العلمي والبحث العالي التعلیم وزارة

- البليدة دحلب سعد جامعة

رييالتس وعلوم ةياالقتصاد العلوم كلية

المؤسساتي و التنظيمي والتغيير اإلبداع في البحوث مخبر

:الحديثة المنظمات في التنظيمي والتغيير اإلبداع حول الدولي الملتقى

2010 يما 13و 12 وميي

ahmedallache@yahoo.fr

: الملتقى في المشاركة استمارة

فتيحة أ/ بوهرين – صالح د/ مرازقة :الكامل االسم

مساعدة أستاذة – محاضر أستاذ:ةيالعلم الدرجة

قسنطينة جامعة – التسيير علوم و االقتصادية العلوم كلية:العمل مكان

0772022792 – 0550304777:الهاتف رقم

:fatihabouhrine@yahoo.frاإللكتروني البرید

الحديثة المنظمات أداء من الرفع في ودوره اإلبداع أهمية :البحث محور

الدولية المحاسبة معايير خالل من المحاسبي اإلبداع:البحث عنوان

الدولية المحاسبة معايير خالل من المحاسبي اإلبداع1

صالح د/ مرازقة

فتيحة أ/ بوهرين

:الملخص

بميادين المهتمين الباحثين قبل من كبيرجدا اهتمام محل  المحاسبي اإلبداع مفهوم أصبح

هذا أزداد ’وقد   والمراجعين المحاسبين قبل من وكذالك والمحاسبية المالية المعرفة

رائدة كانت شركات عدة انهيار إلى أدت والتي األخيرة العالمية المالية لألزمة نتيجة اإلهتمام

خاصة المتعلقة المحاسبية البيانات عرض في الشفافية لنقص نتيجة عملها مجال في

اإلقتصادي النشاط في التحكم  أجل من و بالحسابات المقصود والتالعب المالية بالتدفقات

وضع على والمالي المحاسبي بالعمل المهتمة الهيئات عملت عنه الناتجة المالية والتدفقات

اإلفصاح و التسجيل التقييم العرض، عملية تحسين أجل من الدولية المالية التقارير معايير

المحاسبي  لإلبداع كشكل المالية التقارير معايير سيتناول موضوعنا عليه المحاسبي. و

و المحاسبية المعايير و النقدية التدفقات مجال في اإلبداع تحليل و عرض على مركزين

سنقسم عليه و المتوسطة و الصغيرة بالمؤسسات المتعلقة الدولية المالية التقارير معايير

المحاسبي لإلبداع النظري اإلطار األول المحور  في تناولنا محاور ثالث إلى الموضوع هذا

لنثبت الدولية المالية التقارير / معايير الدولية المحاسبة معايير الثاني المحور في لنستعرض

. إليها توصلنا التي النتائج إلى النهاية في لنصل الدولية المعايير في اإلبداع الثالث المحور في

– الدولية المالية التقارير معايير – الدولية المحاسبة معايير – المحاسبي اإلبداع: المفتاحية الكلمات

المتوسطة. و الصغيرة المؤسسات

Abstract:

The concept of creative accounting of interest by accountants and auditors is very large in recent years, especially after the collapse of several leading companies as a result of manipulation of accounts and for the elimination of the latter appeared International Financial Reporting Standards in order to improve the presentation, assessment recording and accounting disclosure and it focused our study on creativity accounting through the International Financial Reporting Standards, focusing on the analysis of innovation in the field of cash flows and accounting standards and International Financial Reporting Standards for small, medium and him. we divide the study into three areas we discussed in the first pillar the theoretical framework for innovation accounting review in The second axis the International Accounting Standards / International Financial Reporting Standards to demonstrate creativity in the third pillar of the international standards to reach in the end the results revealed by this study.

2

Key words: creative accounting – IAS / IFRS – small and medium entity

:المقدمة

من فريد وحتى شمده أو بارع جديد شيء كل عل للداللة اإلبداع كلمة تستعمل ما عادة

كلمة لتستعم أيضا العامة ونجد طبيعتها، حيث من خاصة األشياء تلك بين التمييز دون نوعه،

العادية. غير األشياء وكل الجميلة، الفنون البارعة، األفكار حول الحديث عند حتى اإلبداع

أو مألوف، غير جديد شيء إثبات يمثل لمعنى مترادفات نحوهما، و ابتكار و إبداع كلمات تعد

من (، العرب في) لسان جاء كما اللغة في اإلبداع يعرف و جديدة، بطرق لألشياء النظر حتى

سابق، مثال على أنشأه أي بدعا الوسيط(: بدعه )المعجم في جاء و أنشأه، هو و الشيء بدع

التعريف أما ،1االبتكار أو التكوين أو : اإليجاد الحديث( بأنه العصري )القاموس عرفه و

و واضح اتفاق يوجد ال حيث اإلبداع، ماهية تحديد حول المفكرون اختلف فقد الموضوعي

واحد كل ينظر حيث المفكرين، اتجاهات بتعدد أو نفسها الظاهرة بتعقد تتعلق ألسباب محدد

المحاسبة نجد المهمة التخصصات بين من و ميوله أو تخصصه توافق معينة زاوية من منهم

المستوى على المالي،....الحاصل التكنولوجي، االقتصادي، بالتطور نمت و تطورت التي

.creative accounting المحاسبي باإلبداع يسمى ما بروز إلى أدى مما الدولي

الدراسة: - إشكالية 1

وقت مند وجوده إلى بالنظر قديم مصطلح فهو جديد قديم المحاسبي اإلبداع مصطلح يعتبر

الحاصلة التطورات إلى بالنظر جديدا مصطلحا يعتبر و االنجلوسكسونية المحاسبة ضمن بعيد

المحاسبية المعايير بروز إلى أدت التي السبعينات سنوات في خاصة المحاسبي المجال في

اإلبداع حول دراستنا جاءت هنا من و الزمن عبر نما و تطور محاسبيا إبداعا تعتبر التي الدولية

الدولية. المحاسبية المعايير خالل من المحاسبي

المعلومات عن اإلفصاح و القياس العرض، لتحسين دليل الدولية المحاسبة معايير تعتبر

يمكن عليه و اإلبداعية المحاسبة مصطلح عليها يطلق التي و للمؤسسة المحاسبية و المالية

التالية: التساؤالت في الدراسة مشكلة صياغة

اإلبداعية؟ المحاسبة تعني ماذا-1

مجال في الدولية المحاسبية المعايير بها جاءت التي اإلجراءات و األساليب هي ما-2

المحاسبي؟ اإلبداع

الدراسة: هدف-2

/ مجلس لجنة تصدره ما خالل من المحاسبي المجال في اإلبداع إبراز إلى الدراسة تهدف

المالية التقارير معايير أو الدولية المحاسبة معايير كانت سواء الدولية المحاسبة معايير

المحاسبة مجال في تطورا و محاسبيا إبداعا مجملها في تشكل التي الدولية3

الدول و بريطانيا و األمريكية المتحدة الواليات من بكل تطبق التي اإلنجلوساكسونية

لها. التابعة

السابقة: الدراسات-3

منها: نذكر اإلبداعية المحاسبة حول دراسات عدة هناك إن

مخاطر موضوع" تسطير تحت1992 سنة Gélard et Barthès des Ruyter دراسة-

اإلبداعية" المحاسبة

اإلبداعية" المحاسبة وجود " إثبات عنوان تحت1995 سنة stolowy.h دراسة-

منها: نذكر دراسات عدة عليها أجريت أيضا فهي الدولية المحاسبية المعايير بخصوص أما

الدولية المحاسبة معايير تطبيق أثر حول الدراسة : تتمحورخليل الرزاق عبد دراسةأ-

الباحث توصل قد و نموذجا، سطيف رياض مجمع المالية للقوائم ألمعلوماتي المحتوى على

القرارات. اتخاذ في المالية القوائم كفاءة من تحسن الدولية المحاسبة معايير تطبيق أن إلى

المحاسبة معايير توجه حول الدراسة : تتمحورالقشي ظاهر الخطيب، حازم دراسة-

.االقتصاد على ذلك أثر و االقتصادي الدخل و العادلة القيم نحو

المصارف التزام "مدى الدراسة عنوانآخرون: و الشرايري عادل جمال ج- دراسة

القوائم معدي نظر وجهة من21 رقم الدولي المحاسبي المعيار متطلبات بتطبيق األردنية

الدراسة مجتمع كان حيث ، ميدانية دراسة الباحثين أجرى لقد الخارجي" و المدقق و المالية

مصرفان و تجاري مصرف13 منها مصرفا15 عددها و األردنية المصارف من يتكون

إسالميان.

الدراسة: - هيكل4

فيه تناولنا األول محاور ثالث إلى بتقسيمها قمنا الدراسة هذه من الهدف لتحقيق

معايير إلى فيه فتطرقنا الثاني تقنيتها...أما خصائصها، تعريفها، حيث من اإلبداعية المحاسبة

اإلبداع حول فكان الثالث المحور أهدافها،أنواعها......بينما تعريفها بتناول الدولية المحاسبة

المعيار في المتمثلة و المعايير بعض تحليل خالل من الدولية المعايير ضمن المحاسبي

المتوسطة. و الصغيرة المؤسسات معايير و النقدية بالتدفقات الخاص السابع

: اإلبداعية للمحاسبة النظري األول: اإلطار المحور

: اإلبداعية المحاسبة تعريف-1

فكل والعلماء الباحثين تعاريف بتنوع تنوع اإلبداع تعريف بأن المعروف من

أهم ومن والعلمية البحثية توجهاته مع يتفق ما و نظره وجهة حسب يعرفه

:1التعاريف تلك تصنيفات

4

والمعرفية، الشخصية الخصائص حيث من المبدع اإلنسان على تركز تعريفات-

.النفس علماء وتبناها

وارتباطها بها تمر التي المراحل حيث من اإلبداعية العملية على تركز تعريفات-

.المعرفيين النفس علماء وتبناه التفكير وأنماط المشكالت بحل

� أكثر التعريفات وهذه اإلبداعي الناتج على تركز تعريفات- تعكس ألنها شيوعا

.اإلبداعية للعملية الملموس الجانب

والقدرات الوجدانية والميوالت التوجهات من مجموعة بأنه اإلبداع تعريف نستطيع منه و

بحسب اإلبداع أنواع تتعدد و أصيلة أفكار إنتاج من تمكنه والتي الشخص، يمتلكها التي العقلية

نجد األفراد و للمؤسسات بالنسبة المهمة المجاالت بين من و دراسته نريد الذي المجال

توصيل أجل من إلبداع يحتاج األخير هذا للمعلومات نظام عن عبارة هي التي المحاسبة

ظهر هنا من و القرار اتخاذ أجل من لألطراف مصداقية ذات صحيحة، دقيقة، معلومات

بها؟ المقصود فما اإلبداعية المحاسبة مصطلح

في موجودا المصطلح هذا نجد حيث السبعينيات سنوات مواليد من اإلبداعية المحاسبة تعد

و المنظرين بها يقوم كان التي األبحاث خالل من ذلك و االنجلوسكسونية المحاسبة

مفهوم أصبح وقد ، للمحاسبة االيجابية النظرية في تتجلى التي و المحاسبيين المفكرين

كبير بشكل والمراجعين المحاسبين قبل من اهتمام و تركيز محل اإلبداعية المحاسبة

شركة ) ارنون( وتحميل شركــة انهيار أحداث بعد خاصة األخيرة السنوات خالل جدا

من ( جزء ) ارنون شركة حسابات تدقيق على المسؤولة الشركة ( بكونها أندرسون ) آرثر

بعض مستغلة للشركة المحاسبية بالبيانات بالتالعب واتهامها الشركة انهيار مسئولية

الصحيح شكلها بغير المحاسبية البيانات تظهر التي المحاسبية والسياسات المعالجات .

المحاسبة لمصطلح تعريف وضع والمختصين والكتاب الباحثين من العديد حاول وقد

من العديد ظهرت فقد والكتاب الباحثين هؤالء توجهات الختالف ونظرا ، اإلبداعية

، وضعها من نظر وجهة حسب كل التعريفات تلك بنيت وقد ، المصطلح لهذا التعريفات

فيما اإلبداعية بالمحاسبة المتعلقة التعاريف من العديد بعرض نقوم سوف يلي وفيما

:2يلي

عن » عبارة هي بأنها أكاديمية نظر وجهة من اإلبداعية المحاسبة عن تعريفه ( Naser) يقدم

� عليه هي عما المالية المحاسبة أرقام تحويل خالل من المعد�ون فيه يرغب ما إلى فعال

".جميعها / أو و بعضها تجاهل و/ أو الموجودة القوانين من االستفادة أو استغالل

المحاسبون خاللها من يستخدم التي العملية" بأنها اإلبداعية المحاسبة (Amat) ويعرف

."األعمال منشآت حسابات في المسجلة األرقام لمعالجة المحاسبية بالقواعد معرفتهم

5

وعام شامل وصف» عن عبارة بكونها اإلبداعية المحاسبة عن مفهومه ( Phillips) ويقدم

". داخلية لدوافع المالي العرض أو غلمبالبا التالعب لعملية

الخطوات أو إجراءاتال عن عبارة بأنها ةاإلبداعي المحاسبة عن تعريفه( Mulford) ويعطي

, المحاسبية ئالمباد وممارسات خيارات باستخدام, المالية باألرقام للتالعب تستخدم التي

.الدخل تمهيد أو األرباح إدارة باتجاه خطوة أو إجراء أي أو

أو إجراءات أو طرق أو أساليب استخدام بأنها اإلبداعية المحاسبة تعريف نستطيع منه و

حل أو تحليل أو لتفسير استخدامها يمكن مألوفة غير جديدة نظريات أو معايير أو مفاهيم

.مميزة بقدرات المبدع المحاسب يتمتع حيث ،اإلدارة تواجه محاسبية مشكلة

:اإلبداعية المحاسبة خصائص-2

بها يتميز التي الخصائص بدورها لنا تبين التي و خصائص بعدة اإلبداعية المحاسبة تتميز

في: المتمثلة و المبدع المحاسب

والتجميع. التحليل على المحاسب قدرة -

.والحدس التخيل على المحاسب قدرة-

. بالنفس والثقة بالشجاعة المحاسب يتمتع - أن

المستمدة التعليمات وليس العلمية الحقائق على المبنية التعليمات على المحاسب اعتماد-

اإلدارية. المراكز من

والتهذيب النقد حيث من ذاته تطوير يستطيع الذي هو المبدع فالمحاسب ،الذاتي النقد-

.يستخدمها التي التحليل ووسائل والمعلومات لألفكار والتقويم

اإلبداعية: المحاسبة - مجاالت3

:في المحاسبة مجاالت تتمثل

المحاسبي. المعلومات نظام-

المحاسبي القياس -

المختلفة. المصروفات تحميل أو توزيع طرق -

المحاسبية و المالية التقارير و القوائم لعرض المختلفة األساليب -

المالي التحليل أساليب -

المحاسبية اآللية البرامج تطوير -

الالحقة. المحاور في اإلبداعية المحاسبة مجاالت بشرح نقوم سوف و

6

اإلبداعية: المحاسبة -تقنيات4

عدة في و اعتبارات عدة حسب تصنف التي و اإلبداعية للمحاسبة تقنيات عدة هناك إن

منها نذكر أصناف، 3:

1995 سنة :François Bonnet4-1- تصنيف

الخارجي، و الداخلي االستعمال حسب ذلك المحاسبية: و المبادئ و النتائج حسابات جدول -

المخزونات اإلنتاج،مخصصات تقييم التمويلية، اإليجار عقود استعمال .

النتيجة تغييرات يخص فيما ذلك المحاسبية: و السياسات و النتائج حسابات جدول - .

النتيجة تحسين خالل التسيير:من قرارات و النتائج حسابات جدول - .

باإلضافة العامل رأسمال احتياجات و الدائمة الديون األموال، الميزانية:رؤوس على عمليات -

الخزينة تمويل إلى .

: d’Hervé Stolowy4-2- تصنيف

النتيجة. محددات على تأثير لها - تقنيات

النتائج. حسابات جدول عرض على تأثير لها تقنيات-

الميزانية. عرض على تأثير لها تقنيات-

التطورات تلك عن عبارة اإلبداعية المحاسبة أن نقول أن نستطع سبق ما خالل من

في المحاسبي اإلفصاح و العرض القياس، االتصال، حيث من المحاسبي المجال في الحاصلة

الدولية المحاسبة معايير / مجلس لجنة أجلها من وضعت التي المالية التقارير و القوائم

الموالي. المحور في دراستنا محور تكون سوف التي و بها خاصة معايير

المالية التقارير / معايير الدولية المحاسبة الثاني: معايير المحور

:الدولية

الدولية المالية التقارير الدولية/ معايير المحاسبة معايير تعريف -1 :

(IASB) الدولية المحاسبة معايير مجلس عن الصادرة الدولية المحاسبة معايير وهي

ذات تكون يمعالال مستوىال على محاسبية معايير توفير إلى أساسي بشكل تهدف والتي

جميع جعل لغاية وذلك تطبيقها في الراغبة الدول لجميع واإلنفاذ للفهم قابلة و عالية جودة

.موحد نظري إطار خالل من الدول جميع في موحدة والقياس اإلعتراف وأسس اإلفصاحات

معايير لجنة خاللها تأسست حيث السبعينات سنوات خالل الظهور في المعايير هذه بدأت

سنة هيكلة إعادة إلى اللجنة هذه لتخضع دول09 من1972 ( سنةIASCالدولية) المحاسبة

الدول IASB)) الدولية المحاسبة معايير مجلس اسمها ليصبح2001 أغلب في تطبق هي وو

.الزمني التسلسل حسب عنها الصادرة المعايير لنا يبين الموالي الجدول

7

التسلسل حسب الدولية المحاسبة معايير تطور و : ظهور01 رقم الجدول 2008 سنة نهاية غاية إلى الزمني

رقم

المعيار

أول تاريخالمعيار اسم

إصدار

IAS11/1/1975المالية البيانات عرض

IAS21/1/1976المخزون

IAS71/1/1979النقدية التدفقات قائمة

IAS8التقديرات في التغيرات و المحاسبية السياسات األخطاء و المحاسبية

1/1/1980

IAS101/1/1980العمومية الميزانية لتاريخ الالحقة األحداث

IAS111/1/1980اإلنشاء عقود

IAS121/1/1981الدخل ضرائب

IAS161/1/1983المعدات و المصانع و الممتلكات

IAS171/1/1984اإليجار عقود

IAS361/1/1999األصول قيمة انخفاض

IAS371/1/1999)الطارئة( المحتملة األصول و االلتزامات و المخصصات

IAS381/1/1999الملموسة غير األصول

IAS391/1/2001القياس و المالية: االعتراف األدوات

IAS401/1/2001العقارية االستثمارات

IAS411/1/2003الزراعة

IFRS11/1/2004مرة ألول المالية التقارير إلعداد الدولية رالمعايي تبني

IFRS21/1/2005األسهم أساس على الدفع

IFRS31/4/2004األعمال اندماج

IFRS41/1/2005التأمين عقود

IFRS5العمليات و البيع برسم بها المحتفظ المتداولة غير األصول

المتوقعة

1/1/2005

IFRS61/1/2006الطبيعية الموارد تقييم و استكشاف

IFRS71/1/2007المالية: اإلفصاح األدوات

IFRS 81/1/2007التشغيلية القطاعات في اإلفصاح

المصارف على الخارجية الرقابة في الدولية المحاسبة معايير تطبيق فتيحة: فعالية : بوهرينالمصدر

المركز مالية، إدارة تخصص ، الماجستير شهادة لنيل تخرج مذكرة الجزائر، بنك حالة دراسة – التجارية

63-62 ص ،2006/2007 خنشلة، الجامعي .

8

الدولية المحاسبة معايير للجنة التابعة التفسيرات لجنة تقوم المعايير هذه إلى باإلضافة

لنا يبين الموالي الجدول و الذكر السابقة المعايير تطبيق حول التباس و غموض كل بتفسير

الزمني. تطورها حسب التفسيرات

تسلسلها حسب الدولية المحاسبة معايير تفسيرات : تطور2 رقم الجدول2008 سنة نهاية غاية إلى الزمني

رقمالتفسير

مالحظات

SIC 7المعيار بتفسير متعلق هو و IAS21SIC10المعيار بتفسير متعلق هو و IAS20SIC12المعيار بتفسير متعلق هو و SIC12- IFRS2- IAS32- IAS19 -IAS8- IAS27SIC13المعيار بتفسير متعلق هو و IAS31SIC15المعيار بتفسير متعلق هو و IAS17SIC21المعيار بتفسير متعلق هو و IAS16- IAS12SIC25المعيار بتفسير متعلق هو و IAS12SIC27المعيار بتفسير متعلق هو و IFRS4 – IAS1- IAS17 – IAS18SIC29المعيار بتفسير متعلق هو و IAS1.SIC31المعيار بتفسير متعلق هو و .IAS18SIC32المعيار بتفسير متعلق هو و IAS38-- IAS1- IAS2- IAS11- IAS16- IAS17- IAS36 IFRS3

IFRIC1من لك بتفسير متعلق هو و IAS1 IAS8- -IAS16- IAS23 IAS36-IAS37IFRIC2المعيار بتفسير متعلق هو و IAS32-IAS39.IFRIC48 من لك بتفسير متعلق هو وIAS IAS16- -IAS17- IAS38IFRIC58 من لك بتفسير متعلق هو وIAS IAS27- -IAS28-IAS31 IAS37-IAS39-SIC12.IFRIC6المعيار بتفسير متعلق هو و IAS8-IAS37.IFRIC7من لك بتفسير متعلق هو و IAS29 –IAS12.IFRIC8المعيار بتفسير متعلق هو و IAS8-IFRS2.IFRIC9من لك بتفسير متعلق هو و IAS39– IFRS3-IFRS1.

IFRIC1039 من لك بتفسير متعلق هو وIAS – IFRS3-IFRS1.

IFRIC1132 من لك بتفسير متعلق هو وIAS –IFRS2

64ص السابق، المرجع : نفسالمصدر .

21 و المالية التقارير إلعداد معايير7 دولي، محاسبي معيار30 هناك أن نستنتج سبق مما

تفسيرا.

الدولية: المحاسبة معايير - مكونات2

يحتوى ما غالبا المحاسبي المعيار بأن نالحظ يجعلنا الدولية المحاسبة معايير دراسة إن

على:

المعيار. - مقدمة

المعيار. في المستخدمة المحاسبية بالمصطلحات - التعريف9

المعيار. - شرح

المعيار. - موضوع

- اإلفصاح.

لتطبيقها. زمنية فترة إلى تحتاج التي للمعايير ذلك و انتقالية - أحكام

المعيار. سريان بدء - تاريخ

التصوري: اإلطار - تقديم3

التصوري: اإلطار - تعريف3-1

النهاية في لنا تبين التي المالحظات و االقتراحات مجموعة عن عبارة التصوري اإلطار إن

:4هما مهمتين فرضيتين على يحتوي البسيط التعريف هذا المحاسبية، المبادئ

المبادئ طبيعة لنا توضح والتي مفاهيم تكوين أي قاعدي هدف له التصوري اإلطار - إن

المحاسبية.

تاالقتراحا من متناسق بناء ذات معينة عملية يطبق منطقي كهيكل التصوري إلطار - يعرف

للمحاسبة علمية نظرية بناء المطاف نهاية في عنها ينتج والتي المالحظات و

عليها متفق محاسبية نظرية وجود عدم المحاسبة لعلم الدارسين و المهنيين يجمع حيث

معايير لجنة قيام و جهة من الدولية المعايير بظهور لكن مفاهيم و مبادئ عن عبارة فكلها

عرض و إلعداد العمل "إطار بعنوان1989 سنة التصوري إطارها بوضع الدولية المحاسبة

المحاسبية. النظرية تطورت أخرى جهة المالية" من القوائم

:الدولية المحاسبة معايير للجنة التصوري اإلطار - أهداف3-2

5إلى: اإلطار هذا يهدف

الحالية. المعايير مراجعة و المستقبلية المعايير إعداد على - المساعدة

الوطنية. المعايير تطوير على الوطنية التوحيد هيئات - مساعدة

المعايير مع المالية القوائم تطابق مدى حول آرائهم إبداء على المراجعين - مساعدة

الدولية. المحاسبية

المالية. القوائم فهم على المستعملين - مساعدة

الدولية. المحاسبة معايير لجنة قبل من المعتمدة المعايير إعداد طريقة - توضيح

الدولية: المحاسبة معايير للجنة التصوري اإلطار - مكونات3-3

10

على: اإلطار هذا يحتوي و

المالية: القوائم - مستعملي3-3-1

درجة أهميتها، حسب رتبت المالية القوائم مستعملي من فئات سبعة التصوري اإلطار يقترح

هي: و القوائم لهذه المعدة المؤسسة في الداخلي االستعمال و أفضليتها

ربحيتها، و باستثماراتهم المتعلقة المخاطرة درجة على اهتمامهم ينصبأ- المساهمين:

كما بيعه أو به استثمار،االحتفاظ شراء قرار اتخاذ على تساعدهم معلومات إلى بحاجة فهم

األرباح. قسائم توزيع على المنشأة قدرة معرفة على تساعدهم التي بالمعلومات يهتمون

معرفة أجل من المنشأة ربحية و باستقرار متعلقة معلومات إلى بحاجة :همب- العاملين

العمل. فرص توفير و التقاعد منافع مكافآت، تعويضات، دفع على المنشأة قدرة

و قروضهم دفع على مقترضيهم قدرة حول معلومات إلى بحاجة هم :وج- المقرضين

االستحقاق. عند بها المتعلقة الفوائد

المستحقة المبالغ كانت إذا ما معرفة إلى بحاجة هم :واآلخرين الدائنين و د- الموردين

االستحقاق. عند لهم ستدفع

لهم يكون عندما خاصة المؤسسة باستمرارية متعلقة معلومات إلى بحاجة هم :وه- الزبائن

المنشأة. باستمرارية متعلق نشاطهم أن أو معها األجل طويل ارتباط

تنوع و المنشأة لثروة الحديثة التطورات حول معلومات إلى بحاجة هو :وو- الجمهور

المحلي. االقتصاد في نشاطها

المؤسسة نشاطات بالتالي و الموارد بتوزيع الدولة : تهتمالعمومية الهيئات و ي- الدولة

إعداد و الجبائية السياسات تحديد و األخيرة هذه نشاط لتنظيم معلومات إلى بحاجة أنها كما ،

القومي. كالدخل وطنية إحصائيات

: المالية القوائم أهداف -3-3-2

المالية القوائم عرض معيار و التصوري إطارها في الدولية المحاسبة معايير لجنة حددت لقد

حول معلومات تقديم في عامة بصفة المتمثل و المالية القوائم إعداد من الهدف1 رقم

أجل من للمؤسسة النقدية التدفقات قائمة و ميزانية إعداد طريق عن المالية الوضعية

بالتغيرات التنبؤ بالتالي و اقتصادية قرارات أخد بهدف خارجيين أطراف طرف من استعمالها

الخزينة تدفقات جداول تقدمه ما خالل من الوضعية هذه في تحدث التي . 6

11

المالية: القوائم بإعداد المرتبطة األساسية - الفروض3-3-3

التالية: األساسية الفروض من الدولية المحاسبية المعايير لهيئة التصوري اإلطار ينطلق

عكس حدوثها لحظة األخرى األحداث و التبادالت أثر بتسجيل االهتمام أي التعهد - محاسبة

النقدية. العناصر خروج و دخول بتسجيل إال تهتم ال التي التدفقات محاسبة

النشاط. - استمرار

المحاسبية. الطرق - ثبات

الدولية: المحاسبية المعايير إعداد - مسار3-4

قبل من طرحها يتم التي المشاكل بحل عادة المحاسبية المعايير إعداد عملية تهتم

إعداد عملية يتبع و معها، عالقات تربطها التي الهيئات أو الهيئة، أعضاء أوIASB المجلس

:7التالي المسار المحاسبية المعايير

من عضو يترأسه عمل فوج تشكيل يتم ثم معيار، إعداد يتطلب الذي المشكل طبيعة تحديد-

األقل. على دول لثالثة توحيد هيئات ممثلي يضم و المجلس

العمل فوج يقوم المطروح، بالمشكل المرتبطة المسائل مختلف يستعرض أن بعد-

اإلطار على بإسقاطها يقوم ثم الوطنية، التوحيد هيئات تعتمدها التي الحلول أهم باستعراض

يتناولها. سوف التي النقاط أهم المجلس على يعرض ثم من و ، التصوري

أولى مشروع نشر و بإعداد يقوم المجلس، من اقتراحاته على ردا العمل فوج تلقي بعد-

لها، المرفقة التبريرات و المقترحة الحلول مختلف يتضمن المقترح، معياري(للمعيار )إعالن

خالل الردود على الحصول ثم إلثرائه واسع بشكل المشروع توزيع يتم المجلس موافقة بعد

عادة. أشهر ستة فترة

و إلثرائها نشرها يتم إيضاح، مذكرة معيار مشروع بإعداد العمل فوج يقوم الردود، تلقي بعد-

ثلثي بأغلبية المجلس عليها صادق قد يكون أن شهر(بعد فترة )خالل عليها الردود تلقي

األعضاء.

نهائي مشروع بإعداد العمل فوج يقوم اقتراحات، من تتضمنه ما و الردود دراسة و تلقي بعد-

أعضاء أرباع ثالثة بموافقة حظي إذا المعيار هذا يعتمد المجلس على عرضه بعد و للمعيار،

األقل. على المجلس

12

ممارسات من الحد في الدولية المحاسبة معايير مجلس -دور4

:اإلبداعية المحاسبة

الدولية المحاسبة معايير على تعديالت إجراء الدولية المحاسبة معايير مجلس قرر عندما

INTERNATIONAL الدولية المالية التقارير معايير لتصبح وتغييرها يصدرها التي

FINANCIAL REPORTING( STANDARDS) عدة إلى التغيير هذا وراء من يهدف كان

: 8أهمها من نقاط

. األمريكية المحاسبة معايير مع - التقارب

جديدة محاسبية معايير بإصدار األوربي باالتحاد االقتصادية الوحدة مجلس رغبة - تلبية

العملة توحيد غرار على األوربي االتحاد دول بين المحاسبي التطبيق توحيد على تساعدها

. األوربية

دول من العديد قيام وخاصة حدثت التي والتغيرات الكبيرة التطورات االعتبار بعين - األخذ

. الدولية المحاسبة معايير على أساسي بشكل تستند محلية محاسبة معايير بإصدار العالم

عبر المعايير لتلك المحاسبين بعض قبل من السيئ واالستغالل التجاوزات بعض - حدوث

المحاسبة ظهور نتائجها احد كانت والتي بالمعايير الموجودة الضعف نقاط لبعض استغاللهم

اإلبداعية.

التعديالت بعض إدراج الدولية المالية التقارير معايير مجلس رأى فقد المنطلق هذا ومن

ممارسات أي على للقضاء وكذلك القديمة، للمعايير السيئ لالستغالل تالفيا وذلك والتغييرات

القديمة الدولية المحاسبية المعايير ظل في ظهرت والتي اإلبداعية المحاسبة ممارسات من

: التعديالت تلك أهم ومن ،

معايير ( في البديلة ( و)المعالجة القياسية ) المعالجة البدائل غالبية إلغاء على العمل-1

وعدم المعالجات توحيد بهدف وذلك واحدة محاسبية بمعالجة واالكتفاء ، الجديدة المحاسبة

أو الدخل صورة تجميل في البدائل تلك تستغل بحيث بدائل عدة بين لالختيار المجال فتح

الشركة نشاط على المالحظات بعض على التغطية أو األرباح تضخيم

من األمر هذا ويعتبر ، العملي التطبيق كيفية يوضح محاسبي معيار لكل مرفقات - إضافة2

الدولية المحاسبة معايير على طرأت التي التعديالت أو التغييرات أهم من الباحثين نظر وجهة

معايير فقرات من للكثير العملي التطبيق في متعددة صعوبات هناك أن اتضح فقد ، الجديدة

لغموض السليم التطبيق كيفية توضيح المتخصصين من الكثير على يصعب حيث ، المحاسبة

13

بعملية القيام في النفوس ضعاف بعض يستغله قد الذي األمر المعيار داخل الفقرات بعض

للمعيار. السليم الفهم أو الوضوح عدم بحجة المالية التقارير بنود لبعض تحريفات أو تالعبات

أي إزالة إلى باإلضافة المعايير بعض بين الموجود والتعارض التناقضات إلغاء على العمل-3

التناقضات تلك يستغل أن يريد من أمام الباب يغلق الذي األمر المعايير تلك يكتنف قد غموض

. المعايير تلك بعض يكتنف الذي الغموض أو

التقارير الدولية/ معايير المحاسبة معايير خلو تعني ال غيرها و التعديالت هذه إن في اإليجابية التحسينات بها نعني التي اإلبداعية المحاسبة من الدولية المالية

الموالي المحور في دراستنا محور تكون سوف التي و المحاسبي المجال .

الدولية المعايير ضمن المحاسبي الثالث: اإلبداع المحور :

محاسبيا إبداعا ذاتها حد في الدولية المالية التقارير / معايير الدولية المحاسبة معايير تعتبر

المعيار على مركزين دراستنا محور تكون سوف التي و التحليل و بالدراسة يحضا أن بد ال

بالمؤسسات المتعلقة المعايير و النقدية التدفقات قائمة في المتمثل السابع المحاسبي

المتوسطة و الصغيرة .

:النقدية التدفقات قائمة ضمن المحاسبي اإلبداع-1

تحديد يتم أساسها على التي المعيار مسودة وجود من البد محاسبي معيار أي صدور إن

تغييرات و تعديالت عدة إلى المعايير خضوع نالحظ عليه و العملي للتطبيق المعيار قابلية

التي التكنولوجي.... و المالي، المجال في الدولي المستوى على الحاصلة التطورات حسب

المحاسبي المعيار نجد المحاسبية المعايير بين من و المحاسبية المعالجة تتغير أساسها على

على التعرف الجزء هذا في نحاول سوف و النقدية التدفقات قائمة في المتمثل السابع

بالمعيار. الموجود اإلبداع لنحلل محتوياته و المعيار

:النقدية التدفقات قائمة تعريف-1-1

معلومات لتزويد المالي المركز في التغيرات قائمة محل النقدية التدفقات قائمة حلت لقد

، أساسي كهدف معينة زمنية فترة خالل للمؤسسة النقدية المدفوعات و المقبوضات عن

المعيار بموجب1978 عام الو.م.أ في( النقدية التدفقات قائمة) القائمة هذه ظهرت حيث

النقدي التدفق قوائم يالبريطان المحاسبة معايير مجلس أصدر كما ،959 رقم المحاسبي

و األموال مصادر قائمة" ب المتعلق10 رقم المالي التقرير معيار بموجب1991 سنة

.10"استخدامها أوجه

السابع: الدولي المحاسبي المعيار تطور-1-2

14

بقائمة الخاص و الدولية المحاسبة معايير لجنة عن الصادر السابع المعيار مر لقد

الموالي. الجدول في نلخصها بمراحل النقدية التدفقات

.07 : نبذة تاريخية عن المعيار الدولي رقم 03الجدول رقم

البيان لتاريخا

E07المالية الموارد استخدامات مصادر : قائمة 1976

:IAS7المالي المركز في التغيرات قائمة المعيار صدور أكتوبر

1977

IAS7 1/1/1979 المعيار سريان بداية

IAS7 المعيار عدلت التي و النقدية التدفقات : قائمةE36 العرض مسودة جويلية

1992

ديسمبر النقدية التدفقات قائمة بعنوانIAS7 المعدل المعيار صدور

1992

الصادرIAS7 ألغى الذي و1992 سنة الصادرIAS7 المعيار تطبيق بداية

1977 سنة

1/01/199

5

– المصرفية الرقابة في الدولية المحاسبة معايير تطبيق فتيحة: فعالية بوهرينالمصدر:

.88 ص سابق، مرجع الجزائر، بنك حالة دراسة

المعيار: من الهدف-1-3

و النقدية في التاريخية التغيرات حول المعلومات بتوفر اإللزام هو المعيار من الهدف إن

يصنف الذي و معينة زمنية فترة خالل النقدي التدفق قائمة بواسطة للمؤسسة يعادلها ما

التمويلية. و االستثمارية ، ةالتشغيلي األنشطة من تدفقات إلى للفترة النقدية في التدفقات

المعيار: من الهدف-1-4

المعيار: - نطاق 4-1 - 1

هذا لمتطلبات وفقا ذلك و النقدية التدفقات قائمة بإعداد تقوم أن المؤسسة على يجبأ-

الفترات من فترة لكل ذلك و المالية لبياناتها متمم كجزء القائمة تلك عرض يجب و المعيار،

.عنها مالية بيانات بإعداد المؤسسة تقوم التي

15

النقدية استخدام و بتوليد قيامها كيفية بمعرفة للمؤسسة المالية البيانات مستخدمو يهتمب-

كانت إذا عما و المختلفة المؤسسات أنشطة طبيعة عن النظر بغض ذلك و يعادلها ما و

بالنسبة الحال هو كما للمؤسسة النهائي المنتج أنها على إليها النظر يمكن النقدية

المالية. للمؤسسات

إلى تحتاج المصروفات و لإليرادات المولدة الرئيسية أنشطتها اختالف رغم فالمؤسسات

بناء و للمستثمرين عائد لتوفير و التزاماتها سداد و التشغيلية وظائفها لتأدية ذلك و النقدية

.النقدية التدفقات قائمة بإعداد المؤسسات كافة قيم يتطلب المعيار هذا فإن ذلك على

: النقدية التدفقات بقائمة المتعلقة المعلومات فوائد - 1-4-2

منها: نذكر النقدية التدفقات قائمة إعداد عن الناتجة للمعلومات فوائد عدة هناك إن

باقي في الموجودة المعلومات باقي مع القائمة هذه تحتويها التي المعلومات تمكن-

في التغيرات تقييم على قادرين المستخدمين تجعل معلومات على الحصول من القوائم

المالية. المالءة و السيولة ذلك في بما التمويلي هيكلها و المؤسسة موجودات صافي

المؤسسات. لمختلف التشغيلي األداء تقييم تقارير بين المقارنات إجراء عملية في تساعد-

التنبؤ في يساعد كمؤشر غالبا التاريخية النقدية بالتدفقات المتعلقة المعلومات تستخدم-

بها. المرتبطة التأكد عوامل تحديد و المستقبلية النقدية التدفقات توقيت و بمقادير

صافي و الربحية بين العالقة فحص في النقدية التدفقات بقائمة المتعلقة المعلومات تفيد

األسعار. في التغير آثار و النقدية التدفقات

النقدية: التدفقات قائمة محتوى - 1-4-3

الميزانية المعنية، السنة عن الدخل قائمة على باالعتماد النقدية التدفقات قائمة إعداد يتم

في تساعد التي اإلضافية البيانات بعض على كذا و المعنية للسنة الختامية و االفتتاحية

النقدية. التدفقات في تؤثر ال التي التغيرات استبعاد

النقدية: التدفقات قائمة في اإلبداع - 1-4-4

هذه في اإلبداع يتجلى و اإلنجلوساكسونية المحاسبة في موجودة كانت القائمة هذه إن

القائمة:

القائمة. تحتويها أن يجب التي العناصر تطوير طريق عن القائمة هذه تطوير-

من األدنى الحد أي عنها اإلفصاح الواجب المعلومات السابع المعيار حدد لقد-

لم تمويلية و استثمارية معلومات إضافة المؤسسة إمكانية بمعنى المعلومات

1997 سنةAmabili امابيلي حددت الذي الفردي اإلبداع يدخل هنا و المعيار يذكرها

16

المحفز و اإلبداعي التفكير مهارات الخبرة، في المتمثلة و الفردي اإلبداع مكونات

حجمها. كبر و المؤسسة نشاط بتغير نتغير سوف القائمة هذه أن و خاصة الداخلي

المتعلقة المحاسبية المعايير ضمن المحاسبي اإلبداع-2

:المتوسطة و الصغيرة بالمؤسسات

المتوسطة: و الصغيرة المؤسسات -تعريف2-1

الصغيرة المؤسسات نشراته خالل من(IASB) الدولية المحاسبة معايير مجلس عر£ف لقد

� عامة مسؤولية لديها يوجد ال التي المؤسسات بأنها الحجم متوسطةالو الشركات مع )قياسا

،11خارجيينال المستثمرين من الستخدامها المالية القوائم بنشر تقوم ال أنها كما المساهمة(،

لكن المؤسسات بجميع تطبق الدولية المحاسبة معايير مجلس عن الصادرة المعايير أن كما

المحاسبة معايير مجلس عمل المتوسطة و الصغيرة المؤسسات مميزات و لخصوصية نظرا

هذا و المتوسطة و الصغيرة المؤسسات خصوصيات مع تتالءم معايير وضع على الدولية

الحقا. سنرى كما إبداعا يعتبر العمل

� أكثر بأنها الصغيرة المؤسسات وتتميز قبل من المملوكة الكبيرة المؤسسات من إبداعا

ربحية لتحقيق تؤدي التي الجديدة األفكار إيجاد في أكبر دافع لديهم األفراد أن بسبب الدولة،

والمتوقع، الثابت بالطلب تتميز التي المنتجات على تركز الكبيرة المؤسسات أن عالية. حيث

من عالية بدرجة وتتميز بطيئة مبيعاتها تكون التي المنتجات إنتاج الصغيرة للمؤسسات تاركة

المخاطر

بالمؤسسات الخاص الدولي المحاسبة معيار إنشاء على القائمة العمل لجنة أشارت لقد

المعيار عنوان تعديل إلى الدولية المحاسبة معايير مجلس في الحجم متوسطةالو الصغيرة

(SMEs) الحجم متوسطةالو الصغيرة المؤسسات فقرة باستبدال وذلك المقترح المحاسبي

لعام مايو شهر في التغير هذا إقرار تم وقد(Private Entities) الخاصة المؤسسات بفقرة

الحجم ومتوسطة الصغيرة لمؤسساتل مشابها يبقى التعريف أن كذلك وأشارت ،2008

المدرجة بالمؤسسات المشمولة وغير عامة مسؤولية عليها ليس التي المؤسسات تلك بأنها

.12المالي السوق في

الخاصة: بالمؤسسات المتعلقة المحاسبية -المعايير2-2

الحجم متوســطةال و الصــغيرة بالمؤسســات المتزايــد االهتمام األخيرة اآلونة في لوحظ

مثــل الدوليــة الجهات قبل من المدعومة المختلفة المشاريع خالل من الدولي المستوى على

� الدولي النقد وصندوق األوروبي إتحادال االهتمـام وهـذا المختلفـة، الناميـة الدول في خصوصا

ألي الوطــني االقتصــاد في الهــام ودورها المؤسسات هذه أهمية على دليل إال هو ما المتزايد

17

الصغيرة المؤسسات في المتزايد االهتمام وهذا ،القومي للدخل المضافة القيمة وتعزيز بلد

ــطةال و ــه الحجم متوس ــام يرافق ــد اهتم ــس متزاي ــبية باألس ــتي المحاس ــا أن يجب ال تتبعه

13.الحجم متوسطةالو الصغيرة المؤسسات

إيجــاد ةفكــر أن حيث بشــأنها التوصــيات وتقــديم عليها للتعليق المعيار مسودة طرح تم

في عقــده تم للمجلس اجتمــاع أول ولكن ،2001 عــام الخاصــة مؤسســاتبال يتعلــق معيار

جويليــة في كــان للمجلس اجتمــاع آخــر أن إلى االجتماعات توالت ذلك وبعد ،2003 جويلية

2008 14.

تقارير لمعايير بمسودة خرجت لجنة بتشكيل الدولية المحاسبة معايير مجلس قام ولهذا

مؤسساتبال تسميتها تمت وقد الحجم متوسطةال و الصغيرة مؤسساتبال خاصة دولية مالية

International Financial Reporting Standard المعيار سمىي وأصبحPrivate Entities الخاصة

For Private Entitiesإليه ويشار � إلى المعايير هذه تهدف حيث ،(IFRS for PEs) اختصارا

و الصغيرة مؤسساتال ألعمال مالئمة تكون التي المحاسبية المبادئ من مبسطة مجموعة

.(IFRS) الدولية المالية التقارير معايير إلى مستندة تكون بحيث الحجم متوسطةال

الخاص الدولي المالي اإلبالغ معيار اسم اعتماد تقرر2009 عام من ابريل شهر في و

International Financial Reporting Standard For الحجم المتوسطة و الصغيرة مؤسساتبال

Small & Medium-sized

Entitiesإليه ويشار � IFRS) اختصارا for SMEs) تعــديالت إدخــال المجلس أهداف ومن

التي المواضيع وإلغاء المحاسبية، المعالجة بدائل وإزالةالمستخدمين، احتياجات أساس على

ولتمكين القيـــاس، وتبســـيط الحجم، متوســـطةال و الصـــغيرة مؤسســـاتبال لهـــا عالقـــة ال

األداء لمقارنــة الحجم والمتوســطة الصــغيرة المشاريع من وغيرهم والمقرضين المستثمرين

المشابه. للمؤسسات المالي الوضع أو

مؤسسـاتال عن نشـراته خالل من(IASB) الدولية المحاسبة معايير مجلس عر¥ف لقد

� عامــة مســؤولية لهــا يوجــد ال التي مؤسساتال بأنها الحجم متوسطةال و الصغيرة مــع قياســا

المســتثمرين من الســتخدامها الماليــة القــوائم بنشــر تقــوم الالعامة. و المساهمة الشركات

إلعــداد المقــترح الــدولي المالي اإلبالغ اريمع مسودة أكدت المالية. حيث للقوائم الخارجيين

2007 شـباط15 في الصـادرة الحجم متوسـطةال و الصـغيرة للمؤسسـات الماليـة التقارير

معــايير من جــزء المسودة هذه اعتبار عدم على وشددت السابقة، والخصائص التعريف على

.المالية التقارير إلعداد الدولية المالي اإلبالغ

مؤسســاتلل الماليــة رالتقــاري إلعــداد يــةالدول المــالي اإلبالغ معــايير تطوير أسباب ومن

يلي: ما منها نذكر الدولية المحاسبة معايير مجلس بواسطة الحجم ومتوسطة الصغيرة

18

عاليــة، جــودة ذات دوليــة محاسبية بمعايير الحجم ومتوسطة الصغيرة مؤسساتال تزويد-1

� ومطبقة مفهومة .مؤسساتال جميع في دوليا

معــايير باســتخدام تــرغب الــتي الحجم ومتوسطة الصغيرة الشركات على العبء تخفيف-2

دولية.

.مؤسساتال لهذه المالية البيانات مستخدمي ومتطلبات رغبات تلبية-3

الصzzغيرة للمنشzzآت المzzالي اإلبالغ معيzzار على الالحقzzة التعzzديالت- 2-2-1

الحجم: ومتوسطة

التعــديالت بعض عليــه أجــريت ثم ومن م1997 عام مرة أول المقترح المعيار صدر لقد

كالتالي: وكانت

ديســمبر في األول التعــديل صدر لقد : م 1999 عام نافذ ليصبح المعيار على األول التعديل -

IFRS 9) من المعــايير تعــديل وعلى المالئمــة األمــور على وشــمل م1998 – 11)، UITF

Abstracts 18 – IFRS في ورد بمــا الصــغيرة المؤسسات التزام التعديالت هذه وأهم22 10

(Goodwill & Intangible Assets)و IFRS 11 (Impairment of fixed Assets & Goodwill)بعد .

الحجم. متوسطةال و الصغيرة لمؤسساتا في تطبيقها أجل من تبسيطها

في التعــديل هــذا صــدر :لقــد م 2000 مــارس في نافــذ ليصــبح المعيار على الثاني تعديل ال-

الصغيرة المنشآت في للتطبيق معايير أربعة تبسيط تم التعديل هذا بموجب م1999 ديسمبر

.((IFRS 12 – 15وهي: االطالع 1 20/03/2010تاريخ .http://alyasmen.net/vb/showthead.php?3014 ) الخط ) على االبتكار و اإلبداع مفهوم بين ? الفرق

2Diana Balaciu, Victoria Bogdan, Alina Beattrice Vladu: A BRIEF REVIEW OF CREATIVE ACCOUNTING LITERATURE AND ITS CONSEQUENCES IN PRACTICE, [a la line] oeconomica.uab.ro/upload/lucrari/1120091/16.pdf consulter le 20/03/2010.3INTRODUCTION : [a la line] univ-brest.fr/masterif/memoirecomptacreasraisonsdvpt.pdf consulté le 25/03/2010

4Rosse M.skinner, J.alex milburn, adaptation française nadi chlala, jacques fortin : normes comptables analyse et concepts, édition Inc, canada, 2003, pp 769-770 5 Idem, pp771-774.6 Robert obert: le petit IFRS, dunod, France, 2006, p 117 Wolfgang Dick, Franck Missonierpiera: comptabilité financière en IFRS, Pearson Education, France, 2006, pp315 – 321.

للمعايير وفقا المعدة المصرية المحاسبة معايير إصدارات ألحدث وفقا الدولية المحاسبة:أبوطالب محمد يحيى 8 . 215-205ص ،2006 ، اإلسكندرية ، الجامعية الدار ،المحاسبة نظرية إطار في المالية للتقارير الدولية

8 9 : الدهراوي الدين مصر، االستثمار ألغراض المالية القوائم تحليلكمال الجامعية، الدار ص 2004، ص ،153-154.

مجلة ،( السندان و المطرقة بين النقدية التدفقات قائمة1992 عام المعدل07 رقم المحاسبي المعيار)دهمش: نعيم 10 19-18ص ،ص1996 الثاني/شباط، ،كانون94 العدد ،العربي القانوني المحاسب

� الحجم ومتوسطة الصغيرة للمنشآت المحاسبة عند مراعاتها الواجب االعتبارات ":حاتم القواسمي، 11 الدولية للمعايير وفقا القانونيين المحاسبيين جمعية ،األول تشرين 19- 18 من للفترة الثامن دوليلا المهني العلمي المؤتمر المالية"، للتقارير

.2008األردن، عم£ان، األردنيين،

12 www.IASB.orgهيثم 13 " :السعافين " ، الحجم ومتوسطة صغيرة للمنشآت القادمة الدولية المالية التقارير معايير في العلمي قراءة المؤتمر

ا الثامن لالمهني من دولي األول 19- 18للفترة األردنيين، ،تشرين القانونيين المحاسبيين األردن، جمعية 4ص ،2008عم£ان،14

19

ديســمبر في التعــديل هــذا صدر لقد م: 2002 يونيه في نافذ ليصبح للمعيار الثالث لتعديل ا-

ــار وتعــديل تبســيط وتم م2001 IFRS s) المعي 16 – متعلقــة التعــديالت هــذه وبعض(19

والمؤجلة. الحالية بالضرائب

ابريـل في التعـديل هـذا صـدر لقـد : م 2005 ينـاير في نافـذ ليصـبح للمعيار الرابع التعديل-

IFRS)وهما: الصغيرة المنشآت حاجات لتالءم معيارين وتبسيط مالئمة أمور ليشمل م2005

(UITF Abstract) من ثمانية تعديل وكذلك ،IFRS 16 ومعيار ،IFRS 5 معيار وتعديل(21 & 20

ومبــدأ الميزانيــة إعــداد بعــد األحــداث معالجة متطلبات تحديث التعديالت هذه بعض وشملت

األرباح. تحقيق

م2006 يناير في التعديل هذا :صدر م 2006 يناير في نافذ ليصبح للمعيار الخامس التعديل-

FRS 22 – IFRS) معايير ثمانية تعديل وتم الصغيرة للمؤسسات المالئمة األمور بعض وشمل

.)UITF Abstract )UITF 39 & UITF 40 من واثنين(IFRS 26 & IFRS s) تعديل وتم(29

التعــديل هــذا عكس :وقــد م 2008 ابريــل في نافذ ليصبح للمعيار واألخير السادس التعديل-

هــذا ومنفعــة أهميــة على وليؤكــد المتحــدة المملكــة في م2006 الشــركات قانون متطلبات

للمؤسســات المحاســبة لجنــة نصــائح على التعــديل هــذا في المجلس اعتمــد وقــد المعيــار،

اشتمل وقد ،(Committee on Accounting for Smaller Entities) الحجم متوسطةال و الصغيرة

� المعيــار هــذا تطبــق الــتي المؤسســات عدد زيادة على التعديل هذا الشــركات لقــانون وفقــا

.الصغيرة لمؤسساتا حاجات مع لتتالءم المعايير بعض تعديل تم وكذلك م،2006

الخاص الدولي المالي اإلبالغ معيار مسودة على عامة نظرة- 2-1-2

الحجم: ومتوسطة الصغيرة بالمؤسسات

مناســب محاســبي اريمع وتوفير المالي العرض تسهيل المسودة هذه من الغاية كانت لقد-

إعــدادها عنــد دوليــة معايير باستخدام ترغب والتي ،الحجم ومتوسطة الصغيرة للمؤسسات

المالية. للبيانات

الحجم ومتوسـطة الصـغيرة لمؤسساتا لتزويد الدولية المحاسبة معايير مجلس خطط

ار.يالمع مسودة من مبسطة بنسخة

الدوليــة المحاسبية المعايير مجلس اعتبرها والتي والمعالجات العمليات بعض حذف تم

األسهم(. أساس على الدفع )مثل الحجم ومتوسطة الصغيرة للمؤسسات مناسبة غير

الصغيرة لمؤسساتا في والممارسة التطبيق سهولة يضمن بشكل المسودة هذه إعداد تم

الحجم. ومتوسطة

ألكــثر متضمنة المالية التقارير إلعداد الدولية اإلبالغ معايير فيها تكون التي الحاالت بعض في

في الخيــارات وأعم أبسـط وتبــني تطـبيق إلى اريــمعال مسـودة توصـي محاســبي، خيــار من

20

طويلــة معالجــة تتطلب التي الخيارات وتجنب الكاملة المالية التقارير إلعداد الدولية المعايير

معقدة. أو

الحجم ومتوسـطة الصغيرة للمؤسسات المقترح الدولي المالي اإلبالغ ريامع مسودة تتجه

� مرتبة تكون أن إلى � مرتبة كونها من أكثر واحد لعنوان وفقا المــالي اإلبالغ معايير لترقيم وفقا

اإلبالغ معــايير من قلأ ومعالجات إرشادات على ستحتوي المالية. كما التقارير إلعداد الدولية

.المالية التقارير إلعداد الدولية المالية

اعتمــدت الحجم متوســطةال و الصــغيرة بالمؤسســات الخــاص الجديــد اريــالمع أن وبمــا

� لها كأساس الدولية المالي اإلبالغ معايير ولم الكاملــة، المعايير على تعديل كانت فالعملية إذا

ــام على بناء� الدولية المالي اإلبالغ ييرامع عرض طريقة بنفس المعيار مسودة عرض يتم ،أرق

على المســودة جــاءت بــل معين موضــوع عن يتحدث معيار لكل معين رقم تحديد يتم لم أي

38و مقدمــة من يــارالمع مســودة تكــونت حيث معين، موضوع يخص قسم كل أقسام شكل

.معين موضوع يخص قسم وكل(Section) قسم

و الصغيرة بالمؤسسات الخاصة المعايير مجال في اإلبداع تحليل—2-2

:المتوسطة

و الصغيرة بالمؤسسات المتعلقة المحاسبية المعايير مجال في المحاسبي اإلبداع يتجلى

في المتوسطة :

متعلقة معايير نجد ال القارية المحاسبة أو اإلنجلوساكسونية المحاسبة أخدنا لو-

التطورات مع ظهر محاسبيا إبداعا تعتبر فهي بالتالي و المتوسطة و الصغيرة بالمؤسسات

المتوسطة. و الصغيرة المؤسسات في الحاصلة

و الحجم حيث من المؤسسات أنواع باقي عن المتوسطة و الصغيرة المؤسسات تختلف-

و عملها و حجمها مع تتوافق مالية تقارير و قوائم بإعداد المؤسسات هذه تقوم أن بد ال عليه

الدولي. المستوى على الحاصل االقتصادي التطور نتيجة راجع هذا

البحث: نتائج

معايير و الدولية المحاسبية المعايير في تحليله و المحاسبي لإلبداع دراستنا خالل من

التالية: النتائج إلى توصلنا الدولية المالية التقارير

تطورات. لعدة خضع لكنه وجوده بتاريخ مقارنة قديما المحاسبي اإلبداع مفهوم يعتبر-

21

عن عبارة أنها على تتفق جميعها أن إال اإلبداعية المحاسبة لمفهوم تعاريف عدة هنالك -

معرفتهم استخدام المحاسبون خاللها من يقوم ومبتكرة ومعقدة حديثة اتممارس أو اتعملي

التالعب أو المؤسسات حسابات في المسجلة األرقام لمعالجة المحاسبية والقوانين بالقواعد

.محددة أهداف تحقيق بقصد بها

االقتصادية السياسات تطور نتيجة تطور و نما محاسبيا إبداعا الدولية المحاسبة معايير تعتبر-

التطورات تلك مسايرة الدولية المحاسبة معايير مجلس من تطلب مما للمؤسسات المالية و

المحاسبي اإلبداع أن نقول أن نستطيع هنا من و المعايير على تحسينات إدخال بالتالي و

تصبح بحيث المحاسبية النظريات و األنظمة السياسات، تجديد و تطوير تحسين، عبارة

ظل في للمؤسسات يالسوسيولوج الثقافي، التكنولوجي، التقني، التطور مع تتوافق

المالية. العولمة

المحاسبية المعايير خالل من المؤسسة مكونات و خصائص مع تتالءم المحاسبة جعل إن -

المحاسبة سلبيات تقليص بالتالي و المحاسبي التالعب و التحايل تقليص إلى سيؤدي

.اإلبداعية

22