ⅣⅣ. . 관리적 원가활동관리적 원가활동

ⅣⅣ. . 관리적 원가활동관리적 원가활동ⅣⅣ. . 관리적 원가활동관리적 원가활동

1. 1. 손익분기점 분석손익분기점 분석

2. 2. 신제품 개발의 사업성 검토신제품 개발의 사업성 검토

1. 1. 손익분기점분석손익분기점분석

손익분기점 (Break Even Point ; BEP) 이란 일정기간의 수익과 비용이 일치하여 이익도 손실도 발생하지않는 상태의 매출액을 의미하며 , 손익분기점 분석은 한계이익 분석 , 목표이익 , 목표매출액의 설정과 경영변수의 변화에 따른 손익 민감도분석 등에 활용됨 .

• 손익분기점 = 고정비 ÷( 1 – ( 변동비 / 매출액 ))

• 다종품목 손익분기점 = 총고정비 / 가중공헌 이익률

• 공헌이익 = 매출액 - 변동비 ( ※ 한계이익 )

• 안전비율 = 1 - 손익분기점율

산식산식 BEPBEP

BEP

변동비

고정비

매출액

비용

1-1. 1-1. 손익 손익 Simulation Simulation 응용기법응용기법

손익 Simulation 은 손익분기점 분석기법을 이용하여 경영여건의 변동에 따른 손익 민감도분석과 손익목표를 달성하기 위한 필요 매출액과 매출액변동에 따른 비용의 변화내용을 분석하고 필요한의사결정을 지원하는 경영기법 임 .

손익 손익 Simulation Simulation 응용기법응용기법

한계 조업규모의 설정 한계생산성 , 한계 판가의 설정 일정한 목표이익을 달성하기 위한 필요 매출규모 설정 판매가격변동 및 외부환경변동에 따른 손익변동규모 계산 고정비 , 변동비의 변동에 따른 손익변동규모 계산 매출액 변동에 따른 손익규모 변동내용 분석 매출규모 변동에 따른 관련비용의 변동내용 계산

• 일정액의 목표이익 (G) 을 올리기 위한 필요 매출액 : S’ = (F+G)÷( 1- ) VS

VS

• 판매단가의 변동 (r%) 시 손익분기점매출액 : S’ = F÷{ 1 － }V

S×(1±r)

• 변동비의 변동 (r%) 시 손익분기점매출액 : S’ = F÷{ 1 － }S

V×(1±r)

• 고정비의 변동 (r%) 시 손익분기점매출액 : S’ = F×(1±r)÷(1- )

• 매출액의 변동 (r%) 시 변동된 비용 : C’= C×{ × v + f ｝S

S×(1±r)

1-2. 1-2. 고정비고정비 , , 변동비의 분류변동비의 분류

손익분기점을 구하기 위해서는 먼저 기업 내에서 발생하는 모든 비용을 고정비와 변동비로 구분되어야 함 . 즉 , 모든 비용을 조업도에 따라 변동하는 변동비와 조업도의 수준에 관계없이 일정한 고정비로 분류할 수 있어야 함 .

가 . 개별 비용법개별 비용법은 각 비용항목을 조업도변화와 연계시켜 개별적으로 관찰하여 고정비와 변동비로 분해하는 방법임 . 회계결산자료에 나타난 계정과목기준으로 분류함 . 이 방법은 간단하지만 준 변동비와 준 고정비의성격을 가진 비용에 대해서는 분해의 한계가 있음 .

나 . 비례율법비례율법은 일정기간에 걸친 매출액 증가 분에 대한 총비용 증가 분의 비율을 변동비로 보고 비용을 분해함 .

변동비율 = 총비용 증가분 / 매출액 증가분 = ( 당기총비용 - 전기총비용 ) / ( 당기매출액 - 전기매출액 )변동비 = 매출액 × 변동비율고정비 = 총비용 - 변동비

비례율법은 추정이 간편하지만 분석기간 중에 판매가격 , 제품당 변동비 , 제품구성이 변동되면 적용이 곤란함 .

다 . 산포도법산포도 법은 과거 여러 기간에 걸친 매출액을 횡축에 , 총비용을 종축에 표시하는 산포도를 그린다음 이점들을 가장 잘 대표할 수 있는 선을 그어 그 비용을 분해하는 방법임 . 그러나 이 방법은 추세선을 눈 짐작으로 그리는방법이므로 정확하지 못하다는 단점이 있음 .

마 . 비용행태의 특성

1) 조업도에 관계없이 총고정비는 일정하지만 , 조업도가 증가할 수록 단위당 고정비는 체감함 . 따라서 여유 생산능력이 있을 경우 조업도가 증가하면 단위 당 생산원가는 하락하고 기업의 수익성은 호전됨 .2) 고정비는 기업의 생산능력 범위 내에서 고정적임 . 즉 , 생산규모를 늘이면 감가상각비와 제조간접비가 늘어나게 됨 . 그러므로 고정비는 최대생산능력 범위 내에서는 일정하지만 , 최대생산능력에 변동이 생기면 , 계단식으로 증가하는 모습을 보인다 . 3) 변동비는 한 단위 더 만들어 팔 때마다 일정비율로 변화하는 비용이어서 총변동비는 변동하지만 단위당 변동비는 일정함 .

라 . 최소 자승법최소 자승법은 각 산포점과 추세선상의 점과의 거리 ( 오차 ) 의 자승의 합계가 최소가 되도록 하는 절편과기울기를 추정하는 방법임 . 최소자승 법에 의해 추세선 ( 회귀식 ) 의 절편과 기울기가 추정되면 , 절편은 고정비이고 기울기는 변동비율이 됨 .,

1-3. 1-3. 목표이익목표이익 , , 목표매출액의 설정목표매출액의 설정

주어진 경영여건 하에서 설정된 목표이익과 목표 매출액은 경영변수의 변동으로 인하여 추가 변동이 불가피하게 일어날 수 있음 . 이에 대응한 새로운 목표이익의 설정 혹은 이 목표이익을 달성하기위한새로운 목표 매출액을 모색하여 설정할 필요가 발생하며 이의 산정을 위해 BEP 분석기법이 응용됨 .

가 . 목표이익 달성을 위한 목표매출액의 설정경영여건의 변동으로 수립한 이익목표를 새롭게 변동시켜 수립할 경우 기존의 손익 분기점 분석 공식에서고정비에 새로운 목표이익을 합산하여 계산하면 새로운 이익목표를 달성하도록 하는 새로운 매출액의 도출이가능함 .

• 새로운 목표이익을 달성하기 위한 목표 매출액 산출 식 : 목표 매출액 = ( 고정비 + 신 목표이익 )÷( 1- 변동비 ÷ 매출액 )

나 . 목표이익 , 목표매출액의 검증목표이익을 달성하기 위한 매출액으로서 도출한 목표 매출액과 새로운 목표이익의 산출여부의 검증을 실행함 .

• 새로운 목표이익 검증 : 신 목표이익 = 신 목표 매출액 - 변동된 비용 합계

1-4. 1-4. 원가구성에 따른 손익민감도 분석 원가구성에 따른 손익민감도 분석

제품 원가구성의 변동에 따라 제품의 손익결과는 변하게 되며 , 이러한 변화의 정도를 측정하고 ,전략적인 의사결정을 지원하는 경영기법을 손익민감도 분석이라 하며 , 일반적으로 매출과 비용에 영향을 미치는 모든 변수의 반영이 가능하므로 명확한 비용분해만 이루어지면 활용의 범위는 넓음 .

변동된 매출액에 대응하는 비용의 변경내용이 종료 되면 앞에서 살펴본 매출액 변동에 따른 손익변동효과를계산해 봄으로써 결과를 측정하고 판단할 수 있음 .

• 매출액의 변동 : 판가의 변동 , 매출구성의 변동 , 수량의 변동 등이 매출변동에 영향을 미치며 이는 변동 매출액으로 설정함 . • 비용의 변동 : 매출액에 대응하는 비용은 내재하고 있는 고정비율 , 변동비율에 따라 비용마다 각각 다른 다른 반응을 나타냄 . • 변동된 비용 산출공식 : 변동비용 = 변동전 비용 × ( 신 목표 매출액 ÷ 변동전 매출액 × 변동비율 + 고정비율 ) * 변동비용은 재료비 , 노무비 , 경비 ,.. 모두 개별적으로 실시해야 함 .

가 . 변동내용의 Modeling경영여건의 변동이나 제품의 손익에 영향을 미치는 변수는 Simulation 이 가능한 형태로 변환시킴으로써 손익에 어느 정도의 영향을 미치는가를 측정하고 분석할 수 있음 .

• 일정한 금액 (G) 을 변동비에서 절감 했을 경우의 효과 (BEP 변동 ) : 변동된 BEP = 고정비 ÷ ( 1 – ( 변동비 – G ) ÷ 매출액 ) • 일정한 금액 (G) 을 고정비에서 절감 했을 경우의 효과 (BEP 변동 ) : 변동된 BEP = ( 고정비 - G) ÷ ( 1 – 변동비 ÷ 매출액 )

나 . 고정비 , 변동비의 절감효과 비교

경영 상황의 변화에 따라 경영의 효율성을 제고하기 위한 원가절감활동을 전개 함 . 이 경우 변동비 보다 고정비의절감내용이 변동비의 절감효과보다 큼 .

BEP

변동비

고정비

매출액

비용- G

BEP

변동비

고정비

매출액

비용

- G

BEP v

BEP f

•결과 : BEP v ＞ BEP f, 즉 , 동일한 금액을 절감하더라도 변동비를 절감하는 것보다 고정비를 절감하는 것이 유리함 .

[Case Ⅱ] 한길전자 ‘ 97 년도 요약 손익계산서를 기준으로 하여 다음의 문제를 해결 하십시오 .

* * 사례연구 사례연구 - 2- 2

• 총 경비 중 5 % 를 고정비에서 절감할 시의 손익분기점

• 총 경비 중 5 % 를 변동비에서 절감할 시의 손익분기점

• ‘97 년 현재수준에서 10% 향상된 목표이익을 달성하려면 목표 매출액은 얼마가 되어야 하나 .

• ‘97 년도 기준 한계 매출액은 얼마인가 .

구 분구 분 금 액금 액

매 출 액매 출 액 9,239,733 9,239,733

재료비재료비 5,214,3795,214,379

노무비노무비 682,232 682,232

경 비경 비 1,131,637 1,131,637

판매관리비판매관리비 1,413,429 1,413,429

영업외비용영업외비용 682,184 682,184

합 계합 계 9,123,8619,123,861

한길전자 ‘ 97 년도요약 손익계산서 손익분기점은 경상이익까지 실시함 .

• 각 비목별 변동비율 ( 추정치 )

- 재료비 : 95%

- 노무비 : 20%

- 경 비 : 55%

- 판매관리비 : 15%

- 영업외 손익 : 12%

※ 영업외 손익 = 영업외 비용 – 영업외 수익