สภาวชาชพบญช ในพระบรมราชปถมภ

มาตรฐานการสอบบญช รหส 560 เหตการณภายหลงวนท�ในงบการเงน

สภาวชาชพบญช ในพระบรมราชปถมภ

มาตรฐานการสอบบญชระหวางประเทศ รหส 560 - เหตการณภายหลงวนทในงบการเงน ทเผยแพรเปนภาษาองกฤษในเดอนเมษายน พ.ศ. 2553 โดย International Auditing and Assurance Standards Board (IAASB) ของ International Federation of Accountants (IFAC) ไดแปลเปนภาษาไทยโดย สภาวชาชพบญช ในพระบรมราชปถมภ ในเดอนมถนายน พ.ศ. 2555 และทาซ�าโดยไดรบอนญาตจาก IFAC ท�งน� ข�นตอนในการแปลมาตรฐานการสอบบญชระหวางประเทศไดรบการพจารณาจาก IFAC และการแปลน� ไดดาเนนการตาม “แถลงการณนโยบาย - นโยบายในการแปลและทาซ �ามาตรฐานท�ออกโดย IFAC” ขอความของมาตรฐานการสอบบญชระหวางประเทศท�งหมดทไดรบการอนมตคอขอความทเผยแพรเปนภาษาองกฤษโดย IFAC ขอความภาษาองกฤษของ มาตรฐานการสอบบญชระหวางประเทศ รหส 560 - เหตการณภายหลงวนทในงบการเงน © 2010 สงวนลขสทธ3โดย the International Federation of Accountants (IFAC) ขอความภาษาไทยของ มาตรฐานการสอบบญช รหส 560 - เหตการณภายหลงวนทในงบการเงน © 2012 สงวนลขสทธ3โดย the International Federation of Accountants (IFAC) ตนฉบบ : Handbook of International Quality Control, Auditing, Review, Other Assurance, and Related Services Pronouncements ISBN: 978-1-60815-052-6 เน องจาก International Auditing and Assurance Standards Board (IAASB) ของ International Federation of Accountants (IFAC) ไ ด เผ ยแพ ร Handbook of International Quality Control, Auditing, Review, Other Assurance, and Related Services Pronouncements 2016-2017 Edition เม อ ว นท 20 ธ นวาคม ค .ศ . 2016 (ISBN: 978-1-60815-318-8) ซ งม ก ารปรบปรงมาตรฐานการสอบบญชหลายฉบบตาม Addressing disclosures in the audit of financial statements project และ Auditor Reporting project ดงน�น สภาวชาชพบญช ในพระบรมราชปถมภจงปรบปรง มาตรฐานการสอบบญช รหส 560 - เหตการณภายหลงวนทในงบการเงน (แปลจาก ISA560, Subsequent Events) โดยปรบปรงเน� อหาและถอยคาบางสวนใหสอดคลองกบการปรบปรงขางตน (ดงแสดงในสวนทแรเงา) สาหรบการตรวจสอบงบการเงนทมงวดส� นสดในหรอหลงวนท 31 ธนวาคม พ.ศ. 2559 แตเนองดวยขอกาหนดทสาคญของมาตรฐานการสอบฉบบน� ไมเปลยนแปลง ดงน�น วนถอปฏบตของมาตรฐานการสอบบญชน� จงเปนวนท 1 มกราคม พ.ศ. 2555 เปนตนไปเชนเดม ซงสอดคลองกบวนถอปฏบตทระบไวใน Handbook 2016-2017 Edition ของ IFAC

สภาวชาชพบญช ในพระบรมราชปถมภ

มาตรฐานการสอบบญช รหส 560 เหตการณภายหลงวนท�ในงบการเงน (ถอปฏบตกบการตรวจสอบงบการเงนสาหรบงวดส�นสดในหรอหลงวนท� 1 มกราคม พ.ศ. 2555) สารบญ ยอหนาท� คานา ขอบเขตของมาตรฐานการสอบบญชฉบบน� 1 เหตการณภายหลงวนทในงบการเงน 2 วนถอปฏบต 3 วตถประสงค 4 คาจากดความ 5 ขอกาหนด เหตการณทเกดข�นระหวางวนทในงบการเงนและวนทในรายงานของผสอบบญช 6-9 ขอเทจจรงทผสอบบญชพบหลงจากวนทในรายงานของผสอบบญชแตกอนวนทเผยแพรงบการเงน 10-13 ขอเทจจรงทผสอบบญชพบหลงจากการนางบการเงนออกเผยแพร 14-17 การนาไปปฏบตและคาอธบายอ�น ขอบเขตของมาตรฐานการสอบบญชฉบบน� ก1 คาจากดความ ก2-ก5 เหตการณทเกดข�นระหวางวนทในงบการเงนและวนทในรายงานของผสอบบญช ก6-ก10 ขอเทจจรงทผสอบบญชพบหลงจากวนทในรายงานของผสอบบญชแตกอนวนทเผยแพรงบการเงน ก11-ก17 ขอเทจจรงทผสอบบญชพบหลงจากการนางบการเงนออกเผยแพร ก18-ก20 มาตรฐานการสอบบญช รหส 560 “เหตการณภายหลงวนทในงบการเงน” ควรอานรวมกบ มาตรฐานการสอบบญช รหส 200 “วตถประสงคโดยรวมของผสอบบญชรบอนญาตและ การปฏบตงานตรวจสอบตามมาตรฐานการสอบบญช”

สภาวชาชพบญช ในพระบรมราชปถมภ

1 TSA 560

คานา ขอบเขตของมาตรฐานการสอบบญชฉบบน� 1. มาตรฐานการสอบบญชฉบบน� เกยวของกบความรบผดชอบของผสอบบญชเกยวกบเหตการณภายหลงวนทในงบการเงน ในการตรวจสอบงบการเงน แตไมรวมถงความรบผดชอบของผสอบบญชตอขอมลอนทไดรบภายหลงวนทในรายงานของผสอบบญช ซ งไดมการกลาวไวในมาตรฐานการสอบบญช รหส 720 (ปรบปรง)1 อยางไรกตาม ขอมลอนน�นอาจนามาซ งเหตการณภายหลงวนทในงบการเงนซงรวมอยในขอบเขตของมาตรฐานการสอบบญชฉบบน� (อางถงยอหนาท ก1) เหตการณภายหลงวนท�ในงบการเงน 2. งบการเงนอาจไดรบผลกระทบจากเหตการณทเกดข� นภายหลงวนทในงบการเงน ซงแมบทการรายงานทางการเงนสวนใหญไดกลาวถงเหตการณดงกลาวไว2 โดยท วไปแมบท การรายงานทางการเงนไดจาแนกเหตการณภายหลงวนทในงบการเงนเปน 2 ประเภท ดงน� (ก) เหตการณซงมหลกฐานยนยนวาเหตการณน�นมอย ณ วนทในงบการเงนและ (ข) เหตการณซงมหลกฐานยนยนวาเหตการณน�นเกดข�นภายหลงวนทในงบการเงน มาตรฐานการสอบบญช รหส 700 กลาววา วนทในรายงานของผสอบบญชทาใหผอานงบการเงนทราบวาผสอบบญชไดพจารณาผลกระทบของเหตการณและรายการท ผสอบบญชทราบ ซงเปนรายการทเกดข�นจนถงวนทน�น3 วนถอปฏบต 3. มาตรฐานการสอบบญชฉบบน� ใหถอปฏบตกบการตรวจสอบงบการเงนสาหรบรอบบญชทเรม ในหรอหลงวนท 1 มกราคม พ.ศ. 2555 วตถประสงค 4. วตถประสงคของผสอบบญชคอ (ก) เพอใหไดรบหลกฐานการสอบบญชทเหมาะสมอยางเพยงพอ วางบการเงนไดสะทอนใหเหนถงเหตการณทเกดข�นระหวางวนทในงบการเงนและวนทในรายงานของผสอบบญช ซงตองปรบปรงหรอเปดเผยขอมลในงบการเงนอยางเหมาะสม ตามทกาหนดโดยแมบทการรายงานทางการเงนทเกยวของแลวหรอไม และ 1 มาตรฐานการสอบบญช รหส 720 (ปรบปรง) “ความรบผดชอบของผสอบบญชเก�ยวกบขอมลอ�น” 2 ตวอยางเชน ในมาตรฐานการบญช ฉบบท� 10 (ปรบปรง 2552) “เหตการณภายหลงรอบระยะเวลารายงาน” กลาวถงวธปฏบตตองบการเงนเก�ยวกบเหตการณท�เกดข' นระหวางวนท�ในงบการเงน (หรอท�ในมาตรฐานการบญชเรยกวา “วนส'นรอบระยะเวลารายงาน”) และวนท�ไดรบอนมตใหออกงบการเงน ไมวาเหตการณน'นจะเปนไปในทางท�ดหรอไม 3 มาตรฐานการสอบบญช รหส 700 (ปรบปรง) “การแสดงความเหนและการรายงานตองบการเงน” ยอหนาท� ก66

สภาวชาชพบญช ในพระบรมราชปถมภ

2 TSA 560

(ข) เพอตอบสนองอยางเหมาะสมตอขอเทจจรงทผสอบบญชพบภายหลงวนทในรายงานของผสอบบญช ทหากผสอบบญชไดทราบ ณ วนทในรายงานของผสอบบญชอาจทาใหผสอบบญชตองเสนอรายงานของผสอบบญชในแบบทเปลยนแปลงไป คาจากดความ 5. เพอวตถประสงคของมาตรฐานการสอบบญช คาศพทตอไปน�มความหมายดงน� ก. วนทในงบการเงน หมายถง วนทสดทายของรอบระยะเวลาลาสดของงบการเงน ข. วนทงบการเงนไดรบการอนมต หมายถง วนทงบการเงนและสวนประกอบตาง ๆ ของงบการเงนรวมท�งหมายเหตประกอบงบการเงน ไดจดทาข�นและผมอานาจของกจการไดรบรองวามความรบผดชอบตองบการเงนน�น (อางถงยอหนาท ก2) ค. วนทในรายงานของผสอบบญช หมายถง วนท ผสอบบญชลงวนทในรายงานตองบการเงนตามทกาหนดในมาตรฐานการสอบบญช รหส 700 (อางถงยอหนาท ก3) ง. วนท เผยแพรงบการเงน หมายถง วนทรายงานของผสอบบญชและงบการเงนทตรวจสอบแลวพรอมสาหรบการเผยแพรแกบคคลภายนอก (อางถงยอหนา ก4-ก5) จ. เหตการณภายหลงวนทในงบการเงน หมายถง เหตการณทเกดข�นในชวงเวลาระหวางวนทในงบการเงนและวนทในรายงานของผสอบบญช และขอเทจจรงทผสอบบญชพบภายหลงวนทในรายงานของผสอบบญช ขอกาหนด เหตการณท�เกดข� นระหวางวนท�ในงบการเงนและวนท�ในรายงานของผสอบบญช 6. ผสอบบญชตองใชวธการตรวจสอบเพอใหไดหลกฐานการสอบบญชทเหมาะสมอยางเพยงพอทแสดงวาเหตการณทกเหตการณทเกดข� นระหวางวนทในงบการเงนและวนทในรายงานของผสอบบญชซงตองปรบปรงรายการหรอเปดเผยขอมลในงบการเงนไดถกระบ อยางไรกตาม ผสอบบญชไมจาเปนตองใชวธการตรวจสอบเพมเตมสาหรบเหตการณทไดตรวจสอบและใหขอสรปทนาพอใจแลว (อางถงยอหนา ก6) 7. ผสอบบญชตองใชวธการตามทกาหนดในยอหนาท 6 โดยครอบคลมชวงเวลาระหวางวนทในงบการเงนจนถงวนทในรายงานของผสอบบญชหรอใกลวนทในรายงานของผสอบบญชทสดเทาทจะเปนไปได โดยผสอบบญชตองใชการประเมนความเสยงของผสอบบญชในการกาหนดลกษณะและขอบเขตของวธการตรวจสอบดงกลาว ซงรวมถง (อางถงยอหนาท ก7-ก8) (ก) การทาความเขาใจเกยวกบวธการปฏบตงานทฝายบรหารไดกาหนดไวเพอใหแนใจวามการระบถงเหตการณภายหลงวนทในงบการเงน (ข) การสอบถามผบรหารและผมหนาทในการกากบดแล (หากเหมาะสม) วามเหตการณภายหลงวนทในงบการเงนทมผลกระทบตองบการเงนเกดข�นหรอไม (อางถงยอหนาท ก9)

สภาวชาชพบญช ในพระบรมราชปถมภ

3 TSA 560

(ค) การอานรายงานการประชมผถอหน รายงานการประชมฝายบรหาร และรายงานการประชมผมหนาทในการกากบดแล (ถาม) ทจดใหมข�นภายหลงวนทในงบการเงน และสอบถามเกยวกบเรองทมการปรกษาหารอในทประชมดงกลาวซงยงมไดจดทารายงานการประชมไว (อางถงยอหนาท ก10) (ง) การอานงบการเงนระหวางกาลคร�งลาสดซงเปนงวดภายหลงวนทในงบการเงน (ถาม) 8. ถาผลของการตรวจสอบตามทกลาวในยอหนาท 6 และทาใหผสอบบญชระบไดถงเหตการณภายหลงวนทในงบการเงนซงตองปรบปรงรายการหรอเปดเผยขอมลในงบการเงน ผสอบบญช ตองพจารณาวางบการเงนไดสะทอนถงเหตการณดงกลาวไวอยางเหมาะสม ตามทกาหนด โดยแมบทการรายงานทางการเงนทเกยวของแลวหรอไม หนงสอรบรอง 9. ผสอบบญชตองขอใหผบรหารและผมหนาทในการกากบดแล (หากเหมาะสม) จดทาหนงสอรบรองตามทกาหนดไวในมาตรฐานการสอบบญช รหส 5804 วาเหตการณภายหลงวนทใน งบการเงนทกรายการซงตองปรบปรงรายการหรอเปดเผยขอมลในงบการเงนตามทกาหนดโดยแมบทการรายงานทางการเงนทเกยวของ ไดมการปรบปรงรายการหรอเปดเผยขอมลแลว ขอเทจจรงท �ผสอบบญชพบหลงจากวนท�ในรายงานของผสอบบญชแตกอนวนท�เผยแพร งบการเงน 10. ผสอบบญชไมมหนาทในการปฏบตงานตรวจสอบใด ๆ ตองบการเงน ภายหลงวนทในรายงานของผสอบบญช อยางไรกตาม หากภายหลงวนทในรายงานของผสอบบญชแตกอนวนทเผยแพรงบการเงน ผสอบบญชไดทราบถงขอเทจจรงซงหากพบ ณ วนทในรายงานของผสอบบญช อาจทาใหผสอบบญชตองเสนอรายงานของผสอบบญชในแบบทเปลยนแปลงไป ผสอบบญชตอง (อางถงยอหนาท ก11-ก12) ก. ปรกษาหารอเรองดงกลาวกบผบรหาร และผมหนาทในการกากบดแล (หากเหมาะสม) ข. พจารณาวาตองมการแกไขงบการเงนหรอไม และหากตองแกไข ค. สอบถามผบรหารวาจะดาเนนการในเรองดงกลาวกบงบการเงนอยางไร 11. ถาผบรหารทาการแกไขงบการเงน ผสอบบญชตอง (ก) ใชวธการตรวจสอบทจาเปนสาหรบสถานการณของการแกไขน�น (ข) หากไมใชสถานการณตามยอหนาท 12 (1) ขยายวธการตรวจสอบตามยอหนาท 6 และ 7 ไปจนถงวนทในรายงานของผสอบบญชฉบบใหม และ (2) ออกรายงานของผสอบบญชฉบบใหมสาหรบงบการเงนทมการแกไข โดยรายงานของผสอบบญชฉบบใหม ตองไมลงวนทกอนวนทงบการเงนทมการแกไขไดรบอนมต 4 มาตรฐานการสอบบญช รหส 580 “หนงสอรบรอง”

สภาวชาชพบญช ในพระบรมราชปถมภ

4 TSA 560

12. กรณทกฎหมาย กฎระเบยบ หรอแมบทการรายงานทางการเงน ไมมขอหามสาหรบผบรหารในการจากดการแกไขงบการเงนทไดรบผลกระทบจากเหตการณภายหลงวนทในงบการเงนหรอเหตการณซงทาใหเกดการแกไขน�น และไมมขอหามสาหรบผทรบผดชอบในการอนมตงบการเงน ในการจากดการอนมตการแกไขน�น ผสอบบญชสามารถจากดการใชวธการตรวจสอบสาหรบเหตการณภายหลงวนทในงบการเงนทกาหนดไวตามยอหนาท 11 (ข) (1) ไดเชนกน ในกรณน� ผสอบบญชตองปฏบตอยางใดอยางหนงตอไปน� (ก) แกไขรายงานของผสอบบญชโดยใสวนทเพมเตมเฉพาะรายการทแกไข ซงเปนการแสดงวาวธการตรวจสอบของผสอบบญชตอเหตการณภายหลงวนทในงบการเงนน�นจากดเพยงการแกไขงบการเงนตามทอธบายไวในหมายเหตประกอบงบการเงนทเกยวของเทาน�น หรอ (อางถงยอหนาท ก13) (ข) ออกรายงานของผสอบบญชฉบบใหมหรอฉบบแกไข โดยเพมคาอธบายในวรรคเนนหรอในวรรคอธบายอน5 ซ งกลาวถงวธของผสอบบญชในการตรวจสอบเหตการณภายหลงวนทในงบการเงน วาจากดเพยงการตรวจสอบการแกไขงบการเงนตามทอธบายไวในหมายเหตประกอบงบการเงนทเกยวของเทาน�น 13. ในบางประเทศ ผบรหารอาจไมถกกาหนดโดยกฎหมาย กฎระเบยบ หรอแมบทการรายงานทางการเงน ใหตองเผยแพรงบการเงนทแกไข ดงน�นผสอบบญชไมจาเปนตองออกรายงานของผสอบบญชฉบบแกไขหรอฉบบใหม อยางไรกตาม หากผบรหารไมแกไขงบการเงนในสถานการณทผสอบบญชเหนวาตองแกไข (อางถงยอหนาท ก14-ก15) (ก) ถาผสอบบญชยงไมไดสงมอบรายงานใหกจการ ผสอบบญชตองแสดงความเหนในแบบทเปลยนแปลงไปตามทกาหนดไวในมาตรฐานการสอบบญช รหส 705 (ปรบปรง)6 ในการเสนอรายงานของผสอบบญช หรอ (ข) ถาผสอบบญชไดสงมอบรายงานใหกจการแลว ผสอบบญชตองตดตอไปยงฝายบรหารและผมหนาทในการกากบดแลทไมเกยวของกบการบรหารกจการ ไมใหเผยแพร งบการเงนใหกบบคคลภายนอกกอนทาการแกไขในสวนทจาเปน หากกจการนา งบการเงนทยงไมไดแกไขน�นออกเผยแพร ผสอบบญชจาเปนตองดาเนนการอยางเหมาะสมเพ อปองกนไมใหบคคลภายนอกน�นใชรายงานของผสอบบญช (อางถงยอหนาท ก16–ก17) ขอเทจจรงท�ผสอบบญชพบหลงจากการนางบการเงนออกเผยแพร 14. หลงจากงบการเงนไดออกเผยแพรแลว ผสอบบญชไมมภาระหนาททจะใชวธการตรวจสอบใด ๆ เกยวกบงบการเงนดงกลาว อยางไรกตาม หากภายหลงจากงบการเงนไดออกเผยแพรแลว 5 มาตรฐานการสอบบญช รหส 706 (ปรบปรง) “วรรคเนนขอมลและเหตการณและวรรคเร�องอ�นในรายงานของผสอบบญชรบอนญาต” 6 มาตรฐานการสอบบญช รหส 705 (ปรบปรง) “การแสดงความเหนแบบท�เปล�ยนแปลงไปในรายงานของผสอบบญชรบอนญาต”

สภาวชาชพบญช ในพระบรมราชปถมภ

5 TSA 560

ผสอบบญชทราบถงขอเทจจรงทมอย ณ วนทในรายงานของผสอบบญช ซงหากไดทราบ ณ วนน�นแลว อาจทาใหผสอบบญชตองเสนอรายงานในแบบทเปลยนแปลงไป ผสอบบญชตอง ก. ปรกษาหารอเรองดงกลาวกบผบรหาร และผมหนาทในการกากบดแล (หากเหมาะสม) ข. พจารณาวาตองมการแกไขงบการเงนหรอไม และหากตองแกไข ค. สอบถามผบรหารวาจะดาเนนการในเรองดงกลาวกบงบการเงนอยางไร (อางถงยอหนาท ก18) 15. ถาผบรหารแกไขงบการเงนใหม ผสอบบญชตอง (อางถงยอหนาท ก19) ก. ใชวธการตรวจสอบทจาเปนสาหรบสถานการณการแกไขงบการเงนน�น ข. สอบทานข�นตอนการดาเนนการของผบรหาร เพอใหแนใจวาบคคลทเคยไดรบงบการเงนทออกไปแลวพรอมรายงานของผสอบบญช ไดรบการแจงใหทราบถงสถานการณดงกลาว ค. หากไมใชสถานการณตามยอหนาท 12 (1) ขยายวธการตรวจสอบตามยอหนาท 6 และ 7 ไปจนถงวนทในรายงานของผสอบบญชฉบบใหม และไมลงวนทในรายงานฉบบใหมกอนวนทมการอนมตงบการเงนทมการแกไข และ (2) ออกรายงานของผสอบบญชฉบบใหมสาหรบงบการเงนทมการแกไข ง. หากเปนสถานการณตามยอหนาท 12 ผสอบบญชตองแกไขรายงานของผสอบบญชหรอ ออกรายงานฉบบใหมตามทกาหนดในยอหนาท 12 16. ผสอบบญชตองเพมวรรคเนนหรอวรรคอธบายอนในรายงานของผสอบบญชทออกใหมหรอทแกไข โดยอางถงหมายเหตประกอบงบการเงน ซงไดอธบายอยางละเอยดถงเหตผลของการแกไขงบการเงนทไดออกไปแลวและรายงานของผสอบบญชฉบบกอนหนา 17. หากผบรหารไมไดดาเนนการตามข�นตอนทจาเปนเพอใหแนใจวาบคคลทเคยไดรบงบการเงนทออกไปแลว ไดรบการแจงใหทราบถงสถานการณดงกลาว และไมทาการแกไขงบการเงนในสถานการณทผสอบบญชเหนวาจาเปนตองแกไข ผสอบบญชตองแจงใหผบรหารและผมหนาทในการกากบดแลทไมเกยวของกบการบรหารกจการ7 ทราบวาผสอบบญชจะดาเนนการเพอปองกนไมใหผอนใชรายงานของผสอบบญชในอนาคต หากไดแจงแลวผบรหารหรอผมหนาทในการกากบดแลไมไดดาเนนการตามข�นตอนทจาเปน ผสอบบญชตองดาเนนการตามความเหมาะสมเพอปองกนไมใหบคคลเหลาน�นใชรายงานของผสอบบญช (อางถงยอหนาท ก20)

7 มาตรฐานการสอบบญช รหส 260 (ปรบปรง) “การส�อสารกบผมหนาท�ในการกากบดแล” ยอหนาท� 13

สภาวชาชพบญช ในพระบรมราชปถมภ

6 TSA 560

การนาไปปฏบตและคาอธบายอ�น ขอบเขตของมาตรฐานการสอบบญชฉบบน� (อางถงยอหนาท 1) ก1. เมองบการเงนทตรวจสอบถกนาไปรวมกบเอกสารอน ๆ หลงจากทงบการเงนไดออกเผยแพรแลว (นอกเหนอจากรายงานประจาปซงไดรวมอยในขอบเขตของมาตรฐานการสอบบญช รหส 720 (ปรบปรง)) ผสอบบญชอาจตองมความรบผดชอบเพมข�นตอเหตการณภายหลงวนทในงบการเงนทควรตองพจารณา เชน ขอกาหนดของกฎหมายหรอกฎระเบยบทเกยวของกบการนาหลกทรพยออกขายตอสาธารณชนในประเทศทนาหลกทรพยเหลาน�นไปเสนอขาย ตวอยางเชน ผสอบบญชอาจตองใชวธการตรวจสอบเพมเตมจนถงวนทของเอกสารการเสนอขายฉบบสดทาย วธการตรวจสอบดงกลาวรวมถงวธการตามยอหนาท 6 และ 7 ซงจะตรวจสอบจนถงวนทหรอใกลวนทของเอกสารการเสนอขายหลกทรพยฉบบสดทาย และการอานเอกสารการเสนอขายหลกทรพยเพ อประเมนวาขอมลอนในเอกสารการเสนอขายหลกทรพยน�นสอดคลองกบขอมลทางการเงนทผสอบบญชเขาไปเกยวของหรอไม8 คาจากดความ วนท�งบการเงนไดรบการอนมต (อางถงยอหนาท 5 (ข)) ก2. ในบางประเทศ กฎหมายหรอกฎระเบยบจะกาหนดบคคลหรอกลมบคคล (เชน ฝายบรหาร หรอผมหนาทในการกากบดแล) ทมหนาทรบผดชอบในการจดทางบการเงนและหมายเหตประกอบงบการเงน และกาหนดข�นตอนการอนมตทจาเปนดวย ในประเทศอน ๆ ซงข�นตอนการอนมตอาจไมไดกาหนดไวในกฎหมายหรอกฎระเบยบ กจการจะใชวธการของตนเองในการจดทางบการเงนตามความเหนของฝายบรหารและโครงสรางการจดการ ในบางประเทศ ผถอหนจะตองอนมตงบการเงนในข�นสดทายกอนทงบการเงนจะออกเผยแพร ซงในประเทศเหลาน�การอนมตข�นสดทายโดยผถอหนไมใชสงจาเปนทผสอบบญชจะตองนามาใชสรปวาไดรบหลกฐานการสอบบญชทเหมาะสมอยางเพยงพอในการแสดงความเหนตองบการเงน วนทงบการเงนไดรบการอนมตตามวตถประสงคของมาตรฐานการสอบบญชฉบบน� เปนวนกอนหนาน�น ซงคอวนทผมอานาจสรปวางบการเงนและหมายเหตประกอบงบการเงนไดจดทาข�นและผมอานาจไดรบรองวาตนมความรบผดชอบตองบการเงนน�นแลว วนท�ในรายงานของผสอบบญช (อางถงยอหนาท 5 (ค)) ก3. รายงานของผสอบบญช ไมสามารถลงวนทกอนวนทผสอบบญชไดรบหลกฐานการสอบบญชทเหมาะสมอยางเพยงพอเพอใชในการแสดงความเหนตองบการเงน รวมถงหลกฐานซงกจการใชในการจดทางบการเงนและหมายเหตประกอบงบการเงน และเปนวนทผมอานาจใหการรบรอง 8 มาตรฐานการสอบบญช รหส 200 “วตถประสงคโดยรวมของผสอบบญชรบอนญาตและการปฏบตงานตรวจสอบ ตามมาตรฐานการสอบบญช” ยอหนาท� 2

สภาวชาชพบญช ในพระบรมราชปถมภ

7 TSA 560

วาตนมความรบผดชอบตองบการเงนเหลาน�น9 ดงน�น วนทในรายงานของผสอบบญชจะตองไมเปนวนทกอนวนทงบการเงนไดรบการอนมตตามทกาหนดไวในยอหนาท 5 (ข) วนทในรายงานของผสอบบญชตามทกลาวในยอหนาท 5 (ค) และวนทกจการไดรบรายงานของผสอบบญชอาจแตกตางกนไดจากการจดการในชวงเวลาน�น วนท�เผยแพรงบการเงน (อางถงยอหนาท 5 (ง)) ก4. วนทเผยแพรงบการเงน โดยทวไปข�นอยกบกฎระเบยบทเกยวของของกจการ ในบางสถานการณ วนทเผยแพรงบการเงนอาจเปนวนทงบการเงนนาสงตอหนวยงานราชการ เนองจากงบการเงนไมสามารถเผยแพรไดโดยไมมรายงานของผสอบบญช วนทเผยแพรงบการเงนจงตองไมเพยงแตเปนวนเดยวกบหรอหลงจากวนทในรายงานของผสอบบญชเทาน�น แตตองเปนวนทเดยวกบหรอหลงจากวนทกจการไดรบรายงานของผสอบบญชดวย ขอควรพจารณาสาหรบหนวยงานภาครฐ ก5. สาหรบหนวยงานภาครฐ วนทเผยแพรงบการเงนอาจเปนวนทงบการเงนทไดรบการตรวจสอบและรายงานของผสอบบญชไดถกนาเสนอตอหนวยงานราชการหรอตอสาธารณะ เหตการณท�เกดข� นระหวางวนท�ในงบการเงนและวนท�ในรายงานของผสอบบญช (อางถง ยอหนาท 6-9) ก6. วธการตรวจสอบทกาหนดในยอหนาท 6 ซงข�นอยกบการประเมนความเสยงของผสอบบญชเปนวธการทจาเปนเพอใหไดมาซงหลกฐานการสอบบญชทเหมาะสมอยางเพยงพอ ซงอาจรวมถงการสอบทานหรอทดสอบบนทกและรายการบญชทเกดข�นระหวางวนทในงบการเงนและวนทในรายงานของผสอบบญช วธการตรวจสอบตามทกาหนดในยอหนาท 6 และ 7 เปนวธการตรวจสอบเพมเตมจากวธการตรวจสอบเพอวตถประสงคอน ๆ ซงอาจทาใหไดรบหลกฐานการสอบบญชเกยวกบเหตการณภายหลงวนทในงบการเงน (ตวอยางเชน เพอใหไดหลกฐานการสอบบญชเกยวกบยอดคงเหลอ ณ วนทในงบการเงน เชน วธการตรวจตดยอดและวธการตรวจการรบชาระหน�หลงวนส�นงวดของลกหน�การคา) ก7. ยอหนาท 7 กลาวถงวธการตรวจสอบทผสอบบญชควรปฏบตเพอใหเปนไปตามทกาหนดในยอหนาท 6 อยางไรกตาม วธการตรวจสอบเหตการณภายหลงวนทในงบการเงนท ผสอบบญชปฏบตอาจข� นอยกบขอมลทมให และโดยเฉพาะรายการทางบญชทไดบนทกไวต�งแตวนทใน งบการเงน ถารายการทางบญชเหลาน�นไมเปนปจจบนทาใหไมมการจดทางบการเงนระหวางกาล (ไมวาจะจดทาข� นเพ อใชเปนการภายในหรอเผยแพรแกบคคลภายนอก) หรอไมไดจดทารายงานการประชมของฝายบรหารหรอผมหนาทในการกากบดแล วธการตรวจสอบทเหมาะสม 9 มาตรฐานการสอบบญช รหส 700 ยอหนาท� 41 และในบางกรณกฎหมายและกฎระเบยบไดกาหนดจดของเวลาในกระบวนการจดทารายงานทางการเงนซ�งคาดหมายวาการตรวจสอบบญชจะเสรจส'นไวดวย

สภาวชาชพบญช ในพระบรมราชปถมภ

8 TSA 560

อาจเปนการตรวจสอบสมดบญชและบนทกตาง ๆ ทม รวมท�งใบแจงยอดเงนฝากธนาคาร ยอหนาท ก8 ไดใหตวอยางกรณเพมเตมทผสอบบญชอาจพจารณาเกยวกบเรองดงกลาว ก8. นอกจากวธการตรวจสอบทกาหนดไวทยอหนาท 7 ผสอบบญชอาจพจารณาตามความจาเปนและเหมาะสมสาหรบวธการตอไปน� • อานงบประมาณลาสดของกจการ ประมาณการกระแสเงนสด และรายงานอน ๆ สาหรบฝายบรหาร ในชวงหลงวนทในงบการเงน • สอบถาม หรอขยายขอบเขตการสอบถามซงไดกระทาโดยทางวาจาหรอเปนลายลกษณอกษร เกยวกบคดความหรอการฟองรองซงทปรกษากฎหมายของกจการใหความสนใจ หรอ • พจารณาวาคารบรองของผบรหาร ซงครอบคลมถงเหตการณภายหลงวนทในงบการเงนทเฉพาะเจาะจงอาจเปนสงจาเปนเพอใชสนบสนนหลกฐานการสอบบญชอน จงจะถอวาไดรบหลกฐานการสอบบญชทเหมาะสมอยางเพยงพอหรอไม การสอบถาม (อางถงยอหนาท 7 (ข)) ก9. ในการสอบถามผบรหารและผมหนาทกากบดแล (หากเหมาะสม) วามเหตการณภายหลงวนทในงบการเงนทอาจมผลกระทบตองบการเงนหรอไม ผสอบบญชอาจสอบถามถงสถานะปจจบนของรายการท บนทกไวในงบการเงนตามขอมลเบ� องตนหรอขอมลท ยงไมมขอสรป และอาจสอบถามเกยวกบเรองตอไปน� • มภาระผกพน การกยม หรอการค�าประกนทเกดข�นใหม หรอไม • มการขายหรอซ�อสนทรพย หรอมแผนทจะขายหรอซ�อสนทรพย หรอไม • มการเพมทน หรอออกตราสารหน� เชน การออกหนใหมหรอออกหนก หรอมขอตกลงหรอแผนในการควบรวมกจการ หรอการเลกกจการ หรอไม • มสนทรพยทถกเวนคนโดยทางการหรอถกทาลาย เชน ไฟไหมหรอน�าทวม หรอไม • มความคบหนาของหน� สนทอาจเกดข�นหรอไม • มรายการปรบปรงทางบญชทผดปกตหรอตองใหความสนใจเปนพเศษหรอไม • มเหตการณทเกดหรออาจจะเกด ซงอาจนาไปสขอสงสยในเรองความเหมาะสมของนโยบายการบญชทใชในงบการเงนหรอไม ตวอยางเชน เหตการณททาใหเกดขอสงสยเกยวกบความเหมาะสมของขอสมมตในการดาเนนงานตอเนองของกจการ • มเหตการณทเกดข�น ซงเกยวของกบการประมาณการหรอสารองตาง ๆ ทบนทกไวใน งบการเงนหรอไม • มเหตการณทเกดข�น ซงเกยวของกบมลคาทจะไดรบคนของสนทรพยหรอไม

สภาวชาชพบญช ในพระบรมราชปถมภ

9 TSA 560

การอานรายงานการประชม (อางถงยอหนาท 7 (ค)) ขอควรพจารณาสาหรบหนวยงานภาครฐ ก10. สาหรบหนวยงานภาครฐ ผสอบบญชอาจอานบนทกของทางราชการเกยวกบการดาเนนการทสาคญของหนวยงานภาครฐ และสอบถามเกยวกบเรองการดาเนนการดงกลาวทยงไมมการบนทกไวอยางเปนทางการ ขอเทจจรงท�ผสอบบญชพบหลงจากวนท�ในรายงานของผสอบบญช แตกอนวนท�เผยแพร งบการเงน นยของขอมลอ�นท�ไดรบภายหลงวนท�ในรายงานของผสอบบญช (อางถงยอหนาท 10) ก11. แมวาผสอบบญชไมมภาระหนาทในการปฏบตวธตรวจสอบทเกยวของกบงบการเงนภายหลงวนทในรายงานของผสอบบญช แตกอนวนทงบการเงนไดออกเผยแพร มาตรฐานการสอบบญช รหส 720 (ปรบปรง) มขอกาหนดและแนวทางปฏบตเกยวกบขอมลอนทไดรบภายหลงวนทในรายงานของผสอบบญช ซงรวมถงขอมลอนทไดรบภายหลงวนทในรายงานของผสอบบญช แตกอนวนทงบการเงนไดออกเผยแพร ความรบผดชอบของผบรหารตอผสอบบญช (อางถงยอหนาท 10) ก12. ตามทอธบายไวในมาตรฐานการสอบบญช รหส 210 เงอนไขในขอตกลงในการรบงาน สอบบญช รวมถงขอตกลงทผบรหารจะแจงใหผสอบบญชทราบถงขอเทจจรงทอาจกระทบตองบการเงนซ งผบรหารทราบในระหวางวนทในรายงานของผสอบบญช และวนทเผยแพรงบการเงน10 การลงวนทสองวน (อางถงยอหนาท 12 (ก)) ก13. จากสถานการณทกลาวไวทยอหนาท 12 (ก) เมอผสอบบญชแกไขรายงานของผสอบบญชโดยเพมวนทซงจากดเฉพาะการแกไขงบการเงน วนทในรายงานของผสอบบญชตองบการเงนกอนการแกไขยงคงไมเปลยนแปลง เนองจากวนทดงกลาวทาใหผอานงบการเงนทราบวา งานตรวจสอบงบการเงนไดเสรจส�นแลว ณ วนน�น อยางไรกตาม วนทแสดงเพมเตมอกวนหนงในรายงานของผสอบบญช จะทาใหผใชงบการเงนทราบวาวธการตรวจสอบของผสอบบญชทมตอมาจนถงวนทดงกลาว จากดอยเพยงการแกไขงบการเงนในภายหลงเทาน�น ตวอยางการแสดงวนทเพมเตม มดงน� (วนทในรายงานของผสอบบญช) ยกเวนทกลาวไวในหมายเหตประกอบงบการเงนขอ Y ซงลงวนท (เปนวนทเสรจส�นการตรวจสอบสาหรบการแกไขงบการเงนตามทกลาวไวในหมายเหตประกอบงบการเงนขอ Y) 10 มาตรฐานการสอบบญช รหส 210 “ขอตกลงในการรบงานสอบบญช” ยอหนาท� ก24

สภาวชาชพบญช ในพระบรมราชปถมภ

10 TSA 560

ผบรหารไมแกไขงบการเงน (อางถงยอหนาท 13) ก14. ในบางประเทศ ผบรหารอาจไมถกกาหนดโดยกฎหมาย กฎระเบยบ หรอแมบทการรายงานทางการเงน ใหตองเผยแพรงบการเงนทแกไข กรณดงกลาวมกเกดข�นเมองบการเงนงวดถดมากาลงจะเผยแพร โดยมการเปดเผยขอมลอยางเหมาะสมในงบการเงนงวดถดมาน�นแทน ขอควรพจารณาสาหรบหนวยงานภาครฐ ก15. สาหรบหนวยงานภาครฐ สงทควรปฏบตตามทกาหนดไวในยอหนาท 13 กรณทฝายบรหารไมแกไขงบการเงน อาจรวมถงการรายงานใหหนวยงานราชการน�นทราบ หรอรายงานตอหนวยงานอนตามโครงสรางการรายงาน เกยวกบผลกระทบของเหตการณภายหลงวนทในงบการเงนตองบการเงนและรายงานของผสอบบญช การดาเนนการของผสอบบญชเพ�อปองกนการนารายงานของผสอบบญชไปอางอง (อางถง ยอหนาท 13 (ข)) ก16. ผสอบบญชอาจจาเปนตองตอบสนองตอภาระผกพนทางกฎหมายเพมเตม ถงแมวาผสอบบญชจะไดแจงไปยงผบรหารไมใหเผยแพรงบการเงน และผบรหารเหนดวยกบคาขอดงกลาวของผสอบบญช ก17. เมอผบรหารเผยแพรงบการเงนท�งทผสอบบญชไดแจงใหผบรหารทราบเปนลายลกษณอกษรไมใหเผยแพรแลวน�น การดาเนนการของผสอบบญชเพอปองกนไมใหผอนใชรายงานของผสอบบญชตองบการเงน ข�นอยกบสทธและภาระผกพนทางกฎหมายของผสอบบญช ดงน�น ผสอบบญชจงควรพจารณาขอคาปรกษาดานกฎหมายตามความเหมาะสม ขอเทจจรงท�ผสอบบญชพบหลงจากการนางบการเงนออกเผยแพร นยของขอมลอ�นท�ไดรบภายหลงวนท�งบการเงนไดออกเผยแพร (อางถงยอหนาท 14) ก18. ภาระหนาทของผสอบบญชเกยวกบขอมลอนทไดรบภายหลงวนทในรายงานของผสอบบญชไดระบไวในมาตรฐานการสอบบญช รหส 720 (ปรบปรง) แมวาผสอบบญชไมมภาระหนาทในการปฏบตวธการตรวจสอบใดๆทเกยวของกบงบการเงนภายหลงวนทงบการเงนไดออกเผยแพร มาตรฐานการสอบบญช รหส 720 (ปรบปรง) มขอกาหนดและแนวทางปฏบตเกยวกบขอมลอนทไดรบภายหลงวนทในรายงานของผสอบบญชไวแลว

สภาวชาชพบญช ในพระบรมราชปถมภ

11 TSA 560

ผบรหารไมแกไขงบการเงน (อางถงยอหนาท 15) ขอควรพจารณาสาหรบหนวยงานภาครฐ ก19. ในบางประเทศ กฎหมายอาจไมอนญาตใหหนวยงานภาครฐเผยแพรงบการเงนทแกไข ในสถานการณดงกลาว สงทผสอบบญชควรกระทาอาจเปนการรายงานไปยงหนวยงานทางกฎหมายทเหมาะสม การดาเนนการของผสอบบญชเพ�อปองกนการนารายงานของผสอบบญชไปอางอง (อางถง ยอหนาท 17) ก20. เมอผสอบบญชเชอวาผบรหารหรอผมหนาทกากบดแล ไมปฏบตตามข�นตอนทจาเปน ในการปองกนไมใหผอนใชรายงานของผสอบบญชตองบการเงนทออกเผยแพรกอนหนาน� ท�งทผสอบบญชไดแจงไปกอนหนาน�แลววาจะดาเนนการเพอปองกนไมใหผอนนารายงานไปใช การดาเนนการของผสอบบญชเพอปองกนไมใหผอนใชรายงานของผสอบบญชตองบการเงน ข�นอยกบสทธและภาระผกพนทางกฎหมายของผสอบบญช ดงน�น ผสอบบญชจงควรพจารณาขอคาปรกษาดานกฎหมายตามความเหมาะสม