יום עיון מבוא למיסוי אגש"ח עו"ד נדב שגיא

27
ייי יייי יייי יייייי ייי יייי יייי יייייי ייי"י ייי"י יי"י ייי יייי יי"י ייי יייי

Upload: drew-hoover

Post on 03-Jan-2016

68 views

Category:

Documents


8 download

DESCRIPTION

יום עיון מבוא למיסוי אגש"ח עו"ד נדב שגיא. גבולות תכנון המס. אזרחי. פלילי. בלתי לגיטימי. התחמקות ממס. הימנעות ממס. תכנון מס. העלמת מס. לגיטימי. הבסיס הלגיטימי לתכנון המס. ע"א 4639/91 חזון הנשיא שמגר - PowerPoint PPT Presentation

TRANSCRIPT

Page 1: יום עיון מבוא למיסוי אגש"ח עו"ד נדב שגיא

יום עיון מבוא למיסוי אגש"חיום עיון מבוא למיסוי אגש"ח

עו"ד נדב שגיאעו"ד נדב שגיא

Page 2: יום עיון מבוא למיסוי אגש"ח עו"ד נדב שגיא

העלמת מס

תכנון מס

ממס הימנעות התחמקות ממס

בלתי לגיטימי

לגיטימי

גבולות תכנון המס

אזרחיפלילי

Page 3: יום עיון מבוא למיסוי אגש"ח עו"ד נדב שגיא

חזון 4639/91ע"א

הנשיא שמגר

"עצם העובדה כי צדדים בחרו במבנה משפטי מסים אינה מצביעה כי המבנה "מלאכותי" דל

או "בדוי". זכותם - ואף חובתם - של מומחים בענייני מסים לתכנן עסקאות משפטיות כך

שלא תהיינה עתירות מס. גבולות תכנון המס היא שאלה קלאסית ונצחית אשר נקבעת בהתאם לנסיבות הספציפיות של כל עניין

לטובתו כל הוראה ועניין... אדם רשאי לנצל שבדין, הפוטרת ממס או מקילה בו, שהרי לשם

כך היא נוצרה."

Page 4: יום עיון מבוא למיסוי אגש"ח עו"ד נדב שגיא

פרומדיקו 1182/99ע"פ השופט אנגלרד

"מוסכם על הכל כי שאיפתו של אזרח להקטין את חבות המס באמצעות תכנון היא לגיטימית כשלעצמה ... שאיפתו של בעל תכנון מס הוא למנוע את החבות

באמצעות המשפט עצמו... הערמה "ה'שוכנת חכמה' - מכוונת כלפי החוק עצמו,

בחינת 'יכה יוסי את יוסי': מערימים על החוק באמצעות (. 26החוק גופו )מ' זילברג, כך דרכו של תלמוד, בעמ'

בתכנון מס המטרה היא איפוא לא לרמות את מס הכנסה אל "להכותו" באמצעות המערכת המשפטית עצמה. כפי שנאמר במקורות ההלכה היהודית: "מערים סבור לעשות

"." בהיתר

Page 5: יום עיון מבוא למיסוי אגש"ח עו"ד נדב שגיא

א" תמיר 26/65ע

ויתקון השופט

לתוצאות" ער אינו שהאזרח להניח היא אשליה , להיות ממנו ולדרוש ומחדליו מעשיו של הפיסקאליות

. לצביעות. אותו נחנך רק זו בדרך יהא תם מוטבאת המזמינים מניסוחים יישמר הפיסקאלי שהמחוקקבדרכים וללכת הרגילה התנהגותו את לשנות האזרח

אחרות..."

Page 6: יום עיון מבוא למיסוי אגש"ח עו"ד נדב שגיא

א" ' 1240/00ע פקיד נ סיוון יצחק - אביב תל 1שומה

ב לצורך ניצול שיעור 94בהלכה נקבע כי השימוש בסעיףלגיטימי לחלוקה, ראויים רווחים בגין המופחת המס

מבחינה משפטית גם אם הוא סותר עקרונות כלכליים. המשפט בית נתן כלכלי שאינו מס תכנון למרות משמע,

גיבוי לתכנון המס של הנישום! המחוקק ע"י תוקנה שלא ידועה מס פירצת כי נקבע כן

הינה תכנון מס לגיטימי: שההסדר שאיפשרה החקיקתי"ככל "פירצה", יצר

ולמימוש רווחיהם לחלוקת המועד את לקבוע לנישומים נקף לא שהמחוקק הרי גרידא, מס משיקולי נכסיהם

(28אצבע לסגירתה .")פסקה

Page 7: יום עיון מבוא למיסוי אגש"ח עו"ד נדב שגיא

מיסוי תאגידים

עקרונות היסוד של דוקטרינת מיסוי התאגידים בישראל:

הישות המשפטית הנפרדת

אינטגרציה בשיעורי המס – מיסוידו שלבי

Page 8: יום עיון מבוא למיסוי אגש"ח עו"ד נדב שגיא

ישויות שקופות בדיני המסחריג לכלל המיסוי הדו שלבי

בפקודה קיימים מספר סוגי התאגדויות •המהווים שעטנז בין חבר בני אדם למיסוי

היחיד

א לפקודה64חברה משפחתית – סעיף •

לפקודה64חברת בית – סעיף •

לפקודה1א64חברה שקופה – סעיף •

לפקודה63שותפות סעיף •

לפקודה63+ סעיף 62אגש"ח – סעיף •

Page 9: יום עיון מבוא למיסוי אגש"ח עו"ד נדב שגיא

הגדרות

לפקודה- הרחבת הגדרת חבר בני 1סעיף •אדם כ"לרבות אגודה שיתופית"

חוק מס הבולים על מסמכים, התשכ"א – • "אגודה שיתופית חקלאית" - אגודה 1961

שיתופית שסווגה כך בידי רשם האגודות השיתופיות לפי פקודת האגודות השיתופיות;

Page 10: יום עיון מבוא למיסוי אגש"ח עו"ד נדב שגיא

חלוקת רווחיםהכלל – האגש"ח חייבת במס חברות• - אגודה שיתופית חקלאית יכולה לדרוש 62סעיף •

שיראוה לצורכי הכנסתה כשותפות של כל החברים.

.63השלכות – תחולת סעיף •התנאי -הסכמתם בכתב של רוב חברי האגודה, •

מכלל חברי האגודה ולא מאלה 50%דהיינו הנוכחים באסיפה הכללית.

יתרון לעומת חברה משפחתית – דחיית מועד •ההחלטה לגבי החלת הסעיף לאחר תום שנת

המס.

Page 11: יום עיון מבוא למיסוי אגש"ח עו"ד נדב שגיא

חלוקת הפסדים "למעלה"

עמדת הנציבות- לא ניתן ל"חלק" את הפסדי האגודה בין •החברים, דהיינו, חבר אינו יכול לדרוש קיזוז של חלקו בהפסדי

האגודה כנגד הכנסות אחרות; לאור פס"ד קבוצת סעד, בו לפקודה - כאינו כולל 62פורש המונח "הכנסה חייבת" - בסעיף

הפסד במשתמע. פס"ד סעד מנוגד לדעה המקובלת בדבר המונח הכנסה חייבת •

ראו לדוגמא פס"ד נובל ואדוז לעניין חברת בית., 306/88 פקיד השומה חיפה נ' יהושוע הלוי, ע"א 896/90בע"א •

19/94, 12/94אורי פלזנשטיין נ' פקיד שומה חיפה ובעמ"ה נטע עצמון נ' פקיד שומה ירושלים, נקבע כי הכנסות החברה

המשפחתית שומרות על אופיין בעת ייחוסן לנישום המייצג.מאחר והפסדי שותפות מועברים לשותפים כך גם הפסדי •

האגש"ח.

Page 12: יום עיון מבוא למיסוי אגש"ח עו"ד נדב שגיא

השלכות

באגש"ח בעלת הפסדים ניתן להעלות •ההפסדים לחברים ולהנות מקיזוז כנגד

48%הכנסותיהם האחרות החייבות במס עד ל בכפוף לדיני קיזוז ההפסדים.

הפסדים מועברים ורכישת אגש"ח בעלת •הפסדים– פרשות רובינשטיין ביגוד – מיכל

ושקלרש.

Page 13: יום עיון מבוא למיסוי אגש"ח עו"ד נדב שגיא

- דחיית מס חברות129סעיף

הסעיף פוטר אגודה ממס חברות על אותו חלק מהכנסתה •החייבת הנובע משיווק או עיבוד תוצרת חקלאית של חבריה, או

3%מאספקת סחורה וציוד חקלאיים לחבריה עד לתקרה של תנאים:3ממחזור עסקיה באותה שנה, בהתקיים

)א( עסקיה של האגודה הם בעיקר עם חבריה. עסקיה עם אדם שאינו חבר באגודה, הם בהיקף בלתי-ניכר או באורח מקרי

בלבד.)ב( מרבית עסקיה של האגודה הם שיווק או עיבוד תוצרת

חקלאית של חבריה.)ג( לפקודה.129)ג( האגודה השיתופית היא כהגדרתה בסעיף

Page 14: יום עיון מבוא למיסוי אגש"ח עו"ד נדב שגיא

סייגיםחלוקת הרווחים הפטורים ממס חברות - חייבת •

30האגודה לשלם את סכום מס-החברות בתוך יום מיום החלוקה או להחזירם בתוספת ריבית

לפקודה.187והפרשי הצמדה, על-פי סעיף

חילקה או הגדרת חלוקת רווחים בסעיף – "•החזירה האגודה - במישרין או בעקיפין,

לרבות על-ידי הפחתת חובותיהם של חברים - את הרווחים שעליהם לא שילמה

מס-חברות כאמור לעיל".

Page 15: יום עיון מבוא למיסוי אגש"ח עו"ד נדב שגיא

הטבות באגודה שיתופית ( לפקודה9)17סעיף

הסעיף מאפשר מעין חלוקת רווחים באגודה שיתופית )גם אם •אין רואים אותה כשותפות( מענפים שבהם מתנהלות עסקות של קנייה ומכירה בין האגודה לחברים )להבדיל ממתן שירות

בלבד(, בדרך שבה "חלוקת הרווחים" מהענפים כאמור נחשבת כהוצאה בידי האגודה והכנסה בידי החבר.

"חלוקת הרווחים" אפשרית רק לגבי חבר שעימו יש לאגודה •עסקות בענף זה )"חלוקת הרווחים" היא רק מאותו ענף(.

בשנת-המס חלוקת ההטבות תיחשב כהוצאה בידי האגודה • ההכנסה ממנה חולקו ההטבות; וכהכנסה בידי בה נצמחה

החבר, בשנת-המס האמורה לעיל.

Page 16: יום עיון מבוא למיסוי אגש"ח עו"ד נדב שגיא

תנאיםסכום "חלוקת הרווחים" המותר בניכוי לא יעלה על סכום •

החלוקה המתייחס לכלל הכנסתה של האגודה מאותו ענף - כיחס שבין סכום עסקותיה של האגודה עם החבר באותו

ענף לסך כל עסקותיה של האגודה באותו ענף, דהיינו: סכום עסקותיה עם xהכנסתה של האגודה מאותו ענף

החבר סכום החלוקה המותר בניכוי = ------------------------------------

סה"כ עסקותיה באותו ענף

הסכום בניכוי כאמור לעיל לא יעלה על סכום הכנסתה •החייבת של האגודה מאותו ענף, לפני חלוקת הטבות

לחברים. חודשים מתום שנת 9חלוקת ההטבות נעשתה בתוך •

החשבון אליה היא מתייחסת.

Page 17: יום עיון מבוא למיסוי אגש"ח עו"ד נדב שגיא

דגשים

לא ניתן להפעיל הסעיף על ענפים שאינם •נובעים מעסקאות עם חברים – כגון השכרת

שטחים משותפים, הכנסות מימון וכו...

הפעלת הסעיף איננה שוללת את הפעלת •.62סעיף

ההחלטה על הפעלת הסעיף יכולה להיות עד •תשעה חודשים מתום שנת המס הרלבנטית.

Page 18: יום עיון מבוא למיסוי אגש"ח עו"ד נדב שגיא

מבנה התאגדות מיטבי

החזקת אגש"ח בשרשור ע"י אגש"ח•העברת הנכסים לאגש"ח ההחזקות בפטור תוך •

קיום תנאי הפטור.יתרונות - מתן חופש בחירה לכל חבר באגש"ח •

ליצור תכנוני מס ללא התחשבות בשותפים רבים.

יצירת אגש"ח השקעות תוך ניצול יתרונות מס •המוקנים ליחידים.

חסרון - עלויות ניהול•

Page 19: יום עיון מבוא למיסוי אגש"ח עו"ד נדב שגיא

מימוש נכסים באגש"ח

מימוש נכסי מקרקעין והעלאת ההכנסות עד למישור החבר – •עמדת הרשות לא ניתן מאחר והמונח הכנסה חייבת אינו כולל

שבח. ו – 62מימוש נכסי הון ותיקים תוך ניצול החלת הוראות סעיף •

)ו(.91)ד( - פדיון מניות באגודה שיתופית.94ניצול סעיף •הסבת ליניאריות באמצעות מכשירים פיננסיים.• וכיו"ב.100%ניצול הטבות מס המוקנות ליחידים – נכה •פיצול רווח ההון בין כלל בני המשפחה והפחתת שיעור המס •

המשוקלל.חלוקת עיזבונות מושכלת.•

Page 20: יום עיון מבוא למיסוי אגש"ח עו"ד נדב שגיא

(20206/92פרשת שדות )ע"א

שותפות "שדות" היתה שותפות לא רשומה שעסקה •בהובלות, השייכת לשני שותפים שהתחלקו בשיעור

60% ו-40%השותפים הקימו חברה פרטית ביחס החזקות זהה •

והעבירו אליה את כל נכסיה והתחיבויותיה של השותפות.

המחלוקת העיקרית היתה, שלטענת המערערים •בהעברת כלל הנכסים לידי החברה אין לחשב את

רווח ההון או ההכנסה הפירותית ביחס לכל נכס ונכס בנפרד, כדרישת פקיד השומה, שכן מה שהועבר

לחברה זו זכותם הכוללת של השותפים בשותפות, ויש לחשב זכות זו לפי שווי זכותם זו בניכוי ההתחיבויות.

Page 21: יום עיון מבוא למיסוי אגש"ח עו"ד נדב שגיא

פרשת שדות

בית המשפט המחוזי קיבל את טענת הנישומים •וקבע, שה"נכס" הנמכר הוא זכותם נטו של

השותפים בשותפות, ולא כל פריט במאזן בנפרד.

פקיד השומה ערער לעליון בטענה שיש לבצע • 63הרמת מסך סטטוטורית לפי הוראות סעיף

ולהחיל על מכירת נכסי השותפות לחברה את הדין הרגיל לפיו ימוסה כל שותף בגין כל נכס

ונכס בנפרד, כאילו נמכר לפי שווי שוק.

Page 22: יום עיון מבוא למיסוי אגש"ח עו"ד נדב שגיא

פסיקת העליון

דעת הרוב – אימוץ הגישה המעורבת:•העברת חלק בשותפות היא במהותה העברת זכות •

ב"עסק פעיל" על מכלול נכסיו והתחייבויותיו. זכות ב"עסק פעיל" של שותפות קרובה ביסודה למושג המניה בחברה

עסקית. בכך שונה השותפות מעסק של אדם יחיד.דעת המיעוט – הגישה המצרפית :•יש לראות מכירת חלקו של שותף בשותפות כמכירת כל •

רואה בשותפות 63נכס ונכס בשותפות, היות שסעיף אוסף של יחידים ולא אישיות משפטית אחת.

Page 23: יום עיון מבוא למיסוי אגש"ח עו"ד נדב שגיא

הנחיות לפעולה ודגשים

דגשים:•ניווט הכנסות פירותיות להכנסה הונית תוך שימוש •

במכירת שותפות. 93החלת סעיף 14/2003עמדת הנציבות חוזר •הכרה בעלות ההשקעה בשותפות – תשלומים או שווי •

שוק נכסים שהועברו לשותפות בתוספת )ב(93 – 147המשמעות פירוק שותפות עד לתיקון •ב94תחולת סעיף •ניתוב הפסדים – פירותי להוני ולהיפך.•

Page 24: יום עיון מבוא למיסוי אגש"ח עו"ד נדב שגיא

מיסוי פירוק שותפויות )מה 14/03)

תשלומים )או שווי שוק נכסים( שהעביר השותףXXXXלשותפות )בניכוי משיכותיו(

XXXXהוסף:•חלקו של השותף ברווחים )לצרכי מס( שהצטברו•

בשותפות מיום הקמתה או מיום רכישת הזכות עלידי השותף המוכר, לפי המאוחר, ואשר לא חולקו

לשותף עד ליום המכירה:(XXXX)הפחת:•חלקו של השותף בהפסדי השותפות לצרכי מס•

מיום הקמתה או מיום רכישת הזכות על ידי _______השותף המוכר, לפי המאוחר:

XXXX עלות הזכות•

Page 25: יום עיון מבוא למיסוי אגש"ח עו"ד נדב שגיא

תביעת הוצאות בגין פירוק שותפות

, רו"ח 1111/00; 1110/00; 1109/00; 1093/00עמ"ה •בבלי דן נ' פקיד שומה תל-אביב-יפו

המערערים שותפים במסגרת שותפות רשומה של •רואי חשבון, שנקלעו לסכסוך עם אחד השותפים

שאולץ לפרוש, בבוררות נפסק כי על השותפות לשלם לו פיצוי.

לטענת פקיד השומה, המדובר בתשלום של הוצאה •הונית לשותף בשל הפרת הסכם השותפות. לטענת

המערערים, המדובר בתשלום לשותף המהווה הוצאה פירותית.

Page 26: יום עיון מבוא למיסוי אגש"ח עו"ד נדב שגיא

פסיקת בית המשפט

סיווג התשלום כפיצוי בגין הפרת הסכם תיבחן על פי •טיב "הפירצה" שנוצרה עקב הנזק שנגרם בענייננו

המדובר בפיצוי בגין שלילת השכר והחלק ברווח של השותף הפורש, ששניהם בתחום הפירותי.

העובדה שהתשלום לשותף הפורש מהווה תשלום של •הכנסות עתידיות אכן עלולה ליצור קושי לעניין סעיף

לפקודה המתיר התרת ההוצאה שניתן ליחסה 17לאותה שנה, אולם אי גריעת ההכנסה מהכנסתו של

כל אחד מהשותפים עלול ליצור מיסוי כפול, שכן השותף כבר מוסה בגין הכנסה זו, ולכן יש לאפשר

את ניכויו של מלוא הסכום באותה שנה בה שולם.

Page 27: יום עיון מבוא למיסוי אגש"ח עו"ד נדב שגיא

ליצירת קשר-

משרדנו בתל אביב:

0776467030טלפון- 0776467031פקס-

משרדנו בעומר-

08-6467030טלפון- 08-6467031פקס-

[email protected]