《成本会计》

《成本会计》《成本会计》


主讲：潜维兴主讲：潜维兴

丽水广播电视大学丽水广播电视大学


• 考题题型：单项选择题（每小题 2 分，共 20 分）多项选择题（每小题２分，共 14 分）简答题（每小题 8 分，共 16 分）业务处理题（共 50 分）


课程的性质和任务课程的性质和任务

• 《成本会计》课程，系广播电视大学会计学专业（专科）的必修课，是自《基础会汁》与《财务会计》后的又一门专业课。

• 通过该课程的教学，能使学员较全面地了解和掌握成本会计的基本理论、基本方法和基本技能，同时为后续的《管理会计》和《财务管理》等课程的教学打下良好的基础。


与相关课程的衔接、配合及分工与相关课程的衔接、配合及分工• 《成本会计》课程与《财务管理》和《管理会

计》课程在部分内容上有交叉情况。《财务管理》中有关资金耗费的内容，分流到《成本会计》和《管理会计》，其中有关资金耗费的核算部分放到《成本会计》中，有关资金耗费的其他部分置于《管理会计》中。

• 《成本会计》课程与《财务会计》课程在内容上也有交叉情况。其中，《成本会计》课程在费用要素核算的基础上重在阐述成本的核算，而《财务会计》重在阐述费用要素的核算。


• 本课程的主要教学内容：• 成本核算的理论和方法；以《企业会计准

则》为依据，以产品生产成本和期间费用为核算内容的各种成本计算方法；成本报表体系、编报的方法以及成本分析的方法等。


第一章总论

掌握产品成本的理论构成及实际构成，成本会计的对象，成本会计的职能（最基础的职能）。

其他内容作一般掌握。


第一节成本及成本会计的概念第一节成本及成本会计的概念

• （一）成本的概念• 　　工业企业在一定时期内发生的、用货

币表现的生产耗费，为工业企业的生产费用；而企业为生产一定种类、一定数量的产品所支出的各种生产费用之和，为产品的成本。


产品成本的内容产品成本是产品价值的组成部分，分析成本的内容应从分析产品的价值入手。产品价值由三个部分组成： C+V+m•C —生产中消耗的生产资料的价值•V—劳动者为自己劳动所创造的价值。（企业以工资的形式支付给工人）•m—劳动者为社会创造的价值


•理论成本： C+V 是企业生产产品所实际发生的耗费，构成产品的理论成本。

•实际成本：在实际工作中，产品成本的内容要考虑管理的要求和经济核算的要求，将不属于 C+V 支出的废品损失和停工损失计入产品成本；同时，为了简化核算，将期间费用不计入产品成本，而直接计入当期损益。因此，理论成本和实际成本不一致，国家为了统一成本内容，规定了各行业的成本开支范围，作为实际工作核算成本的依据。

产品成本的内容


• 　（二）成本会计的概念• 企业生产费用通常与一定期间相联系，而产品成

本与特定产品相联系。生产费用是形成产品成本的基础，产品成本则是生产费用的对象化。

• 　　成本会计具有广义与狭义之分。狭义的成本会计是指进行成本核算与分析的成本会计；广义的成本会计则指进行成本预测、决策、计划、控制、核算、分析及考评的成本会计，即成本管理。


•一、成本会计的对象成本会计的对象是指成本会计核算和监督的内容。　　工业企业成本会计的对象是工业企业在产品制造过程中的生产成本（或制造成本）和期间费用。　　商品流通企业、交通运输企业、施工企业、农业企业、旅游饮食服务企业等其他行业企业在生产经营过程中所发生的各种费用，部分地形成各该行业企业的生产经营业务成本，部分地作为期间费用直接计入当期损益。

第二节成本会计的对象、职能及任务


综上，成本会计的对象可以概括为：各行业企业生产经营业务的成本和有关期间费用，简称成本、费用。因此，成本会计实际上是成本、费用会计。　　随着经济的发展与科技进步，企业经营管理要求的提高，成本的概念和内容在不断发展、变化。随着成本概念的发展、变化，成本会计的对象也相应地发展、变化。现代成本会计的对象，应该包括各行业企业生产经营业务成本、有关的期间费用和各种专项成本。


•二、成本会计的职能成本会计的职能是指成本会计在经济管理中所具有的内在功能。

成本会计有以下职能，包括预测、决策、计划、控制、核算、分析、考评。

成本核算的职能是成本会计最基本的职能。通常所说的成本核算实际就是狭义的成本会计，而包括所有职能的成本会计是广义的成本会计，即成本管理。


• 三．成本会计的任务• 　　成本会计的任务主要决定于企业经营管理的要求。

同时还受制于成本会计的对象和职能。成本会计的任务包括以下几个方面：

• 　　 1 、审核、控制企业发生的各项费用。防止和制止各种浪费和损失，以降低成本、节约费用；

• 2 、核算各种生产费用、期间费用和产品成本，为企业生产经营管理提供所需的成本、费用数据；

• 3 、分析各项支出的发生情况、消耗定额和成本计划的执行情况，进一步挖掘节约费用、降低成本的潜力，从而促进企业加强成本管理，提高经济效益。


第三节成本会计的组织第三节成本会计的组织• 企业应根据本单位生产经营业务特点、生

产规模大小、企业机构设置和成本管理的要求等具体情况与条件来组织成本会计工作。


11 ．成本会计的机构和人员．成本会计的机构和人员• 　　成本会计机构是指在企业中直接从事成本会计工作的

机构。• 　　成本会计机构的分工包括成本会计机构内部的组织分

工和企业内部各级成本会计机构之间的组织分工。• 　　成本会计机构内部的组织分工既可以按成本会计的职

能分工，亦可以按成本会计的对象分工。• 　　各级成本会计机构之间的组织分工有集中工作和分散

工作两种方式。• 　　在企业的成本会计机构中，配备足够数量、能够胜任

工作的成本会计人员，是做好成本会计工作的关键。• 　　成本会计人员应该认真履行自已的职责、遵守职业道德，坚持原则，遵纪守法，正确行使自己的职权。


22 ．成本会计的法规和制度．成本会计的法规和制度• 　　成本会计的法规和制度是组织和从事

成本会计工作必须遵守的规范，是会计法规和制度的重要组成部分。成本会计法规和制度的制定，应该按照统一领导、分级管理的原则。每一个企业应根据国家的有关规定，结合本企业生产经营的特点和管理要求，具体制定本企业的成本会计制度、规程和办法。


本章涉及的名词：工业企业的生产费用产品成本　　成本会计　成本会计的对象　　成本会计的职能成本会计的任务　　集中工作方式　　分散工作方式　　成本会计的法规和制度


一、单项选择题一、单项选择题 • 1 ．（）构成商品的理论成本。

A ．已耗费的生产资料转移的价值 • B ．劳动者为自己劳动所创造的价值

C ．劳动者为社会劳动所创造的价值 • D ．已耗费的生产资料转移的价值和劳动者为

自己劳动所创造的价值• 2 ．一般来说，实际工作中的成本开支范围与理

论成本包括的内容（）。 A ．是相互一致的 B ．是有一定差别的 C ．是可以相互替代的 D ．是不相关的


• 3 ．工业企业成本会计对象包括（）。 A ．产品生产成本和期间费用

• B ．经营管理费用 C ．生产经营业务成本和期间费用

• D ．产品生产成本

• 4 ．成本会计最基础的职能是 ( ) 。 A ．成本分析 B ．成本核算

• C ．成本控制 D ．成本决策


二、多项选择题二、多项选择题 • 1 ．不形成产品价值，但应计入产品成本的有 ( ) 。

A ．废品损失 B ．季节性停工损失 C ．三包损失 D ．非常损失 E ．固定资产修理期间的停工损失

• 2 ．下列各项中，属于成本会计核算和监督的内容有 ( ) 。 A ．营业收入的实现

• B ．盈余公积的提取 C ．各项生产费用的支出和产品生产成本的形成 D ．各项期间费用的支出和归集过程 E ．企业利润的实现及分配


三、判断正误：　　 1 、工业企业成本会计的对象就是工业企业在产品制造过程中的生产成本。　　 2 、提供有关预测未来经济活动的成本信息资料，是成本会计监督职能的一种发展。　　 3 、企业主要应根据企业外部有关方面的需要来组织成本会计工作。　　 4 、为促使企业节约耗费、减少生产损失，对某些不形成产品价值的损失作为生产费用，计入产品的成本。　　 5 、成本会计的任务包括成本的预测、决策、计划、控制及考评等。


第二章工业企业成本核算的要求和一般程序

掌握正确核算产品成本应划清哪些费用界限，生产费用按经济用途分类的结果及其所含的内容；要素费用包括哪些内容；按计入产品成本的方法分类结果；期间费用的内容；成本核算的主要会计帐户设置。其他内容作一般掌握。


第一节成本核算的要求

在成本核算工作中，应遵循以下各项要求。　　一、算管结合，算为管用。算管结合，算为管用就是成本核算应

当与加强企业经营管理相结合，所提供的成本信息应当满足企业经营管理和决策的需要。


二、正确划分各种费用界限

为了正确地进行成本核算，正确地计算产品成本和期间费用，必须正确划分以下五个方面的费用界限。

（一）正确划分应否计入生产费用、期间费用的界限 ( 二 ) 正确划分生产费用和期间费用的界限 ( 三 ) 正确划分各月份的生产费用和期间费用和界限 ( 四 ) 正确划分各种产品生产费用的界限 ( 五 ) 正确划分完工产品成本与在产品成本


• 以上五个方面费用界限的划分过程，也就是产品生产成本的计算和各项期间费用的归集过程。在这一过程中，应贯彻受益原则，即何者受益何者负担费用，何时受益何时负担费用；负担费用的多少应与受益程度的大小成正比。


三、正确确定财产物资的计价和价值结转方法三、正确确定财产物资的计价和价值结转方法• 　　企业财产物资计价和价值结转方法主要包括：固

定资产原值的计算方法、折旧方法、折旧率的种类和高低，固定资产修理费用是否采用待摊或预提方法以及摊提期限的长短；

• 固定资产与低值易耗品的划分标准；• 材料成本的组成内容、材料按实际成本进行核算时

发出材料单位成本的计算方法、材料按计划成本进行核算时材料成本差异率的种类、采用分类差异时材料类距的大小等；

• 低值易耗品和包装物价值的摊销方法、摊销率的高低及摊销期限的长短等。

• 为了正确计算成本，对于各种财产物资的计价和价值的结转，应严格执行国家统一的会计制度。各种方法一经确定，应保持相对稳定，不能随意改变，以保证成本信息的可比性。


• 四、做好各项基础工作• 　　 1 ．做好定额的制定和修订工作• 　　 2 ．建立和健全材料物资的计量、收发、领退和盘点制度

• 　　 3 ．建立和健全原始记录工作• 　　 4 ．做好厂内计划价格的制定和修订工作

• 五、适应生产特点和管理要求，采用适当的成本计算方法


生产费用可以按不同的标准分类，其中最基本的是按生产费用的经济内容和经济用途的分类。一、生产费用按经济内容分类；产品的生产过程，也是物化劳动（包括劳动对象和劳动手段）和活劳动的耗费过程。因而生产过程中发生的生产费用，按其经济内容分类，可划归为劳动对象方面的费用、劳动手段方面的费用和活劳动方面的费用三大类。生产费用按照经济内容分类，就是在这一划分的基础上，将生产费用划分为若干要素费用。

第二节生产费用和期间费用的分类第二节生产费用和期间费用的分类


生产费用按经济内容分类所形成的项目称之为要素费用。包括材料费、燃料费、外购动力费、工资费、提取的职工福利费、折旧费、其他生产费用。

《成本会计》《成本会计》生产费用的分类

二、生产费用按经济用途分类工业企业在生产经营中发生的费用，首先可以分为计入产品成本的生产费用和直接计入当期损益的期间费用两类。生产费用按照经济用途分类的结果称之为成本项目。包括 1 ．原材料（直接材料） 2 ．燃料及动力费（直接燃料及动力） 3 ．工资及福利费（直接人工） 4 ．制造费用注：成本项目的设置不是固定统一的，企业可以根据需要加设“废品损失”、“停工损失”、“半成品”等成本项目。


• 说明：• 企业可根据生产特点和管理要求对上述成

本项目做适当调整。对于管理上需要单独反映、控制和考核的费用，以及产品成本中比重较大的费用，应专设成本项目；否则，为了简化核算，不必专设成本项目。

《成本会计》《成本会计》生产费用的分类

三、按照计入产品成本的方法分类 1 ．直接计入费用（或直接费用）：是指费用发生时明确由哪种产品负担，可以不经分配直接计入该产品的生产成本。 2. 间接计入费用（或间接费用），是指费用发生时不能明确由哪种产品负担，需要采用一定的分配标准分配后才能计入某种产品的生产成本。


四、期间费用按经济用途分类

1．营业费用销售过程所发生的费用及所设的销售机构的经费。

2．管理费用是指企业行政管理部门为组织和管理生活经营活动所发生的各种费用。3．财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金而发生的各项手续费、利息费等。


第三节成本核算的一般程序和主要会计科目 • 一、成本核算的一般程序• 　　成本核算的一般程序是指对企业在生产经

营过程中发生的各项生产费用和期间费用，按照成本核算的要求，逐步进行归集和分配，最后计算出各种产品的生产成本和各项期间费用的基本过程。根据前述的成本核算要求和生产费用、期间费用的分类，可将成本核算的一般程序归纳如下：


• 1 ．对企业的各项支出、费用进行严格地审核和控制，并按照国家统一会计制度确定其应否计入生产费用、期间费用，以及应计入生产费用还是期间费用。

• 2 ．正确处理支出、费用的跨期摊提工作。• 3 ．将应计入本月产品的各项生产费用，在各种产品之

间按照成本项目进行分配和归集，计算出按成本项目反映的各种产品的成本。

• 4 ．对于月末既有完工产品又有在产品的产品，将该种产品的生产费用（月初在产品生产费用与本月生产费用之和），在完工产品与月末在产品之间进行分配，计算出该种产品的完工产品成本和月末在产品成本。


二、成本核算的主要会计账户 • 　为了进行成本核算，企业一般应设置： • “基本生产成本”、“辅助生产成本”、“制造费

用”、“废品损失”、“停工损失”、“预提费用”、“待摊费用”、“营业费用”、“管理费用”、“财务费用”等帐户。


• 本章涉及的名词：• 成本核算　　要素费用　　产品成本项目

　　制造费用　　管理费用 • 营业费用　　财务费用　　直接计入费用

　　间接计入费用　　基本生产


一、单项选择题一、单项选择题 • 1 ．下列各项中属于产品成本项目的是（）。

A ．废品损失 B ．工资费用 • C ．管理费用 D ．营业费用

• 2 ．生产车间领用的直接用于产品生产、有助于产品形成的辅助材料，应借记的账户为 ( ) 。 A ．辅助生产成本 B ．制造费用

• C ．基本生产成本 D ．原材料


• 3 ．生产费用要素中的税金，发生或支付时，应借记( ) 科目。 A ．基本生产成本 B ．制造费用

• C ．管理费用 D ．营业费用•

4 ．生产车间耗用的机物料，应借记的账户是（）。 A ．“基本生产成本” B ．“辅助生产成本” C ．“制造费用” D ．“管理费用”


二、多项选择题二、多项选择题 • 1 ．为了正确计算产品成本，必须正确划分以下几个方面

的费用界限 ( ) 。 A ．盈利产品和亏损产品 B ．可比产品和不可比产品 C ．生产费用与期间费用 D ．各个会计期间 E ．完工产品与在产品

•2 ．下列各项中，不属于工业企业费用要素的是 ( ) 。

A ．废品损失 B ．外购燃料 C ．制造费用• D ．直接材料 E ．工资及福利费


• 判断正误：1 、所谓费用要素，就是生产费用按经济内容的

分类。2 、材料费用、外购动力费用、折旧费、制造费

用属于要素费用。3 、燃料费用和工资费用是产品成本项目。4 、产品成本项目就是计入产品成本的生产费用

按经济内容进行分类核算的项目。• 5 、工业企业的期间费用按照经济内容可分为

营业费用、管理费用和财务费用。　　


6 、计入产品成本的各项生产费用，按计入产品成本的方法，可以分为直接计入费用和间接计入费用。

7 、定额的制定和修订，只是为了编制成本计划和进行成本分析，与产品成本的计算没有任何关系。

8 、厂内计划价格要尽可能符合实际，因此在年度内要经常发生变动。

9 、“基本生产成本”账户应按成本计算对象设置产品成本明细账，账内按产品成本项目分设专栏或专行。


第三章要素费用的核算第三章要素费用的核算重点掌握原材料费用的核算、分配及会

计处理、工资费用的核算（计件工资是直接计入费用应直接计入产品成本，生产工人的计时工资需按工时比例分配计入各种产品的成本）、分配及会计处理（福利费的计提比例、福利人员工资及福利费的处理方法），折旧计提范围。低值易耗品摊销时的会计处理。



第一节材料费用分配的核算第一节材料费用分配的核算 • 材料费用分配的核算包括原材料费用分配

的核算和燃料费用分配的核算。• 一原材料费用分配的核算• 　　 1. 对于直接用于产品生产、构成产品

实体的原料和主要材料，通常分产品领用，专门设有“原材料”或“直接材料”成本项目，可根据领料凭证直接计入某种产品成本的“原材料”成本项目。


• 2 ．对于由几种产品共同耗用的原料，应采用适当的分配方法，分配计入各有关产品成本的“原材料”成本项目。

• 　　原料和主要材料费用的分配标准一般是按产品的重量比例、体积比例分配。如果难于确定适当的分配方法，或者作为分配标准的资料不易取得，而原料或主要材料的消耗定额比较准确，可以按照材料的定额消耗量或定额费用比例分配。


• 3. 直接用于产品生产的辅助材料，也同样直接或分配后计入某种产品的“原材料”成本项目。分配方法有：

• 　　（ 1 ）对于耗用在原料及主要材料上的辅助材料，应按原料及主要材料耗用量的比例分配。

• 　　（ 2 ）对于与产品产量直接有联系的辅助材料，可按产品产量比例分配。

• 　　（ 3 ）在辅助材料消耗定额比较准确的情况下，可按照产品定额消耗量或定额费用的比例分配辅助材料费用。


• 4. 直接用于辅助生产的原材料费用，应记入“辅助生产成本”总账及其所属明细账借方的相应成本项目。

• 5. 用于基本生产车间管理的原材料费用，应记入“制造费用（基本生产车间）”账户的借方。

• 6. 用于厂部组织和管理生产经营活动等方面的原材料费用，应记入“管理费用”账户的借方。

• 7. 用于产品销售的原材料费用，应记入“营业费用”账户的借方。


要素费用分配概述：1 、直接用于产品生产，且专门设有成本项目的费用，应单独计入“基本生产成本”总帐及其所属产品成本明细帐的有关成本项目。

如果是某种产品的直接计入费用，则直接计入该种产品成本明细帐；如果是几种产品共同耗用的间接计入费用，则应采用适当分配方法，分配计入各种产品成本明细帐。


2 、基本生产车间组织和管理生产发生的费用以及用于产品生产但没有专设成本项目的费用，应计入“制造费用”总帐及明细帐；

3 、辅助生产车间发生的费用应计入“辅助生产成本”总帐及明细帐；

4 、厂部行政管理部门发生的费用应计入“管理费用”总帐及明细帐。


• 　　消耗定额是单位产品可以消耗的数量限额。定额消耗量是指一定产量下按照消耗定额计算的可以消耗的数量，费用定额和定额费用是消耗定额和定额消耗量的货币表现。

• 　　分配材料费用的计算程序有两种：按材料定额消耗量分配材料费用；在各种产品共同耗用原材料的种类较多的情况下，为简化分配计算工作，可以按照各种材料的定额费用的比例分配材料实际费用。


• 按材料定额消耗量比例分配材料费用的计算公式如下：

• 　　某种产品材料定额消耗量• ＝该种产品实际产量 × 单位产品材料消耗定额• 　　　　　　　　　　　　材料实际总消耗量

　　材料消耗量分配率＝———————————　　　　　　　　　　　　材料定额消耗量

• 　　某种产品应分配的材料数量＝该种产品的材料定额消耗量 ×材料消耗量分配率

• 　　某种产品应分配的材料费用• ＝该种产品应分配的材料数量 ×材料单价


• 这种计算程序是先按材料定额消耗量分配计算各种产品的材料实际消耗量，再乘以材料单价，计算各该产品的实际材料费用，这样分配可以考核材料消耗定额的执行情况，有利于进行材料消耗的实物管理，但分配计算的工作量较大，为了简化分配计算工作，也可以按材料定额消耗量的比例直接分配材料费用。


• 按各种材料的定额费用的比例分配材料实际费用的计算公式如下：

• 　　某种产品某种材料定额费用• ＝该种产品实际产量 × 单位产品该种材料费用定额• 　　＝该种产品实际产量 × 单位产品该种材料消耗定额 ×

该种材料计划单价• 　　　　　　　　　　　　各种材料实际费用总额

　　材料费用分配率＝———————————————　　　　　　　　　　各种产品各种材料定额费用之和

• 　　某种产品分配负担的材料费用• ＝该种产品各种材料定额费用之和 ×材料费用分配率


• 原材料费用的分配通过原材料费用分配表进行，原材料费用分配表应根据领退料凭证和有关资料编制。

• 　　编制原材料费用分配表后，可进行如下会计处理：

• 　　借：基本生产成本• 　　　　制造费用• 　　　　辅助生产成本• 　　　　营业费用• 　　　　管理费用• 　　　贷：原材料


原材料费用的分配实例

原材料耗用成本的确定

例：某企业生产甲、乙两种产品。本月共耗费原材料 7200 千克，每千克 1.5 元，共计 10800 元。其中：生产甲产品 1200 件，单件甲产品原材料消耗定额为 3 千克，生产乙产品 800 件，单件乙产品原材料消耗定额为 1.5 千克；辅助生产车间消耗 600 千克，厂部管理机构消耗 600 千克。　　要求：（ 1 ）分配原材料费用　　　　　（ 2 ）编制原材料费用分配的会计分录


甲、乙产品共同耗费的原材料数量＝ 7200-600-600 ＝ 6000 公斤甲、乙产品共同耗费的原材料金额＝ 6000 ×1.5 ＝ 9000 元甲产品的定额耗用量＝ 1200×3＝ 3600 公斤乙产品的定额耗用量＝ 800 ×1.5 ＝ 1200 公斤材料费用分配率＝ 9000/（ 3600 ＋ 1200）＝ 1.875


基本车间甲产品应分配的原材料费用

＝ 3600×1.875 ＝ 6750 元

基本车间乙产品应分配的原材料费用

＝ 1200×1.875 ＝ 2250 元

辅助生产车间应分配的原材料费用

＝ 600×1.5 ＝ 900 元

管理部门应分配的原材料费用

＝ 600×1.5 ＝ 900 元


借：基本生产成本——甲 6750 —— 乙 2250　　辅助生产成本　　　 900　　管理费用　　　　　 900　　　贷：原材料　　　　　 10800


• 二、燃料费用分配的核算• 　　 1. 在燃料费用比重较大并与动力费用

一起专设“燃料及动力”成本项目的情况下，应增设“燃料”一级账户，并将燃料费用单独进行分配。

• 　　 2. 直接用于产品生产的燃料费用，应记入“基本生产成本”总账和所属明细账借方的“燃料及动力”成本项目。


• 3.车间管理消耗的燃料费用、辅助生产消耗的燃料费用、厂部进行生产经营管理消耗的燃料费用、进行产品销售消耗的燃料费用等，应分别记入“制造费用（基本生产车间）”、“辅助生产成本”、“管理费用”、“营业费用”等账户的费用（或成本）项目。

• 4.已领用的燃料费用总额，应记入“燃料”账户的贷方。


• 三、低值易耗品摊销的核算 • 　　低值易耗品是指不作为固定资产核算的各种

工具、管理用具、玻璃器皿，以及在经营过程中周转使用的包装容器等各种用具物品。

• 　　低值易耗品在领用以后，其价值应该摊销计入成本、费用。用于生产的低值易耗品摊销应计入制造费用；用于组织和管理生产经营活动的低值易耗品摊销，则应计入管理费用。


• 低值易耗品的摊销方法有三种：一次摊销法、分次摊销法和五五摊销法。

• 　　 1 ．一次摊销法• 　　采用这种方法，在领用低值易耗品时，就将

其全部价值一次计入当月成本、费用，借记“制造费用”和“管理费用”等账户，贷记“低值易耗品”账户。在低值易耗品报废时，应将报废的残料价值，冲减有关的成本、费用，借记“原材料”等账户，贷记‘‘制造费用”或“管理费用”等账户。


• 在按计划成本计价进行低值易耗品日常核算的情况下，领用低值易耗品的会计分录应按其计划成本编制，月末，还应比照材料成本差异的核算，调整领用低值易耗品的成本差异：借记“制造费用”和“管理费用”等账户，贷记“材料成本差异一低值易耗品成本差异”账户 (调整超支的成本差异用蓝字编制分录以补加差额，调整节约的成本差异用红字编制分录，以冲减差额。


• 2 ．分次摊销法• 　　分次摊销法适用于单位价值较高，使

用期限较长的低值易耗品或者那些单位价值虽然不高，使用期限虽然不长，但如果一次领用的数量较多的低值易耗品。采用分次摊销法，各月成本、费用负担的低值易耗品摊销额合理，但核算工作量较大。


• 采用分次摊销法，低值易耗品的价值要按其使用期限的长短或价值的大小分月摊入成本、费用，摊销期限在一年以内的，转作待摊费用分月摊销；摊销期限超过一年的，转为长期待摊费用分月摊销。


• 领用低值易耗品时，应作如下分录：• 　　借：待摊费用 (长期待摊费用 )

• 　　　　贷：低值易耗品• 分月摊销应作如下分录：• 　　借 : 制造费用 ( 管理费用 )

• 　　　　贷：待摊费用 (长期待摊费用 )


• 报废低值易耗品时，收回残料价值作为当月低值易耗品摊销额的减少，冲减有关的成本费用，应作如下分录：

• 　　借：原材料• 　　　　贷：制造费用 ( 管理费用 )• 　　如果低值易耗品的日常核算是按计划成本计价

进行的，领用低值易耗品的会计分录应按计划成本编制，并应于月末调整所领低值易耗品的成本差异，应作如下分录：

• 　　借：制造费用 ( 管理费用 )• 　　　　贷：材料成本差异一低值易耗品成本差异


第二节工资费用的核算第二节工资费用的核算 • 一、工资总额与工资费用的原始记录• 　　工资总额是指各单位一定时期内直接支付给

本单位全部职工的全部劳动报酬总额。国家对工资总额的组成有统一规定，工资总额由下列六个部门组成：计时工资、计件工资、奖金、津贴和补帖、加班加点工资，特殊情况下支付的工资。

• 　　在进行工资费用核算时，应划清工资总额组成与非工资总额组成的界限。

• 　　进行工资费用的核算还必须有一定的原始记录作为依据，即考勤记录和产量记录。


• 二、工资的计算• 　　工业企业可根据具体情况采用各种不同的工

资制度，其中最基本的工资制度是计时工资制度和计件工资制度。

• 　　 1 ．计时工资的计算• 　　计时工资是根据考勤记录登记的每一职工出勤或缺勤日数，按照规定的工资标准计算的，工资标准按其计算的时间不同，有按月计算的，按日计算的或按小时计算的。

• 　　 2 ．计件工资的计算• 　　包括个人计件工资和集体计件工资的计算。


• 三、工资费用分配的核算• 　　直接进行产品生产的生产工人工资，专门设

有“工资及福利费”或“直接人工”成本项目。其中计件工资属于直接计入费用，应根据工资结算单直接计入某种产品成本的这一成本项目；计时工资属于间接计入费用，应按产品的生产工时比例，分配计入各有关产品成本的这一成本项目；奖金、津帖补贴，以及特殊情况下支付的工资等，应按直接计入的工资比例或生产工时比例，分配计入各有关产品成本的这一成本项目。


• 对于生产工人工资费用的分配，应当按产品的生产工时比例分配，这样做的好处是能够将产品所分配的工资费用与劳动生产率联系起来。如果取得各种产品的实际生产工时数据比较困难，而各种产品的单件工时定额比较准确，也可以按产品的定额工时 ( 产品数量与工时定额的乘积 )比例分配工资费用。


• 在进行费用分配时，直接进行产品生产、设有“工资及福利费”成本项目生产工人工资，应单独地记入“基本生产成本”总账账户和所属明细账的借方；直接进行辅助生产的工人工资，用于基本生产和辅助生产但末专设成本项目的职工工资，行政管理部门人员的工资，专设的销售部门人员的工资、用于固定资产购建等工程的工资以及应由应付福利费用开支的生活福利部门人员的工资等，则应分别记入“辅助生产成本”、“制造费用”、“管理费用”、“营业费用”、“在建工程”和“应付福利费”等总账账户和所属明细账的借方。六个月以上病假人员的工资作为劳动保险费，记入“管理费用”账户。已分配的工资总额，应记入“应付工资”账户的贷方。


• 工资费用的分配，应通过工资费用分配表进行。该表应根据工资结算单等有关资料编制。根据工资费用分配表，进行如下会计处理：

• 　　借：基本生产成本• 　　　　制造费用• 　　　　辅助生产成本• 　　　　管理费用• 　　　　营业费用• 　　　　在建工程• 　　　　应付福利费• 　　　　贷：应付工资


三、工资费用的分配工资费用分配首先应区分应计入成本的工资费用和不应计入成本的工资费用。

1. 生产工人工资：计入“基本生产成本”帐户归集。

2. 车间（分厂）管理人员工资：计入“制造费用“总帐以及明细帐。

3. 辅助车间人员工资：计入“辅助生产成本”帐户及相应的辅助生产成本明细帐。

4. 厂部管理人员工资：计入“管理费用”总帐及明细帐。

5. 销售人员工资：计入”营业费用“总帐及明细帐。

6. 不能计入生产成本和期间费用的工资：按用途计入“应付福利费”、“在建工程”等帐户。


举例：某工业企业生产甲、乙两种产品，某月基本生产车间生产工人计件工资分别为甲产品 1960元、乙产品 1640元。甲、乙产品计时工资共计 8400元，生产工时分别为 7200 小时、4800 小时。另外，车间管理人员工资 1000元，辅助生产车间工资 400元，厂部管理人员工资1000元。

要求：（ 1 ）计算甲、乙产品生产工人工资费用。

（ 2）编制工资费用分配的会计分录。


工资费用分配率 =

8400

（ 7200+4800 ） = 0.7

甲产品应分配的计时工资费用

=72000.7=5040元

乙产品应分配的工资费用

=48000.7=3360元


甲产品分配工资费用 =1960+5040=7000 元乙产品分配工资费用 =1640+3360=5000 元

借：基本生产成本——甲 7000 —— 乙 5000 辅助生产成本 400 制造费用 1000 管理费用 1000 贷：应付工资 14400


四、应付福利费的核算

按工资总额的 14%计提职工福利费。

按照产品的生产工人工资和规定比例计提的应付福利费，专门设有“工资及福利费”或“直接人工”成本项目，应该单独记入“基本生产成本”总账账户和所属产品成本明细账的借方；

按照辅助生产等方面职工工资和规定比例计提的应付的福利费，应分别记入“辅助生产成本”、“制造费用”、“营业费用”、“管理费用”和“在建工程”等总账账户和所属明细账的借方。

计提福利费的总额应计入“应付福利费”账户的贷方。


• 对于医务及生活福利部门人员工资和规定比例计提的职工福利费，作为管理费用开支。

• 应编制职工福利费分配表进行职工福利费用的计提，然后根据计提的职工福利费分配表，编制如下会计分录：

• 　　借：基本生产成本• 　　辅助生产成本• 　　管理费用• 　　营业费用• 　　　　在建工程• 　　　　贷：应付福利费


• 职工福利费主要用于职工的医药费、医务经费、职工生产困难补助以及福利部门职工的工资等，实际发生职工福利费时，应作如下会计分录：

• 　　借：应付福利费• 　　　　贷：现金 (银行存款 )


第三节外购动力费用的核算第三节外购动力费用的核算• 一、外购动力费用支出的核算• 　　外购动力费用支出的核算一般分为两

种情况：• 　　 1 ．每月支付动力费用的日期基本固

定，而且每月付款日到月末的应付动力费用相差不多，将每月支付的动力费用作为应付动力费用，在付款时直接借记各成本、费用账户，贷记“银行存款”账户。


• 2 ．一般情况下要通过“应付账款”账户核算，即在付款时先作为暂付款处理，借记“应付账款”账户，贷记“银行存款”账户，月末按照外购动力的用途分配费用时再借记各成本、费用账户，贷记“应付账款”账户，冲销原来记入“应付账款”账户借方的暂付款。“应付账款”账户借方所记本月所付动力费用与贷方所记本月应付动力费用，往往不相等。如果是借方余额，为本月支付款大于应付款的多付动力费用，可以抵冲下月应付费用；如果是贷方余额，为本月应付款大于支付款的应付未付动力费用，可以在下月支付。


• 二、外购动力费用分配的核算• 　　直接用于产品生产的动力费用应该单独

地计入产品成本的“燃料及动力”成本项目。• 　　外购动力费用的分配，在有仪表记录的

情况下，应根据仪表所示耗用动力的数量以及动力的单价计算；在没有仪表的情况下，可按生产工时比例、机器工时比例、定额耗电量比例分配。


• 外购动力费用的分配通过编制外购动力费用分配表进行。直接用于产品生产，设有“燃料及动力”成本项目的动力费用，应单独地记入“基本生产成本”总账账户和所属有关的产品成本明细账和借方；直接用于辅助生产的动力费用，用于基本生产和辅助生产但未专设成本项目的动力费用、用于组织和管理生产经营活动的动力费用，则应分别记入“辅助生产成本”、“制造费用”和“管理费用”总账账户和所属明细账的借方。外购动力费用总额应根据有关转账凭证或付款凭证记入“应付账款”或“银行存款”账户的贷方。


• 应作如下会计分录：• 　　借：基本生产成本• 　　　　制造费用• 　　　　辅助生产成本• 　　　　管理费用• 　　　　贷：应付账款 (银行存款 )• 　　如果生产工艺用的燃料和动力没有专门设立

成本项目，直接用于产品生产的燃料费用和动力费用，可以分别记入“原材料”成本项目和“制造费用”成本项目，作为原材料费用和制造费用进行核算。


第四节折旧费用的核算第四节折旧费用的核算 • 一、折旧的计算方法• 　　我国目前采用的折旧计算方法，主要是使用年限法和工作量 ( 或工作时数 ) 法。此外，我国会计制度还允许采用双倍余额递减法、年数总和法等加速折旧法。

• 　　应注意的是：固定资产每月折旧额按月初固定资产的原值和规定的折旧率计算。即月份内开始使用的固定资产，当月不计算折旧，从下月起计算折旧；月份内减少或停用的固定资产，当月仍计算折旧，从下月起停止计算折旧。


• 折旧的计提范围：• 未使用和不需要的固定资产（新准则要提），• 以及以经营租赁方式租入的固定资产 ( 不是自有固定资产 ) 不计算折旧；

• 房屋和建筑物由于有自然损耗，不论使用与否都应计算折旧，已经计足折旧超龄使用的固定资产不再计算折旧；

• 提前报废的固定资产，不补计折旧，其未计足折旧的净损失应计入营业外支出。


• 二、折旧费用分配的核算• 　　折旧费用的分配一般通过编制折旧费用分配

表进行。折旧费用一般应按固定资产使用的车间、部门分别记入“制造费用”和“管理费用”等总账账户和所属明细账的借方 ( 在明细账中记入“折旧费”费用项目 ) 。折旧总额应记入“累计折旧”账户的贷方。应编制如下会计分录：

• 　　借：制造费用• 　　　　辅助生产成本• 　　　　管理费用• 　　　　贷：累计折旧


第五节利息费用、税金和其他费用的核算

一、利息的核算　　利息费用是财务费用项目。利息费用一般按季结算支付。季内各月应付的利息，应分月进行预提，并于季末实际支付时冲减预提费用。实际费用与预提费用的差额，调整计入季末月份的财务费用。　　每月预提利息费用时：　　借：财务费用　　　　贷：预提费用　　季末实际支付全季利息费用时：　　借：预提费用　　　　贷：银行存款


• 利息费用如果数额不大，为了简化核算工作，也可以不作为预提费用处理，应在季末实际支付时全部计入当月的财务费用。应作如下分录：

• 　　借：财务费用• 　　　　贷：银行存款


• （二）税金的核算• 　　税金是管理费用的组成部分，包括房产税、车船使用税、土地使用税和印花税等。

• 　　印花税，可用银行存款等货币资金直接交纳。交纳时：• 　　借：管理费用• 　　　　贷：银行存款• 　　如果印花税票是一次购买，分月使用，而且金额较大，也

可作为待摊费用处理，支付时：• 　　借：待摊费用• 　　　　贷：银行存款• 　　分月摊销时：• 　　借：管理费用• 　　　　贷：待摊费用


• 房产税、车船使用税和土地使用税，需要预先计算应交金额，然后交纳，应通过“应交税金”账户核算。计算应交税金时，应作如下分录：

• 　　借：管理费用• 　　　　贷：应交税金• 　　交纳时应作如下分录：• 　　借：应交税金• 　　　　贷：银行存款


• 三、其他费用的核算• 　　其他费用是指除了前面所述各要素以外的费

用、包括邮电费、租赁费、印刷费、图书资料报刊办公用品订购费、试验检验费、排污费、差旅费、误餐补助费、交通费补贴、保险费、职工技术培训费等。这些费用应按照发生的车间、部门和用途，借记“制造费用”、“管理费用”、“待摊费用”和“预提费用”等账户。贷记“银行存款”或“现金”等账户。


　本章涉及的名词：原料及主要材料　　辅助材料　　包装物　　低值易耗品　　一次摊销法　分次摊销法　　工资总额　　固定资产的净残值　固定资产应计折旧额

《成本会计》《成本会计》　判断正误：1 、属于几种产品生产共同耗用的辅助材料，可以直接计入各种产品成本。2 、几种产品生产共同耗用的原材料费用，属于间接计入费用。3 、各种产品共同耗用的原材料费用按材料定额消耗量比例分配与按材料定额费用比例分配的计算结果是不相同的。4 、直接用于产品生产的燃料费用，应记入“基本生产成本”总账和所属明细账借方的“燃料及动力”成本项目。5 、低值易耗品作为劳动资料，其摊销的核算与固定资产折旧的核算完全相同。


　 6 、产品生产用的低值易耗品摊销额应记入“基本生产成本”账户。 7 、分次摊销法一般适用于单位价值较低、使用期限较短或者容易破损的低值易耗品。 8 、生产人员、车间管理人员的工资及福利费，根据工资费用分配表，应直接计入产品生产成本。 9 、按照医务及福利部门人员工资的一定比例计提的应付福利费，应在应付福利费中列支。 10 、直接用于辅助生产的动力费用，应记入“辅助生产成本”总账和所属明细账。


　 11 、外购动力费用总额应根据有关的转账凭证记入“银行存款”账户的贷方。 12 、固定资产折旧费属于产品成本的组成内容，应全部计入产品成本。 13 、月份内增加的固定资产当月不提折旧，月份内减少的固定资产当月照提折旧。 14 、工作量法适用于单位价值较高，但各月的工作量或工作时数不很均衡的固定资产。 15 、各种要素费用中的税金，属于产品成本的组成部分。


计算及分析题计算及分析题 • 1 ．某企业生产 A 、 B 两种产品，共同耗用燃料

费用，其实际成本为 29000元。两种产品的燃料费用定额为： A 产品 20元、 B 产品 15元；当月的实际产量为： A 产品 500 件、 B 产品 300 件。要求：（ 1 ）采用定额费用比例法分配燃料费用；

（ 2 ）编制耗用燃料的会计分录（分录中列示到明细科目及成本项目；该企业成本明细账不设“燃料及动力”成本项目；不专设“燃料“总账）。


计算及分析题计算及分析题 • 2 ．资料：某企业 2002年 6月份应付工资为 135

650元，其中产品生产工人工资是 123750元，车间管理人员工资是 3000元，厂部管理人员工资是 8900元；本月生产的甲、乙、丙三种产品，实际生产工时分别为 5000 、、 9500 和 15500 小时。本月职工福利费计提比例为 14% 。要求：（ 1 ）采用生产工人工时比例分配法分配生产工人工资及提取的职工福利费；

• （ 2 ）根据上述资料及分配结果编制工资和福利费分配的会计分录。


掌握“待摊费用”与“预提费用”的会计处理、借贷方余额的性质及所表达的会计信息。


第四章待摊费用和预提费用的核算

《成本会计》《成本会计》一、待摊费用的核算待摊费用发生和摊销的核算是通过“待摊费用”帐户进行的。该帐户是一个资产类帐户。“待摊费用”帐户结构如下：借待摊费用贷

费用发生或支付

分期摊销计入各月 “制造费用”、“辅助生产成本”、“管理费用”等帐户

余额：已经支出但尚未摊销的费用


二、预提费用预提和支付的核算预提费用预提和支付的核算是通过“预提费用

”帐户进行的。其基本结构如下：借预提费用贷

预提计入本月成本、费用

计入“制造费用”、“辅助生产成本”、“管理费用”、“财务费用”等帐户

费用发生或支付

“银行存款”等帐户

余额：已经预提但尚未发生的费用

余额：实际支出大于预提数的差额


• 本章涉及的名词：• 　　待摊费用　　　　预提费用


• 判断正误：• 1 、每月预提借款利息时，应进行的会计处理

是：• 　　借：管理费用• 　　　　贷：预提费用• 2 、为均衡成本负担，正确确定各期收益，凡是

数额较大的费用，均应作为待摊费用处理，分期摊销。

• 3 、“预提费用”账户仅有贷方期末余额，因此，它是负债类账户。

• 　　


• 4 、预提的租金、保险费等属于预提费用，企业可以根据每项预提费用所需总额和受益期限分别确定预提费用的预提期限及各月提取的数额。

• 5 、超过一年以上摊销的固定资产修理费用支出，应在“待摊费用”账户中进行核算。

• 6 、企业的借款利息费用不应计入产品成本，应记入“财务费用”账户，全部作为期间费用处理。　　


第五章辅助生产费用的核算第五章辅助生产费用的核算

掌握辅助生产及其所发生的费用的概念和方法；重点掌握直接分配法和交互分配法的核算。



一、辅助生产的定义工业企业的辅助生产，是指主要为基本生产

车间、企业行政管理部门提供服务而进行的产品生产和劳务供应。

有的只提供一种产品或劳务（如供水、供电等），有的生产多种产品或提供多种劳务（工具、模具的制造以及机器设备的修理等）。有时也对外销售产品和劳务，但不是辅助生产的主要任务。


辅助生产车间耗费的各种费用（材料、动力、工资等），称之为辅助生产费用。

辅助生产车间为生产、提供一定种类和数量的产品和劳务所耗费的辅助生产费用之和，称之这种产品和劳务的辅助生产成本。


• 辅助生产费用核算的特点• 　　辅助生产费用的核算，包括辅助生产费用的归集和辅助生产费用的分配两个方面。

• 　　 1 、归集：辅助生产费用按照辅助生产车间以及产品和劳务类别归集的过程，也是辅助生产产品和劳务成本计算的过程；辅助生产费用的归集是为辅助生产费用的分配作准备，因为只有先归集起来，才能够进行分配。


• 2 、辅助生产费用的分配，是指按照一定的标准和方法，将辅助生产费用分配到各受益单位或产品上去的过程。分配的及时性和准确性，影响到基本生产产品成本、经营管理费用以及经营成果核算的及时性和准确性。辅助生产费用分配的核算，是辅助生产费用核算的关键。


二、辅助生产费用归集的核算二、辅助生产费用归集的核算• （一）账户的设置和归集的程序• 　　辅助生产费用的归集和分配，是通过“辅助生产成本”账户进行的。该账户一般应按辅助生产车间、车间下再按产品或劳务种类设置明细账，账中按照成本项目或费用项目设立专栏进行明细核算。辅助生产发生的各项生产费用，应记入“辅助生产成本”账户的借方进行归集。


• 辅助生产费用归集的程序有两种，相应地，“辅助生产成本”明细账的设置方式也有两种。两者的区别在于辅助生产制造费用归集的程序不同。

• 　　在一般情况下，辅助生产车间的制造费用应先通过“制造费用——辅助生产车间”账户进行单独归集，然后将其转入相应的“辅助生产成本”明细账，从而计入辅助生产产品或劳务的成本。


• 但在辅助生产车间规模很小、制造费用很少，而且辅助生产不对外提供商品，因而不需要按照规定的成本项目计算产品成本的情况下，为了简化核算工作，辅助生产的制造费用可以不通过“制造费用——辅助生产车间”明细账单独归集，而是直接记入“辅助生产成本”明细账。


• （二）辅助生产费用归集的账务处理 • 　　 1 、设置“制造费用——辅助生产车间”账户的情况

• 　　（ 1 ）对于在“辅助生产成本”明细账中设有专门成本项目的辅助生产费用，如原材料费用、动力费用、工资及福利费用等，发生时应记入“辅助生产成本”总账和所属明细账相应成本项目的的借方，其中，直接计入费用应直接计入，间接计入费用则需分配计入；


• （ 2 ）对于未专设成本项目的辅助生产费用，发生时应先计入“制造费用——辅助生产车间”账户归集，然后再从该账户的贷方直接转入或分配转入“辅助生产成本”总账和所属明细账的借方。


• 2 、不设置“制造费用——辅助生产车间”账户的情况

• 　　“辅助生产成本”总账和明细账内按若干费用项目设置专栏。对于发生的各种辅助生产费用，可直接计入或间接分配计入“辅助生产成本”总账以及所属明细账的相应费用项目。


三、辅助生产费用分配的核算三、辅助生产费用分配的核算• 　　辅助生产车间既可能生产产品又可能

提供劳务。• 　　所生产的产品，如工具、模具、修理

用备件等，应在产品完工时，从“辅助生产成本”账户的货方分别转入“低值易耗品”、“原材料”等账户的借方；


• 所提供的劳务作业，如供水、供电、修理和运输等，其发生的辅助生产费用通常于月末在各受益单位之间按照一定的标准和方法进行分配后，从“辅助生产成本”账户的贷方，转入“基本生产成本”、“制造费用”、“管理费用”、“营业费用”、“在造工程”等有账户的借方。


• 辅助生产提供的产品和劳务，主要是为基本生产车间和企业管理部门使用和服务的。但在某些辅助生产车间之间，也有相互提供产品和劳务的情况。因此，为了正确地计算辅助生产产品和劳务的成本，并将辅助生产费用正确地分配给各受益单位，在分配辅助生产费用时，需要在各辅助生产车间之间进行费用的交互分配。

• 　　辅助生产费用的分配是通过编制辅助生产费用分配表进行的。


辅助生产费用分配方法

四种分配方法 : 1. 直接分配法 2.交互分配法 3.代数分配法 4. 按计划成本分配法


•1. 直接分配法• 所谓直接分配法，是指不考虑各辅助生

产车间之间相互提供劳务的情况，而是将各种辅助生产费用直接分配给辅助生产车间以外的各受益单位的一种分配方法。

• 　　这种分配方法最为简便，但只宜在辅助生产内部相互提供劳务不多，不进行交互分配对辅助生产成本和企业产品成本影响不大的情况下采用。


直接分配法特点：辅助生产费用直接分配给辅助生产以外的受益单位，辅助车间之间相互提供劳务不予分配。辅助车间费用分配率（单位成本）

= 该辅助车间待分配费用

该辅助车间提供劳务总量 - 其他辅助车间

劳务耗用量


某部门所分配的辅助生产费用

=该部门接受辅助生产的劳务量

×

辅助生产费用分配率 ( 单位成本 )


会计分录 :借：基本生产成本—甲产品制造费用管理费用营业费用贷：辅助生产成本—供水车间 —供电车间

• 分配后“辅助生产成本”帐户无余额


2. 某厂设有发电、修理两个辅助生产车间，本月发生的费用和提供的劳务数量如表：

要求：采用直接分配法分配辅助生产费用，并编制会计分录。

辅助生产车间

直接发生费用

提供劳务总量

劳务耗用情况

发电车间

修理车间

一车间二车间管理部

门

发电车间

4500元 20000 度 2000 度 10000

度6000度 2000 度

修理车间

1800元 600小时 100小

时 220小时

160小时 120小时


电费分配率＝ 4500/（ 20000-2000）＝ 0.25（元 /度）修理费分配率＝ 1800/（ 600-100）＝ 3.6（元 /小时）电费修理费合计制造费用－一车间 2500 792 3292 二车间 1500 576 2076 管理费用 500 432 932合计 4500 1800 6300


会计分录：借：制造费用－一车间 3292 二车间 2076 管理费用 932 贷：辅助生产成本－发电 4500 －修理 1800


2.交互分配法采用交互分配法。需要进行两次分配。

首先，根据各辅助生产车间相互提供务的数量和交互分配前的单位成本 ( 费用分配率 ) ，在各辅助生产车间之间进行一次交互分配；然后，将各辅助生产车间交互分配后的实际费用 ( 即交互分配前的费用加上交互分配转入的费用，减去交互分配转出的费用 ) ，再按提供劳务的数量和交互分配后的单位成本 ( 费用分配率 ) ，在辅助生产车间以外的各受益单位进行分配。


• 采用交互分配法，由于辅助生产内部相互提供劳务全部进行了交互分配，因而提高了分配结果的正确性；但由于各种辅助生产费用都要计算两个费用分配率，进行两次分配，因而增加了核算工作量；由于交互分配的费用分配率 ( 单位成本 ) ，是根据交互分配前的待分配费用计算的，所以据此计算的分配结果仍不十分精确。在各月辅助生产费用水平相差不大的情况下，为了简化计算工作，可以用上月的辅助生产费用分配率作为交互分配的分配率。


2. 某厂设有发电、修理两个辅助生产车间，本月发生的费用和提供的劳务数量如表：

要求：采用交互分配法分配辅助生产费用，并编制会计分录。

辅助生产车间

直接发生费用

提供劳务总量

劳务耗用情况

发电车间

修理车间

一车间二车间管理部

门

发电车间

4500元 20000 度 2000 度 10000

度6000度 2000 度

修理车间

1800元 600小时 100小

时 220小时

160小时 120小时


第一次分配：电费分配率＝ 4500/20000 ＝ 0.225（元 /度）修理费分配率＝ 1800/600 ＝ 3（元 /小时）发电车间修理费 =100× 3=300元修理间电车费 =2000 ×0.225=450元调整后 :

发电车间费用 =4500+300-450=4350元修理间费用 =1800+450-300=1950元


第二次分配 (对外分配 ):电费分配率＝ 4350/（ 20000-2000）＝ 0.24（元 /度）修理费分配率＝ 1950/（ 600-100）＝ 3.9（元 /小时）

电费修理费合计制造费用－一车间 2400 858 3258 二车间 1440 624 2064 管理费用 510 468 978合计 4350 1950 6300


(1)交互分配会计分录：借：辅助生产成本－发电 300 －修理 450 贷：辅助生产成本－发电 450 －修理 300


(2)对外分配会计分录：借：制造费用－一车间 3258 二车间 2064 管理费用 978 贷：辅助生产成本－发电 4350 －修理 1950


• （三）代数分配法• 　　采用代数分配法，应先根据解联立方程的原

理，计算辅助生产劳务的单位成本，然后根据各受益单位 ( 包括辅助生产内部和外部各单位 ) 耗用的数量和单位成本分配辅助生产费用。

• 　　采用代数分配法分配费用，分配结果最正确。但在辅助生产车间较多的情况下，未知数较多，计算复杂，因而这种分配方法适宜在计算工作已经实现电算化的企业采用。


• （四）计划成本分配法• 　　采用这种分配方法，辅助生产为各受益单位

( 包括受益的其他辅助生产车间、部门在内 ) 提供的劳务，都按劳务的计划单位成本进行分配；辅助生产车间实际发生的费用 ( 包括辅助生产内部交互分配转入的费用在内 ) 与按计划单位成本分配转出的费用之间的差异，可以再分配给辅助生产以外各受益单位负担，但为了简化计算工作，一般全部计入管理费用。


• 采用按计划成本分配法，各种辅助生产费用只分配一次，且劳务的计划单位成本已事先确定，因而简化和加速了计算分配工作；通过辅助生产成本节约或超支数额的计算，还能反映和考核辅助生产成本计划的执行情况；此外，按照计划单位成本分配，排除了辅助生产实际费用的高低对各受益单位成本费用的影响，便于考核和分析各受益单位的经济责任。但是采用这种分配方法，必须具备比较正确的计划成本资料。


本章涉及的名词：

辅助生产　辅助生产费用　辅助生产成本　　　　辅助生产费用的直接分配法辅助生产费用的交互分配法辅助生产费用的代数分配法　辅助生产费用的计划成本分配法


判断正误：1 、“辅助生产成本”账户一般应按辅助生

产车间、车间下再按产品或劳务种类设置明细账，账中按照成本项目或费用项目设立专栏进行明细核算。2 、采用交互分配法分配辅助生产费用时，

对外分配的辅助生产费用，应为交互分配前的费用加上交互分配时分配转入的费用。3 、采用代数分配法分配辅助生产费用，分

配结果最正确。　　


4 、采用计划成本分配法，对于辅助生产车间实际发生的费用包括辅助生产内部交互分配转入的费用在内与按计划单位成本分配转出的费用之间的差异，一般全部计入管理费用。5 、任何情况下，辅助生产的制造费用可以

不通过“制造费用——辅助生产车间”明细账单独归集，而是直接记入“辅助生产成本”账户。　　


单项选择题单项选择题•

1 ．下列方法中，属于辅助生产费用分配方法的是 ( ) 。 A ．定额成本法 B ．计划成本分配法 C ．生产工时比例分配法 D ．机器工时比例分配法

• 2 ．采用交互分配法分配辅助生产费用时，第一次交互分配是在（）之间进行的。 A ．各受益的辅助生产车间

• B ．辅助生产车间以外的受益单位 C ．各受益的基本生产车间

• D ．各受益的企业管理部门


多项选择题多项选择题

• 1 ．下列项目中，在应付福利费中开支的有 ( ) 。 A ．医务经费 B ．管理人员工资 C ．幼儿园经费 D ．职工生活困难补助 E ．职工医药费

• 2 ．企业预提短期借款利息时，应 ( ) 。 A ．借记“预提费用” B ．贷记“预提费用” C ．借记“财务费用”

• D ．贷记“财务费用” E ．贷记“待摊费用”


• 3 ．“预提费用”是 ( ) 。 A ．负债类账户 B ．损益类账户

• C ．所有者权益类账户 D ．资产类账户 • E ．成本费用类账户

• 4 ．辅助生产费用分配转出时，可以 ( ) A ．借记“制造费用”账户 B ．借记“管理费用”账户 C ．借记“在建工程”账户 D ．贷记“辅助生产成本”账户 E ．借记“辅助生产成本”账户


• 5 ．辅助生产车间不设“制造费用”账户核算是因为 ( ) 。

A ．辅助生产车间数量很少 • B ．制造费用很少

C ．辅助生产车间不对外提供商品 • D ．辅助生产车间规模很小

E ．为了简化核算工作

• 6 ．采用代数分配法分配辅助生产费用 ( ) 。 A ．能够提供正确的分配计算结果

• B ．能够简化费用的分配计算工作 C ．适用于实现电算化的企业

• D ．便于分析考核各受益单位的成本 E ．核算结果不很正确


计算及分析题计算及分析题•

资料：某企业设有供电和机修两个辅助生产车间，在交互分配前，供电车间本月生产费用为 36400元，机修车间为 33600元。本月供电车间供电 110000度，其中机修车间耗用 10000度，产品生产耗用 80000度，基本生产车间照明耗用 8000度，厂部管理部门耗用 12000度。本月机修车间修理工时为 10600 小时，其中供电车间 600 小时，基本生产车间 7000 小时，厂部管理部门3000 小时。要求：根据资料分别采用直接分配法、交互分配法和计划成本分配法（假定每度电计划成本为 0.345元，每修理工时计划成本为 3.46元，成本差异记入管理费用）分配辅助生产费用，并据以编制会计分录。


掌握制造费用的定义，包含的内容；制造费用的归集和分配方法，制造费用帐户月末可能有余额，也可能没有余额。

其他内容一般掌握。

第六章制造费用的核算第六章制造费用的核算


一、制造费用的概念和内容概念：制造费用是指企业内部各生产单位（车间、

分厂）为生产产品或提供劳务而发生，应计入产品成本但没有专设成本项目的各项生产费用。

制造费用包括企业内部分厂、车间的管理人员工资及福利费、固定资产折旧费、修理费、租赁费（不包括融资固定资产的租赁费）、机物料消耗、低值易耗品摊销、取暖费、水电费、办公费、运输费、保险费、设计制图费、试验检验费、劳动保护费、季节性或修理期间的停工损失以及其他制造费用。


内容：包括三部分（ 1）间接材料费用：如机物料消耗、低值易耗品的摊销。（ 2）间接人工费用：除生产工人以外的人员工资等。（ 3）其他制造费用：生产单位发生的除了材料和人工以外的与产品生产有关的费用，如折旧费、修理费等。


二制造费用归集的核算二制造费用归集的核算• 　　制造费用的归集按其记账依据不同可分为两

种情况：• 1 ．一般费用发生时，根据付款凭证或据以编制

的其他费用分配表，借记“制造费用”账户，贷记“银行存款”或其他有关账户。如办公费、差旅费、劳动保护费等。

• 2 ．机物料消耗、外购动力费用、工资及福利费、折旧费、修理费等，在月末应根据转账凭证及汇总编制的各种费用分配表，借记“制造费用”账户，贷记“原材料”、“应付工资”、“应付福利费”、“累计折旧”、“预提费用”等账户。


• 需要注意：• 　　（ 1 ）辅助生产车间发生的费用，如果辅助

生产的制造费用是通过“制造费用”账户单独核算，则应比照基本生产车间制造费用的核算；如果辅助生产的制造费用不通过“制造费用”账户单独核算，应将其全部记入“辅助生产成本”账户。

• 　　（ 2 ）归集在“制造费用”账户借方的各生产单位当月发生的制造费用，月末应将各项费用发生额的合计数，分别与其预算数进行比较，以查明制造费用预算的执行情况。


二、制造费用分配的核算二、制造费用分配的核算

• 为了总括反映和监督企业各生产单位在一定时期内为组织和管理生产所发生的各项制造费用，需要设置“制造费用”账户。制造费用发生时，记入本账户的借方，进行分配结转时，记入本账户的贷方，本账户月末一般无余额。


• 如果辅助生产车间的制造费用发生数额较小，为了减少转账手续，也可以不通过“制造费用”账户，直接记入“辅助生产成本”账户。

• 　　根据企业管理的需要，分析制造费用超支的原因，寻找降低费用的途径，“制造费用”账户应按生产单位别设置明细账，并在账内按照费用项目设立专栏或专户，分别反映各生产单位各项制造费用的发生情况。


（一）按实际发生数分配具体有四种方法 1. 按生产工人工时比例分配 2. 按生产工人工资比例分配 3. 按机器工时比例分配 4. 按直接材料成本（或数量）比例分配


1. 按生产工人工时比例分配某车间制造费用分配率 = 该车间实际制造费用各产品生产工时之和


分配后编制会计分录如下：借：基本生产成本—产品（废品损失）贷：制造费用—车间或分厂

某产品应分配的制造费用

= 该产品的生产工时 × 制造费用分配率


例：某企业基本生产车间生产甲、乙、丙三种产品。本月已归集在“制造费用－基本生产”帐户借方的制造费用合计为 21670 元。甲产品生产工时为 3260小时，乙产品生产工时为 2750小时，丙产品生产工时为 2658小时。要求按生产工人工时比例分配制造费用。


　

制造费用分配率＝ 21670÷（ 3260＋ 2750＋ 2658〕＝ 2.5

甲产品应负担的制造费用＝ 3260×2.5=8150 （元）乙产品应负担的制造费用＝ 2750×2.5＝ 6785 （元）丙产品应负担的制造费用＝ 2658×2.5＝ 6645 （元）


会计分录：借：基本生产成本－甲产品 8150

－乙产品 6875

－丙产品 6645

贷：制造费用 21670


• （二）生产工人工资比例分配法• 　　生产工人工资比例分配法是以直接计入各种产品成本

的生产工人实际工资的比例作为分配标准分配制造费用的一种方法。

• 　　分配的计算公式：• 　　　　　　　　　　　　　　　制造费用总额

　　制造费用分配率 = ——————————————　　　　　　　　　　　　各种产品生产工人工资总额

• 　　• 某种产品应负担的制造费用• = 该产品的生产工人工资数 × 制造费用分配率


• （三）机器工时比例分配法• 　　机器工时比例分配法是以各种产品生产所用机器设备

的运转工作时间的比例作为分配标准分配制造费用的一种方法。

• 　　分配的计算公式：• 　　　　　　　　　　　　　　制造费用总额

　　制造费用分配率 = ——————————————　　　　　　　　　　　各种产品耗用机器工时之和

• 　　某种产品应负担的制造费用• = 该产品的生产耗用机器工时数 × 分配率• 　　对机械化、自动化程度较高的车间，其制造费用可以

按机器工时的比例进行分配。


(四 ) 按年度计划分配率分配在季节性生产企业，制造费用应按年度

计划分配率（或预定分配率）分配。按年度计划分配率分配是指无论各月实

际发生的制造费用多少，各月各种产品成本中的制造费用均按年度计划确定的计划分配率分配的一种方法。年度内发现全年制造费用的实际数和产品的实际产量与计划分配率计算的分配数之间发生的差额，到年终时按已分配比例分配计入 12月份产品成本中。


• 计算公式：• 　　　　　　　年度制造费用计划总额• 年度计划分配率 = ———————————————

　　　　　　　　年度各种产品计划产量的定额工时总数• 　　• 某月某种产品应负担的制造费用• = 该月该产品实际产量的定额工时数 × 分配率• 　　采用年度计划分配率分配法，可随时结算已完工

产品应负担的制造费用，简化分配手续，最适用于季节性生产的企业车间。


借制造费用贷

费用归集

按计划分配转出

“生产成本 —产品”

借方余额：计划分配额小于实际发生额的差异

贷方余额：计划分配额大于实际发生额的差异

年底调整结平


• 在生产工人工时、生产工人工资和机器工时比例分配法下，“制造费用”账户一般没有期末余额。如果使用按年度计划分配率分配法，实际发生的制造费用与按年度计划分配率分配转出的制造费用不一致，就会使“制造费用”账户有借方或贷方余额。


• 本章涉及的名词：• 制造费用　　• 生产工人工时比例分配法　　　　• 生产工人工资比例分配法• 机器工时比例分配法　　　　• 按年度计划分配率分配法


• 判断正误：• 1 、采用按年度计划分配率分配法分配制造费

用，一般的月份，“制造费用”账户会有余额。• 2 、“制造费用”账户按生产单位别设置明细账，并在账内按照费用项目设立专栏或专户，分别反映各生产单位各项制造费用的发生情况。

• 3 、对机械化、自动化程度较高的车间，其制造费用可以按生产工人工时比例分配法进行分配。

• 　　


• 4 、采用按生产工人工资比例分配法分配制造费用，最适用于季节性生产的企业车间。

• 5 、在生产多种产品的车间中，制造费用都是间接计入费用，应采用适当的分配方法，分配计入该车间各种产品的生产成本。

• 6 、在生产工人工时、生产工人工资和按年度计划分配率分配法下，“制造费用”账户一般没有期末余额。

• 7 、在进行制造费用核算时，对于辅助生产车间可根据具体情况决定是否设置“制造费用”账户。

　　


一、单项选择题一、单项选择题 • 1 ．适用于季节性生产的车间分配制造费用

的方法是（）。 • A ．生产工人工时比例分配法 • B ．生产工人工资比例分配法• C ．机器工时比例分配法 • D ．年度计划分配率分配法


二、多项选择题二、多项选择题 • 1 ．分配制造费用时，可能借记的账户有（）。

A ．“生产费用” B ．“营业费用” C ．“管理费用” D ．“基本生产成本” E ．“辅助生产成本”2 ．按年度计划分配率分配制造费用，“制造费用”账户月末（）。 A ．可能有月末余额 B ．无月末余额 C ．可能有借方余额 D ．可能有贷方余额 E ．可能无月末余额


计算及分析题计算及分析题 • 某基本生产车间生产甲，乙，丙三种产品，共计生产工时 25000

小时，其中：甲产品 5000 小时，乙产品 10000 小时，丙产品 10000 小时。本月发生各种间接费用如下：（ 1 ）以银行存款支付劳动保护费 2700元；（ 2 ）车间管理人员工资 4000元；（ 3 ）按车间管理人员工资的 14% 提取福利费；（ 4 ）车间消耗材料 1500元；（ 5 ）车间固定资产折旧费 2000元；（ 6 ）预提修理费 1000元；（ 7 ）本月摊销保险费 800元；（ 8 ）辅助生产成本（修理，运输费）转入 1400元；（ 9 ）以银行存款支付办公费，水电费，邮电费及其他支出等共计 1890元。（ 10 ）采用生产工时比例法在各种产品之间分配制造费用。要求：根据上述资料编制制造费用发生和分配的会计分录。（“基本生产成本”列明细账）


掌握废品的分类，废品损失的定义，掌掌握废品的分类，废品损失的定义，掌握归集在握归集在““废品损失废品损失””帐户的内容，重点掌帐户的内容，重点掌握废品损失的核算及会计处理；（废品损握废品损失的核算及会计处理；（废品损失一般应由本月生产的产品成本负担）。失一般应由本月生产的产品成本负担）。其他内容作一般掌握。其他内容作一般掌握。

第七章废品损失和停工损失第七章废品损失和停工损失的核算的核算


　第一节废品损失的核算一、废品的概念和种类 1.废品的概念废品是指不符合规定的技术标准，不能

按原定用途使用，或者需要加工修理才能使用的以下生产物（包括在产品、半成品、产成品等）：

①质量不符合规定的技术条件 ②不能按原定用途使用 ③或经过修复后才能使用


2.废品的种类按技术上是否可修、经济上是否合算分不可修复废品：技术上不可修或经济上不合算报废损失 = 不可修复废品成本 -废品残值 -赔偿可修复废品：技术上可修且经济上合算的废品 .

修复费用 = 修复成本 -赔偿等


3. 有以下三种情况不属于废品（ 1 ）经过质量检验部门鉴定不需要返修、

可以降价出售的不合格品；（ 2 ）由于保管不善等原因而损坏变质的

损失；（ 3 ）实行包退、包修、包换的企业，在

产品出售后发现的废品所发生的一切损失。


• 质量检验部门发现废品时，应该填制废品通知单，列明废品的种类、数量、生产废品的原因和过失人等。成本会计人员应该会同检验人员对废品通知单所列废品生产的原因和过失人等项目加强审核。只有经过审核的废品通知单，才能作为废品损失核算的根据。


• 二、废品损失的核算方法• 　　 1 ．核算科目的设置• 　　为了单独核算废品损失，在会计科目中应增

设“废品损失”科目；在成本项目中应增设“废品损失”项目。

• 　　　　“废品损失”科目是为了归集和分配废品损失而设立的。该科目应按车间设立明细帐，帐内按产品品种分设专户，并按成本项目分设专栏或专行，进行明细核算。具体分为以下几种情况：


• （ 1 ）不可修复废品的生产成本，应根据不可修复废品计算表：

• 　　借：废品损失• 　　　　贷：基本生产成本

• （ 2 ）可修复废品的修复费用，应根据各种费用分配表：• 　　借：废品损失• 　　　　贷：原材料• 　　　　　　应付工资• 　　　　　　应付福利费• 　　　　　　制造费用


• （ 3 ）废品残料的回收价值和应收的赔款，应从“废品损失”科目的贷方转出：

• 　　借：原材料（或其他应收款）• 　　　　贷：废品损失• （ 4 ）“废品损失”科目上述借方发生额大于贷

方发生额的差额，就是废品损失，分配转由本月同种产品的成本负担：

• 　　借：基本生产成本• 　　　　贷：废品损失• 　　通过上述归集和分配，“废品损失”科目月末没有余额。


• 2 ．不可修复废品损失的核算• 　　进行不可修复废品损失的核算，先应

计算截至报废时已经发生的废品生产成本；然后扣除残值和应收赔款，算出废品损失。不可修复废品的生产成本，可按废品所耗实际费用计算，也可按废品所耗定额费用计算。


• （ 1 ）按废品所耗实际费用计算• 　　在采用按废品所耗实际费用计算的方法时，由

于废品报废以前发生的各项费用是与合格产品一起计算的，因而要将废品报废以前与合格品计算在一起的各项费用，采用适当的分配方法，在合格品与废品之间进行分配，计算出废品的实际成本，从“基本生产成本”科目的贷方转入“废品损失”科目的借方。

• 　　如果废品是在完工以后发现的，这时单位废品负担的各项生产费用应与单位合格品完全相同，可按合格品产量和废品的数量比例分配各项生产费用，计算废品的实际成本。按废品的实际费用计算和分配废品损失，符合实际，但核算工作量较大。


• （ 2 ）按废品所耗定额费用计算的方法• 　　在按废品所耗定额费用计算不可修复废品的成

本时，废品的生产成本则按废品的数量和各项费用定额计算。

• 　　按废品的定额费用计算废品的定额成本，由于费用定额事先规定，不仅计算工作比较简便，而且还可以使计入产品成本的废品损失数额不受废品实际费用水平高低的影响。也就是说，废品损失大小只受废品数量差异（差量）的影响，不受废品成本差异（价差）的影响，从而有利于废品损失和产品成本的分析和考核。但是，采用这一方法计算废品生产成本，必须具备准确的消耗定额和费用定额资料。


例：某生产车间本月在 B 产品生产过程中发现不可修复废品 10 件，按所耗定额费用计算不可修复废品的生产成本。单件原材料费用定额为 50元，已完成的定额工时共计 150 小时，每小时的费用定额为：燃料和动力 1.5元，工资和福利费 1.8元，制造费用1.2元。不可修复废品的残料作价 80元以辅助材料入库，应由过失人员赔款 20元。废品净损失由当月同种产品成本负担。

要求：（ 1 ）计算不可修复废品成本。

（ 2 ）编制结转不可修复废品成本、废品残值、应收赔款和废品净损失的会计分录。


（ 1 ）不可修废品成本：材料成本＝ 10*50＝ 500元燃料与动力费＝ 150*1.5＝ 225元人工成本＝ 150*1.8＝ 270元制造费用＝ 150*1.2＝ 180元共计： 1175元


（ 2 ）借：废品损失－B产品 1175 贷：基本生产成本－B产品 1175 借：原材料 80 贷：废品损失－B产品 80

借：其他应收款 20 贷：废品损失 20 借：基本生产成本－B产品 1075 贷：废品损失－B产品 1075


• 2 ．可修复废品损失的核算• 　　可修复废品返修发生的各种费用，应根据各种费用

分配表，记入“废品损失”科目的借方。其回收的残料价值和应收的赔款，应从“废品损失”科目的贷方，转入“原材料”和“其他应收款”科目的借方。废品修复费用减去残料和赔款后的废品净损失，也应从“废品损失”科目的贷方转入“基本生产成本”科目的借方，在所属有关的产品成本明细帐中，记入：“废品损失”成本科目。

• 　　在不单独核算废品损失的企业中，不设立“废品损失”科目和成本项目，只在回收废品残料时，借记“原材料”科目，贷记“基本生产成本”科目，并从所属有关产品成本明细帐的“原材料”成本项目中扣除残值价值。“基本生产成本”科目和所属有关产品成本明细帐归集的完工产品总成本，除以扣除废品数量以后的合格品数量，就是合格品的单位成本。


第二节停工损失的核算一 .停工损失的概念　　停工损失是指生产车间或车间内

某个班组在停工期间发生的各项费用，包括停工期间发生的原材料费用、工资及福利费和制造费用等。应由过失单位或保险公司负担的赔款，应从停工损失中扣除。

为了简化核算工作，停工不满一个工作日的，一般不计算停工损失。


二 .停工损失的核算方法　　为了单独核算停工损失，在会计

科目中应增设“停工损失”科目；在成本项目中应增设“停工损失”项目。

　　“停工损失”科目是为了归集和分配停工损失而设立的。该科目应按车间设立明细帐，帐内按成本项目分设专栏或专行，进行明细核算。


• 　停工期间发生、应该计入停工损失的各种费用，都应在该科目的借方归集：借记“停工损失”科目，贷记“原材料”、“应付工资”、“应付福利费”和“制造费用”等科目。


• 归集在“停工损失”科目借方的停工损失，其中应取得赔偿的损失和应计入营业外支出的损失，应从该科目的贷方分别转入“其他应收款”和“营业外支出”科目的借方；应计入产品成本的损失，则应从该科目的贷方分别转入“基本生产成本”科目的借方。应计入产品成本的停工损失，如果停工的车间只生产一种产品，应直接记入该种产品成本明细帐的“停工损失”成本项目；如果停工的车间生产多种产品，则应采用适当的分配方法（如采用类似于分配制造费用的方法），分配记入该车间各种产品成本明细帐的“停工损失”成本项目。


本章涉及的名词：废品　　可修复废品　不可修复废品

　　　　废品损失　　　停工损失


判断正误：1 、可修复废品是指经过修理可以使

用，而且所花费的修复费用在经济上合算的废品。

2 、产成品入库后，由于保管不善等原因而损坏变质的损失，应作为废品损失处理。

3 、废品损失是在生产过程中发现的和入库后发现的不可修复废品的生产成本，扣除回收的废品残料价值以后的损失。


4 、“废品损失”账户应按车间设立明细账，账内按产品品种分设专户，并按费用项目分设专栏或专行进行明细核算。

5 、“废品损失”账户是为了归集和分配废品损失而设立的，该账户期末应该有借方余额。

6 、不可修复废品的生产成本，可按废品所耗实际费用计算，也可按废品所耗定额费用计算。

7 、在按废品所耗定额费用计算不可修复废品的生产成本时，废品的生产成本则按废品的数量和各项费用定额计算。


单项选择题单项选择题 • 1 ．生产过程中或入库后发现的各种废品损失，不包

括（）。 • A ．修复废品领用材料 B ．不可修复废品的报废损失

• C ．修复废品人员工资 D ．实行“三包”损失2 ．基本生产车间机器设备的折旧费应记入（）账户的借方。

• A ．“累计折旧” B ．“管理费用”• C ．“制造费用” D ．“基本生产成本”

3 ．“废品损失”账户月末（）。 A ．如果有余额，余额一定在贷方

• B ．如果有余额，余额一定在借方 C ．一定没有余额

• D ．可能有借方或贷方余额


多项选择题多项选择题 • 1 ．可修复废品必须同时具备的条件包括（）。

A ．经过修复可以使用 • B ．经过修复仍不能使用

C ．所花费的修复费用在经济上合算 • D ．可以修复，但在经济上不合算

• 2 ．下列各项中，可用以计算不可修复废品的生产成本有（）。 A ．按所耗实际费用计算

• B ．按所耗定额费用计算 C ．按所耗实际费用扣除残值计算

• D ．按所耗定额费用扣除残值计算


计算及分析题计算及分析题 • 某生产车间本月在乙产品生产过程中发现不可修复废品 10 件，按所耗定额费用计算不可修复废品的生产成本。单件原材料费用定额为 68元；已完成的定额工时共计 120 小时，每小时的费用定额为：燃料和动力 1.5元，工资和福利费 1.9元，制造费用 1.10元。不可修复废品的残料作价 120元以辅助材料入库；应由过失人赔款 80元。废品净损失由当月同种产品成本负担。要求：（ 1 ）计算不可修复废品定额成本；（ 2 ）计算不可修复废品净损失；（ 3 ）编制结转不可修复废品的定额成本、残料入库、过失人赔款和结转废品净损失的会计分录。


第八章费用在完工产品和在产品之间的分配

掌握月初在产品费用与本月生产费用之和，等于完工产品成本与月末在产品成本之和，会通过公式计算完工产品成本。重点掌握、理解在产费用在完工产品和在产品之间分配的七种方法，及其适用范围。掌握约当产量法的定义。掌握完工率和约当量的计算，掌握在产品按定额成本计算法下完工产品成本的计算。



• 　第一节在产品的概念及其数量的确定• 　　在产品是指没有完成全部生产过程，不

能作为商品销售的产品。• 一、在产品数量的核算• 　　企业在生产过程中发生的生产费用，经过在各种产品之间进行分配和归集，应计入本月各种产品成本的生产费用，都已集中反映在“基本生产成本”账户和所属各种产品成本明细账中。月末，企业生产的产品有三种情况：


• 月末，企业生产的产品有三种情况：• 1 ．产品已全部完工，产品成本明细账中归集的

生产费用（如果有月初在产品，还包括月初在产品费用）之和，就是该完工产品的成本；

• 2 ．如果当月全部产品都没有完工，产品成本明细账中归集的生产费用之和，就是该种在产品的成本 ;

• 3 ．如果既有完工产品又有在产品，产品成本明细账中归集的生产费用之和，应在完工产品和月末在产品之间采用适当的分配方法，进行生产费用的归集和分配，以计算完工产品和月末在产品的成本。


月末在产品：计算公式月初在产品费用、本月生产费用与本

月完工产品费用、月末在产品费用之间的关系，可以用下列公式表达：

月初在产品成本 + 本月费用 = 完工产品成本 + 月末在产品成本公式的前两项是已知数，后两项是未知数，前

两项的费用之和，在完工产品和月末在产品之间采用一定的方法进行分配。


• 分配的方法有二：• 　　一是先计算确定月末在产品成本，然后倒算出完工产品成本；

• 　　二是将公式前两项之和按照一定比例在完工产品和月末在产品之间进行分配，同时求得完工产品成本和月末在产品成本。

• 无论采用哪一种方法，各月末在产品的数量和费用的大小以及数量或费用变化的大小，对于完工产品成本计算都有很大影响。欲计算完工产品的成本，需取得在产品增减动态和实际结存的数量资料，因而须正确组织在产品收发结存的数量核算。


• 二、在产品清查的核算• 　　为了核实在产品的数量，保护在产品的安全完整，企业必须认真做好在产品的清查工作。清查可以定期进行，也可以不定期进行。清查时，应根据盘点结果和账面资料编制在产品盘存表，填制在产品的账面数、实存数和盘盈盘亏数、以及盈亏的原因和处理意见等；对于报废和毁损的在产品，还应登记其残值。成本核算人员应对在产品的清查结果进行审核，并进行如下账务处理：


• 清查中发现在产品盘盈时：• 　　借：基本生产成本• 　　　　贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢

• 　　• 经过批准进行处理时：• 　　借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢• 　　　　贷：制造费用


• 清查中发现在产品盘亏和毁损时：• 　　借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢• 　　　　贷：基本生产成本• 　　• 经批准后分别原因进行处理：• 　　借：原材料• 　　　　其他应收款• 　　　　营业外支出• 　　　　制造费用• 　　　　贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢


第二节生产费用在完工产品与在产品之间分配的方法第二节生产费用在完工产品与在产品之间分配的方法

• 　　生产费用在完工产品与在产品之间分配的方法主要有七种：不计算在产品成本法、按年初数固定计算在产品成本法、在产品按所耗原材料费用计价法、约当产量比例法、在产品按完工产品成本计算法、在产品按定额成本计价法和定额比例法。企业应根据其在产品数量的多少、各月在产品数量变化的大小、各种费用比重的大小，以及定额管理基础好坏等具体条件和实际情况，选择既合理又简便的分配方法。


• 一、不计算在产品成本法• 　　不计算在产品成本法，是指虽然月末有结存

在产品，但月末在产品数量很少，价值很低，并且各月份在产品数量比较稳定，从而可对月末在产品成本忽略不计的一种分配方法。

• 　　为简化产品成本计算工作，根据重要性原则，可以不计算月末在产品成本，本月生产费用全部视为完工产品成本，将本月各产品发生的生产耗费全部由完工产品负担。


• 二、在产品按年初数固定计算法• 　　按年初数固定计算在产品成本法，是对各月

在产品按年初在产品成本计价的一种方法。这种方法适用于各月月末在产品结存数量较少，或者虽然在产品结存数量较多，但各月月末在产品数量稳定、起伏不大的产品。

• 　　采用在产品按年初数固定计算的方法，对于每年年末在产品，则需要根据实际盘存资料，采用其他方法计算在产品成本，以免在产品以固定不变的成本计价延续时间太长，使在产品成本与实际出入过大而影响产品成本计算的正确性和导致企业存货资产反映失实。


• 三、在产品按原材料费用计价法• 　　在产品按原材料费用计价，就是月末在产品只计算所耗的原材料费用，不计算工资及福利费等加工费用，产品的加工费用全部由完工产品负担。

• 　　完工产品成本 = 期初在产品的原材料费用 +本期生产费用—期末在产品所耗原材料费用

• 　　这种方法适用于各月在产品数量多，各月在产品数量变化较大，且原材料费用在产品成本中所占比重较大的产品。


四、约当产量法约当产量比例法是将月末在产品数量按其完工程度折算为相当于完工产品的数量（即约当产量），然后按完工产品产量与月末在产品约当产量的比例分配计算完工产品费用与月末在产品费用。

适用于：在产品数量较多、各月份在产品数量变动较大、加工费用在产品成本中占一定比重。


• 约当产量比例法计算公式如下：• 　　月末在产品约当产量 = 月末在产品结存产量 × 在产品完工百分比

费用分配率 = 月初在产品成本 + 本月生产费用完工产品数量 + 月末在产品约当产量• 完工产品总成本 =完工产品产量 × 费用分配率• 月末在产品成本 = 月末在产品约当产量 × 费用

分配率原材料费用和加工费用具有不同特点，因此

分配方法也不同。


• 企业生产产品所耗用的原材料有可能是在生产开始时一次性投入的，这时，完工产品和月末在产品都视同完工程度为 100%的产品，约当产量即是完工产品数量与月末在产品数量之和。


• 采用约当产量比例法，必须正确计算月末在产品的约当产量，而在产品约当产量正确与否，主要取决于在产品完工程度的测定，测定在产品完工程度的方法是：

• 平均计算完工率，即一律按 50% 作为各工序在产品的完工程度。


另一种是各工序分别测算完工率。可以按照各工序的累计工时定额占完工产品工时定额的比率计算，事前确定各工序在产品的完工率。

某工序完工率 =

式中，本工序工时定额之所以乘以 50% ，是因为该工序中各件在产品的完工程度不同，为简化完工率的测算工作，在本工序一律按平均完工率 50% 计算。在产品在上一道工序转入下一道工序时，因为上一道工序已完工，所以前面各工序的工时定额应按 100% 计算。

本工序前累计工时定额 + 本工序工

时定额 × 50%

单位产品工时定额


• 如果原材料费用不是在生产开始时一次投入，而是随着生产进度陆续投料，原材料费用按约当产量比例法分配时，应按每一工序的原材料消耗定额分别计算在产品的完工率（或投料率）。


3. 某企业生产 A产品，分三道工序制成， A产品工时定额为 100小时，其中：第一道工序 40小时，第二道工序 30小时，第三道工序 30小时。月末在产品数量：第一道工序 1000件，第二道工序 1200件，第三道工序 1500件。各工序月末在产品在本道工序的平均加工程度按50％计算。

要求：计算各工序在产品的完工率和约当产量。


各工序在产品的完工率及加工费约当产量计算表

工序月末在产品数量 (件 )


完工率在产品约当产量(件 )

1 1000

2 1200

3 1500


工序月末在产品数量 (件 )


完工率在产品约当产量(件 )

1 1000 40 20% 200

2 1200 30 55% 660

3 1500 30 85% 1275

合计 3700 100 2135


• 五、在产品按完工产品计算法• 　　在产品按完工产品计算法是将在产品

视同完工产品计算、分配生产费用。这种分配方法适用于月末在产品已接近完工，或产品已经加工完毕但尚未验收或包装入库的产品。这是因为在这种情况下，在产品已接近完工产品成本，为了简化产品成本计算工作，将在产品可以视同完工产品，按两者数量比例分配生产费用。


六、在产品按定额成本计价在产品按定额成本计价法是按照预先制定

的定额成本计算月末在产品成本，即月末在产品成本按其数量和单位定额成本计算。产品的月初在产品费用加本月生产费用，减月末在产品的定额成本，其余额作为完工产品成本。

每月生产费用脱离定额的差异，全部由完工产品负担。


这种方法适用于：（ 1 ）在产品数量较多；（ 2 ）各月末在产品数量变化不大；（ 3 ）具有准确、稳定的消耗定额和费

用定额。


• 采用这种方法，应根据各种在产品有关定额资料，以及在产品月末结存数量，计算各种月末在产品的定额成本。

• 　　在产品定额成本的计算公式为：


• 月末在产品成本按定额成本计价。• 在产品直接材料定额成本 = 在产品数量 × 材料消

耗定额 × 材料计划单价• 在产品直接人工定额成本 = 在产品数量 × 工时定

额 × 计划小时工资率• 在产品制造费用定额成本 = 在产品数量 × 工时定

额 × 计划小时费用率完工产品成本 = 月初在产品成本（定额） + 本月费用 - 月末在产品定额成本


在产品定额成本计算如下：在产品定额材料成本 = 在产品数量 × 材料消耗定额 × 材料计划单在产品定额人工成本 = 在产品定额总工时 × 计划小时工资率在产品定额制造费用 = 在产品定额总工时 × 计划小时制造费用率


某企业某月份生产乙产品，本月完工产品产量１０００件，期末在产品数量１００件。期初在产品成本为２６００元，本期发生费用共计４５０００元。原材料在生产开始时一次投入，在产品单件材料定额成本２０元，单件定额工时为４０小时，每小时直接人工０．５元，每小时制造费用０．２元。

要求：在产品采用定额成本法，计算完工产品成本和期末在产品成本。


在产品定额材料成本＝ 100*20 ＝ 2000 元在产品定额人工成本＝ 100*40*0.5 ＝ 2000 元在产品定额制造费用＝ 100*40*0.2 ＝ 800元期末在产品定额成本＝ 2000+2000+800 ＝ 4800元完工产品成本＝ 2600+45000-4800 ＝ 42800 元


• 七、定额比例法• 　　定额比例法是产品的生产费用按完工产品和月末在产品的定额消耗量或定额费用的比例，分配计算完工产品和月末在产品成本的一种方法。其中，原材料费用按原材料费用定额消耗量或原材料定额费用比例分配；工资和福利费、制造费用等各项加工费用，按定额工时或定额费用比例分配。

• 　　这种方法适用于各项消耗定额或费用定额比较准确、稳定，但各月末在产品数量变化较大的产品。


• 采用定额比例法时，如果原材料费用按定额原材料费用比例分配，各项加工费用均按定额工时比例分配，其分配计算公式如下：

• 　　费用分配率 = （月初在产品费用 + 本月生产费用） / （完工产品定额原材料费用或定额工时 +月末在产品定额原材料费用或定额工时）

• 　　或：费用分配率 = （月初在产品费用 + 本月生产费用） / （月初在产品定额原材料费用或定额工时 + 本月投入原材料定额费用或定额工时）

• 　　注：以定额原材料费用为分母算出的费用分配率，是原材料的费用分配率；以定额工时为分母算出的费用分配率，是工资及福利费等各项加工费用的分配率。


• 完工产品实际原材料费用 =完工产品定额原材料费用 ×原材料费用分配率

• 　　月末在产品实际原材料费用 =月末在产品定额原材料费用 ×原材料费用分配率 =月初在产品实际原材料费用 + 本月实际原材料费用 -完工产品实际原材料费用

• 　　完工产品某项加工费用 =完工产品定额工时× 该项费用分配率

• 　　月末在产品某项加工费用 =月末在产品定额工时 × 该项费用分配率


• 三、完工产品成本结转的核算• 　　生产费用完成了在各产品之间以及在完工产品和月末在产品之间横向与纵向的分配和归集之后，完工产品的单位成本已计算出来，可据以结转入库完工产品成本。

• 　　工业企业的完工产品，包括产成品、自制材料、工具和模具等。


• 完工产品经产成品仓库验收入库以后，其成本应从“基本生产成本”科目和各种产品成本明细账的贷方转入到各有关科目的借方，其中：完工入库产成品的成本，应转入“产成品”科目；完工自制材料、工具、模具等的成本，应分别转入“原材料”和“低值易耗品”等科目。”

• 　　“基本生产成本”总账科目的月末余额，就是基本生产在产品的成本，也就是占用在基本生产过程中的生产资金，应与所属各种产品成本明细账中月末在产品成本之和核对相符。


• 本章涉及的名词：• 在产品　　　　不计在产品成本法　　

　　在产品按年初数固定计算法　　• 在产品按原材料费用计价法　　　　• 约当产量比例法　　　　约当产量　　

　　在产品按完工产品成本计算法　　　　在产品按定额成本计价法　

• 定额比例法　　　　完工产品


• 判断正误：• 1 、在清查中发现在产品盘亏和毁损时，应借记“基本生产成本”科目，贷记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目。

• 2 、经过批准，对在产品盘盈进行处理时，应借记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目，贷记“制造费用”科目。

• 3 、在处理在产品盘亏和毁损时，一律应借记“营业外支出”科目，贷记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目。


• 4 、各月末的在产品数量变化不大的产品，可以不计算月末在产品成本。

• 5 、采用按年初数固定计算在产品成本法时，某种产品本月发生的生产费用就是本月完工产品的成本。

• 6 、约当产量比例法适用于月末在产品数量较小、各月在产品数量变化也较小、产品成本中原材料费用和工资等其他费用比重相差不多的产品。

• 7 、约当产量比例法适用于工资、制造费用等的分配，不适用于原材料费用的分配。


• 8 、某工序在产品完工率 = 本工序工时定额+前面各工序工时定额之和 ×50%/ 产品工时定额

• 9 、根据月初在产品费用、本月生产费用和月末在产品费用的资料，完工产品费用 =月初在产品费用 + 本月生产费用—月末在产品费用

• 10 、采用约当产量比例法，测定在产品完工程度的方法一般有两种：一种是平均计算完工率；另一种是各工序分别测算完工率。


单项选择题单项选择题 • 1 ．生产费用在完工产品与在产品之间进行分配，采用在产品按

所耗原材料费用计价法，适用于下列产品（）。 A ．各月末在产品数量较多

• B ．各月末在产品数量变化较大 C ．原材料费用在产品成本中比重较大

• D ．以上三个条件同时具备

• 2 ．某种产品的各项定额准确、稳定，其各月末在产品数量变动较大，其生产费用在完工产品与在产品之间进行分配应采用（）。 A ．定额比例法 B ．约当产量比例法 C ．在产品按定额成本计价法 D ．在产品按完工产品计算法


• 3 ．在产品完工率为（）与完工产品工时定额的比率。 A ．所在工序工时定额

• B ．所在工序工时定额之半 C ．所在工序累计工时定额

• D ．上道工序累计工时定额与所在工序工时定额之半的合计数

• 4 ．下列方法中属于完工产品与月末在产品之间分配费用的方法是（）。 A ．直接分配法 B ．计划成本分配法 C ．生产工人工时比例分配法 D ．定额比例法


多项选择题多项选择题 • 1 ．在确定生产费用在完工产品与在产品之间分配的方法时，应

考虑的因素有（）。 A ．各月在产品数量变化的大小

• B ．在产品数量的多少 C ．定额管理基础的好坏

• D ．各项费用比重的大小 E ．在产品是否接近完工

• 2 ．采用约当产量比例法，必须正确计算在产品的约当产量，而在产品约当产量计算正确与否取决于产品完工程度的测定，测定在产品完工程度的方法有（）。 A ．按 50％平均计算各工序完工率

• B ．分工序分别计算完工率 C ．按定额比例法计算

• D ．按定额工时计算 E ．按原材料消耗定额


• 3 ．采用约当产量比例法分配完工产品和在产品费用，适用于（）产品。 A ．月末在产品数量不大

• B ．月末在产品数量较大 C ．产品成本中各项费用所占比重相差不多 D ．各月在产品数量变动较大 E ．消耗定额比较准确、稳定

• 4 ．生产费用在完工产品和月末在产品之间分配的方法有（）。 A ．定额比例法 B ．按定额成本计价法 C ．约当产量比例法 D ．计划成本分配法 E ．不计在产品成本法


计算及分析题计算及分析题 • 1 、某种产品经两道工序完成，原材料随加工进度陆续投入。原材料消耗定额为：第一道工序 70% ，第二道工序 30% 。月末在产品数量为：第一道工序 300 件，第二工序 300 件。该月完工产品140 件。月初和本月发生的费用为：原材料费用3500元，加工费用 2000元。要求：（ 1 ）计算该种产品两道工序的完工率。（ 2 ）计算该种产品月末在产品的约当产量。（ 3 ）按约当产量比例分配计算完工产品和月末在产品的原材料费用和加工费用。（ 4 ）计算完工产品和月末在产品的成本。


• 2 、某企业生产的甲种产品的原材料在生产开始时一次投入，产品成本中的原材料费用所占比重很大，月末在产品按其所耗原材料费用计价。该种产品月初原材料费用 2000元，本月原材料费用 15000元，人工费用 2000元，制造费用 1200元，本月完工产品 150 件，月末在产品 50 件。要求：按在产品所耗原材料费用计价法分配计算甲产品完工产品成本和月末在产品成本。


第九章　成本计算方法概述

掌握工业企业生产按不同的生产特点进行的分类，掌握成本计算的基本方法有哪些，最基本的方法是什么。



一、生产的分类　工业企业生产的特点表现在生产组织

和生产工艺


工业企业生产按生产组织分类1 ．大量生产：不断重复相同品种产品的生产。

产量大、品种少。如发电、铸造、纺织等。2 ．成批生产：按规定的批别或数量轮番生产。

品种多，产量少于大量生产。如服装业3 ．单件生产：按订货单位的要求进行个别的

专用的、性质特殊的产品生产。品种很多、产量很少。如重型机械制造、专用设备制造、造船等。


工业企业生产按生产工艺过程分类1 ．单步骤生产（简单生产）：生产过程不可

间断，生产周期短，不能分散地点生产。如发电、采掘等。

2 ．多步骤生产（复杂生产）：生产过程可以间断为几个生产步骤，可以分散在不同时间、不同地点进行生产，可以进行协作生产。

　　


二、生产特点和管理要求决定成本计算方法

　　主要表现在成本计算对象的确定、成本计算期以及生产费用在完工产品和在产品之间分配等方面。其中成本计算对象是决定成本计算方法最主要的因素。


• （一）产品成本计算的基本方法• 　　为了适应各类型生产的特点和不同的管

理要求，在产品成本计算工作中存在着三种不同的成本计算对象，从而有三种不同的成本计算方法。

• 　　 1. 以产品品种为成本计算对象的产品成本计算方法，称为品种法。

• 　　 2. 以产品批别为成本计算对象的产品成本计算方法，称为分批法。

• 　　 3. 以产品生产步骤为成本计算对象的产品成本计算方法，称为分步法。

• 品种法是成本计算基本方法中最基本的一种方法。


• （二）产品成本计算的辅助方法• 　　在产品品种、规格繁多的工业企业，为了简化成本计算工作，还应用着一种简便的成本计算方法——分类法。

• 　　在定额管理基础较好的工业企业，还应用着一种将符合定额的生产费用和脱离定额差异分别核算，保证成本计划、定额的完成的一种产品成本计算方法——定额法。

• 　　产品成本计算的辅助方法，一般应与基本方法结合起来使用，而不能单独使用。


• 本章涉及的名词：• 单步骤生产　多步骤生产　连续加工式生产

　　　　装配式生产　大量生产• 成批生产　　　　单件生产　　　　• 产品成本计算的基本方法　　　成本计算• 产品成本计算的辅助方法

《成本会计》《成本会计》• 判断正误：• 　　 1 、每个企业或车间在计算产品成本时，都应根据生产特点和管理要求来确定适宜的成本计算方法。

• 　　 2 、成本计算对象是区分产品成本计算各种方法的主要标志。

• 　　 3 、在多步骤生产中，为了加强各生产步骤的成本管理，都应当按照生产步骤计算产品成本。

• 　　 4 、产品成本计算方法，按其对成本管理作用的大小，分为基本方法和辅助方法。

• 　　 5 、品种法、分步法和分类法是产品成本计算的三种基本方法。

• 　　 6 、单步骤生产由于工艺过程不能间断，因而只能按照产品的品种计算成本。


第十章产品成本计算的品种法

重点掌握品种法的特点、适用范围，了解品种法中各种费用归集和分配方法及相应帐户处理。



• 一、品种法的特点及适用范围• 品种法：以产品品种为成本计算对象，

归集生产费用，计算产品成本的方法。• 适用范围：适用于单步骤的大量大批生

产，如发电、采掘等，也可用于管理上不需分步骤计算成本的多步骤的大量大批生产，如小型水泥、制砖等。


• 特点：• （ 1 ）以产品品种为成本计算对象，设置

产品成本明细帐和成本计算单，归集生产费用。

• （ 2 ）成本计算定期按月进行。• 即成本计算期与会计报告期一致，而

与产品生产周期不一致。• （ 3 ）月末一般需要将生产费用在完工产

品与在产品之间进行分配。


• 二、品种法的计算程序 P91

• 1 、开设成本明细帐；• 2 、分配各种要素费用；• 3 、分配辅助生产费用；• 4 、分配基本生产车间制造费用；• 5 、分配计算各种完工产品成本和在产

品成本。• 6 、结转产成品成本。


第十一章产品成本计算的分批法

重点掌握分批法的定义、特点及适用范围。



一、分批法的特点及适用范围1、分批法概念是按照产品批别归集生产费用、计算

产品成本的一种方法。该方法适用于小批生产和单件生产。

2 、特点： (1) 成本计算对象为产品批别或工作令号。 (2) 成本计算期不固定。一般来说，与各批产

品的生产周期一致，与会计报告期一致。 (3) 一般不需要进行完工产品与在产品成本的

分配。


3 、分批法的适用范围 • 根据购买者定单生产的企业• 产品种类经常变动的小规模制造厂• 专门进行修理业务的工厂• 新产品试制车间


二、分批法成本计算一般程序与品种法成本计算程序基本一致。• 按批别开设成本明细帐• 归集与分配生产费用• 计算完工产品成本


三、简化的分批法又称为间接（计入）费用累计分批法、

不分批计算在产品成本的分批法。 1 、适用范围：在投产批数繁多而且月末未完工批数较多的企业，多采用此法。

2 、成本帐户的设置按批别设置产品成本明细帐并设置基本

生产成本二级帐。


在各批产品完工之前，产品成本明细帐内只按月登记直接计人费用（如直接材料）和生产工时。每月发生的各项间接计人费用（包括直接人工、制造费用等），不是按月在各批产品之间进行分配，而是先通过基本生产成本二级帐进行归集，按成本项目累计起来，仅在有产品完工的月份，按照完工产品累计生产工时的比例，在各批完工产品直接进行分配。对未完工的在产品则不分配间接计人费用。


3 、间接计人费用的分配方法对各批完工产品分配间接计人费用，一般

按完工产品累计生产工时比例分配。间接费用累计分配率＝全部产品累计间

接费用 ÷全部产品累计工时某批完工产品应负担的间接费用＝该批完

工产品累计工时 × 间接费用累计分配率 4 、特点：• 基本生产成本二级帐的设置• 间接计人费用的累计分配


5 、帐务处理流程


　第十二章分步法重点掌握分步法按各步骤间成本结转

方法方法的不同分类及其各类的不同特点。综合结转分步法的定义及其进行成本还原的意义；其他内容作一般掌握。

　　　　


综合结转法：

将各步骤耗用上一步骤半成品成本不分成本项目，而是以综合项目计入该步骤成本明细帐中专设的“半成品”或“直接材料”成本项目。

综合结转，可以按实际成本结转，也可以按照半成品的计划成本（或定额成本）结转。


平行结转分步法，不计算各步骤半成品成本，各步骤归集本步骤发生的费用，在每一步骤最终产成品和在产品之间进行分配，计算出应由最终产成品成本负担的份额，然后将各步骤费用中计入产成品成本的份额进行平行汇总结转，计算出最终产成品成本。


第十三章产品成本计算的分类法

了解分类法的特点、适用范围及成本核算程序。


第十四章产品成本计算的定额法

了解定额法的定义及其适用范围，其他内容作一般掌握。


第十五章成本报表

掌握成本报表的概念和种类，其他内容作一般掌握。


一、成本报表的概念　

成本报表是根据产品成本和期间费用的核算资料以及其他有关资料编制的，用来反映企业一定时期产品成本和期间费用及其构成情况报告文件。　


第十六章成本分析

掌握成本分析的定义、具体方法，成本分析的目的、意义。其他内容作一般掌握。


成本分析：利用成本核算资料以及其他有关资料，对企业成本费用水平及其构成情况进行分析研究，查明影响成本水平升降的具体原因，寻求降低成本节约费用途径的活动成本是综合性很强的指标。


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