生产与仓储循环内部控制了解和测试工作底稿讲解

主讲人：房芳

中国注册会计师协会财务报表审计工作底稿研讨班

主讲人简介

房芳 安永华明会计师事务所高级经理

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目 录

一、生产与仓储循环内部控制二、生产与仓储循环内部控制的了解

三、生产与仓储循环内部控制的测试

四、内部控制了解和测试结果对实质性　　程序的影响

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一 . 生产与仓储循环的内部控制

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一、生产与仓储循环内部控制

1. 循环包括的业务活动和涉及的账户2. 控制目标的确定3. 影响的认定4. 实现控制目标的关键控制活动

2

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1). 生产与仓储循环涉及的主要交易业务活动

- 材料验收和仓储 - 计划和安排生产 - 生产 - 存货管理

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1. 循环包括的业务活动和涉及的账户

2) 受本循环影响的主要账户

- 存货 - 主营业务成本

（应根据企业的实际情况确定受本循环影响的交易和账户余额）

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1. 循环包括的业务活动和涉及的账户

( 一 ) 材料验收与仓储：

受影响的相关交易 主要控制目标 和账户余额和认定 常用的控制活动

1) 验收材料附有有效 存货：存在 验收单与采购订单应进行核 采购订单； 对；

2) 验收材料均已准确 存货：计价和分摊 管理层定期复核记录的正确 记录； 主营业务成本：准确性 性；

分类

3) 所有已验收材料均 存货：完整性 验收单均事先连续编号并已记 已记录； 主营业务成本：完整性 录入账；

4) 所有已验收材料均 存货：计价和分摊 定期由不负责日常存货保管或 已记录于适当期间 主营业务成本：截止存货记录的人员来盘点实际存

货，发现差异应予以调整。

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一、生产与仓储内部控制

( 二 ) 计划与安排生产：

受影响的相关交易 主要控制目标 和账户余额和认定 常用的控制活动

1) 管理层授权进行生产 存货：发生 生产指令应经适当管理层批准

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一、生产与仓储内部控制

( 三 ) 生产 (I) ：受影响的相关交易

主要控制目标 和账户余额和认定 常用的控制活动

1) 发出材料已记录于 存货：计价和分摊 定期由不负责日常存货保管或 适当期间； 主营业务成本：截止存货记录的人员来盘点实际存

货，发现差异应予以调整。

2) 已确认的生产成本 存货：计价和分摊、存在 生产成本及其支持性文件一 与实际发生的直接、 主营业务成本：准确性、 致，如有差异应调节； 间接费用一致； 发生、分类

3) 所有已发生的生产 存货：完整性 管理层复核实际成本的发生； 成本已被确认； 主营业务成本：完整性

4) 所有已发生的生产 存货：计价和分摊 生产成本及其支持性文件一 成本已被确认于适 主营业务成本：截止致，如有差异应调节。 当期间；

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一、生产与仓储内部控制

( 三 ) 生产 (II) ：受影响的相关交易

主要控制目标 和账户余额和认定 常用的控制活动

5) 存货流转已完整准 存货：计价和分摊 管理层复核实际成本的发生以 确地记录于适当期间； 及结转是否正确；

6) 产成品入库已被准确 存货：计价和分摊 验收单均事先连续编号并已记 地记录于适当期间； 主营业务成本：准确性、 录入账；

截止、分类

7) 所有产成品发出均为 存货：存在 出库单均事先连续编号并已记 真实的； 主营业务成本：发生录入账；

8) 所有产成品发出已准 存货：计价和分摊 管理层复核实际成本的发生。 确记录于适当期间； 主营业务成本：截止

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一、生产与仓储内部控制

( 四 ) 存货管理：受影响的相关交易

主要控制目标 和账户余额和认定 常用的控制活动

1) 适当保管存货； 存货：存在、权利 适当保管存货并限制无关人员

和义务 接近；

2) 适当保管存货； 存货：存在、权利 定期进行存货盘点； 和义务

3) 准确记录存货价值； 存货：计价和分摊 对存货账龄进行分析；

4) 所有存货价值变动 存货：完整性 管理层复核实际成本的发生。 都已记录。 主营业务成本：完整性

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一、生产与仓储内部控制

二 . 对生产与仓储循环内部控制的了解

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了解被审计单位生产与仓储循环与财务报告相关的内部控制的设计，并记录获得的了解。

针对生产与仓储循环的控制目标，记录相关的控制活动，以及受该控制活动影响的交易和账户余额及其认定。

执行穿行测试，证实对交易流程和相关控制了解，并确定相关控制是否得到执行。

记录在了解和评价生产与仓储循环的控制设计和执行过程中识别的风险，以及拟采用的应对措施。

了解本循环内部控制的主要工作包括：

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了解内部控制汇总表 （ SCL-1 ）

评价内部控制设计—控制流程（ SCL-2 ）

评价内部控制设计—控制目标及控制活动 （ SCL-3 ）

确定控制是否得到执行 ( 穿行测试 ) （ SCL-4 ）

了解本循环内部控制形成下列审计工作底稿：

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3. 了解生产与仓储交易流程中应考虑的问题(1) 是否委托其他服务机构执行主要业务活动？如果被审计单位使用

其他服务机构，我们将如何应对这一情况？(2) 是否制定了相关的政策和程序以保持适当的职责分工？这些政策

和程序是否合理？

(3) 自前次审计后，被审计单位的业务流程和控制活动是否发生重大

变化？如果已发生变化，将对审计计划产生那些影响？ (4) 是否识别出本期交易过程中发生的控制偏差？如果已识别出控制

偏差，产生偏差的原因是什么，将对审计计划产生哪些影响？(5) 是否识别出非常规交易或重大事项？如果已识别出非常规交易或

重大事项，将对审计计划产生哪些影响？(6) 是否进一步识别出其他风险？如果已识别出其他风险，将对审计

计划产生哪些影响？

了解内部控制汇总表 (SCL-1) ：

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4. 了解在生产与仓储循环中涉及到的应用系统及软件

- 信息系统及应用软件的情况 - 初次安装后对信息系统进行的任何重大修改、开发与

维护 - 拟于将来实施的重大修改、开发与维护 - 本年度对信息系统进行的重大修改、开发与维护及其

影响

了解内部控制汇总表 (SCL-1) ：

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5. 对生产与仓储循环内部控制进行初步评价及结论

根据了解本循环控制的设计并评估其执行情况所获取的审计证据，注册会计师对控制的评价结论可能是：

(1) 控制设计合理，并得到执行； (2) 控制设计合理，未得到执行；

(3) 控制设计无效或缺乏必要的控制。

了解内部控制汇总表 (SCL-1) ：

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6. 需要特别与管理层或治理层进行沟通的事项

针对通过对生产与仓储循环内部控制的初步了解就已识别出的内部控制设计或执行方面的重大缺陷，需要与管理层或治理层沟通

了解内部控制汇总表 (SCL-1) ：

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1. 有关职责分工的政策和程序，并评价是否有助于建立有效的内部控制

2. 记录对本循环主要业务活动的了解(1) 材料验收和仓储

(2) 计划和安排生产 (3) 生产 (4) 存货管理

【控制流程记录的事例 – S 公司】

评价内部控制设计 – 控制流程 (SCL-2) ：

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编制流程图示例

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仓库

生产车间

生产管理部门

财务部

IT

系统

开始生产 /加工

指令单

对生产进行监控

原材料领用申请单

原材料台账更新

原材料出库单

生产记录日报

对生产进行考核

产成品验收单

产成品入库单

产成品台账更新

生产成本分摊凭证

明细账 /总分类账

结束

财务经理复核审批

评价内部控制设计 – 控制目标及控制活动 (SCL-3) ：

[ 工作底稿示例 ]

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主要业务活动

控制目标

受影响的相关交易和账户余

额及其认定

常用的控制活动

被审计单位的控制活动

控制活动对实现控制目标是

否有效（是 /否）

生产与仓储循环控制执行情况的评价结果 (SCL-4) ：

[ 工作底稿示例 ]

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主要业务活动

控制目标

受影响的相关交易和账户余额及其认

定

被审计单位的控制活动

控制活动对实现控制目标是否有效（是 /否）

控制活动是否得到

执行（是 /否）

是否测试该控制活动运行有

效性（是 /否）

(SCL-3)

三 . 对生产与仓储循环内部控制的测试

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针对了解的被审计单位生产与仓储循环的控制活动，确定拟进行测试的控制活动。

测试控制运行的有效性，记录测试过程和结论。

根据测试结论，确定对实质性程序的性质、时间和范围的影响。

测试本循环控制运行有效性的主要工作包括：

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控制测试汇总表 （ SCC-1 ）

控制测试程序（ SCC-2 ）

控制测试过程（ SCC-3 ）

测试本循环控制运行有效性包括以下工作底稿：

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1. 了解内部控制的初步结论

注册会计师对控制的评价结论可能是： (1) 控制设计合理，并得到执行； (2) 控制设计合理，未得到执行；

(3) 控制设计无效或缺乏必要的控制。

控制测试汇总表 (SCC-1) ：

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控制测试汇总表 (SCC-1) ：

2. 控制测试的结论

[ 工作底稿示例 ]

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控制目标 被审计单位的

控制活动

控制活动对实现控制目标是否有效（是 /否）

控制活动是否得到

执行（是 / 否

）

控制活动是否有效

运行（是 /否）

从了解和测试内部控制中获取的保证

程度（高 / 低 /

无）(SCL-3) (SCC-3)

控制测试汇总表 (SCC-1) ：

针对主要业务活动需要考虑的控制目标及结论

( 一 ) 材料验收与仓储 (1) 验收材料附有有效采购订单； (2) 验收材料均已准确记录； (3) 所有已验收材料均已记录； (4) 所有已验收材料均已记录于适当期间； (5) 材料及时供应。

( 二 ) 计划与安排生产 (1) 管理层授权进行生产

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控制测试汇总表 (SCC-1) ：

针对主要业务活动需要考虑的控制目标及结论 ( 三 ) 生产 (1) 发出材料已记录于适当期间； (2) 已确认的生产成本与实际发生的直接、间接费用一致； (3) 所有已发生的生产成本已被确认； (4) 所有已发生的生产成本已被确认于适当期间； (5) 存货流转已完整准确地记录于适当期间； (6) 产成品入库已被准确记录于适当期间； (7) 所有产成品发出均为真实的； (8) 所有产成品发出已准确记录于适当期间。

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控制测试汇总表 (SCC-1) ：

针对主要业务活动需要考虑的控制目标及结论

( 四 ) 存货管理 (1) 适当保管存货； (2) 准确记录存货价值； (3) 所有存货价值变动都已记录。

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控制测试程序 (SCC-2) ：

[ 工作底稿示例 ]

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控制目标

被审计单位的控制活动

(SCL-3)控制测试程序

控制执行频率

所测试的项目

数量索引号

( 一 ) 与材料验收和仓储有关的业务活动的控制；

( 二 ) 与计划和安排生产有关的业务活动的控制；

( 三 ) 与生产有关的业务活动的控制；

( 四 ) 与存货管理有关的业务活动的控制。

控制测试过程 (SCC-3) ：

(1) 与材料验收和仓储有关的业务活动的控制

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主要业务活动 测试内容 测试项目 1 测试项目 2

材料验收

验收单编号 # （日期）验收内容相对应的采购订单编号 # （日期）验收单与采购订单是否一致（是 / 否）单价在人民币 x元以上的材料，是否经质检经理签字（是 / 否，如适用）

仓储

采购材料信息是否已正确输入系统仓储经理是否复核输入信息（是 / 否）系统是否已更新（是 / 否）

控制测试过程 (SCC-3) ：

(2) 与原材料供应有关的业务活动的控制

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测试内容 测试项目 1 测试项目 2 测试项目 3

是否编制代购材料明细表（是 / 否）代购材料明细表编号 # （日期）是否经仓储经理复核（是 / 否）请购单编号 # （日期）采购订单编号 # （日期）

控制测试过程 (SCC-3) ：

(3) 与计划和安排生产有关的业务活动的控制

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主要业务活动 测试内容 测试项目 1 测试项目 2

计划和安排生

产仓储

测试期间是否编制月度生产计划书（是 / 否）月度生产计划书是否得到适当审批（是 / 否）生产通知单编号 # （日期）生产通知单所载内容是否包含在月度生产计划书内（是 / 否）日生产加工指令单编号 # （日期）计划完工日期

控制测试过程 (SCC-3) ：(4) 与存货实物流转有关的业务活动的控制（ I ）

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主要业务活动 测试内容 测试项目 1 测试项目 2

原材料领用

生产通知单编号 # （日期）日生产加工指令单编号 # （日期）原材料领用申请单编号 # （日期）原材料领用申请单项目是否与生产加工指令单相符（是 / 否）原材料领用申请单信息是否得到审批原材料出库单编号 # （日期）原材料出库单是否得到复核确认（是 / 否）原材料耗用是否与生产记录日报表内容相符转帐凭证编号 # （日期）转帐凭证是否得到适当复核（是 / 否）是否正确记入相关明细账（是 / 否）

控制测试过程 (SCC-3) ：(4) 与存货实物流转有关的业务活动的控制（ II ）

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主要业务活动 测试内容 测试项目 1 测试项目 2

半成品入库

半成品验收单编号 # （日期）半成品入库单编号 # （日期）半成品入库单是否与验收单内容相符（是 /否）半成品入库单是否得到复核确认（是 / 否）

半成品出库

半成品转移单编号 # （日期）半成品转移单是否得到审批（是 / 否）半成品出库单编号 # （日期）半成品出库单是否得到复核确认（是 / 否）

半成品耗用是否与生产记录日报表内容相符（是 / 否）

控制测试过程 (SCC-3) ：(4) 与存货实物流转有关的业务活动的控制（ III ）

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主要业务活动 测试内容 测试项目 1 测试项目 2

产成品入库

产成品验收单编号 # （日期）

产成品入库单编号 # （日期）

产成品入库单是否得到复核确认（是 / 否）

产成品出库

出库通知单编号 # （日期）

产成品出库单编号 # （日期）

产成品出库单、销售订单、出运通知单、送货单是否内容相符（是 / 否）送货单是否经适当签字（是 / 否）

控制测试过程 (SCC-3) ：(5) 与生产成本归集与分配有关的业务活动的控制

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主要业务活动 测试内容 测试项目 1 测试项目 2

生产成本归集与

分配

测试期间生产成本计算表中材料成本是否与当月出库量一致（是 / 否）人工费用分配表中的人工成本总额是否与员工工资汇总表中的数据相符（是 / 否）人工费用的分配是否按公司确定的分配方法进行（是 / 否）制造费用的分配是否按公司确定的分配方法进行（是 / 否）与生产成本结转相关的转账凭证编号 #

转账凭证是否经适当审核（是 / 否）是否正确计入相关明细账（是 / 否）

差异核对与分析

是否编制差异分析报告（是 / 否）差异分析报告是否经适当层次审批确认（是 / 否）差异是否得到处理（是 / 否）

控制测试过程 (SCC-3) ：(6) 与存货跌价准备有关的业务活动的控制

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主要业务活动 测试内容 测试项目 1 测试项目 2

计提存货跌价准备

是否编制不良存货明细表（是 / 否）不良存货明细表是否附有支持性文件（是 /否）不良存货明细表是否经适当复核（是 / 否）采购经理、销售经理是否分析存货可变现净值（是 / 否）如需计提，会计主管是否编写会计估计变更建议（是 / 否）财务经理复核会计估计变更建议或减值调整建议（是 / 否）董事会审核计提跌价准备的建议（是 / 否）存货跌价准备的计提已进行恰当处理和列报记账凭证编号 #

四 . 内部控制了解和测试结果对实质性程序的影响

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四、内部控制了解和测试结果对实质性程序的影响

1. 如何评价了解和测试结果

２ . 了解和测试结果对实质性程序的影响

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