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白城师范学院经济管理系

成本会计学

第七章 品种法制作：吴威名

直接材料 制造费用

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第七章 品种法第一节 品种法概述 一、品种法的含义品种法是以产品品种为成本计算对象，按产品品种归集、分配生产费用、计算产品成本的一种成本计算方法。品种法主要适用于大批量的单步骤生产。在大量、大批的多步骤生产中，如果企业或车间的生产规模较小，或者车间是封闭式，或者生产是按流水线组织的，管理上不要求按照生产步骤计算产品成本，也可以采用品种法计算产品成本。如小型水泥厂、织布厂，造纸厂等。此外，辅助生产的供水、供气等单步骤大量生产，也采用品种法计算产品成本。

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品种法是计算产品成本的基本方法，因为不论什么企业，也不管要求如何，最终都必须按照产品品种算出产品成本。这就是说，按照产品品种计算产品成本，是产品成本计算的最一般、最起码的要求，品种法也就成了计算产品成本的最基本的方法。前面各章所述，以产品品种为成本计算对象的成本计算一般程序，实际上也就是品种法的计算程序，它是一切成本计算的基础。实际上第八章要讲的“分批法”就是品种法在各个生产批次上的分别使用；第九章要讲的“分步法”则可以看成是品种法在各个生产步骤上的连续使用或同时使用。因此，掌握了品种法，再考虑分批法和分步法的特点，各种计算方法就能运用自如了。归根到底，任何一种计算方法都是生产费用归集与分配的方法。

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二、品种法的特点1 、成本计算对象是产品品种品种法的成本计算对象是产品品种，并按品种开设成本计算单或设置生产成本明细账。企业如果只生产一种产品，该产品就是成本计算对象。如果企业生产两种以上的产品，产品成本明细账就要按照产品品种分别开设，分别汇集生产费用，此时，对发生的生产费用，就要区分是直接费用，还是间接费用。2 、成本计算期是以月为基础的会计报告期品种法的成本计算期是按月为基础的会计报告期，按品种法计算产品成本的企业应于每月月末计算当月的完工产品成本。品种法的成本计算期和会计报告期一致。与生产周期不一致。3 、生产费用一般不需要在完工产品与在产品之间进行分配。

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三、品种法下的成本计算程序品种法是产品成本计算方法中最基本的方法，因而，品种法的计算程序体现着产品成本计算的一般程序。品种法的成本计算程序，主要有三个步骤。①按产品品种设置明细账，并按成本项目设置专栏，以便成本项目归集生产费用；②根据各种费用分配表，将各项生产费用分别按产品品种计入各有关成本项目；对于直接费用直接计入产品明细账；间接费用按发生地点归集后采用科学、简单的分配方法分配计入产品明细账。③计算各种产品的总成本和单位成本。具体程序如下：（一）、按产品品种设明细账，并在明细账中按成本项目设置专栏。设置了成本明细账才能将生产费用按受益原则进行归集，设置了成本项目，才能按成本项目归集费用，所以这是成本计算的开始。

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（二）根据各项费用的原始凭证和有关资料编制各要素费用分配表登记“生产成本”、“制造费用”总帐和相关的明细账。（三）月末按权责发生制的原则，摊销“待摊费用”和预提“预提费用”并登记相关的总帐和明细账。（四）将“辅助生产明细账”上归集的费用，按各种产品和各单位的耗用量，编制辅助生产费用分配表，饭票辅助生产费用。（五）编制制造费用分配表，分配制造费用并登记“生产成本”明细账。（六）月末没有在产品，本月发生的生产费用就是完工产品成本。如果有月末在产品，则应采用一定的分配方法，将生产费用在完工产品与在产品之间进行分配，从而计算完工产品成本。（七）根据各成本明细账计算出本月完工产品成本，编制“产品成本汇总表”计算出产品单位成本和在产品成本并结转。

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领退料凭 证

工资结算凭证

其 他凭 证

折旧等其他费用分配 表

工资及福利费用分配 表

材料费用分配表

制造费用明细账

辅助生产成本明细账

辅助生产成本分配表

制造费用分配弄

生产成本明细账

产成品明细账

品种法成本

核算流程图

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• 第二节 品种法举例• 一、企业基本情况简介• 假定某工业企业设有第一、第二两个基本生产

车间。一车间生产甲产品，二车间生产乙产品，其工艺过程属于单步骤生产。该企业另设有机修、供电两个辅助生产车间，为基本生产车间及其他部门提供产品和服务。根据生产特点和管理要求，确定采用品种法计算甲乙两种产品成本。

• 按成本管理要求，该企业的产成品成本只设置“直接材料”、“直接人工”和“制造费用”三个成本项目，辅助生产部门不设置制造费用科目。

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• 二、成本计算程序• 1 、确定成本计算对象。开设成本计算单，设

置成本项目。• 该企业基本生产车间的成本计算对象是甲、乙

两种产品，开设甲产品和乙产品两张成本计算单，成本项目设置“直接材料”、“直接人工”和“制造费用”。机修车间和供电车间分设两本成本明细账，分别核算机修服务和供电成本。

• 2 、归集并分配有关费用• （ 1 ）根据原材料用途归类的领退料凭证和有

关的分配标准，编制材料费用（含燃料）分配表如表 7—1 所示：

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表 7—1 材料费用分配表 单位：元

借：生产成本—基本生产成本—第一车间—甲产品 40600 — 第二车间—乙产品 20300 制造费用—一车间 1500 — 二车间 500

生产成本—辅助生产成本—机修车间 800 — 供电车间 550

贷：原材料 64250

分配对象应借科目

成本项目

原料及主要材料

辅助材料 燃料 合计

总帐科目 明细科目

甲产品 生产成本 甲产品 直接材料 40000 600 40600

乙产品 生产成本 乙产品 直接材料 20000 300 20300

小计 60000 900 60900

一车间耗用 制造费用 一车间 500 700 300 1500

二车间耗用 制造费用 二车间 200 240 60 500

机修车间耗用 辅助生产成本 机修车间 800 800

供电车间耗用 辅助生产成本 供电车间 150 400 550

合计 61650 2240 360 64250

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根据各车间、部门的工资计算凭证和应付福利费的计提办法，编制工资及福利费分配表如下：

表 7—2 工资及福利费分配表 单位：元

分配对象应借科目 生产人员工资

欺人员工资

应付福利费( 元 )

工资及福利费

合计总帐 明细账 生产工时

分配率

工资额（元）

一车间生产工人 基本生产成本

甲产品 6000 15000 2100 17100

二车间生产工人 乙产品 4000 10000 1400 11400

小计 10000 2.5 25000 3500 28500

机修车间人员 辅助生产成本

机修车间 1500 210 1710

供电车间人员 供电车间 1000 140 1140

一车间管理人员 制造费用

一车间 1900 266 2166

二车间管理人员 二车间 1800 252 2052

行政管理人员 管理费用 3000 420 3420

合计 25000 9200 4788 38988

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借：生产成本—基本生产成本—第一车间—甲产品 17100

— 第二车间—乙产品 11400

制造费用—一车间 2166

— 二车间 2052

生产成本—辅助生产成本—机修车间 1710

— 供电车间 1140

管理费用 3420

贷：应付工资 34200

应付福利费 4788

(3) 根据本月固定资产折旧原值和折旧率，计算本月应计提固定资产折旧。折旧费用分配表如下表 7-3 所示

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• 表 7—3 折旧费用分配表 单位：元

借： 制造费用—一车间 1200

— 二车间 1100

生产成本—辅助生产成本—机修车间 600

— 供电车间 400

管理费用 800

贷：应付工资 4100

分配对象 应借总帐科目 明细科目 金额一车间 制造费用 折旧费 1200

二车间 制造费用 折旧费 1100

机修车间 辅助生产成本 折旧费 600

供电车间 辅助生产成本 折旧费 400

行政管理部门 管理费用 折旧费 800

合计 4100

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• （ 4 ）根据有关付款凭证汇总的有关资料，编制其他有关费用分配表如下表 7—4 所示

• 表 7—4 其他费用分配表 单位：元

借： 制造费用—一车间 2200

— 二车间 1900

生产成本—辅助生产成本—机修车间 400

— 供电车间 630

管理费用 1050

贷：银行存款 6180

应借科目 办公费 劳保费 保险费 差旅费 外国动力费 其他 合计

制造费用

一车间 200 700 300 400 500 100 2200

二车间 180 600 270 360 400 90 1900

辅助生产成本

供电车间 40 100 140 120 400

机修车间 50 80 400 100 630

管理费用 400 500 80 70 1050

合计 870 1480 570 1260 1520 480 6180

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• （ 5 ）本月一车间领用低值易耗品 2000 元从本月起分 4 个月摊销；二车间领用低值易耗品 1500 元，从本月起分 5 个月摊销。

• 表 7—5 待摊费用分配表 单位：元

• 借：制造费用—一车间 500• 制造费用—二车间 300• 贷：待摊费用 800• （ 6 ）根据上述各种费用分配表和其他有关登记辅助生产明细账。• 有关交互分配转入与转出则要在辅助生产费用进行交互分配后才

能登记，本例分配结果在表 7—8 中。

分配对象 应借科目待摊

销金额摊销率 %

本月应摊销额

一车间 制造费用 2000 25 500

二车间 制造费用 1500 20 300

合计 3500 800

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（ 7 ）分配辅助生产费用，本企业采用一次交互分配法分配辅助生产费用。有关资料如下：机修车间提供的机修工时为 1755 小时，其中一车间耗用 740 小时，二车间耗用 700 小时，行政管理部门耗用 240 小时，供电车间耗用75 小时。发生费用总额 3510 元。如表 7—6 所示供电车间提供总电量 6800度，其中一车间耗用 3000度，二车间耗用 2700度，行政管理部门耗用 680度，机修车间耗用 420度。发生的着费用为 2720 元。如表 7—7 所示辅助生产费用分配表（一）表 :7—6 （辅助生产车间之间的交互分配）

车间名称

应分配

费用

劳务供

应量

分配率

交互分配数量和金额 交互分配后的数量与金额机修车间 供电车间 机修车间 供电车间

数量 金额 数量 金额 数量 金额 数量 金额

机修车间 3510 1755 2 75 150 1680 3528

供电车间 2720 6800 0.4 420

1686380 2702

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• 根据分配结果编制会计分录

• 辅助生产费用在经过对内分配后，需要重新归集各辅助生产车间提供的劳务数量与成本，以确定对外分配的劳务数量与成本金额。

• 机修车间对外提供的检修小时 =1755-75=1680 （小时）• 机修车间对外应分配的成本金额 =3510+168-150=3528 （元）• 供电车间对外提供的电力总量 =6800-420=6380(度 )

• 供电车间对外应分配的成本金额 =2720+150-168=2702 （元）

小时元机修车间分配率 /21755

3510 度元供电车间分配率 /4.0

6800

2720

借：辅助生产成本—机修车间 168 贷：辅助生产成本—供电车间 168

借：辅助生产成本—供电车间 150 贷：辅助生产成本—机修车间 150

小时元机修车间分配率 /21680

3528 度元供电车间分配率 /4235.0

6380

2702

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• 辅助生产费用分配表（二）表 :7—7 （辅助生产车间之间的交互分配）

借 : 制造费用—一车间 2825

— 二车间 2613

管理费用 792

贷：辅助生产成本—机修车间 3528

— 供电车间 2702

机修车间 供电车间合计数量

（小时）金额

（元）数量（度）

金额（元）

待分配数量与金额 1680 3528 6380 2702

分配率 2.1 0.4235

分配对象

一车间 740 1554 3000 1271 2825

二车间 700 1470 2700 1143 2613

企业管理部门 240 504 680 288 792

合计 1680 3528 6380 2702 6230

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• 辅助生产成本明细账（机修车间）表 7—8 单位：元

日期 摘要 原材料 工资福利费 制造费用 合计材料费用分配表 1 800 800

工资福利费分配表 2 1710 1710

折旧分配表 3 600 600

其他费用分配表 4 400 400

合计 800 1710 1000 3510

交互分配转入表 6 168 168

交互分配转出表 6 150 -150

结转各受益部门 800 1710 1018 3528

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• 辅助生产成本明细账（供电车间）表 7—9 单位：元

日期 摘要 原材料 工资福利费 制造费用 合计材料费用分配表 1 550 550

工资福利费分配表 2 1140 1140

折旧分配表 3 400 400

其他费用分配表 4 630 630

合计 500 1140 1030 2720

交互分配转入表 6 150 150

交互分配转出表 6 168 -168

结转各受益部门 550 1140 1012 2702

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• 归集分配基本生产车间制造费用。• 表 7—10 制造费用分配表（一车间） 单位：元

• 借：生产成本—基本生产成本—一车间—甲产品 10391

• 贷：制造费用—一车间 10391

日期 摘要 材料

费用工资福

利费折旧费用

修理费

水电费

其他费用 合计

材料费用分配表 1 1500 1500

工资福利费分配表 2 2166 2160

折旧分配表 3 1200 1200

辅助生产费用分配表 1554 1271 2825

其他费用分配表 4 2200 2200

低值易耗品摊销 500 500

本月发生额 2000 2166 1200 1554 1271 2200 10391

期末结转 2000 2166 1200 1544 1271 2200 10391

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• 归集分配基本生产车间制造费用• 表 7—11 制造费用分配表（二车间） 单位：元

• 借：生产成本—基本生产成本—二车间—乙产品 8465

• 贷：制造费用—二车间 8465

日期 摘要 材料

费用工资福

利费折旧费用

修理费

水电费

其他费用 合计

材料费用分配表 1 500 500

工资福利费分配表 2 2052 2052

折旧分配表 3 1100 1100

辅助生产费用分配表 1470 1143 2613

其他费用分配表 4 1900 1900

低值易耗品摊销 300 300

本月发生额 800 2052 1100 1470 1143 1900 8465

期末结转 800 2052 1100 1470 1143 1900 8465

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• （ 9 ）本月产量记录、月初在产品成本以及有关定额资料如下：表 7——12 产量记录 单位：件

表 7——13 月初在产品成本 单位：元

表 7——12 定额成本资料 单位：元

根据前面有关费用分配表 7——12至表 7——14 的资料登记产品成本计算单。

产品品种月初

在产品 本月投入 本月完工月末

在产品完工程度

%

投料程度%

甲产品 100 1800 1800 100 50 100

乙产品 500 500

产品品种 原材料 工资及福利费 制造费用 合计甲产品 2400 1000 600 4000

产品名称 单位产品材料费用 单位产品人工费用 单位产品制造费用甲产品 24 20 12

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产品成本计算单（表 7—15 ）月初在产品数量： 100件

产成品数量： 1800件产品名称：甲产品 月末在产品数量： 100件

摘要 直接材料 直接人工 制造费用 合计月初在产品成本 2 400 1 000 600 4 000

本月生产费用 40 600 17 000 10 391 68 091

生产费用合计 43 000 18 000 10 991 72 091

完工产品数量 1 800 1 800 1 800 1 800

完工产品单位成本 22.56 9.5 5.77 37.83

完工产品总成本 40 600 17 100 10 391 68 091

在产品成本 2 400 1 000 600 4 000

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产品成本计算单（表 7—16 ）产品名称：乙产品 产品数量： 500件

最后，根据甲、乙产成品明细账中的产成品成本，汇编产成品成本汇总表，结转产成品成本。

摘要 直接材料 直接人工 制造费用 合计本月生产费用合计 20 300 11 400 8 465 40 165

完工产品数量 500 500 500 500

完工产品单位成本 40.6 22.8 16.93 80.33

产成品名称 单位 产品数量 直接材料 直接人工 制造费用 合计甲产品 件 1 800 40 600 17 100 10 391 68 091

乙产品 件 500 20 300 11 400 8 465 40 165

合计 60 900 28 500 18 856 108 256

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编制产成品入库的会计分录 :

借：库存商品—甲产品 68 091

— 乙产品 40 165

贷：生产成本—基本生产成本—一车间—甲 68091

— 二车间—乙 40165

从上可以看出，产品成本的计算实际上书会计核算中“生产成本”科目的明细核算。为了正确计算各种产品成本，必须正确地编制各种费用分配表和分配归集多项费用的会计分录，并且按照平行登记的规则，即登记总帐，又要登记明细账。最后，将各种生产费用分配、归集到生产成本—基本生产成本帐户及所属的明细账户，计算出各种产品的总成本和单位成本。