Людмила Скакунова: Бухгалтерский учет полученных займов Основная часть современных предприятий, особенно в начале своей деятельности, вынуждена привлекать деньги со стороны в виде займов (кредитов). Это связано с тем, что предприятию не хватает собственного капитала и приходится привлекать заемные средства.

Прежде чем рассмотреть вопрос учета полученных займов, следует определить основные законодательные и нормативные акты, которые регламентируют учет займов, а именно:

Гражданский кодекс, книга 3, глава VII «Заем» НСБУ 23 «Затраты по займам» НСБУ «Затраты по займам» МСФО (IAS) 23 «Затраты по займам».

По договору займа одна сторона (займодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги, а заемщик обязуется возвратить займодавцу такую же сумму денег (сумму займа) в установленные сроки.

Договор займа заключается в письменной форме независимо от суммы.

Займодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа в размере и порядке, определенных договором.

Если говорить о самом займе и его отражении в учете, то здесь с точки зрения бухгалтерского учета никаких проблем не возникает, особенно если заём беспроцентный. В зависимости от срока погашения сумма займа отражается либо в категории долгосрочных обязательств, либо в категории текущих (краткосрочных) обязательств.

Денежные средства, полученные по договорам займа, не являются доходами предприятия, не включаются в облагаемый оборот по НДС, и поэтому проводить полученный заём через кассовый аппарат не нужно.

Если получен долгосрочный заём, то следует помнить, что за год до погашения его надо перевести из категории долгосрочного займа в краткосрочный. Это нужно для пользователей финансовой отчетности. Краткосрочные обязательства «оповещают», в частности и особенно руководство и / или собственников, о том, что пора собирать нужную сумму денег для погашения займа.

Читатель может решить, что все легко и просто – либо отразим в расходах, либо капитализируем. Но не стоит забывать, что расходы влияют на прибыль предприятия.Но все было бы легко и просто, если бы не возникающие затраты по займам. Если рассматривать обычную ситуацию, то это проценты, которые заемщик обязан платить займодавцу согласно условиям договора.

Согласно статье 869 Гражданского кодекса, «По договору займа стороны могут предусмотреть уплату процентов, которые должны разумно соотноситься с базисной ставкой Национального банка Молдовы».

Поэтому сразу появляется ограничение, которое регламентируется законом о Национальном банке

Молдовы, а точнее – Национальный банк Молдовы ежемесячно утверждает ставку рефинансирования, которая на сегодняшний день находится на уровне 3,5 % годовых.

Каким образом она влияет на наш заём? Объясняем: если ваше предприятие привлекает денежные средства во временное пользование под процент, который не превышает ставку Национального банка (ставка рефинансирования периодически меняется), то все расходы в виде процентов, связанные с затратами по займу, полностью признаются в целях налогообложения.

Если же вы начисляете и платите проценты по займам больше, чем оговоренный предел, то сумма превышения не признается в целях налогообложения и при заполнении Декларации по подоходному налогу увеличит вашу налогооблагаемую прибыль.

Рассмотрим, как лучше отражать данные операции в учете. Обращаю ваше внимание на то, что в бухгалтерских записях используются старый и новый Планы счетов.

Пример: Предприятие заключило договор займа на сумму 400 000 леев на 2 года под 5 % годовых. Согласно условиям договора, проценты по займам начисляются и оплачиваются ежемесячно. Ставка рефинансирования за 2013 год составляла 3 %, за 2014 год – 3,5 % (ставки рефинансирования определены автором условно).

Обратите внимание, что необходимо использовать субсчета, чтобы четко разделить «тело» займа (400 000 леев) и проценты по займу; расходы по процентам в пределах ставки рефинансирования и сверх нее. Например: 7143 – расходы по процентам в пределах ставки рефинансирования, а 71431– расходы по процентам сверх ставки рефинансирования.

Это удобно при заполнении по итогам года Декларации по подоходному налогу (Декларация).

В Декларацию за 2013 год (Приложение 2 D):

Самая большая проблема, на взгляд автора, – это определение ставки рефинансирования за год, так как ставка утверждается Национальным банком ежемесячно и может меняться во времени. В то же время, если предприятие имеет возможность взять беспроцентный заём, то проблем не возникает, так как нет затрат по займам и, соответственно, нет влияния на прибыль предприяти

Людмила Скакунова: Урок 6. Инвестиционная недвижимость В связи с тем, что в бухгалтерском учете постоянно происходят какие-либо изменения, стоит рассмотреть тему «Инвестиционная недвижимость», так как это имеет прямое отношение к долгосрочным активам.

Инвестиционная недвижимость (investment property) – имущество в виде земельных участков или зданий (частей зданий), которыми компания распоряжается на правах собственности или договора финансовой аренды, и которое предназначено для передачи в аренду или получения дохода от прироста стоимости капитала.

Давайте сразу определимся: этот термин придумали не мы. Первоисточником является Международный стандарт финансовой отчетности (МСФО) 40 «Инвестиционная недвижимость». Но разобраться в этом вопросе стоит, тем более, что в Республике Молдова вышли в свет НСБУ с элементами Международных стандартов, одним из них и стал НСБУ «Инвестиционная недвижимость».

Хотим обратить ваше внимание на то, что в категорию инвестиционной недвижимости попадают основные средства или, точнее, та часть основных средств, которая определяется как недвижимое имущество. Исходя из определения, это та недвижимость, которая, прежде всего, сдается в операционный лизинг (аренду).

Однако общеизвестно, что нередко часть недвижимости сдается в аренду, а часть используется для производственных, коммерческих и других видов деятельности. И тут возникает новое для нас понятие – «порог существенности». Что же это такое?

Существенность – это такая величина (либо качество) статей финансовой отчетности, непредставление или искажение которых влияет на экономические решения квалифицированного пользователя отчетности. Проще говоря, существенность – это свойство информации, которое влияет на решение применяющего отчетность в управленческих / экономических целях.

Таким образом, для специалиста, который ведет бухгалтерский учет, важно установить в учетных политиках предприятия «порог существенности» для разграничения инвестиционной недвижимости от недвижимой собственности, используемой владельцем.

То есть то предельное значение искажения отчетности, начиная с которого пользователь с большей степенью вероятности не сможет делать на ее основе правильные выводы и принимать верные экономические решения.

Порог существенности определяет само предприятие.

Например, ваше предприятие владеет зданием (принимаем его полезную площадь за 100 %). Часть здания сдается в операционный лизинг. Порог существенности определили в 40 %. На 1 января 2014 года в лизинг сдавалось 25 % площади, соответственно вся ваша недвижимость осталась в учете в категории Основных средств на 123 счете. Но ситуация изменилась, и вы с 1 марта 2014 года сдаете в лизинг 45 % площади, то есть произошло превышение порога существенности и нужно данное основное средство перевести в категорию инвестиционной недвижимости (Дт 151 Кт 123). Аналогично перейдут амортизация и обесценение (Дт 124 Кт 152).

Следует обратить внимание на такие моменты:

если ситуация изменится и предприятие будет сдавать в аренду менее 40 % площади, вам опять надо перевести данный актив в основные средства;

с точки зрения налогообложения (Налоговый кодекс) инвестиционная недвижимость не перестает оставаться основным средством;

если предприятие располагает несколькими объектами недвижимости (которые при необходимости можно продать по отдельности), частично сдающимися в операционный лизинг, то предел существенности определяется по каждому объекту отдельно.

Переклассификация объекта в категорию инвестиционной недвижимости или исключение из данной категории разрешается только при изменении способа его использования, а именно:

Владелец начинает занимать недвижимость — объект переводится из категории инвестиционной недвижимости в категорию недвижимости, занимаемой владельцем;

Начинается развитие в целях реализации — объект переклассифицируется из инвестиционной недвижимости в категорию запасов;

Заканчивается период, в течение которого владелец занимает недвижимость, — объект переклассифицируется из недвижимости, занимаемой владельцем, в категорию инвестиционной недвижимости;

Объект передается в аренду третьей стороне по договору операционной аренды — объект переводится из запасов в инвестиционную недвижимость;

Завершается стадия сооружения или развития недвижимости — объект переводится из категории недвижимости в стадии сооружения или развития в категорию инвестиционной недвижимости.

Признание объекта инвестиционной недвижимости подлежит прекращению (то есть объект подлежит списанию с баланса) при выбытии или окончательном выводе из эксплуатации, когда более не предполагается получение связанных с ним экономических выгод. Выбытие объекта инвестиционной недвижимости может осуществляться посредством его продажи или передачи в финансовую аренду.