, מקורו מופחת מס לתשלום לגיטימית זכות מימושתחילה במחשבה

" " , ח: ורו ד עו שגיב ארז מרצה

תכנוני מס ותאונות מס כשלים ופתרונות

)במישור המקומי/במישור הבינלאומי( – חוק/סעיף – כניסה ויציאה מ- משחקי תחולה1.;תוצאה: אי הטלת מספקודת מס הכנסה – חוק מיסוי מקרקעין – חוק מע"מ ====<

; תוצאה: הפחתת נטל המס – פירותי/הוני/פרטי/עסקי ====< סיווג עסקאות2.

– קשרים בין גורמים קשורים: ספקים/לקוחות/נותני אשראי/בעלי מיון סעיפים מאזניים3.;תוצאה: הפחתת נטל המסמניות ====<

; תוצאה: הפחתת נטל המס ====< מיון סעיפים תוצאתיים4.

פסקליים5. בכלים שותפות, שימוש ובית, משפחתית חברה מיוחדות: התאגדויות - שימוש בסעיפי חוק: קיזוזי הפסדים, שינוי יעוד, העברות ללא תמורה, שינויי מבנה וכו'

תוצאה: הפחתת נטל המס;====< וחוזיים6. קניינים בכלים ====< שימוש מקרקעין תאגידים, חוזים, - תוצאה: הפחתת

נטל המס

המבני – הפן המס תכנון יסודות

" – ' ד, עו משרד ושות בלזר שגיב 2

" – ' ד, עו משרד ושות בלזר שגיב

:דוגמאות

מוטב 1. באזור , - תושבות בישראל: מס זיכויי מתחולת – התאונההטבות יציאה; זיכוי מתן ואי סעיף

בישראל 2. , - תושבות , בישראל: מס הטבות קבלת ישראלי במס חיוב אי הטבות; התאונה , והקלות – פטורים קבלת אי ישראלי במס וחיוב מתחולה יציאה

מקרקעין 3. שבח , - הגדרת שוטפות: להכנסות פטור לנכה פטור ד" )הטבות פסעצמון המס(, נטע חישוב אופן על יוסף" )השפעה ניר ד : התאונה(, פס

; הקלות וביטול פטורים שלילת

מקרקעין 4. כאיגוד איגוד , - סיווג חוק: תחולת אי רכישה במס חיוב אי הטבות , מ" ; מע עקיפים – במסים וחיוב לתחולה כניסה התאונה

.5 / " כספי/ מוסד ר מלכ ; התאונה- עוסק אחרים – במסים וחיוב לתחולה כניסה

3

תחולה משחקי

" – ' ד, עו משרד ושות בלזר שגיב

:דוגמאות

.1 / שוטפת הוצאה הונית , - הוצאה , הפסדים: קיזוז מס שיעור התאונה הטבות; בהתאם– במס וחיוב שונה סיווג

.2/ / פרטיות פירותיות הוניות , – הכנסות , , פטורים הפסדים קיזוזי מס שיעורי, ממס ; הקלות בהתאם: במס וחיוב שונה סיווג התאונה

.3 – מכירה אירוע ,- הגדרת במס: חיוב אין אירוע ללא – הטבות התאונה ; כחייב האירוע הגדרת

.4/ נכס הממכר , - הגדרת , , במסים: הקלות והפחתה פחת מס שיעורי הטבות; גבוה – במס וחיוב שונה ממכר הגדרת התאונה

הפעולה 5. , – הגדרת : , רכישה במס חיוב אי הטבות מקרקעין באיגוד פעולה , " מ מע חוק תחולת ישירים – אי במסים האירוע וחיוב כמכירה סיווג התאונה

, וניכוי; לעובד פטור הטבות מעביד עובד יחסי וניתוק פרישה ועקיפים; - למעביד עבודה – במס וחיוב פרישה בגדר שאינו כאירוע סיווג התאונה

4

עסקאות סיווג

" – ' ד, עו משרד ושות בלזר שגיב

:דוגמאות

מניות 1. בעלי ,- משיכות מיידי: במס חיוב אי – התאונה הטבות שומת עריכת; דיבידנד או עבודה הכנסת

מניות 2. בעלי זכות , - יתרת ריבית: הכנסות במס חיוב ללא משיכות הטבותשל: התאונהפטורות, מלא ומיסוי מס תכנון במסגרת המשיכה קבלת אי

; , , ניכיון דמי חוב מחילת הנילוות הפעולותהבעלים 3. הון - - משיכת חברה , פירוק המס: ונטל האירוע תכנון הטבות

; התאונה , נילווים – במיסים והסתבכות הפירוק מיסוי הפירוק קבלת אי

הנכס 4. ,– הגדרת והפחתה: פחת – התאונה הטבות הנכסי הסיווג קבלת אי ; הוצאות ושלילת

5

מאזניים סעיפים מיון

" – ' ד, עו משרד ושות בלזר שגיב

:דוגמאות

.1 / / נפש עוגמת תחרות אי מוניטין , - הפחתת ההפחתה: גובה קביעת הטבות , ועיתויה ;התאונהחלוקתה שלילתה – או שונה הפחתה וקביעת הסיווג שינוי

.2 / הקיים על לשמירה הוצאה סיווג השבחה הוצאות בגין הטבות: - פחתשוטפת הוצאה לעומת עיתית תקופת: התאונה, הוצאה וקביעת הסיווג שינוי

; שונה הפחתה

.3 / בניה עלות במושכר ,- שיפורים ההפחתה: גובה קביעת – התאונה הטבות ; ההפחתה תקופת הארכת

.4/ עסקית פרטית ,– הוצאה החייבת: ההכנסה הקטנת סיכון – התאונה הטבות ; ההוצאה ושלילת פליליים הליכים בפתיחת

6

תוצאתיים סעיפים מיון

" – ' ד, עו משרד ושות בלזר שגיב

: דוגמאות ומשפחתיות 1. בית בחברות ,- שימוש ההתאגדות: מסך ביטול התאונה הטבות

; הסעיפים– מכוח ההטבות מתן ואי התכנון פסילת

יעוד 2. ,- שינויי המס: אירוע מועד על שליטה קבלת: התאונה הטבות אי; ותוצאותיו המס אירוע

הפסדים 3. ,– קיזוז מס: תשלום אי ההפסד– התאונה הטבות התרת אי ; מס ותשלום

תמורה 4. ללא , - העברות ועקיפים: ישירים במסים חיוב אי – התאונההטבות ; מס ותשלום חייבת כמכירה סיווג

מבנה 5. , שינויי : המס– אירוע ודחיית ממס פטור – התאונה הטבות סיווג ; מס ותשלום חייב כאירוע

7

פסקליים בכלים שימוש

" – ' ד, עו משרד ושות בלזר שגיב

:דוגמאות

) - חוזים1. זיכרון: דחויה התקשרות של קיומה התקשרות ביצוע אי הטבות " , א, תמ מותלה מכר (, 38דברים – התאונהאופציה, אירוע של קיומו

; במסים המחייב

- תאגידים2. , ההתאגדות: ממסך הנאה בעת: התאונה הטבות גבוה מיסוי; הנכס מימוש

, משפחה3. : עיזבון- בחלוקת ורכישה שבח במסי חיוב אי אי – התאונההטבותראשונה חלוקה בעת ומסוייה במס חייב שאינו כאירוע החלוקה ;קבלת

: מקרקעין4. ורכישה- שבח במס וחיוב מקרקעין מיסוי חוק תחולת אי , הטבות; התאונה כאמור – במסים וחיוב לתחולה כניסה

– נזיקין5. פיצויים: על ממסים פטור – התאונה, הטבות וחיוב הפטור שלילתבמס;

8

וקניינים חוזיים בכלים שימוש

" – ' ד, עו משרד ושות בלזר שגיב

הון בהפסד והכרה ערבות . – מימוש הון הפס לדרישת מיסוי בכללי שימושחילוטה את לאפשר ולשיקול הון בהפסד ההכרה לעיתוי יש מיוחדת חשיבות

. עליו להגן באה הערבות אשר עצמו התשלום את לשלם : התאונהמאשר. ההון הפסד ביטול

הפסדים סיווג – " – קיזוזי בחברות שליטה בעלי בידי בדיבידנד משכורת המרת .) " את" ) לקזז ניתן כנגדם ערך מניירות הון הפסדי וקיזוז ל הב הקטנת אקטיבי " , , ן נדל נכסי מכירת כנגד גם אלא הוניים רווחים כנגד רק לא הפסדים אותם

.) פטור" ) – ניצול מניעת מגורים דירת של במקרה בישראל או ל התאונה: בחו. הפסדים של נכון לא ניצול

פטור סעיפי - – ניצול מיסוי חוק פי על מגורים דירת על פטור חלופות.. מקרקעין פטור: של שגוי ניצול התאונה

9

נזקים להקטנת בפעולות שמקורן תאונות

" – ' ד, עו משרד ושות בלזר שגיב

ייעוד בשינוי מס הטבות וניצול עסקי מלאי ערך על – ירידת ודיווח הוצאות הקדמת " המוגשים ובאלה החשבונאים הכספיים חות בדו הערך מירידת מומשו שטרם הפסדים

. , – . ראיות איסוף המעשה מבחן הערך ירידת הוכחת מס ירידת: התאונהלצורכי ביטול. הייעוד/ שינוי הערך

בפרישה המס ותכנון בכירים – – פרישת זכויות פיצול הפורש על המס נטל הפחתת. , , : נפש עוגמת תחרות אי פיטורין פיצויי הנזק וראשי פיצול: התאונה הפרישה ביטול

. המס ונטל בסיס ושינוי הנזק ראשי

מבנה ; – שינויי בסעיף שימוש חדשה התאגדות תשתית - 70יצירת מיסוי 71ו בחוק- 104מקרקעין, .93ו הכנסה מס .התאונה בפקודת מס: והטלת התשתית ביטול

/ מניות פעילות , מכירת , , : תחרות– אי מוניטין חכירה חוזים ופיצול הממכר סיווג שינוי , פחת בר נכס ניהול .התאונה. הסכם הממכר: / סיווג העסקה מבנה שינוי

10

מתוכננות בפעולות שמקורן תאונות

" – ' ד, עו משרד ושות בלזר שגיב

פליליים במעשים שמקורן תאונות

11

" – ' ד, עו משרד ושות בלזר שגיב

סוף... מחר ותחייך היום עצמך הכן