财政学

财政学

陈刚主讲

中央广播电视大学中央广播电视大学金融专业本科课程金融专业本科课程

第 2 章财政的概念与职能

第 1 章导论目录

结束放映

第 5 章转移性支出

第 6 章财政收入总论

第 7 章税收原理

第 8 章税收制度

第 9 章国际税收

第 10 章国有资产收益

第 11 章国债

第 12 章国家预算

第 13 章国家预算管理体制

第 14 章财政平衡和财政政策的选择

第 4 章购买性支出

第 3 章财政支出总论

第 1章导论主要介绍奴隶社会、封建社会、资本主义社会财政的发展史，以及我国社会主义财政的发展历程。主要介绍我国古代财政思想、资产阶级财政学说和新中国社会主义财政理论的形成与发展。

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第一节财政的产生和发展

第二节财政学说简介

讨论题

作业题

1-1-1

第一节财政的产生和发展

一、财政现象二、财政的产生（一）原始公社制度下，没有独立意义的财政。（二）财政是随着国家的产生而产生的。经济条件：生产力的发展，剩余产品的出现。政治条件：私有制、阶级和国家的出现。

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1-1-2

收入支出（ 1 ）王室土地收入（ 1 ）王室支出（ 2 ）贡物收入和掠夺收入（ 2 ）祭祀支出（ 3 ）军赋收入（ 3 ）军事支出（ 4 ）捐税收入（ 4 ）俸禄支出

（ 5 ）农业、水利等生产性支出

特点：（ 1 ）国家财政收支与国王家族的收支没有严格划分；（ 2 ）国家财政以直接剥削奴隶劳动的收入为主；（ 3 ）国家财政收支基本上采取力役和实物的形式。

三、财政的发展

（一）奴隶制国家的财政

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1-1-3

收入支出（ 1 ）田赋捐税收入（ 1 ）军事支出（ 2 ）官产收入（ 2 ）国家机构支出（ 3 ）专卖收入（ 3 ）王室费用（ 4 ）特权收入（ 4 ）文化、教育、宗教支出

（ 5 ）生产建设性及公共工程支出

特点：（ 1 ）国家财政收支与国王个人收支逐步分离；（ 2 ）财政分配形式由实物形式向货币形式转化；（ 3 ）税收特别是农业税收成为国家财政的主要收入；（ 4 ）产生了新的财政范畴——国家预算。

（二）封建制国家的财政

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1-1-4

收入支出（ 1 ）税收（ 1 ）军事支出（ 2 ）债务收入（ 2 ）国家管理经费支出（ 3 ）国家企业收入（ 3 ）社会文化教育卫生福利支出

（ 4 ）经济和社会发展支出（ 5 ）国债还本付息支出

特点：（ 1 ）财政收支全面货币化；（ 2 ）财政逐渐成为国家转嫁经济危机、刺激生产、干预社会经济的重要手段；（ 3 ）发行国债、实行赤字财政和通货膨胀政策，成为国家增加财政收入的经常的和比较隐蔽的手段；（ 4 ）有比较健全的财政机构和较为严密的财政法律制度。

（三）资本主义国家的财政


1-1-5

（四）我国社会主义财政的建立

1 、新民主主义财政

特点（ 1 ）财政收入主要是农民交纳的公粮；

（ 2 ）财政支出主要用于革命战争的供给；

（ 3 ）财政管理基本上是分散的。

2 、社会主义财政


1-2-1

第二节财政学说简介

一、中国古代的财政思想二、资产阶级财政学说 1 、古典时期：亚当 ·斯密 2 、凯恩斯时期： 3 、 20世纪 70年代以来西方财政学说的发展时期（ 1 ）货币主义：弗里德曼（ 2 ）供给学派：拉弗曲线（ 3 ）理性预期学派：卢卡斯（ 4 ）公共选择学派：布坎南

语录

语录

语录

语录

语录


亚当斯密语录

语录语录每个人都在力图运用他的资本，来使其产品得到最大的价值。

一般说来，他并不企图增进公共福利，也不知道他所增进的公共福利是多少。他所追求的仅仅是他个人的安乐，仅仅是他个人的利益。在这样做时，有一只看不见的手引导他去促进一种目标，而这种目标决不是他所追求的东西。由于追逐他自己的利益，他经常促进了社会利益，其效果要比他真正想促进社会利益时所得到的效果大得多。

我从来不知道那些假装为了公共利益而从事交易的人能做出多少好事来。

——亚当 ·斯密：《国富论》 1776年


凯恩斯语录

语录语录经典学派之前提，只适用于一种特例，而不适用于通常情形；

经典学派所假定的情形，是各种可能的均衡位置之极限点，而且这种特例所含属性，恰不是实际经济社会所含有的。结果是理论与事实不符，应用起来非常糟糕。

目前我们陷入了无边无际的泥淖中，在一个微妙、复杂的机器的控制下，被搅得一塌糊涂，这个机器的运转规律，我们却并不了解。需求会自己创造自己的供给。我特别强调政府通过举债方式将借款使用出去，从而增加国

民购买力的重要性。我现在有点怀疑，仅仅用货币政策操纵利率到底会有多大成

就。我希望国家多负起直接投资的责任。从长期看，我们全部死去了。 —— 凯恩斯


货币主义观点

观点观点如果忽视货币的变动和反应，如果对人们为什么单单愿意保

持现有的名义货币量而不去加以阐明，那么经济活动的短期动向的任何解释就会如坠云里雾中。

货币最要紧，货币的推力是说明产量、就业和物价的变化的最主要因素。

货币存量（或货币供应量）的变动是货币推力的最可靠测量标准。

货币当局的行为支配着经济周期中货币存量的变动，因而通货膨胀、经济萧条或经济增长都可以而且应当唯一地通过货币当局对货币供应的管理来加以调节。

—— 货币主义观点综述


供给学派观点

观点观点供给创造需要。

减少失业津贴，以刺激人们更多地去寻找工作而不愿长期赋闲。

降低所得税率，特别是边际税率，以鼓励人们努力工作，增加储蓄和投资。

——供给学派观点综述

税收收入

税率0 100

拉弗曲线


理性预期学派观点

观点观点政府有政策，人民有对策。政府有政策，人民有对策。

你在一段时期内可以欺骗所有的人，或在长期中欺你在一段时期内可以欺骗所有的人，或在长期中欺骗一部分人，但决不能在长时期中欺骗所有的人。骗一部分人，但决不能在长时期中欺骗所有的人。

吃一堑，长一智。吃一堑，长一智。

———— 理性预期学派观点综述理性预期学派观点综述


经济学说史上的六次革命

1 、 1776年亚当 ·斯密《国富论》发表 2 、 19世纪 70年代瓦尔拉斯、杰文斯、门格尔掀起边际革命

3 、 1936年凯恩斯《就业、利息和货币通论》发表 4 、 20世纪 60年代后期以弗里德曼为代表的货币学派兴起

5 、 20世纪 60年代斯拉法《用商品生产商品》发表 6 、理性预期学派


20 世纪 70 年代以来西方财政理论

1 、货币主义（弗里德曼） 2 、供给学派（拉弗曲线） 3 、理性预期学派（卢卡斯） 4 、公共选择学派（布坎南）


讨论题讨论题

在下列领域中，政府是否应进行干预？如何进在下列领域中，政府是否应进行干预？如何进行干预？行干预？ 11 、环境污染；、环境污染； 22 、爱滋病疫苗的研究；、爱滋病疫苗的研究； 33 、退休金补偿；、退休金补偿； 44 、自来水价格；、自来水价格； 55 、通货膨胀；、通货膨胀； 66 、毒品交易；、毒品交易； 77 、人体器官买卖和收养婴儿；、人体器官买卖和收养婴儿； 88 、吸烟。、吸烟。


作业题作业题

11 、请列举市场经济和计划经济各自的利弊。、请列举市场经济和计划经济各自的利弊。22 、请列举几个市场失灵的领域。、请列举几个市场失灵的领域。33 、请举出一个现实经济生活中政府干预失、请举出一个现实经济生活中政府干预失败的例子，并剖析失败的原因。败的例子，并剖析失败的原因。

要求：任选一题，分析之。要求：任选一题，分析之。 300300 字左右。以字左右。以A4A4纸打印或眷清交来。纸打印或眷清交来。


第 2章财政的概念与职能

第一节财政的概念通过对财政的特征、对象、目的的阐述，归纳出财政的概念的一般性表述。

第二节公共产品与公共财政理论围绕公共产品这一概念来探讨公共财政理论。

对财政的三项职能——资源配置、收入分配、稳定经济——进行论述。

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第一节财政的概念

第二节公共产品与公共财政理论

第三节财政的职能

2-1-1

第一节财政的概念

一、财政参与国内生产总值分配的过程一、财政参与国内生产总值分配的过程二、财政的一般特征二、财政的一般特征（一）财政分配的主体是国家： 1 、国家是财政分配的前提。 2 、国家在财政分配中处于主动的、支配的地位。 3 、财政分配是在全社会范围内进行的集中性分配。（二）财政分配的对象：社会产品 c + v + m （三）财政分配的目的：实现国家职能的需要（四）财政概念的一般表述：财政是国家为了满足社会公共需

要对一部分社会产品进行的集中性分配，即国家的分配。（国家分配论）


2-2-1

第二节公共产品与公共财政理论

一、公共产品一、公共产品：每个人消费这种产品不会导致他人对该产品消费的减少。其特征为：

1 、效用的不可分割性 :全体社会成员联合消费，共同受益。 2 、受益的非排他性 :在技术上无法将拒绝为其付款的社会成员排除在受益范围之外。

3 、取得方式的非竞争性：一些成员消费不妨碍其他成员消费。 4 、提供目的的非盈利性二、市场失灵与公共财政二、市场失灵与公共财政 1 、公共产品 2 、外部效应（公共劣品） 3 、不完全竞争 4 、收入分配不公 5 、经济波动与失衡


2-2-2

三、构建我国公共财政理论框架三、构建我国公共财政理论框架 1 、以市场经济为前提，正确认识财政本质。 2 、正确认识市场经济体制下财政的职能范围。 3 、正确认识市场经济体制下财政管理体制，科学划分各级财政的

权责和收支范围。


2-3-1

第三节财政的职能

一、资源分配职能一、资源分配职能 1 、调节资源在地区之间的配置 2 、调节资源在产业部门之间的配置 3 、调节资源在政府部门和非政府部门之间的配置二、收入分配职能二、收入分配职能 1 、经济公平 2 、社会公平三、经济稳定职能三、经济稳定职能 1 、经济稳定的含义：充分就业；物价稳定；国际收支平衡 2 、稳定经济的财政方式：（ 1 ）通过财政预算进行调节。（ 2 ）通过制度性安排，发挥财政“内在稳定器”的作用。

西方古典经济学家对国家职能的描述


当今政府的经济作用当今政府的经济作用

市场失灵市场失灵政府干预政府干预典型事例典型事例缺乏效率缺乏效率垄断干预市场反托拉斯法外部经济效果干预市场征收排污费公共产品给值得花精力的活动以津贴国防、路灯不平等不平等收入和财富的不可

接受的不平等收入再分配累进税制

发放食品券宏观经济问题宏观经济问题高通货膨胀和失业通过宏观经济政策稳定经济货币政策、财政政策

教育投资、预算赤字低经济增长刺激经济增长


请指出以下政府开支项目与所要解决的问题之间请指出以下政府开支项目与所要解决的问题之间的关系：的关系：

市场失灵市场失灵联系联系政府开支项目政府开支项目缺乏效率缺乏效率垄断外部经济效果公共产品不平等不平等收入和财富的不可接受的不平等宏观经济问题宏观经济问题高通货膨胀和失业低经济增长

国防国防社会安全社会安全国债利息国债利息失业保险失业保险税收机关税收机关污染控制污染控制基础科学研究基础科学研究公务员加薪公务员加薪

讨论题一讨论题一上一页上一页下一页下一页返回章首返回章首返回调用返回调用

讨论题二讨论题二

国家的下列政策分别体现的是何种公平？国家的下列政策分别体现的是何种公平？ 11 、对个人所得实行累进税率；、对个人所得实行累进税率； 22 、对企业所得实行比例税率；、对企业所得实行比例税率； 33 、对资源开采实行有幅度的定额税率；、对资源开采实行有幅度的定额税率； 44 、实行失业救济制度；、实行失业救济制度； 55 、对进口商品征收关税；、对进口商品征收关税； 66 、经济特区。、经济特区。


讨论题二的附注：讨论题二的附注：不同税率形式下不同税率形式下税额与收入的关系税额与收入的关系

收入收入

税额占收入的百分比

累进税累进税

比例税比例税

累退税累退税


讨论题三讨论题三

应不应该给穷人以帮助，多数人的回答都应不应该给穷人以帮助，多数人的回答都是肯定的，但在具体的帮助方式上，大家是肯定的，但在具体的帮助方式上，大家产生了分歧。请谈谈你的观点。产生了分歧。请谈谈你的观点。11 、定期发放生活费、定期发放生活费22 、发给实物券，可领取基本生活用品，如食品、、发给实物券，可领取基本生活用品，如食品、衣服等，同时提供廉价住房衣服等，同时提供廉价住房

33 、提供劳动培训、提供劳动培训44 、降低税率，鼓励企业发展和个人创业，以创、降低税率，鼓励企业发展和个人创业，以创造更多就业机会造更多就业机会


第 3章财政支出总论第一节财政支出分类按不同的标准对财政支出进行分类。

第二节财政支出的规模主要对财政支出规模不断增长的原因进行分析。

第三节财政支出的原则量入为出的原则；统筹兼顾、全面安排原则；厉行节约、讲求效益的原则。

第四节财政支出效益分析对财政支出效益分析的意义、特点和方法进行了分析，并介绍了政府采购制度。

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第一节财政支出分类

第二节财政支出的规模

第三节财政支出的原则

第四节财政支出效益分析

讨论题一、二、三、四

3-1-1

第一节财政支出分类

一、财政管理上的分类一、财政管理上的分类（一）按财政支出的具体用途分

1 、基本建设支出基本建设支出 2 、企业挖潜改造资金支出企业挖潜改造资金支出3 、简易建筑费支出简易建筑费支出 4 、地质勘探费支出地质勘探费支出5 、科技三项费用科技三项费用 6 、流动资金支出流动资金支出7 、国家物资储备支出国家物资储备支出 8 、支援农业支出支援农业支出9 、工交商业等部门事业费支出工交商业等部门事业费支出 10 、城市维护费支出城市维护费支出11 、价格补贴支出价格补贴支出 12 、文教科学卫生事业费支文教科学卫生事业费支

出出13 、抚恤和社会福利救济费支出抚恤和社会福利救济费支出 14 、国防支出国防支出15 、行政管理费支出行政管理费支出 16 、债务支出债务支出


3-1-2

（二）按国家职能分类1 、经济建设支出经济建设支出 2 、社会文教支出社会文教支出3 、行政管理支出行政管理支出 4 、国防支出国防支出5 、债务支出债务支出 6 、其他支出其他支出

二、理论上的分类二、理论上的分类（一）按财政支出在社会再生产中的作用分类

1 、补偿性支出补偿性支出：用于补偿生产过程中消耗掉的生产资料方面的支出。

2 、消费性支出消费性支出：用于社会共同消费方面的支出。3 、积累性支出积累性支出：直接增加社会物质财富及国家物资储备的支出。


3-1-3

（二）按财政支出的经济性质分类

（三）按财政支出的目的性分类

1 、购买性支出购买性支出：政府购买商品或劳务的支出。包括行政管理与国防经费支出、文教科学卫生支出、财政投资性支出等。

2 、转移性支出转移性支出：政府用于补贴、债务利息、失业救济金、养老保险等方面的支出。包括社会保障支出和财政补贴支出等。

1 、预防性支出预防性支出：政府用于维持社会秩序和保卫国家安全的支出。

2 、创造性支出创造性支出：政府用于改善人民生活，使社会秩序更为良好，经济更为发展的支出。


3-1-4

（四）按政府对财政支出的控制能力分类

（五）按财政支出的收益范围分类

1 、可控制性支出可控制性支出：不受法律和契约的约束，政府可以根据需要加以增减的支出。

2 、不可控制性支出不可控制性支出：受法律和契约的约束，政府必须进行的支出。

1 、一般利益支出一般利益支出：全体社会成员均可享受其所提供利益的支出。

2 、特殊利益支出特殊利益支出：对社会中某些特定居民给予特殊利益的支出。


3-1-5

三、财政支出的经济影响三、财政支出的经济影响（一）购买性支出购买性支出对经济的影响 1 、对流通领域的影响 2 、对生产领域的影响 3 、对分配领域的影响（二）转移性支出转移性支出的经济影响 1 、对流通领域的影响 2 、对生产领域的影响 3 、对分配领域的影响（三）购买性支出购买性支出与转移性支出转移性支出的经济影响比较 1 、对生产和就业、国民收入的影响不同 2 、对政府的效益约束不同 3 、对微观经济组织的预算约束不同 4 、执行财政职能的侧重点不同


3-2-1

第二节财政支出规模

一、财政支出规模的衡量指标一、财政支出规模的衡量指标绝对量财政支出占国民收入的比例相对量财政支出占国民生产总值的比例


3-2-2

二、财政支出增长的原因分析二、财政支出增长的原因分析（一）瓦格纳定理瓦格纳定理 :经济中的公共部门在数量上和比例上具有一种内在的扩大趋势，公共支出将不断膨胀。

1 、经济结构越来越复杂 2 、公共物品垄断效应显著（二）皮考克和魏斯曼：公共收入增长导致论公共收入增长导致论 1 、政府收入随经济增长而自然增长 2 、动荡时期政府会提高税率、增加税种（三）马斯格雷夫和罗斯托：经济发展阶段论经济发展阶段论 1 、早期阶段，社会基础设施投资 2 、中期阶段，市场失灵，政府干预 3 、成熟阶段，社会福利支出增大（四）鲍莫尔：非均衡增长模型非均衡增长模型 1 、生产率迅速提高的部门和生产率缓慢提高的部门 2 、要维持两部门均衡发展，必须不断向缓慢部门注入资源


3-2-3

三、中国财政支出规模的分析三、中国财政支出规模的分析我国财政支出占国内生产总值以及中央财政支出占全国财

政支出总额的比重呈明显的下降趋势。原因： 1 、政策性调整 2 、管理水平有待提高 3 、管理体制上的原因 4 、统计原因


3-3-1

第三节财政支出原则

一、量入为出的原则一、量入为出的原则二、统筹兼顾、全面安排原则二、统筹兼顾、全面安排原则三、厉行节约、讲求效益的原则三、厉行节约、讲求效益的原则


3-4-1

第四节财政支出效益分析

一、财政支出效益分析的意义一、财政支出效益分析的意义二、财政支出效益分析的特点二、财政支出效益分析的特点三、财政支出效益分析的方法三、财政支出效益分析的方法四、政府采购制度四、政府采购制度


3-5-1

关于政府采购制度，请谈谈你对如下关于政府采购制度，请谈谈你对如下关系的看法。关系的看法。

11 、政府采购与预算约束、政府采购与预算约束22 、政府采购与财政政策、政府采购与财政政策33 、政府采购与民族产业、政府采购与民族产业44 、政府采购与入世、政府采购与入世


讨论题一讨论题一

3-5-2

为什么在穷国和富国从事同样的职业，为什么在穷国和富国从事同样的职业，收入却大不一样？收入却大不一样？从简单劳动如餐馆里洗碗，到复杂劳动如外科手从简单劳动如餐馆里洗碗，到复杂劳动如外科手

术大夫，几乎一切行业中中国的从业人员所得到的待术大夫，几乎一切行业中中国的从业人员所得到的待遇远远比不上美国同行的待遇。我们可以不用货币收遇远远比不上美国同行的待遇。我们可以不用货币收入，通过汇率折算，而可以直接比较吃、穿、住、用、入，通过汇率折算，而可以直接比较吃、穿、住、用、玩的实际生活水平，这一结论仍然成立。玩的实际生活水平，这一结论仍然成立。


讨论题二讨论题二

3-5-3

是什么决定了商品的价格？是什么决定了商品的价格？我们知道，价格等于成本加利润。一般而言，产品的成本是我们知道，价格等于成本加利润。一般而言，产品的成本是

企业已知的，所以上述问题也可以表述为“什么决定了利润”。企业已知的，所以上述问题也可以表述为“什么决定了利润”。利润的变化很大，有时可能是负的，这就是企业亏损；有时利润的变化很大，有时可能是负的，这就是企业亏损；有时

可能超过了成本，使利润率达到百分之百。企业没有不希望多赚可能超过了成本，使利润率达到百分之百。企业没有不希望多赚钱的，那么是什么限制了利润呢？钱的，那么是什么限制了利润呢？

合理利润又是多少？如果你是一名物价检查员，你将如何去合理利润又是多少？如果你是一名物价检查员，你将如何去执行任务？利润率达到什么水平可以称为暴利？如果你认为利润执行任务？利润率达到什么水平可以称为暴利？如果你认为利润率达到率达到 50%50% 以上就可以算暴利，你如何去说服坚持以上就可以算暴利，你如何去说服坚持 10%10% 或或 100%100%作标准的人？作标准的人？


讨论题三讨论题三

3-5-4

试比较超级市场销售与传统百货商店试比较超级市场销售与传统百货商店销售的区别，说明它们各自对社会经销售的区别，说明它们各自对社会经济的不同影响。济的不同影响。


讨论题四讨论题四

第 4章购买性支出

第一节行政管理与国防经费支出

第二节文教科学卫生支出

第三节财政投资性支出

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第 5章转移性支出

第一节社会保障支出

第二节财政补贴支出

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第 6章财政收入总论

第一节财政收入的分类按不同的分类标准对财政收入进行了分类。

第二节财政收入规模分析对影响财政收入上限和下限的指标进行了分析。

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第一节财政收入的分类

第二节财政收入规模分析

6-1-1

第一节财政收入的分类一、按收入形式分类：一、按收入形式分类：

税收收入税收收入税收收入税收收入

非税收收入非税收收入非税收收入非税收收入

国有企业收入国有企业收入国有企业收入国有企业收入

债务收入债务收入债务收入债务收入

其他收入其他收入其他收入其他收入

财政收入

事业收入事业收入事业收入事业收入

规费收入规费收入规费收入规费收入

罚没收入罚没收入罚没收入罚没收入

资源管理收入资源管理收入资源管理收入资源管理收入

公产收入公产收入公产收入公产收入

捐赠收入等捐赠收入等捐赠收入等捐赠收入等


6-1-2

二、按国民经济部门分类：二、按国民经济部门分类：

农业收入农业收入农业收入农业收入

工业收入工业收入工业收入工业收入

财政收入

财政收入

建筑业收入建筑业收入建筑业收入建筑业收入

交通运输业收入交通运输业收入交通运输业收入交通运输业收入

商业收入商业收入商业收入商业收入

服务业收入服务业收入服务业收入服务业收入

其他行业收入其他行业收入其他行业收入其他行业收入


6-1-3

三、按社会产品的价值构成分类：三、按社会产品的价值构成分类：

生产劳动中消耗的生产劳动中消耗的生产资料价值生产资料价值

生产劳动中消耗的生产劳动中消耗的生产资料价值生产资料价值

劳动者创造的劳动者创造的新价值新价值

劳动者创造的劳动者创造的新价值新价值

财政收入

财政收入


6-2-1

第二节财政收入规模分析

规模分析，指对财政收入的上限与下限的分析。规模分析，指对财政收入的上限与下限的分析。

一、财政收入规模的指标分析一、财政收入规模的指标分析

11 、下限指标：、下限指标：经常性支出经常性支出与与最低需要量的生产性支出最低需要量的生产性支出决定了决定了财政收入的下限指标。财政收入的下限指标。

22 、上限指标：、上限指标：剩余产品价值率剩余产品价值率与与财政集中率财政集中率决定了财政收入决定了财政收入的上限指标。的上限指标。

M/NM/N ：： MM表示表示剩余产品价剩余产品价

值，值， NN表示国民表示国民收入。收入。

F/MF/M ：： FF表示财表示财政收入，政收入， MM表示表示剩余产品价值量。剩余产品价值量。


6-2-2

二、财政收入规模的计算方法二、财政收入规模的计算方法

11 、经验数据法：通过对国内外一定时期有关数据资料的分析、经验数据法：通过对国内外一定时期有关数据资料的分析与对比，来确定一个合理的财政收入规模，以此确定财政与对比，来确定一个合理的财政收入规模，以此确定财政收入占国民收入的合理比例。收入占国民收入的合理比例。

22 、要素分析法：对影响和决定剩余产品价值率、财政基本需、要素分析法：对影响和决定剩余产品价值率、财政基本需求率和财政集中率的要素进行分析研究，以此确定财政收求率和财政集中率的要素进行分析研究，以此确定财政收入规模的合理界限及其占国民收入的适当比例。入规模的合理界限及其占国民收入的适当比例。


第 7章税收原理

第一节税收的性质和特征

第二节税收术语

第三节税收分类

第四节税收的转嫁与归宿

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第一节税收的性质和特征

第二节税收术语

第三节税收分类

第四节税收的转嫁与归宿

7-1-1

第一节税收的性质和特征一、税收概念一、税收概念

国家政府为了实现其职能，利用政治权力，依据法规，强制无偿地国家政府为了实现其职能，利用政治权力，依据法规，强制无偿地向经济部门、单位及居民、个人征收货币或实物，以取得财政收向经济部门、单位及居民、个人征收货币或实物，以取得财政收入的一种经济行为。入的一种经济行为。

二、税收的性质二、税收的性质

取之于民，用之于民。取之于民，用之于民。

三、税收的形式特征（税收三性）三、税收的形式特征（税收三性）

11 、强制性：税收以国家权力为依据强制征收。、强制性：税收以国家权力为依据强制征收。

22 、无偿性：国家取得税收无需偿还。中心特征。、无偿性：国家取得税收无需偿还。中心特征。

33 、固定性：课税对象、课征比例或课征额具有相对固定性。、固定性：课税对象、课征比例或课征额具有相对固定性。

三性之间关系密切。三性之间关系密切。


7-2-1

第二节税收术语一、纳税人：一、纳税人：直接负有纳税义务的单位和个人。又称纳税义务人，纳直接负有纳税义务的单位和个人。又称纳税义务人，纳

税主体。税主体。

11 、负税人：税款的实际负担者。、负税人：税款的实际负担者。

22 、扣缴义务人：负有代扣并向国库缴纳税款义务的单位。、扣缴义务人：负有代扣并向国库缴纳税款义务的单位。

二、课税对象：二、课税对象：指对什么物品进行课税，反映征税的广度。又称课税指对什么物品进行课税，反映征税的广度。又称课税客体、征税对象。客体、征税对象。

11 、税目：指某一种税的具体征收项目，是对课税对象的具体化。、税目：指某一种税的具体征收项目，是对课税对象的具体化。

22 、计税依据：计税标准。可分为从价计征和从量计征。、计税依据：计税标准。可分为从价计征和从量计征。

33 、税源：税收收入的经济来源或最终出处。、税源：税收收入的经济来源或最终出处。


7-2-2

三、税率：三、税率：指应纳税额与课税对象之间的比例。反映征税的深度。指应纳税额与课税对象之间的比例。反映征税的深度。

11 、比例税率：对同一征税对象，不分数额大小，规定相同的征收比例。、比例税率：对同一征税对象，不分数额大小，规定相同的征收比例。

22 、定额税率：按征税对象的一定数量，直接规定一个固定的税额。、定额税率：按征税对象的一定数量，直接规定一个固定的税额。

33 、累进税率：随课征对象数额的增大而增高的税率。、累进税率：随课征对象数额的增大而增高的税率。

（（ 11 ）全额累进税率）全额累进税率

（（ 22 ）全率累时税率）全率累时税率

（（ 33 ）超额累进税率）超额累进税率

（（ 44 ）超率累进税率）超率累进税率名义税率：税法规定的税率。指应纳税额与课税对象的比例。名义税率：税法规定的税率。指应纳税额与课税对象的比例。实际税率：实纳税额与课税对象的比例。实际税率：实纳税额与课税对象的比例。


7-2-3

四、附加、加成和减免四、附加、加成和减免 11 、附加：指地方政府在正税之外，附加征收的一部分税款。、附加：指地方政府在正税之外，附加征收的一部分税款。 22 、加成：指对特定纳税人的一种加成措施。加一成等于加正税税额的、加成：指对特定纳税人的一种加成措施。加一成等于加正税税额的

10%10% 。。 33 、减免：减税是减征部分税款，免税是免去全部税款。、减免：减税是减征部分税款，免税是免去全部税款。（（ 11 ）起征点：开始征税的起点。）起征点：开始征税的起点。（（ 22 ）免征额：免予征税的部分。）免征额：免予征税的部分。五、课税基础：五、课税基础：课税的客观基础。课税的客观基础。 11 、广义课税基础、广义课税基础（（ 11 ）国民收入型：所得类税）国民收入型：所得类税（（ 22 ）国民消费型：商品类税）国民消费型：商品类税（（ 33 ）国民财富型：财产类税）国民财富型：财产类税 22 、狭义课税基础：指计算税额时的税基。、狭义课税基础：指计算税额时的税基。


7-2-4

六、违章处理：六、违章处理：对纳税人违反税法行为采取的惩罚性措施。对纳税人违反税法行为采取的惩罚性措施。 11 、纳税人违章违法行为的表现：欠税、漏税、偷税、抗税、纳税人违章违法行为的表现：欠税、漏税、偷税、抗税 22 、惩罚措施：加收滞纳金、罚金、追究刑事责任、惩罚措施：加收滞纳金、罚金、追究刑事责任 33 、对纳税人权力的保护：申请复议、提起诉讼、对纳税人权力的保护：申请复议、提起诉讼七、纳税环节：七、纳税环节：应缴纳税款的环节。应缴纳税款的环节。商品流转环节：采购——生产——批发——零售商品流转环节：采购——生产——批发——零售 11 、一次课征制：只在一个环节征税。、一次课征制：只在一个环节征税。 22 、二次课征制：在两个环节征税。、二次课征制：在两个环节征税。 33 、多次课征制：在两个以上环节征税。、多次课征制：在两个以上环节征税。八、纳税期限：八、纳税期限：纳税人向国家缴纳税款的法定期限。纳税人向国家缴纳税款的法定期限。 11 、纳税义务发生时间、纳税义务发生时间 22 、不同的纳税期限、不同的纳税期限 33 、纳税时间、纳税时间


7-3-1

第三节税收分类一、按课税对象分一、按课税对象分 11 、流转类税：以流转额为课税对象的税种。增值税、营、流转类税：以流转额为课税对象的税种。增值税、营

业税、消费税、关税。业税、消费税、关税。 22 、所得类税：以各种所得额为课税对象的税种。企业所、所得类税：以各种所得额为课税对象的税种。企业所得税、外国企业和外商投资企业所得税、农业税、个人得税、外国企业和外商投资企业所得税、农业税、个人所得税。所得税。

33 、财产类税：以纳税人的财产额为课税对象的税种。房、财产类税：以纳税人的财产额为课税对象的税种。房产税、契税、车船使用税。产税、契税、车船使用税。

44 、行为类税：以特定行为为课税对象的税种。城市维护、行为类税：以特定行为为课税对象的税种。城市维护建设税、土地增值税、耕地占用税、印花税、固定资产建设税、土地增值税、耕地占用税、印花税、固定资产投资方向调节税、屠宰税、筵席税。投资方向调节税、屠宰税、筵席税。

55 、资源类税：资源税。、资源类税：资源税。


7-3-2

二、按税收的计算依据分二、按税收的计算依据分

11 、从量税：以课税对象的数量为依据规定固定数额计征、从量税：以课税对象的数量为依据规定固定数额计征的税种。如资源税、车船使用税、消费税中的某些税目的税种。如资源税、车船使用税、消费税中的某些税目等。等。

22 、从价税：以课税对象的价格、金额为依据，按一定比、从价税：以课税对象的价格、金额为依据，按一定比例计征的税种。如增值税、关税、营业税等。例计征的税种。如增值税、关税、营业税等。

三、按税收与价格的关系分三、按税收与价格的关系分

11 、价内税：税款含在应税商品价格之内，作为商品价格、价内税：税款含在应税商品价格之内，作为商品价格的一个组成部分的税种。如消费税。的一个组成部分的税种。如消费税。

22 、价外税：税款在应税商品价格之外，不作为商品价格、价外税：税款在应税商品价格之外，不作为商品价格的一个组成部分的税种。如增值税。的一个组成部分的税种。如增值税。


7-3-3

四、按税收负担能否转嫁分四、按税收负担能否转嫁分

11 、直接税：纳税人本身承担税负，不发生税负转嫁关系的、直接税：纳税人本身承担税负，不发生税负转嫁关系的税种。如财产税、所得税等。税种。如财产税、所得税等。

22 、间接税：纳税人可以将税负转嫁给他人的税种。如增值、间接税：纳税人可以将税负转嫁给他人的税种。如增值税、关税等。税、关税等。

五、按税收的管理权限分五、按税收的管理权限分

11 、中央税：由中央政府征收和管理使用的税种。如关税、、中央税：由中央政府征收和管理使用的税种。如关税、消费税、中央企业所得税等。消费税、中央企业所得税等。

22 、地方税：由地方政府征收和管理使用的税种。如营业税、、地方税：由地方政府征收和管理使用的税种。如营业税、地方企业所得税、个人所得税等。地方企业所得税、个人所得税等。

33 、中央地方共享税：由中央和地方政府共同拥有和使用税、中央地方共享税：由中央和地方政府共同拥有和使用税种。如增值税、证券交易印花税、资源税等。种。如增值税、证券交易印花税、资源税等。


7-3-4

六、其他分类方法六、其他分类方法

11 、对人税和对物税、对人税和对物税

22 、经常税和临时税、经常税和临时税

33 、普通税和特殊税、普通税和特殊税

44 、累进税和累退税、累进税和累退税

55 、实物税和货币税、实物税和货币税


7-4-1

第四节税收的转嫁与归宿一、税收转嫁的概念一、税收转嫁的概念

税负转嫁：是指纳税人缴纳税款后通过一定方式将税收税负转嫁：是指纳税人缴纳税款后通过一定方式将税收负担转移给他人的过程。负担转移给他人的过程。

税负归宿：是指税收的最后落脚点，即税收的实际负担税负归宿：是指税收的最后落脚点，即税收的实际负担者。者。

直接负担者：所纳税款不能转嫁给他人的纳税人。直接负担者：所纳税款不能转嫁给他人的纳税人。

间接负担者：所纳税款可以通过某种方式转嫁给他人的间接负担者：所纳税款可以通过某种方式转嫁给他人的纳税人。纳税人。

税负转嫁就是税收分配和再分配，寻找最终落脚点的过税负转嫁就是税收分配和再分配，寻找最终落脚点的过程。程。


7-4-2

二、税收转嫁的方式二、税收转嫁的方式 11 、前转（顺转）：税收负担沿着商品或劳务的运动方、前转（顺转）：税收负担沿着商品或劳务的运动方

向，向购买者或消费者转嫁。向，向购买者或消费者转嫁。 22 、后转（逆转）：税收负担向生产者或销售者反向转、后转（逆转）：税收负担向生产者或销售者反向转

嫁。嫁。 33 、消转：分积极消转和消极消转两种。、消转：分积极消转和消极消转两种。积极消转：指通过加强内部管理、挖潜改造、技术革积极消转：指通过加强内部管理、挖潜改造、技术革

新等提高劳动生产率，消解税负。新等提高劳动生产率，消解税负。消极消转：通过降低产品质量、裁减人员来降低成本，消极消转：通过降低产品质量、裁减人员来降低成本，消解税负。消解税负。

44 、税收资本化（资本还原）：商品购买者将税款预先、税收资本化（资本还原）：商品购买者将税款预先从买价中扣除，从而把税收负担转嫁给商品的出售者。从买价中扣除，从而把税收负担转嫁给商品的出售者。


7-4-3

三、税收的公平与效率三、税收的公平与效率 11 、税收的公平原则：、税收的公平原则：（（ 11 ）纵向公平（垂直公平）：具有不同纳税能力的）纵向公平（垂直公平）：具有不同纳税能力的

人缴纳不同数额的税款。纳税能力强的人应多缴纳，人缴纳不同数额的税款。纳税能力强的人应多缴纳，纳税能力弱的人应少缴纳。纳税能力弱的人应少缴纳。

（（ 22 ）横向公平（水平公平）：具有相同纳税能力的）横向公平（水平公平）：具有相同纳税能力的人应缴纳相同的税款。人应缴纳相同的税款。

22 、税收的效率原则：、税收的效率原则：（（ 11 ）经济效率：要有利于社会资源的有效配置。）经济效率：要有利于社会资源的有效配置。（（ 22 ）行政管理效率：使税收成本最小。）行政管理效率：使税收成本最小。 33 、经济学界的税收原则：公平、效率、经济增长、经、经济学界的税收原则：公平、效率、经济增长、经

济稳定、管理。济稳定、管理。 44 、我国的税收原则：法治、公平、效率、文明。、我国的税收原则：法治、公平、效率、文明。


第 8章税收制度

第一节税收制度的组成与发展

第二节流转课税主要介绍增值税、消费税和营业税。

第三节所得课税主要介绍个人所得税和企业所得税。

第四节其他课税

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第二节流转课税

第四节其他课税

第三节所得课税

第一节税收制度的组成与发展

8-2-01

第二节流转课税二、消费税二、消费税

１．概念：是对在我国境内从事生产、委托加１．概念：是对在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，就其销售工和进口应税消费品的单位和个人，就其销售收入或数量征收的一种税。收入或数量征收的一种税。


8-2-02

２．特点：２．特点：（（ 11 ））征税具有选择性：征税具有选择性：消费税是非中性税收，主要消费税是非中性税收，主要

目的是配合国家经济社会政策，选择少数消费品征目的是配合国家经济社会政策，选择少数消费品征收。这与增值税普遍征收的原则不同。目前仅对收。这与增值税普遍征收的原则不同。目前仅对 1111种商品征收。种商品征收。

（（ 22 ））征税环节具有单一性：征税环节具有单一性：纳税环节一般选择在出纳税环节一般选择在出厂销售环节和进口环节，对产制厂商征收。商品批厂销售环节和进口环节，对产制厂商征收。商品批发与零售环节不再征收，这样，既可以减少纳税人发与零售环节不再征收，这样，既可以减少纳税人的数量，降低税收成本和税源流失的风险，又可以的数量，降低税收成本和税源流失的风险，又可以防止重复征税。委托加工由受托人代扣代缴。防止重复征税。委托加工由受托人代扣代缴。

（（ 33 ））税负具有转嫁性：税负具有转嫁性：生产销售者和进口者为纳税生产销售者和进口者为纳税人，消费税作为商品价格的组成部分，向购买者收人，消费税作为商品价格的组成部分，向购买者收回，消费者为最终归宿。回，消费者为最终归宿。


8-2-03

33 、作用：、作用：（（ 11 ）贯彻国家产业政策和消费政策：高收入阶层的消费）贯彻国家产业政策和消费政策：高收入阶层的消费倾向同国家产业政策产生矛盾，需调节。倾向同国家产业政策产生矛盾，需调节。（（ 22 ）正确引导消费，抑制超前消费需求。）正确引导消费，抑制超前消费需求。（（ 33 ）调节支付能力，缓解社会分配不公：间接调节收入）调节支付能力，缓解社会分配不公：间接调节收入高者的支付能力。高者的支付能力。（（ 44 ）保证国家财政收入的稳定增长：实行增值税后某些）保证国家财政收入的稳定增长：实行增值税后某些产品税负下降较多，通过消费税使之保持税改前的负税水产品税负下降较多，通过消费税使之保持税改前的负税水平；另外对一些弹性小的产品征税，如汽油，柴油。平；另外对一些弹性小的产品征税，如汽油，柴油。


8-2-04

44 、征税范围：烟，酒，化妆品，护肤护发品，贵重首、征税范围：烟，酒，化妆品，护肤护发品，贵重首饰及珠宝玉石，鞭炮焰火，汽油，柴油，汽车轮胎，摩托饰及珠宝玉石，鞭炮焰火，汽油，柴油，汽车轮胎，摩托车，小汽车等车，小汽车等 1111种消费品。种消费品。

55 、税率：、税率：（（ 11 ）比例税率：）比例税率： 1010档档 33％％～～ 4545％％（（ 22 ）定额税率：）定额税率： 44档档 0.10.1元元～～ 240240元元


8-2-05

６．税额计算６．税额计算

① ①自自产自销：产自销：

i.i.若若销售额中不包含增值税，则计税依据为：销售额中不包含增值税，则计税依据为：销售额销售额（包括全部价款和价外费用）（包括全部价款和价外费用）

ii.ii. 若若销售额中包含增值税，则计税依据为：销售额中包含增值税，则计税依据为：组成计税价格组成计税价格 ==含增值税的销售额含增值税的销售额÷(1÷(1＋增值税税率或＋增值税税率或征收率征收率 ))

应纳消费税额＝应纳消费税额＝销售额销售额或或组成计税价格组成计税价格××税率税率

例题例题 11


8-2-06

某生产甲类卷烟的企业当月销售甲类某生产甲类卷烟的企业当月销售甲类卷烟卷烟 100100 万元，甲类卷烟的适用税率为万元，甲类卷烟的适用税率为 4455％，问：％，问：

①① 若销售额不含增值税，则该企业当月若销售额不含增值税，则该企业当月应纳消费税额是多少？应纳消费税额是多少？

②② 若销售额含增值税，则该企业当月应若销售额含增值税，则该企业当月应纳消费税额又是多少？纳消费税额又是多少？

答案：答案：

① ① 100100万万×45×45％＝％＝ 4545 （万元）（万元）

② ② 100100万万÷÷（（ 11＋＋ 1717％）％）×45×45％＝％＝ 38.4838.48（万元）（万元）

例题 1


8-2-07

② ② 自产自用：按自产自用：按同类消费品销售价格同类消费品销售价格计算；没有则按计算；没有则按组成计税价格纳税组成计税价格纳税。。

组成计税价格组成计税价格＝（成本＋利润）＝（成本＋利润）÷÷（（ 11－消费税税率）－消费税税率）

应纳消费税额＝应纳消费税额＝同类消费品销售价格同类消费品销售价格或或组成计税价格组成计税价格××税率税率

例题例题 22


8-2-08

某汽车轮胎厂某汽车轮胎厂 19971997 年年 44 月销售货车月销售货车普通轮胎普通轮胎 16001600 套，单价套，单价 850850 元；该厂所元；该厂所属非独立核算的汽车修理部，本月从该成属非独立核算的汽车修理部，本月从该成品库领取货车普通轮胎品库领取货车普通轮胎 30 30 套，用于对外套，用于对外修理汽车。请计算该厂本月应纳的消费税修理汽车。请计算该厂本月应纳的消费税税额。轮胎的消费税率为税额。轮胎的消费税率为 1010％。％。

答案：答案：应纳消费税额应纳消费税额＝（＝（ 16001600＋＋ 3030 ））×850×10×850×10％＝％＝ 138550138550 （元）（元）

例题 2


8-2-09

③ ③ 委托加工：按受托方委托加工：按受托方同类消费品销售价格同类消费品销售价格计税；或计税；或组组成计税价格成计税价格计税。计税。

组成计税价格组成计税价格＝（材料成本＋加工费）＝（材料成本＋加工费）÷÷（（ 11－消费税税－消费税税率）率）

应代扣代缴消费税额＝应代扣代缴消费税额＝同类消费品销售价格同类消费品销售价格或或组成计税价组成计税价格格××税率税率


8-2-10

某汽车轮胎厂受托加工矿山用特种轮某汽车轮胎厂受托加工矿山用特种轮胎胎 5050 套，加工费套，加工费 1000010000 元，代垫辅助材元，代垫辅助材料费料费 716716 元，委托加工合同注明的材料成元，委托加工合同注明的材料成本为本为 178600178600 元。请计算该厂本月应代扣元。请计算该厂本月应代扣代缴的消费税税额。轮胎的消费税税率为代缴的消费税税额。轮胎的消费税税率为1010％。％。

答案：答案：应代扣代缴消费税额应代扣代缴消费税额＝（＝（ 178600178600 ＋＋ 716716 ＋＋ 1000010000 ）） ÷÷ （（ 11 －－ 1010 ％）％）×10×10％％＝＝ 2103421034 （元）（元）

例题 3


8-2-11

④ ④ 进口的应税消费品：按进口的应税消费品：按组成计税价格组成计税价格计税。计税。

组成计税价格组成计税价格＝（关税完税价格＋关税）＝（关税完税价格＋关税） ÷÷ （（ 11 －消费－消费税税率）税税率）

应纳消费税额＝应纳消费税额＝组成计税价格组成计税价格××税率税率


8-2-12

某外贸进出口公司某外贸进出口公司 19971997 年年 55 月从日月从日本进口小汽车一批，其关税完税价格为本进口小汽车一批，其关税完税价格为 606000 万元，缴纳关税万元，缴纳关税 10201020 万元，小汽车适万元，小汽车适用税率为消费税税率为用税率为消费税税率为 88 ％，则该外贸公％，则该外贸公司应缴纳进口消费税税额为多少？司应缴纳进口消费税税额为多少？

答案：答案：

应纳消费税额应纳消费税额

＝（＝（ 60000006000000 ＋＋ 1020000010200000 ））÷÷（（ 11－－ 88％）％）×8×8％％

＝＝ 1408695.661408695.66 （元）（元）

例题 4


8-2-13

⑤ ⑤ 从量计征：应纳税额＝应税消费品的数量从量计征：应纳税额＝应税消费品的数量××适用税率适用税率


8-2-14

11 、、某黄酒厂当月销售黄酒某黄酒厂当月销售黄酒 200200 吨，税率为吨，税率为 242400元元 // 吨，应纳税额为多少？吨，应纳税额为多少？ 22 、某啤酒厂职工食堂、某啤酒厂职工食堂 19971997 年年 55 月从厂成品库领月从厂成品库领用啤酒用啤酒 100100箱，用量为箱，用量为 15361536 公斤。现计算该厂自用啤酒的公斤。现计算该厂自用啤酒的应纳税额。税率为应纳税额。税率为 220220元元 // 吨。吨。

33 、某酒厂受托加工一批黄酒，、某酒厂受托加工一批黄酒， 19971997年年 55 月月2020日交货，交货数为日交货，交货数为 120120吨，税率为吨，税率为 240240元元 // 吨。吨。 44 、某糖业烟酒进出口公司、某糖业烟酒进出口公司 19971997 年年 44 月从美月从美国进口一批蓝带啤酒，进口报关时海关核定的进口数国进口一批蓝带啤酒，进口报关时海关核定的进口数量为量为 200200吨。税率为吨。税率为 220220元元 // 吨。吨。

例题 5

答案：答案： 11 、、 200×240200×240＝＝ 4800048000 （元）（元） 22 、、 220×1.536220×1.536＝＝ 337.92337.92 （元）（元） 33 、、 120×240120×240＝＝ 2880028800 （元）（元） 44 、、 200×220200×220＝＝ 4400044000 （元）（元）


8-2-15

第二节流转课税三、营业税三、营业税１．概念：是对在我国境内从事应税劳务、转让无形资１．概念：是对在我国境内从事应税劳务、转让无形资

产或销售不动产的单位和个人，就其营业额为征税对产或销售不动产的单位和个人，就其营业额为征税对象而征收的一种税。象而征收的一种税。

２．特点：（１）按行业设计税目税率。因为同一行２．特点：（１）按行业设计税目税率。因为同一行业所经营的具体业务性质相近，盈利水平也大体相同。业所经营的具体业务性质相近，盈利水平也大体相同。而不同行业则盈利水平不同。而不同行业则盈利水平不同。

（２）以非商品流转额为计税依据。即以各种劳务收（２）以非商品流转额为计税依据。即以各种劳务收入或服务性业务收入金额为计税依据。主要范围为第入或服务性业务收入金额为计税依据。主要范围为第三产业。三产业。

（３）征税范围广，税源普遍。（３）征税范围广，税源普遍。


8-2-16

33．征税范围：．征税范围：（１）（１）提供应税劳务。提供应税劳务。交通运输，建筑，金融保险，文交通运输，建筑，金融保险，文化体育，娱乐，服务业，邮电通信业。化体育，娱乐，服务业，邮电通信业。（２）（２）转让无形资产。转让无形资产。无形资产指不具有实物形态但能无形资产指不具有实物形态但能带来经济利益的资产，包括土地使用权、专利权、非专带来经济利益的资产，包括土地使用权、专利权、非专利技术、商标权、著作权、商誉等。利技术、商标权、著作权、商誉等。（３）（３）销售不动产。销售不动产。建筑物或构筑物、其他土地附着物。建筑物或构筑物、其他土地附着物。

（（ 44 ））视同提供应税劳务和视同销售不动产。视同提供应税劳务和视同销售不动产。单位或个单位或个人自己新建建筑物后销售，其自建行为视同提供应税劳人自己新建建筑物后销售，其自建行为视同提供应税劳务征收营业税；转让不动产有限产权或永久使用权，以务征收营业税；转让不动产有限产权或永久使用权，以及单位将不动产无偿赠送他人，其行为视同销售不动产及单位将不动产无偿赠送他人，其行为视同销售不动产征收营业税。征收营业税。


8-2-17

某旅行社在一个纳税期内，向旅游者某旅行社在一个纳税期内，向旅游者收取旅游费６００万元，同时支付了到境收取旅游费６００万元，同时支付了到境外旅游者而由旅游企业接团的费用２００外旅游者而由旅游企业接团的费用２００万元，在境内的旅游途中，替旅游者支付万元，在境内的旅游途中，替旅游者支付宾馆住宿费４０万元，餐饮费２０万元，宾馆住宿费４０万元，餐饮费２０万元，购汽车票１０万元，购游览景点的门票等购汽车票１０万元，购游览景点的门票等１０万元。求该旅行社应缴纳的营业税。１０万元。求该旅行社应缴纳的营业税。５％５％

例题 1

答案：答案：应税营业额＝应税营业额＝ 600600 －－ 200200 －－ 4040 －－ 2020 －－ 1010 －－ 1010 ＝＝ 320320万元万元应纳税额＝应纳税额＝ 320×5320×5％＝％＝ 1616万元万元


8-2-18

某施工队承包一建筑安装工程，工程总造某施工队承包一建筑安装工程，工程总造价为３５００万元，由于施工力量不够，将土价为３５００万元，由于施工力量不够，将土建工程分包给其他施工单位。土建工程造价８建工程分包给其他施工单位。土建工程造价８００万元，由于市场原材料调价，负责土建的００万元，由于市场原材料调价，负责土建的单位向某施工队要材料款２５０万元。求该施单位向某施工队要材料款２５０万元。求该施工队应纳营业税及代扣代缴营业税各是多少？工队应纳营业税及代扣代缴营业税各是多少？

例题 2

答案：答案：

应纳营业税＝应纳营业税＝ (3500(3500－－ 800800－－ 250)×3250)×3％＝％＝ 73.573.5万元万元

代扣找缴营业税＝代扣找缴营业税＝ (800(800＋＋ 250)×3250)×3％＝％＝ 31.531.5万元万元


8-2-19

某公司与某企业合作建房，某公司提供资某公司与某企业合作建房，某公司提供资金３００万元，对方提供土地。房屋建成后，金３００万元，对方提供土地。房屋建成后，某公司和对方根据等价交换的原则按３：１分某公司和对方根据等价交换的原则按３：１分配房屋。求应纳营业税。配房屋。求应纳营业税。

例题 3

答案：答案：

某公司税额某公司税额 =300÷(1+3)×5%=75×5%=3.75=300÷(1+3)×5%=75×5%=3.75 万元万元

某企业税额某企业税额 =300/(1+3)×5%=75×5%=3.75=300/(1+3)×5%=75×5%=3.75 万元万元


消费税税目税率（额）表消费税税目税率（额）表税目税率税目税率税目税率

一、烟三、化妆品 30% 1000 以下 3%

1 、甲类卷烟 45% 四、护肤护发品 17% 2 、越野车2 、乙类卷烟 40% 五、贵重首饰及珠宝

玉石10% 2400 以上

(含 )5%

3 、雪茄烟 40% 六、鞭炮、焰火 15% 2400 以下 3%

4 、烟丝 30% 七、汽油 0.2元 /升

3 、小客车

二、酒及酒精八、柴油 0.1元 /升

2000 以上(含 )

5%

1 、粮食白酒 25% 九、汽车轮胎 10% 2000 以下 3%

2 、薯类白酒 15% 十、摩托车 10%

3 、黄酒 240元 /吨

十一、小汽车

4 、啤酒 220元 /吨

1 、小轿车气缸容量（毫升）

5 、其他酒 10% 2200 以上 (含 ) 8%

6 、酒精 5% 1000(含 )~2200 5%


营业税税目税率表营业税税目税率表税目征收范围税率

1 、交通运输业陆路、水路、航空、管道运输，装卸搬运 3%

2 、建筑业建筑、安装、修缮、装饰及其他工程作业 3%

3 、金融保险业 8%

4 、邮电通信业 3%

5 、文化体育业 3%

6 、娱乐业歌厅、舞厅、音乐茶座、台球、高尔夫球、保龄球、游艺

5~20%

7 、服务业代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、租赁业、广告业及其他服务业

5%

8 、转让无形资产

转让土地使用权、专利权、非专利技术、商标权、著作权、商誉

5%

9 、销售不动产 5%


8-2-20

第二节流转课税四、关税四、关税

（一）关税壁垒和非关税壁垒概述（一）关税壁垒和非关税壁垒概述

11 、关税壁垒、关税壁垒

（（ 11 ））进口关税：进口关税：指进口地海关在外国商品输入时对进口指进口地海关在外国商品输入时对进口商所征收的关税。是最重要的一种关税。商所征收的关税。是最重要的一种关税。

（（ 22 ））出口关税：出口关税：指本国商品输出时，出口地海关向出口指本国商品输出时，出口地海关向出口商征收的关税。商征收的关税。

（（ 33 ））过境税：过境税：对外国货物通过本国关境运往第三国时征对外国货物通过本国关境运往第三国时征的税。的税。


8-2-21

（（ 44 ））差别关税：差别关税：指对同一种商品规定两种或两种以上的税率，不同的指对同一种商品规定两种或两种以上的税率，不同的税率运用于不同的国家。具体实施办法有：税率运用于不同的国家。具体实施办法有：

进口附加税：进口附加税：即一国政府对进口商品除按已公布的税率征收一般进即一国政府对进口商品除按已公布的税率征收一般进口税外，还根据某种目的加征进口税。口税外，还根据某种目的加征进口税。

反补贴税：反补贴税：指对直接或间接接受任何津贴或补贴的外国商品进口，指对直接或间接接受任何津贴或补贴的外国商品进口，加征相当于所收津贴或补贴数额的关税。加征相当于所收津贴或补贴数额的关税。

反倾销税：反倾销税：是针对输入本国时实行倾销的商品所相应加征的关税。是针对输入本国时实行倾销的商品所相应加征的关税。特惠关税：特惠关税：指某个国家或经济集团对其他一个国家或一些国家的所指某个国家或经济集团对其他一个国家或一些国家的所

有进口商品或部分进口商品给予关税方面的特别优惠待遇。有进口商品或部分进口商品给予关税方面的特别优惠待遇。普惠制：普惠制：普遍优惠制，是发展中国家在联合国贸易与发展会议上经普遍优惠制，是发展中国家在联合国贸易与发展会议上经

过长期斗争取得的成果。过长期斗争取得的成果。 19711971 年开始正式实施。发达国家承诺对年开始正式实施。发达国家承诺对来自发展中国家和地区的某些产品，给予普遍的关税减免优惠。原来自发展中国家和地区的某些产品，给予普遍的关税减免优惠。原则是普遍的、非歧视的和非互惠的。则是普遍的、非歧视的和非互惠的。


8-2-22

22 、非关税壁垒：指各国在进出口贸易中，除了关税壁垒以外的一切奖、非关税壁垒：指各国在进出口贸易中，除了关税壁垒以外的一切奖出限入的政策、法律、商业惯例，以及纯技术性的措施等政府措施。出限入的政策、法律、商业惯例，以及纯技术性的措施等政府措施。所有的非关税壁垒都有一个重要特征，那就是数量限制。关税壁垒所有的非关税壁垒都有一个重要特征，那就是数量限制。关税壁垒则无数量限制。则无数量限制。

（（ 11 ））技术法规技术法规例：欧盟例：欧盟 1999/815/1999/815/ECEC 指令规定，指令规定， 20002000年年 33月月 88日开始禁止销售供日开始禁止销售供 33

岁以下儿童使用的含岁以下儿童使用的含 PVCPVC 增塑剂的玩具，原因是增塑剂的玩具，原因是 PVCPVC 对肾和肝脏对肾和肝脏有副作用并会损伤心血管。将直接影响我国每年有副作用并会损伤心血管。将直接影响我国每年 44 亿美元的对欧盟亿美元的对欧盟玩具的出口，相关国内玩具制造业蒙爱重大损失，玩具的出口，相关国内玩具制造业蒙爱重大损失， 150150 万劳动力就万劳动力就业受到影响。美国亦准备限制，而我国玩具一半出口美国，其中含业受到影响。美国亦准备限制，而我国玩具一半出口美国，其中含PVCPVC 的至少有的至少有 1010亿美元。亿美元。

（（ 22 ））技术标准技术标准例：美国为了阻止墨西哥的土豆输入美国，美国对土豆规定了成熟性个例：美国为了阻止墨西哥的土豆输入美国，美国对土豆规定了成熟性个

头大小等指标。头大小等指标。


8-2-23

（（ 33 ））合格评定程序合格评定程序

北美安全体系北美安全体系加拿大：加拿大： CSACSA

美国：美国： ULUL欧洲安全体系欧洲安全体系 CECE

产品认证产品认证

美国美国 SA8000SA8000 社会责任管理体系认证社会责任管理体系认证

ISO14000ISO14000 环境管理体系认证——绿色通行证环境管理体系认证——绿色通行证体系认证体系认证

ISO9000ISO9000 质量管理体系认证——白色通行证质量管理体系认证——白色通行证

日本安全体系日本安全体系 T T ，， SS ，， JISJIS


8-2-24

（（ 44 ））产品检疫检验制度与措施产品检疫检验制度与措施

例例 11 ：近年来，欧盟接连出现食品危机。“疯牛病”，“二恶英污染”，：近年来，欧盟接连出现食品危机。“疯牛病”，“二恶英污染”，“可口可乐污染”，“李斯特杆菌污染”，“口蹄疫”等震惊世界。“可口可乐污染”，“李斯特杆菌污染”，“口蹄疫”等震惊世界。20012001年年 11月月 1212日，欧委会发表了《食品安全白皮书》，并准备在日，欧委会发表了《食品安全白皮书》，并准备在20022002 年成立“欧洲食品权力机构”，统一管理欧盟内所有与食品年成立“欧洲食品权力机构”，统一管理欧盟内所有与食品安全有关的事务。发展中国对欧盟出口食品难度越来越大。从安全有关的事务。发展中国对欧盟出口食品难度越来越大。从 20020000 年年 77 月月 11 日起，欧盟对茶叶实行新的农药残留量标准。而我国农日起，欧盟对茶叶实行新的农药残留量标准。而我国农残量却逐年超标。若不采取积极措施，中国茶叶将被迫退出欧盟市残量却逐年超标。若不采取积极措施，中国茶叶将被迫退出欧盟市场。场。

例例 22 ：： 19961996 年年 88 月月 11 日，欧盟以不符合其卫生检疫标准为由，禁止我日，欧盟以不符合其卫生检疫标准为由，禁止我国冻鸡和部分水产品进入其市场，至今尚未解禁，每年损失数亿美国冻鸡和部分水产品进入其市场，至今尚未解禁，每年损失数亿美元。另外，也是由于检疫的原因，我国水果除河北鸭梨外，龙眼、元。另外，也是由于检疫的原因，我国水果除河北鸭梨外，龙眼、柑橘、苹果、香蕉均不能出口到美国。柑橘、苹果、香蕉均不能出口到美国。


8-2-25

（（ 55 ））包装和标签壁垒包装和标签壁垒例例 11 ：欧盟：欧盟 19961996 年年 66 月月 11 日颁布决议，要求其日颁布决议，要求其 1515 个成员国实行紧急措个成员国实行紧急措

施，对来自中国的货物木质包半装实行新检验标准，要求不得带有施，对来自中国的货物木质包半装实行新检验标准，要求不得带有树皮，不得有直径大于树皮，不得有直径大于 33 毫米的虫蛀洞，必须对木质包装进行热处毫米的虫蛀洞，必须对木质包装进行热处理，使木材含水量低于理，使木材含水量低于 20%20% 。。

例例 22 ：： 19981998 年，美国年，美国 FDAFDA （（食品药品管理局）规定的木质包装检验标食品药品管理局）规定的木质包装检验标准，影响我国对美国出口的准，影响我国对美国出口的 1/31/3 ，约，约 130130 亿美元。此后，加拿大、亿美元。此后，加拿大、澳大利亚、欧盟等连锁反应，以天牛虫问题为由，禁止我国所有未澳大利亚、欧盟等连锁反应，以天牛虫问题为由，禁止我国所有未经熏蒸的木制包装进入其境内，增加包装成本经熏蒸的木制包装进入其境内，增加包装成本 20%20% ，影响出口商品，影响出口商品将近将近 500500 亿美元。亿美元。 19991999 年年 66 月，欧委会单方面对中国输欧产品的月，欧委会单方面对中国输欧产品的木质包装实施新检疫措施，此举影响中国木质包装实施新检疫措施，此举影响中国 60-7060-70亿美元。亿美元。

例例 33 ：日本为了限制外国汽车进口，坚持要求对缓冲板与车身之间的空：日本为了限制外国汽车进口，坚持要求对缓冲板与车身之间的空间部分必须填以硬质材料，或者在缓冲板边角上包上橡胶，理由是间部分必须填以硬质材料，或者在缓冲板边角上包上橡胶，理由是防止和服在车辆经过时被破。防止和服在车辆经过时被破。

例例 44 ：七十年代末，法国宣布所有进口的录像机都必须到普瓦提埃港口：七十年代末，法国宣布所有进口的录像机都必须到普瓦提埃港口办理报关手续，有效地阻止了日本录像机进入法国市场。办理报关手续，有效地阻止了日本录像机进入法国市场。


8-2-26

（（ 66 ））信息技术壁垒信息技术壁垒

例例 11 ：英特尔公司董事长安迪：英特尔公司董事长安迪 ·· 格罗夫预言，格罗夫预言， 55 年内所有的公司都将成年内所有的公司都将成为网络公司，否则它们将不复存在。现在美国通过互联网进行采为网络公司，否则它们将不复存在。现在美国通过互联网进行采购的公司占企业总数的购的公司占企业总数的 31%31% ，明年底将增加到，明年底将增加到 91%91% 。。

例例 22 ：： 20002000年年 22 月，通用、福特和戴姆勒克莱斯勒汽车公司宣布将联月，通用、福特和戴姆勒克莱斯勒汽车公司宣布将联手共创世界上最大的网上虚拟市场，手共创世界上最大的网上虚拟市场， 33 家公司网上年采购额将高家公司网上年采购额将高达达 24002400亿美元。这一举动将迫使汽车零部件制造商们进入电子商亿美元。这一举动将迫使汽车零部件制造商们进入电子商务领域。务领域。


8-2-27

（（ 77 ））绿色壁垒绿色壁垒例例 11 ：国际环保公约：如《保护臭氧层维也纳公约》。受控物质多为基本：国际环保公约：如《保护臭氧层维也纳公约》。受控物质多为基本

化工原料，涉及数千种相关产品。化工原料，涉及数千种相关产品。例例 22 ：： 19971997 年年 22 月月 1414 日欧盟出台了《新食品法》，日欧盟出台了《新食品法》， 19981998 年年 99 月正式生月正式生

效。其中规定对转基因食品加贴特殊标签，此法使美国对欧盟的大豆效。其中规定对转基因食品加贴特殊标签，此法使美国对欧盟的大豆从从 19981998年的年的 11001100万吨下降到万吨下降到 19991999年的年的 600600万吨，玉米出口从万吨，玉米出口从 200200万吨减少到万吨减少到 13.713.7 万吨，损失将近万吨，损失将近 1010 亿美元。《生物多样性公约》及亿美元。《生物多样性公约》及《生物安全议定书》（《生物安全议定书》（ 20012001 年年 11 月月 2828 日达成）对转基因产品日达成）对转基因产品（（ GMOGMO ））的国际贸易和投资有重大影响。的国际贸易和投资有重大影响。

例例 33 ：欧盟对纺织品和服装环保力度加大。：欧盟对纺织品和服装环保力度加大。例例 44 ：： 19901990 年美国因墨西哥捕捞金枪鱼的方法伤害海豚大大超过美国的年美国因墨西哥捕捞金枪鱼的方法伤害海豚大大超过美国的

捕捞方法而对其出口金枪鱼实施禁令，捕捞方法而对其出口金枪鱼实施禁令， GATTGATT 裁定美国败诉。裁定美国败诉。例例 55 ：： 19971997 年年 11 月，美国禁止进口没有使用“海龟驱赶装置”的捕虾船月，美国禁止进口没有使用“海龟驱赶装置”的捕虾船

捕获的虾及其制品，印度等国提出异议，捕获的虾及其制品，印度等国提出异议， WTOWTO 裁定美国做法合理。裁定美国做法合理。例例 66 ：发达国家要求根据谁污染谁治理的原则，征收生态反倾销税。将严：发达国家要求根据谁污染谁治理的原则，征收生态反倾销税。将严

重影响发展中国家出口产品的竞争力。重影响发展中国家出口产品的竞争力。


8-2-28

（二）（二）规范非关税措施的协议规范非关税措施的协议11 、贸易的技术性壁垒协议、贸易的技术性壁垒协议认为各国有权采取一定的措施如技术规章和标准以及检验和认证程认为各国有权采取一定的措施如技术规章和标准以及检验和认证程

序来保障本国人民或动植物的生命和健康，但采取此类措施时不应序来保障本国人民或动植物的生命和健康，但采取此类措施时不应对贸易产生不必要的障碍。对贸易产生不必要的障碍。

22 、进口许可协议、进口许可协议要求进口许可制度既是透明的，又是可预见的。要求进口许可制度既是透明的，又是可预见的。33 、海关估价协议、海关估价协议为海关对货物的估价制定了一个公平、统一、中性的制度，禁止使为海关对货物的估价制定了一个公平、统一、中性的制度，禁止使

用武断的和虚假的海关估值。确定了六种估价的方法：用武断的和虚假的海关估值。确定了六种估价的方法： 11 、货物本、货物本身的成交价格；身的成交价格； 22 、相同货物的成交价格；、相同货物的成交价格； 33 、同类货物的成交价、同类货物的成交价格；格； 44 、扣除法价格，即进口方国内销售价格扣除有关的国内费用、扣除法价格，即进口方国内销售价格扣除有关的国内费用后的价格；后的价格； 55 、计算法价格，即产品的成本、费用、合理利润等加、计算法价格，即产品的成本、费用、合理利润等加总后的成交价格；总后的成交价格； 66 、符合规定的其他方法。、符合规定的其他方法。

44 、装船前检验协议、装船前检验协议对装船前检验进行了规范和协调。对装船前检验进行了规范和协调。


8-2-29

55 、原产地规则协议、原产地规则协议

原产地规则与配额、许可证制度等密切相关，因此，经济利益巨大。原产地规则与配额、许可证制度等密切相关，因此，经济利益巨大。

案例：案例：

11 ．美国通过改变服装原产地规则，达到限制我国服装对美出口的目的。．美国通过改变服装原产地规则，达到限制我国服装对美出口的目的。 11996996年，裁剪地改为缝制地。年，裁剪地改为缝制地。

22．施乐公司成功地在北美自由贸易协定中谋取到了一项复印机原产地规则，．施乐公司成功地在北美自由贸易协定中谋取到了一项复印机原产地规则，阻止了日本竞争对手到中国投资。促使日本佳能到美国投资阻止了日本竞争对手到中国投资。促使日本佳能到美国投资 11 亿美元亿美元兴建了一座复印机厂。兴建了一座复印机厂。

33．彩电：要求显象管必须原产于北美。日立、三菱、索尼在北美设立了．彩电：要求显象管必须原产于北美。日立、三菱、索尼在北美设立了 55家彩电厂。家彩电厂。

44 ．汽车零部件制造商．汽车零部件制造商：：日本在美国的汽车制造厂只好采购美国零部件日本在美国的汽车制造厂只好采购美国零部件 62.62.5%5% 以上以上

66 、、与贸易有关的投资措施协议与贸易有关的投资措施协议


8-2-30

77 、动植物卫生检疫措施协议、动植物卫生检疫措施协议

承认各国政府有权采取动植物卫生检疫措施。但是规定，所承认各国政府有权采取动植物卫生检疫措施。但是规定，所有的措施必须以科学为基础，应该仅在保护人类、动植物有的措施必须以科学为基础，应该仅在保护人类、动植物的生命或健康的限度内实施，并且不应该在情况和条件相的生命或健康的限度内实施，并且不应该在情况和条件相同或相似的成员之间实行武断和不正当的歧视。同或相似的成员之间实行武断和不正当的歧视。


8-3-01

第三节所得课税

对纯所得额征税对纯所得额征税

对总所得额征税对总所得额征税

企业所得税企业所得税

个人所得税个人所得税

农业税农业税

所得课税的特点：1 、税额的多少决定于有无收益和收益的多少，而不决定于商品或劳务的流转额。2 、是直接税。3 、不易保证财政收入的稳定。4 、征管工作复杂。

外商投资企业和外国企业所得税外商投资企业和外国企业所得税


8-3-02

一、企业所得税一、企业所得税

1. 1. 概念：概念：是对我国境内企业（外商投资企业和外国企业除外）的生产经营所得和其他所得征收的一种税。

2 .2 .纳税人纳税人

包括按照国家有关法律注册登记的国有企业、集体企业、联营企业、私营企业、股份制企业，以及有生产经营所得和其他所得的组织（指经有关部门批准，依法注册登记的事业单位、社会团体等组织）。


8-3-03

3 .3 .税率税率

全额累进税率的弊端

税前利润税率税额税后利润 9.9 27％ 2.673 9.9－ 2.673＝ 7.227

10.1 33％ 3.333 10.1－ 3.333＝ 6.767

全额累进税率的弊端

税前利润税率税额税后利润 9.9 27％ 2.673 9.9－ 2.673＝ 7.227

10.1 33％ 3.333 10.1－ 3.333＝ 6.767

应纳税所得额税率

3万元以下 18％

3万元—— 10万元 27％

10万元以上 33％


8-3-04

44 、计税依据：应纳税所得额、计税依据：应纳税所得额应纳税所得额＝收入总额－准予扣除项目金额＋税法调整项目

（１）收入总额＝生产经营收入＋财产转让收入＋利息收入＋租赁收入＋特许权使用费收入＋股息收入＋其他收入

（２）准予扣除项目：指与纳税人取得收入有关的成本、费用和损失。


8-3-05

55 、具体调整项目及扣除标准：、具体调整项目及扣除标准：①① 借款利息：不包括固定资产借款、开发购置无形资产借借款利息：不包括固定资产借款、开发购置无形资产借款以及筹办期间借款利息。款以及筹办期间借款利息。

金融机构：借款利息如实扣除。金融机构：借款利息如实扣除。

非金融机构：只允许扣除不超过金融机构借款利息以内的非金融机构：只允许扣除不超过金融机构借款利息以内的部分。部分。

②②工资支出：计税工资工资支出：计税工资

③③ 公益、救济性捐赠支出：应纳税所得额公益、救济性捐赠支出：应纳税所得额 33 ％之内允许扣％之内允许扣除；直接捐赠不允许扣除，必须交由非营利公益性组织。除；直接捐赠不允许扣除，必须交由非营利公益性组织。


8-3-06

④④业务招待费支出业务招待费支出

年营业收入年营业收入税率税率

XX ＜＜ 15001500万元万元 5‰ 5‰

15001500万≤万≤ XX ＜＜ 50005000万元万元 3‰3‰

50005000万元≤万元≤ XX ＜＜ 11 亿元亿元 2‰2‰

X≥1X≥1亿元亿元 1‰1‰

⑤⑤ 固定资产租赁费支出：经营性租赁允许扣除；融资租赁，手固定资产租赁费支出：经营性租赁允许扣除；融资租赁，手续费、支付的利息可在支付时直接扣除。续费、支付的利息可在支付时直接扣除。

⑥⑥ 研制新产品、新技术、新工艺的费用：除工资外，不受研制新产品、新技术、新工艺的费用：除工资外，不受比例限制，计入管理费用；增幅比例限制，计入管理费用；增幅 1010 ％以上，可再按％以上，可再按 5050％抵扣应税所得额。％抵扣应税所得额。


8-3-07

66 、计算税额、计算税额应纳所得税额＝应纳税所得额应纳所得税额＝应纳税所得额××适用税率适用税率

77 、征收方法、征收方法

按年计算，分月预缴，年终汇算清缴，多退少补。按年计算，分月预缴，年终汇算清缴，多退少补。


8-3-08

二、个人所得税二、个人所得税

1. 1. 概念：概念：是对我国居民的境内外所得和非居民来源于我国境内的个人所得所征收的一种税。

2 .2 .纳税人纳税人

（１）居民：对其来源于境内外的所得征税。

①在中国境内有住所的个人。习惯性居住地。

②在中国境内无住所但在一个纳税年度中居住满一年的个人。

（２）非居民：对其来源于境内的所得征税。

①在中国境内无住所又不居住但有来源于中国境内所得的个人。

②在中国境内无住所并在一个纳税年度内居住不满一年但有来源于中国境内收入的个人。


8-3-09

（１）工资、薪金所得：工资、薪金所得：适用九级超额累进税率应纳税额＝ (月工薪收入－扣除费用 )×适用税率－速算扣除数

九级超额累进税率表（工资、薪金所得）级数全月应纳税所得额（含税）税率% 速算扣除数

1 不超过 500元的 5 0

2 超过 500元至 2000元的部分 10 25

3 超过 2000元至 5000元的部分 15 125

4 超过 5000元至 20000元的部分 20 375

5 超过 20000元至 40000元的部分 25 1375

6 超过 40000元至 60000元的部分 30 3375

7 超过 60000元至 80000元的部分 35 6375

8 超过 80000元至 100000元的部分 40 10375

9 超过 100000元的部分 45 15375


8-3-10

（２）个体工商户生产经营所得：个体工商户生产经营所得：适用五级超额累进税率应纳税额＝ [ 生产经营收入总额－ ( 成本 + 费用 +损失 )]×适用税率－速算扣除数

五级超额累进税率表（个体工商业户的生产、经营所得和对企事业单位的承包、承租经营所得适

用）

级数全月应纳税所得额（含税）税率% 速算扣除数

1 不超过 5000元的 5 0

2 超过 5000元至 10000元的部分 10 250

3 超过 10000元至 30000元的部分 20 1250

4 超过 30000元至 50000元的部分 30 4250

5 超过 50000元的部分 35 6750


8-3-11

（ 3 ）对企事业单位承包承租经营所得：对企事业单位承包承租经营所得：适用五级超额累进税率应纳税额＝（纳税人年收入总额－必要费用） ×适用税率－速算扣除数（４）劳务报酬所得：劳务报酬所得：应纳税额＝应纳税所得额 ×适用税率－速算扣除数

劳务报酬所得税率表级数应纳税所得额税率速算扣除数

1不超过 20000元的部分

每次收入≤ 4000元每次收入－ 800

20 0

每次收入＞ 4000元每次收入×（ 1－ 20

％）20 0

2超过 20000元至 50000元的部分每次收入×（ 1－ 20％） 30 2000

3超过 50000元的部分

每次收入×（ 1－ 20％） 40 7000


8-3-12

（５）稿酬所得：稿酬所得： 20％每次收入应纳税额 ≤4000元（每次收入－ 800 ）×20％×（ 1－ 30％）＞ 4000元每次收入×（ 1－ 20％）×20％×（ 1－ 3

0％）（６）特许权使用费所得：特许权使用费所得： 20％每次收入应纳税额 ≤4000元（每次收入－ 800 ）×20％＞ 4000元每次收入×（ 1－ 20％）×20％（ 7 ）利息、股息和红利所得：利息、股息和红利所得： 20％应纳税额＝每次收入额 ×20％


8-3-13

（８）财产租赁所得：财产租赁所得： 20％每次收入应纳税额 ≤4000元（每次收入－ 800 ）×20％＞ 4000元每次收入×（ 1－ 20％）×20％（９）财产转让所得：财产转让所得： 20％应纳税额＝（收入－财产原值－合理费用） ×20％（１０）偶然所得：偶然所得： 20％应纳税额＝每次收入 ×20％（１１）其他所得：其他所得： 20%


8-3-14

（ 1700＋ 250＋ 150－ 800 ） ×10％－ 25＝ 105 （元）

1． 1997年 6月，王某从其受雇的省电子公司取得工资 1700元，各种津贴、补贴 250元，月定额奖金 150元，王某 6月份应纳个人所得税多少？

30000× （ 1－ 20％） ×30％－ 2000＝ 5200 （元）

2．某演员一次获得表演收入 30000元，应纳个人所得税多少？

5000× （ 1－ 20％） ×20％ × （ 1－ 30％）＝ 560 （元）（ 3800－ 800 ） ×20％ × （ 1－ 30％）＝ 420 （元）

3．某人某年出版了中篇小说一部，取得稿酬 5000元，同年，该小说在一家晚报上连载，取得稿酬 3800元。应纳个人所得税多少？


8-3-15

15000× （ 1－ 20％） ×20％ × （ 1－ 30％）＝ 1680 （元）

4．梁某利用业余时间翻译了一本英文小说，取得翻译稿酬所得 15000元。应纳个人所得税多少？

20000× （ 1－ 20％） ×20％＝ 3200 （元）

5．张三将自己发明的一项专利技术给某单位，取得收入 20000元。应纳个人所得税多少？

300000－ 180000－ 20000＝ 100000 （元）100000×20％＝ 20000 （元）

6．吴某将自建造价为 18万元人民币的一栋别墅，以 30万元人民币出售，出售过程中支付给中介机构介绍费 2万元。应纳个人所得税多少？


8-3-16

3. 3. 个人所得税讨论综述个人所得税讨论综述（ 1 ）采用哪种税制模式采用哪种税制模式

（ 2 ）如何优化税率结构如何优化税率结构 ①税率适用的项目划分不够科学。 ②勤劳所得和非勤劳所得税负不公。 ③工薪所得税率级数过多，边际税率过高。

税制模式税制模式

分类所得税制分类所得税制

综合所得税制综合所得税制

混合所得税制混合所得税制


8-3-17

（ 3 ）到底该调节谁到底该调节谁（ 4 ）起征点应该有多高起征点应该有多高（ 5 ）如何计算才公平如何计算才公平 ①收入来源多的人，扣除数额较大，违背量能纳税

的原则。 ②工薪所得扣除标准明显偏低。 ③没有考虑纳税人的家庭情况。（ 6 ）纳税人的权利如何体现纳税人的权利如何体现


第 9章国际税收

第一节国际税收的含义

第二节国际重复征税及其减除方法

第三节国际税收协定

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第一节国际税收的含义一、概念：是指两个或两个以上的国家政府，在对跨国纳税人行使各自的征税权力而形成的征纳关系中，所发生的国家之间对税收的分配关系。

特点： 1 、国际税收不能脱离国家税收单独存在。 2 、国际税收不能脱离跨国纳税人单独存在。 3 、国际税收严格区别于国家税收。狭义的国际税收特指国与国之间的税收分配关系

以及与之有关的税收问题，一般仅涉及所得税和财产税。广义的国际税收既包括国家之间的税收分配关系，也包括国家之间的税制协调关系，所以不仅涉及所得税和财产税，也涉及商品税。

9.1.1 上一页上一页下一页下一页返回章首返回章首返回调用返回调用

二、研究对象、范围及方法 1 、研究对象： P238

2 、研究范围： 1 ）如何协调税收管辖权与避免国际双重征税。 2 ）如何协调管理纳税人交叉和课税对象交叉现象。 3 ）如何防止国际避税和逃税。 4 ）如何制定双方互惠的国际税收协定。 3 、方法三、国际税收与国家税收的关系


第二节国际重复征税及其减除办法一、税收管辖权 1 、含义：是指一个主权国家拥有的对于税收的征收与管理

权力。 2 、性质 1 ）地域管辖权：按属地原则确立的税收管辖权。

经营所得来源地投资所得来源地：分积极投资所得和消极投资所得

劳务所得来源地：分独立所得和非独立所得财产所得存在地：财产指跨国资本所得和跨国遗

产所得


2 ）居民（公民）管辖权：按照属人原则确立的税收管辖权。居民：根据税法的规定对该国负有纳税义务的自然人和法人。

自然人居民的确定标准：1. 法律标准2. 户籍标准3. 时间标准

法人居民的确定标准：1. 登记注册标准2. 总机构标准3. 管理中心标准 4. 主要经营地活动标准

公民：指具有该国国籍的所有个人。


二、国际重复征税 1 、类型 1 ）法律性重复征税 2 ）经济性重复征税 2 、原因 1 ）地域管辖权与居民管辖权的交叉与重叠 2 ）居民管辖权与居民管辖权的交叉与重叠 3 ）地域管辖权与地域管辖权的交叉与重叠 3 、不利影响 1 ）增加了跨国纳税人的额外负担； 2 ）阻碍了国际间资源的有效利用； 3 ）不符合税收负担公平合理的原则。


三、国际重复征税的减除方法 1 、协调各国税收管辖权的关系 1 ）限定各国惟一行使居民（公民）税收管辖权 2 ）限定各国惟一行使地域税收管辖权 3 ）允许各国同时行使两种以上的税收管辖权 2 、国际重复征税的减除方法 1 ）扣除法 2 ）免税法 ①全部免税 ②累进免税


3 ）抵免法 ①直接抵免法全额抵免普通抵免：抵免限额 ②间接抵免法


四、税收饶让 1 、定义：也称税收抵免，是指居住国政府对其纳税

人在国外得到减免的那一部分所得税同样给予抵免待遇，不再按本国税法规定的税率补征。


第三节国际税收协定一、国际税收协定的概念 1 、产生与发展 1 ） 1843年，法国与比利时签订互换税收情报的双边税收协定

2 ） 1899年，奥匈帝国与德国签订了世界上第一个解决双重征税问题的国际税收协定

2 ） 1963年，经合组织公布《关于对所得和资本避免双重征税的协定范本》

3 ） 1979年，联合国公布《发达国家与发展中国家关于双重征税的协定范本》

2 、分类 1 ）双边税收协定和多边税收协定 2 ）一般税收协定和特定税收协定


3 、主要条款 1 ）关于确立缔约国之间国家关系原则的协定 2 ）关于建立缔约国之间外交和领事关系的协定 3 ）关于缔约国之间签订的商业协定 4 ）某些特殊类型的国际协定 4 、目的 1 ）协调缔约国之间的税收管辖权关系 2 ）规定缔约国之间交换税收情报的义务 3 ）规定缔约国之间相互对等的税收待遇 5 、作用 1 ）体现主权工具之间相互平等 2 ）对本国居民和公民纳税义务以安全保障 3 ）减除国际重复征税 4 ）促进国家之间经济技术使用


二、国际税收协定的内容 1 、适用范围 1 ）人的适用范围 2 ）税种的适用范围 2 、基本用语的定义 3 、各类所得和一般财产的规定 4 、明确国际重复征税的减除方法 5 、有关特别规定 1 ）税收无差别待遇 2 ）相互协商程序 3 ）情报交换 6 、文本 1 ）序文 2 ）主文 3 ）结尾


子公司母公司甲国乙国

税率 30％税率 20％居民

管辖权

100万利润汇回

若两国未签订税收协定，则此 100万元利润应交所得税额如下：在乙国应缴税额＝ 100×20％＝ 20万元在甲国应缴税额＝ 100×30％＝ 30万元总税负＝ 20＋ 30＝ 50万元或 50/100＝ 50％若两国签订了税收协定，则在乙国应缴税额＝ 100×20％＝ 20万元在甲国应缴税额＝ 100×30％－ 20＝ 10万元总税负＝ 20＋ 10＝ 30万元或 30/100＝ 30％


若两国签有税收协定且乙国的税率为 40％，则在乙国应缴税额＝ 100×40％＝ 40万元在甲国应缴税额＝ 100×30％－ 40＝－ 10万元总税负＝ 40万元或 40/100＝ 40％结论：若两国无税收协定，则同一笔所得的税负水平是两国税率之和；若两国有税收协定，则同一笔所得的税负水平是两国税率中较高者。

子公司母公司甲国乙国

税率 30％税率 40％居民管辖

权

100万利润汇回


第 10章国有资产收益

第一节国有资产管理体制

第二节国有企业利润分配原则

第三节国有企业利润分配制度

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第一节国有资产管理体制

第二节国有企业利润分配原则

第三节国有企业利润分配制度

第一节国有资产管理体制一、国有资产的概念与分类 1 、概念：指产权属于国家所有的一切财产，是国家依据法律取得，或由于资金投入、资产收益、接受馈赠而取得的资产。资产与资本的区别。

1 ）国家依据法律取得的资产 2 ）国家投资和拨款形成的资产 3 ）国有资产收益取得的国有资产 4 ）接受馈赠取得的资产 2 、构成 1 ）固定资产 2 ）流动资产 3 ）无形资产 4 ）其他资产


3 、分类：按预算管理方式分 1 ）预算内资产 2 ）预算外资产二、国有资产管理体制 1 、内容：国有资产运动，包括资产投入、资产经营、资产收益、资产评估等环节及其相互关系。

具体体现： 1 ）资产处置权 2 ）资产收益分配权 3 ）人事任免权 4 ）再投资权 5 ）资产最终处置权


2 、管理体制 1 ）概念：指国有资产管理制度和管理方法的总和，包括组织管理形式、管理权限的划分方法、管理机构设置等，是国家管理国有资产的基本制度。

2 ）基本原则：统一政策，分级管理。 3 ）三个层次国有资产管理局：国有资产所有者的总代表。国有资产经营公司：专职从事国有资产投资业务的

经济组织。国有企业：国有资产的生产者和经营者。 4 ） 98年政府机构改革：国有资产管理调整为国有资

本金管理 5 ）指导思想 6 ）主要任务


第二节国有企业利润分配原则第二节国有企业利润分配原则一、物质利益兼顾原则二、利润分配制度规范化原则三、加强国有企业财务管理体制


第三节国有企业利润分配制度第三节国有企业利润分配制度一、国有企业利润的概念及其分配程序国家——政治权力代表——征收企业所得税——税后

利润国家——生产资料所有者——上交利润、租赁费、股息红利——企业留利

银行——债权人——收取利息企业——税后留利


二、国有企业利润分配制度的演进三、健全国有资产金制度 1 、国有资产金预算 2 、国有资本金效绩评价 3 、国有资产出资人制度 4 、其他配套制度


第 11章国债

第一节国债的概念

第二节国债的规模

第三节国债制度

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第一节国债的概念

第二节国债的规模

第三节国债制度

第一节国债的概念第一节国债的概念一、国债的定义一、国债的定义国债是国家公债的简称，它是国家为维持其存在和满足其履行职能的需要，在有偿条件下，筹集财政资金形成的国家债务，国债是国家取得财政收入的一种形式。理解：（ 1 ）国债不局限于内债。（ 2 ）国债是公债的主要组成部分。


11.1.2

二、国债的特征二、国债的特征 1 、有偿性：政府作为债务必须如期偿还。 2 、自愿性：发行或认购建立在认购者自愿承购基础上。 3 、灵活性：发行与否及行多少，由政府灵活确定。三、国债的功能三、国债的功能 1 、弥补财政赤字，平衡财政收支。 2 、筹集建设资金。 3 、调节国民经济的发展。


11.2.1

第二节国债的规模第二节国债的规模一、国债的负担一、国债的负担 1 、认购者（债权人）的负担 2 、政府（债务人）的负担 3 、纳税人的负担二、国债的限度：二、国债的限度：指国家债务规模的最高额度或国债适度规模问题。 1 、国债规模首先受到认购者负担能力的制约 2 、国债规模还受政府偿债能力的制约债务依存度：当年国债发行额占中央财政支出的比重。 3 、国债的使用方向、结构和效益也是制约国债负担能力和限度的重要因素


11.3.1

第三节国债制度第三节国债制度一、国债的种类一、国债的种类 1 、内债和外债 2 、短期国债、中期国债、长期国债 3 、可转让国债、不可转让国债 4 、固定利率国债、市场利率国债、保值国债 5 、强制国债、爱国国债、自由国债 6 、货币国债、实物国债、折实国债 *7 、凭证式国债：是一种国家储蓄债，可记名、挂失，以“凭证式国债收款凭证”记录债权，可提前兑付，不能上市流通，从购买之日起记息。 *8 、记帐式国债：以电脑记帐形式记录债权，通过无纸化方式发行和交易，可以记名、挂失。


11.3.2

二、国债的发行二、国债的发行 1 、国债的发行和推销机构（ 1 ）金融机构（ 2 ）邮政储蓄系统（ 3 ）中央银行（ 4 ）财政部或国债局 2 、发行价格（ 1 ）平价发行（ 2 ）折价发行（ 3 ）溢价发行 3 、发行方式：公募法、承受法、出卖法、支付发行法、强制摊派法 4 、国债的利率


11.3.3

三、国债的偿还三、国债的偿还 1 、偿还方式：分期逐步偿还法、抽签轮次偿还法、到期一次偿还法、市场购销偿还法、以新替旧偿还法 2 、付息方式：按期分次支付法、到期一次支付法 3 、资金来源：设立偿债基金；依靠财政盈余；通过预算列支；举借新债 4 、国债市场：发行市场；流通市场


小资料：小资料：债务依存度债务依存度债务依存度债务依存度：当年债务收入财政支出的比例关系。其计算公式为：国债依存度 = （当年债务收入额 /当年财政支出额） X100%

它反映了一个国家的财政支出有多少是依靠发行国债来实现的。国际上一般公认 20% 为国家财政债务依存度的警戒线， 30% 为中央财政国债依存度的警戒线。国债偿债率国债偿债率：当年的国债还本付息额与当年财政收入的比率。计算公式为：国债偿债率 = （当年还本付息支出额 /当年财政收入总额） X100%

它反映当年财政收入中用于偿还债务的部分占多大份额。一般应控制在 10% 。国债负担率：一定时期的国债累积金额与同期国民生产总值的比率。国债负担率 = （当年国债累积金额 /当年 GNP ） X100%

根据国际经验，国债累积额大体相当于当年的财政收入总额，这是目前国际公认的国债最高警戒线。我国的财政收入，即使加上预算外收入也只占 GNP 的20%左右，因此，我国的国债累积额占 GNP 的比重最高不超过 20% 为宜。


调用表调用表

1981—19981981—1998年国债发行简表年国债发行简表发行年份

发行总量

GNP 财政赤字

发行年份

发行总量

GNP 财政赤字

1981 49 4860 38 1991 199 21663 -237

1982 44 5311 -18 1992 360 26652 -259

1983 42 5957 -43 1993 315 34561 -293

1984 43 7207 -58 1994 1029 46670 -574

1985 61 8989 1 1995 1511 58478 -581

1986 63 10201 -83 1996 1848 67885 -530

1987 63 11955 -63 1997 2412 74772 -560

1988 92 14922 -134 1998 3229 82011 -460

1989 56 16918 -159 1999 3715 87916 -360

1990 93 18598 -147 2000


1981—19981981—1998年国债依存度、国债偿债率和国债负担率一览年国债依存度、国债偿债率和国债负担率一览表表

发行年份

国债依存度

国债偿债率

国债负担率

发行年份

国债依存度

国债偿债率

国债负担率

1981 4.27 0 1.00 1991 5.88 4.98 2.10

1982 3.56 0 1.74 1992 10.57 9.83 1.90

1983 2.95 0 2.25 1993 6.78 5.16 1.73

1984 2.50 0 2.38 1994 17.76 6.99 2.70

1985 3.02 0 2.64 1995 22.14 12.49 3.47

1986 2.84 0.38 2.86 1996 23.28 16.51 3.92

1987 2.79 1.05 2.77 1997 26.12 21.04 4.39

1988 3.70 1.21 2.65 1998 29.98 22.79 5.37

1989 1.99 0.72 2.55 1999 28.74 22.01 6.50

1990 3.03 3.87 2.21 2000 26.65 21.24 7.86


第 12章国家预算第一节国家预算的概念、分类与组成

第二节国家预算法

第三节预算外资金

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第 13章国家预算管理体制第一节国家预算管理体制的概念与实质

第二节分税制的预算管理体制

第三节我国预算管理体制的沿革与分税制

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第 14章国家预算管理体制

第一节财政平衡

第二节财政政策

第三节财政政策与货币政策的配合

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西方古典经济学家对国家职能的描述

哦，太可怜了……

经济警察经济警察守夜人守夜人慈善家慈善家

2001 年第四期记帐式国债上市公告　　　根据《全国银行间债券市场债券交易管理办法》，现批准２００１年第四期国债在全国银行间债券市场上市交易，同时作为公开市场业务交易工具。交易的起始日为 2001 年 6 月20 日，交易方式为现券买卖和债券回购。　　特此公告。

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