第二部分 会计业务处理流程和信息报告

第六章 生产循环

上海财经大学会计学院 钱玲

学习目标• 1 、了解生产循环的概念• 2 、了解生产循环中的各项业务活动• 3 、了解生产循环中的内部控制

学习重点• 1 、掌握生产循环的特点• 2 、掌握生产循环中的主要业务活动过程• 3 、掌握生产循环中的信息技术应用• 4 、掌握生产循环中的内部控制要点

第一节 生产循环概述 • 一、什么是生产循环– 生产循环（ Production Cycle ）是指企业和产品

生产相关的、反复发生的商业活动和数据处理工作。企业投入原材料、人力、机器设备等进行产品的生产，这个过程中会产生大量的物流，同时还伴随着信息流。

人工成本

销售预测

所需人力

原材料

产品成本

收入循环

管理

人力资源管理 / 薪 资 循环

支出循环

总账和报告系统

生 产循环

客户订单

产成品

报告

管理费用

采购请求

• 二、生产循环中的主要业务活动 – 生产循环主要包括四部分工作：产品设计、规

划和安排、生产操作和成本会计。

第二节 生产循环中的业务活动• 一、产品设计 – 这项工作的主要任务是设计出符合用户要求的

产品。 – （一）材料清单• 材料清单中列出了单位产成品所需要的标准原材料

种类和数量。

1

12461

11

A

B C

1 2 3 4 5

 

部件代码 部件名称 数量 单位 自制 / 外购 标准成本（元）

A 1 自制 45.00

B 1 自制 24.50

甲 1 自制 15.20

乙 6 自制 5.40

C 1 自制 12.00

丙 4 外购 6.00

丁 2 外购 0.80

戊 1 自制 3.20

– （二）操作列表• 操作列表中表明了某一批次产品生产所经过的所有

的步骤。这个表格类似于材料清单。但是，材料清单是列出了产品所需要的原材料信息，而操作列表中表示的是产品生产的各个步骤，它们的顺序以及各个步骤的标准耗时信息。

产品编号 101 产品名称 A

操作地点 操作代码 操作内容 标准时间 / 单件

101 1   4

204 5   5

123 4   2

526 8   1

• 二、规划和安排 – 这项工作的目的是进行合理的安排，以满足现

有的订单和预期的短期需求，并且不增加额外的产成品库存。 • （一）销售预测• 销售预测（ sales forecast ）是企业预计未来一段时

期内将要销售的产品数量。这个工作需要由市场和销售部门来做。企业根据销售预测可以安排产品的生产数量。

– （二）主生产安排表• 主生产安排表（ master production

schedule ， MPS ）列明了规划期内需要生产的每种产品的情况以及开始时间。• 根据主生产安排表，企业确定各个产品所需要的零

部件等原料的数量。如果现有的库存数量不能满足生产计划的安排，还需要及时进行原料的采购。这就涉及上一章的支出循环。

主生产安排

产品编号 101 产品名称 A

前导期： 1 个星期

星期

  1 2 3 4 5 6 7 8

已有存货量 500 350 350 300 350 300 450 300

计划生产量 150 300 250 300 250 400 250 300

预计销售量 300 300 300 250 300 250 400 250

剩余存货量 350 350 300 350 300 450 300 350

 

– （三）生产订单• 在这一阶段还会生成生产订单（ production order ）

文件。这个文件授权某一个特定产品的正式生产，列明了需要生产的产品代号、名称、规格、数量、工作的步骤、开始和结束时间、提交的地点等。其实这个文件是将材料清单和操作列表中的相关信息集中到了一起，给出了某一批次生产的材料和步骤、时间等信息。

– （四）移动票据• 移动票据（ move tickets ）中标明了生产过程中部件

从某一个地点移动到另一个地点的信息，记录了已经完成的操作步骤，并且授权将部件从前一个地点移动到下一个操作地点。文件中包括移动的地点、部件的种类、数量、移动日期等内容。

– （五）材料需求• 材料需求（ materials requisition ）文件授权将需要

的原材料从仓库运送到生产部门。在这个文件中，列明了需要生产的产品，这些产品所需要的原材料的种类、数量、成本等。这个成本信息可以用作以后的成本会计处理工作。

• 三、生产操作 – 是指企业开始产品的实际生产过程。不同的企业、不

同的产品的具体生产过程是有很大的不同的。• 四、成本会计 – 它关注的是成本的投入，而不是物理的流程，通过成

本会计来有助于进行成本计算、存货计价、业绩评估、成本控制和决策。

• 五、信息技术对生产循环的影响–传统的生产循环是根据不同的功能或者生产线

来组合材料、人工、费用，从而制造出需要的产品。因此，产品开发将被分解为不同的职能部门分步进行。这种方法将产品的设计开发和生产制造步骤相分离，效率较低，不利于降低成本以及及时推出新产品。

– 信息技术使得生产循环变得日益整合，形成了整合生产循环（ integrated production systems ），即高度自动化的生产制造过程。整合生产循环和计算机有着密切的联系，通过计算机将企业原先分散的功能结合起来。计 算 机 整 合 生 产 系 统 （ computer-integrated manufacturing ， CIM ）通过计算机技术将人、机器、政策、规程、信息和商业战略等结合在一个整合的生产系统中。

操 作系统

工程数据库 生产数据库会 计 信 息 系统数据库

数 据 库 管 理 系 统（ DBMS ）

工程 生产 会计 / 报告

工程系统

计算机辅助设计计算机辅助工程

产品开发和设计

弹性制造系统

生产单元计 算机 辅助 生产

分 组技术

产品规划和控制系统

MRP

JIT

会计信息系统

生产成本

工资系统

……

现场控制 后勤 生产控制 数据收集

信 息系统

功能

……

第三节 生产循环中的内部控制

• 《企业内部控制应用指引第 10 号——研究与开发》

• 《企业内部控制应用指引第 4 号——社会责任》

• 一、研发环节– 企业开展研发活动至少应当关注下列风险：

• 1 、研究项目未经科学论证或论证不充分，可能导致创新不足或资源浪费。

• 2 、研发人员配备不合理或研发过程管理不善，可能导致研发成本过高、舞弊或研发失败。

• 3 、研究成果转化应用不足、保护措施不力，可能导致企业利益受损。

– （一）立项与研究• 1 、企业应当根据实际需要，结合研发计划，提出研究项目立项申请，

开展可行性研究，编制可行性研究报告。• 2 、研究项目应当按照规定的权限和程序进行审批，重大研究项目应当

报经董事会或类似权力机构集体审议决策。审批过程中，应当重点关注研究项目促进企业发展的必要性、技术的先进性以及成果转化的可行性。

• 3 、企业应当加强对研究过程的管理，合理配备专业人员，严格落实岗位责任制，确保研究过程高效、可控。

• 4 、企业与其他单位合作进行研究的，应当对合作单位进行尽职调查，签订书面合作研究合同，明确双方投资、分工、权利义务、研究成果产权归属等。

• 5 、企业应当建立和完善研究成果验收制度，组织专业人员对研究成果进行独立评审和验收。

• 6 、企业应当建立严格的核心研究人员管理制度，明确界定核心研究人员范围和名册清单，签署符合国家有关法律法规要求的保密协议。

–（二）开发与保护• 1 、企业应当加强研究成果的开发，形成科研、生产、

市场一体化的自主创新机制，促进研究成果转化。• 2 、企业应当建立研究成果保护制度，加强对专利权、非专利技术、商业秘密及研发过程中形成的各类涉密图纸、程序、资料的管理，严格按照制度规定借阅和使用。禁止无关人员接触研究成果。• 3 、企业应当建立研发活动评估制度，加强对立项与研究、开发与保护等过程的全面评估，认真总结研发管理经验，分析存在的薄弱环节，完善相关制度和办法，不断改进和提升研发活动的管理水平。

• 二、生产和产品– （一）安全生产

• 1 、企业应当根据国家有关安全生产的规定，结合本企业实际情况，建立严格的安全生产管理体系、操作规范和应急预案，强化安全生产责任追究制度，切实做到安全生产。

• 2 、企业应当重视安全生产投入，在人力、物力、资金、技术等方面提供必要的保障，健全检查监督机制，确保各项安全措施落实到位，不得随意降低保障标准和要求。

• 3 、企业应当贯彻预防为主的原则，采用多种形式增强员工安全意识，重视岗位培训，对于特殊岗位实行资格认证制度。

• 4 、企业如果发生生产安全事故，应当按照安全生产管理制度妥善处理，排除故障，减轻损失，追究责任。

– （二）产品质量• 1 、企业应当根据国家和行业相关产品质量的要求，从事

生产经营活动，切实提高产品质量和服务水平，努力为社会提供优质安全健康的产品和服务，最大限度地满足消费者的需求，对社会和公众负责，接受社会监督，承担社会责任。

• 2 、企业应当规范生产流程，建立严格的产品质量控制和检验制度，严把质量关，禁止缺乏质量保障、危害人民生命健康的产品流向社会。

• 3 、企业应当加强产品的售后服务。售后发现存在严重质量缺陷、隐患的产品，应当及时召回或采取其他有效措施，最大限度地降低或消除缺陷、隐患产品的社会危害。