היבטים משפטיים ומיסויים של פעילות באסיה

2014 באוגוסט, 28

1

היבטים משפטיים ומיסויים של פעילות באסיה

ד"ר איל שנהב, עו"ד

2

ד"ר איל שנהב

המיסוי • בתחום בישראל המובילים הדין עורכי מבין וההון סיכון.

ע"י: • מוביל דין כעורך ,Chambers, Legal 500מדורג Best Lawyers, Which Lawyer, Dun &

Bradstreet, .BDI Coface

•( במשפטים תל-אביב אוניברסיטת ( LLBבוגר .)NYU )LLM, JSDואוניברסיטת

ובמרכז • תל-אביב באוניברסיטת החוץ מן מרצה הבינתחומי הרצלייה.


3

משרד שנהב ושות', עורכי דין ונוטריון

אחד ממשרדי הבוטיק המובילים בישראל. •

בתחום • המובילים הדין עורכי ממשרדי כאחד מדורג

ההייטק, מיסוי, מיזוגים ורכישות, מימון פרויקטים ועסקאות

. Chambers, Legal 500, D&B, BDI)בינלאומיות )

ממוקם ברמת החייל, תל-אביב )מרכז העצבים של תעשיית •

ההייטק הישראלית(.


4

היבטים משפטיים


5

מתווים לפעילות באסיה - היבטים משפטיים

פעילות מקוונת )און-ליין(.•

מתן רישיון ייצור ושיווק לגורמים מקומיים.•

(.Joint Ventureשיתוף פעולה עם גורם מקומי )•

חברת בת / חברות בת.•


6

פעילות מקוונת )און-ליין(

נושאים להסדרה:•

באתר – מסודרים שימוש תנאי קיימים כי לוודא יש

החברה.

הגבלת אחריות.–

הדין החל.–

סמכות שיפוט.–


7

מתן רישיון ייצור ושיווק לגורמים מקומיים

נושאים להסדרה:•תמחור.–

בלעדיות.–

(.Improvementsבעלות בחידושים ושיפורים במוצר )–

מי מספק תמיכה ללקוח?–

סעיף סיום )יש להיזהר מסעיף שינוי בעלות המאפשר למפיץ לסיים –את החוזה בעקבות שינוי שליטה בחברה הישראלית(.

היקף הרישיון.–

האם יש מכסה מינימלית למפיץ?–

הדין החל.–

סמכות שיפוט.–2014 באוגוסט, 28

8

)Joint Venture( שיתוף פעולה עם גורם מקומי

או JVה-• שותפות )חברה, משותף מיזם הקמת עיקרו הסכם בין גורם ישראלי לגורם מקומי אסייתי(.

נושאים להסדרה:•ל-– צד כל תורם השקעה JVמה הפצה, )טכנולוגיה, ?

כספית, כוח אדם, רישיון, ניסיון(.מנגנון ניהול משותף של הפעילות )מבנה הדירקטוריון, מינוי –

המנהלים, זכויות וטו(.תחומי פעילות.–זכויות בקניין הרוחני שמפותח במסגרת המיזם המשותף.–מנגנון סיום ההסכם.–


9

חברת בת / חברות בת

נושאים להסדרה:•–( ההתאגדות מקום ,Hong Kongבחירת

Singapore, British Virgin Islands.)

הסכמים בין חברת האם לחברת הבת.–

(.Transfer Pricingמחירי העברה )–

ישראל – של העברה מחירי של בכללים עמידה ומדינות נוספות.


10

היבטי מס


11

מערכת המס בישראל - רקע

שנת • של המס ברפורמת שונתה הישראלית המס מערכת ועברה לבסיס מס פרסונלי )מיסוי על בסיס תושבות(.2003

חייבת • לישראל מחוץ ממקור ישראל תושבי של הכנסה במס בישראל.

מחוץ • שהתאגדו חברות על מס להטיל יכולה ישראל לישראל אם החברה נכללת באחד ממשטרי המס הבאים:

חברה זרה עם שליטה וניהול בישראל.–חברה נשלטת זרה.–חברת משלח יד זרה.–


12

מערכת המס בישראל

דיבידנדים המתקבלים מחברות זרות חייבים במס בישראל.

שיעורי מס לדיבידנדים המתקבלים מחברה זרה:


מקבל הדיבידנדשיעור מס

אדם פרטי25%

אדם פרטי שהינו בעל מניות מהותי30%

חברה ישראלית26.5%

גוף שקוף- ההכנסה מיוחסת לשותפים

שותפות

13

חברה זרה עם שליטה וניהול בישראל

חברה זרה שנשלטת ומנוהלת מישראל תיחשב כחברה ישראלית לצורכי מס בישראל ותמוסה בישראל על הכנסותיה בכל העולם.

כיצד בוחנים שליטה וניהול?איתור המקום בו מתקבלות ההחלטות האסטרטגיות.–מקום כינוס מועצת המנהלים.–:ניאגו ויאנקו וייספסה"ד –

נדרש מערך ניהולי קבוע ורציף מחוץ לישראל.•בית המשפט נמנע מלהכיר ב"דירקטורים להשכרה" ככאלה •

היוצרים מערך שליטה וניהול מחוץ לישראל. 2014 באוגוסט, 28

14

חברה נשלטת זרה )חנ"ז(

בה שמתקיימים חברה היא )חנ"ז( זרה נשלטת חברה :התנאים הבאים

חברה זרה.1.

מניותיה או זכויותיה אינן רשומות למסחר בבורסה.2.

מרבית מניותיה מוחזקות ע"י תושבי ישראל.3.

)תמלוגים, 4. פסיבית היא המס בשנת הכנסתה מרבית ריבית, דיבידנד, רווח הון(.

.20%שיעור המס על הכנסה פסיבית בחנ"ז נמוך מ- 5.


15

חברת משלח יד זרה

חברת משלח יד זרה היא חברה שמתקיימים בה התנאים הבאים:

חברה שהתאגדה מחוץ לישראל.1.

בני אדם או פחות.5בשליטת 2.

או 375%. )במישרין מוחזקים בה השליטה מאמצעי יותר או

בעקיפין( בידי יחידים תושבי ישראל.

ניהול, 4. )שירותי "מיוחד" יד ממשלח מגיעות הכנסותיה מרבית

תיווך, ייעוץ וכד'(.2014 באוגוסט, 28

16

שיעורי מס בפעילות במדינות נבחרות באסיה

לפחות בחברה הסינגפורית.25%* מותנה באחזקה של

לפחות בחברה היפנית.10%** מותנה באחזקה של

לכל השאר.5% לציוד תעשייתי, מסחרי ומדעי. 2%***


דיבידנד תמלוגיםריביתאמנהלישראל

מס חברות

לפי אמנה

סינגפור17%*7%5%0%

הונג 0%16.5%0%16.5%אין אמנהקונג

לפי אמנה

יפן30%**10%10%5%

לפי אמנה

סין10%10%25%-10%7%-7%

לפי אמנה

קוריאה5%22%***5% או 10%2%-7.5%

ניתוחי אירוע

תכנת המפתחת ישראלית חברה הינה ישראטק אבטחה לטלפונים סלולריים.

מהם היבטי המס במקרים הבאים: ישראטק מאפשרת הורדה של התכנה, בסינגפור, דרך 1.

אתר האינטרנט.

מספק 2. המשרד בסינגפור. משרד פותחת ישראטק שירותים ומידע לחברות מקומיות.

לתרחיש 3. כתוספת מעסיק 2 בסינגפור המשרד לעיל, מנהל שיווק.

201417 באוגוסט, 28

ניתוחי אירוע )המשך(

בסינגפור4. שירותי המשרד ונותן התוכנה את מוכר

תמיכה ללקוחות מסחריים.

ישראטק, 5. של מלאה בבעלות בסינגפור, בת חברת

מתאגדת ומוכרת ללקוחות בסינגפור.

201418 באוגוסט, 28

1אירוע

ישראטק מאפשרת הורדה של התכנה, בסינגפור, דרך אתר האינטרנט.

ניתוח המקרהאינו • בסינגפור הפועלת הישראלית החברה של הרווח

חייב במס בסינגפור אלא אם החברה הישראלית מנהלת עסקים דרך "מוסד קבע" הממוקם בסינגפור.

אינה • תכנה הורדת באמצעות בסינגפור המכירה לכן, חייבת במס בסינגפור אלא רק בישראל.

201419 באוגוסט, 28

2אירוע

ישראטק פותחת משרד בסינגפור. המשרד מספק שירותים ומידע לחברות מקומיות.

ניתוח המקרההגדרת "מוסד קבע" כוללת, בין היתר:•

מקום ניהול העסקים–סניף–משרד–מפעל; בית חרושת; בית מלאכה–אדם הפועל בסינגפור מטעם החברה הישראלית–

201420 באוגוסט, 28

)המשך(2אירוע

אם ישראטק מנהלת את עסקיה באופן הנ"ל, היא עלולה להיות •

חייבת במס בסינגפור על הרווחים המשויכים למוסד הקבע.

בגלל • רק בסינגפור קבע מוסד כבעלת תחשב לא ישראטק

שהיא מנהלת את עסקיה בסינגפור דרך מתווך או נציג עצמאי,

כאשר הוא פועל במהלך העסקים הרגיל שלו.

קבע • מוסד מהוות לא עזר" או כ"הכנה נחשבות פעולות אשר

גם אם הן מתבצעות במקום עסקים קבוע.

201421 באוגוסט, 28

3אירוע

המשרד בסינגפור מעסיק מנהל שיווק.

ניתוח המקרה

או • כ"הכנה תסווג בסינגפור השיווק מנהל פעילות האם

עזר"?

מהם הרווחים שצריכים להיות משויכים לפעילות מנהל •

השיווק בסינגפור?

(?Marketing IPאיזה חברה היא בעלת הידע השיווקי )•201422 באוגוסט, 28

4אירוע

בנוסף, המשרד בסינגפור מוכר את התוכנה ומספק שירותי תמיכה ללקוחות מסחריים.

ניתוח המקרהמנהל • לפעילות משויכים להיות שצריכים הרווחים מהם

השיווק בסינגפור ולפעילות ההפצה?

הצורך לקבוע כמה ישולם לצד שלישי עצמאי עבור שירותים •

( הארוכה הזרוע )עקרון מחירי Arm’s Lengthדומים של )

ההעברה(.

201423 באוגוסט, 28

5אירוע

חברת בת בסינגפור, בבעלות מלאה של ישראטק, מתאגדת ומוכרת ללקוחות בסינגפור.

ניתוח המקרה

.17%מס החברות בסינגפור הינו •

חייבים • אינם לישראל מסינגפור משולמים דיבידנדים

במס.

201424 באוגוסט, 28

)המשך(5אירוע

חברת בת בסינגפור, בבעלות מלאה של ישראטק, מתאגדת ומוכרת ללקוחות בסינגפור.

דוגמא:

201425 באוגוסט, 28

שלבתוצאה

הכנסה של חברת הבת100

(17%מס ההכנסה בסינגפור )(17)

סכום דיבידנד לחלוקה83

ניכוי מס במקור בסינגפור0

(*9.5%מס חברות ישראלי )(9.5)

נטו לחברה הישראלית73.5

סה"כ מס לחברה הישראלית26.5

)*( לאחר זיכוי בגין המס בסינגפור

מזעור נטל המס הזרכידוע, חברה ישראלית שנהנית מהטבות מס לפי חוק עידוד השקעות הון •

)חברה מועדפת(.12% ל-6% משיעורי מס שבין 2015תהנה בשנת

בנוסף, לחברות הזנק רבות יש הפסדים צבורים ולכן אינן חייבות כלל במס •בישראל.

לפיכך, מס החברות והדיבידנד הכולל בפעילות באסיה יהיה ע"פ רוב גבוה •מהמס הישראלי.

מזעור המס הזר אפשרי במגוון דרכים:•ביצוע הפעילות דרך שלוחה ולא דרך חברה בת )מבטל את המס על דיבידנד(.–והכנסת – דיבידנדים על המס את )מוריד מניות בעלי הלוואת דרך הבת חברת מימון

החברה עקב ניכויי ריבית(.(.+Costהסכם בין החברות אשר מייחס חלק גדול מההכנסות לישראל )למשל –על – במקור המס ניכוי שיעור הורדת לשם שלישי צד מדינת דרך הפעילות ביצוע

דיבידנדים.

201426 באוגוסט, 28

מזעור נטל המס הזר

נדרש תכנון מס זהיר.•

יש לשקול ביצוע מחקר מחירי העברה.•

יש לשקול לקבל חוות דעת בנושא המס.•

201427 באוגוסט, 28

מסקנות

201428 באוגוסט, 28

אסיה הינה שוק כלכלי מרכזי וצומח.•

לפעילות • אסטרטגיות לבחון חייבת ישראלית חברה

באסיה.

נדרשת הבנה עמוקה של מודלים משפטיים שונים של •

פעילות וכן היבטי המס בכל אחד מן המודלים.

הפעילות • לפני תחילת ומדויק תכנון מסודר לבצע יש

על מנת להימנע ממיסוי יתר, דיווח ועוד.

29

תודה רבה

ד"ר איל שנהבשנהב ושות', עורכי דין ונוטריון

03-6110760טלפון: [email protected]


mailto:[email protected]

http://www.shenhavlaw.com/

היבטים משפטיים ומיסויים של פעילות באסיה

Documents