经济责任审计责任承接与量化评价

经济责任审计经济责任审计责任承接与量化评价责任承接与量化评价

哈尔滨铁路局审计处关成林哈尔滨铁路局审计处关成林20142014年年 55月月 1919 日日

黑龙江省内审协会哈尔滨黑龙江省内审协会哈尔滨

各位审计专家、同行们好

经济责任审计责任承接与量化评价经济责任审计责任承接与量化评价

• 《国有企业领导人员经济责任审计理论与实务研究 ——》省审计厅课题组

• 《经济责任审计工作手册 ——》省审计厅 • 《内部经济责任审计 ——》鲍国明副会长兼秘书长

• 《任期经济责任审计理论与实务 ——》孙涛


• 一、经济责任审计理论概述；

• 二、责任承接与量化评价简介；

• 三、内部经济责任审计典型案例。


• 一、经济责任审计理论概述 • 一是经济责任审计含义；• 二是经济责任审计产生；• 三是经济责任审计内容；• 四是经济责任审计评价；• 五是经济责任审计结果利用。

一、经济责任审计理论概述一、经济责任审计理论概述• （一）经济责任审计含义• 1. 经济责任审计的概念：经济责任审计是指审计

机构接受委托对领导人员在任期内应负经济责任的履行情况所进行的审计。

• 审计目的：分清经济责任人任职期间在本部门、本单位经济活动中应当负有的责任，为组织人事部门和纪检监察机关和其他有关部门考核使用干部或者兑现承包合同等提供参考依据。

（一）经济责任审计含义（一）经济责任审计含义• 1. 经济责任审计的概念。• 广义的经济责任审计包括一切审计。• 狭义的经济责任审计，则是特指我国在近些年来

出现的旨在明确国家机关和国有企业事业单位领导人经营管理责任而进行的一种审计活动。就是通常所说的任期经济责任审计或者离任审计。

（一）经济责任审计含义（一）经济责任审计含义

• 2. 内部经济责任审计的概念：是指内部审计机构受管理当局及其有关部门（通常为干部人事部门或纪委监察部门）的委托，对本部门或单位管理的下级单位、负有经济管理职能的内设部门或机构的主要负责人（简称内部管理领导干部），就其履行经济责任情况开展审计，并发表审计评价意见的内部监督活动。


• 3. 经济责任的含义：经济责任是指领导干部在任职期间因其所任职务，依法对本地区、本部门（系统）、本单位的财政收支、财务收支以及有关经济活动应当履行的职责、义务。

• 经济责任的内涵，首先是基于被审计内部管理领导干部所任的部门、单位的领导职务；其次是被审计内部管理领导干部所任职务应当履行的职责和义务；再次是与财政财务收支及有关经济活动相关联的职责和义务。


• 4. 经济责任审计分类：• 审计内容不同分类：• 地方各级党委和政府主要领导干部经济责任审计；• 党政工作部门、审判机关、检察机关、事业单位

和人民团体等单位主要领导干部经济责任审计；

• 国有企业领导人员经济责任审计


• 按任期分类：• 任中经济责任审计：指对内部管理领导干部

在任职期间进行的经济责任审计；• 离任经济责任审计：指在内部管理领导干部

任期届满，或者任期内办理调任、免职、辞职、退休等事项前进行的经济责任审计。

一、经济责任审计理论概述一、经济责任审计理论概述• （二）经济责任审计产生• 党政主要领导干部和国有企业领导人员经济责任

审计，从 20 世纪 80 年代的厂长（经理）离任审计发展而来，是我国经济体制改革的产物。

• 三个发展阶段：• 厂长（经理）离任审计• 承包经营责任审计• 领导干部经济责任审计。

（二）经济责任审计产生（二）经济责任审计产生• 1. 厂长（经理）离任审计。是对国有企业厂长

（经理）任职期间经济责任履行情况的审计。

• （ 1） 1982年《宪法》确定实行审计制度；

• （ 2） 1984 年进行厂长（经理）负责制的试点；

• （ 3） 1985年 4 月黑龙江省齐齐哈尔市审计局率先实行“厂长任期经济责任审计”引起社会各

界关注。

（二）经济责任审计产生（二）经济责任审计产生

• （ 4） 1986 年全面推行厂长（经理）负责制， 9 月中共中央、国务院颁布《全民所有制工业企业厂长工作条例》规定实行“厂长离任审计”；

• 12 月审计署发出《关于开展厂长离任经济责任审计工作几个问题的通知》全面推行任期经济责任审计，标志着我国任期经济责任审计的产生。

• 审计内容：财务收支是否合规合法、盈亏是否真实、经济效益是否达到任期目标、国家资财有无损失浪费等。

1.1. 厂长（经理）离任审厂长（经理）离任审计计


• 经济责任审计先行者：• 一是 1985年 4 月黑龙江省齐齐哈尔市审计局率先

实行“厂长任期经济责任审计” ——孙涛• 二是 1985 年，大庆市肇源县审计局率先在我省开

展了国营企业厂长（经理）等任期经济责任审计” • —— 黑龙江省审计厅• 三是 1985年 10 月，安徽省淮南市在全国率先制定了《淮南市对企业主要行政负责人调离工作实行审计公证办法 ——》鲍国明

1.1. 厂长（经理）离任审厂长（经理）离任审计计

（二）经济责任审计产生（二）经济责任审计产生• 2. 承包经营责任审计。• 1986年 12 月国务院发布《关于深化企业改革增强企

业活力的若干规定》，提出全民所有制企业进行承包经营试点，加强审计监督。

• 1987 年吉林省四平市率先开展了承包经营责任审计。• 1988年 7 月审计署发布《关于全民所有制企业承包经

营责任审计的若干规定》，对审计内容、重点、程序进行了规范。


• 审计内容：• 资产、债权债务、盈亏是否真实；• 承包经营目标的实现情况及企业经营者的经济责任；• 国有资产维护和增值；• 专项资金提取和使用是否合规、有效；• 有无严重违反财经纪律和重大损失浪费；• 有无损害企业合法权益的行为等。

2.2. 承包经营责任审计承包经营责任审计

（二）经济责任审计产生（二）经济责任审计产生• 3. 领导干部经济责任审计。• 1995年 2 月，中共中央发布了《党政领导干部选拔任用工作暂行条件》。

• 山东荷泽地区在当年对党政机关、事业单位和国有企业普遍实行领导班子主要负责人离任审计制度。

• 1998年 2 月，中纪委、中组部、监察部、人事部、审计署（简称中央五部委）联合下发了《关于印发关于荷泽地区实行领导干部离任审计制度的调查报告的通知》，将领导干部经济责任审计向全国推广。

• 1999年 5 月，中共中央办公厅、国务院办公厅联合印发《国有企业及国有控股企业领导人员任期经济责任审计暂行规定》和《县级以下党政领导干部任期经济责任审计暂行规定》。


• 2004年 11 月，中央五部委下发《关于将党政领导干部经济责任

审计范围扩大到地厅级的意见》。

• 2010年 10 月，中共中央办公厅、国务院办公厅联合印发《党政

主要领导干部和国有企业领导人员经济责任审计规定》（简称两

办《规定》），将省部级领导干部纳入审计范围。

3.3. 领导干部经济责任审领导干部经济责任审计计

一、经济责任审计理论概述一、经济责任审计理论概述• （三）经济责任审计内容• 1.两办《规定》内容： • 第十四条经济责任审计应当以促进领导干部推动本地区、

本部门（系统）、本单位科学发展为目标，以领导干部守法、守纪、守规、尽责情况为重点，以领导干部任职期间本地区、本部门（系统）、本单位财政收支、财务收支以及有关经济活动的真实、合法和效益为基础，严格依法界定审计内容。

（三）经济责任审计内容（三）经济责任审计内容

• 第十五条地方各级党委和政府主要领导干部经济责任审计的主要内容（五个）：

• 本地区财政收支的真实、合法和效益情况；

• 国有资产的管理和使用情况；

• 政府债务的举借、管理和使用情况；

• 政府投资和以政府投资为主的重要项目的建设和管理情况；

• 对直接分管部门预算执行和其他财政收支、财务收支以及有关经济活动的管理和监督情况。

1.1.两办两办《《规定规定》》内容内容


• 第十六条党政工作部门、审判机关、检察机关、事业单位和人民团体等单位主要领导干部经济责任审计的主要内容 (4个 ) ：

• 本部门（系统）、本单位预算执行和其他财政收支、财务收支的真实、合法和效益情况；

• 重要投资项目的建设和管理情况；• 重要经济事项管理制度的建立和执行情况；• 对下属单位财政收支、财务收支以及有关经济活动的管理和监

督情况。



• 第十七条国有企业领导人员经济责任审计的主要内容是：

• 本企业财务收支的真实、合法和效益情况；

• 有关内部控制制度的建立和执行情况；

• 履行国有资产出资人经济管理和监督职责情况。

•（未说资产真实性、完整性、安全性）



• 第十八条在审计以上主要内容时，应当关注领导干部在履行经济责任过程中的下列情况：

• 贯彻落实科学发展观，推动经济社会科学发展情况；• 遵守有关经济法律法规、贯彻执行党和国家有关经济工作的方针政策和决策部署情况；

• 制定和执行重大经济决策情况；• 与领导干部履行经济责任有关的管理、决策等活动的经济效益、社会效益和环境效益情况；

• 遵守有关廉洁从政（从业）规定情况等。



• 关注：基本解释是关心重视。

• 第十七条是国有企业领导人员经济责任审计的三项主要内容，而第十八条是在审计第十七条的内容时需要关注的五个方面的问题。

• 第十八条不宜于做为单独的审计内容，在审计时，若发现五个方面问题时不能轻易放过，要纳入审计报告予以披露。

1.1.两办两办《《规定规定》》审计内审计内容容

（三）经济责任审计内容（三）经济责任审计内容• 2. 鲍会长观点。鲍国明教授主编的《内部经济责任审计》将领导人员经济责任审计内容归纳为七个方面：

• 一是贯彻落实科学发展观，推动经济社会科学发展情况；• 二是内部控制设计与执行情况；• 三是财政、财务收支情况；• 四是资产情况；• 五是负债情况；• 六是重大经济事项决策及执行情况；

• 七是领导干部本人执行廉政纪律情况。


• （ 1 ）贯彻落实科学发展观，推动经济社会科学发展情况。

• 一是贯彻执行党和国家有关经济的方针政策和决策部署情况；

• 二是贯彻落实国家或上级部门制定的发展规则、发展战略情况；

• 三是本单位事业发展和任期经济责任指标完成情况。

2.2. 鲍会长观点鲍会长观点 :: 领导人员经济责任审计内容领导人员经济责任审计内容

（三）经济责任审计内容（三）经济责任审计内容贯彻执行党和国家有关经济的方针政策和决策部署情况：如：贯彻实施积极的财政政策和稳健的货币政策情况；贯彻国家产业结构调整和转变经济发展方式等政策情况（节能减排、限制高能耗高污染高排放和产能过剩产业、新兴产业发展扶持情况等）；

贯彻执行国家有关税收政策及行政事业性收费政策情况；执行国家最严格的耕地保护制度、水资源保护制度情况，以及生态环境保护制度情况；

执行国家“三农”政策和“两减免、三补贴”政策，强农惠农情况；

执行国家社会保障政策，提高本部门、本单位、本企业职工社保水平情况等。

2.2. 鲍会长观点：鲍会长观点：（ 1 ）贯彻落实科学发展观，推动经济社会科学发展情况。


• 科学发展观：是胡锦涛在 2003年 7月 28 日提出的“坚持以人为本，树立全面、协调、可持续的发展观，促进经济社会和人的全面发展”，按照“统筹城乡发展、统筹区域发展、统筹经济社会发展、统筹人与自然和谐发展、统筹国内发展和对外开放”的要求推进各项事业的改革和发展的一种方法论，也是中国共产党的重大战略思想。


（三）经济责任审计内容（三）经济责任审计内容• 核心：以人为本。是以人的发展、人权保障、人民幸福为

发展目标、标志• 基本要求：全面、协调、可持续• 目的：经济、社会、人的全面发展• 途径：统筹城乡发展、区域发展、经济社会发展、人与自然和谐发展、国内发展和对外开放

• 让一部分人先富起来。• 让：指使、听任、容许• 政策、法律、制度、执行上的：不公平、不公正、不平等• 先：一年、十年、五十年、一生、生生世世



• 造富：

• 价格双轨制：政府、国企官员及身边人，利益代言人

• 国企改革：政府、国企官员及身边人，利益代言人

• 资源掠夺：政府、国企官员及身边人，利益代言人

• 股票发行：政府、国企官员及身边人，私营企业主

• 医改、房改、教改、劳动制度改革等等：政府、国企官员及身边人，利益代言人，私营企业主



• 农村改革—包产到户—不符合机械化和现代农业发展要求—重走合作化

• 国企改革—国有资产流失、工人下岗—重提公有制主体地位

• 医改—看不起病、教改—上不起学、房改—买不起房

• 税制改革：自 1994 年起， 20 年间税收增长速度是经济增长速度的 2.5

倍，税赋痛苦指数世界第二—国民经济不堪重负

• 财政体制改革：分灶吃饭、诸侯割据—中央政策不出国务院

• 经济特区、开发区建设—生产力布局不合理，人力、物资长距离、不均衡流动—不符合战备要求和全球气候变暖的应对

2.2. 鲍会长观点：鲍会长观点：（ 1 ）贯彻落实科学发展观，推动经济社会科学发展情况。三十五年来经济、社会发展不科学的事例：


• 丛亚平《利用外资八思》： 2006年 7 月的一份研究报告指出，在中国已开放的产业中，每个产业排名前 5 位的企业几乎都由外资控制。中国 28 个主要产业中，外资在 21 个产业中拥有多数资产控制权。玻璃行业、电梯生产厂家，已经由外商控股； 18 家国家级定点家电企业中， 11 家与外商合资；化妆品行业被 150 家外资企业控制； 20％的医药企业在外资手中。据国家工商总局调查，电脑操作系统、软包装产品、感光材料、子午线轮胎、手机等行业，外资均占有绝对垄断地位。而在轻工、化工、医药、机械、电子等行业，外资公司的产品已占据 1/3 以上的市场份额。”

2.2. 鲍会长观点：鲍会长观点：（ 1 ）贯彻落实科学发展观，推动经济社会科学发展情况。引进外资：


• 过度引进外资：国民经济命脉被外资控制• 投资、再投资量—控制了经济发展规模、速度

• 物价、职工收入—控制了消费

• 投资方向（污染、高耗）—控制了环境污染、资源浪费

• 投资领域（科研、核心竞争力）—控制经济发展方式、后劲—控制了经济是良性、均衡发展，还是恶性、畸形发展—汽车行业（万国车） —钢铁、石油—受制于人

• 外资流入、流出—控制了金融、外汇汇率



• 国内生产总值（ GDP ）是指在一定时期内一个国家利用国内资源所生产出的最终产品和劳务的交易价值。

• 第一，国内生产总值是以最终产品在该时期的最终交易价值计算，受物价影响。

• 第二， GDP 是计算期内交易产品的价值，是流量而不是存量。

• 第三， GDP 不是实实在在流通的财富，它只是用标准的货币平均值来表示财富的多少。

2.2. 鲍会长观点：鲍会长观点：（ 1 ）贯彻落实科学发展观，推动经济社会科学发展情况。唯 GDP 论：经济发展速度指标、官员提拔指标


• 中国三十五年来的唯 GDP 论：

• “狗屎经济学”；

• “败家子经济学” ；

• “卖国经济学” ；

• “带血的 GDP” ；

• “断子绝孙的 GDP” 。



•“狗屎经济学” ：两个经济学的研究生在散步时看到一坨狗屎，打赌。甲同学说你若是吃下，我给你五千万，乙同学犹豫片刻后将狗屎吃了。这让甲同学十分后悔，乙同学也感受屈辱。继续前行，又看到一坨狗屎，乙同学说你若是吃下，我给你五千万，甲同学毫不犹豫地吃了。结果，二人扯平，但心里甚为别扭，就一起找导师述说此事。导师听后，对二人行为大加赞扬，夸奖二人为国家创造了 1 个亿的 GDP 。



• “败家子经济学”：一栋大楼好好地在那立着，对 GDP

毫无贡献，如果扒了，再重建，就会产生 GDP 。• 两辆汽车在高速路上安全行驶，对 GDP没什么贡献，如

果撞了车、死了人，就会产生抢救、医疗、丧葬、保险、新车购置、修复等 GDP增长。所以，国内有的经济学家满心希望中国有大灾大难，美其名曰救灾经济学、重建式增长。

• 而在这拆拆中、灾难中增长的是数字，减少的是国民财富，丧失的是国民的生命。



• “卖国经济学” ：

• 国民生产总值（简称 GNP ）：中国人生产、创造的产值，不管这产值是在国内，还是在国外。

• 国内生产总值（简称 GDP ）：是国内的生产总值

，不管是中国人生产的，还是外国人生产的。



• “卖国经济学” ：大量引入外资，虽然国民生产总值没有增长，国内生产总值却虚高。现在经济学界和社会上对经济发展速度全球第一，而经济不见强，人民不见富，甚不理解。其实，想想经济增长用的是啥指标就知道了。外资生产的产值归人家外资，利润归外资，且大量转移到国外，中国人民怎么可能享受到经济增长的好处呢？

• 将国有企业、资源低价卖给外资，政府得了钱，官员有了政绩，国内生产总值（ GDP ）不变，但国民生产总值（ GNP ）却大幅下降了。



• 断子绝孙的 GDP ：由于该指标核算体系中，不考虑资源成本和环境成本，造成资源的掠夺式开发和环境的严重污染。中国现在的水污染、土地污染、空气污染、电磁污染已经达到了十分严重的程度，许多地方出现了“癌症村”。在自然资源方面煤炭、石油、木材、矿产等几近枯竭。

• 大量的转基因粮食和食品的进口、生产、销售，中国想不断子绝孙都难。中华民族亡国灭种不是危言耸听。


审计案例简析审计案例简析——断子绝孙的断子绝孙的 GDPGDP


• 有消息称，珠江三角洲地区的农民工每三年轮换淘汰一遍，主要原因是工伤死亡、致残、职业病等。再加上黑砖窖、黑煤窑等血汗工厂，更使GDP沾满了工人的鲜血和生命。

• 曾经引起广泛关注的富士康职工跳楼事件，更是突显了血汗工厂对工人剥削、压迫之深重，已经到了生不如死的地步。



• 社会主义的本质属性——公平、正义

• 社会公平正义程度是衡量发展的唯一指标！

• 劳动者的解放程度是社会发展的主要标志！

• GDP增长≠发展

• 没有革命的理论，就不会有革命的运动。 —列宁

• 没有正确的思想，就不会有正确的行动。—毛主席



• 美国经济学家萨谬尔森（经济学诺贝尔奖获得者）和诺德豪斯在他们的著名教科书《经济学》中指出：国内生产总值是20 世纪最伟大的发明之一。

• 20 世纪行将结束之际，美国商务部回顾她的历史成就。美国商务部部长威廉M.戴利（ William M.Daley ）在新闻发布会指出：“当我们要寻找商务部的先驱们创造的对美国影响最大的和最伟大的成就的时候，国民经济帐户——今天称之国内生产总值或 GDP—— 的发明则当之无愧。”

2.2. 鲍会长观点：鲍会长观点：（ 1 ）贯彻落实科学发展观，推动经济社会科学发展情况。唯 GDP 论在中国遭到批判时，有人拿出 GDP是 20 世纪最伟大发明论来辩护。


• GDP让美国对全世界实现了经济侵略、经济殖民。没有炮火和硝烟，占领一个国家，控制其经济命脉，影响其国民价值观和国家政策，掠夺自然资源、廉价劳动力和社会财富，消灭民族文化，甚至亡国灭种。

• 凡是敌人反对的我们就要拥护，凡是敌人拥护的我们就要反对。 ——毛泽东

• 东欧和苏联巨变，不是军事力量，而是经济、文化力量。

2.2. 鲍会长观点：鲍会长观点：（ 1 ）贯彻落实科学发展观，推动经济社会科学发展情况。唯 GDP 论在中国遭到批判时，有人拿出 GDP是 20 世纪最伟大发明论来辩护。

（三）经济责任审计内容（三）经济责任审计内容• 积极的财政政策：扩大财政支出、增加税收——权力寻租、腐败• 《旧制度与大革命》：在 1789 年法国大革命爆发之前，法国的腐败问

题非常严重。腐败形式基本分为三类：支出式腐败、审批式腐败、卖官鬻（ yu ）爵腐败。

• 支出式腐败就是官员透过自己经手的基础设施建设项目，进行权力寻租、贪污。 1789 年法国政府的债务高达 45亿里弗尔，每年的利息支出是 3亿里弗尔。当时法国政府的财政收入一年只有 5亿里弗尔，也就是说法国政府当时的负债率高达 900% 。法国政府财政支出除了官员挥霍外，大量地用于道路、港口建设。道路、港口真的缺少到必须举这么多债去修建吗？不是，是因为官员可以透过这些项目进行权力寻租、贪污，他们只顾自己的利益，不考虑政府的支出是否有必要。

• 看了这个例子大家啥感觉？ 225 年前的法国，感觉很熟悉。


（三）经济责任审计内容（三）经济责任审计内容2.2. 鲍会长观点：鲍会长观点：（ 1 ）贯彻落实科学发展观，推动经济社会科学发展情况。稳健的货币政策：利率、存款准备金率，工业企业平均利润率 3% ，经济不堪重负


• 2012 年半年报， 2453 家上市公司归属于母公司股东的净利润 1.01万亿元， 16 家银行实现净利润 5,452.29亿元，占 53.98% ，而 16 家银行在 2453 家上市公司中只占 0.65% 。

• 每家银行的平均净利 286.96亿，其他 2437 家公司平均净利 1.91亿，银行净利是其他上市公司的 150倍。

2.2. 鲍会长观点：鲍会长观点：（ 1 ）贯彻落实科学发展观，推动经济社会科学发展情况。稳健的货币政策：社会财富集中在少数银行家手里，影响经济政治，金融寡头统治


• 央视网（新闻联播 2014年 5月 8 日报道）：

• 施耐德电气中国有限公司在工行北京分行完成了一笔 4.5亿元人民币的对外放款业务，放款的对象是施耐德电气的法国总部。双方约定，按照3.08% 的市场利率，半年后，施耐德电气法国总部向中国公司还本付息。

2.2. 鲍会长观点：鲍会长观点：（ 1 ）贯彻落实科学发展观，推动经济社会科学发展情况。汉奸卖国贼：


• 存款准备金是指金融机构为保证客户提取存款和资金清算需要而准备的在中央银行的存款，中央银行要求的存款准备金占其存款总额的比例就是存款准备金率。

• 我国现在存款准备金率 20%。

• 由 2006 年的 6.5% 经历了 7年 38 次调整，年均调整 5.5 次。缘于 2007 年上半年经济增长 11.5%。



• 法定准备率的调整对社会货币供应总量有较大的影响，很多国家尤其是西方国家的中央银行在实施货币政策时往往把重点放在再贴现率的调整和公开市场业务操作上。

• 法定准备率的微小变动也会引起社会货币供应总量的急剧变动，迫使商业银行急剧调整自己的信贷规模，从而给社会经济带来激烈的振荡。

• 当中央银行提高法定准备率时，导致社会信贷规模骤减，使很多生产没有后继资金投入，无法形成生产能力而带来一系列的问题。

• 各国中央银行在调整法定准备率时往往比较谨慎。


（三）经济责任审计内容（三）经济责任审计内容• 2006年 7月 5 日开始，在 7、 9、 11 三个月连续调高存款准备金率

，由 7.5%升为 9.0%。• 2007年 1、 2、 3、 4、 5、 6、 8、 9、 10、 11、 12 月十一

个月连续调高存款准备金率，由 9.0%升为 14.5%。• 2008年 3、 4、 5、 6、 6 月连续 4 次调高存款准备金率，升为

17.0%； 9 月调低 1 个百分点， 10 调高 0.5 个百分点， 12、 12连续 2 次调低 1.5 个百分点，至 15.5% 。连续进行了 9 次调整。

• 2010年 1、 2、 5、 11、 11、 12 月连续 6 次调高存款准备金率，升为 18.5%。

• 2011年 1、 2、 3、 4、 5、 6 月连续 6 次调高存款准备金率，升为 21.5%， 12 月份调低 0.5 个百分点至 21.0%。

• 2012年 2、 5 月两月调低存款准备金率至 20.0%。



• 银行存款乘数：是指存款总额（即原始存款与派生存款之和）与原始存款的倍数。派生存款是指由于银行之间的存贷款活动引起的存款增加额。

• 在银行的经济活动中，存在着银行存款的多倍扩大功能，或者说银行具有创造存款的能力。这是因为当一笔存款存入银行后，会经过银行体系一连串的 —— ——存款贷款再存款——再贷款……使得这笔存款导致的存款总额增加量（即派生存款）是当初这笔存款的若干倍。

• 存款乘数 = 1 / 法定存款准备金率• 存款资金准备金率 20%时，存款乘数为 5倍，贷款乘数 4倍。



• 2013年 7月 13 日有关部门公布，截至 6 月末我国人民币存款余额达 100.91万亿元，每 0.5 个百分点存款准备金调整，将影响社会第一次资金投放 5千亿。按存款乘数 5倍、贷款乘数 4倍计算，存款减少 2.5万亿，贷款减少 2万亿。

• 存款准备金率 6.5%时，存款乘数为 15倍，贷款乘数 14倍，每提高 0.5 个百分点，减少存款 7.5万亿，减少贷款 7.0万亿。

• 累计提高 14.5 个百分点，减少社会资金（贷款） 101.5万亿。



• 紧缩性货币政策，提高存款准备金收回的是社会的生产经营资金（是流动资金），积极财政政策增加的是政府投资和消费支出，不足以弥补整个社会流动资金的缺口。

• 货币投放是外汇占款投放，投给外资、出口企业，而提高存款准备金减少的是内资企业流动资金，不能解决货币投放过大问题。

• 头疼医脚，脚疼医头。外行或别有用心。


（三）经济责任审计内容（三）经济责任审计内容• 结论：两办《规定》第十八条五项内容不应当做为经济责任审计内容。

• 文件有规定、学者有理论、领导有要求

• 不唯上、不唯书、不唯权——只唯真理

• 两办《规定》也只是关注，没放在内容里面。



• 对于国有企业领导人员来说，主要是本单位事业发展和任期经济责任指标完成情况，指标包括业务指标、财务指标、资产保值增值指标。

• 如企业盈利能力、资产质量、债务风险、发展能力等，对人员的培训情况，解决历史遗留问题情况，进行体制、制度、机制、科技创新活动，促进本单位事业良性发展情况，以及取得的经济效益、社会效益、环境效益情况，进行审计或开展调查。



• （ 2 ）内部控制设计与执行情况。按照内部控制基本规范要求，审查内部控制的控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监督五个要素及相互关系的健全性、合理性和有效性。

• （ 3 ）财政、财务收支情况。包括收支两个方面，收入方面有财务报告严重失真、虚增收入、隐瞒收入、私设“小金库”等问题。支出方面有扩大开支范围，提高标准，大吃大喝，乱发钱物，挤占、挪用专项资金，违规建设楼堂馆所，虚列支出、转移资金，假发票、套取资金，贪污、

挪用公款等问题。

2.2. 鲍会长观点鲍会长观点


• （ 4 ）资产情况。在资产真实性、完整性审计基础上，关注资产的安全性和保值增值情况。包括现金、银行存款等流动资产、固定资产盘点，应收账款等债权的形成及核实，对外投资的确认，专利权、土地使用权等无形资产验证等。

• （ 5 ）负债情况。主要审计四方面内容，一是审查债务真实性和偿债情况。重点关注将收入支出挂列债务往来科目核算隐瞒收支，未按相关协议履行偿债义务造成经济纠纷和形成损失等行为。二是审查向银行等金融机构贷款情况。重点关注决策和审批程序、贷款或发债协议、债务使用、偿还等情况。三是前任遗留问题处理情况。四是任期内形成的债权回收的可能性和潜在损失，债务及利息负担对企业未来发展的影响等。



• （ 6 ）重大经济事项决策及执行情况。审计内容主要包括确认经济事项、审查决策程序、审查执行情况、评价执行效果四个方面。

• （ 7 ）领导干部本人执行廉政纪律情况。如违规决策、收受贿赂、报销个人费用、侵占资产、设立使用“小金库”、公款旅游等。

• 企业内部经济责任审计需要关注的三个侧重点：一是资产保值增值情况；二是重大经济事项的决策情况及效果；三是履行社会责任情况。


（三）经济责任审计内容（三）经济责任审计内容• 3. 课题内容（九个）：

• 一是内部控制制度的健全性、适当性和有效性；

• 二是任职期间财务状况变动情况；

• 三是财务收支的真实性、合法性、效益性；

• 四是任职期末资产、负债、所有者权益的确认；

• 五是任职期间重大经营决策的合规性、科学性和效益性；


• 六是被审计领导人员遵守财经法纪及有关廉政规定情况；

• 七是被审计领导人员贯彻落实科学发展观情况；

• 八是前任领导人员遗留问题清理情况；

• 九是领导人员任职期间重大未完经济事项情况。

3.3. 课题观点课题观点

一、经济责任审计理论概述一、经济责任审计理论概述• （四）经济责任审计评价• 鲍会长主编的《内部经济责任审计》的观点：• 1. 经济责任审计评价：是内部审计机构对内部管

理领导干部任职期间的财政财务收支及有关经济活动的真实、合法和效益情况审计基础上，依据对被审计领导干部履行经济责任情况进行审计、分析和评估的结果，作出总体判断的结论的过程。

（四）经济责任审计评价（四）经济责任审计评价

• 2. 评价原则、要素。• （ 1 ）评价原则：全面性、重要性、客观性、相关性、谨慎性原则。

• （ 2 ）评价要素：审计对象、经济责任履行情况、任职目标、评价范围。

• 3. 评价指标。企业内部管理领导干部经济责任审计评价指标，包括评价“财务活动”的 23 个指标，评价“资产管

理和构建情况” 42 个指标，合计 65 个指标。

鲍会长观点鲍会长观点

（四）经济责任审计评价（四）经济责任审计评价• 4.综合评价标准：分为好、较好、一般和差四个档次。• （ 1 ）履行经济责任情况好的评价标准：一是各类评价主要为最

好档次评价意见；二是未发现个人存在违反国家财经法律法规或领导干部廉政纪律的行为；三是所在部门、单位存在一般性违纪违规问题，并界定为领导干部承担领导责任。

• （ 2 ）履行经济责任情况较好的评价标准：一是各类评价主要为较好档次评价意见；二是未发现个人存在违反国家财经法律法规或领导干部廉政纪律的行为；三是所在部门、单位存在一般性违纪违规问题，并界定为领导干部承担主管以下责任，不存在对领

导干部个人进行经济处罚。



• （ 3 ）履行经济责任情况一般的评价标准：一是各类评价主要为一般档次评价意见；二是发现个人存在违反国家财经法律法规或领导干部廉政纪律的行为；三是所在部门、单位存在严重违纪违规问题，并界定为领导干部承担主管以上责任，对领导干部个人进行经济处罚，但不构成给予党纪政纪处分，或发现其他经济案件，并界定为领导干部承担主管以上责任。

• （ 4 ）履行经济责任情况差的评价标准：一是各类评价主要为最差档次评价意见；二是发现个人存在严重违反国家财经法律法规或领导干部廉政纪律的行为；三是所在部门、单位存在严重违纪违规问题，并界定为领导干部承担个人责任和直接责任，对领导干部个人应当给予党纪政纪处分或移交司法机关处理。


（四）经济责任审计评价（四）经济责任审计评价• 5. 责任界定。

• （ 1 ）直接责任。一是直接违反国家财经法规的行为；二是授意、指使、强令、纵容、包庇下属人员违反国家财经法规的行为；三是失职、渎职的行为；四是其他违反国家财经纪律的行为。

• （ 2 ）主管责任。指企业领导人员在其任职期间对其所在企业资产、负债、损益的真实性、合法性、效益性以及有

关经济活动应当负有的直接责任以外的领导和管理责任。


• 1. 评价原则。

• 一是围绕审计结果和存在问题进行评价；二是抓住履行职责最重要的环节与经济责任的联系，寻找经济责任和履行职责最佳切入点进行评价，防止单纯的财务收支评价或单纯的履行职责评价；三是找准被审计对象履行经济责任最突出的方面和最差的方面；四是对存在的问题，既要明确责任，又要对问题造成的结果、危害和问题产生的原因进行简要分析；五是评价要简

明扼要，避免和审计结果部分重复。

省审计厅观点省审计厅观点


• 2. 评价标准四种：

• 一类的标准：一是没有发现违纪违规问题；二是经济指标超额完成或者指标完成并有几种硬指标有突破；三是内控制度健全有效，履行经济责任有创新；四是重大经济决策实施效果好。评价为很好地履行了经济责任，成绩突出。二类的标准：一是有少量的一般性违纪违规行为，情节不严重；二是内控制度健全有效；三是有证据证明履行职责

较好。评价为较好地履行了经济责任。



• 2. 评价标准四种：• 三类的标准：一是有较多的违纪违规行为，情节不十分严重；二是内控制度基本健全，执行情况一般；三是有证据证明基本上履行经济责任。评价为基本上履行了经济责任。

• 四类的标准：一是有严重的违纪违规行为；二是内控制度不健全，单位财经管理混乱；三是没有很好地履行重大经济决策程序，经济决策失误或者造成损失浪费。评价为没

有有效履行经济责任。


一、经济责任审计理论概述一、经济责任审计理论概述• （五）经济责任审计结果利用• 1999年 10 月，中央五部委组成的经济责任审计工作联席

会议成立，牵头部门为纪委和审计署，标志着我国开始建立健全经济责任审计的组织协调机制。

• 2003年 2 月，中央五部委经济责任审计工作联席会议办公室发布关于印发《中央五部委经济责任审计工作联席会议制度》和《中央五部委经济责任审计工作联席会议办公室工作规则》的通知。

（五）经济责任审计结果利用（五）经济责任审计结果利用• 2003年 3 月，《关于进一步加强经济责任审计工作中有关部

门协调与配合的意见》。

• 干部管理、纪检监察和有关部门应当充分利用经济责任审计成果，充分发挥经济责任审计的作用。

• 课题审计结果利用列示了三个方面的内容：

• 一是提升经济责任审计质量，增强审计结果利用价值；

• 二是建立联动机制，推进经济责任审计结果运用；

• 三是发挥审计建设性作用，健全经济责任追究制度。

（五）经济责任审计结果利用（五）经济责任审计结果利用• 审计的本质属性：监督

• 习总书记：把权力关在制度的笼子里。

• 审计笼子：经常性、主动性

• 查出违纪违规问题就是对权力的监督，处理纠正问题就是对权力的制约。

• 有许多问题审计要不管就没人管了。

二、经济责任审计责任承接与量化评价二、经济责任审计责任承接与量化评价

• 2009 年至 2011 年三年间，哈尔滨铁路局审计机构对 231名领导人员进行了经济责任审计。

• 查出问题金额 127,909.9万元，其中，违纪违规问题金额 39,383.2万元，管理不规范问题金额 86,142.9

万元，损失浪费金额 2,383.8万元。任职前遗留问题金额 11,017.9万元，已纠正处理 4,588万元，未纠正处理 6,429.9万元。经审计平调 174 人，晋升 9

人，撤职降级 1 人，其他 47 人。

二、经济责任审计责任承接与量化评价二、经济责任审计责任承接与量化评价• （一）资产质量确认与责任承接• 1. 任期末资产分类确认与责任承接。• 责任承接的前提是资产质量确认。• 资产质量确认：将离任者任期末资产评估分类为正常类、风险类、损失类、虚假类四类资产；

• 负债质量确认：将负债评估确认为正常类、虚假类、无法支付类三类负债；

• 所有者权益质量确认：真实性、合法性。

（（一一））资产质量确认与责任承接资产质量确认与责任承接• 1. 任期末资产分类确认与责任承接。

• 资产质量确认依据：资产风险分类办法

• 权威性：

• 论文参加中国会计学会 1999 年中国特色会计理论与方法研讨会

• 《经济参考报》发表

（（一一））资产质量确认与责任承接资产质量确认与责任承接• 1. 任期末资产分类确认与责任承接。 • 责任承接：对损失类、虚假类资产，虚假类、无法支付类负债，虚假性所有者权益，查明原因，进行调账处理，损失类资产还要追究责任人、离任者责任。风险类资产也要确定清理处理责任人、清理处理措施，并由接任者承接清理处理责任。

（（一一））资产质量确认与责任承接资产质量确认与责任承接• 1. 任期末资产分类确认与责任承接。• 责任承接方式 :

• 一是审计组在取证时，确认结果由离任者、接任者双方签字；

• 二是将确认结果、责任承接在审计报告、审计结果报告中披露。

（一）资产质量确认与责任承接（一）资产质量确认与责任承接

• 2. 前任领导人员遗留问题的责任承接。属被审计领导人员（离任者）在任职期间没有履行职责而未清理、处理的，根据情况要求其继续负责清理或协助接任领导人员清理，造成损失的按规定追究责任。

• 属于正常原因未清理处理完毕的，由接任者承接责任，继续清理、处理。

（一）资产质量确认与责任承接（一）资产质量确认与责任承接• 3. 任期末重大未完经济事项的责任承接。

• 重大未完经济事项是指已经发生的交易或事项尚未完结，可能引起未来重大利益流入或流出的事项。包括投资、借款、担保、抵押、未决诉讼、重大未完合同、或有事项及审计组认定需要披露的事项。

（一）资产质量确认与责任承接（一）资产质量确认与责任承接• 3. 任期末重大未完经济事项的责任承接。• 正常类事项由接任者全责承接，确保事项妥善完结；风险

类事项在明确离任者责任的同时，接任者负有降低风险、避免或减少损失等妥善处理的责任；损失类事项在明确、追究前任责任的同时，接任者负有减少损失，避免损失扩大等妥善处理的责任。

二、经济责任审计责任承接与量化评价二、经济责任审计责任承接与量化评价• （二）经济责任履行情况的量化评价：总体思路

• 评价内容：

• 按照经济责任审计内容确定，包括内部控制、会计信息、依法经营、经营绩效、经营决策、科学发展、廉洁自律等七个单个评价项目（简称评价单项）。

（二）经济责任履行情况的量化评价（二）经济责任履行情况的量化评价

• 单项评价：每个评价单项设计一个评价计算表，设定分解项点，记录审计查证和统计分析结果；根据量化分类标准，将审计查证和统计分析结果分为四类；再根据对应每个类别确定的定性评价标准，确定七个评价单项的定性评价结论。

总体思路总体思路


• 综合评价：每个评价单项设定一个权重，七个评价单项的权重之和为 1 ；将每个评价单项的评定类别与其所属权重相乘，乘积加总得出综合评定类别；根据综合评定类别对应的定性评价标准，得出企业领导人员任职期间经济责任履行情况综合评价的定性结论。



• 四个类别：

• 一类为很好地履行了经济责任；

• 二类为较好地履行了经济责任；

• 三类为基本上履行了经济责任；

• 四类为没有有效地履行经济责任。



• 1. 内控制度评价

• 每个测试项点的基础分值为 1 分，不适用项点不计算基础分。根据测试结果，符合要求的得 1 分，不符合的不得分。

• 综合评定得分 =100÷适用项点数 ×达标项点数

• 89＝ 100÷27×24

• 适用项点是指调查测试的内容对被审计单位适用。有效项点是指经过调查测试，相关制度健全、能够有效执行的调

查项点。不健全或未执行的均属无效。

内控制度调查测试表（表 1 ）

企业名称：某房地产开发公司

内控要素调查测试内容

被审计单位填写（√）审计测有 (是 ) 无 (否 ) 不适用试结果

一、控制环境

1. 是否建立规范的公司治理结构和议事规则，明确决策、执行、监督等方面的职责权限 √ 　　 √

2. 董事会、管理层及其他类似机构的决策程序是否合规 √ 　　 ×

3. 领导对会计工作是否重视和支持 √ 　　 √

4. 会计人员的基本素质是否良好 √ 　　 √

二、风险评估

1. 是否建立风险评估制度 √ 　　 √

2. 是否定期对企业存在的内部风险和外部风险进行评估 √ 　　 √

3. 是否根据风险评估结果采取有效措施 √ 　　 √

三、控制活动

(一 )会计制度的健全性　　　　 1. 是否按照会计法等法律、法规健全和明确会计职责 √ 　　 √

2. 是否根据系统会计业务特点制定本系统的会计核算和反映制度√ 　　 √

3. 是否制定现金管理、固定资产管理、物资采购等办法 √ 　　 √

4. 是否已运用会计电算化系统进行制单、记账和制表 √ 　　 √

(二 )会计业务的规范性　　　　 1. 会计和出纳两个岗位是否分离 √ 　　 √

2. 报销凭证所附原始单据是否真实、完整 √ 　　 √

3. 报销凭证是否履行财务主管审核、业务部门负责人签字、分管领导签字同意等过程 √ 　　 √

4. 单位报销是否实行“一支笔”审批制度 √ 　　 √

5. 单位银行日记账是否做到序时记账、是否定期编制银行存款余额调节表 √ 　　 √

6. 单位记账凭证、明细账、总账和会计报表所核算、记载、反映的会计业务是否规范 √ 　　 ×

7. 单位会计电算化业务是否规范和有效 √ 　　 √

8. 是否能够做到严格执行财经制度规定 √ 　　 ×

四、信息与沟

通

1. 是否建立信息与沟通制度 √ 　　 √

2. 信息系统的开发、使用、维护是否安全 √ 　　 √

3. 信息系统是否达到资源共享 √ 　　 √

4. 信息传递渠道是否通畅 √ 　　 √

5. 举报投诉案件是否及时处理和公布结果 √ 　　 √

五、内部控制

监督

1. 是否建立内部控制监督制度，明确监督部门的职责权限，规范内部监督的程序、方法和要求 √ 　　 √

2. 内部控制监督过程是否留有痕迹 √ 　　 √

3. 发现的内部控制缺陷是否及时整改 √ 　　 √

评价结果

审计测试项点总数 27

审计测试适用项点数 27 审计测试达标项点数 24

综合评定得分 ( 四舍五入 ) 89

1. 1. 内控制度评价内控制度评价

• 评定标准：• Ⅰ类评定得分在 90 分及以上，为内控制度健全有效；• Ⅱ类评定得分在 75 分及以上不足 90 分，为内控制度比较健全有效；

• Ⅲ类评定得分在 60 分及以上不足 75 分，为内控制度基本健全有效；

• Ⅳ 类评定得分在 60 分以下，为内控制度失效。• 发现“小金库”、个人经济问题、国有资产流失等性质严重问题，在计算确定的分类标准基础上下调一个类别。

1. 1. 内控制度评价内控制度评价

• 综合评定：对内控制度方面的 27 项内容进行了调查测试，适用 27 项，不适用 0 项。

• 经审计测试，在适用项点中达标项点有 24 项，综合评定得分为 89 分，评定为Ⅱ类，但由于存在隐瞒收入、违规核销购房款，形成账外资产 62万元等问题，下调一个类别，最终评定为Ⅲ类，该单位内部控制制度基本健全有效。

（二）经济责任履行情况的量化评价（二）经济责任履行情况的量化评价• 2. 会计信息真实性评价

会计信息失真率计算表（表 2）

企业名称：某房地产开发公司单位：万元

项目名称年平均会计信息失真金额

年平均审计金额

单项会计信息失真率权重

年平均会备注

计信息失真率

资产失真率 278 50,410 0.55% 0.3 0.17% 　

负债失真率 83 32,459 0.26% 0.1 0.03% 　

所有者权益失真率　 17,950 　 0.1 　　

收入失真率 571 8,278 6.90% 0.2 1.38% 　

成本费用失真率 515 6,643 7.75% 0.3 2.33% 　

综合会计信息率 1,447 　　 1 3.91% 　

2. 2. 会计信息真实性评价会计信息真实性评价• 评价方法。按领导人员任期统计计算 5 个单项要素年平均

会计信息失真金额和年平均审计金额，得出单项要素年平均会计信息失真率，乘以对应的权重后，加总计算得出企业年综合会计信息失真率，对照分类标准确定会计信息真实性的评价类别。

• 计算方法。• (1) 年平均会计信息失真金额的计算：失真金额是指领导人

员任职期间各级经济监督部门发现的导致企业会计信息失真的金额。

2. 2. 会计信息真实性评价会计信息真实性评价

• (1) 年平均会计信息失真金额的计算：

• 年平均资产失真金额＝资产失真金额 ÷ 任职年限

• 资产失真金额＝资产借方调整额 +资产贷方调整额

• 任职年限 = 任职月份合计 ÷12

• 年平均负债、所有者权益、收入和成本费用失真金额的计

算公式同上。

2. 2. 会计信息真实性评价会计信息真实性评价• (2) 年平均审计金额的计算：审计金额是指各级经济监督

部门实施检查的各会计要素总金额。

• 年平均资产审计金额 =∑ （各期资产总额 + 各期资产总额净调整额） ÷ 提取的会计报表期数

• 资产总额净调整额 =资产总额调增额－资产总额调减额

• 年平均负债、所有者权益审计金额计算公式与年平均资产审计金额计算公式相同。

2. 2. 会计信息真实性评价会计信息真实性评价• (2) 年平均审计金额的计算：• 年平均收入审计金额＝ ∑（各期收入发生额＋各期收入净

调整额） ÷ 任职年限• 收入发生额＝营业总收入 +投资收益 + 营业外收入• 收入净调整额＝收入调增额－收入调减额• 年平均成本费用审计金额＝ ∑（各期成本费用发生额＋各

期成本费用净调整额） ÷ 任职年限• 成本费用发生额＝营业总成本 + 营业外支出


• (3) 计算单项要素年平均会计信息失真率

• 年平均资产失真率＝年平均资产失真金额 ÷

年平均资产审计金额

• 年平均负债、所有者权益、收入、成本费用失真率计算公式同年平均资产失真率计算公式。


• (4) 计算综合会计信息失真率

• 各单项会计信息失真率乘以其对应的权重，汇总计算得出企业综合会计信息失真率。

• 资产、成本费用失真率权重设为 0.3 ，收入失真率权重设为0.2 ，负债和所有者权益失真率权重各为 0.1 。

• 计算公式：

• 综合会计信息失真率＝∑（各单项会计信息失真率 ×权重）

2. 2. 会计信息真实性评价会计信息真实性评价• 分类标准：

• Ⅰ类未发现会计信息失真；Ⅱ类综合会计信息失真率小于等于3%；Ⅲ类综合会计信息失真率大于 3%小于等于 6%；Ⅳ类综合会计信息失真率大于 6% 。发现“小金库”、个人经济问题、国有资产流失等性质严重问题，在确定的分类标准基础上下调一个类别。

• 定性评价标准：Ⅰ类为会计信息真实；Ⅱ类为会计信息比较真

实；Ⅲ类为会计信息基本真实；Ⅳ类为会计信息不真实。


• 3. 依法经营评价指标

• 评价方法。根据各级经济监督部门检查发现的问题及金额填，计算年平均问题金额或年平均经济损失金额占年平均资产总额的比例，对照分类标准评定该项指标类别。

任职期间经济监督部门检查发现问题统计表（表 3）企业名称：某房地产开发公司单位：万元

文书名称文号问题检查发现的问题问题金额整改要求整改情况序号

关于某房地产开发公司 2006年以来经营管理情况的审计决定

审决〔 2007〕 14号

1 未及时结算投资收益 287.9 调投资收益已整改

2 损益不实 153.9 调以前年度损益已整改

3 工程成本挂账 41.2 调以前年度损益已整改

4 动迁补偿支出挂账 52.2 调以前年度损益已整改

5 未及时核收房屋出租费 39 调其他业务收入已整改

关于某房地产开发公司 2007年度经营业绩情况的审计决定和结论

审决〔 2008〕 85号

1 损益不实 167.3 调以前年度损益已整改

2未按合同规定收取及确认房屋出租收入 30 调以前年度损益已整改

3 账外库存商品 11.9 调管理费用已整改

关于某房地产开发公司 2008年度会计报表审计报告

×审字〔 2009〕 29号

1 多计收入 1360.00 调以前年度损益已整改

2支付动迁补偿费缺少合同 8.8 补充合同已整改

关于某房地产开发公司总经理甲同志任期经济责任情况的审计报告

〔 2010〕 96号

1隐瞒收入、违规核销购房款，形成账外资产 62 调以前年度损益决定尚未下达

2违规借款，少收资金占用费 170 调以前年度损益决定尚未下达

3违规借款，未及时收回借款本金及资金占用费 2777.00 积极清理决定尚未下达

4未按合同约定核收房屋出租收入 50 调其他业务收入决定尚未下达

5 高风险债权 300 积极清理决定尚未下达

6 未决诉讼 29 积极应诉决定尚未下达

合计　　　 5540.20 　　任职年限 3.75 年平均资产总额 50,410 问题金额占资产总额比例 2.93%

3.3. 依法经营评价指标依法经营评价指标• 分类标准：

• Ⅰ类为没有发现问题；Ⅱ类为年平均问题金额占平均资产总额1% 及以下或年平均经济损失金额占平均资产总额 1‰ 及以下；Ⅲ类为年平均问题金额占平均资产总额 1% 以上 3% 及以下或年平均经济损失金额占平均资产总额 1‰ 以上 5‰ 及以下；Ⅳ类为年平均问题金额占平均资产总额 3% 以上、年平均经济损失金额占平均资产总额 5‰ 以上。

• 发现“小金库”、个人经济问题等性质严重问题，在确定的

分类标准基础上下调一个类别。

3.3. 依法经营评价指标依法经营评价指标• 定性评价标准：

• Ⅰ类为财务收支合规合法；

• Ⅱ类为财务收支基本合规合法；

• Ⅲ类为存在较大违纪问题；

• Ⅳ 类为财务收支未做到合规合法，存在严重的违纪违规问题。

•


• 4. 经营绩效评价

• 通过统计计算系统主管部门下达的年度经营业绩考核指标完成情况和领导人员任职期间年度主要财务绩效指标在同行业中所处的水平情况，对领导人员任职期间经营绩效情况进行评价。

企业经营绩效评价结果统计表（表 4）


评价内容单项评价得分权重综合评定得分

一、上级下达经营业绩考核指标完成情况 83.3 0.6 50

二、主要财务指标与行业标准对照分析结果 63.7 0.4 25.5

合计　 1 75.5

评定标准：Ⅰ类综合评定得分在 90分及以上，为企业经营绩效显著；Ⅱ类综合评定得分在 75分及以上不足90分，为企业经营绩效较好；Ⅲ类综合评定得分在 60分及以上不足 75分，为企业经营绩效一般；Ⅳ类综合评定得分在 60分以下，为企业经营绩效较低。

综合评定：经对甲同志任职期间三个会计年度经营绩效情况进行计算分析，综合评定得分为 75.5分，评定为Ⅱ类，该单位经营绩效较好。

4.4. 经营绩效评价经营绩效评价• （ 1 ）经营业绩考核指标完成情况得分• 计算方法：年度经营业绩考核指标以企业与系统主管部门签订的经

营业绩责任书确定的单项指标为准。统计计算领导人员任职期间各完整会计年度经营业绩考核指标的实际完成数，并根据历次检查发现的问题对相关业绩考核指标进行调整后，与系统主管部门下达的计划数进行比较，计算出企业经营业绩完成情况得分。

• 每年单项考核指标基础分为 1 分，完成一项得 1 分，未完成不得分。• 经营业绩指标完成情况得分（ 3年 2 个指标，有一年一个指标未完成）

• ＝ 100÷汇总基础分 ×汇总实得分＝ 100÷6×5=83.3

4.4. 经营绩效评价经营绩效评价• （ 2 ）财务绩效指标完成情况

• 计算方法：通过对领导人员任职期间各完整会计年度企业盈利能力状况、资产质量状况、债务风险状况和经营增长状况等四个方面八个财务分析指标的实际值与行业标准值进行比较，计算出各年度企业财务绩效完成情况得分。再将各年度得分加权平均得出领导人员任职期间财务绩效定量评价指标的综合得分。

• 财务绩效定量评价指标及标准值参照国资委每年颁布的《企业绩效评价标准值》。

4.4. 经营绩效评价经营绩效评价

• （ 2 ）财务绩效指标完成情况• 年度财务绩效完成情况得分＝∑单项财务

分析指标得分• 财务分析指标得分＝指标权数 × 本档标准

系数• 综合得分＝∑年度财务绩效完成情况得分 ÷

任职期数

4.4. 经营绩效评价经营绩效评价• （ 2 ）财务绩效指标完成情况

• 指标实际完成值计算公式：

• 净资产收益率 =净利润 ÷平均净资产 ×100%

• 平均净资产 = （期初所有者权益 + 期末所有者权益） ÷2

• 总资产报酬率 = （利润总额 + 利息支出） ÷平均资产总额 ×100%

• 平均资产总额 = （期初资产总额 + 期末资产总额） ÷2

• 总资产周转率（次） = 主营业务收入净额 ÷平均资产总额

• 应收账款周转率（次） = 主营业务收入净额 ÷ 应收账款平均余额

• 应收账款平均余额 = （期初应收账款余额 + 期末应收账款余额） ÷2

4.4. 经营绩效评价经营绩效评价• （ 2 ）财务绩效指标完成情况得分• 指标实际完成值计算公式：

• 资产负债率 = 负债总额 ÷资产总额 ×100%

• 已获利息倍数 = （利润总额＋利息支出） ÷ 利息支出

• 销售（营业）增长率＝ ( 本年主营业务收入总额－上年主营业务收入总额 )÷上年主营业务收入总额 ×100%

• 资本保值增值率 =扣除客观增减因素的年末国有资本及权益 ÷ 年初国有资本及权益 ×100%

表 1-9 2009 年度主要财务指标与行业标准对照分析表企业名称：某房地产开发公司所属行业：房地产开发规模：中型

项目指标实际值本档标准值本档标准系数权数指标得分一、财务效益状况　　　 34 13.6

净资产收益率（ % ） 5.63 -0.7 0.4 20 8

总资产报酬率（ % ） 1.73 0.3 0.4 14 5.6

二、资产营运状况　　　 22 4.4

总资产周转率（次） 0.09 　 0.2 10 2

应收账款周转率（次） 4.2 　 0.2 12 2.4

三、偿债能力状况　　　 22 17.2

资产负债率（ % ） 73.4 75 0.6 12 7.2

已获利息倍数 16.56 7 1 10 10

四、发展能力状况　　　 22 16

销售（营业）增长率（% ） 65.02 34.5 1 12 12

资本保值增值率（ % ） 102.48 99.6 0.4 10 4

综合评定得分　　　 100 51.2

房地产开发企业绩效评价标准值表范围：中型企业　　　　　

项目优秀值良好值平均值较低值较差值

一、盈利能力状况　　　　　

1.净资产收益率 17 10.9 6.1 -0.7 -3.7

2.总资产报酬率 8.7 6.1 4.1 0.3 -1.7

二、资产质量状况　　　　　

1.总资产周转率（次） 0.6 0.4 0.3 0.2 0.1

2. 应收账款周转率 (次 ) 33.8 20.9 7.6 6.4 5.4

三、债务风险状况　　　　　

1.资产负债率 42.5 58.5 75 84.8 94.8

2.已获利息倍数 7 5.2 4.1 3 1.3

四、经营增长状况　　　　　

1.销售（营业）增长率 34.5 28.8 17.6 6.6 -1.6

2.资本保值增值率 115.7 108.8 104.4 99.6 95.6

4.4. 经营绩效评价经营绩效评价• （ 2 ）财务绩效指标完成情况• 标准系数：每档标准系数分别为 1.0、 0.8、 0.6、 0.4 ，当实际值低于第四档（较低值）时，不确定本档标准值，将本档标准系数定为 0.2 。

• 指标权数：根据国资委《中央企业综合绩效评价实施细则》（国资发评价 [2006]157号）规定，净资产收益率权数 20 ，总资产报酬率权数 14 ，总资产周转率权数 10 ，应收账款周转率权数 12 ，资产负债率权数 12 ，已获利息倍数权数 10 ，销售增长率权数 12 ，资本保值增值率权数 10 。

• 行业标准值的确定以实际值居于上下两档标准值中较低等级一档。


• 财务分析指标得分：根据选取的行业标准值所属档次，确定标准系数后，乘以该指标权数，计算得出各财务分析指标完成情况得分，各年分别加总计算得出年度财务绩效完成情况得分。

• 综合得分计算：计算得出各年度财务绩效得分后，将分值填入《财务绩效完成情况统计表》（见表 1-10 ），汇总计算得出企业财务绩效完成情况综合得分。

• 财务绩效指标完成情况的综合得分• ＝（ 70.8+69.2+51.2） ÷3=63.7 分。

表 1-10 财务绩效完成情况统计表


评价内容 2007 年度评价得分 2008 年度评价得分 2009 年度评价得分综合评价得分

财务效益状况 34 27.2 13.6 24.9

资产营运状况 4.4 6.8 4.4 5.2

偿债能力状况 22 17.2 17.2 18.8

发展能力状况 10.4 18 16 14.8

合计 70.8 69.2 51.2 63.7

4.4. 经营绩效评价经营绩效评价• （ 3 ）经营绩效完成情况得分。经营业绩完成情况得分和财

务绩效完成情况得分，乘以其对应的权重，加总计算得出企业经营绩效完成情况得分。

• 经营业绩考核指标完成情况的权重设为 0.6 ，将财务绩效指标完成情况的权重设为 0.4 。

• 计算公式：• 经营绩效完成情况得分• ＝∑（经营业绩得分或财务绩效得分 ×权重）

• ＝ 83.3×0.6+63.7×0.4=75.5 （分）

企业经营绩效评价结果统计表（表 4 ）


评价内容单项评价得分权重综合评定得分

一、上级下达经营业绩考核指标完成情况 83.3 0.6 50

二、主要财务指标与行业标准对照分析结果 63.7 0.4 25.5

合计　 1 75.5

评定标准：Ⅰ类综合评定得分在 90分及以上，为企业经营绩效显著；Ⅱ类综合评定得分在 75分及以上不足90分，为企业经营绩效较好；Ⅲ类综合评定得分在 60分及以上不足 75分，为企业经营绩效一般；Ⅳ类综合评定得分在 60分以下，为企业经营绩效较低。

综合评定：经对甲同志任职期间三个会计年度经营绩效情况进行计算分析，综合评定得分为 75.5分，评定为Ⅱ类，该单位经营绩效较好。


• 分类标准：Ⅰ类综合评定得分在 90 分及以上；Ⅱ类综合评定得分在 75 分及以上不足 90 分；Ⅲ类综合评定得分在 60 分及以上不足 75 分；Ⅳ类综合评定得分在 60 分以下。

• 定性评价标准：Ⅰ类为企业经营绩效显著；Ⅱ类为企业经营绩效较好；Ⅲ类为企业经营绩效一般；Ⅳ类

为企业经营绩效较低。


• 5.重大经营决策评价

• 评价方法：以调查问卷的方式由被审计单位将企业实际发生的具体重大决策事项填入调查表，按照决策程序是否符合规定、决策事项是否取得预期效益进行说明。审计人员根据填报情况进行符合性测试，根据测试结果，计算重大经营决策情况测评得分，

对照分类标准确定审计评价的类别。

重大经营决策事项调查表（表 5 ）企业名称：某房地产开发公司单位：万元

重大经营决策事项调查项点（单位填）审计结果

决策程序是否符合规定

是否取得预期效益基础分实得分情况说明

一、投资决策　　　　　(一 )内部投资　　　　　1. 重要生产设备更新或技术改造　　　　无2. 重要的非生产性设施建设或改造　　　　无(二 )对外投资　　　　　1. 长期股权投资　　　　无2. 购买交易性金融资产　　　　无3. 购买可供出售的金融资产　　　　无4. 购买持有至到期投资　　　　无5. 其他对外投资　　　　无二、重要经营项目安排　　　　　(一 )新项目 (产品 )开发　　　　　2008年开发 ××丽都小区 √ √ 2 2 　2008年开发 ××新城小区 √ √ 2 2 　(二 )重大不动产转让或股权转让　　　　无(三 )重大资产处置、核销方案　　　　无(四 )其他重要项目安排　　　　无三、资金管理　　　　　(一 )出借资金　　　　　

累计向海南某公司出借 3410万元 × √ 2 1 无权决策

累计向大连某公司出借 1786万元 × √ 2 1 无权决策

(二 )申请大额银行贷款　　　　　2009年中信银行贷款 7000万元 √ √ 2 2 　2009年招商银行贷款 3000万元 √ √ 2 2 　(三 )对外提供信用担保　　　　无(四 )其他有关大额资金管理的事项　　　　无

合计　　 12 10 　综合评定得分 83.3

5.5. 重大经营决策评价重大经营决策评价

• 指标计算：每个测试项点的基础分值为 1 分，不适用项点不计算基础分。根据测试结果，符合要求的得 1 分，不符合的不得分。当测试结果与被审计单位填写不一致时，审计人员要在情况说明栏进行逐项说明。计算公式：

• 重大经营决策测评得分 =100÷汇总基数分 ×汇总实得分＝ 100÷12×10＝ 83.3

5.5. 重大经营决策评价重大经营决策评价

• 分类标准：Ⅰ类评定得分在 90 分及以上；Ⅱ类评定得分在 75 分及以上不足 90 分；Ⅲ类评定得分在 60 分及以上不足 75 分；Ⅳ类评定得分在 60 分以下。发现企业存在决策事项违法违规、越权决策问题或决策失误造成经济损失超过企业年平均资产总额 3%

以上的，直接确定为Ⅳ类。

5.5. 重大经营决策评价重大经营决策评价• 定性评价标准：• Ⅰ类为企业重大经营决策科学、民主，实现了预期效益；

• Ⅱ类为企业重大经营决策比较科学、民主，较好地实现了预期效益；

• Ⅲ类为企业重大经营决策基本做到科学、民主，基本实现了预期效益；

• Ⅳ 类为企业未能做到合规、科学、民主决策，未能取得预期效益或给企业造成重大的资金风险或造成重大的经济损失。


• 6.落实科学发展评价：从企业战略管理、发展创新、人力资源、社会贡献等 4 个方面 19 个调查项点，对领导人员任职期间落实科学发展情况进行评价。

• 评价方法：以调查问卷的方式由被审计单位按表中列示项点进行填报。审计人员根据填报情况进行符合性测试，根据测试结果，计算落实科学发展情况测评得分，对照分类标准确定审计评定的类别。

企业落实科学发展情况调查表（表 6 ）企业名称：某房地产开发公司

调查事项名称被审计单位填写（√）

调查结果有 (是 ) 无 (否 ) 不适用一、战略管理　　　　1. 是否制定企业短、中、长期发展规划 √ 　　 √

2. 发展规划是否符合企业实际 √ 　　 √

3. 企业员工是否了解发展规划 √ 　　 √

4. 是否制定规划实施的保障措施 √ 　　 √

5. 是否取得预期的实施效果 √ 　　 √

二、发展创新　　　　1. 企业是否建立创新机制 √ 　　 √

2. 是否不断改进经营管理模式 √ 　　 √

3. 是否进行工艺、技术改进　　 √

4. 是否根据市场需求开发新产品 √ 　　 √

5. 是否拥有行业知名品牌 √ 　 √

三、人力资源　　　　1. 企业是否建立人力资源管理制度 √ 　　 √

2. 是否定期对员工进行业务培训 √ 　　 √

3. 是否实施人才储备计划 √ 　 ×

4. 是否采取绩效考核等激励机制 √ 　　 √

5. 是否实施公开公平公正的人才引进机制 √ 　　 √

四、社会贡献　　　　1. 企业是否制定节能降耗等环保措施 √ 　　 √

2. 是否实现环境保护的任务指标　 √

3. 企业人均工资是否实现稳步增长 √ 　　 √

4. 是否实现税利的稳步增长 √ 　　 √

测试项点总数 19适用项点数 17 达标项点数 16

综合评定得分 ( 四舍五入 ) 94

6.6. 落实科学发展评价落实科学发展评价

• 指标计算：每个测试项点的基础分值为 1 分，不适用项点不计算基础分。根据测试结果，符合要求的得 1 分，不符合的不得分。计算公式：

• 科学发展测评得分 =100÷适用项点 × 有效项点• 分类标准：Ⅰ类综合评定得分在 90 分及以上；Ⅱ类综合评定得分在 75 分及以上不足 90 分；Ⅲ类综合评定得分在 60 分及以上不足 75 分；Ⅳ类综合评定得分在 60 分以下。

6.6. 落实科学发展评价落实科学发展评价• 定性评价标准：

• Ⅰ类为企业能够很好地贯彻落实科学发展观，注重企业社会责任，发展规划科学、合理，经营目标明确，效果显著；Ⅱ类为企业能够较好地贯彻落实科学发展观，比较重视企业社会责任，发展规划比较符合企业实际，经营目标比较明确，效果明显；Ⅲ类为企业基本能够贯彻落实科学发展观，关心企业社会责任，发展规划基本科学、合理，基本实现预期经营目标；Ⅳ类为企业未能贯彻落实科学发展观，未能制定或没有制定明确的发展计划和目标，各种生产经营策略不符合企业实际，不利于企业

的发展。

（二）经济责任履行情况的量化评价（二）经济责任履行情况的量化评价• 7.廉洁自律评价：以领导人员任职期间历次检查发现的以权谋私，贪污、挪用、私分公款，转移国有资产，挥霍浪费国家资财等违反廉洁从政（从业）规定的问题，以是否给企业造成经济损失和不良影响作为评价领导人员任职期间个人廉洁自律情况。

• 评价方法：将历次检查发现的领导人员违反廉洁从政（从业）规定的问题填入统计表，分别对问题金额、经济损失金额、侵占国有资产金额、挥霍浪费国家资财金额进行加总计算，并对是否给企业造成不良影响进行调查分析。根据分析结果，对照分类标准确定评价类别。

7.7. 廉洁自律评价廉洁自律评价• 分类标准：Ⅰ类为没有发现违反廉洁从政（从业）规

定的问题；Ⅱ类为存在违反廉洁从政（从业）规定的问题，但未给企业造成经济损失或不良影响；Ⅲ类为存在违反廉洁从政（从业）规定的问题，给企业造成经济损失或不良影响，但不存在侵占国有资产和挥霍浪费国家资财的问题；Ⅳ类为违反廉洁从政（从业）规定，给企业造成经济损失或严重影响企业形象，存在侵占国有资产和挥霍浪费国家资财的问题。

（二）经济责任履行情况的量化评价（二）经济责任履行情况的量化评价• 8. 单项评价指标权重设定：指标总权重为 1

• 内部控制 0.15

• 会计信息 0.15

• 依法经营 0.2

• 经营绩效 0.15

• 经营决策 0.15

• 科学发展 0.1

• 廉洁自律 0.1


• 9. 领导人员履职评价的确定：各单项评价指标的评定类别乘以其在评价指标体系中的权重，得出各单项指标评价分值，将各单项指标评价分值加总计算，得出综合评价分值。按照四舍五入的原则进行取整，所得出的数值即为领导人员履行经济责任的最终评价类别，确定定性评价。


领导人员履行经济责任综合评价表（表 7 ）


序号评价项目评定类别权重评定得分

1 内部控制 3 0.15 0.45

2 会计信息 4 0.15 0.6

3 依法经营 4 0.2 0.8

4 经营绩效 2 0.15 0.3

5 经营决策 4 0.15 0.6

6 科学发展 1 0.1 0.1

7 廉洁自律 1 0.1 0.1

　合计　 1 2.95


• 甲同志履行经济责任类别为三类，最终定

性评价结论为“基本履行了经济责任”。


• 评价低的原因：四次降档不妥。

• 一是内控评价；

• 二是会计信息评价；

• 三是依法经营评价；

• 四是重大经营决策评价。

1. 不合理的政策强制，必然造成“被迫违纪”。案例：某单位将代收款计入营业收入，金额达到几十亿元。查证线索：收入增长 98%

查证方法：一是复核分析。资产、资本、借入资金、存货等都没有明显增加，现金结余、利润也未增加，但有相应的现金流。二是查经济业务。看收入性质，确认不属于单位收入，而是单位代收的运费、客票款。

三、经济责任审计典型案例三、经济责任审计典型案例


1. 不合理的政策强制，必然造成“被迫违纪”。简评：铁道部采取工资总额与营业收入挂钩的清算办法，

收入额决定着企业职工的工资收入，而营业收入指标定得过高，盈亏一票否则，被逼无奈采取违纪违规的办法虚增收入。

问题出在了企业控制环境上，制定政策、目标设计必须实事求是。


• 简评：铁道部过份压低消费基金支出，尤其是过份压低工资支出，工资计划限制过死，造成一些收入较高、盈利较大的单位，套取资金，发放奖金、劳务费。

• 政策优化（环境优化）是内控机制发挥作用的重要基础、前提、内容，也是减少违纪违规问题的前提条件，在经济责任审计时是充分理解领导人员所面临的政策环境、管理环境的影响。

•1. 不合理的政策强制，必然造成“被迫违纪”。

1. 不合理的政策强制，必然造成“被迫违纪”。• 简评续：据 2004 年对 1994 年至 2003 年十年间某局亏损 105亿元原因分析，由于运输收入分配办法不合理，该局少分配 75亿，由于亏损造成资金紧张，多支付财务费用 15亿，上缴铁道部上级管理费 15亿。

• 成本上涨因素消化：一是少列工资附加性费用，据测算十年少列14.9亿；二是少列大修和更改费用，据测算十年少列 21.5亿，两项合计为 36.4亿。三是低工资，全局 20万职工，一人一年少支出 1万就是 20亿。全路 150万职工，一人少开工资 1万，即是 150亿，少开 10万就是 1500亿。

• 原铁道部长刘志军提出“牺牲两代铁路人，确保铁路事业发展”。• 德国靠补贴、日本靠开发、中国靠牺牲。

1. 不合理的政策强制，必然造成“被迫违纪”。

• 1995 年国务院就发文实行补充养老金（以后改称年金）制度，该局是 2009 年开始实行的。按一年 3亿元计算，十四年就是 42亿。有的单位每人已经积攒年金 10到 20万元，按此计算，仅些一项，该局职工为铁道部做贡献值就达 200到 400亿。

• 不应该让老实人吃亏。

三、经济责任审计典型案例三、经济责任审计典型案例• 2.某车站成本不实，潜亏 625,494.00元。• 2007 年～ 2009 年发生汽车维修、房屋装修等支出

625,494.00元，因无支出预算及成本超支等原因，未纳入账内核算，形成潜亏。

• 给予原站长行政警告处分，并写出书面检查上报路局，给予原财务科长行政警告处分。

• 路局要求全局各单位要深刻吸取教训，严格执行财经纪律，严肃预算纪律及资产纪律，加强成本控制，大力压缩间管费

支出，确保实现全年经营目标。


• 3.某公司高风险债权 23,111,893.57元• 至 2010年 11 月末，某公司高风险债权 13

笔，金额 23,111,893.57元，上述债权未及时清回的主要原因是销售原煤不预收煤款，销售后与对方单位签认催收货款不及时造成的。

三、经济责任审计典型案例三、经济责任审计典型案例• 4.某公司煤炭短少 9,804.12吨• 2011年 3 月末，公司财务存货明细账结存煤炭 51,683.72吨，货场煤炭收支动态表结存 41,879.60吨，形成存货明细账与货场煤炭收支动态表不符 9,804.12吨。

• 没有建立存货管理台账，业务人员只是记载每天的到达数及发出数，无法统计货场实际结存数量，公司自成立以来，对货场存货从未进行过定期盘点，库存煤炭实际吨数无法进行认定。

• 处理： 3、 4问题是一个单位，全局通报批评，经理离岗专职清欠，不予离任。

5. 管理失控，必然形成“小金库”

某单位只派一名干部到某地区任分支机构经理，会计、出纳、业务员都是这名经理自己聘用的，上级公司检查指导也不够。仅一年，这个分支机构隐瞒收入、套取现金，形成“小金库”数十万元。

审计发现后，追回资金 7 万多。



• 简评：一人公司，没有内部牵制制度，经理一人说了算，管理失控。

• 该经理痛彻地说：多亏你们来审计，如果时间长了，说不定会怎么样了。

• 某单位车间所用临时工，段里没有人员管理档案，没有任何用工资料 , 实际用工情况也没有核实、检查、监督。经检查发现，车间虚报冒领，套取临时工工资，形成“小金库”。

6. 掩盖问题，丧失的是改过的机会。

某单位段长当了十多年，离任时一封举报信，把他这些年为企业增收、为职工发奖金、劳务费所产生的违纪违规问题全部历数一遍。最后查出违纪违规问题上千万，“小金库问题”几百万。刚二线，就整了个处分。

简评：为企业、为职工办好事也要规范操作。而且，如果在任职期间不是掩盖问题，使这些问题得到披露、处理，也不至于离任时没有了改过机会。


7. 会计控制失效，坑人害已。

某单位向职工非法集资几百万元，财务出了收据，出纳员管钱，资金被经理转移到国外 1 千多万元，经理被判刑。

简评：会计控制是内部控制最重要的组成部分，会计失控，企业负责人、财务人员、其他管理人员都会卷进去。


三三、、经济责任审计典案例经济责任审计典案例

这个单位“小金库”和挪用资金问题是用复核性分析方法发现的。审计组发现该单位收入由 2000万元增加到 1 个亿，但利润并没有相应增加。深入分析成本增加因素，发现以检验费名义套取资金问题，进而追出非法集资、挪用资金等问题。



• “郭大手”审计工作的七个特点：• 一是研究法规，知道问题点；• 二是研究审计目的，确定查证思路；• 三是研究合同，搞清业务性质与经济关系；• 四是研究企业经济业务，知道企业都做了哪些事；• 五是研究往来，搞清来龙去脉；• 六是研究资金走向，查清业务实质；• 七是注重审计策略，扩大战果，堵住退路。


8. 董事会形同虚设，绝对的权力必然产生绝对的腐败。

某单位查出违纪违规问题近亿元，收缴了 3000多万元。单位负责人在哈尔滨给自己买了一套住房，走了房改，得了几十万的差价。在北京又给自己买了一套住宅，按北京的房改政策又享受了一次房改福利，得了 100多万元的差价。这样明显违纪的事情，竟然有董事会的决议，董事会成员都是他的副职或手下。如果不是审计给处理了，仅这一件事就够他喝一壶的了。



简评：董事会是股份制企业内部控制的组织机构中接近的最高权力机构。一个组织最高权力机构的形同虚设，必须造成企业负责人的权力鼓胀。

利益诱人又害人，这个单位三任负责人有段时间同时丧失人身自由。

越是有权力的时候越要谨慎，越是有钱的时候越要冷静，出来混总是要还的。

8.董事会形同虚设，绝对的权力必然产生绝对的腐败。

8. 管“小金库”的人损失大。有几个单位财务主管因管理“小金库”被撤职，某单位“小金库”管理人自杀死亡。简评：管“小金库”的人都是领导最信任的人。但出了事，可能变成领导害怕和恨的人，甚至是欲置之死地而后快。“小金库”等严重违纪违规问题，所涉及的权力、利益斗争触目惊心，不是一般人所能玩的，还是离远点好。


三、经济责任审计典型案例三、经济责任审计典型案例9.虚列其他应付款 1,085,787.87元审计人员发现某单位“其他应付款”科目有 3 笔应付款项，金额 1,085,787.87元，其中：海南旅行社 400,000.00

元、鞍山钢铁公司 385,787.87元和海山崴卫星旅行社300,000.00元 ,上述 3 笔应付款项均是在 2000 年以前形成。

审计组给单位发了查询书，要求说明应付款项形成原因。该单位的答复是联系不上对方单位，款项已无法付出。审计组据此定性为无法支付应付款，处理意见是调整资本公积。


• 案例简评：整个问题查证结果错误。

• 从审计组第一次提交的审计报告看，不具体无法支付应付款确认条件，应付款的来龙去脉没有查清。

• 通过审计证据复核，发现一个会计凭证与审计报告中所述问题不符。

• 最终查证结果：该笔资金是所属单位股份制改造时上缴的国有盈余公积金，牵出三个公司会计资料及公章全部丢失、企业改制等一系列问题。

9.虚列其他应付款 1,085,787.87元


• 案例简评：整个问题查证结果错误。

• 从审计组 3月 23 日第一次上复核会到最终完成补充查证、起草完决定，已历时 3 个月。此间共上1 次初核会、 2 次处务会议，审计组到单位补充查证 4 次之多。

• 说明审计证据、复核、处务会议审议等管理机制在审计质量控制上发挥着不可或缺的作用。

9.虚列其他应付款 1,085,787.87元


• 10. 从资金走向查实问题。• 某单位与多经单位往来频繁，延伸审计多经单位

收支，也未发现什么明显的问题。• 对多经往来大户进行分析，发现存在零头付款现象。查收款单位收据，笔体都差不多，并与该单位会计笔体查近。通过查资金走向，发现该单位假发票套取现金，形成“小金库”问题几百万元。

• 收据是会计自己填的。

三、经济责任审计典型案例三、经济责任审计典型案例10.10. 案例：收款单位是齐齐哈尔市永青市场顾福珍鞋类专柜，案例：收款单位是齐齐哈尔市永青市场顾福珍鞋类专柜，金额金额 4.14.1万元。万元。


• 发现审计线索的方法与途径：“三个必查四个必看”• “三个必查”是库存现金、银行对账单、往来业务必查；• “四个必看”是业务资料、现场、实物、资金走向必看。• 发现异常：需要用会计知识、生产经营知识、管理知识、

审计经验来判断。• 如果没有这些知识，查也白查，看也白看。

10. 案例：从资金走向查实问题。

企业经济责任审计责任承接与量化评价企业经济责任审计责任承接与量化评价

• 经济责任审计是项审计内容复杂、审计评价难度大、审计结论敏感的一个审计项目，有许多理论与实践问题需要深入研究探讨。

• 由于本人才疏学浅，交流中也会有许多错谬之处，请批评指正。

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经济责任审计 责任承接与量化评价

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