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第十一章 财务报告

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资产负债表 资产类项目： (一 ) 货币资金 (二 ) 交易性金融资产 (三 ) 应收及预付款项 ((四四 )) 存货存货 (五 ) 持有至到期投资 (六 ) 可供出售金融资产 (七 ) 长期股权投资 (八 ) 投资性房地产 (九 ) 固定资产 (十 ) 无形资产 ( 十一 ) 商誉 ( 十二 ) 递延所得税资产

负债类项目： 　　 (一 ) 短期借款　　 (二 ) 应付及预收款项 　　 (三 ) 应交税费 　　 (四 ) 应付职工薪酬　　 (五 ) 预计负债 　　 (六 ) 长期借款　　 (七 ) 长期应付款 　　 (八 ) 应付债券　　 (九 ) 递延所得税负债所有者权益类项目： 　　 (一 ) 实收资本 ( 或股本 ) 　　 (二 ) 资本公积 　　 (三 ) 盈余公积 　　 (四 ) 未分配利润

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利润表编制单位：广南公司 2009年 12 月 单位：万元

项 目 本期金额 上期金额一、营业收入 减：营业成本 营业税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用 资产减值损失 加：公允价值变动收益（损失以“ -”号填列）

投资收益（损失以“ -”号填列） 其中：对联营企业和合营企业的投资收益  二、营业利润（亏损以“ -”号填列） 加：营业外收入 减：营业外支出 其中：非流动资产处置损失  三、利润总额（亏损总额以“ -”号填列） 减：所得税费用 四、净利润（净亏损以“ -”号填列） 五、每股收益：  （一）基本每股收益  （二）稀释每股收益  

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本章学习目标 通过本章学习，你应能够： 1. 理解财务报表列报的基本要求； 2. 掌握资产负债表的基本结构和编制方法； 3. 掌握利润表的基本结构和编制方法； 4. 掌握现金流量表的基本结构和编制方法； 5. 掌握所有者权益变动表的基本结构和编制方法。

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从“黎明股份事件”看 CPA 审计

引例

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学习目的 本章着重介绍财务报表的编制原理 通过本章的学习，应该：

理解财务报表的意义 熟练掌握资产负债表、利润表、现金流量表和所有者

权益变动表的编制方法 认识报表附注的重要性 熟悉附注披露的主要内容

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财务报告的内容和构成

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第一节 财务报告概述 一、财务报告的内容 财务报告是企业正式对外揭示或表述财务信息的总结性

书面文件 提供的信息：1. 经济资源信息 2. 企业经营业绩3. 现金流动信息 4. 管理当局受托责任信息5. 非财务信息和未来信息

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二、财务报告的作用 财务报告（或财务会计报告）的目标是向财务报告使

用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息

财务报告使用者包括投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等

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二、财务报告的作用 1. 有助于投资者和债权人等进行合理的决策 2. 反映企业管理当局的受托经管责任 3. 帮助企业管理当局改善经营管理 4. 帮助国家有关部门实现其经济与社会目标

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三、财务报告披露方式

财务报表 其他财务报告

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（一）财务报表

财务报表是根据公认会计准则，以表格形式概括反映企业财务状况和现金流动及经营绩效及所有者权益变动的书面文件。

财务报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益（或股东权益）变动表和附注。

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（二）其他财务报告

根据现行国际惯例，其他财务报告的内容主要包括： 管理当局的分析与讨论预测报告 物价变动影响报告 社会责任报告等。

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四、财务报告的分类

财务报表按不同的标准分类： 1.按反映的内容

2.编报时间

3.编制基础

静态报表动态报表

年报中期报告

合并报表汇总报表个别报表

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五、财务报告的编制原则

1. 报表内容真实可靠 2. 信息具有相关性 3. 体现效益大于成本原则

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六、财务报告列报的基本要求 针对财务报表的列报要求提出的 1. 列报基础为持续经营 2. 重要性和项目列报 3. 正常营业周期 4. 终止经营

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第二节 资产负债表

一、资产负债表的概念及作用 企业用货币量度，从资产、负债和所有者权益

方面，全面、总括的反映其在某一特定日期财务状况的会计报表。

资产负债表上的数字是时点数，反映的是资金运动的静态表现形式，属于静态报表。

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一、资产负债表的概念及作用

1. 企业掌握的经济资源以及这些经济资源的分布与构成；

2. 企业资金的来源，具体包括企业承担的债务及投资者在企业所拥有的权益 ;

3. 企业的财务实力，短期和长期偿债能力和支付能力 ; 4. 若将前后期的资产负债表加以对照分析，还可以看出企业

资金结构的变化情况及财务状况的发展趋势。

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二、资产负债表的局限性 1. 资产项目计价方法不统一 2. 部分有价值的经济资源未能在资产负债表报告 3. 资产负债表的信息包含了许多主观判断及估计数 4. 理解资产负债表的涵义必须依靠报表阅读者的判断

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三、资产负债表的结构 （一）资产负债表项目分类方法 1.按流动性分类 资产

负债

所有者权益

非流动资产流动资产

非流动负债流动负债

也能按流动性分类吗？

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（一）资产负债表项目分类方法

2.按货币性分类

非货币性项目

货币性项目

非货币性负债

非货币性资产

货币性负债

货币性资产货币性流动资产货币性非流动资产

货币性流动负债货币性非流动负债

非货币性流动资产非货币性非流动资产非货币性流动负债非货币性非流动负债

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（二）资产负债表的格式 1. 报告式资产负债表 2.账户式资产负债表

3.我国现行资产负债表格式 ——账户式结构 左边列示资产，右边列示负债和所有者权益。从整体上

体现了“资产 = 负债 + 所有者权益”的会计等式。

注意各种格式的优

缺点

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（二）资产负债表的格式 4 ．资产负债表项目列示内容及填列 资产负债表“年初余额”栏内各项数字，应根据上年末资产负债表“期末余额”栏内所列数字填列。

资产负债表“期末余额”栏内各项数字，应当根据资产、负债和所有者权益期末情况填列。

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（二）资产负债表的格式 4 ．资产负债表项目列示内容及填列 填列方法主要有： —相应总账金额直接填列 —相关总账金额计算填列 —相应明细账金额直接填列 —相关明细账金额分析计算填列 —相关科目与其备抵科目计算填列等等

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四、资产负债表编制实例

步骤： 1. 编制会计分录 2. 根据科目的期初余额和本期业务，结出科目

的期末余额 3. 编制资产负债表

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第三节 利润表

利润表又称收益表、损益表，是反映企业一定期间( 如年度、季度、月份 )经营成果的财务报表。

追求利润是现代企业经营的主要目的，利润表受到投资者、债权人及其他关注企业未来现金流入的使用者的重视。

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一、不同收益计量观 (一 ) 资产负债观 指通过对照前后期资产负债表的所有者权益 ( 净资产 )

来确定企业在一定期间所实现的收益；所有者权益增加为利润，减少为亏损（但在此期间由所有者追加投资和分红引起的净资产变动除外）

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一、不同收益计量观

(二 ) 收入费用观 指通过设置收入、费用类账户，遵循配比原则计算当

期利润，它以一定期间发生的交易或其他事项所产生的收入及费用之间的差额作为当期的收益。

损益满计观点

当期营业观点

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一、不同收益计量观

(二 ) 收入费用观 利润表构成的基本要素 收入和费用 日常活动 利得及损失 非日常活动

均强调对所有者权益的

影响

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二、利润表的作用

1. 为企业外部投资者以及信贷者作投资决策及贷款决策提供依据

2. 为企业内部管理层的经营决策提供依据 3. 为企业内部业绩考核提供重要的依据

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三、利润表的局限 1. 货币计量的局限 2.历史成本计价的局限 3.许多费用是估计数 4.多种会计方法的选用会影响不同公司收益的比较 5. 利润表多半按功能性分类，不利于预测未来利润及

现金流量

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四、利润表的格式

（一）单步式利润表 将所有收入和所有费用分别加以汇总，收入合计减费用

合计从而得出本期利润 （二）多步式利润表 将收入与费用按同类属性分别加以归集，分别计算营

业利润、利润总额，最后计算出所得税后利润

二者的比较

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五、利润表的编制方法

（一）利润表的填列规则 填列依据主要是各类损益类科目的本期发生额

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五、利润表的编制方法

（二）利润表各项目的内容及填列1.月度利润表2. 中期报表3.年度利润表

六、利润表编制实例

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第四节 现金流量表 一、现金流量表的概念及作用 金流量表是指反映企业在一定会计期间

的经营活动、投资活动和筹资活动的现金和现金等价物流入和流出情况的动态会计报表。

从编制原则上看，现金流量表按照收付实现制编制，将利润表权责发生制下的盈利信息调整为收付实现制下的现金流量信息。

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经营活动产生的现金流量

收入

费用

调整为现金支出

调整为现金收入

权责发生制 现金收付制

净利润

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二、现金流量表的编制基础

编表基础 现金（广义的） 具体包括：库存现金、银行存款、其他货币

资金和现金等价物

注意各项的具体内容

（ 1 ）期限短；（ 2 ）流动性强；（ 3 ）易于转换成已知金额的现金；（ 4 ）价值变动的风险较小。

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三、现金流量表的结构 （一）现金流量及其影响因素 现金流量，是指企业某一期间内现金和现金等价物的

流入与流出，即现金和现金等价物的收入与支出。 现金和现金等价物各项目之间的流动，不属于现金流

量

（四）现金流量的分类

1. 经营活动产生的现金流量

2. 投资活动产生的现金流量

3. 筹资活动产生的现金流量

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（一）现金流量及其影响因素 企业的经营业务按其与现金流量的关系 ： 1. 现金各项目之间的增减变动 不影响 2. 非现金各项目之间的增减变动 不影响 3. 现金各项目与非现金各项目之间的增减变动 影响

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（二）现金流量的分类

1. 经营活动产生的现金流量 2. 投资活动产生的现金流量3.筹资活动产生的现金流量

4. 现金流量应按总额反映 注意各项具

体内容

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现金流出

现金流入

现金流出

现金流入

现金流入

经营活动销售商品、提供劳务收到的现金收到的税费返还收到其他与经营活动有关的现金

经营活动购买商品、接受劳务支付的现金支付给职工以及为职工支付的现金支付的各项税费支付的其他与经营活动有关的现金

投资活动收回投资收到的现金取得投资收益收到的现金处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额处置子公司及其他营业单位收到的现金净额收到其他与投资活动有关的现金

投资活动投资支付的现金取得子公司及其他营业单位支付的现金净额购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金净额支付的其他与投资活动有关的现金

筹资活动吸收投资收到的现金借款收到的现金收到其他与筹资活动有关的现金

筹资活动偿还债务支付的现金分配股利、利润或偿付利息支付的现金支付的其他与筹资活动有关的现金

企业

现金流出

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（三）现金流量表的格式

现金流量表要求企业采用直接法表达经营活动的现金流量，同时揭示企业投资活动与筹资活动的现金流量。

现金流量表附注资料要求揭示按间接法重新计算与表达经营活动现金流量以及不涉及现金的重大投资和筹资活动

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四、现金流量表的编制原理与方法

（一）编制依据 是资产负债表、利润表和所有者权益变动表及有关账户记录资料

编制现金流量表的过程就是将权责制下的会计资料转换为收

付制表示的现金流动

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（二）经营活动现金流量的填列

1 ．直接法 直接法是通过现金收入和现金支出的主要类别

反映来自企业经营活动的现金流量。 采用直接法编制经营活动的现金流量时，一般

以利润表中的营业收入为起算点，调整与经营活动有关项目的增减变动，然后计算出经营活动的现金流量

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（二）经营活动现金流量的填列

1 ．直接法 （ 1 ）根据相应科目记录分析填列 （ 2 ）公式调整

注意公式的涵义与内容

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( 三 ) 利润表、资产负债表与现金流量表的关系

销 售收入

+ 应收账款减少

—应收账款增加

= 经营活动所增加的现金流量

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（三）利润表、资产负债表与现金流量表的关系

= 经营活动所减少的现金流量

费用（包括商品销售成本）

+ 应付账款的减少和存货的增加

－应付账款的增加和存货的减少

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（一）经营活动产生的现金流量 （ 1 ）“销售商品、提供劳务收到的现金”项目

销售商品、提供劳务产生的“收入和增值税销项税额”

应收账款应收票据预收款项

销售商品、提供劳务收到的现金

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注意：特殊调整业务中与“应收账款”和“坏账准备” ： ①题目中给定的是报表中“应收账款”项目余额。 ②“本期发生坏账” 和“本期发生坏账回收”不需作特殊处理。

原因： a. 本期发生坏账，借：坏账准备

贷：应收账款

不影响应收账款，也不影响现金流量。

b. 本期发生坏账回收 ,借：银行存款

贷：坏账准备

虽体现为应收账款减少，增加现金，但已在“加：应收账款减少”中得以考虑，故不能再重复计算。

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（一）经营活动产生的现金流量　　 1.“ 销售商品、提供劳务收到的现金”项目　　销售商品、提供劳务收到的现金 = 当期销售商品、提供劳务收到的现金+ 当期收回前期的应收账款和应收票据 + 当期预收的款项—当期销售退回支付的现金 + 当期收回前期核销的坏账损失　“销售商品、提供劳务收到的现金”项目，反映企业销售商品、提供劳务实际收到的现金（含销售收入和应向购买者收取的增值税额）。主要包括：本期销售商品和提供劳务本期收到的现金，前期销售商品和提供劳务本期收到的现金，本期预收的商品款和劳务款等，本期发生销货退回而支付的现金应从销售商品或提供劳务收入款项中扣除。

销售商品、提供劳务收到的现金＝销售商品、提供劳务产生的“收入和增值税销项税额” + 应收账款本期减少额（期初余额 - 期末余额） + 应收票据本期减少额（期初余额 - 期末余额） + 预收款项本期增加额（期末余额 - 期初余额） ± 特殊调整业务

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某企业 2008 年度有关资料如下：（ 1 ）应收账款项目：年初数 100 万元，年末数 120 万元；（ 2 ）应收票据项目：年初数 40 万元，年末数 20 万元；（ 3）预收款项项目：年初数 80 万元，年末数 90 万元；（ 4）主营业务收入 6000 万元；（ 5）应交税费－应交增值税（销项税额） 1020 万元；（ 6）其他有关资料如下：本期计提坏账准备 5万元（该企

业采用备抵法核算坏账损失），本期发生坏账回收 2 万元，收到客户用 11.7万元商品（货款 10 万元，增值税 1.7万元）抵偿前欠账款 12 万元。

销售商品、提供劳务收到的现金 = （ 6000+1020 ） + （ 100-120 ） + （ 40-20 ） + （ 90-80 ） -5-12 ＝ 7013万元

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2. 收到的税费返还　该项目反映企业收到返还的各种税费，包括收到返还的增值税、消费税、营业税、关税、所得税、教育费附加等。本项目可以根据“库存现金”、“银行存款”、“营业外收入”、“其他应收款”等科目的记录分析填列。　 3. 收到的其他与经营活动有关的现金

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4.“ 购买商品、接受劳务支付的现金”项目　 “购买商品、接受劳务支付的现金”项目，反映企业购买商品、接受劳务支付的现金（包括支付的增值税进项税额）。主要包括：本期购买商品接受劳务本期支付的现金，本期支付前期购买商品、接受劳务的未付款项和本期预付款项。本期发生购货退回而收到的现金应从购买商品或接受劳务支付的款项中扣除。

　 购买商品、接受劳务支付的现金＝购买商品、接受劳务产生的“销售成本和增值税进项税额” + 应付账款本期减少额（期初余额 - 期末余额） + 应付票据本期减少额（期初余额 - 期末余额） +预付款项本期增加额（期末余额 - 期初余额） + 存货本期增加额（期末余额 - 期初余额） ± 特殊调整业务

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购买商品、接受劳务产生的“销售成本和增值税进项税额”

应付账款应付票据预付款项存货

购买商品、接受劳务支付的现金

（ 2 ）“购买商品、接受劳务支付的现金”项目

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某企业 2008 年度有关资料如下：（ 1 ）应付账款项目：年初数 100 万元，年末数 120 万元；（ 2 ）应付票据项目：年初数 40 万元，年末数 20 万元；（ 3）预付款项项目：年初数80 万元，年末数 90 万元；（ 4）存货项目的年初数为 100万元，年末数为 80 万元；（ 5）主营业务成本 4000 万元；（ 6）应交税费－应交增值税（进项税额） 600 万元；（ 7）其他有关资料如下：用固定资产偿还应付账款 10 万元，生产成本中直接工资项目含有本期发生的生产工人工资费用 100 万元，本期制造费用发生额为 60 万元（其中消耗的物料为5万元），工程项目领用的本企业产品 10 万元。 购买商品、接受劳务支付的现金

＝（ 4000+600 ） + （ 100-120 ） + （ 40-20 ） + （ 90-80 ） + （ 80-100 ） - （ 10+100+55） +10 ＝ 4435万元。

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项 目 年初数 本期分配或计提数 期末数

应付职工薪酬

生产工人工资 100000 1000000 80000

车间管理人员工资 40000 500000 30000

行政管理人员工资 60000 800000 45000

在建工程人员工资 20000 300000 15000

5. 支付给职工以及为职工支付的现金　不包括支付给离退休人员的各项费用及支付给在建工程人员的工资及其他费用。某企业 2007年度有关职工薪酬有关资料如下：

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本期用银行存款支付离退休人员工资 500000 元。假定应付职工薪酬本期减少数均以银行存款支付，应付职工薪酬为贷方余额。假定不考虑其他事项。　　要求计算：

①支付给职工以及为职工支付的现金；　　②支付的其他与经营活动有关的现金；　　③购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金。

　 ①支付给职工以及为职工支付的现金 = （ 100000+40000+60000 ） + （ 1000000+500000+800000 ） - （ 80000+30000+45000 ） = 2345000 元。　　②支付的其他与经营活动有关的现金 =500000 元　　③购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金 =20000+300000-15000= 305000 元

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　　 6. 支付的各项税费　　不包括计入固定资产价值的实际支付的耕地占用税，也不包括本期退回的增值税、所得税。某企业 2007年有关资料如下：（ 1 ） 2007年利润表中的所得税费用为 500000 元（均为当期应交所得税产生的所得税费用）；（ 2 ）“应交税费—应交所得税”科目年初数为 20000 元，年末数为 10000 元。假定不考虑其他税费。　　要求：根据上述资料，计算“支付的各项税费”项目的金额。　 支付的各项税费 = 20000+500000-10000 =510000 元

　　

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7. 支付的其他与经营活动有关的现金　　该项目反映企业除上述各项目外所支付的其他与经营活动有关的现金，如经营租赁支付的租金、支付的罚款、差旅费、业务招待费、保险费等。若有关费用后的净额。如所收回的现金净额为负数，则应在“支付其他与投资活动有关的现金”项目反映。本项目可以根据“固定资产清理”、“库存现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列。　

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甲公司 2007年度发生的管理费用为 2200 万元，其中 :以现金支付退休职工统筹退休金 350 万元和管理人员工资 950 万元，存货盘亏损失 25万元，计提固定资产折旧420 万元，无形资产摊销 200 万元，其余均以现金支付。　　要求：计算“支付的其他与经营活动有关的现金”项目的金额。　　“支付的其他与经营活动有关的现金”项目的金额＝ 2200－950－ 25－ 420－ 200 ＝ 605万元。

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（二）经营活动现金流量的填列

2 ．间接法 间接法是以本期净利润 (或净损失 )为起算点，调整不增加或不减少现金的收入与费用项目；调整属于投资活动、筹资活动的收益与损失；调整与经营活动有关的非现金流动资产与流动负债的增减变动，从而计算出经营活动现金流量的一种方法。

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（二）投资活动产生的现金流量 　　 1. 收回投资收到的现金

　　该项目反映企业出售、转让或到期收回除现金等价物以外的对其他企业的权益工具、债务工具和合营中的权益等投资收到的现金。收回债务工具实现的投资收益、处置子公司及其他营业单位收到的现金净额不包括在本项目内。　　

某企业 2007年有关资料如下：（ 1 ）“交易性金融资产”科目本期贷方发生额为 100 万元，“投资收益—转让交易性金融资产收益”贷方发生额为 5万元；（ 2 ）“长期股权投资”科目本期贷方发生额为 200 万元，该项投资未计提减值准备，“投资收益—转让长期股权投资收益”贷方发生额为 6万元。假定转让上述投资均收到现金。 收回投资所收到的现金 = （ 100+5） + （ 200+6）= 311 万元

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2. 取得投资收益所收到的现金　　该项目反映企业除现金等价物以外的对其他企业的权益工具、债务工具和合营的中的权益投资分回的现金股利和利息等，不包括股票股利。本项目可以根据“库存现金”、“银行存款”、“投资收益”等科目的记录分析填列。　　 3. 处置固定资产、无形资产和其他长期资产而收到的现金净额　　注意：如所收回的现金净额为负数，则在“支付的其他与投资活动有关的现金”项目反映。　　 4. 处置子公司及其他营业单位收到的现金净额　　 5. 收到的其他与投资活动有关的现金　　如收回购买股票和债券时支付的已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息。　　

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6. 购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金　　注意：不包括为购建固定资产而发生的借款利息资本化的部分，以及融资租入固定资产支付的租赁费。　　 7. 投资支付的现金　　 8. 取得子公司及其他营业单位支付的现金净额　　 9. 支付的其他与投资活动有关的现金　　如企业购买股票和债券时，实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息。

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（三）筹资活动产生的现金流量 　　 1.吸收投资收到的现金 　　 2. 取得借款收到的现金　　 3. 收到的其他与筹资活动有关的现金　　 4.偿还债务支付的现金　　只含本金，不含利息部分。

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某企业 2007年度“短期借款”账户年初余额为 120 万元，年末余额为 140 万元；“长期借款”账户年初余额为 360 万元，年末余额为 840 万元。 2007年借入短期借款 240 万元，借入长期借款 460 万元，长期借款年末余额中包括确认的 20 万元长期借款利息费用。除上述资料外，债权债务的增减变动均以货币资金结算。

要求计算：（ 1 ）借款收到的现金；（ 2 ）偿还债务支付的现金。

（ 1 ）借款收到的现金 =240+460=700 （万元）　　（ 2 ）偿还债务支付的现金 = （ 120+240-140 ） +[360+460- （ 840-20 ） ]=220 （万元）

例题

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5. 分配股利、利润和偿付利息支付的现金　　该项目反映企业实际支付的现金股利、支付给其他投资单位的利润或用现金支付的借款利息、债券利息等。本项目可以根据“应付股利”、“应付利息”、“财务费用”、“库存现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列。 6. 支付的其他与筹资活动有关的现金

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某企业 2007年度“财务费用”账户借方发生额为 40 万元，均为利息费用。财务费用包括计提的长期借款利息 25万元，其余财务费用均以银行存款支付。“应付股利”账户年初余额为 30 万元，无年末余额。除上述资料外，债权债务的增减变动均以货币资金结算。　　要求计算分配股利、利润和偿付利息支付的现金。 分配股利、利润和偿付利息支付的现金 = （ 40-25） +30=45（万元）。

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例：远洋公司 2008年有关报表项目如下（单位：万元）：

2008年末资产负债表有关项目

资产 年初数 年末数 负债 年初数 年末数

应收票据 40 60 应付票据 160 180

应收账款 187 294 应付账款 200 310

预付账款 30 60 预收账款 75 60

存货 630 480 应付职工薪酬 28 26

2008年部分收支类账户本期发生额

主营业务收入 600

主营业务成本 380

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其他有关资料如下： （ 1 ）本年企业因销售原材料形成“其他业务收入” 120 万

元，结转材料销售成本 110 万元。 （ 2 ）本年销项税发生额为 122.4万元，进项税发生额为 85

万元。 （ 3）本年共交纳各种税费 66万元，其中耕地占用税 13万

元。 （ 4）本年“管理费用”共发生 208.4万元：其中：计提行政人员工资及福利费 68.4万元；支付业务招待费 40 万元；支付财产保险费 50 万元；计提行政办公楼的折旧 50 万元；

（ 5）本年发生实际坏账 40 万元，收回以前的坏账 16万元。

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（ 6）本年共发生制造费用 111.4万元，其中：生产设备的折旧 100 万元；车间管理人员的工资及福利费 11.4万元。

（ 7）本年发生“生产成本” 414.2 万元，其中：制造费用分摊转入 111.4万元，原材料耗费 180 万元；生产工人工资及福利费 122.8 万元。

（ 8 ）本年不带息票据贴现息为 10 万元。 （ 9）当年以分期付款方式购入一台设备，总价款为 15

0 万元，每年支付 30 万元，分五年付清，当年初支付了10 万元，年末又支付了 20 万元。

（ 10 ）当年计提存货跌价准备 12 万元、计提坏账准备30 万元。

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要求：根据上述材料，计算当年现金流量表中以下项目的数据：

（ 1 ）销售商品、提供劳务收到的现金； （ 2 ）购买商品、接受劳务支付的现金； （ 3）支付的各项税费； （ 4）支付给职工的现金； （ 5）经营活动中的其他支付； （ 6）购买固定资产支付的现金； （ 7）筹资活动中的其他支付。

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（ 1 ）销售商品、提供劳务收到的现金＝主营业务收入 + 其他业务收入 + 销项税额 + 应收账款减少数 + 应收票据减少数 +预收账款增加数 - 当期计提的坏账准备 - 应收票据的贴现息 =600＋ 120＋ 122.4 ＋（ 40－ 60 ）＋（ 187 － 294）＋（60－ 75）－ 30－ 10 ＝ 660.4（万元）

（ 2 ）购买商品、接受劳务支付的现金＝主营业务成本 + 其他业务成本 +进项税额 + 存货增加 + 计提的存货跌价准备（存货跌价准备减少了存货的期末余额，但并未流出现金） + 应付账款减少 + 应付票据减少 + 预付帐款增加 - 当其列入生产成本、制造费用中的职工薪酬 - 当期列入生产成本、制造费用的折旧费 =380＋ 110＋ 85 ＋（ 480－ 630 ）＋ 12＋（ 160－180 ）＋（ 200－ 310 ）＋（ 60－ 30 ）－ 122.8－ 11.4－ 100 ＝ 102.8 （万元）

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（ 3）支付的各项税费＝ 66 － 13（耕地占用税，应当作为投资活动现金流量）＝ 53（万元）

（ 4）支付给职工的现金＝ 68.4 ＋ 11.4 ＋ 122.8+（28 － 26）＝ 204.6（万元）

（ 5）经营活动中的其他支付 40 ＋ 50 ＝ 90（万元）；（支付的财产保险费和业务招待费）

（ 6）购买固定资产支付的现金＝ 13（耕地占用税）＋ 10（购买固定资产的年初付款）＝ 23（万元）

（ 7）筹资活动中的其他支付＝ 20（万元）（支付的融资性质的款项）。

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（六）现金流量表附注的填列

分为三部分： 将净利润调节为经营活动的现金流量

不涉及现金收支的重大投资和筹资活动

现金及现金等价物净变动情况

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（六）现金流量表附注的填列

1. 基本原理 将净利润调节为经营活动的现金流量”是经营活动现

金又一种表达方式即间接法

2. 现金流量表附注 从净利润开始调整

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（六）现金流量表附注的填列 3. 填列方法 经营活动产生的现金流量净额 = 净利润 + 实际没有支付现金的费用 - 实际没有收到现金的收益 + 不涉及经营活动的费用 - 不涉及经营活动的收益 + 与经营活动有关的、非现金流动资产

的减少数 + 与经营活动有关的流动负债的增加数

净利润 +使净利润减少的项目（不影响经营活动现金流量）—使净利润增加的项目（不影响经营活动现金流量） +使经营活动现金流量增加的项目（不影响净利润）—使经营活动现金流量减少的项目（不影响净利润） = 经营活动现金流量净额

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　现金流量表补充资料（附注）　　　　 1.将净利润调节为经营活动现金流量　　（ 1 ）资产减值准备 　　（ 2 ）固定资产折旧、油气资产折耗、生产性生物资产折旧　　（ 3）无形资产摊销　　（ 4）长期待摊费用摊销　　（ 5）处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失 　　（ 6）固定资产报废损失 （ 7）公允价值变动损失 　　（ 8 ）财务费用 （属于投资活动或筹资活动的财务费用调增，与经营活动有关的财务费用不调整） 　　

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　　（ 9）投资损失 　　（ 10 ）递延所得税资产减少 　　（ 11 ）递延所得税负债增加 　　（ 12 ）存货的减少 　　（ 13）经营性应收项目的减少 　　（ 14）经营性应付项目的增加 　　 2.不涉及现金收支的重大投资和筹资活动　　 3. 现金及现金等价物净变动情况

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三 、现金流量表的编制方法

四 、现金流量表的编制示例

现金流量表的编制方法

工作底稿法

T型账户法

分析填列法

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（七）现金流量表的平衡关系

1. 现金流量表中由“经营活动产生的现金流量净额”、“投资活动产生的现金流量净额”、“筹资活动产生的现金流量净额”以及“汇率变动对现金和现金等价物的影响”之和得出的“现金及现金等价物净增加额” 等于现金流量表附注中的“现金及现金等价物净增加额”

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（七）现金流量表的平衡关系

2. 现金流量表中用直接法填列的“经营活动产生的现金流量净额”等于现金流量表附注中用间接法调整得出的“经营活动产生的现金流量净额”

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第五节 所有者权益变动表 一、所有者权益变动表的概念及作用 所有者权益变动表（或股东权益变动表），是反映构成企业所有者权益的各组成部分当期的增减变动情况的报表

该表反映各项交易和事项导致的所有者权益的增减变动，以及所有者权益各组成部分增减变动的结构性信息

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二所有者权益变动表结构矩阵形式。横向：组成纵向：变动三、编制“上年金额”栏：根据上年度该表的“本年金额”栏编制。

“本年金额”栏：根据“实收资本”、“资本公积”、“盈余公积”、“利润分配”、“库存股”、“以前年度损益调整”科目的发生额分析填列。

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1.“会计政策变更”和“前期差错更正”根据“盈余公积”、“利润分配——未分配利润”、“以前年度损益调整”科目的发生额分析填列。

对应列在“盈余公积”、“未分配利润”栏2.净利润对应列在“未分配利润”栏 .3.可供出售金融资产公允价值变动净额对应列在“资本公积”栏4.权益法下被投资单位其他所有者权益变动的影响对应列在“资本公积”栏

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5.与计入所有者权益项目相关的所得税影响对应列在“资本公积”栏6.所有者投入资本反映投资者投入形成的实收资本和资本溢价或股本溢价。

对应列在“实收资本”和“资本公积”栏 .7. 股份支付计入所有者权益的金额反映处于等待期中的权益结算的股份支付当年计入资本公积的金额。

对应列在“资本公积”栏

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第六节 会计报表附注一、概念一、提供财务报表附注的原因 财务报表附注是企业财务报告不可缺少的组

成部分，是对财务报表本身无法或难以充分表述的内容和项目所作的补充说明与详细解释

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二、七大会计附注（一）企业的基本情况1.企业注册地组织形式和总部地址。2.企业的业务性质和主要经营活动。3.母公司以及集团最终母公司的名称。4.财务报告的批准报出者和财务报告批准报出日。（二）财务报表的编制基础（三）遵循企业会计准则的声明例如，本公司编制的财务报表符合企业会计准则的要求，真实、完整地反映了企业的财务状况、经营成果和现金流量等有关信息。

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（四）重要会计政策和会计估计收入确认存货期末计价投资期末计价固定资产期末计价无形资产期末计价所得税的核算方法长期股权投资的核算方法借款费用的处理方法例如，本公司对 B 公司长期股权投资，按成本法核算。所得税会计处理按资产负债表债务法核算。

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（五）会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明包括变更的内容、理由、累积影响数、累积影响数不能合理确定的理由、重大会计差错的内容、更正金额。

例 1 ，本公司 2005年 1 月 1 日起开始计提折旧的一台设备，原值 8.4万元，原估计使用年限 8 年，预计净残值 0.4万元，按直线法折旧。由于技术进步，原估计不再准确。自 2007年初变更耐用年限为 6 年，预计净残值 2000元。这一变更使本年度净利增加了 XX元。

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例 2 ，本公司对 B 公司投资，原按成本法核算，从 2007年起因持股比例增加，产生重大影响改按权益法核算，此项政策变更已采用追溯调整法，调整了期初留存收益和长期股权投资的期初数。利润及利润分配表的上年数栏已按调整后的数字填列。此项政策变更的累积影响数为 XX万元。 2007年净利润为 XX万元，期初留存收益调为 XX万元，其中未分配利润为 XX万元。

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（六）报表重要项目的说明1.交易性金融资产2.应收款项3.存货4.可供出售金融资产5.持有至到期投资6.长期股权投资7.投资性房地产8.固定资产9.无形资产10.交易性金融负债11.职工薪酬

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12.应交税费13.短期借款和长期借款14.应付债券15.长期应付款16.营业收入17.公允价值变动收益18.投资收益19.减值损失20.营业外收入21.营业外支出22.所得税

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23.政府补助24.非货币性资产交换25.股份支付26.债务重组27.借款费用28.外币折算29.企业合并( 七 ) 其他需要说明的重要事项或有事项、资产负债表日后非调整事项、关联方披露

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1.何谓财务报告？其编制目的和主要构成内容是什么？2. 财务报表提供的信息应达到的基本质量要求指的是什么？

3 ．现金流量表中现金的含义指什么？4 ．现金流量表直接法和间接法的区别是什么？5. 财务报表附注的内容

思考题 :

感谢大家一学期以来的支持！Thank you very

much！

祝你成功！！Wish you seccess.