1

第二章 会计要素与会计等式一、本章教学目的和要求 掌握会计要素的构成及其相互之间存在的平衡关系，把握会计等式的基本原理，为后面的学习打好基础。二、本章重点和难点 1 、重点：会计要素和会计等式。 2 、难点：经济业务的发生对企业会计等式的 影响。三、本章教学时数 本章拟安排 4 时数。

2

所有者权 益资 产 负 债 收 入 费 用 利 润

资产 = 负债 + 所有者权益

收入 – 费用 = 利润

所有者权 益资 产 负 债 收 入费 用

资产 + 费用 = 负债 + 所有者权益 + 收入

四、本章教学组织和安排

3

第一节 会计对象一、会计对象的一般概念 ▲ 会计所反映和监督的内容（客体）。 ▲ 社会再生产过程中的资金运动。

会 计

核算 监督资金运动

4

● 资金：社会再生产过程中各种物资的货币表现及货币本身。是会计主体进行生产经营或其他经济活动的前提。 ● 资金运动：在使用中发生的形态上的序列变化过程。

5

二、对各类会计主体资金运动的考察1. 工业企业的资金运动 ◆ 三个阶段：投入、使用与退出 ◆ 三个过程：供应、生产与销售

6

2. 工业企业资金运动特点 ● 体现为循环与周转方式 ● 空间序列上的同时并存性 ● 时间序列上的依次继起性 ● 具有补偿性和增值性

7

三、工业企业会计要素具体内容★ 资产★负债★所有者权益★ 收入★费用★利润

资金存在或运用形

态

从债权人处借入资

金

由投资者投入的资

金

资金在使用中的耗

费

资金在销售中的收回

一定会计期间内的经营成果

8

四、商品流通企业资金运动 及会计要素具体内容运动状况：三个阶段、两个过程运动特点及会计要素内容：同工业企业

9

五、行政与事业单位资金运动 及会计要素具体内容运动状况：两个阶段要素内容：★资产★负债★净资产★收入 ★ 支出（预算资金及其收支）运动特点：直线式的一次运动

10

第二节 会计要素一、会计要素的含义● 对会计对象（资金运动）的基本分类，是会计对象 的具体化。● 是反映会计主体财务状况和经营成果的基本单位。● 可分为静态会计要素与动态会计要素两大类。

11

二、会计要素的内容1. 资产1 ）资产的定义 指由过去的交易、事项形成并由企业拥有或控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。

2 ）资产的基本特征

A 是由以往事项导致的现时权利

B 必 须 为一定的会计主体所拥有或控制

C 本 质 是一种经济资源，预期能为企业带来经济利益

资产

12

3 ）资产的构成 企业的资产按其流动性可分为流动资产、

长期投资、固定资产、无形资产和其他资产。

长期投

资

固定资

产

流动资

产

无形资

产其他资

产

资 产

13

◆ 流动资产概念及内容 ● 是指企业可以在 1年内或者超过 1年的一个营业周期内变现或耗用的资产。 营业周期——一般为 1年，某些特殊行业（如轮船、飞机制造业）可能以超过 1年的单件产品的生产周期为一个营业周期。 变现——转变为货币资金。

14

流动资产主要包括：

等

等

15

长期股权投资指持有时间超过 1 年 ( 不含 1 年 ) 、不能变现或不准备变现的股票和其他投资。其中将于 1 年内到期的长期股权投资应当在流动资产项目下单列项目予以反映。固定资产指企业使用年限超过 1 年的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、器具、工具等。不属于生产经营主要设备的物品 , 但单位价值在 2000元以上 , 并且使用年限超过 2 年的 , 也应作为固定资产。无形资产指企业拥有或控制的、没有实物形态的可辨认非货币性资产。无形资产包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权等。

16

2. 负债1 ）负债的定义 负债是指由过去的交易或事项所形成的、预期会导致经济利益流出企业的现实义务。履行该义务将会导致经济利益流出企业。2）负债的基本特征

A 是以往事项所导致的现时义务

B 将来必须以债权 人 所 能 接 受 的经 济 资 源 加 以 偿还

C 清 偿负 债 会导 致 经济 利 益流 出 企业 ， 且金 额 能可 靠 计量

负 债

17

3 ）负债的构成 企业负债按其流动性不同，可分为流动负债（偿还期不超过一年或者超过1年的一个营业周期内）和非流动负债（偿还期超过一年或者超过1年的一个营业周期以上）两种 。

流动负债 长期负债

负 债

短期借款 应付账款应 付 及 预收账款预收款项 预提费用 应交税费等

长期借款应付债券长期应付款

18

★负债的其他分类方法◆按偿付的方式可分为以下两类： ▲货币性质负债▲非货币性质负债★流动负债的其他分类方法◆按产生的原因可分为四类： ▲在借贷过程中形成：短期借款、长期借款； ▲在结算过程中形成：应付账款； 应付票据； ▲在经营过程中形成：应付职工薪酬、应交税费； ▲在利润分配过程中形成：应付股利等。◆按应付金额是否肯定可分为三类： ▲应付金额肯定的负债▲应付金额应予估计的负债 ▲ 应付金额视经营情况而定的负债

19

3. 所有者权益1 ）所有者权益的定义 指资产扣除负债后由所有者所享有的剩余利益。在数值上等于企业全部资产减去全部负债以后的余额。2）所有者权益的特征

所有者权益 A 投资者对企业净资产的所有权 所有者权益 = 资产 - 负债

B 投资者有权按投资比例分享企业利润等

C 投资者有法 定 的 管 理企业的权利净资产

企业资产总额

负债形成

投资者投资形成

20

★ 所有者权益与负债（债权人权益）的不同点：▲ 是否偿还上的区别 : 后者需偿还 ;前者一般不需归还。▲ 享有权利上的区别：后者只有按期收回本息权；前者具有参与利润分配和企业经营管理双重权利。▲清算时求偿权上的区别 : 后者拥有优先求偿权 ;前者则没有。3 ）所有者权益的构成 所有者权益包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。

21

实收资本：投资者直接投入企业

部分

资本公积：资本在投入过程的增值等

盈余公积：按规定比例从实现的利润中提取部分

未分配利润：已经实现但留待以后年度分

配部分

所有者权 益

投入资本

留存收益

利得与损失

22

4. 收入1 ）收入的定义 收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。

23

收入

B 可 增 加 资产、减少负债( 如以 销 售 的产品抵债 ) 或二者兼而有之

A 从企业日常活动中产生，而不是从偶发的交易或事项中获得

C 可增加利润 ，因而也可 增 加 所 有者权益

D 仅指属于本 企 业 经 济利 益 的 流 入， 不 包 括代收款项等

2 ）收入的特征

24

3 ）收入的构成 广义的收入包括企业的主营业务收入、其他业务收入、投资净收益、补贴收入和营业外收入等； 狭义的收入仅指企业的主营业务收入和其他业务收入和投资收益等。收入一般指狭义的收入。

主营业务收入

其他业务收入

投资收益 营业外收入

收 入

补贴收入

主营业务收入

其他业务收入

投资收益 营业外收入

收 入

25

★ 主营业务收入指企业在其基本或主营业务中所获得的收入（如汽车制造企业销售汽车收入）等。

★ 其他业务收入指企业非主营业务所获得的收入（如汽车制造业销售积压材料收入）等。

● 主营业务收入、其他业务收入统称营业收入。5. 费用1 ）费用的定义 指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与所有者分配利润无关的经济利益的总流出。

26

费 用

C 由于费用会减少利 润，因而最终会减少所 有者权益

A 由过去的交易或 事 项中 产 生 ， 耗费 已 发 生 （应 负担） 或已 成 为 事 实（ 已 支 付 款项）

B 会引起资产减少或 负 债 增 加 （如预 提 费 用 ） ，或二者兼而有之

2) 费用的特征

费 用 C 会导致所有者权益减少，但与向使用者分配利润无关

A 由过去的交易或 事 项 中 产生

B 会引起资产减少或负债增加（如预提费用），或二者兼而有之

27

3 ）费用的构成 费用包括成本和费用 。（ 1 ）成本指企业为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费，包括为生产产品、提供劳务而发生的直接材料费用、直接人工费用和各种间接费用。（ 2 ）费用指企业在日常活动中发生的营业税金、期间费用和资产减值损失。期间费用分管理费用、财务费用和营业费用 。

28

成本 资产减值损失

期间费用 营业税金

费 用

主营业务成本

其他业务成本

期间费用 营业外支出所得税费用

投资损失

营业税金及附加费 用

资产减值损失

29

6. 利润1 ）利润的定义 指企业在一定会计期间内的经营成果，包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。2 ）利润的特征

A 企业在一定 会 计 期 间（月度、年度等 ） 的 经营成果

利润 B 与 收 入、费用有直接关系利润＝收入－费用

C 利润的实现，表现为所有者权益的增值

A 企业在一定会 计 期 间 的 经营成果( 收入－费用＋利得－损失 )

利润 B 会 增 加 企业的资产

C 为投资者所有 ， 增 加 所 有者权益

30

营业利润

利润总额

净利润

利 润

3 ）利润的构成 企业的利润包括营业利润、利润总额和净利润。

营业利润

利得、损失利 润

－

利润总额

所得税费用

＝

净利润

31

三、划分会计要素的意义1.会计要素是对会计对象的科学分类，是实现会计反映职能，分类、系统的反映会计对象的需要。2.会计要素是设置会计科目和会计账户的基本依据。3.会计要素是构成会计报表的基本框架。

32

第三节 会计等式

一、会计等式的含义 也称会计平衡公式，它是表明各会计要素之间基本关系的恒等式。它是运用数学方程的原理描述会计要素之间数量关系的表达式。它是设置帐户、复式记帐和设计资产负债表的理论依据。

33

（一）基本会计等式 资产 =负债 +所有者权益

所有者权益

34

● 对静态会计等式的理解● ▲第一，静态会计等式体现了同一资金的两个不同侧面：资金存在形态与资金来源渠道；

资金

负债

所有者权

益

资产 资金

资金

资金存在形态

资金来源渠道

35

▲第二，以货币计量时，会计等式双方数额 相等；

资金

负债

所有者权

益

资产 资金

资金

资金存在形态

资金来源渠道

资金

负债

所有者权

益

资产 资金

资金

资金存在形态

资金来源渠道

36

▲第三，资产会随负债、所有者权益增减而成正比例变化。 ※资产会随着负债、所有者权益的增加而增加

37

※资产会随着负债、所有者权益的减少而减少

38

※基本会计等式的作用◆表明了某一会计主体在某一特定时间点

所拥有的资产权属关系；◆是设置账户、复式记账及编制会计报表

等会计核算方法建立的理论依据。

39

2 ）动态会计等式 ● 定义：由动态会计要素组合而成的反映企业一定会计期间经营成果的等式。 ● 组合方式：收入 - 费用 = 利润

费用 利润收入

40

● 对动态会计等式的理解●

▲第一 ,利润的实质是实现的收入减去相关费用以后的差额。 收入大于费用时为利润；收入小于费用时为亏损。

41

▲第二 , 利润会随着收入的增减成正比例变化；※利润随着收入的增加而增加

※利润随着收入的减少而减少

42

▲第三 ,利润会随着费用的增减成反比例变化。 ※利润随费用的增加而减少

※利润随费用的减少而增加

费用 利润收入

43

3 ）扩展 (综合 )会计等式● 定义：由静态会计等式和动态会计等式综合而成的全面反映企业的财务状况和经营成果的等式。● 组合方式： 资产 +费用 = 负债 +所有者权益 +收入

所有者权益

负债

资产 费用

收入

含利润

44

● 对扩展会计等式的理解▲第一 ,资金两个不同侧面的扩展 :资金存在形态与资金来源渠道。

45

▲第二 , 等式双方是在数量增加基础上的新 的相等。

负债资产所有者权 益

46

扩展会计等式的形成过程分析A. 将两个等式合并 : [资产 = 负债 +所有者权益 ]+[收入 - 费用 =利润 ]

B. 由于“利润”可增加“所有者权益” ,变化为 : 资产 = 负债 +所有者权益 +利润 或 :资产 = 负债 +所有者权益 +（收入 - 费用）

C. 将上面 B 中的第一个公式移项即成 : 资产 +费用 = 负债 +所有者权益 +收入

47

二、经济业务及其影响会计等式的类型1. 经济业务的含义 ● 能以货币计量并能引起会计要素的增减变化经济活动。亦称作会计事项。

经济活动

能 以 货 币 计量 并 能引起 会计 要 素 的 增减变化

不能以货币计 量也不 能引起 会 计 要 素 的增减变化

经济业务

非经济业 务

48

2. 经济业务的基本类型(1)经济业务影响基本会计等式的类型

增加 减少

49

经济业务影响基本会计等式的九种类型： 四种类型：

增加 减少※ 资产 = 负债 +所有者权益 ※ 资产 = 权益

负债－

所有者权益－

资产＋ 资产－

负债＋

所有者权益＋

资产＋ 资产－

权益－ 权益＋

50

※资产 +费用 = 负债 +所有者权益 +收入

资产

负债

所有者权益

资产

负债

所有者权益

收入

费用

收入

费用

增加

减少

25 种类型：

51

(2)经济业务影响扩展会计等式的类型归纳 (四类 ) 1 ）使等式双方要素同时增加、增加金额相等，等式 保持平衡。例：收到投资者投资 100 000元，已存入银行。 资产 +费用 = 负债 +所有者权益 +收入 +100 000 +100 000

2 ）使等式双方要素同时减少、减少金额相等，等式保持平衡。例：用银行存款偿还欠款 5 000元 资产 +费用 = 负债 +所有者权益 +收入 -5 000 -5 000

52

3) 使会计等式左方要素有增有减 ,增减金额相等 ,等式保持平衡。例：生产产品领用材料 4 000元。

资产 +费用 = 负债 +所有者权益 +收入-4 000 +4 000

4）使等式右方要素有增有减，增减金额相等，等式保持平衡。例：某债权人将其原借给本企业的借款 60 000元转作向企业投资。

资产 +费用 = 负债 +所有者权益 +收入 -60 000 +60 000

53

3. 经济业务类型影响会计等式的规律 每项经济业务发生后，至少要影响会计等式中的两个会计要素（或一个要素中的两个项目）发生增、减变化。其规律为：

54

4. 经济业务类型不会影响会计等式平衡关系的分析结论（ 1）经济业务的发生只影响会计等式一方要素发生有增有减变化，双方总额不变，等式保持平衡；（ 2）经济业务的发生影响会计等式双方要素发生同增或同减变化，双方总额或增或减，但等式仍保持平衡。结论：无论发生什么样的经济业务，都不会破坏会计等式的恒等关系。

55

5.建立会计等式的重要意义★ 会计等式的平衡原理揭示了企业会计要素之间的规律性联系；★ 会计等式是设置会计科目和账户、编制会计报表的理论依据，是复式记账的基础。

所有者权 益

负债资产

费用

利润收入

设置账户

编制会计报表

复式记账

56

三、会计对象具体内容之间的相互关系 会计对象具体内容——会计要素1. 六大会计要素 (资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润 )是资金运动的具体体现；

2. 六大会计要素可以完整的反映资金运动的两种形式 :◆相对静止状态 ◆显著变动过程

1 ）反映资金运动的相对静止状态● 反映该状态的会计要素及其表达方式

所有者权益

57

● 主要作用：反映资金运动在某一时点上停留的状态（财务状况）

58

2) 反映资金运动的显著变化过程● 反映该状态的会计要素及其表达方式● 主要作用：反映资金运动在某一时期内显著变化的过程与结果（经营成果）

财务状况

经营成果

59

例题：假定某企业 8月 1日的资产为 8 000元，负债为 2 000元，所有者权益为 6 000元。本月发生收入 3 000元，发生费用 2 000元。根据资料计算：该企业 8月 31日的财务状况。并用会计等式表达出来。 参考答案： 资产： 8000－ 2000+3000=9000;

负债： 2000;

所有者权益： 6000+1000=7000

资产（ 9000 ） = 负债（ 2000 ） + 所有者权益（ 7000 ）

60

本章思考题1.为什么要划分会计要素？我国的《企业会计准则》对会计要素是如何划分的？2.六个会计要素的含义与特征是怎样的？包括哪些基本内容？3.什么叫会计等式？会计等式包括哪些种？4.如何理解静态会计等式、动态会计等式、综合会计等式？5.什么叫经济业务？从对会计等式影响的角度，可以将经济业务分为哪些种？ 这些业务的发生对会计等式的影响情况是怎样的？

五、本章作业设置 见《基础会计习题与案例》 P.14 ～ 21 参考答案 :

61

甲 9000 330000 乙 50000 51000 丙 88000 97000 丁 218100 114000 戊 11700 -800

1. 资产总计 15645000元、负债总计 1045000元、所有者权益总计 14600000元。

2. 五家单位有关资料简表 单位：元

公司 总收入 总资产 总费用 总负债 净 收益 期初业主权益

6.(1) 资产增加 , 负债增加 :购入材料 5000 元 , 货款暂未支付 ;(2) 资产增加 , 所有者权益增加接受投资者投入资金 200万元 ;(3) 资产类项目此增彼减 :向银行提取现金万 3000元(4). 资产减少 , 所有者权益减少 : 投资者撤回投资额 30万元 .(5). 资产减少 , 负债减少 : 用银行存款偿还短期借款 4000 元 ;(6) 费用增加 , 负债增加 : 发生广告费 2000 元 , 款项暂未支付 ;(7). 费用增加 , 资产减少 ,摊销应由本月负担的保险费 1200元 ;

62

会计要素项目 资产 375000 负债 112000 所有者权益 263000

及数量关系(1) 固定资产 +30000

银行存款 -30000

(2) 原材料 +10000 实收资本 +10000

(3) 银行存款 -5000 应付帐款 -5000

(4) 银行存款 +8000

应收帐款 -8000

(5) 长期借款 -50000 实收资本 +50000

(6) 实收资本 +20000

资本公积 -20000

期末余额 380000 57000 323000

(8). 收益增加 , 资产增加 : 收到被投资企业分来利润 23000 元 ;(9). 收益增加 , 负债减少 : 销售已预收货款的产品 ,价值 6000 元 .五 . 业务题 某企业业务发生情况

63

7.(1)A=60000( 元 ) B=61000( 元 ) C=375000( 元 ) (2) 该企业的流动资产总额为 115000 元 ; (3)该企业的流动负债总额为 51000 元 ; (4)该企业的净资产总额为 263000 元 .案例一提示 : 该杂货商一年来的经营业绩是比较好的 . 其净收益 :110820-3744-(6000-4800)-70440-10500- 15600=9336( 元 ) 该杂货商年末的财务状况如下 :资产 :4800+60000+2100=66900( 元 )负债 :2400( 元 ); 业主权益 :66900-2400=64500( 元 )如果不计算折旧 ,该杂货商年末的净收益=9336+1200=10536( 元 )