النقدية : التدفقات قائمة السادس الفصل

القوائم • باقى مع إستخدامها عند النقدية التدفقات قائمة توفرمن المالية القوائم مستخدمى تمكن التى المالية المعلوماتوفى المنشاة أصول صافى فى حدثت التى التغييرات تقييمعلى والقدرة السيولة توافر درجة ذلك فى بما المالى هيكلهاوتوقيتات المبالغ على التأثير على والقدرة الديون سداد

النقدية توليد على المنشأة مقدرة تحديد وكذا النقدية التدفقاتوصافى الربحية بين العالقة وإختبار المختلفة األنشطة من

. النقدى التدفق

• ) إلعداد ) األساسى المبدأ هى النقدى األساس النقدية التدفقاتوما النقدية التدفقات تمثل فهى ثم ومن النقدية التدفقات قائمةالمختلفة المنشاة أنشطة فى المحصلة أو المدفوعة حكمها فى

: يلى ما تشمل ال فهى وبالتالىالحصول - أو باألجل ثابتة أصول شراء مثل غيرالنقدية المعامالت

الشركات أحد إقتناء وكذا التمويلى التأجير عقود خالل من عليها. الملكية حقوق الى الديون تحويل أو أسهم إصدار طريق عن

من - النقدية تمويل مثل حكمها فى وما النقدية بنود بين الحركةبعض شراء فى النقدية إستخدام أو البنوك لدى جارية حسابات

. األجل قصيرة األستثمارات أنواع

حكمها فى وما النقدية

فى • التغير حركة عرض من حكمها فى وما النقدية أرصدة تستبعدعلى وذلك المختلفة المنشأة بأنشطة المتعلقة النقدية التدفقاتقائمة ناتج هو حكمها فى وما النقدية أرصدة فى التغير أن إعتبار

. النقدى التدفق

•: يلى فيما حكمها فى وما النقدية أرصدة تتمثل

البنوك 1. لدى الجارية الحسابات وأرصدة الصندوق فى النقدية

األستثمارات 2. فى متمثلة السيولة عالية االجل قصيرة اإلستثماراتأن الى فضال محددة نقدية مبالغ الى بسهولة تحويلها يمكن التىبها ويحتفظ ضئيال يعتبر قيمتها فى التغير لمخاطر تعرضها إحتمال ( أذون فقط االجل قصيرة النقدية األلتزامات مواجهة ألغراض

أ شهور ثالثة إستحقاق أقل(و الخزانة

ترتيبات • ضمن يكون ال الذى البنوك من المكشوف على السحب يعتر. النقدية حكم فى هو ما بنود من إقتراض

للمنشأة المختلفة األنشطة من النقدية التدفقات تبويب

الثابتة (األصول المال ) رأس ذاتى تمويل

األجل طويلة (األستثمارات األجل ) طويلة قروض خارجى تمويل

دورة وإلتزامات أصول عناصر

األصول ) العادية النشاط

) وصافيها المتداولة واإللتزامات

العامل المال رأس يمثل

إستثمار التشغيل نشاط التمويل نشط نشاط

: المالية القوائم يلى فيما النقدى التدفق قائمة إلعداد مبسط مثالالتجميل لمستحضرات توتو لشركة

التغير 20012002

) التكلفة ) ثابتة (50 )150 100 أصول

تابعة شركة فى (10 )40 30 إستثمارات

بالبنوك (5 )15 10 نقدية

8 12 20 مخزون

(30 )75 45 عمالء

(87 )292 205 اإلجمالى

المدفوع المال 60 180 120 رأس

األجل طويلة 10 60 50 قروض

ومستحقات ( 7 ) 32 35 موردون

العام أربح 20 20 ----صافى

87 205292 اإلجمالى

المختلفة االنشطة على النقدية التدفقات عناصر تبويب

التشغيل أنشطة

توليد أنشطة طريق عن التشغيل أنشطة من النقدية التدفقات تنشأاو إستثمار أنشطة تعتبر ال التى االخرى واألنشطة الرئيسى اإليراد

تمويل.

•. الخدمات تقديم أو البضائع بيع من النقدية المقبوضات

•. االخرى واإليرادات والعموالت األتاوات من النقدية المقبوضات

والمقبوضات • عنهم بالنيابة او للعاملين النقدية المدفوعاتاألقساط عن التأمين منشآت والى من النقدية والمدفوعات

. األخرى والمزايا السنوية واألشتراكات والمطالبات

متعلقة • تكن لم ما الضرائب إستردادت أو النقدية المدفوعات. إستثمار او تمويل بأنشطة

ألغراض • بها المحتفظ العقود من النقدية والمدفوعات المقبوضات. اآلجلة الصرف عقود مثل المتاجرة أو المضاربة

اإلستثمار أنشطة

واالستثمارات األجل طويلة األصول إستبعاد أو إقتناء أنشطة تمثل . المتاجرة أو النقدية حكم فى هو ما بخالف

نفقات • أو ملموسة غير أو ثابتة أصول إلقتناء النقدية المدفوعاتتلك بيع من النقدية المقبوضات عن فضال لها الداخلى التصنيع

األصول.

بها • المحتفظ بخالف وسندات اسهم إلقتناء النقدية المدفوعات. االستثمارات تلك ببيع المتعلقة النقدية المقبوضات وكذا للمتاجرة

ألطراف • الممنوحة القروض عن النقدية والمقبوضات المدفوعات) البنوك ) بخالف أخرى

والعقود • اآلجلة بالعقود المتعلقة النقدية والمقبوضات المدفوعاتألغراض بها محتفظا تكن لم ما األختيارات عقود أو المستقبلية

المتاجرة.

التمويل أنشطة

حقوق ومكونات حجم فى تغيرات عنها ينتج التى األنشطة تمثلاألجل طويل واإلقتراض الملكية

األخرى • الملكية صكوك أو األسهم إصدار من النقدية المقبوضاتإسترداد إطار فى المشروع لمالك النقدية المدفوعات وكذا

األسهم.الدائنية • صكوك بإصدار المتعلقة النقدية والمدفوعات المقبوضات

. السندات مثل األجل طويلة والقروضاإللتزامات • لتخفيض المستأجر يدفعها التى النقدية المدفوعات

. التمويلى التأجير بعقود المتعلقةاالرباح • توزيعات سداد

واإلستثمار التشغيل أنشطة من النقدية التدفقات عرضوالتمويل

على • والتمويل اإلستثمار انشطة من النقدية التدفقات عرض يتمالنقدية إجمالىأساس المقبوضات من المدفوعات وإجمالىكلالنقدية.

على • التشغيل انشطة من النقدية التدفقات عرض عادة يتممن صافىأساس عنصر لكل والمحصل المدفوع النقدى التدفق

عناصرها.

النقدية غير المعامالت

قد والتمويل االستثمار أنشطة من بكل المتعلقة المعامالت بعض إنإستبعاد يتعين وبالتالى حكمها فى ما أو النقدية إستخدام تتطلب اليتطلب بل ، النقدى التدفق قائمة عرض عند المعامالت تلك مثلباإليضاحات المعامالت من النوعية هذه مثل عن اإلفصاح األمر

. المالية بالقوائم آخر مكان أى فى أو المالية للقوائم المتممة

عن • أو مباشرة بها المتعلقة اإللتزامات بتحميل إما األصول شراء . امواال المنشأة إقتراض ذلك فى يدخل وال التمويلى التأجير طريقبأنشطة داخلة نقدية تدفقات هذا يمثل حيث األصول تلك لشراء

. األستثمار بأنشطة خارجة نقدية وتدفقات التمويل

•. الملكية حقوق أسهم إصدالر طريق عن منشاة شراء

•. الملكية حقوق أسهم الى الديون تحويل

النقدية التفقات بقائمة خاصة حاالت معالجة

األرباح وتوزيعات الفوائد

من النقدية التدفقات وتبويب عرض مكان على إجماع يوجد الحددت فقد ولهذا المحصلة االرباح وتوزيعات المدفوعة الفوائدعن تفصح ان المنشأة على ينبغى أنه والمصرية الدولية المعاييربالثبات تتصف بطريقة تبويبها مع منفصل بشكل العناصر تلك

. ألخرى فترة من

الدخل على الضرائب

النقدى التدفق بقائمة العام عن المحتسبة الضرائب تظهر التظهر حين فى نقدية تدفقات عليها يترتب لم معاملة بإعتبارهاالنقدية التدفقات ضمن عادة الفترة خالل المسسدة الضرائب

. التشغيل انشطة من

العادية غير البنود

المتعلقة النقدية التدفقات عن اإلفصاح المنشاة على يجببشكل التمويل او اإلستثمار انشطة عن العادية غير بالبنودطبيعتها فهم من المالية القوائم مستخدمى لتمكين منفصل

. والمستقبلية الحالية النقدية التدفقات على واثرها

شقيقة وشركات تابعة شركات فى األستثمار

بإستخدام اإلستثمارات من النوعية هذه عن المحاسبة عندإثبات فقط فيتم التكلفة طريقة أو الملكية حقوق طريقةمثل فيها المستثمر والجهة المنشأة بين النقدية التدفقات

. والقروض األرباح توزيعات

االجنبية بالعملة النقدية التدفقات

سعر بإستخدام المالية القوائم عرض بعملة المعامالت تلك تثبتعند الحال وكذلك النقدى التدفق تاريخ فى السارى الصرف ( حالة فى االجنبية التابعة بالشركات النقدية التدفقات عرض ) سعر بإستخدام يسمح ال وبالتالى المجمعة المالية القوائم إعداد . سعر فى التغير أثر ويعرض الميزانية تاريخ فى السارى الصرفونهاية بداية فى حكمها فى وما النقدية ألرصدة كتسوية الصرف

. المالية الفترة

النقدى التدفق قائمة إعداد طرق

األستثمار انشطة من كل فى النقدية التدفقات عرض يختلف الالنقدية التدفقات قائمة لعرض المختلفة الطرق بين والتمويلانشطة من النقدية التدفقات عرض عند يكون اإلختالف أن بل

: التاليتين بالطريقتين تعرض ان يمكن والتى التشغيل

المباشرة غير الطريقة

التشغيل أنشطة من النقدى التدفق صافى تحديد بموجبها يتمبآثار الفترة خسائر أو أرباح صافى تسوية طريق عنلمقبوضات إستحقاق أو تأجيل وأى النقدية غير المعامالت

التشغيل ومدفوعات•. التشغيل ودائنو مدينو وحسابات المخزون فى التغيراتوالمخصصات • واإلستهالكات اإلهالكات مثل النقدية غير البنود

غير األجنبية العمالت وخسائر وأرباح المؤجلة والضرائبوحقوق الموزعة غير فيها المستثمر الشركات وارباح المحققة

األقلية.•. والتمويل اإلستثمار بأنشطة المتعلقة األخرى البنود جميع

المباشرة الطريقة

اوخسائر أرباح لصافى المكونة العناصر من عنصر كل تسوية يتمبه المتعلقة النقدية غير بالمعامالت الفترة

• ( المبيعات لحساب تسوية العمالء من النقدية المتحصالت.) الدخل بقائمة االخرى واإليرادات

– + = الديون اآلجلة واإليرادات المبيعات المدة أول العمالءوالمردودات المعدومة

العمالء – = من النقدية المتحصالت آخرالمدة العمالء

• ( المبيعات تكلفة لحساب تسوية للموردين النقدية المدفوعات . الدخل بقائمة االخرى والمصروفات

+ = والمصروفات المشتريات المدة اول والمستحفات الموردينالمردودات – اآلجلة

= – النقدية المدفوعات المدة آخر والمستحقات الموردينللموردين

: عن توتو بشركة الخاصة البيانات بعض يلى فيما مثال1996و 1995عامى

تكلفتها 2/1/1996بتاريخ • بلغت أالت ببيع توتو شركة 45000قمتمبلغ تكلفتها وصافى قدره 28000جنيها نقدى بمبلغ وذلك جنيه

18000. جنيها

بمبلغ 31/3/1996بتاريخ • المالية إستثماراتها أحد ببيع الشركة قامتالبيع 119000 تاريخ فى له الدفترية القيمة بلغت حين فى جنيه100000. جنيه

إصدار 1/7/1996بتاريخ • طريق عن رأسمالها بزيادة الشركة قامتبمبلغ 20000 عادى القيمة 13سهم وتبلغ الواحد للسهم جنيه

للسهم .10األسمية جنيه نسبة • توتو شركة عام% 20تمتلك مشتراه لولو شركة رأسمال من

وقد 1993 هذا الملكية، حقوق بطريقة اإلستثمارات هذه وتثبتعام عن أرباح صافى لولو شركة جنيه 150000بلغت 96حققت

. نقدية توزيعات اية بسداد تقم ولم

لعامى توتو شركة ميزانية يلى فيما بينهما 1996و 1995و والتغيرات

نقدية تمويل إستثمار تشغيل التغير19951996البيـانبالبنوك 184 307491184نقدية

) تكلفة ) 119 (19 )(100)250150أستثمارات (35 )51555035االعمالء

ديون 5 (5)(30)(25)مخصص80 (80)890810المخزون

االجل طويلة (30 )39042030إستثمارات) تكلفة ) ثابتة 18 10 1070114575أصول

( 120)إهالك 82 (65)(345)(280 )مجمع

ملموسة غير 9 (9)118109أصول3235330065إجمالى

وإلتزامات (115( )115)960845المورديناألجل طويلة (300)(300)900600قروض

مستحقة ----190190ضرائبالمدفوع المال 200 650850200رأس

إصداراألسهم 60 17023060عالوةالمحتجزة (85 )305 365585220األرباح3235330065 إجمالى

لعامى: كوكو شركة ميزانية يلى فيما 1996و 1995مثالالتاريخ ذلك فى القائمة االرصدة فى والتغيرات

التغير 1996 1995البيـــــــــــــــــــــــــانالبنوك ولدى بالصندوق 652 280نقدية

372 78 446 368العمالء

) التكلفة ) األجل طويلة 84 550 466إستثمارات) التكلفة ) ثابتة 170 1270 1100أصولالثابتة األصول إهالك ( 190( )130 )مجمع

(60) ) بالصافى ) ملموسة غير (4 )152 156أصول

640 2880 2240اإلجمالىالمتداولة واإللتزامات 50 320 270الموردون

األجل طويلة (20 )250 270قروضالمال 340 2040 1700رأس

المحتجزة 270 270 --- األرباح640 2880 2240اإلجمالى

عام عن الدخل قائمة من مستخرجة :1996بيانات

المبيعات • 2664صافى

المباعة • البضاعة 1940تكلفة

فيها • المستثمر الشركة أرباح فى الشركة 180حصة

الملموسة • غير األصول 4إستهالك

العام • أرباح 900صافى

تكلفته 1/10/96فى • آللى حاسب شراء تتضمن 170تم جنيه15 . اى تجر ولم التركيب ومصروفات مبيعات ضريبة جنيه

. العام خالل الثايتة األصول على إستبعادات

عام • إمتالك 96خالل وتعالج% 25تم سوسو شركة من. الملكية حقوق بطريقة

عام • بمبلغ 96خالل عادية أسهم إصدار سداد 340تم وتم جنيهقدرها نقدية أرباح .630توزيعات جنيه

عام • قدرها 96خالل أرباح بتوزيع سوسو شركة 384قامتقدرها العام عن أربح وحققت .720جنيه جنيه

: العمالء من المحصلة النقدية

فى العمالء 1/1/96368رصيد

آجلة: مبيعات 664يضاف

العمالء: من متحصالت (يخصم (2586 ) مستنتج)

فى العمالء 31/12/96446رصيد

: للموردين المدفوعة النقدية

فى الموردين 1/1/96270رصيد

) اإلهالك: ) ناقصا المبيعات تكلفة 1880يضاف

) مستنتج: ) الموردين الى مدفوعات (1830 )يخصم

فى الموردين 31/12/96320رصيد

فى • مساهمات عن المحصلة غير التوزيعات إستبعاد تمالتوزيعات بإدراج مباشرة وذلك سوسو شركة رأسمالاألستثمار بأنشطة المتعلقة النقدية ضمن فقط النقدية

.25بواقع سوسو% لشركة النقدية التوزيعات من

القائمة • إعداد عند التأسيس مصروفات إستهالك إستبعاد تم. نقدية تدفقات تمثل ال حيث

وقدرها • الثابتة األصول إهالك قيمة إستبعاد تكلفة 60تم منالبالغة المتعلقة 1940المبيعات الحركة إلستخراج وذلك جنيه

يمثل ال األهالك أن فضال الموردين من بالمشتريات فقط. نقدية تدفقات

االستثمار • أنشطة ضمن الثابتة األصول مشتريات إدراج تمجنيه.170وقدرها

البالغة • األجل طويلة القروض مفدوعات إدراج و 20تموقدرها األسهم إصدار أنشطة 340متحصالت ضمن جنيه

التمويل.

ضمن • للمساهمين االرباح توزيعات مدفوعات إدراج تم . التمويل أنشطة

وقرها العام أرباح األرباح 900صافى رصيد ناقصا جنيهالمدة آخر المحتجزة

وقدرها 270وقدره المسددة التوزيعات منه .630يستنتج جنيه

لعامى: كوكو لشركة المجمعة المالية القوائم يلى فيما و 1995مثالغير 1996 الطريقة بإستخدام لها النقدى التدفق قائمة إعداد والمطلوب

المباشرة :

غير 19961995البيــــــــــــان نقدية تمويل إستثمار تشغيل التغيرنقدية

بالبنوك 118 313195118نقدية

) تكلفة ) --- ---175175إستثمارات

22( 22 )418440العمالء

ديون (11 )11(24)(13)مخصص

(70 )59552570المخزون

(215 ) 215 385170أراضى

ومعدات 40 75569065آالت

( 127)

( 6)

آالت ) إهالك 82 (54( )145( )199مجمع

) بالصافى ) 3 (3 )60 57الشهرة

400 2086 2486 إجمالى

تمويل 1995 1996البيــــــــــــان إستثمار تشغيل التغيرنقدية غير نقدية

121 121 474 595 الموردون

األجل طويلة (150( )150 )600 450قروض

مستحقة 12 12 32 44ضرائب

األقلية (15 )33 18 161 179حقوق

المال 215 44 259 624 883 رأس

المحتجزة (58 )198 140 195 335األرباح

400 2086 2486اإلجمالى

•: إضافية معلومات

- قطعة 20/1/96فى على حصولها مقابل عادية أسهم بإصدار الشركة قامتالعادلة قيمتها أسهم 215أرض أصدرت كما الثابتة أصولها ضمن أدرجت جنيه

بمبلغ نقدية .44عادية جنيه

قدرها 30/9/96فى - نقدية مقابل آالت الشركة تكلفة 40باعت بلغت وقد جنيهالمباعة البيع 62اآلالت تاريخ فى الدفترية قيمتها وصافى . 34جنيه جنيه

: األضافية المعلومات تابع

على 15/5/96بتاريخ - نقدية توزيعات بسداد الشركة قامتبلغت العادية .58أسهمها جنيه

تكلفتها 8/8/96بتاريخ - بلغت آالت بشراء الشركة 127قامتجنيه.

بتوزيع 15/12/96بتاريخ - التابعة الشركات إحدى قامتقدرها نقدية نسبة 50أرباح كوكو شركة وتمتلك % 70جنيه

. التابعة الشركة تلك رأسمال من

عام - عن كوكو شركة أرباح صافى جنيه 198مبلغ 96بلغتالعام نفس عن التابعة الشركة أرباح صافى بلغ حين فى

.110مبلغ جنيه

النقدية غير بالمعامالت الخاص اإليضاح

اإليضاح المالية للقوائم المتممة اإليضاحات تتضمن سوفالتالى:

اإلستثمار” انشطة من النقدية التدفقات قائمة تتضمن لمعام عن أراضى 215مبلغ 1996والتمويل قيمة يمثل جنيها

إصدار طريق عن وذلك العام خالل بإفتنائها الشركة قامتهذه مثل أن إعتبار على وذلك القيمة بنفس عادية أسهم

“ نقدية تدفقات تمثل ال المعامالت