنشطة

:ىلالمثال، يتم تقسيم األصول إ

.أصول متداولة -١١

.أصول ثابتة -١٢

وأن . مختلفـة االمحاسبي أن لكل من هاتين المجموعتين أهداف الفكرومن المعروف في وتتغير أرصدة مكوناتها للمنشأةتتعلق بالنشاط الجاري - على سبيل المثال -ىالمجموعة األول

ـأة وأسـلوب حسابات األستاذ بين لحظة وأخرى حسب حركة المعامالت الم في الية فـي المنش .ةمعالجة بيانات هذه المعامالت المستخدم

كما أن كل مجموعة فرعية من حسابات األستاذ تتكون من العديد من حسابات األستاذ، :فاألصول المتداولة قد تتكون من

.نقدية بالصندوق -١١١

.نقدية بالبنوك -١١٢

.المدينون -١١٣

.ىأرصدة مدينة أخر -١١٤

يراقب مجموعة من الحسابات الفرعية التي قد اإجمالي االحسابات يعتبر حساب وبعض هذهوعلى سبيل المثال، فالنقدية بالبنوك يمكن . يدفتر أستاذ فرع -إن اقتضى األمر –يخصص لها

:أن تشمل

).أ(نقدية بالبنك -١١٢١

).ب( بالبنك نقدية -١١٢٢

).ج(بالبنك نقدية -١١٢٣

).د( بالبنكنقدية -١١٢٤



-

:)٦(ويحقق استخدام حسابات المراقبة اإلجمالية مزايا عديدة لعل أهمها اآلتي

.تضييق مجال ونطاق البحث عن األخطاء - ١

.تحقيق الضبط الداخلي - ٢

.تسهيل مهمة إعداد الحسابات الختامية - ٣

.تسهيل مهمة المراجع الخارجي وزيادة اطمئنانه - ٤

:اليةوبصفة عامة يحقق دليل الحسابات األهداف الت

.يسهل كثيرا من عمليات تجميع وتبويب المستندات، حيث يمكن فرزها مباشرة طبقا للدليل - ١

يسهل من إجراءات المراجعة الداخلية والخارجية للحسابات، ألن المراجع يرتكز عليه فـي - ٢ .التحقق والمتابعة ومطابقة المستندات على مجموع الحساب وسائر اإلجراءات األخرى

) الفرعيـة (د القوائم الختامية بسهولة إلمكان تجميـع الحسـابات المسـاعدة يمكن من إعدا - ٣ . واإلجمالية في ملخص شامل

ر - ٤ االعتماد على الدليل يمكن من حصر القيم المالية زمنيا ومطابقتها واستخراج نسب التغـي .ألغراض مقارنة النتائج على مدى فترات محاسبية متتابعة وتحقيق أهداف تحليل الحسابات

يمكن من استخدام نظم المحاسبة اإللكترونية، ألن هذه النظم ترتكز على أرقـام الحسـابات - ٥ .الموضحة بدليل الحسابات

:)٧(والبد من توافر الخصائص اآلتية في الدليل حتى يحقق أهدافه

.المرونة في اإلعداد، والقابلية إلضافة أو حذف حسابات دون تأثير على ترتيب الدليل - ١

.استخدامه من قبل المحاسبين وضوح وسهولة - ٢

. أن يتناسب نظام ترقيمه مع متطلبات التشغيل اإللكتروني للبيانات - ٣

تسترشد به هذه المؤسسات في امحاسبي لطوافة لم تتضمن دليالاوالالئحة المالية لمؤسسات ت تصميم أوتطوير نظمها المحاسبية، لكنها نصت صراحة في المادة الثالثة على أن تعد حسـابا

ومن ثم فإن المبادئ المحاسبية المتعـارف عليهـا تحكـم . هذه المؤسسات وفقا للنظم التجاريةوباإلضافة إلى ذلك، فقـد راعـت . معالجة البيانات المالية وإعداد الحسابات في هذه المؤسسات

رادات والمصـروفات فمصـروفات . الالئحة في المادة الرابعة والخامسة التحليل الهرمي لإلـي

وآخرون، تصميم النظم احملاسبية، بدون ناشر وسنة نشر، ص. بتصرف من د )٦( .٤٩طه الطاهر إبراهيم

.٥٩م، ص٢٠٠٠حممد حممود عبد ربه حممد، دراسات يف احملاسبة املتخصصة، الدار اجلامعية، . ة، دهشام أمحد عطي. د) ٧(



-

:ييل فتشمل طبقا لالئحة ما) ٣(سة والتي رمز إليها أعاله بالرمز المؤس

والمكافآت للموظفين والعمال المصروفات الثابتة وما في حكمها وتشمل المرتبات واألجور -٣١ . الدائمين

:المصروفات الدورية وما في حكمها وتشمل -٣٢

.إيجارات المباني والمستودعات -٣٢١

.ت السلعية التي تستهلك في نفس العاممشتريات المستلزما -٣٢٢

.مصروفات الصيانة -٣٢٣

.مصروفات استهالك األصول الثابتة -٣٢٤

٣٢٥-………

.واألثاث وما في حكمها مصروفات شراء األصول والممتلكات مثل العقارات والسيارات -٣٣

:تتكون من) ٤(أما اإليرادات التي رمز إليها أعاله بالرقم

.تعوائد الخدما -٤١

.أجور الخيام -٤٢

:اإليرادات المتنوعة، وهذه يمكن تحليلها طبقا لالئحة إلى -٤٣

.إيرادات مقابل خدمات إضافية خاصة -٤٣١

.- إن وجدت - عائد استثمارات وإيجارات مساكن الحجاج -٤٣٢

.- إن وجدت - إيرادات محصلة مقابل التغذية -٤٣٣

مع ممثلي المؤسسات أن معظمها يتوافر لديـه وقد تبين للباحث من المقابالت التي تمت ومـن دراسـة الـدليل المحاسـبي إلحـدى ). شجرة الحسابات كما يسـمونها (دليل للحسابات

:المؤسسات، تبين للباحث ما يلي

ـات استخدمت المؤسسة في إعداد الدليل المحاسبي نموذج األرقـام المتتابعـة - ١ . للمجموعدليل الحسابات تساعد على تصنيف البيانات المحاسبية واستخدام الرموز المتتابعة في إعداد

عن أنها تمكن من اكتشاف األخطاء عن طريق الفجوات التي بأسلوب سهل وواضح فضال .)٨(متابعة تسلسل أرقام الحسابات يمكن أن تظهر عند

كمـال الـدين . مفاهيم وتطبيقات ترمجـة د : م املعلومات احملاسبية الختاذ القراراتظسيمكن ن. مارك ج& موسكوف . ستيفن أ) ٨(

١٢٧-١١٨: ص. م٢٠٠٢-هـ١٤٢٢امحد حجاج دار املريخ للنشر الرياض . د& سعيد



-

:)٩(ومن أهم عيوب استخدام الرموز المتتابعة اآلتي

إلى سجل الملفات إال في نهاية الملف، نظرا أنها ال تمكن من إضافة أي بنود جديدة -أ .ألن السجالت مرقمة بتسلسل متتابع

ضرورة البحث عن تعاقب السجالت الذي يستغرق كثيرا من الوقت للعثـور علـى -ب .البيانات المطلوبة

.أن الرمز المتتابع ال يدل على معنى معين - ج

حساب مراقبة يمثـل ن كلفي تصميم المجموعات الرئيسية للحسابات، اعتبرت المؤسسة أ - ٢التي تسجل به مدينـة أم دائنـة مجمـوع ، تمثل إجماليات المعامالت الماليةارئيسي احساب

ـاتر األسـتاذ المعامالت المالية التفصيلية للحسابات الفردية التي تعد وتتم متابعتها فـي دفالحسـابات ليلأخذ في تصميم د ولو. المساعدة والتي يمثلها الحساب الرئيسي الفرعية أو

إليه أعاله لكان أفضـل حيـث وترميزها بالمفاهيم المحاسبية الشائعة االستخدام كما أشيرمراجعي الحسابات ومن يهمهـم األمـر داخـل يسهل تتبع الحسابات وتفريعاتها بواسطة

.المؤسسة

ـالف هاما أن ترتيب وترميز الحسابات أخذ في الحسبان ما تراه إدارة المؤسسة - ٣ حتى لوخيح للباحـث اال ذلك األعراف المحاسبية، حيث بدأ دليل الحسابات طـالع عليـه الذي أـت

ـا أن . السـيولة لتسـيير النشـاط ، وهذا طبيعي نظرا ألهمية توافربالحسابات النقدية وبمأصل متداول، فإنه من الطبيعي أن يتبـع حسـابات األرصدة النقدية في الخزينة والبنوك

موضع التحليـل -لكن الدليل المحاسبي. باقي األصول المتداولةالدليل النقدية في تسلسلللعرف للباحث مخالفا األمر الذي بدا. أتبع الحسابات النقدية بحسابات األصول الثابتة -هنا

المنطق يقضـي إن إدارة المؤسسة، حيث نظر المحاسبي، حتى لوكان له مبرر من وجهةبعضـها الـبعض فـي دليـل إثرحاسبي واحد إلي مفهوم م بتتابع الحسابات التي تنتمي

.الحسابات

قيد: ثانيا :مستندات ال

-سواء أكانت تتعلق بتحصيل إيرادات أوسداد مصـروفات - تنتج عن المعامالت الماليةتسـتخدم إلثبـات ) أمر قبض إذن صرف أو(التي تقوم بها أي من مؤسسات الطوافة مستندات

على حدوث المعاملـة املموس ويمثل المستند دليال. ر المحاسبيةبيانات المعاملة المالية في الدفات . كما تمثل هذه المستندات نقطة البداية في مسار المراجعة في هذه المؤسسات. المالية

ويجب أن تصمم بحيث يمكن التعرف . وتستخدم المستندات كأداة لجمع البيانات المحاسبيةسر وأن تشمل البيانات الرئيسية المتعلقة بالمؤسسة مثـل على البيانات الالزمة لملئها بسهولة وي

. القـبض عن الصرف أو المسؤولينأن تشمل مساحات كافية لتوقيع و، اسم المؤسسة وعنوانهاعلى . وأن تكون من نسخ متعددة في حالة الحاجة إلى تبادل بياناتها مع عدة أقسام في المؤسسة

م، ١٩٩٨األردن، –عبد الرزاق حممد قاسم، نظم املعلومات احملاسبية احلاسوبية، مكتبة دار الثقافة للنشـر والتوزيـع، عمـان . د ) ٩(

.١٣٦ص



-

المحاسبية قد تكون معدة خارج المؤسسة كما في حالة أن المستندات التي تستخدم لجمع البياناتالتعاقد مع بعض الجهات للقيـام بـبعض الخـدمات شراء مستلزمات تخص نشاط المؤسسة أو

ـام . المتعلقة بنشاط المؤسسة وفي هذه الحالة، تعتمد هذه المستندات من شخص مسؤول قبل القيـام متها في اليومية أوبإعداد التسويات الالزمة لسداد مبالغها وإثبات قي ى النظ إدخال بياناتها إـل

.المحاسبي اإللكتروني

ويجب على المحاسب التأكد من أن المستندات تتعلق بأنشطة المؤسسة، وأنها معتمدة من األشخاص المصرح لهم بالتوقيع على المستندات، كذلك يجب على المحاسـب التأكـد مـن أن

وتسمح بتحليل المعاملة إلى طرفيها المدين والدائن قبـل البيانات التي يحتويها المستند واضحة . )١٠(معالجة محتوى المستند في السجالت المحاسبية

علـى أن المحاسـب لمؤسسات الطوافـة وتنص المادة الحادية عشرة من الالئحة المالية ال أن، إ"النماذج المناسبة لألعمال المالية والحسـابية .. وضع"عن مسؤولالقانوني ألي مؤسسة

قد تتعارض مع استقالل المحاسب القانوني الذي يقوم بجمع بعض أدلة المراجعة المسؤوليةهذه وقد نصت المادة التاسعة عشرة مـن الالئحـة الماليـة . التي يقوم بها من واقع هذه المستندات

:لطوافة على أن القيد في الدفاتر المحاسبية يتم من خاللالمؤسسات

شيك علي البنك المعتمد في حالة سداد قيمة المصروفات أوالمشتريات ب أو أمر صرف نقدا - ١ ).رئيس المؤسسة(نقدا معتمد من صاحب الصالحية

أمر قبض في حالة المتحصالت بعد تحرير إيصال باالستالم، ثم يحال أمر القبض وإيصال - ٢تجـاه إيـداع االستالم إلى الجهة المسؤولة عن إيداع المتحصالت في البنك للقيام بما يلزم

إلجـراء التسـوية الالزمـة المتحصالت في البنك والحصول على إشعار باإليداع تمهيدا .واعتمادها كي تثبت المتحصالت في الدفاتر

إعداد أذون تسوية معتمدة في الحاالت التي تتعلق بتصحيح األخطاء وتسـوية الحسـابات - ٣ الوسيطة

القبض يمكن أن تسترشد بها الصرف أولكن الالئحة لم تتضمن نماذج استرشادية ألذون .هذه المؤسسات

وقد تبين للباحث أن معظم هذه المؤسسات تطبق متطلبات الالئحة المالية بكل دقـة مـن أمر قبض معتمد في حالة التحصيل في حالة السداد وأذن أو ةصرف معتمد أذونحيث استخدام

:ع على نسخ منها تبين ما يليطالومن دراسة المستندات التي أتيح للباحث اال. النقدي

بالنسبة ألوامر الصرف لسداد مصروفات أومقابل شراء مستلزمات بشيكات تعتبر عاليـة - ١الدقة لدرجة أن إحدى المؤسسات تستخدم أذون صرف بشيكات للمساهمين عن حصصـهم مختلفة التصميم عن أذون الصرف التي تستخدم لسداد المعامالت المالية المتعلقـة بنشـاط

لكـن . المؤسسة ما عدا أن عنوان المؤسسة ليس مشموال في أذون الصرف المسـتخدمة .الشيكات المستخدمة سابقة الترقيم

)10 ( Albrecht, W. Steve, Stice, James & Earl, Kay Stice (2001) "Financial Accounting" 9th. Ed. South – Western, p. 262-264.



-

أذون الصرف النقدي للغير مقابل خدمات تتعلق بنشاط المنشأة يبدو لنا أنها معدة بواسـطة - ٢الشـكل التـالي و. وال عنوانها، لكنها سابقة الترقيم المؤسسةوال تحمل اسم الحاسب اآللي

.يمثل سند صرف نقدي سند صرف نقدي نسخة أخرى

٢ - ٢٠٣٤ ــاريخ ــت: .................................................................................................................. التــــــــــ الوقــــــــــ

.................................................................................................................... المـــــــــــــــــــــــــــــدفوع إلـــــــــــــــــــــــــــــى الســـــــــــــــــــــــــــــادة

...................................................................................................................................................................................رقــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــم الحســــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــاب

.......................................................................................................................................................................................المبلــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــغ

............................................................................................................................................................................................................................................................................................... . ..............................................

............................................................................................................................... ــتلم المســـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ

................................................................................................................................................................................... أمين الصندوق

.......................................................................................................................................................................................

المستندات المستخدمة في الرقابة علي خروج ودخول العهد العينية سابقة الترقيم وتحمـل - ٣ اسم المؤسسة والبيانات المطلوبة لملء المستند يمكن كتابتها في المستند بسـهولة وأيضـا

.لكن المستند ال يحمل عنوان المؤسسة. مسؤول المصرح له باالعتماديتوافر مكان لتوقيع ال

، والتحمل الحاسب اآللييبدو أنها معدة بواسطة . شيكات من الغير) سند قبض(سند استالم - ٤ .اسم المؤسسة وال عنوانها، لكنها سابقة الترقيم

والشكل التالي يمثل سند قبض شيكات سند قبض شيكات نسخة أخرى

٣ – ٠٢١٤٠ ........................................................................................................................... :...................

......................................................................................................... ........................................................................................................................... :............................................................

................................. :....................................................................................................................................................................................................................................................... :......................................................................................

.ريال. .............................................................................................................................فقط ــيك ــم الشــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ رقــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ

..................................................................................................................بنك...............................................................................................



-

.......................................................................................................................................................................................مـــــــــــــــــــــــــــــــــــــنظم: ............................................................................عقـــــــــــــــــــــــــــــــــــــد

.هـ١٤............................................................................موسم................................................................. ٤٢٢٠٠٩٨٥٤.............................................................رقم.......................................................بنك اإليداع

أمين الصندوق...........................................................

:المحاسبية) السجالت(الدفاتر : ثالثا

هي السجالت التي يتم فيها إثبات عمليات المؤسسة وأحداثها المالية ومصدر القيد في هذه بتلك العمليات، وقد يتم استبدال المجموعة الدفترية باسـتخدام السجالت هي المستندات الخاصة

.الحاسب اآللي في عمليات القيد والتبويب

لطوافة الدفاتر المحاسبية التي يجب أن تسـتخدمها أي الم تحدد الالئحة المالية لمؤسسات وإلـى معلومـات مؤسسة لمعالجة البيانات المالية المتعلقة بممارسة النشاط وتحويل هذه البيانات

واألمر الذي يثير التساؤل أكثر أن الالئحة المالية . مالئمة لمتخذي القرارات في هذه المؤسساتالتعليمـات " في مادتها الحادية عشرة نصت صراحة على أن المحاسب القانوني يقـوم بوضـع ط الصـرف التفصيلية والدفاتر الحسابية والنماذج المناسبة لألعمال المالية والحسـابية وضـواب

ألصول الثابتة وفقا ألنواعها حسب العرف التجاري المتبع وتحديد قيمة لوتحديد نسب االستهالك السلف الالزمة ألجهزة المؤسسة طبقا الحتياجاتها ووضع التعليمات الخاصة بتسوية هذه السلف

مراجـع وبـذلك يصـبح ال ." ما يتبقى منها للمؤسسة بعد تقديم المستندات المؤيدة للصرف وردعن تصميم السجالت المحاسبية للمؤسسة وعن مراجعتها، األمر الذي يجعـل الخارجي مسؤوال

ـام استقالل المراجع الخارجي محل تساؤل خاصة إذا علمنا أن التوجه الحـديث هـو عـدم قيالمراجع بأعمال المراجعة واالستشارات لنفس المنشأة في وقت واحد خصوصا بعد انهيار شركة

٢٥حيث كان مكتب آرثر أندرسن يتقاضـى مبلـغ –كبرى شركات الطاقة في العالم –إنرون ـام ٢٧مليون دوالر للقيام بمهمة المراجعة، وفي نفس الوقت يتقاضى مبلغ مليـون دوالر للقي

.١١بالمهام االستشارية لنفس الشركة

وفقا للـنظم أن تمسك حسابات المؤسسة"على وقد نصت المادة الثالثة من الالئحة المالية النظام وبالرجوع إلى" لذلك التجارية ويراعى إعداد الحسابات الختامية والميزانية العمومية طبقا

تعمل فـي منشأة التجاري لمعرفة ما هي الدفاتر والسجالت المحاسبية التي يجب توافرها في أيدفاتر التجاريـة الصـادر أن المادة األولى من نظام ال الباحث المملكة وفقا للنظم التجارية، وجد

تنص على أن تمسك الدفاتر التجارية التي ١٧/٢/١٤٠٩وتاريخ ) ٦١/م(بالمرسوم الملكي رقم تستلزمها طبيعة التجارة وأهميتها بطريقة تكفل بيان المركز المالي بدقة وبيان الموجودات ومـا

ـالقرار كما أوضحت الالئحة التنفيذية لنظام الدفاتر الت. عليها من التزامات جاريـة الصـادرة ب) ١١١٠(هـ والمعدلة بـالقرار الـوزاري رقـم ٢٩/٧/١٤١٠وتاريخ ) ٦٩٩( الوزاري رقم

دفتر اليومية العامة ودفتر األستاذ هـ أن الحد األدنى للدفاتر التجارية هو٢٤/١٢/١٤١٠وتاريخ

(١١) Benston, G. & Hartgraves, A. (2002) Enron: what happened and what we can learn

127.-, 21(2) Summer: 105Journal of Accounting and Public Policyfrom it.



-

.العام ودفتر الجرد

ة بمكـة اي مؤسسـات ممثلبعض وقد تبين للباحث من المقابالت التي أجريت مع لطواـفالمكرمة أن بعض هذه المؤسسات تعالج بياناتها المالية من خالل نظم محاسبة إلكترونية حيـث يتم إدخال بيانات المعامالت المالية من واقع المستندات المعتمدة إلى النظام المحاسبي من خالل

ك بترحيل بيانات القيد إلى الحسابات ثم يقوم النظام تلقائيا بعد ذل) اليومية العامة(ملف المعامالت ).األستاذ العام(الرئيسي للحسابات المختصة في الملف العام أو

طالع على قيود اليومية التي أجريت للمراجعة والتدقيق للتأكـد وتتيح النظم المستخدمة االومعرفـة طالع على حسابات األستاذ كما تتيح هذه النظم اال. من إدخال البيانات بطريقة سليمة

تمت على حساب ما خالل فترة معينـة وأيضـا معرفـة رصـيد التيالحركة المدينة والدائنة بالحركة المدينة والدائنة للحسابات طبقـا وتقوم هذه النظم بإعداد ميزان مراجعة تلقائيا. الحساب

. مجاميعلقيود اليومية ومعرفة مجموع األرصدة المدينة والدائنة للحسابات ومدى توازن هذه ال

محاسبية يدويـة تعتمـد اكما تبين للباحث أن بعض هذه المؤسسات الزالت تستخدم نظمفي معالجة البيانات المالية من خالل عمليات القيد فـي اليوميـة يبالكامل على العنصر البشر

ن الرغبة في الحصـول علـى المعلومـات إومن ثم ف. العامة والترحيل إلى دفتر األستاذ العامعلقة بحساب ما مثل الحركة المدينة والدائنة التي تتعلق بهذا الحساب قد تحتاج إلى وقت حيث المت

باإلضافة إلى أن إعـداد . يدويا المؤسسة يقوم المحاسبون بإعداد أي بيانات مالية تحتاجها إدارةإلى عدم ييؤد بعد انتهاء السنة المالية للمؤسسات األمر الذي طويال االقوائم المالية يستغرق وقت

.اتخاذ القرارات اإلدارية السليمة في الوقت المالئم

وتحتفظ معظم المؤسسات بسجالت لألصول الثابتة التي تمتلكها المؤسسة مثل األراضـي ـفة -ا، والعقارات والسيارات واألثاث، ويتم جردها سنوي وإن كان يفضل أن يـتم الجـرد بص

لمؤسسات بمتابعة أرصدة حساباتها النقدية لدى البنوك عن كذلك تقوم اإلدارة في هذه ا -مستمرة طريق مراجعة كشوف الحسابات الشهرية التي ترسلها البنوك مع حركة وأرصـدة الحسـابات

.البنكية بدفاتر هذه المؤسسات

:والقوائم الماليةالتقارير : رابعا

ـأة عـالم داخـل وسائل االتصال واإلبصفة عامة أهم تعد التقارير والقوائم المالية المنشوخارجها، حيث تستخدم كوسيلة لعرض المعلومات على مستخدميها، وينتج النظـام المحاسـبي

: )١٢(عدة أنواع أهمها

.التقارير الخاصة بنتيجة األعمال والمركز المالي - ١

التقارير الروتينية التي ترسل إلى اإلدارات المختلفة، وعادة ما تكون صفتها إعالمية مثـل - ٢واتب الموظفين أو قوائم المصروفات التشغيلية لفترة معينة والخاصة بـإدارة أو جداول ر

.مستوى إداري معين وتشمل هذه التقارير على الفعلي والمخطط والتجاوزات أو الفروق

لبنـان، –ارة والتشغيل، دار اجليل، بريوت حممود قاسم تنتوش، نظم املعلومات يف احملاسبة واملراجعة املهنية، دور احلاسوب يف اإلد) ١٢(

.٥٦م، ص١٩٩٨



-

تقارير استثنائية وهي التقارير التي ال يجري إعدادها في الحاالت العادية ولكن في حاالت - ٣رير التي تبين األرصدة النقدية التي تنقص عن مستوى معـين، أو التجاوز والفروق كالتقا

. التقارير التي تبين انحراف الصرف على بند معين عن نسبة معنية من المبالغ المقدرة له

تقارير المراجعة الداخلية وهي تشمل كافة أنواع تقارير المراجعة وتقييماتـه وتوصـياته، - ٤ .عدم تنفيذ التوصياتوكذا التقارير التي تتابع تنفيذ أو

وتشمل كافة أنواع تقارير المراجع الخارجي، وعادة ما يكلف : تقارير المراجعة الخارجية - ٥ .المراجع الداخلي بمتابعة تنفيذ التوصيات أو حل المالحظات الواردة فيها

تقارير لجـان الجـرد، : مثل) فحصها وتحليل الجوانب المالية فيها(تقارير اللجان المختلفة - ٦ .رير لجنة المشتريات، تقارير لجنة استالم المواد، تقارير لجنة استبعاد الموادتقا

.تقارير خاصة وسرية، وهي التي ترفع استجابة لتكليف خاص أو ظروف خاصة - ٧

ولكي تحقق هذه التقارير والقوائم أهدافها في خدمة المستخدمين لها ينبغي مراعـاة عـدة :ا إلى المستخدمين منهااعتبارات أساسية عند إعدادها وتوصيله

.البساطة والوضوح عند إعداد التقرير - ١

.التوقيت المناسب - ٢

.الدورية واالنتظام - ٣

.المقارنة - ٤

.الثبات - ٥

.التحليل والتفسير - ٦

.المراجعة - ٧

على ضـرورة الطوافة وقد نصت المادة الحادية والعشرون من الالئحة المالية لمؤسساتبإعداد ميزان المراجعـة والحسـابات الختاميـة ) بةرئيس المحاس(قيام المدير المالي للمؤسسة

والميزانية العمومية في نهاية كل عام على أن تراجع الحسابات الختامية والميزانيـة العموميـة بواسطة المحاسب القانوني لكل مؤسسة الذي يعد تقريره عنها ويرفق هذا التقرير بنسخ القـوائم

طالع على الحسـابات ولم يتح للباحث اال. زارة الحجالمالية المرفوعة إلى وزير الحج ووكيل ووإن ، أو التقارير التي تعد لالستخدام الداخلي،الختامية والميزانية العمومية ألي من المؤسسات

طالع عليه أن هذه المؤسسات تعد حساباتها كان يمكن االستنتاج من دليل الحسابات الذي أتيح االألساس االستحقاق المحاسبي وأنها تقوم بالتسـويات الالزمـة قاالختامية والميزانية العمومية طب

كما أنها تقوم باستهالك األصول الثابتة وإجراء . ومصروفا لتحديد المقدمات والمستحقات إيراداوفضال عن ذلك، فـإن . الجرد الدوري المنصوص عليه في المادة العشرين من الالئحة المالية

ـاق اإليضـاحات ن منيالمادة السادسة والعشر الالئحة المالية تتطلب أن تقوم كل مؤسسة بإرف



-

ونتيجـة الجـرد الكافية بالقوائم المالية السنوية خاصة بيان أرصدة المدينين والدائنين تفصـيليا السنوي لألرصدة النقدية بالصندوق والبنوك وجرد األصول بالمستودعات ومدى مطابقتها للدفاتر

ما توصل إليه الباحث بخصوص إعداد الحسابات الختامية والميزانية وهذا ما يؤكد . والسجالت .العمومية



-

المبحث الرابع

الرقابة الداخلية بمؤسسات الطوافة

تعتبر الرقابة الداخلية بصفة عامة أحد أهم مكونات النظام المحاسبي، وهي الخطة وكافـة ولها وضبط الدقة والثقة في بياناتهـا الطرق والمقاييس المتناسقة التي تتبناها المنشأة كحماية أص

. المحاسبية، واالرتقاء بالكفاءة اإلنتاجية وتشجيع االلتزام بالسياسات اإلدارية الموضوعة مقـدما :)١٣(ويمكن إيجاز أهداف الرقابة الداخلية في اآلتي

ويقصد بها حماية كافة أصول المنشأة من الخسائر التي قد تنتج عن الغش : حماية األصول - ١و الخطأ، أو أي أمور غير مرغوب فيها، ويتم التحقق من الحماية الكاملة والمستمرة عن أ

طريق مطابقة األرصدة الدفترية، مع األصول المادية الموجـودة والتحقـق مـن القيمـة .والملكية والدقة المحاسبية

ضحة وأن دقة المعلومات المحاسبية وتكاملها ومالءمتها، أي أن تكون المعلومات كاملة ووا - ٢ .تعكس وضع المنشأة الحقيقي وإن تقدم هذه المعلومات في الشكل المالئم والوقت المناسب

االلتزام بالسياسات اإلدارية، حيث يتم ترجمة أهداف المنشأة إلى مجموعة من السياسـات - ٣والخطط واإلجراءات المتكاملة التي تغطي كافة جوانب العمل في المنشأة، وتصدر اإلدارة

ت وتعليمات توجهها إلى منفذي العمليات المختلفة عبر المستويات اإلدارية وبالتـالي قرارا .فإن التقيد بتنفيذ السياسات والخطط واإلجراءات تنعكس على مدى تحقيق األهداف

االستخدام االقتصادي الكفء للموارد، ويعني ذلك تجنب أوجه اإلسراف والقصـور فـي - ٤م االرتقاء بالكفاية اإلنتاجية في استخدام تلـك المـوارد، استخدام الموارد المتاحة، ومن ث

. وتعني الكفاية هنا تحقيق األهداف المطلوبة بأقل التكاليف الممكنة

: )١٤(وفيما يلي أهم الوسائل التي تساهم في تحقيق أهداف الرقابة الداخلية المذكورة أعاله

والمسؤوليات المختلفة داخل ضرورة وجود خطة تنظيمية سليمة تحقق الفصل بين الوظائف - ١ .المنشأة

توافر قواعد ثابتة ألداء المهام والوظائف المختلفة داخل وحدات المنشأة التنظيمية وذلك من - ٢ :خالل

دليل محاسبي يتضمن كل الحسابات الموجودة في دفتر األستاذ مع تعريف للغاية مـن )أ .كل حساب

مليـة التسـجيل المحاسـبي، وصف شامل ألنواع المستندات المستخدمة كأساس في ع )ب .واإلجراءات الصحيحة إلعداد واعتماد البيانات الواردة في هذه المستندات

.١٦٣-١٦٢عبد الرزاق حممد قاسم، مرجع سبق ذكره، ص. د) ١٣(

.١٦٤-١٦٣املرجع السابق، ص) ١٤(



-

وجود هيئة من المحاسبين على درجة من الكفاية تمكنهم من أداء المهـام والمسـؤوليات - ٣الملقاة على عاتقهم، والنظام المحاسبي ليس مجرد تعليمات مكتوبة ومسـتندات وسـجالت

:المحاسبين لهم دور هام في إنجاح النظام، ويتم تحقيق هذا الدور من خالل فقط، بل إن

ـاز -أ خلق االقتناع الكامل من المحاسبين بالنظام وفعاليته وأهدافه، فمن المسلم به أن إنجاألعمال دون اقتناع سوف يترك مجاال كبيرا لعدم االهتمام بالنقاط التفصيلية التي قـد

.تؤدي إلى انهيار النظام

ـام -ب ي النظ رفع كفاية المحاسبين من خالل برامج التدريب الالزمة لتغير نقاط الجدل ـفـام ووضع التغيرات المحددة والواضحة لها ويتيح ذلك السرعة في إنجاز مهـام النظ

.وإنتاج المعلومات بالدقة والسرعة المطلوبتين وبأقل التكاليف

. وجود قسم يتولى أعمال المراجعة الداخلية - ٤

راجعة الداخلية هي أحد األدوات والوسائل األساسية في تحقيق الرقابة الداخلية، وهي والممراجعة العمليات والقيود التي تتم بشكل مستمر، حيث (كما عرفها مجمع المحاسبين األمريكين

).تنفذ من قبل أشخاص يعينون أو يستخدمون وفق شروط خاصة

أن المراجع الداخلي يقوم بأداء االختبارات " )٩(وقد ذكر معيار المراجعة األمريكي رقم في ذلك مختلـف لتفاصيل العمليات وأرصدة الحسابات وهو) (Substantive Testsاألساسية

ومن ثم . عن الموظف الذي يقوم بالتدقيق الحسابي ألذون سداد المصروفات أوتحصيل اإليراداتلة تهدف إلى التحقق من فعالية نظام الرقابة فإن المراجع الداخلي يقوم بوظيفة رقابية عالية ومستق

من مشروع معيار المراجعة الداخلية وقواعـد السـلوك ١٠٧كما أشارت الفقرة رقم ." الداخليةـانونيين ) (SOCPAالمهني الصادر عن لجنة المراجعة الداخلية بالهيئة السعودية للمحاسبين الق

تقويم الجوانب الرقابيـة "داخلية تهدف إلى هـ إلى أن المراجعة ال١٤٢٥في جمادى اآلخرة عام كمـا أشـارت " في المنشأة بما يساعد اإلدارة في إدارة المخاطر وتحسين أداء وظائفها المختلفة

وضع وتطبيق النظم الرقابية تقع على عاتق إدارة المنشأة وأن دور مسؤوليةإلى أن نفس الفقرة راءات الرقابية وتقويم هذه اإلجراءات للتأكد مـن المراجع الداخلي هواختبار مدى االلتزام باإلج

.فعاليتها

ويبين الرسم التالي مخططا توضيحيا لنظام الرقابة الداخليـة والعناصـر التـي يرتكـز .)١٥(عليها

.٦٥حممود قاسم تنتوش، مرجع سبق ذكره، ص) ١٥(



-

المحاسـبية والرقابـة وترتكز فعالية نظام الرقابة الداخلية على تكامل كل مـن الرقابـة اإلدارية، حيث تهدف الرقابة المحاسبية إلى تجنب األخطاء قبل حدوثها أمـا الرقابـة اإلداريـة

.فتهدف إلى تصحيح األخطاء بعد وقوعها

وتطبيق الرقابة المحاسبية الفعالة يتطلب إمكانية تتبع معالجة البيانات المالية في السجالت وإمكانية تتبـع معالجـة . حسابات الختامية وقائمة المركز الماليالمحاسبية حتى وصولها إلى ال

البيانات المحاسبية تعتمد على وجود دليل محاسبي، وتحديد ألنواع المستندات المسـتخدمة فـي ـات قبـل إثباتهـا فـي ،جمع بيانات عن عمليات الصرف والتحصيل وكدليل على صحة البيان

والمسـؤوليات للصالحياتلعالقة بعد تحديد واضح وفصل الوظائف ذات ا ،السجالت المحاسبيةالتوقيـع صالحية المخولة لكل وظيفة من الوظائف بحيث ال يجمع موظف بين حيازة النقدية أو

.على الشيكات وفي نفس الوقت يقوم بتسجيل العمليات النقدية في السجالت المحاسبية

:إجراءات الرقابة الداخلية بمؤسسات الطوافة

بعض اإلجراءات التي تهـدف ) ٢٠-٩المواد (ئحة المالية لمؤسسات الطوافة تضمنت الال :إلى تحقيق الرقابة الداخلية وتشمل هذه اإلجراءات التالي

ة واإلداريـة والحاسـب - ١ يختص نائب رئيس مجلس اإلدارة باإلشراف على الشؤون المالـي .اآللي بالتعاون مع رئيس المؤسسة

اهليكل التنظيمي نظم املعلومات لإلدارة

التقارير املختلفة

اخلطوط والسياسات واملوازنات التقديرية

الصالحيات والواجبات

التقرير واإلبالغ

التقييم واملتابعة والكشف االستثنائي

نظام الرقابة الداخلية

جلان خاصة ملهام حمددة

املراجعة الداخلية

لضبط الداخلي ا

أو الفحص الداخلي

األساليب واإلجراءات



-

ات التقديريـة يختص نائب رئيس مجلس اإلدارة - ٢ باإلشراف على إعداد وتحضير الموازـنوالحسابات الختامية ألعمال المؤسسة والتعاون مع مكتب المحاسب القانوني بتوفير جميـع

.ما يحتاجه من معلومات إلعداد الحسابات الختامية

يختص نائب رئيس مجلس اإلدارة بالتأكد التام من نظامية الصرف قبـل اعتمـاد أوامـر - ٣ .الصرف

.ع الشيكات من رئيس مجلس اإلدارة ونائبهيوقت - ٤

يس - ٥ صالحية التعميد بالشراء المباشر أوتأمين الخدمات لرئيس مجلس اإلدارة ونائبـه ورـئريـال ٢٠٠٠٠ريال ورؤساء الوحدات فـي حـدود ٢٥٠٠٠المجلس التنفيذي في حدود

ـاء ريال على أن يكون الشـرا ١٥٠٠٠ورؤساء مجموعات الخدمة المدنية في حدود ء بنعلى الحاجة الفعلية، وفي حدود الصالحية والبند المختص في الميزانية التقديرية للمؤسسة،

على موافقة مجلس اإلدارة وبناء.

.تطبيق مبدأ وحدة الميزانية بحيث ال يخصص بند إيراد معين لمصروف معين - ٦

عة على األكثر من سا ٢٤إيداع اإليرادات والعوائد األخرى بالبنك المعتمد للمؤسسة خالل - ٧وحفظ إشعار اإلضافة الصادر من البنك ضمن مستندات العمليات الماليـة ،وقت استالمها

.للمؤسسة

يتم سداد المصروفات بشيكات مسحوبة على بنك المؤسسة المعتمد ما عـدا المصـروفات - ٨م على مستوى المؤسسة أ النثرية فيمكن استخدام نظام السلف لسداد هذه المصروفات سواء

يكون أن على ،على مستوى الوحدات التنفيذية أم على مستوى مجموعات الخدمة الميدانيةبالمستندات، وتتم مراجعة هذا المصروفات وتسـوية هـذه االصرف من هذه السلف مؤيد

.السلف بعد خصم المصروفات على بنودها المختصة في نهاية العام

باعتبـاره ) سـندات الصـرف (أوامر الدفع للمؤسسة على ) المحاسب(يوقع المدير المالي - ٩عن نظامية الصرف وتوفير المسـتندات المطلوبـة مجلس اإلدارة والوزارةأمام مسؤوال

المؤيدة لعملية الصرف وال يوقع رئيس مجلس اإلدارة على مستندات الصـرف إال بعـد .توقيع المحاسب

مهما كانت قيمتها إذا كانـت لمجلس اإلدارة صالحية البت في حاالت المنافسة أوالممارسة -١٠ .القيمة يمكن االرتباط عليها على البند المختص في الميزانية التقديرية

ومطابقة نتيجة هذا الجرد بالرصيد الدفتري وكذلك مطابقـة شهريا جرد النقدية بالصندوق -١١األرصدة النقدية لدى البنوك من واقع حسابات المؤسسة باألرصدة الواردة فـي كشـوف

ات البنكية الشهرية وبحث أسباب الفروق إن وجدت واعتماد نتيجة الجرد الشـهري الحساب .لألرصدة النقدية من رئيس مجلس اإلدارة ونائبه

ما مع الجرد السنوي للموجودات الثابتة والمتداولة والمخزون السلعي ومطابقة نتائج الجرد -١٢المطابقة من رئيس مجلس هومثبت بالسجالت في المستودعات والحسابات مع اعتماد نتيجة



-

.اإلدارة ونائبه بعد اتخاذ اإلجراءات الالزمة بخصوص أية فروقات أومشكالت محاسبية

طالع على إجراءات الجرد التـي يـتم تطبيقهـا وقد أتاحت بعض المؤسسات للباحث االد تضـمن . والبيانات التي يتم جمعها عن الموجودات أثناء عملية الجرد وعلى سبيل المثال فـق

ـات بخصـوص الجـرد السـنوي القرار الصادر من رئيس مجلس إدارة إحدى هـذه المؤسس :ييل لموجودات المؤسسة ما

تسمية رئيس لجنة الجرد واألعضاء -أ

تحديد مهام اللجنة -ب

الفترة الزمنية التي يتم خاللها جرد موجودات المؤسسة - ج

الجهة إلى يرفع إليها تقرير لجنة الجرد -د

هذه المؤسسة بإعداد كشوف حصر موجودات المؤسسة وتجميع الجرد في لجنةوقد قامت البيانات الخاصة بكل مجموعة من الموجودات ومفرداتها والتي تضمنت الرقم الكودي لألصل،

سـتبعادات مـن تاريخ الحصول عليه، تكلفة الحصول على األصل، اإلضافات إلى األصل، االك، اإلهالك السنوي، ثم الرصـيد الـدفتري األصل، رصيد مجمع اإلهالك، االستبعاد من اإلهال

. لألصل

تقوم بمطابقة كشوف الحسابات الشهرية الواردة مـن المؤسسة وقد الحظ الباحث أن هذهالبنوك مع األرصدة الدفترية لكنها ال تقوم بأي جرد مفاجئ ألي من األصول التي تملكها خالل

.المفاجئ لألرصدة النقدية الموجودة بالصندوقكما أنها ال تقوم أيضا بالجرد . الفترة المحاسبية

بمستندات صرف في حالة تطلبت الالئحة في المادة التاسعة عشرة أن يكون الصرف مؤيدا -١٣إذن تسوية في الحاالت التي ال يتم صرفها بسند أو السداد النقدي للمصروفات أوبشيكات أو

أمر قبض يستخدم كمسـتند أوبخصوص اإليرادات، فيحرر عنها سند ماأ. نقدا أوبشيكاتللقيد في السجالت المحاسبية وإيداع النقدية المتحصلة في البنك ثم إرفاق إشعار البنك مـع إذن التسوية كدليل على صحة معالجة اإليرادات، لكن الالئحة توقفت قاصرة عن تحديـد

مر قبض أ أو أو اسند أو للصرفمستندات أو اشكل أومحتوى لهذه المستندات سواء أذوننه سيقوم بمراجعة مـدى مالءمـة هـذه أوتركت ذلك للمحاسب الخارجي الذي يفترض

.المستندات

:ويالحظ الباحث على نظام الرقابة الداخلية بمؤسسات الطوافة بصفة عامة اآلتي

ال يوجد وصف موحد وشامل ألنواع المستندات المستخدمة كأساس في عمليـة التسـجيل - ١ .المحاسبي

لباحث من االطالع على أي نوع من الدفاتر والسجالت المستخدمة أو حتى على لم يتمكن ا - ٢ .محتوياتها في الحاسب اآللي وذلك إلمكانية تقويمها

لم يتمكن الباحث من االطالع على أي نوع من التقارير والقوائم المالية وذلـك إلمكانيـة - ٣



-

.تقويمها

.متقدمة من أجل رفع كفايتهم ال يتم تدريب المحاسبين وإلحاقهم في دورات تأهيلية - ٤

ال يوجد قسم للمراجعة الداخلية في جميع مؤسسات الطوافة، رغم أهمية هذا القسـم فـي - ٥مساعدة إدارة المؤسسة في إدارة المخاطر وتحسين أداء وظائفها المختلفة من خالل اختبار

.تهامدى االلتزام باإلجراءات الرقابية وتقويم هذه اإلجراءات للتأكد من فعالي

ـا أن هـذه ويعتقد الباحث بأهمية إنشاء لجان مراجعة في مؤسسات الطوافة خاصـة إذا علمنالمؤسسات تمثل مجموعة كبيرة من أبناء وبنات المطوفين ممن توارث هذه المهنة أبا عن جـد والذين يصل عددهم إلى المئات في حين يدير هذه المؤسسات ويهتم بشؤونها عدد قليـل مـن

لس اإلدارات مما يجعل بقية المنتسبين لهذه المهنة والذين تصلهم األرباح السـنوية أعضاء مجابمنأى عما يحدث داخل كواليس المؤسسات وهو ما يبدو شبيها إلى حد ما بالشركات المسـاهمة ـام التي تمثل فيها لجنة المراجعة حقوق المساهمين عن طريق متابعة اإلدارة، والتأكد مـن قي

رجي بالدور الملقى على عاتقه من مراجعة القوائم المالية السنوية، وكذلك إضـفاء المراجع الخاالثقة واالستقاللية لدور المراجع الداخلي داخل المؤسسات والذي من المفترض أن يرفع تقاريره للجنة المراجعة والتي بدورها تتولى عملية تعيينه وعزله داخل هذه المؤسسات كما أوصت بذلك

. ١٦والهيئات والدراسات األكاديمية والمهنية في موضوع لجان المراجعةالجمعيات

(١٦) Al-Moataz, Ehsan. (2003) The effectiveness of audit committees within Saudi corporations: An empirical investigation. Unpublished Ph.D Thesis. Loughborough University, UK.



-

المبحث الخامس

تواجه مؤسسات الطوافةالتي مشكالت بعض ال

التي أجريت مع بعض المسؤولين، أن هنـاك الشخصية المقابالتخالل تبين للباحث من شكالت تعكـس مرونـة وبعض هذه الم. تواجه مؤسسات الطوافة المالية التيبعض المشكالت

ـات اإلشـراف علـى القرار اإلداري داخل المؤسسة وبعضها يحتاج إلي عنايـة ورعايـة جهتلك المشكالت التي تمثل وجهات نظر من تمت علي األمثلةوفيما يلي بعض . مؤسسات الطوافة

: مقابلتهم من منسوبي مؤسسات الطوافة

مـة الميدانيـة وتعيـين العمالـة تقوم المؤسسات بتخطيط أنشطتها وتجهيز مكاتب الخد - ١توفير خدمات اإلشراف على المساكن لالموسمية وحجز الخيام في عرفات ومنى والتعاقد ولكن في . عليها مع بعثات الحج التعاقدواألمن والنظافة في ضوء أعداد الحجاج التي تم

المؤسسـات من المتعاقد عليه مما يؤدى إلى تحمل أقلالغالب يكون العدد الفعلي للحجاج مالية نتيجة الطاقة الفائضة في الخدمات التي سبق تجهيزها أعباء .

تباين بين عدد الحجاج الذين تم تحصيل عوائد الخدمات مـنهم يظهر في كل موسم حج - ٢مـا بواسطة مكتب الوكالء الموحد والعدد الفعلي للحجاج المسجلين لدى المؤسسة، وهو

رغم التجهيزات التي أعدتها لتقديم هذه اإليرادات يترتب عليه عدم حصول المؤسسة على .الخدمات للحجاج

يرى بعض ممثلي مؤسسات الطوافة أن الهيئة التنسـيقية والتـي تتحمـل المؤسسـات - ٣ريال لكل مؤسسة ال تقدم خدمات إلى هذه المؤسسات بما يؤدي ١٠٠٠٠٠ميزانيتها بواقع

األمر الذي يؤدي إلى . التي تقوم بأدائهاإلى تحسين إيراداتها أوتخفيض تكاليف الخدمات .تحمل المؤسسات بأعباء مالية دون مبرر

عدد أعضاء مجلس اإلدارة موحد في جميع المؤسسات مع أن عدد الحجاج الذين تقدم كل - ٤روعي التناسب بين عدد أعضاء مجلس اإلدارة وعـدد مختلف، ولولهم مؤسسة خدماتها

.وأكثر عدالة أفضل ذلك خدماتها كان الحجاج الذين تقدم لهم كل مؤسسة

تطالب مؤسسات الطوافة بتوفيرها مما يؤدي إلى زيـادة تكـاليف خدماتغالبا ما تستجد - ٥ومن أمثلة ذلك توفير حقيبـة . تقديم الخدمات للحجاج رغم ثبات مبلغ عائد هذه الخدمات

وتبلـغ .بوصة لكل عدد معين من الحجاج ٤٣صحية لكل حاج وتوفير جهاز تليفزيون ريـال، وأن عـدد ٥٠٠٠تكلفة الجهاز الواحد طبقا لما قاله أحد ممثلي هذه المؤسسات

وهذا يمثل زيـادة . اجهاز ٧٢إلى توفيرها وصل بإحدى المؤسسات قامتاألجهزة التي .المؤسسة من المطوفين ييؤدي دون شك إلى تخفيض صافي دخل مساهموفي اإلنفاق

بمبالغ مالية كبيرة كل عام مقابل التلفيات التي يحـدثها تتحمل كل من مؤسسات الطوافة - ٦وبما أن مثل هذه الخسارة ناتجة عن سـلوك الحجـاج . ىالحجاج في الخيام المطورة بمن

:وليس عن قصور في أداء المؤسسة، فإن الباحث يقترح إما



-

الية التي من استهالك الخيام وبالتالي تتحملها وزارة الم ااعتبار مثل هذه التلفيات جزء - أ .مقابل استخدام الحاج لهذه الخيام المطورة رياال ٢٥٠تحصل علي

ث في الخيام المطورة على أن تنفيـذ هـذا دتحميل بعثات الحاج بقيمة التلفيات التي تح - بـاج ثـم االلتزام يتطلب تسليم هذه الخيام إلى بعثات الحج قبل استخدامها بواسطة الحج

.قامة الحجاج بها مع تقدير لقيمة التلفيات إن وجدتاستالمها من هذه البعثات بعد إ

يتم صرف مبالغ كبيرة على تدريب العمالة الموسمية ويتم االستفادة منها في موسم واحد، - ٧وقد ال تلحق تلك العمالة بالمؤسسة في الموسم التالي، مما يتطلب األمر تكرار اإلنفاق على

أو ٣ذلك بالتعاقد مع العمالة الموسمية لمدة ويمكن التغلب على . تدريب العمالة الموسمية . مواسم مع وجود كفالة لهذه العمالة من المساهمين بالمؤسسة ٤

المشاركات المالية التي تطلب من المؤسسات موحدة على جميع المؤسسات وال يراعـى - ٨م فيها تناسبها مع إيرادات وال عدد الحجاج الذين تقدم الخدمة إليهم كل مؤسسة وإذا مـات

. مراعاة ذلك في هذه المشاركات فإن وقعها يكون أفضل على المؤسسة وأكثر عدالة

بعض مواد الالئحة المالية فيها بعض الجمود والمركزية وتحتاج إلى مرونة، حيـث أن - ٩ . هناك بعض األمور البسيطة ال تستطيع المؤسسة التصرف فيها إال بعد موافقة الوزير

هناك بعض األعباء التي تفرض على المؤسسة وتتزايد بعض المؤسسات أشارت إلى أن -١٠التأمينات –مرشدي الحافالت –الكشافة : سنويا مع أنها ال تدخل ضمن طبيعة عملها مثل

ملصقات التوعية، ومن ثم فإن األمر يتطلب إعـادة –االجتماعية على العمالة الموسمية . النظر في مثل هذه األعباء

. في سداد المبالغ المستحقة على ضيوفها في كل عام تأخر وزارة الحج أحيانا -١١

يحصل مكتب الوكالء الموحد على مقابل لتحميل أمتعة الحجاج مـن مـوانئ الوصـول -١٢وم المكتـب وتنزيلها في مساكنهم بمكة المكرمة، إال أن الواقع الفعلي غير ذلك حيث يـق

ا يحمل المؤسسة الكثير من بتحميلها فقط في موانئ الوصول وال يقوم بتنزيلها في مكة مم . النفقات مقابل تنزيل أمتعة الحجاج في مساكنهم بمكة المكرمة

. كثرة القرارات المالية والتي تعدل بعضها البعض -١٣

ترى بعض المؤسسات ضرورة تخصيص الئحة مالية لكل مؤسسة طوافة علـى حـدة، -١٤ـاج . دولـة أخـرى وذلك الختالف طبيعة وتكوين ومتطلبات حجاج دولة معينة عن حج

– ١٥فالحاج الهندي يختلف عن الحاج العربي، وهكذا، والحاج اإليراني يمكث حـوالي يوما في المملكة، أما الهندي فيمكث زيادة عن شهرين، ومن ثم تختلف تكلفة تقـديم ٢٠

الخدمات بين األول والثاني، وبالتالي البد من اختالف الالئحة المالية من مؤسسـة إلـى . تفاوت عوائد الخدمات بتفاوت التكلفة والجهد المبذول أخرى وأيضا

في كل موسم حج تظهر في عرفات مشكلة الحفريات التي تحدث فـي األرض ووجـود -١٥مخلفات مباني وخالفه، مما يتطلب ضرورة تنظيفها وتسويتها، وهذا يكلـف المؤسسـة



-

. أمواال كثيرة

ـاكل ترى بعض المؤسسات أن عقود اإلسكان وإجراءات تسج -١٦ يلها تمثل مشكلة مـن المشرياالت بخالف الوقت والجهد المبذول فيه، وعالج ٩المالية، حيث يكلف كل عقد تقريبا

. هذه المشكلة يمكن بتحصيل ريال واحد عن كل حاج وذلك من المؤجر

ـام -١٧ ـاء فـي الخي ترى بعض المؤسسات أن هناك مشكلة مالية خاصة باسـتهالك الكهربمؤسسة تتحمل تكلفة االستهالك كاملة رغم وجود جهـات أخـرى المطورة، حيث أن ال

. وغيرها... مشتركة في استهالك الكهرباء مثل األمن العام، وزارة الحج، البسطات

ومن خالل ما سبق ذكره من ملحوظات مسؤولي مؤسسات الطوافة يتبين عدم الرضا وذلك ت والتي تساهم في تخفيض صافي بسبب إلزام هذه المؤسسات بمجموعة متنوعة من المصروفا

الدخل المحقق سنويا السيما في ظل ثبات العائد المحصل والمدفوع من قبل الحجاج منذ عام .هـ١٣٩٧



-

المبحث السادس

مقترحات لزيادة العائد على المساهمين وتحسين الخدمات للحجاج

بمكة المكرمـة تبين للباحث من المقابالت التي تمت مع معظم ممثلي مؤسسات الطوافة أنهم يرون ضرورة قيام الجهات اإلشرافية بدراسة أوضاع هذه المؤسسات فـي ظـل تطـور

ولهـذا يـرى . الظروف االقتصادية وزيادة تكاليف الخدمات التي تقدم لحجاج بيت اهللا الحـرام الباحث مناقشة بعض المقترحات التي قد تؤدي إلى زيادة العائد الموزع على المساهمين، وفـي

: فس الوقت تحسين الخدمات المقدمة للحجاج، ومنها التالين

:عوائد الخدمات: أوال

يوضح الجدول التالي تطور العوائد التي كان يحصل عليها المطوفون من الحجاج مقابـل :)١٧(الخدمات التي تقدم إليهم وذلك قبل إنشاء مؤسسات الطوافة

نسبة الزيادة باعتبار سنة

هـ سنة األساس١٣٨٥ السنة لمبلغ بالريالا

- ١٣٨٥ ٥٠

١٣٩٥ ٨٧.٥ %٧٥

١٣٩٧ ١٧٥ %٢٥٠

:من الجدول السابق يتضح أن

ريـاال إلـى ٥٠هـ مـن ١٣٩٥ -هـ١٣٨٥عوائد الخدمات ارتفعت خالل عشرة سنوات - ١هـ، كما أنهـا ارتفعـت خـالل ١٣٨٥عن سنة % ٧٥رياال أي بنسبة زيادة قدرها ٨٧.٥

عـن سـنة % ٢٥٠ريـاال أي بنسـبة زيـادة ١٧٥ هـ إلى١٣٩٧-هـ١٣٩٥سنتين من .هـ١٣٨٥

٢٨-هــ ١٤٢٥هـ وحتى موسم حج العام المنصرم ١٣٩٧أن عوائد الخدمات ابتداء من - ٢إلـى –المطوفين –لم يطرأ عليها أي زيادة رغم انتقال الخدمات من النظام الفردي -سنة

.-مؤسسات الطوافة–النظام الجماعي

والخدمات في المملكة ترتفع عاما بعد آخر وأن كميـة ونوعيـة ولما كانت أسعار السلع لذلك فقد آن األوان للنظر فـي زيـادة . الخدمات المطلوب تقديمها لحجاج بيت اهللا الحرام تزداد

:وفيما يلي توضيح أهم المبررات الداعية إلى ذلك. عوائد الخدمات التي تقدم من الحجاج

.٥٧ – ٥٤هـ، ص ١٤٢٣وزارة احلج، دراسة تكاليف اخلدمات املقدمة للحجاج من قبل مؤسسات أرباب الطوائف، صفر ) ١٧(



-

المعيشة لمتوسط الدخل في المملكة قد ارتفعت من مستوى تبين األرقام القياسية أن تكاليف -أ ولـم يختلـف -هـ١٤٢٠–م ٢٠٠٠عام ١١٣.٥إلى -هـ١٣٩٧–م ١٩٧٧عام ٩٨.٨

الرقم القياسي لجميع السكان كثيرا عن الرقم القياسي لمتوسط الدخل، كما أن الرقم القياسي ابقين وكذلك الرقم القياسي للـواردات ألسعار الجملة أيضا لم يختلف كثيرا عن الرقمين الس

وذلك كما تبينه جداول األرقام القياسية التي تصدرها مصلحة اإلحصاءات العامة بـوزارة هـ قد تناقصت قيمتها بحوالي ١٣٩٧وهذا يعني أن عوائد الخدمات المحددة عام . التخطيط

زادت بنسـبة نتيجة التغيرات في المستوى العـام لألسـعار أو أن التكـاليف قـد % ١٥وهذا يؤثر بالنقص على عائد السهم الموزع على المطوفين، ومن ناحية أخرى . )١٨(%١٥

.فإن زيادة تكاليف المعيشة بشكل عام تؤثر على مستوى الدخل الحقيقي للمطوفين

ـ -ب تكـن مطلوبـة مأن كثيرا من الخدمات المطلوب تقديمها للحجاج في الوقت الـراهن لعند تحديد عوائد الخدمات ولكنها استجدت بعـد تأسـيس هـ١٣٩٧أومفروضة في عام

: )١٩(مؤسسات الطوافة سنة تلو األخرى، وفيما يلي بعض األمثلة على ذلك

.الحقيبة الصحية )١(

.إلزام المؤسسات بشراء سيارات إسعاف لنقل المرضى )٢(

ة ثـم االرتفاع الكبير في أسعار فرش األرضيات للخيام حيث كان الحصير موجودا في البداي )٣(في منـى ) بالجاليل(وأخيرا فرض على المؤسسات فرش األرضيات ) بالحنبل(تم استبداله

٢٥٠٠رياال، وأن مخيما يسع ٢٥علما بأن قيمة إيجار المفرش الواحد في المتوسط حوالي .ريال ١٨٧٥٠-١٧٥٠٠مفرش أي مبلغ ٧٥٠-٧٠٠حاج يحتاج من

مراوح في الخيام توفير )٤(

بوصة لكل عدد معين من الحجاج لرؤية وفود الحجاج على ٤٣زيون مقاس توفير أجهزة تلف )٥(الجمرات وبالتالي اختيار الوقت المناسب لرمي الجمرات، علما أن تكلفـة الجهـاز الواحـد

ريال، وقد وصل عدد األجهزة التي وفرتها إحدى المؤسسات تلبية لهـذا ٥٠٠٠تصل إلى .ريال ٣٦٠٠٠٠جهازا أي بقيمة تصل إلى ٧٢المطلب

ر )٦( تقديم وجبات ساخنة للحجاج سواء عند القدوم أو في عرفات، علما أن هذه الوجبات تعتـبغير مكتملة بدون –عندهم –عند حجاج بعض الدول أمر البد منه، وأن مناسك الحج تعتبر

. هذه الوجبات

با رئيسيا في عـدم ويعتقد الباحث أن مستوى الدخل لمعظم المسلمين القادمين للحج ربما يعد سبهـ نظرا لتبعات هذه الزيادة على المسـتوى ١٣٩٧زيادة المبلغ المفروض على الحاج منذ عام

. السياسي وكذلك في تقليل عدد القادمين ألداء الركن الخامس من أركان اإلسالم

.٥٧املرجع السابق، ص) ١٨(

عض املسؤولني يف مؤسسات الطوافةمقابلة شخصية مع ب) ١٩(



-

:أجور الخيام: ثانيا

بل خدمات السكن في ريال من الحاج مقا ١٠٠كانت مؤسسات الطوافة تقوم بتحصيل مبلغ رياال، واستمر هذا حتـى ١٥٠تم زيادة هذا المبلغ إلى )٢٠(١٤٠٤في عام و. المشاعر المقدسة

: هـ بعد إعداد وتجهيز الخيام المطورة بمنى، فقد تم تخصيص هذا المبلغ كالتالي١٤١٨عام

.ريال مقابل أجرة السكن في الخيام المطورة ١٠٠

.ات الطوافةريال مقابل خدمات مؤسس ٤٨

. ريال مقابل خدمات مكتب الوكالء الموحد ٢

غ ريال على أن يؤول منـه ٣٠٠ مبلغ هـ تم زيادة هذا المبلغ إلى١٤٢٠وفى عام مبـلمقابل أجرة السكن في الخيام المطورة، بينما بقي مقابل خدمات مؤسسات الطوافـة رياال ٢٥٠

.ة إعادة النظر في قيمة هذه الخدماتومن ثم ترى بعض مؤسسات الطوافة ضرور. كما هو

: استثمار أموال االحتياطي العام: ثالثا

ـافى دخـل % ٥ نسبة تطلبت المادة الثانية والعشرون من الالئحة المالية تجنيب مـن صكاحتياطي عام لدعم مركزها المالي، وأتاحت إمكانيـة )٢١(-فيما بعد% ١٠عدلت إلى -المؤسسة

ـاء في شراء أراضي لالسـتثمار أو ،اطي في ضوء ضوابط معينةاستثمار أموال هذا االحتي لبنالمكاتب الخاصة بخدمة حجاج المؤسسة وتأثيثها باألثاث واألجهزة الالزمة ألداء خدماتها بأفضل

.مستوى تقني ممكن

إال أنه يؤخذ على هذه المادة أنها حددت مجاالت االستثمار، وقد تبـين مـن مؤسسـات بلة بعض المسؤولين فيها أنها ال تستثمر االحتياطي العام بل إنه يتراكم فـي الطوافة التي تم مقا

البنوك سنة بعد أخرى، وهنا يتساءل الباحث عن جدوى مثل هذا التجميد خاصة في ظل فرض وبالتالي يؤدي ذلك إلى تآكله وتناقصه تدريجيا؟ ثم إن تشـغيل % ٢.٥الزكاة عليه سنويا بمقدار

ـار االحتياطي في مجاال ب اآلث ت االستثمار المختلفة يساعد في حل مشكلة البطالة وبالتالي تجـنالمترتبة عليها، ومن ناحية أخرى المساهمة في تخفيض األسعار والحد من التضخم، ومـن ثـم

المساهمة في رفع مستوى الرفاهية؟

تثمار وقد استقبل المسؤولون الذين تمت مقابلتهم في مؤسسات الطوافة اقتراح ضرورة اساالحتياطي في مجاالت االستثمار المختلفة بكل ترحيب واقترحوا بعض المجاالت لالستثمار فـي

: حالة الموافقة بعد إعداد دراسات الجدوى الالزمة، ومنها

. شراء عمارات سكنية وتأجيرها للحجاج - ١

.شراء سيارات وتأجيرها لنقل الحجاج وغيرهم - ٢

. مقابلة شخصية مع املسؤولني يف مؤسسات الطوافة) ٢٠(

. مقابلة شخصية مع املسؤولني يف مؤسسات الطوافة) ٢١(



-

. للحجاج بأسعار معقولةإقامة مصنع إلعداد الوجبات الجاهزة - ٣

. االستثمار في األسهم - ٤

مشاركة مؤسسات الطوافة بعضها مع بعض من خالل االحتياطي العام لتكوين شركة ذات - ٥ . نشاط معين

: اإلسكان في مكة المكرمة من خالل مؤسسات الطوافة: رابعا

والجمعيـات في الوقت الحالي يتم إسكان الحجاج في مكة المكرمة من خالل بعثات الحج والهيئات الخاصة ببالدهم، وقد أجمعت مؤسسات الطوافة التي تـم زيارتهـا علـى أن أغلـب

. المشاكل التي يعاني منها الحجاج في مكة المكرمة هي مشاكل السكن والمواصالت

: ومن أهم مشاكل السكن التي يعاني منها الحجاج اآلتي

ث بعده عن الحرم مقارنـة بالسـعر مستوى السكن قد ال يكون في مستوى الحاج من حي - ١ . وتجهيزاته غير مناسبة

. النواحي األمنية، حيث يتاح دخول وخروج أي فرد - ٢

انقطاع المياه وتعطل المصاعد والمكيفات المستمرة رغم التنبيه إلى هذه المشاكل من قبل - ٣دون المؤسسة على المالك أو المؤجر، أال أن الوعود بإصالح األعطال مستمرة ودائمة وب

. جدوى

تسكين بعض الحجاج في منازل ليست مستأجرة لهم ولكنها مستأجرة لغيرهم، وحينما يأتي - ٤ . الحجاج الذين تم استئجار المبنى لهم فإنهم يجدون المبنى مسكونا، وهذه تمثل مشكلة كبيرة

ا سوف أحيانا تستأجر البعثة مساكن جديدة لم يتم تشطيبها واالنتهاء منها بعد، على أمل أنه - ٥يتم تشطيبها قبل وصول الحجاج، ولكن قد يصل الحجاج قبل االنتهاء من التشـطيب ممـا

. يسبب الكثير من اإلشكاالت أمام الحجاج القادمين والمنهكين جراء السفر الطويل

بعض الحجاج ال يستطيع توجيه اللوم أو التقصير إلى البعثة في حالـة وجـود نقـص أو - ٦جه اللوم والتقصير إلى المؤسسة بل إلى الدولة ككل بعد عودته قصور في السكن، ولكنه يو

. إلى بلده

يمكن التغلب علـى كـل –غالبا –وفي حالة عودة اإلسكان إلى مؤسسات الطوافة فإنه المشكالت السابقة، باإلضافة إلى تحقيق عائد مناسب، وتقترح بعض مؤسسات الطوافة أن يـتم

:عودة اإلسكان ولكن بشروط منها

تحديد المكان المخصص لكل جنسية والبعد المقتـرح عـن الحـرم وطبيعــة السـكن - ١ .ومواصفاته



-

تحديد الشروط الخاصة بالقمية اإليجارية، وذلك بعد دراسة مستفيضة لهـذا الموضـوع، - ٢وبهذا تستطيع المؤسسة تحمل مسؤولية الحاج كاملة فيما يتعلق بالسكن، وقد رحبت جميع

. اح عودة نظام تسكين الحجاج في مكة المكرمة من خاللهـممؤسسات الطوافة باقتر

: دخول مؤسسات الطوافة في األنشطة الخاصة بالعمرة: خامسا

اة واللغـة تتوفر لدى مؤسسات الطوافة خبرات طويلة عن عادات وتقاليد ومتطلبات الحـيؤسسة اإلمكانيات المستخدمة في الدول التي تتولى خدمة حجاجها، وفي نفس الوقت يوجد لدى الم

البشرية القادرة على االستقبال واالحتفاظ بالجوازات ووثائق السفر واإلشـراف علـى السـكن، . وغيرها بالنسبة للحجاج والذين قد تصل مدة إقامة بعضهم شهرا أو شهرين أو أكثر من ذلـك

ه حجاج بيـت وال أحد يستطيع إنكار نجاح مؤسسات الطوافة في القيام بالدور المعلق عليها تجااهللا الحرام، والسؤال المطروح هو لماذا تمنع مؤسسات الطوافة من القيام بأعمال العمرة جنبـا ـات الطوافـة تمتلـك إلى جنب مع المؤسسات القائمة بأعمال العمرة حاليا، خاصة وأن مؤسس

: مقومات النجاح في هذا المجال والتي من أهمها

. أتي منها الحجاج والمعتمرونالمقر المعروف بجميع الدول التي ي - ١

العنصر البشري الخبير والمتخصص في هذا المجال، ومن المعروف أن خـدمات الحـاج - ٢ . والمعتمر ترتكز في المقام األول على العنصر البشري المدرب تدريبا جيدا

اإلمكانيات المادية سواء كانت سيارات إسعاف أو أجهزة ومعدات وغيرهـا ثبـت نجـاح - ٣ . في مواسم الحج استخدامها

القدرة على أحكام الرقابة لمنع تخلف المعتمرين بما لديها من خبرات في هذا المجال، وقد - ٤وهذا . أشارت بعض مؤسسات الطوافة إلى ضخامة عدد المتخلفين من نظام العمرة الحالي

ع دليل على نقص الخبرة على كيفية تطبيق اإلجراءات الواجب اتباعها إلحكام الرقابة ومنوقد استقبلت جميع مؤسسات الطوافة التي تم مقابلة بعض المسـؤولين . تسرب المتعتمرين

فيها اقتراح مشاركة مؤسسات الطوافة في نظام العمـرة بكـل ترحيـب، ومـن الناحيـة المحاسبية فإن هذا االقتراح سوف يكون له صافي عائد كبير ألن جميـع النفقـات الثابتـة

ادات موسم الحج، ومن ثم يتم مقابلة المحصل من المعتمـر للمؤسسة تكون مغطاة من إيرأو أنه في حالة الموافقة على دخول –التي استجدت بوجود المعتمر –مع النفقات المتغيرة

مؤسسات الطوافة في نظام العمرة يمكن توزيع النفقات الثابتة بطريقة مناسبة على موسمي . الحج والعمرة

: لبدالت والمكافآت الخاصة بأعضاء مجلس اإلدارةتخفيض المرتبات وا: سادسا

عضوا ١٢وذلك من حيث عددهم، حيث أن العدد الحالي موحد في جميع المؤسسات وهو على الرغم من تفاوت عدد الحجاج بين كل مؤسسة وأخرى، وهذا العدد قد يتناسب مع بعـض

في هـذه المؤسسـات أن المؤسسات وقد ال يتناسب مع البعض اآلخر، ويرى بعض المسؤولين أعضاء فقط وربما يزيد قليال حسب الحاجـة، وأن االسـتغناء عـن ٧أو ٦العدد المناسب هو

خدمات العدد الباقي يترتب عليه توفير مرتباتهم وبدالتهم ومكافآتهم، وهذا يؤثر على زيادة العائد . المخصص للمطوفين



-

: استهالك األصول الثابتة: سابعا

ك ضمن المصروفات الدورية وما في حكمها في المادة الخامسة من الالئحة ذكر االستهالالمالية، وأشارت المادة الحادية عشرة من نفس الالئحة أن على مكتب المحاسب القانوني الـذي تتعامل معه المؤسسة تحديد نسبة استهالك األصول الثابتة وفقا ألنواعها، حسب العرف التجاري

ض المسؤولون في مؤسسات الطوافة أن المعدالت المستخدمة لالسـتهالك المتبع، وقد وضح بعمرتفعة ويمكن تخفيضها وبالتالي يعود الفرق كعائد على المطوفين، والجدول التالي يبين بعض

: األصول الثابتة التي تمت اإلشارة إليها ومعدالت إهالكها

%١٥ األجهزة والمعدات - %٢٠ مباني وكبائن - %٢٥ ات سيار - %٢٥ دراجات نارية - %٢٠ أثاث ومفروشات - %٢٠ تجهيزات وتركيبات - %٥ هناجر - %٢٥ مكيفات -مهمات مكتبية وأجهزة حاسب -

آلي ٢٥%

والجدير بالذكر أن أغلب هذه األصول تستخدم فترة محدودة من الزمن ال تزيد عن ستين وهذا مخالف تماما للعرف المحاسـبي . ك عند سنة كاملةيوما في الغالب ولكن يتم حساب اإلهال

المتبع، كما أن بعض النسب تبدو مرتفعة بشكل واضح مثل نسبة اسـتهالك السـيارات التـي تفترض بقاء السيارة لمدة أربع سنوات فقط وهو عمر قصير جدا ال يتفق مع ما جـرى عليـه

كما أسلفنا –صة وأن مدة عمل هذه األصول العرف من بقاء السيارة لمدة عشرة أعوام تقريبا خا . ال تزيد عن شهرين أو ثالثة –



-

التوصيات

: من خالل موضوع الدراسة الذي تم طرحه في هذا البحث فإن الباحث يوصي باآلتي

إنشاء قسم للمراجعة الداخلية بمؤسسات الطوافة - ١

.دراسة إمكانية مشاركة المؤسسات في األنشطة المتعلقة بالعمرة - ٢

.دراسة إمكانية عودة اإلسكان إلى مؤسسات الطوافة - ٣

. اإلسراع باستثمار االحتياطي العام في مجاالت االستثمار المختلفة - ٤

دراسة إمكانية زيادة عوائد الخدمات بما يعكس التغير في المستوى العام لألسعار وزيادة - ٥ .المصروفات

لخيام المطورة وخدمات مؤسسات إعادة النظر في كيفية تخصيص أجور الخيام بين أجور ا - ٦ . الطوافة بالمشاعر المقدسة

ضرورة النظر في الفرق بين عدد الحجاج الفعلي المسجل بمؤسسات الطوافة والعدد - ٧المسجل بأسمائها لدى مكتب الوكالء الموحد، وإن كان يبدو أن هذا الفرق في صالح

. مؤسسات الطوافة

لتي تحدث في الخيام المطورة بحيث يتحمل بقيمة إعادة النظر في تحميل قيمة التلفيات ا - ٨ .هذه التلفيات من تسبب فيها

إعادة النظر في معدالت االستهالك التي تطبقها المؤسسات بحيث تتفاوت حسب طبيعة كل - ٩والنقص في القيمة نتيجة يمجموعة من األصول المتشابهة وتأخذ في الحسبان التقادم الفن

.االستخدام

عدد أعضاء مجلس اإلدارة ومدى تناسبهم ألعداد الحجاج في كل مؤسسة إعادة النظر في -١٠ . مع التركيز على االنتخاب بدال من التعيين



-

المراجـــــــــــــــع

: المراجع العربية

رارات " ،سيمكن. مارك ج& موسكوف . ستيفن أ - ١ : نظم المعلومات المحاسبية التخاذ الـقـاج . د& ل الدين سعيد كما. ترجمة د" مفاهيم وتطبيقات دار المـريخ للنشـر ،احمد حج

. م٢٠٠٢-هـ١٤٢٢ ،الرياض

دار ، "مدخل إستراتيجي: المحاسبة اإلدارية ونظم دعم القرارات"سمير أبو الفتوح صالح - ٢ . م١٩٩٦األصدقاء للطباعة، الطبعة الثانية،

.نشر طه الطاهر إبراهيم وآخرون، تصميم النظم المحاسبية، بدون ناشر وسنة - ٣

عبد الرزاق محمد قاسم، نظم المعلومات المحاسبية الحاسوبية، مكتبة دار الثقافة للنشر - ٤ م،١٩٩٨األردن، –والتوزيع، عمان

دور الحاسوب في : نظم المعلومات في المحاسبة والمراجعة المهنية"، محمود قاسم تنتوش - ٥ .م١٩٩٨لبنان، –دار الجيل بيروت ،"اإلدارة والتشغيل

محمد محمود عبد ربه محمد، دراسات في المحاسبة المتخصصة، . أحمد عطية، دهشام - ٦ .م٢٠٠٠الدار الجامعية،

مشروع معايير المراجعة الداخلية وقواعد السلوك " ،الهيئة السعودية للمحاسبين القانونيين - ٧ .هـ١٤٢٥، جمادى اآلخرة، لجنة المراجعة الداخلية ،"المهني

،"التعليمات المنظمة لشؤون الحج" ،لكة العربية السعوديةالمم، وزارة الحج واألوقاف - ٨ .هـ١٤٢٤، ١٤١١، ١٤١٠، ١٤٠٨، ١٤٠٧

وزارة الحج، دراسة تكاليف الخدمات المقدمة للحجاج من قبل مؤسسات أرباب الطوائف، - ٩ هـ١٤٢٣صفر

ـ "، المملكة العربية السعودية ،وزارة الحج -١٠ ات اللوائح التنظيمية واإلدارية والمالية للمؤسس .م١٩٩٥ –هـ ١٤١٥ ،"األهلية ألرباب الطوائف بمكة المكرمة والمدينة المنورة وجدة



-

المراجع األجنبية

11- Albrecht, W. Steve, Stice, James & Earl, Kay Stice (2001) "Financial Accounting" 9th. Ed. South – Western.

12- Al-Moataz, Ehsan. (2003) “The Effectiveness of Audit Committees within Saudi Corporations: An Empirical Investigation.” Unpublished Ph.D Thesis. Loughborough University, UK.

13- Benston, G. & Hartgraves, A. (2002) Enron: what happened and what we can learn from it. “Journal of Accounting and Public Policy”, 21(2) Summer: 105-127.

14- Fertig, Paul & Istvan, Donald (1971) “Using Accounting Information: An Introduction,” 2nd Ed. Harcourt Brace Jovanovich, Inc.

15- Horngren, Charles, Walter Harrison & Linda Smith (2004) "Accounting," 6th. Ed. Pearson – prentice – Hall.

16- Kroenke, David (1991) “Management Information Systems,” McGraw-Hill Book Company, Inc.

17- Romney, Steinbart & Cushing (1997) “ Accounting Information Systems,” 7th. Ed. Addison-Wesley Publishing Company, Inc.

18- Warren, Carl, James M. Reeve & Philip E. Fess (2005) "Corporate Financial Accounting," 8th. Ed. South – Western.



-

مالحق الدراسة

واجبات مؤسسات الطوافة) ١(ملحق

توفير مرشد باالشتراك مع شركات نقل الحجاج لكل حافلة تقل الحجـاج حـين وصـولهم - ١ . للمنافذ البحرية والجوية

شاد الواقعة في مداخل مكة المكرمة والمدينة المنورة استقبال الحجاج بمراكز التوجيه واإلر - ٢بواسطة مندوبين معتمدين عن مجموعات الخدمة الميدانية في المؤسسات وعلـى هـؤالء اصطحاب حجاجهم الموزعين عليها والتوقيع على البيانات المعدة لذلك إليصالهم إلى مقر

. سكنهم

. الوافية الترحيب بالحجاج وتكريمهم وتزويدهم بالمعلومات - ٣

. مساعدة الحجاج الذين ليس لديهم سكن بالبحث عن سكن مناسب ومن ثم نقل أمتعتهم له - ٤

. نقل الحجاج مع أمتعتهم إلى مقر سكنهم بواسطة النقل التي قدموا عليها وتسهيل أمورهم - ٥

اإلشراف على راحة حجاجهم وتفقد أحوالهم طيلة إقامتهم بمكة المكرمة والمدينة المنـورة - ٦ . يص العدد الكافي من العاملين لخدمتهموتخص

. إبالغ الجهات المختصة عن الدور غير المصرح لها والتي يسكنها الحجاج - ٧

تسليم كل حاج بطاقة مطبوع عليها المعلومات األساسية، ويعتبر تسليم البطاقة للحاج دليال - ٨ته ورقم جـواز على استالم المؤسسة لجواز سفره، ويراعى إثبات اسم الحاج كامال وجنسي

ـفره فـي سفره وتاريخه والرقم التسلسلي للبطاقة وتاريخ وصوله ومغادرتـه ووجهـة س . الحاسب اآللي

التأكد من وجود جوازات أو وثائق سفر مجموعات الحجاج وتذاكر سفرهم مع مرشد كـل - ٩سيارة مخصصة لنقلهم من مكة المكرمة إلى المدينة المنورة، أو جدة لتسليمها فيما بعـد

. مكتب الوكالء الموحد أو المؤسساتل

تفقد أحوال حجاجهم بصفة مستمرة وإعانتهم على إنهاء معامالتهم لدى الدوائر الحكوميـة -١٠ . كلما اقتضى األمر

إرشاد الحجاج التائهين لمقر سكنهم بتواجد مندوبيهم باستمرار في المراكز المعـدة لـذلك -١١وإخطار الجهـات المختصـة عـن ) تحول مكة المكرمة من جميع الجها(بمدن الحجاج

. الحجاج التائهين مع المراجعة المستمرة كل ست ساعات على األقل

: إخطار دوائر األمن في الحاالت التالية -١٢

عدم االهتداء إليهم بعد مضي أربع وعشرين ساعة من فقدهم .



-

تخلف الحجاج عن السفر في مواعيدهم المقررة لمغادرتهم .

ضياع شيء من أمتعتهم.

تعرضهم للنشل أو السرقة .

المبادرة إلى إبالغ أقرب مركز صحي في حالة إصابة أحد الحجاج بمرض ما، خاصة إذا -١٣اشتبه أنه من األمراض المعدية مع مساعدة الحاج على مراجعة المستشفيات وأخذ العالج

.الالزم أو إحضار طبيب لمعالجته وتفقد حالته إذا كانت حالته تستدعي ذلك

.دة الحاج على مراجعة المستشفيات والمستوصفات عند مرضه ألخذ العالجمساع -١٤

.طلب سيارات اإلسعاف لنقل الحاالت التي يعجز الحاج فيها عن مراجعة المستشفيات -١٥

متابعة حاالت الحجاج المنومين بالمستشفيات وتنظيم خروج المشافين ممن يقرر الطبيـب -١٦يق الذي يتم مع إدارة الشؤون الصحية بكل من رسميا تحسنهم بواسطة مرشديها وفق التنس

.مكة المكرمة والمدينة المنورة بالتنسيق مع بعثات حجهم

المبادرة إلى تزويد فروع وزارة الحج وبيت المال بأسماء مـن يتـوفى مـن حجـاجهم -١٧وجنسياتهم وأعمارهم وأرقام جوازات ووثائق سفرهم، وما بحوزة كل منهم من نقود ومتاع

إثبات مكان الحالة وسببها وشهادة الوفاة وذلك ليتمشى مع اإلجراءات المقررة وخالفه مع والتنسيق مع بعثات حجهم، وكذلك إخطار إدارات التجهيزات التابعة لألمانات عـن مـن

. يتوفاه اهللا من حجاجهم التخاذ الالزم نحو دفنه

ماء حجاجهم المطلوب بيانات من نسختين بأس) مجموعات الخدمات الميدانية(تقدم المؤسسة -١٨سفرهم مع كوبونات وجهة السفر للنقابة العامة للسيارات وذلك قبل ثالثة أيام مـن موعـد مغادرة كل فوج سواء أكان سفرهم إلى بالدهم أو إلى مكة المكرمة أو إلى المدينة المنورة،

تعهدها في مع ... أو جدة، مع بيان جنسياتهم وواسطة النقل التي سوف تنقلهم عند المغادرة .ذيل البيان بصحة ما جاء به

يراعى عدم إركاب الحجاج على ظهر الحافالت إطالقا سواء في رحلة المشـاعر أو بـين -١٩ .مدن الحج

تتولى المؤسسة وضع اللوحات اإلرشادية في حدود العدد المناسب والكافي على مقر إقامة -٢٠د الحجاج على التعرف على مساكنهم الحجاج باللغة العربية واإلنجليزية أو باللغة التي تساع

.مع وضع لوحة كبيرة على مقر المؤسسة الدائم لذات الشأن

كتابة عناوين وهواتف لجان الشكاوي في مقار سكن الحجاج في مكة المكرمـة والمدينـة -٢١ .المنورة والمشاعر المقدسة

األسرة على العاملين في المؤسسات ومجموعات خدماتها الميدانية الحرص على أن تكون -٢٢الواحدة مجتمعة في مكان واحد سواء في مكة المكرمة أو في المشاعر المقدسة أو المدينة



-

.المنورة أو في السيارات المعدة لنقلهم بحيث تظل المرأة مع محرمها والرجل مع أهله

على المؤسسات حث حجاجهم بعدم افتراش الشوارع والميادين وغيرها وإشـعار الجهـات -٢٣ .رة إن حدث ذلكالمختصة بالوزا

التقيد بتنفيذ اشتراطات الدفاع المدني المبلغة إليها بتعميم مـن وزارة الحـج بخصـوص -٢٤ .متطلبات وتعليمات السالمة

إحضار وسائط النقل المعدة لنقل الحجاج إلى مكة المكرمة أو المدينة المنورة أو جدة مع -٢٥مولة كل حافلة من جنسـية مع مراعاة أن تكون ح... تقديم سائر المساعدات الالزمة لهم

واحدة قدر اإلمكان وفي حالة تحميل جنسيات مختلفة يزود سائق الحافلة المتجهة إلى مكة المكرمة ببيان يوضح العدد المرسل من الحجاج لكل مؤسسة طوافة مـع اسـتيفاء العـدد

.المقرر لكل حافلة

موعـد سـفرهم أو تتحمل كل مؤسسة كافة المسؤوليات المترتبة على سفر الحجاج قبـل -٢٦ .محاولة ذلك

:واجبات مؤسسة الطوافة في المشاعر المقدسة

ـات األراضـي - ١ كل مؤسسة من مؤسسات الطوافة الست مسؤولة عن تشييد وتجهيز مربعـام والمساحات الموزعة عليهم رسميا من قبل لجنة توزيع األراضي بوزارة الحـج بالخي

.الالزمة لعدد حجاجها المعتمدين

ائهين قيام المؤسس - ٢ ات بواجباتها في تقديم خدمات من خالل مركـز الخدمـة وإرشـاد الـت .بإشراف وزارة الحج

تزويد كل حافلة بمندوب عن مجموعة الخدمات الميدانية المختصة أثناء تصعيدهم من مكة - ٣ .المكرمة إلى منى وعرفات

.مراجعة شركة الكهرباء بمنى إليصال الكهرباء للمخيمات المسلمة لها - ٤

الخيام المعدة لسكنى الحجاج في المشاعر المقدسة مع توفير المياه النظيفة والبـاردة نظافة - ٥مع تأمين الخدم الالزمين للنظافة وكذلك تعيين مـواطنين للشرب وتوفير اإلضاءة المناسبة

لحراسة المخيم الحراسة الكافية لحين تسليم المواقع بعد النزول مع تعيين آخـرين للعمـل .كمرشدين للحجاج

للحافالت للصعود إلى عرفات أو ) مجموعات الخدمات الميدانية(يراعى استالم المؤسسات - ٦حين المغادرة إلى جدة أو المدينة المنورة والحرص على إركاب حجاجهم ومغادرتهم فـي

.األوقات المحددة من حين تسلم الحافلة كي ال يكون سببا في عرقلة حركة المرور

على مقار المجموعات في مكة المكرمة والمدينـة المنـورة وضع لوحات إرشادية مثبتة - ٧والمشاعر المقدسة وعلى مداخل المخيمات في كل من عرفات ومنـى وبلـون المؤسسـة

.المميز وأن تكون تلك اللوحات مضاءة ليال



-

متابعة حاالت الحجاج المنومين بالمستشفيات وتنظيم خروج المشافين ممن يقرر الطبيـب - ٨بواسطة مرشديها وفق التنسيق الذي يتم مع إدارة الشؤون الصـحية فـي رسيما تحسنهم

.المشاعر

تستكمل عملية الدفن للحجاج المتوفين بموجب إقرار من المؤسسة أو مجموعاتها يتضـمن - ٩المعلومات الالزمة عن المتوفى بعد اتخاذ اإلجراءات النظامية مع بعثة الحج المعنية بـه

ن منى تقديم جواز السفر إلنهـاء اإلجـراءات النظاميـة على أن يستكمل عقب النزول م .والحصول على شهادات الوفاة لتقديمها لمندوبيهم أو بعثات حجهم

دليل حسابات مقترح لمؤسسة طوافة) ٢(ملحـــــق

حساب أستاذ مساعد

مراقبةمجموعة فرعية

مجموعة رئيسية

)الحساب( اسم المجموعة

األصول ١ األصول المتداولة ١ ١ نقدية بالصندوق ١ ١ ١ نقــدية بالبنــوك ١ ١ ٢

البنك األهلي الوطني ١ ١ ٢ ١ المـديـنــون ١ ١ ٣

مـوظفي المؤسسة/ مدينون ١ ١ ٣ ١ مساهم المؤسسة/ مدينون ١ ١ ٣ ٢ مطـوفـين/ مدينـون ١ ١ ٣ ٣ متنـوعون/ مدينـون ١ ١ ٣ ٤ مجموعات الخدمة /مدينـون ١ ١ ٣ ٥

الميدانية أرصدة مدينة أخري ١ ١ ٤ إيرادات مستـحقـة ١ ١ ٥ مـدفـوعـات مـقـدمـا ١ ١ ٦ السـلـف و العـهـد ١ ١ ٧ استثمـارات قصيرة األجل ١ ١ ٨

استثمارات صندوق المرابحة ١ ١ ٨ ١ )البدر(

ـابتــة ١ ٢ األصــول الث أراضى/أصول ثابتة ١ ٢ ١ مباني/أصول ثابتة ١ ٢ ٢ سيارات و/ أصول ثابتة ١ ٢ ٣

دراجاتأثاث و / أصول ثابتة ١ ٢ ٤



-

حساب أستاذ مساعد مراقبة

مجموعة فرعية



مفروشاتأجهزة كهربائية و /أصول ثابتة ١ ٢ ٥

مكتبية االلتزامات و حقوق المساهمين ٢ االلتزامات المتداولة ٢ ١ الــدائنــون ٢ ١ ١

وزارة الحج/ دائنون ٢ ١ ١ ١ النقابة العامة للسيارات/دائنون ٢ ١ ١ ٢ تأمينـات اجتماعية/دائنون ٢ ١ ١ ٣

أمــانـات ٢ ١ ٢

ـاهمينأمـانات المس ٢ ١ ٢ ١ أمانات مطوفين ومجموعات ٢ ١ ٢ ٢

الخدمة أمانات موظفين موسميين ٢ ١ ٢ ٣ أمانات متنوعة ٢ ١ ٢ ٤

المصـروفـات المسـتـحقة ٢ ١ ٣ أتعاب المحاسب القانوني ٢ ١ ٣ ١ موردو خدمات ٢ ١ ٣ ٢ مجموعات الخدمة الميدانية ٢ ١ ٣ ٣

الخصـوم غـير المتـداولـة ٢ ٢ ـةمخصص مكافأة ترك الخـدم ٢ ٢ ١ مخصصــات ٢ ٢ ٢

مخصـص تعويضـات ٢ ٢ ٢ ١ مجـمـع إهــالك األصـول ٢ ٢ ٣

مجمع إهالك السيارات ٢ ٢ ٣ ١ ودراجات

مجمع إهالك أثاث و مفروشات ٢ ٢ ٣ ٢ مجمع إهالك مكيفات ٢ ٢ ٣ ٣ ـاتاال ٢ ٣ حتيـاطـيـ احتياطي عام ٢ ٣ ١ احتياطي االستثمار ٢ ٣ ٢ احتياطي شراء أصول ٢ ٣ ٣ المصروفات ٣



-

حساب أستاذ مساعد مراقبة

مجموعة فرعية



المصروفات العمومية ٣ ١ أجــور و مـرتـبـات ٣ ١ ١ إيـجـارات ٣ ١ ٢ صيــانــة ٣ ١ ٣ مـاء و كهـرباء ٣ ١ ٤ بريد و برق و هاتف ٤ ١ ٥ مطبوعات و أدوات مكتبية ٣ ١ ٦ ـانـونيـ ٣ ١ ٧ ةأتعاب ق قسط استهالك األصول الثابتة ٣ ١ ٨ استهالك السيارات ٣ ١ ٨ المصروفات الموسمية ٣ ١ ٩ خدمة الحجاج بمكة و المشاعر ٣ ١ ١٠ مكافآت أعضاء المجموعات ٣ ١ ١١ خدمات مميزة بالمشاعر ٣ ١ ١٢ إقامة خيام المؤسسة بالمشاعر ٣ ١ ١٣ أجور و مكافآت موسمية ٣ ١ ١٤ دعاية وإعـالن ٣ ١ ١٥ ديون معدومة ٣ ١ ١٦ مصروفات سنوات سابقة ٣ ٢ خسائر رأسمالية ٣ ٣ اإليـــرادات ٤ عوائد الخدمات ٤ ١ إيرادات خيام ٤ ٢ رادات متنوعةإي ٤ ٣ دائنو توزيعات ٥ صافى الفائض /دائنو توزيعات ٥ ١

العام



تقويم النظام المحاسبي بمؤسسات الطوافة مكة المكرمة.pdf

Documents