第十三章 收入、费用和利润

南京农业大学经济管理学院 吴虹雁

why@njau.edu.cn

学习内容

(1) 销售商品收入的确认和计量； (2) 提供劳务收入的确认和计量； (3) 让渡资产使用权收入的确认和计量； (4) 建造合同收入和成本的确认和计量； (5) 熟悉商业折扣、现金折扣、销售折让和销

售退回以及特殊销售业务的处理。

第一节 收入一、收入的定义及其分类 收入是指企业日常活动中形成的、会导致所有者权益增加

的、与所有者投入资本无关的经济利益总流入。 收入的分类： ----- 按照企业从事日常活动的性质，可将收入分为销

售商品收入、提供劳务收入、让渡资产使用权收入、建造合同收入等；

----- 按照企业从事日常活动在企业的重要性，可将收入分为主营业务收入、其他业务收入等。

二、销售商品收入

(一 )销售商品收入的确认 确认——何时入账？ 销售商品收入只有同时满足以下条件时，才能加以确认：(1) 企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；(2) 企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也

没有对已售出的商品实施有效控制；(3) 收入的金额能够可靠地计量；(4) 相关的经济利益很可能流入企业；(5) 相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。

二、销售商品收入

(二 )销售商品收入的计量 计量——按多少金额入账？ 企业应当按照从购货方已收或应收的合同或协议价款确定

商品销售收入金额，但已收或应收的合同或协议价款不公允的除外。

(1) 销售商品的收入应按与购货方签定的合同、协议或双方接受的金额确定并登记入账；

(2) 存在折扣的情况下： 商业折扣——按扣除商业折扣后的金额入账； 现金折扣——按总价法入账，折扣实际发生时确认为当期 财务费用。

二、销售商品收入

1.一般的销售商品业务

2.销售商品——商业折扣

3.销售商品——现金折扣

4.销售商品——销售折让

5.销售商品——销售退回 go

1.一般的销售商品业务

确认收入实现时——按合同或协议价入账 借：应收账款等 贷：主营业务收入 应交税费—应交增值税 ( 销项税额 )

同时，结转销售成本 借：主营业务成本 贷：库存商品 若无法确认收入，应将所售商品成本转入“发出商品”账

户 借：发出商品 贷：库存商品

一般的销售商品业务：

W 公司于 2007 年 5 月 2 日以托收承付的方式向甲企业销售一批商品，成本为 40000 元，增值税专用发票上注明：售价 60000 元，增值税 10200 元。

W 公司在销售商品时已知甲企业资金周转发生暂时困难，但 W 公司考虑到为了促销以免存货积压，同时甲企业的资金周转困难只是暂时的，未来仍有可能收回货款，因此，仍将商品销售给了甲企业。

(1)W 公司发出商品时： 借：发出商品 40000 贷：库存商品 40000

一般的销售商品业务：

(2)W 公司纳税义务已经发生，应确认销项税额： 借：应收账款—甲企业 10200 贷：应交税费—应交增值税 ( 销项税额 ) 10200

(3)2007 年 12 月 1 日甲企业经营状况好转，承诺近期付款： 借：应收账款 60000 贷：主营业务收入 60000 借：主营业务成本 40000 贷：发出商品 40000

(4)2007 年 12 月 10 日 W 公司收到甲企业支付的货款： 借：银行存款 70200 贷：应收账款—甲企业 70200

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2.销售商品——商业折扣

商业折扣，是指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除。

存在商业折扣时——按扣除商业折扣后的金额入帐 例：例：甲企业销售商品，不含税售价 20000 元，约定给予

购货方 10% 的商业折扣，增值税率 17% 。 借：应收账款— ** 单位 21060 贷：主营业务收入 18000 应交税费—应交增值税 ( 销项税 ) 2060

确认销售成本，略。

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3.销售商品——现金折扣 现金折扣，是债权人为鼓励债务人在规定期限内付款而向

债务人提供的债务扣除。例： P245【 12-8】 存在现金折扣时——按总价入账，折扣作为财务费用处理 例：例：甲企业销售商品，不含税售价为 10000 元，现金折

扣条件为： 2/10 ， N/30( 按不含税价计 ) ，增值税率 17% 。

借：应收账款— ** 单位 11700 贷：主营业务收入 10000 应交税费—应交增值税 ( 销项税额 ) 1700 借：银行存款 11500 财务费用 (假设 10天内收到货款 ) 200 贷：应收账款— ** 单位 11700

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4.销售商品——销售折让

企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售折让的，应当在发生时冲减当期的销售商品收入。

销售折让属于资产负债表日后事项的，适用《企业会计准则第 29号—资产负债表日后事项》。

折让发生在确认收入之前——其处理相当于商业折扣 折让发生在确认收入之后——冲减当期的销售收入 借：主营业务收入 应交税费—应交增值税 ( 销项税额 ) 贷：应收帐款 例： P245-246【 12-9】

“ 销售折让”核算举例：

例： W 公司 20*8 年 10 月 5 日销售一批产品给甲企业，增值税发票上注明售价 100000 元，增值税 17000 元。该批已销售产品的制造成本为 86000 元。

货收到后，甲企业发现部分购入产品质量不合格，要求W 公司在价格上给予 5% 的折让。

经查明， W 公司认为甲企业提出的折让要求符合合同约定，已获取税务部门开具的索取折让证明单，并开具了红字增值税专用发票。

假定 W 公司已确认该批产品的销售收入。

“ 销售折让”核算举例：

(1)W 公司确认销售实现时：

借：应收账款—甲企业 117000 贷：主营业务收入 100000 应交税费—应交增值税 ( 销项税额 ) 17000

(2)W 公司结转已销售产品成本时：

借：主营业务成本 86000 贷：库存商品 86000

“ 销售折让”核算举例：

(2)W 公司给予 5% 折让，并开具红字增值税专用发票： 借：主营业务收入 5000 应交税费—应交增值税 ( 销项税额 ) 850 贷：应收账款—甲企业 5850

(3)W 公司实际收到货款时： 借：银行存款 (117000-5850) 111150 贷：应收账款—甲企业 111150

例： P245-246【 12-9】BACK

5.销售商品——销售退回

销售退回——指企业售出的商品，由于质量、品种不符合要求等原因而发生的退货。

企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的，应当在发生时冲减当期销售商品收入。

销售退回属于资产负债表日后事项的，适用《企业会计准则第 29号—资产负债表日后事项》。

(1) 未确认收入的销售商品退回——转回“发出商品”科目

借：库存商品 贷：发出商品

5.销售商品——销售退回

(2) 已确认收入的销售商品退回——直接冲减退回当月的销售收入，同时冲减退回当月的销售成本

冲减当期收入时：

借：主营业务收入 应交税费—应交增值税（销项税额） 贷：银行存款等 同时冲减退回当月的销售成本：

借：库存商品 贷：主营业务成本

5.销售商品——销售退回

(3) 若该项销售还涉及现金折扣，应一并进行调整。

冲减当期收入 借：主营业务收入 应交税费—应交增值税（销项税额） 贷：银行存款等 财务费用 同时冲减退回当月的销售成本： 借：库存商品 贷：主营业务成本

“ 销售退回”核算举例：

例： 20*8 年 10 月 25 日， W 公司销售甲产品一批，销售数量 100 件，销售单价 100 元，单位产品成本 80元，增值税率 17% 。货物于当日通过铁路运往购货单位。 W 公司提供的现金折扣条件为 3/10 、 2/20 、 n/30 。按购销双方的约定，现金折扣按不含税价款计算。10 月 30 日， W 公司收到购货单位支付的全部货款。

① 10 月 25 日 W 公司确认销售实现时：

借：应收账款 11700 贷：主营业务收入 (100 件 ×100 元 / 件 ) 10000 应交税费—应交增值税 ( 销项税额 ) 1700

“ 销售退回”核算举例：

② 结转该批产品销售成本： 借：主营业务成本 (100 件 ×80 元 / 件 ) 8000 贷：库存商品 8000

③ 20*8 年 10 月 30 日， W 公司收取货款时： 借：银行存款 11400 财务费用 (10000×3%) 300 贷：应收账款 11700

10 月 31 日， W 公司收到购货单位通知，其于 10 月 25 日销售的 100 件产品当中有 5 件产品存在质量问题，要求退货 5 件， W 公司经研究予以认可退货。

“ 销售退回”核算举例：

④W 公司冲减已确认收入： 借：主营业务收入 (5 件 ×100 元 / 件 ) 500 应交税费—应交增值税 ( 销项税额 ) 85 贷：银行存款 570 财务费用 15

⑤ 转回退货的 5 件产品的成本： 借：库存商品 (5 件 ×80 元 / 件 ) 400 贷：主营业务成本 400

例： P246-247【 12-10】BACK

6.特殊的销售商品业务

(1)代销商品 —①视同买断方式 —② 收取手续费方式(2)预收款销售

(3)分期收款销售

(4)附有销售退回条件的商品销售

(5)售后回购

(6)售后租回

(7)以旧换新销售 END

(1)代销商品——设置“委托代销商品”账户

① 视同买断方式——在符合销售商品收入确认条件时，委托方应在发出商品时确认收入。例： P247【 12-11】

但若协议约定受托方没有将商品售出时可以将商品退回给委托方，或受托方因代销商品出现亏损时可以要求委托方补偿，那么委托方在交付商品时不确认收入，委托方收到代销清单时确认收入。

委托方按协议价收取所代销的货款，实际售价由受托方自定，实际售价与协议价之间的差额归受托方所有；

受托方将商品销售后，应按实际售价确认为收入，并向委托方开具代销清单；

委托方收到代销清单时，再确认本企业销售收入。

代销商品—视同买断方式：

W 公司委托 H 经销商销售商品 200 件，委托代销协议价为 100 元 / 件，成本为 80 元 / 件，适用增值税率 17% 。代销协议约定， H 经销商没有将商品售出时可以将商品退回给委托方。一个月后， H 经销商以 120 元 /件的价格将该批商品全部售出。 W 公司收到 H 经销商开来的代销清单时出具增值税发票。

委托方W公司的会计处理：

①W 公司发出委托代销商品时： 借：委托代销商品 16000

贷：库存商品 (200 件 ×80 元 / 件 ) 16000

代销商品—视同买断方式：

②W 公司收到 H 经销商代销清单时确认销售收入： 借：应收账款— H 经销商 23400 贷：主营业务收入 (200 件 ×100 元 / 件 ) 20000 应交税费—应交增值税 ( 销项税额 ) 3400 借：主营业务成本 16000 贷：委托代销商品 16000

③W 公司收到 H 经销商支付代销商品款时：

借：银行存款 23400 贷：应收账款— H 经销商 23400

代销商品—视同买断方式：

受托方 H经销商的会计处理：

①收到 W 公司的委托代销商品时： 借：受托代销商品 (200 件 ×100 元 / 件 ) 20000 贷：受托代销商品款 20000

② H 经销商以 120 元 / 件的价格将商品全部售出时： 借：银行存款 28080 贷：主营业务收入 (200 件 ×120 元 / 件 ) 24000 应交税费—应交增值税 ( 销项税额 ) 4080

代销商品—视同买断方式：

③确认销售商品成本： 借：主营业务成本 (200 件 ×100 元 / 件 ) 20000 贷：受托代销商品 20000

④收到 W 公司销售发票，确认应支付的代销商品款： 借：受托代销商品款 20000 应交税费—应交增值税 ( 进项税额 ) 3400 贷：应付账款— W 公司 23400

⑤ H 经销商向委托方支付代销商品款时： 借：应付账款— W 公司 23400 贷：银行存款 23400

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(1)代销商品——设置“委托代销商品”账户

② 收取手续费方式——在这种方式下，委托方发出商品时通常不确认销售收入，而应在收到受托方代销清单时确认商品销售收入；受托方应在商品销售后，按合同或协议约定的方法计算确定的手续费确认收入。

受托方应按委托方规定的价格出售； 委托方应在收到受托方开具商品代销清单时确认收入； 受托方根据所代销的商品数量向委托方收取手续费； 受托方应按收取的手续费确认劳务收入。

例： P248-249【 12-12】

代销商品—收取手续费方式：

W 公司委托 H 经销商代销 A 产品一批，数量 1000 件，销售单价 50 元，单位成本 40 元。 H 经销商已将 1000件商品全部售出。根据委托代销合同的规定， W 公司应按照商品不含税价款的 8% 向 H 经销商支付代销手续费。

委托方W公司会计处理：

①W 公司发出委托代销商品时： 借：委托代销商品 40000 贷：库存商品— A 产品 (1000 件 ×40 元 / 件 ) 4000

0

代销商品—收取手续费方式：

②W 公司收到 H 经销商代销清单时确认销售收入： 借：应收账款— H 经销商 58500 贷：主营业务收入 (1000 件 ×50 元 / 件 ) 50000 应交税费—应交增值税 ( 销项税额 ) 8500 借：主营业务成本 (1000 件 ×40 元 / 件 ) 40000 贷：委托代销商品 40000

③W 公司收到 H 经销商支付代销商品款时： 借：银行存款 54500 销售费用 (50000×8%) 4000 贷：应收账款— H 经销商 58500

代销商品—收取手续费方式：

受托方 H经销商的会计处理：① 收到 W 公司的委托代销商品时： 借：受托代销商品 (1000 件 ×50 元 / 件 ) 50000 贷：受托代销商品款 50000

② H 经销商以 50 元 / 件的价格将商品全部售出时： 借：银行存款 58500 贷：应付账款— W 公司 50000 应交税费—应交增值税 ( 销项税额 ) 8500

借：受托代销商品款 50000 贷：受托代销商品 50000

代销商品—收取手续费方式：

③收到 W 公司开具的增值税专用发票： 借：应交税费—应交增值税 ( 进项税额 ) 8500 贷：应付账款— * 公司 8500

④ H 经销商向委托方支付代销商品款时： 借：应付账款— * 公司 58500 贷：银行存款 54500 主营业务收入 ( 其他业务收入 ) 4000

例： P248-249【 12-12】

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(2)预收款销售

—— 是指购买方在商品尚未收到前按合同约定付款，销售方在收到最后一次付款时才交货的销售方式。

预收货款时 借：银行存款 贷：预收账款 收到余款并发出货物时 (例： P249【 12-13】 ) 借：预收账款 银行存款 贷：主营业务收入 应交税费—应交增值税 ( 销项税额 )

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(3)分期收款销售

—— 销售合同或协议价款的收取采用递延方式，实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额。应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内采用实际利率法进行摊销，冲减财务费用。

借：长期应收款 （ A= 合同或协议价） 银行存款 （ B= 销项税款） 贷：主营业务收入 （ C= 公允价值） 应交税费—应交增值税 ( 销项税额 ) （ D=A×17

%） 未实现融资收益 （ E=差额） 例： P249-251【 12-14】

实际利率的计算

摊销时： 借：未实现融资收益 贷：财务费用

实际利率 = 低折现率 +

低折现率 计算的净现值

高、低折现率计算的现值之差

× 高、低折现率之差

按照实际利率法摊销与直线法摊销结果差别很小的，也可以采用直线法进行摊销。

—— 指将合同或协议价款折现为商品现销价格的折现率。

“ 分期收款销售”核算举例：

A 公司 20*7 年 1 月 5 日向 B 公司售出大型设备一套，协议约定从销售当年末分 5 年分期收款，每年 2000万元，合计 10000万元。该大型设备的成本为 6800万元。

在现销方式下，购货方在销售成立日支付货款，只需付 8000万元即可。假定 A 公司发出商品时开出增值税专用发票，注明的增值税为 1700万元，并于当天收到购货方支付的增值税额 1700万元。

【解析】未来 5 年收款额的现值 = 现销方式下应收款项金额

2000×(P/A,i,5)+1700=8000+1700=9700(万元 )

“ 分期收款销售”核算举例：

采用内插法计算，得出 i=7.93％。

(1) A 公司 20*7 年 1 月 5 日销售日的会计处理 ( 单位：万元 )

借：长期应收款— B 公司 10 000 银行存款 1 700 贷：主营业务收入 8 000 应交税费—应交增值税 ( 销项税额 ) 1 700 未实现融资收益— B 公司 2 000

借：主营业务成本 6 800 贷：库存商品 6 800

按照实际利率法计算每期摊销额 单位 : 万元 收 现(1)

利息收益(2)=上期 (4)×7.93%

已付本金(3)=(1)-(2)

未收本金(4)=上期 (4)-(3)

销售日 8000

第一年末 2000 634 1366 6634第二年末 2000 526 1474 5160

第三年末 2000 409 1591 3569

第四年末 2000 283 1717 1852

第五年末 2000 148* 1852 0

合计 10000 2000 8000 ——

“ 分期收款销售”核算举例：

注：利息收益计算精确到整数，最后一期尾数调整。

(2) 20*7 年 12 月 31 日， A 公司收取货款时：

借：银行存款 2 000 贷：长期应收款— B 公司 2 000

借：未实现融资收益— B 公司 634 贷：财务费用 634

以后各年 A 公司收取货款、摊销未实现融资收益会计处理同上。此略。

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(4)附有销售退回条件的商品销售

—— 是指购买方依照有关协议有权退货的销售方式。

在这种销售方式下，企业的会计处理原则：

A.根据以往经验能够合理估计退货可能性的——通常应在发出商品时确认收入，且确认与退货相关的负债；

B.企业不能合理估计退货可能性的——通常应在售出商品退货期满时确认收入。

例： P251-253【 12-15 ， 12-16】

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(5)售后回购

—— 是指销售商品的同时，销售方同意日后重新买回所售商品的销售方式。

在售后回购交易中，通常所售商品所有权的主要风险和报酬没有从销售方转移到购货方，因而不能确认相关的销售商品收入；

采用售后回购方式销售商品的，企业收到的款项应确认为负债；回购价格大于原售价的，差额应在回购期间按期计提利息，计入财务费用。

有确凿证据表明售后回购交易满足销售商品收入确认条件的销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。

(5)售后回购

A.企业采用售后回购方式融入资金时： 借：银行存款 贷：其他应付款 应交税费—应交增值税 ( 销项税额 ) B.回购价格与原销售价格之间的差额，应在售后回购期间内按期计提利息费用：

借：财务费用 贷：其他应付款 C.按照合同约定购回该项商品时： 借：其他应付款 ( 实际回购价格 ) 应交税费—应交增值税 ( 进项税额 ) 贷：银行存款

“ 售后回购”交易核算举例：

甲公司于 20*8 年 5 月 1 日向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为 200万元，增值税为 34万元。该批商品成本为 170万元，商品已发出，款项已经收到。

销售协议约定，甲公司应于 9 月 30 日以 210万元 ( 不含税价 ) 将所售商品购回。

【解析】甲公司的售后回购业务属于融资交易，与所售商品所有权相关的主要风险和报酬并没有从销售方转移到购货方，因此，收到的款项应确认为负债。

“ 售后回购”交易核算举例：

(1)20*8 年 5 月 1 日发出商品时： 借：银行存款 2340000 贷：其他应付款 2000000 应交税费—应交增值税 ( 销项税额 ) 34000 借：发出商品 1700000 贷：库存商品 1700000

(2)20*8 年 5 月 1 日 -8 月 31 日，在售后回购期间内按期计提利息费用，每月应计提利息费用 2 (10÷5)万元。

借：财务费用 20000 贷：其他应付款 20000

“ 售后回购”交易核算举例：

(3)20*8 年 9 月 30 日回购商品时 ( 回购价 210万元 ) ： 借：财务费用 20000 贷：其他应付款 20000

借：库存商品 1700000 贷：发出商品 1700000

借：其他应付款 2100000 应交税费—应交增值税 ( 进项税额 ) 357000 贷：银行存款 2457000

例： 254-255【 12-17】

[ 答案 ]B 20*6 年 12 月 1 日，甲公司为筹措研发新药品所需资

金与丙公司签订购销合同。合同规定：丙公司购入甲公司积存的 100箱 B种药品，每箱销售价格 20万元。甲公司已于当日收取货款。 B种药品每箱销售成本为10万元 ( 未计提跌价准备 ) 。同时，双方还签订了补充协议，补充协议规定甲公司于 20*7 年 9 月 30 日按每箱 26万元的价格购回全部 B种药品。甲公司 20*6年应确认的财务费用为 ( )万元。

A． 100 B． 60 C． 0 D． 160

20*6 年应确认财务费用 =100×(26-20)÷10=60(万元 )

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(6)售后租回

—— 是指销售商品的同时，销售方同意在日后再将同样的商品租回的销售方式。

采用售后租回方式销售商品的，销售方收到的款项应确认为负债；售价与资产账面价值之间的差额，应当采用合理的方法进行分摊，作为折旧费用或租金费用的调整。有确凿证据表明认定为经营租赁的售后租回交易是按照公允价值达成的，销售的商品按售价确认收入，并按账面价值结转成本。

参见“租赁”业务的会计处理。

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(7)以旧换新销售

—— 是指销售方在销售商品的同时回收与所售商品相同的旧商品。

企业采用以旧换新方式销售商品的，销售的商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。

“ 以旧换新销售”核算举例：

甲公司经营以旧换新业务， 20*8 年 10 月 30 日销售 W 产品 2 件，每件不含税单价 5万元，增值税率 17% ，单位销售成本 3万元；同时回收 2 件同类旧商品，每件回收单价为 1000 元 ( 不考虑增值税 ) 。甲公司收到扣除旧商品的款项存入银行。

借：银行存款 (117000-2000) 115000 库存商品 2000 贷：主营业务收入 100000 应交税费—应交增值税 ( 销项税额 ) 17000

借：主营业务成本 60000 贷：库存商品 60000

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三、提供劳务收入

提供劳务收入是指企业提供劳务实现的收入，如咨询公司提供咨询服务、软件开发企业为客户开发软件、安装公司提供安装服务等实现的收入。

(一 )提供劳务的交易结果能够可靠估计

( 二 )提供劳务交易结果不能可靠估计(三 )同时销售商品和提供劳务交易(四 )特殊劳务交易

( 一 ) 提供劳务的交易结果能够可靠估计

1. 提供劳务的交易结果能够可靠估计的条件——同时满足下列条件的，表明提供劳务交易的结果能够可靠估计：

(1) 收入的金额能够可靠地计量；(2) 相关的经济利益很可能流入企业；(3) 交易的完工进度能够可靠地确定。企业确定提供劳务交易的完成进度，通常可以选用①已完工作的测量；②已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例；③已经发生的成本占估计总成本的比例三种方法。

(4) 交易中已发生和将要发生的成本能够可靠地计量。

( 一 ) 提供劳务的交易结果能够可靠估计

2. 完工百分比法的具体应用——企业应当按照从接受劳务方已收或应收的合同或协议价款确定提供劳务收入总额，但已收或应收的合同或协议价款不公允的除外。

在采用完工百分比法确认收入时，收入和相关成本应按以下公式计算：

本期确认的收入 = 提供劳务收入总额 ×完工进度 - 以前会计期间累计已确认提供劳务收入 (例： P256【 12-18】 )

本期确认的成本 = 提供劳务预计成本总额 ×完工进度 - 以前会计期间累计已确认提供劳务成本 (例： P256【 12-19】 )

“ 完工百分比法”的应用：

W 公司与 D 公司签订了一份设备安装合同 ( 主营业务 ) ，合同总价款 90万元，当期已收到 75万元存入银行。W 公司已发生安装人工费 30万元，其他费用 18万元( 用银行存款支付 ) ，预计还要发生 12万元的安装成本，假设不考虑其他税费。

W 公司会计处理如下 ( 金额单位：万元 )

①收取款项时 借：银行存款 75 贷：预收账款 75

完工百分比 =48÷(48+12)=80％

“ 完工百分比法”的应用：

②实际发生劳务成本时：

借：劳务成本 48 贷：应付职工薪酬 30 银行存款 18

③按完工百分比确认收入并结转成本：

借：预收账款 72 贷：主营业务收入 (90×80％ ) 72 借：主营业务成本 48 贷：劳务成本 (60×80％ ) 48

“ 完工百分比法”的应用：

若 W 公司按合同约定完成安装工作，收到 D 公司支付的安装余款 15万元。 W 公司为完成安装业务又发生劳务成本 12万元，均为安装人工费用。假设不考虑其他税费。

④又发生劳务成本时： 借：劳务成本 12

贷：应付职工薪酬 12

⑤收取安装费余款，并确认劳务收入、结转成本： 借：银行存款 15 预收账款 3 贷：主营业务收入 (90×20％ ) 18 借：主营业务成本 (60×20％ ) 12 贷：劳务成本 12

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( 二 ) 提供劳务交易结果不能可靠估计

企业在资产负债表日提供劳务交易的结果不能够可靠估计的，应当分别下列情况处理：

1. 已经发生的劳务成本预计全部能够得到补偿的，应按已收或预计能够收回的金额确认提供劳务收入，并结转已发生的劳务成本。

2. 已经发生的劳务成本预计只能部分得到补偿的，应当按照能够得到补偿的劳务成本金额确认收入，并按已经发生的劳务成本结转劳务成本。 (例： P257-258【 12-20】 )

3. 已经发生的劳务成本预计全部不能得到补偿的，应当将已经发生的劳务成本计入当期损益，不确认提供劳务收入。

提供劳务交易结果不能可靠估计：

1. 已经发生的劳务成本预计全部能够得到补偿的： 借：预收账款 贷：主营业务收入 ( 按已收或预计收入金额确认 ) 借：主营业务成本 ( 按已发生的劳务成本确认 ) 贷：劳务成本 2. 已经发生的劳务成本预计只能部分得到补偿的： 借：预收账款 贷：主营业务收入 ( 按照能够得到补偿金额确认 ) 借：主营业务成本 ( 按已发生的劳务成本确认 ) 贷：劳务成本

提供劳务交易结果不能可靠估计：

3. 已经发生的劳务成本预计全部不能得到补偿的：

借：主营业务成本 ( 按已发生的劳务成本确认 )

贷：劳务成本 不确认提供劳务收入。

例： P257-258【 12-20】

( 三 ) 同时销售商品和提供劳务交易

企业与其他企业签订的合同或协议包括销售商品和提供劳务时，销售商品部分和提供劳务部分能够区分且能够单独计量的，应当将销售商品的部分作为销售商品处理，将提供劳务的部分作为提供劳务处理。

销售商品部分和提供劳务部分不能够区分，或虽能区分但不能够单独计量的，应当将销售商品部分和提供劳务部分全部作为销售商品处理。

例： P258-259【 12-21 ， 12-22】

( 四 ) 特殊劳务交易

下列提供劳务满足收入确认条件的，应按规定确认收入：1. 安装费，在资产负债表日根据安装的完工进度确认收入。安装工作是商品销售附带条件的，安装费在确认商品销售实现时确认收入。

2. 宣传媒介的收费，在相关的广告或商业行为开始出现于公众面前时确认收入。广告的制作费，在资产负债表日根据制作广告的完工进度确认收入。

3. 为特定客户开发软件的收费，在资产负债表日根据开发的完工进度确认收入。

4. 包括在商品售价内可区分的服务费，在提供服务的期间内分期确认收入。

( 四 ) 特殊劳务交易

下列提供劳务满足收入确认条件的，应按规定确认收入：

5. 艺术表演、招待宴会和其他特殊活动的收费，在相关活动发生时确认收入。收费涉及几项活动的，预收的款项应合理分配给每项活动，分别确认收入。

6. 申请人会费和会员费只允许取得会籍，所有其他服务或商品都要另行收费的，在款项收回不存在重大不确定性时确认收入。申请人会费和会员费能使会员在会员期内得到各种服务或商品，或者以低于非会员的价格销售商品或提供服务的，在整个受益期内分期确认收入。

( 四 ) 特殊劳务交易

下列提供劳务满足收入确认条件的，应按规定确认收入：

7. 属于提供设备和其他有形资产的特许权费，在交付资产或转移资产所有权时确认收入；属于提供初始及后续服务的特许权费，在提供服务时确认收入。

例： P260【 12-23】

8. 长期为客户提供重复的劳务收取的劳务费，在相关劳务活动发生时确认收入。

例： P261【 12-24】

四、让渡资产使用权收入的确认和计量

(一 )让渡资产使用权收入的确认——让渡资产使用权收入包括利息收入、使用费收入等，同时满足下列条件时，才能予以确认收入：

1. 相关的经济利益很可能流入企业；2. 收入的金额能够可靠地计量。(二 )让渡资产使用权收入的计量——企业应当分别下列情况确定让

渡资产使用权收入金额：1. 利息收入金额，按照他人使用本企业货币资金的时间和实际利率

计算确定； (例： P261【 12-25】 )2. 使用费收入金额，按照有关合同或协议约定的收费时间和方法计算确定。 (例： P262【 12-26 ， 12-27】 )

让渡资产使用权收入：

1. 利息收入——按照他人使用货币资金的时间和实际利率 借：应收利息 贷：利息收入

2. 使用费收入——一次性收取费用，且不提供后续服务的 借：银行存款 贷：主营业务收入 ( 其他业务收入 )

3. 使用费收入——分期收取使用费的，按合同或协议规定的 的收款时间和金额分期确认收入。 借：银行存款 贷：主营业务收入 ( 其他业务收入 )

五、建造合同收入的确认与计量

(一 )建造合同概述 建造合同，是指为建造一项或数项在设计、技术、功能、最终

用途等方面密切相关的资产而订立的合同。其中，所建造的资产主要包括房屋、道路、桥梁、水坝等建筑物，以及船舶、飞机、大型机械设备等。

固定造价合同指按照固定的合同价或固定单价确定工程价款的建造合同。成本加成合同，是指以合同允许或其他方式议定的成本为基础，加上该成本的一定比例或定额费用确定工程价款的建造合同。

固定造价合同与成本加成合同的主要区别在于风险的承担者不同。前者的风险主要由建造承包方承担，后者主要由发包方承担。

五、建造合同收入的确认与计量

(二 )合同的分立与合并—— P263-264

(三 )合同收入与合同成本1. 合同收入的组成——合同收入包括合同规定的初始收入以及

因合同变更、索赔、奖励等形成的收入两部分。 (1) 合同的初始收入，即建造承包商与客户在双方签订的合同中最初商定的合同总金额，它构成合同收入的基本内容。

(2) 因合同变更、索赔、奖励等形成的收入。这部分收入并不构成合同双方在签订合同时已在合同中商定的合同总金额，而是在执行合同过程中由于合同变更、索赔、奖励等原因而形成的收入。建造承包商不能随意确认这些收入，只有在符合规定条件时才能构成合同总收入。

五、建造合同收入的确认与计量

(三 )合同收入与合同成本2. 合同成本的组成——建造合同成本包括从合同签订开始至

合同完成止所发生的、与执行合同有关的直接费用和间接费用。

直接费用在发生时直接计入合同成本；间接费用应在期末按系统、合理的方法分摊计入合同成本。常见的用于间接费用分摊的方法有人工费用比例法和直接费用比例法。

合同完成后处置残余物资取得的收益等与合同有关的零星收益，应当冲减合同成本。合同成本不包括应当计入当期损益的管理费用、销售费用和财务费用。因订立合同而发生的有关费用，应当直接计入当期损益。

五、建造合同收入的确认与计量

(四 )合同收入和合同费用的确认和计量 在确认和计量建造合同的收入和费用时，首先应当判断

建造合同的结果能否可靠地估计。1. 在资产负债表日，建造合同的结果能够可靠地估计 在资产负债表日，建造合同的结果能够可靠地估计的，应

当根据完工百分比法确认合同收入和合同费用。 在判断建造合同结果是否能够可靠地估计时，应注意区分固定造价合同和成本加成合同。

五、建造合同收入的确认与计量

固定造价合同的结果能够可靠地估计，是指同时满足下列条件：

(1) 合同总收入能够可靠地计量。(2) 与合同相关的经济利益很可能流入企业。(3) 实际发生的合同成本能够清楚地区分和可靠地计量。(4) 合同完工进度和为完成合同需发生的成本能够可靠确定。 成本加成合同的结果能够可靠地估计，是指同时满足下列

条件：(1) 与合同相关的经济利益很可能流入企业。(2) 实际发生的合同成本能够清楚地区分和可靠地计量。

[ 答案 ]D 20*4 年 7 月 1 日，某建筑公司与客户签订一项固定造

价建造合同，承建一幢办公楼，预计 20*5 年 12 月 31日完工；合同总金额为 12000万元，预计总成本为 10000万元。截至 20*4 年 12 月 31 日，该建筑公司实际发生合同成本 3000万元。假定该建造合同的结果能够可靠地估计， 20*4 年度建筑公司对该项建造合同应确认的收入为 ( )万元。

A． 3000 B． 3200 C． 3500 D． 3600

建造合同确认收入 =12000×(3000/10000)=3600(万元 )

五、建造合同收入的确认与计量

2. 在资产负债表日，建造合同的结果不能可靠地估计 在资产负债表日，建造合同的结果不能可靠估计的，应当分别下列情况处理：

(1) 合同成本能够收回的，合同收入根据能够收回的实际合同成本予以确认，合同成本在发生的当期确认为合同费用。

(2) 合同成本不可能收回的，在发生时立即确认为合同费用，不确认合同收入。

需要指出的是，使建造合同的结果不能可靠估计的不确定因素不复存在的，应当改按完工百分比法确认合同收入和合同费用。

如果合同预计总成本超过合同预计总收入，应将预计损失确认为当期费用。

第二节 费用一、费用的确认 费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减

少的、与向所有者分配利润无关的经济利益流出。 在确认费用时，首先应当划分生产费用与非生产费用的界限。其次，应当分清生产费用与生产成本的界限。第三，应当分清生产费用与期间费用的界限。

二、期间费用 指与企业生产经营没有直接关系和关系不密切、直接计入

当期损益的各项费用。期间费用包括管理费用、销售费用和财务费用

期间费用的会计处理

1.“ 管理费用”的会计处理

核算行政管理部门、营销机构人员工资时

借：管理费用 销售费用 贷：应付职工薪酬

支付办公费、修理费、水电费、差旅费等

借：管理费用 贷：银行存款

交纳待业保险费、劳动保险费时

借：管理费用 贷：银行存款

支付业务招待费、聘请中介机构费、咨询费、诉讼费、审计费用、董事会费用等

借：管理费用 贷：银行存款

支付企业的排污经费、研究费用、固定资产维修费等

借：管理费用 ( 研发支出—费用化支出 ) 贷：银行存款

企业根据规定交纳印花税时

借：管理费用 贷：银行存款

按规定计算出的应交房产税、车船使用税、土地使用税、矿产资源补偿费（按矿产品销售收入的一定比例计征）等

借：管理费用 贷：应交税费—应交 **税

按规定计提管理人员工会经费、职工教育经费时

借：管理费用 贷：应付职工薪酬—工会经费 —职工教育经费

按期计提固定资产折旧、摊销无形资产价值时

借：管理费用 贷：累计折旧、累计摊销

期末，应将“管理费用”科目的余额结转入“本年利润”科目，结转后本科目应无余额。

2.“ 财务费用”的会计处理

计提短期借款利息

借：财务费用 贷：应付利息 支付银行手续费

借：财务费用 贷：银行存款

期间费用的会计处理

到期的带息商业承兑汇票兑现，收取款项时

借：银行存款 贷：应收票据 财务费用

销售商品，发生现金折扣时

借：银行存款 财务费用 贷：应收账款

支付到期的带息商业承兑汇票时

借：应付票据 财务费用 贷：银行存款

按期计提应付债券利息时（假设债券不存在溢折价）

借：财务费用 贷：应付利息 (或应付债券—应计利息 )

发生长期借款利息

借：财务费用、在建工程 贷：长期借款等

收到银行支付的利息时

借：银行存款 贷：财务费用

期末，应将“财务费用”科目的余额结转入“本年利润”科目，结转后本科目应无余额。

3.“ 销售费用”的会计处理

销售商品过程中发生运输费、装卸费、包装费、保险费

借：销售费用 贷：库存现金、银行存款等

企业发生的展览费、广告费、宣传费等

借：销售费用 贷：银行存款

期间费用的会计处理

企业专设营销机构发生的费用

借：销售费用 贷：银行存款 应付职工薪酬 累计折旧等

期末，应将“销售费用”科目的余额结转入“本年利润”科目，结转后本科目应无余额。

第三节 利润一、利润的构成 利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额和直接计入当期利润的利得和损失等。

直接计入当期利润的利得和损失，是指应当计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。

利润相关计算公式如下：(一 )营业利润 营业利润 = 营业收入 - 营业成本 - 营业税金及附加 - 销售

费用 - 管理费用 - 财务费用 - 资产减值损失 + 公允价值变动收益 (- 公允价值变动损失 )+ 投资收益 (- 投资损失 )

一、利润的构成

其中： 营业收入是指企业经营业务所确认的收入总额，包括主营

业务收入和其他业务收入。 营业成本是指企业经营业务所发生的实际成本总额，包括

主营业务成本和其他业务成本。 资产减值损失是企业计提各项资产减值准备形成的损失。 公允价值变动收益 ( 或损失 ) 是企业交易性金融资产等公

允价值变动形成的应计入当期损益的利得 ( 或损失 ) 。 投资收益 ( 或损失 ) 是指企业以各种方式对外投资所取得

的收益 ( 或发生的损失 ) 。

[ 答案 ]A 某企业 2007 年发生的营业收入为 1000万元，营业成本

为 600万元，销售费用为 20万元，管理费用为 50万元，财务费用为 10万元，投资收益为 40万元，资产减值损失为 70万元 (损失 ) ，公允价值变动损益为 80万元( 收益 ) ，营业外收入为 25万元，营业外支出为 15万元。该企业 2007 年的营业利润为 ( )万元。

A． 370 B． 330 C． 320 D． 390

营业利润 =1000-600-20-50-10+40-70+80=370(万元 )

一、利润的构成

(二 )利润总额 利润总额 = 营业利润 + 营业外收入 - 营业外支出 营业外收入是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各

项利得。 营业外支出是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各

项损失。(三 )净利润 净利润 = 利润总额 - 所得税费用 所得税费用是指企业确认的应从当期利润总额中扣除的所得税费用。

二、营业外收支的会计处理

(一 )营业外收入 营业外收入是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各

项利得，主要包括非流动资产处置利得、非货币资产交换利得、债务重组利得、捐赠利得、确实无法支付而按规定程序经批准后转作营业外收入的应付款项等等。其中，非流动资产处置利得包括固定资产处置利得和无形资产出售利得。

固定资产处置利得，指企业出售固定资产所取得价款或报废固定资产的材料价值和变价收入等，扣除处置固定资产的账面价值、清理费用、处置相关税费后的净收益；

无形资产出售利得，指企业出售无形资产所取得价款，扣除出售无形资产的账面价值、出售相关税费后的净收益。

二、营业外收支的会计处理

(一 )营业外收入 非货币资产交换利得，指企业在非货币性资产交换中换出

资产为固定资产、无形资产的，换入资产公允价值大于换出资产账面价值的差额，扣除相关费用后计入营业外收入的金额。

债务重组利得，指重组债务的账面价值超过清偿债务的现金、非现金资产的公允价值、所转股份的公允价值、或者重组后债务账面价值的差额。

盘盈利得，主要指对于现金清查盘点中盘盈的现金，报经批准后计入营业外收入的金额。

捐赠利得，指企业接受捐赠产生的利得。

二、营业外收支的会计处理

企业应通过“营业外收入”科目，核算营业外收入的取得及结转情况。该科目贷方登记企业确认的各项营业外收入，借方登记期末结转入“本年利润”的营业外收入。结转后该科目应无余额。企业应按营业外收入项目进行明细核算。

确认营业外收入时 借：固定资产清理 银行存款（库存现金） 应付账款等 贷：营业外收入— ***

期末，将其余额转入“本年利润” 借：营业外收入 贷：本年利润

二、营业外收支的会计处理

(二 )营业外支出 营业外支出是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项损失，主要包括非流动资产处置损失、非货币资产交换损失、债务充足损失、盘亏损失、公益性捐赠支出、非常损失等。其中，非流动资产处置损失包括固定资产处置损失和无形资产出售损失。

固定资产处置损失，指企业出售固定资产所取得价款或报废固定资产的材料价值和变价收入等，不足以抵补处置固定资产的账面价值、清理费用、处置相关税费所发生的净损失；

无形资产出售损失，指企业出售无形资产所取得价款，不足以抵补出售无形资产的账面价值、出售相关税费后所发生的净损失。

二、营业外收支的会计处理

非货币资产交换损失，指企业在非货币性资产交换中换出资产为固定资产、无形资产的，换入资产公允价值小于换出资产账面价值的差额，扣除相关费用后计入营业外支出的金额。

债务重组损失，指重组债权的账面余额与受让资产的公允价值、所转股份的公允价值、或者重组后债权账面价值之间的差额。

盘亏损失主要指固定资产清查盘点中盘亏的固定资产，在查明原因处理时按确定的损失计入营业外支出的金额。

公益性捐赠支出，指企业对外公益性捐赠发生的支出。非常损失，指因客观因素 (如自然灾害等 ) 造成的损失，在扣除保险公司赔偿后应计入营业外支出的净损失。

二、营业外收支的会计处理

企业应通过“营业外支出”科目，核算营业外支出的发生及结转情况。该科目借方登记企业发生的各项营业外支出，贷方登记期末结转入本年利润的营业外支出。结转后该科目应无余额。企业应按照营业外支出项目进行明细核算。

发生营业外支出时 借：营业外支出—— *** 贷：固定资产清理 待处理财产损溢 库存现金、银行存款等 期末，将其余额转入“本年利润” 借：本年利润 贷：营业外支出

三、本年利润的会计处理

会计期末，结转各收入类账户：

借：主营业务收入 其他业务收入 营业外收入 投资收益 公允价值变动损益 ( 贷余 )

贷：本年利润

三、本年利润的会计处理

会计期末，结转各成本、费用类账户：

借：本年利润 贷：主营业务成本 其他业务成本 营业税金及附加 销售费用、管理费用、财务费用 资产减值损失 营业外支出 所得税费用

三、本年利润的会计处理

若“公允价值变动损益”、“投资收益”科目为净损失则转入“本年利润”科目的借方。

结转后“本年利润”科目如为贷方余额，表示当年实现的净利润；如为借方余额，表示当年发生的净亏损。

年度终了，企业还应将“本年利润”科目的本年累计余额转入“利润分配——未分配利润”科目。