חוק מסים עקיפים )מס חוק מסים עקיפים )מס ששולם ביתר או בחסר( ששולם ביתר או בחסר(

– חידושי פסיקה– חידושי פסיקהעו"ד גיל נדל עו"ד גיל נדל

Gill Nadel Law OfficesGill Nadel Law Offices

חוק מסים עקיפים )מס ששולם ביתר חוק מסים עקיפים )מס ששולם ביתר ((19681968או בחסר, תשכ"ח-או בחסר, תשכ"ח-

66 )סעיף )סעיף ביתרביתרהחזר מס ששולם החזר מס ששולם לחוק(.לחוק(.

33 )סעיף )סעיף בחסרבחסרויתור על מס ששולם ויתור על מס ששולם לחוק(. לחוק(.

66החזר מס ששולם ביתר )סעיף החזר מס ששולם ביתר )סעיף לחוק( - התנאים להחזרלחוק( - התנאים להחזר

;הטובין לא נמכרו;הטובין לא נמכרו

או: או:

הטובין נמכרו, אך מחירם לא כלל את הטובין נמכרו, אך מחירם לא כלל אתהמס ששולם ביתר )המס לא "גולגל"(המס ששולם ביתר )המס לא "גולגל"(

הטובין לא נמכרו הטובין לא נמכרו

מצב בו נעשה שימוש בטובין המיובאים כחומר גלם מצב בו נעשה שימוש בטובין המיובאים כחומר גלםלייצור טובין אחרים שנמכרים – האם זו "מכירה"? לייצור טובין אחרים שנמכרים – האם זו "מכירה"?

יבוא חומרי גלם לייצור תריסים - יבוא חומרי גלם לייצור תריסים - הוליס תעשיות בע"מ נ' הוליס תעשיות בע"מ נ' 2045/082045/08ת.א. )מחוזי י-ם( ת.א. )מחוזי י-ם(

(.(.8.11.20108.11.2010 ) )מדינת ישראל - רשות המסיםמדינת ישראל - רשות המסים

חוק מסים עקיפים- תביעת יתר חוק מסים עקיפים- תביעת יתר וגלגול המס - הוליסוגלגול המס - הוליס

פסק-דין הוליס תעשיות נגד המכס- מחוזי ירושלים (:2010)נובמבר

לחוק מסים עקיפים דורש כי תנאי להשבת 6סעיף מכס ששולם ביתר, הוא כי הטובין "לא נמכרו",

או נמכרו והמס לא "גולגל"

על פי פסק הדין, המסתמך על הלכת "דלתות '- יבוא חומר גלם ומכירת 80חמדיה" משנות ה-

מוצר מוגמר- פוטרת מהוכחת אי-גלגול. יש לראות במצב זה כאילו הטובין לא "נמכרו".

חוק מסים עקיפים- תביעת יתר חוק מסים עקיפים- תביעת יתר ((22וגלגול המס – הוליס)וגלגול המס – הוליס)

"יש לדחות את טענתה של הנתבעת לפיה תכליתו של החוק מחייבת לראות, לצורך החוק, את מכירתו של המוצר הסופי כמכירה של חומר הגלם שיובא. כפי

שנקבע בפרשת דלתות חמדיה, מכירה של המוצר המוגמר אינה מהווה, מכל בחינה שהיא - לשונית, מהותית וכלכלית - מכירה של חומר הגלם. המוצר

המוגמר מורכב בדרך כלל משילוב של מספר חומרי גלם שונים שעברו שינוי מהותי כתוצאה מתהליכי ייצור שבסופם מתקבל מוצר חדש ואחר, שעלויות

ייצורו אינן משקפות ואינן תואמות את עלויות חומר הגלם )וייבואו( בלבד".

"מבחינה עקרונית, ככל שהמוצר המוגמר שונה יותר מחומר הגלם שיובא, כתוצאה משילובם של חומרי גלם נוספים או כתוצאה מקיומם של תהליכי ייצור מגוונים,

כך גם הולכת ונחלשת הזיקה הכספית שבין שווי חומר הגלם שיובא לבין שוויו של המוצר המוגמר כתוצאה ממכירתו, וזאת כמובן גם לצורך קביעת המס. ברי

גם כי כשמדובר במוצר מוגמר המורכב מחומרי גלם שונים ועלותו כוללת תהליכי ייצור, אין כל דרך לבחון אם תשלום היתר על אחד מחומרי הגלם גולגל

( לחוק. לפיכך יש לדחות את 2)6על ידי הנישום אל הצרכנים, כאמור בסעיף טענת הנתבעת לפיה התכלית הכלכלית של החוק מחייבת שלא להחיל את

הפרשנות שניתנה בפרשת דלתות חמדיה על המקרה של תשלום מס ביתר".

התקיים דיון, טרם ניתן פסק-הדין2012רשות המכס הגישה ערעור לעליון ובנובמבר

הטובין נמכרו, אך המס לא גולגלהטובין נמכרו, אך המס לא גולגל

"גם מס ששולם ללא סמכות בחוק הוא "יתרוכפוף להוכחת אי-גלגול -

אסם תעשיות 4332/05ת.א. )מחוזי באר שבע( ( - 30.11.2010מזון בע"מ ואח' נ' מדינת ישראל )

מכס ששולם בעקבות תיקון שלא אושר ע"י ועדת הכספים

הטובין נמכרו, אך המס לא גולגל - המשך

סוגיית הגלגול היא חשבונאית בלבד ולאמבוססת על מהימנות עדים-

כיוונים מערכות 3694/07ע"א וטכנולוגיות בע"מ נ' מדינת (3.1.11ישראל-אגף המכס ומע"מ )

על מס ששולם בחסר- על מס ששולם בחסר- ויתורויתורהתנאיםהתנאים

היבואן לא מסר ידיעות לא נכונות 1תנאי :לרשות המכס

היבואן לא ידע ולא היה עליו לדעת על 2תנאי :החסר

היבואן מכר את הטובין לפני דרישת 3תנאי :הגרעון מבלי להתחשב בחסר

: היבואן לא מסר ידיעות לא : היבואן לא מסר ידיעות לא 11סעיף סעיף נכונותנכונות

מסירת תעודת מקור מסירת תעודת מקורEur.1Eur.1 שנפסלת בדיעבד מהווה שנפסלת בדיעבד מהווה מסירת ידיעה לא נכונה – מסירת ידיעה לא נכונה –

טמפו תעשיות בירה נגד מדינת ישראל טמפו תעשיות בירה נגד מדינת ישראל 4814/094814/09ע"א ע"א ((22.12.201022.12.2010))

)חישוב מס קניה על מחיר לא נכון )לא מחיר סיטוני( חישוב מס קניה על מחיר לא נכון )לא מחיר סיטונימהווה טעות משפטית, ולא מסירת ידיעה לא נכונה – מהווה טעות משפטית, ולא מסירת ידיעה לא נכונה –

מנהל מע"מ ומס קניה ת"א נ' אמקור מנהל מע"מ ומס קניה ת"א נ' אמקור 5717/055717/05ע"א ע"א (;(;21.9.201021.9.2010מקררים )מקררים )

: היבואן לא ידע ולא היה יכול : היבואן לא ידע ולא היה יכול 22סעיף סעיף לדעת על החסרלדעת על החסר

הסתמכות יבואן על דברי הספק בעניין מקור הטובין- לא הסתמכות יבואן על דברי הספק בעניין מקור הטובין- לאמספיקה. על היבואן לאמת מקור מול רשויות המכס בחו"ל- מספיקה. על היבואן לאמת מקור מול רשויות המכס בחו"ל-

טמפו תעשיות בירה נגד מדינת ישראל טמפו תעשיות בירה נגד מדינת ישראל 4814/094814/09ע"א ע"א ((22.12.201022.12.2010))

תשלום מס קניה על מחיר לא נכון )לא מחיר סיטוני( לאורך תשלום מס קניה על מחיר לא נכון )לא מחיר סיטוני( לאורךשנים מצביע על אי ידיעה על החסר – שנים מצביע על אי ידיעה על החסר –

מנהל מע"מ ומס קניה ת"א נ' אמקור מקררים מנהל מע"מ ומס קניה ת"א נ' אמקור מקררים 5717/055717/05ע"א ע"א ((21.9.201021.9.2010;);)

בחסר מס ודרישת מקור בחסר פסילת מס ודרישת מקור פסילת( – בית המשפט 4814/09פסק-דין טמפו )ע"א

(: 2010העליון )דצמבר

לאחר פסילת תעודת מקור בגין יבוא המוצר "בקרדי", נדרשה טמפו לשלם גרעון מכס

ומס קניה.

טמפו לא חלקה על הגרעון לגופו אלא טענה לעמידה בתנאי חוק מסים עקיפים

בחסר ) מס ודרישת מקור בחסר )פסילת מס ודרישת מקור ((22פסילת פסק-דין טמפו

השיקולים שהנחו את בית המשפט לדחות את ערעור היבואן:

(- מסירת מידע אודות מקור שנפסל בדיעבד, עשויה להוות מסירת 1)3סעיף ידיעה לא נכונה

"מבלי שאקבע מסמרות בשאלת סיווגה של הטעות, ברי כי התעודה משקפת הצהרה כי הטובין עומדים

בכללי המקור. ביטול התעודה שומט את הקרקע מתחת הצהרה זו, שעל יסודה ניתן הפטור ממכס.

איני מוצא, אפוא, עילה לשנות את קביעת בית המשפט המחוזי שלפיה תעודת תנועה שהוברר כי

אינה נכונה, מהווה "ידיעה בלתי נכונה"".

בחסר ) מס ודרישת מקור בחסר )פסילת מס ודרישת מקור ((33פסילתמי הגורם שמסר את הידיעה הבלתי נכונה- טמפו או בקרדי ?

"המערערת מוסיפה ותולה את טענתה בדבר אי חלותו של סעיף ( עליה, בעמדתה שלפיה אין לראות בה מי שמסרה את 1)3

הידיעה המוטעית בדבר עמידת הטובין בכללי המקור, אלא היו אלה הגורמים שעמדו לפניה בשרשרת – חברת בקרדי, חברת

טרידל או אף המכס האנגלי. אף טענה זו – דינה להידחות. הידיעה הבלתי נכונה שהציגה המערערת לרשויות המכס היתה תעודת התנועה. זו הוצגה על-ידי המערערת לבדה, ולא על-ידי

כל גורם אחר. הצגת תעודת התנועה על-ידי המערערת לא היתה משום פעולה פיסית או טכנית גרידא. מדובר בפעולה

הנושאת עימה משמעויות משפטיות וכלכליות מרחיקות לכת המחייבות כי הגורם המבצע אותה, המודע או צריך להיות מודע למשמעויות אלה, שהוא גם הנהנה העיקרי מתוצאותיה, יבצעה באופן מושכל לאחר שבחן את אמיתות המידע שהוא מעביר".

בחסר ) מס ודרישת מקור בחסר )פסילת מס ודרישת מקור ((44פסילת(- היבואן לא עשה די בכדי לוודא מראש את מקור 2)3סעיף

מחו"ל, לא וידא זאת עם pre-rulingהטובין. לא קיבל היצרן.

"מוטל על איש המסחר ההגון והסביר לבדוק את תוקפן של התעודות המוגשות על-ידו ואת אמיתותו של האישור שלכאורה

ניתן לו. מי שבוחר לעצום עיניו אל מול היעדרם של מסמכים כתובים ומסודרים, ולשים מבטחו במערכת אישורים ואמירות בעל-פה הנסמכת – לכל היותר – על דואל שאין מקורו בגורם מוסמך, ועל מוסכמות פנימיות שלא הוכחו, לא יכול להיחשב

כמי שלא צריך היה, למצער, לחשוד בקיומו של חסר בתשלום. דברים אלה מקבלים משנה תוקף נוכח המעטפת ההסכמית

הבין מדינתית שבה עסקינן, שבה, כפי שהוסבר, נסמכת הנפקת תעודות התנועה על הצהרה בלבד, שעשויה להיבדק

מאוחר יותר על-ידי רשויות המכס של המדינה המייבאת. אחיזתה של המערערת בתעודת התנועה מהווה לפיכך, לכל

היותר, אינדיקציה להצהרה חד-צדדית של היצואן בדבר נכונותה, המחייבת בחינה נוספת של נכונות ואמיתות תוכנה".

חוק מסים עקיפים- תביעת חסר חוק מסים עקיפים- תביעת חסר וגלגול המס-טכנוטיירוגלגול המס-טכנוטייר

פסק-דין טכנוטייר ומאיירס נגד המכס )מאי ,בימ"ש שלום ירושלים(:2012

לגבי שסתומים ממתכת בלבד- נדחתה טענת הסיווג של היבואן, והוא טען לעמידה בתנאי

לחוק מסים עקיפים המקנה פטור מן 3סעיף הגרעון.

חוק מסים עקיפים- תביעת חסר חוק מסים עקיפים- תביעת חסר ((22וגלגול המס-טכנוטייר )וגלגול המס-טכנוטייר )

תיק טכנוטיירהשיקולים שהנחו את בית המשפט לקבוע כי היבואן עומד בתנאי החוק:

(: היבואן תיאר את השסתומים כהלכה במסמכי היבוא. 1)3סעיף מסירת סיווג שגוי מקביל לטעות משפטית, ואינו כדין מסירת

ידיעה לא נכונה.

"ראשית. לא ניתנה ידיעה בלתי נכונה על ידי טכנוטייר. למעשה, גם בהחלטת ועדת מסים עקיפים אין קביעה אחרת. ממסמכי

היבוא של טכנוטייר עולה כי השסתומים תוארו כשסתומים וחלקיהם, וכשסתומים וכלי עבודה. בחשבונות הספק תוארו

. בחשבונית של ספק נוסף הם תוארו כ "valves"הטובין כ "Tyre valves and accessories" .מדובר בתיאור נכון .

הנתבע אינו טוען אחרת".

חוק מסים עקיפים- תביעת חסר חוק מסים עקיפים- תביעת חסר ((33וגלגול המס-טכנוטייר )וגלגול המס-טכנוטייר )

בוצעה רפורמה במס קניה על חלקי חילוף 2000(: בשנת 2)3סעיף לרכב ולא פורסמו הנחיות מכס, ועניין זה תרם לאי-בהירות

הסיווג.

"יש להביא בחשבון, לעניין היכולת לדעת על החסר, כי בעת , לא ניתנו הנחיות סיווג 8060 ו - 9929שהוספו פרטי משנה

לסוכני מכס בדבר סווג שסתומים לניפוח צמיגים במסגרת פרט זה. זאת ועוד.. יש לזכור, כי קודם לרפורמה, שיעור מס הקניה על

, במשך תקופה ארוכה. במצב זה, אדם 0%השסתומים עמד על סביר היה יכול להבין, ולו בטעות, כי הרפורמה לא היתה אמורה

לחולל שינוי לעניין זה. במצב זה, ובאין אינדיקציה כי ניתנה התראה ברורה על שינוי מהותי ביחס לפרקטיקה הקודמת,

נוצרה, לכל הפחות, עמימות של ממש בשאלת תחולתו של מס הקניה עליהם, בעקבות הרפורמה. אני מקבל, אפוא, את טענת

התובעות כי ככל שהן טעו לעניין זה, מדובר בטעות סבירה והגיונית, במקרה שהינו מקרה גבול ואינו חד משמעי".

חוק מסים עקיפים- תביעת חסר חוק מסים עקיפים- תביעת חסר ((44וגלגול המס-טכנוטייר )וגלגול המס-טכנוטייר )

(: היבואן הציג הוכחות כי מחיר המכירה לא 3)3סעיף השתנה לאורך כל השנים, וכי הרווח הגולמי שלו נשחק לאחר הוספת המס. המכס לא הציג כל תחשיב נגדי או

חוות-דעת מומחה והסתפק בהטלת ספק בטענות היבואן

"פורט שיעור הרווח הגולמי שהופק ממכירת השסתומים. הובאו נתונים המלמדים כי העמסת מס קנייה משוקלל

מביא לשיעור רווח גולמי נמוך, אשר שולל 19.2%של מן החברה רווח תפעולי. יש בכך כדי להוכיח, כטענת

החברה, כי המס הנוסף שנדרש על ידי הנתבע לא נלקח בחשבון בעת התימחור. הנתבע לא הביא נתונים הסותרים את העולה מן המסמכים שצורפו. אין בפיו גם פרשנות אלטרנטיבית למסמכים, השוללת את תחולתו

( לחוק מסים עקיפים".3)3של סעיף

תודה רבה על הצפייה וההקשבה..תודה רבה על הצפייה וההקשבה..

עו"ד גיל נדל עו"ד גיל נדל

Gill Nadel Law OfficesGill Nadel Law Offices